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La problematique de la fraude fiscale sur le dveloppement de

la rpublique dmocratique du congo
par Ghislain Kavula Mwanangana
Universit de kinshasa
Traductions: Original: fr Source:
Disponible en mode
multipage
INTRODUCTION
1. PROBLEMATIQUE
Depuis le temps immmoriaux, les groupes sociaux ont t confronts au lancinant
problme des dpenses effectuer pour la survie et la continuit du groupe. Pour
fonctionner, toute socit a besoin d'avoir des ressources susceptibles de couvrir les
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besoins collectifs (1(*)).

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Par ailleurs, parmi les moyens d'avoir financier de l'Etat, nous avons les dpenses Infos prcises - bonnes
publiques et les ressources publiques. Dans ces dernires, nous retrouvons les dcisions: Tlchargez le
ressources dfinitives, celles de trsorerie et celles extraordinaires (2(*)).
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Mais nous attirons toute notre attention aux ressources dfinitives parce qu'elles
comprennent les ressources fiscales et les ressources non fiscales.
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Comme l'impt est la principale source de revenu dans un Etat, on part de l'ide que
seule l'autorit politique peut satisfaire la demande de biens publics comme la scurit
publique et la dfense nationale, extension du concept de tout ce que l'on appelle
aujourd'hui services publiques . L'Etat produit les biens publics demands par ses
membres. Le cot de cette production dtermine le niveau ncessaire des prlvements
obligatoires. Tous profitant des biens publics, tous doivent contribuer leur
financement (3(*)).
Si l'Etat cherche lever des impts maximum sans gard la demande de biens
publics,s'il exploite les contribuables au profit d'une minorit(ou d'une majorit) qui
reoit plus qu'elle ne paie,alors les contribuables se rfugient dans l'conomie
souterraine(fraude fiscale)(4(*)).
A cet effet, il faut souligner qu'aux ingalits mises en place par la loi fiscale s'ajoutent
les ingalits dcoulant des conditions d'applications de la lgislation fiscale. Certains
impts peuvent tre plus facilement frauds que d'autres, et les moyens de prvention et
de contrle sont trs ingalement efficaces. Il en rsulte que les diffrentes catgories
sociales et professionnelles ne sont pas dans une situation identique l'gard de la
fraude fiscale et ceci rsulte assez souvent de choix politiques dlibrs. Les salaris et
les retraits sont facilement contrls , partir des dclarations faites par leurs
employeurs et les caisses de retraites. Par contre de nombreuses professions librales,
commerciales et industrielles disposent de nombreuses possibilits de soustraire une
partie de leurs activits l'impt (majoration de frais, dissimulation de recette, etc.) et
les mesures ncessaires pour leur contrle ne sont dlibrment pas mises en place
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Mais les questions que nous nous posons sont celles de savoir pourquoi le
gouvernement, le lgislateur ne fournissent pas assez d'effort pour lutter contre la
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fraude fiscale gnralise en RDC ?comment la RDC peut-elle se dvelopper si elle ne

met pas d'effort pour lutter pour ce manque gagner qui est la fraude fiscale ? il y a-il
un contrle efficace en RDC ?
2. INTERET DU SUJET
Dans ce deuxime millnaire commenant, tous les pays aspirent au dveloppement ;
ce dernier est un idal et en tant que tel, il est comme une limite asymptotique. On le
poursuit sans jamais s'assurer de l'avoir atteint une fois pour toute (6(*)).
Mais au moment o l'Etat a besoin de l'argent pour mener bien son devoir qui est
celui de satisfaire le besoin collectif, il y a des personnes (morales ou physique) qui
font tout pour chapper au payement de l'impt.
C'est ainsi, ce travail prsente un intrt pratique en ce sens qu'i constitue une source
prcieuse d'information de la manire dont les personnes (morales ou physiques)
chappent au fisc de notre pays et sur les raisons qui font que l'effort pourtant attendu
au dveloppement de notre pays, la RDC, soit drisoire. Il constituera une sorte de cri
d'alarme qui pourra amener l'administration fiscale revoir leurs mthodes de
perception des impts ou mieux de les renforcer pour que le trsor public puisse tre
mieux servi.
3. METHODOLOGIE
Dans le cadre de ce travail, nous ferons recours deux mthodes. Il s'agit de la mthode
juridique et celle dite sociologique.
La premire nous permettra examiner les textes juridiques se rapportant la pratique
de la fiscalit en RDC.
La seconde nous conduira faire une apprciation de la manire dont les contribuables
s'acquittent de leur devoir et elle nous permettra de voir comment ils agissent pour
chapper au fisc de la RDC.
4. DELIMITATION DU SUJET
Comme dans tout pays du monde, la RDC aspire au dveloppement. Mais pour y
arriver, elle a besoin des ressources financires. Et pourtant, dans le domaine fiscal,
nous nous rendons compte que plusieurs millions de dollar chappent chaque anne au
fisc ; raison pour laquelle, vue l'immensit que reprsente la notion de la fiscalit, notre
travail sera bas essentiellement l'tude de la problmatique de la fraude fiscale sur le
dveloppement de la RDC.
5. PLAN SOMMAIRE
Notre travail comprendra deux chapitres :
Le premier sera consacr l'tude de l'aspect thorique sur la fraude fiscale. Ici il sera
question de dfinir et de donner les causes de la fraude fiscale d'abord ensuite de citer
les diffrentes formes de fraude fiscale ainsi les consquences.
Le second chapitre sera bas su l'analyse critique des moyens de lutte contre la fraude
fiscale en RDC. Nous ferons un aperu gnral des impts les plus exposs la fraude
en RDC et ensuite nous analyserons les problmes de la fiscalit congolaise face la
lutte contre la fraude fiscale.
Enfin, une conclusion suivra pour reprendre nos suggestions et recommandations.
CHAPITRE I : ASPECT THEORIQUE SUR LA FRAUDE
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FISCALE
Dans ce chapitre, nous commencerons tout d'abord par dfinir la fraude fiscale ainsi
qu' donner les causes (section 1) ; ensuite nous tudierons les diffrentes formes de la
fraude fiscale et leurs consquences (section 2).
SECTION 1 : DEFINITIONS ET LES CAUSES DE LA FRAUDE

FISCALE
1. Dfinition de la fraude fiscale
A. En droit congolais (R.D.C.)
Le lgislateur congolais n'a pas dfini expressment la fraude fiscale. L'article 101 de la
loi n004/2003 du 13 mars 2003 portant rforme des procdures fiscales parle
seulement de l'intention frauduleuse. Cet article dispose que l'intention frauduleuse
consiste poser des actes en vue de se soustraire ou de soustraire un tiers
l'tablissement ou au paiement total ou partiel de l'impt d.
Nous verrons trs loin que cette dfinition de l'intention frauduleuse correspond avec
celle que d'autres droits et doctrines donnent de la fraude fiscale.
B. En droit compar
En droit franais, la fraude fiscale est dfinie par l'article 1741 du code gnral des
impts qui dispose : Quiconque s'est frauduleusement soustrait ou tent de se
soustraire frauduleusement l'tablissement ou au paiement total ou partiel de l'impt ;
soit qu'il ait volontairement omis de faire sa dclaration dans les dlais prescrits ; soit
qu'il ait volontairement dissimul une partie des sommes sujettes l'impt ; soit qu'il
ait organis son insolvabilit ou mis obstacle par d'autres manoeuvres au recouvrement
de l'impt ; soit en agissant de toute autre manoeuvre frauduleuse... (7(*)).
En droit suisse, l'article 186 du livre d'impts fdraux directs la dfinit comme le fait
que le contribuable, ou le tiers, ait agi dans le but de commettre une soustraction
d'impt.
C. En doctrine
Pour MARC DASSESSE et PASCAL MINNE, la fraude fiscale implique
ncessairement une violation de la loi fiscale en vue d'chapper totalement ou
partiellement l'impt, voire en vue d'obtenir des remboursements d'impts auxquels
on n'a pas droit (8(*)).
Dans le mme ordre d'ide, BELTRAME aborde aussi dans le mme sens que les deux
auteurs prcits en disant que la fraude fiscale peut tre dfinie comme une infraction
la loi commise dans le but d'chapper l'imposition ou d'en rduire le montant(9(*)).
D. Les lments constitutifs de la fraude fiscale (10(*))
Le dlit de la fraude fiscale est tabli par la runion des lments suivants :
1 L'lment lgal : En RDC bien que le lgislateur ne parle pas expressment de
fraude fiscale, nous pouvons dire que l'lment lgal est les articles 101 et 102 de la loi
n004/2003 du 13 mars 2003 portant rforme des procdures fiscales.
En France c'est l'article 1741 du code gnral des impts, en droit suisse c'est l'article
186 de livre d'impt fdral direct (LIFD).
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2 L'lment moral ou intentionnel (11(*)) : c'est l'lment le plus important car le plus
difficile prouver. L'infraction est constitue lorsque le contribuable qui l'on reproche
la fraude l'a fait de manire dlibre, de manire intentionnelle. Pour tre punissable,
la fraude fiscale doit ainsi tre commise avec conscience et volont et dans le dessein
de tromper l'administration fiscale.
3 L'lment matriel peut prendre les formes suivantes selon l'article 102 de la loi
prcite :
- soit l'omission volontaire de dclaration dans le dlai prescrit ;
- soit de la dissimulation volontaire des sommes sujettes l'impt ;
- soit de la passation dlibre des critures fictives ou inexactes dans les livres
comptables ;
- soit de l'incitation du public refuser ou retarder le paiement de l'impt ;
- soit l'mission de fausses factures ;
- soit de l'opposition l'action de l'Administration des impts ;
- soit de l'agression ou de l'outrage envers un agent de l'Administration des impts.
4 Les personnes punissables (12(*)).
La fraude fiscale est un dlit qui peut avoir pour auteur toute personne physique (y
compris l'organe ou le reprsentant d'une personne morale, ou le reprsentant du
contribuable). Nanmoins, l'auteur principal de la fraude fiscale est en principe le
contribuable lui-mme.
Le tiers qui participe une soustraction ou une tentative de soustraction comme
instigateur ou complice, y compris celui qui commet la soustraction en qualit de
reprsentant de contribuable, peut tre auteur, co-auteur, complice ou instigateur de la
fraude fiscale.
Il faut remarquer la complicit, c'est--dire les personnes qui ont aid ou particip la
fraude fiscale, s'tend ici aux professionnels de la comptabilit (qu'ils soient salaris ou
non) dans la mesure o ils ont utilis leurs comptences techniques pour chapper
l'imposition par des irrgularits comptables.
En cas d'omission volontaire de dclaration ou de signature de la dclaration, c'est la
personne qui devait lgalement souscrire ou signer la dclaration qui est pnalement
responsable. Si le contribuable lgal est une personne morale (cas d'impt sur les
socits par exemple), ce sont ses reprsentants lgaux qui sont pnalement
responsables.
5 Les sanctions
5.1. En droit congolais
En droit congolais, elles reposent sur la loi n004/2003 du 13 mars 2003 portant
rforme des procdures fiscales son article 101 al. 1 qui dispose que sans prjudice
des peines prvues aux articles 123 et 127 du code pnal, les auteurs d'infraction fiscale
qui procdent manifestement d'une intention frauduleuse sont passibles des peines
ci-dessous :
a) pour la premire infraction :
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- un emprisonnement d'un 30 jours ;

- une amende gale au montant de l'impt lud ou non pay dans le dlai ;
- ou une de ces peines seulement.
b) En cas de rcidive :
- un emprisonnement de 40 60 jours ;
- une amende gale au double au montant de l'impt lud ou non pay dans le dlai ;
- ou l'une de ces peines seulement.
5.2. En droit compar
En droit franais (13(*)), il faut distinguer les peines principales des peines
complmentaires et des peines accessoires.
a) Les peines principales
L'article 1741 du code gnral d'impt franais prvoit : emprisonnement d'un 5 ans,
amende de 750 37.500 Euro.
Ces peines sont aggraves lorsque les faits ont t raliss ou facilits au moyen soit
d'achat et de vente sans facture, soit des factures ne se rapportant pas des oprations
relles, ou qu'ils ont eu pour objet d'obtenir de l'Etat des remboursements injustifis.
L'auteur encourt alors les peines suivantes :
- emprisonnement de 5 ans ;
- amende de 75.000 Euro
En cas de rcidive :
- emprisonnement de 4 10 ans ;
- amende de 2.200 100.000 Euro.
Il n'y a pas de circonstances attnuantes. Les peines d'amende et d'emprisonnement sont
cumulatives.
b) Les peines complmentaires
Pour tre appliques, ces peines doivent avoir t prononces par le tribunal en
complment de la peine principale inflige.
Il s'agit pour l'essentiel :
- de la publication et de l'affichage du jugement (peine obligatoirement prononce par
le juge). La charge correspondante est supporte par la personne condamne.
L'affichage ne peut tre d'une dure infrieure trois mois ;
- de l'interdiction d'exercer une profession industrielle, commerciale ou librale ;
- de la suspension du permis de conduire ;
- de la privatisation des droits civiques.
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c) Les peines accessoires

Ces peines sont automatiquement appliques en accompagnement des peines
principales sanctionnant le dlit de fraude fiscale. Le juge n'a pas les prononcer.
Il s'agit :
- de l'interdiction de participer aux travaux de certaines commissions (commission
communale, dpartementale et centrale des impts directs par exemple) ;
- de l'interdiction relative la direction (ou la cration) de centres de gestion agrs ;
- de la radiation des listes lectorales.
En droit belge(14(*)), il existe galement les peines principales prvues l'article 449
du code d'impt et les peines accessoires prvues l'article 455 du mme code.
a) Peine principales
L'article 449 dispose : sans prjudice des sanctions administratives, sera puni d'un
emprisonnement de huit jours 2 ans et d'une amende de 10.000 500.000 FB ou de
l'une des peines seulement, celui qui, dans une intention frauduleuse ou dessein de
nuire... .
b) Les peines accessoires (articles 455 459) :
- L'interdiction professionnelle. Il s'agit de titulaire des professions suivantes : conseil
fiscal, agent d'affaires, expert en matire fiscale ou comptable ou toute autre profession
qui a pour objet de tenir ou d'aider tenir les critures comptables d'un ou de plusieurs
contribuables, que ce soit pour compte propre ou comme dirigeant, comme membre ou
comme employ de socit, association, groupement ou entreprise quelconque, ou plus
gnralement de la profession consistant conseiller ou aider un ou plusieurs
contribuables dans l'excution des obligations dfinies par le prsent code ou par des
arrts pris pour son excution, du chef de l'une des infractions vises aux articles 449
453, le jugement pourra lui interdire, pour une dure de 3 mois 5 ans d'exercer
directement ou indirectement quelque titre que ce soit, les professions susvises
(article 455).
- La fermeture des tablissements et la confiscation (article 455 1 dernier alina) :
Le juge pourra, en outre, en motivant sa dcision sur ce point, ordonner la fermeture,
pour une dure de 3 mois 5 ans, des tablissements, de la socit, association,
groupement ou entreprise dont le condamn est dirigeant ou employ .
- La publication des condamnations (article 459 : Le juge pourra ordonner que tout
jugement ou arrt portant condamnation ... soit affich dans le lieu qu'il dtermine et
soit publi...
- Obligation solidaire des co-auteurs ou complices au paiement de l'impt (article 455
alinas 1).
- Responsabilit civile des commettants (article 458 alina 2) : Les personnes
physiques ou morales seront civilement et solidairement responsables des amendes et
frais rsultant des condamnations prononces... contre leurs prposs ou
administrateurs, grants ou liquidateurs .
En droit Suisse (15(*)), pour les articles 186 LIFD et 59 LIHD, la fraude fiscale est un
dlit punissable de l'emprisonnement ou de l'amende jusqu' 30.000 Frs, qui relve de
la comptence du juge pnal, qui dispose dans la poursuite de l'infraction de toutes les
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mesures prvues par le code de procdure pnale.

Signalons par ailleurs que en matire fiscale, il existe deux types de sanctions :
a) Les sanctions fiscales qui sont des sanctions pcuniaires (pnalits, majoration de
droits, intrt de retard par exemple) et qui sont infliges directement par
l'administration fiscale sous le contrle du juge de l'impt. Ces sanctions sont dfinies
par la loi ; elles sont prvues par le code gnral des impts et sont susceptibles d'tre
contestes devant les tribunaux.
b) Les sanctions pnales, qui sont infliges par les tribunaux de l'ordre judiciaire
uniquement la suite d'infractions pnales. Les sanctions pnales ont la particularit
d'tre rpertories non pas dans le code pnal mais dans le code gnral des impts. Ces
sanctions sont prononces par les juridictions, la demande de l'administration fiscale,
contre les auteurs d'infractions fiscales graves considres comme dlits (comme la
fraude fiscale par exemple) en complment des sanctions fiscales appliques par
l'administration.
Par ailleurs, en France, le principe de cumul des sanctions fiscales et des sanctions
pnales, en cas de fraude fiscale particulirement, est admis tant parle conseil d'Etat
que par la Cour de Cassation, qui considrent que ni le pacte international de New
York relatif aux droits civils et politiques ni la convention europenne des droits de
l'homme n'y font obstacle. Cependant, le conseil constitutionnel a prcis que le
montant global des sanctions ventuellement prononces ne doit pas dpasser le
montant le plus lev de l'une des sanctions encourues (16(*)).
6 Le juge comptent en cas de fraude fiscale
Il faut savoir que, en droit commun, l'initiative des poursuites appartient au parquet. En
droit fiscal, cette initiative appartient l'administration des impts, dans la mesure o
le parquet ne peut pas engager de poursuite sans une plainte pralable dpose par
l'administration fiscale. L'administration se retrouve en fait seule juge de l'opportunit
de l'exercice des poursuites et slectionne les affaires qu'elle va soumettre au juge pnal
sans autre arbitre qu'elle-mme (17(*)).
Le juge de la lgalit en matire fiscale est le juge de l'impt. Dans la gnralit des
cas, le juge de l'impt est un magistrat de l'ordre administratif (18(*)).
Il y a donc indpendance des instances pnales et fiscales. Selon un principe bien
tabli, les poursuites pnales pour fraude fiscale et la procdure administrative tendant
la fixation de l'assiette et de l'tendue des impositions sont par leur nature diffrentes
et indpendantes l'une de l'autre. Il en rsulte que le juge rpressif n'a pas surseoir,
statuer jusqu' ce que le juge de l'impt se soit prononc. Cette indpendance se justifie
par l'ventard plus large des preuves admises devant le juge pnal qui doit statuer selon
son intime conviction (19(*)).
2. Les causes de la fraude fiscale (20(*))

Les causes de la fraude fiscale sont multiples et extrmement varies. Il serait
hasardeux de se risquer les citer ou dterminer laquelle des causes est la plus
pratique ou la plus dterminante. Nous pouvons cependant citer ple mle et sans que
cela ne soit exhaustif les causes suivantes :
A. L'inadaptation du systme fiscal
Il est souvent reconnu que le systme fiscal congolais demeurent trs fortement
ingalitaire comme celui de la France (21(*)) :
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1 par le poids dterminant des impts sur les consommations (ICA) ;

2 par la faible part des impts progressifs, les seuls qui puissent rduire effectivement
les ingalits de revenus et de fortunes ;
3 par la surtaxation gnrale du travail et des revenus du travail alors que nous savons
tous que les travailleurs ne sont pas bien rmunrs.
Il faut aussi souligner qu'aux ingalits mises en place par la loi fiscale s'ajoutent les
ingalits dcoulant des conditions d'application de cette lgislation fiscale. Certains
impts peuvent tre plus facilement frauds que d'autres, et les moyens de prvention et
de contrle ne sont dlibrment pas mises en place (22(*)).
B. Les mentalits
Les contribuables n'ont pas ce qu'on appelle la culture fiscale . Rares sont ceux qui
payent rellement l'impt sauf certaines catgories professionnelles comme les salaris,
les socits commerciales, etc. Cela se traduit par l'absence l'exemplarit des autorits
politiques et administratives en matire fiscale en s'octroyant des exemptions et
exonrations indues (23(*)).
C. La pression fiscale
On dit souvent que trop d'impts tue l'impt. Les fraudeurs potentiels frauderaient
d'autant plus que le poids de leur impt leur serait insupportable.
De ce fait, l'excessive pression fiscale favorise les comportements frauduleux. Une
partie des fraudeurs considre mme comme lgitime cette forme d'incivisme lorsqu'il
calculent ce qu'ils doivent chaque anne l'Etat. Et cette position a t rconforte par
ADAM SMITH qui dit que il ne fait pas de doute qu'un impt exorbitant de l'ordre de
la moiti ou mme du cinquime de la richesse de la nation justifierait, comme tout
abus flagrant de pouvoir, la rsistance de la part du peuple (24(*)).
D. La conjoncture conomique
La majeure partie des contribuables vit dans la pauvret ; c'est ce qui fait que les
congolais ont du mal payer l'impt pour le peu qu'ils gagnent. Raison pour laquelle ils
ont choisi la fraude fiscale.
E. L'appt du gain
Certains commerants (personnes physiques ou morales) se lancent dans la fraude
fiscale pour que une partie de leurs bnfices ne soit pas impose (en majorant les frais,
en dissimulant les recettes, etc). Et les mesures ncessaires pour leur contrle ne sont
dlibrment pas mises en place.
C'est aussi le cas de nombreuses professions librales qui disposent de nombreuses
possibilits de soustraire une partie de leurs activits l'impt.
F. L'idologie et l'tatisme (25(*))
Cela dpend du modle de l'Etat que l'on utilise pour comprendre les relations
politiques entre les individus. On peut distinguer deux grands modles : le modle
orthodoxe de l'Etat, hritier de la philosophie politique de Hobbes et Rousseau ainsi
que de la tradition conomique classique, et le modle du Lviathan, apparent la
philosophie de Locke et l'analyse conomique contemporaine des choix publics.
Le modle orthodoxe de l'Etat domine la thorie conomique des finances publiques
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depuis plus de deux sicles. On part de l'ide que seule l'autorit peut satisfaire la
demande de biens publics comme la scurit et la dfense nationale et de tout ce
que l'on appelle aujourd'hui services publics . Comme, par hypothse, tout le monde
profite automatiquement de ces services, chacun sera tent de jouer le passager
clandestin en refusant de payer sa part.
En effet, le modle orthodoxe de l'Etat ne rend pas bien compte de plusieurs
observations empiriques, notamment : la croissance phnomnale de l'Etat moderne,
notamment au cours du 20me sicle, le niveau actuel des impts, qui quivalent
globalement 50% de ce que les gens produisent et gagnent ; l'ingalit des impts
parmi les contribuables et le dcouplage entre les impts pays et les avantages reus ;
l'insatisfaction montante des gens qu fur et mesure que l'Etat agrandit son domaine
prtendument pour rpondre des demandes gnrales.
Concernant le modle Lviathan, Thomas Hobbes avait assimil l'Etat souverain
Lviathan, le monstre redoutable du livre de Job. On r attachera quand mme le modle
hobbien la tradition orthodoxe puisque l'Etat, malgr son omnipotence, demeure
mystrieusement au service de ses sujets. C `est des conomistes et des politologues
de notre poque que l'on doit un modle plus raliste de l'Etat Lviathan.
C'est dans leur ouvrage the power of to tax que James Buchanan et Jeffrey Brennan,
deux ttes d'affiche de l'cole des choix publics, modlisent l'Etat comme une
institution qui cherche maximiser ses revenus. Au nom de la justice sociale ou pour le
compte de ceux qui sont du bon ct du guichet, le Lviathan ira cherche chez les
contribuables le maximum qu'il peut en tirer sans risquer de tarir la poule aux oeufs
d'or ou de provoquer une rvolution.
Mais, si l'Etat cherche lever des impts maximum sans gard la demande de biens
publics, s'il exploite les contribuables au profit d'une minorit (ou d'une majorit) qui
reoit plus qu'elle ne paie, alors la fraude fiscale (et l'vasion) trouvera une justification
non seulement morale mais aussi conomique.
G. Les refus des contraintes
C'est dans le sens du caractre obligatoire ou contraignant de l'impt. Pour Nozick, qui
se rfre explicitement KANT, il est mal de forcer un individu payer un impt pour
financer des biens ou services auxquels il n'a pas consenti. Il est alors lgitime de
rsister l'impt par la fraude fiscale, l'vasion fiscale ou la rvolte fiscale. Pour lui, la
fraude fiscale, la comptition fiscale, l'vasion fiscale, les rvoltes fiscales sont bonnes
car elles contraignent les gouvernants choisir des moyens respectueux des droits
individuels pour arriver leurs fins(26(*)).
H. Le got du risque
En effet, certains contribuables veulent souvent dfier l'Administration fiscale. Ils
veulent s'assurer si son contrle est efficace.
SECTION 2 : FORMES ET CONSEQUENCES DE LA FRAUDE

FISCALE
1. Formes de la fraude fiscale
Selon l'article 102 de la loi n004/2003 du 13 mars 2003 portant rforme des
procdures fiscales, la fraude fiscale (ou l'intention frauduleuse) se prsente sous les
formes suivantes :
A. L'omission volontaire de dclaration
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Comme c'est bien dit l'omission de dclaration doit tre volontaire, ce qui implique
ncessairement la mauvaise foi du contribuable. Et cela doit se passer dans le dlai
prescrit par la loi pour la dclaration (27(*)).
Parmi les obligations du contribuable, il y a celle de souscrire toutes les dclarations
(dclaration mensuelle pour l'IPR, relev mensuel pour dclaration hebdomadaire de
prcompte BIC, dclaration rcapitulative IPR, relev des oprations exonres, relev
des ventes pour fabricants en annexe la dclaration annuelle sur le bnfice, etc),
auprs de l'Administration fiscale comptente tout en respectant les dlais lgaux. Les
formulaires de dclaration sont conus par l'Administration et doivent tre remplis et
dposs par le contribuable, mme si il a ralis une perte ou bnfice d'un rgime
d'exception (28(*)).
B. La dissimulation volontaire des sommes sujettes
l'impt (ou soustraction d'impt)
C'est lorsque le contribuable ne dclare pas tous les revenus ou ne dclare rien du tout.
La tentation est grande ici car nous savons que le systme fiscal congolais, comme ceux
de la plupart des pays francophones, est du type dclaratif et les moyens mis la
disposition des agents pour le contrle fiscal restent encore insuffisants(29(*)).
Les lments constitutifs de la soustraction d'impt comprennent tout d'abord trois
lments objectifs : une perte financire pour la collectivit publique (l'Etat par
exemple), par suite d'une taxation incomplte ou de l'absence de taxation en matire
d'impt direct ; l'illicit du comportement du contribuable : il n'y a soustraction que
s'il y a eu violation d'obligations imposes par la loi fiscale ; enfin une relation de
causalit entre la violation d'obligations par le contribuable et de perte financire pour
la collectivit. En outre, il y a un lment subjectif : il faut qu'une faute (intention ou
ngligence) puisse tre reproche au contribuable (30(*)).
1 Perte financire pour la collectivit publique.
La soustraction d'impt suppose tout d'abord, objectivement, une insuffisance, totale ou
partielle, dans le montant d'impt qui rsulte d'une taxation. Il y a l une atteinte porte
aux intrts pcuniaires de la collectivit publique concerne, et le dommage
correspondant est gal la diffrence entre le montant de l'impt qui a t fix dans la
dcision arrtant dfinitivement la taxation, et le montant qui aurait t d dans le cas
o le contribuable n'avait pas viol ses obligations. L'lment objectif la base de la
soustraction d'impt est en fait trs proche de la notion de dommage en matire de droit
des obligations, c'est--dire qu'elle correspond une diminution de patrimoine. Par
exemple, en matire d'impt direct, le contribuable qui se met au bnfice de
l'imposition globale expressment rserve aux personnes qui n'exercent pas d'activit
but lucratif, alors qu'il exerce en fait une telle activit, commet une soustraction d'impt
dans la mesure o cela a entran une insuffisance de taxation.
Pour que l'lment objectif de l'atteinte porte aux intrts financiers de la collectivit
soit ralis, il faut bien entendu qu'il y ait une personne assujettie et un lment
imposable au pays (au Congo par exemple). La soustraction d'impt renvoie donc
l'ensemble des dispositions qui dterminent les personnes assujetties et les lments
imposables ; ces dispositions doivent tre examines, titre de question pralable, pour
savoir s'il y a effectivement une atteinte porte aux intrts pcuniaires de la
collectivit publique concerne.
Compte tenu de ce lien entre lment imposable et infraction fiscale, on classe
gnralement le cas de soustraction en fonction de l'lment imposable qui n'a pas t
dclar correctement. Pour les personnes physiques, les cas de soustraction fiscale les
plus frquents selon la jurisprudence concernent les revenus accessoires, en particulier
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lorsqu'il y a activit indpendante accessoire, alors que la soustraction fiscale est moins
frquente pour les salaris, compte tenu du certificat de salaire annexer la
dclaration. En revanche, en matire de revenu de la fortune mobilire, la jurisprudence
donne quantit d'exemples de cas de soustraction, pour revenus provenant des intrts
sur crances ainsi que les cas de prestations apprciables en argent.
2 Illicit du comportement du contribuable
Pour qu'il ait soustraction fiscale, il ne suffit pas qu'il y ait insuffisance ou absence de
taxation ; il faut encore que le contribuable, par son activit ou par son inaction, ait
viol une obligation que la loi lui impose.
Parmi les obligations violes par le contribuable qui commet une soustraction, on peut
notamment mentionner l'obligation de remplir la formule de dclaration d'impt de
manire conforme la vrit et complte , l'obligation de faire tout ce qui est
ncessaire pour assurer une taxation complte et exacte , etc.
3 La faute du contribuable
La soustraction est punissable lorsqu'elle est commise intentionnellement. Le
contribuable commet intentionnellement une soustraction d'impt lorsqu'il la commet
avec conscience et volont.
a) En cas de dclaration prpare par un reprsentant contractuel
Des problmes analogues en matire d'intention se posent lorsque c'est le reprsentant
du contribuable qui a port dans la dclaration d'impt de ce dernier des indications
inexactes et, de ce fait, il y a eu taxation insuffisante du contribuable. Suivant un arrt
du tribunal fdral suisse de 1986, le contribuable doit se laisser imputer faute cet
acte dans la mesure o il aurait t en mesure de reconnatre les erreurs de son
reprsentant en faisant preuve de la diligence ncessaire.
Il existe en outre certaines dcisions dans lesquelles le tribunal fdral a considr que
le comportement du contribuable, dans le contexte d'une dclaration inexacte ou
incomplte remise l'administration la suite d'une intervention de la fiduciaire (soit
que la fiduciaire adresse directement la dclaration l'administration aprs qu'elle ait
t signe par un employ de la fiduciaire, soit que le contribuable la signe, mais
affirme ensuite qu'il ne l'a pas vraiment lue), relve du dol ventuel, c'est--dire que sa
faute est intentionnelle.
b) Lorsque le contribuable est une personne morale
S'agissant de la faute lorsque le contribuable est une personne morale, la circulaire n21
de l'administration fdrale suisse a indiqu lorsque l'auteur de la soustraction est une
personne morale, l'intention ou la ngligence ne peuvent exister que vis--vis des
organes ou des reprsentants des personnes morales.
4 Le lien de causalit entre le comportement du contribuable et l'atteinte aux
intrts pcuniaires de la collectivit publique
Pour qu'il ait soustraction, il faut que l'atteinte aux intrts pcuniaires de la collectivit
publique soit imputable au contribuable, c'est--dire qu'il y ait un lien de causalit entre
le comportement du contribuable, et l'insuffisance de la taxation.
C. La passation dlibre des critures fictives ou
inexactes dans les livres comptables
Le contribuable a l'obligation de tenir les livres comptables suivant les prescrits du plan
comptable gnral congolais, principalement le journal, la balance, le bilan, le tableau
de formation de rsultat, le tableau conomique, fiscal et financier, ainsi que les pices
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justificatives en appui cette comptabilit(31(*)).

L'lment matriel de ce dlit est constitu par l'action de passer ou de faire passer des
critures inexactes ou fictives au livre-journal et au livre d'inventaire prvus dans le
code de commerce ou dans les documents qui en tiennent lieu(32(*)). Le caractre
volontaire du manquement est expressment exig d'aprs l'article 227 du livre de
procdure pnale franais.
La passation dlibre des critures fictives ou inexactes dans les livres comptables se
fait dans le but de minorer les recettes ou les revenus.
Par ailleurs, il faut signaler que mme si le rsultat fiscal est diffrent du rsultat
comptable (du fait de l'indpendance du droit comptable et du droit fiscal), il faut
savoir que c'est le second rsultat ( savoir le rsultat comptable) qui dtermine le
premier rsultat (fiscal). On dtermine tout d'abord le rsultat comptable, puis on
applique ensuite les rgles propres la fiscalit pour parvenir au rsultat fiscal. Cela a
pour consquence, si en comptabilit toutes les critures ne sont pas passes, il y a le
risque de fraude fiscale (33(*)).
Quelques problmes lis au concept de bilans et comptes de rsultats inexact quant
leur contenu (34(*)) :
1 L'inexactitude du contenu des comptes
Une comptabilit est inexacte quant son contenu lorsqu'elle fait apparatre les
vnements de la vie des affaires de manire incorrecte ou incomplte. Dans un tel cas,
le bilan et le compte de rsultats sont galement inexacts quant leur contenu. Souvent
la difficult est de dterminer s'il y a vritablement inexactitude de la comptabilit et
non conformit des documents comptables avec les rgles comptables, ou si, au
contraire il s'agit d'un domaine qui relve du libre exercice du pouvoir d'apprciation
du chef d'entreprise.
S'il y a en plus inexactitude sur le plan formel, alors le dlit de passation dlibre des
critures fictives ou inexactes dans les livres comptables entre en considration. Par
exemple en cas d'actifs non comptabiliss, de passifs fictifs, de comptabilisation sous
une rubrique ou une date, ou dans un compte inexacts,etc.
2 Distribution de bnfices dissimuls (prestations apprciables en argent),
crance en restitution et inexactitude des comptes
Sont des distributions de bnfice toutes les prestations apprciables en argent faites
par la socit au porteur de droits de participation, et qui ne constitue pas un
remboursement de parts au capital existant. Ces prestations peuvent tre ouvertes ou
dissimules. Les prestations ouvertes sont faites au dbut du compte bnfice report,
ou du compte de rserves. Elles n'affectent pas le compte de pertes et profits et n'ont
aucune consquence sur le rsultat imposable de la socit. Les distributions de
bnfices dissimuls affectant en revanche le compte de pertes et profits.
Les notions de distributions de bnfices sont des notions conomiques, si bien que les
autorits fiscales n'ont pas tenir compte des conditions de l'vasion fiscale pour
dterminer le traitement fiscal d'une transaction sur la base de la ralit conomique. La
prise en compte de la ralit conomique de la transaction soulve toutefois des
questions d'apprciation et d'valuation.
Parfois, la distribution d'un bnfice dissimul ne dpend pas d'une question
d'apprciation ou d'valuation ; c'est par exemple le cas chaque fois que les
distributions de bnfice dissimul se fait sous la forme de la renonciation par la
socit un produit, par exemple lorsqu'en cas des ristournes verses parles
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fournisseurs, la socit ne comptabilise pas les montants ristourns son avantage,

mais les remets directement ses actionnaires. Dans ce cas, il est manifeste qu'il y a
non seulement soustraction (la socit n'a pas indiqu dans la dclaration d'impt les
prestations fournis gratuitement des tiers ou des actionnaires de la socit ), mais
galement la passation dlibre des critures inexactes, dans la mesure o la
comptabilit de la socit est inexacte (elle fait tat d'un produit). Ces situations o la
prestation apprciable en argent s'accompagne d'une inexactitude des comptes peuvent
se produire galement dans les autres catgories de prestations apprciables en argent ;
Ainsi, par exemple, en cas d'achat d'un actif fictif entrane une inexactitude formelle de
la comptabilit. De mme, en cas de simulation, par exemple, dans le cas o un contrat
de travail entre la socit et l'actionnaire, o une personne proche de l'actionnaire, est
simul. Dans ces cas, en effet, la comptabilisation ne doit pas se faire sur la base du
contrat simul, mais sur la base de la relle et commune intention des parties, sans
arrter aux expressions ou dnominations inexactes dont elles ont pu se servir, soit par
erreur, soit pour dguiser la nature vritable de la convention.
D. L'mission de fausses factures
Quelqu'un qui fournit intentionnellement de fausse donne ou qui fournit des
indications errones et qui joint des justificatifs falsifis commet une infraction de
fraude fiscale. Il fait parti de ce qu'on appelle sous d'autres cieux d'organisation par le
contribuable de son insolvabilit. Il s'agit pour le contribuable de montrer
l'Administration fiscale que la matire imposable n'existe plus, suite des mauvaises
affaires ou de faillite de son entreprise (35(*)).
E. L'opposition l'action de l'Administration des impts
En droit congolais, le fait de s'opposer l'action de l'Administration des impts
constitue une infraction ; cela constitue une intention frauduleuse. L'action de
l`Administration des impts peut tre soit le contrle, la demande des documents
auprs du contribuable.
F. L'incitation du public refuser ou retarder le
paiement de l'impt
En droit congolais, le fait seulement d'inciter le public refuser ou retarder le
paiement de l'impt constitue une infraction.
G.
Les
formes
internationales (
de
36(*)
fraude
fiscale
spcifiquement
1 La majoration du prix d'achat l'tranger

La fraude est plus nettement caractrise lorsque l'achat l'importation avec un prix
major est effectu par l'intermdiaire d'une socit tablie dans un paradis fiscal.
2 La minoration des prix de vente l'exportation
Il y a plusieurs manoeuvres pour minorer le prix du point de vue international.
L'exemple suivant peut bien l'illustrer : un exportateur du pays A vend des
marchandises un importateur du pays B, puis la suite d'une dvaluation (clause
d'indexation), il met une note de dbit reprsentant un supplment de prix. Ce dernier
n'est pas comptabilis mais donne lieu un versement de montant donn dans un
paradis fiscal. La Banque de l'importateur dans le paradis fiscal prtera alors une partie
de ce montant vers aux dirigeants de l'entreprise du pays A. Le solde est employ pour
un placement ou un investissement en faveur des dirigeants de l'entreprise du pays A.
3. Le transfert de bnfices par majoration ou diminution du chiffre d'affaire ou
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des charges
Cela permet de diminution du bnfice imposable d'un groupe international par la
majoration ou la minoration artificielle des charges ou du chiffre d'affaires, c'est--dire
par relations directes entre des varits d'un mme groupe. En effet, dans un groupe
important, les filiales ont des liens de dpendance et des mouvements de biens et de
marchandises sont nombreux. Le transfert de bnfices pourra s'effectuer par la vente
de biens par une entit situe dans un pays forte imposition une filiale situe dans
un paradis fiscal bas prix, suivie d'une vente par la filiale un prix lev. Un bnfice
important sera ainsi localis dans le paradis fiscal. Les transferts de bnfices se
ralisent galement en minorant ou majorant artificiellement les charges d'une socit
comme les rmunrations de service, les intrts et les redevances(37(*)).
4 La rmunration des services fictifs (38(*))
La fraude peut tre dcele l'occasion de versement d'une redevance issue d'une tude
effectue au profit d'une personne morale ou prive. Elle peut tre constate lors de
versement d'une redevance pour l'exploitation d'une marque commerciale.
Dans la premire hypothse, il s'agit par exemple d'une socit qui paie trs cher un
mmoire une socit d'tude installe dans un paradis fiscal (plus on a une charge
moins on paie l'impt).
Dans la deuxime hypothse, il s'agit d'une concession fictive de marque commerciale
autrement dit la socit A cde une marque dont elle est propritaire une socit
trangre dans des considrations irrgulires.
2. Consquences de la fraude fiscale

Les consquences sont nfastes bien des niveaux :
A. Sur le plan national (39(*))
Ici nous avons :
1 La diminution de rendement
En effet, le gouvernement subit des pertes de revenus normes. Ces pertes touchent
directement son niveau d'endettement et influencent sa capacit d'offrir des services et
financer des programmes qui rpondent aux besoins de notre socit, en constante
volution.
Par ailleurs, l'Etat pour mener bien sa mission qui est celle de satisfaire le besoin
d'intrt gnral a besoin des moyens et la fraude fiscale constitue un frein. Elle
compromet l'quilibre budgtaire de nombreux Etats en rduisant les dpenses
collectives.
2 Atteinte la justice sociale
Il y a des citoyens qui paient pour d'autres. En effet, les particuliers qui respectent les
lois voient leur charge fiscale injustement alourdie parce que ils doivent compenser
pour ceux qui s'adonnent la fraude.
Et cela a pour une autre consquence le non respect du principe de l'galit devant
l'impt. En plus, la fraude fiscale augmente la pression fiscale sur les personnes qui
paient effectivement l'impt.
3 Favorise les mfaits conomiques
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Dans une conomie de march, la fraude fiscale porte atteinte au libre jeu de la
concurrence. En effet, il y a des entreprises subissant une concurrence dloyale parce
qu'elles sont respectueuses de la loi et conscientes de leurs responsabilits sociales.
En plus, la fraude fiscale fausse les structures de certaines personnes morales ou
physiques tout comme elle contribue la survie des entreprises marginales.
4 L'institution d'une mentalit d'assiste
La fraude fiscale rend les gens paresseux. Les gens ne veulent fournir aucun effort pour
qu'ils savent qu'ils seront aids demain.
B. Sur le plan international (40(*))
Dans ce cas, la fraude fiscale peut :
1 Susciter une animosit entre d'une part les Etats bnficiaires de la fraude et d'autre
part ceux qui supportent le poids de ce phnomne.
2 Etre l'origine des conflits socio- politiques entre plusieurs Etats.
3 Permettre l'installation des structures conomiques internationales.
En effet, la diversit des systmes fiscaux est le reflet de la diversit mme des Etats,
de leur histoire, de leurs richesses, de leurs rapports sociaux. Progressivement, des
entreprises ont cherch optimiser leur situation face la fiscalit, en usant de cette
diversit des lois, puis de la difficult des contrles, varie de leur absence totale.
CHAPITRE II : ANALYSE CRITIQUE DES MOYENS DE

LUTTE CONTRE LA FRAUDE FISCALE EN REPUBLIQUE
DEMOCRATIQUE DU CONGO
Il sera question d'tudier ici tout d'abord les impts les plus exposs la fraude (section
1) et ensuite les problmes de la fiscalit congolaise face la lutte contre la fraude
fiscale (section 2).
SECTION 1 : APERCU GENERAL DES IMPOTS LES PLUS

EXPOSES A LA FRAUDE EN REPUBLIQUE DEMOCRATIQUE
DU CONGO
La lgislation fiscale congolaise, qui a pour base le code des impts, subdivise les
impts en deux, savoir impts directs (1) et ceux indirects (2).
Avant d'entamer l'tude de ces deux impts, il convient de signaler que la fraude est
moindre dans les professions dpendantes que dans celles indpendantes. En effet, les
personnes qui exercent une profession dpendante savent que les renseignements
ncessaires au contrle de leurs dclarations peuvent tre trouvs par le fisc chez les
personnes dont elles dpendant. C'est pourquoi la fraude est faible chez les salaris
(IPR) tandis que elle atteint des proportions importantes dans les professions
commerciales, librales. En plus, la fraude est moindre dans les grandes entreprises que
dans les petites (41(*)).
1. Impt direct
Il comprend l'impt rel et l'impt cdulaire sur les revenus.
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A. Impt rel
L'impt rel est celui qui frappe une opration, un bien ou une somme d'argent
uniquement dans sa nature, sa valeur montaire ou sa quantit, abstraction faite de la
personne du contribuable(42(*)).
En Rpublique Dmocratique du Congo, il est rgi par l'ordonnance- loi n69/006 du
10 fvrier 1969 telle que modifie et complte ce jour. Il comprend trois impts
distincts savoir l'impt foncier, l'impt sur le vhicule ou la vignette et l'impt sur la
superficie des concessions minires et hydrocarbures.
1 Impt foncier (43(*))
Il frappe la jouissance d'un bien immobilier ou sa proprit. La loi dit que l'impt
foncier est assis sur deux bases : les proprits foncires bties et les proprits
foncires non bties .
L'arrt ministriel n020 du 8 octobre 1997 modifiant certaines dispositions en
matire d'impt rel, laquelle a t confirme par le Dcret-loi n111/2000 du 19 juillet
2000 qui est actuellement en vigueur prvoit une imposition mixte : les villas sont
imposables par mtre carr de superficie et les autres constructions et terrains restent
imposables forfaitairement. Dans les deux cas, les taux sont fixs en fonction de rang
de localit.
Sont exempts de l'impt foncier :
a) les proprits appartenant :
- l'Etat, aux provinces, aux villes, aux communes, aux circonscriptions
administratives, ainsi qu'aux offices et autres tablissement public de droit congolais
n'ayant d'autres ressources que celles provenant des subventions budgtaires ;
- aux associations sans but lucratif et aux tablissements d'utilit publique constitus
conformment la loi n004/2001 du 20 juillet 2001 ;
- aux Etats trangers et affects exclusivement l'usage de bureaux d'ambassades ou
des consulats, ou au logement d'agents diplomatiques ou consulaires sous rserve de
rciprocit ;
- aux personnes physiques dont les revenus nets imposables annuels sont gaux ou
infrieurs au plafond de la huitime tranche de revenus du barme d'imposition des
personnes physiques mais condition de faire la preuve du paiement de l'impt
professionnel sur la rmunration et de l'impt personnel minimum.
b) Les immeubles affects l'habitation principale des personnes qui au premier janvier
de l'anne d'imposition sont ges de plus de 55 ans et les veuves condition :
- qu'elles occupent ces habitations principales soit seules, soit avec leurs pouses,
descendants ou ascendants, soit avec toutes les autres personnes de mme condition
d'ge ou mme situation ;
- que les revenus imposables l'impt cdulaire sur les revenus soient gaux ou
infrieurs au plafond de la huitime tranche du barme d'imposition des personnes
physiques ;
- qu'elles souscrivent une dclaration nonant tous les lments imposables ou
exempts.
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L'impt foncier n'est pas tabli sur les terrains et les proprits bties :
- affects par le propritaire, exclusivement l'agriculture ou l'levage y compris les
btiments ou parties de btiments qui servent la prparation des produits agricoles ou
d'levage, la condition que ceux-ci proviennent de l'exploitation du contribuable dans
une proportion au moins gale 80% de l'ensemble des produits traits ;
- qu'un propritaire, ne poursuivant aucun but de lucre, aucun affect ;
- l'exercice de culte public, l'enseignement, la recherche scientifique,
l'installation des hpitaux, des hospices des cliniques, des dispensaires, ... ;
- de l'activit normale des chambres de commerce ;
- l'activit sociale des socits mutualistes ;
- appartenant aux bnficiaires des dispositions exonratoires du code des
investissements ou des conventions spciales.
2 Impt sur les vhicules (44(*))
Il donne lieu l'opposition d'un timbre fiscal sur le vhicule appel vignette. La
vignette ou le signe distinctif dit tre fix sur le vhicule d'une manire permanente
l'abri des intempries, un endroit visible de l'extrieur et facilement accessible.
L'impt sur les vhicules frappe tous les vhicules moteur sous rserve de certaines
exceptions. Le terme vhicule est utilis ici dans le sens le plus large possible puisqu'il
ne dsigne pas uniquement le vhicule automobile mais aussi tout moyen de transport
par terre et par eaux et ce, quel que soit le mode de propulsion utilis en Rpublique
Dmocratique du Congo.
Cet impt est du par les personnes physiques ou morales utilisant un ou plusieurs
vhicules. Mais l'article 39 de l'ordonnance-loi n69/006 du 10 fvrier 1969 prvoit
une srie d'exonration l'impt sur les vhicules au profit notamment de l'Etat et des
collectivits locales, des institutions, associations et tablissements caractre
religieux, scientifique, philanthropique et aux associations prives poursuivant les
mmes buts ; aux Etats trangers et affects exclusivement l'usage d'agents ayant le
statut d'agents diplomatiques ; aux organismes internationaux et utiliss exclusivement
pour leurs besoins ; aux membres du corps diplomatique tranger, aux consuls et agents
consulaires sous rserve de rciprocit ; aux dpanneuses ; aux vhicules deux roues
dont le cylindre n'excde pas 50 cm3 ; aux engins spciaux (machine-outil,
auto-ambulance, machine agricole, corbillards, vhicule pour incendie, vhicule de
transport dans l'enceinte d'une gare d'un port ou arodrome).
3 Impt sur la superficie des concessions minires et d'hydrocarbures (45(*))
Il est du par tout titulaire d'une concession de recherche ou d'exploitation. La
concession est due pour l'anne entire si les lments existent, ds les mois de janvier.
L'assiette de cet impt est constitue par les superficies des concessions ayant pour
objet les concessions servant la recherche de ces substances.
B. Impt cdulaire sur les revenus
Etant donner qu'il n'existe pas de dfinition lgale, la doctrine dfinit le revenu comme
la richesse qui provient d'une source susceptible de la crer de faon renouvele,
pendant un temps plus ou moins long(46(*)).
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De faon plus explicite, les revenus correspondent soit l'existence d'un capital
productif (revenus fonciers, revenus de valeurs mobilires, etc), soit l'exercice d'une
activit (salaire' rtribuant un travail, bnfices non commerciaux des professions
librales, etc). Ils peuvent prsenter aussi un caractre mixte, c'est--dire rsulter d'une
activit exerce au moyen d'un capital (bnfices industriels et commerciaux, bnfices
agricoles, etc)(47(*)).
Prcisons immdiatement que la notion de revenu de droit fiscal se situe nettement en
dehors du cadre de la thorie du revenu conu comme un profit susceptible de se
renouveler et qu'elle s'inspire beaucoup plus de la thorie dite de l'enrichissement
ou de l'accroissement de valeur (48(*)).
Cet impt est dit cdulaire parce que le taux d'imposition varie selon l'origine des
revenus (49(*)). A cet effet, l'article 1 de l'ordonnance- loi n69/006 du 10 fvrier 1969
institue trois catgories d'impts sur les revenus, savoir, l'impt sur les revenus
locatifs, impt cdulaire sur les revenus mobiliers et l'impt cdulaire sur les revenus
professionnels.
1 Impt sur les revenus locatifs (IPR)(50(*))
L'article 4 de l'ordonnance -loi de 1969 dispose : sont imposables, les revenus
provenant de la location des btiments et des terrains situs en Rpublique
Dmocratique du Congo quel que soit le pays du domicile ou de la rsidence des
bnficiaires, sont assimiles des revenus de location, les indemnits de logement
accordes des rmunrs occupant leur propre habitation ou celle de leurs pouses.
L'IRL frappe galement le profit de la sous-location totale ou partielle ainsi que les
loyers des meubles, des matriels, de l'outillage, du cheptel et de tous les objets
quelconques situs dans les mmes proprits en vertu de la thorie de l'accessoire.
L'article 5 de l'ordonnance- loi prcite ajoute que l'IRL repose par le revenu brut des
btiments et terrains donns en location et sur le profit brut de la sous-location totale ou
partielle des mmes proprits.
Les lments constitutifs du revenu locatif imposable sont :
- le loyer proprement dit c'est--dire celui effectivement encaiss y compris celui des
meubles ventuellement rattachs la proprit ;
- les impts et taxes de toutes natures pays par le locataire la dcharge du bailleur et
non remboursable ;
- les charges autres que les rparations locatives supportes par le locataire pour le
compte du bailleur mme si elles rsultent des conditions mises par le bailleur la
location de sa proprit ;
- les indemnits de rquisition.
Par contre, les lments non imposables de la location sont : la garantie locative,
l'indemnit de relocation, de location service compris .
Enfin, le taux de l'IRL est de 22% de revenu brut.
2 Impt cdulaire sur les revenus mobiliers (51(*))
Il s'agit d'un impt qui ne frappe que les revenus produits par des capitaux mobiliers
investis en Rpublique Dmocratique du Congo nous dit l'article 2 de l'ordonnance-loi
de 1969.
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En plus, l'article 13 de l'ordonnance-loi prcite numre les diffrentes sortes de

revenus imposables l'impt mobilier. Ces revenus sont de quatre ordres :
- les dividendes et les revenus des parts des associs non actifs dans les socits autres
que par action ;
- les intrts d'obligations et les intrts des capitaux emprunts des fins
professionnelles ;
- les tantimes et
- les redevances.
Les redevables lgaux de l'impt ou encore des dbiteurs des revenus viss par
l'ordonnance-loi de 1969, c'est--dire les socits vises l'article 13 ou encore les
socits des personnes payant les revenus imposables ont le droit de retenir l'impt au
taux de 20% sur les revenus dont ils sont redevables et faire supporter cet impt par les
contribuables rels.
3 Impt cdulaire sur les revenus professionnels (52(*))
Cet impt frappe les revenus provenant des activits professionnelles exerces sur le
territoire national quand bien mme le bnficiaire n'y aurait ni son sige social ou son
principal tablissement administratif, ni son domicile ou sa rsidence permanente.
En droit congolais, il y a 3 catgories des revenus professionnels qui bnficient
chacune d'un rgime d'imposition propre : les bnfices des entreprises, les profits des
professions librales, les rmunrations.
a) Rgime d'imposition des socits par action congolaises et des socits autres
que par action
Le rgime d'imposition des socits par action congolaises et le rgime des socits
autres que par action sont en principe les mmes mais moyennant quelques rserves.
Concernant les bnfices des entreprises ou socits, actuellement le taux est fix
40%. Ce taux frappe le bnfice des socits tant trangres que de droit congolais.
b) Rgime fiscal des socits coopratives
L'article 62 de la loi n002/2002 du 2 fvrier 2002 portant dispositions applicables aux
coopratives d'Epargne et de crdit dispose que la cooprative d'Epargne et de crdit
est exonre de tous impts et taxes affrents ses oprations de collecte de l'Epargne
et de distribution du crdit. Le membre de la cooprative d'Epargne et de crdit est
galement exonr de tous impts et taxes sur les parts sociales et sur les revenus de
son pargne.
c) Rgime d'imposition des entreprises individuelles, familiales et des PME
- S'agissant de rgime fiscal des entreprises individuelles, une entreprise individuelle
est celle dont le propritaire est une personne physique qui n'a pas de personnalit
juridique ni de patrimoine propre au regard du droit civil. En Rpublique Dmocratique
du Congo, une entreprise individuelle est souvent considre comme un simple
tablissement.
Les entreprises individuelles sont redevables de l'impt professionnel sur base des
bnfices auxquels on applique des taux progressifs. Depuis le dcret-loi n0109 du 19
juillet 2000 tel que modifi et complt par le dcret-loi n015/2002 du 30 mars 2002,
les rmunrations que l'exploitant d'une entreprise s'attribue ou attribue aux membres
de sa famille pour leur travail sont imposables l'impt professionnel sur les
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rmunrations. Signalons par ailleurs que pour les agriculteurs et autres exploitants qui
ne peuvent tenir une comptabilit rgulire, on leur applique une imposition forfaitaire.
- S'agissant de rgime fiscal des exploitations familiales : par exploitation familiale, on
entend celle au sein de laquelle oeuvrent les membres d'une mme famille autres que le
conjoint de l'exploitant. Du point de vue de l'imposition des bnficies, si elle a
ncessairement une comptabilit propre, elle est assimilable une association de fait :
dans ce cas le taux d'imposition est proportionnel et fix 40%.
- S'agissant de rgime fiscal des PME : partir du 10 juillet 1998, on distingue 4
catgories pour imposition des PME, la premire les PME dont le chiffre d'affaires
annuel excde 300.000 FC sont soumises l'impt professionnel au taux de 40%,
c'est--dire l'imposition du droit commun ; la deuxime les PME dont le chiffre
d'affaires annuel se situe entre 300.000 FC et 150.000 FC sont soumises l'impt
professionnel au taux progressif des personnes physiques prvues l'article 84 de
l'ordonnance-loi n69/009 du 10 fvrier 1969 telle que complte et modifie ces
jours ; la troisime les PME dont le chiffre d'affaires annuel se situe entre 150.000 FC
et 75.000 FC sont soumises l'impt professionnel suivant le rgime d'imposition
forfaitaire ; la quatrime les PME ayant le chiffre d'affaires annuel de moins de 75.000
FC sont soumises la patente fiscale. Signalons par ailleurs que le dcret-loi n86 du
10 juillet 1998 dans son article 2 relve qu'il faut entendre par PME toute entreprise
quelle que soit sa forme juridique qui emploie un personnel de moins de 200 personnes
et dont la valeur totale de bilan ne dpasse pas 3.500.000 FC (actuellement 11.200.000
FC).
d) Rgime d'imposition des socits trangres ou rgime fiscal des tablissements
permanents en Rpublique Dmocratique du Congo
L'article 68 de l'ordonnance- loi n69/009 du 10 fvrier 1969 dispose que les socits
trangres qui exercent une activit en Rpublique Dmocratique du Congo sont
imposables sur les bnfices raliss par leurs tablissements permanents ou leurs
tablissements fixes qui y sont situs.
Et l'article 69 ajoute que les tablissements permanents viss sont notamment les siges
des directions effectives, succursales, fabriques, usines, ateliers, agences, magasins,
bureaux, laboratoires, comptoirs d'achats ou de vente, dpts, ainsi que toute autre
installation fixe ou permanente quelconque. Donc, la notion d'tablissement utilise en
droit fiscal congolais suppose trois lments savoir la fixit ou la permanence, la
productivit et la dpendance.
Du point de vue des charges dductibles, seules sont admises comme charges
professionnelles dductibles, les dpenses faites dans ces tablissements en vue
d'acqurir et de conserver lesdits bnfices nous dit l'article 71 de l'ordonnance -loi
prcite.
Enfin, sont exonrs l'impt professionnel sous rserve de rciprocit les bnfices
qu'une entreprise tablie dans un pays tranger, retire de l'exploitation des navires ou
d'aronefs dont elle est propritaire ou affrteur et qui font escale au Congo pour y
dcharger, y charger des marchandises ou des passagers nous signale l'article 38 de
mme ordonnance-loi. Mais aussi les sommes payes par une entreprise congolaise
celle trangre en rmunration normale d ses activits d'assistance (article 69).
e) Le rgime fiscal des entreprises publiques
Le rgime fiscal est dtermin par les statuts propres de chaque entreprise. En cas de
silence, c'est le droit commun qui lui sera d'application (SNEL). Il faut noter que ce
dernier sera le mme que celui des entreprises prives ou mixtes non admises au
systme drogatoire. Les entreprises publiques sont rparties en trois catgories du
point de vue fiscal savoir :
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- celles qui subissent une imposition totale ;

- celles qui bnficient d'une exonration gnrale ;
- celles qui sont assujetties une fiscalit partielle.
C. Rgime fiscal des rmunrations
1 Impt professionnel sur les rmunrations (IPR)
Cet impt concerne les rmunrations de toutes personnes rtribues par un tiers sans
tre lies par un autre contrat que celui de la subordination.
a) Les lments de la rmunration imposables sont :
- les indemnits sauf celles compensatoires de logement (dans la mesure o elle ne
dpasse pas 30% du traitement brut), celle de transport, allocation familiale, les frais de
mission, les frais de reprsentation ;
- les pensions sauf celles lies aux remboursements des frais engags par les salaris ;
- avantages en nature sauf ceux concernant le logement, le transport, les frais mdicaux
(dans la mesure o ils ne revtent pas un caractre exagr).
b) Taux de l'impt sur les rmunrations
Ces taux sont progressifs et varient entre 3 et 50% suivant les tranches des revenus
annuels. A travers ces taux de progressivit, l'on prend galement en compte la
rduction pour charge de famille au taux de 0,5 Franc fiscal par mois pour chacun des
membres de la famille charge avec un minimum de 9 personnes. Aucune rduction
d'impts n'est accorde pour la partie imposable partir de 8me tranche du barme
progressif. Le dcret-loi n119/2000 du 19 juillet 2000 tel que modifi et complt par
le dcret-loi n015/2002 du 30 mars 2002 introduit un taux forfaitaire en matire
d'impt professionnel sur la rmunration pour le personnel domestique et les salaris
patents.
c) Exemptions et exonrations
Son exempts de l'impt sur les rmunrations les employs des organisations
internationales, du chef de rmunrations touches par eux et payes par lesdits
organismes ; les diplomates et les agents consulaires sous rserve de rciprocit.
Par contre, sont exonres les personnes verses en cas d'invalidit prmatures ou des
dcs ou aux veuves, aux orphelins, aux descendants des anciens combattants, aux
victimes d'accident de travail ou maladie professionnelle ou pension alimentaire.
2. Impt exceptionnel sur la rmunration du personnel expatri
Cet impt a t introduit en Rpublique Dmocratique du Congo par l'ordonnance- loi
n69 du 10 fvrier 1969 afin de protger la main d'oeuvre locale contre les risques
d'envahissement du march de l'emploi par la main d'oeuvre trangre. Il a comme
spcificit de ne pas tre la charge du bnficiaire de rmunration. Il doit tre
support par l'employeur lui-mme, personne physique ou morale.
Mais l'arrt ministriel n4 du 24 juin 1997 dans son article 9 dispose que les
travailleurs originaires des pays limitrophes sont assimils aux nationaux en matire
d'imposition sur les rmunrations et ne sont par consquent pas soumis l'impt
exceptionnel sur la rmunration professionnelle des expatris. Le taux de cet impt est
proportionnel et fix 25%.
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D. Rgime fiscal des professions librales, charges, offices et autres occupations

lucratives
A la diffrence des entreprises, l'article 53 de l'ordonnance- loi de 1969 dispose que les
professions librales, charges, offices et autres occupations lucratives sont imposables
non pas sur la base des rsultats comptables mais sur celle de la diffrence entre les
recettes totales effectives et les dpenses effectives inhrentes l'exercice de la
profession. Autrement dit, dans la dtermination des profits imposables des professions
librales, les crances et les dettes n'entrent pas en ligne de compte.
1 Professions librales
Une profession librale est celle o l'activit intellectuelle joue le rle principal qui
consiste en la pratique personnelle d'une science ou d'un art et dans laquelle il y a
absence d'un lien de subordination un suprieur hirarchique. Tels sont notamment
les cas des professions d'avocats, de mdecins, de vtrinaires, d'architectes,
d'crivains, d'artistes peintres, etc.
L'arrt ministriel n002 du 08 octobre 1997 a fix les bases forfaitaires minima des
professions librales que l'administration peut redresser la suite d'une vrification.
A titre d'exemple, les bases sont fixes de la manire suivante :
a) pour les avocats inscrits au barreau depuis 2 ans, l'quivalent en FC de 300 $US ;
b) pour les avocats inscrits au barreau depuis plus de 2 ans, l'quivalent en FC de 500
$US ;
c) la loi prvoit des abattements de l'ordre de 25-50% lorsque la profession est exerce
en province.
Mais par contre l'exercice des professions librales sous- forme socitaire n'est pas
interdit. Dans ce cas, les impositions devraient tre tablies dans les mmes conditions
et le taux applicable aux socits commerciales devrait tre de 40% (impt
professionnel sur le bnfice).
2 Charges et offices
Il s'agit des professions comme celles de notaire, huissier, ... ailleurs, notamment en
France et en Belgique ; ces professions sont exerces titre libral. Par contre, en
R.D.C., les notaires et les huissiers sont des fonctionnaires. Ils sont donc soumis
l'impt professionnel sur les rmunrations.
3 Autres occupations lucratives
Une occupation lucrative suppose l'existence de 2 lments :
a) une activit personnelle caractre permanent et professionnel se dtachant d'une
simple gestion du patrimoine ;
b) la poursuite d'un profit.
A titre d'exemple : le courtier, le commissionnaire ou agent d'affaires.
2. Impt indirect (53(*))

L'impt indirect ou impt sur la dpense vise les revenus mais ne les frappe pas en tant
que tels. Il les saisit dans leur emploi lors des achats des biens ou des services ou mme
de la consommation. Il est destin tre support en dfinitive par le consommateur
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dans la mesure o il est systmatiquement intgr dans le prix des marchandises. Le

contribuable le paie souvent sans s'en rendre compte.
L'impt indirect en R.D.C. comprend essentiellement l'impt sur les chiffres d'affaires
(ICA) qui est une modalit d'imposition en cascade.
L'ICA a t institu en R.D.C. par l'ordonnance-loi n69/058 du 5 dcembre 1969 telle
que modifie et complte ces jours.
C'est un impt gnral qui frappe certaines oprations l'intrieur et certaines
importations. Il comprend l'ICA l'intrieur et l'ICA l'importation. L'ICA
l'exportation est supprim par l'article 3 de la loi n04/013 du 15 juillet 2004 modifiant
et compltant certaines dispositions de l'ordonnance- loi n69/058 du 5 dcembre 1969.
Les droits de douane qui relvent de la comptence de l'office des douanes et accises
(OFIDA) font galement partie des impts indirects en R.D.C.
A. ICA l'intrieur
Cet impt frappe les oprations de vente, de prestation des services rendus et utiliss en
R.D.C. et les travaux immobiliers.
1 ICA des oprations de vente des produits de fabrication locale
Sont imposable, les oprations de vente faites au Congo pour la mise en consommation
sur le march local des produits de fabrication locale (principe de territorialit). Sont
exclus, les biens destins l'exportation.
ICA est du partit du moment o le fait gnrateur est ralis et ce, quelle que soit la
forme de la vente. Ainsi, sont considres comme vente ou assimiles des ventes
passibles l'ICA l'intrieur, les oprations suivantes : la vente normale, l'change des
produits, l'utilisation des produits par le fabricant lui-mme, la location-vente, la vente
temprament.
Sont exonres de l'ICA l'intrieur, les ventes des produits nationaux identiques ou
similaires aux produits imports exonrs de l'ICA par la loi, produits destins
l'exportation, les ventes d'objets d'art de fabrication locale ralises par des artisans
producteurs, produits locaux vendus aux reprsentations diplomatiques (ambassades,
consulats, missions diplomatiques, ...).
Les redevables de l'ICA l'intrieur des oprations de vente sont des commerants qui
ralisent des ventes imposables nous dit l'article 11 alina 2 de l'ordonnance-loi du 5
dcembre 1969. L'article 13 al. 4 tel que modifi par le dcret du 22 janvier 1997
ajoute que ils sont tenus d'acquitter l'ICA l'intrieur au taux de 3% sur les biens
d'quipement, sur les intrants agricoles et d'levage et de 13% pour les autres produits.
2 ICA des prestations de services
Selon l'article 9 al. 3 de l'ordonnance- loi du 5 dcembre 1969, sont imposables l'ICA
des prestations des services, des prestations de service de toutes espces rendues ou
utilises en R.D.C.
Cette disposition de la loi, dfinit dans des termes gnraux ce qu'il convient d'entendre
par prestations de services imposables. Elle vise clairement des groupes d'activits
rpondant la dfinition de fourniture des services ; il s'agit des services suivants : les
oprations d'entremise (c'est--dire celles exerces par les banques, les intermdiaires
commerciaux, les agents d'assurance) ; les prestations d'assistance de toute nature
fournies par des personnes physiques ou morales trangres des entreprises de droit
national ; les locations mobilires (c'est--dire celles d'automobiles, des
machines-outils ainsi que les locations des chambres d'htel et des prestations
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accessoires) ; les services de toute nature rendus des particuliers ou des collectivits
lorsqu'ils revtent le caractre d'une activit commerciale, industrielle ou librale ; les
oprations de transport arien, fluvial, lacustre, ferroviaire et routier interurbain.
Son exempts de l'ICA l'intrieur, les prestations des services ci-aprs : les affaires
des commissions et courtage portant sur les livres, journaux et publications
priodiques ; certaines locations des chambres d'htel en faveur des reprsentants
d'administration publique et des membres du corps diplomatique accrdits en R.D.C.
ou des reprsentants des organismes internationaux ; les oprations de transport
l'exception de transport des personnes interurbain ; les activits mdicales et
paramdicales ; les services funraires ; les prestations des services en faveur des
reprsentations diplomatiques ; les oprations de sous-traitance gnrale condition
que l'opration finale soit passible de l'ICA l'intrieur ; les intrts relatifs au crdit
bancaire, l'investissement, au crdit agricole et aux dcouverts bancaires ; les
locations des meubles d'immeubles ou des parties d'immeuble usage d'habitation.
Et sont redevables de l'ICA sur les prestations des services, les personnes physiques ou
morales qui effectuent des prestations des services lorsqu'elles possdent un
tablissement fixe en R.D.C. et les personnes physiques ou morales qui reoivent la
prestation d'assistance dans le cas contraire nous dit l'article 11.1 de l'ordonnance- loi
n69/009 du 10 fvrier 1969.
Les taux sont fixs de la manire suivante : 6% pour les oprations de transport des
personnes l'intrieur de la R.D.C. et 13% pour les oprations de transport des
personnes l'extrieur du pays ; pour les autres prestations de services 13%.
3 ICA des travaux immobiliers
Selon l'article 9.2 de l'ordonnance- loi du 5 dcembre 1969, tous les travaux
immobiliers sont imposables l'ICA.
Sont exempts de l'ICA l'intrieur les travaux immobiliers considrs comme tant
d'intrt national par arrt du ministre ayant les finances dans ses attributions et les
travaux immobiliers effectus par une reprsentation diplomatique.
Son redevables de l'ICA sur les travaux immobiliers, les entrepreneurs des travaux nous
dit l'article 11.3 de l'ordonnance- loi du 5 dcembre 1969. En d'autres termes, les
travaux immobiliers ne sont imposables que lorsque celui qui les excute est revtu de
la qualit d'entrepreneur. Ainsi pour le professeur AZAMA LANA, les travaux de
construction faits par un particulier ou par un commerant pour son propre compte ne
sont pas imposables de l'ICA l'intrieur.
Le taux de l'ICA des travaux immobiliers est fix 13%.
B. ICA l'importation.
L'article 2 de l'ordonnance- loi du 5 dcembre 1969 dispose que l'ICA l'importation
frappe toutes les marchandises importes en R.D.C. et destines la mise en
consommation moins qu'elles ne soient expressment exonres.
Sont notamment exonres de l'ICA l'importation :
1 Les marchandises qui de par leur nature sont destines l'agriculture, l'levage et
la pche ;
2 Les produits alimentaires de consommation des masses (les poissons frais rfrigrs
et congels, le riz, farine de manioc, arachide, huile de palme, ...) ;
3 Les pices de rechange si elles sont destines l'entretien du matriel industriel de
l'importateur. Lorsque les pices dtaches sont importes pour tre revendues l'tat,
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elles supportent l'ICA l'importation puisqu'elles sont exonres de l'ICA l'intrieur ;

4 Les camions, les tracteurs, remorques ;
5 Les mdicaments.
Le redevable de l'ICA l'importation est l'importateur, personne physique ou morale.
Le taux de l'impt est variable et fix comme suit : 3% pour toutes les marchandises
d'un droit d'entre de 5% et de 3% pour les biens d'quipement, les intrants agricoles,
vtrinaires et d'levage, 13% pour les autres marchandises.
C. Droits de douanes (droit d'accises)
Ce sont l'ordonnance- loi n68/010 du 6 janvier 1968 et l'arrt ministriel de la mme
anne relatifs aux droits d'accises et au rgime des boissons alcooliques qui constituent
la base juridique des accises en R.D.C.
Le fait gnrateur de l'imposition aux droits d'accises est la production sur le territoire
de la rpublique des biens dsigns ou l'importation de ces mmes produits sur le
territoire national.
Les produits frapps des droits d'accises sont :
1 Alcool et boissons alcooliques ;
2 Eaux de tables et limonades ;
3 Tabacs fabriqus, manufacturs ;
4 Sucres ;
5 Ciments ;
6 Allumettes ;
7 Parfums liquides base alcoolique.
Par ailleurs, sont ainsi exempts d'aprs l'article 12 de l'ordonnance- loi du 6 janvier
1968, les produits ci-aprs :
1 Les vins dits de messe destines l'exercice des cultes et dont la destination est
atteste par l'organisme utilisateur ;
2 Les boissons fermentes fabriques selon les mthodes coutumires ;
3 Les jus de fruits et de lgumes non ferments ni additionns d'alcool ;
4 Les tabacs imports en franchise par les voyageurs par application des dispositions
de la lgislation douanire et du tarif des droits d'entre ;
5 Les tabacs prpars par toute personne pour son propre usage ;
6 Les quantits d'huiles minrales contenues dans les aronefs, les automobiles et
autres vhicules moteur au moment de leur entre dans la rpublique.
7 Moyennant dnaturation au pralable, les sucres destins soit des usages
industriels non alimentaires, soit l'alimentation du btail ;
8 Les alcools et boissons alcooliques, les eaux de table et limonades, les tabacs
fabriqus, les huiles minrales, les sucres, les ciments hydrauliques, les allumettes et les
parfums liquides alcooliques dont l'avarie est constate avant leur sortie des
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installations du fabricant ou s'il s'agit des produits imports, avant qu'ils aient quitt la
surveillance de la douane, pour autant que dans les deux cas ils soient dtruits sous le
contrle de deux agents de l'OFIDA ;
9 Les alcools et boissons alcooliques, les allumettes et les parfums alcooliques que les
diplomates et les consuls de carrire des puissances trangres, exerant dans la
rpublique importent pour leur usage personnel, sous rserve que la mme exemption
soit accorde par ces puissances aux diplomates et agents de carrire congolais qui
exercent sur leurs territoires ;
10 Les alcools et boissons alcooliques, les eaux de table et limonade, les tabacs
fabriqus, les huiles minrales, les sucres, les ciments hydrauliques, les allumettes et les
parfums liquides alcooliques dans la rpublique et destins tre exports condition
que soient produit la satisfaction de l'OFIDA dans les conditions dtermines par le
ministre des finances, les justifications reconnues ncessaires en ce qui concerne la
nature, les quantits et ventuellement le degr alcoolique d'une part et exportation
relle d'autre part.
La difficult au Congo est implique pour le fait que l'oprateur conomique qui fraude
est, dans beaucoup de cas, assist par les services ou les agents publics. La fraude est
ainsi favorise par ceux-l mme dont la mission est de la combattre. La fraude
douanire, au plan juridique, au sens strict, se constate :
- lorsque la valeur dclare est minore ;
- lorsque l'espce tarifaire est fausse pour permettre l'importateur de payer des droits
infrieurs ;
- lorsque les poids et quantits sont minores (54(*)).
SECTION 2 : LES PROBLEMES DE LA FISCALITE CONGOLAISE

FACE A LA LUTTE CONTRE LA FRAUDE FISCALE
1. Les moyens de rpression (sanction)(55(*))
L'volution du systme des pnalits fiscales en R.D.C. est caractrise par trois
priodes :
- la priode d'avant l'ordonnance- loi du 10 mars 1988 ;
- la priode allant du 10 mars 1988 au 4 septembre 1997 ;
- la priode allant du 4 septembre 1997 ces jours.
A. Priode d'avant l'ordonnance- loi du 10 mars 1988
Avant la rforme du 10 mars 1988, les sanctions prvues par l'ordonnance- loi de 1969
qui taient d'application. Ces sanctions taient de deux ordres :
1 Celles appliques par l'administration fiscale savoir la majoration, l'accroissement
des impts, amendes fiscales, y compris les astreintes fiscales.
2 Celles appliques par les tribunaux notamment l'emprisonnement et les amendes.
Pendant cette priode, l'volution des pnalits s'est caractrise essentiellement par
des simples modifications de taux de majoration et d'accroissement : de 10% 20%
entre 1969 et 1974, de 40% 100% des droits luds entre 1976 et 1987.
Les infractions commises passibles de pnalit fiscale sont les suivantes : le retard de
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paiement, le dfaut ou retard de dclaration entranant une taxation d'office ;

l'insuffisance, l'omission ou l'inexactitude dans les dclarations souscrites, entranant
de redressement avec ou sans prsomption de bonne foi du redevable.
Signalons par ailleurs que l'application des diffrents taux ne tenait pas compte de
l'tendu de la dure de retard dans le paiement de l'impt. En plus cette faon de
sanctionner ne tenait pas compte non plus de la justice fiscale, les sacrifices consentis
par deux contribuables pour une mme infraction au titre de sanction taient considrs
de la mme manire malgr la dure ou le comportement du contribuable.
B. Priode allant de l'ordonnance- loi du 10 mars 1988 au 4 septembre 1997
L'ordonnance- loi n88/008 du 10 mars 1988 a profondment modifi les rgimes de
pnalit applicable en R.D.C. Avec cette ordonnance- loi, on a commenc tenir
compte :
1 du caractre fautif du comportement des contribuables ;
2 du retard dans le paiement de l'impt et dans les dclarations ;
3 de l'infraction ou de son degr de rptition.
Ces dispositifs se caractrisent par une superposition des sanctions et augmentation de
taux suivant la gravit du retard. Ainsi des pnalits de recouvrement taient
constitues des intrts moratoires (4% 7%) par mois civil de retard ou pour une
priode d'un mois civil commenc et d'une amende (de 25% 36%) par anne
commence.
C. Priode allant du 4 septembre 1997 ces jours
L'arrt ministriel n015 du 4 septembre 1997 portant rgime des pnalits fiscales en
R.D.C. a innov en matire des sanctions fiscales.
La grande innovation apporte par cet arrt est la distinction tablir entre les
pnalits d'assiette, les pnalits de recouvrement et les amendes administratives. Les
taux fixs taient dissuasifs en rapport avec l'infraction en vue de prserver la valeur
des crances fiscales.
1 Pnalits d'assiette
Il faut entendre par pnalits d'assiette, celles qui sanctionnent le dfaut ou le retard des
dclarations au regard des dlais lgaux comme stipule l'article 7 de l'arrt ministriel
n015 du 4 septembre 1997.
2 Pnalits de recouvrement
Selon le mme article 7 de cet arrt ministriel, ce sont celles qui sanctionnent le
dfaut ou le retard de paiement des droits dus dans le dlai imparti.
3 Amendes administratives
Ce sont celles qui sanctionnent le non-respect des formalits comptables et fiscales
ainsi que le mauvais comportement du contribuable, du redevable ou de toute autre
personne tendant faire perdre au trsor public les droits dus soit par les contribuables
ou les redevables lgaux ou mme soit par les tiers.
En plus, l'arrt n15 a supprim l'application des intrts moratoires au niveau des
pnalits d'assette et a, par la mme occasion, ramen le taux qui tait fix 7% avant
1997 1%, 2%, 3% par jour de retard au niveau des pnalits de recouvrement. Par
contre, il a augment le taux des pnalits d'assiette 100%, 200%, 10% et 25% en
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tenant compte de la nature de l'infraction.

L'arrt n053 du 26 mai 1999 est venu apporter des correctifs aux textes de base du 4
septembre 1997. Le taux des pnalits d'assiette est ramen 20% et celui des intrts
moratoires augment 8%, 16% mais le champ d'application est modifi par mois de
retard au lieu de par jour de retard. Le taux d'amende est fix 25%, 50%, 100%, 1500
FC et 3000 FC suivant la nature de l'infraction. Une amende galement de 5000 FC
rclame par voie de rle pour le faut renseignement livr l'agent du fisc. Cet arrt a
ajout une astreinte fiscale de 1.000 FC pour les personnes morales et 2.500 FC pour
les personnes physiques dans le cas o elles refuseraient de rpondre l'administration
fiscale.
Les deux arrts prcits ont t couls dans le dcret-loi n98 du 03 juillet 2000. Ce
texte ajoute que toutes les pnalits seront dsormais payes en franc fiscal.
Le dcret-loi n014/2002 du 30 mars 2002, a son tour, modifi le dcret-loi n098 du
03 juillet 2000 portant rforme des pnalits fiscales.
L'article 83 de la loi n004/03 du 13 mars 2003 prcite dispose que : les pnalits
fiscales comprennent les pnalits d'assiette de majoration, les pnalits de
recouvrement ou intrts moratoires, les astreintes, les amendes administratives et les
sanctions pnales.
Au sens de l'article 84 de la prsente loi, il faut entendre par :
1. Pnalit d'assiette : celles qui sanctionnent le dfaut des
dclarations au regard des dlais lgaux, les dclarations
inexactes, incompltes ou fausses.
2. Pnalit de recouvrement : celles qui sanctionnent le
retard dans le paiement des impts et autres droits dus.
3. Amendes administratives : ce sont les sanctions qui
rpriment le non-respect des formalits comptables et fiscales
ainsi que le mauvais comportement du contribuable, du
redevable ou toute autre personne, tendant faire perdre au
trsor public les droits ds, soit par le contribuable ou le
redevable lgal, soit par les tiers.
Selon l'article 102 de la loi n004/2003 du 13 mars 2003, les infractions commises
passibles de pnalit fiscale sont les suivantes : l'omission volontaire de dclaration ; la
dissimilation volontaire des sommes sujettes l'impt ; la passation dlibre des
critures fictives ou inexactes dans les livres comptables ; l'invitation du public
refuser ou retarder le paiement de l'impt ; l'mission de fausses factures ; l'opposition
l'action de l'administration des impts ; l'agression ou l'outrage envers un agent de
l'administration des impts.
De tout ce qui prcde, les pnalits fiscales prvues en R.D.C. sont dans l'ensemble
suffisamment svres et persuasives. Cependant, le fait que la plupart de ces pnalits
ont un caractre purement fiscal ; leur efficacit diminue en ce sens que du point de vue
juridique, le fraudeur n'a pas le sentiment d'avoir commis une faute rprhensible et
grave.
De mme, la condamnation de l'assujetti ne semble pas avoir un grand retentissement
social. C'est pourquoi l'administration fiscale doit tre conduite rechercher une
assimilation trs grande de fraude fiscale et des peines comparables. Une telle
assimilation pourrait dvelopper une prise de conscience du contribuable.
Il y a galement lieu d'envisager d'autres sanctions en rapport avec l'interdiction
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provisoire d'exercer directement ou indirectement toute profession commerciale,

industrielle ou librale ; en rapport galement avec la publication et l'affichage du
jugement ; en rapport avec la fermeture des tablissements et la confiscation ; en
rapport avec la privatisation des droits civiques comme font les autres Etats tels que la
France et la Belgique par exemple. De cette manire, la fraude fiscale dans toutes ses
formes pourrait tre perue comme aussi nuisible pour la socit et aussi rprhensible
que les autres infractions de droit commun.
2. Analyses des problmes rencontrs par la fiscalit

congolaise dans le cadre de la lutte contre la fraude fiscale
D'une manire gnrale, selon le ministre des finances(56(*)), les inepties qui font
considrer le systme fiscal congolais comme inadapt aux besoins d'un Etat et d'une
conomie moderne peuvent tre listes comme suit :
- l'inexistence d'une obligation fiscale minimale dans le chef de personnes adultes,
traduisent un manque de solidarit pour la participation de chacun aux charges de
fonctionnement et dveloppement de sanction ;
- le maintien du principe de la territorialit de l'impt qui ne permet pas l'Etat
d'imposer des obligations aux nationaux et rsidents qui ralisent des revenus
l'tranger, alors qu'ils bnficient de la protection diplomatique ;
- un rgime d'imposition de droit commun enti-conomique caractris par des taux
d'imposition trop levs et l'absence d'incitants fiscaux l'investissement, freinant ainsi
l'activit conomique et donc rduisant l'assiette fiscale ;
- une fiscalit indirecte en cascade, cumulative, qui ne favorise pas l'industrialisation et
la comptitivit des entreprises locales ;
- un rgime d'imposition inadapte des PME ;
- un secteur informel dvelopp servant de refuge aux sens emplois, aux pouses des
agents de l'Etat et aux oprateurs conomiques fuyant l'impt ;
- l'absence d'une codification suffisante et rgulire en matire de taxes administratives,
favorisant les irrgularits multiples dans leur cration ;
- une fiscalit rgionale et locale foisonnante et anarchique, double d'une quasi
absence de prquation entre les entits ;
- un code des investissements inefficace, car malgr les exonrations accordes,
l'investissement productif est rest un niveau trs bas ;
- une gestion irrationnelle des exonrations, qui ne permet pas d'en valuer l'impact rel
sur les recettes (manque gagner) ;
- une coopration bilatrale et multilatrale insuffisante, marque notamment par
l'absence totale des conventions prventives de la double imposition des revenus et
d'accords de collaboration fiscale ;
- une administration fiscale plthorique du fait de l'incomptence d'une bonne partie de
son personnel et d'une rpartition inquitable travers le territoire national ;
- un management insuffisant de l'administration fiscale, laissant l'abandon quasi-total
les services plus ou moins loigns de l'administration centrale ;
- l'insuffisance des moyens de fonctionnement de l'administration fiscale ainsi que la
mauvaise allocation des ressources existantes ;
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- l'absence de synergie dans le fonctionnement des branches de l'administration fiscale

en particulier, et de l'ensemble de l'administration publique en gnral ;
- la fraude et l'vasion fiscales gnralises, ce qui explique la modicit des recettes par
rapport au PIB ;
- un contrle fiscal de complaisance ou intress, sinon totalement absent dans certains
secteurs comme l'impt foncier et l'impt sur les revenus locatifs ;
- la non identification de tous les contribuables par l'administration fiscale cause de
l'absence de coordination entre les diffrents services intresss (Ministre de la
Justice, Ministre du Commerce Extrieur, Ministre de l'Economie, BCC, AGI, etc) et
de l'existence de plusieurs numros d'identification, rendant quasiment impossible le
recoupement des informations entre les services ;
- l'absence de culture fiscal, se traduisant notamment par l'absence d'exemplarit des
autorits politiques et administratives en matire fiscale en s'octroyant des exemptions
et exonrations indues ;
- les tracasseries administratives de toute sorte et l'utilisation abusive de la notion
d'autorit et de force publique, etc.
Cependant, l'analyse de la fiscalit congolaise conduit aux constat ci-aprs(57(*)) :
1 Au plan organisationnel, la fiscalit congolaise est une fiscalit rampante
caractrise par une course effrne vers la maximisation quantitative des recettes, avec
pour consquences la prolifration des impts et taxes et l'a.... de la pression fiscale sur
un nombre rduit des contribuables.
2 Au plan de la perception, celle-ci se trouve plusieurs obstacles notamment :
- laisss pendant longtemps sans payer les impts et taxes, les contribuables, qui on
demande aujourd'hui de payer les impts et taxes, crient aux tracasseries ;
- beaucoup de contribuables chappent au paiement des impts et taxes de par leur
position politique, et cause du trafic d'influence et de la corruption ;
- l'ensemble des impts et taxes prvus ne sont pas perus, la pression fiscale ne
s'exerce que sur ceux (des impts) qui le sont effectivement ;
- le mode de recouvrement par contact entre les agents du fisc et les contribuables est
la base de la corruption, la concussion, de faux et usage de faux, la vente illicite et
surfacturation des documents officiels.
L'excessive pression fiscale, avons-nous dit, favorise le comportement frauduleux. Le
bat blesse lorsque l'on prend conscience que le DGI ne combat pas la fraude avec les
moyens appropris et reste sur ce plan trs inefficace. Une srie des facteurs contribue
expliquer cet chec(58(*)) :
- la DGI manque ventuellement des spcialistes trs pointers en informatique.
Pourtant de telles comptences s'avrent indispensables afin de dbusquer les combines
dans les comptabilits informatises. Aux Etats-Unis, l'administration fiscale n'hsite
pas utiliser le savoir-faire des spcialistes du secteur priv ;
- les effectifs tournent trop dans les diffrents services voire dans les diffrentes
directions. Les agents amens exercer des mtiers trs divers n'ont souvent pas le
temps de se spcialiser et de devenir parfaitement comptents ;
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- les redressements non fonds restent beaucoup trop nombreux. Ils engendrent de la
procdure et une perte du temps considrable. Ce temps ainsi gaspill ne peut donc tre
utilis avec profit pour lutter contre la vritable fraude ;
- la ville de Kinshasa, o se concentre la majorit de la fraude, compte bien trop
d'agents en premire affectation. Ils sont donc, et c'est comprhensible, peu aguerris et
pas assez efficaces ;
- les oprateurs conomiques qui fraudent sont, dans beaucoup de cas, assists par les
services ou les agents publics. La fraude est ainsi favorise par ceux -l mme dont la
mission est de la combattre (59(*)) ;
- donc, un redploiement des effectifs sur le territoire national un fonction des
dpartements o la fraude apparat le plus importante non indispensable.
La problmatique de la fraude est, l'image du phnomne, complexe. Elle apparat
comme une limite au pouvoir d'imposer et implique ds lors la confrontation des
contribuables et de l'Etat. En contrariant la collecte des ressources tatiques elle
constitue un sujet d'inquitude pour les gouvernements. Cette inquitude est de
plusieurs ordres. Elle revt d'abord une dimension purement financire car la fraude
gnre une perte de ressources fiscales. Nanmoins, si la fraude grve les capacits des
gouvernements faire face leurs dpenses, elle contraint aussi la rpartition quitable
du fardeau du financement public entre les contribuables en accroissant la charge de
ceux qui demeurent honntes. En somme, la fraude contrarie la fois l'efficacit et
l'quit de la collecte des ressources publiques. Enfin, elle traduit galement les lacunes
du contrle qu'exercent les pouvoirs publics sur les agents privs et tmoigne de la
mconnaissance des causes et des schmas par lesquels les contribuables ludent
l'impt(60(*)).
La premire particularit de ce crime de fraude fiscale est alors de s'exercer l'encontre
d'un acteur qui dispose du pouvoir de dcision en matire fiscale. Ainsi, l'Etat fixe-t-il
les rgles fiscales, dterminant par l mme, tant la structure que le niveau de
l'imposition. Mais il est galement l'organisateur de la perception des sommes dues,
l'instigateur du contrle, ainsi que celui qui fixe les sanctions applicables lors de la
dtection de l'acte de fraude. Il dispose donc du pouvoir et des ressources ncessaires
pour lutter contre l'offense faite son encontre.
De ce fait, le problme de la fraude fiscale est donc li au problme du contrle et de
ses effets dissuasifs, car l'absence de menace peut justifier des diminutions
considrables de la matire imposable. Plusieurs lments doivent donc tre mis en
exergue successivement afin d'apprhender le rle du contrle fiscal dans la
problmatique de la fraude : l'organisation du contrle, le nombre de vrifications
menes et leurs rsultats et enfin leur frquence et les sanctions auxquelles elles
peuvent donner lieu.
CONCLUSION
Au seuil de cette troisime rpublique qui vient de commencer,la relance conomique
reste un moyen pour la Rpublique Dmocratique du Congo dans le concert des
nations. Un des pralables conomiques est l'assainissement des affaires qui passe
avant tout par la mise en place d'une fiscalit qui attire les investissements mais aussi
qui permet l'Etat congolais d'engranger au maximum des recettes issues de ses droits
et taxes.
Depuis plus de deux dcennies, les finances publiques de la Rpublique dmocratique
du Congo sont caractrises par un recul profond du niveau des recettes publiques.
Celui-ci s'est ressenti de l'amenuisement de l'assiette imposable d la baisse de
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l'activit productive depuis la premire moiti de 1970, conjugue bien d'autres

facteurs tels que la fraude et l'vasion fiscales, le dveloppement d'un secteur informel
non fiscalis, une administration fiscale peu dveloppe et mal quipe, etc.
Il serait imprieux, pour que l'Etat puise bien rentabiliser le secteur fiscal de prvoir
l'insertion dans le droit commun d'incitants fiscaux l'investissement ,modification du
Dcret-loi n 086 du 10 juillet 1998 portant rgime d'imposition des petites et
moyennes entreprises ; le ramnagement du Code des investissements pour tenir
compte de la dductibilit de l'impt sur le chiffre d'affaires et y insrer des
dispositions visant encourager les prteurs extrieurs des capitaux ; la modification
du dcret-loi sur les prix pour tenir compte de la dductibilit de l'impt sur le chiffre
d'affaires ; l'tude sur la politique d'octroi ou de reconnaissance des exonrations et
suivi de la gestion des exonrations fiscales.
En plus, il faut renforcer le contrle de l'administration fiscale parce que sans le
contrle efficace, tout l'effort de lutter contre la fraude fiscale n'aboutira pas.
Par ailleurs, le lgislateur doit prvoir les sanctions pnales et amendes plus lourdes
ainsi que les accompagnes des sanctions complmentaires et accessoires comme en
France ou en Belgique pour dissuader les potentiels fraudeurs.
Enfin, il faut aussi sanctionner les agents de l'administration fiscale qui favorisent la
pratique de fraude fiscale ; et de ce fait, il faut prvoir un recyclage et une formation de
ces agents.
BIBLIOGRAPHIE
I. TEXTES LEGISLATIFS ET REGLEMENTAIRES
A. TEXTES LEGISLATIFS
- Loi n004/2003 du 13 mars 2003 portant rforme des procdures fiscales in JO
numro spcial du 31 mars 2003.
- Loi n005/2003 du 13 mars portant restauration du terme impt in JO numro
spcial du 31 mars 2003.
- Dcret -loi n098 du 03 juillet 2000 portant rforme des pnalits.
- Dcret-loi n111/2000 modifiant et compltant l'ordonnance -loi n69-006 du 10
fvrier 1969 relative la contribution relle.
- Ordonnance -loi n69-009 du 10 fvrier 1969 portant contributions cdulaires sur les
revenus in code des contributions mis jour le 28 fvrier 1989.
- Ordonnance -loi n69-006 du 10 fvrier 1969 portant contribution relle
B. TEXTES REGLEMENTAIRES
- Dcret n017/2003 du 02 mars portant cration de la Direction Gnrale des Impts.
- Arrt ministriel n015 du 04 septembre 1997 portant rgime des pnalits fiscales
en rpublique dmocratique du Congo.
- Arrt ministriel n082/CAB/MIN/ECO-FIN &BUD/2002 du 26 fvrier 2002
modifiant certaines dispositions en matire de contribution exceptionnelle sur les
rmunration verses par les employeurs leur personnel expatri.
II. OUVRAGES
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33 sur 36
1. AZAMA LANA, Droit Fiscal zarois, CADICEC,

Kinshasa, 1986,400 p.
2. BAKANDEJA WA MPUNGU, Droit des finances
publiques, Ed. Noraf, Kinshasa, 1997, 270 p.
3. Bernand ZIMMMEN et SANDRINE GORRERI, Contrle
fiscal, le pige, comment faire changer l'administration
fiscale, Paris, d. Harmattan, 1999
4. BWABWA KAYEMBE, Trait de droit fiscal zarois,
PUZ, Kinshasa, 1993, 278 p.
5. DISLE E. et SARAF J., Manuel et application 2004/2005,
Paris, d. Dunod, 2004
6. Finances et dmocratie en rpublique dmocratique du
Congo, impt sans le pot, Kinshasa : publication de l'institut
pour la dmocratie et le leadership politique, 1999
7. JEAN-JACQUES Bienvenue et Thierry LAMBERT, Droit
fiscal, Ed. PUF, Paris ,2003
8. LEFEBVRE F., Mmento pratique fiscal 2004, Ed. Francis
Lefebvre, Paris, 2004
9. MARC DASSESSE et Pascal MINNE, Droit fiscal :
principes gnraux et impts sur les revenus, 4 dition,
Bruxelles, Bruyant, 1996.
10. Maurice LAURE, Trait de politique fiscale, PUF, Paris,
1956
11. Pratiques LAMY, Fiscal 1993, d. Lamy, Paris, 1993
12. TAMBWE MWAMBA A., Droit Douanier Zarois,
Kinshasa, PUZ , 1997
III. ARTICLES
1. Andr Philippe FUTA, incohrences, archasmes et autres maux du systme fiscal
congolais in www.minfinrdc.cd/fiscal/archaisme.htm
2. AMADOU YARO, Fraude et vasions fiscale : les sanctions encourues in
www.lefaso.net
3. Bertrand LEMERNICIER, l'vasion fiscale est-elle un devoir moral ? in revue
thique, octobre 2001
4. CHRISTIAN TROUSSIER, la commission des infractions fiscales et dualit entre
pnal et administratif, colloque du 20 juin 2003
5. Les paradis fiscaux, la fraude fiscale internationale in Unit n774 du 22 janvier
2002
6. Pierre LEMIEUX, l'conomie de la rsistance fiscale selon la manire dont on
modlise l'Etat, l'vasion fiscale entrane des consquences bien diffrentes in le
Figaro- conomie du 30 janvier 1997
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34 sur 36
IV. COURS ET AUTRES

1. CECILE BAZART, La fraude fiscale : modlisation du face face Etatcontribuables, thse pour le doctorat, universit de monpellier1, 2005
2. confrence du 16 mars 2006 pour les stagiaires notaires suisses
3. Jean LAMARQUE, cours de droit fiscal gnral, notes polycopies, universit
paris2, 2001
4. KOLA GONZE, cours de droit fiscal, notes polycopies,2ime licence, UNIKIN,
2005-2006
5. KOLA GONZE, cours de droit fiscal international, notes non polycopies,2ime
licence, UNIKIN, 2005-2006
6. Pierre AUBY, la suisse et l'Europe :la suisse dans la constellation des paradis
fiscaux,sminaire de science politique,mars 2003
* 1 MOVA SAKANYI,la science des finances publiques,Kinshasa,d.Safari,2000,p.14
* 2 BAKANDEJA WA MPUNGU, Manuel de droit de finance publique, moyens et plan financier de l'Etat,
kinshasa, d.noraf, 1997, p.54
* 3 Pierre LEMIEUX, l'conomie de la rsistance fiscale, selon la manire dont on modelise l'Etat,
l'vasion fiscale entrane des consquences bien diffrentes in le figarro-Economie du 30 janvier
1997,p.XI
* 4 Idem
* 5 Les paradis fiscaux, la fraude fiscale internationale in www.snui.fr
* 6 MBAMBI MONGA,cours de civisme et dveloppement,note polycopie,1r
graduat,UNIKIN,1998-1999,p.8
* 7 -Mmento pratique Francis Lefebvre ; fiscal 2004, d. Francis Lefebvre, Levallois, 2004, p. 627.
-Jean-Jacques Bienvenu et Thierry Lambert, Droit Fiscal, d. PUF, Paris, 2003, p. 212.
* 8 Marc DASSESSE et Pascal MINNE, Droit Fiscal ; principes gnraux et impts sur les revenus, 4
d., Bruxelles, Bruyant, 1996, p. 69.
* 9 Amadou YARO N., Fraude et vasion fiscales : les sanctions encourues in www.lefaso.net/article
* 10 Mmento Francis Lefebvre, op. cit. p. 627.
* 11 Amadou YARO N., op. cit.
* 12 Mmento Francis Lefebvre, op. cit., p. 628.
* 13 DISLE E. et SARAF J., Droit fiscal, Manuel et application 2004/2005, Paris, d. Dunod, 2004, pp.
628-629.
* 14 MARC DASSESSE et PASCAL MINNE, op. cit, pp. 351-355.
* 15 Confrence du 16 mars 2006 pour les stagiaires- notoires suisses
* 16 Mmento pratique Francis Lefebvre, op. cit, p. 1094.
* 17 Christian Troussier, la commission des infractions fiscales et dualit entre pnal et administratif,
colloque, 20 juin 2003.
* 18 Idem.
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35 sur 36
* 19 Jean-Jacques Bienvenu et Thierry Lambert, op. cit., p. 220.

* 20 Amadou YARO N, op. cit,
* 21 Les Paradis fiscaux, la fraude fiscale internationale in Unit n774 du 22 janvier 2002.
* 22 Idem.
* 23 Andr Philippe FUTA, Incohrences, archasmes et autres maux du systme fiscal congolais in
www.minfin.rdc.cd/fiscal/archasme.htm.
* 24 Bertrand Lemernicier, L'vasion fiscale est-elle un devoir moral ? in revue thique, octobre 2001.
* 25 Pierre Lemieux, L'conomie de la rsistance fiscale selon la manire dont on modlise l'Etat,
l'vasion fiscale entrane des consquences bien diffrentes in le Figaro-Economie, 30 janvier 1997, p.
XI.
* 26 Bertrand Lemernicier, op cit
* 27 Mmento Francis Lefebvre, oip.cit, p. 628.
* 28 BATUMONA KANDE, droits et obligations du contribuable en RDC in Finances et Dmocratie en
Rpublique Dmocratique du Congo, impt sans le impt, Kinshasa : publication de l'institut pour la
dmocratie et le leadership politique, 1999, pp. 20-21.
* 29 Amadou YARO N., op. cit,
* 30 Confrence du 16 mars 2006 pour les stagiaires- notoires suisses.
* 31 BATUMONA KANDE, op. cit, p. 20.
* 32 Pratiques Lamy, Fiscal 1993, d. Lamy, Paris, 1993, p. 1446.
* 33 Amadou YARON N., op. cit
* 34 Confrence du 16 mars 2006, op.cit.
* 35 Amadou YARO N, op cit.
* 36 KOLA GONZE, Cours de droit fiscal international, notes non polycopies, UNIKIN, IIme Licence
droit, 2005-2006.
* 37 Pierre Aubry, La Suisse et l'Europe : la Suisse dans la constellation des paradis fiscaux, Sminaire
de science politique, mars 2003, p. 10.
* 38 KOLA GONZE, op. cit.
* 41 Maurice LAURE, Trait de politique fiscale, PUF, Paris, 1956, p. 365.
* 42 Jean Lamarque, Cours de droit fiscal gnral, Notes polycopies, Universit Paris 2, 2001, p. 81.
* 43 -KOLA GONZE, Cours de droit fiscal, notes polycopies, UNIKIN, IIme Licence, 20204-2005, pp.
12-20.
-BAKANDEJA WA MPUNGU, Droit des finances publiques : moyens d'action et plan

financiers de l'Etat, Kinshasa, d. NORAF, 1997, pp. 94-96.
* 44 -KOLA GONZE, op.cit, pp.23-24.
-BAKANDEJA WA MPUNGU, op.cit, p. 101.

* 45 -KOLA GONZE, op. cit, pp. 24-25.
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36 sur 36
-BAKANDEJA WA MPUNGU, op.cit, p. 101.

* 46 Jean Lamarque, op. cit, p. 82.
* 47 Idem.
* 48 IBIDEM
* 49 BAKAJIKA WA MPUNGU, op. cit, p.103.
* 50 -KOLA GONZE, op.cit, pp. 28-37.
-BAKAJIKA WA MPUNGU, pp. 103-104.

* 51 -IDEM, pp. 37-39
-IDEM, pp. 104-105.

* 52 -KOLA GONZE, op.cit, pp.52-85.
-BAKANDEJA WA MPUNGU, op.cit, pp. 105-106.

* 53 -KOLA GONZE, op.cit, pp. 86-110.
-BAKANDEJA WA MPUNGU, op.cit, pp. 106-107.

* 54 Alexis THAMBWE MWAMBA, Droit douanier zarois,puz ;1997,p.27
* 55 KOLA GONZE, op.cit, pp. 133-135.
* 56 Andr Philippe FUTA, op. cit.
* 57 TSHUNGU BAMESA, Finances et dmocratie en Rpublique Dmocratique du Congo, impt sans
le pt, op.cit, p. 5.
* 58 Bernard Zimmenn et Sandrine Gorreri, Contrle fiscal, la pige, comment faire changer
l'administration fiscale, Paris, d. l'Harmattan, p. 120.
* 59 Alexis THAMBWE MWAMBA, op.cit.
* 60 CECILE BAZART, La fraude fiscale : modlisation du face face Etat-contribuables, thse pour le
doctorat, Universit de Montpellier 1, 2005, p. 1.
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dans la mesure o il est systmatiquement intgr dans le prix des marchandises. Le

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elles supportent l'ICA l'importation puisqu'elles sont exonres de l'ICA l'intrieur ;

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paiement, le dfaut ou retard de dclaration entranant une taxation d'office ;

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