Audit I.

Les fondamentaux de l’audit

comptable

Professeur : El Bekkali Abdelhaq, Ph.D,

CPA (Expert-comptable)

Hiver 2020
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c. Établissement du seuil de signification (S2S)

1. C’est quoi le « S2S »?

S2S = montant au-delà duquel les anomalies sont considérées comme

significatives (importantes) pour l’utilisateur des E/S

Les anomalies, y compris les omissions, sont considérées comme significatives

lorsqu'il est raisonnable de s'attendre à ce que, individuellement ou collectivement,
elles puissent influencer les décisions d’affaires que les utilisateurs des E/S
prennent en se fondant sur ceux-ci.

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2. Comment l’auditeur fixe-t-il le niveau du S2S?

Deux niveaux du S2S:

2.1. S2S global ou S2S au niveau des E/S pris dans leur ensemble

2.2. S2S pour les travaux.

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2.1. Le S2S global (pour les E/S pris dans leur ensemble)

✓ Le S2S global est déterminé par l’auditeur au cours de la phase 1 (planification de

la mission);

✓ Le niveau du S2S, établi lors de la phase de planification, peut être révisé en

fonction des résultats des procédures et d’informations pertinentes;

✓ C’est une question de jugement professionnel de l’auditeur.

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Comment l’auditeur fixe-t-il le niveau du S2S global?

L’auditeur s’appuie sur des critères quantitatifs et qualitatifs

❑ Les critères quantitatifs

✓ la base d’évaluation souvent considérée comme la plus pertinente est : 5% du

bénéfice avant impôt (BAI)

✓ D’autres bases possibles:

– ½ à 1% de l’actif
– ½ à 1% des ventes
– ½ à 2% des produits ou des charges (OSBL)

Le S2S est habituellement déterminé selon des procédures propres fixées par les
cabinets d’audit.
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❑ Les critères qualitatifs

✓ Facteurs liés à l’utilisateur (taille, nombre; attente, …)

✓ Nature des éléments ou problèmes (ex: situation financière de l’auditée; clauses

restrictives, ..)

✓ Situation économique générale

✓ Etc …

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2.2. Le ou les S2S pour les travaux

❑C’est quoi le S2S pour les travaux et c’est quoi son utilité?

Il s’agit d’un montant ou de montants que l’auditeur établit en deçà du S2S global
(inférieur au S2S global), afin de ramener à un niveau suffisamment faible, la
probabilité que le total des anomalies non corrigées et non détectées excède le S2S
global

Le S2S pour les travaux vise donc à s’assurer que E/S ne renferment pas
d’anomalies significatives (marge d’erreur).

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❑Comment déterminer le S2S pour les travaux?

Le S2S pour les travaux est fixé à un montant inférieur à celui du S2S global (souvent,
entre 60% et 75% de la valeur du S2S global), en s’appuyant sur des critères tels que:

✓ Le montants des anomalies détectées dans les audits précédents;

✓ Le montant moyen des anomalies détectées dans des entreprises semblables (dans le
cas d’un nouveau client);

Le S2S pour les travaux peut être modifié en cours de mission si de nouvelles
informations l’imposent.

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❑ Comment le S2S est utilisé pratiquement dans une mission d’audit des E/S?

Quand?
Étape 1 Evaluation préliminaire du S2S
global et du S2S pour les travaux À l’étape de la planification de la
mission
(Phase 1 de l’audit)

Étape 2 Estimation du total des anomalies Quand?

contenues dans une section
Lors de l’exécution des
procédures d’audit
(Phase 2 de l’audit)

Estimation du total des anomalies Quand?

Étape 3 et comparaison de ce total avec
l’estimation préliminaire ou À l’étape de l’achèvement de la
révisée du S2S pour les travaux mission
(Phase 3 de l’audit)

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Etape 1. Déjà abordée

Étape 2. Estimation du total des anomalies contenues dans une section

À partir des anomalies relevées dans un échantillon (AR), l’auditeur estime le total des
anomalies probables (AP) dans une section

Étape 3. Estimation et comparaison de l’estimation du total des anomalies probables (AP) à

l’estimation préliminaire ou révisée du S2S pour les travaux

✓ Si les AP sont inférieures au S2S pour les travaux, l’auditeur pourra ne pas demander au
client de corriger ces anomalies (anomalies non significatives)

✓ Si les AP sont supérieures au S2S pour les travaux, l’auditeur demandera au client de
corriger les anomalies.

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Si la direction refuse de corriger tout ou partie des anomalies, l’auditeur doit :

✓ acquérir une compréhension des motifs du refus de la direction;

✓ communiquer les anomalies non corrigées aux responsables de la gouvernance

(CA, comité d’audit), y compris leur incidence sur l'opinion à exprimer dans son
rapport et demander à ces responsables de la gouvernance de demander à la
direction de corriger les anomalies non corrigées.

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Exemple pratique du traitement des anomalies:

le sommaire des anomalies

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C. La compréhension des contrôles et stratégie d’audit

a. Rappel des objectifs des contrôles comptables

b. Compréhension et évaluation du contrôle interne

c. Stratégie d’audit et élaboration du plan de la mission.

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a. Rappel des objectifs des contrôles comptables

Cinq objectifs:

➢ La réalité

➢ L’exhaustivité

➢ L’exactitude

➢ La séparation de périodes

➢ Le classement.

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Relation entre les objectifs du contrôle interne et les assertions des e/s

Objectifs des Assertions des états de synthèse

contrôles
Existence Exhaustivité Évaluation/ Droits et Présentation
imputation obligations

Réalité X X
Exhaustivité X X
Exactitude X
Séparation de périodes X X X
Classement X X X
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b. Compréhension et évaluation du contrôle interne

1. Objectifs de la compréhension du contrôle interne

2. Les procédures d’appréciation des risques.

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1. Objectifs de la compréhension du contrôle interne

Évaluation de la conception des contrôles et de leur mise en œuvre

✓ La conception d'un contrôle : l'auditeur cherche à vérifier si les contrôles, tels

qu’ils sont conçus, permettent de prévenir ou de détecter et corriger efficacement
les anomalies significatives

✓ La mise en œuvre d'un contrôle : l'auditeur cherche à vérifier si les contrôles qu’il
a jugés être adéquatement conçus, existent et sont utilisés par l’entité.

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❑ Quels contrôles l’auditeur est-il tenu de comprendre et d’évaluer?

L'auditeur est tenu d’acquérir une compréhension des contrôles pertinents par
rapport aux E/S. Cela lui permet de bien identifier et évaluer les secteurs où une
anomalie significative risque de survenir

❑ L’auditeur est-il tenu de comprendre le CI en toutes circonstances?

L’auditeur est tenu d’évaluer la conception des contrôles internes et de déterminer

si ces contrôles ont été appliqués, peu importe s’il compte s’appuyer ou non sur
l’efficacité du fonctionnement de ces contrôles pour planifier ses tests substantifs.

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2. Les procédures d’appréciation des risques

Procédures permettant à l’auditeur d’évaluer la conception et la mise en œuvre des

contrôles

Ces procédures sont (rappel):

✓ la demande d’information
✓ l'observation
✓ l'inspection.

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Lors de son processus de compréhension du CI, l’auditeur peut s’appuyer sur:

✓ La description narrative des contrôles

✓ Le graphique d’acheminement (Flow chart)

✓ Le questionnaire des contrôles

Ceci permet à l’auditeur:

✓ de détecter les lacunes des contrôles

✓ de fixer le niveau du RLC préliminaire.

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c. Stratégie d’audit

Suite à l’évaluation du niveau du RLC préliminaire à la phase de la planification

(phase 1), l’auditeur peut opter pour l’une ou l’autre des deux stratégies suivantes:

1. La stratégie mixte

2. La stratégie substantive.

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1. La stratégie mixte

✓ Que signifie « Stratégie Mixte »? L’auditeur réalise des tests d’efficacité des
contrôles + les tests substantifs;

✓ Quand l’auditeur peut-il opter pour cette stratégie? Dans le cas où le RLC
préliminaire est inférieur à 100%;

✓ L’auditeur est-il obligé d’opter pour une telle stratégie dès que le RLC
préliminaire est inférieur à 100%? Non. Même si le RLC préliminaire est
inférieur à 100%, l’auditeur peut décider de ne pas s’appuyer sur les
contrôles (il ne teste pas l’efficacité des contrôles). Sa stratégie d’audit serait
dans ce cas, une stratégie substantive.

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2. La stratégie substantive

✓ Que signifie « Stratégie Substantive»? L’auditeur réalise uniquement des tests

substantifs (pas de tests d’efficacité des contrôles)

✓ Quand peut-il opter pour cette stratégie?

• Dans le cas où le RLC préliminaire est égal 100% (la conception et la mise en
œuvre des contrôles ne sont pas fiables)

• Dans le cas où l’auditeur juge que même si le RLC préliminaire est inférieur à
100%, il serait plus efficace et plus efficient, de réaliser uniquement des tests
substantifs

✓ L’auditeur est-il obligé d’opter pour une telle stratégie dès que le RLC préliminaire est
égal à 100%? Oui. Car les contrôles ne peuvent pas être testés quant à leur efficacité,
du fait qu’ils sont mal conçus et/ou, pas mis en œuvre

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Question
L’auditeur a-t-il la possibilité d’opter pour une stratégie d’audit basée uniquement
sur le contrôle interne? Autrement dit, l’auditeur, pour réaliser sa mission d’audit
des E/S, peut-il se contenter de prendre connaissance du contrôle interne et d’en
évaluer l’efficacité (s’il est bien conçu et mis en œuvre), et ne réaliser aucun test
substantif?

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