1

Chapitre 1 : Introduction
1) Les insuffisances de la comptabilit gnrale :
La comptabilit gnrale est une comptabilit lgale qui a pour objet la saisie, la classification et
lenregistrement des flux externes. Lenregistrement de ces flux doit aboutir la fin de lexercice
ltablissement des tats de synthse. Plusieurs lacunes entachent toutefois la comptabilit
gnrale :
La comptabilit gnrale ne sintresse quaux flux externes : elle conoit lentreprise comme une
boite noire et ne rend pas compte du processus de transformation des inputs lintrieur de
lentreprise.
Input
Matires premire
Fournitures
Immobilisations
.

Output
Lentreprise

Biens
Services

la comptabilit gnrale donne un rsultat unique pour tous les produits confondus, toutes les
activits confondues. Cest donc une comptabilit de synthse qui ne permet pas de savoir les
dtails de ce rsultat unique ou global.
la comptabilit gnrale ne permet pas dvaluer les stocks finaux, ni la production faite par
lentreprise pour elle-mme.
2) les objectifs de la comptabilit analytique :

La comptabilit analytique essaie de combler les insuffisances de la comptabilit gnrale :

elle permet dilluminer la bote noire en dtaillant le processus de transformation. Dans le
cas des entreprises industrielles, on distingue trois grandes oprations : approvisionnement,
production et distribution

la comptabilit analytique dtaille le processus par lequel les inputs sont passs jusqu leur
stade final.
La comptabilit analytique permet aussi dclater le rsultat unique de la comptabilit
gnrale en autant de rsultat quil y a de produit.

La comptabilit analytique permet dvaluer les lments de stocks, elle calcule le cot
unitaire de chaque produit ce qui facilite le calcul du cot de stock et ce qui facilit galement
la valorisation de la production immobilise (la production faite par lentreprise pour ellemme)
elle permet aussi de tenir une comptabilit matire, c..d. la possibilit de connatre tout
moment les existants en quantit et en valeur des MP, des M/ses et des PF stocks au magasin
ou en cours de fabrication dans les centres de production.
Elle permet de calculer es cots intermdiaires et finaux.
Elle permet danalyser la rentabilit afin de mesurer les variations de marges en fonction des
tapes de la production.
Elle permet le contrle de la logique comptable par rapprochement entre la comptabilit
gnrale et la comptabilit analytique.
Le noyau central des objectifs est constitu par la connaissance du cot de revient et de ses
composantes.
3) les caractristiques des cots :

Un cot correspond laccumulation des charges sur un produit. Le CGNC prconise la

terminologie suivante : un cot est une somme des charges relatives un lment dfini au sein
du rseau comptable . Un cot est dfini par les trois caractristiques suivantes : son contenu,
son moment de calcul et son champ dapplication.
a- Le contenu : pour une priode dtermine, un cot peut tre calcul soit en y incorporant
toutes les charges enregistres en comptabilit gnrale, soit en y incorporant quune partie de ces
charges. Le plan comptable distingue ainsi 2 familles de cots, les cots complets et les cots
partiels.
Les cots complets : ils sont constitus par la totalit des charges relatives lobjet du calcul, il
en existe deux sortes :
les cots complets traditionnels : si les charges de la comptabilit gnrale sont incorpores
telles quelles sans modification.
Les cots complets conomiques : si ces charges ont subi des retraitements en vue dune
meilleure expression du cot.
Les cots partiels : se sont des cots obtenus en incorporant quune partie des charges pertinentes
en fonction du problme traiter, il existe 2 grandes catgories cots partiels : le cot variable et
le cot direct.
le cot variable : il est constitu seulement des charges qui varient avec le volume dactivit de
lentreprise, sont donc exclues les charges dites fixes ou de structure.
Le cot direct : il est constitu par les charges qui peuvent lui tre directement affectes.
b- le moment de calcul des cots :
Dans ce cas les cots sont dtermins, soit antrieurement aux faits qui les engendrent et on parle
des cots prtablis, soit postrieurement ces faits et on parle des cots constats ou rels ou
historiques. La comparaison de ces cots conduit dterminer les carts.

c- Le champ dapplication du cot tudi :

Il sagit :
dun cot par fonction conomique
dun cot par moyen dexploitation, magasin, rayon ou partie du rayon, usine, atelier, poste
de travail, bureau
dun cot par production : lensemble du produit, famille du produit, unit du produit, stade
dlaboration du produit
autres cots : par rgion, par catgorie de clients
4) Comparaison comptabilit gnrale / comptabilit analytique :
Critres

Comptabilit gnrale

Comptabilit analytique

Au regard de la loi
Vision de lentreprise
Horizon
Flux observs
Classement des charges
Objectifs
Rgles
Utilisateurs
Nature de linformation

Obligatoire
Globale
Pass
Externes
Par nature
Financiers
Rgles normatives
Direction- tiers
Prcise-certifie-formelle

Facultative
Dtaille
Prsent, futur
Internes
Par destination
Economiques
Souples, volutives
Tous les responsables
Rapide, pertinente et approches

5) Les charges de la CAE :

Les charges de la CG (classe 6) sont reprises par la CAE, cependant certaines charges ne le sont
pas. On les appelle les charges non incorporables, elles comprennent :
toutes les charges non courantes ;
certaines charges courantes que lanalyse ne permet pas de considrs comme tel, il sagit
des :
- fractions des dotations aux amortissements qui excdent les dotations fiscales ;
- impts sur les rsultats ;
- charges courantes se rapportant aux exercices antrieurs ;
- dotations aux amortissements des immobilisations en non valeurs (pas de valeur rel,
actif fictif) ;
- charges qui reprsentent les charges rcuprables sur les tiers (Exemple : taxe
avances sur le compte des autres) ;
- charges qui reprsentent la couverture dun risque (provision pour litige, pour
dprciation).
Dautre part des charges qui ne figurent pas dans la CG sont prises en considration par la CAE,
sont les charges suppltives, elles comprennent essentiellement :
la rmunration du travail du dirigeant ;
la rmunration du capital un certain taux dintrt dans la socit ;
4

 les charges dusage (Exemple : amortissement de dure infrieur celle fiscalement

tolres).
Application 1 :
Les charges de la CG dune entreprise qui calcul ses cots par trimestre slve 600.000 DH
dont 10000 DH de dotation non incorporables. Par ailleurs il faut tenir compte de la rmunration
du capital qui slve 4.000.000 DH au taux annuel de 12%.
Dterminer les charges de la CAE
Rponse
Charges CAE = ch. incorporables + ch. suppltives - ch. non incorporables
Charges CAE = (600.000 - 10.000) + (4.000.000 x 12% x )
Charges CAE = 710.000
Application 2 :
Une entreprise fabrique un produit unique pour le mois de fvrier les dpenses ont t les
suivantes :
M.P : 3.000 kg 100 DH/kg
M.O : 250h 50 DH/h
Autres charges : la CG donne les charges suivantes : autres que la main duvre directe et les
achats, 210000 DH dont 10000 DH de provisions non incorporables.
Cependant il faut tenir compte de 6000 DH de charges suppltives, la production est de 4000
units vendues au prix de 150 DH lunit.
1) dterminer le rsultat de la CG ;
2) dterminer le rsultat de la CAE ;
3) retrouver le rsultat de la CG partir du rsultat de la CAE.
Rponse
1) Charges de la CG
M P : 300.000
M O : 12.500
Charges CG : 210.000
Prix de vente : 600.000
Charges de la CG = 210.000 + 300.000 +
12.500 = 522.500
Rsultat de la CG = 600.000 - 522.500
= 77.500

2) Charges de la CAE
M P : 300.000
M O : 12.500
Charges incorporables : 210.000 - 10.000
: 200.000
Charges suppltives : 6.000
Charges de la CAE : 200.000 + 300.000 +
12. 500 + 6000 = 518500
Rsultat de la CAE = 600.000 - 518.500
= 81. 500

3) rsultat de la CG = rsultat de la CAE + charges suppltive - charges non incorporables =

81.500 + 6.000 - 10.000 = 77.500
5

Chapitre 2 : Linventaire permanent :

1) Principe gnral :
On appelle inventaire permanent lorganisation des comptes de stock qui, par lenregistrement
des mouvements des stocks, permet de connatre de faon constante, en cours dexercice, les
existants chiffrs en quantit et en valeur.
Les principes de linventaire permanent sont valables pour tous les lments stocks dans
lentreprise ; matires premires, produits intermdiaires, produits finis.
La comptabilit analytique se doit de calculer les cots selon une priodicit rapproche (souvent
le mois), elle ne peut pas se contenter de connatre les stocks et donc les consommations une fois
dans lanne comme le fait la comptabilit gnrale laide de linventaire intermittent ,
physique . Elle met donc en place une organisation comptable qui enregistre les mouvements de
stocks (entre, sortie) en quantit et en valeur et permet ainsi de dterminer tout moment le
stock final thorique.
Le suivi des mouvements de stocks est ralis sur des comptes de stocks (compte dinventaire
permanent) qui ont la structure suivante :
Compte dinventaire permanent Marchandise
Date

Entres
Libell

Quantit

P.U.

Sorties
Montant

Quantit

P.U.

Stock
Montant

Quantit

P.U.

Montant

Le cot dentre varie en fonction des lments stocks :

Pour les matires et fournitures ; il sagit du cot dachat
Pour les produits intermdiaires et les produits finis : il sagit du cot de production
Le cot de sortie dpend de la mthode dvaluation utilise par lentreprise.
Un compte de stock doit obligatoirement tre quilibr ce qui permet dcrire
SI+entres (E) = SF + sorties (S)
S= SI+E-SF
S= E+ (SI-SF)
S=E+ variation de stock
2) Principales mthodes dvaluation des sorties des stocks:
a) la mthode du cot moyen pondr :
Dans ce cas deux procds sont possibles :
6

 cot moyen unitaire pondr (CMUP) calcul en fin de priode avec cumul du stock
initial ;
cot moyen unitaire pondr (CMUP) calcul aprs chaque entre.
b) La mthode dpuisement des lots :

Il sagit de deux mthodes :

FIFO ou PEPS : premier entr premier sorti
LIFO ou DEPS : dernier entre premier sorti
Exemple :
Le stock initial et les mouvements concernant la marchandise M sont les suivants :
1er janvier : SI 65 5000kg 10 dh le kg
3 janvier : sortie 2500 kg
12 janvier : entre 66 6000 kg 12 dh le kg
28 janvier : sortie 3000 kg
Utiliser les quatre mthodes et dresser un tableau comparatif ?
Compte dinventaire permanent Marchandise M
Date

Entres
Libell

Quantit

P.U.

1 janvier

Stock initial

65 5000

10

3 janvier

sortie

12 janvier

entre

28 janvier

sortie

Sorties
Montant

Quantit

P.U.

Stock
Montant

Quantit

P.U.

65 5000

10

Montant

2500
66 6000

12
3000

Prcision :
Chaque mthode abouti une valeur des sorties et du SF diffrents, donc un cot de
revient diffrent et des rsultats analytiques diffrents ;
Seules les mthodes de la moyenne pondre et FIFO quont autorises par la loi
comptable ;
Lentreprise doit respecter le principe comptable fondamental de la permanence des
mthodes.
Application :
Le stock initial et les mouvements concernant la Marchandise M sont les suivants en juin :
SI : 30 units 120 dhs lune
Les entres du mois : Le 10-06 20 units 150 dhs lune
7

Le 17-06 35 units 110 dhs lune

Le 26/06 15 units 180 dhs lune
Les sorties du mois : Le 06/06 15 units
Le 12/06 25 units
Le 25/06 35 units
TAF : valuer les sorties de stock en utilisant les diffrentes mthodes de lexpos ci-dessus.
3) Critique des mthodes :
CMUP avec cumul du SI calcul en fin de priode :
- Avantages : les sorties de stock et les existants qui leur succdent sont valoriss au mme cot
moyen unitaire. Du point de vue conomique, cette mthode, du fait quelle conduit prendre en
considration le stock initial en plus des entres par le calcul du CMUP, permet un amortissement
des fluctuations des prix, on parle alors dun lissage des cots de revient.
- inconvnients : le principal reproche fait cette mthode provient du fait quil faut attendre la
fin de la priode de rfrence pour valoriser les sorties de stock, ce qui est en contradiction avec
le principe de linventaire permanent.
CMUP aprs chaque entre :
- avantages : il permet la valorisation des sorties en temps rel
- inconvnients : cette mthode ne peut tre adopte que si on utilise loutil informatique, parce
que les calculs sont nombreux.
Mthodes dpuisement des lots :
FIFO : en priode des hausses des prix, la mthode conduit une valuation plus faible des
sorties, donc : une minoration du cot de revient, une majoration de la valeur du stock final,
conduisant lune et lautre une majoration du rsultat. En priode de baisse de prix , linverse se
produit.
LIFO : en priode de hausse des prix, la mthode conduit une valuation plus leve des sorties
donc :
- une majoration du cot de revient
- une minoration du stock final
- conduisant lune et lautre une minoration du rsultat
En priode de baisse des prix, linverse se produit.
4) Les diffrences dinventaire :
La pratique de linventaire permanent permet tout moment de connatre lexistent thorique en
stock, la loi comptable impose au minimum un inventaire physique des existants rels la fin de
lexercice (inventaire intermittent)
8

Or les existants rels peuvent ne pas correspondre exactement aux existants thoriques rsultants
de linventaire permanent pour de nombreuses raisons :
- A lentre des lments stocks : livraison effectue par le fournisseur avec une tolrance de
quantit admise par lusage commercial, Perte partielle au cours du transport.
- pendant le stockage : vaporation, casse, vol
- la sortie des lments stocks : mesurage, pesage approximatifs.
On dtermine les existants grce des inventaires extra-comptables priodiques, ces inventaires
peuvent porter sur une fraction du stock tous les mois ou tous les trimestres, cest ce quo appelle
les inventaires tournants.
En rapprochant les rsultats de linventaire rel, des existants de linventaire comptables
permanent, on constate des diffrences appeles : diffrence dinventaire. Trois situations
peuvent se prsenter :
Stock final rel < SF thorique : il sagit dun mali dinventaire trait comme une sortie fictive
SF rel > SF thorique : il sagit dun boni dinventaire trait comme une entre fictive)
SF rel = SF thorique.
Application :
Dans une cimenterie on a enregistres au cours dun mois les mouvements relatifs aux stocks de
ciment :

01/02 : en stock initial 10 tonnes 5000 DH la tonne ;

04/02 : achat de 8 tonnes 4950 DH / T ;
08/02 : sortie de 9 tonnes ;
12/02 : sortie de 2 tonnes ;
15/02 : entre de 8 tonnes 5100 DH la tonne ;
20/02 : entre de 10 tonnes 5200 DH la tonne ;
25/02 : sortie de 17 tonnes ;
28/02 : sortie de 7 tonnes.

Mthode CMUP aprs chaque entre:

Entres

sorties

Stocks

Dates
Q

PU

PU

01 / 02
04 / 02

4.950

39.600

PU

10

5000

50.000

18

4.977,78

89.600,04

08 / 02

4.977,78

44.800,02

4.977,78

44.800,02

12 / 02

4.977,78

9.955,56

4.977,78

34.844,46

15

5.042,96

75.644,46

15 / 02

5.100

40.800
9

20 / 02

10

5.200

52.000

25

5.105,78

12.7619,5

25 / 02

17

5.105,78

86.798,26

5.105,78

40.846,24

28 / 02

5.105,78

35.740,46

5.105,78

5.105,78

5.141,16

25.705,78

30 / 02

5.150

20.600

CMUP unique ou mensuel (fin de priode)

Il est obtenu par la formule suivante :
CMUP = Stock initial + cumul des entres (en valeurs)
Stock initial + cumul des entres (en quantits)
Dates
Q
10
8
8
10
4
40

01 / 02
04 / 02
15 / 02
20 / 02
30 / 02
Total

Entres
PU
5.000
4.950
5.100
5.200
5.150
5.075

Dates
M
50.000
39.600
40.800
52.000
20.600
203.000

08 / 02
12 / 02
25 / 02
28 / 02

Q
9
2
17
7

Sorties
PU
5.075
5.075
5.075
5.075

M
45.675
10.150
86.275
35.525

Total
Stock final

35
5

5.075
5.075

177.625
25.375

FIFO
Dates
Q

Entres
PU

4.950

Sorties
PU

01 / 02
04 / 02

39.600

08 / 02

5.000

45.000

12 / 02

1
1

5.000
4.950

5.000
4.950

15 / 02

5.100

40.800

20 / 02

10

5.200

52.000
10

Q
10

Stock
PU
M
5.000
50.000

10
8
1
8
7

5.000
4.950
5.000
4.950
4.950

50.000
39.600
5.000
39.600
34.650

7
8
7
8
10

4.950
5.100
4.950
5.100
5.200

34.650
40.800
34.650
40.800
52.000

7
8
2
7

25 / 02
28 / 02
30 / 02

5.150

4.950
5.100
5.200
5.200

34.650
40.800
10.400
36.400

20.600

5.200

41.600

1
1
4

5.200
5.200
5.150

5.200
5.200
20.600

LIFO
Dates
Q

Entres
PU

4.950

Sorties
PU

01 / 02
04 / 02

39.600

08 / 02

8
1
2

12 / 02
15 / 02

5.100

40.800

20 / 02

10

5.200

52.000
10
7
1
6

25 / 02
28 / 02
30 / 02

4.950
5.000
5.000

5.150

5.200
5.100
5.100
5.000

20.600

11

39.600
5.000
10.000

52.000
35.700
5.100
30.000

Q
10

Stock
PU
5.000

M
50.000

10
8
9

5.000
4.950
5.000

50.000
39.600
45.000

5.000

35.000

7
8
7
8
10
7
1
1

5.000
5.100
5.000
5.100
5.200
5.000
5.100
5.000

35.000
40.800
35.000
40.800
52.000
35.000
5.100
5.000

1
4

5.000
5.150

5.000
20.600

Exercice :
Au mois de mai, on a enregistr les renseignements suivant concernant une matire premire :
1 mai : stock initial de 10 kg pour 3200 dhs ;
6 mai : sortie pour latelier A : 6 kg ;
8 mai : rception de 20 kg 325 dhs ;
12 mai : sortie pour latelier B : 12 kg ;
19 mai : sortie pour latelier A : 4 kg ;
25 mai : rception de 25 kg 321 dhs ;
29 mai : sortie pour latelier B : 8 kg.
T.A.F : tenir la fiche de stock par les mthodes suivantes :
1) cot moyen unitaire pondr aprs chaque entre ;
2) cot moyen unitaire pondr unique ou mensuel ;
3) premier entr premier sorti ;
4) dernier entr premier sorti.

Rponse :
CMUP aprs chaque entre :
Dates
1 mai
6 mai
8 mai
12 mai
19 mai
25 mai
29 mai

Entre
PU

20

325

6.500

25

321

Sortie
PU

320

1.920

12
4

324,17
324,17

3.890
1.296,66

321,77

2.574,14

.8025

Q
10
4
24
12
8
33
25

Stock
PU
M
320
3.200
320
1.280
324,17
7.780
324,17
3.890
324,17 2.593,34
321,77 10.618,34
321,77 8.044,20

Cot moyen unitaire pondr unique ou mensuel :

Dates
01 / 05
08 / 05
25 / 05

Q
10
20
25

Entres
PU
320
325
321

Total

55

322,27

Dates
M
3.200
6.500
8.025
17.725

0 6/ 05
12 / 05
19 / 05
29 / 06
Total
Stock
final

12

Q
6
12
4
8
30
25

Sorties
PU
322,27
322,27
322,27
322,27
322,27
322,27

M
1.933,65
3.867,25
1.289,10
2.578,18
9.668,18
8.056,82

Premier entr premier sorti :

Dates
Q

Entres
PU

01 / 05
06 / 05
08 / 05

20

325

320

1.920

6.500

12 / 05

4
8
4

19 / 05
25 / 05

Sorties
PU

25

321

320
325
325

1.280
2.600
1.300

8.025

29 / 05

325

2.600

Sorties
PU

320

1.920

Q
10
4

Stock
PU
320
320

M
3.200
1.280

4
20
12

320
325
325

1.280
6.500
3.900

325

2.600

8
25
25

325
321
321

2.600
8.025
8.025

Q
10
4

Stock
PU
320
320

M
3.200
1.280

4
20
4
8
4
4
4
4
25
4
4
17

320
325
320
325
320
325
320
325
321
320
325
321

1.280
6.500
1.280
2.600
1.280
1.300
1.280
1.300
8.025
1.280
1.300
5.457

Dernier entr premier sorti :

Dates
Q

Entres
PU

01 / 05
06 / 05
08 / 05

20

325

6.500

12 / 05

12

325

3.900

19 / 05

325

1.300

321

2.568

25 / 05

29 / 05

25

321

8.025

13

Chapitre 3 : Le traitement des charges de la CAE

Introduction
Les charges prisent en considration par la CAE sont de 2 types :

charges directes ;
charges indirectes.

Les charges directes :

Une charge est dite directe lorsquelle concerne uniquement une seule section.
Exemple 1 : achat de MP ne concerne que la section achat, approvisionnement ;
Exemple 2 : la main duvre directe (salaire de louvrier qui travail uniquement dans la section
atelier A)
Les charges indirectes :
Une charge indirecte est une charge qui concerne plusieurs sections la fois, la rpartition des
charges indirectes suppose des calculs intermdiaires en vue de leur imputation au cot.
Exemple 1 : salaire de louvrier qui travail le matin dans la section atelier A et laprs midi dans
latelier B ;
Exemple 2 : les impts et taxes.

1) Les sections analytiques :

Daprs le plan comptable marocain des entreprises PCGE, les sections analytiques
correspondent gnralement un certain nombre de division dordre comptable dans lesquels
sont groups pralablement leur imputation au cot les lments qui ne peuvent tre affects
ces cots.
Exemple de sections :

Section administration ;

Section entretien ;

Section achat ;

Section production ;

Section distribution.

Question : si on veut liminer 2 sections, les quels choisir ?

Rponse : administration et entretien.
Conclusion : dans notre exemple administration et entretien nont pas la mme importance que
les autres. Administration et entretien sont dites section auxiliaires . Achat, vente, production
sont dites sections principales .
14

Les sections auxiliaires nexistent que dans le but de faciliter le travail aux sections principales.
Pour une charge directe on dit affectation, pour une charge indirecte on dit imputation (ce qui
signifie quil ya rpartition au pralable).
Exemple dapplication :
La CG fournie les infos suivantes :

achat de MP : 60 000 ;

charge de personnel : 40 000 dont 10 000 de MOD ;

impts et taxes : 25 000 ;

service extrieur : 20 000 ;

charge financire : 9 000 ;

DEA et aux prov. : 12 500

Le tableau de rpartition des charges indirectes est le suivant :

Charges
Charges
de
personnel
Impts et
taxes
Services
externes
Charges
financires
DEAP

Montant

Sections auxiliaires
Adm
Entretient

Approv

Sections principales
Atelier
Atelier
sillage
finition

Vente

30.000

10%

10%

10%

30%

25%

15%

25.000

5%

5%

40%

10%

10%

30%

25%

25%

25%

25%

50%
40%

50%
40%

20.000
9.000
12.500

10%

10%

La section administration se rpartie 25% chacune des sections principales.

La section entretient est repartie 50% latelier sillage et 50% latelier finition.
Rpartition primaire :
Consiste rpartir les charges indirectes entre toutes les sections avant leur imputation aux
diffrents cots.

15

Rpartition secondaire :
Consiste rpartir les sections auxiliaires entre toutes les sections principales suivant des cls de
rpartition.
Etablissement du tableau de rpartition des charges indirectes :
Charges
Charges de
personnel
Impts et
taxes
Services
externes
Charges
financires
DEAP
Totaux
primaires
Adm
Entretient
Totaux
secondaires

Sections auxiliaires
Adm
Entretient

Montant

Approv

Sections principales
Atelier
Atelier
sillage
finition

Vente

30.000

3.000

3.000

3.000

9.000

7.500

4.500

25.000

1.250

1.250

10.000

2.500

2.500

7.500

5.000

5.000

5.000

5.000

4.500
5.000

4.500
5.000

18.000
1.062,5

26.000
1.062,5
5.250

24.500
1.062,5
5.250

13.250
1.062,5

19.062,5

32.312,5

30.812,5

14.312,5

20.000
9.000
12.500

1.250
4.250
- 4.250

10.500
- 10.500

1.250

2) Les prestations rciproques :

Il ya prestation rciproque lorsque les sections auxiliaires se donnent mutuellement des
prestations.
Exemple :
Charges
Totaux
principaux
Adm
Entretient

Adm
3.800

Entretient
5.500

Achat
8.000

Production
7.000

Vente
6.000

10%

20%
20%

40%
50%

30%
10%

20%

Prestation rciproque
E = 5.500 + 10% A
A = 3.800 + 20% E

16

E = 5.500 + 0,1(3.800 + 0,2E)

A = 3.800 + 0,2(6.000)

E = 5.500 + 380 + 0,02 E

A = 5.000

0,98 E = 5.880
E = 6.000
La rpartition primaire est dj faite il reste faire la rpartition secondaire.
Charges
Totaux
principaux
Adm
Entretient
Totaux
secondaires

Adm

Entretient

Achat

Production

Vente

3.800
- 5.000
1.200
0

5.500
500
- 6.000
0

8.000
1.000
1.200
10.200

7.000
2.000
3.000
12.000

6.000
1.500
600
8.100

Exercice 1 :
Le tableau de rpartition des charges indirectes dune entreprise aprs rpartition primaire est le
suivant :
Charges

Entretient

Adm

Achat

Totaux
primaires
Entretien
Adm

10000
20%

10%

At.
finition
8500

Vente

8000

At.
traitement
7500

20%
20%

25%
30%

25%
30%

10%
10%

9000

Les charges de la comptabilit gnrale autres que les achats slvent 58.800 dhs dont 2.500 de
charges non incorporables.
La main duvre directe (MOD) slve 9000 dhs. Les charges suppltives sont de 4.500 dhs.
TAF : tablir le tableau de rpartition.
Solution :
Charges de la CAE = 58.800 - 2.500 - 9.000 + 4.500
= 51.800
Entretien = 51.800 - (10.000 + 8.000 + 7.500 + 8.500 + 9.000)
Entretien = 8.800
E = 8.800 + 10% A
A = 10.000 + 20% E
17

Les prstations rciproques

E = 8.800 + 0,1 (10.000 + 0,2 E)
E = 8.800 + 1.000 + 0,02 E
0,98 E = 9800
E = 10.000

A = 10.000 + 0,2 E
A = 10.000 + (0,2 x 10 000)
A = 12.000

Tableau des charges indrectes

Charges

Entretient

Adm

Achat

At.
traitement

At.
finition

Vente

Totaux
primaires
Entretien
Adm
Totaux
secondaires

8.800
- 10.000
1.200
0

10.000
2.000
- 12.000
0

8.000
2.000
2.400
12.400

7.500
2.500
3.600
13.600

8.500
2.500
3.600
14.600

9.000
1.000
1.200
11.200

Exercice 2 :
Le tableau de rpartition des charges indirectes dune socit est le suivant:
Charges
Rpartition
primaire
Rpartition
secondaire
- Adm
- Ent
- Mag

Total
Adm
Entretien
641.700 127.500 55.250

10%

Magasin
52.375

5%
15%

10%

At. A
At. B At. C Distribut.
113.900 80.950 89.500 113.225

20%
30%
35%

20%
25%
35%

TAF : complter le travail de rpartition des charges indirectes

Rponse :
E = 68.000 + 10% M
M = 58.750 + 15% E
E = 68.000 + 10% M
E = 68.000 + 0,1 (58.750 + 0,15 E)
E = 68.000 + 5.875 + 0,015E
E = 75.000

M = 58.750 + 0,15 E
M = 58.750 + (1,15 x 75.000)
M = 70.000

18

20%
20%
20%

25%
10%

Tableau des charges indirectes

Total
641.700

R. prim
Adm
R. sec
Ent

Adm
127.500
-127.500
0

Ent
55.250
12.750
68.000
75.000
7.000
0

Magasin
Total

Magasin
52.375
6.375
58.750
11.250

At. A
At. B
At. C
113.900 80.950 89.500
25.500 25.500 25.500
139.400 106.450 115.000
22.500 18.750 15.000

Distsrib.
113.225
31.875
145.100
7.500

- 70.000
0

24.500 24.500 14.000

186.400 149.700 141.000

152.600

Exercice 3 :
Les charges indirectes de la socit ABC sont rparties dans le tableau suivant :
Charges
Rpartition
primaire
Rpartition
secondaire :
- Adm
- Ent
- Port

Adm
45.200

Entretien
11.900

Port
37.000

Achat
15.284

At. 1
14.804

At. 2
16.988

At. 3
14.404

Distribut.
26.800

10
50

10
10
30

15
10

20
20

15
10

25

20

50

TAF : Achever la rpartition secondaire des charges indirectes

Rponse :
Tableau des charges indirectes
R. prim
Adm
R. sec
Ent
Port
Total

Adm
45.200
-42.500

Ent
11.900
2.260

Port
37.000
4.520

Achat
15.284
4.520

At. 1
14.804
6.780

At. 2
16.988
9.040

At. 3
14.404
6.780

Distribut.
26.800
11.300

14.160
- 24.960
10.800
0

41.520
27.000
-54.000
0

19.804
2.496
16.200
38.500

21.584
2.496

26.028
4.992

21.184
2.496

38.100

Les prestations rciproques

E = 14.160 + 20% P
P = 41.520 + 50% E

19

24.080

31.020

23.680

27.000
65.100

E = 14.160 + 0,2 (41.520 + 0,5 E)

E = 14.160 + 8.304 + 0,1E
E = 24.960

P = 41.520 + (0,5 x 24.960)

P = 54.000

Exercice 4 :
La socit des SJE fabrique des jeux pour enfants. Elle ne dispose pas, jusqu prsent, dune
comptabilit analytique.
Elle dcide den mettre une en place et de calculer pour la premire fois des cots de revient
relativement au premier trimestre de lanne en cours.
Regroupement des charges indirectes par services
Il a t relativement facile de ventiler les charges dans les diffrents services. Cette ventilation a
donn les rsultats suivants :
Total

Adm

Charges
indirectes
du trimestre 450.000 114.770

Approv

Entretien

Atelier 1

Atelier 2

Service
Commercial

74.870

32.110

83.280

99.390

45.580

Renseignements complmentaires
Une tude approfondie permet de faire les constatations suivantes :
-

Service Administration :

Le personnel des B D estiment quils consacrent :

15% de leur temps aux relations avec les fournisseurs (approvisionnement) ;
10% de leur temps pour le compte du service entretien ;
20% de leur temps pour le compte de lAtelier 1 ;
20% de leur temps pour le compte de lAtelier 2 ;
35% de leur temps pour le compte du Service Commercial.
-

Service entretien :

La rpartition se fait en se basant sur lheur de travail.

Le personnel du service tablit les statistiques ci aprs :
Administration
Approvisionnement
Atelier 1
Atelier 2
Service commercial
Total des heures pour les autres services
20

270H
600H
240H
330H
90H
1.530H

Service approvisionnement :

La rpartition des charges indirectes se fait en se basent sur les kilomtres parcourus.
A partir de documents tablis par les chauffeurs on aboutit la synthse suivante :

kilomtres parcouru pour acheminer la matire premire Atelier 1 : 3.000

kilomtres parcouru pour livrer la matire premire Atelier 2 : 21.000

TAF : prsenter le tableau de rpartition des charges indirectes.

21

Chapitre 4 : La hirarchie des cots

1) Introduction :
Lobjectif de la comptabilit de gestion dans le cadre de la mthode des cots complets est
dobtenir le cot des produits labors contenant toutes les charges c d un cot dit de revient.
La mthode des cots complets prconise un calcul de cot par stade de fabrication qui doit
respecter la ralit du processus de production de chaque E/se. Dans une vision trs globale, on
peut distinguer 2 types dentreprises :
Les entreprises commerciales dont le cycle dexploitation peut tre rsum ainsi :
DISTRIBUTION

APPROVISIONNEMENT

Les entreprises industrielles dont le cycle dexploitation peut se rsumer comme suit :
APPROVISIONNEMENT

TRANSFORMATION

DISTRIBUTION

En consquence, les charges de la comptabilit gnrale doivent tre rassembles suivant leur
appartenance une tape dfinie ci-dessus. La constitution des cots par tape fait apparatre :
un ou des cots dapprovisionnement ou dachat
des cots de production
des cots de distribution
Lobtention des cots de revient des produits se fait par intgration successive des diffrents
cots et pour tenir compte de cet aspect chronologique dans le calcul du cot de revient, on parle
de hirarchie des cots.
2) Le cot dachat :
Cest un cot qui regroupe les charges relatives la fonction approvisionnement de lentreprise
Il est possible de retenir 4 types de produits approvisionns :
les marchandises : qui reprsentent tous ce que lentreprise commerciale achte pour
revendre en ltat et sans transformation
les matires premires : qui sont des objets ou des substances plus au moins labors
destins entrer dans la composition des produits fabriqus.
22

 Les emballages : une distinction doit tre faite entre lemballage de conditionnement
(bouteille en plastique) et les emballages de distribution. Les premiers font partie du cot
de production du produit fini, les seconds rentrent dans le cot de distribution.
Les matires et fournitures consommables : qui sont des objets plus au moins labors
consomms au premier usage et qui concourent la fabrication sans entrer dans la
composition du produit fabrique (huile du moteur)
Remarque : il faut calculer un cot dachat pour chaque type dlments approvisionns et dont
on dsire suivre le niveau des stocks.
Cot dachat = prix dachat + charges directes dachat + charges indirectes dachat

3) cot de production :
Cest un cot qui intgre outre la consommation des matires, les charges de production relatives
aux produits. En fonction de son niveau dlaboration, un produit peut tre un encours, un produit
intermdiaire ou un produit fini.
Parfois on parle de produit principal ou de produit secondaire qui est un produit obtenu du fait de
la production principale : exemple : une entreprise de raffinage, en produisant de lessence
obtient plusieurs produits secondaire : goudron, nylon.
Cot de production= cot dachat des matires et fournitures consommes + charges
directes de production + charges indirectes de production.
4) le cot de revient :
Il est calcul par type de produits vendus, il est compos de cot de production et de cot hors
production.
Cot de revient de produits vendus = cot de production vendus + charges directes de
distribution + charges indirectes de distribution.
Remarque :
De cette manire on peut dterminer facilement le rsultat ralis sur le vente de chaque type de
produits, en faisant une comparaison entre le chiffre daffaires gnr par chaque type de produits
et son cot de revient.
Application :
La socit SCANPUB , au capital de 100 000 DH, pratique une CAE et calcule ses cots par
mois.
23

Pour le mois de janvier 2010, la comptabilit gnrale nous donne les informations suivantes :
-

achat de MP : 6000 kg a 5,5 DH le kg ;

production du mois : 1200 units, chaque unit produite consomme 1,5 KG de MP ;

MOD : 60 heures 50 DH lheure ;

vente du mois : 450 units au prix de 60 DH lunit.

Le tableau de rpartition des charges indirectes :

Charges
Totaux
primaires
Administration
Entretien

Administration

Entretien

Achat

At.
production

Vente

3.500
10%

6.000
30%
10%

5.000
30%
40%

4.500
30%
40%

10%

Les charges de la CG slvent 58850 DH dont 250 DH de charges non incorporables. Par
ailleurs, il faut tenir compte de la rmunration du capital de socit au taux annuel de 12%.
TAF :
tablir sous forme de tableaux :
-

le cot dachat de la matire premire ;

le cot de production du produit fini ;
le cot de revient ;
le rsultat analytique

Rponse :
Charges

Administration

Entretien

Achat

At.
production

Vente

Totaux
primaires
Administration
Entretien
Totaux

4.600
- 5.000
400
0

3.500
500
- 4.000
0

6.000
1.500
400
7.900

5.000
1.500
1.600
8.100

4.500
1.500
1.600
7.600

Charges suppltives = 1.000 x 100 x 12% x 1/12 = 1.000

Charge de la CAE = charge de la CG Ch non incorporables + Ch supltives
= 58.850 - 250 + 1000 = 59.600
MP = 6.000 x 5,5 = 33.000
MOD = 60 x 50 = 3.000
Charge directe de CAE = MP + MOD = 36.000
24

Ch Indirecte de la CAE = Charge de la CAE - Charge directe de CAE

= 59.600 - 36.000 = 23.600
Donc: Adm = 23.600 - (3.500 + 6.000 + 5.000 + 4.500) = 4.600
Prestation rciproque
A = 4.600 + 10% E
E = 3.500 + 10% A
A = 4.600 + 0,1(3.500 + 0,1 A)
A = 4.600 + 350 + 0,01 A
A = 5.000

E = 3.500 + (0,1 x 5.000)

E = 4.000

1) Le cot dachat :
Elment
Prix dachat
Frais
Cot dachat

Quantit
6.000
-6.000

Prix unitaire
5,5
-6,82

Montant
33.000
7.900
40.900

Quantit

Prix unitaire

Montant

1.800
60

6,82
50

12.276
3.000

19,48

8.100
23.376

2) Cot de production :

Elment
Charges directes :
- MP *
- MOD
Charges indirectes :
- Frais
Cot de production
1200 x 1,5 = 1800

1.200

3) Cot de revient :
Elment
Charges directes :
- Cot de production des
produits vendus
Charges indirectes :
- Frais
Cot de revient

Quantit

Prix unitaire

Montant

450

19,48

8.766

36,37

7.600
16.366

450

4) Rsultat analytique :
Elment
Prix de vente
Cot de revient
Rsultat analytique

Quantit
450
450
450

Prix unitaire
60
36,37
23,63
25

Montant
27.000
16.366
10.634

Chapitre 5 : les outils dimputation des charges indirectes

Le transfert des charges indirectes du tableau de rpartition vers diffrents cots ncessite
lutilisation de certains outils appels units duvre et taux de frais
1)

Les units duvres :

Pour les sections dont les cots sont lis au volume dactivit des entreprises, lunit est
physique, donc chaque section sa propre unit duvre. Les diffrents types dunits duvres
sont les suivants :
-

lheure de main duvre consacr la production du produit ;

lheure machine utilis pour le fonctionnement du matriel ;
le nombre ;
le poids ;
le volume ;
la surface ;
la longueur ;
la puissance... ;
la fourniture travaille dont les sections de production.

Exemple :
Dans la section presse dune socit de construction dautomobile, lUO choisie est lheure
machine.
Les charges rparties dans cette section slvent au cours du mois de mai 40000 DH. 4 presse
ont travaill 200H chacune, soit 800H au total.
Chaque UO cote = 40000 / 800 = 50
La fabrication des carrosseries modles Peugeot 306 a demand 250H de presse.
On impute au cot de production des carrosseries 306.
Cot dUO de la section x nombre dUO imputs = imputation au cot de production
50 x 250 = 12500
2)

Les taux de frais :

Dans les sections de structure (administration, entretien) il nest pas possible de dfinir une unit
duvre physique. A la place, on calcul un taux de frais en divisant les charges de la section par
un montant (cot de production, CA), ce taux servira de base la rpartition des frais.

26

Exercice dapplication :
La socit CUIRTA est une entreprise spcialise dans la production et la commercialisation
de vestes en cuir destines lexportation. Le comptable de lentreprise vous soumet les
renseignements afin deffectuer les travaux ci aprs.
1)

Les renseignements sur le processus de fabrication :

Les vestes sont coups dans un atelier coupe , puis ils passent dans latelier piquage et
enfin dans latelier finition ou les ouvriers mettent les boutons et les fermetures glissires.
Tableau de rpartition des charges indirectes du 1er trimestre 2010 :

2)
Charges
Total
rp.prim
Adm
Ent
Total
rp.secon
Nature UO

Totaux

Adm

Ent

Approv

Coupe

Piquage

Finition

Distrib

1.083.570

146.400

110.400

83.200

44.600

283.380

213.990

201.600

20%

5%
15%

15%
20%

20%
20%

20%
20%

20%
10%

Mtre
cuir
achet

Mtre
cuir
coup

Pice
pique

Pice
finie

100 DH
de vente

3.000

3.000

12.000

15%

Nombre UO
3)
-

Donnes complmentaires :
Stock au 01/01/2010 :

Cuir : 400 mtres 49.7 le mtre

Veste : nant

Achat de la priode : cuir : 5.000 mtres 60DH le mtre

Consommation de la priode : 4.000 mtres de cuir

Ventes de la priode : 2.400 vestes 500DH lunit

Main duvre directe de la priode ;

Coupe : 3.500 heures 15 DH lheur

Piquage : 3.600 heures 8DH lheure

Finition : 2.400 heures 7DH lheure

TAF :
1-

Terminer le tableau de rpartition des charges indirectes

27

2-

Prsenter sous forme de tableau :

le cot dachat du cuir

le cot de production des ventes

le cot de revient et le rsultat analytique des vestes vendues

NB : Les sorties sont values au cot moyen unitaire pondr

Retenir deux dcimales pour les calculs
Solution :
1) Tableau de rpartition des charges indirectes :
Charges
Total
rp.prim

Totaux

Adm

Ent

Approv

Coupe

Piquage

Finition

Distrib

1.083.570

146.400

110.400

83.200

44.600

283.380

213.990

201.600

Adm

-168.000

33.600

8.400

25.200

33.600

33.600

33.600

Ent
Total
rp.secon
Nature UO

21.600
0

-144.000
0

21.600
113.200

28.800
98.600

28.800
345.780

28.800
276.390

14.400
249.600

Mtre
cuir
achet
5.000
22,64

Mtre
cuir
coup
4.000
24,65

Pice
pique

Pice
finie

100 DH
de vente

3.000
115,26

3.000
92,13

12.000
20,8

Nombre UO

2) Prestation rciproque :
A = 146.400 + 15% E
E = 110.400 + 20% A
A = 146.400 + 0,15(110.400 + 0,2 A)
A = 146.400+ 16.560 + 0,33 A
A = 168.000

E = 110.400 + (0,2 x 168.000)

E = 144.000

3) Le cot dachat :
Elment
Prix dachat
Frais
Cot dachat

Quantit
5.000
5.000
5.000

Prix unitaire
60
22,64
82,64
28

Montant
300.000
113.200
413.200

Linventaire permanent :
Libells

Quantits

Montant

Libells

Quantit

400

Prix
unitaire
49,7

- Stock
initial
- Entre
Total

Montant

4.000

Prix
unitaire
80,2

19.880

5.000
5.400

82,64
80,2

413.200
433.080

- Sorties
- Stock
final
Total

1.400
5.400

80,2
80,2

112.280
433.080

320.800

4) Cot de production :
Elment
Charges directes :
- MP
- MOD :
At. coupe
At. piquage
At. finition
Charges indirectes :
At. coupe
At. piquage
At. finition
Cot de production

Quantit

Prix unitaire

Montant

4.000

80,2

320.800

3.500
3.600
2.400

15
8
7

52.500
28.800
16.800

4.000
3.000
3.000
3.000

24,65
115,26
92,13
379,89

98.600
345.780
276.390
1.139.670

Linventaire permanent :
Libells

Quantits

- Stock
initial
- Entre
Total

--

Prix
unitaire
--

3.000
3.000

379,89
379,89

Montant

Libells

--

- Sorties
- Stock
1.139.670 final
1.139.670
Total

Quantit

Montant

2.400

Prix
unitaire
379,89

600
3.000

379,89
379,89

227.934
1.139.670

911.736

5) Cot de revient :
Elment
Charges directes :
- Cot de production des
produits vendus
Charges indirectes :
- Frais
Cot de revient

Quantit

Prix unitaire

Montant

2.400

379,89

911.736

12.000
2.400

20,8
483,89

249.600
1.161.336

6) Rsultat analytique :
Elment
Prix de vente
Cot de revient
Rsultat analytique

Quantit
2.400
2.400
2.400

Prix unitaire
500
483,89
16,11
29

Montant
1.200.000
1.161.336
38.664

Chapitre 6 : complment du cot de production

On sait que le cot de production est gal la somme des dpenses suivantes :
-

cot des MP ;

MOD ;

frais datelier (frais de production).

La somme de ces 3 lments ne donne pas toujours le cot de production correcte. Il en est ainsi
lorsquon a :
-

des dchets ;

des rebuts ;

des sous produits ;

des encours de fabrication.

1) Les dchets :
On appel dchet tous rsidus (reste) qui provient de la MP au moment de sa transformation.
De part leur nature, on distingue trois types de dchets :
-

les dchets perdus ;

les dchets vendables ;

les dchets rutilisables.

a) Les dchets perdus :

Cest un dchet qui na pas de valeur conomique ne peut tre vendu et qui doit tre vacu
de lentreprise.
Sa comptabilisation diffre suivant que son vacuation entrane des frais ou non. (Il sagit surtout
des frais de transport)

Evacuation sans dpense :
Exemple :
Pour fabriquer un produit, une entreprise a utilis 1.500 kg de MP au CMUP de
15 dh le kg
Les frais de MOD se sont lev 600 Heures 30 dh/h, enfin les frais de fabrication sont de 4
DH lunit duvre (UO est lHMOD)
Au moment de la transformation, la MP perd 10% de son poids par limination dun dchet sans
valeur.
TAF : Calculer le cot de production

30

Elments
Quantits
Charges directes :
1.500
- MP
- MOD
600
Charges indirectes :
- Frais
600
Cot de production
1.350*
*1.350 = [1.500 - (1.500 x 10%)]

Prix unitaire

Montant

15
30

22.500
18.000

4
31,77

2.400
42.900

Remarque :
Le dchet sans valeur et nentranant pas de frais dvacuation, na dinfluence que sur la quantit
produite si la production est exprime en mme unit que la consommation de MP.

Avec frais dvacuation :
Reprenons lexemple prcdent, et supposons que pour vacuer le dchet lentreprise a support
des frais de port de 0,4 dh/kg
Elments
Charges directes :
- MP
- MOD
Charges indirectes :
- frais
- frais
dvacuation
Cot de production
*150 = 1500 x 10%

Quantits

Prix unitaire

Montant

1.500
600

15
30

22.500
18.000

600

2.400

150*
1.350

0,4
31,82

60
42.960

b) Les dchets vendables :

Il sagit dun dchet qui a un march, lentreprise le revend dautres utilisateurs (le dchet
vendable diminue de cot de production).
Exemple :
Une entreprise fabrique un produit P partir dune seule MP M , au cours de la
transformation on obtient un dchet D que lentreprise vend une entreprise voisine au prix
de 5 dh le kg.
Pour le mois dAvril, la CG fournies les renseignements suivants :
-

Stock au 01/04 : MP = 2.800kg 10 dh/kg

Les achats de M = 1.200 8dh/kg

Frais dachat = 1.800

MOD = 400 H 50dh/h

Frais de fabrication = 1,5 dh/ lunit duvre (UO est le kg de MP utilise)

Consommation = 2.000 kg
31

Le dchet reprsente 1/5 du poids de M utilise

Production du mois = 300 units

Les sorties de stock sont values au CMUP de la priode.

TAF : dterminer le cot de production de P sachant que pour la vente du dchet D

lentreprise ne supporte pas de frais de distribution et ne ralise pas de bnfice.
Cot dachat :
Elments
Prix dachat
Frais dachat
Cot dachat
Stock initial
Stock

Quantit
1.200

Prix unitaire
8

1.200
2.800
4.000

9,5
10
9,85 (CMUP)

Montant
9.600
1.800
11.400
28.000
39.400

Quantit
2.000
400
2.000
400
300

Prix unitaire
9,85
50
1,5
5
135,66

Montant
19.700
20.000
3.000
- 2.000
40.700

Cot de production :
Elments
CSMP
Mod
Frais de production
CP des dchets
CP du produit

c) Les dchets rutilisables :

Ce sont des dchets qui peuvent constitus une MP une nouvelle production.
Ex : la mlasse obtenue au moment de la transformation de la betterave sucre, et traite (avec
adjonction dautre matire) en vue dobtenir des produits dalimentation pour le btail.
Exercice dapplication :
Au cours de la transformation dune MP M dans latelier A pour avoir un produit fini P1 ,
une entreprise obtient en mme temps un dchet, ce dchet permet dobtenir aprs addition dune
MP N , un produit P2 au niveau de latelier B .
-

Consommation de M : 2.000 kg 20 dh le kg

Consommation de N : 10 kg 8 dh le kg

MOD :

Atelier A : 1.500H 60dh lheure

Atelier B : (transformation) 50H 10dh lheure

Frais :

Atelier A : 10.000dh

Atelier B : 800dh
32

Frais de distribution : 6.000dh dont 1/6 pour P2

Le produit P2 est vendu au prix de 20dh le kg avec un bnfice de 10% du prix de

vente.

Production de P2 : 300

TAF : Dterminer le CP de P1 et P2 sachant que le dchet D reprsente 1/10 du poids

de M utilise.
Rponse :
PV = CP + FD + B
(300 x 20) = CP + 1.000 + 600
CP = 4.400
CP de P2
Elments
CSMP D
CSMP N
Mod.
Frais atelier B
CP du produit

Quantit
200
100
50
-

Prix unitaire
11,5
8
10
-

Montant
2.300
800
500
800
4.400

Quantit
2.000
1.500
200

Prix unitaire
20
60
11.5

Montant
40.000
90.000
10.000
2.300
137.700

CP de P1
Elments
CSMP
Mod.
Frais atelier A
(-)Dchet
CP du produit

2) Les rebuts et les sous produits :

Les rebuts sont des produits comportant des dfauts et par consquent impropre lutilisation
normale.
Les sous produits sont des produits finis mais qui nont pas la mme importance que le produit
principal.
Traitement comptable : Mme raisonnement pour les dchets vendables et rutilisables.
3) Les encours de fabrication :
Ce sont des produits finis qui au moment des calculs des cots et du prix de revient ne sont pas
encore arrivs au stade final avant leur livraison au client (encore en processus de fabrication).

33

Exemple :
Une entreprise qui fabrique des tapis destins lexportation (tapis standard 10m) vous prsente
les informations suivantes :
Encours en dbut de priode: 100 units 50dh lunit
MOD : 8.000dh
Frais de fabrication : 12.000dh
Encours en fin de priode : 200 units 30dh lunit
Consommation : 6.000kg 12dh le kilo
TAF : Calculer le cot de production.
Rponse :
Elments
CSMP M1
Mod.
Frais
Encours initial
Encours final
CP du produit

Quantit
600
+100
-20
680

Prix unitaire
12
50
30
46,47

Montant
7.200
8.000
12.000
5.000
600
31.600

Exercice :
La socit anonyme SOFAP a t constitue dbut 1975 avec un capital form de 6.000
actions de 100dh lune. Elle fabrique et vend :
-

un produit principal : la farine de poisson FP

un produit driv (sous produit) : lhuile de poisson HP

Ces produits sont labors dans deux ateliers : At. broyage et At. schage.
La fabrication se fait partir de poisson de basse qualit (MP1) et des dchets des conserveries de
poisson (MP2). Ces deux matires premires ne sont pas stockables. Lentreprise calcule ses
cots mensuellement. Pour le mois de Janvier 2005, on vous fournit les informations suivantes :
1) Stock au dbut du mois :
-

farine de poisson : 360sacs de 50kg chacun pour une valeur global de 17.860

huile de poisson : 70 litres 13,15dh le litre

2) Achat du mois :
-

MP1 : 1.500 quintaux 0,50dh le kilo (le quintal = 100kg)

MP2 : 1.000 quintaux 0,30dh le kilo

3) Ventes de la priode :
-

farine de poisson : 4.000 sacs de 50kg chacun 1,50dh le kilo

34

huile de poisson : 250 litres 20dh le litre.

4) Charges directes de MOD :

-

latelier broyage : a utilis 1.600 h 7dh lheure

latelier schage utilis 1.400h 6dh lheure

5) La production du mois :
-

farine de poisson : 3.900 sacs de 50kg chacun

huile de poisson : 250 litres

6) Autres renseignements :
-

Les charges de la CG autres que les achats pour la priode slvent 116.140dh.

Les dotations caractre exceptionnel pour janvier sont de 4.000dh.

La rmunration thorique du capital social est estim 14% lan.

Remarque :
Le cot de production du sous produit est obtenu partir de son prix de vente en tenant compte
dune dduction de 20% du prix reprsentant le bnfice raliser et les frais de distribution.

Les sorties du magasin sont values au cot unitaire moyen pondr avec cumul du stock
initial.

7) Tableau de rpartition des charges indirectes du mois de janvier :

Elments
Rp.primaires
Adm
Entretien
Transport

Sections auxiliaires
Adm
Entretien Transport
22.000
6.000
12.000
1/11
2/11
40%
10%
-

Nature dUO

Sections principales
Approv Broyage Schage
4.000
?
24.800
2/11
3/11
1/11
20%
40%
40%
1 quintal Heure de Heure de
de MP
MOD
MOD
achete

TAF :
1- Complter le tableau de rpartition de charges indirectes ;
2- Calculer les cots dachats des MP ;
3- Calculer le cot de production global aprs schage ;
4- En dduire le cot de production du produit principal (FP) ;
5- Prsenter linventaire permanent de ce produit ;
6- Calculer le cot de revient et le rsultat analytique du produit principal.
Solution :
CAE = 116.140 - 4.000 + (6.000 x 100 x 14% X 1/12)
35

Distrib
6.740
2/11
50%
100dh
de CA

CAE = 119.140 - MOD

CAE = 119.140 - [(1.600 x 7) + (1.400 x 6)]
CAE = 99.540
Broyage = 99.540 - (22.000 + 6.000 + 12.000 + 4.000 + 24.800 + 6.740)
Broyage = 24.000
1. Tableau de rpartition:
Elments
Rp.primaires
Adm
Rp.
secondaires
Entretien
Transport

Sections auxiliaires
Adm
Entretien Transport
22.000
6.000
12.000
-22.000
2.000
4.000
8.000
16.000
-

-10.000
2.000

Approv
4.000
4.000
8.000

4.000
-20.000

8.000
1
quintal
de MP
achete
2.500
6 ,4

Nature dUO
Nombre dUO
Cot dUO

Sections principales
Broyage Schage
?
24.800
6.000
2.000
30.000
26.800
2.000
-

4.000
-

10.000

Heure
Heure
de MOD de MOD
1.600
20

Distrib
6.740
4.000
10.740

1.400
22

100dh
de CA
3.050
6,8

2. Cot dachat :
Elment
- prix dachat
- frais dachat
Cot dachat

MP1
PU
50
6,4
56,4

Quantit
1.500
1.500
1.500

Montant
75.000
9.600
84.600

Quantit
1.000
1.000
1.000

MP2
PU
30
6,4
36,4

Montant
30.000
6.400
36.400

3. Cot de production :
Elment
Charges directes :
- MP 1
- MP2
- MOD
At. broyage
At. schage
Charges indirectes :
At. broyage
At. schage
Dchet
Cot de production

Quantit

Prix unitaire

Montant

1.500
100

56,4
36,4

84.600
36.400

1.600
1.400

7
6

11.200
8.400

1.600
1.400
- 250
3750

20
20
16

32.000
30.800
- 4.000
199.400

36

4. Inventaire permanent FP
Libells

Quantits

Montant

Libells

Quantit

360

Prix
unitaire
-

- Stock
initial
- Entre
Total

Montant

4.000

Prix
unitaire
51

17.860

3.900
4.260

51

199.400
217.260

- Sorties
- Stock
final
Total

260
4.260

51
51

13.260
217.260

Montant

1.075,9
4.290,5

204.000

5. Inventaire permanent HP :
Libells

Quantits

Montant

Libells

Quantit

70

Prix
unitaire
13,15

920,5

250

250
320

16
15,37

4.000
4920,5

- Sorties
- Stock
final
Total

Prix
unitaire
15,37

- Stock
initial
- Entre
Total

70
320

15,37
15,37

3.842,5

6. Cot de revient :
Elment
- prix de vente
- frais de dist.
Cot de revient

Quantit
4.000
3.000
4.000

MP
PU
51
6,8
56,1

Montant
204.000
20.400
224.400

Quantit
250
70
320

HP
PU
15,37
6,8
16,73

Montant
3.842,5
340
4.182 ,5

7. Rsultat analytique :
Elment
- prix de vente
- Cot de revient
Cot de revient
1,5dh

1kg

50kg

Quantit
4.000
4.000
4.000

MP
PU
75
56,1
18,9

Montant
300.000
224.400
75.600

X = 75dh

RAG = 75.600 + 817, 5 = 76.417,5

37

Quantit
250
250
250

HP
PU
20
16,73
3,27

Montant
5.000
4182,5
817,5