Faculté de droit de Mohammedia

Economie et gestion
Semestre 5
A.Moussamir 2021/2022
T.D : La T.V.A : régime d’imposition

« Article 108.- Périodicité de la déclaration

I.- Déclaration mensuelle
Sont obligatoirement imposés sous le régime de la déclaration mensuelle :
- les contribuables dont le chiffre d’affaires taxable réalisé au cours de l’année écoulée atteint ou dépasse un
million (1.000.000) de dirhams ;
- toute personne n’ayant pas d’établissement au Maroc et y effectuant des opérations imposables.
II.- Déclaration trimestrielle
Sont imposés sous le régime de la déclaration trimestrielle :
1°- les contribuables dont le chiffre d’affaires taxable réalisé au cours de l’année écoulée est inférieur à un
million (1.000.000) de dirhams ;
2°- les contribuables exploitant des établissements saisonniers, ainsi que ceux exerçant une activité périodique ou
effectuant des opérations occasionnelles ;
3°- les nouveaux contribuables pour la période de l’année civile en cours.
Les contribuables visés ci-dessus qui en font la demande avant le 31 janvier sont autorisés à être imposés sous le
régime de la déclaration mensuelle. »

Cas n°1 : Régime d’imposition :

La date de création de la société « SIGMA » a eu lieu 01/12/N, et de ses documents comptables on a extrait les
informations suivantes :
Dates N N+1
Mois Décembre Janvier Février Mars Avril Mai Juin
TVA facturée 23 600,00 32 450,00 37 540,00 333 980,00 41 340,00 49 120,00 47 100,00
TVA récupérable sur immobilisations 17 200,00 17 750,00 19 200,00 21 450,00 16 600,00 14 130,00 12 950,00
TVA récupérable sur charges 2 460,00 35 680,00 44 350,00 15 490,00 23 460,00 15 670,00 12 460,00

T.A.F:
On vous demande d’établir les déclarations de T.V.A selon :
• Le régime mensuel ;
Dates N N+1
Mois Décembre Janvier Février Mars Avril Mai Juin
Déclaration mensuelle

• Le régime trimestriel.
Dates N N+1
Mois Décembre Janvier Février Mars Avril Mai Juin
Déclaration trimestrielle

Cas n°2 : Régime d’imposition :

Des états de synthèse de la société « SODA » on a extrait les informations suivantes :
Dates N N+1
Mois Décembre Janvier Février Mars Avril Mai Juin
TVA facturée 0,00 4 830,00 0,00 63 450,00 41 350,00 46 570,00 46 580,00
TVA récupérable sur immobilisations 16 250,00 11 230,00 18 250,00 1 350,00 8 340,00 840,00 11 430,00
TVA récupérable sur charges 2 460,00 7 860,00 3 350,00 12 610,00 21 960,00 15 670,00 10 380,00

T.A.F :
On vous demande d’établir les déclarations de T.V.A selon :
• Le régime mensuel ;
Dates N N+1
Mois Décembre Janvier Février Mars Avril Mai Juin
Déclaration mensuelle

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• Le régime trimestriel.
Dates N N+1
Mois Décembre Janvier Février Mars Avril Mai Juin
Déclaration trimestrielle
N.B :
La période à retenir, est comprise entre le mois de janvier N et celui de juin N+1.

Cas n°3 : Régularisation de la T.V.A à la suite de cession des immobilisations :

Le 21/08/N, la société « FORTUNE » S.A a acheté à crédit une construction pour un montant hors taxe de 2
825 000,00dh.
La facture n°332 comporte un taux de T.V.A de 20%.
Le 22/05/N+4, a eu lieu la cession à crédit de ladite construction pour un montant de 4 520 000,00dh.
Le taux d’amortissement est de 10%.

T.A.F:
On vous demande de déterminer la T.V.A à transférer par la société « FORTUNE » S.A à la suite de cette
cession.

N N+1 N+2 N+3 N+4

1 2 3 4 5
Achat Vente
21/08/N 22/05/N+4

Cas n°4 : Régularisation de la T.V.A à la suite de cession des immobilisations :

Le 11/05/N, la société « CHÂTELET » S.A a acheté à crédit un dépôt pour un montant hors taxe de 1
756 000,00dh.
La facture n°457 comporte un taux de T.V.A de 20%.
Le 15/07/N+4, a eu lieu la cession à crédit dudit dépôt pour un montant de 2 321 000,00dh.
Le taux d’amortissement est de 5%.

T.A.F:
On vous demande de déterminer la T.V.A à transférer par la société « CHÂTELET » S.A à la suite de cette
cession.
N N+1 N+2 N+3 N+4
1 2 3 4 5
Achat Vente
11/05/N 15/07/N+4

« Article 104.- Montant de la taxe déductible ou remboursable

I.- Détermination du droit à déduction ou remboursement
La déduction ou le remboursement sont admis jusqu'à concurrence :
a) de la taxe dont le paiement à l'importation peut être justifié pour les importations directes ;
b) de la taxe acquittée figurant sur les factures d'achat ou mémoires pour les façons, les travaux et les services
effectués à l'intérieur auprès d'assujettis à la taxe sur la valeur ajoutée ;
c) de la taxe ayant grevé les livraisons à soi-même portant sur les biens éligibles au droit à déduction ;

Pour les assujettis effectuant concurremment des opérations taxables et des opérations situées en dehors du
champ d'application de la taxe ou exonérées en vertu des dispositions de l'article 91 ci-dessus, le montant de la
taxe déductible ou remboursable est affecté d'un prorata de déduction calculé comme suit :
au numérateur, le montant du chiffre d'affaires soumis à la taxe sur la valeur ajoutée au titre des opérations
imposables, y compris celles réalisées sous le bénéfice de l'exonération ou de la suspension prévues aux articles
92 et 94 ci-dessus ;

au dénominateur, le montant du chiffre d'affaires figurant au numérateur augmenté du montant du chiffre

d'affaires provenant d'opérations exonérées en vertu de l'article 91 ci-dessus ou situées en dehors du champ
d'application de la taxe.

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Les sommes à retenir pour le calcul du prorata visé ci-dessus comprennent non seulement la taxe exigible, mais
aussi pour les opérations réalisées sous le bénéfice de l'exonération ou de la suspension visées aux articles 92 et
94 ci-dessus, la taxe sur la valeur ajoutée dont le paiement n'est pas exigé.
Lorsque des entreprises englobent des secteurs d'activité réglementés différemment au regard de la taxe sur la
valeur ajoutée, la détermination du prorata annuel de déduction peut être effectuée distinctement pour chaque
secteur396.
Ledit prorata est déterminé par l'assujetti à la fin de chaque année civile à partir des opérations réalisées au cours
de ladite année.
Ce prorata est retenu pour le calcul de la taxe à déduire au cours de l'année suivante.
Pour les entreprises nouvelles, un prorata de déduction provisoire applicable jusqu'à la fin de l'année suivant
celle de la création de l'entreprise est déterminé par celle-ci d'après ses prévisions d'exploitation. Ce prorata est
définitivement retenu pour la période écoulée si à la date d'expiration, le prorata dégagé pour ladite période ne
marque pas une variation de plus d'un dixième par rapport au prorata provisoire. Dans l'hypothèse inverse, et
en ce qui concerne les biens immobilisables, la situation est régularisée sur la base du prorata réel dans les
conditions prévues au II ci-après.

II.- Régularisation de la déduction portant sur les biens immobilisés

1°-Régularisation suite à variation du prorata
En ce qui concerne les biens inscrits dans un compte d'immobilisation visés à l'article 102 ci-dessus, lorsqu’au
cours de la période de cinq années suivant la date d'acquisition desdits biens, le prorata de déduction calculée
dans les conditions prévues au I ci-dessus, pour l'une de ces cinq années, se révèle supérieur de plus de cinq
centièmes au prorata initial, les entreprises peuvent opérer une déduction complémentaire. Celle-ci est égale au
cinquième de la différence entre la déduction calculée sur la base du prorata dégagé à la fin de l'année considérée
et le montant de la déduction opérée dans les conditions prévues au paragraphe I du présent article.
En ce qui concerne les mêmes biens, si au cours de la même période, le prorata dégagé à la fin d'une année se
révèle, inférieur de plus de cinq centièmes au prorata initial, les entreprises doivent opérer un reversement de
la taxe égal au cinquième de la différence entre la déduction opérée dans les conditions prévues au
paragraphe397 I ci-dessus et la déduction calculée sur la base du prorata dégagé à la fin de l'année considérée.
Cette régularisation doit être effectuée sur la déclaration du chiffre d’affaires du mois de mars pour les
contribuables soumis à la déclaration mensuelle ou sur celle du premier trimestre de chaque année pour les
contribuables soumis à la déclaration trimestrielle.

2°-Régularisation pour défaut de conservation des biens immeubles

Le défaut de conservation des biens immeubles inscrits dans un compte d’immobilisations pendant le délai de
dix (10) ans, prévu à l’article 102 ci-dessus, donne lieu à une régularisation égale au montant de la taxe
initialement opérée ou ayant fait l’objet d’exonération au titre desdits biens immeubles, diminuée d’un dixième
par année ou fraction d’année écoulée depuis la date d’acquisition de ces biens.
Cette régularisation doit être effectuée sur la déclaration du chiffre d’affaires du mois ou du trimestre au cours
duquel la cession ou le retrait du bien immeuble est intervenu.
Pour l’application du présent article, l’année d’acquisition, de cession ou de retrait du bien immeuble est
considérée comme une année entière.

Cas n°5 : Régularisation de la T.V.A à la suite de variation de prorata de déduction :

Au 31/12/N-1, la société « GALI » S.A a dégagé le chiffre d’affaires suivant :

Chiffre d'affaires au 31/12/N-1 Montants en dh

Taxable hors taxe 3 125 000,00
Article 94 hors taxe 2 122 000,00
Article 92 hors taxe 1 760 000,00
Article 91 422 000,00
Hors champ 560 000,00

De même on vous informe que le 25/03/N elle a acheté, à crédit, une machine de production pour un montant
hors taxe de 200 000,00dh.
La facture n° 325 comporte un taux de T.V.A de 20%.
La machine est amortissable sur 10ans.

T.A.F:
Compte tenu des prorata suivants on vous demande de procéder aux régularisations nécessaires.

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Années Prorata
N 0,9954
N+1 0,7454
N+2 0,7954
N+3 0,9854
N+4 0,9754

Cas n°6 : Régularisation de la T.V.A à la suite de cession des immobilisations et de variation de prorata de
déduction :
Des états de synthèse de la société « CASIS » S.A on a extrait les informations suivantes :

Chiffre d'affaires au 31/12/N-1 Montants en dh

Taxable hors taxe 3 756 124,00
Article 94 hors taxe 2 456 871,00
Article 92 hors taxe 1 275 364,00
Article 91 431 265,00
Hors champ 456 125,00

Au 12/04/N, la société a acquis un bâtiment industriel pour un montant hors taxe de 5 400 000,00dh et
amortissable sur 10 ans. La facture n° 462 comporte un taux de T.V.A de 20%.
Le 10/05/N+4, a eu lieu la cession dudit bâtiment pour un montant de 6 150 000,00dh. Facture n° 331.

T.A.F :
On vous demande de procéder aux régularisations nécessaires à la suite de la variation des prorata de déduction
de T.V.A.
De même on vous informe que la société a dégagé les prorata suivants :

Années Prorata
N 0,9679
N+1 0,7179
N+2 0,7679
N+3 0,9854
N+4 0,9754

N.B : les activités exercées sont soumises à un taux de T.V.A de 20%.