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ISCAE, 4me anne Cycle Normal

INTRODUCTION A LAUDIT FINANCIER

Anim par : Hicham Belemqadem Anne universitaire : 2007/2008

PRINCIPES FONDAMENTAUX
Deux principes fondamentaux caractrisent la dmarche de lauditeur: I- La mthodologie utilise est fonde sur lapproche par les risques II- Lobjectif de la mission est lmission dune opinion motive
Ces principes fondamentaux sont notamment voqus dans le cadre des normes ISA 315, ISA 330 et ISA 500

I- Approche par les risques


Contraintes : entits dont la comptabilit enregistre des milliers doprations, entreprises sites multiples, oprations complexes, contraintes de dlais lauditeur ne peut tout voir. Ncessit de mettre en uvre une mthodologie qui lui permette la fois de motiver son opinion (obtention dlments probants) avec un maximum defficacit (optimisation du rapport cot du contrle/niveau de confiance obtenu). Lauditeur atteint ce rsultat en concentrant ses efforts sur les points susceptibles de remettre en cause la certification des tat financiers, en ralisant une approche par les risques.

I- Approche par les risques


Lapproche par les risques suppose la distinction des points qui prsentent un risque et devant faire lobjet dun contrle approfondi, de ceux qui peuvent tre valids par des vrifications allges. 3 composantes de base de lapproche par les risques: A- Dfinition des critres de rfrence servant de support la recherche et apprciation des risques : assertions daudit. B- Identification des risques propres remettre en cause ces assertions et susceptibles de prsenter un caractre significatif. C- Gestion des risques affectant les tats financiers but : rduire le risque daudit (mission dune opinion errone)

I- Approche par les risques A- Dfinition des assertions daudit


Les assertions daudit sont les critres dont la ralisation conditionne limage fidle des comptes. 1- Contenu des assertions: Les assertions portent sur : - Les flux doprations et les vnements survenus au cours de la priode - Les soldes des comptes en fin de priode - Assertions concernant la prsentation des comptes et les informations fournies dans lannexe Ces assertions sont: Ralit/Existence, Exhaustivit, valuation,sparation des exercices,Prsentation/Comptabilisation

I- Approche par les risques A- Dfinition des assertions daudit


Les assertions permettent donc de dfinir les conditions remplir pour que les comptes puissent tre certifis : ds lors que lensemble des assertions peut tre valid, lauditeur est en mesure de dlivrer sa certification

I- Approche par les risques B- Identification des risques


Lauditeur doit valuer le risque que les assertions daudit relatives aux tats financiers soient affectes par des anomalies significatives. La dmarche didentification des risques retenue par lauditeur comprend gnralement: - une identification des erreurs potentielles - une identification des erreurs possibles - la dtermination du caractre significatif

I- Approche par les risques B- Identification des risques


Erreurs potentielles : erreurs qui pourraient thoriquement survenir si aucun contrle ntait mis en place pour les empcher ou les dtecter Risque inhrent Erreurs possibles : erreurs qui peuvent effectivement se produire compte tenu de labsence de contrle dans lentreprise pour les empcher, les dtecter et ensuite les corriger Risque li ou Risque de non matrise Caractre significatif des erreurs possibles: dtermination dun seuil de signification partir duquel les erreurs pourraient impacter son opinion

I- Approche par les risques B- Identification des risques


1- Identification des risques inhrents : Possibilit que, sans tenir compte du contrle interne qui pourrait exister dans lunit, une anomalie significative se produise dans les comptes Le risque inhrent se situe en amont du contrle interne mis en place dans lentreprise, il est li son activit, son environnement, et ses choix stratgiques ou structurels. Distinction entre risques exognes (lis au secteur ou la rglementation) et risques propres lentit. La dtermination des risques inhrents est opre lors de la phase de conception de la mission

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2- Identification des risques lis au contrle: Risque quune anomalie significative ne soit ni prvenue, ni dtecte par le contrle interne de lentit et donc non corrig en temps voulu. Premire approche du risque li lors de la prise de connaissance de lentit : connaissance des systme comptables et de contrle interne. Lors de la phase dvaluation du contrle interne, les risques lis au contrle sont dfinitivement apprcis.

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3- Caractre significatif : Information significative : information dont lomission ou linexactitude est susceptible dinfluencer les dcisions conomiques ou le jugement fond sur les comptes. Le caractre significatif dpend de limportance de llment ou de lerreur value dans les circonstances spcifiques de son omission ou de son inexactitude; il sapprcie par rapport un seuil

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Selon lobjectif poursuivi par lauditeur, on distingue diffrents seuils de signification : - Seuil dinvestigation : associ la dtermination du contenu des travaux - Seuil de remonte : utilis pour viter de surcharger la synthse de laudit - Seuil de certification : utilis pour dterminer, au vu des anomalies releves dans les comptes, la teneur de son opinion Le seuil de signification sapplique aux tats financiers pris dans leur ensemble il nexiste gnralement quun seuil de signification pour un jeu de comptes donn; des seuils diffrents peuvent tre adopts pour des comptes individuels et des comptes consolids, ou pour des oprations particulires, ou encore on peut adopter un seuil pour les ajustements et un autre pour les reclassements.

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Ajustement : constatation chiffre qui a une incidence sur le montant du rsultat de lexercice. Il peut tre positif ou ngatif. Reclassement : constatation chiffre qui na pas dincidence sur le montant du rsultat de lexercice. La dtermination du seuil de signification relve du jugement professionnel et ressort de la responsabilit de lauditeur. En pratique, chaque firme adopte une formule de calcul. La dtermination du seuil de signification repose souvent sur une grandeur contenue dans les comptes laquelle on applique un pourcentage : capital, capitaux propres, rsultat

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La dmarche de dtermination du seuil de signification doit faire intervenir la fois des critres quantitatifs issus des tats financiers, mais aussi des critres qualitatifs lis aux caractristiques de lentreprise. Ce processus passe par les tapes suivantes: - Dterminer les grandeurs significatives des tats financiers pouvant servir de base des calculs de propositions de seuils. Parmi les variables les plus souvents retenues figurent en pratique: le rsultat courant avant impt, le rsultat net comptable, les capitaux propres, le chiffre daffaires, lactif circulant..etc.

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- Appliquer des taux aux grandeurs significatives retenues afin dobtenir des propositions de seuils en faisant intervenir le jugement professionnel. A titre indicatif, sont indiqus ci-aprs quelques fourchettes usuellement pratiques. Pour les ajustements:
5% 10% du rsultat courant avant impt 0,5% 1% des ventes 1% 5% des capitaux propres

Pour les reclassements: le seuil de signification est gnralement estim 10% du montant des postes affects par le reclassement.

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- Valider ou amnager le seuil dtermin en introduisant dans la rflexion des lments qualitatifs. Lauditeur recherche ce stade les lments complmentaires pouvant avoir une influence sur le seuil de signification. Attention: un lment infrieur au seuil de signification peut tre considr significatif par lauditeur compte tenu de sa nature particulire.

I- Approche par les risques B- Identification des risques


Prise en compte dans la mission du seuil de signification: Lors de la finalisation de la mission, lauditeur fait le cumul des ajustements positifs et ngatifs correspondants aux anomalies dceles au cours de ses travaux et non corriges. Lorsque le montant cumul des ajustements non corrigs est suprieur au montant du seuil de signification, lauditeur en tire la consquence sur son opinion, il formule donc une rserve sur les tats financiers, voire un refus de certifier. Lorsque le montant cumul des ajustements correspondant aux anomalies dceles et non comptabilises est infrieur au montant du seuil de signification, les erreurs releves par lauditeur ne remettent pas en question linterprtation que les utilisateurs peuvent avoir des tats financiers.

I- Approche par les risques B- Identification des risques


Lauditeur na donc pas, en principe, lobligation de formuler une rserve ou un refus. Cependant, il peut demander ce que les ajustements individuels dont le montant est suprieur au seuil de remonte en synthse soient comptabiliss. En particulier, si le montant cumul des ajustements avoisine le seuil de signification, lauditeur apprcie la ncessit, compte tenu de son valuation des anomalies non dtectes, de rduire son risque daudit en tendant ses travaux ou en demandant la direction la correction des anomalies releves.

I- Approche par les risques C- Gestion du risque daudit


Risque daudit : risque que lauditeur exprime une opinion incorrecte sur les tats financiers soumis son contrle du fait derreurs significatives contenues dans ces tats. ISA 400

Risque daudit: risque quun auditeur exprime une opinion diffrente de celle quil aurait mise sil avait identifi toutes les anomalies significatives dans les comptes. NEP 200

I- Approche par les risques C- Gestion du risque daudit


Il est possible de distinguer 2 composantes du risque daudit : - Risque que les comptes comportent des anomalies significatives (risque inhrent, risque li, caractre significatif) - Risque de non dtection par lauditeur des erreurs affectant les tats financiers

I- Approche par les risques C- Gestion du risque daudit


Risque daudit = Risque inhrent +/- Risque li au contrle +/- Risque de non dtection

Ou encore en regroupant le risque inhrent et le risque li :

Risque daudit = Risque derreurs significatives sur les tats financiers +/Risque de non dtection

I- Approche par les risques C- Gestion du risque daudit


La gestion du risque daudit consiste rduire le risque daudit un niveau suffisamment faible pour obtenir lassurance recherche ncessaire la certification des comptes. Lauditeur value le risque danomalies significatives et conoit les procdures daudit mettre en uvre en rponse cette valuation. Lobjectif est atteint lorsque les procdures daudit mises en place permettent de rpondre au risque danomalies significatives dans les comptes. La gestion du risque daudit consiste, donc, dfinir la nature et ltendue des contrles mettre en uvre en fonction du risque derreur attach aux tats financiers.

I- Approche par les risques C- Gestion du risque daudit

Lobjectif est de maintenir le risque daudit un niveau constant et faible Plus lauditeur value le risque danomalies significatives un niveau lev, plus il met en uvre de procdure daudit complmentaire pour rduire le risque de non dtection. Le niveau de risque accept par lauditeur repose pour une part importante sur son jugement professionnel.

I- Approche par les risques C- Gestion du risque daudit


Niveau thorique de diligences mettre en uvre en fonction du niveau du risque inhrent et du risque li au contrle :

valuation du risque li par lauditeur valuation du risque inhrent par lauditeur lev lev Moyen Maximum lev Moyen lev Moyen Faible Moyen Faible

Faible

Moyen

Faible

Minimum

I- Approche par les risques C- Gestion du risque daudit


La gestion du risque daudit global doit tre mise en uvre tout au long de la mission En pratique, cependant, la fixation du niveau de diligence intervient 2 moments dans la dmarche daudit : - Lors de llaboration du plan de mission (Premire valuation du risque inhrent et du risque li) - A lissue des travaux sur le risque inhrent et le risque li, lauditeur adapte ou labore le programme des contrles substantifs lui permettant de maintenir le risque daudit un niveau acceptable

II- Emission dune opinion motive


Lmission dune opinion motive repose fondamentalement sur la collecte par lauditeur des lments probants de nature justifier son opinion. Celle-ci doit donner lieu une documentation des travaux qui se traduit par ltablissement dun dossier de travail. Enfin, lopinion peut sappuyer, dans certaines conditions, sur les travaux mis en uvre par dautres professionnels. A. Collecte dlments probants B. Documentation des travaux C. Utilisation des travaux dautres professionnels

II- Emission dune opinion motive


Collecte dlments probants: les lments probants dsignent les informations obtenues par le commissaire aux comptes au cours de son audit et lors dautres interventions lui permettant de fonder son opinion. Ces informations sont constitues des documents justificatifs et des pices comptables ayant servi ltablissement des comptes qui viennent corroborer des informations provenant dautres sources. Les lments probants doivent apporter lauditeur des lments de preuve quant au respect des assertions daudit. Les lments probants sont obtenus partir de techniques de contrle utilises seules ou de faon combine.

Adresses utiles
La version franaise des normes ISA sur le site :www.cncc.fr