NOTE CIRCULAIRE

N 726
RELATIVE AUX DISPOSITIONS FISCALES
DE LA LOI DE FINANCES N 70-15
POUR L'ANNEE BUDGETAIRE 2016

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Larticle 8 de la loi de finances (L.F.) n 70-15 pour lanne budgtaire 2016

promulgue par le dahir n 1-15-150 du 7 rabii I 1437 ( 19 dcembre 2015) publie
au bulletin officiel n 6423 bis du 9 rabii I 1437 (21 dcembre 2015) a modifi et
complt les dispositions du Code Gnral des Impts (C.G.I.) par des mesures
fiscales visant :
lencouragement de linvestissement et lamlioration de la comptitivit de
lentreprise ;
le renforcement de lquit fiscale ;
la lutte contre la fraude et lvasion fiscales ;
lamlioration de la qualit des services rendus aux contribuables ;
la clarification et lharmonisation de certaines dispositions du CGI.
Ces mesures sinscrivent dans le cadre de la vision stratgique, arrte en
concertation avec les oprateurs conomiques et les professionnels de la fiscalit,
lors des travaux de la deuxime dition des Assises nationales sur la fiscalit tenues
Skhirat les 29 et 30 avril 2013, visant entreprendre progressivement une rforme
profonde du systme fiscal national dans le sens de lamlioration de son efficacit et
de son efficience.
Ainsi, les mesures fiscales insres dans la loi de finances 2016 prcite sont
commentes dans la prsente note circulaire selon le plan suivant :
I.II.III.IV.V.-

Mesures spcifiques limpt sur les socits ;

Mesures spcifiques limpt sur le revenu ;
Mesures spcifiques la taxe sur la valeur ajoute ;
Mesures spcifiques aux droits denregistrement
Mesures spcifiques taxe spciale annuelle sur les vhicules automobiles
(T.S.A.V.A) ;
VI.- Mesures communes certains impts et taxes ;
VII.- Mesures communes aux sanctions ;
VIII.-Mesures communes aux procdures fiscales.
IX.- Mesure spcifique la contribution sociale de solidarit sur les livraisons
soi-mme de construction

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I.- MESURES SPECIFIQUES A L'IMPOT SUR LES SOCIETES

Les mesures spcifiques limpt sur les socits concernent :
la clarification de lapplication de labattement de 100% aux dividendes perus
et de lexonration des plus-values sur cession de valeurs mobilires, pour
certains organismes jouissant de lexonration totale permanente ;
la clarification de lexonration de limpt retenu la source applique aux
dividendes distribus par les socits holding offshore ;
linstitution de taux proportionnels selon le montant des bnfices nets fiscaux
raliss ;
la clarification du taux appliquer pour le calcul des acomptes dus par les
socits ayant puis la priode dexonration totale de lIS ou de la cotisation
minimale.
A- Clarification de lapplication de labattement de 100% aux dividendes
perus et de lexonration des plus-values sur cession de valeurs
mobilires pour certains organismes jouissant de lexonration totale
permanente
Il est rappel que la L.F. pour lanne budgtaire 2010 avait prvu que les
organismes bnficiant de lexonration totale dIS, viss larticle 6-I-A du CGI, sont
exclus du bnfice de labattement de 100% au titre des dividendes perus et de
lexonration des plus-values sur cession de valeurs mobilires.
Nanmoins, cette exclusion ne sapplique pas certains organismes dont
lactivit principale consiste percevoir uniquement les produits susviss (les
dividendes et plus-values), tel que prcis dans la note circulaire n 718 relative aux
dispositions fiscales de la L.F. pour lanne budgtaire 2010 prcite.
Pour clarifier et consacrer lexonration dont bnficient les organismes
prcits au niveau du CGI, larticle 8 de la L.F n70-15 prcite a complt larticle 6I-A de ce code en y transfrant les dispositions de larticle 164-IV dudit code et en
prcisant les organismes exonrs de manire permanente et jouissant de
labattement de 100%, pour les dividendes perus et de lexonration des plus-values
sur les cessions de valeurs mobilires ralises.
Il sagit des organismes suivants :
les socits non rsidentes vises larticle 6 (I-A-10) du CGI ;
la Banque Islamique du Dveloppement (BID) vise larticle 6 (I-A-11)
du CGI ;

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 la Banque Africaine de Dveloppement (BAD) ainsi que le Fonds Afrique

50 viss larticle 6 (I-A-12) du CGI ;
la Socit Financire Internationale (SFI) vise larticle 6 (I-A-13) du
CGI ;
lAgence Bayt Mal Al Quods Acharif vise larticle 6 (I-A-14) du CGI ;
les Organismes de placement collectif en valeurs mobilires (OPCVM), les
Fonds de placement collectif de titrisation (FPCT), les Organismes de
placement en capital-risque (OPCR) viss larticle 6 (I-A-16, 17 et 18)
du CGI ;
et la Fondation Lalla Salma de prvention et traitement des cancers vise
larticle 6 (I-A-30) du CGI.
B- Clarification de lexonration de limpt retenu la source applique
aux dividendes distribus par les socits holding offshore
Antrieurement la loi de finances n 70-15 prcite, larticle 6 (I-C-1) du
C.G.I prvoyait que les dividendes distribus par les socits holding offshore leurs
actionnaires sont exonrs de limpt retenu la source, au prorata du chiffre
daffaires offshore correspondant aux prestations de services exonres.
Or, les socits holding offshore ne sont pas exonres mais soumises un
impt sur les socits forfaitaire temporaire, tel que prvu larticle 19-III-C du CGI,
pour les oprations quelles ralisent conformment aux conditions prvues par
larticle 7-VIII dudit code.
Pour clarifier les dispositions de larticle 6 (I-C-1) prcit, larticle 8 de la L.F
n 70-15 prcite a modifi la rdaction desdites dispositions en prcisant que les
dividendes distribus par les socits holding offshore leurs actionnaires sont
exonrs de limpt retenu la source, au prorata des bnfices correspondant
lactivit ligible limpt forfaitaire prvu larticle 19-III-C du CGI dans les
conditions prvues larticle 7- VIII dudit code.
C- Institution de taux proportionnels selon les montants des bnfices
nets raliss
Afin de permettre limposition des socits lIS en tenant compte du
niveau du bnfice net fiscal quelles ralisent, larticle 8 de la L.F n 70-15
prcite a modifi les dispositions de larticle 19-I-A du C.G.I. pour instituer
des taux proportionnels selon les montants de bnfices nets fiscaux raliss.
Ainsi, lIS est calcul aux taux proportionnels suivants:
10% pour les socits ralisant un bnfice net fiscal infrieur ou
gal trois cent mille (300.000) dirhams ;

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 20% pour les socits ralisant un bnfice net fiscal suprieur

trois cent mille (300.000) dirhams et infrieur ou gal un million
(1.000.000) dirhams ;
30% pour les socits ralisant un bnfice net fiscal suprieur
un million (1.000.000) dirhams et infrieur ou gal cinq millions
(5.000.000) dirhams ;
31% pour les socits ralisant un bnfice net fiscal suprieur
cinq millions (5.000.000) dirhams.
N.B. : Le bnfice net fiscal sentend du bnfice imposable dtermin aprs
imputation des dficits reportables.
Conformment aux dispositions de larticle 8-IV-2 de la L.F n 70-15 prcite,
ces taux sont applicables au titre des exercices ouverts compter du 1 er janvier
2016.
Par ailleurs, suite linstitution de ces taux, larticle 8 de la L.F n 70-15
prcite a galement modifi les dispositions de larticle 19-II-B du C.G.I. en
supprimant le dernier alina relatif lapplication du taux de 10% aux
socits ralisant un bnfice fiscal infrieur ou gal 300.000 dirhams, du
fait que ce taux a t insr dans le nouveau barme proportionnel prvu
larticle 19-I-A prcit.
Enfin, il est prciser que les tablissements de crdit et organismes
assimils, Bank Al Maghrib, la Caisse de Dpt et de Gestion, les socits
dassurances et de rassurances demeurent imposables au taux de 37%.
N.B : Le mode de calcul des acomptes verss au cours de lexercice, sur la base du
montant de limpt d au titre du dernier exercice clos, reste inchang et nest pas
affect par le changement de taux appliquer au bnfice net fiscal ralis la fin
de lexercice.
Exemples :
1- Traitement des bnfices raliss au titre de lexercice 2015
La dclaration du rsultat fiscal dune socit X dpose le 31 mars 2016, au
titre de lexercice comptable 2015, fait ressortir les lments suivants :
-

Chiffre daffaires (HT) :10 000 000 DHS

Bnfice net : ....500 000 DHS

Calcul de la cotisation minimale (C.M) :

-

Base de la C.M :.. 10 000 000 DHS

Taux de la CM : ..0,50%
Montant de la CM : 10 000 000 x 0,50% : .50 000 DHS

Calcul de limpt sur les socits (I.S) :

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Bnfice net : ....... 500 000 DHS

Taux de limpt : ..30%
Montant de lIS :.. 150 000 DHS

Etant donn que le montant dIS (150 000 DHS) est suprieur celui de la CM
(50 000 DHS), le montant dIS exigible est de 150 000 DHS.
Ainsi, les bnfices raliss par la socit X au titre de lexercice 2015 restent
soumis lIS au taux normal de 30%, du fait que le nouveau barme de lIS ne
sapplique quaux bnfices raliss au titre des exercices ouverts compter du
1er janvier 2016, comme prvu par larticle 8-IV-2 de la L.F. n 70-15 prcite.
2- Traitement des bnfices raliss au titre de lexercice 2016
La dclaration du rsultat fiscal de la mme socit X dpose le 31 mars
2017, au titre de lexercice comptable 2016, fait ressortir les lments suivants :
-

Chiffre daffaires (HT) :15 000 000 DHS

Bnfice net : : ....800 000 DHS

Calcul de la cotisation minimale (C.M) :

-

Base de la C.M :.. 15 000 000 DHS

Taux de la CM : ..0,50%
Montant de la CM : 15 000 000 x 0,50% :..75 000 DHS

Calcul de limpt sur les socits (I.S) :

-

Bnfice net : .......800 000 DHS

Taux de limpt : ..20%
Montant de lIS : .... 160 000 DHS
Acomptes pays au cours de lexercice (37 500 x 4 ). 150 000 DHS

Etant donn que le montant de lIS (160 000 DHS) est suprieur celui de la
CM (75 000 DHS), le montant dIS exigible est de 160 000 DHS, soit un reliquat de
lIS verser la date de dpt de la dclaration de 10 000 DHS.
Ainsi, le bnfice fiscal ralis par la socit X au titre de lexercice 2016 est
soumis lIS au nouveau taux proportionnel de 20% ds lors que son montant est
situ entre 300 001 DHS et 1 000 000 DHS.
D- Clarification du taux dIS applicable pour le calcul des acomptes dus
par les socits ayant puis la priode dexonration totale de lIS
Antrieurement la L.F. n70-15 prcite, les dispositions de larticle 170-III
du C.G.I. prvoyaient que pour les socits exonres temporairement de la
cotisation minimale ainsi que pour les socits exonres en totalit de lIS, les

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acomptes dus au titre de lexercice en cours sont dtermins daprs limpt ou la

cotisation minimale qui aurait t d (e) en labsence de toute exonration.
Afin dviter les divergences dinterprtation sur le taux appliquer pour le
calcul desdits acomptes (taux normal ou rduit), notamment dans le cas des socits
passant de lexonration totale de lIS limposition un taux rduit, larticle 8 de la
L.F n 70-15 prcite a introduit une modification pour clarifier les dispositions de
larticle 170-III du C.G.I. prcit.
Ainsi, il a t prcis que ces acomptes sont calculs en appliquant les taux
dimposition auxquels sont soumises les socits concernes au titre de lexercice en
cours.
Exemple :
Une socit dont le chiffre daffaire est ralis en totalit lexport a t cre
en janvier 2012. Elle bnficie, ce titre, de lexonration totale de limpt sur les
socits pendant une priode de 5 ans et de limposition au taux rduit de 17,5% audel de cette priode.
Lexonration totale couvre ainsi les exercices 2012 2016. Au titre du dernier
exercice dexonration (2016), la socit a dclar les rsultats suivants :

chiffre daffaires lexport : ................................................ 19 000 000 DHS

Rsultat fiscal : .................................................................... 1 300 000 DHS

Cotisation minimale thorique : 19 000 000 x 0,50% ...................95 000 DHS

La base de calcul des acomptes provisionnels payer au cours de lexercice 2017 est
dtermine comme suit :
Rsultat de lanne de rfrence (2016) .1 300 000 DHS
IS calcul au taux rduit de 17,5% : 1 300 000 x 17,5% :..227 500 DHS
LIS tant suprieur la CM, les acomptes provisionnels acquitter au cours
de lexercice 2017 sont dtermins sur la base de lIS calcul au taux rduit soit
227 500 DH.
II- MESURES SPECIFIQUES A LIMPOT SUR LE REVENU
Les mesures spcifiques limpt sur le revenu concernent :

linstitution du rgime fiscal applicable au produit Mourabaha celui

dIjaraMountahia Bitamlik ;

la suppression des modalits dapplication des dispositions relatives la

dductibilit prvue larticle 28-II, en cas dacquisition dune habitation
principale dans le cadre de lindivision ;

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le prolongement de la priode de vacance pour le bnfice de lexonration de

lIR au titre du profit foncier rsultant de la cession dun logement destin
lhabitation principale ;

la dispense de la dclaration annuelle de revenu global pour les contribuables

disposant uniquement dun revenu professionnel dtermin daprs le rgime
du bnfice forfaitaire et imposs sur la base du bnfice minimum ;

loctroi du bnfice de labattement de 40% aux revenus fonciers affrents

aux proprits agricoles ;

le changement du mode de recouvrement de limpt d par les contribuables

dont le revenu professionnel et/ou agricole est dtermin selon le rgime du
rsultat net rel ou celui du rsultat net simplifi et par ceux exerant des
professions librales ;

le changement du dlai de dpt de dclaration des titulaires de revenus

professionnels dtermins selon le rgime du rsultat net rel ou celui du
rsultat net simplifi.

A- Institution du rgime fiscal applicable au produit Mourabaha

celui dIjaraMountahia Bitamlik
Suite la publication de la loi n 103-12 du 24 dcembre 2014 relative aux
tablissements de crdit et organismes assimils, encadrant la commercialisation des
produits et services ne donnant pas lieu la perception et/ou au versement
dintrts et afin de favoriser la convergence du dispositif lgislatif rgissant ces
produits vers les meilleures pratiques internationales, les dispositions de la LF pour
lanne 2016 prcite ont modifi les dispositions du CGI pour accorder le mme
traitement fiscal rserv au produit Mourabaha celui d Ijara Mountahia
Bitamlik (IMB).
Ainsi, on entend par lIjara tout contrat, selon lequel une banque participative
met titre locatif un bien meuble ou immeuble dtermin et proprit de cette
banque la disposition dun client pour usage autoris par la loi, conformment aux
dispositions de larticle 58 de la loi n 103-12 prcite.
Le produit Ijara peut prendre lune des deux formes suivantes :
Ijara tachghilia, lorsquil sagit dune simple location ;
Ijara Mountahia Bitamlik (IMB), lorsqu au terme de la location la
proprit du bien, meuble ou immeuble lou, est transfre au client
selon des modalits convenues entre les parties.
Seul ce dernier mode de financement, est vis par les dispositions de larticle
28-II du CGI, et le contrat IMB doit tre destin au terme dudit contrat l'acquisition
dun logement usage d'habitation principale.

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Aussi, les avantages fiscaux accords au produit susvis, peuvent tre

rsums comme suit :
1- Dduction, dans la limite de 10%, du revenu global imposable, du
montant de la marge locative pay par le contribuable, dans le
cadre dun contrat IMB
Est dductible, dans la limite de 10%, du revenu global imposable, le montant
de la marge locative dfini dans le cadre du contrat Ijara Mountahia Bitamlik ,
pay par le contribuable aux tablissements de crdit et aux organismes assimils en
vue de lacquisition dun logement destin lhabitation principale, conformment
aux dispositions de larticle 28-II du CGI.
Cette dduction est subordonne aux conditions suivantes :
en ce qui concerne les titulaires de revenus salariaux et assimils, imposs par voie
de retenue la source, ce que le cot dacquisition par la banque et la marge
locative paye dans le cadre du contrat Ijara Mountahia Bitamlik soient retenus
et verss mensuellement par l'employeur ou le dbirentier aux organismes prteurs ;
en ce qui concerne les autres contribuables, la production de la dclaration
annuelle du revenu global prvue l'article 82 du C.G.I., appuye des pices
justificatives suivantes :
une photocopie de la carte nationale didentit lectronique portant ladresse
du logement objet de la demande de restitution. Dans le cas o l'adresse
indique sur la C.N.I. ne correspond pas celle du lieu de situation de
l'immeuble, un certificat de rsidence et les quittances d'eau et d'lectricit
peuvent tre prises en considration ;
une attestation sur lhonneur lgalise, certifiant que le contribuable occupe
lui-mme son logement titre dhabitation principale, et dans laquelle il
sengage informer ladministration fiscale de tout changement intervenu
dans laffectation dudit logement, en totalit ou en partie, avant le 31 janvier
de lanne suivant celle dudit changement ;
une copie certifie conforme du contrat Ijara Mountahia Bitamlik et des
quittances de versement ou des avis de dbit tablis par les tablissements
bancaires;
le tableau faisant ressortir annuellement le cot dacquisition dudit bien par la
banque et la marge locative paye dans le cadre des contrats conclus par voie
IMB.
celle :

De mme, il convient de noter que cette dduction ne peut tre cumule avec

- du montant du cot dacquisition et de la marge locative viss l'article 59-V du

C.G.I relatifs au contrat Ijara Mountahia Bitamlik pour lacquisition dun
logement social destin son habitation principale ;

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- ou de la marge locative paye dans le cadre du contrat Ijara Mountahia

Bitamlik vise l'article 65 -II du C.G.I, qui fixe les modalits de dtermination
du profit foncier imposable.
Par ailleurs, il est prciser que lorsque le contribuable naffecte pas le
logement, acquis dans le cadre du contrat Ijara Mountahia Bitamlik, son
habitation principale durant la priode de location, sa situation fiscale est
rgularise sans prjudice de lapplication des sanctions prvues larticle 208 du
CGI.
A cet effet, les droits complmentaires ainsi que la pnalit et les
majorations y affrents dont est redevable le contribuable nayant pas respect les
conditions de bnfice de dductibilit prvues larticle 28-II du CGI, sont
immdiatement tablis et exigibles en totalit pour toutes les annes ayant fait
lobjet de dduction ou de restitution, mme si le dlai de prescription a expir
conformment aux dispositions de larticle 232 (VIII-8) du CGI.
Les dispositions de larticle 28-II du C.G.I sont applicables aux montants de
la marge locative pays dans le cadre dun contrat Ijara Mountahia Bitamlik ,
verss compter du 1er janvier 2016.
2- Dduction au niveau du revenu salarial, du montant du cot
dacquisition et de la marge locative pay par le contribuable,
dans le cadre dun contrat IMB pour lacquisition dun logement
social destin son habitation principale
Cette dduction concerne le remboursement du cot dacquisition et la marge
locative pay dans le cadre du contrat Ijara Mountahia Bitamlik pour lacquisition
dun logement social, tel que dfini larticle 92-I-28 du CGI et destin lhabitation
principale.
Il est rappeler quau sens de larticle 92-I-28 susvis, on entend par
logement social, toute unit de logement dont la superficie couverte est comprise
entre cinquante (50) et quatre vingt (80) m2 et le prix de vente nexcde pas deux
cent cinquante mille (250 000) dirhams, hors taxe sur la valeur ajoute.
La dduction susvise est subordonne la condition que lemployeur ou le
dbirentier opre mensuellement la retenue la source du montant des sommes
chues et le verse aux tablissements de crdit et aux organismes assimils.
A dfaut, lorsque le bnficiaire du contrat Ijara Mountahia Bitamlik na
pas pu bnficier de la dduction des montants des remboursements la source, il
peut bnficier de la restitution du montant de la marge locative quil a pay, par
voie de dclaration, dans la limite de 10 % du revenu net imposable.
Pour justifier de loccupation personnelle de lhabitation principale, le salari
doit produire son employeur les justificatifs suivants :

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 une photocopie de la carte nationale didentit lectronique portant ladresse

du logement objet de la demande de restitution. Dans le cas o l'adresse
indique sur la C.N.I. ne correspond pas celle du lieu de situation de
l'immeuble, un certificat de rsidence et les quittances d'eau et d'lectricit
peuvent tre prises en considration ;
une attestation sur lhonneur lgalise, certifiant que le contribuable occupe
lui-mme son logement titre dhabitation principale, et dans laquelle il
sengage informer lemployeur de tout changement intervenu dans
laffectation dudit logement, en totalit ou en partie, dans le mois qui suit celui
du changement ;
une copie certifie conforme du contrat Ijara Mountahia Bitamlik et des
quittances de versement ou des avis de dbit tablis par les tablissements
bancaires pour les contrats conclus par voie de IMB ;
un tableau faisant ressortir annuellement le cot dacquisition dudit bien par la
banque et la marge locative paye dans le cadre des contrats conclus par voie
IMB.
Il est prciser que cette dduction nest pas cumulable avec celle prvue
pour le calcul du profit net imposable tel que prvu larticle 65-II du C.G.I.
Les dispositions de larticle 59-V du C.G.I sont applicables au montant du cot
dacquisition et de la marge locative pay dans le cadre dun contrat Ijara
Mountahia Bitamlik , vers compter du 1er janvier 2016.
3- Prise en compte de la priode doccupation du contribuable en
tant que locataire du logement destin son habitation principale
et pour lequel il a contract un contrat Ijara Mountahia
Bitamlik pour le bnfice de lexonration du profit rsultant de
la cession dudit logement
Dans le cadre du contrat Ijara Mountahia Bitamlik , les tablissements de
crdit et les organismes assimils mettent la disposition du client le bien achet,
dans le cadre dun contrat de location, en contrepartie du paiement de loyers.
Toutefois, en vue daccorder au contribuable, ayant financ lacquisition de
son habitation principale dans le cadre dun contrat IMB, le mme traitement fiscal
accord en matire dexonration du profit foncier rsultant de la cession dun
logement destin lhabitation principale et occup par son propritaire depuis au
moins six ans, les dispositions de la LF pour lanne 2016 ont modifi larticle 63-II
du CGI pour permettre audit contribuable, de bnficier de ladite exonration dans
les mmes conditions prvues par larticle susvis.
Aussi, la priode doccupation dudit bien par le contribuable, en tant que
locataire, est prise en compte pour le calcul de la priode de 6 ans ncessaire pour le
bnfice de lexonration susvise.

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4- Prise en considration pour le calcul du profit foncier, du cot

dacquisition et du montant de la marge locative, en cas de
cession dun bien immobilier acquis dans le cadre du contrat
Ijara Mountahia Bitamlik
Les dispositions de la LF pour lanne 2016 ont modifi larticle 65-I du CGI
pour permettre au contribuable, lors de la dtermination du profit foncier rsultant
de la cession dun logement acquis dans le cadre du contrat Ijara Mountahia
Bitamlik , de bnficier de la possibilit dajouter au prix dacquisition le montant de
la marge locative, pay par le cdant en rmunration du contrat Ijara Mountahia
Bitamlik souscrit auprs des tablissements de crdit et des organismes assimils,
pour la ralisation des oprations dacquisition et dinvestissement ddies audit
logement.
Les dispositions de larticle 65-II du CGI sont applicables aux cessions
ralises compter du 1er janvier 2016.
B- Suppression des modalits dapplication des dispositions relatives
la dductibilit prvue larticle 28-II, en cas dacquisition dune
habitation principale dans le cadre de lindivision
Avant le 1er janvier 2016, les dispositions de larticle 28- II du C.G.I
prvoyaient la dductibilit du montant des intrts ou du montant de la
rmunration convenue davance, dans la limite de 10% du revenu global imposable,
pour chaque co-indivisaire, concurrence de sa quote-part dans lhabitation
principale, en cas dacquisition de ladite habitation dans le cadre dune indivision.
Aussi, pour permettre au contribuable ayant contract un prt pour le
financement de son habitation principale, de bnficier de la dductibilit totale, dans
la limite de 10% de son revenu global du montant des intrts, de la rmunration
convenue davance ou de la marge locative, les dispositions de LF pour lanne 2016
ont modifi larticle 28-II du CGI, pour abroger les dispositions relatives la
limitation de la dduction en cas dindivision.
Les dispositions de larticle 28-II du C.G.I sont applicables aux montants des
intrts des prts contracts ou de la rmunration convenue davance dans le cadre
dun contrat Mourabaha ou de la marge locative paye dans le cadre dun contrat
Ijara Mountahia Bitamlik , verss compter du 1er janvier 2016.
Exemple
Soit un contribuable salari mari qui bnficie dun revenu brut annuel de
217.932 DHS (dont 4 800 DHS dallocations familiales).
En 2011, ledit contribuable a acquis avec son pouse, en indivision raison de
50% chacun, un logement destin leur habitation principale, et a financ sa part
dans ledit bien par un crdit contract auprs dun tablissement bancaire.

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Les montants des remboursements en principal et intrts sont retenus et

verss mensuellement par lemployeur ltablissement de crdit.
En 2016, il a rembours une somme annuelle de 54.000 DH ventile comme
suit : 36 000 DHS en principal, 18 000 DHS au titre des intrts.
Revenu brut global .......................................................... 217.932 DHS
Elments exonrs :
Allocations familiales .........................................................................4 800 DHS
Salaire brut imposable
217.932 - 4.800 = ........................................... .213.132 DHS
Salaire net imposable
Dductions
Frais professionnels :
213.132 x 20 % = 42.626,4 plafonn ...............................................30.000 DHS
Charges sociales : 3 225,60 DHS.
Total des dductions .................................................................33.225,60 DHS
Salaire net imposable :
213.132 - 33.225,60 = ................................................................... 179.910,00 DHS
Dduction des intrts hauteur de 10 % du revenu net imposable
Le contribuable peut dduire les intrts hauteur de 10 % de son revenu net
imposable, mme si sa quote part dans le logement est de 50%:
179.910, DHS x 10%=........................................................................17.991 DHS
Le montant annuel des intrts nest dductible qu hauteur de 17.991 DHS
Base imposable
179.910 17.991= .............................................................................161.920 DHS
I.R retenir la source :
(161.920 x 34%) 17.200 - 360 = ........................................................37.493 DHS

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A titre de comparaison, selon les dispositions de larticle 28-II applicables

jusquau 31 dcembre 2015, ce contribuable tait impos sur la base dun revenu net
de 170.920 calcul aprs dduction des intrts hauteur de 10 % du revenu net
imposable et dans la limite de 50 % de sa cote part dans lindivision soit :
179.910 - (17.991 X 50 %) = 170.920 DHS.
Limpt d tait de: (170.920 x 34%) 17.200 360 = 40.553 DHS
C- Prolongement de la priode de vacance pour le bnfice de
lexonration de lIR au titre du profit rsultant de la cession dun
logement destin lhabitation principale
Les dispositions de larticle 63-II-B du CGI prvoient lexonration de lIR au
titre du profit rsultant de la cession de logement occup titre dhabitation
principale depuis au moins 6 ans au jour de ladite cession.
Toutefois, une priode de 6 mois compter de la date de la vacance du
logement est accorde au contribuable pour la ralisation de lopration de cession
dudit logement.
Ainsi, en vue de permettre au contribuable de cder le bien en question, dans
des conditions favorables, et de bnficier par consquent de lexonration relative
lhabitation principale, les dispositions de la LF pour lanne 2016 ont prolong la
dure maximale qui doit scouler entre la date de vacance de limmeuble et celle de
sa cession de 6 mois une anne.
Les dispositions de larticle 63-II-B du C.G.I sont applicables aux cessions
ralises compter du 1er janvier 2016.
D- Dispense de la dclaration annuelle de revenu global pour les
contribuables disposant uniquement dun revenu professionnel
dtermin daprs le rgime du bnfice forfaitaire et impos sur la
base de bnfice minimum
Les dispositions de la LF pour lanne 2016 ont complt larticle 86 du CGI
par un paragraphe 4 pour dispenser les contribuables disposant uniquement de
revenus professionnels dtermins selon le rgime du bnfice forfaitaire et impos
sur la base du bnfice minimum de lobligation de souscrire la dclaration de leur
revenu global de lanne prcdente.
Cette dispense est subordonne aux conditions suivantes :
le bnfice annuel des contribuables est dtermin sur la base du bnfice
minimum et le montant de limpt mis en principal est inferieur ou gal
cinq mille (5.000) dirhams ;
les lments de calcul du bnfice forfaitaire nont subi aucun changement
de nature rehausser la base imposable initialement retenue ;

14/67

 le bnfice de cette dispense nest acquis quen cours dactivit.

Ainsi, cette mesure nest pas applicable aux contribuables dont le bnfice
annuel est dtermin uniquement sur la base du bnfice forfaitaire prvu larticle
40 du CGI, dans la mesure o les droits correspondant audit bnfice changent dune
anne une autre, en fonction du chiffre daffaires dclar.
Par ailleurs, il convient de prciser que le bnfice de la dispense de
dclaration nest plus valable, lorsque le bnfice forfaitaire dpasse, au titre dune
anne dimposition, le bnfice minimum initialement retenu et ayant permis aux
contribuables de ne plus souscrire leur dclaration, mme si limpt en principal qui
en rsulte est infrieur ou gal cinq mille dirhams.
De mme, en cas de cessation dactivit, les contribuables ayant bnfici de
la dispense de dclaration sont tenus de souscrire la dclaration de leur revenu
global de lanne de cessation dans les formes et dlai prvus aux articles 85 et 150
du C.G.I.
La dispense du dpt de la dclaration annuelle du revenu professionnel nest
accorde qu compter de lanne qui suit celle au cours de laquelle les conditions
prcites sont remplies.
Toutefois, pour les contribuables nouvellement identifis, le bnfice de cette
dispense nest acquis quau del de la deuxime anne suivant celle du dbut de
lactivit.
Cette dispense de dclaration est applicable aux dclarations annuelles des
revenus professionnels dont le dlai lgal de dpt intervient compter du
1er janvier 2016.
Exemples :
Il est rappeler que le contribuable soumis au rgime du forfait est impos
daprs le revenu le plus lev, obtenu par comparaison entre le bnfice forfaitaire
et le bnfice minimum.
1)- Cas dun contribuable exerant une activit ancienne et disposant dun
seul revenu affrent une activit professionnelle
Un contribuable, mari et ayant deux enfants charge, tenant un salon de
th, depuis janvier 2012, dans un nouveau quartier et employant 2 personnes,
dclare en 2015, au titre de lanne 2014, un chiffre daffaires de 120.000 DHS.
-

La valeur locative, base de la taxe professionnelle affrente audit salon est

de : 42.000 DHS.

Son bnfice forfaitaire est daprs le chiffre daffaires dclar par le

contribuable est de :

15/67

120.000 DHS x 40%1= .....................................................................48.000 DHS

Pour dterminer son bnfice minimum, linspecteur des impts a retenu un
coefficient de 1,5 compte tenu des lments suivants :
-

un achalandage moyen ;

nombre limit des employs.

Son bnfice minimum est de 42 000 x 1,5 ........................................= 63.000 DHS

Impt d : (63.000 x 30 %) - 14 0002- 10803 ....................................= 3.820 DHS
Dans ce cas, le contribuable est dispens en 2016 de souscrire la dclaration
de son revenu professionnel ralis en 2015.
2)- Cas de contribuable ayant dbut son activit professionnelle en 2015 :
Soit un contribuable mari, exerant une activit de marchand de vtements
confectionns a dbut son activit le 2 juillet 2015. La valeur locative correspondant
au loyer annuel du local dans lequel il exerce son activit est de 36.000 DHS.
Supposons que le chiffre daffaires ralis au titre de lexercice 2015 et dclar en
fvrier 2016 slve 125 000 DHS.
Son Bnfice Forfaitaire est de 125 000 x 15 %4 = ............................18.750 DHS
Son Bnfice Minimum est de 36 000 x 1,5 = 54.000 x 6/12= ............27.000 DHS
IR d = 0 (les deux bnfices sont infrieurs au seuil imposable de 30 000 DHS)
Le coefficient de 1,5 a t retenu pour tenir compte de plusieurs lments :
-

il sagit dune nouvelle activit, avec un achalandage moyen ;

la valeur locative correspondant aux loyers actuels pratiqus est assez leve ;

le niveau de lactivit a t trs moyen au cours de lanne concerne.

En fvrier 2017, son chiffre daffaires dclar slve 250.000 DHS.

Son Bnfice Forfaitaire est de 250 000 DHS x 15 % = ....................37.500 DHS

1

Ces taux sont tirs du tableau des coefficients applicables au chiffre daffaires pour la dtermination
du bnfice forfaitaire annex au CGI.
2
Il sagit de la somme dduire du barme de lI.R. selon la mthode de calcul rapide.
3
Rductions pour charge de famille : 3 x360= 1080 DH
4

Ce taux est tir du tableau des coefficients applicables au chiffre daffaires pour la dtermination du bnfice
forfaitaire annex au CGI.

16/67

Son Bnfice Minimum est de 36 000 x 1,5 = ..................................54.000 DHS

Impt mis : (54.000 x 20 %) 8 0005 -3606 = ..................................2 440 DHS
Ce contribuable est dispens en 2018 de la souscription de la dclaration de son
revenu professionnel ralis en 2017.
Ainsi et conformment aux dispositions du 2me alina de larticle 86-4 du CGI, pour
les nouveaux contribuables soumis au rgime forfaitaire imposs sur la base du
bnfice minimum, cest le deuxime exercice suivant celui du dbut de lactivit qui
est dterminant pour apprcier les seuils dligibilit la dispense.
N.B : Il est rappeler que la dispense de dclaration sapplique compter de lanne
suivant celle au cours de laquelle limpt est mis. Toutefois, pour les nouveaux
contribuables, cette dispense nest accorde qu compter de la deuxime anne
suivant celle du dbut de lactivit.
3)- Cas dun contribuable disposant de revenus professionnels et dun
autre revenu catgoriel
Soit un contribuable mari ayant deux enfants, exerant la profession de
mcanicien rparateur et impos sur la base du revenu minimum calcul comme
suit :
Valeur locative annuelle : ..................................................................12.000 DHS
Coefficient appliqu compte tenu du niveau de lactivit : 4
Le bnfice minimum qui est retenu slve : (12 000 x 4) = ...........48 000 DHS
Par ailleurs, lintress dispose dun revenu foncier annuel de .............30 000 DHS
Revenu foncier net imposable : 30 000 x 60% = ................................18 000 DHS
Total du revenu global imposable: 48 000 + 18 000 = .......................66 000 DHS
Impt d : (66.000 x 30 %) - 14 000 - 1080= .................................... 4 720 DHS
Fraction de lIR affrent au revenu professionnel est de :
4 720 x 48 000 =3 433 DHS.
66 000
Ainsi, mme si limpt affrent au revenu professionnel de ce contribuable est
infrieur 5 000 DHS, il nest pas dispens du dpt de la dclaration, ds lors quil
dispose dun autre revenu catgoriel.

5
6

Il sagit de la somme dduire du barme de lI.R. selon la mthode de calcul rapide.

Rduction pour charge de famille : 1 x360= 360 DH

17/67

E- Octroi du bnfice de labattement de 40% aux revenus fonciers

affrents aux proprits agricoles
Les dispositions de la LF pour lanne 2016 ont modifi les dispositions de
larticle 64 du CGI, en vue de faire bnficier les revenus provenant de la location
des proprits agricoles y compris les constructions et le matriel fixes et mobiles y
attachs de labattement de 40% pour la dtermination de la base imposable, et ce
dans le cadre de lharmonisation du traitement fiscal applicable aux diffrents
revenus locatifs.
Ainsi, le revenu foncier net imposable des proprits agricoles est dtermin
aprs application de labattement de 40% prvu larticle 64-II du CGI :
soit au montant brut du loyer ou du fermage stipul en argent dans le contrat ;
soit au montant brut obtenu en multipliant le cours moyen de la culture
pratique par les quantits prvues dans le contrat, dans le cas des locations
rmunres en nature ;
soit la fraction du revenu agricole forfaitaire, dans le cas des locations part
de fruit.
Les dispositions de larticle 64-III du C.G.I sont applicables aux revenus
fonciers affrents aux proprits agricoles, acquis compter du 1er janvier 2016.
F- Changement du mode de recouvrement de limpt sur le revenu d
par les contribuables dont le revenu professionnel et/ou agricole est
dtermin selon le rgime du rsultat net rel ou celui du rsultat
net simplifi y compris ceux exerant des professions librales
Avant le 1er janvier 2016, les contribuables disposant de revenus
professionnels sont imposs, en matire dimpt sur le revenu, par voie de rle suite
la souscription de leur dclaration de revenu global, y compris les contribuables
exerant des professions librales fixes par le dcret n 2-15-97 du 31 mars 2015 et
qui sont tenus de tl dclarer et de tlpayer.
Suite la gnralisation compter du 1er Janvier 2017, de lobligation de
tldclaration et de tlpaiement aux contribuables dont le revenu professionnel
et/ou agricole est dtermin selon le rgime du rsultat net rel ou celui du rsultat
net simplifi, et afin de simplifier la procdure du recouvrement de limpt de cette
catgorie de contribuables, les dispositions de la LF pour lanne 2016 ont modifi les
articles 173 et 175 du CGI, en substituant le recouvrement par voie de paiement
spontan celui assur par voie de rle.
Ainsi, compter du 1er Janvier 2016, lIR affrent aux revenus susviss, ainsi
que le montant de la cotisation minimale sont verss spontanment auprs du
receveur de ladministration fiscale, du lieu du domicile fiscal ou du principal
tablissement du contribuable concern.

18/67

Enfin, il est prciser que ce nouveau mode de paiement spontan de lIR

relatif lexercice 2015 concerne tous les contribuables soumis au rgime du RNR et
celui du RNS.
Toutefois, lIR des contribuables dont le revenu professionnel est dtermin
selon le rgime forfaitaire demeure recouvr par voie de rle auprs du percepteur
du lieu de leur domicile fiscal ou de leur principal tablissement.
N.B : Les contribuables disposant la fois de revenus professionnels dtermins
selon le RNR ou RNS et de revenus salariaux et /ou fonciers, sont tenus de payer
spontanment limpt correspondant leur revenu global se rapportant la totalit
de leurs revenus catgoriels.
Exemple :
Un contribuable clibataire soumis lIR selon le rgime du RNR et ayant
dbut son activit en 2014, a dclar au titre de lexercice 2015, un rsultat fiscal
dficitaire. Il dispose par ailleurs dun revenu foncier imposable aprs application de
labattement de 40%, soit un net de : 86 400 DHS.
Concernant son revenu professionnel, ce contribuable bnficie de
lexonration au titre de la cotisation minimale et nest soumis aucun impt, du fait
que son rsultat est dficitaire.
Ainsi, seul son revenu foncier est imposable au titre de lexercice 2015 soit :
un impt d de: (86.400 x 34 %) - 17 200- = 12 176 DHS.
Limpt d par ce contribuable soumis lIR selon le rgime du RNR, doit tre
vers spontanment auprs du receveur de ladministration fiscale du lieu de son
domicile fiscal ou de son principal tablissement au plus tard le 30 avril 2016.
G- Changement du dlai de dpt de dclaration des titulaires de
revenus professionnels et/ou agricoles dtermins selon le rgime
du rsultat net rel ou celui du rsultat net simplifi
Avant le 1er janvier 2016, les contribuables disposant de revenus
professionnels et/ou agricoles dtermins selon le rgime du rsultat net rel ou
celui du rsultat net simplifi taient tenus de dposer leur dclaration de revenu
global au titre desdits revenus avant le 1er Avril de chaque anne.
Suite linstitution du paiement spontan de lIR d par les contribuables
susviss lors de dpt de leurs dclarations et afin de leur accorder un dlai
raisonnable pour remplir ces deux obligations dans de meilleures conditions, les
dispositions de la LF 2016 ont modifi larticle 82I du CGI en diffrant dun mois
lchance pour le dpt de ladite dclaration soit avant le 1er mai de chaque anne.
Par ailleurs, et suite au changement du dlai de dpt de dclaration des
contribuables susviss, les dispositions de la LF pour lanne 2016 ont galement
modifi les dispositions de larticle 44-I du CGI concernant le dlai doption au rgime

19/67

du rsultat net simplifi pour les contribuables soumis au rgime du bnfice

forfaitaire, pour le prvoir avant le 1er mai au lieu du 1er avril.
Cette disposition sapplique aux dclarations dont le dlai lgal de dpt
intervient compter du 1er Janvier 2016.
III- MESURES SPECIFIQUES A LA TAXE SUR LA VALEUR AJOUTEE
Les mesures relatives la taxe sur la valeur ajoute se prsentent comme
suit :

lapplication du taux de 10% lacquisition de lhabitation personnelle par voie

de Ijara Mountahia Bitamlik (IMB) ;

lapplication du taux unique de 10% limportation de lorge et du mas ;

lapplication de nouvelles dispositions concernant certaines oprations de

transport arien et ferroviaire ;

lintroduction de nouvelles dispositions relatives au logement social ;

lharmonisation de la taxation des biens mobiliers doccasion ;

la suppression de laccord pralable pour la dtermination du prorata de

dduction ;

la gnralisation du remboursement du crdit de taxe grevant les biens

dinvestissement ;

linstitution dun rgime spcifique concernant les activits relevant du secteur

agroalimentaire ;

les dispositions transitoires applicables suite au changement de taux de la

TVA.
A- Application du taux de 10% lacquisition de lhabitation
personnelle par voie dIMB

Avant le 1er janvier 2016, la marge locative obtenue dans le cadre des contrats
IMB tait soumise la TVA au taux normal de 20% alors que la marge convenue
davance gnre par les contrats Mourabaha est soumise au taux rduit de
10%.
Dans un souci de neutralit et de justice fiscales, larticle 8 de la loi de
finances pour lanne 2016 a assimil une acquisition dune habitation personnelle,
par voie dun contrat IMB par des personnes physiques une acquisition par voie de
Mourabaha , passible de la TVA au taux de 10% applicable aux chances
intervenues compter du 1er janvier 2016.
Il est prciser que pour les chances intervenues antrieurement au
1er janvier 2016 et dont le rglement est effectu postrieurement cette date, cest
le taux de 20% en vigueur la date de lchance qui demeure applicable,
conformment aux dispositions de larticle 125-III du CGI.

20/67

B- Application du taux de 10% limportation de lorge et du mas

Avant le 1er janvier 2016, trois taux diffrents taient appliqus limportation
de lorge et du mas :

0% lorsquils sont destins lalimentation humaine ;

10% lorsquils sont destins la fabrication de lalimentation animale ;
20% dans tous les autres cas.

Cette diffrenciation de taux selon lutilisation sest rvle source de

pratiques anticoncurrentielles cause de la difficult de sassurer de lutilisation finale
de ces produits.
A compter du 1er janvier 2016 et pour viter le risque du dtournement de
lutilisation laquelle lesdits produits sont initialement destins, ces derniers sont
soumis la TVA limportation au taux unique de 10% quelle que soit leur
destination, en application des dispositions de larticle 121 du CGI.
Les dispositions transitoires concernant le changement de taux de TVA sont
traites au paragraphe I ci-aprs.
C- Application de nouvelles dispositions au profit du transport arien
et ferroviaire
1- Exonration de la TVA au profit du transport arien
a- Exonration de la TVA limportation des aronefs
Les oprations dimportation des aronefs taient soumises la TVA au
taux de 20% en application des dispositions de larticle 121 du CGI.
Dans un souci dharmonisation du traitement fiscal rserv, en matire
de TVA, aux aronefs avec celui appliqu sur le plan international, les
dispositions de la loi de finances pour lanne budgtaire 2016 exonrent
les importations daronefs dune capacit de 100 places destins au
transport arien ainsi que le matriel et pices de rechange destins la
rparation desdits aronefs, en vertu des dispositions de larticle 123-46 du
CGI et ce, compter du 1er janvier 2016.
b- Exonration des oprations de dmantlement des avions
Dans le cadre de la politique industrielle du gouvernement ayant pour objectif
de faire du Maroc une plateforme internationale de lindustrie aronautique, les
oprations de dmantlement des avions bnficient de lexonration de la TVA,
compter du 1er janvier 2016, en vertu des dispositions de larticle 92-I-35 du CGI.
Ainsi, les oprations de dmantlement des avions sont assimiles des
prestations de services lies au transport international et bnficient ce titre de

21/67

lexonration de la TVA en vertu des dispositions prcites. Cette exonration nest

soumise aucune formalit.
2- Rgime fiscal rserv au transport ferroviaire
a- Application du taux de 20% aux oprations de transport
ferroviaire
Dans le cadre de la rforme de la TVA visant la suppression des situations de
butoir et afin dattnuer le crdit de taxe de lOffice National des Chemins de Fer
(ONCF), les oprations de transport ferroviaire de voyageurs et de marchandises
effectues par ledit Office sont passibles du taux normal de 20% et ce, compter du
1er janvier 2016, au lieu du taux de 14% applicable auparavant auxdites oprations,
conformment aux dispositions de larticle 99 (3-a) du CGI tel que modifi par
larticle 8 de la loi de finances pour lanne 2016.
Il convient de prciser que toutes les autres oprations de transport
demeurent soumises la TVA au taux de 14%.
Les dispositions transitoires concernant le changement de taux de TVA sont
traites au paragraphe I ci-aprs.
b- Exonration limportation des quipements ferroviaires
En complment de la mesure cite ci-dessus relative lapplication du taux de
20% au transport ferroviaire visant la suppression des situations de butoir et
lattnuation du crdit de taxe de lONCF et dans loptique daccompagner le
dveloppement des activits dudit tablissement, la LF pour lanne 2016 a introduit
une mesure relative lexonration des importations des trains et matriel
ferroviaires destins au transport de voyageurs et de marchandises compter du
1er janvier 2016 et ce, en vertu des dispositions de larticle 123-47 du CGI.
D- Introduction de nouvelles dispositions relatives au logement social
Sont exonres de la TVA, en vertu de larticle 92-I-28 du CGI, les oprations
de cessions de logements sociaux usage dhabitation principale dont la superficie
couverte est comprise entre cinquante (50) et quatre-vingt (80) m2 et dont le prix de
vente nexcde pas deux cent cinquante mille (250 000) dirhams hors taxe.
Cette exonration qui profite aux acqureurs desdits logements est accorde
aux promoteurs immobiliers, sous forme dune avance gale au montant de la TVA
ayant grev le logement social et verse par le receveur de ladministration fiscale
dans les conditions prvues larticle 93-I du CGI.
A prciser, cet gard, que les cessions portant sur les logements sociaux
constituent une opration taxable entre les mains des promoteurs immobiliers. Le
montant de lavance ainsi peru par ces derniers en guise de complment du prix du
logement social, est passible de la TVA dans les conditions de droit commun.

22/67

La loi de finances pour lanne 2016 a introduit des modifications au niveau

dudit article 93, portant sur :
-

la sparation des attributions de lordonnateur et du comptable public ;

linstitution dune procdure de recouvrement doffice ;
lligibilit lexonration de la TVA des logements sociaux financs par des
banques participatives.

1- Sparation des attributions de lordonnateur et du comptable public

La loi de finances pour lanne 2016 a introduit des modifications au niveau de
larticle 93-I du CGI visant la sparation des attributions de lordonnateur et du
comptable public. Cette mesure vise consacrer le principe de lexclusivit de
comptence entre les ordonnateurs chargs des oprations dengagement, de
liquidation et dordonnancement et les comptables publics charges dexcuter les
oprations de paiement des dpenses ou dencaissement des recettes.
A cet effet, le notaire est tenu, compter du 1er janvier 2016, de sadresser au
service local dassiette des impts dont relve le logement social objet de
lexonration pour y dposer la demande du bnfice de la TVA au profit de
lacqureur selon un imprim modle tabli par ladministration cet effet,
accompagne des documents suivants :
une copie du compromis de vente ;
un engagement de produire une copie du contrat de vente dfinitif ;
une attestation bancaire indiquant le Relev dIdentit Bancaire (R.I.B) du
notaire.
Au vu desdits documents, le ministre charg des finances ou la personne
dlgue par lui cet effet procde :
-

ltablissement dun ordre de paiement, au nom du notaire, des montants

de la TVA indiqus dans le compromis de vente ;
lordonnancement desdits montants, acte permettant au receveur
deffectuer le virement ;
lenvoi au notaire concern dun tat individuel ou collectif comportant le ou
les noms des bnficiaires ainsi que les montants y affrents.

Le notaire est tenu dtablir le contrat dfinitif dans un dlai de trente (30)
jours maximum compter de la date du virement du montant de la TVA et
daccomplir la formalit denregistrement dudit contrat dans le dlai lgal.
Au cas o la vente na pas abouti, le notaire est tenu dadresser au service
local dassiette des impts une lettre avec accus de rception, attestant la non
ralisation de la vente, en tablissant le chque de rcupration du montant de la
TVA au nom du receveur de ladministration fiscale.

23/67

Au vu de cette lettre, le ministre charg des finances ou la personne dlgue

par lui cet effet, tablit immdiatement et sans dlai, lordre de recette appropri
savoir ltat de produits, au nom du notaire permettant au receveur de
ladministration fiscale dencaisser le chque cit ci-dessus relatif la rcupration du
montant de la taxe sur la valeur ajoute.
A dfaut de rgularisation dans les dlais impartis, de la TVA verse au titre
des ventes nayant pas abouti, les impositions mises par ordre de recettes sont
assorties des pnalits et majorations prvues par le CGI.
2- Dfaut de demande de la leve dhypothque
Pour bnficier de lexonration prcite, lacqureur est tenu de consentir au
profit de lEtat, une hypothque en garantie du paiement de la TVA en cas de non
affectation du logement social exonr lhabitation principale. La mainleve de
lhypothque ne peut tre dlivre quaprs production par lacqureur au service
local dassiette des documents justifiant que le logement social tait affect son
habitation principale pendant une dure de quatre (4) ans. Ces documents sont :
une demande de mainleve ;
une copie du contrat de vente ;
une copie de la carte nationale didentit comportant ladresse du logement
objet de lhypothque ou un certificat administratif indiquant la dure
dhabitation effective ;
des copies des quittances de paiement de la taxe de services communaux.
Si lacqureur ne demande pas la leve de lhypothque aprs la quatrime
anne suivant la date dacquisition, il est invit par linspecteur des impts
comptent, par lettre notifie ladresse de situation du logement social dans les
formes prvues larticle 219 du CGI, produire les documents prcits dans un
dlai de trente (30) jours. A dfaut, il est procd une mise en recouvrement par
tat de produits du montant de la TVA prcit ainsi que des pnalits et majorations
y affrentes prvues larticle 191-IV du CGI et ce, en vertu des dispositions de
larticle 177 dudit code.
3- Eligibilit lexonration de la TVA des logements sociaux financs
par des banques participatives
A compter du 1er janvier 2016, les tablissements de crdit et les organismes
assimils peuvent acqurir le logement social exonr de la TVA en vertu de larticle
92-I-28 du CGI, pour le compte de leurs clients, dans le cadre des contrats
Mourabaha ou Ijara Mountahiya Bitamlik , conformment aux conditions
prvues larticle 93-I du CGI.
A cet effet, les documents requis pour ltablissement desdits contrats doivent
tre produits.

24/67

Une note de service plus dtaille traitant ce volet sera labore la lumire
de la circulaire de Bank Al Maghrib en cours de prparation relative aux nouveaux
produits financs par les banques participatives.
E- Harmonisation de la taxation des biens mobiliers doccasion
Suite linstauration du rgime de la taxation des biens doccasion prvu par
larticle 125 bis du CGI et en guise dharmonisation, larticle 89-I-8 dudit code est
complt, compter du 1er janvier 2016, en vue dimposer les biens mobiliers
doccasion cds corrlativement la cession de fonds de commerce.
Par consquent et linstar de la taxation des marchandises, la facture de
cession doit indiquer sparment le prix de vente HT des biens mobiliers doccasion,
acquis compter du 1er janvier 2013 ainsi que le montant de la TVA correspondant
en application des dispositions de larticle 125 bis prcit, tant prcis que les biens
dinvestissement acquis antrieurement cette date demeurent passibles de la
rgularisation pour dfaut de conservation pendant 5 ans prvue par les dispositions
de larticle 104-II du CGI.
F- Suppression de laccord pralable pour la dtermination du
prorata de dduction
Larticle 104 du CGI prvoit que lorsque les entreprises exercent des activits
soumises des taux diffrents au regard de la TVA, la dtermination du prorata
annuel de dduction peut tre effectue distinctement pour chaque secteur dactivit
aprs accord de ladministration fiscale.
Ainsi, en cas dexistence de secteurs dactivits distincts, lobligation davoir
laccord pralable de ladministration pour dterminer le prorata est supprime, dans
la mesure o le contribuable qui opte pour la sparation des activits quil exerce
dans un souci de transparence comptable et fiscale, dclare sous sa propre
responsabilit le chiffre daffaires ralis.
Ainsi, larticle 8-III de la LF pour lanne 2016 a abrog les dispositions de
larticle 97 dudit code. Aussi, les dispositions de larticle 104 sont elles modifies par
le paragraphe I de larticle 8 prcit et ce, partir du 1er janvier 2016.
G- Gnralisation du remboursement du crdit de taxe grevant les
biens dinvestissement
Actuellement et conformment aux dispositions de larticle 103 du CGI, le
remboursement de la TVA est accord aux contribuables ralisant des oprations
exonres ou en suspension de taxe en vertu des dispositions des articles 92 et 94
du CGI.
Dans le cadre de la rforme de la TVA et la mise en uvre des
recommandations des assises nationales sur la fiscalit visant la suppression des
situations de crdit de taxe non remboursable, le processus de gnralisation du

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remboursement du crdit de taxe a t entam par la loi de finances pour lanne

2013 en procdant au remboursement de la TVA :
au titre de lanne 2014, aux entreprises dont le montant du crdit de taxe
cumul la date du 31 dcembre 2013, est infrieur ou gal vingt millions
(20.000.000) de dirhams en application du dcret n 2-14-271 du 30/4/2014 ;
au titre des annes 2015, 2016 et 2017, concurrence dun tiers par anne,
aux entreprises dont le crdit de taxe cumul est suprieur vingt millions
(20 000 000) de dirhams et infrieur ou gal cinq cent millions (500 000 000)
de dirhams en application du dcret n 2-15-135 du 31/3/2015.
1- Eligibilit au remboursement
La loi de finances pour lanne 2016 a largi le champ dapplication du
remboursement de la TVA pour couvrir les biens dinvestissement lexception du
matriel, mobilier de bureau et des vhicules de transport de personnes autres que
ceux utiliss pour les besoins de transport public ou de transport collectif du
personnel.
Ainsi, compter du 1er janvier 2016, la taxe grevant les biens dquipement,
matriel et outillages acquis, lintrieur et limportation, par les contribuables
ouvre droit au remboursement conformment aux dispositions de larticle 103 bis du
CGI, lexclusion de ceux acquis par les tablissements et entreprises publiques.
2- Dpt de la demande de remboursement
Les entreprises concernes peuvent opter pour ce remboursement par le
dpt, auprs du service local des impts dont elles relvent, au cours du mois qui
suit le trimestre au cours duquel la dclaration du chiffre daffaires fait apparatre un
crdit de taxe non imputable au titre des biens dinvestissement. Pass ce dlai, la
demande de remboursement est forclose. Toutefois, le crdit de taxe demeure
imputable.
Cette demande doit tre formule sur ou daprs un imprim modle fourni
par ladministration, accompagne des pices justificatives en application des
dispositions de larticle 25-V du dcret n2-06-574 du 10 hija 1427 (31 dcembre
2006) pris pour lapplication de la taxe sur la valeur ajoute, tel que complt et
modifi.
Le crdit de taxe dductible demand en remboursement ne doit pas faire
lobjet dimputation. Par consquent, les contribuables sont tenus de procder
lannulation dudit crdit sur la dclaration du chiffre daffaires du mois ou du
trimestre qui suit le trimestre ayant dgag un crdit de taxe ouvrant droit au
remboursement.
Ainsi, lorsque le crdit de taxe donnant lieu au remboursement au titre de
linvestissement est dgag la fin du premier trimestre 2016 par exemple, la
demande de remboursement doit tre dpose au cours du mois qui suit le trimestre

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c'est--dire au cours du mois davril 2016 et lannulation du montant demand en

remboursement doit tre effectue sur la dclaration du CA du mois davril 2016 ou
sur la dclaration du CA du deuxime trimestre 2016.
3- Dlai de remboursement
-

Liquidation du crdit remboursable

Les remboursements de crdit de taxe affrent aux biens dinvestissement

sont liquids dans un dlai de trente (30) jours, compter de la date du dpt de la
demande de remboursement.
-

Ordonnancement

Le montant du crdit de TVA remboursable liquid ne peut tre ordonnanc

que si le redevable procde lannulation du crdit demand en remboursement au
niveau de la dclaration du mois ou du trimestre qui suit celui ayant dgag ledit
crdit.
Ainsi, linspecteur liquidateur doit sassurer de lannulation par le contribuable
dans sa dclaration de chiffre daffaires, du crdit de taxe ayant fait lobjet de
demande de remboursement.
Dans le but de respecter le dlai imparti, les dossiers de remboursement du
crdit de taxe affrent aux investissements doivent tre rangs et classs
sparment et leur traitement doit tre effectu dans la clrit requise.
4- Contenu du dossier de remboursement
Le dossier de remboursement comporte en application des dispositions de
larticle 25 du dcret prcit, outre la demande, les documents qui suivent :
pour les importations : les factures dachat des biens dquipement, matriels et
outillages, les dclarations dimportation et des quittances de douane tablies au
nom du bnficiaire indiquant le rglement de la taxe sur la valeur ajoute y
affrente.
Dans le cas o il sagit de plusieurs importations, un relev doit tre joint aux
documents prcits mentionnant, pour chaque importation, le numro de la
dclaration dimportation, le numro et la date de quittance de douane constatant le
paiement dfinitif des droits et la nature exacte des biens dquipement, matriels et
outillages, la valeur retenue pour le calcul de la TVA et le montant de celle qui a t
verse ;
pour les achats locaux : les factures dachats des biens dquipement, matriels et
outillages ou les mmoires et dcomptes provisoires des travaux de construction
ouvrant droit au remboursement, accompagns, dans le cas o il sagit de
plusieurs acquisitions, dun relev rcapitulatif comportant la rfrence aux
factures ou mmoires, le numro didentification fiscale, la nature exacte des biens

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acquis, le montant hors taxe, le montant de la TVA correspondante ainsi que la

rfrence et les modalits de paiement se rapportant ces factures ou mmoires.
5- Contrle et liquidation du dossier de remboursement
Au vu de ces documents, linspecteur liquidateur procde au contrle des
documents prsents et la liquidation du montant rembourser dans la limite du
montant du remboursement demand.
6- Contrle des factures dachat
Linspecteur liquidateur doit veiller au respect de lligibilit de la taxe au
remboursement conformment aux dispositions de larticle 103 bis du CGI, de la
conformit des documents prsents et doit galement sassurer que le paiement de
la TVA demande en remboursement est intervenu au cours du trimestre au cours
duquel la demande de remboursement est dpose.
Il est rappel que les taxes rgles antrieurement au trimestre objet de la
demande de remboursement, ainsi que celles grevant lacquisition du matriel et du
mobilier de bureau, ne sont pas remboursables en application des dispositions de
larticle 103 bis prcit. Nanmoins, ces taxes demeurent imputables.
Les montants de taxes non ligibles au remboursement pour les motifs
prcits ayant fait lobjet dannulation mais qui demeurent toutefois imputables,
doivent tre constats sur la dclaration de la priode qui suit pour se prvaloir du
droit dimputation.
7- Taxes rejetes
Au cas o linspecteur liquidateur constate des anomalies, lors du contrle des
documents prsents, il tablit un tat des taxes rejetes comportant le numro et la
date de la facture, le nom, ladresse et le numro didentification fiscale du
fournisseur, le montant des taxes rejetes ainsi que le motif du rejet et adresse une
lettre dinformation au contribuable linvitant prendre attache avec lentit charge
du remboursement de TVA.
Ces tats de taxes rejetes concernant les factures prsentes sont remis en
main propre au contribuable qui dispose, linstar du dlai de dpt de la demande
initiale de remboursement, du dlai dun mois qui suit le trimestre au cours duquel la
remise de ltat des taxes rejetes a t effectue, en vue de dposer un dossier
complmentaire de remboursement comportant les factures rectifies et compltes.
Pass ce dlai, ce dossier est irrecevable.
8- Liquidation
La dtermination des montants rembourser est effectue par linspecteur
liquidateur en servant un imprim modle tabli par ladministration intitul tat de
liquidation de la TVA sur investissements .

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9- Ordonnancement
Les remboursements liquids font lobjet de dcision du ministre charg des
finances ou de la personne dlgue par lui cet effet et donnent lieu
ltablissement dun ordre de remboursement.
N.B. : Les livraisons soi-mme LASM dimmobilisations en matire de TVA ne
sont pas ligibles au remboursement du crdit de taxe lorsque le montant total de la
TVA ayant grev les intrants ncessaires la ralisation de cette livraison a fait
lobjet de dduction par le contribuable au niveau des charges dexploitation.
Au cas despces, la dclaration de la LASM qui intervient la date de son
achvement, ne gnre pas de crdit de taxe. Cette opration tant fiscalement
neutre au regard de la TVA.
Toutefois, lorsquun un assujetti procde la ralisation par diffrents corps
de mtier dune immobilisation et que les travaux facturs par les fournisseurs sont
comptabiliss au fur et mesure dans le compte immobilisations en cours , le
crdit de taxe dgag suite au paiement desdits travaux au titre dun trimestre, est
ligible au remboursement prvu par larticle 103 bis du CGI.
H- Rgime particulier applicable aux produits
transforms destins au secteur agroalimentaire

agricoles

non

Le secteur agroalimentaire supportait la TVA sans aucune possibilit de

dduction de la TVA grevant certains intrants dans la mesure o les produits
agricoles ltat naturel sont hors champ dapplication, ce qui se traduisait par une
taxation directe du chiffre daffaires et non pas de la valeur ajoute dgage par le
secteur. Cette situation rendait le secteur structur non comptitif et favorisait la
prolifration des units oprant dans linformel.
Pour pallier cette distorsion, la loi de finances pour lanne 2016 a introduit au
niveau du CGI un nouvel article 125 ter instituant un rgime spcifique de taxation
des produits agricoles destins au secteur de lagroalimentaire.
Ainsi et par drogation aux dispositions des articles 101 et 104 du CGI, ouvre
droit dduction la taxe non apparente sur le prix dachat des lgumineuses, fruits
et lgumes non transforms, dorigine locale, destins la production
agroalimentaire vendue localement.
1- Eligibilit au rgime particulier de taxation
Les dispositions de larticle 125 ter prcit sappliquent aux lgumes, fruits et
lgumineuses non transforms dorigine locale destins la production
agroalimentaire vendue localement.
Ainsi, les lgumes, fruits et lgumineuses imports ne sont pas ligibles ce
rgime quils soient exonrs ou taxables auquel cas la TVA rgle limportation
demeure dductible. Il en est de mme des lgumes, fruits et lgumineuses dorigine

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locale utiliss en tant que matires premires pour la ralisation dun chiffre
daffaires lexport.
2- Dtermination du pourcentage de rcupration
Le montant de la taxe non apparente est dtermin sur la base dun
pourcentage de rcupration calcul par lassujetti partir des oprations ralises
au cours de lexercice prcdent comme suit :
au numrateur : le montant annuel des achats des produits agricoles non
transforms variation de stock des produits agricoles non transforms
variation du cot dachat des produits agricoles non transforms utiliss
dans la production stocke du produit finis/CA local TTC + CA lexport +
taxe fictive sur lexport ;
au dnominateur : le montant annuel total du chiffre daffaires TTC
dclar au niveau du compte des produits et charges y compris le chiffre
daffaires lexport ainsi que la TVA fictive y affrente.
Le CA lexport est retenu au niveau du dnominateur pour le calcul de ce
pourcentage de rcupration qui dtermine en fait la proportion des produits
agricoles non transforms, incorpore dans le produit fini quil soit export ou vendu
localement.
Par mesure de simplification, le pourcentage obtenu est dfinitif pour le calcul
de la taxe non apparente rcuprer au titre de lanne suivante. En consquence
aucune rgularisation ne doit tre effectue en fin dexercice.
3- Base de calcul de la taxe non apparente
Le pourcentage dtermin est appliqu au chiffre daffaires taxable ralis
localement au titre du mois ou du trimestre de lanne suivante pour la
dtermination de la base de calcul de la taxe non apparente. Cette base est soumise
au mme taux de la TVA applicable au produit agricole transform.
Le chiffre daffaires ralis lexport est exclu du calcul de la taxe non
apparente dans la mesure o ce chiffre daffaires lexport est exonr et ouvre droit
au remboursement de la TVA grevant le cot de production dans le cadre de larticle
103 du CGI.
Ledit pourcentage nest appliqu ni au chiffre daffaires vendu localement
base de lgumes, fruits et lgumineuses imports ni au chiffre daffaires lexport.
Il y a lieu de noter que la base de calcul ainsi que le montant de la taxe non
apparente doivent figurer au relev de dduction au titre du mois ou du trimestre au
cours duquel cette dduction a t opre en application des dispositions de larticle
112-II du CGI.

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N.B. : Il est prciser que la taxe non apparente ayant fait lobjet de rcupration
donne lieu une criture comptable de rgularisation en vue de tenir compte du
principe de la comptabilisation hors taxes.
4- Cas dillustration
1- cas dune activit soumise un seul taux de TVA
Soit une unit industrielle de production de jus dorange bnficiant de la
dduction de la taxe non apparente. Pour le dpt de sa dclaration du chiffre
daffaires du mois de janvier 2016, lentreprise doit dterminer le pourcentage de
rcupration afin de calculer le montant dductible au titre de la taxe rmanente
dans le prix dachat des oranges.
Il convient de prciser qu il s'agit de dterminer le ratio reprsentant le cot
dachat des produits agricoles non transforms inclus dans la production vendue par
rapport au chiffre d'affaires se rapportant lactivit de transformation ouvrant droit
la rcupration de la TVA non apparente .
Ainsi, pour le calcul de ce pourcentage, lentreprise doit se baser sur les
donnes de lanne n-1, savoir lanne 2015 qui se prsentent comme suit :
Donnes comptables de lanne 2015
VENTILATION DU CHIFFRE D'AFFAIRES
chiffre d'affaires global y compris lexport.
chiffre d'affaires local TTC..
chiffre d'affaires lexport HT..

10 000 000
7 000 000
3 000 000

VENTILATION DU STOCK INITIAL

Oranges
Jus doranges valu sur la base du cot dachat des oranges.

200 000
1 600 000

VENTILATION DU STOCK FINAL

Oranges
Jus doranges valu sur la base du cot dachat des oranges

300 000
3 300 000

ACHATS D'ORANGES

6 000 000

Le pourcentage de rcupration applicable au titre de lanne 2016 :

Achats doranges variation stock des oranges variation du stock du jus
doranges valu sur base du cot dachat des oranges utilises dans la production
CA local TTC + CA lexport + taxe fictive sur lexport
(6 000 000 + (200 000-300 000)+(1 600 000-3 300 000) =.
7 000 000 + (3 000 000 + 600 000)

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39,62%

La dclaration du CA du mois de janvier 2016 :

Chiffre daffaires local TTC

Chiffre daffaires lexport..
Chiffre daffaires local taxable HT 500 000/1,20....
TVA exigible
(416 670 x 20%)..
Dduction de la TVA grevant les charges dexploitation ..
Dduction de la TVA non apparente (416 670 x 39,62%) x 20%
TVA due 83 334 (16 500 + 33 017)..

500 000
800 000
416 670
83 334
16 500
33 017
33 817

2- Cas dune activit soumise des taux de TVA diffrents

Soit une unit industrielle de production dhuile de table base de tournesol
importe, dhuile dolives et dolives en boites de conserve.
Dans le cas despce, les olives dorigine locale sont ligibles au rgime
particulier de taxation. Par contre, le tournesol import ne bnficie pas de ce rgime
ds lors que le montant de la TVA rgl lors de limportation est dductible.
Ainsi, pour le calcul de la TVA non apparente sur les olives, cette entreprise
doit se baser sur les donnes de lanne 2015 qui se prsentent comme suit :
a- Donnes comptables de lanne 2015 :
VENTILATION DU CHIFFRE D'AFFAIRES
chiffre d'affaires global.
chiffre d'affaires de lhuile de table.
chiffre d'affaires de lhuile d'olives
chiffre d'affaires de la conserve dolives

111 360 000

66 000 000
39 600 000
5 760 000

VENTILATION DU STOCK INITIAL

huile de table........................................................................................... 9 000 000
1 000 000
huile d'olives valu sur la base du cot dachat des olives..
540 000
conserve dolives valu sur la base du cot dachat des olives
160 000
Olives .
VENTILATION DU STOCK FINAL
huile de table
huile d'olives valu sur la base du cot dachat des olives.
Conserve dolives valu sur la base du cot dachat des olives.
Olives.

8 400 000
1 500 000
680 000
140 000

ACHATS D'OLIVES...

25 000 000

Comme prcis ci-haut, il s'agit de dterminer le ratio reprsentant le cot

dachat des produits agricoles non transforms incorpors dans le chiffre d'affaires se
rapportant lactivit de transformation ouvrant droit la rcupration de la TVA
non apparente.

32/67

Ainsi, le pourcentage de rcupration applicable au titre de lanne 2016 est

calcul comme suit :
Achats dolives variation stock dolives variation du stock dhuile et de conserve
dolives valu sur la base du cot dachat des olives utilises dans la production
Chiffre daffaires TTC
Ainsi, le pourcentage de rcupration est gal :
25 000 000+(160 000-140 000)+(1000 000 1500 000)+(540 000-680 000) = 53,74 %

39 600 000 + 5 760 000

N.B. : Le chiffre daffaires de 66 000 000 DH TTC relatif lhuile de table nest pas
retenu pour le calcul du pourcentage de rcupration dans la mesure o le tournesol
nest pas dorigine locale dune part et le montant de la TVA rgl lors de son
importation est dductible dautre part.
b- Dclarations fiscales au titre de lanne 2016
La dclaration du CA du mois de janvier 2016 :
Chiffre d'affaires local
Chiffre d'affaires huile d'olives HT..........................................................2 200 000
Chiffre d'affaires conserve dolives HT .................................................... 800 000
TVA exigible sur lhuile dolives : 2 200 000 x 10%. 220 000
TVA exigible sur les conserves dolives : 800 000 x 20%. 160 000
Dductions du mois
TVA/emballages et diverses charges d'exploitation
TVA non apparente sur les olives...
- huile d'olives : 2 200 000 x 53,74% x 10% = 118 228
- conserve dolives : 800 000 x 53,74% x 20%= 85 984
204 212
TVA dductible (70 000 + 204 212)..
TVA payer (380 000 274 212)

70 000

204 212
274 212
105 788

N.B. : Dans le cas o cette entreprise dtient une comptabilit spare, un

pourcentage de rcupration est dtermin pour chacune des activits sur la base
des donnes relatives aux achats et aux stocks qui lui sont propres.
I- Dispositions transitoires suite au changement de taux de TVA
Les contribuables concerns par lapplication des taux rduits de 10% et 14%
ou du taux normal de 20% tel quil est dvelopp ci-dessus, doivent, en application
des dispositions de larticle 125 du CGI, observer lobligation fiscale ci-aprs :

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Les sommes perues compter du 1er janvier 2016 par les contribuables
assujettis aux taux de 10% et 14% ou de 20%, compter de cette date, en
paiement des oprations imposables excutes avant cette date, demeurent
soumises au rgime fiscal en vigueur la date de ltablissement des factures.
Par consquent, les contribuables concerns et pour lesquels le fait
gnrateur est constitu par lencaissement, doivent adresser avant le 1 er mars 2016
au service local des impts dont ils relvent, une liste nominative des clients
dbiteurs au 31 dcembre 2015, en indiquant pour chacun deux, le montant des
sommes dues au titre des oprations imposables soumises au taux en vigueur au
31/12/2015.
IV.- MESURES SPECIFIQUES AUX DROITS DENREGISTREMENT
Ces mesures concernent :
lexonration des oprations dattribution des lots de terres collectives situes
dans les primtres dirrigation ;
la clarification du rgime fiscal applicable aux contrats "Ijara Mountahia
Bitamlik" et "Mourabaha" ;
la rduction de la base imposable des actes constatant certaines locations par
bail emphytotique ;
la limitation du taux rduit 4% 5 fois la superficie couverte pour les
acquisitions de terrains construire ;
la dispense de lobligation de dpt du double de lacte sous seing lorsque la
formalit denregistrement est accomplie par procds lectroniques ;
la simplification des obligations incombant aux notaires en cas de formalits
denregistrement accomplies par procds lectroniques ;
lassouplissement de lobligation relative la production de lattestation
justifiant le paiement des impts et taxes grevant limmeuble objet de
cession ;
la dispense dmission dordre de recette pour les droits denregistrement
recouvrs par procds lectroniques
1- Lexonration des oprations dattribution des lots de terres
collectives situes dans les primtres dirrigation
Avant lentre en vigueur de la L.F. pour lanne 2016, les cessions des terres
collectives situes dans les primtres irrigus taient soumises aux droits
denregistrement selon le rgime de droit commun.
Pour simplifier la procdure dattribution de ces terres et consacrer la scurit
juridique confre par les titres fonciers individualiss, La L.F. prcite a complt
larticle 129 (III- 7) du C.G.I par des dispositions visant exonrer des droits
denregistrement, les oprations dattribution de lots ralises conformment au

34/67

dahir n 1-69-30 du 10 joumada I 1389 (25 juillet 1969) relatif aux terres collectives
situes dans le primtre dirrigation et ce, linstar de lexonration prvue
actuellement par larticle 129 (III- 16) du mme code pour les actes dattribution
des lots domaniaux agricoles ou vocation agricole appartenant au domaine priv de
lEtat.
2- La clarification du rgime fiscal applicable aux contrats "Ijara
Mountahia Bitamlik" et "Mourabaha"
Avant lentre en vigueur de la L.F. pour lanne 2016, le C.G.I. prvoyait un
traitement fiscal identique pour les acquisitions dimmeubles ou de fonds de
commerce, quel que soit le mode de financement desdites acquisitions : par crdit
classique, par contrat "Mourabaha" ou par crdit-bail immobilier.
Ce traitement fiscal consiste en lapplication des droits denregistrement une
seule fois, sur la base du prix dacquisition :
par les particuliers, en cas de financement par crdit classique ;
ou par les tablissements de crdit et organismes assimils, en cas de
recours la "Mourabaha" ou au crdit-bail immobilier.
Dans le but de consacrer le mme traitement fiscal pour les contrats "Ijara
Mountahia Bitamlik", prvus par larticle 58- b) de la loi n 103-12 relative aux
tablissements de crdit et organismes assimils, La L.F. pour lanne 2016 a adopt
le mme rgime fiscal pour ce type de produit, en conscration du principe de la
neutralit fiscale et en harmonisation avec les mesures prvues en matire dimpt
sur le revenu.
Ainsi, et en vertu de larticle 131- 1 du C.G.I, la base imposable est
constitue pour les acquisitions dimmeubles ou de fonds de commerce dans le cadre
dun contrat Mourabaha ou Ijara Mountahia Bitamlik , par le prix dacquisition
desdits biens par les tablissements de crdit et organismes assimils.
Par consquent, pour clarifier la base imposable retenir pour la
"Mourabaha", la L.F. 2016 a supprim le dernier alina de larticle 132- II du C.G.I.
qui disposait que pour les contrats Mourabaha, les droits sont liquids selon le
principe des dispositions dpendantes, et quil est peru le droit applicable la
convention donnant lieu la perception la plus leve.
Corrlativement, larticle 135- 13 du mme code prvoit le paiement dun
droit fixe de 200 dirhams pour les contrats par lesquels les tablissements de crdit
et organismes assimils mettent la disposition de leurs clients, des immeubles ou
des fonds de commerce, dans le cadre des oprations de crdit-bail, Mourabaha
ou Ijara Montahia Bitamlik , leurs rsiliations en cours de location par
consentement mutuel des parties, ainsi que les cessions des biens prcits au profit
des preneurs et acqureurs figurant dans les contrats prcits.

35/67

3- La rduction de la base imposable des actes constatant certaines

locations par bail emphytotique
Dans le cadre de laccompagnement des politiques sectorielles du
gouvernement dans le domaine industriel, agricole ou de services, et afin
dencourager la ralisation sur les terrains domaniaux de projets dinvestissements, la
L.F. pour lanne 2016 a introduit un deuxime alina larticle 131- 19 du C.G.I
prvoyant la rduction de la base imposable des droits denregistrement, applicables
aux baux emphytotiques portant sur les dits terrains.
Cette rduction consiste ne retenir en tant que base imposable que le
montant des loyers dune seule anne, au lieu de vingt (20) fois le prix annuel fix
auparavant et ce, pour les baux emphytotiques portant sur les terrains domaniaux
destins la ralisation de projets dinvestissement dans le domaine industriel,
agricole ou de services.
A noter que pour les autres baux emphytotiques, les dispositions du premier
alina de larticle 131- 19 du C.G.I qui dterminent la base imposable (20) fois le
prix annuel demeurent applicables.
Exemple : Pour les baux emphytotiques viss par la nouvelle mesure, la base
imposable correspond une valeur dtermin par la redevance dune seule anne
augmente des charges conformment aux dispositions de larticle 131-19 du
C.G.I. ;
Bail emphytotique portant sur un terrain domanial pour une dure de 24 ans et
pour un loyer annuel de 12.000 DHS, en plus du paiement des charges (frais de
ramnagement et entretien), estimes 8.000 DHS.
Base imposable : (12.000 x 1) + 8.000 = .. 20.000 DHS
Liquidation des droits : 20.000 x 6 % = . 1.200 DHS
4- Limitation du taux rduit de 4% 5 fois la superficie couverte pour
les acquisitions de terrains construire
Avant lentre en vigueur de la L.F. pour lanne 2016, lacquisition de terrains
nus ou comportant des constructions dmolir et destins la ralisation
doprations de construction, tait soumise au tarif rduit de 4% sans limitation de
superficie.
Dans le cadre de lharmonisation des dispositions du C.G.I, La L.F. prcite a
complt larticle 133 (I- F- 2) dudit code par des dispositions limitant le tarif rduit
de 4% cinq (5) fois la superficie couverte pour lacquisition de terrains destins la
ralisation de constructions, linstar de ce qui est prvu en matire :
de lI.R. pour lexonration des cessions dimmeubles occups titre
dhabitation principale. En effet, larticle 63 (II- B) du C.G.I. prvoit
lexonration de limpt sur le revenu, au titre du profit ralis sur la cession
dimmeubles occups titre dhabitation principale depuis au moins six (6) ans,

36/67

et des terrains sur lesquels sont difies les constructions dans la limite de 5
fois la superficie couverte.
et des droits denregistrement pour lapplication du tarif rduit de 4% aux
acquisitions de locaux construits dans la limite de cinq (5) fois la superficie
couverte, tel que prvu par larticle 133 (I- F- 1) du C.G.I.
5- Dispense de lobligation de dpt du double de lacte sous seing
priv lorsque la formalit denregistrement est accomplie par
procds lectroniques
Lorsque la formalit de lenregistrement et le paiement des droits exigibles
sont effectus par procds lectroniques comme prvus respectivement aux articles
155 et 169 du C.G.I, la L.F. pour lanne 2016 dispense les parties contractantes de
lobligation figurant larticle 136- II du mme code et qui consiste pour les parties
rdigeant un acte sous seing priv, tablir un double revtu des mmes signatures
que lacte lui-mme ou dfaut y suppler par une copie certifie conforme
loriginal par linspecteur des impts, signe par les parties ou lune delle et
conserve au bureau de lenregistrement.
Cette mesure est dicte par des besoins de simplification de la formalit
denregistrement suite la gnralisation des procds lectroniques.
6- la simplification des obligations incombant aux notaires en cas de
formalits denregistrement accomplies par procds lectroniques
Cette mesure consiste dispenser les notaires de la formalit de dpt
physique de lexpdition, lorsquils procdent lenregistrement et au paiement des
droits par procds lectroniques conformment aux dispositions des articles 155 et
169 du CGI.
A cet effet, larticle 8 de la L.F. n 70-15 pour lanne 2016 a complt larticle
137 (I- 3me alina) du C.G.I par des dispositions stipulant expressment que la
dclaration et le paiement raliss par procd lectronique, se substituent aux
obligations similaires accomplies au vu de lexpdition.
7- lobligation relative la production de lattestation justifiant le
paiement des impts et taxes grevant limmeuble objet de cession
Avant lentre en vigueur de la loi de finances pour lanne 2016, larticle 139IV du C.G.I. faisait dfense aux adoul, notaires et toute personne exerant des
fonctions notariales, dtablir tout acte portant mutation ou cession dimmeubles sans
disposer au pralable de lattestation justifiant le paiement des impts et taxes
grevant limmeuble objet de ladite cession ou mutation.
Par mesure dassouplissement, la L.F. prcite a modifi le mme article 139IV du C.G.I., en faisant obligation aux adoul, notaires ou toute personne exerant
des fonctions notariales, de se faire prsenter une attestation des services du
recouvrement justifiant du paiement impts et taxes grevant limmeuble objet de

37/67

mutation ou de cession, sous peine dtre tenus solidairement avec le contribuable

au paiement des ctes se rapportant lanne de mutation ou de cession et aux
annes antrieures.
8- La dispense dmission dordre de recette pour
denregistrement recouvrs par procds lectroniques

les

droits

Avant lentre en vigueur de la L.F. pour lanne 2016, les droits

denregistrement taient ncessairement tablis et recouvrs par voie dordre de
recettes conformment aux dispositions du 1er alina de larticle 179- I du C.G.I.
Par souci dharmonisation et dadaptation du mode de recouvrement des
droits denregistrement, larticle 179- I prcit, tel que complt par L.F. pour lanne
2016 dispose quen cas de dclarations et paiements par procds lectroniques
prvus aux articles 155 et 169 du C.G.I, les droits denregistrement sont recouvrs
sans mission dordre de recettes.
Il est prciser que les droits complmentaires dus lissue de la procdure
de rectification de la base imposable prvue larticle 220 du C.G.I ou rsultant du
redressement des insuffisances, erreurs et omissions dans la liquidation des droits,
prvus larticle 232 du mme code, sont recouvrs par ordre de recette.
V.- MESURES SPECIFIQUES A LA TAXE SPECIALE ANNUELLE SUR LES
VEHICULES AUTOMOBILES (T.S.A.V.A.)
Avant lentre en vigueur de la L.F. pour lanne 2016, et en application des
dispositions de larticle 179- III du C.G.I., la T.S.A.V.A pouvait tre acquitte :
auprs du receveur de ladministration fiscale ou autre comptable public habilit ;
et pour le compte du comptable public comptent, auprs dautres organismes,
notamment les agents dassurances automobiles et les agences de Barid Al
Maghrib, selon les modalits fixes par voie rglementaire.
Pour diversifier le mode de recouvrement de la T.S.A.V.A, la L.F. 2016 a
introduit lexternalisation du recouvrement de cette taxe, en permettant le paiement
par lintermdiaire des banques et autres organismes proposant des solutions de
paiement et ce, selon les modalits fixes par voie rglementaire.
A cet effet, la L.F 2016 a complt larticle 179- III du C.G.I. en largissant la
liste des organismes externes intervenant dans le recouvrement de la T.S.A.V.A pour
y inclure les banques.
Selon larrt du Ministre de lconomie et des finances n4001-15 du 21
dcembre 2015 fixant les modalits de recouvrement de la T.S.A.V.A pour le compte
du comptable public comptent, les organismes concerns sont ceux ayant conclu
une convention avec la D.G.I.

38/67

Larrt prcit prcise que le paiement de la T.S.A.V.A auprs des

organismes conventionns, peut tre effectu par les moyens suivants :
- en espces ;
- par chque ;
- par dbit de compte ouvert auprs de banques ;
- au niveau des guichets automatiques bancaires (GAB) ;
- tout autre moyen de paiement au sens de larticle 6 de la loi n 103-12
relative aux organismes de crdit et des organismes assimils.
Ainsi, le processus dexternalisation du recouvrement de la T.S.A.V.A, tel que
instaur par la L.F. 2016 et dcrit plus haut donne lieu la modification de certains
articles du C.G.I. comme suit :
Constatation du paiement :
A compter du 1er janvier 2016, le paiement de la T.S.A.V.A est constat au
moyen de la dlivrance dune quittance au lieu et place de la vignette dlivre
auparavant. (article 266 du C.G.I)
Il est noter que selon larrt prcit fixant les modalits de recouvrement
de la T.S.A.V.A, la quittance ou le reu dlivr suite au paiement comporte les
indications didentification figurant sur la carte grise du vhicule.
Le mme arrt prcise quen cas de perte de la quittance ou du reu
justifiant le paiement de la T.S.A.V.A, une attestation de paiement valant duplicata
peut tre tire du site lectronique de la DGI.
Justificatif de lexonration:
A compter du 1er janvier 2016, les propritaires des vhicules exonrs, tel
que numrs larticle 260 du C.G.I peuvent demander ladministration la
dlivrance dune attestation dexonration remplaant la vignette gratuite dlivre
auparavant. (article 261 du C.G.I)
Suppression de la vignette (macaron) :
A compter du 1er janvier 2016 :
1. le dernier alina de larticle 262 du C.G.I qui mentionnait que la dlivrance
du duplicata de la vignette donne lieu au paiement dune taxe de cent
(100) dirhams, est supprim par la L.F 2016 ;
2. le 1er alina de larticle 263 du C.G.I qui portait obligation dapposer la
vignette constatant le paiement de la taxe au bare-prise lintrieur du
vhicule, est supprim par la L.F 2016 ;
3. le dernier alina de larticle 208-III du C.G.I mentionnant lamende de cent
(100) dirhams pour dfaut dapposition de la vignette sur le bare-brise du
vhicule, est galement supprim ;

39/67

4. les agents de douane et de la suret nationale nauront plus sassurer

que la vignette est appose sur le bare-brise du vhicule mais exiger un
justificatif de paiement de la T.S.A.V.A ou de son exonration. (article 264
du C.G.I).
Constatation des insuffisances:
A compter du 1er janvier 2016, une nouvelle disposition qui vise la rgularisation
doffice des insuffisances totales ou partielles par voie dordre de recettes, est
introduite au niveau de larticle 265 du C.G.I.
VI.- MESURES COMMUNES A CERTAINS IMPOTS ET TAXES
A- Mesure commune lI.S et lIR
Suppression de limputation de la cotisation minimale en matire dIS
et dIR au titre des revenus professionnels et agricoles
1- Principe
Avant la L.F. 2016, larticle 144 du CGI prvoyait que la cotisation minimale
acquitte au titre dun exercice dficitaire, ainsi que la partie de la cotisation
minimale qui excdait le montant de limpt acquitt au titre dun exercice donn,
taient imputes sur le montant de limpt qui excdait celui de la cotisation
minimale exigible au titre des exercices suivants jusquau troisime exercice qui suit
lexercice dficitaire ou celui au titre duquel le montant de ladite cotisation excde
celui de limpt.
Pour consacrer le principe de minimum dimposition acquis dfinitivement au
Trsor, larticle 8 de la loi de finances n 70-15 pour lanne budgtaire 2016 a
modifi les dispositions de larticle 144-I-E du C.G.I. en supprimant le mcanisme
prcit dimputation de la cotisation minimale.
Conformment aux dispositions de larticle 8-IV-12 de la L.F n 70-15
prcite, la suppression de limputation de la cotisation minimale est applicable au
titre des exercices ouverts compter du 1er janvier 2016.
Ainsi, la cotisation minimale acquitte au titre des exercices antrieurs 2016
nouvre plus droit limputation sur le montant de limpt qui excde la cotisation
minimale, dgag au titre de lexercice 2016 et des exercices suivants.
En matire dimpt sur le revenu, la cotisation minimale est un minimum
dimposition que les contribuables disposant de revenus professionnels et/ou
agricoles soumis lI.R. selon le rgime du R.N.R. ou du R.N.S sont tenus de verser,
mme en labsence de bnfice.
La cotisation minimale verse au titre dun exercice donn est imputable sur le
montant de lI.R correspondant au revenu professionnel et/ou agricole dudit exercice.

40/67

Pour effectuer cette imputation, il convient de dterminer :

le montant de lI.R. global, en tenant compte des dductions pour charges de
famille ;
la fraction du montant de lI.R. global correspondant aux revenus
professionnels et/ou agricoles ;
le montant de la cotisation minimale ;
lexcdent de lIR professionnel et/ou agricole sur la cotisation minimale.
Toutefois, lorsque la fraction du montant de lI.R. correspondant au revenu
professionnel et ou agricole du contribuable s'avre infrieure au montant de la
cotisation minimale, la diffrence reste acquise au Trsor.
2- Exemples dapplication
a- En matire dIS
Les dclarations souscrites par la socit "X" se prsentent au titre des
exercices 2014 et 2015 comme suit :
Exercice 2014
-

C.A. H.T :. 40.000.000 DHS

Rsultat fiscal :..- 300.000 DHS
Cotisation minimale : 40.000.000 x 0,50% :... 200.000 DHS
I.S.= 0

Exercice 2015
-

C.A. H.T :..50.000.000 DHS

Rsultat fiscal : ...1.000.000 DHS7
Cotisation minimale : 50.000.000 x 0,50% : ..250.000 DHS
I.S. = 1.000.000 x 30% ..300 000 DHS8

Au titre de l'exercice 2015, la socit procde l'imputation de la C.M. de

l'exercice 2014 sur lexcdant de l'impt de l'exercice 2015 sur la cotisation minimale
dudit exercice :
- I.S. de l'ex. 2015 ............. ............................................ ............300 000 DHS
- Cotisation minimale ex. 2015................................................. ... 250.000 DHS
- Excdent de l'I.S. sur C.M. ..... .................................................... 50 000 DHS
- Crdit de C.M. de l'ex. 2014 ......... ....................................... .....200.000 DHS
- Crdit de C.M. de l'ex. 2014 reportable sur 2016..............150.000 DHS
7
8

Aprs imputation du report dficitaire de lexercice 2014.

Limpt sur les socits est calcul au taux de 30%.

41/67

Exercice 2016
Pour lexercice 2016, il est suppos que la dclaration de la socit est la
suivante :
-

C.A. H.T :....60.000.000 DHS

Rsultat fiscal : ........ 2.000.000 DHS
Cotisation minimale : ..300.000 DHS
I.S. = 2.000.000 x 30%600.000 DHS

- Crdit de C.M. de lexercice 2014..............................................150.000 DHS

Conformment aux dispositions de larticle 144 du C.G.I. tel quil a t modifi
par L.F n 70-15 prcite, limputation du crdit de la cotisation minimale cesse de
sappliquer au titre des exercices ouverts compter du 1er janvier 2016.
Par consquent, le crdit de C.M issu de lexercice 2014, soit 150.000 DHS nest
pas imputable sur lexercice 2016. Ce crdit devient dfinitivement acquis au Trsor.
b- En matire dIR
Soit un contribuable exerant lactivit de promoteur immobilier depuis 2006,
mari et ayant trois enfants charge. Ledit contribuable est propritaire dun bien
immeuble (bien hrit) lou pour un montant annuel de 120.000 DHS.
Il a souscrit au titre des exercices 2015 et 2016 les dclarations de son
revenu global comme suit :
Exercices

Base de la
cotisation minimale

Rsultat net fiscal

(aprs imputation
des dficits)

Revenu brut
foncier

2015

1.400.000,00 DHS

Dficit :-110.000 DHS

120.000,000 DHS

2016

2.200.000,00 DHS

90.000 DHS

120.000,000 DHS

1) Exercice 2015
Cotisation minimale verse spontanment avant le 1er fvrier 2016 :
1.400.000 x 0,5% = .............................................................................7.000 DHS
Revenu net foncier : 120.000 (120.000 x 40%)= ............................... 72 000 DHS
Revenu global imposable .................................................................. 72 000 DHS

42/67

- I.R : (72 000 x 30 %9 )- 14 00010 = ..................................................7 600 DHS

- Rductions pour charge de famille :
360 x 4 = 1.440 DH
- lI.R. exigible slve : 7 600 1.440 = .............................................6.160 DHS
Total I.R vers :
- Cotisation minimale (C.M.) verse spontanment = ......................7.000 DHS
- I.R/Revenu foncier verser spontanment avant lexpiration
du dlai de la dclaration du revenu global : ..............................6 160 DHS
Total ........................................................................................ 13.160 DHS
2) Exercice 2016
Cotisation minimale verse spontanment avant le 1er fvrier 2017:
2.200.000 x 0,5%= ..................................................................... 11.000 DHS
Revenu net foncier : 120.000 (120.000 x 40%)= .................................. 72 000 DHS
Revenu global imposable: (90.000+72.000) .......................................... 162.000 DHS
I.R: (162.000 x 34 %)- 17.200 1440 = ................................................ 36.440 DHS
- Fraction de lI.R correspondant au revenu foncier :
36.440 x 72 000 ................................................................... 16.196 DHS
162.000
- Fraction de lI.R correspondant au revenu professionnel:
36.440 16.196 = .............................................................. 20.244 DHS
I.R exigible
- Cotisation minimale verse spontanment (C.M.) : ......................... 11.000 DHS
- I.R/Revenu foncier: ...................................................................... 16.196 DHS
- I.R/Revenu professionnel : 20.244 - 11.000= ....................................9.244 DHS

9
10

Taux du barme applicable aux revenus acquis compter du 01-01-2015

Somme dduire.

43/67

Reste de lI.R verser spontanment

avant lexpiration du dlai de dclaration: .................................... 25.440 DHS
Le crdit de cotisation minimale de lexercice 2015 soit 7.000 DHS nest pas
imputable sur lexcdent de lIR correspondant au revenu professionnel sur la
cotisation minimale au titre de lexercice 2016 (20.244 - 11.000 = 9.244 DHS).
B- Mesures communes lIS, lIR et la TVA
1- Plafonnement du montant des charges dductibles dont le
rglement peut tre effectu en espce 10 000 DH par jour et
par fournisseur
a- En matire dIS et dIR
Avant la LF 2016, larticle 11-II du CGI prvoyait que ne sont dductibles du
rsultat fiscal qu concurrence de 50% de leur montant, les dpenses affrentes aux
charges dont le montant factur est gal ou suprieur dix mille (10.000) dirhams et
dont le rglement nest pas justifi par chque barr non endossable, effet de
commerce, moyen magntique de paiement, virement bancaire, procd
lectronique ou par compensation.
Dans le cadre de la lutte contre linformel et afin dinciter les entreprises plus
de transparence dans leurs transactions, larticle 8 de la L.F n 70-15 prcite a
modifi les dispositions de larticle 11-II prcit pour prvoir que les charges dont le
rglement nest pas justifi par les moyens de paiement prcits ne sont admises en
dduction du rsultat fiscal que dans la limite de dix mille (10.000) dirhams, par jour
et par fournisseur et sans que le montant mensuel de ces charges dpasse cent mille
(100.000) dirhams, par fournisseur.
Les montants de dix mille (10.000) dirhams et de cent mille (100.000) dirhams
prcits sentendent, taxe sur la valeur ajoute comprise.
Il a t galement prvu dans le mme article 11-II prcit quen ce qui
concerne les immobilisations acquises et dont le rglement nest pas justifi par les
moyens de paiement prcits, les dotations aux amortissements relatives ces
immobilisations ne sont pas dductibles du rsultat fiscal.
Conformment aux dispositions de larticle 8-IV-1 de la L.F n 70-15 prcite,
les nouvelles dispositions modifiant larticle 11-II du C.G.I. sont applicables au titre
des exercices ouverts compter du 1er janvier 2016.
b- En matire de TVA
A compter du 1er janvier 2016, la TVA nest dductible que dans la limite de
dix mille (10 000) DHS TTC des achats, travaux ou prestations de services par jour et
par fournisseur et ce, dans la limite de cent mille (100 000) DHS TTC desdits achats
par mois et par fournisseur.

44/67

Cette disposition est applicable compter du 1er janvier 2016 aux paiements par
moyens autres que ceux prvues larticle 106-II du CGI.
Cas dillustration
Soit une entreprise ayant effectu auprs de lun de ses fournisseurs, des achats de
marchandises au cours du 1er trimestre 2016. Les montants de ces achats taxables
au taux de 20% sont rgls en espces au cours du 1er trimestre 2016 comme suit:
Janvier 2016
En DHS

Le
Le
Le
Le
Le
Le
Le
Le
Le
Le
Le
Le

3/1/2016 :(2000+1800+3500+2200)= ..
9 500
5/1/2016 :(1200+1875+2380+1500)=...
6 955
8/1/2016 : (5 000 + 3 200 + 1 800) =.........................
10 000
10/1/2016 : (6500 + 2300 + 1000) =
9 800
12/1/2016 : (4250 + 2750 + 3000) =
10 000
14/1/2016 : (5100 + 1000 + 3900) =
10 000
18/1/2016 : (2750 + 2900 + 3100) =
8 750
20/1/2016 : (5450 + 1250 + 2100) =..
8 800
22/1/2016 : (5500+1250+1800+1300)=
9 850
25/1/2016 : (4500 + 2000 + 1650) = .
8 150
29/1/2016 : (3550+2000+1100+1950)=
8 600
31/1/2016 : (5000 + 2500 + 2200) = ..
9 700
Total = 110 105
Fvrier 2016
En DHS

Le
Le
Le
Le
Le
Le

17 500
12 200
17 100
10 000
21 900
8 500
87 200

Le 15/3/2016 :

165 000

1/2/2016 : (10000+1800+3500+2200)=..
9/2/2016 : (2000 + 5200 + 5000)=
10/2/2016: (3000+8000+ 1100+5000)=
15/2/2016: (5000 +3000 +2000) = .
20/2/2016 : (12000+4900+5000)=
29/2/2016 : (6000+1500+1000) =
Total =
Mars 2016

La dclaration du CA au titre du 1er trimestre 2016 se prsente comme suit :

CA TTC du 1/1/2016 au 31/3/2016 .

250 000
CA HT du 1/1/2016 au 31/3/2016
208 334
TVA exigible
41 667

TVA dductible :

45/67

Achats rgls par chque ou effet de commerce. 19 650

Achats rgls en espces : (1)
(16 667+ 9 750+ 1 667)........................................ 28 084

Crdit de taxe :
41 667 - (19 650+28 084).........................................

- 6 067

(1) : le dtail des achats rgls en espces ouvrant droit dduction se prsente
comme suit :
Janvier 2016 :

Les achats par jour sont infrieurs ou gaux 10 000DHS ;

Les achats par mois sont de 110 105 suprieurs 100 000 DHS ;
La TVA ouvrant droit dduction dans la limite de 100 000 DHS par mois :
100 000/1.20 X 20%=................................................. 16 667

Fvrier 2016 :
Les achats par jour sont suprieurs ou gaux 10 000 DHS ;
Les achats par mois sont de 87 200 infrieur 100 000 DHS ;
La TVA ouvrant droit dduction dans la limite de 10 000 DHS par jour :
Le 1/2/2016
Le 9/2/2016
Le 10/2/2016
Le 15/2/2016
Le 20/2/2016
Le 29/2/2016

:
:
:
:
:
:

10 000
10 000
10 000
10 000
10 000
8 500
= 58 500
58 500/1.20 x 20% = .

9 750

Mars 2016 :

Lachat effectu le 15/3/2016est de 165 000 suprieurs 10 000 DHS ;

TVA ouvrant droit dduction dans la limite de 10 000 DHS par jour :
10 000 /1.20 x 20% =..1667
2- Obligation des contribuables nayant pas la qualit de
commerant de mentionner le numro de leur identification
fiscale sur tous les documents dlivrs leurs clients

Dans le but dinciter plus de transparence dans les oprations ralises par
les contribuables nayant pas la qualit de commerant, notamment ceux exerant
des professions librales (mdecins, avocats, notaires, ), larticle 8 de la L.F n 7015 prcite a complt les dispositions de larticle 145 du CGI par un nouveau
paragraphe VII qui prvoit lobligation pour ces contribuables de porter sur tous les
documents professionnels dlivrs leurs clients ou destins des tiers notamment

46/67

les organismes de prvoyance sociale, le numro de leur identification fiscale ainsi

que le numro darticle de leur imposition la taxe professionnelle.
Les dispositions du paragraphe VII de larticle 145 prcit sont applicables aux
documents et factures dlivrs aux clients partir du 1er janvier 2016 et ce,
conformment aux dispositions de larticle 8-IV-13 de la L.F. n 70-15 prcite.
3- Obligation de mentionner lidentifiant commun de lentreprise
(ICE) sur les factures ou documents en tenant lieu dlivrs aux
clients
Il est rappel que lIdentifiant Commun des Entreprises (ICE), institu par le
dcret n 2.11.63 du 20 mai 2011, consiste mettre en place un numro
didentification qui est utilis par les diffrents services administratifs. Le but est de
reconnatre avec certitude une entit conomique (personne physique ou morale et
tous leurs tablissements) avec un seul identifiant.
Faisant suite sa mise en uvre effective depuis 2014, larticle 8 de la L.F
n 70-15 prcite a complt les dispositions de larticle 145 du CGI par un nouveau
paragraphe VIII qui prvoit lobligation pour tous les contribuables de mentionner
leur ICE sur les factures ou les documents en tenant lieu quils dlivrent leurs
clients, ainsi que sur toutes les dclarations fiscales prvues par le prsent code.
Les dispositions du paragraphe VIII de larticle 145 prcit sont applicables
aux documents et factures dlivrs aux clients partir du 1er janvier 2016 et aux
dclarations fiscales souscrites compter de la mme date et ce, conformment aux
dispositions de larticle 8-IV-13 de la L.F. n 70-15 prcite.
Il convient de rappeler que la mise en place de lICE vise essentiellement, la
simplification des procdures administratives et la facilitation de laccs aux services
publics pour les entreprises.
A cet gard et dans le cadre de la simplification de la mise en uvre de cette
nouvelle mesure, un dlai supplmentaire allant jusquau 30 juin 2016 est accord
aux entreprises pour accomplir les dmarches ncessaires et se conformer
lobligation prvue par les dispositions fiscales susvises.
4- Obligation de complter le caractre de rgularit par le
critre deffectivit de lobjet de la pice de dpense
Antrieurement la LF n 70-15 prcite, les dispositions de larticle 146 du
CGI prvoyaient que toute opration dachat de biens ou services effectue par un
contribuable auprs dun fournisseur soumis la taxe professionnelle doit tre
justifie par une facture rgulire, sans aucune condition relative au caractre
effectif de la ralisation de ladite opration.
Afin dviter les pratiques frauduleuses lies lmission des factures ne
correspondant pas des oprations relles, notamment par des entreprises fictives
ou nexerant aucune activit dans le seul but de permettre une dduction abusive

47/67

ayant pour consquence de minorer indment les droits et taxes dus, la L.F. 2016 a
introduit une mesure visant renforcer le dispositif juridique de lutte contre ces
factures de complaisance .
Ainsi, larticle 8 de la L.F n 70-15 prcite a complt les dispositions de
larticle 146 du C.G.I en prcisant que tout achat de biens ou services par un
contribuable auprs dun fournisseur soumis la taxe professionnelle doit tre
effectivement ralis et doit tre justifi par une facture rgulire et probante tablie
au nom de lintress.
Il convient, toutefois, de prciser que cette disposition ne sapplique que
lorsque des lments de fait permettent dtablir le caractre fictif de lopration.
5- Gnralisation
tlpaiement

progressive

de

la

tl

dclaration

et

du

Considrant limportance damliorer les services rendus aux usagers,

lAdministration fiscale sest engage depuis le 1er janvier 2010 dans une dmarche
progressive de lobligation de tldclaration et du tlpaiement selon le calendrier
suivant :
- compter du 1er janvier 2010, pour les entreprises dont le chiffre daffaires est
gal ou suprieur cent (100) millions de dirhams, hors taxe sur la valeur
ajoute ;
- compter du 1er janvier 2011, pour les entreprises dont le chiffre daffaires est
gal ou suprieur cinquante (50) millions de dirhams, hors taxe sur la valeur
ajoute ;
- compter du 1er janvier 2016, par les entreprises dont le chiffre daffaires est
gal ou suprieur dix (10) millions de dirhams, hors taxe sur la valeur ajoute ;
- compter du 1er janvier 2017 par les entreprises dont le chiffre daffaires est
gal ou suprieur trois (3) millions de dirhams, hors taxe sur la valeur ajoute.
Dans le cadre de la poursuite de la gnralisation de cette obligation de
tldclaration et du tlpaiement, larticle 8 de la L.F n 70-15 prcite a modifi les
dispositions des articles 155 et 169 du C.G.I. en prnant la gnralisation de la
tldclaration et du tlpaiement partir du 1er janvier 2017 tous les
contribuables, quel que soit leur chiffre daffaires, au lieu de la limiter aux entreprises
dont le chiffre daffaires est gal ou suprieur trois (3) millions de dirhams, except
le cas des entreprises soumises lIR selon le rgime du bnfice forfaitaire prvu
larticle 40 du CGI.
Les modalits de cette gnralisation seront fixes par voie rglementaire.
C- Mesure commune lI.S, la TVA et aux droits denregistrement

Octroi de lexonration au titre de lIS, de la TVA et des droits

denregistrement la Fondation Lalla Salma de prvention et
traitement des cancers

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1- En matire dIS
Larticle 8 de la L.F n 70-15 prcite a complt les dispositions de larticle 6I-A du C.G.I. par un alina 30, pour consacrer lexonration totale permanente dont
bnficie la Fondation Lalla Salma de prvention et traitement des cancers en
matire dIS et ce, linstar des autres fondations agissant dans le domaine de la
sant.
Par ailleurs, il est signaler que la Fondation Lalla Salma de prvention et
traitement des cancers bnficie galement en matire dIS de :
labattement de 100% appliqu aux dividendes perus ;
et de lexonration des plus-values sur cession de valeurs mobilires.
2- En matire de TVA
Les biens, matriels, marchandises et services acquis, lintrieur et
limportation, par la Fondation Lalla Salma de prvention et traitement des cancers
ainsi que les prestations effectues par ladite Fondation sont exonrs de la TVA,
avec bnfice du droit dduction et ce, partir du 1er janvier 2016.
Les modalits de cette exonration sont prvues par larticle 8 du dcret
n 2-06-574 du 10 hija 1427 (31 dcembre 2006) pris pour lapplication de la T.V.A.,
tel que modifi et complt.
Ainsi, pour bnficier de l'exonration prcite, une demande dexonration
doit tre adresse au service local des impts dont dpend la Fondation Lalla
Salma, accompagne :
des factures proforma ou devis des biens, matriels, marchandises et services,
en triple exemplaire, indiquant la valeur en hors taxe ainsi que le montant de
la taxe y affrent ;
un tat descriptif tabli en triple exemplaire qui prcise le nom, le numro
d'identification fiscale, la raison sociale ou dnomination, ladresse des
fournisseurs et la nature des biens, la valeur des biens hors taxe et le montant
de la taxe dont lexonration est sollicite.
3- En matire des droits denregistrement
Larticle 8 de la L.F. n 70-15 prcite a modifi et complt larticle 129 (III10) du C.G.I. par des dispositions visant exonrer des droits denregistrement les
actes affrents lactivit et aux oprations de la Fondation Lalla Salma de
prvention et traitement des cancers.

49/67

VII- MESURES COMMUNES RELATIVES AUX SANCTIONS

Dans le cadre de la mise en uvre des recommandations des Assises
Nationales sur la fiscalit de 2013 visant assurer un traitement quitable en
matire de sanctions, larticle 8 de la L.F n70-15 prcite sest fix comme objectif
ladaptation des sanctions actuelles la gravit des infractions commises, en
rprimant plus svrement les cas de fraude et en allgeant les sanctions en cas de
manquements de minime importance.
Ainsi, les modifications introduites par larticle 8 de la L.F n70-15 prcite
vont soit dans le sens soit de lallgement, soit de laggravation selon les critres
suivants :
le degr de gravit de linfraction commise ;
la qualit du contribuable : redevable rel ou redevable collecteur
dimpt ;
le dlai de retard de dpt de la dclaration ;
le mode de dpt de la dclaration ffectu spontanment ou suite la
relance de ladministration ou au contrle fiscal.
Les modifications introduites dans le rgime des sanctions concernent :

les sanctions pour dfaut ou retard dans le dpt des dclarations ;

les sanctions pour infraction aux dispositions relatives au droit de
communication ;
les sanctions applicables en cas de rectification de la base imposable ;
les sanctions pour paiement tardif des impts, droits et taxes ;
linstitution dune sanction pour infraction aux dispositions relatives la
tldclaration et au tlpaiement.

1- Sanctions pour dfaut ou retard dans le dpt des dclarations

Antrieurement la L.F n70-15 prcite, les dispositions de larticle 184 du
C.G.I. prvoyaient lapplication dune majoration de 15% en matire de dclaration
du rsultat fiscal, des plus-values, du revenu global, des profits immobiliers, du
chiffre daffaires et des actes et conventions dans les cas suivants :
- dpt de dclaration hors dlai ;
- dfaut de dpt ou dpt hors dlai des actes et conventions ;
- imposition tablie doffice pour dfaut de dpt de dclaration, dclaration
incomplte ou insuffisante.
Les modifications introduites par larticle 8 de la L.F n 70-15 prcite dans
larticle 184 sont les suivantes :
la rduction de la majoration de 15% 5%, dans les deux cas suivants :

50/67

 en cas de dpt des dclarations, des actes et conventions, dans un dlai

ne dpassant pas trente (30) jours de retard ;
en cas de dpt dune dclaration rectificative hors dlai, donnant lieu au
paiement de droits complmentaires ;
le maintien de lapplication de la majoration de 15% dans le cas de dpt des
dclarations, des actes et conventions, aprs ledit dlai de trente (30) jours ;
laugmentation de la majoration de 15% 20%, dans le cas dimposition
doffice pour dfaut de dpt de dclaration, dclaration incomplte ou
insuffisante ;
la clarification de la base de calcul de la majoration en cas de dclaration
rectificative, en prcisant que la majoration sapplique uniquement sur les
droits complmentaires ;
la clarification de la rdaction pour prciser que de cette sanction sapplique
galement aux infractions lies la dclaration des profits de capitaux
mobiliers, linstar des profits immobiliers.
linstitution dune amende de cinq cents (500) dirhams lorsque
les lments manquants ou discordants nont pas dincidence sur la base de
limpt ou sur son recouvrement, en harmonisation avec la mme sanction
prvue en matire dIR larticle 202 du CGI.

N.B. : Larticle 202 du CGI a t abrog par le paragraphe III de larticle 8 de la L.F
n 70-15 prcite, suite lharmonisation introduite dans larticle 184 du CGI
concernant la sanction applicable tous les impts lorsque les lments manquants
ou discordants nont pas dincidence sur la base de limpt ou sur son recouvrement.
2- Sanctions pour infraction aux dispositions relatives au droit de
communication
Avant lentre en vigueur de la L.F n70-15 prcite, les dispositions de
larticle 185 du C.G.I. relatives aux infractions au droit de communication prvu par
larticle 214 du C.G.I. renvoyaient aux dispositions relatives aux sanctions prvues
larticle 191-I du C.GI.
Ces dispositions prvoyaient lapplication dune amende de deux mille (2.000)
dirhams et, le cas chant, une astreinte de cent (100) dirhams par jour de retard
dans la limite de mille (1.000) dirhams aux contribuables qui ne se conforment pas
au droit de communication et en matire dimpt sur le revenu, le montant de
lamende variait de cinq cents (500) dirhams deux mille (2.000) dirhams.
Dans le cadre de lamlioration du dispositif actuel rgissant le droit de
communication prvu larticle 214 du CGI, la L.F n70-15 prcite a modifi les
dispositions de larticle 185 du CGI pour introduire une mesure visant lharmonisation
de la sanction applicable aux personnes qui ne respectent pas lobligation de

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communiquer ladministration les documents et renseignements demands avec la

sanction similaire prvue par le code de recouvrement.
Ainsi, il a t prvu dans larticle 185 prcit que les personnes qui ne
communiquent pas les informations demandes dans le dlai et les conditions prvus
larticle 214-I du CGI sont sanctionnes par une astreinte journalire de cinq cents
(500) dirhams, dans la limite de cinquante mille (50.000) dirhams.
3- Sanctions applicables en cas de rectification de la base imposable
Antrieurement la L.F n 70-15 prcite, larticle 186 du CGI prvoyait
lapplication dune sanction unifie de 15%, en cas de rectification de la base
imposable, suite un contrle fiscal.
Dans le cadre des objectifs dadaptation des sanctions actuelles la gravit
des infractions commises et afin de renforcer les actions menes pour lutter contre la
fraude fiscale et assurer lquit dans lapplication des sanctions, larticle 8 de la L.F
n 70-15 a modifi les dispositions de larticle 186 du C.G.I. pour introduire les
mesures suivantes :
laugmentation de la majoration de 15% 30%, en cas de rectification de la
base imposable, lorsque les dfaillants sont des collecteurs dimpt, en
loccurrence les contribuables soumis la taxe sur la valeur ajoute et
lobligation de retenue la source vise aux articles 110, 111, 116, 117 et 156
160 du CGI ;
laugmentation de la majoration de 15% 20%, en cas de rectification de la
base imposable, pour les autres contribuables.
Par ailleurs, dans un souci de clarification, il a t galement prcis dans
larticle 186 prcit que les cas pouvant tre considrs comme de mauvaise foi,
pour lapplication de la majoration de 100%, sont ceux constats suite lusage de
manuvres vises larticle 192-I du CGI, savoir :
-

la dlivrance ou production de factures fictives ;

la production dcritures comptables fausses ou fictives ;
la vente sans factures de manire rptitive ;
la soustraction ou destruction de pices comptables lgalement exigibles ;
la dissimulation de tout ou partie de lactif de la socit ou augmentation
frauduleuse de son passif en vue dorganiser son insolvabilit.

4- Sanctions pour paiement tardif des impts, droits et taxes

Antrieurement la L.F n 70-15 prcite, les dispositions de larticle 208 du
C.G.I. fixaient les sanctions de recouvrement en une pnalit de 10% et une
majoration de 5% pour le premier mois de retard et de 0,50% par mois ou fraction
de mois supplmentaire.

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Dans le cadre des objectifs prcits dadaptation des sanctions actuelles la

gravit des infractions commises, larticle 8 de la L.F n70-15 susvise a modifi les
dispositions de larticle 208 du CGI prcit pour introduire les mesures suivantes :
la rduction de la pnalit de recouvrement de 10% 5%, si le paiement
des droits dus est effectu dans un dlai de retard ne dpassant pas trente
(30) jours ;
laugmentation de ladite pnalit de 10% 20%, pour les collecteurs
dimpt dfaillants, en cas de dfaut de versement ou de versement hors dlai
du montant de la taxe sur la valeur ajoute due ou des droits retenus la
source, viss aux articles 110, 111, 116, 117 et 156 160 du CGI.
Cette dernire mesure concerne le dfaut ou le retard de versements des
impts et taxes suivants :
-

la TVA ;
la retenue la source (RAS) au titre des salaires et des pensions ;
la RAS au titre des revenus et profits de capitaux mobiliers (dividendes, PPRF
et plus-values sur valeurs mobilires) ;
la RAS sur les produits bruts verss aux non rsidents ;
la RAS au titre des honoraires verss par les cliniques aux mdecins non
soumis la taxe professionnelles ;

Par ailleurs larticle 8 de la L.F. n 70-15 susvis a modifi les dispositions de

larticle 208 du CGI, afin de prciser que les majorations prvues par cet article ne
sappliquent pas pour la priode situe au-del des douze (12) mois couls entre la
date de lintroduction du recours du contribuable soit devant la commission locale de
taxation prvue larticle 225 du CGI soit devant la commission nationale de recours
fiscal prvue larticle 226 du mme code et celle de la mise en recouvrement du
rle ou de ltat de produit comportant le complment dimpt exigible
5- Institution dune sanction pour infraction aux dispositions relatives
la tldclaration et au tlpaiement
Antrieurement la L.F n 70-15 prcite, le CGI ne prvoyait aucune
sanction spcifique pour les contribuables qui ne respectent pas leurs obligations
fiscales en matire de tldclaration et de tlpaiement des impts et taxes.
Pour accompagner la gnralisation projete de la tldclaration et du
tlpaiement lhorizon 2017 et afin dviter les divergences dinterprtation quant
la sanction appliquer, notamment, en cas de dpt de dclaration sous format
papier au lieu de la dclaration lectronique et/ou de paiement direct auprs du
receveur de ladministration fiscale au lieu du paiement lectronique, le paragraphe
II de larticle 8 de la L.F n 70-15 susvise a complt le C.G.I. par les articles 187
bis et 208 bis pour instituer une sanction spcifique en cas de non respect de
lobligation de tldclaration et de tlpaiement.

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Ainsi, la modification introduite vise lapplication dune majoration de 1% sur

les droits dus ou qui auraient t dus en labsence dexonration, en cas de non
respect des obligations de tldclaration et tlpaiement prvus aux articles 155 et
169 du CGI.
Le montant de la majoration prcite ne peut tre infrieur mille (1 000)
dirhams et il est recouvr par voie de rle sans procdure.
Date dentre en vigueur des nouvelles sanctions :
Les nouvelles dispositions relatives aux sanctions sont applicables aux
infractions commises compter du 1er janvier 2016.
Les infractions commises compter du 1er janvier 2016 sentendent des
infractions aux obligations de dclaration et de versement des impts, droits et
taxes, dont lchance intervient compter de cette date.
Ainsi, la sanction applicable est celle en vigueur au moment o l'infraction est
commise, quelle que soit la procdure engage par ladministration pour rgulariser
la situation du contribuable ou la date de rparation spontane effectue par le
contribuable.
Pa consquent, les infractions commises avant le 1er janvier 2016 demeurent
soumises aux anciennes dispositions rgissant les sanctions.
Cas particulier :
En cas dinfraction aux obligations de dclaration et de versement des
impts, droits et taxes, dont lchance concide avec le 31 dcembre 2015, ce sont
les nouvelles sanctions qui sont applicables.
VIII- MESURES COMMUNES RELATIVES AUX PROCEDURES FISCALES
Les mesures relatives aux procdures fiscales concernent :
la simplification des recours devant les commissions (soit la CLT soit la CNRF),
par linstitutiondun seul niveau de recours;
la rduction du dlai imparti linspecteur pour notifier les redressements au
contribuable de six (6) trois (3) mois ;
linstitution dune procdure pour le dpt des dclarations rectificatives ;
lamlioration des dispositions rgissant le droit de communication dans le
sens de leur renforcement ;
le ramnagement de la dure de vrification sur place ;
le prolongement du dlai de prescription de quatre (4) ans dix (10) ans pour
permettre la rgularisation de la situation des contribuables nayant pas
dpos leurs dclarations au titre des dix (10) derniers exercices non
dclars ;
la rduction du dlai accord lAdministration pour rpondre aux
rclamations du contribuable de six (6) mois trois (3) mois.

54/67

1. Simplification des recours devant les commissions (CLT et CNRF)

Dans le cadre de la mise en uvre des orientations de la vision stratgique de
la DGI, des propositions des Assises nationales sur la fiscalit de 2013 et des
recommandations du Conseil Economique, Social et Environnemental (CESE) de 2012
qui convergent vers la ncessit de rformer le systme de recours devant les
commissions locales et la commission nationale de recours fiscal, de manire leur
assurer lindpendance et lefficacit, tout en adaptant leurs prrogatives
l'importance des dossiers qui leur sont soumis, les dispositions de larticle 8 de la L.F
n 70-15 prcite ont modifi les dispositions rgissant ces commissions.
a- Rsum des modifications introduites
A cet effet, des modifications ont t introduites dans les articles 225 et 226
du CGI relatives au recours devant lesdites commissions. Ces modifications visent
notamment :
la dlimitation des domaines de comptence des commissions, en instituant un
seul niveau de recours;
lattribution au secrtaire rapporteur de la comptence de convoquer les
membres de la commission locale de taxation. Cette convocation des parties
doit intervenir 30 jours lavance linstar de ce qui est prvu pour la CNRF ;
la rduction de 4 mois 3 mois du dlai prvu linspecteur pour communiquer
les requtes et documents relatifs aux actes de la procdures contradictoire
permettant la CLT de statuer ;
la rduction du dlai qui doit scouler entre la date dintroduction dun pourvoi
et celle de la dcision qui est prise son sujet par la CLT de 24 12 mois.
linstitution, en cas de non prise de dcision par la CLT dans le dlai qui lui est
imparti :

dun dlai maximum de 2 mois pour adresser une lettre dinformation aux
parties ;
de lobligation pour lAdministration de communiquer la requte et les
documents du contribuable concern la CNRF dans le dlai de deux mois
suivant la rception de la lettre dinformation vise ci-dessus ;

lattribution linspecteur la comptence de recevoir les recours adresss par

les contribuables la CNRF, linstar de ce qui est prvu pour la CLT.
le dcompte du dlai de 12 mois imparti la CLT et la CNRF pour prendre
leurs dcisions, partir de la date de la rception de la requte du contribuable
et des documents laccompagnant ;
la rduction du dlai de notification des dcisions de la CNRF de 6 4 mois.
b- Expos des modifications introduites
b-1- Commissions locales de taxation (C.L.T.)

55/67

Les C.L.T. sont rgies par larticle 225 du C.G.I. qui en prcise les
comptences, la composition et le fonctionnement.
Les modifications et les ramnagements apports par larticle 8 de la L.F
n 70-15 pour lanne budgtaire 2016 au niveau de larticle 225 du C.G.I. sont les
suivantes :
b-1-1- Comptences des C.L.T
Larticle 8 de la L.F n 70-15 prcite a supprim la dualit des niveaux de
recours devant les commissions fiscales. Ainsi, les CLT statuent, en premier et
dernier ressort, sur :
les rectifications en matire de revenus professionnels dtermins selon le
rgime du bnfice forfaitaire, de revenus et profits fonciers, de revenus et
profits de capitaux mobiliers et des droits denregistrement et de timbre ;
la vrification de comptabilit des contribuables dont le chiffre daffaires
dclar au compte de produits et charges, au titre de chaque exercice de la
priode non prescrite vrifie, est infrieur dix (10) millions de dirhams.
b-1-2-Pourvoi devant la C.L.T
Antrieurement la LF pour lanne budgtaire 2016, linspecteur disposait
dun dlai de quatre (4) mois pour adresser la C.L.T les requtes des contribuables
et les documents relatifs la procdure contradictoire lui permettant de statuer sur
laffaire qui lui est soumise.
Larticle 8 de la L.F n 70-15 prcite a rduit ce dlai de transmission de la
requte et des documents prcits 3 mois.
Par ailleurs, par souci de clart, larticle 8 de la L.F pour lanne budgtaire
2016 prcise que les requtes de pourvoi devant la C.L.T. adresses par les
contribuables doivent dfinir lobjet du dsaccord et contenir un expos des
arguments invoqus, linstar de ce qui est prvu pour les recours auprs de la
CNRF.
Enfin, larticle 8 de la L.F n 70-15 prcite qui a modifi les dispositions de
larticle 225-II du code prcit pour prvoir que lorsque l'administration ne transmet
pas cette requte et ces documents dans le dlai prescrit, les bases d'imposition ne
peuvent tre suprieures celles dclares ou acceptes par le contribuable, et ce
en harmonisation avec les dispositions prvues en matire de recours intents auprs
de la CNRF.

56/67

b-1-3- Fonctionnement de la C.L.T.

Tenue de la sance
Par souci de clarification, larticle 8 de la L.F n 70-15 prcite a modifi les
dispositions de larticle 225 (II-A) du code prcit en attribuant au secrtaire
rapporteur de la C.L.T, au lieu de son prsident, la comptence de convoquer les
membres de la commission, lesquels sentendent du reprsentant du gouverneur et
du reprsentant des contribuables appartenant la branche professionnelle la plus
reprsentative de lactivit du contribuable requrant.
Il convient de rappeler que ces commissions se runissent linitiative du
prsident qui fixe la date des runions prvues pour lexamen des recours et par
consquent aucune convocation nest adresser cet effet.
Dautre part, dans le cadre de lharmonisation des dispositions rgissant les
CLT avec celles rgissant la CNRF, les dispositions de larticle 8 de la L.F pour lanne
budgtaire 2016 ont institu lobligation pour le secrtaire rapporteur de la
commission locale de taxation dinformer les deux parties, le contribuable et
ladministration de la date laquelle elle tient sa runion, trente (30) jours au moins
avant cette date dans les formes prvues larticle 219 du C.G.I.
Dlibration de la C.L.T.
Les dispositions de larticle 225 (II-A) du code prcit tel que ramnag par
larticle 8 de la loi de finances pour lanne budgtaire 2016 prvoient que la
commission statue valablement en prsence du prsident et de deux autres membres
sans spcifier comme auparavant que lun des deux membres restants est le
reprsentant des contribuables.
Cette mesure a t introduite en harmonisation avec la mme disposition
prvue pour la CNRF.
Dlai de prise de dcision de la C.L.T.
Larticle 8 de la L.F n 70-15 prcite a modifi les dispositions de larticle 225II-A en prcisant que la commission doit statuer dans un dlai de douze (12) mois au
lieu de vingt-quatre (24) mois auparavant.
Ce dlai de douze (12) mois commence courir compter de la date de
rception par la CLT de la requte et des documents transmis par lAdministration, au
lieu dtre dcompt de la date dintroduction du pourvoi par le contribuable.
Par ailleurs, lorsqu lexpiration de ce dlai, la C.L.T. na pas pris de dcision,
les dispositions de larticle 8 de la L.F pour lanne budgtaire 2016 fixent dsormais
au secrtaire rapporteur, au lieu de linspecteur, un dlai de deux (2) mois suivant la
date dexpiration du dlai prcit de douze (12) mois pour informer par lettre les
parties, selon les formes prvues larticle 219 du C.G.I.

57/67

Ensuite, en application des dispositions de larticle 8 la L.F pour lanne

budgtaire 2016 susvise, lAdministration informe de la non prise de dcision par la
CLT, est tenue de procder spontanment la transmission de la requte et des
documents y affrents du contribuable en question la CNRF dans un dlai de deux
(2) mois. Ce dlai court compter de la date de rception par ladministration de la
lettre dinformation vise ci-dessus.
Enfin, les dispositions de larticle 8 la L.F pour lanne budgtaire 2016
susvise prcisent qu dfaut de communication, par ladministration de la requte
et documents prcits la CNRF dans le dlai susvis, les bases dimposition ne
peuvent tre suprieures celles dclares ou acceptes par le contribuable.
Cas de retard ou dempchement dans la dsignation des
reprsentants des contribuables
Larticle 8 de la L.F n70-15 prcite a modifi les dispositions de larticle 225II-C du C.G.I. en prcisant quen cas de retard ou d'empchement dans la
dsignation de nouveaux reprsentants, le mandat des reprsentants sortants est
prorog d'office de six (6) mois au maximum.
Recours judiciaire contre les dcisions de la C.L.T.
Considrant le maintien dun seul niveau de recours, les dispositions de
larticle 225-II-D (alina 2) du C.G.I. telles que modifies par larticle 8 de la LF pour
lanne budgtaire 2016 prvoient dsormais que les dcisions des C.L.T. sont
susceptibles de recours devant le tribunal comptent, conformment aux dispositions
de larticle 242 dudit code.
Ainsi, les impositions mises suite aux dcisions de la C.L.T., y compris les
impositions qui dcoulent des questions pour lesquelles ladite commission sest
dclare incomptente sont susceptibles de recours judiciaires de la part tant du
contribuable que de lAdministration.
En harmonisation avec les dispositions prvues pour les recours de la CNRF,
l'article 225-II E du C.G.I., tel que modifi par larticle 8 de la LF pour lanne
budgtaire 2016, prcise que le recours ne peut tre intent, la fois, devant les
tribunaux et devant les commissions locales de taxation.
b-2- Commission nationale du recours fiscal (C.N.R.F.)
Les comptences, la composition et le fonctionnement de ladite commission
sont prvus par larticle226 du C.G.I. les modifications introduites par larticle 8 de la
L.F pour lanne budgtaire concernent les points suivants :
b-2-1- Comptences de la C.N.R.F.
Larticle 8 de la L.F n 70-15 prcite a limit les comptences de la C.N.R.F.
aux recours relatifs :

58/67

 lexamen de lensemble de la situation fiscale des contribuables prvu larticle

216 du C.G.I, quel que soit le chiffre daffaires dclar ;
aux vrifications de comptabilit des contribuables lorsque le chiffre daffaires
dclar au compte de produits et charges, au titre de lun des exercices vrifis,
est gal ou suprieur dix (10) millions de dirhams ;
aux recours pour lesquels les commissions locales nont pas pris de dcision
dans le dlai de douze mois.
b-2-2-Pourvoi devant la C.N.R.F.
Avant lentre en vigueur de la L.F n 70-15 prcite, lorsque le contribuable
ou l'administration saisissaient la C.N.R.F, celle-ci devait :

dune part, informer l'autre partie dans les formes prvues larticle 219 du
C.G.I., du recours exerc en lui communiquant une copie de la requte dont il
a t saisi dans le dlai de trente (30) jours suivant la date de rception du
recours ;

dautre part, demander l'administration, dans les mmes formes prvues

larticle 219 prcit, de lui transmettre les documents relatifs aux actes de la
procdure contradictoire et affrents la priode litigieuse dans un dlai de
trente (30) jours suivant la date de rception de ladite demande.

Larticle 8 de la L.F n 70-15 prcite a modifi les dispositions de larticle

226-II du code prcit en prcisant que le recours du contribuable devant la CNRF
est prsent sous forme de requte adresse linspecteur par lettre recommande
avec accus de rception ou remise contre rcpiss, sans avoir tre adresse
directement la CNRF.
A cet effet, en application des dispositions de larticle 8 de la loi de finances
pour lanne budgtaire 2016, linspecteur doit adresser les requtes des
contribuables et les documents relatifs la procdure contradictoire les concernant
la CNRF dans le dlai maximum de trois (3) mois compter de la date o le
contribuable notifie ladministration son pourvoi devant ladite commission.
Enfin, les dispositions de larticle 226-II du code prcit tel quil a t modifi
par larticle 8 de la L.F pour lanne budgtaire prvoient que lorsque l'administration
ne transmet pas cette requte et ces documents dans le dlai prescrit, les bases
d'imposition ne peuvent tre suprieures celles dclares ou acceptes par le
contribuable.
b-2-3- Dlai et notification de la dcision de la C.N.R.F.
Le dlai imparti la CNRF pour rendre sa dcision demeure fix douze mois.
Toutefois, vu que le recours est dsormais adress linspecteur, les dispositions de
larticle 226- III du code prvoient que ledit dlai de douze (12) mois est prcompt
partir de la date de rception par la CNRF de la requte et des documents
laccompagnant transmis par lAdministration.

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Dautre part, en application des dispositions de larticle 226-III du code

prcit, les dcisions de la CNRF sont notifies par le magistrat prsidant la
commission, dans les quatre (4) mois suivant la date de la dcision au lieu de six
mois auparavant.
b-3- Autres mesures dharmonisation
La rvision des commissions fiscales a ncessit le ramnagement des
dispositions des articles 220 et 221 du CGI relatives aux procdures normales et
acclres de rectification qui concernent des dispositions relatives auxdites
commissions. Les modifications introduites ce titre visent :
transfrer toutes les dispositions qui sont propres aux commissions et les
regrouper au niveau des articles correspondants, soit les articles 225 et 226
du CGI ;
et harmoniser les dispositions rgissant les procdures normales et
acclres de rectification, notamment, par linsertion au sein de la procdure
acclre des cas de nullit prvus jusqu prsent uniquement dans le cadre
de la procdure normale.
Enfin, lamnagement des modalits de recours devant les commissions a
ncessit galement la modification dautres articles du C.G.I, savoir :
les dispositions du 2me alina de larticle 208 du C.G.I. pour tenir compte de la
rduction du dlai imparti la C.L.T. pour statuer ;
les dispositions du paragraphe VI de larticle 232 du CGI ainsi que des
dispositions de larticle 242 dudit code pour tenir compte de linstitution dun
seul niveau de recours.
b-4- Date dentre en vigueur
Conformment aux dispositions de larticle 8-IV-18 de la L.F n 70-15 prcite,
les nouvelles dispositions modifiant les articles 220, 221, 225, 226, 232 et 242 du
C.G.I. sont applicables aux procdures de contrle fiscal dont la premire lettre de
notification est notifie aux contribuables compter du 1er janvier 2016.
Toutefois, pour les affaires en cours au 31 dcembre 2015, la procdure est
poursuivie conformment aux dispositions du CGI en vigueur cette date.
2. Rduction du dlai imparti
redressements au contribuable

linspecteur

pour

notifier

les

Antrieurement la L.F n 70-15 prcite, ladministration disposait, en vertu

des dispositions des articles 220-I et 221-I du C.G.I, dun dlai maximum de 6 mois,
compter de la date de clture des travaux de vrification, pour notifier au

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contribuable les rectifications envisages, tant dans le cadre de la procdure normale

quacclre.
Dans le cadre de la poursuite du renforcement des garanties accordes aux
contribuables, larticle 8 de la L.F n 70-15 prcite a modifi les dispositions des
articles 220-I et 221-I du C.G.I. en rduisant ledit dlai de six (6) trois (3) mois.
Les nouvelles dispositions modifiant les articles 220 et 221 du C.G.I. sont
applicables aux procdures de contrle fiscal dont la premire lettre de notification a
t adresse aux contribuables compter du 1er janvier 2016, conformment aux
dispositions de larticle 8-IV-18 de la L.F n70-15 prcite.
Toutefois, pour les affaires en cours la date du 31 dcembre 2015, la
procdure se poursuivra selon les dispositions en vigueur cette date.
3. Institution dune
rectificatives

procdure

pour

le

dpt

des

dclarations

Dans le cadre de la mise en uvre des orientations de la vision stratgique de

la DGI visant la construction dune relation de partenariat et de confiance avec les
contribuables et afin de permettre la rectification des erreurs constates dans les
dclarations fiscales, une nouvelle procdure de dclaration rectificative a t
institue.
Ainsi, larticle 8 de la loi de finances n 70-15 prcit a institu une procdure
pour le dpt des dclarations rectificatives en prvoyant 3 cas de figure :
a-Erreurs matrielles constates par ladministration dans les
dclarations souscrites
Dans le cas o ladministration constate des erreurs matrielles, elle invite le
contribuable par lettre notifie, dans les formes prvues larticle 219 du CGI,
souscrire une dclaration rectificative dans un dlai de trente (30) jours suivant la
date de rception de ladite lettre.
La lettre de notification prcite doit prciser la nature des erreurs matrielles
constates par ladministration.
Si le contribuable accepte de rectifier les erreurs prcites, il doit dposer une
dclaration rectificative dans le dlai de trente (30) jours prvu ci-dessus.
Si le contribuable ne dpose pas la dclaration rectificative dans le dlai de
trente (30) jours prcit ou dpose une dclaration rectificative partielle, la
procdure est poursuivie conformment aux dispositions de larticle 228-II du CGI.
La dclaration rectificative prcite doit tre tablie sur ou daprs un
imprim-modle de ladministration et elle est prise en considration par
ladministration, sans prjudice de lapplication des dispositions relatives au droit de

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contrle de limpt prvu par le Titre Premier du Livre II du CGI pour toute la priode
non couverte par la prescription.
Par erreur matrielle il faut entendre toute erreur constituant une infraction
avre une rgle fiscale dont le principe est clairement dfinie par la loi et qui a
pour consquence de rduire la base imposable ou le taux dimposition en vigueur. Il
sagit notamment des erreurs matrielles suivantes :
-

report dficitaire en infraction aux dispositions de larticle 12 du CGI

report dficitaire ou de crdit de TVA devenus sans objet suite un contrle
fiscal ayant abouti un accord ou une dcision dfinitive du tribunal
report de crdit de TVA en infraction aux dispositions de larticle 103 bis du
CGI
erreur concernant le taux de la TVA applicable une opration imposable
erreur au niveau du tableau de passage du rsultat comptable au rsultat
fiscal.
b-Dpassement du seuil du chiffre daffaires pour les contribuables
soumis au rgime du forfait ou du rgime du RNS.

Lorsque ladministration constate que les chiffres daffaires raliss par les
contribuables soumis limpt sur le revenu selon le rgime du bnfice forfaitaire,
du rsultat net simplifi ou celui de lauto- entrepreneur dpassent pendant deux
annes conscutives les limites prvues au niveau des articles 39, 41 et 42 ter du
CGI, ils sont invits par lettre notifie, dans les formes prvues larticle 219 du CGI,
dposer des dclarations rectificatives selon le rgime qui leur est applicable dans
un dlai de trente (30) jours suivant la date de rception de ladite lettre de
notification.
La lettre prcite doit prciser les motifs et la nature des insuffisances
constates dans la dclaration initiale.
Lorsque ladministration estime que les rectifications introduites dans le dlai
de trente (30) jours prvu ci-dessus sont insuffisantes ou lorsque le contribuable ne
dpose pas la dclaration rectificative dans ce dlai, la procdure est poursuivie
conformment aux dispositions de larticle 228-II du CGI.
c- Explications demandes par ladministration suite lanalyse des
dclarations du contribuable
Ladministration, aprs analyse prliminaire des donnes figurant sur les
dclarations et sur la base des informations dont elle dispose et sans recourir
directement la procdure de vrification de la comptabilit prvue larticle 212 du
CGI, peut demander aux contribuables les explications ncessaires concernant leurs
dclarations si elle relve des irrgularits notamment au niveau des lments ayant
une incidence sur la base dimposition dclare.

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Ladministration doit adresser ce sujet au contribuable une demande

dtaille selon les formes prvues larticle 219 du CGI linvitant prsenter les
explications, par tous les moyens requis, dans un dlai de tente (30) jours compter
de la date de rception de la demande de ladministration.
Si le contribuable estime que tout ou partie des observations de
ladministration est fond, il peut procder la rgularisation de sa situation dans le
dlai de trente (30) jours prcit en dposant une dclaration rectificative sur ou
daprs un imprim modle tabli par ladministration.
Si en revanche, le contribuable ne dpose pas de dclaration rectificative, sa
situation fiscale ne peut tre rgularise que dans le cadre de la procdure de
rectification.
Il convient de prciser que la majoration prvue larticle 184 du CGI ainsi
que la pnalit prvue larticle 208 du CGI ne sont pas applicables dans les cas o
le contribuable procde au dpt de la dclaration rectificative vise au a, b et c
suite la lettre envoye par ladministration en application des dispositions du parag
4 de larticle 221 bis du CGI.
Date dentre en vigueur :
Conformment aux dispositions de larticle 8-IV-19 de la L.F. n 70-15
prcite, les nouvelles dispositions de larticle 221 bis du CGI sont applicables aux
lettres de notification relatives aux dclarations rectificatives adresses aux
contribuables compter du 1er janvier 2016 pour tous les exercices non prescrits.
4. Renforcement du droit de communication
Dans le cadre de lamlioration des dispositions rgissant le droit de
communication dans le sens de leur renforcement, la LF n 70-15 prcite a modifi
et complt larticle 214 du C.G.I pour introduire les mesures visant :
linstitution pour ladministration de lobligation denvoyer aux personnes
concernes une demande crite, dans les formes de notification prvues larticle
219 du CGI, pour exercer son droit de communication, en prcisant que ces
demandes doivent mentionner la nature des renseignements ou des documents
demands, les exercices ou les priodes concerns ainsi que la forme, le mode et le
support de communication desdits renseignements et documents ;
linsertion des supports informatiques parmi les supports de communication
des renseignements transmettre ladministration ;
linstitution pour le contribuable de lobligation de rpondre aux demandes
de communication, dans un dlai maximum de trente (30) jours suivant la date de
rception desdites demandes, en prcisant que les renseignements et documents
doivent tre transmis ladministration fiscale conformment aux demandes
formules et doivent tre complets, probants et sincres ;

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 le renforcement des outils juridiques permettant ladministration dexercer

son droit de communication sans quelle ne se voit opposer le secret professionnel ou
toute autre disposition contraire ce droit, prvue par dautres textes de lois et ce,
en prcisant dans larticle 214-I que nonobstant toute disposition contraire,
lAdministration fiscale peut demander tout renseignement utile, en vue de lassiette
et du contrle des impts.
Les nouvelles dispositions modifiant et compltant larticle 214 du C.G.I. sont
applicables aux demandes de communications envoyes aux contribuables compter
du 1er janvier 2016 et ce, conformment aux dispositions de larticle 8-IV-17 de la L.F
n 70-15 prcite.
5. Ramnagement de la dure de vrification sur place
Antrieurement la L.F n70-15 prcite, la dure limite de vrification tait
fixe par larticle 212-I du C.G.I. six (6) mois pour les entreprises dont le montant
du chiffre daffaires dclar est infrieur ou gal cinquante (50) millions de dirhams
hors taxe sur la valeur ajoute et douze (12) mois pour les entreprises dont ledit
chiffre daffaires est suprieur cinquante (50) millions de dirhams hors taxe sur la
valeur ajoute.
Pour amliorer les relations entre ladministration et le contribuable et
promouvoir lefficacit et lefficience du contrle sur place, larticle 8 de la L.F
n 70-15 prcite a rduit ces dures de vrification comme suit :
de six (6) mois trois (3) mois pour les entreprises dont le montant du
chiffre daffaires dclar au compte de produits et charges, au titre des exercices
soumis vrification, est infrieur ou gal cinquante (50) millions de dirhams hors
taxe sur la valeur ajoute ;
de douze (12) mois six (6) mois pour les entreprises dont le montant du
chiffre daffaires dclar au compte de produits et charges, au titre de lun des
exercices soumis vrification, est suprieur cinquante (50) millions de dirhams
hors taxe sur la valeur ajoute.
Ces nouvelles dispositions sont applicables aux oprations de vrification de
comptabilit dont lavis de vrification est notifi aux contribuables compter du
1er janvier 2016 et ce, en application des dispositions de larticle 8-IV-16 de la L.F
n 70-15 prcite.
6. Drogation aux rgles de prescription
Dans le cadre de la lutte contre la fraude et lvasion fiscale et en application
des recommandations issues des assises nationales sur la fiscalit, larticle 8 de la L.F
n 70-15 prcite a complt larticle 232-VIII du CGI par un alina n 15 instituant
une rgle de prescription dcennale pour la rgularisation de la situation des
contribuables dfaillants.

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Ainsi, le droit de reprise de l'administration s'exerce jusqu' la fin de la

dixime anne qui suit celle au titre de laquelle l'imposition est due, lorsque le
contribuable :
- exerce une activit sans avoir accompli les formalits didentification requises
auprs de ladministration fiscale pour rvler son existence ;
-

n'a pas dpos au titre dune ou de plusieurs priodes dimposition, des

dclarations du rsultat fiscal, des plus-values, du revenu global, des profits
immobiliers, des profits de capitaux mobiliers, du chiffre daffaires et des actes
et conventions, qu'il tait tenu de souscrire en vertu des obligations
dclaratives prvues par le CGI.

Cette drogation aux rgles gnrales de prescription vise permettre

lmission des droits dus ainsi que la pnalit et les majorations y affrentes, dont
sont redevables les contribuables au titre de toutes les annes nayant pas fait lobjet
de dclaration, au-del du dlai de prescription du droit commun. Ce dlai ne peut,
toutefois, tre suprieur dix (10) ans.
Conformment aux dispositions de larticle 8 (IV-18) de la L.F n 70-15
prcite, les nouvelles dispositions, modifiant et compltant larticle 232 du CGI, sont
applicables aux procdures de contrle fiscal dont la premire lettre de notification
est adresse aux contribuables compter du 1er janvier 2016.
Par consquent le nouveau dlai de prescription de 10 ans sapplique aux
dfaillances en matire dobligations dclaratives cites ci-dessus dans le cadre de la
mise en uvre des procdures de contrle fiscal.
7. Rduction du dlai de rponse aux rclamations
Dans le cadre de lamlioration des relations entre ladministration et le
contribuable et en vue dacclrer la procdure contentieuse engage auprs de
ladministration pralablement tout recours judiciaire, larticle 8 de la L.F n 70-15
prcite a modifi les dispositions de larticle 532 du C.G.I. relatif au droit et dlai de
rclamation en rduisant de six (6) mois trois (3) mois le dlai accord
lAdministration pour rpondre aux rclamations du contribuable.
Ainsi, dfaut de rponse de lAdministration la rclamation du contribuable
dans un dlai de trois (3) mois, suivant la date de rclamation, le requrant peut
introduire une demande devant le tribunal comptent dans le dlai de 30 jours
suivant la date dexpiration du dlai prcit conformment aux dispositions de
larticle 243 du C.G.I.
Les nouvelles dispositions modifiant les articles 235 et 243 du C.G.I. sont
applicables aux rclamations adresses ladministration fiscale compter du
1er janvier 2016, conformment aux dispositions de larticle 8-IV-20 de la L.F
n 70-15 prcite.

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IX.- Mesure spcifique la contribution sociale de solidarit sur les

livraisons soi-mme de construction
Les livraisons soi-mme de construction dhabitation personnelle, dont la
superficie est suprieure 300 m2, taient soumises la Contribution Sociale de
Solidarit (CSS) fixe 60 DH le mtre carr couvert par unit de logement.
Dans un objectif dquit fiscale, le tarif fixe de 60 DHS est remplac par un
tarif proportionnel qui prend en considration les facults contributives des
diffrentes catgories concernes par la livraison soi-mme de construction, tout
en conservant lexonration pour les superficies couvertes nexcdant pas 300 m2.
En application des dispositions de larticle 275 du CGI, le tarif proportionnel
applicable aux constructions dont le permis dhabiter est dlivr partir du 1er janvier
2016, se prsente comme suit :

Unit de logement
(superficie couverte en m2)

Tarif en DHS

de 0 300

exonr

de 301 400

60

de 401 500

100

Au-del de 500

150

Il est signaler que le tarif fixe de 60 DHS demeure applicable aux

constructions dont les permis dhabiter sont dlivrs antrieurement au 1er janvier
2016.
Aussi, convient-il de souligner que suite linstitution dudit barme, larticle
8-III de la L.F. pour lanne 2016 a abrog les dispositions de larticle 276 du CGI
relatif lexonration de la superficie couverte infrieure 300 m 2, du fait que cette
superficie exonre est prvue par ledit barme.
Par ailleurs et partir du 1er janvier 2016, les personnes vises par larticle
274 du CGI passibles de la contribution de solidarit sociale, doivent dposer auprs
du receveur de ladministration fiscale du lieu de la construction de lhabitation objet
de la contribution, une dclaration tablie sur ou daprs un imprim modle tabli
par ladministration accompagne des pices suivantes :
pour les units de logement individuel : le permis dhabiter, lautorisation de
construire ou tout autre document qui dtermine la superficie couverte construite
en mtres carr ;
pour les units de logement individuel construites dans le cadre de la coproprit :
le permis dhabiter, le plan de construction ou tout autre document prcisant pour
lesdites units, la superficie couverte en mtre carr.

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