PRESENTATION

DE LA LOI DE FINANCES N° 77-2022 DU 27 DECEMBRE 2022

PORTANT LOI DE FINANCES POUR L’ANNEE 2023

Pointe-Noire, 11 février 2023

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 OBJECTIFS

Mettre à la disposition des participants les dispositions du CGI et celles des

textes non codifiés qui ont changé ;
Permettre aux participants de s’approprier les dispositions de la LF 2023 afin
de les aider à faire correctement face à leurs obligations fiscales
déclaratives et de payer correctement leurs impôts au cours de l’exercice
2023.

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 Notre programme

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 SOMMAIRE
1. Introduction
2. Modifications du code général des impôts, Tome I
3. Modifications apportées aux textes non codifiés

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 Introduction
Le code général des impôts, en abrégé CGI, de la République du Congo est composé de deux
(2) tomes :

▪ Le tome 1 consacré aux impôts directs, aux impôts locaux et aux procédures fiscales ;
▪ Le tome 2 contenant les dispositions relatives à l’enregistrement, au timbre et à l’impôt
sur le revenu des valeurs mobilières (IRVM).

A ces deux tomes, il faudrait ajouter les principaux textes fiscaux non codifiés, notamment
:

▪ La loi n° 12-97 du 12 mai 1997 portant institution de la taxe sur la valeur ajoutée ;
▪ La loi n° 6-2003 du 18 janvier 2006 portant charte des investissements et son décret
d’application ;
▪ La fiscalité des mines et des hydrocarbures ;
▪ Les conventions fiscales en vigueur au Congo, notamment la nouvelle convention fiscale
de Etats de la CEMAC adoptée en avril 2019.
il est régulièrement mis à jour à la suite de la publication de la loi de finances.

A titre de rappel, la loi de finances est un terme générique désignant les lois qui
déterminent la nature, le montant et l’affectation des ressources et charges de l’Etat. C’est
elle qui autorise, chaque année, la perception des impôts de l’Etat et des collectivités, ainsi
que l’ouverture par grandes masses des crédits budgétaires de l’Etat.

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De manière générale, on distingue trois (3) types de loi de finances :

▪ Loi de finances de l’année (LFA) : prévoit et autorise l’ensemble des ressources

et des charges pour la durée de l’année civile ;
▪ Loi de finances rectificative (LFR) : pouvant être adopté en cours d’année pour
adapter à l’état des besoins la LFA ;
▪ Loi de règlement (LR) : permet au Parlement, après clôture d’une année
budgétaire, d’exercer son pouvoir de contrôle sur l’exécution des LF par le
gouvernement, par la comparaison des autorisations de recettes et de dépenses
contenues dans celles-ci et des opérations réellement exécutées ; elle arrête en
outre le montant du résultat budgétaire pour l’année considérée ; elle est, en
principe, accompagnée d’un ensemble de documents : rapports annuels de
performance et précède la certification des comptes de l’Etat par le Cour des
comptes.

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Cet atelier a pour objectifs de :

☞ présenter, analyser et commenter chaque disposition ancienne modifiée ou

créée par la n°77-2022 du 27 décembre 2022 portant loi de finances pour
l’année 2023 ;
☞ d’apprécier les conséquences fiscales de ces modifications
☞ questions – réponses – contributions ;
☞ conclusion.

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 1. Modifications apportées
au code général des
impôts, tome 1

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Les modifications apportées au CGI, T1 concernent :

▪ l’impôt sur le revenu des personnes physiques (IRPP) ;

▪ l’impôt sur les sociétés de droit commun (IS) ;
▪ l’impôt forfaitaire sur les sociétés (IFS) :
▪ les autres impôts.

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1.1.1. En matière d’impôt sur le revenu des personnes physiques (IRPP)

Les modifications portent sur les articles 30 bis concernant les BICA et 42, 49 et la
suppression des articles 45, 46, 47 et 47 bis concernant les BNC.

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1. Institution d’une sanction dans le régime d’imposition d’après le bénéfice réel
pour défaut d’attestation et de certification des états financiers

▪ Article 30 bis (nouveau) :

Irrecevabilité des états financiers non attestés et certifiés par un

expert-comptable en l’absence d’un commissaire aux comptes

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2. Précisions sur les régimes d’imposition applicables aux revenus des activités
de l’enseignement privé

▪ Article 42 (nouveau) :

Les bénéfices générés par l’exercice de l’activité de l’enseignement privé tant

par les personnes physiques que par les morales relèvent pour leur imposition
de la catégorie BNC. Désormais, ils seront imposés selon les mêmes régimes
d’imposition que ceux prévus pour les BICA et les BA, à l’exclusion du régime
de l’IGF.

En effet, l’article 26, 4° du CGI, T.1 exclut des régimes fiscaux des TPPE,
quel que soit le chiffre d’affaires réalisé :

les sociétés, quelle que soit leur forme juridique ;

certaines activités : professions réglementées, boulangerie, travaux,
quincaillerie, grossiste, importation.

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3. Suppression des articles 45, 46, 47, 47 bis

▪ Article 45 : Supprimé.
▪ Article 45 : Supprimé.
▪ Article 45 : Supprimé.
▪ Article 45 : Supprimé.

A titre de rappel, ces articles fixaient les obligations fiscales déclaratives et

comptables des contribuables relevant de la catégorie BNC.

Pour sa part, la LF2011 avait déjà supprimé les articles 44 et 44 bis qui
définissaient les régimes d’imposition des BNC : le forfait (régime de droit
commun) avec abattement en fonction de la nature de l’activité exercée et la
déclaration contrôlée (régime optionnel).

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4. Modification de l’article 49

▪ Article 49 (nouveau)

Alinéa 1 : sans changement

Les artistes de théâtre ou de music-hall non domiciliés au Congo sont passibles de la RAS
prévue par l’article 185 ter A, CGI, T.1. En conséquence, pour ces personnes la base
d’imposition de l’impôt n’est plus la recette effective (défalcation faite des droits d’entrée
ou des taxes frappant les entrées) sous déduction d’un abattement de 50% mais la totalité
des sommes payées sans aucune déduction, conformément aux dispositions de l’alinéa 1 de
l’article 49. Elles sont tenues de désigner à l’AF un représentant résidant sur le territoire
congolais, autorisé à recevoir les correspondances relatives à l’assiette, au recouvrement et
au contentieux de l’impôt.

▪ Observation

Quid du taux d’imposition : Taux général ? Taux moyen ?

▪ Avis personnel

Taux moyen : 10% (prestations ponctuelles).

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 1.1.2. En matière d’impôt sur les
sociétés de droit commun
Les modifications portent sur les articles 107 A. 16° (nouveau) et 169 (nouveau).

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1. Cohésion et extension des mesures de politique fiscale entre les régimes
fiscaux des sociétés agricoles de production et de transformation et des
sociétés d’élevage

▪ Article 107 A. 16° (nouveau) :

En vue d’assurer la cohésion entre les régimes fiscaux des sociétés agricoles
de production et de transformation et les sociétés d’élevage, le législateur a
décidé, dans le cadre des mesures de politique fiscale, d’exonérer les
bénéfices réalisés par les entités d’exploitation agricole au sens large
(agriculture, pêche continentale, élevage).

▪ Article 125. Abrogé.

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1.1.3. En matière d’autres impôts que
l’IS : TSS, contribution des patentes

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1. Taxe spéciale sur les sociétés (TSS)

▪ Article 169 (nouveau) :

Dans le cadre des mesures de politique fiscale, les entités d’exploitation

agricole au sens large (agriculture, pêche continentale, élevage), sont aussi
exonérés de la TSS.

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2. Contribution des patentes

▪ Article 279 (nouveau) :

Les contribuables dont le chiffre d’affaires forfaitaire n’atteint pas 1 000 000
FCFA et les entités d’exploitation agricole au sens large (agriculture, pêche
continentale, élevage) sont assujettis à compter de l’année 2023 à la contribution
de la patente au droit fixe de 10 000 FCFA.

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3. Précisions portaant sur les conditions générales de déduction des charges
fiscales et l’acte anormal de gestion

▪ Article 109 B (nouveau) :

Le législateur a jugé utile de consacrer une pratique administrative ainsi que la théorie
de l’acte anormal de gestion.

Pour être admises en déduction sur le plan fiscal, les charges doivent satisfaire au
préalable aux conditions générales suivantes :

être exposées dans l’intérêt direct de l’entité ou se rattacher à une gestion normale de
cette dernière ;
correspondre à une charge effective et être appuyées de justifications suffisantes ;
se traduire par une diminution de l’actif net de l’entreprise ;
être comprises dans les charges de l’exercice au cours duquel elles ont été engagées
par l’entité ;
ne pas être exclues de la déduction par une disposition expresse de la loi ;
ne pas être considérées acte comme anormal de gestion.

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❑ Acte anormal de gestion

Tout acte qui met une dépense ou une perte à la charge de l’entreprise ou
qui le prive d’une recette sans être justifié par l’intérêt de l’exploitation.

4. Limitation de la déductibilité des frais relatifs au prêt de main-d’œuvre exclusif

à but lucratif entre entité de groupe et détermination de la quotité admise en
déduction

▪ Article 111 (nouveau)

Les frais relatifs au prêt de main d’œuvre exclusif visant un but lucratif entre entités
appartenant à un même groupe ne sont déductibles du bénéfice imposable de l’entreprise
utilisatrice que dans la limite du coût salarial et des charges professionnelles rattachées
au salarié prêté si leur montant est connu.

Au cas où le montant des frais facturés serait supérieur au montant des rémunérations
et charges rattachées au salarié prêté, l’excédent est présumé distribué.

Le manque de transparence sur les éléments de la rémunération et des charges

professionnelles, entraîne l’évaluation forfaitaire par l’AF desdites rémunérations et
charges professionnelles.

▪Observation

Quid alors du sort fiscal des mêmes frais entre entités de droit congolais ?

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5. Régime fiscal des primes d’assurance versées à des « captives d’assurances »

Une captive d’assurance est une compagnie (d’assurance ou de réassurance), filiale d’une
entreprise ou d’un groupe industriel ou commercial :

▪ Assurer les risques du groupe propriétaire en répondant à plusieurs objectifs,

principalement financiers et fiscaux ;

▪ Garantir le groupe industriel ou commercial contre les risques difficiles à assurer via le
circuit classique des assureurs.

▪ Analyse des captives d’assurance

Juridiquement, la captive d’assurance s’analyse comme une manière de s’auto-assurer.

▪ Situation des captives d’assurance

Actuellement, quelques 5 000 captives d’assurances sont actives à travers le monde et
couvrent les risques d’entreprises de secteurs très variés, comme le secteur pétrolier (que
les assureurs classiques ont du mal à garantir après les diverses marées noires et leurs
gigantesques indemnisations).
Autrement dit, les captives d’assurances ont pour mission de couvrir ou de garantir les
risques peu appréciés des assureurs classiques (c’est leur motivation première).

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 L’article 112 C (nouveau) consacre la déductibilité de la prime d’assurance
versée à une captive d’assurance, propriété d’un groupe ou d’une filiale d’une
entreprise à condition que la captive dispose d’un établissement stable au
Congo ou constitue une entreprise exploitée au Congo.

Autrement dit, pour être admise en déduction du résultat imposable, la

captive d’assurance doit disposer d’un établissement stable au Congo ou
constituer une entreprise exploitée au Congo.

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6. Intérêts des emprunts versés par les entités congolaises

▪ Article 112 E (nouveau)

Limitation de la déductibilité des intérêts des emprunts contractés auprès de

tiers par les entités congolaises à ceux calculés au taux d’intérêts des appel
d’offre (TIAO) de la BEAC majoré de trois (3) à la condition soit
entièrement libéré.

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7. Intérêts d’emprunts contractés auprès d’un tiers non-résident CEMAC

▪ Article 113 A (Nouveau)

Exclusion des charges déductibles :

des intérêts rémunérant des emprunts contractés auprès des tiers non-résidents CEMAC
et non déclarés auprès des services compétents du ministère en charge des finances,
conformément à la nouvelle réglementation des changes de la CEMAC ;  
des sommes payées à partir d’un compte en devises dans et hors de la CEMAC, sauf
autorisation expresse de la BEAC.

8. Prix de transfert : affirmation du principe de pleine concurrence, insertion de

la déclaration pays par pays et fixation des modalités de la mise en œuvre des
accords préalables (amendement des articles 120, 120 D et 120 H)

▪ Article 120 (nouveau) :

Affirmation du PPC comme critère de référence pour déterminer les produits imposables
en l’absence d’éléments précis.

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❖ Notion de ‘’prix de pleine concurrence’’
Selon l’OCDE, en matière de transactions internationales intragroupe, le PPC est le
« juste prix » qui aurait cours sur le marché libre, c’est-à-dire un prix déterminé par
référence à des flux comparables entre entreprises indépendantes.

▪ Article 120 D (nouveau) : Renforcement des obligations fiscales déclaratives

en matière de PT

Institution d’une nouvelle déclaration dénommée ‘’Déclaration pays par pays’’, en anglais
« Country-by-Country-Reporting », en sigle CbCR ; elle doit désormais accompagner aussi
bien les déclarations allégées de PT que les déclarations complètes.

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❖ Infractions et sanctions
- défaut de mise à disposition de l’AF de la documentation complète de PT à la date
d’engagement de la vérification de comptabilité :
amende fiscale de 25 000 000 FCFA ;
- production tardive de la déclaration pays par pays ou de la déclaration
accompagnant la documentation des PT :
amende fiscale 5 000 000 FCFA ;
- défaut de production de la déclaration pays par pays, constaté après mise en
demeure de huit (8) :
remise en cause des PT pratiqués dans le cadre des transactions contrôlées de la
période.

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▪ Article 120 H (nouveau) : Fixation du prix des APP

Le droit dû au titre de la conclusion des APP au montant de Dix millions (10 000 000)
FCFA.

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 1.1.3. L’impôt forfaitaire sur les
sociétés (IFS)

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▪ Article 126 quater B.- 4 (nouveau) :

Réaffirmation de l’assujettissement à la RAS au taux général de 20% des

sociétés étrangères exerçant au Congo, dans les conditions d’intermittence
et de précarité, en l’absence d’une installation professionnelle au Congo.

Les sociétés étrangères n’ayant ni domicile, ni résidence fiscale au Congo, le

régime fiscal applicable reste celui de la RAS prévu par l’article 185 Ter A,
T.1 du CGI, même en cas de justification d’une ATE.

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▪ Article 126 sexiès (nouveau) :

Précision sur la notion de ‘’chiffre d’affaires résultant de l’activité pétrolière’’

En lien avec les notions de ‘’sous-traitance’’ et de ‘’sous-traitant pétrolier’’ telles que

définies par le CH, il faut entendre par ‘’chiffre d’affaires résultant de l’activité
pétrolière’’ :
▪ le chiffre d’affaires réalisé avec les sociétés pétrolières installées ou opérant au Congo
;
▪ le chiffre d’affaires réalisé avec les sociétés pétrolières et les sociétés
sous-traitantes installées ou opérant hors du Congo ;
▪ le chiffre d’affaires réalisé avec les cocontractants dans le cadre de l’exécution d’un
contrat pour le compte d’une société pétrolière.

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• Article 183 (nouveau) :

▪ Institution de l’obligation pour les institutions et les administrations publiques, les

collectivités locales et les établissements publics d’opérer la RAS au taux de 10%
prévue à l’alinéa 1 de l’article 183 nouveau, au titre de toutes les sommes (primes,
émoluments, indemnités, honoraires) qu’ils versent à des personnes physiques évoluant
en leur sein, contre délivrance à ces dernières d’une « attestation » justifiant le
prélèvement à la source.

▪ Obligation déclarative pour les bénéficiaires des sommes assujetties sont tenues de
souscrire les déclarations prévues par les articles 76 à 80 du CGI, T,1.

Article 185 ter A (nouveau) :

Assujettissement à la RAS :

❑ des frais de commercialisation des hydrocarbures congolais versés aux sociétés

holdings de trading par les opérateurs pétroliers et les membres du contracteur ;

❑ des sommes ou redevances payées par un résident du Congo à un résident d’un

autre Etat CEMAC aux taux limite de dix pour cent (10%) du montant brut des
rémunérations.

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Article 185 ter C (nouveau) :

Précision

Le taux de RAS applicable aux sommes par un résident congolais à un résident

d’un autre Etat de la CEMAC est le taux moyen fixé à 10%.

Article 382 bis (nouveau) :

Imprescriptibilité des impôts des tiers retenus à la source par le redevable

légal ;
Interdiction de toute compensation entre les impôts dus par le redevable légal
et les impôts des tiers (redevables réels).

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Article 382 bis (nouveau) :

Prescription en matière de recouvrement des créances

‘’L’action en recouvrement des créances fiscales du trésor public se prescrit à

l’expiration de la dixième année qui suit celle de la mise en recouvrement si
aucun acte n’est venu interrompre la prescription’’.

Article 385 (nouveau) :

Conventions fiscales : Dispositif anti-abus de convention fiscale

Interdiction de transférer le bénéfice des avantages fiscaux octroyés par une convention
fiscale à des tiers.

En principe, les dispositions d’une convention fiscale n’ont vocation à s’appliquer qu’aux seuls
résidents des Etats parties.

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Article 461 (nouveau) :

Limitation des paiements en espèces

Modification du seuil de paiement en espèce Ce seuil est ramené de cinq millions (5 000
000) FCFA Limitation à deux cent mille (200 000) FCFA du paiement en espèces des
impôts, droits et taxes ainsi que les pénalités, majorations, intérêts de retard y
rattachés.

Réaffirmation du principe du paiement distinct des pénalités, majorations et intérêts de

retard des droits principaux dont ils découlent par virements bancaires, par chèques
certifiés et en espèces pour les montants n’excédant pas deux cent mille (200 000)
FCFA dans le compte courant du trésor public.

Article 461 ter (nouveau) :

Recouvrement
Dans le but d’éteindre les dettes fiscales, il est autorisé au comptable public
d’affecter les crédits d’impôts au paiement des dettes fiscales .

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Poursuites et procédures
Article 491 :
Supprimé.

Obligation fiscale des sociétés et succursales lors de la radiation au RCCM

Article 500 bis (nouveau) :

Subordonne la radiation d’une société au RCCM à la présentation préalable, auprès du

tribunal de commerce, d’un certificat de moralité fiscale et d’un quitus fiscal.

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 2. Modifications apportées aux
textes non codifiés

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Les modifications apportées aux textes non codifiés portent sur :

• Régime de la propriété foncière

• La loi n°12-97 du 12 mai 1997 portant institution de la TVA
• Le dispositif relatif au droit d’accises
• Le dispositif relatif au timbre électronique
• Le dispositif relatif à la taxe unique sur les salaires

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1. Régime de la propriété foncière

▪ Article 6 (nouveau) :
Recouvrement

le recouvrement de l’impôt foncier sur la détention ou la propriété d’une parcelle de terrain bâtie
sera assuré par la LCDE ;

le recouvrement de l’impôt foncier sur la détention ou la propriété d’une parcelle de terrain non
bâtie sera assuré par une commission nationale de recouvrement (CNR) .

▪ Article 7 (nouveau) :

Exonérations

A compter de 2023, l’eau minérale produite au Congo et le gaz butane conditionné au Congo, les biens
de première nécessité de l’Annexe 3 nouveau (mais, huile végétale) et de l’Annexe 5 nouveau (tomate,
sucre, sel) sont exonérés de TVA.

▪ Article 17 (nouveau) :

Extension du champ d’application du taux réduit de la TVA

Le taux réduit de 5% est étendu au gas-oil et aux lubrifiants importés des pays ayant une frontière
commune avec la République du Congo par les sociétés forestières installées au Congo.

2/11/2023 Présentation LF 2023 40

▪ Article 30 bis (nouveau) ; Article 30 ter (nouveau) ; Article 30 quater
(nouveau).

En vue de sécuriser les recettes fiscales, la LF2023 institue une procédure de transmission
des factures établies par les redevables de la TVA au moyen d’un Système de facturation
électronique certifiée (SFEC) dont la gestion est confiée à la DGID et à l’ARPCE.

Désormais, les fournisseurs de biens et services devront transmettre les factures qu’ils
délivrent à leurs clients à la DGID par le canal du SFEC.

▪ Conséquence : suppression de la facture sécurisée et des caisses enregistreuses

instituées par la LF 2012.

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3. Revalorisation et date d’entrée en vigueur des taux revalorisés du droit d’accises
▪ Article 8 (nouveau) :

Il s’agit d’un alignement sur la directive CEMAC n°03/19-UEAC-019-CM-33 du 8 avril

2019 portant harmonisation des législations des Etats membres en matière des droits
d’accises.

Les taux du DA sont revalorisés comme suit :

a) Tabacs : 22,5% ;
b) Boissons alcoolisées : 17,5% ;
c) Autres produits soumis aux droits d’accises : 17,5%.

Date d’entrée en vigueur : à partir du deuxième trimestre de l’année 2023.

4. Dispositif relatif au timbre électronique

▪ Article 1er (nouveau) :

En vue de faciliter la dématérialisation et la certification des documents,

toute personne physique et morale, de droit public ou privé ayant ou non la
qualité de commerçant, devra réaliser toutes les transactions liées à ses
activités par voie électronique, au moyen du timbre électronique dont la
valeur minimale passe de 50 FCFA à 1 950 FCFA.

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5. Dispositif relatif à la TUS
▪ Article 8 (nouveau) :

En vue d’assurer financièrement certaine institutions publiques, le produit de la taxe unique

sur les salaires est désormais réparti comme suit :

❖ Budget de l’Etat : 40% ;

❖ Fonds d’impulsion de garantie et d’accompagnement : 20% ;
❖ Fonds national d’appui à l’employabilité et à l’apprentissage : 13% ;
❖ Agence congolaise pour l’emploi : 7% ;
❖ Fonds national de l’habitat : 15% ;
❖ Agence de développement des petites et moyennes entreprises : 5%

La quote-part du fonds national de l’habitat sera recouvrée par la direction générale des
impôts et des domaines.

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