La Faculté de Droit Virtuelle est la

plate-forme pédagogique de la
Faculté de Droit de Lyon
www.facdedroit-lyon3.com

Fiche à jour au 26 février 2006

FIICCHHEE PEEDDAAG
GOOG
GIIQ
QU E VIIR
UE RTTU
UEELLLLE
E

Diplôme : Master 1 Droit des affaires, Droit et finances

Matière : Fiscalité des sociétés

Web-tuteur : Céline Wrazen

SEEAANNCCEE NN°2- LAA TVA DDEEDDUUCCTTIIBBLLEE

SO
OMMM
MAAIIR
REE

I. LES CONDITIONS DU DROIT A DEDUCTION 3

A. LES CONDITIONS DE FOND 3
B. LA CONDITION DE FORME 3
C. LA CONDITION DE TEMPS 3

II. LES EXCLUSIONS DU DROIT A DEDUCTION 3

A. LES DEPENSES DE LOGEMENT 4
B. LES VEHICULES DE TOUTE NATURE CONÇUS POUR LE TRANSPORT DE
PERSONNES OU A USAGE MIXTE 4
C. LES PRODUITS PETROLIERS DU CONSOMMATEUR 4
D. LES SERVICES ACCESSOIRES A DES BIENS EXCLUS DU DROIT A
DEDUCTION 5
E. LES BIENS ET SERVICES FOURNIS SANS REMUNERATION 5

Date de création du document : année universitaire 2005/06

Consultez les autres fiches sur le site de la FDV : www.facdedroit-lyon3.com
 2
F. LES CHARGES SOMPTUAIRES 6

III. LES DEROGATIONS ADMISES EN MATIERE

D’EXCLUSIONS DU DROIT A DEDUCTION 6
A. LES DEPENSES DE LOGEMENT 6
B. LES VEHICULES DE TOUTE NATURE CONÇUS POUR LE TRANSPORT DE
PERSONNES OU A USAGE MIXTE 7
C. LES PRODUITS PETROLIERS DU CONSOMMATEUR 7
D. LES SERVICES ACCESSOIRES A DES BIENS EXCLUS DU DROIT A
DEDUCTION 8
E. LES BIENS ET SERVICES FOURNIS SANS REMUNERATION 8
F. LES CHARGES SOMPTUAIRES 8

28/08/2007 - 10:54:18 2 02_La_TVA_deductible.doc 2/8

 3

I. Les conditions du droit à déduction

A. Les conditions de fond

L’article 230 de l’annexe II au Code général des impôts dispose que :

« 1. La taxe sur la valeur ajoutée ayant grevé les biens et services que les
assujettis à cette taxe acquièrent ou qu'ils se livrent à eux-mêmes n'est
déductible que si ces biens et services sont nécessaires à l'exploitation.
Toutefois, la taxe ayant grevé les dépenses relatives à des biens et à des
services ne peut donner lieu à déduction lorsque le pourcentage de
l'utilisation de ces biens et services pour les besoins privés de l'assujetti
ou pour ceux de son personnel ou plus généralement à des fins étrangères
à son entreprise est supérieur à 90 % de leur utilisation totale.
2. En outre, l'exercice du droit à déduction est limité ou réduit dans les
conditions fixées aux articles 231 à 242 en ce qui concerne certaines
entreprises et certains biens ou services. »

B. La condition de forme

Un justificatif des opérations effectuées est nécessaire. Il s’agit en

principe de la facture afférente aux biens et services acquis par
l’assujetti.

C. La condition de temps

Il convient de se poser la question de savoir quand la TVA ayant grevé

des biens et services acquis par l’assujetti sera déductible.

Ce moment intervient lorsque la TVA est exigible chez le fournisseur.

II. Les exclusions du droit à déduction

Il en existe un certain nombre sachant que la liste des exclusions de

l’article 236 de l’annexe II au Code général des impôts est limitative.
Voyons les principales exclusions prévues :
 4

A. Les dépenses de logement

L’article 236 de l’annexe II au CGI énonce que : « La taxe sur la valeur

ajoutée qui a grevé les dépenses supportées par les entreprises pour
assurer le logement de leurs dirigeants et de leur personnel est exclue du
droit à déduction.
Toutefois, cette exclusion n'est pas applicable :
1º Aux dépenses supportées par un assujetti relatives à la fourniture à
titre onéreux de logements par cet assujetti ;
2º Aux dépenses relatives à la fourniture à titre gratuit du logement sur
les chantiers ou dans les locaux d'une entreprise du personnel de
gardiennage, de sécurité ou de surveillance. »

B. Les véhicules de toute nature conçus pour le transport

de personnes ou à usage mixte

L’article 237 de l’annexe II au CGI dispose que : « Les véhicules ou

engins, quelle que soit leur nature, conçus pour transporter des personnes
ou à usages mixtes, qui constituent une immobilisation ou, dans le cas
contraire, lorsqu'ils ne sont pas destinés à être revendus à l'état neuf,
n'ouvrent pas droit à déduction.
Il en est de même des éléments constitutifs, des pièces détachées et
accessoires de ces véhicules et engins. Toutefois, cette exclusion ne
concerne pas :
Les véhicules routiers comportant, outre le siège du conducteur, plus de
huit places assises, et utilisés par des entreprises pour amener leur
personnel sur les lieux du travail;
Les véhicules ou engins acquis par les entreprises de transports publics
de voyageurs et affectés de façon exclusive à la réalisation des dits
transports. »

C. Les produits pétroliers du consommateur

L’article 298 alinéa 4 1° du Code général des impôts dispose que « : 4.

1º N'est pas déductible la taxe sur la valeur ajoutée afférente aux achats,
importations, acquisitions intracommunautaires, livraisons et services
portant sur :
a. Les essences utilisées comme carburants mentionnées au tableau B de
l'article 265 du code des douanes, à l'exception de celles utilisées pour
 5
les essais effectués pour les besoins de la fabrication de moteurs ou
d'engins à moteur ;
b. Dans la limite de 20 % de son montant (1), les gazoles utilisés comme
carburants mentionnés au tableau B de l'article 265 du code des douanes
utilisés pour des véhicules et engins exclus du droit à déduction ainsi que
pour des véhicules et engins pris en location quand le preneur ne peut pas
déduire la taxe relative à cette location, à l'exception de ceux utilisés
pour les essais effectués pour les besoins de la fabrication de moteurs ou
d'engins à moteur ;
c. les gaz de pétrole et autres hydrocarbures présentés à l'état gazeux
(position 27.11.29 du tarif des douanes) et le pétrole lampant
(position 27.10.00.55 du tarif des douanes) utilisés comme carburants,
dans la limite de 50 % de son montant, lorsque ces produits sont utilisés
pour des véhicules et engins exclus du droit à déduction ainsi que pour
des véhicules et engins pris en location quand le preneur ne peut pas
déduire la taxe relative à cette location ; »
d. les carburéacteurs mentionnés à la position 27.10.00 du tableau B de
l'article 265 du code des douanes utilisés pour les aéronefs et engins
exclus du droit à déduction ainsi que pour les aéronefs et engins pris en
location quand le preneur ne peut pas déduire la taxe relative à cette
location ;
e. les produits pétroliers utilisés pour la lubrification des véhicules et
engins exclus du droit à déduction ainsi que des véhicules et engins pris
en location quand le preneur ne peut pas déduire la taxe relative à cette
location. »

D. Les services accessoires à des biens exclus du droit à

déduction

L’article 241 de l’annexe II au CGI dispose que : « Les services de toute

nature afférents à des biens, produits ou marchandises exclus du droit à
déduction n'ouvrent pas droit à déduction. »

E. Les biens et services fournis sans rémunération

L’article 238 de l’annexe II au CGI énonce que : « N'est pas déductible
la taxe ayant grevé :
1º des biens cédés sans rémunération ou moyennant une rémunération
très inférieure à leur prix normal, notamment à titre de commission,
salaire, gratification, rabais, bonification, cadeau, quelle que soit la
qualité du bénéficiaire ou la forme de la distribution, sauf quand il s'agit
de biens de très faible valeur ; »
 6
2º des biens et services utilisés pour les publicités de la nature de celles
qui sont prohibées en vertu des articles L. 3323-2, L. 3323-4 et L. 3323-5
du code de la santé publique.

F. Les charges somptuaires

Elles recouvrent ici la même notion que celles prévues en matière de

bénéfices industriels et commerciaux.

III. Les dérogations admises en matière d’exclusions

du droit à déduction

Comme tout principe juridique, il existe des exceptions, des dérogations

permettant la déduction de la TVA ayant grevé les biens normalement
exclus du droit à déduction.

Voyons lesquelles :

A. Les dépenses de logement

L’article 236 de l’annexe II au CGI énonce que : « La taxe sur la valeur

ajoutée qui a grevé les dépenses supportées par les entreprises pour
assurer le logement de leurs dirigeants et de leur personnel est exclue du
droit à déduction.
Toutefois, cette exclusion n'est pas applicable :
1º Aux dépenses supportées par un assujetti relatives à la fourniture à
titre onéreux de logements par cet assujetti ;
2º Aux dépenses relatives à la fourniture à titre gratuit du logement sur
les chantiers ou dans les locaux d'une entreprise du personnel de
gardiennage, de sécurité ou de surveillance. »

La dérogation vise également les locaux mis à la disposition du

personnel sur les lieux de travail comme les crèches, les baraques de
chantiers…
 7

B. Les véhicules de toute nature conçus pour le transport

de personnes ou à usage mixte

L’article 237 de l’annexe II au CGI dispose que : « Les véhicules ou

engins, quelle que soit leur nature, conçus pour transporter des personnes
ou à usages mixtes, qui constituent une immobilisation ou, dans le cas
contraire, lorsqu'ils ne sont pas destinés à être revendus à l'état neuf,
n'ouvrent pas droit à déduction.
Il en est de même des éléments constitutifs, des pièces détachées et
accessoires de ces véhicules et engins.
Toutefois, cette exclusion ne concerne pas :
Les véhicules routiers comportant, outre le siège du conducteur, plus de
huit places assises, et utilisés par des entreprises pour amener leur
personnel sur les lieux du travail;
Les véhicules ou engins acquis par les entreprises de transports publics
de voyageurs et affectés de façon exclusive à la réalisation des dits
transports. »

Mais aussi les véhicules affectés à l’enseignement de la conduite.

L’exclusion ne vise ni les véhicules spécialement conçus pour les

transports de marchandises (camions…) ni ceux destinés à la revente.

C. Les produits pétroliers du consommateur

La déduction de la TVA sera admise concernant :

¾ les produits pétroliers utilisés comme matière première et agent
de fabrication ;
¾ les produits pétroliers utilisés comme combustibles (fioul, butane,
propane) ;
¾ le gazole utilisé comme carburant : 100 % ou 80 % à 50 % si
utilisé dans des véhicules exclus du droit à déduction ;
¾ les lubrifiants pour engins ouvrant droit à déduction.

En revanche, jusqu’au consommateur final, la TVA sur les produits

pétroliers est déductible dans les conditions ordinaires, comme par
exemple l’essence vendue par une station service.
 8

D. Les services accessoires à des biens exclus du droit à

déduction

Pas de dérogation possible en la matière.

E. Les biens et services fournis sans rémunération

L’article 238 de l’annexe II au CGI énonce que : « N'est pas déductible

la taxe ayant grevé :
1º des biens cédés sans rémunération ou moyennant une rémunération
très inférieure à leur prix normal, notamment à titre de commission,
salaire, gratification, rabais, bonification, cadeau, quelle que soit la
qualité du bénéficiaire ou la forme de la distribution, sauf quand il s'agit
de biens de très faible valeur ;
2º des biens et services utilisés pour les publicités de la nature de celles
qui sont prohibées en vertu des articles L. 3323-2, L. 3323-4 et L. 3323-5
du code de la santé publique. »

Cela signifie que sera déductible la TVA ayant grevé les objets remis au
cours d’une même année à un même bénéficiaire dont le prix d’achat ou
de revient est inférieur à 31 € TTC.

Cela concerne également les échantillons mais aussi les présentoirs

publicitaires et enseignes dont le prix est inférieur à 110 € TTC.

F. Les charges somptuaires

Pas de dérogation possible en la matière.

 Cette création est mise à disposition sous un contrat Creative Commons.

Paternité - Pas d'Utilisation Commerciale 2.0 France

Vous êtes libres :

de reproduire, distribuer et communiquer cette création au public

de modifier cette création

Selon les conditions suivantes :

Paternité. Vous devez citer le nom de l'auteur original de la manière indiquée par l'auteur de l'oeuvre ou le
titulaire des droits qui vous confère cette autorisation (mais pas d'une manière qui suggérerait qu'ils vous
soutiennent ou approuvent votre utilisation de l'oeuvre).

Pas d'Utilisation Commerciale. Vous n'avez pas le droit d'utiliser cette création à des fins commerciales.

A chaque réutilisation ou distribution de cette création, vous devez faire apparaître clairement au public les conditions
contractuelles de sa mise à disposition. La meilleure manière de les indiquer est un lien vers cette page web.

Chacune de ces conditions peut être levée si vous obtenez l'autorisation du titulaire des droits sur cette oeuvre.

Rien dans ce contrat ne diminue ou ne restreint le droit moral de l'auteur ou des auteurs.

Ce qui précède n'affecte en rien vos droits en tant qu'utilisateur (exceptions au droit d'auteur : copies réservées à
l'usage privé du copiste, courtes citations, parodie...)

Ceci est le Résumé Explicatif du Code Juridique (la version intégrale du contrat).