La fiscalité de la vie sociale

La fiscalité de la transmission de l’entreprise

2016
Les questions de base

Objet de la
vente
Modalités de la
• Entreprise transmission ?
individuelle
• Société • A titre onéreux
commerciale • A titre gratuit

Identité du
vendeur
• Personne physique
• Société
commerciale
Les principes de base

Objet de la vente : Objet de la vente :

Société Entreprise
commerciale individuelle
• Cession de droits • Cession de fond
sociaux de commerce
• Cession
d’éléments d’actif
Les exclusions

Société
Vendeur Modalités A titre gratuit
commerciale
Situation 1
Présentation binaire
Objet de la
Société commerciale ?
transmission

Non Oui

Identité du vendeur Personne physique ?

Non Oui

Modalités de la A titre onéreux?

vente

Non Oui
SITUATION 1
Etape 1
Déterminer le régime d’imposition
Problématique

 La taxation de la plus-value

Mobilière des
Immobilière Professionnelle
particuliers
Atterrir dans la bonne case…

Associé exerce
Prépondérance activité
Société ?
immobilière professionnelle
?

Oui :
PV mobilière
Oui :
IS ?
PV immobilière
Oui :
Non PV
professionnelle
Non
Non :
PV mobilière
SITUATION 1
Etape 2
Rechercher les éventuels régimes de faveur
Listing des régimes de faveur

En matière de plus-value


mobilière des particuliers :

Cession des
Conditions
1 seul régime droits pour
d’application
de faveur ! départ à la
rigoureuses !
retraite…
Cession titres d’une PME
Salariés de
l’entreprise - De 250 salariés ?

cédée

Non
Oui =
régime non applicable

CA de l’entreprise - De 50m euros de CA

HT
Autre
=
cédée - De 43m euros de bilan régime non applicable

Détention du CS Plus de 25% du CS

de société cédée Moins

de l’entreprise détenue par « grande

entreprise »
de 25% du CS
détenu par « grande
= entreprise »
cédée régime non applicable
Objet de la cession
Activité
exercée (est
Fraction du
ce que Rémunération
Cession capital
j'exerçais des perçue
détenue
fonctions de
direction) ? )

Moins de 50% des revenus

=
régime non applicable

25% des droits de vote ou

Direction
des droits financiers

Au moins
Oui
50% des revenus
Cession totale des droits
détenus Autre - De 25%
ou = =
Cession de 50% des droits régime non applicable régime non applicable
de vote
Non
=
régime non applicable
Titres + Retraite + Intérêt
Durée de
détention de la 5 années précédant la cession

fraction minimale

Non
=
Oui
régime non
applicable

Autre
Depuis 2 ans
Départ à la retraite ou
dans les 2 ans
=
régime non
applicable

Non détention du Plus de 1% du CS

de société Moins
CS de la société acquéreuse
=
de 1% du CS
de la société

acquéreuse régime non

applicable
acquéreuse
La faveur accordée…

Abattement
Abattement renforcé pour durée de détention
fixe

Applicable
500 000€ sur le surplus Barème :
éventuel

50% si titres 65% si titres

85% si titres
détenus détenus
détenus
depuis + de depuis + de
depuis + de
1 an et – de 4 ans et – de
8 ans
4 ans 8 ans
Remarques complémentaires

Maintien des Intégration de la PV

contrib° sociales sur dans le revenu de
la totalité référence

ATTENTION :
Contributions PV intégrée
Fraction certains droits
sociales sont dans revenu
déductible de peuvent
dues sur de référence
la CSG devenir
totalité PV pour totalité
exigibles…

Obligations
Calculée sur
déclaratives
fraction
tiennent
imposable de
compte de
la PV
ce point
SITUATION 1
Etape 3 a)
Appliquer le droit commun
Vérifier si bénéfice de l’abattement renforcé
Calcul du montant de la PV/MV
Prix de cession
Augmenté des indemnités au profit
Diminué de tous les frais et charges
du cédant

Prix d’acquisition
Diminué des avantages fiscaux
Majoré des frais
déjà obtenus

PV – MV
Différence entre prix de cession et Si différence positive => PV
prix d’acquisition Si différence négative => MV
Dualité des abattements

Abattement
Abattement
de droit
renforcé
commun

Titres Titres Titres Titres Titres

détenus détenus détenus détenus détenus
entre 2 depuis entre 1 entre 4 depuis
ans et 8 plus de an et 4 ans et 8 plus de
ans : 8 ans : ans : ans : 8 ans :
50% 65% 50% 65% 85%
Bénéfice de l’abattement renforcé

Cession Titres PME de -10 ans ?

Oui Non

Cession Au sein du groupe familial ?

Oui Non

Cession Pour départ retraite

Oui Non

Abattement de droit commun

Abattement PME de – de 10 ans

Date de création de
Moins de 10
société (au moment de ans
l’acquisition des titres)

Non
Oui =
pas d’abattement renf.

PME au sens Non

Oui =
communautaire ? pas d’abattement renf.

Oui
Garantie en capital ? Non =
pas d’abattement renf.

Oui
Issue de restructurations ? Non =
pas d’abattement renf.
Abattement PME de – de 10 ans
Activité : gestion
Siège social au de son propre
Régime
sein de l’UE / EEE patrimoine
d’imposition
/ assistance ? mobilier ou
immobilier ?

Oui Oui Non

IS ?

Non Non Oui

= = =
pas d’abattement pas d’abattement pas d’abattement
renf. renf. renf.
Abattement cession intrafamiliale

Régime IS ?
d’imposition

Non
=
Oui pas
d’abattement
renf.

Non
Siège social au =
sein de l’UE / EEE Oui pas
/ assistance ? d’abattement
renf.
Abattement cession intrafamiliale
Capital Cession au Revente par
détenu par sein du cessionnaire
le groupe groupe à un tiers
familial familial ? avant 5 ans ?

Oui Oui Non

+ de 25 % ?

Non Non Oui

= = =
pas d’abattement pas d’abattement pas d’abattement
renf. renf. renf.
SITUATION 1
Etape 3 b)
Application du régime de droit commun
Application de l’abattement de droit commun
Mécanisme général

Calculer le montant de la PV/MV

Appliquer l’abattement si possible

Intégrer la PV/MV dans le revenu imposable

SITUATION 1
Etape 4
Application du régime de droit commun
Application de l’abattement de droit commun
Intégration au revenu imposable

PV intégrée au revenu imposable

• Taux d’imposition variable en fonction :
• 1°) du montant de la PV
• 2°) du montant des autres revenus du
cédant

Application des contributions sociales

• Sur la totalité de la PV
• Pas d’incidence des abattements sur les CS
Situation 2
Présentation binaire
Objet de la
Société commerciale ?
transmission

Non Oui

Identité du vendeur Personne morale ?

Non Oui

Modalités de la
A titre onéreux?
vente

Non Oui
Précisions

Postulat de
Qualification


départ

… une
La personne … est une L’opération
cession de
morale société ici envisagée
titres de
cédante… soumise à l’IS est…
participation
SITUATION 2
Etape 1
Déterminer le régime d’imposition
Problématique

 La taxation de la plus-value

Plus-value Plus-value
long à court
terme terme
Atterrir dans la bonne case…

Depuis
Titres
plus de 2
détenus ans ?

Oui Non

Plus-value à Plus-value à
Qualification
long terme court terme
SITUATION 2
Etape 2a
Les plus values à court terme
Détermination de la PVN-CT

PVN/MVN
PVCT - MVCT =
CT
Imposition de la PVN/MVN CT

Elément du
résultat imposable
PVN/MVN CT
au taux de droit
commun
SITUATION 2
Etape 2b
Les plus values à long terme
Calcul de la plus-value brute

… de
Somme
l’ensemble


algébrique…
des PVLT
Imposition de la PVLT

Imposition de la PVLT à taux « 0 »

Réintégration d’une quote-part de 12%...

… de la PVLT brute
Remarque
 La quote-part de 12% est appliquée sur la PVLT BRUTE

 Exemple :
 A l’occasion de la cession de titres de participation, la société A
réalise :
 Une plus-value à hauteur de 100 000€
 Une moins-value à hauteur de 200 000€
 Elle devra réintégrer à son résultat
 100 000 X 12% = 12 000€
SITUATION 3
Présentation binaire
Objet de la
Entreprise individuelle?
transmission

Non Oui

Identité du vendeur Personne physique ?

Non Oui

Modalités de la
A titre onéreux?
vente

Non Oui
Précision
 Dualité de la forme
 Cession de l’entreprise individuelle
 Cession de fonds de commerce
 Cession de titres d’une société soumise à l’IR

 ATTENTION
 En cas de cession de fonds de commerce…
 … les immeubles sont exclus !
SITUATION 3
Etape 1
Déterminer le régime d’imposition
Problématique

 La taxation de la plus-value

Mobilière des
Immobilière Professionnelle
particuliers
Atterrir dans la bonne case…

Associé exerce
Prépondérance activité
Société ?
immobilière professionnelle
?

Oui :
PV mobilière
Oui :
IS ?
PV immobilière
Oui :
Non PV
professionnelle
Non
Non :
PV mobilière
SITUATION 3
Etape 2
Rechercher un éventuel régime de faveur
Listing des régimes de faveur

En matière de plus-value

professionnelle : 3 régimes de faveur

Selon le Selon le En cas de

CA de montant départ à
l’entreprise de la la retraite
transmise cession du cédant
Présentation binaire

Montant total des

- Des plafonds ?
recettes

Oui : régime de
Non
faveur

- De
Montant de la cession 500k€

Oui : régime de
Non
faveur

Oui : régime de
Départ à la retraite faveur
Non

Régime de droit commun

SITUATION 3
Etape 2 a)
Application de l’exonération pour les petites entreprises
Activité BIC et BA

Durée de Montant
Entreprise
détention des recettes

- De 250k
=
exonérat° totale

De 250k à 350k
+ De 5 ans =
exonér° partielle
EI ou soc. IR
(au titre des
BIC, BNC ou BA)
- De 5 ans + de 350k
= =
Pas d’exonération pas d’exonération
Activité BIC (PS) et BNC

Durée de Montant
Entreprise
détention des recettes

- De 90k
=
exonérat° totale

De 90k à 126k
+ De 5 ans =
exonér° partielle
EI ou soc. IR
(au titre des
BIC, BNC ou BA)
- De 5 ans + de 126k
= =
Pas d’exonération pas d’exonération
Calcul de l’exonération partielle
 Activité BIC + BA
 PV X ((350 00 – Recettes) / 100 000€))
 Exemple :
 Entrepreneur individuel cède son entreprise et réalise une PV de 60 000€
 Montant moyen du CA des 2 dernières années : 280 000€
 Calcul de la PV exonérée :
 60 000 X ((350 000 – 280 000) / 100 000))
 60 000 X (70 000 / 100 000)
 60 000 X 0,7 = 42 000€
 La fraction non exonérée doit être réintégrée selon le droit commun
 A REINTEGRER : 60 000 – 42 000 = 18 000€

 Activité BIC (PS) + BNC

 PV X ((126 000 – Recettes) / 36 000))
SITUATION 3
Etape 2 b)
Application de l’exonération pour les cessions de – de 500k€
Exonérat° pour cession de moins de 500k

Lien entre
Objet de la Activité de Montant de
cédant et
cession l’entreprise la cession
cessionnaire

Oui - De 300k
= =
pas d’exonération exonér° Totale
Activité
Intégralité des non immobilière De 300k à 500k
parts =
Non
ou exonération
APA Prépondérance partielle
immobilière
=
Pas d’exonération + de 500k
=
pas d’exonération
Précisions
 Le régime de faveur est applicable :
 Aux sociétés soumises à l’IS
 S’il s’agit de PME au sens communautaire
 Et si elles ne sont pas détenues à + de 25% par une société non PME
 Et que la cession porte sur une branche complète d’activité

 Pour le lien entre cédant et cessionnaire

 Les parts détenues dans le cessionnaire par le groupe familial ne sont
pas prises en considération
 Exemple : si entrepreneur vend son activité à la SARL détenue à + de
50% par son fils et dans laquelle il détient 30%
 Le régime de faveur reste applicable
Calcul de l’exonération partielle
 PV X ((500 00 – Valeur éléments cédés) / 200 000€))
 Exemple :
 Entrepreneur individuel cède son entreprise et réalise un PV de 60 000€
 Montant moyen du CA des 2 dernières années : 280 000€
 Calcul de la PV exonérée :
 60 000 X ((350 000 – 280 000) / 100 000))
 60 000 X (70 000 / 100 000)
 60 000 X 0,7 = 42 000€
 La fraction non exonérée doit être réintégrée selon le droit commun
 A REINTEGRER : 60 000 – 42 000 = 18 000€

 Activité BIC (PS) + BNC

 PV X ((126 000 – Recettes) / 36 000))
Précisions sur les 2 exonérations
Cumul des
Exonération
régimes de
totale :
faveur

Pas de cumul
des
Au titre de l’IR
exonérations
(évidemment !)

Cumul possible
Au titre des
de l’exonération
contributions
et du départ à
sociales
la retraite…
SITUATION 3
Etape 2 c)
Application de l’exonération pour départ à la retraite
Conditions de l’exonération
 Renvoi
 Conditions identiques à abattement fixe pour PV MP

 Adaptation
 Cession d’une EI (et non soc. IS)
 Cession de parts d’une soc. IR
 Détention dans cessionnaire :
 1% si PV MP
 50% si PV Pro.

 Effets
 Exonération totale de la PV Pro
 Au titre de l’IR
 Mais contributions sociales restent dues !
SITUATION 3
Etape 3
Application du régime de droit commun
Distinction principale

PV à court PV à long
terme terme

Détention Détention
Cession Cession
inférieure à supérieure
d’éléments d’éléments
2 ans à 2 ans
Imposition des PVP à court terme

Application des
Intégration au revenu imposable contributions
sociales

Barémisation de la PV en fonction Sur la totalité

: de la PV

2°) des autres

1°) du montant
revenus du
de la PV
foyer
Imposition des PVP à long terme

Contributions Imposition
Taux fixe :
sociales : totale
• 16% • 15,5% • 31,5%
• (Prélèvement
non
libératoire de
l’IR)
SITUATION 4
Présentation binaire
Objet de la
Entreprise individuelle?
transmission

Non Oui

Identité du donateur Personne physique ?

Non Oui

Modalités de la
A titre gratuit ?
transmission

Non Oui
SITUATION 4
Etape 1
Problématique

 Mutation à titre gratuit

Situation du Situation du
cédant cessionnaire
Droits de Pouvant
Non
Plus-value mutation / « plomber »
« touchée »
succession l’activité
SITUATION 4
Etape 1 a)
Examiner la situation du cédant
L’option pour le cédant
 Rappel
 Transmission à titre gratuit
 D’une entreprise individuelle

 Possibilité 1
 Application du régime normal
 Imposition de la plus-value
 Application du régime de faveur pour les petites entreprises
 Application du régime de faveur pour les petites cessions
 Application du régime du départ à la retraite

 Possibilité 2
 Application d’un régime de report d’imposition
Conditions du report d’imposition

Les
Exploitation


éléments
continuée
cédés
De
l’ensemble
REMARQUE :
des
Par héritier le donataire
éléments Indivision des
Transmission ou donataire n’a pas à
affectés à héritiers ou
à titre gratuit personne être un
l’exploitation donataires
physique parent du
(totalité du
donateur
fonds de
commerce)
Effets du report d’imposition

 Le report L’exonération

Plus-values
Mais non
déclarées sur Sauf si fin du
reportées sur Après 5 ans…
bénéfices report avant !
déclaration IR
professionnels
Fin du report d’imposition

 Hypothèse Effet

… mais
Cession de PV en
Cessation doit être
l’un des report
de acquittée
éléments devient
l’entreprise par
transmis exigible…
donataire
Maintien du report
 Nouvelle transmission à titre gratuit
 Si bénéficiaire s’engage à payer le cas échéant

 Si apport en société
 Si société s’engage à payer le cas échéant

 Le partage de l’indivision avec soulte

 Si l’un des indivisaires poursuit l’activité d’une part
 Si les autres s’engagent à payer le cas échéant
Présentation binaire

Transmission EI à titre Oui

gratuit

Reprise de l’activité Non Oui

par donataire

Application du droit
Report d’imposition
commun

Maintien de l’activité Oui Non

pendant 5 ans

Paiement de la PV en
Exonération
Conséquences définitive
report par
bénéficiaire
SITUATION 4
Etape 1 b)
Examiner la situation du cessionnaire
1. Problématique générale
Problématique pour le bénéficiaire
 Bénéficiaire
 Reçoit un bien à titre gratuit
 Doit acquitter les droits de mutation à titre gratuit
Problématique pour le bénéficiaire
 Tarif applicable en ligne directe
 => 8072€…………………………………………..5%
 De 8072€ => 12 109€……………………………10%
 De 12109€ => 15 932€…………………………..15%
 De 15 932€ => 552 324€………………………...20%
 De 552 324€ => 902 838€……………………….30%
 De 902 838€ => 1 805 677€……………………..40%
 + de 1 805 677€………………………………..…45%

 Tarif applicable entre collatéraux

 Au second degré :
 Jusqu’à 24 430€ ………………………………….....35%
 Au-delà………………………………………………..45%
 Jusqu’au 4ème degré……………………………..55%
 Au-delà du 4ème degré (ou entre non parents) : 60%
SITUATION 4
Etape 1 b)
Examiner la situation du cessionnaire
2. Vérifier l’existence d’un régime de faveur
Listing des régimes de faveur

En matière de droits de


mutation pour transmission EI:

Donation
consentie
Pacte fiscal
au
personnel
Présentation binaire

Transmission EI à
Oui
titre gratuit

Reprise de l’activité
Oui Non
par donataire ?

Abattement de
75%

Donation au profit Non

Oui
des salariés ?

Abattement de Droit
300 000€ commun
Le Pacte Fiscal - Conditions

Entreprise transmise Acquise à titre onéreux

Oui Non

Depuis plus de 2 ans ? Non Oui V. « Engagement 4 ans »

Engagement de garder Non Oui

les biens 4 ans

Poursuite de l’activité
par un des donataires Non Oui
pendant 3 ans ?
Le Pacte Fiscal - Effets
 Réduction d’assiette
 A hauteur de 75% de la valeur transmise

 Obligations déclaratives
 TOUS les donataires doivent justifier…
 … de la conservation des biens sur 4 ans

 Cession des biens avant 4 ans

 Donataire cédant doit payer les droits non payés
 + majoration pour retard de 4,8%/an

 Absence de maintien de l’activité

 TOUS les donataires doivent acquitter le complément
 + la majoration de retard de 4,8%/an
Donation au personnel - Conditions

Entreprise transmise Acquise à titre onéreux ?

Oui Non

Depuis plus de 2 ans V. « Activité

Non Oui
? entreprise »

Activité entreprise Industrielle, commerciale, artisanale, libérale

Oui Non

V. Pas de régime faveur

suite
Donation au personnel - Conditions
Donataire CDI ou apprentissage ?

Oui Non

Depuis plus de 2 ans ? Pas de régime faveur

Continuation de Oui Non

l’entreprise

Pas de
régime de
faveur

Pendant 5 ans Oui Non

Régime de faveur Pas de régime de faveur

Donation au personnel - Effets
 Abattement fixe
 300 000€

 Si engagement pas tenu

 Exigibilité des droits non perçus
 Majoration éventuelle
SITUATION 4
Etape 2
Déterminer le montant dû par le cessionnaire
Principe simple
 Montant de la donation
 Rappel : sécurisation par « rescrit valeur »

 Si pacte fiscal
 Réduction du montant de 75%
 Application du barème sur 25% restants

 Si donation au personnel
 Montant – 300 000€
 Application du barème sur montant restant

 Si donateur a – de 70 ans
 Réduction des droits de 50% (cumulable !)

 Autres cas
 Application du barème sur la totalité du montant !!!
SITUATION 5
Présentation binaire
Objet de la
Société commerciale?
transmission

Non Oui

Identité du donateur Personne physique ?

Non Oui

Modalités de la
A titre gratuit ?
transmission

Non Oui
Problématique pour le bénéficiaire
 Bénéficiaire
 Reçoit un bien à titre gratuit
 Doit acquitter les droits de mutation à titre gratuit
Problématique pour le bénéficiaire
 Tarif applicable en ligne directe
 => 8072€…………………………………………..5%
 De 8072€ => 12 109€……………………………10%
 De 12109€ => 15 932€…………………………..15%
 De 15 932€ => 552 324€………………………...20%
 De 552 324€ => 902 838€……………………….30%
 De 902 838€ => 1 805 677€……………………..40%
 + de 1 805 677€………………………………..…45%

 Tarif applicable entre collatéraux

 Au second degré :
 Jusqu’à 24 430€ ………………………………….....35%
 Au-delà………………………………………………..45%
 Jusqu’au 4ème degré……………………………..55%
 Au-delà du 4ème degré (ou entre non parents) : 60%
SITUATION 5
Etape 1
Vérifier l’existence d’un régime de faveur
Listing des régimes de faveur

Transmission gratuite de titres

sociaux
Donation
consentie
Pacte fiscal
au
personnel
Pacte fiscal - Conditions

Un
Un engagement « collectif » engagement
individuel

Parties à
Qualité des Objet de
Parties à l’engagement Objet de l’engagement l’engagement
souscripteurs l’engagement
individuel

Au moins 34% Au moins 20% Garder les

Et un associé Fonction de TOUS les
Donateur des droits SI société titres pendant
au moins direction donataires
sociaux cotée 4 ans
Le Pacte Fiscal - Effets
 Réduction d’assiette
 A hauteur de 75% de la valeur transmise

 Obligations déclaratives
 TOUS les donataires doivent justifier…
 … de la conservation des biens sur 4 ans

 Cession des biens avant 4 ans

 Donataire cédant doit payer les droits non payés
 + majoration pour retard de 4,8%/an

 Absence de maintien de l’activité

 TOUS les donataires doivent acquitter le complément
 + la majoration de retard
Donation au personnel - Conditions

Entreprise transmise Acquise à titre onéreux ?

Oui Non

Depuis plus de 2 ans V. « Activité

Non Oui
? entreprise »

Activité entreprise Industrielle, commerciale, artisanale, libérale

Oui Non

V. Pas de régime faveur

suite
Donation au personnel - Conditions
Donataire CDI ou apprentissage ?

Oui Non

Depuis plus de 2 ans ? Pas de régime faveur

Continuation de Oui Non

l’entreprise

Pas de
régime de
faveur

Pendant 5 ans Oui Non

Régime de faveur Pas de régime de faveur

Donation au personnel - Effets
 Abattement fixe
 300 000€

 Si engagement pas tenu

 Exigibilité des droits non perçus
 Majoration éventuelle
SITUATION 5
Etape 2
Déterminer le montant dû par le cessionnaire
Principe simple
 Montant de la donation

 Si pacte fiscal
 Réduction du montant de 75%
 Application du barème sur 25% restants

 Si donation au personnel
 Montant – 300 000€
 Application du barème sur montant restant

 Si donateur a – de 70 ans
 Réduction des droits de 50% (cumulable !)

 Autres cas
 Application du barème sur la totalité du montant !!!