EVOLUTION DES OBJECTIFS DE L'AUDIT

1 phase : recherche des erreurs d'enregistrement comptables 2 phase : scurit dans l'information

3 phase : rduction des risques internes et externes

Normes de rvision
Des normes gnrales belges aux normes internationales International Audit and Assurance Board Approbation des normes par la Commission europenne Porte obligatoire des normes

Lapproche gnrale de laudit

UNE DEMARCHE LOGIQUE EN 4 PHASES
Connaissance de lentreprise et de son environnement Identification et analyse des risques derreur/fraude Mise en uvre des procdure de contrle Evaluation, conclusion et rapport Analyse du risque daudit Importance relative Nature des lments probants Documentation des constatations

QUATRE CONCEPTS FONDAMENTAUX

Connaissance gnrale de l entreprise

Approche analytique par l analyse des risques inhrents valuation

Analyse des risques du contrle interne walk through tests

Fixation des mthodes et du programme de travail pour la collecte d lments probants Test de conformit des systmes Procds de validation des mouvements
Analyse des points forts

Tests de permanence des points forts renforc

Programme de validation des soldes

allg

2 PHASES LIMINAIRES Connaissance gnrale de lentreprise et de son environnement Identification des risques inhrents qui peuvent provoquer des erreurs dans les comptes Connaissance des systmes administratifs et comptables risques de contrle interne

Evaluation pour chaque rubrique et assertion compable si le risque est faible/moyen/lev

Conclure sur les procdures mettre en oeuvre

Les choix de lauditeur

NATURE DES CONTRLES
Quelle confiance accorder aux contrles internes ? Quelles mthodes de contrle appliquer ?

INTENSITE DES CONTRLES

Importance relative Erreur acceptable

CALENDRIER DES CONTRLES

Modle du risque daudit

Evaluation du risque gnral dentreprise
Evaluation du risque derreur ou fraude dans les comptes annuels Facteurs dcoulants de Risques inhrents Risque daudit Facteurs dcoulants de Risques de contrle interne

Risque inhrent

Risque de contrle

Risque de non dtection

Modle du risque daudit

RISQUES INHERENTS
Risques dcoulants de lentreprise et de son environnement sur lesquels ni les dirigeants ni lauditeur ne peuvent avoir dinfluence susceptible den rduire leffet sur les comptes annuels
ENVIRONNEMENT DE LENTREPRISE RISQUES LIES A LENTREPRISE ELLE-MME RISQUES LIES AUX RUBRIQUES COMPTABLES

Modle du risque daudit

Risques inhrents lis lenvironnement - Environnement conomique : marchs en rgression, concurrence exacerbe; - Nature des activits : travaux publics, tablissements de crdits, hpitaux; - Valeur des oprations : secteur diamantaire ou aronautique

Modle du risque daudit

Risques lis lentreprise elle-mme
Qualit du systme gnral de gouvernance (mode de fonctionnement du conseil d'administration Intgrit et la motivation du management Situation financire de lentreprise Transparence des objectifs et de la stratgie du management Nouveaux produits, nouvelles technologies Nouveau personnel Nouveaux marchs

Modle du risque daudit

Risques inhrents dpendants dune rubrique comptable Nature des oprations : le risque est moins grand lorsqu'il s'agit d'oprations rptitives gnres par un systme expriment que dans l'hypothse d'oprations exceptionnelles ou de travaux forfait toutes rubrique qui implique un jugement important de la part des dirigeants ou qui comportent des estimations comptables complexes (rduction de valeur, provisions, commandes en cours, etc.) reprsenteront un haut niveau de risques inhrents

Modle du risque daudit

Risque de contrle interne
Le systme pourrait gnrer des comptes annuels dans lesquels des erreurs ou des fraudes seraient incluses sans que celles-ci n'aient t dtectes ou empches en temps voulu par le systme de contrle interne Risques dus la conception du systme Risques dus un mauvais fonctionnement du systme administratif

Modle du risque daudit

Risque de non-dtection
Risques propres au rviseur relatif soit la faon dont il planifie et met en uvre ses travaux, soit la conclusion qu'il est amen donner l'issue de sa mission (c'est l'lment le plus important) Risques technique li la mthode Risques derreur dans le choix ou lexcution de la mthode

risques du contrle interne (RCI)

lev moyen faible

lev

RnD faible

RnD faible

RnD moyen

risques inhrents (RI)

moyen

RnD faible

RnD lev

RnD lev

faible

RnD moyen

RnD lev

RnD lev

( RnD est le niveau acceptable du risque de non-dtection )

Importance relative
Aspects qualitatifs
Renversement de tendances Nature de linformation Fraude ou acte illgal

Aspects quantitatifs
Rfrence des donnes telles que rsultat net, chiffre dafffaires ou total de bilan

Importance relative
Phase de planning
1. Jugement prliminaire sur lImportance relative 2. Allocation de lestimation prliminaire par secteurs

Phase dvaluation
3. Estimation des erreurs par secteur 4. Estimation des erreurs totales combines 5. Comparaison des erreurs totales avec le jugement prliminaire

Les cycles de laudit

Cycle des ventes Cycle des achats / investissements Cycle de la production Cycle du personnel Cycle des finances

Les cycles dpendent de la nature de lentreprise

IMPORTANCE DES CYCLES DAUDIT

Les oprations de lentreprises sont lies entre elles

Par exemple, une vente induit une crance dont le paiement induit une entre en banque

Si on analyse les oprations correlles, on peut viter de contrler deux fois les mmes oprations sans diminuer la qualit de laudit

Trsorerie gnrale

financement et charges

Ventes et clients

Achats et paiements

Personnel

Stocks

Des journaux aux comptes annuels : les cycles comptables

Ventes Entres en caisse Journal de ventes Journal de caisse Grand livre des comptes

Acquisitions de biens et services

Journal des stocks achats autres

Journal de caisse Journal de paie

Balance de vrification et par solde

Sorties de caisse Personnel Financement et Produits drivs Oprations diverses

Comptes annuels

Journal des OD

Assertions du contrle interne

Les oprations qui sont enregistres sont relles; elles ont t dment autorises et bases sur une pice justificative; (authorisation/occurrence/validity) Toutes les oprations sont enregistres; (completeness) Les oprations sont correctement classes selon le plan comptable; (classification) Les oprations sont correctement values; (valuation/accuracy) Les oprations sont enregistres sans retard ; (timeliness/cut off) Les reports aux comptes ont t faits correctement et dbouchent sur des synthses correctes.(posting and summarisation)

Key controls
Lanalyse du contrle interne pour les besoins de la rvision conduit lauditeur rechercher dans lorganisation les points forts qui garantissent que les erreurs seront prvenues ou rapidement dtectes. Ces key controls comprennent notamment:
Sparation de fonctions incompatibles Autorisations pralables d'oprations Contrles physiques et d'accs (par exemple informatiques) Vrifications indpendantes ( par exemple dans la caisse ou les stocks) Documentation approprie

CONTROLE INTERNE - ORGANISATION DE LA DOCUMENTATION

Informations essentielles Plan comptable Bibliothque des programmes informatiques Introduction de squences numriques (par exemple pour les factures adresses ou reues) Rapprochements obligatoires (par exemple client et encours maximum autoris) Slection automatique d'informations (par exemple de corrections ou d'anomalies dceles)

PROBLEMES DU CONTROLE INTERNE EN MILIEU INFORMATIQUE

PROBLEMES DE CONTINUITE DU SYSTEME SEPARATIONS DE FONCTIONS CONTROLE SUR LE DEVELOPPEMENT DES APPLICATIONS CONTROLES SUR LA DOCUMENTATION CONTROLE DES TRAITEMENTS

METHODES D'OBSERVATION DU CONTROLE INTERNE

TESTS DE TRANSACTIONS

QUESTIONNAIRES DE CONTROLE INTERNE

REPRESENTATIONS GRAPHIQUES NOTES DESCRIPTIVES DE PROCEDURES

Tests de transaction
Les tests de transaction susceptibles de fournir une information sur le contrle interne sont principalement :
Refaire certaines oprations comptables telles que l'enregistrement, les balances, les totaux de contrle; Examiner les pices justificatives des oprations enregistres.

Questionnaires de contrle interne

Le plus souvent, les questionnaires de contrle interne sont des questionnaires de type ferm, c'est--dire que l'on y rpondra par "oui", par "non" ou par "non applicable".

DANGERS:
Manque de flexibilit des questionnaires standardiss; Oubli d'adapter le questionnaire aux caractristiques de l'entreprise; Tentation de rechercher une rponse la question plutt qu'une comprhension du systme Risque de routine dans l'laboration des rponses aux questions; Recours trop rapide la rponse "non applicable

Questionnaires de contrle interne

Par fonction analyser:
Identifier les caractristiques essentielles Dterminer les assertions de contrle interne vrifier Elaborer des questions dont la rponse se conclut de faon cohrente (rponse positive signifique que la procdure est valable) Poser des questions qui sont susceptibles didentifier un point fort ou un point faible (les questions neutres sont inutiles et font perdre du temps)

OUI - Existe-t-il un dossier pour chaque membre du personnel ? - L'accs aux dossiers et fichiers est-il protg ? - Existe-t-il des instructions crites relatives : * l'embauche ? * la rglementation des congs ? * la classification des travailleurs (ouvrier-employ) ? au licenciement ? aux avances sur salaires ? - Une personne responsable doit-elle autoriser formellement : * l'embauche ? * la dure et la date des congs ? * la classification des travailleurs (ouvrier-employ) ? * le licenciement ? * l'avance sur salaires ? - Un barme prvoit-il : * le salaire ? * les augmentations de salaire ? * la rmunration des heures supplmentaires ? * les commissions ? * les primes ? - Un personnel responsable doit-elle autoriser formellement ? * le salaire des personnes non barmises ? * les augmentations de salaires hors barme ? * le paiement des heures supplmentaires ? * le paiement de primes ? - Le personnel qui prpare la paie est-il diffrent de celui qui : * effectue le rglement ? * comptabilise les oprations ?

NON

N/A

OBS

v v v v v

v
v v v v v v v v v v v v v v v v

objectifs du contrle exhaustivit moyens de contrle environnement de contrle intgrit du management comptence du personnel valuation des risques comptables adquation des principes comptables scurits de l'administration comptable suivi des comptes annuels flux internes d'information documentation approprie qualit du management information system mesures spcifiques de contrle sparation de fonctions systmes d'autorisation (& dubbel check) contrles physiques rapports d'exceptions surveillance d'ensemble adquation du reporting audit interne

ralit

valuation

ponctualit

justification

synthses

I I

I I

I I

I I

I I

I I

F I F

I I F

I M I

F I I

F I F

I M I

M I

I I

F I

F I

M I

F I

I M I I

I I F I

I M F I

I F M I

I I I I

I F F M

I I

I I

I I

I I

M I

I I

Point de dpart
N 1 N 2

Document avec mention du nombre de documents crs Flux de documents Flux d'informations Sortie du tableau Alternative Traitement ou opration administrative Traitement ou opration administrative comportant un contrle interne (Attention le second symbole reprsente parfois un registre dans certains systmes) Runion de documents Registre ou fichier classement dfinitif classement temporaire

VENDEUR

CAISSIER

FACTURATION

SERVICE COMMERCIAL
bordereau banque

COMPTA
bordereau et reu banque

BL 1 BL 2 BL 3

BL 1 BL 2

rcap.de caisse BL 2
crdit

comptant paiement crdit

suivi des clients

paiement

F 1 BL 1 rcap.de caisse dept la banque

bordereau et reu de la banque

F 2 F 2 F 3 F 4 F 3

client

stock magasinier rceptionniste

directeur

service achat employ aux achats

comptabilit

BR 1 BR 2

non - 100.000 oui Fournisseur habituel oui BR 2 BA 3 BR 2 non

BA 2

BA 1 BA 2 BA 3 BA 4 Fournisseur