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Outils de contrôle de gestion dans les PME en Côte d’Ivoire : une étude
exploratoire axée sur les tableaux de bord
Rev. Iv. Sci. Eco. Gest. - Vol 2 ; N° 1 ; pp. X-Y ARTICLE ORIGINAL / ORIGINAL ARTICLE
RÉSUMÉ
Cet article objective d’identifier les élaborateurs et leurs rôles dans l’instrumentation du contrôle de gestion axée
sur les tableaux de bord. Cette étude, selon une démarche qualitativerévèle que ceux-ci sont élaborés par les
dirigeants, les contrôleurs de gestion, les comptables, les gestionnaires des opérations et des stocks. Lorsqu’ils
sont élaborés par des personnes autres que les dirigeants, ces derniers donnent leurs attentes, choisissent des
indicateurs parmi les indicateurs proposés, valident et facilitent la vulgarisation de l’outil dans toute l’organisation.
Mots-clés : PME - Contrôle de gestion – Tableau de bord
ABSTRACT
This article purposes to identify the developers and their roles in the instrumentation of management control
focused on dashboards. This qualitative research reveals that these are drawn up by the directors, the controllers
of these companies, the accountants, the operations and inventory managers. When developed by people other
than the managers, the latter give their expectations, choose indicators from among the proposed indicators,
validate and facilitate the popularization of the tool throughout the organization.
Keywords : SME - management control – dashboard
JEL classification: M40 ; M41 ; M49
44 Revue Ivoirienne de Sciences Economiques et de Gestion (Rev. Iv. Sci. Eco. Gest.) - RISEG- © EDUCI. Vol 2 - N°1
INTRODUCTION
Les petites et moyennes entreprises(PME) sont réputées avoir une gestion centralisée autour du
dirigeant et rencontrent des difficultés de survie (Julien, 1997 ; Marchesnay, 1991 ; Torrès, 1997 ;
Nobre, 2001; Meyssonnier, 2015 ; Abi-Azar, 2005 ) malgré leur forte contribution dans les économies.
Pourtant la survie d’une entreprise dépend en partie de la qualité des outils de gestion dont elle
dispose (Bergeron, 2000; Abi Azar, 2005) qui lui permettent une bonne prise de décisions de gestion.
Les outils décisionnels tels que les tableaux de bord sont très utiles à la gestion des PME (Germain,
2005) qu’elles soient très petites ou petites (Meyssonnier, 2019). Les travaux de mise sous tension des
organisations de taille réduite en Afrique sont encore très peu en comparaison de ceux des entreprises
occidentales et asiatiques (Bampoky et Meyssonnier, 2012).
Ces dernières ont vu émergé la majorité des modèles de mesure de la performance,
pourtantl’application des normes internationales de gestion élaborées dans ces pays pourrait constituer
un frein au développement des entreprises des pays en voies de développement, les utilisateurs ne
forment pas une catégorie homogène et les besoins ne sont pas universels (Causse et Burlaud, 2017 ;
Djimnadjingar, 2019). Les entreprises de ce dernier contexte sont caractérisées par des aspects
communautaires, culturels et sont rattachées à la cellule familiale (Djimnadjingar, 2019 ; Torrès,
1997) et préféreraient la communication orale (Dia, 1999). Ainsi leurs pratiques managériales sont
peu connues ( Bampoky et Meyssonnier, 2012 ; Elhamma et Achibane, 2016).
Les tableaux de bord permettent une certaine efficacité managériale et une croissance
organisationnelle(Mayéglé, 2010). La survie de la PME dans un contexte marqué par des évolutions
technologiques, une croissance concurrentielle exige de ses managers la mise en place des outils et
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troisième et la cinquième année. En Côte d’Ivoire,de 3 à 5 ans d’existence, le taux de survie3 des PME
passe de 60% à 80% (Anassé, 2013). Pour Aka(2016), ce taux atteint 85% avant les 5 ans d’existence. Et
un fort taux de mortalité prématuré (environ 30%) des jeunes entreprises4. Dès lors mener une réflexion
sur les systèmes de gestion des PME s’avère nécessaire.
Cependant, selon Charreaux (1998), Si on admet que le but ultime des sciences de gestion est
d’aider à la création de richesse ou de valeur en se conformant à l’usage actuel, il est difficilement
niable qu’une meilleure compréhension du fonctionnement des organisations et, plus particulièrement
des entreprises, facilite la réalisation d’un tel objectif. Avant de conclure à l’inefficience d’une forme
organisationnelle (PME, coopérative ou entreprise publique etc ), d’un mécanisme organisationnel(le
conseil d’administration), ou à l’inefficacité d’un système de gestion(basée sur l’utilisation d’un
outils comme le tableau de bord), il faudrait comprendre le rôle et le fonctionnement au sein d’une
architecture organisationnelle souvent extrêmement complexe. De plus les mutations profondes de
la mise sous tension des organisations conduisent à s’intéresser d’avantage aux problématiques de
représentation (Lorino, 1995 ; Bessire, 1999). Et une fois implantés les systèmes de contrôle deviennent
des phénomènes organisationnels et sociaux utilisables à de nombreuses fins (Chatelain-Ponroy, 2010).
Plusieurs auteurs (Meyssonnier, 2019 ; Mevellec, 1995 ; Bendaoud, 2013 ; Meyssonnier et Bampoky,
2012; Abi-Azar, 2005 ; Chatelain-Ponroy et Sponen, 2007) ont souligné la nécessité de ne pas réduire
les outils de gestion uniquement à une approche normative composée d’un ensemble d’outils neutres
et objectifs (représentationnels). Ils doivent être appréhendés en prenant en compte les cognitions des
acteurs de l’entreprise (Mevellec, 1995).Meyssonnier (2019), prône l’articulation du rôle des acteurs
et les caractéristiques des outils du contrôle de gestion pour les entreprises de taille réduite. Certains
travaux (Aka, 2016 ; Gondo, 2017) ont mis en évidence l’utilisation des tableaux de bord par les PME
en Côte d’Ivoire. Mais très peu de travaux se sont axés sur les utilisateurs ainsi que le rôle des dirigeants
pour un outil spécifique de mise sous tension des organisations. D’où la question de recherche : Quels
sont les acteurs de l’élaboration des tableaux de bord dans les PME et quel a été le rôle du dirigeant ?
Ainsi cet article objective d’identifier les acteurs de l’élaboration des tableaux de bord dans les
PME et le rôle du dirigeant. Outre l’introduction et la conclusion, l’article s’articule autour de quatre
parties : le cadre théorique suivi de la méthodologie, des résultats qui sont enfin discutés.
1. REVUE DE LITTÉRATURE.
Le cadre théorique part de la synthèse des outils de gestion utilisé dans les PME puis des différentes
approches du contrôle de gestion dans ces entreprises. Il s’en suit la théorie mobilisée notamment la
théorie de contingence.
1.1. Synthèse des outils de gestion en contexte PME
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Le mystère PME suscite de plus en plus de travaux. Ces travaux ont mis en évidence plusieurs outils utilisés
dans les PME notamment le calcul des coûts, les budgets, le reporting, états prévisionnels, , contrôle des écarts,
calcul de marge, plan d’action, tableaux de bord, tableau de trésorerie, compte de résultat mensuel, comptabilité
générale, utilisation de progiciel, comptabilité analytique( Nobre,2001 ; Abi Azar,2005 ; Meyssonnier et
Bampoky,2012 ; Meyssonnier, 2015 ; Aka,2016 ; Ejbari,2017 ; Awaleh-Osman et Meyssonnier,2017 ;
Gondo,2017 ; Wade et Dieng,2019 ; Takoudjou et al.,2019) selon le tableau 1. Les travaux proviennent de
différents contextes, dominés par les travaux occidentaux cependant ceux du contexte africain ont connu un
regain d’intérêt dans ce début de 21ème siècle.
Tableau 1 : Outils de gestion.
Source : auteur.
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Le contrôle de gestion en contexte PME est différemment abordé par les chercheurs tant au niveau
des outils que de l’introduction même du contrôle de gestion. En effet, la littérature sur le contrôle
de gestion dans les PME laisse apparaître deux approches : l’approche instrumentale et l’approche
structurationniste (Nobre et Zawadzky, 2014). La première approche vise la description des pratiques
du contrôle de gestion dans ces structures (Nobre, 2001a,b ; Bampoky et Meyssonnier, 2012 ; Abi
Azar, 2005 ; Baidari, 2005; Germain, 2006 ; Ngongang, 2013) avec une vision technique du contrôle
de gestion où l’on cherche à identifier les particularités de ces outils dans un contexte PME. La
seconde aborde l’introduction, la structure des outils, les pratiques de contrôle de gestion dans les
PME à travers l’étude de certains facteurs de contingences (Nobre et Zawadzky, 2013 ; Meyssonnier
et Zawadzky, 2008 ; Condor, 2012 ; Zian, 2013 ; Ngongang, 2013 ; Nobre, 2001). En plus de ces deux
courants dominants, une autre approche semble se dessiner peu à peu sous une dimension humaine.
Elle met en évidence la fonction contrôle de gestion en contexte PME et la prise en compte du rôle
des acteurs dans la conception et l’utilisation des outils. Les acteurs cités sont le plus souvent le
dirigeant, le contrôleur de gestion, le directeur administratif et financier, l’expert-comptable(Zawadzky,
2009 ; Chappellier, 1997 ; Nobre 2001b). La présente étude s’inscrit dans cette dernière approche.
L’existence ou la présence du contrôle de gestion dans les entreprises n’est plus à démontrer puisqu’il
ne s’agit plus de la présence d’une fonction contrôle de gestion pour montrer son existence. En effet
pour Lorino(2008), le contrôle de gestion est loin d’être réalisé par les seuls contrôleurs de gestion,
il est également le pain quotidien des professionnels de l’entreprise, dans toutes les fonctions. Par
ailleurs,entreprendre en PME c’est être créateur de proximité pour inciter d’autres ressources et
compétences à s’agréger en projet commun, le rendant ainsi viable (Asselineau et Cromarias, 2011).A
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l’ère du numérique, de l’intelligence artificielle permettant un monde sans frontière, une réduction
des distances, avec une évolution des notions de temps et d’espacenousconvenons avec Le Bouch
(2001) que la proximité est subjective et contingente.
1.2. Théorie de la contingence
La théorie de la contingence appliquée au contrôle de gestion permet à celui-ci de naître à nouveau
suite aux différentes crises qu’il a vécu (Parienté, 1998,1999; Lorino, 1995; Condor, 2012). Elle est
d’un apport significatif à la compréhension des systèmes de contrôle (Covaleski et al., 1996). En effet,
pour Parienté (1999), les approches contingentes en contrôle de gestion ont largement contribué à
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renouveler la réflexion sur les outils et sur le lien entre contrôle et l’organisation au sein de laquelle
il est mis en place. Dans son étude, il met en évidence l’intérêt et les conséquences des approches
contingentes en contrôle de gestion. Ainsi, il ne peut être fait abstraction du contexte organisationnel
pour expliquer les pratiques de contrôle des entreprises (Ezziadi et Ouhadi, 2019) et leur pérenité
puis les relations entre acteurs (Takoudjou et al, 2019). Le système de pilotage doit tenir compte des
caractéristiques (organisationnelles, comportementales et environnementales) de l’entité (Ezziadi et
Ouhadi, 2019).
selon l’indisponibilité du dirigeant et les travaux de Nobre(2001).La taille adéquate d’un échantillon
est celle qui permet d’atteindre la saturation théorique des catégories. Autrement dit lorsqu’on ne
trouve plus de données supplémentaires générant de nouveaux éclairages théoriques, ni de nouvelles
propriétés aux principales catégories (Charmaz, 2006). Il est donc impossible de savoir à priori le
nombre d’unité d’observation. Il revient donc au chercheur d’estimer s’il est parvenu au stade de
saturation (Thiétart et al,2014). A partir de 19 entretiens nous constatons que le niveau d’information
supplémentaire était en baisse et nous avons poursuivi les entretiens jusqu’à 31 entretiens où nous
n’obtenions plus de supplément d’informations. Les entretiens ont été enregistrés au moyen d’un
dictaphone et des notes ont été prises. La durée des enregistrements était comprise entre 37 minutes
et 2Heures17minutes avec une moyenne d’une heure 08 minutes. Ensuite après chaque entretien, le
fichier audio obtenu a fait l’objet d’écoute, de retranscription dans son intégralité( Thiétart et al,2014
p.554 ; Miles et Huberman, 2003) puis traité selon une analyse de contenu sous Nvivo 11 après avoir
codifié les entreprises et les interviewés.
3. RÉSULTATS
Les caractéristiques générales des enquêtés seront présentées suivie du système d’information
comptable puis en fin les acteurs et leurs rôles.
3.1. Caractéristiques générales des enquêtés
Les propos recueillis proviennent de plusieurs membres d’équipes dirigeantes dont les dirigeants
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(45,16%) ; les dirigeants adjoints, Gestionnaires de Stocks et des opérations (3,23%) ; les responsables
administratifs et financier, Responsable technique, responsable commercial (6,45%) ; contrôleurs de
gestion(16,13%) ; comptable (12,90%).
3.2. Système d’information comptable
L’information comptable est une donnée quantitative générée suivant des règles ou des normes
précises (Bigou Laré, 2001; Burns, Jr, et McKinnon, 1993). Le système d’information comptable
des entreprises enquêtées est constitué à la fois de données comptables quantitatives et de données
qualitatives). Il est constitué de données quantitatives financières liées au résultat, au chiffre d’affaire,
sont également révélateurs d’une proximité au sein de ces structures dont les collaborateurs sont
souvent les membres d’une même « famille » au sens large.
La fonction contrôle de gestion est exercée par une seule personne vêtu d’une mission de suivi des
activités comme le témoigne les propos d’un contrôleur de gestion enquêté: « le service de contrôle
de gestion n’est pas étoffé, je suis le seul (…) Y a un suivi mensuel des activités de tel sorte à attirer
la sonnette alarme lorsqu’il y a un souci. » (CG de l’entreprise BAT H).
Les PME enquêtées utilisent des pratiques variées de contrôle de gestion notamment la comptabilité
analytique, le budget, les tableaux de bord, des outils de planification, la gestion de la qualité et le
suivi des clients, le reporting et des progiciels. Ces données se présentent le plus souvent sous la
forme de tableau et beaucoup plus liés au chiffre d’affaire(Figure 1).
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Figure 2 : Synapsie du motlogiciel
Source : nous même à partir de nos données sous Nvivo11enquête 2018.
4. DISCUSSIONS
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Le système d’information des entreprises enquêtées n’est pas formalisé et dans le cadre des activités
comptables les dirigeants utilisent des données quantitatives financières liées au résultat, au chiffre
d’affaire et à la trésorerie. Ces informations sont générées par des progiciels de gestion et destinées
d’abord aux dirigeants, aux établissements de crédits et aux impôts. Cela confirme les travaux de
Ngongang(2013), selon lesquels les activités les plus courantes dans les services comptables des PME
camerounaises de Douala et Yaoundé sont la comptabilité générale (92,6%) et la fiscalité (88,2%). Et
ces entreprises recours à l’outil informatique pour l’établissement des situations intermédiaires et le
traitement de l’information comptable(Ngongang,2005). Dans le même sens ceux de Lavigne(1996) et
Chappellier et Hamadi (2012) montraient que les informations comptables générées par les PME peuvent
être utiles à d’autres fins autres que les autorités fiscales. En contradiction avec ceux de Mbumba et
Mbaka(2014) revélant une destination fiscale unique des données comptables produit par les PME. Les
entreprises enquêtées mobilisent divers outils de contrôle de gestion : les tableaux de bord, le budget, la
comptabilité analytique, les tableaux de suivi comme mis en évidence par certains travaux( Takoudjou
et al,2018 ; Gondo,2017 ; Nobre,2001b ; Germain,2001,2004,2005, 2006). Donc une formalisation
encours de leur système de gestion.En effet la structuration du contrôle de gestion dans une PME est
liée à plusieurs acteurs dont le dirigeant, le contrôleur de gestion( celui qui est en charge du contrôle de
gestion) et l’expert-comptable( Meyssonnier et Zawadzky,2008 ; Nobre et Zawadzky,2013).
TUO Katiénéfoa Seydou . (2021 ) Outils de contrôle de gestion dans les PME en Côte d’Ivoire : une étude ... 51
CONCLUSION
L’objectif de cette étude était d’identifier les acteurs et leurs rôles dans l’instrumentation du contrôle
de gestion axée sur les tableaux de bord. Selon les résultats issus des entretiens effectués au près de
31 membres d’équipes dirigeantes l’élaboration d’un tableau de bord est à l’initiative du dirigeant
lorsque celui-ci perçoit son utilité. A défaut à l’initiative du contrôleur de gestion, du comptable, du
responsable administratif ou même d’un partenaire externe notamment le cabinet comptable ou conseil.
Le soutient du dirigeant est primordiale pour la vulgarisation et l’utilisation par les autres membres
de l’organisation. Dans ce sens cet article entend contribuer à maîtriser le processus d’élaboration et
d’utilisation des outils de gestion en contexte PME.
La mise en œuvre d’un tableau de bord dans la PME nécessite une période de restructuration.A
cet effet une étude future peut s’articuler autour de la théorie de la structuration afin de mettre en
évidence les structurations induites par l’utilisation de tableau de bord. Aussi la mise en évidence
de l’influence de certains facteurs de contingence sur les contenus, les formes de ces outils avec
échantillons statistiquement significatif.
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