CHAPITRE 7 : LES COMPTES D'ACTIF

SECTION 6 : AMORTISSEMENTS DES IMMOBILISATIONS

61.

INTRODUCTION

62.

DEFINITION ET CALCUL DE L'AMORTISSEMENT

63.

NOMENCLATURE ET FONCTIONNEMENT DES COMPTES

64.

RAPPEL SOMMAIRE DES REGLES FISCALES

61.

INTRODUCTION

Toute entreprise doit raliser annuellement l'inventaire de ses lments patrimoniaux actifs
et passifs en vue d'tablir ses tats de synthse.
A cette occasion, elle doit procder en premier lieu , dans le respect du principe de permanence
des mthodes, l'valuation de son patrimoine la valeur actuelle de chaque lment qui le
compose, en ayant recours aux rfrences les plus adaptes (prix du march, barme, cotations,
indices, etc..).
L'entreprise dtermine ensuite , dans le respect du principe du cot historique et en application du
principe de prudence, la valeur comptable nette affecter chaque lment d'actif en procdant
de la manire suivante :
1. Pour les biens dont le potentiel baisse rgulirement avec le temps, l'usage, le
changement technique, l'entreprise tablit un plan d'amortissement.
Ainsi, selon l'article 14 alina 4 de la loi "La valeur d'entre des lments de l'actif
immobilis dont l'utilisation est limite dans le temps, doit faire l'objet de correction de
valeur sous forme d'amortissement".
Ces corrections de valeur doivent amener chaque anne, la valeur d'entre de l'lment
amortissable sa valeur nette d'amortissements, qui doit tre au plus gale sa valeur actuelle,
sinon infrieure.
2. Pour les autres biens, la valeur d'entre dans le patrimoine reste inchange en tant que
valeur brute.
Elle est rapproche de la valeur actuelle de l'lment,
qu'elle s'avre suprieure la valeur actuelle :

et corrige en comptabilit

chaque fois

CHAPITRE 7 : LES COMPTES D'ACTIF

SECTION 6 : AMORTISSEMENTS DES IMMOBILISATIONS

par voie de provision, si la dprciation constate est momentane et irrversible,

par voie d'amortissement exceptionnel, s'il s'agit d'une dprciation irrversible affectant le
fonds de commerce de l'entreprise ou par perte s'il s'agit d'un autre lment non amortissable .
3- Pour les non-valeurs , leur valeur d'entre fait l'objet d'un talement par voie
d'amortissement sur une dure ne pouvant dpasser cinq ans ; et ce, selon les rgles propres
chaque lment.(voir n 803 et suivants)

62.

DEFINITION ET CALCUL DE L'AMORTISSEMENT

a- Dfinition de l'amortissement
Selon l'article 14 alina 5 de la loi, "l'amortissement consiste taler le montant amortissable
de l'immobilisation sur sa dure prvisionnelle d'utilisation par l'entreprise selon un plan
d'amortissement".
La loi prvoit ainsi expressment qu'une entreprise peut choisir un montant amortissable et une
dure d'amortissement infrieurs respectivement la valeur d'entre et la dure de vie totale
d'une immobilisation, dans la mesure o elle a mis en place une stratgie de renouvellement
systmatique de cette immobilisation l'chance de "sa dure d'utilisation infrieure sa
dure de vie".
Dans ce cas, elle doit au pralable procder l'estimation raisonnable de la valeur rsiduelle de
l'immobilisation obtenue l'issue du plan d'amortissement et la dduire de la valeur d'entre pour
obtenir le montant amortissable.
L'alina 6 de l'article 14 prcise que "la valeur d'entre diminue du montant cumul des
amortissements forme la valeur nette d'amortissements de l'immobilisation".
Si l'inventaire, la valeur actuelle d'un bien amortissable s'avre tre notablement infrieure la
valeur nette d'amortissements, l'entreprise doit procder soit la constatation d'un
amortissement exceptionnel et corriger le reliquat du plan d'amortissement en consquence si la
dprciation constate est juge irrversible, soit la constitution d'une provision pour
dprciation d'actif immobilis si la dprciation parait tre non dfinitive et seulement
probable.

CHAPITRE 7 : LES COMPTES D'ACTIF

SECTION 6 : AMORTISSEMENTS DES IMMOBILISATIONS

b- Calcul de l'amortissement

b1)
Obligation de constatation et constitution d'amortissements et provisions :
Selon l'article 16 alina 2 "Mme en cas d'absence ou d'insuffisance de bnfices, il
doit tre procd aux amortissements et provisions ncessaires".
En vertu de cette exigence de la loi, l'entreprise qui ne doterait pas sciemment les
amortissements d'un exercice donn, s'exposerait aux sanctions frappant le dlit de
prsentation de bilan inexact.
Il ne faut pas, en effet, mal interprter la tolrance fiscale prvue par la lgislation en
matire d'impts directs, qui autorise les entreprises rattraper les retards
d'amortissements non pratiqus lors d'un exercice, parmi les charges de l'exercice qui suit
celui de la fin du plan d'amortissement de l'lment en question.
Cette tolrance fiscale, a t prvue uniquement pour viter de pnaliser l'entreprise, en
rejetant dfinitivement les dotations aux amortissements qui n'auraient pas t pratiques
temps, mais elle ne justifie pas pour autant le report des dotations aux amortissements
jusqu' la fin de la priode normale du plan d'amortissement.

b2)

Mthodes de calcul de l'amortissement

La loi comptable n'a pas impos des systmes particuliers d'amortissement.

Il existe plusieurs mthodes d'amortissement dont les plus usuelles sont :
l'amortissement linaire qui consiste rpartir le montant amortissable par fractions
gales sur toute la dure d'utilisation prvisible du bien par l'entreprise.
Ce procd suppose une uniformit dans l'utilisation du bien pendant toute sa dure de
vie et une progressivit rgulire de l'obsolescence.
Le point de dpart de l'amortissement est la date de mise en service de
l'immobilisation ; la premire annuit se calculant au prorata du nombre de jours
couls compter du premier jour de cette mise en service.
Chaque annuit suivante est gale au quotient de la valeur amortir par sa dure
d'utilisation exprime en annes. La dernire annuit est calcule au prorata de la
fraction de la dure d'amortissement restant courir par rapport l'anne.
Les taux d'amortissement gnralement retenus sont ceux qu'utilise chaque nature de
commerce et d'industrie, selon leurs usages professionnels et en fonction de chaque
type d'immobilisation.

CHAPITRE 7 : LES COMPTES D'ACTIF

SECTION 6 : AMORTISSEMENTS DES IMMOBILISATIONS

Ainsi, pour tablir un plan d'amortissement, l'entreprise doit retenir, la dure normale
d'utilisation qu'elle juge approprie. Elle est donc lgalement libre de retenir la
dure d'utilisation qui lui convient, en fonction de l'usure prvisible de l'lment
(compte tenu de sa cadence d'exploitation), de l'obsolescence potentielle, des usages
en vigueur dans la profession et de sa politique de renouvellement des
immobilisations.
Par contre, elle doit appliquer les mmes taux aux lments corporels de la mme
catgorie, utiliss dans les mmes conditions.
De mme, elle doit respecter imprativement les limites de la dure d'amortissement
des immobilisations en non-valeurs et incorporelles imposes par la rglementation
comptable.
l'amortissement dgressif des immobilisations corporelles : il s'agit d'un systme
incitatif pour l'investissement, dans la mesure o les premires annuits
d'amortissement des immobilisations corporelles sont leves par rapport ce qu'elles
auraient t dans le systme linaire, refltant ainsi le taux lev des dprciations
lies aux premires annes d'utilisation, et se rapprochant par consquent de
l'amortissement conomique rel tel que dfini par la loi comptable du 30/12/92. La
loi de finances de 1994 vient de publier les coefficients fiscaux correspondant ce
type d'amortissement, le rendant opratoire, sur le plan fiscal, pour les biens acquis
l'tat neuf.
La charge annuelle d'amortissement se dtermine en multipliant la valeur comptable
nette d'amortissements par un taux constant. Ce taux est la rsultante du produit du
taux usuel selon le mode linaire par un coefficient correspondant la dure
d'utilisation. La loi fiscale a prvu les coefficients ci-aprs :
1,5 pour les biens dont la dure d'amortissement est de 3 ou 4 ans,
2 pour les biens dont la dure d'amortissement est de 5 ou 6 ans,
3 pour les biens dont la dure d'amortissement excde 6 ans.
Le point de dpart de ce type d'amortissement est le premier jour du mois
d'acquisition. Malgr le fait que la loi ne le prcise pas, il est vident que le calcul
des annuits selon le systme dgressif doit tre abandonn au profit du systme
linaire ds que la dotation dgressive devient plus
faible que celle obtenue par le
biais du systme linaire.

CHAPITRE 7 : LES COMPTES D'ACTIF

SECTION 6 : AMORTISSEMENTS DES IMMOBILISATIONS

Illustration Soit un matriel acquis le 20 Septembre N pour 100.000 DH et ayant une dure de vie de
5 ans (le coefficient d'amortissement dgressif est de 2).
Taux d'amortissement

Linaire
: 20%
Dgressif
: 40%

Systme linaire
VNC Dbut
Amortissement
linaire

N
N+1
N+2
N+3
N+4
N+5

100.000
94.445
74.445
54.445
34.445
14.445

5.555
20.000
20.000
20.000
20.000
14.445

Systme dgressif
VNC dbut
Amortissement
dgressif
100.000
86.667
52.000
31.200
18.720
9.360

13.333 (1)
34.667 (2)
20.800 (3)
12.480 (4)
9.360 (5)
9.360

(1)
(2)
(3)
(4)

100.000 x 0,4/12
86.667 x 0,4
52.000 x 0,4
31.200 x 0,4
(5) 18.720/2

b3)

Modification du plan d'amortissement

Normalement, l'entreprise tablit un plan d'amortissement dfinitif pour chaque lment

immobilis. Elle doit cependant le rviser ds qu'apparaissent des conditions nouvelles
d'utilisation qui introduisent des modifications significatives et irrversibles.
Cette rvision peut porter sur l'un des deux lments du plan :
* la dure :

Lorsque
les
conditions
d'utilisation
d'un
lment
(accroissement ou abaissement des cadences de production)

* la mthode de calcul Passage du systme linaire au systme dgressif ou inversement

des amortissements :

Le changement de mthode est porter l'ETIC (A3).

changent

CHAPITRE 7 : LES COMPTES D'ACTIF

SECTION 6 : AMORTISSEMENTS DES IMMOBILISATIONS

c) Les amortissements drogatoires :

Ce sont les dotations ou parties de dotations annuelles qui excdent la fraction de l'amortissement
conomique ncessaire la couverture de la dprciation d'actif, et dont la constatation est
autorise par des textes particuliers.
La lgislation fiscale, en particulier, autorise la pratique des systmes d'amortissement dgressif
ou acclr, qui engendrent des dotations aux amortissements suprieures celles dcoulant par
l'exploitation relle. Ces dotations supplmentaires sont normalement traites en tant que
"Provisions rglementes" (voir chapitre 8, section 2).
63.

NOMENCLATURE ET FONCTIONNEMENT DES COMPTES

Le PCGE prvoit trois catgories de postes:

281
282
283

63.1

Amortissements des non-valeurs

Amortissements des immobilisations incorporelles
Amortissements des immobilisations corporelles

L'AMORTISSEMENT DES NON VALEURS

Ce poste comprend limitativement les comptes suivants:

2811
2812
2813

Amortissements des frais prliminaires

Amortissements des charges rpartir
Amortissements des primes de remboursement des obligations

Les frais prliminaires et les charges rpartir sont amortis le plus tt possible et dans un
dlai maximum de 5 ans.
Ces frais sont considrs comme des charges de lexercice au cours duquel elles ont t engages,
mais conditionnent, par leur nature, lexistence ou le dveloppement futur de lentreprise. De ce
fait, leur montant peut ne pas tre rapport l'exercice de leur engagement mais rparti sur un
maximum de cinq ans, par des dotations linaires de 20% chacune au moins.
L'anne de leur engagement est dcompte comme une anne entire, la rgle du prorata temporis
au mois le mois n'tant pas notre avis, applicable.

CHAPITRE 7 : LES COMPTES D'ACTIF

SECTION 6 : AMORTISSEMENTS DES IMMOBILISATIONS
Illustration

La socit GAMMA a t cre le 1/10/n. les frais de constitution ont t de 240.000

DH. Il a t dcid de les taler sur 3 exercices
2111
5141

61911
28111

61911
28111

61911
28111

Illustration

31/12/n
Dotation d'exploitation aux
amortissements des frais prliminaires
Amortissements des frais de
constitution
31/12/n+1
Dotation d'exploitation aux
amortissements des frais prliminaires
Amortissements des frais de
constitution
31/12/n+2
Dotation d'exploitation aux
amortissements des frais prliminaires
Amortissements des frais de
constitution

240.000
240.000

80.000
80.000

80.000
80.000

80.000
80.000

Les frais d'essai (1 ) lors de l'installation d'un nouveau matriel industriel se sont
levs 720.000 DH. Ces charges ont t correctement enregistres au 31/12/N et il a
t dcid de les talier sur 3 ans
31/12/n
2128
Autres charges rpartir
720.000
7197
Transferts de charges
720.000
d'exploitation

61912
28128

61912
28128

61912
28128

Frais de constitution
Banque

31/12/n+1
DEA des charges rpartir
Amortissements des autres
charges rpartir
31/12/n+2
DEA des charges rpartir
Amortissements des autres
charges rpartir
31/12/n+3
DEA des charges rpartir
Amortissements des autres
charges rpartir

Qui ne peuvent tre incorpors au cot d'entre de l'immobilisation

240.000
240.000

240.000
240.000

240.000
240.000

CHAPITRE 7 : LES COMPTES D'ACTIF

SECTION 6 : AMORTISSEMENTS DES IMMOBILISATIONS

Les primes de remboursement des obligations sont amorties soit au prorata des intrts
courus, soit par fractions gales au prorata de la dure de l'emprunt quelque soit la dure
du remboursement.
Illustration

Un emprunt obligatoire portant sur 1.000 obligations de nominal 100 DH mises au

pair, a t souscrit le 01/1/N par la socit GAMA
Chaque obligation de nominal 100 DH sera rembourse 110 DH , la dure de l'emprunt
est de 5 ans et porte intrt de 10% l'an.

n Mode linaire :
5141
2130
1410

6391
2813

Amortissements par fractions gales sur la dure de l'emprunt

Emission 1/1/n
Banque
Primes de remboursement des obligations
Emprunt obligataire
(Chaque anne n n+4 )
au 31 Dcembre
DEA des primes de remboursement des
obligations
Amortissements des primes de
remboursement des obligations

n Mode dgressif :

100.000
10.000
110.000

2.000
2.000

Amortissements au prorata des intrts courus

Sachant que l'emprunt sera amorti raison de 10% la premire anne, 20% la deuxime,
30% la troisime, 35% la quatrime, et 5% la cinquime, le calcul de l'amortissement des
primes de remboursement se fera ainsi :
An

Taux

Capital dbut anne

1
2
3
4
5

10%
20%
30%
35%
05%

100.000
90.000
70.000
40.000
5.000

Intrts courus
10.000
9.000
7.000
4.000
500
35.000

CHAPITRE 7 : LES COMPTES D'ACTIF

SECTION 6 : AMORTISSEMENTS DES IMMOBILISATIONS

L'amortissement des primes de remboursement de l'emprunt sera ainsi calcul :

An

1
2
3
4
5

Calcul

10.000 x 10.000 / 30.500 =

10.000 x 9.000 / 30.500 =
10.000 x 7.000 / 30.500 =
10.000 x 4.000 / 30.500 =
10.000 x 500 / 30.500 =

Annuit
d'amortissement

3.279
2.950
2.295
1.311
165
10.000

63.2. Amortissement des immobilisations incorporelles

Ce poste regroupe les comptes ci-aprs :
2821 Amortissements des immobilisations en recherche et dveloppement
Les frais de recherche et dveloppement sont amortis dans un dlai maximum de 5 exercices par
le dbit du compte 61921 DEA de l'immobilisation en recherche et dveloppement et le crdit
du compte 2821 " Amortissements de l'immobilisation en recherche et dveloppement". En cas
dchec des projets en question, les dpenses y affrentes sont amorties immdiatement en
totalit.
NB : Puisque l'criture de passation des montants de charges en frais de recherche et
dveloppement s'opre en fin d'exercice , l'amortissement doit tre calcul pour chaque
lment de charge en fonction de la date de son inscription en comptes de charges ou
dfaut , il pourra tre retenu une dure moyenne d'amortissement pour le montant global .

Dans la norme IASC N9, comme dans le CGNC, il est prcis que lamortissement des frais de
recherche peut tre exceptionnellement effectu de manire systmatique pour chaque exercice
sur la base soit des ventes ou de lutilisation des produits ou procds, soit sur la dure prvisible
durant laquelle le produit ou procd vendu sera utilis.
Mention doit en tre faite l'ETIC (A1).

CHAPITRE 7 : LES COMPTES D'ACTIF

SECTION 6 : AMORTISSEMENTS DES IMMOBILISATIONS

2822 Amortissements des brevets, marques, droits et valeurs similaires

Les brevets dinvention sont amortir sur la dure du privilge, dont ils font bnficier
l'entreprise, ou sur leur dure dutilisation effective si elle est plus courte (11 ).
Les marques dont la protection nest pas limite dans le temps ne sont pas amortir, sauf
vnement exceptionnel le justifiant.
Les procds industriels, modles et dessins sont amortissables parce quils sont susceptibles de
se dprcier par leffet du progrs technique ou de lvolution de la mode et des gots.
La dotation normale aux amortissements est porte au dbit du compte 61922 "DEA des brevets,
marques, droits et valeurs similaires" par le crdit du compte 2822.
2823 Amortissements du fonds commercial
Ce compte enregistre la valeur damortissement des lments du fonds commercial qui ne
bnficient pas dune protection juridique leur confrant une valeur certaine; ou dans le
cas ou le fonds subit un amortissement exceptionnel.
La IVme directive europenne exprime clairement les rgles appliquer en la matire:
"Les lments figurant sous le poste fonds de commerce selon la terminologie employe et qui ne
bnficient pas de protection juridique, doivent tre amortis dans un dlai maximum de 5 ans".
Les tats membres peuvent nanmoins autoriser les socits amortir leur fonds de commerce
sur une priode suprieure 5 ans, sans qu'elle n'excde la dure dutilisation de cet actif.
La dotation normale est dbite du compte 61923 "DEA du fonds commercial".

2828 Amortissements des autres immobilisations incorporelles

Ce compte peut enregistrer lamortissement des immobilisations en cours la clture de
lexercice dont l'tat se dprcie avec le temps, sans pour autant qu'elles soient dj en service.
63.3

Amortissements des immobilisations corporelles

Ce compte prvoit les comptes d'amortissement ci-aprs :

En rgle gnrale, aprs 20 ans d'exploitation, le brevet tombe dans le domaine public.

CHAPITRE 7 : LES COMPTES D'ACTIF

SECTION 6 : AMORTISSEMENTS DES IMMOBILISATIONS

2831
2832
2833
2834
2835
2838

Amortissements des terrains

Amortissements des constructions
Amortissements des installations techniques,
matriel et outillage
Amortissements du matriel de transport
Amortissements du mobilier, matriel de bureau et amnagements divers
Amortissements des autres immobilisations corporelles

En rgle gnrale, les terrains autres que les terrains de gisement ne se dprciant pas de manire
irrversible, ne sont pas amortissables, mais peuvent donner lieu seulement la constitution de
provisions pour dprciation le cas chant.
Les terrains de gisement tels que carrires et sablires, sont par contre amortissables en
fonction de lpuisement de ces gisements.
Les autres immobilisations corporelles sont amorties selon des taux dtermins par les usages, le
degr dutilisation et de lvolution technologique de l'lment amortissable.
Les amortissements normaux des immobilisations corporelles sont enregistrs au dbit des
comptes 6193 par le crdit des comptes intresss damortissements.
63.4 L'amortissement drogatoire
Les amortissements exceptionnels (excdent l'amortissement normal) sont dbits au compte
65941 "DNC pour amortissements drogatoires" par le crdit du compte 1351 "Provisions pour
amortissements drogatoires". (voir chapitre 8, section 2).
64.

RAPPEL SOMMAIRE DES REGLES FISCALES

l La socit doit pratiquer ses amortissements selon les taux admis daprs les usages de
chaque nature dindustrie ou de profession.
l Les frais dtablissement (correspondant pour une grande partie aux non-valeurs),
prvus par la loi comptable sont dduits sur les premiers exercices bnficiaires ou bien
amortis linairement sur 5 ans partir du premier exercice de leur constatation.
l Les primes de remboursement des obligations doivent tre dduites du rsultat
partir de lexercice de leur paiement, selon les mmes rgles que celles prvues sur le
plan comptable.
l Le dlai de report de la fraction du dficit correspondant aux amortissements des
frais dtablissement doit tre limit 4 ans ; l'entreprise ayant intrt procder
limputation du dficit provenant de lamortissement des frais dtablissement avant
celui des autres immobilisations amortissables.