Code General Impots2008 Maroc

Modle n 2605/F
Royaume du Maroc
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CODE GENERAL DES IMPOTS
2008
ARTICLE 5
Sont modifies par la prsente loi, les dispositions de larticle 10 de la loi de finances n 35-05 pour lanne budgtaire 2006, et sont codifies sous la dnomination code gnral des impts les dispositions du livre des procdures fiscales prvues larticle 22 de la loi de finances n 26-04 pour lanne budgtaire 2005 et celles du livre dassiette et de recouvrement prvues larticle 6 de la loi de finances n 35-05 prcite, telles que modifies dans la forme et le fond.
CODE GENERAL DES IMPOTS LIVRE PREMIER REGLES DASSIETTE ET DE RECOUVREMENT PREMIERE PARTIE REGLES DASSIETTE
TITRE PREMIER LIMPOT SUR LES SOCIETES
Chapitre premier Champ dapplication

Article premier.- Dfinition L'impt sur les socits sapplique sur l'ensemble des produits, bnfices et revenus prvus aux articles 4 et 8 ci-dessous, des socits et autres personnes morales vises larticle 2 ci-aprs. Article 2.- Personnes imposables I.- Sont obligatoirement passibles de limpt sur les socits : 1- les socits quels que soient leur forme et leur objet lexclusion de celles vises larticle 3 ci-aprs ; 2- les tablissements publics et les autres personnes morales qui se livrent une exploitation ou des oprations caractre lucratif ; 3- les associations et les organismes lgalement assimils ;
Code Gnral des Impts Le 10.03.2008
4- les fonds crs par voie lgislative ou par convention ne jouissant pas de la personnalit morale et dont la gestion est confie des organismes de droit public ou priv, lorsque ces fonds ne sont pas expressment exonrs par une disposition dordre lgislatif. Limposition est tablie au nom de leur organisme gestionnaire. Ces organismes gestionnaires doivent tenir une comptabilit spare pour chacun des fonds quils grent faisant ressortir ses dpenses et ses recettes. Aucune compensation ne peut tre faite entre le rsultat de ces fonds et celui de lorganisme gestionnaire1 ; 5- les centres de coordination dune socit non rsidente ou dun groupe international dont le sige est situ ltranger. Par centre de coordination, il faut entendre toute filiale ou tablissement d'une socit ou d'un groupe international dont le sige est situ l'tranger et qui exerce, au seul profit de cette socit ou de ce groupe, des fonctions de direction, de gestion, de coordination ou de contrle. II.- Sont passibles de limpt sur les socits, sur option, les socits en nom collectif et les socits en commandite simple constitues au Maroc et ne comprenant que des personnes physiques, ainsi que les socits en participation. L'option doit tre mentionne sur la dclaration prvue l'article 148 ci-dessous ou formule par crit. III.- Les socits, les tablissements publics, les associations et autres organismes assimils , les fonds, les centres de coordination et les autres personnes morales passibles de l'impt sur les socits sont appels "socits" dans le prsent code. Article 3.- Personnes exclues du champ dapplication Sont exclus du champ dapplication de limpt sur les socits : 1- les socits en nom collectif et les socits en commandite simple constitues au Maroc et ne comprenant que des personnes physiques ainsi que les socits en participation, sous rserve de loption prvue larticle 2- II ci-dessus ; 2- les socits de fait ne comprenant que des personnes physiques ; 3- les socits objet immobilier, quelle que soit leur forme, dont le capital est divis en parts sociales ou actions nominatives : totalit ou en majeure partie par les membres de la socit ou certains d'entre eux, soit d'un terrain destin cette fin ;
a) lorsque leur actif est constitu soit d'une unit de logement occupe en
b) lorsqu'elles ont pour seul objet l'acquisition ou la construction, en leur nom, d'immeubles collectifs ou d'ensembles immobiliers, en vue d'accorder statutairement chacun de leurs membres, nommment dsign, la libre disposition
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Article 8 de la loi de finances n 38-07 pour lanne budgtaire 2008
de la fraction d'immeuble ou d'ensemble immobilier correspondant ses droits sociaux. Chaque fraction est constitue d'une ou plusieurs units usage professionnel ou d'habitation susceptibles d'une utilisation distincte. Les socits immobilires vises ci-dessus immobilires transparentes dans le prsent code ; sont appeles socits
4- les groupements dintrt conomique tels que dfinis par la loi n 13-97 promulgue par le dahir n 1-99-12 du 18 chaoual 1419 (5 fvrier 1999). Article 4.- Produits soumis limpt retenu la source Sont soumis la retenue la source au titre de limpt sur les socits ou de limpt sur le revenu, telle que prvue aux articles 158, 159 et 160 ci-dessous : I.- les produits des actions, parts sociales et revenus assimils viss larticle 13 ci-dessous, verss, mis la disposition ou inscrits en compte des personnes physiques ou morales bnficiaires quelles aient ou non leur sige ou leur domicile fiscal au Maroc ; II.- les produits de placements revenu fixe viss larticle 14 ci-dessous verss, mis la disposition ou inscrits en compte des personnes physiques ou morales bnficiaires, quelles soient imposables, exonres ou exclues du champ dapplication de limpt et ayant au Maroc leur sige social, leur domicile fiscal ou un tablissement auquel se rattachent les produits servis ; III.- les produits bruts viss larticle 15 ci-dessous, verss, mis la disposition ou inscrits en compte des personnes physiques ou morales non rsidentes. Article 5.- Territorialit I.- Les socits, qu'elles aient ou non un sige au Maroc, sont imposables raison de l'ensemble des produits, bnfices et revenus : - se rapportant aux biens qu'elles possdent, lactivit qu'elles exercent et aux oprations lucratives qu'elles ralisent au Maroc, mme titre occasionnel ; - dont le droit dimposition est attribu au Maroc en vertu des conventions - tendant viter la double imposition en matire dimpts sur le revenu. II.- Les socits n'ayant pas leur sige au Maroc, appeles socits non rsidentes dans le prsent code sont en outre, imposables raison des produits bruts numrs l'article 15 ci-dessous qu'elles peroivent en contrepartie de travaux qu'elles excutent ou de services qu'elles rendent, soit pour le compte de leurs propres succursales ou leurs tablissements au Maroc, soit pour le compte de personnes physiques ou morales indpendantes, domicilis ou exerant une activit au Maroc.
Toutefois, les dispositions de l'alina prcdent ne sont pas applicables lorsque les travaux sont excuts ou les services sont rendus au Maroc par une succursale ou un tablissement au Maroc de la socit non rsidente, sans intervention du sige tranger. Les rmunrations perues ce titre sont comprises dans le rsultat fiscal de la succursale ou de l'tablissement qui est, dans ce cas, impos comme une socit de droit marocain. Article 6.- Exonrations I.EXONERATIONS PERMANENTES ET IMPOSITION AU TAUX REDUIT
A- Exonrations permanentes
Article 8 de la loi de finances n 38-07 pour lanne budgtaire 2008Sont

totalement exonrs de l'impt sur les socits : 1- les associations et les organismes lgalement assimils but non lucratif, pour les seules oprations conformes l'objet dfini dans leurs statuts. Toutefois, cette exonration ne s'applique pas en ce qui concerne les tablissements de ventes ou de services appartenant aux associations et organismes prcits ; 2- la Ligue nationale de lutte contre les maladies cardio-vasculaires cre par le dahir portant loi n 1-77-334 du 25 chaoual 1397 (9 octobre 1977) ; 3- la Fondation Hassan II pour la lutte contre le cancer cre par le dahir portant loi n 1-77-335 du 25 chaoual 1397 (9 octobre 1977) ; 4- les associations d'usagers des eaux agricoles pour les activits ncessaires leur fonctionnement ou la ralisation de leur objet rgies par la loi n 02-84 promulgue par le dahir n 1-87-12 du 3 joumada II 1411 (21 dcembre 1990) ; 5- la Fondation Cheikh Zad Ibn Soltan cre par le dahir portant loi n 1-93-228 du 22 rebii I 1414 (10 septembre 1993), pour l'ensemble de ses activits ou oprations et pour les revenus ventuels y affrents ; 6- la Fondation Mohammed V pour la solidarit pour l'ensemble de ses activits ou oprations, et pour les revenus ventuels y affrents ; 7- la Fondation Mohammed VI de promotion des oeuvres sociales de l'ducation formation cre par la loi n 73-00 promulgue par le dahir n 1-01-197 du 11 joumada I 1422 (1er aot 2001), pour l'ensemble de ses activits ou oprations et pour les revenus ventuels y affrents ;
8- l'Office national des oeuvres universitaires sociales et culturelles cr par la loi n 81-00 promulgue par le dahir n 1-01-205 du 10 joumada II 1422 (30 aot 2001), pour l'ensemble de ses activits ou oprations et pour les revenus ventuels y affrents ; 9- les coopratives et leurs unions lgalement constitues dont les statuts, le fonctionnement et les oprations sont reconnus conformes la lgislation et la rglementation en vigueur rgissant la catgorie laquelle elles appartiennent. aprs ; Cette exonration est accorde dans les conditions prvues larticle 7-I ci-
10-les socits non rsidentes au titre des plus-values ralises sur les cessions de valeurs mobilires cotes la bourse des valeurs du Maroc, lexclusion de celles rsultant de la cession des titres des socits prpondrance immobilire telles que dfinies larticle 61- II ci-dessous ; 11-la Banque Islamique de Dveloppement (B.I.D.), conformment la convention publie par le dahir n 1-77-4 du 5 Chaoual 1397 (19 septembre 1977) ; 12-la Banque Africaine de Dveloppement (B.A.D.), conformment au dahir n 1-63-316 du 24 joumada II 1383 (12 novembre 1963) portant ratification de laccord de cration de la Banque Africaine de Dveloppement ; 13-la Socit Financire Internationale (S.F.I.), conformment au dahir n 1-62145 du 16 safar 1382 (19 juillet 1962) portant ratification de ladhsion du Maroc la Socit Financire Internationale ; 14-lAgence Bayt Mal Al Quods Acharif conformment laccord de sige publi par le dahir n1-99-330 du 11 safar 1421 (15 mai 2000) ; 15-l'Agence de logements et d'quipements militaires (A.L.E.M.), cre par le dcret-loi n 2-94-498 du 16 rabii II 1415 (23 septembre 1994) ; 16-les organismes de placement collectif en valeurs mobilires (O.P.C.V.M.), rgis par le dahir portant loi n1-93-213 du 4 rabii II 1414 (21 septembre 1993), pour les bnfices raliss dans le cadre de leur objet lgal ; 17-les fonds de placements collectifs en titrisation (F.P.C.T.), rgis par la loi n 10-98 promulgue par le dahir n 1-99-193 du 13 joumada I 1420 (25 aot 1999), pour les bnfices raliss dans le cadre de leur objet lgal ; 18-les organismes de placements en capital-risque (O.P.C.R.), rgis par la loi n41-05 promulgue par le dahir n1-06-13 du 15 moharrem 1427 (14 fvrier 2006), pour les bnfices raliss dans le cadre de leur objet lgal. aprs ; Cette exonration est accorde dans les conditions prvues larticle 7-III ci-
19-la Socit nationale damnagement collectif (S.O.N.A.D.A.C.), au titre des activits, oprations et bnfices rsultant de la ralisation de logements sociaux affrents aux projets Annassim, situs dans les communes de Dar Bouazza et Lyssasfa et destins au recasement des habitants de lancienne mdina de Casablanca ; 20-la socit "Sala Al-Jadida" pour l'ensemble de ses activits et oprations, ainsi que pour les revenus ventuels y affrents ; 21- (abrog)2 ; 22-l'Agence pour la promotion et le dveloppement conomique et social des prfectures et provinces du Nord du Royaume, cre par la loi n 6-95 promulgue par le dahir n 1-95-155 du 18 rabii II 1416 (16 aot 1995), pour l'ensemble de ses activits ou oprations et pour les revenus ventuels y affrents ; 23-lAgence pour la promotion et le dveloppement conomique et social des provinces du Sud du Royaume, cre par le dcret-loi n 2-02-645 du 2 rajeb 1423 (10 septembre 2002), pour lensemble de ses activits ou oprations et pour les revenus ventuels y affrents ; 24-lAgence pour la promotion et le dveloppement conomique et social de la prfecture et des provinces de la rgion orientale du Royaume, cre par la loi n12-05 promulgue par le dahir n1-06-53 du 15 moharrem 1427 (14 fvrier 2006) pour lensemble de ses activits ou oprations et pour les revenus ventuels y affrents ; 25-lAgence spciale Tanger-Mditerranne, cre par le dcret-loi n 2-02-644 du 2 rajeb 1423 (10 septembre 2002), pour les revenus lis aux activits quelle exerce au nom et pour le compte de lEtat ; 26-lUniversit Al Akhawayne dIfrane, cre par le dahir portant loi n 1-93-227 du 3 rabii II 1414 (20 septembre 1993), pour lensemble de ses activits ou oprations et pour les revenus ventuels y affrents ; 27-les socits installes dans la Zone franche du Port de Tanger, cre par le dahir n 1-61-426 du 22 rejeb 1381 (30 dcembre 1961), au titre des oprations effectues lintrieur de ladite zone. 28-la fondation Cheikh Khalifa Ibn Zad cre par la loi n 12-07 promulgue par le dahir n 1-07-103 du 8 rejeb 1428 (24 juillet 2007), pour lensemble de ses activits ou oprations et pour les revenus ventuels y affrents3.
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B.-
Exonrations suivies de limposition permanente au taux rduit
1- Les entreprises exportatrices de produits ou de services qui ralisent dans l'anne un chiffre d'affaires l'exportation, bnficient pour le montant dudit chiffre d'affaires : - de l'exonration totale de l'impt sur les socits pendant une priode de cinq (5) ans conscutifs qui court compter de l'exercice au cours duquel la premire opration d'exportation a t ralise ; - et de limposition au taux rduit prvu larticle 19-II-C ci-dessous4 au-del de cette priode. Cette exonration et imposition au taux rduit sont accordes dans les conditions prvues larticle 7- IV ci-aprs. 2- Les entreprises, autres que celles exerant dans le secteur minier, qui vendent dautres entreprises installes dans les plates-formes dexportation des produits finis destins lexport bnficient, au titre de leur chiffre daffaires ralis avec lesdites plates-formes : - de lexonration totale de limpt sur les socits pendant une priode de cinq (5) ans conscutifs qui court compter de lexercice au cours duquel la premire opration de vente de produits finis a t ralise ; - et de limposition au taux rduit prvu larticle 19-II-C ci-dessous5 au-del de cette priode. Cette exonration et imposition au taux rduit sont accordes dans les conditions prvues larticle 7- V ci-aprs. 3- Les entreprises htelires bnficient, au titre de leurs tablissements hteliers pour la partie de la base imposable correspondant leur chiffre daffaires ralis en devises dment rapatries directement par elles ou pour leur compte par lintermdiaire dagences de voyages : - de lexonration totale de limpt sur les socits pendant une priode de cinq (5) ans conscutifs qui court compter de lexercice au cours duquel la premire opration dhbergement a t ralise en devises ; - et de limposition au taux rduit prvu larticle 19-II-C cidessous6 au del de cette priode. Cette exonration et imposition au taux rduit sont accordes dans les conditions prvues larticle 7- VI ci-aprs.
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C- Exonrations permanentes en matire dimpt retenu la source Sont exonrs de limpt sur les socits retenu la source : 1- Les produits des actions, parts sociales et revenus assimils suivants : - les dividendes et autres produits de participation similaires verss, mis la disposition ou inscrits en compte par des socits soumises ou exonres de limpt sur les socits des socits ayant leur sige social au Maroc et soumises audit impt, condition quelles fournissent la socit distributrice ou ltablissement bancaire dlgu une attestation de proprit de titres comportant le numro de leur identification limpt sur les socits. Ces produits, sous rserve de lapplication de la condition prvue ci-dessus, ainsi que ceux de source trangre7 sont compris dans les produits financiers de la socit bnficiaire avec un abattement de 100% ; - les sommes distribues provenant des prlvements sur les bnfices pour lamortissement du capital des socits concessionnaires de service public ; - les sommes distribues provenant des prlvements sur les bnfices pour le rachat dactions ou de parts sociales des organismes de placement collectif en valeurs mobilires (O.P.C.V.M.), rgis par le dahir portant loi n 1-93-213 prcit ; - les dividendes perus par les organismes de placement collectif en valeurs mobilires (O.P.C.V.M.), rgis par le dahir portant loi n 1-93-213 prcit ; - les dividendes perus par les organismes de placements en capital risque (O.P.C.R.), rgis par la loi n41-05 prcite ; - les dividendes distribus leurs actionnaires par les banques Offshore rgies par la loi n 58-90 relative aux places financires offshore, promulgue par le dahir n1-91-131 du 21 chabane 1412 (26 Fvrier 1992) ; - les dividendes distribus par les socits holding offshore leurs actionnaires, au prorata du chiffre daffaires offshore correspondant aux prestations de services exonres, rgies par la loi n 58-90 prcite ; - - les dividendes et autres produits de participations similaires verss, mis la disposition ou inscrits en compte des non-rsidents, provenant d'activits exerces par les socits installes dans les zones franches d'exportation, rgies par la loi n19-94 promulgue par le dahir n1-95-1 du 24 chaabane 1415 (26 janvier 1995) ; - les bnfices et dividendes distribus par les titulaires dune concession dexploitation des gisements dhydrocarbures rgis par la loi n21-90 relative la recherche et lexploitation des gisements dhydrocarbures, promulgue par le dahir n1-91-118 du 27 ramadan 1412 ( 1er avril 1992) ;
- les produits des actions appartenant la Banque Europenne d'Investissements (B.E.I.), suite aux financements accords par celle-ci au bnfice d'investisseurs marocains et europens dans le cadre de programmes approuvs par le gouvernement. 2- Les intrts et autres produits similaires servis aux: tablissements de crdit et organismes assimils rgis par la loi n 34-03 promulgue par le dahir n 1-05-178 du 15 moharrem 1427 (14 fvrier 2006), au titre des prts et avances consentis par ces organismes ; organismes de placement collectif en valeurs mobilires (O.P.C.V.M.) rgis par le dahir portant loi n1-93-213 prcit ; fonds de placements collectifs en titrisation (F.P.C.T.) rgis par la loi n1098 prcite ; organismes de placements en capital-risque (O.P.C.R.) rgis par la loi n4105 prcite ; titulaires des dpts et tous autres placements effectus en monnaies trangres convertibles auprs des banques offshore rgies par la loi n5890 prcite.
3- Les intrts perus par les socits non rsidentes au titre : des prts consentis ltat ou garantis par lui ; des dpts en devises ou en dirhams convertibles ; des prts octroys en devises pour une dure gale ou suprieure dix (10) ans ; des prts octroys en devises par la Banque Europenne dInvestissement (B.E.I.) dans le cadre de projets approuvs par le gouvernement. D.- Imposition permanente au taux rduit 1- Les entreprises minires exportatrices bnficient du taux prvu larticle 19-II-C ci-dessous8, compter de l'exercice au cours duquel la premire opration d'exportation a t ralise. Bnficient galement du taux prcit, les entreprises minires qui vendent leurs produits des entreprises qui les exportent aprs leur valorisation. 2- Les entreprises ayant leur domicile fiscal ou leur sige social dans la province de Tanger et exerant une activit principale dans le ressort de ladite province, bnficient au titre de cette activit du taux prvu larticle 19-II-C cidessous. Lapplication du taux prcit est subordonne aux conditions prvues larticle 7- VII ci-aprs9.
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II.- EXONERATIONS ET IMPOSITION AU TAUX REDUIT TEMPORAIRES A.- Exonrations suivies de limposition temporaire au taux rduit 1- Les entreprises qui exercent leurs activits dans les zones franches d'exportation bnficient : - de l'exonration totale durant les cinq (5) premiers exercices conscutifs compter de la date du dbut de leur exploitation ; - et de l'imposition au taux prvu larticle 19-II-A ci-dessous, pour les vingt (20) exercices conscutifs suivants. Toutefois, sont soumises limpt sur les socits dans les conditions de droit commun, les socits qui exercent leurs activits dans lesdites zones dans le cadre dun chantier de travaux de construction ou de montage. 2- LAgence spciale Tanger-Mditerranne, ainsi que les socits intervenant dans la ralisation, lamnagement, lexploitation et lentretien du projet de la zone spciale de dveloppement Tanger-Mditerrane et qui sinstallent dans les zones franches dexportation vises larticle premier du dcret-loi n 2-02-644 prcit, bnficient des avantages accords aux entreprises installes dans les zones franches dexportation. B- Exonrations temporaires 1- Les revenus agricoles tels que dfinis l'article 46 ci-dessous sont exonrs de limpt sur les socits, jusqu'au 31 dcembre 2010. 2- Le titulaire ou, le cas chant, chacun des co-titulaires de toute concession d'exploitation des gisements d'hydrocarbures bnficie d'une exonration totale de l'impt sur les socits pendant une priode de dix (10) annes conscutives courant compter de la date de mise en production rgulire de toute concession d'exploitation. 3- Les socits exploitant les centres de gestion de comptabilit agrs rgis par la loi n57-90 promulgue par le dahir n1-91-228 du 13 joumada I 1413 (9 novembre 1992), sont exonres de l'impt sur les socits au titre de leurs oprations, pendant une priode de quatre (4) ans suivant la date de leur agrment. C- Imposition temporaire au taux rduit 1- Bnficient du taux prvu larticle 19-II-C ci-dessous pendant les cinq (5) premiers exercices conscutifs suivant la date du dbut de leur exploitation :
a) les entreprises, autres que les tablissements stables des socits n'ayant pas leur sige au Maroc attributaires de marchs de travaux, de fournitures ou de service, les tablissements de crdit et organismes assimils, Bank Al-Maghrib, la Caisse de dpt et de gestion, les socits d'assurances et de rassurances , les
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agences immobilires et les promoteurs immobiliers10 raison des activits exerces dans l'une des prfectures ou provinces qui sont fixes par dcret compte tenu des deux critres suivants : - le niveau de dveloppement conomique et social ; - la capacit d'absorption des capitaux et des investissements dans la rgion, la province ou la prfecture ; Lapplication du taux prcit est subordonne aux conditions prvues larticle 7- VII ci-aprs11 ;
essentiellement manuel ;
b) les entreprises artisanales dont la production est le rsultat d'un travail c) les tablissements privs d'enseignement ou de formation professionnelle.
2- Bnficient pour une priode de cinq (5) ans compter de la date dobtention du permis dhabiter, du taux prvu larticle 19-II-C ci-dessous12, au titre des revenus provenant de la location de cits, rsidences et campus universitaires raliss en conformit avec leur destination, les promoteurs immobiliers personnes morales, qui ralisent pendant une priode maximum de trois (3) ans courant compter de la date de lautorisation de construire , des oprations de construction de cits, rsidences et campus universitaires constitus dau moins deux cent cinquante (250)13 chambres, dont la capacit dhbergement est au maximum de deux (2) lits par chambre, dans le cadre dune convention conclue avec lEtat assortie dun cahier des charges Le taux prcit est appliqu dans les conditions prvues larticle 7-II ciaprs. 3- Les banques offshore sont soumises, en ce qui concerne leurs activits pour les quinze (15) premires annes conscutives suivant la date de l'obtention de l'agrment, soit limpt au taux spcifique, soit limpt forfaitaire prvus respectivement larticle 19 (II- B et III-B) ci-dessous. Aprs expiration du dlai prvu l'alina prcdent les banques offshore sont soumises l'impt sur les socits dans les conditions de droit commun. 4- Les socits holding offshore sont soumises, en ce qui concerne leurs activits, pendant les quinze (15) premires annes conscutives suivant la date de leur installation, un impt forfaitaire tel que prvu larticle 19-III-C ci-dessous, libratoire de tous autres impts et taxes sur les bnfices ou les revenus. Aprs expiration du dlai prvu l'alina prcdent, les socits holding offshore sont soumises l'impt sur les socits dans les conditions de droit commun.
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Limpt forfaitaire prcit est appliqu dans les conditions prvues larticle 7-VIII ci-aprs14. Article 7.- Conditions dexonration I.- Lexonration prvue larticle 6-I-A-9 ci-dessus en faveur des coopratives et leurs unions sapplique : - lorsque leurs activits se limitent la collecte de matires premires auprs des adhrents et leur commercialisation ; - ou lorsque leur chiffre daffaires annuel est infrieur cinq millions (5.000.000) de dirhams hors taxe sur la valeur ajoute, si elles exercent une activit de transformation de matires premires collectes auprs de leurs adhrents ou dintrants l'aide dquipements, matriel et autres moyens de production similaires ceux utiliss par les entreprises industrielles soumises l'impt sur les socits et de commercialisation des produits quelles ont transforms. II.- Pour bnficier du taux spcifique vis larticle 6 (II-C-2) cidessus, les promoteurs immobiliers doivent tenir une comptabilit spare pour chaque opration de construction de cits, rsidences et campus universitaires, et joindre la dclaration prvue aux articles 20 et 150 cidessous15 : - un exemplaire de la convention et du cahier des charges en ce qui concerne la premire anne ; - et un tat du nombre de chambres ralises dans le cadre de chaque opration de construction de cits, rsidences et campus universitaires ainsi que le montant du chiffre daffaires y affrent. III.- Pour bnficier de lexonration prvue larticle 6-I-A-18 ci-dessus, les organismes de placements en capital-risque (O.P.C.R.) doivent : - dtenir dans leur portefeuille titres au moins 50% dactions de socits marocaines non cotes en bourse dont le chiffre daffaires, hors taxe sur la valeur ajoute, est infrieur cinquante (50) millions de dirhams ; - et tenir une comptabilit spcifique. IV.- Lexonration ou le taux spcifique prvus larticle 6 (I-B-1) ci- dessus en faveur des entreprises exportatrices sapplique la dernire vente effectue et la dernire prestation de service rendue sur le territoire du Maroc et ayant pour effet direct et immdiat de raliser lexportation elle-mme.
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Toutefois, en ce qui concerne les entreprises exportatrices de services, l'exonration et la rduction prcites ne s'appliquent qu'au chiffre d'affaires l'exportation ralis en devises. Par exportation de services, on entend toute opration exploite ou utilise l'tranger. V.- Le bnfice des exonrations prvues larticle 6-I-B-2 ci-dessus en faveur des entreprises qui vendent dautres entreprises installes dans les platesformes dexportation, est subordonn la condition de justifier de lexportation desdits produits sur la base dune attestation dlivre par ladministration des douanes et impts indirects. On entend par plate-forme dexportation tout espace fix par dcret, devant abriter des entreprises dont lactivit exclusive est lexportation des produits finis. Les oprations dachat et dexport doivent tre ralises par les entreprises installes dans lesdites plates-formes sous le contrle de ladministration des douanes et impts indirects, conformment la lgislation en vigueur. Ces entreprises doivent tenir une comptabilit permettant didentifier, par fournisseur, les oprations dachat et dexportation de produits finis et produire, en mme temps et dans les mmes conditions de dclaration prvue aux articles 20 et 150 ci-dessous, un tat rcapitulatif des oprations dachat et dexportation de produits finis selon un imprim-modle tabli par ladministration, sans prjudice de lapplication des sanctions vises larticle 197 ci-dessous. Les entreprises ayant dj effectu des oprations dexportation avant le 1er janvier 2004, continuent bnficier de lexonration ou du taux spcifique prvu larticle 19-II-C ci-dessous dans la limite des priodes prvues larticle 6(I-B-1) ci-dessus, au titre de leur chiffre daffaires ralis avec les entreprises installes dans les plates-formes dexportation. VI.- Pour bnficier des dispositions de larticle 6(I-B-3) ci- dessus, les entreprises htelires concernes doivent produire en mme temps que la dclaration du rsultat fiscal prvue aux articles 20 et 150 ci-dessous, un tat faisant ressortir : - lensemble des produits correspondants la base imposable ; - le chiffre daffaires ralis en devises par chaque tablissement htelier, ainsi que la partie de ce chiffre daffaires exonr totalement ou partiellement de limpt. Linobservation des conditions prcites entrane la dchance du droit lexonration et la rduction susvises, sans prjudice de lapplication de la pnalit et des majorations prvues par les articles 186 et 208 ci-dessous.
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VII.- Les dispositions de larticle 6 (I-D-2 et II- C- 1-a)) ci- dessus sont applicables, sous rserve des dispositions du II (C- 1-a)) dudit article, aux entreprises au titre des oprations de travaux ralises et de vente de biens et services effectues exclusivement dans les prfectures et provinces concernes16. VIII.- Pour bnficier de lapplication de limpt forfaitaire prvu larticle 19-III-C ci- dessous, les socits holding offshore vises larticle 6 (II-C-4) ci- dessus doivent : - avoir pour objet exclusif la gestion de portefeuille de titres et la prise de participation dans des entreprises ; - avoir un capital libell en monnaies trangres ; - effectuer leurs oprations au profit des banques offshore ou des personnes physiques ou morales non rsidentes en monnaies trangres convertibles17.
Chapitre II Base imposable

Section I.- Dtermination de la base imposable Article 8.- Rsultat fiscal I.- Le rsultat fiscal de chaque exercice comptable est dtermin d'aprs l'excdent des produits sur les charges de lexercice, engages ou supportes pour les besoins de lactivit imposable, en application de la lgislation et de la rglementation comptable en vigueur, modifi, le cas chant, conformment la lgislation et la rglementation fiscale en vigueur. Les stocks sont valus au prix de revient ou au cours du jour si ce dernier lui est infrieur et les travaux en cours sont valus au prix de revient. II.- Le rsultat fiscal des socits en nom collectif, des socits en commandite simple et des socits en participation qui ont opt pour l'imposition l'impt sur les socits, est dtermin comme prvu au I ci-dessus. III.- Les socits immobilires transparentes, lorsquelles cessent de remplir les conditions prvues l'article 3-3 ci-dessus, sont imposes d'aprs le rsultat fiscal dtermin comme prvu au I ci-dessus.
16 17
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Dans le cas o des locaux appartenant la socit sont occups, titre gratuit, par des membres de celle-ci ou par des tiers, les produits correspondant cet avantage sont valus d'aprs la valeur locative normale et actuelle des locaux concerns. IV.- La base imposable des centres de coordination prvus larticle 2-I-5 cidessus, est gale 10 % du montant de leurs dpenses de fonctionnement. A cette base s'ajoute, le cas chant, le rsultat des oprations non courantes. V.- Le rsultat fiscal de chaque exercice comptable des personnes morales membres dun groupement d'intrt conomique, est dtermin comme prvu au I du prsent article et comprend, le cas chant, leur part dans les bnfices raliss ou dans les pertes subies par ledit groupement. Article 9.- Produits imposables I.- Les produits imposables viss l'article 8-I ci-dessus s'entendent : A- des produits dexploitation constitus par : 1- le chiffre d'affaires comprenant les recettes et les crances acquises se rapportant aux produits livrs, aux services rendus et aux travaux immobiliers raliss ; 2- la variation des stocks de produits ; 3- les immobilisations produites par lentreprise pour elle-mme ; 4- les subventions dexploitation ; 5- les autres produits dexploitation ; 6- les reprises dexploitation et transferts de charges. B- des produits financiers constitus par : 1- les produits des titres de participation et autres titres immobiliss ; 2- les gains de change. En ce qui concerne les carts de conversionpassif relatifs aux augmentations des crances et aux diminutions des dettes libelles en monnaies trangres, ils sont valus la clture de chaque exercice selon le dernier cours de change. Les carts constats suite cette valuation sont imposables au titre de lexercice de leur constatation ; 3- les intrts courus et autres produits financiers ; 4- les reprises financires et les transferts de charges. C- des produits non courants constitus par : 1- les produits de cession dimmobilisations.
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Toutefois, les plus-values ralises ou constates par les socits, en cours ou en fin dexploitation, suite la cession ou au retrait de certains lments corporels ou incorporels de lactif immobilis sont imposables aprs application des abattements prvus l'article 161 ci-dessous, lexclusion des oprations de pension prvues par la loi n 24-01 promulgue par le dahir n 1.04.04 du 1er rabii I 1425 (21 avril 2004) ; 2- les subventions dquilibre ; 3- les reprises sur subventions dinvestissement ; 4- les autres produits non courants y compris les dgrvements obtenus de l'administration au titre des impts dductibles viss l'article 10-I-C ciaprs ; 5- les reprises non courantes et les transferts de charges. II.- Les subventions et dons reus de l'Etat, des collectivits locales ou des tiers sont rapports l'exercice au cours duquel ils ont t perus. Toutefois, s'il s'agit de subventions dinvestissement, la socit peut les rpartir sur la dure damortissement des biens financs par ladite subvention. III.- Les oprations de pension Lorsque lune des parties au contrat relatif aux oprations de pension prvues par la loi n 24-01 prcite est dfaillante, le produit de la cession des valeurs, titres ou effets est compris dans le rsultat imposable du cdant au titre de lexercice au cours duquel la dfaillance est intervenue. On entend par produit de la cession des valeurs, titres ou effets, la diffrence entre leur valeur relle au jour de la dfaillance et leur valeur comptable dans les critures du cdant. Pour la dtermination dudit rsultat, il y a lieu de retenir les valeurs, titres ou effets acquis ou souscrits la date la plus rcente antrieure la date de la dfaillance. Article 10.- Charges dductibles Les charges dductibles au sens de l'article 8 ci-dessus comprennent : I.- Les charges dexploitation constitues par : A- les achats de marchandises revendus en ltat et les achats consomms de matires et fournitures; B- les autres charges externes engages ou supportes pour les besoins de l'exploitation, y compris :
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1-
les cadeaux publicitaires d'une valeur unitaire maximale de cent (100) dirhams portant soit la raison sociale, soit le nom ou le sigle de la socit, soit la marque des produits qu'elle fabrique ou dont elle fait le commerce; les dons en argent ou en nature octroys :
2-
aux habous publics ; l'entraide nationale cre par le dahir n 1-57-009 du 26 ramadan 1376 (27 avril 1957) ; aux associations reconnues d'utilit publique, conformment aux dispositions du dahir n 1-58-376 du 3 joumada I 1378 (15 novembre 1958) rglementant le droit d'association tel quil a t modifi et complt par la loi n 75-00 promulgue par le dahir n1-02-206 du 12 joumada I 1423 (23 juillet 2002), qui oeuvrent dans un but charitable, scientifique, culturel, littraire, ducatif, sportif, d'enseignement ou de sant ; aux tablissements publics ayant pour mission essentielle de dispenser des soins de sant ou d'assurer des actions dans les domaines culturels, d'enseignement ou de recherche ; lUniversit Al Akhawayne dIfrane, cre par le dahir portant loi n 1-93-227 prcite ; la Ligue nationale de lutte contre les maladies cardio-vasculaires cre par le dahir portant loi n 1-77-334 prcit ; la Fondation Hassan II pour la lutte contre le cancer cre par le dahir portant loi n 1-77-335 prcit ; la Fondation Cheikh Zad Ibn Soltan cre par le dahir portant loi n 1-93-228 prcit ; la Fondation Mohammed V pour la solidarit ; la Fondation Mohammed VI de promotion des oeuvres sociales de l'ducation-formation cre par la loi n 73-00 prcite ; au Comit olympique national marocain et aux fdrations sportives rgulirement constitues ; au Fonds national pour laction culturelle, cr par larticle 33 de la loi de finances n 24-82 pour lanne 1983 promulgue par le dahir n 1-82-332 du 15 rabii I 1403 (31 dcembre 1982) ; l'Agence pour la promotion et le dveloppement conomique et social des prfectures et provinces du Nord du Royaume cre par la loi n 6-95 prcite ; l'Agence pour la promotion et le dveloppement conomique et social des prfectures et provinces du Sud du Royaume cre par le dcret-loi n 2-02-645 prcit ;
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lAgence pour la promotion et le dveloppement conomique et social de la prfecture et des provinces de la rgion orientale du Royaume cre par la loi n 12-05 prcite ; lAgence spciale n 2-02-644 prcit ; Tanger-Mditerrane cre par le dcret-loi
lAgence de dveloppement social cre par la loi n 12-99 promulgue par le dahir n 1-99-207 du 13 joumada I 1420 (25 aot 1999) ; lAgence nationale de promotion de l'emploi et des comptences cre par la loi n 51-99 promulgue par le dahir n 1-00-220 du 2 rabii I 1421 (5 juin 2000) ; l'Office national des oeuvres universitaires sociales et culturelles cr par la loi n 81-00 prcite ; aux associations de micro-crdit rgies par la loi n 18-97 promulgue par le dahir n 1-99-16 du 18 chaoual 1419 (5 fvrier 1999) ; aux oeuvres sociales des entreprises publiques ou prives et aux oeuvres sociales des institutions qui sont autorises par la loi qui les institue percevoir des dons, dans la limite de deux pour mille (2 /oo) du chiffre d'affaires du donateur ;
C-les impts et taxes la charge de la socit, y compris les cotisations supplmentaires mises au cours de l'exercice, l'exception de l'impt sur les socits ; D- les charges de personnel et de main-duvre et les charges sociales y affrentes, y compris l'aide au logement, les indemnits de reprsentation et les autres avantages en argent ou en nature accords aux employs de la socit ; E- les autres charges d'exploitation ; F- les dotations dexploitation. Ces dotations comprennent : 1- les dotations aux amortissements :
a) les dotations aux amortissements des immobilisations en non

valeurs. Les immobilisations en non valeurs doivent tre amortis taux constant, sur cinq (5) ans partir du premier exercice de leur constatation en comptabilit ;
b) les dotations aux amortissements des immobilisations corporelles

et incorporelles. Ces dotations concernent les immobilisations corporelles et incorporelles qui se dprcient par le temps ou par l'usage.
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Les dotations aux amortissements sont dductibles partir du premier jour du mois d'acquisition des biens. Toutefois, lorsqu'il s'agit de biens meubles qui ne sont pas utiliss immdiatement, la socit peut diffrer leur amortissement jusqu'au premier jour du mois de leur utilisation effective. Lamortissement se calcule sur la valeur dorigine, hors taxe sur la valeur ajoute dductible, telle quelle est inscrite lactif immobilis. Cette valeur dorigine est constitue par : - le cot dacquisition qui comprend le prix dachat augment des autres frais de transport, frais dassurance, droits de douanes et frais dinstallation ; - le cot de production pour les immobilisations produites par lentreprise pour elle-mme ; - la valeur dapport stipule dans lacte dapport pour les biens apports ; - la valeur contractuelle pour les biens acquis par voie dchange. Pour les immobilisations acquises un prix libell en devises, la base de calcul des amortissements est constitue par la contre valeur en dirhams la date de ltablissement de la facture. La dduction des dotations aux amortissements est effectue dans les limites des taux admis d'aprs les usages de chaque profession, industrie ou branche d'activit. Elle est subordonne la condition que les biens en cause soient inscrits dans un compte de l'actif immobilis et que leur amortissement soit rgulirement constat en comptabilit. Toutefois, le taux d'amortissement du cot d'acquisition des vhicules de transport de personnes, autres que ceux viss ci-dessous, ne peut tre infrieur 20% par an et la valeur totale fiscalement dductible, rpartie sur cinq (5) ans parts gales, ne peut tre suprieure trois cent mille (300 000) dirhams par vhicule, taxe sur la valeur ajoute comprise. En cas de cession ou de retrait de l'actif des vhicules dont l'amortissement est fix comme prvu ci-dessus, les plus-values ou moins-values sont dtermines compte tenu de la valeur nette damortissement la date de cession ou de retrait. Lorsque lesdits vhicules sont utiliss par les entreprises dans le cadre d'un contrat de crdit-bail ou de location, la part de la redevance ou du montant de la location supporte par l'utilisateur et correspondant l'amortissement au taux de 2O% par an sur la partie du prix du vhicule excdant trois cent mille (300 000) dirhams, n'est pas dductible pour la dtermination du rsultat fiscal de l'utilisateur. Toutefois, la limitation de cette dduction ne s'applique pas dans le cas de location par priode n'excdant pas trois (3) mois non renouvelable.
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Les dispositions des alinas prcdents ne sont pas applicables : -aux vhicules utiliss pour le transport public ; - aux vhicules de transport collectif du personnel de l'entreprise et de transport scolaire ; - aux vhicules appartenant aux entreprises qui pratiquent la location des voitures affects conformment leur objet ; - aux ambulances. La socit qui n'inscrit pas en comptabilit la dotation aux amortissements se rapportant un exercice comptable dtermin perd le droit de dduire ladite dotation du rsultat dudit exercice et des exercices suivants. Les socits qui ont reu une subvention dinvestissement qui a t rapporte intgralement lexercice au cours duquel elle a t perue, peuvent pratiquer, au titre de lexercice ou de lanne dacquisition des quipements en cause, un amortissement exceptionnel dun montant gal celui de la subvention. Lorsque le prix d'acquisition des biens amortissables a t compris par erreur dans les charges d'un exercice non prescrit, et que cette erreur est releve soit par l'administration, soit par la socit elle-mme, la situation de la socit est rgularise et les amortissements normaux sont pratiqus partir de l'exercice qui suit la date de la rgularisation. 2-les dotations aux provisions Les dotations aux provisions sont constitues en vue de faire face soit la dprciation des lments de l'actif, soit des charges ou des pertes non encore ralises et que des vnements en cours rendent probables. Les charges et les pertes doivent tre nettement prcises quant leur nature et doivent permettre une valuation approximative de leur montant. La dductibilit de la provision pour crances douteuses est conditionne par lintroduction dun recours judiciaire dans un dlai de douze (12) mois suivant celui de sa constitution. Lorsque, au cours d'un exercice comptable ultrieur, ces provisions reoivent, en tout ou en partie, un emploi non conforme leur destination ou deviennent sans objet, elles sont rapportes au rsultat dudit exercice. Lorsque la rgularisation n'a pas t effectue par la socit elle-mme, l'administration procde aux redressements ncessaires. Toute provision irrgulirement constitue, constate dans les critures d'un exercice comptable non prescrit doit, quelle que soit la date de sa constitution, tre rintgre dans le rsultat de l'exercice au cours duquel elle a t porte tort en comptabilit.
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II.- Les charges financires constitues par : A- les charges dintrts Ces charges comprennent : 1- les intrts constats ou facturs par des tiers ou par des organismes agrs en rmunration d'oprations de crdit ou d'emprunt ; 2- les intrts constats ou facturs relatifs aux sommes avances par les associs la socit pour les besoins de l'exploitation, condition que le capital social soit entirement libr. Toutefois, le montant total des sommes portant intrts dductibles ne peut excder le montant du capital social et le taux des intrts dductibles ne peut tre suprieur un taux fix annuellement, par arrt du Ministre charg des finances, en fonction du taux d'intrt moyen des bons du Trsor six (6) mois de l'anne prcdente ; 3- les intrts des bons de caisse sous rserve des trois conditions suivantes : - les fonds emprunts sont utiliss pour les besoins de l'exploitation ; - un tablissement bancaire reoit le montant de l'mission desdits bons et assure le paiement des intrts y affrents ; - la socit joint la dclaration prvue l'article 153 ci-dessous la liste des bnficiaires de ces intrts, avec l'indication de leurs noms et adresses, le numro de leur carte d'identit nationale ou, s'il s'agit de socits, celui de leur identification l'impt sur les socits, la date des paiements et le montant des sommes verses chacun des bnficiaires. B- les pertes de change. Les dettes et les crances libelles en monnaies trangres doivent tre values la clture de chaque exercice en fonction du dernier cours de change. Les carts de conversion-actif, relatifs aux diminutions des crances et laugmentation des dettes, constats suite cette valuation sont dductibles du rsultat de lexercice de leur constatation. C- les autres charges financires ; D- les dotations financires. III.- Les charges non courantes constitues par :
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A- les valeurs nettes damortissement des immobilisations cdes ; B- les autres charges non courantes. Toutefois, sont dductibles les dons accords aux organismes viss au I-B-2 du prsent article selon les conditions qui y sont prvues ; C- les dotations non courantes y compris : 1- Les dotations aux amortissements dgressifs. Les biens d'quipement acquis, l'exclusion des immeubles quelle que soit leur destination et des vhicules de transport de personnes viss au I-F-1-b) du prsent article peuvent, sur option irrvocable de la socit, tre amortis dans les conditions suivantes : - la base de calcul de l'amortissement est constitue pour la premire anne par le cot d'acquisition du bien d'quipement et par sa valeur rsiduelle pour les annes suivantes ; - le taux d'amortissement est dtermin en appliquant au taux d'amortissement normal rsultant de l'application des dispositions du I-F-1-b) du prsent article, les coefficients suivants: 1,5 pour les biens dont la dure d'amortissement est de trois ou quatre ans ; 2 pour les biens dont la dure d'amortissement est de cinq ou six ans ; 3 pour les biens dont la dure d'amortissement est suprieure six ans.
La socit qui opte pour les amortissements prcits doit les pratiquer ds la premire anne d'acquisition des biens concerns. 2- (abrog)
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3- (abrog)19 4- (abrog)
20 21
5- (abrog)
6- (abrog)22
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Article 8 de la loi de finances n 38-07 pour lanne budgtaire 2008 Article 8 de la loi de finances n 38-07 pour lanne budgtaire 2008 Article 8 de la loi de finances n 38-07 pour lanne budgtaire 2008 Article 8 de la loi de finances n 38-07 pour lanne budgtaire 2008 Article 8 de la loi de finances n 38-07 pour lanne budgtaire 2008
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7- (abrog)23
Article 11.- Charges non dductibles I.- Ne sont pas dductibles du rsultat fiscal les amendes, pnalits et majorations de toute nature mises la charge des entreprises pour infractions aux dispositions lgislatives ou rglementaires, notamment celles commises en matire d'assiette des impts et taxes, de paiement tardif desdits impts et taxes, de lgislation du travail, de rglementation de la circulation et de contrle des changes ou des prix. II.- Ne sont dductibles du rsultat fiscal qu' concurrence de 50% de leur montant, les dpenses affrentes aux charges vises larticle 10 (I-A, B et E) ci-dessus ainsi que les dotations aux amortissements relatives aux acquisitions dimmobilisations dont le montant factur est gal ou suprieur dix mille (10 000) dirhams et dont le rglement n'est pas justifi par chque barr non endossable, effet de commerce, moyen magntique de paiement, virement bancaire ou par procd lectronique. Toutefois, les dispositions de lalina ci-dessus ne sont pas applicables aux transactions concernant les animaux vivants et les produits agricoles non transforms, lexclusion des transactions effectues entre commerants. III.- Ne sont pas dductibles du rsultat fiscal, les montants des achats, des travaux et des prestations de services non justifis par une facture rgulire ou toute autre pice probante tablie au nom du contribuable comportant les renseignements prvu larticle 145 ci-dessous. Toutefois, la rintgration notifie ce titre par l'inspecteur des impts l'issue d'un contrle fiscal ne devient dfinitive que si le contribuable ne parvient pas complter ses factures par les renseignements manquants, au cours de la procdure prvue, selon le cas, larticle 220 ou 221 ci-dessous. IV.- Ne sont pas dductibles du rsultat fiscal, les montants des achats et prestations revtant un caractre de libralit. Article 12.- Dficit reportable Le dficit d'un exercice comptable peut tre dduit du bnfice de l'exercice comptable suivant. A dfaut de bnfice ou en cas de bnfice insuffisant pour que la dduction puisse tre opre en totalit ou en partie, le dficit ou le reliquat de dficit peut tre dduit des bnfices des exercices comptables suivants jusqu'au quatrime exercice qui suit l'exercice dficitaire. Toutefois, la limitation du dlai de dduction prvue l'alina prcdent n'est pas applicable au dficit ou la fraction du dficit correspondant des amortissements rgulirement comptabiliss et compris dans les charges dductibles de l'exercice, dans les conditions prvues l'article 10 (I-F-1-b)) ci-dessus.
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Section II.- Base imposable de limpt retenu la source Article 13.- Produits des actions, parts sociales et revenus assimils Les produits des actions, parts sociales et revenus assimils soumis la retenue la source prvue larticle 4 ci-dessus sont ceux verss, mis la disposition ou inscrits en compte des personnes physiques ou morales au titre : I.- des produits provenant de la distribution de bnfices par les socits soumises limpt sur les socits, tels que : - les dividendes, intrts du capital et autres produits de participations similaires ; - les sommes distribues provenant du prlvement sur les bnfices pour lamortissement du capital ou le rachat dactions ou de parts sociales des socits ; - le boni de liquidation augment des rserves constitues depuis moins de dix (10) ans, mme si elles ont t capitalises, et diminu de la fraction amortie du capital, condition que lamortissement ait dj donn lieu au prlvement de la retenue la source vise au premier alina du prsent article ou la taxe sur les produits des actions, parts sociales et revenus assimils, pour les oprations ralises avant le 1er janvier 2001 ; - les rserves mises en distribution ; II.- des dividendes et autres produits de participations similaires distribus par les socits installes dans les zones franches d'exportation et provenant d'activits exerces dans lesdites zones, lorsqu'ils sont verss des rsidents. Lorsque ces socits distribuent des dividendes et autres produits d'actions provenant la fois d'activits exerces dans les zones franches d'exportation et d'autres activits exerces en dehors desdites zones, la retenue la source sapplique, aux sommes distribues des non rsidents au titre des bnfices correspondants aux activits exerces en dehors des zones prcites24. III.- des revenus et autres rmunrations allous aux membres non rsidents du conseil dadministration ou du conseil de surveillance des socits passibles de limpt sur les socits ; IV.- des bnfices distribus des tablissements de socits non rsidentes ; V.- des produits distribus en tant que dividendes par les organismes de placement collectif en valeurs mobilires (O.P.C.V.M.) ;
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Disposition reformule par larticle 8 de la loi de finances n 38-07 pour lanne budgtaire 2008
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VI.- des produits distribus en tant que dividendes par les organismes de placements en capital-risque (O.P.C.R.) ; VII.- des distributions, considres occultes du point de vue fiscal, rsultant des redressements des bases dimposition des socits passibles de l'impt sur les socits ; VIII.- des bnfices distribus par les socits soumises, sur option, limpt sur les socits. Article 14.- Produits de placements revenu fixe Les produits de placements revenu fixe soumis la retenue la source prvue larticle 4 ci-dessus, sont ceux verss, mis la disposition ou inscrits en compte des personnes physiques ou morales au titre des intrts et autres produits similaires : I.- des obligations, bons de caisse et autres titres demprunts mis par toute personne morale ou physique, tels que les crances hypothcaires, privilgies et chirographaires, les cautionnements en numraire, les bons du Trsor, les titres des organismes de placement collectif en valeurs mobilires (O.P.C.V.M.), les titres des fonds de placements collectifs en titrisation (F.P.C.T.), les titres des organismes de placements en capital risque (O.P.C.R) et les titres de crances ngociables (T.C.N.); II.- des dpts terme ou vue auprs des tablissements de crdit et organismes assimils ou tout autre organisme ; III.- des prts et avances consentis par des personnes physiques ou morales autres que les organismes prvus au II ci-dessus, toute autre personne passible de limpt sur les socits ou de limpt sur le revenu selon le rgime du rsultat net rel ; IV.- des prts consentis par lintermdiaire des tablissements de crdit et organismes assimils, par des socits et autres personnes physiques ou morales dautres personnes ; V.- des oprations de pension, tel que prvu par la loi n 24-01 prcite. Article 15.- Produits bruts perus par les personnes physiques ou morales non rsidentes Les produits bruts soumis la retenue la source prvue larticle 4 ci-dessus sont ceux verss, mis la disposition ou inscrits en compte des personnes physiques ou morales non rsidentes au titre : I.- de redevances pour l'usage ou le droit usage de droits d'auteur sur des oeuvres littraires, artistiques ou scientifiques y compris les films cinmatographiques et de tlvision ;
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II.- de redevances pour la concession de licence d'exploitation de brevets, dessins et modles, plans, formules et procds secrets, de marques de fabrique ou de commerce ; III.- de rmunrations pour la fourniture d'informations scientifiques, techniques ou autres et pour des travaux d'tudes effectus au Maroc ou l'tranger; IV.- de rmunrations pour l'assistance technique ou pour la prestation de personnel mis la disposition d'entreprises domicilies ou exerant leur activit au Maroc ; V.- de rmunrations pour lexploitation, l'organisation ou lexercice dactivits artistiques ou sportives et autres rmunrations analogues ; VI.- de droits de location et des rmunrations analogues verses pour l'usage ou le droit usage d'quipements de toute nature ; VII.- dintrts de prts et autres placements revenu fixe lexclusion de ceux numrs larticle 6 (I- C- 3) ci- dessus et larticle 45 ci-dessous ; VIII.- de rmunrations pour le transport routier de personnes ou de marchandises effectu du Maroc vers l'tranger, pour la partie du prix correspondant au trajet parcouru au Maroc ; IX.- de commissions et d'honoraires ; X.- de rmunrations des prestations de toute nature utilises au Maroc ou fournies par des personnes non rsidentes. Section III.- Base imposable de limpt forfaitaire des socits non rsidentes Article 16.- Dtermination de la base imposable Les socits non rsidentes adjudicataires de marchs de travaux, de construction ou de montage peuvent opter, lors du dpt de la dclaration prvue l'article 148-II ci-dessous ou aprs la conclusion de chaque march, pour l'imposition forfaitaire sur le montant total du march, au taux prvu l'article 19-III-A ci-dessous. Lorsque le march comporte la livraison "clefs en mains" d'un ouvrage immobilier ou d'une installation industrielle ou technique en ordre de marche, la base imposable comprend le cot des matriaux incorpors et du matriel install, que ces matriaux et matriel soient fournis par la socit adjudicataire ou pour son compte, facturs sparment ou ddouans par le matre de l'ouvrage.
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Liquidation de limpt
Article 17.- Priode dimposition L'impt sur les socits est calcul d'aprs le bnfice ralis au cours de chaque exercice comptable qui ne peut tre suprieur douze (12) mois. En cas de liquidation prolonge d'une socit, l'impt est calcul d'aprs le rsultat provisoire de chacune des priodes de douze (12) mois vises l'article 150-II ci-dessous. Si le rsultat dfinitif de la liquidation fait apparatre un bnfice suprieur au total des bnfices imposs au cours de la priode de liquidation, le supplment d'impt exigible est gal la diffrence entre le montant de l'impt dfinitif et celui des droits dj acquitts. Dans le cas contraire, il est accord la socit une restitution partielle ou totale desdits droits. Article 18.- Lieu dimposition Les socits sont imposes pour l'ensemble de leurs produits, bnfices et revenus au lieu de leur sige social ou de leur principal tablissement au Maroc. En cas d'option pour l'impt sur les socits : - les socits en participation vises l'article 2-II ci-dessus, sont imposes au lieu de leur sige social ou de leur principal tablissement au Maroc, au nom de l'associ habilit agir au nom de chacune de ces socits et pouvant l'engager ; - les socits de personnes vises l'article 2-II prcit sont imposes en leur nom, au lieu du sige social ou du principal tablissement de ces socits. Article 19.- Taux dimposition I.- Taux normal de limpt Le taux de l'impt sur les socits est fix : A- 30%25 ; B- 37 %26 en ce qui concerne les tablissements de crdit et organismes assimils, Bank Al Maghrib, la Caisse de dpt et de gestion, les socits d'assurances et de rassurances.
Chapitre III
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II.- Taux spcifiques de limpt Les taux spcifiques de limpt sur les socits sont fixs : A.- 8,75 % pour les entreprises qui exercent leurs activits dans les zones franches d'exportation, durant les vingt (20) exercices conscutifs suivant le cinquime exercice dexonration totale ; B.- 10%, sur option, pour les banques offshore durant les quinze (15) premires annes conscutives suivant la date de lobtention de lagrment ; C.- 17,50% pour27: 1- les entreprises prvues larticle 6 (I-B-1 et 2) ci-dessus ; 2- les entreprises htelires prvues larticle 6(I-B-3) cidessus ; 3- les entreprises minires prvues larticle 6 (I-D-1) ci- dessus; 4- les entreprises prvues larticle 6 (I-D-2 et II-C-1-a)) dessus ; ci-
5- les entreprises artisanales prvues larticle 6 (II-C-1- b)) cidessus ; 6- les tablissements privs d'enseignement ou de formation professionnelle prvus larticle 6 (II-C-1-c)) ci-dessus ; 7-les promoteurs immobiliers prvus larticle 6 (II-C-2) cidessus. III.- Taux et montants de limpt forfaitaire Les taux et montants de limpt forfaitaire sont fixs comme suit : A.- 8% du montant hors taxe sur la valeur ajoute des marchs, tels que dfinis larticle 16 ci-dessus, en ce qui concerne les socits non rsidentes adjudicataires de marchs de travaux, de construction ou de montage ayant opt pour limposition forfaitaire. Le paiement de limpt sur les socits ce taux est libratoire de limpt retenu la source prvu larticle 4 ci-dessus ; B.- la contre-valeur en dirhams de vingt cinq mille (25.000) dollars US par an sur option libratoire de tous autres impts et taxes frappant les bnfices ou les revenus pour les banques offshore ; C.- la contre-valeur en dirhams de cinq cent (500) dollars US par an libratoire de tous autres impts et taxes frappant les bnfices ou les revenus, pour les socits holding offshore.
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IV.- Taux de limpt retenu la source Les taux de limpt sur les socits retenu la source sont fixs : A.- (abrog)28 ; B.- 10 % du montant: - des produits des actions, parts sociales et revenus assimils, numrs larticle 13 ci-dessus ; - des produits bruts, hors taxe sur la valeur ajoute, perus par les personnes physiques ou morales non rsidentes, numrs larticle 15 cidessus ; C.- 20 % du montant, hors taxe sur la valeur ajoute, des produits de placements revenu fixe numrs larticle 14 ci-dessus. Dans ce cas, les bnficiaires doivent dcliner, lors de lencaissement desdits produits : - la raison sociale et ladresse du sige social ou du principal tablissement; - le numro du registre du commerce et celui didentification limpt sur les socits.
Dclarations fiscales
Article 20.- Dclaration du rsultat fiscal et du chiffre daffaires I.- Les socits quelles soient imposables limpt sur les socits ou quelles en soient exonres, l'exception des socits non rsidentes vises au II du prsent article, doivent adresser l'inspecteur des impts du lieu de leur sige social ou de leur principal tablissement au Maroc, dans les trois (3) mois qui suivent la date de clture de chaque exercice comptable, une dclaration de leur rsultat fiscal tablie sur ou d'aprs un imprim - modle de l'administration. Cette dclaration doit comporter les rfrences des paiements dj effectus en vertu des dispositions des articles 169 et 170 ci-dessous et doit tre accompagne des pices annexes dont la liste est tablie par voie rglementaire. Les socits prpondrance immobilire vises l'article 61-II ci-dessous doivent, en outre, joindre leur dclaration du rsultat fiscal, la liste nominative de lensemble des dtenteurs de leurs actions ou parts sociales, telle que dfinie larticle 83 ci-dessous.
Chapitre IV
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II.- Les socits non rsidentes imposes forfaitairement, en application des dispositions de l'article 16 ci-dessus, doivent produire, avant le 1er avril de chaque anne, une dclaration de leur chiffre d'affaires tablie sur ou d'aprs un imprimmodle de l'administration comportant, outre leur raison sociale, la nature de leur activit et le lieu de leur principal tablissement au Maroc : - le nom ou la raison sociale, la profession ou la nature de l'activit et l'adresse de leurs clients au Maroc ; - le montant de chacun des marchs en cours d'excution ; - le montant des sommes encaisses au titre de chaque march, au cours de l'anne civile prcdente, en distinguant les avances financires des encaissements correspondant des travaux ayant fait l'objet de dcomptes dfinitifs ; - le montant des sommes pour lesquelles une autorisation de transfert a t obtenue de l'Office de changes avec les rfrences de cette autorisation ; - les rfrences des paiements de l'impt exigible. III- Les socits non rsidentes, nayant pas dtablissement au Maroc, sont tenues de dposer une dclaration du rsultat fiscal au titre des plus-values rsultant des cessions des valeurs mobilires ralises au Maroc, tablie sur ou daprs un imprim-modle de ladministration. Cette dclaration doit tre dpose dans les trente (30) jours qui suivent le mois au cours duquel lesdites cessions ont t ralises.
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TITRE II LIMPOT SUR LE REVENU
Champ dapplication
Article 21.- Dfinition Limpt sur le revenu sapplique aux revenus et profits des personnes physiques et des personnes morales vises larticle 3 ci-dessus et nayant pas opt pour limpt sur les socits. Article 22.- Revenus et profits imposables Les catgories de revenus et profits concerns sont : 1- les revenus professionnels ; 2- les revenus provenant des exploitations agricoles ; 3- les revenus salariaux et revenus assimils ; 4- les revenus et profits fonciers ; 5- les revenus et profits de capitaux mobiliers. Article 23.- Territorialit I.- Sont assujetties l'impt sur le revenu : 1- les personnes physiques qui ont au Maroc leur domicile fiscal, raison de lensemble de leurs revenus et profits, de source marocaine et trangre ; 2- les personnes physiques qui n'ont pas au Maroc leur domicile fiscal, raison de lensemble de leurs revenus et profits de source marocaine ; 3-les personnes, ayant ou non leur domicile fiscal au Maroc, qui ralisent des bnfices ou peroivent des revenus dont le droit dimposition est attribu au Maroc en vertu des conventions tendant viter la double imposition en matire dimpts sur le revenu. II.- Au sens du prsent code, une personne physique a son domicile fiscal au Maroc lorsqu'elle a au Maroc son foyer d'habitation permanent, le centre de ses intrts conomiques ou lorsque la dure continue ou discontinue de ses sjours au Maroc dpasse 183 jours pour toute priode de 365 jours. Sont considrs comme ayant leur domicile fiscal au Maroc les agents de l'Etat qui exercent leurs fonctions ou sont chargs de mission l'tranger lorsqu'ils sont exonrs de l'impt personnel sur le revenu dans le pays tranger o ils rsident.
Chapitre premier
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Article 24.- Exonrations Sont exonrs de l'impt sur le revenu : 1- les ambassadeurs et agents diplomatiques, les consuls et agents consulaires de nationalit trangre, pour leurs revenus de source trangre, dans la mesure o les pays qu'ils reprsentent concdent le mme avantage aux ambassadeurs et agents diplomatiques, consuls et agents consulaires marocains ; 2- les personnes rsidentes pour les produits qui leur sont verss en contrepartie de l'usage ou du droit usage de droits d'auteur sur les oeuvres littraires, artistiques ou scientifiques.
Base imposable du revenu global

Article 25.- Dtermination du revenu global imposable Le revenu global imposable est constitu par le ou les revenus nets d'une ou plusieurs des catgories prvues l'article 22 ci-dessus, lexclusion des revenus et profits soumis limpt selon un taux libratoire. Le revenu net de chacune des catgories prcites est dtermin distinctement suivant les rgles propres chacune d'elles telles que prvues par les dispositions du prsent code. Sous rserve des conventions fiscales et des dispositions de l'article 77 cidessous, les revenus et profits de source trangre sont compris dans le revenu global imposable pour leur montant brut. lexclusion des revenus et profits de capitaux mobiliers de source trangre soumis aux taux spcifiques libratoires prvus larticle 73-(II-F-5et G-6) ci-dessous, dans les conditions prvues larticle 173 ci-dessous29.
Chapitre II
Article 26.- Dtermination du revenu global imposable des personnes physiques membres de groupements I.- Sous rserve de l'option prvue l'article 2-II ci-dessus, le rsultat bnficiaire ralis par les socits en nom collectif, en commandite simple et de fait, ne comprenant que des personnes physiques est considr comme un revenu professionnel du principal associ et impos en son nom. Lorsque le rsultat dclar par les socits prcites est un dficit, celui-ci est imputable sur les autres revenus professionnels de l'associ principal, qu'ils soient dtermins forfaitairement ou d'aprs le rgime du rsultat net rel ou celui du rsultat net simplifi.
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II.- Lorsqu'une personne physique est membre d'une indivision ou d'une socit en participation, sa part dans le rsultat de l'indivision ou de la socit en participation entre dans la dtermination de son revenu net professionnel. Toutefois, si l'indivision ou la socit en participation n'exerce qu'une seule activit caractre agricole ou ne possde que des immeubles destins la location, la part de chacun des associs dans le bnfice agricole ou le revenu foncier entre dans la dtermination de son ou ses revenus catgoriels. Pour bnficier de cette rpartition, les contribuables concerns doivent produire un acte authentique ou un contrat lgalis faisant ressortir la part des droits de chacun dans l'indivision ou dans la socit en participation. Article 27.- Dtermination du revenu global imposable des personnes qui stablissent au Maroc ou qui cessent dy avoir leur domicile fiscal I.- Lorsqu'un contribuable acquiert un domicile fiscal au Maroc, son revenu global imposable de l'anne de son installation comprend : - les revenus de source marocaine acquis entre le 1er janvier et le 31 dcembre de ladite anne ; - les revenus de source trangre acquis entre le jour de son installation au Maroc et le 31 Dcembre de la mme anne. II.- Lorsqu'un contribuable cesse d'avoir au Maroc son domicile fiscal, son revenu global imposable de l'anne de la cessation comprend les revenus de source marocaine affrents la mme anne ainsi que les revenus de source trangre acquis la date de la cessation. Article 28.- Dductions sur le revenu global imposable Sont dductibles du revenu global imposable, tel qu'il est dfini l'article 25 ci-dessus : I.- Le montant des dons en argent ou en nature octroys aux organismes viss larticle 10-I-B-2 ci-dessus ; II.- Dans la limite de 10 % du revenu global imposable, le montant des intrts affrents aux prts accords aux contribuables par les institutions spcialises ou les tablissements de crdit et organismes assimils, dment autoriss effectuer ces oprations, par les uvres sociales du secteur public, semi-public ou priv ainsi que par les entreprises en vue de l'acquisition ou de la construction de logements usage d'habitation principale. Cette dduction est subordonne : - en ce qui concerne les titulaires de revenus salariaux et assimils, imposs par voie de retenue la source, ce que les montants des remboursements en principal et intrts des prts soient retenus et verss mensuellement par l'employeur ou le dbirentier aux organismes prteurs ; - en ce qui concerne les autres contribuables, la production de la copie certifie conforme du contrat de prt et des quittances de versement ou des
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avis de dbit tablis par les tablissements de crdit et organismes assimils. Ces documents doivent tre joints la dclaration annuelle prvue l'article 82 ci-dessous. Pour les logements acquis en indivision, la dductibilit du montant des intrts dans la limite prcite est admise, pour chaque co-indivisaire, concurrence de sa quote-part dans lhabitation principale. La dduction des intrts prvue ci-dessus ne peut pas se cumuler avec celles prvues respectivement aux articles 59-V et 65-II ci-dessous. III.- Dans la limite de 6 % du revenu global imposable, les primes ou cotisations se rapportant aux contrats individuels ou collectifs d'assurance retraite d'une dure gale au moins dix ans souscrits auprs des socits d'assurances tablies au Maroc et dont les prestations sont servies aux bnficiaires partir de l'ge de cinquante ans rvolus. Lorsquun contribuable dispose uniquement de revenus salariaux, il peut dduire la totalit des cotisations correspondant son ou ses contrats dassurance retraite de son salaire net imposable peru rgulirement au cours de son activit30 conformment aux dispositions de larticle 59-II-A ci-dessous. Pour le contribuable qui a des revenus salariaux et des revenus relevant dautres catgories, il a la possibilit de dduire la totalit des cotisations correspondant son ou ses contrats dassurance retraite, soit au niveau de son salaire net imposable peru rgulirement au cours de son activit31, soit, dans la limite de 6%, de son revenu global imposable. Toutefois, la dduction dans la limite de 6 % vise ci-dessus nest pas cumulable avec celle prvue larticle 59-II-A ci-dessous pour les rgimes de retraite prvus par les statuts des organismes marocains de retraite constitus et fonctionnant conformment la lgislation et la rglementation en vigueur en la matire. Pour bnficier de cette dduction le contribuable doit joindre sa dclaration du revenu global vise l'article 82 ci-dessous : - une copie certifie conforme du contrat ; - l'attestation de paiement des cotisations ou primes dlivre par la socit d'assurances concerne. Lorsquau terme du contrat, la rente est servie au bnficiaire sous forme de capital, celui-ci est impos par voie de retenue la source opre par le dbirentier concern au taux du barme progressif prvu l'article 73-I ci-dessous, aprs un abattement de 40 % et avec talement sur une priode maximum de quatre annes. Le dbirentier qui n'effectue pas la retenue la source prcite est passible de l'amende et des majorations prvues l'article 200 ci-dessous. Lorsque l'assur procde au rachat de ses cotisations avant le terme du contrat et/ou avant l'ge de cinquante ans, le montant du rachat est impos par voie de retenue la source, opre par le dbirentier concern au taux du barme
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progressif vis l'article 73-I ci-dessous sans abattement et aprs talement du montant rachet sur quatre annes ou sur la priode effective du remboursement si celle-ci est infrieure quatre ans, sans prjudice de l'application des majorations prvues l'article 200 ci-dessous. Pour rgulariser sa situation fiscale compte tenu ventuellement de ses autres revenus, le bnficiaire de la rente, du capital ou du rachat est tenu de souscrire la dclaration de son revenu global dans les conditions prvues l'article 82 ci-dessous. Article 29.- Evaluation des dpenses des contribuables lors de lexamen de lensemble de la situation fiscale Les dpenses vises larticle 216 ci-dessous et dont le montant est suprieur 120 000 dirhams par an, s'entendent : 1- des frais affrents la rsidence principale dont la superficie couverte est suprieure 150 mtres carrs ainsi qu' chaque rsidence secondaire dtermins par application la surface des constructions des tarifs au mtre carr fixs comme suit : TARIF AU METRE CARRE SUPERFICIE COUVERTE RESIDENCE PRINCIPALE Nant 150 DH 200 DH RESIDENCE SECONDAIRE 100 DH 150 DH 200 DH
Tranche de la superficie couverte allant jusqu' 150 mtres carrs Tranche de la superficie couverte allant de 151 mtres carrs 300 mtres carrs Tranche de la superficie couverte suprieure 300 mtres carrs
2- des frais de fonctionnement et d'entretien des vhicules de transport des personnes fixs : - 12 000 dirhams par an en ce qui concerne les vhicules dont la puissance fiscale ne dpasse pas 10 C.V ; - 24 000 dirhams par an en ce qui concerne les vhicules d'une puissance suprieure; 3- des frais de fonctionnement et d'entretien des vhicules ariens et maritimes fixs 10% du prix d'acquisition ; 4- des loyers rels acquitts par le contribuable pour ses besoins privs ;
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5- du montant annuel des remboursements en principal et intrts des emprunts contracts par le contribuable pour ses besoins autres que professionnels ; 6- du montant des sommes verses par le contribuable pour l'acquisition de vhicules ou d'immeubles non destins usage professionnel y compris les dpenses de livraison soi-mme des mmes biens immeubles ; 7- des acquisitions de valeurs mobilires et de titres de participation et autres titres de capital et de crance32 ; 8- des avances en comptes courants d'associs et en compte de lexploitant et des prts accords aux tiers.
Dtermination des revenus nets catgoriels

Section I.- Revenus professionnels Paragraphe I.- Revenus imposables Article 30.- Dfinition des revenus professionnels Sont considrs comme revenus professionnels pour l'application de l'impt sur le revenu : 1- les bnfices raliss par les personnes physiques et provenant de l'exercice :
Chapitre III
a) des professions commerciales, industrielles et artisanales ;

marchand de biens.
b) des professions de promoteur immobilier, de lotisseur de terrains, ou de

On entend par : - promoteur immobilier : toute personne qui procde ou fait procder ldification dun ou de plusieurs immeubles en vue de les vendre en totalit ou en partie ; - lotisseur : toute personne qui procde des travaux damnagement ou de viabilisation de terrains btir en vue de leur vente en totalit ou par lot, quel que soit leur mode d'acquisition ; - marchand de biens : toute personne qui ralise des ventes d'immeubles btis et / ou non btis acquis titre onreux ou par donation.
c) d'une profession librale ou de toute profession autre que celles vises aux a) et b) ci-dessus ;
2- les revenus ayant un caractre rptitif et ne se rattachant pas lune des catgories de revenus vises l'article 22 (du 2 5) ci-dessus ;
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Disposition complte par larticle 8 de la loi de finances n 38-07 pour lanne budgtaire 2008
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3- les produits bruts numrs l'article 15 ci-dessus que les personnes physiques ou les personnes morales ne relevant pas de l'impt sur les socits et n'ayant pas leur domicile fiscal ou sige au Maroc peroivent, en contrepartie de travaux excuts ou de services rendus pour le compte de personnes physiques ou morales domicilies ou exerant une activit au Maroc, lorsque ces travaux et services ne se rattachent pas l'activit d'un tablissement au Maroc de la personne physique ou morale non rsidente. Les dispositions du 3 du prsent article s'appliquent dans le cas de travaux et services excuts l'tranger par une personne physique, une socit ou une association ne relevant pas de l'impt sur les socits, pour le compte d'un tablissement qu'elle a au Maroc. Article 31.- Exonrations et imposition au taux rduit I.- Exonration et imposition au taux rduit permanentes A.- Exonration permanente 1- (abrog)33 ; 2- Les entreprises installes dans la zone franche du Port de Tanger, cre par le dahir n 1-61-426 du 22 rejeb 1381 (30 dcembre 1961), sont exonres de limpt sur le revenu au titre des oprations effectues lintrieur de ladite zone. B.- Exonrations suivies dune imposition permanente au taux rduit 1- Les entreprises prvues larticle 6 (I- B- 1et 2) ci-dessus bnficient de l'exonration totale de l'impt sur le revenu pendant une priode de cinq (5) ans et de limposition au taux prvu larticle 73 (II- F- 7) ci-dessous au-del de cette priode. Cette exonration et imposition au taux rduit sont accordes dans les conditions prvues larticle 7- IV et V ci- dessus34. 2-Les entreprises htelires prvues larticle 6 (I- B- 3) cidessus bnficient de lexonration totale de limpt sur le revenu pendant une priode de cinq (5) ans et de limposition au taux prvu larticle 73-(II- F- 7) cidessous au-del de cette priode. Cette exonration et imposition au taux rduit sont accordes dans les conditions prvues larticle 7- VI ci- dessus35. C.- Imposition permanente au taux rduit
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1- Les entreprises minires exportatrices prvues larticle 6 (I- D- 1) ci-dessus bnficient de limposition au taux prvu larticle 73-(II-F-7) ci-dessous36. 2- Les entreprises prvues larticle 6 (I- D- 2) ci-dessus, bnficient de limposition au taux vis larticle 73 (II- F- 7) ci-dessous37. Cette imposition au taux conditions prvues larticle 7- VII ci- dessus. rduit est accorde dans les
II.- II.- Exonration et imposition au taux rduit temporaires A- Exonration suivie dune rduction temporaire Les entreprises qui exercent leurs activits dans les zones franches d'exportation bnficient : - de l'exonration totale durant les cinq (5) premiers exercices conscutifs compter de la date du dbut de leur exploitation ; - dun abattement de 80% pour les vingt (20) annes conscutives suivantes. Toutefois, sont soumises limpt sur le revenu dans les conditions de droit commun, les entreprises qui exercent leurs activits dans lesdites zones dans le cadre dun chantier de travaux de construction ou de montage38. B- Impositions temporaires au taux rduit 1- Bnficient de limposition au taux prvu larticle 73-(II-F-7) ci-dessous, pendant les cinq (5) premiers exercices conscutifs suivant la date du dbut de leur exploitation39 :
a) les contribuables prvus larticle 6 (II- C- 1- a)) ci-dessus.

Cette imposition au taux rduit conditions prvues larticle 7- VII ci- dessus40 ; est accorde dans les
b) les entreprises artisanales vises larticle 6 (II- C- 1- b)) ci-dessus ; c) les tablissements privs d'enseignement ou de formation professionnelle
prvues larticle 6 (II- C- 1- c)) ci-dessus.

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Article 8 de la loi de finances n 38-07 pour lanne budgtaire 2008 Article 8 de la loi de finances n 38-07 pour lanne budgtaire 2008 Rdaction amnage par larticle 8 de la loi de finances n 38-07 pour lanne budgtaire 2008 Article 8 de la loi de finances n 38-07 pour lanne budgtaire 2008 Article 8 de la loi de finances n 38-07 pour lanne budgtaire 2008
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2- Bnficient pour une priode de cinq (5) ans compter de la date dobtention du permis dhabiter de limposition au taux prvu larticle 73(II-F-7) ci-dessous41, au titre des revenus provenant de la location de cits, rsidences et campus universitaires raliss en conformit avec leur destination, les promoteurs immobiliers viss larticle 6 (II- C- 2) ci-dessus. Cette imposition au taux rduit est accorde dans les conditions prvues larticle 7-II ci-dessus. III.- Les dispositions de larticle 165 ci-dessous sappliquent aux contribuables soumis limpt sur le revenu. Paragraphe II.- Base dimposition des revenus professionnels Article 32.- Rgimes de dtermination du revenu net professionnel I.- Les revenus professionnels sont dtermins d'aprs le rgime du rsultat net rel prvu aux articles 33 37 et larticle 161 ci- dessous. Toutefois, les contribuables exerant leur activit titre individuel ou dans le cadre d'une socit de fait, peuvent opter, dans les conditions fixes respectivement aux articles 43 et 44 ci-dessous pour l'un des deux rgimes du rsultat net simplifi ou du bnfice forfaitaire viss aux articles 38 et 40 ci-dessous. II.- Le bnfice des socits non passibles de l'impt sur les socits est dtermin : 1- obligatoirement selon le rgime du rsultat net rel prvu l'article 33 ciaprs, en ce qui concerne les socits en nom collectif, les socits en commandite simple et les socits en participation ; 2- sur option, et sous les conditions dfinies aux articles 39 et 41 ci-dessous pour le rgime du rsultat net simplifi ou celui du bnfice forfaitaire en ce qui concerne les indivisions et les socits de fait. I.- REGIME DU RESULTAT NET REEL Article 33.- Dtermination du rsultat net rel I.- L'exercice comptable des contribuables dont le revenu professionnel est dtermin d'aprs le rgime du rsultat net rel doit tre cltur au 31 dcembre de chaque anne. II.- Le rsultat net rel de chaque exercice comptable est dtermin daprs lexcdent des produits sur les charges de lexercice dans les mmes conditions que celles prvues larticle 8-I ci-dessus.
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Article 34.- Produits imposables Les produits imposables viss larticle 33-II ci-dessus sentendent : I.- des produits, plus-values et gains viss l'article 9-I ci-dessus ; II.- des plus-values, rsultant dune cessation dactivit suite au dcs de lexploitant, si celle-ci nest pas poursuivie par les hritiers ; III.- du montant des revenus viss larticle 30-2 ci-dessus. Article 35.- Charges dductibles Les charges dductibles au sens de larticle 33-II ci-dessus, sont celles vises larticle 10 ci-dessus, lexclusion de limpt sur le revenu. Ne sont pas dductibles comme frais de personnel, les prlvements effectus par l'exploitant d'une entreprise individuelle, ou les membres dirigeants des socits de fait, des socits en participation, des socits en nom collectif et des socits en commandite simple. Les rmunrations des associs non dirigeants des socits vises ci-dessus ne peuvent tre comprises dans les charges dductibles que lorsquelles sont la contrepartie de services effectivement rendus la socit, en leur qualit de salaris. Article 36.- Charges non dductibles en totalit ou en partie Ne sont pas dductibles du rsultat net rel, les charges vises larticle 11 ci-dessus. Article 37.- Dficit reportable Le dficit d'un exercice peut tre dduit du bnfice de lexercice ou des exercices suivants dans les conditions vises larticle 12 ci-dessus. II.- REGIME DU RESULTAT NET SIMPLIFIE Article 38.- Dtermination du rsultat net simplifi I.- Lexercice comptable des contribuables, dont les revenus professionnels sont dtermins d'aprs le rgime du rsultat net simplifi, est cltur au 31 dcembre de chaque anne. II.- Le rsultat net simplifi de chaque exercice est dtermin d'aprs l'excdent des produits sur les charges de l'exercice engages ou supportes pour les besoins de lactivit imposable, en application de la lgislation et de la rglementation comptable en vigueur, rectifi sur ltat de passage du rsultat comptable au rsultat net fiscal, sous rserve des dispositions de l'article 11-II ci-dessus et l'exclusion des provisions et du dficit reportable.
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dessus.
Les stocks et les travaux en cours sont valus comme prvu l'article 8-I ci-
III.- Les contribuables, qui adhrent aux centres de gestion de comptabilit agrs rgis par la loi n 57-90 prcite, bnficient dun abattement de la base imposable de 15 %. Article 39.- Conditions dapplication du rgime Le rgime du rsultat net simplifi est applicable sur option formule dans les conditions de forme et de dlai prvues aux articles 43 et 44 ci-dessous. En sont toutefois exclus les contribuables dont le chiffre d'affaires, hors taxe sur la valeur ajoute, annuel ou port l'anne dpasse : 1- 4.000.000 de dirhams, s'il s'agit des activits suivantes : fabrication et vente de produits artisanaux ; vente en gros des denres alimentaires dont les prix sont fixs conformment la lgislation et la rglementation en vigueur concernant le contrle des prix et les conditions de dtention et de vente des produits et marchandises ; armateur pour la pche ; 2- 2.000.000 de dirhams, s'il s'agit de professions commerciales, industrielles ou artisanales autres que celles vises au 1 ci-dessus ; 3- 500.000 dirhams, s'il s'agit des professions ou sources de revenus vises l'article 30 (1- c) et 2) ci-dessus. L'option pour le rgime du rsultat net simplifi reste valable tant que le chiffre d'affaires ralis n'a pas dpass pendant deux exercices conscutifs les limites prvues ci-dessus par profession. III.- REGIME DU BENEFICE FORFAITAIRE Article 40.- Dtermination du bnfice forfaitaire Le bnfice forfaitaire est dtermin par application au chiffre d'affaires de chaque anne civile d'un coefficient fix pour chaque profession conformment au tableau annex au prsent code. I.- Au bnfice ainsi dtermin s'ajoutent s'il y a lieu : 1- Sous rserve des abattements prvus l'article 161 ci-dessous :
a) la plus-value nette globale ralise l'occasion de la cession en cours ou en fin d'exploitation des biens corporels et incorporels affects l'exercice de la profession, l'exclusion des terrains et constructions ;
corporels et incorporels, autres que les terrains et constructions, ne sont plus affects l'exploitation ;
b) la plus-value nette globale value par l'administration lorsque les biens
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profession ou du transfert de la clientle.
c) les indemnits reues en contrepartie de la cessation de l'exercice de la
En ce qui concerne les biens amortissables autres que les terrains et les constructions, la plus-value est gale l'excdent du prix de cession ou de la valeur vnale sur le prix de revient, ce dernier tant diminu : des amortissements qui auraient t pratiqus sous le rgime du rsultat net rel ou celui du rsultat net simplifi ; des amortissements considrs avoir t pratiqus en priode d'imposition sous le rgime du bnfice forfaitaire aux taux annuels suivants : * 10 % pour le matriel, l'outillage et le mobilier ; * 20 % pour les vhicules. Les plus-values sont values par ladministration dans les conditions prvues aux articles 220 et 221 ci-dessous. 2- Les subventions et dons reus de l'Etat, des collectivits locales ou des tiers. Ces subventions et dons sont rapports l'anne au cours de laquelle ils ont t perus. II.- Les contribuables, qui adhrent aux centres de gestion de comptabilit agrs rgis par la loi n 57-90 prcite, bnficient dun abattement de la base imposable de 15 %. Article 41.- Conditions dapplication Le rgime forfaitaire est applicable sur option formule dans les conditions de forme et de dlai prvues aux articles 43 et 44 ci-dessous. En sont toutefois exclus : rglementaire ;
1- les contribuables exerant une des professions ou activits prvues par voie 2- les contribuables dont le chiffre d'affaires, taxe sur la valeur ajoute
comprise, annuel ou port l'anne dpasse :
a)- 2.000.000 de dirhams, s'il s'agit des activits vises au 1 de larticle 39 ci-dessus ; b)- 1.000.000 de dirhams, s'il s'agit de professions vises au 2 de larticle 39 ci-dessus ; c)- 250.000 dirhams, s'il s'agit de professions ou sources de revenus vises au 3 de larticle 39 ci-dessus. L'option pour le rgime du bnfice forfaitaire reste valable tant que le chiffre d'affaires ralis n'a pas dpass pendant deux annes conscutives les limites prvues ci-dessus. Dans le cas contraire, et sauf option pour le rgime du rsultat net simplifi formule dans les conditions de forme et de dlai prvues aux articles 43 et 44 ci-dessous, le rgime du rsultat net rel est applicable en ce qui concerne les revenus professionnels raliss compter du 1er janvier de l'anne suivant celles au cours desquelles lesdites limites ont t dpasses.
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Article 42.- Bnfice minimum Le bnfice annuel des contribuables ayant opt pour le rgime du bnfice forfaitaire prvu larticle 40 ci-dessus ne peut tre infrieur au montant de la valeur locative annuelle normale et actuelle de chaque tablissement du contribuable, auquel est appliqu un coefficient dont la valeur est fixe de 0,5 10 compte tenu de l'importance de l'tablissement, de l'achalandage et du niveau d'activit. Au bnfice minimum s'ajoutent, lorsqu'ils existent, les plus-values, indemnits, subventions et dons en tenant compte des amortissements prvus larticle 40 ci-dessus. Le bnfice minimum, calcul comme indiqu ci-dessus, sapplique sans recours aux procdures de rectification de la base imposable prvues aux articles 220 et 221 ci-dessous. Paragraphe III.- Rgles rgissant les options Article 43.- Limites du chiffre daffaires 1- Les options pour le rgime du rsultat net simplifi ou pour celui du bnfice forfaitaire, formules par les contribuables viss aux articles 39 et 41 cidessus, dont les professions ou sources de revenus relvent la fois de deux ou trois limites prvues pour le rgime objet de leur option, ne sont valables que : lorsque le chiffre d'affaires ralis dans chacune des catgories de professions ou d'activits ne dpasse pas la limite prvue pour chacune d'elles ; ou lorsque le chiffre d'affaires total ralis dans les professions ou activits prcites ne dpasse pas la limite correspondant la profession ou lactivit exerce titre principal. 2- Les contribuables dont les revenus professionnels sont dtermins selon le rgime du rsultat net simplifi ne peuvent opter pour le rgime du bnfice forfaitaire que lorsque leur chiffre d'affaires est rest, pendant trois exercices conscutifs, infrieur la limite prvue l'article 39 ci-dessus correspondant leur profession. 3- Les contribuables dont le rsultat professionnel est dtermin selon le rgime du rsultat net rel ne peuvent opter pour le rgime du rsultat net simplifi ou celui du bnfice forfaitaire que lorsque leur chiffre d'affaires est rest, pendant trois exercices conscutifs, infrieur l'une des limites prvues aux articles 39 et 41 cidessus correspondant leur profession. Article 44.- Dates doption Les contribuables qui entendent opter pour le rgime du rsultat net simplifi ou celui du bnfice forfaitaire doivent en formuler la demande par crit et l'adresser par lettre recommande avec accus de rception ou la remettre contre rcpiss l'inspecteur des impts du lieu de leur domicile fiscal ou de leur principal tablissement :
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avant le 1er avril de l'anne dont le rsultat sera dtermin d'aprs le rgime du bnfice forfaitaire ou celui du rsultat net simplifi ; ou, en cas de dbut d'activit, avant le 1er avril de l'anne qui suit celle du dbut d'activit. Dans ce cas, l'option est valable pour l'anne du dbut d'activit.
Paragraphe IV.- Base de limpt retenu la source Article 45.- Produits bruts perus par les personnes non rsidentes Les produits bruts, viss l'article 30-3 ci-dessus tels qunumrs larticle 15 ci-dessus, sont ceux perus par les personnes physiques et les personnes morales ne relevant pas de l'impt sur les socits et n'ayant pas leur domicile fiscal ou leur sige au Maroc, lexclusion des intrts de prts et autres placements revenu fixe, perus par des personnes physiques ou morales ne relevant pas de limpt sur les socits et nayant pas leur domicile fiscal ou leur sige au Maroc et affrents aux :
a) prts consentis lEtat ou garantis par lui ; b) dpts en devises ou en dirhams convertibles ; c) dpts en dirhams provenant :
- de virements en devises oprs directement de ltranger vers le Maroc ; - de virements dment justifis de comptes en devises ou en dirhams convertibles ouverts au Maroc ; - de virements intervenant entre tablissements de crdit agrs, appuys par une attestation certifiant leur origine en devises dlivre par ltablissement metteur ; - de cessions de billets de banques en devises effectues localement auprs des tablissements de crdit agrs, dment justifies par un bordereau de change tabli par lesdits tablissements et intervenant dans un dlai maximum de trente (30) jours compter de la date dentre de la personne physique concerne au Maroc. Sont galement exclus les intrts capitaliss des dpts viss au b) et c) ci dessus. Toutefois, ne bnficient pas de cette exclusion les intrts des sommes reverses suite des retraits oprs sur les dpts en dirhams prcits ; ans.
d) prts octroys en devises pour une dure gale ou suprieure dix (10)
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Section II.- Revenus agricoles Paragraphe I.- Revenus imposables Article 46.- Dfinition des revenus agricoles Sont considrs comme revenus agricoles, les bnfices provenant des exploitations agricoles et de toute autre activit de nature agricole non soumise la taxe professionnelle. Au sens du prsent code, est considr comme exploitant celui qui est engag dans la mise en culture des terrains usage agricole titre de propritaire exploitant lui-mme, d'usufruitier, de locataire ou d'occupant. Article 47.- Exonrations I.- Exonrations permanentes Sont exonrs de l'impt, les bnfices provenant : des plantations sylvestres d'une superficie ne dpassant pas un hectare et des plantations non fruitires d'alignement ; de la vente des animaux vivants et des produits de l'levage dont la transformation n'a pas t ralise par des moyens industriels ; des plantations sylvestres, non fruitires destines prserver les sols de l'rosion due aux vents et pluies. II.- Exonration temporaire Les revenus agricoles, tels que dfinis larticle 46 ci-dessus, sont exonrs de limpt sur le revenu jusquau 31 dcembre 2010. Paragraphe II.- Dtermination de la base imposable des revenus agricoles Article 48.- Rgimes dimposition I.- Le revenu imposable provenant des exploitations agricoles est dtermin d'aprs un bnfice forfaitaire tel que dfini larticle 49 ci-dessous et en tenant compte des dispositions prvues larticle 51 ci-dessous. Sous rserve des dispositions du II ci-dessous le contribuable peut opter, dans les conditions prvues l'article 52 (I-2me alina) ci-dessous pour la dtermination du revenu net imposable d'aprs le rsultat net rel pour l'ensemble de ses exploitations. II.- Sont soumis obligatoirement au rgime du rsultat net rel :
a) les exploitants individuels et les copropritaires dans l'indivision, dont le chiffre d'affaires annuel affrent l'activit agricole dfinie au premier alina de l'article 46 ci-dessus, est suprieur deux millions de dirhams.
l'article 32-II-1 ci-dessus.
b) les socits ne relevant pas de l'impt sur les socits telles que dfinies
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I.- REGIME DU FORFAIT Article 49.- Dtermination du bnfice forfaitaire I.- Le bnfice forfaitaire annuel de chaque exploitation comprend le bnfice affrent aux terres de culture et aux plantations rgulires et le bnfice affrent aux arbres fruitiers et forestiers en plantation irrgulire. Le bnfice affrent aux terres de culture et aux plantations rgulires est gal au produit du bnfice forfaitaire l'hectare par la superficie des terres de culture et des plantations prcites. Le bnfice affrent aux arbres fruitiers et forestiers en plantation irrgulire est gal au produit du bnfice forfaitaire fix par essence et par pied, par le nombre de pieds de l'essence considre. Pour l'application des dispositions vises ci-dessus, les plantations d'arbres fruitiers ou forestiers ne sont pas retenues lorsque lesdits arbres n'ont pas atteint l'ge de production ou d'exploitation fix par voie rglementaire. II.- Le bnfice forfaitaire par hectare ou par essence et par pied est fix annuellement dans chaque prfecture ou province sur proposition de l'administration fiscale, par une commission dite commission locale communale. Ce bnfice est fix distinctement par commune et, ventuellement, dans chaque commune par catgorie de terre : A.- Pour la dtermination du bnfice forfaitaire l'hectare, il est fait distinction entre les catgories de terres suivantes : 1- Les terres de culture non irrigues et non complantes. Ces terres sont considres comme affectes aux cultures annuelles en usage dans la commune, la prfecture ou la province. Il est tenu compte, dans la limite du taux maximum de 40 % de la jachre si elle est pratique dans la commune concerne. 2- Les terres de culture irrigues, non complantes et non affectes la riziculture, aux cultures marachres, aux cultures sous serre, aux cultures florales et des plantes essence ou parfum, aux ppinires arboricoles et viticoles et aux cultures de tabac. Le bnfice forfaitaire est dtermin compte tenu de la situation des terres concernes. Il est fait distinction entre : les terres situes l'intrieur d'un primtre de mise en valeur et irrigues par des barrages de retenue ; les terres irrigues par prise d'eau dans la nappe phratique ou les rivires ; les autres terres irrigues.
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3- Les terres de cultures irrigues affectes aux cultures vises au 2 cidessus autres que la riziculture ; 4- Les rizires ; 5- Les plantations rgulires irrigues ; 6- Les plantations rgulires non irrigues. B.- Pour la dtermination du bnfice forfaitaire par essence et par pied des plantations irrgulires fruitires et forestires, il est fait distinction entre : 1- Les plantations irrigues ; 2- Les plantations non irrigues. Article 50.- Composition et fonctionnement de la commission locale communale La commission locale communale comprend : 1- un reprsentant de l'autorit locale, prsident ; 2- trois reprsentants des agriculteurs, membres de la chambre d'agriculture et des organisations professionnelles ; 3- un inspecteur des impts, dsign par le directeur des impts, secrtaire-rapporteur. Les cinq membres de la commission ont voix dlibrative. La commission peut s'adjoindre un reprsentant du ministre de l'agriculture avec voix consultative. La commission dlibre valablement lorsque assistent la premire runion le prsident et deux de ses membres dont un reprsentant obligatoirement l'agriculteur et lorsque l'ensemble de ses membres ont t convoqus avec lettre recommande avec accus de rception. En cas de partage gal des voix, celle du prsident est prpondrante. La commission se runit dans la premire quinzaine du mois d'octobre, sur convocation de son prsident qui fixe le lieu et la date de la runion. Un procs-verbal de la runion est sign sance tenante par les membres prsents et une copie est transmise, dans les huit jours, par le prsident de la commission, au prsident de la chambre d'agriculture concerne et au directeur des impts. Article 51.- Dgts causs aux rcoltes Les pertes de rcolte sur pied par suite de gele, grle, inondation, incendie, invasion acridienne, scheresse et autres vnements extraordinaires sont prises en considration pour la dtermination du bnfice forfaitaire des exploitations, sous rserve que le contribuable concern prsente une rclamation dans les formes et dlais prvus l'article 238 ci-dessous. Lorsque le sinistre est couvert par une assurance, l'indemnit d'assurance est prise en considration pour la rectification du revenu net imposable.
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II.- REGIME DU RESULTAT NET REEL Article 52.- Condition doption I.- L'option pour le rgime du rsultat net rel doit tre formule par le contribuable : soit par lettre recommande, avec accus de rception, adresse avant la date prvue pour le recensement vis l'article 55 ci-dessous l'inspecteur des impts du lieu de situation de son exploitation ; soit par lettre remise, contre rcpiss, l'inspecteur prcit lors de la priode de recensement. Cette option est valable pour l'anne en cours et les deux annes suivantes. Elle se renouvelle ensuite par tacite reconduction sauf dnonciation par le contribuable dans les formes prvues ci-dessus. II.- Pour les contribuables viss l'article 48-II-a) ci-dessus, le rgime du rsultat net rel est applicable pour l'anne qui suit celle au cours de laquelle la limite a t dpasse et pour les annes suivantes. Ces contribuables peuvent revenir au rgime du bnfice forfaitaire, sur leur demande formuler dans les formes prvues au I ci-dessus, si leur chiffre d'affaires est rest infrieur la limite prvue pendant trois annes conscutives. Article 53.- Dtermination du rsultat net rel I.- L'exercice comptable des exploitations dont le bnfice est dtermin d'aprs le rgime du rsultat net rel est cltur au 31 dcembre de chaque anne. II.- Le rsultat net rel de chaque exercice est dtermin daprs lexcdent des produits sur les charges de lexercice dans les mmes conditions que celles prvues au I de larticle 8 ci-dessus. III.- Les dispositions des articles 9, 10, 11 et 12 ci-dessus sont applicables pour la dtermination de la base imposable des revenus agricoles soumis au rgime du rsultat net rel. Paragraphe III.- Obligations des contribuables Article 54.- Changement de rgime dimposition I.- L'exploitant qui devient imposable selon le rgime du rsultat net rel obligatoirement ou sur option, ne peut pratiquer les amortissements prvus au F de l'article 10 ci-dessus qu' condition de dresser l'inventaire de l'ensemble des biens affects l'exploitation. Il dresse un bilan de dpart comportant l'actif la valeur actuelle des biens en cause et au passif les capitaux propres et les dettes long ou court terme. L'inventaire dtaill et le bilan de dpart accompagns de pices justificatives sont adresss l'inspecteur des impts du lieu dont relve l'exploitation, avant l'expiration du troisime mois de l'exercice comptable.
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Les valeurs actuelles des biens figurant l'actif sont dtermines sur la base du prix d'acquisition, diminu, dans le cas des biens amortissables, du nombre d'annuits normales d'amortissement correspondant au nombre d'annes et de mois couls entre la date d'acquisition des biens considrs et celle de leur inscription sur le bilan de dpart. Lorsque le prix d'acquisition n'est pas justifi, la valeur actuelle est dtermine et les amortissements sont pratiqus sur la base de barmes tablis en rapport avec les chambres d'agriculture. II.- Les exploitants relevant du rgime forfaitaire et qui ont t imposs depuis moins de quatre ans selon le rgime du rsultat net rel doivent comprendre, dans leur revenu agricole, les plus-values ralises sur les cessions de terres agricoles et d'lments de l'actif ayant fait l'objet d'amortissement sous le rgime du rsultat net rel. La plus-value est gale la diffrence entre le prix de cession et le prix de revient diminu : rel ;
a) de l'amortissement antrieurement pratiqu sous le rgime du rsultat net b) d'un amortissement annuel, calcul comme suit pour la priode d'imposition
- 5 % pour les immeubles, l'exception des terrains ; - 10 % pour le matriel, l'outillage et le mobilier ; - 20 % pour les vhicules.
selon le rgime du forfait :
Pour les plantations, il est tenu compte des taux d'amortissement antrieurement pratiqus pour la dtermination du rsultat net rel. Article 55.- Dclaration des biens concernant la production agricole Les contribuables sont tenus aprs avoir t aviss quinze jours avant la date prvue pour le recensement annuel effectu dans les communes du lieu de situation de leurs exploitations agricoles, de fournir l'inspecteur des impts, par crit ou verbalement, les indications relatives la superficie de leurs terres cultives, aux cultures qui y sont pratiques et au nombre de pieds d'arbres plants par essence. L'inspecteur est assist, par une commission communale comprenant un reprsentant du gouverneur de la province et un reprsentant du prsident de la chambre d'agriculture. Les modalits de fonctionnement de ladite commission sont fixes par voie rglementaire. Un rcpiss de dclaration, comportant le numro d'identification fiscale attribu l'exploitation, dat du jour du recensement et indiquant la consistance des biens retenus pour la dtermination du bnfice forfaitaire, est remis au contribuable. Lorsque le contribuable ne se prsente pas devant la commission, la consistance de ses biens est dtermine sur la base des indications donnes par la commission. La liste des biens retenus est reproduite en double exemplaire dont l'un
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est remis l'autorit administrative locale qui le tient la disposition de l'intress. Celui-ci ne peut contester les lments retenus que dans les conditions prvues l'article 235 ci-dessous. Section III.- Revenus salariaux et assimils Paragraphe I.- Revenus imposables Article 56.- Dfinition des revenus salariaux et assimils revenu : Sont considrs comme revenus salariaux pour l'application de l'impt sur le - les traitements ; - les salaires ; - les indemnits et moluments ; -les allocations spciales, remboursements forfaitaires de frais et autres rmunrations alloues aux dirigeants des socits ; - les pensions ; - les rentes viagres ; - les avantages en argent ou en nature accords en sus des revenus prcits. Article 57.- Exonrations Sont exonrs de l'impt : 1- Les indemnits destines couvrir des frais engags dans l'exercice de la fonction ou de l'emploi, dans la mesure o elles sont justifies, qu'elles soient rembourses sur tats ou attribues forfaitairement. Toutefois, cette exonration n'est pas applicable en ce qui concerne les titulaires de revenus salariaux bnficiant de la dduction des frais inhrents la fonction ou l'emploi, aux taux prvus l'article 59 (I-B et C) ci-dessous ; 2- les allocations familiales et d'assistance la famille ; 3- les majorations de retraite ou de pension pour charges de famille ; 4- les pensions d'invalidit servies aux militaires et leurs ayants cause ; 5- les rentes viagres et allocations temporaires accordes aux victimes d'accidents du travail ; 6- les indemnits journalires de maladie, d'accident et de maternit et les allocations dcs servies en application de la lgislation et de la rglementation relative la scurit sociale ; 7- dans la limite fixe par la lgislation et la rglementation en vigueur en matire de licenciement : - lindemnit de licenciement ;
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- lindemnit de dpart volontaire ; - et toutes indemnits pour dommages et intrts accordes par les tribunaux en cas de licenciement. Toutefois, en cas de recours la procdure de conciliation, lindemnit de licenciement est exonre dans la limite de ce qui est prvu larticle 41 (6e alina) de la loi n 65-99 relative au code du travail promulgue par le dahir n 1-03-194 du 14 rajeb 1424 (11 septembre 2003) ; 8- les pensions alimentaires ; 9- les retraites complmentaires souscrites paralllement aux rgimes viss l'article 59-II-A ci-dessus et dont les cotisations nont pas t dduites pour la dtermination du revenu net imposable ; 10-les prestations servies au terme dun contrat dassurance sur la vie ou dun contrat de capitalisation dont la dure est au moins gale 10 ans ; 11-la part patronale des cotisations de retraite et de scurit sociale ; 12-la part patronale des primes d'assurances- groupe couvrant les risques de maladie, maternit, invalidit et dcs ; 13-le montant des bons reprsentatifs des frais de nourriture ou d'alimentation, dlivrs par les employeurs leurs salaris afin de leur permettre de rgler tout ou partie des prix des repas ou des produits alimentaires et ce, dans la limite de 20 dirhams par salari et par jour de travail. Toutefois, le montant de ces frais ne peut en aucun cas tre suprieur 20% du salaire brut imposable du salari. Cette exonration ne peut tre cumule avec les indemnits alimentaires accordes aux salaris travaillant dans des chantiers loigns de leur lieu de rsidence ; 14-labondement support par la socit employeuse dans le cadre de l'attribution d'options de souscription ou d'achat d'actions par ladite socit ses salaris dcide par l'assemble gnrale extraordinaire. Par "abondement" il faut entendre la part du prix de l'action supporte par la socit et rsultant de la diffrence entre la valeur de l'action la date de l'attribution de l'option et le prix de l'action pay par le salari. Toutefois, lexonration est subordonne aux deux conditions suivantes : l'attribution de l'option ;
a) Labondement ne doit pas dpasser 10 % de la valeur de l'action la date de
A dfaut, la fraction excdant le taux d'abondement tel que fix ci-dessus est considre comme un complment de salaire impos au taux du barme fix au I de l'article 73 ci-dessous et ce, au titre de l'anne de la leve de l'option.
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cession ne doit pas intervenir avant une priode dindisponibilit de 3 ans compter de la date de la leve de loption42.
b) les actions acquises doivent revtir la forme nominative et leur
Dans ce cas, la diffrence entre la valeur de laction la date de la leve de loption et sa valeur la date dattribution de loption sera considre comme une plusvalue dacquisition imposable au titre des profits de capitaux mobiliers au moment de la cession des actions. En cas de cession d'actions avant l'expiration de la priode d'indisponibilit prcite43, l'abondement exonr et la plus-value dacquisition prcits seront considrs comme complment de salaire soumis l'impt comme il est indiqu au a) du prsent article sans prjudice de l'application de la pnalit et de la majoration de retard prvues l'article 208 ci-dessous. Toutefois, en cas de dcs ou dinvalidit du salari, il nest pas tenu compte du dlai prcit44 ; 15-les salaires verss par la Banque Islamique de dveloppement son personnel ; 16-lindemnit de stage mensuelle brute plafonne 6.000 dirhams pour une priode allant du 1er janvier 2006 au 31 dcembre 2010 verse au stagiaire, laurat de lenseignement suprieur ou de la formation professionnelle, recrut par les entreprises du secteur priv. Cette exonration est accorde aux stagiaires pour une priode de 24 mois renouvelable pour une dure de 12 mois en cas de recrutement dfinitif. Lorsque le montant de lindemnit verse est suprieur au plafond vis ci-dessus, lentreprise et le stagiaire perdent le bnfice de lexonration. Lexonration prcite est accorde dans les conditions suivantes : a) les stagiaires doivent tre inscrits depuis au moins six (6) mois lAgence Nationale de Promotion de lEmploi et des Comptences (ANAPEC) rgie par la loi n 51-99 prcite; b) le mme stagiaire ne peut bnficier deux fois de cette exonration. 17-les bourses d'tudes. Paragraphe II.- Base dimposition des revenus salariaux et assimils Article 58.- Dtermination du revenu imposable I.- Cas gnral :
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Le montant du revenu net imposable est obtenu en dduisant des sommes brutes payes au titre des revenus et avantages numrs l'article 56 ci-dessus : - les lments exonrs en vertu de larticle 57 ci-dessus ; - les lments viss larticle 59 ci-dessous. L'valuation des avantages en nature est faite d'aprs leur valeur relle. Lorsque l'avantage est accord moyennant une retenue pratique sur le traitement ou le salaire du bnficiaire, le montant de cette retenue vient en dduction de la valeur relle prcite. II.- Cas particuliers : A.- Les pourboires Les pourboires sont soumis la retenue la source dans les conditions suivantes : 1- lorsqu'ils sont remis par les clients entre les mains de l'employeur ou centraliss par celui-ci, la retenue est opre par l'employeur sur le montant cumul des pourboires et du salaire auquel ils s'ajoutent le cas chant ; 2- lorsque les pourboires sont remis aux bnficiaires directement et sans aucune intervention de l'employeur, leur montant imposable est forfaitairement valu un taux gnralement admis suivant les usages du lieu ; 3- si les pourboires s'ajoutent un salaire fixe, l'employeur opre la retenue comme prvu ci-dessus ; s'il n'est pas en mesure de la faire parce qu'il ne paie pas de salaire fixe son employ, ce dernier est tenu de lui remettre le montant de la retenue affrent aux pourboires reus. L'employeur doit verser ce montant au Trsor en mme temps que les retenues affrentes aux paiements qu'il a lui-mme effectus ; 4- dans le cas o le bnficiaire des pourboires refuse de remettre le montant de la retenue l'employeur, celui-ci reste personnellement responsable du versement, sauf son recours contre l'intress en vue de se faire rembourser le montant des sommes qu'il a d verser. B.- La rmunration des voyageurs, reprsentants et placiers de commerce ou d'industrie Sont soumis l'impt, par voie de retenue la source dans les conditions prvues ci-aprs, les voyageurs, reprsentants et placiers de commerce ou d'industrie qui travaillent pour le compte d'un ou plusieurs employeurs domicilis ou tablis au Maroc, ne font aucune opration pour leur compte personnel, sont rmunrs par des remises proportionnelles ou des appointements fixes et qui sont lis chacun des employeurs qu'ils reprsentent par un contrat crit indiquant la nature des marchandises vendre, la rgion dans laquelle ils doivent exercer leur action, le taux des commissions ou remises proportionnelles qui leur sont alloues.
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La retenue la source est opre au taux prvu l'article 73-II-G-5 cidessous et suivant les modalits prvues aux deux derniers alinas du C du prsent article. Toutefois, le voyageur, reprsentant et placier li un seul employeur peut demander tre impos suivant le barme prvu au I de l'article 73 ci-dessous. Le voyageur, reprsentant et placier li plusieurs employeurs ne peut demander tre impos suivant les modalits prvues l'alina ci-dessus que pour les rmunrations servies par un seul employeur de son choix. La demande prvue aux deux alinas qui prcdent doit tre dpose auprs de l'inspecteur des impts du lieu d'imposition de l'employeur. C.- Les rmunrations et les indemnits, occasionnelles ou non Les rmunrations et les indemnits, occasionnelles ou non, imposables au titre des dispositions de l'article 56 ci-dessus et qui sont verses par des entreprises ou organismes des personnes ne faisant pas partie de leur personnel salari, sont passibles de la retenue la source au taux prvu l'article 73-II-G-1 ci-dessous. Toutefois, les revenus viss l'alina prcdent qui sont verss par des tablissements publics ou privs d'enseignement ou de formation professionnelle aux personnes qui remplissent une fonction d'enseignant et ne faisant pas partie de leur personnel permanent, sont soumis la retenue la source au taux prvu l'article 73-II-D ci-dessous. La retenue la source vise aux deux alinas qui prcdent est applique sur le montant brut des rmunrations et des indemnits sans aucune dduction. Elle est perue la source comme indiqu l'article 156-I ci-dessous et verse au Trsor dans les conditions prvues larticle 174-I ci-dessous. La retenue la source vise au premier alina du C ci-dessus ne dispense pas les bnficiaires des rmunrations qui y sont vises de la dclaration prvue l'article 82 ci-dessous. Article 59- Dductions Sont dductibles des sommes brutes numres larticle 56 ci-dessus, exclusion faite de celles exonres en vertu des dispositions de larticle 57 ci-dessus : I.- les frais inhrents la fonction ou l'emploi, calculs aux taux forfaitaires suivants : A.- 17 % pour les personnes ne relevant pas des catgories professionnelles vises aux B et C ci-aprs, sans que cette dduction puisse excder 24.000 dirhams ; B.- pour les personnes relevant des catgories professionnelles suivantes aux taux dsigns ci-aprs sans que cette dduction puisse excder 24.000 dirhams : - 25 % pour le personnel des casinos et cercles supportant des frais de reprsentation et de veille ou de double rsidence ; - 35 % pour les :
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ouvriers d'imprimerie de journaux travaillant la nuit, ouvriers mineurs ; artistes dramatiques, lyriques, cinmatographiques chorgraphiques, artistes musiciens, chefs d'orchestre ; ou
- 45 % pour les personnes relevant des catgories professionnelles dsignes ci-aprs : journalistes, rdacteurs, photographes et directeurs de journaux ; agents de placement de l'assurance -vie, inspecteurs et contrleurs des compagnies d'assurances des branche-vie, capitalisation et pargne ; voyageurs, reprsentants et placiers de commerce et d'industrie ; personnel navigant de l'aviation marchande comprenant : pilotes, radios, mcaniciens et personnel de cabine navigant des compagnies de transport arien, pilotes et mcaniciens employs par les maisons de construction d'avions et de moteurs pour l'essai de prototypes, pilotes moniteurs d'aro-clubs et des coles d'aviation civile. maritime. C.- 40 % pour le personnel navigant de la marine marchande et de la pche
Pour le calcul de la dduction prvue au A ci-dessus le revenu brut imposable auquel s'applique le pourcentage s'entend non compris les avantages en argent ou en nature. Pour le calcul des dductions prvues aux B et C ci-dessus, le revenu brut auquel s'appliquent les pourcentages s'entend du montant global des rmunrations acquises aux intresss y compris les indemnits verses titre de frais d'emploi, de service, de route et autres allocations similaires, exclusion faite des avantages en argent ou en nature. II.- Les retenues supportes pour la constitution de pensions ou de retraites : A.- En application : - du rgime des pensions civiles institu par la loi n 11 - 71 du 12 kaada 1391 (30 dcembre 1971) ; - du rgime des pensions militaires institu par la loi n 13-71 du 12 kaada 1391 (30 dcembre 1971) ; - du rgime collectif d'allocation de retraite institu par le dahir portant loi n1-77-216 du 20 chaoual 1397 (4 octobre 1977) ; - du rgime de scurit sociale rgi par le dahir portant loi n 1-72-184 du 15 joumada II 1392 (27 juillet 1972) ; - des rgimes de retraite prvus par les statuts des organismes marocains de retraite constitus et fonctionnant conformment la lgislation et la rglementation en vigueur en la matire.
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Les dispositions de l'article 28-III- (6, 7, 8 et 9 alinas) ci-dessus sont applicables aux rgimes de retraite prvus par les statuts des organismes marocains de retraite constitus et fonctionnant conformment la lgislation et la rglementation en vigueur en la matire. Pour effectuer la dduction des cotisations pour la constitution de pensions ou de retraites auprs des organismes de retraite viss ci-dessus, lemployeur doit : effectuer la retenue des cotisations et en verser le montant mensuellement auxdits organismes ; conserver une copie certifie conforme du ou des contrats dadhsion des employs concerns. B.- Par les personnes de nationalit trangre cotisant exclusivement des organismes de retraite trangers dans la limite toutefois du taux des retenues supportes par le personnel de l'entreprise ou de l'administration marocaine dont dpendent lesdites personnes. III.- Les cotisations aux organismes marocains de prvoyance sociale ainsi que les cotisations salariales de scurit sociale pour la couverture des dpenses relatives aux prestations court terme. IV.- La part salariale des primes d'assurance-groupe couvrant les risques de maladie, maternit, invalidit et dcs. V.- Les remboursements en principal et intrts des prts contracts pour lacquisition dun logement social, tel que dfini larticle 92-I-28 ci-dessous et destin lhabitation principale. La dduction prvue par le prsent paragraphe est subordonne la condition que les montants des remboursements soient retenus et verss mensuellement par l'employeur ou le dbirentier aux organismes de crdit agrs. Cette dduction n'est pas cumulable avec celle rsultant du calcul du profit net imposable tel que prvu l'article 65-II ci-dessous. Article 60.- Abattement forfaitaire I.- Pour la dtermination du revenu net imposable en matire de pensions et rentes viagres, il est appliqu un abattement forfaitaire de 40 % sur le montant brut imposable desdites pensions et rentes, dduction faite, le cas chant, des cotisations et primes vises l'article 59- (III et IV) ci-dessus. II.- Les cachets octroys aux artistes Le montant brut des cachets octroys aux artistes exerant titre individuel ou constitus en troupes est soumis la retenue la source au taux prvu larticle 73-II-G-4 ci-dessous, aprs un abattement forfaitaire de 40 %. Cette retenue est liquide et verse dans les conditions prvues aux articles 156-I-(1er alina) et 174-I ci-dessous.
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Section IV.- Revenus et profits fonciers Paragraphe I.- Revenus et profits fonciers imposables Article 61.- Dfinition des revenus et profits fonciers I.- Sont considrs comme revenus fonciers pour l'application de l'impt sur le revenu, lorsqu'ils n'entrent pas dans la catgorie des revenus professionnels : A.- Les revenus provenant de la location : 1- des immeubles btis et non btis et des constructions de toute nature; 2- des proprits agricoles, y compris les constructions et le matriel fixe et mobile y attachs ; B.- Sous rserve des exclusions prvues l'article 62-I ci-dessous, la valeur locative des immeubles et constructions que les propritaires mettent gratuitement la disposition des tiers. C.- Les indemnits dviction verses aux occupants des biens immeubles par les propritaires desdits biens45. II.- Sont considrs comme profits fonciers pour l'application de limpt sur le revenu, les profits constats ou raliss loccasion : de la vente d'immeubles situs au Maroc ou de la cession de droits rels immobiliers portant sur de tels immeubles ; de lexpropriation dimmeuble pour cause dutilit publique ; de l'apport en socit d'immeubles ou de droits rels immobiliers ; de la cession titre onreux ou de l'apport en socit d'actions ou de parts sociales nominatives mises par les socits, objet immobilier, rputes fiscalement transparentes au sens de l'article 3-3 ci-dessus ; de la cession, titre onreux, ou de lapport en socit dactions ou de parts sociales des socits prpondrance immobilire. Sont considres comme socits prpondrance immobilire toute socit dont l'actif brut immobilis est constitu pour 75 % au moins de sa valeur, dtermine l'ouverture de l'exercice au cours duquel intervient la cession imposable, par des immeubles ou par des titres sociaux mis par les socits objet immobilier vises cidessus ou par d'autres socits prpondrance immobilire. Ne sont pas pris en considration les immeubles affects par la socit prpondrance immobilire sa propre exploitation industrielle, commerciale, artisanale, agricole, l'exercice d'une profession librale ou au logement de son personnel salari ; de l'change, considr comme une double vente, portant sur les immeubles, les droits rels immobiliers ou les actions ou parts sociales vises ci-dessus ;
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du partage d'immeuble en indivision avec soulte. Dans ce cas, l'impt ne s'applique qu'au profit ralis sur la cession partielle qui donne lieu la soulte ; des cessions titre gratuit portant sur les immeubles, les droits rels immobiliers et les actions ou parts cits ci-dessus. dessus. Dans la prsente section, le terme cession dsigne toute opration vise ci-
Article 62.- Exclusion du champ dapplication de limpt I.- Est exclue du champ dapplication de l'impt, la valeur locative des immeubles que les propritaires mettent gratuitement la disposition : de leurs ascendants et descendants, lorsque ces immeubles sont affects l'habitation des intresss ; des administrations de l'Etat et des collectivits locales, des hpitaux publics ; des oeuvres prives d'assistance et de bienfaisance soumises au contrle de l'Etat en vertu du dahir n 1-59-271 du 17 chaoual 1379 (14 avril 1960) ; des associations reconnues d'utilit publique lorsque dans lesdits immeubles sont installes des institutions charitables but non lucratif. II.- Ne sont pas assujettis l'impt au taux prvu l'article 73 (II-F-6) cidessous, les profits immobiliers raliss par les personnes physiques ou les personnes morales ne relevant pas de l'impt sur les socits, lorsque ces profits sont compris dans la catgorie des revenus professionnels. III.- Nest pas assujettie l'impt sur le revenu au titre des profits fonciers46 : lannulation dune cession effectue suite une dcision judiciaire ayant force de chose juge ; la rsiliation lamiable dune cession dun bien immeuble, lorsque cette rsiliation intervient dans les vingt quatre (24) heures de la cession initiale.
Article 63.- Exonrations Sont exonrs de l'impt : I.- Les revenus provenant de la location des constructions nouvelles et additions de construction, pendant les trois annes qui suivent celle de l'achvement desdites constructions ; II.- A.- le profit ralis par toute personne qui effectue dans l'anne civile des cessions d'immeubles dont la valeur totale n'excde pas 60.000 dirhams ;
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B.- le profit ralis sur la cession d'un immeuble ou partie d'immeuble occup titre d'habitation principale depuis au moins huit ans au jour de ladite cession, par son propritaire ou par les membres des socits objet immobilier rputes fiscalement transparentes au sens de l'article 3-3 ci-dessus. Toutefois, une priode de six (6) mois compter de la date de la vacance du logement est accorde au contribuable pour la ralisation de lopration de cession. Cette exonration est galement accorde au terrain sur lequel est difie la construction dans la limite de 5 fois la superficie couverte ; C.- le profit ralis sur la cession de droits indivis d'immeubles agricoles, situs l'extrieur des primtres urbains entre co-hritiers. En cas de cession ultrieure, le profit taxable est constitu par l'excdent du prix de cession sur le cot d'acquisition par le ou les co-hritiers ayant bnfici de l'exonration. Ce cot est dtermin dans les conditions prvues larticle 65 ci-dessous ; D.- Sous rserve des dispositions de l'article 30-2 ci-dessus, le profit ralis l'occasion de la cession dun logement dont la superficie couverte et le prix de cession nexcdent pas, respectivement 100 m2 et 200.000 dirhams, occup par son propritaire titre dhabitation principale depuis au moins quatre (4) ans au jour de ladite cession. Cette exonration est accorde dans les conditions prvues au B ci-dessus47. III.- Les cessions titre gratuit portant sur les biens prcits effectues entre ascendants et descendants et entre poux, frres et surs. Paragraphe II.- Base dimposition des revenus et profits fonciers Article 64.- Dtermination du revenu foncier imposable I.- Sous rserve des dispositions de l'article 65 ci-aprs, le revenu foncier brut des immeubles donns en location est constitu par le montant brut total des loyers. Ce montant est augment des dpenses incombant normalement au propritaire ou l'usufruitier et mises la charge des locataires, notamment les grosses rparations. Il est diminu des charges supportes par le propritaire pour le compte des locataires. II.- Le revenu net imposable des immeubles viss larticle 61 (I-A-1, B et C) ci-dessus est obtenu en appliquant un abattement de 40 % sur le montant du revenu foncier brut tel qu'il est dfini au I ci-dessus. III.- Le revenu net imposable des proprits vises l'article 61-(I-A-2) cidessus est gal : soit au montant du loyer ou du fermage stipul en argent dans le contrat;
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Paragraphe modifie par larticle 8 de la loi de finances n 38-07 pour lanne budgtaire 2008
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soit au montant obtenu en multipliant le cours moyen de la culture pratique par les quantits prvues dans le contrat, dans le cas des locations rmunres en nature ; soit la fraction du revenu agricole forfaitaire prvu l'article 49 ci-dessus dans le cas des locations part de fruit. Article 65.- Dtermination du profit foncier imposable Le profit net imposable est gal la diffrence entre le prix de cession diminu, le cas chant, des frais de cession et le prix dacquisition augment des frais dacquisition. I.- le prix de cession est diminu, le cas chant, des frais de cession. Le prix de cession s'entend du prix de vente ou de la valeur estimative dclare ou reconnue par les ou l'une des parties dans le contrat ou celle dtermine selon larticle 224 ci-dessous. Le prix exprim dans l'acte de cession ou la dclaration du contribuable fait l'objet de redressement lorsque ce prix ne parat pas conforme la valeur vnale du bien la date de la cession et ce, dans les conditions prvues larticle 224 cidessous. En cas de cession dun bien immeuble ou dun droit rel immobilier dont le prix dacquisition ou le prix de revient en cas de livraison soi-mme a t redress par ladministration, soit en matire de droits denregistrement, soit en matire de taxe sur la valeur ajoute, le prix dacquisition considrer est celui qui a t redress par ladministration et sur lequel le contribuable a acquitt les droits dus. Le prix ainsi tabli sera retenu comme prix de cession chez le cdant en matire dimpt sur les socits, dimpt sur le revenu et de taxe sur la valeur ajoute. Les frais de cession s'entendent des frais d'annonces publicitaires, des frais de courtage et des frais d'tablissement d'actes, normalement la charge du cdant, ainsi que des indemnits dviction, dment justifis48. La valeur de cession des immeubles apports en socit est gale la valeur relle des droits sociaux reus en rmunration dudit apport. II.- le prix d'acquisition est augment des frais d'acquisition, des dpenses d'investissements raliss, ainsi que des intrts pays par le cdant en rmunration de prts accords par des organismes de crdit agrs pour la ralisation des oprations d'acquisition et d'investissements prcites. Les frais d'acquisition s'entendent des frais et loyaux cots du contrat, droits de timbre et d'enregistrement, droits pays la conservation foncire pour l'immatriculation et l'inscription ainsi que les frais de courtage et les frais d'actes affrents l'acquisition de l'immeuble cd. Ils sont valus forfaitairement 15 % du prix d'acquisition, sauf dans le cas o le contribuable peut justifier que ces frais s'lvent un montant suprieur.
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Les dpenses d'investissement s'entendent des dpenses d'quipement de terrain, construction, reconstruction, agrandissement, rnovation et amlioration dment justifies. Le prix d'acquisition, augment comme il est dit ci-dessus, est rvalu en multipliant ce prix par le coefficient correspondant l'anne d'acquisition, calcul par l'administration sur la base de l'indice national du cot de la vie. Pour les annes antrieures 1946, le coefficient est calcul sur la base d'un taux forfaitaire de 3 % par an. La rvaluation porte galement sur la valeur de souscription ou d'acquisition par les socits prpondrance immobilire vises larticle 61-II ci-dessus, de leurs actions, parts d'intrt ou parts sociales. Lorsque le prix d'acquisition et/ou les dpenses d'investissements n'ont pu tre justifis, il est procd leur estimation par l'administration dans les conditions prvues larticle 224 ci-dessous. En cas de cession d'immeubles acquis par hritage, le prix d'acquisition considrer est : soit la valeur vnale des immeubles inscrite sur l'inventaire dress par les hritiers dans les douze mois suivant celui du dcs du de cujus ; soit, dfaut et sous rserve des dispositions de larticle 224 ci-dessous, la valeur vnale des immeubles au jour du dcs du de cujus, qui est dclare par le contribuable. En cas de cession, titre gratuit, le prix de cession ou d'acquisition considrer est la valeur dclare dans l'acte, sous rserve des dispositions de larticle 224 ci-dessous. En cas de cession d'immeuble acquis par donation exonre en vertu des dispositions de l'article 63-III ci-dessus, le prix d'acquisition considrer est : - soit le prix d'acquisition de la dernire cession titre onreux ; - soit la valeur vnale de l'immeuble lors de la dernire mutation par hritage si elle est postrieure la dernire cession ; - soit le prix de revient de l'immeuble en cas de livraison soi-mme. Les prix d'acquisition et de cession s'entendent, sous rserve des dispositions des articles 208 et 224 ci-dessous, des prix dclars ou reconnus par les ou l'une des parties. En cas de taxation doffice, la base dimposition est gale au prix de cession diminu de 10 %. Section V.- Revenus et profits de capitaux mobiliers Paragraphe I.- Revenus et profits imposables Article 66.- Dfinition des revenus et profits de capitaux mobiliers I.- Sont considrs comme des revenus de capitaux mobiliers :
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A.- les produits des actions, parts sociales et revenus assimils viss larticle 13 ci-dessus ; B.- les revenus de placements revenu fixe viss larticle 14 ci-dessus, verss, mis la disposition ou inscrits en compte des personnes physiques ou morales qui n'ont pas opt pour l'impt sur les socits et ayant au Maroc leur domicile fiscal ou leur sige social lexclusion des intrts gnrs par les oprations de pensions. II.- Sont considrs comme profits de capitaux mobiliers, les profits nets annuels raliss par les personnes physiques sur les cessions de valeurs mobilires et autres titres de capital et de crance mis par les personnes morales de droit public ou priv, les organismes de placement collectif en valeurs mobilires (O.P.C.V.M.), les fonds de placement collectif en titrisation (F.P.C.T.) et les organismes de placement en capital risque (O.P.C.R.) lexception : des socits prpondrance immobilire dfinies l'article 61 ci-dessus; des socits immobilires transparentes au sens de larticle 3-3 ci-dessus. On entend par : valeurs mobilires, celles dfinies larticle 2 du dahir portant loi n 1-93-211 du 4 rabii II 1414 (21 septembre 1993) relatif la bourse des valeurs ; titres de capital, toutes catgories de titres confrant un droit de proprit sur le patrimoine de la personne morale mettrice ; titres de crance, toutes catgories de titres confrant un droit de crance gnral sur le patrimoine de la personne morale mettrice. Article 67.- Fait gnrateur de limpt I.- Pour les produits des actions, parts sociales et revenus assimils ainsi que les revenus des placements revenu fixe, le fait gnrateur de limpt est constitu par le versement, la mise la disposition ou linscription en compte du bnficiaire. II.- Pour les profits de cession de valeurs mobilires et autres titres de capital et de crance le fait gnrateur de l'impt est constitu par : la cession titre onreux ou gratuit; l'change, considr comme une double vente de valeurs mobilires et autres titres de capital et de crance ; l'apport en socit des valeurs mobilires et autres titres de capital et de crance. Article 68.- Exonrations Sont exonrs de limpt : I.- la donation entre ascendants et descendants et entre poux, frres et surs, des valeurs mobilires et autres titres de capital et de crance ;
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II.- le profit ou la fraction du profit affrent la partie de la valeur ou des valeurs des cessions de valeurs mobilires et autres titres de capital et de crance, ralises au cours d'une anne civile, lorsque ces cessions nexcdent pas le seuil de 24 000 dirhams ; III.- les dividendes et autres produits de participation similaires distribus par les socits installes dans les zones franches d'exportation et provenant d'activits exerces dans lesdites zones, lorsqu'ils sont verss des non-rsidents ; IV.- les intrts perus par les personnes physiques titulaires de comptes dpargne auprs de la caisse dpargne nationale. Paragraphe II.- Base dimposition des revenus et profits de capitaux mobiliers Article 69.- Dtermination du revenu net imposable Le revenu net imposable est dtermin en dduisant du montant brut des revenus numrs aux articles 13 et 14 ci-dessus, les agios et les frais d'encaissement, de tenue de compte ou de garde. Article 70.- Dtermination du profit net imposable Le profit net de cession vis larticle 66-II ci-dessus est calcul par rfrence aux cessions effectues sur chaque valeur ou titre. Il est constitu par la diffrence entre : le prix de cession diminu, le cas chant, des frais supports loccasion de cette cession, notamment les frais de courtage et de commission; et le prix dacquisition major, le cas chant, des frais supports loccasion de cette acquisition, notamment les frais de courtage et de commission. En ce qui concerne les obligations et autres titres de crance, les prix de cession et dacquisition sentendent du capital du titre, exclusion faite des intrts courus et non encore chus aux dates desdites cession et acquisition. En cas de cession de titres de mme nature acquis des prix diffrents, le prix dacquisition retenir est le cot moyen pondr desdits titres. Les moins-values subies au cours dune anne sont imputables sur les plusvalues de mme nature ralises au cours de la mme anne. Les moins-values qui subsistent en fin danne sont reportables sur lanne suivante. A dfaut de plus-value ou en cas de plus-value insuffisante pour que limputation puisse tre opre en totalit, la moins-value ou le reliquat de la moins value peut tre imput sur les plus-values des annes suivantes jusqu' l'expiration de la quatrime anne qui suit celle de la ralisation de la moins-value.
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En cas de cession de valeurs mobilires et autres titres de capital et de crance acquis par donation exonre en vertu des dispositions du I de l'article 68 cidessus, le prix d'acquisition considrer est : soit le prix d'acquisition de la dernire cession titre onreux ; soit la valeur vnale desdites valeurs et titres lors de la dernire mutation par hritage si elle est postrieure la dernire cession. En cas de taxation doffice, limposition est gale 10% du prix de cession.
Liquidation de limpt sur le revenu

Section I.- Liquidation de limpt Article 71.- Priode dimposition L'impt sur le revenu est tabli chaque anne en raison du revenu global acquis par le contribuable au cours de l'anne prcdente. Toutefois, pour les revenus salariaux et assimils viss l'article 22-3 cidessus, l'impt est tabli au cours de l'anne d'acquisition desdits revenus, sous rserve de rgularisation, le cas chant, d'aprs le revenu global. Article 72.-Lieu dimposition L'impt est tabli au lieu du domicile fiscal du contribuable ou de son principal tablissement. Le contribuable qui n'a pas au Maroc son domicile fiscal est tenu d'en lire un au Maroc. Tout changement du domicile fiscal ou du lieu du principal tablissement doit tre signal l'administration fiscale par lettre recommande avec accus de rception ou remise contre rcpiss ou par souscription d'une dclaration sur ou d'aprs un imprim-modle tabli par l'administration dans les trente (30) jours qui suivent la date du changement. A dfaut, le contribuable est notifi et impos la dernire adresse connue. Article 73.- Taux de limpt I.- Barme de calcul Le barme de calcul de l'impt sur le revenu est fix comme suit : la tranche du revenu allant jusqu' 24 000 dirhams est exonre ; 15% pour la tranche du revenu allant de 24.001 30.000 dirhams ; 25% pour la tranche du revenu allant de 30.001 45.000 dirhams ; 35% pour la tranche du revenu allant de 45.001 60.000 dirhams ;
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40% pour la tranche du revenu allant de 60.001 120.000 dirhams ; 42% pour le surplus. II.- Taux spcifiques Le taux de l'impt est fix comme suit : A.- (abrog) B.- 10 % : 1- pour le montant hors taxe sur la valeur ajoute des produits bruts noncs l'article 15 ci-dessus ; 2- pour les produits numrs larticle 66-I-A ci dessus ; 3- (abrog) 4- (abrog) C.- 15% pour les profits nets rsultant des cessions dactions et autres titres de capital49 ; D.- 17 % pour les rmunrations et indemnits occasionnelles ou non vises larticle 58 ci-dessus si elles sont verses par les tablissements publics ou privs d'enseignement ou de formation professionnelle des enseignants ne faisant pas partie de leur personnel permanent. E.- 18 % : - pour les jetons de prsence et toutes autres rmunrations brutes verss aux administrateurs des banques offshore ; - pour les traitements, moluments et salaires bruts verss par les banques offshore et les socits holding offshore leur personnel salari. Toutefois, le personnel salari rsident au Maroc bnficie du mme rgime fiscal condition de justifier que la contrepartie de sa rmunration en monnaie trangre convertible a t cde une banque marocaine. F.- 20 % : 1- pour les produits numrs larticle 66-I-B ci dessus en ce qui concerne les bnficiaires personnes morales relevant de limpt sur le revenu ainsi que les personnes physiques autres que celles soumises au taux vis au 3 du G cidessous. Lesdits bnficiaires doivent dcliner lors de lencaissement des intrts ou produits susviss : - le nom, prnom et adresse et le numro de la carte didentit nationale ou de la carte dtranger ; - le numro darticle dimposition limpt sur le revenu. Limpt prlev au taux de 20 % prvu ci-dessus est imputable sur la cotisation de limpt sur le revenu avec droit restitution.
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2- pour les profits nets rsultant des cessions50 : dobligations et autres titres de crance ; dactions ou parts dO.P.C.V.M ;
3- pour les profits nets rsultant des cessions des valeurs mobilires mises par les fonds de placement collectif en titrisation (F.P.C.T)51 ; 4-pour les profits nets rsultant des cessions de titres dO.P.C.R vis larticle 7-III ci-dessus52 ; 5-pour les source trangre53 ; profits bruts de capitaux mobiliers de
6- pour les profits nets raliss ou constats prvus larticle 61-II ci- dessus, sous rserve des dispositions prvues larticle 144- II ci-dessous ; 7- pour les revenus nets imposables raliss par les entreprises vises larticle 31 (I -B et C et II- B) ci-dessus54. G.- 30 % : 1- pour les rmunrations, les indemnits occasionnelles ou non prvues larticle 58- C ci-dessus, si elles sont verses des personnes ne faisant pas partie du personnel permanent de lemployeur autre que celui vis au D ci-dessus ; 2 pour les honoraires et rmunrations verss aux mdecins non soumis la taxe professionnelle55 qui effectuent des actes chirurgicaux dans les cliniques et tablissements assimils, prvus larticle 157 ci-dessous ; 3- pour les produits des placements revenu fixe numrs larticle 66-I-B ci-dessus, en ce qui concerne les bnficiaires personnes physiques, lexclusion de celles qui sont assujetties audit impt selon le rgime du rsultat net rel ou celui du rsultat net simplifi ; 4- pour le montant brut des cachets, prvus l'article 60-II ci-dessus, octroys aux artistes exerant titre individuel ou constitus en troupes ; 5- pour les remises et appointements allous aux voyageurs, reprsentants et placiers de commerce ou dindustrie prvus larticle 58-II-B ci dessus qui ne font aucune opration pour leur compte. 6-pour les revenus bruts de capitaux mobiliers de source trangre56 Les prlvements aux taux fixs aux B, C, D, E, F (2, 3, 4,5 et 6), et G (2, 3 et 6) ci-dessus sont libratoires de limpt sur le revenu.
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Article 8 de la loi de finances n 38-07 pour lanne budgtaire 2008 Article 8 de la loi de finances n 38-07 pour lanne budgtaire 2008 Article 8 de la loi de finances n 38-07 pour lanne budgtaire 2008 Article 8 de la loi de finances n 38-07 pour lanne budgtaire 2008 Article 8 de la loi de finances n 38-07 pour lanne budgtaire 2008 Loi n 47-06 relative la Fiscalit des Collectivits Locales Article 8 de la loi de finances n 38-07 pour lanne budgtaire 2008
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Section II.- Rductions dimpt Article 74.- Rduction pour charge de famille I.- Il est dduit du montant annuel de l'impt en raison des charges de famille du contribuable, une somme de cent quatre-vingt (180) dirhams par personne charge au sens du II du prsent article. Toutefois, le montant total des rductions pour charge de famille ne peut pas dpasser mille quatre-vingt (1080) dirhams. II.- Sont la charge du contribuable : A.- son pouse ; B.- ses propres enfants ainsi que les enfants lgalement recueillis par lui son propre foyer condition : qu'ils ne disposent pas, par enfant, d'un revenu global annuel suprieur la tranche exonre du barme de calcul de l'impt sur le revenu prvu l'article 73-I ci-dessus ; que leur ge n'excde pas 21 ans ou 25 ans s'ils justifient de la poursuite de leurs tudes. Cette condition d'ge n'est, toutefois, pas applicable aux enfants atteints d'une infirmit les mettant dans l'impossibilit de subvenir leurs besoins. La femme contribuable bnficie des rductions pour charge de famille au titre de son poux et de ses enfants lorsqu'ils sont lgalement sa charge et dans les conditions prvues ci-dessus. Les changements intervenus, au cours d'un mois donn dans la situation de famille du contribuable sont pris en considration compter du premier mois suivant celui du changement. Article 75.- Conditions dapplication des rductions dimpt pour charge de famille Les rductions dimpt pour charge de famille sont appliques d'aprs les indications figurant sur les dclarations du revenu global prvues aux articles 82 et 85 ci-dessous. Lorsque le contribuable est un salari ou un pensionn soumis au prlvement la source en application des dispositions de l'article 156 ci-dessous les rductions pour charges de famille sont imputes sur l'impt ainsi prlev. Article 76.- Rduction au titre des retraites de source trangre Les contribuables ayant au Maroc leur domicile fiscal au sens de l'article 23 cidessus et titulaires de pensions de retraite ou d'ayants cause de source trangre, bnficient dans les conditions prvues larticle 82-III ci-dessous, d'une rduction gale 80 % du montant de l'impt d au titre de leur pension et correspondant aux sommes transfres titre dfinitif en dirhams non convertibles.
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Article 77.- Imputation de limpt tranger Lorsque les revenus prvus l'article 25 (3me alina) ci-dessus ont t soumis un impt sur le revenu dans le pays de la source avec lequel le Maroc a conclu une convention tendant viter la double imposition en matire dimpts sur le revenu, cest le montant ainsi impos qui est retenu pour le calcul de limpt dont il est redevable au Maroc. Dans ce cas, limpt tranger, dont le paiement est justifi par le contribuable, est dductible de l'impt sur le revenu, dans la limite de la fraction de cet impt correspondant aux revenus trangers. Si ces revenus ont bnfici d'une exonration dans le pays de la source avec lequel le Maroc a conclu une convention tendant viter la double imposition prvoyant daccorder un crdit dimpt au titre de limpt qui aurait t d en labsence dexonration, celle-ci vaut paiement. Dans ce cas, la dduction prvue ci-dessus, est subordonne la production, par le contribuable, d'une attestation de l'administration fiscale trangre donnant les indications sur les rfrences lgales de l'exonration, les modalits de calcul de l'impt tranger et le montant des revenus qui aurait t retenu comme base de l'impt en l'absence de ladite exonration.
Dclarations fiscales
Article 78.- Dclaration didentit fiscale Les contribuables passibles de l'impt sur le revenu au titre des revenus viss l'article 22 (3, 4 et 5) ci-dessus, y compris ceux qui en sont exonrs temporairement, sont tenus de remettre, contre rcpiss, ou d'adresser par lettre recommande avec accus de rception, l'inspecteur des impts du lieu de leur domicile fiscal ou leur principal tablissement, une dclaration d'identit fiscale conforme limprim-modle tabli par l'administration, dans les trente (30) jours suivant soit la date du dbut de leur activit, soit celle de l'acquisition de la premire source de revenu. Article 79.- Dclaration des traitements et salaires I.- Les employeurs privs domicilis ou tablis au Maroc ainsi que les administrations et autres personnes morales de droit public sont tenus de remettre avant le 1er mars de chaque anne l'inspecteur des impts de leur domicile fiscal, de leur sige social ou de leur principal tablissement une dclaration prsentant, pour chacun des bnficiaires de revenus salariaux pays au cours de l'anne prcdente, les indications suivantes : 1- nom, prnom et adresse ;
Chapitre V
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2- numro de la carte d'identit nationale ou de la carte de sjour pour les trangers et le numro d'immatriculation la Caisse Nationale de Scurit Sociale ; 3- numro matricule de la paierie principale des rmunrations du Ministre des Finances pour les fonctionnaires civils et militaires ; 4- montant brut des traitements, salaires et moluments ; 5- montant brut des indemnits payes en argent ou en nature, pendant ladite anne ; 6- montant des indemnits verses titre de frais d'emploi et de service, de frais de reprsentation, de dplacement, de mission et autres frais professionnels; 7- montant du revenu brut imposable ; 8- montant des retenues opres au titre de la pension de retraite, de la Caisse nationale de scurit sociale et des organismes de prvoyance sociale ; 9- taux des frais professionnels ; 10-montant des chances prleves au titre du principal et intrts de prts contracts pour lacquisition de logements sociaux ; 11- nombre de rductions pour charges de famille ; 12- montant du revenu net imposable ; 13- montant des retenues opres au titre de l'impt ; 14- priode laquelle s'applique le paiement. La dclaration est, en outre, complte par un tat annexe des rmunrations et indemnits occasionnelles vises l'article 58-C ci-dessus indiquant pour chaque bnficiaire les nom et prnoms, l'adresse et la profession ainsi que le montant brut des sommes payes et des retenues opres. Cette dclaration doit tre rdige sur ou d'aprs un imprim-modle tabli par l'administration. Il en est dlivr rcpiss. II.- Lemployeur doit produire dans les mmes conditions et dlai prvus cidessus, une dclaration comportant la liste des stagiaires bnficiant de lexonration prvue larticle 57-16 ci-dessus daprs un imprim-modle tabli par ladministration. Cette dclaration doit comporter : 1- les renseignements viss au 1, 2, 4, 5, 8, 12 et 14 du I du prsent article ;
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2- une copie du contrat de stage ; 3- une attestation dinscription lANAPEC par stagiaire dment lgalise. Article 80.- Obligations des employeurs et dbirentiers Les employeurs ou dbirentiers chargs d'effectuer la retenue la source doivent tenir un livre spcial ou tout autre document en tenant lieu o doivent tre mentionnes toutes les indications de nature permettre le contrle des dclarations prvues larticle 79 ci-dessus et larticle 81 ci-aprs. Ils sont tenus, en outre, de faire connatre, toute rquisition des agents des impts, le montant des rmunrations qu'ils allouent aux personnes rtribues par eux et de justifier de leur exactitude. Les documents viss l'alina prcdent doivent tre conservs jusqu' l'expiration de la quatrime anne suivant celle au titre de laquelle la retenue devait tre effectue ; ils doivent tre communiqus toute poque sur leur demande aux agents des impts. Article 81.- Dclaration des pensions et autres prestations servies sous forme de capital ou de rentes I.- Les dbirentiers domicilis ou tablis au Maroc sont tenus dans les formes et dlai prvus l'article 79 ci-dessus, de fournir les indications relatives aux titulaires des pensions ou rentes viagres dont ils assurent le paiement. II.- Les socits dassurance dbirentires de prestations sous forme de capital ou de rentes, doivent souscrire, avant le 1er mars de chaque anne, une dclaration, rdige sur ou d'aprs un imprim-modle tabli par l'administration, rcapitulant tous les assurs ayant peru des prestations au titre des contrats de capitalisation ou dassurance sur la vie au cours de lanne prcdente. La dclaration doit tre adresse par lettre recommande avec accus de rception ou remise contre rcpiss, l'inspecteur des impts du lieu de leur sige social. Cette dclaration doit comporter les indications suivantes : 12345678nom, prnom et adresse de lassur ; numro de la carte d'identit nationale ou de la carte de sjour pour les trangers ; rfrences du contrat souscrit (n du contrat, dure, date de souscription) ; date du rachat, le cas chant ; montant des cotisations verses ; montant brut des prestations servies ; montant des prestations imposables ; montant de l'impt retenu la source.
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Article 82.- Dclaration annuelle du revenu global I.- Sous rserve des dispositions de l'article 86 ci-dessous, les contribuables sont tenus d'adresser, par lettre recommande avec accus de rception ou de remettre contre rcpiss, avant le 1er avril de chaque anne, l'inspecteur des impts du lieu de leur domicile fiscal ou de leur principal tablissement, une dclaration de leur revenu global de l'anne prcdente, tablie sur ou d'aprs un imprim-modle de l'administration, avec indication de la ou les catgories de revenus qui le composent. La dclaration doit comporter : 1- les nom, prnoms et adresse du domicile fiscal du contribuable ou le lieu de situation de son principal tablissement ; 2- la nature de la ou des professions qu'il exerce ; 3- le lieu de situation des exploitations ainsi que les numros des articles d'imposition la taxe professionnelle57 y affrents, le cas chant ; 4- le numro de la carte d'identit nationale, de la carte d'tranger ou, dfaut, celui du livret de famille ; 5- le numro d'identification fiscale qui lui est attribu par l'administration ; 6- le numro darticle de la taxe de services communaux58 de la rsidence habituelle. En outre, la dclaration doit comporter, le cas chant, toutes indications ncessaires l'application des dductions prvues aux articles 28 et 74 ci-dessus. Si des retenues la source ont t opres, la dclaration du revenu global est complte par les indications suivantes : a- le montant impos par voie de retenue la source ; b- le montant du prlvement effectu et la priode laquelle il se rapporte ; c- le nom ou la raison sociale, l'adresse et le numro d'identification fiscale de l'employeur ou du dbirentier charg d'oprer la retenue. La dclaration doit tre accompagne des pices annexes prvues par le prsent code ou par les textes rglementaires pris pour son application. II.- Renseignements annexes la dclaration du revenu global. Les propritaires ou usufruitiers dimmeubles sont tenus de joindre leur dclaration du revenu global prvue au I du prsent article, une annexe-modle tablie par l'administration, sur laquelle sont mentionns les renseignements suivants :
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Loi n 47-06 relative la Fiscalit des Collectivits Locales Loi n 47-06 relative la Fiscalit des Collectivits Locales
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1-
le lieu de situation de chaque immeuble donn en location, sa consistance ainsi qu'ventuellement le numro d'article d'imposition la taxe de services communaux ; les nom et prnoms ou raison sociale de chaque locataire ; le montant des loyers ; l'identit de chaque occupant titre gratuit et les justifications motivant l'occupation titre gratuit ; la consistance des locaux occups par le propritaire et leur affectation; la consistance des locaux vacants, ainsi que le montant des loyers acquis entre le 1er janvier et la date de la vacance.
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En cas de changement d'affectation d'un immeuble soumis la taxe dhabitation59 au premier janvier de l'anne au titre de laquelle la dclaration est souscrite, l'annexe doit mentionner en outre : a) b) le numro d'article d'imposition la taxe dhabitation ; la date du changement intervenu dment justifi.
III.- Pour bnficier de la rduction prvue larticle 76 ci-dessus, les contribuables doivent joindre la dclaration prvue au I du prsent article les documents suivants : - une attestation de versement des pensions tablie par le dbirentier ou tout autre document en tenant lieu ; - une attestation indiquant le montant en devises reu pour le compte du pensionn et la contre valeur en dirhams au jour du transfert, dlivre par l'tablissement de crdit ou par tout autre organisme intervenant dans le paiement des pensions vises larticle 76 ci-dessus. Article 83.- Dclaration des profits immobiliers En ce qui concerne les cessions de biens immeubles ou de droits rels s'y rattachant, les propritaires, les usufruitiers et les redevables de limpt doivent remettre contre rcpiss une dclaration au receveur de ladministration fiscale dans les trente (30) jours60 qui suivent la date de la cession, le cas chant, en mme temps que le versement de limpt prvu larticle 173 ci-dessous. Toutefois, en cas d'expropriation pour cause d'utilit publique, la dclaration prvue ci-dessus doit tre produite les trente (30) jours61 qui suivent la date de l'encaissement de l'indemnit dexpropriation. La dclaration est rdige sur ou d'aprs un imprim-modle tabli par l'administration. Elle doit tre accompagne de toutes pices justificatives relatives aux frais d'acquisition et aux dpenses d'investissement.
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Loi n 47-06 relative la Fiscalit des Collectivits Locales Article 8 de la loi de finances n 38-07 pour lanne budgtaire 2008 Article 8 de la loi de finances n 38-07 pour lanne budgtaire 2008
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Les socits prpondrance immobilire, telles que dfinies larticle 61 cidessus, doivent, sous peine des amendes prvues l'article 199 ci-dessous, joindre la dclaration de leur rsultat fiscal, vise l'article 20-I ci-dessus, la liste nominative de l'ensemble des dtenteurs de leurs actions ou parts sociales la clture de chaque exercice. Cette liste doit tre tablie sur ou d'aprs un imprim-modle de l'administration et comporter les renseignements suivants : 1- les nom et prnoms, dnomination ou raison sociale du dtenteur des titres ; 2- l'adresse personnelle, le sige social, le principal tablissement ou le domicile lu ; 3- le nombre des titres dtenus en capital; 4- la valeur nominale des titres. Article 84.- Dclaration des profits de capitaux mobiliers I.- Les contribuables qui cdent des valeurs mobilires et autres titres de capital et de crance non inscrits en compte auprs dintermdiaires financiers habilits doivent remettre, contre rcpiss en mme temps que le versement, une dclaration annuelle rcapitulant toutes les cessions effectues, au receveur de ladministration fiscale du lieu de leur domicile fiscal avant le 1er avril de lanne qui suit celle au cours de laquelle les cessions ont t effectues. La dclaration doit tre souscrite sur ou daprs un imprim-modle tabli par ladministration. Elle doit tre accompagne de toutes les pices justificatives relatives au prix de cessions et dacquisitions des titres cds. II.- les contribuables ayant subi la retenue la source prvue larticle 174-II-B ci-dessous, peuvent souscrire une dclaration, valant demande de rgularisation et, le cas chant, de restitution, rcapitulant annuellement toutes les cessions effectues pendant une anne dtermine, et qui doit tre adresse par lettre recommande avec accus de rception ou remise contre rcpiss, avant le 1er avril de lanne suivante, linspecteur des impts du lieu du domicile fiscal. La dclaration est rdige sur ou daprs un imprim-modle tabli par ladministration. Elle doit tre accompagne des documents justificatifs : 1- des prcomptes effectus par les intermdiaires financiers habilits teneurs de comptes titres ; 2- des moins-values non imputes par les intermdiaires financiers au cours de la mme anne dimposition ; 3- des dates et prix dacquisition des titres ou du cot moyen pondr communiqu lintermdiaire financier habilit. III.- Les intermdiaires financiers habilits teneurs de comptes titres, doivent rcapituler, pour chaque titulaire de titres, les cessions effectues chaque anne par ledit titulaire sur une dclaration, tablie sur ou daprs un imprim-modle de ladministration, quils sont tenus dadresser par lettre recommande avec accus de
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rception, ou remettre contre rcpiss, avant le 1er avril de lanne qui suit celle desdites cessions, linspecteur des impts du lieu de leur sige. Cette dclaration doit comporter les indications suivantes : 1- la dnomination et ladresse de lintermdiaire financier habilit teneur de comptes ; 2- les nom, prnom et adresse du cdant ; 3- le numro de la carte didentit nationale ou de la carte de sjour du cdant ; 4- la dnomination des titres cds ; 5- le solde des plus ou moins-values rsultant des cessions effectues au cours de lanne. Article 85.- Dclaration en cas de dpart du Maroc ou en cas de dcs I.- Le contribuable qui cesse d'avoir au Maroc son domicile fiscal, est tenu d'adresser, par lettre recommande avec accus de rception, ou de remettre, contre rcpiss, au plus tard trente (30) jours avant la date de son dpart, l'inspecteur des impts du lieu de son domicile fiscal ou de son principal tablissement, la dclaration de son revenu global pour la priode prvue l'article 27-II ci-dessus. II.- En cas de dcs du contribuable, les ayants droits sont tenus d'adresser, par lettre recommande avec accus de rception, ou de remettre contre rcpiss, dans les trois (3) mois qui suivent le dcs, l'inspecteur des impts du lieu du domicile fiscal ou du principal tablissement du dfunt, une dclaration du revenu global de ce dernier pour la priode prvue au dernier alina de l'article 175 cidessous. Lorsque les activits du contribuable dcd sont poursuivies par ses ayants droit, ces derniers peuvent demander avant l'expiration du dlai prvu ci-dessus : que l'indivision faisant suite au dcs soit considre comme une socit de fait. Dans ce cas, aucune rgularisation n'est exige au titre des plusvalues se rapportant aux biens affects une exploitation professionnelle et dont l'inventaire doit tre joint la demande prvue ci-dessus ; que la dclaration du de cujus affrente la dernire priode d'activit ne soit dpose que dans le dlai prvu l'article 82 ci-dessus. Article 86.- Dispense de la dclaration annuelle du revenu global. Ne sont pas tenus de produire la dclaration du revenu global, moins quils ne sestiment surtaxs ou prtendent aux dductions prvues aux articles 28 et 74 cidessus : 1- les contribuables disposant uniquement de revenus agricoles provenant dune seule exploitation lorsquils relvent du rgime forfaitaire ;
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2- les contribuables disposant uniquement de revenus salariaux pays par un seul employeur ou dbirentier domicili ou tabli au Maroc et tenu doprer la retenue la source comme prvu larticle 156-I ci-dessous.
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TITRE III LA TAXE SUR LA VALEUR AJOUTEE

Article 87.- Dfinition La taxe sur la valeur ajoute qui est une taxe sur le chiffre d'affaires, s'applique : 1- aux oprations de nature industrielle, commerciale, artisanale ou relevant de l'exercice d'une profession librale, accomplies au Maroc; 2- aux oprations d'importation ; 3- aux oprations vises larticle 89 ci-dessous, effectues par les personnes autres que l'Etat non-entrepreneur, agissant, titre habituel ou occasionnel quels que soient leur statut juridique, la forme ou la nature de leur intervention.
REGIME DE LA TAXE SUR LA VALEUR AJOUTEE A LINTERIEUR
Sous Titre Premier
Champ dapplication
Section I.- Territorialit Article 88.- Principes gouvernant la notion de territorialit Une opration est rpute faite au Maroc : 1- s'il s'agit d'une vente, lorsque celle-ci est ralise aux conditions de livraison de la marchandise au Maroc; 2- s'il s'agit de toute autre opration, lorsque la prestation fournie, le service rendu, le droit cd ou l'objet lou sont exploits ou utiliss au Maroc. Section II.- Oprations imposables Article 89.- Oprations obligatoirement imposables I.- Sont soumis la taxe sur la valeur ajoute : 1- les ventes et les livraisons par les entrepreneurs de manufacture de produits extraits, fabriqus ou conditionns par eux, directement ou travers un travail faon;
Chapitre premier
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2- les ventes et les livraisons en l'tat ralises par :
a) les commerants grossistes ; b) les commerants dont le chiffre d'affaires ralis au cours de l'anne prcdente est gal ou suprieur deux millions (2 000 000) de dirhams.
Ces derniers ne peuvent remettre en cause leur assujettissement la taxe sur la valeur ajoute que lorsquils ralisent un chiffre daffaires infrieur audit montant pendant trois (3) annes conscutives ; 3- les ventes et les livraisons en l'tat de produits imports ralises par les commerants importateurs ; 4- les travaux immobiliers, les oprations de lotissement et de promotion immobilire ; 5- les oprations d'installation ou de pose, de rparation ou de faon ; 6- les livraisons vises aux 1, 2, et 3 ci-dessus faites eux-mmes par les assujettis, l'exclusion de celles portant sur les matires et produits consommables utiliss dans une opration passible de la taxe ou exonre en vertu des dispositions de l'article 92 ci-dessous ; 7- les livraisons soi-mme d'oprations vises au 4 ci-dessus ; 8- les oprations d'change et les cessions de marchandises corrlatives une vente de fonds de commerce effectu par les assujettis ; 9- les oprations d'hbergement et/ou de vente de denres ou de boissons consommer sur place ; 10- les locations portant sur les locaux meubls ou garnis y compris les lments incorporels du fonds de commerce, les oprations de transport, de magasinage, de courtage, les louages de choses ou de services, les cessions et les concessions d'exploitation de brevets, de droits ou de marques et d'une manire gnrale toute prestation de services ; 11- les oprations de banque et de crdit et les commissions de change ; 12- les oprations effectues, dans le cadre de leur profession, par toute personne physique ou morale au titre des professions de :
a) avocat, interprte, notaire, adel, huissier de justice ; b) architecte, mtreur-vrificateur, gomtre, topographe, arpenteur, ingnieur, conseil et expert en toute matire ; c) vtrinaire.
II.- Il faut entendre au sens du prsent article :
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1- par entrepreneurs de manufacture : principal ou titre accessoire, fabriquent les produits, les extraient, les transforment, en modifient l'tat ou procdent des manipulations, tels qu'assemblage, assortiment, coupage, montage, morcellement ou prsentation commerciale, que ces oprations comportent ou non l'emploi d'autres matires et que les produits obtenus soient ou non vendus leur marque ou leur nom; oprations :
a) les personnes qui, habituellement ou occasionnellement, titre
b) les personnes qui font effectuer par des tiers les mmes
- soit en fournissant un fabricant ou un faonnier tout ou partie du matriel ou des matires premires ncessaires l'laboration de produits ; - soit en leur imposant des techniques rsultant de brevets, dessins, marques, plans, procds ou formules dont elles ont la jouissance ; 2- par commerants revendeurs en ltat : - les grossistes inscrits la taxe professionnelle en tant que marchands en gros ; - les dtaillants revendeurs. 3- par entrepreneurs de travaux immobiliers, les personnes qui difient des ouvrages immobiliers au profit de tiers; 4- par lotisseurs, les personnes qui d'amnagement ou de viabilisation de terrains btir; procdent des travaux
5- par promoteurs immobiliers, les personnes qui, sans avoir la qualit d'entrepreneur de travaux immobiliers, procdent ou font procder l'dification d'un ou de plusieurs immeubles destins la vente ou la location. Article 90.- Oprations imposables par option Peuvent sur leur demande, prendre la qualit d'assujettis la taxe sur la valeur ajoute : 1- les commerants et les prestataires de services qui exportent directement les produits, objets, marchandises ou services pour leur chiffre d'affaires l'exportation; 2- les personnes vises l'article 91-II-1ci-aprs ; 3- les revendeurs en l'tat de produits autres que ceux numrs larticle 91 (I-A-1, 2, 3 et 4) ci-aprs. La demande doption vise au 1er alina du prsent article doit tre adresse sous pli recommand au service local des impts dont le redevable dpend et prend effet l'expiration d'un dlai de trente (30) jours suivant la date de son envoi.
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Elle peut porter sur tout ou partie des ventes ou des prestations. Elle est maintenue pour une priode dau moins trois annes conscutives. Section III.- Exonrations Article 91.- Exonrations sans droit dduction Sont exonres de la taxe sur la valeur ajoute : I.- A) Les ventes, autrement qu consommer sur place, portant sur : 1- le pain, le couscous, les semoules et les farines servant l'alimentation humaine ainsi que les crales servant la fabrication de ces farines et les levures utilises dans la panification. Par pain, on doit entendre le produit qui ne renferme pas d'autres matires que la farine, la levure, l'eau et le sel, l'exclusion des biscottes, bretzels, biscuits et autres produits similaires ; 2- le lait. L'exonration s'applique aux laits et crmes de lait frais conservs ou non, concentrs ou non, sucrs ou non, aux laits spciaux pour nourrissons, ainsi que le beurre de fabrication artisanale non conditionn, l'exclusion des autres produits drivs du lait ; 3- le sucre brut, on doit entendre le sucre de betterave, de canne et les sucres analogues (saccharose) ; 4- les dattes conditionnes produites au Maroc, ainsi que les raisins secs et les figues sches ; 5- les produits de la pche l'tat frais, congels, entiers ou dcoups; 6- la viande frache ou congele ; 7- l'huile d'olive et les sous-produits de la trituration des olives fabriqus par les units artisanales. B) Les ventes portant sur le sucre et les produits pharmaceutiques, dont les prix sont rglements, commercialiss par les contribuables dont le chiffre daffaires est gal ou suprieur deux millions ( 2.000.000) de dirhams viss au b) de larticle 89-I-2 ci-dessus. C) Les ventes portant sur : 1- les bougies et paraffines entrant dans leur fabrication, lexclusion de celles usage dcoratif et des paraffines utilises dans leur fabrication ; 2- les bois en grumes, corcs ou simplement quarris, le lige l'tat naturel, les bois de feu en fagots ou scis petite longueur et le charbon de bois ;
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3- le crin vgtal ; 4- les tapis d'origine artisanale de production locale. D) Les oprations portant sur : 1- les ventes des ouvrages en mtaux prcieux fabriqus au Maroc; l'Etat; 2- les ventes de timbres fiscaux, papiers et impressions timbrs, mis par
3- les prestations ralises par les socits ou compagnies d'assurances et qui relvent de la taxe sur les contrats d'assurances prvue par l'annexe II au dcret n 2-58-1151 du 12 joumada II 1378 (24 dcembre 1958) portant codification du timbre. E) Les oprations de ventes portant sur : 1- les journaux, les publications, les livres, les travaux de composition, dimpression et de livraison y affrents, la musique imprime ainsi que les CD-ROM reproduisant les publications et les livres. L'exonration s'applique galement aux ventes de dchets provenant de l'impression des journaux, publications et livres. Le produit de la publicit n'est pas compris dans l'exonration ; 2- les papiers destins l'impression des journaux et publications priodiques ainsi qu' l'dition, lorsqu'ils sont dirigs, sur une imprimerie ; 3- les films cinmatographiques, documentaires ou ducatifs ; 4- la distribution de films cinmatographiques ; 5- les recettes brutes provenant de spectacles cinmatographiques ou autres l'exclusion de celles provenant de spectacles donns dans les tablissements o il est d'usage de consommer pendant les sances; II.-1- Les ventes et prestations ralises par les petits fabricants et les petits prestataires qui ralisent un chiffre d'affaires annuel gal ou infrieur cent quatre vingt mille (180.000) dirhams. Sont considrs comme "petit fabricant" ou "petit prestataire": - toute personne dont la profession consiste dans l'exercice d'une industrie principalement manuelle, qui travaille des matires premires, et qui tire son gain de son travail manuel, lequel doit demeurer prdominant par rapport celui des machines ventuellement utilises; - les faonniers qui oprent pour le compte de tiers sur des matires premires fournies par ce dernier;
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- les exploitants de taxis; - toute personne qui, dans un local sommairement agenc vend des produits ou denres de faible valeur ou excutent de menues prestations de services ; 2- Les oprations "Hammams" et fours traditionnels. d'exploitation des douches publiques, de
III.- Les oprations et prestations portant sur : 1- a) les livraisons soi-mme de construction dont la superficie couverte n'excde pas 300 m2, effectues par toute personne physique, condition que ladite construction porte sur une unit de logement indivisible ayant fait lobjet de dlivrance dune autorisation de construire et doit tre affecte l'habitation principale de l'intress pendant une dure de quatre ans courant compter de la date du permis d'habiter ou de tout autre document en tenant lieu. Cette exonration est applicable galement aux : - socits civiles immobilires constitues par les membres d'une mme famille pour la construction d'une unit de logement destine leur habitation personnelle principale ; - personnes physiques et morales qui difient dans le cadre d'un programme agr, des constructions destines au logement de leur personnel. Les dispositions prcdentes s'appliquent aux constructions pour lesquelles l'autorisation de construire est dlivre postrieurement au 1er janvier 1992.
b) les oprations de construction de logements raliss dans les conditions fixes au a) ci-dessus pour le compte de chacun de leurs adhrents par les coopratives d'habitation constitues et fonctionnant conformment la lgislation en vigueur;
2- les oprations de crdit foncier et de crdit la construction se rapportant au logement social vis larticle 92- I-28 ci-dessous. IV.- 1- Les oprations ralises par les coopratives et leurs unions lgalement constitues dont les statuts, le fonctionnement et les oprations sont reconnus conformes la lgislation et la rglementation en vigueur rgissant la catgorie laquelle elles appartiennent. Cette exonration est accorde dans les conditions prvues larticle 93-II ci-dessous; 2- Les prestations fournies par les associations but non lucratif reconnues d'utilit publique, les socits mutualistes ainsi que les institutions sociales des salaris constitues et fonctionnant conformment aux dispositions du dahir n 157-187 du 24 joumada II 1383 (12 novembre 1963) portant statut de la mutualit, tel qu'il a t modifi ou complt.
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Toutefois, lexonration ne sapplique pas aux oprations caractre commercial, industriel ou de prestations de services ralises par les organismes prcits. V.- Les oprations portant sur : 1- les oprations d'escompte, de rescompte et les intrts des valeurs de l'Etat et des titres d'emprunt garantis par lui ainsi que les diverses commissions alloues pour le placement des mmes valeurs ; 2- les oprations et les intrts affrents aux avances et aux prts consentis l'Etat et aux collectivits locales par les organismes autoriss cet effet. Lexonration s'applique tous les stades des oprations aboutissant la ralisation des avances et des prts et la mobilisation des effets crs en reprsentation de ces prts ; 3- les intrts des prts accords par les tablissements de crdit et organismes assimils aux tudiants de l'enseignement priv ou de la formation professionnelle et destins financer leurs tudes ; 4- les prestations de services affrentes la restauration, au transport et aux loisirs scolaires fournies par les tablissements de l'enseignement priv au profit des lves et des tudiants qui sont inscrits dans lesdits tablissements et y poursuivent leurs tudes ; VI.- Les oprations portant sur : 1- les prestations fournies par les mdecins, mdecins-dentistes, masseurs kinsithrapeutes, orthoptistes, orthophonistes, infirmiers, herboristes, sages-femmes, exploitants de cliniques, maisons de sant ou de traitement et exploitants de laboratoires danalyses mdicales; 2- les ventes portant sur les appareillages spcialiss destins exclusivement aux handicaps. Il en est de mme des oprations de contrle de la vue effectues au profit des dficients visuels par des associations reconnues d'utilit publique; 3- les mdicaments antimitotiques. VII.- Les oprations de crdit effectues par les associations de micro-crdit rgies par la loi n18-97 prcite, au profit de leur clientle. Cette exonration est applicable du 1er janvier 2006 au 31 dcembre 2010. VIII.- Les oprations ncessaires la ralisation du programme de travaux objet des associations dusagers des eaux agricoles rgies par la loi n 84-02 prcite. IX.- Lensemble des actes, activits ou oprations raliss par lOffice National des Oeuvres Universitaires Sociales et Culturelles, cr par la loi n 81-00 prcite. X.- Les oprations ralises par les centres de gestion de comptabilit agres cres par la loi n 57-90 relative auxdits centres, pendant un dlai de quatre ans courant compter de la date dagrment.
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Article 92.- Exonrations avec droit dduction I.- Sont exonrs de la taxe sur la valeur ajoute avec bnfice du droit dduction prvu l'article 101 ci-dessous : 1- les produits livrs et les prestations de services rendues l'exportation par les assujettis. L'exonration s'applique la dernire vente effectue et la dernire prestation de service rendue sur le territoire du Maroc et ayant pour effet direct et immdiat de raliser l'exportation elle-mme. Par prestations de services l'exportation, il faut entendre : - les prestations de services destines tre exploites ou utilises en dehors du territoire marocain ; - les prestations de services portant sur des marchandises exportes effectues pour le compte d'entreprises tablies l'tranger. Le bnfice de cette exonration est subordonn la condition qu'il soit justifi de l'exportation : - des produits par la production des titres de transport, bordereaux, feuilles de gros, rcpisss de douane ou autres documents qui accompagnent les produits exports ; - des services par la production de la facture tablie au nom du client l'tranger et des pices justificatives de rglement en devises dment vises par l'organisme comptent ou tout autre document en tenant lieu. A dfaut de comptabilit, l'exportateur de produits doit tenir un registre de ses exportations par ordre de date, avec indication du nombre, des marques et des numros de colis, de l'espce, de la valeur et de la destination des produits. En cas d'exportation de produits par l'intermdiaire de commissionnaire, le vendeur doit dlivrer celui-ci une facture contenant le dtail et le prix des objets ou marchandises livrs, ainsi que l'indication, soit des nom et adresse de la personne pour le compte de laquelle la livraison a t faite au commissionnaire, soit de la contremarque ou de tout autre signe analogue servant au commissionnaire dsigner cette personne. De son ct, le commissionnaire doit tenir un registre identique celui prvu l'alina prcdent et il doit remettre son commettant une attestation valable pendant l'anne de sa dlivrance et par laquelle il s'engage verser la taxe et les pnalits exigibles, dans le cas o la marchandise ne serait pas exporte ; douane. 2- les marchandises ou objets placs sous les rgimes suspensifs en
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Toutefois, en cas de mise la consommation, par les bnficiaires de ces rgimes, les ventes et livraisons des produits fabriqus ou transforms ainsi que des dchets, sont passibles de la taxe. L'exonration couvre galement les travaux faon. 3- les engins et filets de pche destins aux professionnels de la pche maritime. Par engins et filets de pche, on doit entendre tous instruments et produits servant attirer, appter, capturer ou conserver le poisson ; 4- les engrais. Par engrais, il faut entendre les matires d'origine minrale, chimique, vgtale ou animale, simples ou mlanges entre elles, utilises pour fertiliser le sol. L'exonration s'applique galement aux mlanges composs de produits antiparasitaires, de micro-lments et d'engrais, dans lesquels ces derniers sont prdominants ; 5- lorsqu'ils sont destins usage exclusivement agricole: - les produits phytosanitaires ; - les tracteurs ; - les abri-serres et les lments entrant dans leur fabrication ; - les moteurs combustion interne stationnaire, les pompes axe vertical et les motopompes dites pompes immerges ou pompes submersibles ; - le semoir simple ou combin ; - le retarvator (fraise rotative) ; - le scarificateur ; - le sweep ; - le rodweeder ; - l'pandeur d'engrais ; - le plantoir et les repiqueurs pour tubercules et plants ; - les moissonneuses-batteuses ; - les ramasseuses presses ; - les ramasseuses de graines ; - les ramasseuses chargeuses de canne sucre et de betterave ; - les tracteurs roues et chenilles ; - les motoculteurs ; - les pivots mobiles ; - les appareils mcaniques projeter des produits insecticides, fongicides, herbicides et similaires ; - le cover crop ; - les charrues ; - les moissonneuses ; - les poudreuses semences ; - les ventilateurs anti-gele ; - les canons anti-grle ;
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- les appareils jet de vapeur utiliss comme matriel de dsinfection des sols ; - le matriel gntique animal et vgtal ; - les conteneurs pour le stockage d'azote liquide et le transport de semences congeles d'animaux ; - les chisels ; - les sous-soleurs ; - les cultivateurs dents ; - les stuble-plow ; - les herses ; - les billonneurs ; - les buteuses et bineuses ; - les rouleaux agricoles tracts ; - les batteuses poste fixe ; - les moissonneuses lieuses ; - les faucheuses rotatives ou alternatives et les girofaucheuses ; - les rteaux faneurs et les giroandaineurs ; - les ensileuses ; - les faucheuses conditionneuses ; - les hacheuses de paille ; - les dbroussailleurs ; - les tailleuses de haies ; - les greneuses ; - les effeuilleuses ; - les arracheuses de lgumes ; - les pandeurs de fumier ; - les pandeurs de lisier ; - les ramasseuses et/ou andaineuses de pierres ; - le matriel de traite : pots et chariots trayeurs ; - les salles de traite tractes et l'quipement pour salles de traite fixes ; - les barattes ; - les crmeuses ; - les tanks rfrigrants ; - les abreuvoirs automatiques ; - le matriel apicole : machines gaufrer, extracteurs de miel et maturateurs ; - les tarires ; - le matriel de micro-irrigation par goutte goutte ou matriel d'irrigation par aspersion ; 6- les biens d'investissement inscrire dans un compte d'immobilisation et ouvrant droit la dduction prvue l'article 101 ci-dessous, acquis par les entreprises assujetties la taxe sur la valeur ajoute pendant une dure de vingt quatre (24) mois compter du dbut dactivit ; 7- les autocars, les camions et les biens dquipement y affrents inscrire dans un compte dimmobilisation, acquis par les entreprises de transport international
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routier, sous rserve que lesdites entreprises remplissent les conditions prvues par larticle 102 ci-dessous ; Cette exonration sapplique aux biens acquis pendant une dure de vingt quatre (24) mois compter du dbut dactivit ; 8- les biens d'quipement destins l'enseignement priv ou la formation professionnelle, inscrire dans un compte d'immobilisation, acquis par les tablissements privs d'enseignement ou de formation professionnelle, l'exclusion des vhicules automobiles autres que ceux rservs au transport scolaire collectif et amnags spcialement cet effet ; Cette exonration sapplique aux biens acquis pendant une dure de vingt quatre (24) mois compter du dbut dactivit ; 9- les biens dquipement, outillages et matriels acquis par les diplms de la formation professionnelle pendant une dure de vingt quatre (24) mois compter du dbut dactivit ; 10- les matriels ducatifs, scientifiques ou culturels imports en franchise des droits et taxes applicables limportation conformment aux accords de lUNESCO auxquels le Maroc a adhr en vertu des dahirs ns 1-60-201 et 1-60-202 du 14 Joumada I 1383 (3 Octobre 1963) ; 11-les acquisitions de biens, matriels et marchandises effectues par lUniversit Al Akhawayn dIfrane institue par le dahir portant loi n1-93-227 prcit ; 12- les biens dquipement, matriels et outillages acquis par les associations but non lucratif soccupant des personnes handicapes, destins tre utiliss par lesdites associations dans le cadre de leur objet statutaire ; 13- les biens dquipement, matriels et outillages acquis par le Croissant rouge marocain, destins tre utiliss par lui dans le cadre de son objet statutaire ; 14- les biens matriels et marchandises acquis et les services effectus par la fondation Mohamed VI de promotion des uvres sociales de lducation formation conformment aux missions qui lui sont dvolues par la loi n 73.00 prcite ; 15- les acquisitions de biens, matriels et marchandises ncessaires laccomplissement de sa mission, effectues par la Fondation Hassan II pour la lutte contre le cancer cre par le dahir portant loi n 1-77-335 prcit ; 16- les acquisitions de biens, matriels et marchandises effectues par la Ligue Nationale de Lutte contre les Maladies Cardio-Vasculaires dans le cadre de sa mission prvue par le dahir portant loi n 1-77-334 prcit ; 17- les biens dquipement, matriels et outillages acquis par :
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a- la Fondation Cheikh Zad Ibn Soltan cre par le dahir portant loi n 1-93- 228 prcit, dans le cadre des missions qui lui sont dvolues ; b- la Fondation Cheikh khalifa Ibn Zad institue par la loi n 12-07 prcite, dans le cadre des missions qui lui sont dvolues62 ; 18- les produits et quipements pour hmodialyse ci-aprs cits : - Dialyseurs, gnrateurs dhmodialyse, gnrateurs hmofiltration utiliss pour lhmodialyse et leurs accessoires : * lignes veineuses, lignes artrielles, lignes pritonales et leurs accessoires dont les tubulures et leurs aiguilles ; * aiguille fistule ; * connecteurs cathter ; * capuchon protecteur strile ; * cathter de Tenchkoff ; * corps de pompes dhmodialyse ; * poches de dialyse pritonale ; - Concentrs et soluts de dialyse pritonale ; - Concentrs dhmodialyse ; - Soluts de dialyse pritonale. 19- les mdicaments destins au traitement du diabte, de lasthme, des maladies cardio-vasculaires et de la maladie du syndrome immunodficitaire acquis (SIDA) ; 20- les biens, marchandises, travaux et prestations de services destins tre livrs titre de don par les personnes physiques ou morales marocaines ou trangres, lEtat, aux collectivits locales, aux tablissements publics et aux associations reconnues dutilit publique soccupant des conditions sociales et sanitaires des personnes handicapes ou en situation prcaire ; 21- les biens, marchandises, travaux et prestations de services destins tre livrs titre de don dans le cadre de la coopration internationale lEtat, aux collectivits locales, aux tablissements publics et aux associations reconnues dutilit publique, par les gouvernements trangers ou par les organisations internationales ; 22- les biens, marchandises, travaux et prestations de services destins tre livrs titre de don aux gouvernements trangers, par le gouvernement du Royaume du Maroc ; 23- les biens, marchandises, travaux et prestations de services financs par des dons de lUnion Europenne ; 24- les acquisitions de biens, matriels et marchandises effectues par la Banque Islamique de dveloppement conformment au dahir n1-77-4 prcit ;
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25- les biens mobiliers ou immobiliers acquis par lAgence Bat Mal Al Qods Acharif en application du Dahir n 1-99-330 du 11 safar 1421 (15 mai 2000) prcit ; 26- les activits de Bank Al-Maghrib se rapportant : - lmission montaire et la fabrication des billets, monnaies et autres valeurs et documents de scurit ; - aux services rendus lEtat ; - et de manire gnrale, toute activit caractre non lucratif se rapportant aux missions qui lui sont dvolues par les lois et rglements en vigueur ; 27- a) les banques offshore pour : - les intrts et commissions sur les oprations de prt et de toutes autres prestations de service effectues par ces banques ; - les intrts servis par les dpts et autres placements effectus en monnaies trangres convertibles auprs desdites banques ; - les biens dquipement ltat neuf ncessaires lexploitation acquis localement par lesdites banques ; - les fournitures de bureau ncessaires lexercice de lactivit desdites banques. b)- les socits holding offshore pour : Les oprations faites par ces socits rgies par la loi n 58-90 prcite et effectues au profit des banques offshore ou de personnes physiques ou morales nonrsidentes et payes en monnaies trangres convertibles. Les oprations effectues par les socits holding offshore bnficient du droit dduction au prorata du chiffre daffaires exonr, dans les conditions prvues par le prsent code ; 28- les constructions de locaux usage exclusif d'habitation dont la superficie couverte et la valeur immobilire totale, par unit de logement, n'excdent pas respectivement cent (100) m2 et deux cent mille (200.000) dirhams taxe sur la valeur ajoute comprise. En outre, lorsque le logement difi dans les conditions prcites fait l'objet de cession, le prix de la premire vente ne doit pas excder deux cent mille (200.000) dirhams. aprs ; Cette exonration est accorde dans les conditions prvues larticle 93-I ci-
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29- les constructions de cits, rsidences et campus universitaires ralises par les promoteurs immobiliers pendant une priode maximum de trois (3) ans courant compter de la date de lautorisation de construire des ouvrages constitus dau moins deux cent cinquante ( 250) chambres, dont la capacit dhbergement est au maximum de deux (2) lits par chambre, dans le cadre dune convention conclue avec lEtat, assortie dun cahier des charges ; 30- les oprations de ralisation de logements sociaux affrents au projet "Annassim" situ dans les communes de Dar Bouazza et Lissasfa par la socit nationale damnagement collectif (SO.N.A.D.A.C) ; 31- les oprations ralises par la socit Sala Al Jadida dans le cadre de son activit ; 32- la restauration des monuments historiques classs et des quipements de base d'utilit publique effectues par des personnes physiques ou morales ; 33- les oprations de vente, de rparation et de transformation portant sur les btiments de mer. Par btiments de mer, on doit entendre les navires, btiments, bateaux et embarcations capables, par leurs propres moyens, de tenir la mer comme moyen de transport et effectuant une navigation principalement maritime ; 34- les ventes aux compagnies de navigation, aux pcheurs professionnels et aux armateurs de la pche de produits destins tre incorpors dans les btiments viss au 7 ci-dessus ; 35- les oprations de transport international, les prestations de services qui leur sont lies ainsi que les oprations de rparation, dentretien, de maintenance, de transformation, daffrtement et de location portant sur les diffrents moyens dudit transport ; 36- les produits livrs et les prestations de services rendues aux zones franches dexportation et provenant du territoire assujetti ; 37- lensemble des actes, activits ou oprations ralises par la socit dnomme Agence spciale Tanger mditerrane cre par le dcret-loi n 2-02644 prcit ; 38- les biens et services acquis ou lous par les entreprises trangres de productions audiovisuelles, cinmatographiques et tlvisuelles, l'occasion de tournage de films au Maroc. Cette exonration s'applique toute dpense gale ou suprieure cinq mille (5 000) dirhams et paye sur un compte bancaire en devises convertibles ouvert au nom desdites entreprises ;
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39- les biens et marchandises acquis lintrieur par les personnes physiques non rsidentes au moment de quitter le territoire marocain et ce pour tout achat gal ou suprieur deux mille (2.000) dirhams taxe sur la valeur ajoute comprise. Sont exclus de cette exonration les produits alimentaires (solides et liquides), les tabacs manufacturs, les mdicaments, les pierres prcieuses non montes et les armes ainsi que les moyens de transports usage priv, leurs biens dquipement et davitaillement et les biens culturels. 40- les oprations dacquisition des biens et services ncessaires lactivit des titulaires dautorisations de reconnaissances, de permis de recherches ou de concessionnaires dexploitation, ainsi que leurs contractants et sous-contractants, conformment aux dispositions de la loi n 21-90 prcite relative la recherche et lexploitation des gisements dhydrocarbures ; 41- les prestations de restauration fournies directement par l'entreprise son personnel salari ; 42- les vhicules neufs acquis par les personnes physiques et destins exclusivement tre exploits en tant que voiture de location (taxi) ; II.- Sous rserve de la rciprocit, les marchandises, travaux ou prestations qu'acquirent ou dont bnficient, auprs d'assujettis la taxe, les missions diplomatiques ou consulaires et leurs membres accrdits au Maroc, ayant le statut diplomatique. Cette exonration profite galement aux organisations internationales et rgionales ainsi qu leurs membres accrdits au Maroc qui bnficient du statut diplomatique. Article 93.- Conditions dexonrations I.- Conditions dexonration du logement social La superficie de logement social bnficiant de lexonration de la T.V.A. en vertu de larticle 92-I-28 ci-dessus sentend des superficies brutes, comprenant outre les murs et les pices principales, les annexes suivantes : vestibule, salle de bain ou cabinet de toilette, cltures et dpendances (cave, buanderie et garage) que celles-ci soient ou non comprises dans la construction principale. Lorsqu'il s'agit d'un appartement constituant partie divise d'un immeuble, les superficies comprennent, outre la superficie des locaux d'habitation telle que dfinie cidessus, la fraction des parties communes affectes l'appartement considr, celle-ci tant compte au minimum 10 %.
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La valeur immobilire totale comprend le prix du terrain, le cot de la construction principale et des annexes ainsi que les frais d'adduction d'eau et de branchement d'gout et d'lectricit. Les dispositions qui prcdent ne s'appliquent pas aux extensions d'units de logement existantes. Les remboursements prvus l'article 103 ci-dessous sont liquids dans la limite du montant de la taxe sur la valeur ajoute qui aurait t normalement exigible en l'absence d'exonration, calcule sur la base de la valeur immobilire totale, taxe comprise, diminue du prix du terrain. Ne peut faire l'objet du remboursement prcit la taxe sur la valeur ajoute paye au titre d'achats dont les factures ou mmoires remontent plus de quatre (4) annes suivant celle de la date de leur tablissement. Les modalits dapplication du prsent paragraphe sont fixes par voie rglementaire. II.- Conditions dexonration des coopratives Lexonration prvue larticle 91-IV-1 ci-dessus sapplique aux coopratives : - lorsque leurs activits se limitent la collecte de matires premires auprs des adhrents et leur commercialisation ; - ou lorsque leur chiffre daffaires annuel est infrieur cinq millions (5.000.000) de dirhams hors taxe sur la valeur ajoute, si elles exercent une activit de transformation de matires premires collectes auprs de leurs adhrents ou dintrants, laide dquipements, matriels et autres moyens de production similaires ceux utiliss par les entreprises industrielles soumises limpt sur les socits et de commercialisation des produits quelles ont transforms. Article 94.- Rgime suspensif I.- Les entreprises exportatrices de produits peuvent, sur leur demande et dans la limite du montant du chiffre d'affaires ralis au cours de l'anne coule au titre de leurs oprations d'exportation, tre autorises recevoir en suspension de la taxe sur la valeur ajoute l'intrieur, les marchandises, les matires premires, les emballages irrcuprables et les services ncessaires auxdites oprations et susceptibles d'ouvrir droit dduction et au remboursement prvus aux articles 101 104 ci-dessous. II.- Les entreprises exportatrices de services peuvent sur leur demande et dans la limite du montant du chiffre daffaires ralis au cours de lanne coule au titre de leurs oprations dexportation, tre autorises recevoir en suspension de la taxe sur la valeur ajoute l'intrieur, les produits et les services ncessaires auxdites oprations et susceptibles d'ouvrir droit dduction et au remboursement prvus aux articles 101 104 ci-dessous.
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Bnficient de ce rgime, les entreprises catgorises qui remplissent les conditions prvues par le dcret pris pour lapplication de la taxe sur la valeur ajoute63.
Rgles dassiette
Article 95.- Fait gnrateur Le fait gnrateur de la taxe sur la valeur ajoute est constitu par l'encaissement total ou partiel du prix des marchandises, des travaux ou des services. Toutefois, les contribuables qui en font la dclaration avant le 1er janvier ou dans les trente (30) jours qui suivent la date du dbut de leur activit, sont autoriss acquitter la taxe d'aprs le dbit, lequel concide avec la facturation ou l'inscription en comptabilit de la crance. Cependant les encaissements partiels et les livraisons effectues avant l'tablissement du dbit sont taxables. Les contribuables placs sous le rgime de l'encaissement et qui optent, dans les conditions vises l'alina prcdent, pour le rgime des dbits, sont tenus de joindre leur dclaration la liste des clients dbiteurs ventuels et d'acquitter la taxe y affrente dans les trente (30) jours qui suivent la date d'envoi de ladite dclaration au service local des impts dont ils relvent. Lorsque le rglement des marchandises, des travaux ou des services a lieu par voie de compensation ou d'change ou lorsqu'il s'agit de livraisons vises l'article 89 cidessus, le fait gnrateur se situe au moment de la livraison des marchandises, de l'achvement des travaux ou de l'excution du service. Article 96.- Dtermination de la base imposable Sous rserve des dispositions de l'article 100 ci-dessous le chiffre d'affaires imposable comprend le prix des marchandises, des travaux ou des services et les recettes accessoires qui s'y rapportent, ainsi que les frais, droits et taxes y affrents l'exception de la taxe sur la valeur ajoute. Le chiffre daffaires est constitu : 1- pour les ventes, par le montant des ventes. En cas de vente avec livraison domicile, les frais de transport, mme facturs sparment, ne peuvent tre soustraits du chiffre d'affaires imposable lorsqu'ils restent la charge du vendeur. Lorsqu'une entreprise vendeuse assujettie et une entreprise acheteuse non assujettie ou exonre sont, quelle que soit leur forme juridique, dans la dpendance l'une de l'autre, la taxe due par lentreprise vendeuse doit tre assise sur le prix de vente pratiqu par lentreprise acheteuse ou, dfaut de vente, sur la valeur normale du bien.
Chapitre II
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Les modalits dapplication sont fixes par voie rglementaire. Est considre comme place sous la dpendance dune autre entreprise, toute entreprise effectivement dirige par elle ou dans laquelle, directement ou par personnes interposes, cette autre entreprise exerce le pouvoir de dcision ou possde, soit une part prpondrante dans le capital, soit la majorit absolue des suffrages susceptibles de sexprimer dans les assembles dassocis ou dactionnaires. Sont rputes personnes interposes : - le propritaire, les grants et administrateurs, les directeurs et employs salaris de lentreprise dirigeante ; - les ascendants et descendants et le conjoint du propritaire, des grants, des administrateurs et des directeurs de lentreprise dirigeante ; - toute autre entreprise filiale de lentreprise dirigeante ; 2- pour les oprations de vente par les commerants importateurs, par le montant des ventes de marchandises, produits ou articles imports ; 3- pour les travaux immobiliers, par le montant des marchs, mmoires ou factures des travaux excuts ; 4- pour les oprations de promotion immobilire, par le prix de cession de l'ouvrage diminu du prix du terrain actualis par rfrence aux coefficients prvus larticle 65 ci-dessus. Toutefois lorsqu'il s'agit d'immeuble destin autrement qu' la vente, la base d'imposition est constitue par le prix de revient de la construction, et, en cas de cession avant la quatrime anne qui suit celle de l'achvement des travaux, la base imposable initiale est rajuste en fonction du prix de cession. Dans ce cas, la nouvelle base d'imposition ne doit pas tre infrieure la base initiale. Dans le cas o ladministration est amene valuer le prix de revient de la construction, dans le cadre des procdures prvues aux articles 220, 221, 224, 228 et 229 ci-dessous, la base dimposition est dtermine partir dun barme fix par voie rglementaire, en fonction de lindice du cot des divers lments entrant dans la construction ; 5- pour les oprations de lotissement, par le cot des travaux d'amnagement et de viabilisation ; 6- pour les oprations d'change ou de livraison soi-mme par le prix normal des marchandises, des travaux ou des services au moment de la ralisation des oprations; 7- pour les oprations ralises dans le cadre de l'exercice des professions numres larticle 89-I-12 ci-dessus et pour les commissionnaires, courtiers, mandataires, reprsentants et autres intermdiaires, loueurs de choses ou de services, par le montant brut des honoraires, des commissions, courtages ou autres rmunrations ou prix des locations diminu, ventuellement, des dpenses se rattachant directement
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la prestation, engages par le prestataire pour le compte du commettant et rembourses par celui-ci l'identique ; 8- pour les oprations ralises par les banquiers, changeurs, escompteurs, par le montant des intrts, escomptes, agios et autres produits ; 9- pour les oprations ralises par les personnes louant en meubl ou en garni, ou louant des tablissements industriels ou commerciaux, par le montant brut de la location, y compris la valeur locative des locaux nus et les charges mises par le bailleur sur le compte du locataire ; 10- pour les oprations ralises par les entrepreneurs de pose, les installateurs, les faonniers et les rparateurs en tous genres, par le montant des sommes reues ou factures. Article 97.- Dtermination de la base suivant un accord pralable Les personnes exerant la fois des activits passibles de la taxe sur la valeur ajoute et des activits non passibles ou exonres, ou imposes diffremment au regard de ladite taxe, peuvent dterminer le montant imposable de leur chiffre d'affaires sur la base d'un accord pralable.
Taux de la taxe
Article 98.- Taux normal Le taux normal de la taxe sur la valeur ajoute est fix 20%. Article 99.- Taux rduits Sont soumis la taxe aux taux rduits : 1- de 7% avec droit dduction : Les ventes et les livraisons portant sur : - l'eau livre aux rseaux de distribution publique ainsi que les prestations dassainissement fournies aux abonns par les organismes chargs de lassainissement ; - la location de compteurs d'eau et d'lectricit ; - le gaz de ptrole et autres hydrocarbures gazeux ; - les huiles de ptrole ou de schistes, brutes ou raffines; - les produits pharmaceutiques, les matires premires et les produits entrant intgralement ou pour une partie de leurs lments dans la composition des produits pharmaceutiques ; - les emballages non rcuprables des produits pharmaceutiques ainsi que les produits et matires entrant dans leur fabrication.
Chapitre III
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Lapplication du taux rduit est subordonne laccomplissement des formalits dfinies par voie rglementaire ; - les fournitures scolaires, les produits et matires entrant dans leur composition. Lapplication du taux rduit aux produits et matires entrant dans la composition des fournitures scolaires est subordonne laccomplissement de formalits dfinies par voie rglementaire ; - les aliments destins l'alimentation du btail et des animaux de basse-cour ainsi que les tourteaux servant leur fabrication lexclusion des autres aliments simples tels que crales, issues, pulpes, drches et pailles ; - le sucre raffin ou agglomr, y compris les vergeoises, les candis et les sirops de sucre pur non aromatiss ni colors lexclusion de tous autres produits sucrs ne rpondant pas la dfinition ci-dessus ; - les conserves de sardines ; - le lait en poudre; - le savon de mnage (en morceaux ou en pain) ; - la voiture automobile de tourisme dite "voiture conomique" et tous les produits, et matires entrant dans sa fabrication ainsi que les prestations de montage de ladite voiture conomique. L'application du taux susvis aux produits et matires entrant dans la fabrication de la voiture conomique et aux prestations de montage de ladite voiture conomique, est subordonne l'accomplissement de formalits dfinies par voie rglementaire. - le page d pour emprunter les autoroutes exploites par des socits concessionnaires. 2 - de 10% avec droit dduction : - les oprations de vente de denres ou de boissons consommer sur place et les oprations de fourniture de logements ralises par les htels voyageurs, les restaurants exploits dans les htels voyageurs et les ensembles immobiliers destination touristique ; - les oprations de vente de denres ou de boissons consommer sur place, ralises dans les restaurants ; - les oprations de restauration fournies par les prestataires de services au personnel salari des entreprises ; - les oprations de location d'immeubles usage d'htels, de motels, de villages de vacances ou d'ensembles immobiliers destination touristique, quips totalement ou partiellement, y compris le restaurant, le bar, le dancing, la piscine, dans la mesure o ils font partie intgrante de l'ensemble touristique ;
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- les huiles fluides alimentaires ; - le sel de cuisine (gemme ou marin) ; - le riz usin, les farines et semoules de riz et les farines de fculents ; - les ptes alimentaires ; - les oprations de banque et de crdit et les commissions de change vises l'article 89- I-11 ci-dessus ; - les transactions relatives aux valeurs mobilires effectues par les socits de bourse vises au titre III du dahir portant loi n 1.93.211 prcit ; - les oprations de crdit foncier, de crdit la construction et de crdit l'htellerie effectues par le crdit immobilier et htelier sous rserve de l'exonration prvue l'article 91- III-2 ci-dessus ; - les transactions portant sur les actions et parts sociales mises par les organismes de placement collectif en valeurs mobilires viss par le dahir portant loi n 1.93.213 prcit ; - les oprations de crdit agricole effectues par le Crdit Agricole du Maroc ; - Les oprations affrentes aux prts et avances consentis aux collectivits locales par le fonds dquipement communal ainsi que celles affrentes aux emprunts et avances accords audit fonds ; - (abrog)64 - les oprations effectues dans le cadre de leur profession, par les personnes vises larticle 89-I- 12- a) et c) ci-dessus. 3- de 14 % : a) avec droit dduction : - le beurre lexclusion du beurre de fabrication artisanale vis larticle 91(I.A.2) ci-dessus ; - les graisses alimentaires (animales ou vgtales), margarines et saindoux ; - le th (en vrac ou conditionn) ; - (abrog)65 ; - les oprations de transport de voyageurs et de marchandises ; - le vhicule automobile pour le transport de marchandises dit vhicule utilitaire lger conomique ainsi que le cyclomoteur dit cyclomoteur conomique ainsi que tous les produits et matires entrant dans leur fabrication.
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L'application du taux prcit aux produits et matires entrant dans la fabrication desdits vhicules est subordonne l'accomplissement de formalits dfinies par voie rglementaire ; - lnergie lectrique et les chauffe-eau solaires. b) sans droit dduction : Les prestations de services rendues par tout agent dmarcheur ou courtier dassurances raison de contrats apports par lui une entreprise dassurances. Article 100.- Taux spcifiques Par drogation aux dispositions de l'article 96 ci-dessus, les livraisons et les ventes autrement qu' consommer sur place, portant sur les vins et les boissons alcoolises, sont soumises la taxe sur la valeur ajoute au tarif de cent (100) dirhams par hectolitre.
Les livraisons et les ventes de tous ouvrages ou articles, autres que les outils, composs en tout ou en partie d'or, de platine ou d'argent sont soumises la taxe sur la valeur ajoute fixe quatre dirhams par gramme d'or et de platine et 0,05 dirham par gramme d'argent.
Dductions et remboursements
Article 101.- Rgle gnrale 1- La taxe sur la valeur ajoute qui a grev les lments du prix d'une opration imposable est dductible de la taxe sur la valeur ajoute applicable cette opration. Les assujettis oprent globalement l'imputation de la taxe sur la valeur ajoute et doivent procder une rgularisation dans les cas de disparition de marchandise ou lorsque l'opration n'est pas effectivement soumise la taxe. Les rgularisations n'interviennent pas dans le cas de destruction accidentelle ou volontaire justifie. 2- Au cas o le volume de la taxe due au titre d'une priode ne permet pas l'imputation totale de la taxe dductible, le reliquat de taxe est report sur le mois ou le trimestre qui suit. 3- Le droit dduction prend naissance l'expiration du mois qui suit celui de l'tablissement des quittances de douane ou de paiement partiel ou intgral des factures ou mmoires tablis au nom du bnficiaire.
Chapitre IV
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Toutefois, ce dlai n'est pas exig en ce qui concerne les biens viss l'article 102 ci-aprs. Article 102.- Rgime des biens amortissables Les biens susceptibles d'amortissement ligibles au droit dduction, doivent tre inscrits dans un compte d'immobilisation. Ils doivent, en outre, tre conservs pendant une priode de cinq annes suivant leur date d'acquisition et tre affects la ralisation d'oprations soumises la taxe sur la valeur ajoute ou exonres en vertu des articles 92 et 94 ci-dessus. Les dispositions prcites sappliquent galement aux biens dquipement acquis par les tablissements privs denseignement et de formation professionnelle. A dfaut de conservation du bien dductible pendant le dlai prcit et dans le cas o celui-ci est affect concurremment la ralisation d'oprations taxables et d'oprations situes en dehors du champ d'application de la taxe sur la valeur ajoute ou exonres en vertu de l'article 91 ci-dessus, la dduction initialement opre donne lieu rgularisation, conformment aux dispositions prvues larticle 104- II ci-dessous. Article 103.- Remboursement Sauf dans les cas numrs aux 1, 2 ,3 et 4 ci-dessous, le crdit de taxe ne peut aboutir un remboursement, mme partiel, de la taxe ayant grev une opration dtermine. 1 - Dans le cas d'oprations ralises sous le bnfice des exonrations ou du rgime suspensif prvus aux articles 92 et 94 ci-dessus, si le volume de la taxe due ne permet pas l'imputation intgrale de la taxe, le surplus est rembours dans les conditions et selon les modalits dfinies par voie rglementaire. 2 - Dans le cas de cessation d'activit taxable, le crdit de taxe rsultant de l'application des dispositions prvues l'article 101- 3 ci-dessus est rembours dans les conditions et selon les modalits fixes par voie rglementaire. 3- Les entreprises assujetties qui ont acquitt la taxe loccasion de limportation ou de lacquisition locale des biens viss larticle 92-I-6 ci-dessus et larticle 123-22 ci-dessous bnficient du droit au remboursement selon les modalits prvues par voie rglementaire. 4- Les entreprises de crdit-bail (leasing) bnficient du droit au remboursement relatif au crdit de taxe dductible non imputable selon les modalits prvues par voie rglementaire66.
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5- Les remboursements de taxe prvus au 1er, 2, 3 et 4 ci-dessus sont liquids dans un dlai maximum de trois (3) mois partir de la date de dpt de la demande. Cette demande de remboursement doit tre dpose auprs du service local des impts dont dpend le bnficiaire, la fin de chaque trimestre de lanne civile au titre des oprations ralises au cours du ou des trimestres couls. Ce dpt est effectu dans un dlai nexcdant pas lanne suivant le trimestre pour lequel le remboursement est demand. 6- Les remboursements sont liquids dans la limite du montant de la taxe sur la valeur ajoute calcule fictivement sur la base du chiffre d'affaires dclar pour la priode considre, au titre des oprations ralises sous le bnfice des exonrations et suspensions prvues aux articles 92 et 94 ci-dessus. Cette limite est ajuste en fonction des exonrations de taxe obtenues, le cas chant, en vertu des articles 92 et 94 prcits. Lorsque le montant de la taxe rembourser est infrieur la limite fixe cidessus, la diffrence peut tre utilise pour la dtermination de la limite de remboursement concernant la ou les priodes suivantes. Les remboursements liquids font l'objet de dcisions du ministre des finances ou de la personne dlgue par lui cet effet et donnent lieu l'tablissement d'ordre de restitution. Article 104.- Montant de la taxe dductible ou remboursable I.- Dtermination du droit dduction La dduction ou le remboursement sont admis jusqu' concurrence :
a) de la taxe dont le paiement l'importation peut tre justifi pour les importations directes ; b) de la taxe acquitte figurant sur les factures d'achat ou mmoires pour les faons, les travaux et les services effectus l'intrieur auprs d'assujettis la taxe sur la valeur ajoute ; c) de la taxe ayant grev les livraisons soi-mme portant sur les biens ligibles au droit dduction ;
Pour les assujettis effectuant concurremment des oprations taxables et des oprations situes en dehors du champ d'application de la taxe ou exonres en vertu des dispositions de l'article 91 ci-dessus, le montant de la taxe dductible ou remboursable est affect d'un prorata de dduction calcul comme suit : - au numrateur, le montant du chiffre d'affaires soumis la taxe sur la valeur ajoute au titre des oprations imposables, y compris celles ralises sous le bnfice de l'exonration ou de la suspension prvues aux articles 92 et 94 ci-dessus ;
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- au dnominateur, le montant du chiffre d'affaires figurant au numrateur augment du montant du chiffre d'affaires provenant d'oprations exonres en vertu de l'article 91 ci-dessus ou situes en dehors du champ d'application de la taxe. Les sommes retenir pour le calcul du prorata vis ci-dessus comprennent non seulement la taxe exigible, mais aussi pour les oprations ralises sous le bnfice de l'exonration ou de la suspension vises aux articles 92 et 94 ci-dessus, la taxe sur la valeur ajoute dont le paiement n'est pas exig. Lorsque des entreprises englobent des secteurs d'activit rglements diffremment au regard de la taxe sur la valeur ajoute, la dtermination du prorata annuel de dduction peut tre effectue distinctement pour chaque secteur aprs accord de ladministration fiscale. Ledit prorata est dtermin par l'assujetti la fin de chaque anne civile partir des oprations ralises au cours de ladite anne. Ce prorata est retenu pour le calcul de la taxe dduire au cours de l'anne suivante. Pour les entreprises nouvelles, un prorata de dduction provisoire applicable jusqu' la fin de l'anne suivant celle de la cration de l'entreprise est dtermin par celle-ci d'aprs ses prvisions d'exploitation. Ce prorata est dfinitivement retenu pour la priode coule si la date d'expiration, le prorata dgag pour ladite priode ne marque pas une variation de plus d'un dixime par rapport au prorata provisoire. Dans l'hypothse inverse, et en ce qui concerne les biens immobilisables, la situation est rgularise sur la base du prorata rel dans les conditions prvues au II ci-aprs. II.- Rgularisation de la dduction portant sur les biens immobiliss 1- Rgularisation suite variation du prorata En ce qui concerne les biens inscrits dans un compte d'immobilisation viss l'article 102 ci-dessus, lorsque au cours de la priode de cinq annes suivant la date d'acquisition desdits biens, le prorata de dduction calcule dans les conditions prvues au I ci-dessus, pour l'une de ces cinq annes, se rvle suprieur de plus de cinq centimes au prorata initial, les entreprises peuvent oprer une dduction complmentaire. Celle-ci est gale au cinquime de la diffrence entre la dduction calcule sur la base du prorata dgag la fin de l'anne considre et le montant de la dduction opre dans les conditions au I du prsent article. En ce qui concerne les mmes biens, si au cours de la mme priode, le prorata dgag la fin d'une anne se rvle, infrieur de plus de cinq centimes au prorata initial, les entreprises doivent oprer un reversement de taxe dans le dlai prvu l'article 113 ci-dessous. Ce reversement est gal au cinquime de la diffrence entre la dduction opre dans les conditions prvues au I ci-dessus et la dduction calcule sur la base du prorata dgag la fin de l'anne considre.
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2- Rgularisation pour dfaut de conservation La rgularisation prvue au dernier alina de l'article 102 ci-dessus, pour dfaut de conservation pendant un dlai de cinq annes des biens dductibles inscrits dans un compte d'immobilisation, s'effectue comme suit: Le bnficiaire de la dduction est tenu de reverser au Trsor une somme gale au montant de la dduction initialement opre au titre desdits biens, diminue d'un cinquime par anne ou fraction d'anne coule depuis la date d'acquisition de ces biens. Les rgularisations prvues au 1 et 2 du II du prsent article doivent intervenir dans les dlais prvus aux articles 110 et 111 ci-dessous. Pour l'application des dispositions du prsent article, l'anne d'acquisition ou de cession d'un bien est compte comme une anne entire. Article 105.- Dductions en cas de march clefs en main ou en cas de fusion ou transformation de la forme juridique 1- Lorsque deux entreprises sont lies par un contrat pour la ralisation d'un march cl en mains et que le matre duvre importe en son nom tout ou partie des fournitures prvues dans le contrat, la taxe sur la valeur ajoute rgle en douane ouvre droit dduction chez l'entreprise qui a ralis l'ouvrage. 2- Dans les cas de concentration, de fusion ou de transformation dans la forme juridique d'un tablissement, la taxe sur la valeur ajoute rgle au titre des valeurs d'exploitation est transfre sur le nouvel tablissement assujetti ou sur l'entreprise absorbante condition que lesdites valeurs soient inscrites dans l'acte de cession pour leurs montants initiaux. Article 106.- Oprations exclues du droit dduction I.- N'ouvre pas droit dduction, la taxe ayant grev : 1 - les biens, produits, matires et services non utiliss pour les besoins de l'exploitation ; 2 - les immeubles et locaux non lis l'exploitation ; 3 - les vhicules de transport de personnes, l'exclusion de ceux utiliss pour les besoins du transport public ou du transport collectif du personnel des entreprises ; 4 - les produits ptroliers non utiliss comme combustibles, matires premires ou agents de fabrication lexclusion du gazoil utilis pour les besoins dexploitation des vhicules de transport collectif routier ou ferroviaire des personnes et des marchandises ainsi que le gazoil utilis pour les besoins du transport routier des marchandises par les assujettis pour leur compte et par leurs propres moyens.
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Les modalits dapplication de cette disposition sont fixes par voie rglementaire ; 5 - les achats et prestations revtant un caractre de libralit ; 6 - les frais de mission, de rception ou de reprsentation ; 7 - les oprations numres l'article 99-3-b) ci-dessus; 8- les oprations de vente et de livraison portant sur les produits, ouvrages et articles viss l'article 100 ci-dessus. II.- N'est dductible qu' concurrence de 50 % de son montant, la taxe ayant grev les achats, travaux ou services dont le montant est gal ou suprieur dix mille (10.000) dirhams et dont le rglement n'est pas justifi par chque barr non endossable, effet de commerce, moyen magntique de paiement, par virement bancaire ou par procd lectronique. Toutefois, les conditions de paiement prvues ci-dessus ne sont pas applicables aux achats d'animaux vivants et produits agricoles non transforms.
Rgimes dimposition
Article 107.- Modalits de dclaration I.- La taxe sur la valeur ajoute est due par les personnes qui ralisent les oprations situes obligatoirement ou par option dans le champ d'application de la taxe. L'imposition des contribuables s'effectue soit sous le rgime de la dclaration mensuelle soit sous celui de la dclaration trimestrielle. II.- Les dclarations mensuelles ou trimestrielles souscrites en vue de l'imposition doivent englober l'ensemble des oprations ralises par un mme contribuable. Article 108.- Priodicit de la dclaration I.- Dclaration mensuelle Sont obligatoirement imposs sous le rgime de la dclaration mensuelle: - les contribuables dont le chiffre d'affaires taxable ralis au cours de l'anne coule atteint ou dpasse un million (1.000.000) de dirhams ; - toute personne n'ayant pas d'tablissement au Maroc et y effectuant des oprations imposables. II.- Dclaration trimestrielle Sont imposs sous le rgime de la dclaration trimestrielle : 1- les contribuables dont le chiffre d'affaires taxable ralis au cours de l'anne coule est infrieur un million (1.000.000) de dirhams ;
Chapitre V
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2- les contribuables exploitant des tablissements saisonniers, ainsi que ceux exerant une activit priodique ou effectuant des oprations occasionnelles ; 3- les nouveaux contribuables pour la priode de l'anne civile en cours. Les contribuables viss ci-dessus qui en font la demande avant le 31 janvier sont autoriss tre imposs sous le rgime de la dclaration mensuelle.
Obligations des contribuables

Section I.- Obligations dclaratives Article 109.- Dclaration d'existence Toute personne assujettie la taxe sur la valeur ajoute, doit souscrire au service local des impts dont elle dpend, la dclaration d'existence prvue larticle 148 ci-dessous. Article 110.- Dclaration mensuelle Les contribuables imposs sous le rgime de la dclaration mensuelle doivent dposer avant l'expiration de chaque mois auprs du receveur de ladministration fiscale, une dclaration du chiffre d'affaires ralis au cours du mois prcdent et verser, en mme temps, la taxe correspondante. Article 111.- Dclaration trimestrielle Les contribuables imposs sous le rgime de la dclaration trimestrielle doivent dposer, avant l'expiration du premier mois de chaque trimestre, auprs du receveur de ladministration fiscale, une dclaration du chiffre d'affaires ralis au cours du trimestre coul et verser, en mme temps, la taxe correspondante. Article 112.- Contenu de la dclaration et pices annexes I.- La dclaration doit tre faite sur un imprim-modle tabli par l'administration, lequel comporte notamment : 1- l'identit du contribuable ; 2- le montant total des affaires ralises; 3- le montant des affaires non taxables ; 4- le montant des affaires exonres ; 5- le montant du chiffre d'affaires taxable par nature d'activit et par taux ;
Chapitre VI
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6- le montant de la taxe exigible ; 7- le montant du crdit de taxe de la priode prcdente, le cas chant; 8- le montant de la taxe dont la dduction est opre, faisant ressortir la valeur hors-taxe, et en distinguant entre :
a) pour les achats non immobiliss : - les prestations de services ; - les importations, les achats et les travaux faon ; b) pour les immobilisations :
Les importations, les achats, les livraisons soi-mme, les travaux d'installation et de pose, ainsi que les prestations de services ou autres dpenses passes en immobilisation ; 9- le montant de la taxe verser ou, le cas chant, le crdit reportable ; II.- La dclaration vise au I du prsent article doit tre accompagne dun relev dtaill de dductions comportant la rfrence des factures, la dsignation exacte des biens services ou travaux, leur valeur, le montant de la taxe figurant sur la facture ou mmoire et le mode, et rfrences de paiement. Pour les biens inscrits dans un compte dimmobilisation, les copies des factures dachat y affrentes doivent tre jointes ladite dclaration. Article 113.- Dclaration du prorata Les assujettis effectuant concurremment des oprations taxables et des oprations situes en dehors du champ dapplication de la taxe ou exonres en vertu des dispositions de larticle 91 ci-dessus, sont tenus de dposer avant le 1er avril au service local des impts dont ils dpendent une dclaration du prorata tablie sur ou daprs un imprim-modle de ladministration. Cette dclaration doit contenir les mentions suivantes :
a) le prorata de dduction prvu l'article 103 ci-dessus qu'ils appliquent pendant l'anne en cours et les lments globaux utiliss pour la dtermination de ce prorata ;
l'ensemble des biens inscrits dans un compte d'immobilisations acquis au cours de l'anne prcdente, ainsi que le montant de la taxe affrente ce prix d'achat ou de revient, pour les achats des contribuables de la taxe sur la valeur ajoute ; Article 114.- Dclaration de cession, de cessation et de transformation de la forme juridique de lentreprise
b) le prix d'achat ou de revient, taxe sur la valeur ajoute comprise, de
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En cas de changement dans la personne du contribuable, pour quelque cause que ce soit, de transfert ou de cessation d'entreprise, une dclaration identique celle prvue l'article 109 ci-dessus doit tre souscrite dans le mme dlai par le successeur ou cessionnaire. Tout contribuable qui cde son entreprise, ou en cesse l'exploitation, doit fournir dans les trente (30) jours qui suivent la date de cession ou de cessation, une dclaration contenant les indications ncessaires la liquidation de la taxe due jusqu' cette date et la rgularisation des dductions dans les conditions prvues aux articles 101 105 cidessus. La taxe due est exigible dans le dlai prcit. Toutefois, le paiement de la taxe due au titre des clients dbiteurs et de la rgularisation des dductions prvues l'alina prcdent n'est pas exig en cas de fusion, de scission, d'apport en socit ou de transformation dans la forme juridique de l'entreprise, condition que la ou les nouvelles entits s'engagent acquitter, au fur et mesure des encaissements, la taxe correspondante. Article 115.- Obligations des contribuables non rsidents Toute personne n'ayant pas d'tablissement au Maroc et y effectuant des oprations imposables doit faire accrditer auprs de lAdministration fiscale un reprsentant domicili au Maroc, qui s'engage se conformer aux obligations auxquelles sont soumis les redevables exerant au Maroc, et payer la taxe sur la valeur ajoute exigible. A dfaut, celle-ci et, le cas chant, les pnalits y affrentes, sont dues par la personne cliente pour le compte de la personne n'ayant pas d'tablissement au Maroc. Les personnes agissant pour le compte des contribuables dsigns ci-dessus, sont soumises aux obligations dictes par le prsent code. Section II.- Obligations de retenue la source Article 116.- Retenue la source sur le montant des commissions alloues par les socits dassurances leurs courtiers La taxe due sur les services rendus par tout agent, dmarcheur ou courtier raison des contrats apports par lui une entreprise d'assurances, est retenue sur le montant des commissions, courtages et autres rmunrations alloues par ladite entreprise qui en est dbitrice envers le Trsor. Article 117.- Retenue la source sur les intrts servis par les tablissements de crdit pour leur compte ou pour le compte de tiers La taxe sur la valeur ajoute due sur les intrts servis par les tablissements de crdit et organismes assimils pour leur compte ou pour le compte de tiers, est perue par ces tablissements, pour le compte du Trsor, par voie de retenue la source.
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Section III.- Obligations comptables Article 118.- Rgles comptables Toute personne assujettie la taxe sur la valeur ajoute doit : 1- tenir une comptabilit rgulire permettant de dterminer le chiffre d'affaires et de dgager le montant de la taxe dont elle opre la dduction ou revendique le remboursement ; 2- si elle exerce concurremment des activits imposes diffremment au regard de la taxe sur la valeur ajoute, avoir une comptabilit lui permettant de dterminer le chiffre d'affaires taxable de son entreprise, en appliquant chacune de ces activits les rgles qui lui sont propres compte tenu, le cas chant, des dispositions des articles 97 et 104 ci-dessus. Article 119.- Facturation I.- Les personnes effectuant les oprations soumises la taxe sur la valeur ajoute sont tenues de dlivrer leurs acheteurs ou clients passibles de ladite taxe des factures tablies conformment aux dispositions de larticle 145-III ci-dessous. II.- Toute personne qui mentionne la taxe sur les factures quelle tablit en est personnellement redevable du seul fait de sa facturation.
REGIME DE LA TAXE SUR LA VALEUR AJOUTEE A LIMPORTATION

Article 120.- Comptence Lapplication de la taxe sur la valeur ajoute limportation incombe ladministration des douanes et impts indirects, conformment aux dispositions du prsent code. Article 121.- Fait gnrateur et assiette Le fait gnrateur de la taxe sur la valeur ajoute est constitu, l'importation, par le ddouanement des marchandises. Le taux de la taxe est fix 20 % ad valorem. Ce taux est rduit : 1- 7 % : - pour les produits numrs l'article 99-1 ci-dessus ; - pour le mas, l'orge et les tourteaux destins la fabrication des aliments du btail et des animaux de basse-cour ;
Sous Titre II
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- pour le manioc et le sorgho grains. 2- 10 % : - pour les produits numrs larticle 99-2 ci-dessus ; - pour les huiles fluides alimentaires, raffines ou non raffines, ainsi que les graines, les fruits olagineux et les huiles vgtales utiliss pour la fabrication des huiles fluides alimentaires. 3- 14 % : - pour les produits numrs l'article 99-3-a) ci-dessus. La valeur considrer pour l'application de la taxe est celle qui est retenue ou qui serait susceptible d'tre retenue pour l'assiette des droits de douane, dment majore du montant des droits d'entre et taxes dont sont passibles ou peuvent tre passibles les marchandises importes l'exclusion de la taxe sur la valeur ajoute ellemme. Toutefois, les importations de vins et boissons alcoolises sont passibles, en outre, de la taxe au tarif de cent (100) dirhams par hectolitre. Article 122.- Liquidation La taxe est liquide et perue, les contraventions sont constates et rprimes, les poursuites sont effectues et les instances sont introduites, instruites et juges comme en matire de droits de douane, par les tribunaux comptents en cette matire. Le produit des amendes et transactions est rparti comme en matire de douane. Article 123.- Exonrations Sont exonrs de la taxe sur la valeur ajoute l'importation : 1- les marchandises vises l'article 91 (I-A-1, 2 et 3 et C-1) ci-dessus ; 2- les marchandises, denres, fournitures places sous les rgimes conomiques en douane ; En cas de mise la consommation, la taxe est perue dans les conditions fixes aux articles 121 et 122 ci-dessus; 3- les chantillons sans valeur marchande ; 4- les marchandises renvoyes l'expditeur aux bnfices du rgime des retours, sous rserve qu'il ne s'agisse point de produits ayant bnfici du remboursement de l'impt lors de leur exportation du Maroc ;
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5- les livres brochs ou avec reliure autre que de luxe, les journaux, publications et priodiques viss par le dahir n 1-58-378 du 3 joumada I 1378 (15 novembre 1958) formant Code de la presse et de ldition, ainsi que la musique imprime et les CD-ROM reproduisant les publications et les livres ; 6- les papiers destins l'impression des journaux et publications priodiques ainsi qu' l'dition, lorsqu'ils sont dirigs, sur une imprimerie ; 7- les publications de propagande, tels que guides, dpliants, mme illustres, qui ont pour objet essentiel d'amener le public visiter un pays, une localit, une foire, une exposition prsentant un caractre gnral, destines tre distribues gratuitement et ne renfermant aucun texte de publicit commerciale ; 8- les hydrocarbures destins l'avitaillement des navires effectuant une navigation en haute mer et des appareils aronautiques, effectuant une navigation audel des frontires destination de l'tranger et admis en franchise des droits de douane dans les conditions fixes par le code des douanes et impts indirects relevant de l'administration des douanes et impts indirects approuv par le dahir portant loi n 1-77339 du 25 chaoual 1397 (9 octobre 1977) ; 9- les bateaux de tout tonnage servant la pche maritime, les engins et filets de pche, les rogues de morues et appts destins aux bateaux pcheurs ainsi que les appareils aronautiques destins aux armateurs et aux professionnels de la pche en haute mer et utiliss exclusivement pour le reprage des bancs de poissons ; 10- les btiments de mer, les navires, bateaux, paquebots et embarcations capables, par leurs propres moyens, de tenir la mer, comme moyens de transport et effectuant une navigation principalement maritime; 11- les produits de la pche maritime marocaine ; 12- les animaux vivants de race pure des espces quids, bovine et ovine ainsi que les caprins, les camlids, les autruches et les oeufs couver des autruches ; 13- les engrais relevant du chapitre 31 du tarif des droits de douane, le nitrate de potassium usage d'engrais (rubrique tarifaire 2834.21.10), le phosphate de potassium usage d'engrais (rubrique tarifaire 2835.24.10), le polyphosphate de potassium usage d'engrais (rubrique tarifaire 2835.39.1O), les salins de betteraves (rubriques tarifaires 2621.00.20/30) et les autres nitrates (rubriques tarifaires 2834.29.10/90) ; 14- les bulbes, oignons, tubercules, racines tubreuses, griffes et rhizomes, en repos vgtatif ; 15- les produits et matriels viss au 5 du I de l'article 92 ci-dessus ; 16- les pois chiches, lentilles et fves l'tat naturel ;
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17- l'or fin en lingots ou en barres ; 18- les monnaies ayant cours lgal, ainsi que tous mtaux prcieux destins aux oprations effectues par Bank Al Maghrib, pour son propre compte ; 19- les biens, marchandises destins tre livrs titre de don par les personnes physiques ou morales marocaines ou trangres lEtat, aux collectivits locales, aux tablissements publics et aux associations reconnues dutilit publique soccupant des conditions sociales et sanitaires des personnes handicapes ou en situation prcaire ; 20 - Les biens et marchandises destins tre livrs titre de don dans le cadre de la coopration internationale, l'Etat, aux collectivits locales, aux tablissements publics et aux associations reconnues d'utilit publique, par les gouvernements trangers ou par les organisations internationales ; 21- les biens et marchandises relatifs aux marchs financs par des dons de lUnion Europenne ; 22- a) Les biens dinvestissement inscrire dans un compte dimmobilisation et ouvrant droit la dduction prvue larticle 101 ci-dessus, imports par les assujetties pendant une dure de vingt quatre (24) mois compter du dbut dactivit ; b) les biens dquipement, matriels et outillages ncessaires la ralisation des projets dinvestissement portant sur un montant gal ou suprieur deux cent (200) millions de dirhams, dans le cadre dune convention conclue avec lEtat, acquis par les assujettis pendant une dure de trente six (36) mois compter du dbut dactivit67. Cette exonration est accorde galement aux parties, pices dtaches et accessoires imports en mme temps que les quipements prcits ; 23- les autocars, les camions et les biens dquipement y affrents, inscrire dans un compte dimmobilisation, acquis par les entreprises de transport international routier, sous rserve que lesdites entreprises remplissent les conditions prvues par larticle 102 ci-dessus ; Cette exonration sapplique aux biens acquis pendant une dure de vingt quatre (24) mois compter du dbut dactivit ; 24- les biens d'quipement destins l'enseignement priv ou la formation professionnelle inscrire dans un compte d'immobilisation, acquis par les tablissements privs d'enseignement ou de formation professionnelle, l'exclusion des
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vhicules automobiles autres que ceux rservs au transport scolaire collectif et amnags spcialement cet effet ; Cette exonration sapplique aux biens acquis pendant une dure de vingt quatre (24) mois compter du dbut dactivit ; 25- les biens dquipement, matriels ou outillages neufs ou doccasions, dont limportation est autorise par lAdministration, imports par les diplms de la formation professionnelle pendant une dure de vingt quatre (24) mois compter du dbut dactivit ; 26 - les matriels ducatifs, scientifiques ou culturels imports dans le cadre des accords de lUNESCO auxquels le Maroc a adhr en vertu des dahirs ns 1.60.201 et 1.60.202 du 14 joumada I 1383 (3 octobre 1963) ; 27 - les acquisitions de biens, matriels et marchandises effectus par lUniversit Al Akhawayn dIfrane institue par le dahir portant loi n 1-93-227 prcit. 28- les films cinmatographiques, documentaires ou ducatifs destins exclusivement tre projets dans les tablissements d'enseignement ou au cours de causeries ou confrences gratuites et qui ne sont pas imports dans un but lucratif ; 29- les biens dquipement, matriels et outillages acquis par les associations but non lucratif soccupant des personnes handicapes, destins tre utiliss par lesdites associations dans le cadre de leur objet statutaire. 30- Les biens dquipement, matriels et outillages acquis par le Croissant Rouge Marocain, destins tre utiliss par lui dans le cadre de son objet statutaire ; 31- les biens dquipement, matriels et outillages acquis par : a- la Fondation Cheikh Zad Ibn Soltan cre par le dahir portant loi n 1-93- 228 prcit, dans le cadre des missions qui lui sont dvolues ; b- la Fondation Cheikh khalifa Ibn Zad cre par la loi n 12-07 prcite, dans le cadre des missions qui lui sont dvolues68 ; 32- les oprations dimportation de biens, matriels et marchandises ncessaires laccomplissement de sa mission, effectues par la fondation Hassan II pour la lutte contre le cancer cre par le dahir portant loi n 1-77-335 prcit ; 33- les oprations dimportation de biens, matriels et marchandises effectues par la Ligue Nationale de Lutte contre les Maladies Cardio-Vasculaires dans le cadre de sa mission prvue par le dahir portant loi n 1-77-334 prcit ; 34- les quipements et matriels fonctionnement des associations de micro-crdits. destins exclusivement au
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2010.
Cette exonration est applicable du 1er janvier 2006 au 31 dcembre 35- les produits et quipements pour hmodialyse ci-aprs cits : Dialyseurs, gnrateurs dhmodialyse, gnrateurs hmofiltration utiliss pour lhmodialyse et leurs accessoires :
* Lignes veineuses, lignes artrielles, lignes pritonales et leurs accessoires dont les tubulures et leurs aiguilles ; * aiguilles fistule ; * connecteurs cathter ; * cathter de Tenchkoff ; * corps de pompes dhmodialyse ; * poches de dialyse pritonale ; -
* capuchon protecteur strile ;
Concentrs et soluts de dialyse pritonale ; Concentrs dhomdialyse ; Soluts de dialyse pritonale ;
36- les mdicaments antimitotiques relevant des rubriques tarifaires 3OO4.1O.2O, 3OO4.2O.2O, 3OO4.32.2O, 3OO4.39.2O, 3OO4.4O.2O et 3OO4.9O.2O ; 37- les mdicaments destins au traitement du diabte, de lasthme, des maladies cardio-vasculaires et du syndrome immunodficitaire acquis (SIDA) ; 38- les biens mobiliers ou immobiliers acquis limportation par lagence Bayt Mal Qods Acharif en application du Dahir n 1-99-330 prcit ; 39- Les oprations dimportation de biens, matriels et marchandises effectues par la Banque Islamique de Dveloppement conformment au dahir n 177-4 prcit ; 40- les viandes et les poissons destins aux tablissements de restauration, dfinis dans la nomenclature douanire comme suit : viande hache prsente sous forme de galettes de 45 150 grammes en sachets en polythylne, dune teneur en matire grasse de 17,5 % 21 % ; prparation de viande de poulet prsente sous forme de galettes ou portions, panes, prcuites, congeles, dun poids nexcdant pas 100 grammes et emballes dans un sachet en matire plastique ; prparation base de filet de poisson sous forme dun pav rectangulaire de 70 grammes ;
41- les biens et services imports par les titulaires dautorisation de reconnaissances, de permis de recherches ou de concessionnaires dexploitation ncessaires leurs activits ainsi que par leurs contractants et sous-contractants,
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conformment aux dispositions de la loi n 21.90 relative la recherche et lexploitation des gisements dhydrocarbures. 42- Les engins, quipements et matriels militaires, armes, munitions ainsi que leurs parties et accessoires imports par 69 ladministration de la Dfense Nationale .
DISPOSITIONS DIVERSES
Article 124.- Modalits dexonrations I- Les exonrations prvues aux articles 91 (I-E-2 et VI-2), 92 (I-3, 6, 7, 8,9,10, 11, 12, 13, 14, 15, 16, 17, 20, 21, 22, 23, 24, 25, 29, 32, 33, 34, 35, 37, 38, 39, 40, 42 et II), 123 ( 22-a), 23, 24, 25, 27, 29, 30, 31, 32, 33, 34, 38, 39 et 41) ci- dessus et 247 XII ci-dessous70 ainsi que les suspensions de la taxe prvues larticle 94 (I et II) ci-dessus doivent tre accordes conformment aux formalits prvues par le dcret pris pour lapplication du titre III du prsent code relatif la taxe sur la valeur ajoute. II- Lexonration prvue larticle 92-I-39 est accorde sous forme de restitution. Cette restitution peut tre dlgue une socit prive dans le cadre dune convention conclure avec lAdministration fiscale, les modalits de cette exonration sont fixes conformment aux dispositions prvues par le dcret vis au I ci dessus. Article 125.- Affectation du produit de la taxe et mesures transitoires I.- Le produit de la taxe est pris en recette, au budget gnral de l'Etat et, dans une proportion ne pouvant tre infrieure 30 % et qui sera fixe par les lois de finances, aux budgets des collectivits locales aprs dduction, sur le produit de la taxe perue l'intrieur, des remboursements et des restitutions prvus par le prsent code. II.- A titre drogatoire et transitoire, toute personne nouvellement assujettie la taxe sur la valeur ajoute, est tenue de dposer avant le 1er mars de lanne de lassujettissement au service local des impts dont elle relve, linventaire des produits, matires premires et emballages dtenus dans le stock au 31 dcembre de lanne prcdente. La taxe ayant grev lesdits stocks antrieurement au 1er janvier de lanne en cours est dductible de la taxe due sur les oprations de ventes imposables ladite taxe, ralises compter de la mme date, concurrence du montant desdites ventes.
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Sous Titre III
Article 8 de la loi de finances n 38-07 pour lanne budgtaire 2008 Article complt par les dispositions de larticle 8 de la loi de finances n 38-07 pour lanne budgtaire 2008
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La taxe sur la valeur ajoute ayant grev les biens prvus larticle 102 cidessus et acquis par les contribuables viss au premier alina du prsent paragraphe antrieurement au 1er janvier de lanne en cours nouvre pas droit dduction. III.- A titre transitoire et par drogation aux dispositions de larticle 95 cidessus, les sommes perues compter du 1er janvier de lanne dassujettissement par les contribuables assujettis aux taux de 7 %, 10%,14 % et 20 % compter de ladite date, en paiement de ventes, de travaux ou de services entirement excuts et facturs avant cette date, sont soumises au rgime fiscal applicable la date dexcution de ces oprations. IV.- Les contribuables concerns par les dispositions qui prcdent et pour lesquels le fait gnrateur est constitu par lencaissement doivent adresser avant le 1er mars de lanne en cours au service local des impts dont ils relvent, une liste nominative des clients dbiteurs au 31 dcembre de lanne prcdente, en indiquant pour chacun deux, le montant des sommes dues au titre des affaires soumises au taux de la taxe sur la valeur ajoute en vigueur au 31 dcembre de ladite anne. La taxe due par les contribuables au titre des affaires vises ci-dessus sera acquitte au fur et mesure de lencaissement des sommes dues. V- Les redevables qui ont conclu avec lEtat, avant conventions dinvestissement prvues larticle 123-22-b) bnficier de lexonration de la taxe sur la valeur ajoute biens dquipement, matriels et outillages acquis dans un mois compter de la date de signature desdites conventions. le 1er janvier 2007, les ci-dessus, continuent lintrieur relative aux dlai de trente six( 36)
VI- Les entreprises prvues larticle 103-4 ci-dessus bnficient du remboursement du crdit de taxe dductible non imputable relatif aux oprations ralises compter du 1er janvier 200871.
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TITRE IV LES DROITS DENREGISTREMENT
Champ dapplication
Article 126.- Dfinition et effets de la formalit de lenregistrement I.- Dfinition de la formalit de lenregistrement Lenregistrement est une formalit laquelle sont soumis les actes et conventions. Il donne lieu la perception dun impt dit "droit denregistrement". II.- Effets de la formalit de lenregistrement La formalit de lenregistrement a pour effet de faire acqurir date certaine aux conventions sous seing priv au moyen de leur inscription sur un registre dit "registre des entres" et dassurer la conservation des actes. Au regard du Trsor, lenregistrement fait foi de lexistence de lacte et de sa date. Lenregistrement doit tre rput exact jusqu preuve du contraire en ce qui concerne la dsignation des parties et lanalyse des clauses de lacte. Les parties ne peuvent se prvaloir de la copie de lenregistrement dun acte pour exiger son excution. A lgard des parties, lenregistrement ne constitue ni une preuve complte, ni mme, lui seul, un commencement de preuve par crit. Article 127.- Actes et conventions imposables I.- Enregistrement obligatoire Sont obligatoirement assujettis la formalit et aux droits d'enregistrement, alors mme qu raison du vice de leur forme ils seraient sans valeur : A.- Toutes conventions, crites ou verbales et quelle que soit la forme de lacte qui les constate, sous seing priv ou authentique (notari, adoulaire, hbraque, judiciaire ou extrajudiciaire) portant : 1- Mutation entre vifs, titre gratuit ou onreux, tels que vente, donation ou change:
Chapitre premier
a) d'immeubles, immatriculs ou non immatriculs, ou de droits rels portant sur de tels immeubles ;
clientles ;
b) de proprit, de nue proprit ou d'usufruit de fonds de commerce ou de
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c) cessions de parts dans les groupements dintrt conomique, dactions et de parts dans les socits lorsquelles ne sont pas transmissibles selon les formes commerciales, et dactions ou de parts dans les socits immobilires ou dans les socits prpondrance immobilire vises, respectivement, larticle 3-3 et larticle 61-II ci-dessus. 2- bail rente perptuelle de biens immeubles, bail emphytotique, bail vie et celui dont la dure est illimite ; 3- cession d'un droit au bail ou du bnfice d'une promesse de bail portant sur tout ou partie d'un immeuble, qu'elle soit qualifie cession de pas de porte, indemnit de dpart ou autrement ; 4- bail, cession de bail, sous-location d'immeubles, de droits immobiliers ou de fonds de commerce. B.- Tous actes sous seing priv ou authentiques portant : 1- constitution ou mainleve d'hypothque, cession ou dlgation de crance hypothcaire. Ces mmes actes, bien que passs dans un pays tranger, sont galement assujettis lorsqu'il en est fait usage par les conservateurs de la proprit foncire et des hypothques ; 2- constitution, augmentation de capital, prorogation ou dissolution de socits ou de groupements dintrt conomique, ainsi que tous actes modificatifs du contrat ou des statuts ; 3- partage de biens meubles ou immeubles ; 4- antichrse ou nantissement de biens immeubles et leurs cessions. C.- Les actes ci-aprs, constatant des oprations autres que celles vises aux A et B ci-dessus : 1- Les actes authentiques ou sous seing priv tablis par les notaires ou fonctionnaires chargs du notariat, ainsi que les actes sous seing priv dont ces notaires ou fonctionnaires font usage dans leurs actes authentiques, quils annexent auxdits actes ou quils reoivent en dpt ; 2- Les actes dadoul et de notaires hbraques portant : - titres constitutifs de proprit ; - inventaires aprs dcs ; - renonciations au droit de chefa ou de retrait en cas de vente sefqa ; - retraits de rmr ; - mainleves doppositions en matire immobilire ; - ventes de meubles ou dobjets mobiliers quelconques ; - donations de meubles ; - obligations, reconnaissances de dettes et cessions de crances ; - procurations, quelle que soit la nature du mandat ; - quittances pour achat dimmeubles ;
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3- Les dcisions de justice, les actes judiciaires et extrajudiciaires des greffiers, ainsi que les sentences arbitrales72 qui, par leur nature ou en raison de leur contenu, sont passibles du droit proportionnel denregistrement. D- Ventes de produits forestiers, effectues en vertu des articles 3 et suivants du dahir du 20 hija 1335 (10 octobre 1917) sur la conservation et lexploitation des forts et les ventes effectues par les agents des domaines ou des douanes. II.- Enregistrement sur option Les actes autres que ceux viss au I ci-dessus peuvent tre enregistrs sur rquisition des parties lacte ou de lune dentre elles. Article 128.- Dlais denregistrement I.- Sont assujettis lenregistrement et au paiement des droits dans le dlai de trente (30) jours : A.- compter de leur date : - les actes et les conventions numrs larticle 127 (I- A- B et C) cidessus, sous rserve des dispositions cites au B du prsent paragraphe et au II ci-aprs ; - les procs-verbaux constatant les ventes de produits forestiers et les ventes effectues par les agents des domaines ou des douanes, viss larticle 127-I- D ci-dessus ; - les procs-verbaux dadjudication dimmeubles, de fonds de commerce ou dautres meubles ; B.- compter de la date de rception de la dclaration des parties, pour ce qui concerne les actes tablis par les adoul. II.- Sont assujettis lenregistrement dans le dlai de trois (3) mois : - compter de la date du dcs du testateur, pour les actes de libralit pour cause de mort ; - compter de leur date pour les ordonnances, jugements et arrts des diverses juridictions. Article 129.- Exonrations Sont exonrs des droits denregistrement :
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Article 8 de la loi de finances n 38.07 pour lanne budgtaire 2008. Ces dispositions sont applicables aux sentences arbitrales rendues compter du 1er janvier 2008.
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I.- Actes prsentant un intrt public : 1- les acquisitions par les Etats trangers d'immeubles destins l'installation de leur reprsentation diplomatique ou consulaire au Maroc ou l'habitation du chef de poste, condition que la rciprocit soit accorde l'Etat marocain ; 2- les actes constatant des oprations immobilires, ainsi que des locations et des cessions de droits d'eau en vertu du dahir du 15 joumada I 1357 (13 juillet 1938) ; 3- les actes et crits relatifs au recouvrement forc des crances publiques dresss en vertu des dispositions de la loi n 15-97 formant code de recouvrement des crances publiques, promulgue par le dahir n 1-00-175 du 28 moharrem 1421 (3 mai 2000) ; 4- les actes et crits faits en excution de la loi n 7-81 relative l'expropriation pour cause d'utilit publique et l'occupation temporaire, promulgue par le dahir n 1-81-252 du 11 rejeb 1402 (6 mai 1982), lorsquil y a lieu la formalit. II.- Actes concernant les collectivits publiques : 1- les acquisitions de l'Etat, les changes, les donations et conventions qui lui profitent ; les constitutions de biens habous, les conventions de toute nature passes par les Habous avec l'Etat ; 2- les acquisitions et changes d'immeubles effectus par les collectivits locales et destins l'enseignement public, l'assistance et l'hygine sociales, ainsi qu'aux travaux d'urbanisme et aux constructions d'intrt communal. III.- Actes prsentant un intrt social : 1- tous actes et crits tablis en application du dahir du 5 rabii II 1363 (1er mars 1944) relatif la rparation des dommages causs par faits de guerre et des arrts pris pour l'excution de ce dahir ou qui en seront la consquence, condition de s'y rfrer expressment ; 2- les acquisitions de la caisse nationale de scurit sociale, les changes et les conventions qui lui profitent, relatifs l'application de la lgislation sur la scurit sociale, ainsi que les actes et crits de toute nature ncessaires l'obtention des prestations et, notamment, les quittances ; 3- les contrats de louage de services, s'ils sont constats par crit ; 4- les actes intressant les socits mutualistes, ainsi que les institutions sociales des salaris viss l'article 1er du dahir n 1-57-187 du 24 joumada II 1383 (12 novembre 1963) portant statut de la mutualit et reconnues d'utilit publique ; 5- les acquisitions de la caisse marocaine des retraites et de la caisse interprofessionnelle marocaine des retraites, les changes et les conventions qui leur profitent ;
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6- les actes d'acquisition des immeubles strictement ncessaires l'accomplissement de leur objet par les associations but non lucratif s'occupant des personnes handicapes ; 7- les actes, crits et mutations qui profitent aux organismes ci-aprs, affrents la cration, l'activit et, ventuellement, la dissolution : - de l'Entraide nationale cre par le dahir n1-57-009 prcit ; - des associations de bienfaisance subventionnes par l'Entraide nationale, notamment les associations d'aveugles et de paralytiques ; - du Croissant rouge marocain ; - de la Ligue nationale de lutte contre les maladies cardio-vasculaires, cre par le dahir portant loi n 1-77-334 prcit ; 8- les actes affrents lactivit et aux oprations de la socit Sala Al Jadida ; 9- les actes et oprations de la Socit nationale damnagement collectif (SONADAC) se rapportant la ralisation de logements sociaux affrents aux projets Annassim, situs dans les communes de Dar Bouazza et Lyssasfa et destins au recasement des habitants de lancienne mdina de Casablanca ; 10-les actes affrents lactivit et aux oprations : - de la Fondation Hassan II pour la lutte contre le cancer, cre par le dahir portant loi n 1-77-335 prcit ; - de la Fondation Mohamed VI de promotion des uvres sociales de lducation formation, cre par la loi n 73-00 prcite ; - de la Fondation Cheikh Zad Ibn Soltan, cre par le dahir portant loi n193-228 prcit ; - de la Fondation khalifa Ibn Zad, cre par la loi n12-07 prcite;1 11-les oprations des associations syndicales de propritaires urbains, dans la mesure o elles n'apportent aux associs aucun enrichissement provenant du paiement d'indemnits ou de l'augmentation de contenance de leurs proprits ; 12-les actes de constitution et de dissolution des socits coopratives d'habitation agres et de leurs unions constitues dans le cadre du dcret royal portant loi n 552-67 du 26 ramadan 1388 (17 dcembre 1968) relatif au crdit foncier, au crdit la construction et au crdit l'htellerie, ainsi que les actions et les obligations mises par elles ;
Article 8 de la loi de finances n 38.07 pour lanne budgtaire 2008. Bnficient de lexonration les actes et oprations passs compter du 1er janvier 2008.
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13-les actes constatant la vente ou la location par bail emphytotique de lots domaniaux quips par lEtat ou les collectivits locales et destins au recasement des habitants des quartiers insalubres ou des bidonvilles ; 14-les baux, cessions de baux, sous locations dimmeubles ou de droits rels immobiliers conclus verbalement ; 15-les actes et crits ayant pour objet la protection des pupilles de la nation en application de la loi n 33-97 relative aux pupilles de la nation, promulgue par le dahir n 1-99-191 du 13 Joumada I 1420 (25 aot 1999) ; 16-les actes dattribution de lots domaniaux agricoles ou vocation agricole appartenant au domaine priv de lEtat, raliss dans le cadre du dahir portant loi n 1-72-454 du 25 hija 1396 (17 dcembre 1976) tendant aux lots agricoles ou vocation agricole attribus, avant le 9 juillet 1966, la lgislation et la rglementation sur la rforme agraire. IV.- Actes relatifs linvestissement : 1- (abrog)1 2- les acquisitions par les promoteurs immobiliers, personnes morales ou personnes physiques relevant du rgime du rsultat net rel, de terrains nus ou comportant des constructions destines tre dmolies et rservs la ralisation doprations de construction de cits, rsidences ou campus universitaires1. Cette exonration est acquise sous rserve des conditions prvues larticle 130-II ci-aprs ;2 3- les actes d'acquisition par les socits de crdit-bail immobilier, de locaux usage professionnel ou d'habitation devant tre mis la disposition de preneurs dans le cadre de contrats de crdit-bail immobilier ou de terrains nus ou comportant des constructions appeles tre dmolies, destins en totalit la construction de tels locaux, sous rserve des conditions prvues larticle 130-III ci-aprs ; 4- les changes d'immeubles agricoles situs l'extrieur du primtre urbain, lorsqu'il est tabli que l'un des immeubles changs est contigu aux proprits de celui des changistes qui le reoit, dans les conditions prvues larticle 130- IV ci-aprs ; 5- les actes de constitution et daugmentation de capital des socits installes dans les zones franches dexportation, prvues par la loi n 19-94 prcite. Bnficient galement de lexonration, les acquisitions par les entreprises installes dans les zones franches dexportation de terrains ncessaires la ralisation de leur projet dinvestissement, sous rserve de la condition dexonration prvue larticle 130- V ci-aprs ;
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Article 8 de la loi de finances n 38.07 pour lanne budgtaire 2008 Article 8-III-12 de la mme loi de finances, lexonration est applicable aux conventions conclues compter du 1er janvier 2008.
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6- les actes de constitution et daugmentation de capital des banques et des socits holding offshore, prvues par la loi n 58-90 prcite. Bnficient galement de lexonration, les acquisitions par lesdites banques et socits holding dimmeubles, ncessaires ltablissement de leurs siges, agences et succursales, sous rserve de la condition dexonration prvue larticle 130- VI ciaprs ; 7- le transfert la socit dnomme Agence spciale Tanger-Mditerrane, en pleine proprit et titre gratuit, des biens du domaine priv de lEtat qui lui sont ncessaires pour la ralisation de ses missions dordre public et dont la liste est fixe par la convention prvue par larticle 2 du dcret-loi n 2-02-644 prcit. LAgence spciale TangerMditerrane, ainsi que les socits intervenant dans la ralisation, lamnagement, lexploitation et lentretien du projet de la zone spciale de dveloppement Tanger-Mditerrane et qui sinstallent dans les zones franches dexportation vises larticle premier du dcret-loi n 2-02-644 prcit, bnficient des exonrations prvues au 5 ci-dessus, sous rserve des conditions dexonration prvues larticle 130- V ci-aprs ; 8- les oprations prvues larticle 133 (I- C- 11)1 ci-dessous, en ce qui concerne les droits de mutation affrents la prise en charge du passif, s'il y a lieu, dans les cas suivants : les trois annes de la rduction de leur capital, la reconstitution totale ou partielle de ce capital ; ait lieu par voie d'absorption ou par la cration d'une socit nouvelle ;
a) les socits ou groupements dintrt conomique qui procdent, dans
b) la fusion de socits par actions ou responsabilit limite, que la fusion c) laugmentation de capital des socits dont les actions sont introduites
la cote de la bourse des valeurs, ou dont l'introduction la cote a t demande, sous rserve que ces actions reprsentent au moins 20 % du capital desdites socits ;
d) (abrog) 1 e) (abrog) 1
9- (abrog) 1 10-les actes relatifs aux variations du capital et aux modifications des statuts ou des rglements de gestion des Organismes de placement collectif en valeurs mobilires, soumis aux dispositions du dahir portant loi n 1-93-213 prcite ; 11-les actes relatifs aux variations du capital et aux modifications des statuts ou des rglements de gestion des Organismes de placement en capital risque, institus par la loi n41-05 prcite;
Article 8 de la loi de finances n 38.07 pour lanne budgtaire 2008
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12-les actes relatifs la constitution des Fonds de placements collectifs en titrisation, soumis aux dispositions de la loi n 10-98 prcite, lacquisition dactifs, lmission et la cession dobligations et de parts, la modification des rglements de gestion et aux autres actes relatifs au fonctionnement desdits fonds conformment aux textes rglementaires en vigueur ; 13-les actes, activits ou oprations de lAgence pour la promotion et le dveloppement conomique et social des prfectures et provinces du nord du Royaume, institue par la loi n 6-95 prcite ; 14-les actes, activits ou oprations de lAgence pour la promotion et le dveloppement conomique et social des provinces du sud du Royaume, cre par le dcret-loi n 2-02-645 prcit ; 15-les actes, activits ou oprations de lAgence pour la promotion et le dveloppement conomique et social de la prfecture et des provinces de la rgion orientale du Royaume, institue par la loi n12-05 prcite; 16- (abrog)1 17- les actes de cautionnement bancaire ou dhypothque produits ou consentis en garantie du paiement des droits denregistrement, ainsi que les mainleves dlivres par linspecteur des impts charg de lenregistrement, prvus larticle 130 (II- B et III- C) 1ci-aprs et larticle 134-I ci-dessous. 18- les actes, activits ou oprations de lUniversit AL Akhawayn dIfrane, cre par le dahir portant loi n 1.93.227 prcit ; 19- les actes de transfert, titre gratuit et en pleine proprit, lAgence damnagement et de mise en valeur de la valle du Bou Regreg, cre par la loi n 16-04, promulgue par le dahir n 1.05.70 du 20 chaoual 1426 (23 novembre 2005) des biens du domaine priv de lEtat et des terrains distraits doffice du domaine forestier dont la liste est fixe par voie rglementaire, situs dans la zone dintervention de ladite agence et qui lui sont ncessaires pour la ralisation des amnagements publics ou dintrt public ; 20- les oprations dapport, ainsi que la prise en charge du passif rsultant de la transformation dun tablissement public en socit anonyme1. V.- Actes relatifs aux oprations de crdit : 1- les actes concernant les oprations effectues par la Banque africaine de dveloppement, conformment au dahir n 1.63.316 prcit, ainsi que les acquisitions ralises son profit, lorsque la banque doit supporter seule et dfinitivement la charge de l'impt ;
Article 8 de la loi de finances n38.07 pour lanne budgtaire 2008. Lexonration est applicable aux oprations conclues compter du 1er janvier 2008.
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2- les actes et crits concernant les oprations effectues par la Banque islamique de dveloppement et ses succursales, ainsi que les acquisitions qui leur profitent ; 3- les actes d'avances sur titres de fonds d'Etat et de valeurs mises par le Trsor ; 4- les actes constatant les oprations de crdit passes entre des particuliers et des tablissements de crdit et organismes assimils, rgis par la loi n 34-03 prcite, ainsi que les oprations de crdit immobilier conclues entre les particuliers et les socits de financement et celles passes entre les entreprises et leurs salaris ou entre les associations des uvres sociales du secteur public, semi-public ou priv et leurs adhrents pour lacquisition ou la construction de leur habitation principale ; 5- (abrog)1 6- (abrog) 1 7- (abrog) 1 Article 130.- Conditions dexonration I.- (abrog)
1
II.- Lexonration prvue larticle 129- IV- 2 ci-dessus est acquise aux conditions suivantes : A.- Les promoteurs immobiliers doivent raliser leurs oprations dans le cadre dune convention conclue avec lEtat, assortie dun cahier des charges, en vue de raliser des oprations de construction de cits, rsidences et campus universitaires constitus dau moins deux cents cinquante (250) chambres73 dont la capacit dhbergement est au maximum de deux (2) lits par chambre, dans un dlai maximum de trois (3) ans compter de la date de lautorisation de construire. B.- Les promoteurs immobiliers doivent, en garantie du paiement des droits simples calculs au taux de 6% prvu larticle 133- I- A cidessous et, le cas chant, de la pnalit et des majorations prvues larticle 205-I et larticle 208 ci-dessous, qui seraient exigibles au cas o lengagement vis ci-dessus naurait pas t respect : - fournir un cautionnement bancaire qui doit tre dpos entre les mains de linspecteur des impts charg de lenregistrement ; - ou consentir au profit de l'Etat, dans l'acte d'acquisition ou dans un acte y annex, une hypothque sur le terrain acquis ou sur tout autre immeuble, de premier rang ou, dfaut, de second rang aprs celle consentie au profit des tablissements de crdit agrs.
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Article 8 de la loi de finances n38.07 pour lanne budgtaire 2008 Article 8 de la loi de finances n 38-07 pour lanne budgtaire 2008
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Le cautionnement bancaire ne sera restitu et la mainleve de l'hypothque ne sera dlivre par linspecteur des impts charg de lenregistrement comptent que sur prsentation, selon le cas, des copies certifies conformes du certificat de rception provisoire ou du certificat de conformit prvus par la loi n 25-90 relative aux lotissements, groupes dhabitations et morcellements, promulgue par le dahir n 1-92-7 du 15 hija 1412 (17 juin 1992).1 III.- Les actes dacquisitions viss larticle 129- IV- 3 ci-dessus sont exonrs aux conditions suivantes : A.- Lorsquil sagit de locaux usage professionnel ou dhabitation, l'acte d'acquisition doit comporter l'engagement de la socit de crdit-bail de les mettre la disposition du preneur dans un dlai maximum d'un an courant compter de la date dudit acte ; B.- Lorsquil sagit de terrains nus ou comportant des constructions appeles tre dmolies, destins en totalit la construction de locaux usage professionnel ou dhabitation, l'acte d'acquisition doit comporter l'engagement de la socit de crditbail de mettre l'immeuble construit la disposition du preneur dans un dlai maximum de trois ans courant compter de la date dudit acte ; C.- La socit de crdit-bail doit, en garantie du paiement des droits denregistrement calculs au taux de 6%1 prvu l'article 133- I- A ci-dessous et, le cas chant, de la pnalit et des majorations prvues l article 205- II et larticle 208 ci-dessous, qui seraient exigibles au cas o l'engagement vis aux A et B ci-dessus n'aurait pas t respect, fournir un cautionnement bancaire ou consentir, au profit de l'Etat, une hypothque dans les conditions et modalits prvues au II- B1 du prsent article. Le cautionnement bancaire ne sera restitu et la mainleve de l'hypothque ne sera dlivre par linspecteur comptent que sur prsentation du certificat de conformit ou tout autre document en tenant lieu ou de tout document justifiant la prise de possession par le preneur. IV.- Pour lapplication de lexonration vise larticle 129-IV-4 ci-dessus, le contrat d'change doit porter l'indication de la contenance des immeubles changs avec une rfrence au numro des titres fonciers, s'ils sont immatriculs. La contigut de l'un des immeubles changs avec les proprits de celui des changistes qui le reoit, est tablie au moyen d'un plan dress par un gomtre agr et qui doit tre annex l'acte prsent l'enregistrement. V.- Lexonration prvue larticle 129 (IV- 5, 2e alina et 7, 2e alina) cidessus est acquise, sous rserve que les terrains acquis pour la ralisation du projet dinvestissement demeurent lactif de lentreprise pendant au moins dix (10) ans compter de la date de lobtention de lautorisation prvue par larticle 11 de la loi n 19-94 prcite relative aux zones franches dexportation.
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VI.- Lexonration prvue larticle 129 (IV- 6, 2e alina) ci-dessus est acquise, sous rserve que les immeubles acquis demeurent lactif des banques et socits holding offshore pendant au moins dix (10) ans compter de la date de lobtention de lagrment prvu par larticle 5 de la loi n 58-90 prcite relative aux places financires offshore.
Base imposable et liquidation

Article 131.- Base imposable Pour la liquidation des droits, la valeur de la proprit, de la nue-proprit, de l'usufruit et de la jouissance des biens meubles et immeubles et, dune manire gnrale, la base imposable est dtermine comme suit : 1- Pour les ventes et autres transmissions titre onreux, par le prix exprim et les charges qui peuvent s'ajouter au prix. Toutefois, la valeur imposable est constitue : - pour les cessions d'immeubles ou de droits rels immobiliers au profit des preneurs figurant dans les contrats de crdit-bail immobilier, par la valeur rsiduelle desdits immeubles ou droits rels, telle qu'elle rsulte du contrat ; - pour les adjudications la folle enchre ou surenchre de biens immeubles, par le prix exprim en y ajoutant les charges, sous dduction du prix de la prcdente adjudication qui a support les droits denregistrement; - pour les cessions titre onreux de fonds de commerce, par le prix de l'achalandage, du droit au bail, des objets mobiliers servant l'exploitation du fonds et des marchandises en stock ; 2- Pour les changes, par lestimation du bien dont la valeur est la plus leve. Dans le cas d'change de nue-proprit ou d'usufruit, les parties doivent indiquer la valeur vnale de la pleine proprit de l'immeuble; lestimation de la nueproprit ou de lusufruit est effectue comme indiqu au 4 ci-aprs ; 3- Pour les partages de biens meubles ou immeubles entre copropritaires, cohritiers et coassocis, quelque titre que ce soit, par le montant de lactif net partager ; 4- Pour les mutations entre vifs et titre gratuit, par l'valuation souscrite par les parties de la valeur des biens donns, sans dduction des charges. Toutefois, la base imposable est constitue : - pour les mmes oprations portant sur les fonds de commerce, par l'valuation de l'achalandage, du droit au bail, des objets mobiliers servant l'exploitation du fonds et des marchandises en stock ;
Chapitre II
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- pour les mutations titre gratuit de lusufruit et de la nue-proprit, par la valeur correspondante, calcule partir de la valeur vnale de la pleine proprit et en fonction de lge de lusufruitier, conformment au tableau ci-aprs :
Age de lusufruitier Valeur de lusufruit Fraction de la pleine proprit Valeur de la nue-proprit Fraction de la pleine proprit
Moins de 20 ans rvolus Moins de 30 ans rvolus Moins de 40 ans rvolus Moins de 50 ans rvolus Moins de 60 ans rvolus Moins de 70 ans rvolus Plus de 70 ans rvolus
7/10 6/10 5/10 4/10 3/10 2/10 1/10
3/10 4/10 5/10 6/10 7/10 8/10 9/10
Dans les conventions soumises lhomologation du cadi, lge de lusufruitier est attest par les adoul lorsquil ne peut tre justifi dun tat civil rgulier. Dans les autres cas, lge de lusufruitier fait l'objet d'une dclaration des parties dans l'acte ; 5- Pour les titres constitutifs de proprit, par la valeur des immeubles qui en font lobjet. Chaque immeuble ou chaque parcelle, dont la valeur doit tre estime distinctement, est dsign avec prcision par ses limites, sa superficie, sa nature et sa situation ; 6- Pour les constitutions dhypothques ou de nantissements de fonds de commerce, par le montant de la somme garantie en capital, frais accessoires et intrts, dans la limite de deux (2) annuits ; 7- Pour les antichrses et nantissements de biens immeubles, par le prix et les sommes pour lesquelles ces actes sont faits ; 8- Pour le droit dapport en socit, titre pur et simple, par le montant ou la valeur de lapport ; 9- Pour les cessions dactions ou de parts sociales des socits ou de parts des groupements dintrt conomique, par le montant de la valeur ngocie, dduction faite des versements restant faire sur les titres non entirement librs ;
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10- Pour les cessions de titres dobligations des socits ou entreprises et de titres dobligations des collectivits locales et tablissements publics, par le montant de la valeur ngocie ; 11- Pour les crances terme, les prorogations de dlai de paiement de ces crances, leurs donations, cessions et transports, les obligations de sommes et autres actes dobligations, par le capital exprim dans l'acte et qui en fait l'objet ; 12- Pour les oprations de crdits, par le montant du crdit ; 13- Pour les quittances et tous autres actes de libration, par le total des sommes ou capitaux dont le dbiteur se trouve libr ; 14- Pour les constitutions, donations, cessions et transports de rentes perptuelles et viagres et de pensions, par le capital constitu et alin et, dfaut de capital exprim, par un capital gal vingt (20) fois la rente perptuelle et dix (10) fois la rente viagre ou la pension, quel que soit le prix stipul pour le transport ou l'amortissement ; 15- Pour les cautionnements de sommes, valeurs et objets mobiliers, les garanties mobilires et indemnits de mme nature, par le montant du cautionnement ou des garanties et indemnits ; 16- Pour les louages dindustrie, marchs pour constructions, rparations et entretiens et tous autres biens meubles susceptibles destimation faits entre particuliers et qui ne contiennent ni vente, ni promesse de livrer des marchandises, denres ou autres biens meubles, par le prix exprim augment des charges ou lvaluation des objets qui en sont susceptibles ; 17- Pour les inventaires aprs dcs, par lactif brut, lexclusion du linge, des vtements et des meubles meublant les maisons dhabitation ; 18- Pour les dlivrances de legs, par le montant des sommes ou la valeur des objets lgus ; 19- Pour les baux rentes perptuelles de biens immeubles, les baux emphytotiques et ceux dont la dure est illimite, par un capital gal vingt (20) fois la rente ou le prix annuel, augment des charges ; 20- Pour les baux vie dimmeubles, quel que soit le nombre des bnficiaires successifs, par un capital gal dix (10) fois le prix augment des charges. Article 132.- Liquidation de limpt I.- Les droits denregistrement sont applicables, selon les motifs des conventions et les obligations qu'elles imposent, aux actes et dclarations soumis obligatoirement lenregistrement. Il en est de mme pour les actes sous signature prive volontairement prsents cette formalit. II.- Lorsquun mme acte comprend plusieurs conventions drivant ou dpendant les unes des autres, il nest peru que le droit applicable la convention donnant lieu la perception la plus leve.
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Mais lorsque, dans un acte quelconque, il y a plusieurs dispositions indpendantes, il est d pour chacune delles et selon sa nature un droit particulier. III.- Lorsqu un acte translatif de proprit ou dusufruit porte la fois sur des biens meubles et immeubles, le droit est peru sur la totalit du prix et au taux prvu pour les immeubles. Toutefois, lorsquil est stipul un prix particulier pour les biens meubles et quils sont estims et suffisamment dsigns dans le contrat, il est appliqu, pour chaque catgorie de biens, le taux correspondant.
Chapitre III
Tarif
Article 133.- Droits proportionnels I.- Taux applicables

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A.- Sont soumis au taux de 6% : 1- les actes et conventions prvus larticle 127 (I-A-1-a) et b)) ci- dessus ; 2- les cessions, titre gratuit ou onreux, d'actions ou de parts sociales des socits immobilires, ainsi que des socits prpondrance immobilire vises, respectivement aux articles 3-3 et 61- II ci-dessus ; 3- les baux rentes perptuelles de biens immeubles, baux emphytotiques, ceux vie et ceux dont la dure est illimite, viss larticle 127 (I-A2) ci-dessus ; 4- les cessions de droit au bail ou du bnfice d'une promesse de bail, vises larticle 127 (I- A- 3) ci-dessus ; 5- les retraits de rmr exercs en matire immobilire aprs expiration des dlais prvus pour lexercice du droit de rmr ; 6- les titres constitutifs de proprit d'immeubles viss larticle 127 (I-C-2) ci-dessus. B.- Sont soumis au taux de 3% : 1- les cessions de parts dans les groupements dintrt conomique, d'actions ou de parts sociales dans les socits autres que celles vises au I- A- 2 du prsent article. Par drogation aux dispositions de lalina prcdent, est soumise au droit de mutation titre onreux, selon la nature des biens concerns, la cession par un
Article 8 de la loi de finances n 38.07 pour lanne budgtaire 2008. Ces taux sont applicables aux actes et conventions tablis compter du 1er janvier 2008.
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associ qui a apport des biens en nature un groupement dintrt conomique ou une socit, des parts ou actions reprsentatives des biens prcits dans le dlai de quatre (4) annes compter de la date de lapport desdits biens ; 2- les cessions et transferts de rentes perptuelles et viagres et de pensions titre onreux ; 3- l'acquisition de locaux construits, par des personnes physiques ou morales autres que les tablissements de crdit et organismes assimils, Bank AlMaghrib, la Caisse de dpt et de gestion et les socits d'assurances et de rassurance, que ces locaux soient usage dhabitation, commercial, professionnel ou administratif. Bnficient galement du taux de 3 %1, les terrains sur lesquels sont difis les locaux prcits, dans la limite de cinq (5) fois la superficie couverte ; 4- l'acquisition, titre onreux, de terrains nus ou comportant des constructions destines tre dmolies et rservs la ralisation d'oprations de lotissement ou de construction de locaux usage d'habitation, commercial, professionnel ou administratif, sous rserve des conditions prvues au I de larticle 134 ci-aprs ; 5- les adjudications, ventes, reventes, cessions, rtrocessions, marchs et tous autres actes civils ou judiciaires translatifs de proprit, titre gratuit ou onreux, de biens meubles. C.- Sont soumis au taux de 1,50% : 1- les antichrses et nantissements de biens immeubles ; 2- les actes portant constitution d'hypothque ou de nantissement sur un fonds de commerce, en garantie d'une crance actuelle ou ventuelle, dont le titre n'a pas t enregistr au droit proportionnel d'obligation de sommes prvu au 5 cidessous. Le droit simple acquitt sera imputable sur le droit auquel pourrait donner lieu l'acte portant reconnaissance des droits du crancier ; 3- les louages d'industrie, marchs pour constructions, rparations et entretiens et tous autres biens meubles susceptibles d'estimation faits entre particuliers et qui ne contiennent ni vente, ni promesse de livrer des marchandises, denres ou autres biens meubles, sauf application du droit fixe prvu par les dispositions de l'article 135- I- 5 ci-dessous pour ceux de ces actes rputs actes de commerce ; 4- les cessions titre gratuit portant sur les biens viss larticle 127 (I- A- 1, 2 et 3) ci-dessus, ainsi que les dclarations faites par le donataire ou ses reprsentants lorsquelles interviennent en ligne directe et entre poux, frres et surs ; 5- les contrats, transactions, promesses de payer, arrts de comptes, billets, mandats, transports, cessions et dlgation de crances terme, dlgation de
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prix stipule dans un contrat pour acquitter des crances terme envers un tiers, si ces crances nont pas fait lobjet dun titre dj enregistr, reconnaissances, celles de dpts de sommes chez des particuliers, les oprations de crdit et tous autres actes ou crits qui contiennent obligations de sommes sans libralit et sans que l'obligation soit le prix d'une transmission de meubles ou d'immeubles non enregistre. Il en est de mme, en cas de vente du gage, pour : - les actes de nantissement dresss en application de la lgislation spciale sur le nantissement des produits agricoles, des produits appartenant l'union des docks-silos coopratifs, des produits miniers, de certains produits et matires ; - les actes de nantissement et les quittances prvus par les articles 356 et 378 de la loi n 15-95 formant code de commerce, promulgue par dahir n 1-96-83 du 15 rabii I 1417 (1er aot 1996) ; 6- les partages de biens meubles ou immeubles entre copropritaires, cohritiers et coassocis, quelque titre que ce soit. Toutefois, lorsque le partage comporte une soulte ou une plus-value, les droits sur ce qui en est lobjet sont perus aux taux prvus pour les mutations titre onreux, au prorata de la valeur respective des diffrents biens compris dans le lot comportant la soulte ou de la plus-value. Par drogation aux dispositions de lalina ci-dessus, lattribution un associ, titre de partage, au cours de la vie dune socit ou sa dissolution, dun bien provenant dun apport fait ladite socit par un autre associ est passible du droit de mutation titre onreux suivant la nature du bien retir et sa valeur la date de ce retrait, lorsque ce retrait a lieu avant lexpiration dun dlai de quatre (4) ans compter de la date de lapport en nature effectu la socit. Est passible du mme droit de mutation, lattribution, dans le mme dlai, titre de partage, un membre de groupement dintrt conomique, au cours de la vie dudit groupement ou sa dissolution, dun bien provenant dun apport fait audit groupement par un autre membre ; 7- les constitutions de rentes soit perptuelles, soit viagres et de pensions titre onreux ; 8- (abrog)1 9- les actes translatifs entre co-indivisaires de droits indivis de proprits agricoles situes l'extrieur du primtre urbain, sous rserve des conditions prvues larticle 134-III ci-aprs ; 10-les marchandises en stock cdes avec le fonds de commerce lorsquelles font lobjet dun inventaire dtaill et dune estimation spare ; 11- les constitutions ou les augmentations de capital des socits ou des groupements dintrt conomique ralises par apports nouveaux, titre pur et simple, l'exclusion du passif affectant ces apports qui est
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Article 8 de la loi de finances n38.07 pour lanne budgtaire 2008
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assujetti aux droits de mutation titre onreux, selon la nature des biens objet des apports et selon limportance de chaque lment dans la totalit des apports faits la socit ou au groupement dintrt conomique. Le mme taux de 1,50% est applicable aux augmentations de capital par incorporation de rserves ou de plus-values rsultant de la rvaluation de lactif social74. D.- Sont soumis au taux de 1%: 1- les cessions de titres d'obligations dans les socits ou entreprises et de titres d'obligations des collectivits locales et des tablissements publics ; 2- les cautionnements de sommes, valeurs et objets mobiliers, les garanties mobilires et les indemnits de mme nature ; 3- les actes dadoul qui confirment les conventions passes sous une autre forme et qui stipulent mutation entre vifs de biens immeubles et de droits rels immobiliers. Ces actes ne sont dispenss du paiement du droit de mutation qu concurrence du montant des droits dj peru ; 4- les dlivrances de legs ; 5- les marchs de l'Etat, dont le prix doit tre pay par le Trsor public ; 6-les prorogations pures et simples de dlai de paiement dune crance ; 7- les quittances, compensations, renonciations et tous autres actes et crits portant libration de sommes et valeurs mobilires, ainsi que les retraits de rmr exercs dans les dlais stipuls, lorsque l'acte constatant le retrait est prsent l'enregistrement avant l'expiration de ces dlais ; 8- (abrog)
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9- les inventaires tablis aprs dcs. E.- (abrog) 1 Les constitutions ou les augmentations de capital des socits dont lobjet principal est la gestion de valeurs mobilires ou la souscription, titre de participation, au capital dautres socits. II.- Minimum de perception Il ne pourra tre peru moins de cent (100) dirhams pour les actes et mutations passibles des droits proportionnels prvus au prsent article. Ce montant est port mille (1.000) dirhams en ce qui concerne les actes de constitution et daugmentation de capital des socits et des groupements dintrt conomique. Article 134.- Conditions dapplication des taux rduits
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I.- Pour lapplication du taux rduit de 3%1 prvu larticle 133 (I- B- 4) cidessus, l'acte d'acquisition doit comporter l'engagement de l'acqureur de raliser les oprations de lotissement ou de construction de locaux dans un dlai maximum de sept (7) ans compter de la date d'acquisition. L'acqureur doit, en garantie du paiement du complment des droits simples d'enregistrement et, le cas chant, de la pnalit et des majorations qui seraient exigibles au cas o l'engagement vis ci-dessus n'aurait pas t respect, fournir un cautionnement bancaire ou consentir au profit de l'Etat une hypothque, dans les conditions et modalits prvues larticle 130- II- B1 ci-dessus. Le cautionnement bancaire ne sera restitu et la mainleve d'hypothque ne sera dlivre par linspecteur des impts charg de l'enregistrement comptent que sur prsentation, selon le cas, des copies certifies conformes du certificat de rception provisoire, du permis d'habiter ou du certificat de conformit prvus par la loi n 25-90 prcite relative aux lotissements, groupes dhabitations et morcellements. II.- (abrog) 1 III.- Pour lapplication du taux rduit de 1,50%1 prvu larticle 133 (I- C- 9) ci- dessus, le co-indivisaire doit avoir cette qualit depuis plus de quatre (4) ans compter de la date de son entre dans l'indivision, l'exception toutefois des mutations de droits d'un co-indivisaire aux ayants droit titre universel d'un autre coindivisaire. Dans le cas de l'exercice du droit de premption par un co-indivisaire l'encontre d'un tiers, le prempteur peut demander la restitution de la diffrence entre les droits d'enregistrement acquitts sur l'acte d'achat des droits indivis et les droits d'enregistrement au taux rduit, condition que le prempteur en fasse la demande auprs de l'inspecteur des impts charg de l'enregistrement comptent dans le dlai prvu larticle 241 ci-dessous. Article 135.- Droit fixe Sont enregistrs au droit fixe de 200 dirhams1: 1- les renonciations l'exercice du droit de chefa ou de sefqa. Il est d un droit par co-propritaire renonant ; 2- les testaments, rvocations de testaments et tous actes de libralit qui ne contiennent que des dispositions soumises l'vnement du dcs ; 3- les rsiliations pures et simples faites dans les vingt quatre (24) heures des actes rsilis et prsents dans ce dlai l'enregistrement ; 4- les actes qui ne contiennent que l'excution, le complment et la consommation d'actes antrieurement enregistrs ;
Article 8 de la loi de finances n38.07 pour lanne budgtaire 2008. Le droit fixe de 200 DH est applicable aux actes conclus compter du 1er janvier 2008.
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5- les marchs et traits rputs actes de commerce par les articles 6 et suivants de la loi n 15-95 formant code de commerce, faits ou passs sous signature prive ; 6- sauf application des dispositions de larticle 133 (I-C-5) ci-dessus en cas de vente du gage : - les actes de nantissement dresss en application de la lgislation spciale sur le nantissement des produits agricoles, des produits appartenant l'union des docks-silos coopratifs, des produits miniers, de certains produits et matires ; - les actes de nantissement et les quittances prvus par les articles 356 et 378 de la loi n 15-95 prcite formant code de commerce ; 7- les dclarations de command lorsqu'elles sont faites par acte authentique dans les quarante huit (48) heures de l'acte d'acquisition, pass lui-mme en la forme authentique et contenant la rserve du droit d'lire command ; 8- les baux et locations, cessions de baux et sous-locations d'immeubles ou de fonds de commerce1; 9- la cession au cooprateur de son logement aprs libration intgrale du capital souscrit conformment aux dispositions du dcret royal portant loi n 552-67 prcit relatif au crdit foncier, au crdit la construction et au crdit l'htellerie ; 10- les actes de prorogation ou1 de dissolution de socits ou de groupements dintrt conomique qui ne portent ni obligation, ni libration, ni transmission de biens meubles ou immeubles entre les associs, les membres des groupements dintrt conomique ou autres personnes et qui ne donnent pas ouverture au droit proportionnel ; 11- les actes de constitution sans capital des groupements dintrt conomique ; 12- les ventes ou mutations titre onreux de proprit ou d'usufruit d'aronefs, de navires ou de bateaux, l'exclusion des mutations titre onreux de yachts ou de bateaux de plaisance intervenues entre particuliers. 13- les contrats de crdit-bail immobilier relatifs aux locaux usage professionnel ou d'habitation, ainsi que leur rsiliation en cours de bail par consentement mutuel des parties ; 14- sous rserve des dispositions de larticle 129- V - 4 ci-dessus :
a) les actes relatifs aux oprations de crdit conclus entre les socits de financement et les particuliers, de constitutions dhypothque et de nantissement sur fonds de commerce consentis en garantie desdites oprations ; b) les actes de mainleves dhypothque et de nantissement sur fonds de
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commerce ; 15- tous autres actes innomms qui ne peuvent donner lieu au droit proportionnel1
Chapitre IV
Obligations
Article 136.- Obligations des parties contractantes I.- A dfaut dactes et sous rserve des dispositions du III ci-aprs, les conventions vises larticle 127- I- A ci-dessus doivent faire lobjet de dclarations dtailles et estimatives, souscrire auprs de linspecteur des impts charg de lenregistrement dans les trente (30) jours de lentre en possession des biens objet de ces conventions. II.- Les parties qui rdigent un acte sous seing priv soumis l'enregistrement doivent tablir un double sur papier timbr, revtu des mmes signatures que l'acte lui-mme et qui reste dpos au bureau de l'enregistrement. Si ce double n'a pas t ou n'a pu tre tabli, il y est suppl par une copie certifie conforme loriginal par linspecteur des impts charg de lenregistrement, signe par les parties ou lune dentre elles et conserve au bureau. III.- Sont dispenss de leur prsentation lenregistrement, les actes et conventions exonrs des droits en application des dispositions de larticle 129 cidessus, lexception de ceux constatant lune des oprations vises larticle 127 (I- A- 1, 2, 3 et B- 2) ci-dessus qui sont enregistrs gratis. Article 137.- Obligations des notaires, des adoul et des cadi chargs du taoutiq I.- Obligations des notaires Les notaires sont tenus de faire figurer dans les contrats les indications et les dclarations estimatives ncessaires la liquidation des droits. Les notaires hbraques donnent verbalement linspecteur des impts charg de lenregistrement la traduction de leurs actes et les indications ncessaires la liquidation des droits. Les notaires doivent prsenter linspecteur les registres minutes pour visa, faire enregistrer les actes et acquitter les droits dans le dlai prescrit. Toutefois, les insuffisances de perception ou les complments de droits exigibles par suite dun vnement ultrieur sont dus par les parties lacte. Les droits et, le cas chant, les majorations et la pnalit affrents aux actes sous seing priv rdigs par les notaires sont acquitts par les parties.
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Toutefois, le notaire doit dposer au bureau de lenregistrement comptent le double de lacte sous seing priv, sous peine de lapplication des rgles de solidarit dictes par larticle 183- VI- 2e alina ci-dessous. Les notaires et les fonctionnaires exerant des fonctions notariales qui dressent des actes authentiques en vertu et par suite dactes sous seing priv non enregistrs, ou qui reoivent de tels actes en dpt, doivent annexer ces actes sous seing priv lacte dans lequel ils sont mentionns et les soumettre la formalit de lenregistrement et verser les droits, la pnalit et les majorations auxquels ces actes sous seing priv donnent ouverture. II.- Obligations des adoul Les adoul doivent, lorsqu'il s'agit d'actes obligatoirement assujettis l'enregistrement : - en informer les parties contractantes et les inviter rgler les droits exigibles dans le dlai lgal au bureau de lenregistrement comptent ou auprs de ladel ou du fonctionnaire relevant du ministre de la justice, nomms cet effet ; - rdiger lacte ds rception de la dclaration et ladresser, accompagn dune copie, au bureau de lenregistrement comptent. Dans le cas o le paiement des droits est effectu auprs de ladel ou du fonctionnaire viss lalina prcdent, ceux-ci sont tenus de dposer les actes et les droits correspondants au bureau de lenregistrement comptent ds la perception desdits droits. L'adel et le fonctionnaire charg du recouvrement des droits denregistrement sont soumis au contrle du ministre des finances, conformment aux textes lgislatifs en vigueur. En matire d'acquisition d'immeubles ou de droits rels immobiliers, de proprit, de nue-proprit ou dusufruit de fonds de commerce ou de clientle, les adoul doivent indiquer les rfrences de lenregistrement de la prcdente mutation sur lacte quils rdigent. Dans le cas o ces rfrences ne figureraient pas dans lacte de la prcdente mutation, les adoul sont tenus d'en faire mention dans lacte soumis lenregistrement et de dposer le double de lacte de cette prcdente mutation au bureau de lenregistrement comptent.
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III.- Obligation des cadi chargs du taoutiq Il est fait dfense aux cadi chargs du taoutiq d'homologuer les actes assujettis obligatoirement l'enregistrement avant le paiement des droits exigibles. Ils adressent, aprs homologation, une copie de lacte au bureau de l'enregistrement comptent. IV.- Obligations des secrtaires-greffiers1 Les secrtaires-greffiers des juridictions sont tenus de transmettre linspecteur des impts charg de lenregistrement exerant dans le ressort de leurs juridictions avant lexpiration du dlai de trois (3) mois prvu larticle 128-II ci-dessus, une expdition certifie conforme des jugements, arrts, ordonnances et sentences arbitrales qui constatent lune des mutations ou conventions vises larticle 127- I ci-dessus. Ils sont galement tenus de transmettre linspecteur des impts - dans le dlai de trente (30) jours prvu larticle 128- I- A cidessus, loriginal des actes judiciaires et extrajudiciaires qui, par leur nature, ou en raison de leur contenu sont passibles du droit proportionnel denregistrement en vertu de larticle 133 ci-dessus ; - dans le dlai de trente (30) jours de sa production, une copie de lacte invoqu lappui dune demande lorsque cet acte est soumis obligatoirement lenregistrement en vertu des dispositions de larticle 127 ci-dessus et ne comporte pas les rfrences de son enregistrement. Article 138.- Obligations des lenregistrement inspecteurs des impts chargs de prcit :
Lenregistrement des actes et dclarations doit tre fait jour par jour et successivement, au fur et mesure de leur prsentation. Les inspecteurs des impts chargs de lenregistrement ne peuvent diffrer laccomplissement de la formalit lorsque les lments ncessaires la liquidation de limpt sont mentionns dans les actes ou les dclarations et que les droits, tels quils ont t liquids, leur ont t verss. Ils peuvent dans le cas contraire, retenir les actes sous-seing priv ou les brevets dactes authentiques qui leur sont prsents le temps ncessaire pour en faire tablir une copie certifie conforme loriginal. La formalit ne peut tre scinde, un acte ne pouvant tre enregistr pour une partie et non enregistr pour une autre.
Article 8 de la loi de finances n 38.07 pour lanne budgtaire 2008. Ces dispositions sont applicables : - aux jugements, arrts, ordonnances et sentences arbitrales rendus compter du 1er janvier 2008; - aux actes judiciaires et extrajudiciaires tablis et aux actes produits compter du 1er janvier 2008.
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Le registre des entres prvu larticle 126-II- 1er alina ci-dessus doit tre arrt, dat en toutes lettres et sign chaque jour par linspecteur des impts charg de lenregistrement. Tout acte prsent lenregistrement, portant mutation ou cession dun immeuble, doit tre retenu par linspecteur des impts charg de lenregistrement, jusqu production dune attestation des services de recouvrement justifiant du paiement des impts et taxes grevant ledit immeuble et se rapportant lanne de mutation ou de cession et aux annes antrieures. Article 139.- Obligations communes I.- Nonobstant toutes dispositions contraires, il ne peut tre reu par le conservateur de la proprit foncire et des hypothques, aux fins dimmatriculation ou dinscription sur les livres fonciers, aucun acte obligatoirement soumis lenregistrement en application du I de larticle 127 ci-dessus, si cet acte na pas t pralablement enregistr. II.- Les adoul, les notaires et toutes personnes exerant des fonctions notariales, les conservateurs de la proprit foncire et des hypothques, ainsi que les inspecteurs des impts chargs de l'enregistrement doivent refuser de dresser, de recevoir ou d'enregistrer tous actes constatant des oprations vises par le dahir n 163-288 du 7 joumada I 1383 (26 septembre 1963) relatif au contrle des oprations immobilires raliser par certaines personnes et portant sur des proprits agricoles rurales ou par l'article 10 du dahir n 1-63-289 de mme date fixant les conditions de reprise par l'Etat des lots de colonisation, non assorties de l'autorisation administrative. III.- Les adoul, les notaires et les conservateurs de la proprit foncire et des hypothques, ainsi que les inspecteurs des impts chargs de lenregistrement doivent refuser de dresser, de recevoir ou denregistrer tous actes affrents aux oprations de vente, de location ou de partage vises aux articles premier et 58 de la loi n 25-90 prcite, relative aux lotissements, groupes dhabitations et morcellements, sil nest pas fourni la copie certifie conforme: - soit du procs-verbal de rception provisoire ou de lautorisation pralable de morcellements viss, respectivement, par les articles 35 et 61 de la loi n 25-90 prcite ; - soit, le cas chant, de lattestation dlivre par le prsident du conseil communal certifiant que lopration ne tombe pas sous le coup de la loi prcite. IV.- Il est fait dfense aux adoul, aux notaires et toute personne exerant des fonctions notariales, dtablir aucun titre emportant mutation ou cession dun immeuble sans stre fait prsenter une attestation des services de recouvrement justifiant du paiement des impts et taxes grevant ledit immeuble et se rapportant lanne de mutation ou de cession et aux annes antrieures. V.- Les actes sous seing priv peuvent tre enregistrs indistinctement dans tous les bureaux de lenregistrement.
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Toutefois, les conventions prvues larticle 127- I- A ci-dessus doivent tre obligatoirement enregistres au bureau de la situation des immeubles, des fonds de commerce ou des clientles qui en font lobjet. Lorsquune mme convention a pour objet des biens situs dans le ressort de diffrents bureaux, la formalit de lenregistrement peut tre accomplie dans lun quelconque de ces bureaux. Les actes sous seing priv constatant la formation, la prorogation, la transformation ou la dissolution dune socit ou dun groupement dintrt conomique, laugmentation ou la rduction de leur capital, ainsi que les actes portant cession dactions ou de parts sociales dans les socits ou de parts dans les groupements dintrt conomique sont enregistrs au bureau de lenregistrement dans le ressort duquel est situ le sige social de la socit ou du groupement dintrt conomique. Les actes authentiques doivent tre enregistrs au bureau de lenregistrement situ dans le ressort de la juridiction dont relve ladel ou le notaire. VI.- Les notaires, les fonctionnaires exerant des fonctions notariales, les adoul, les notaires hbraques et toute personne ayant concouru la rdaction dun acte soumis lenregistrement, doivent donner lecture aux parties des dispositions de larticle 186- B- 2, ainsi que celles des articles 187, 208 et 217 ci-dessous. VII.- Il est fait dfense aux adoul, aux notaires, aux inspecteurs des impts chargs de lenregistrement et aux conservateurs de la proprit foncire de recevoir, dresser, enregistrer ou inscrire tous actes portant sur une opration contraire aux dispositions de la loi n 34-94 relative la limitation du morcellement des proprits agricoles situes lintrieur des primtres dirrigation et des primtres de mise en valeur en bour, promulgue par le dahir n 1-95-152 du 13 rabii I 1416 (11 aot 1995).
Dispositions diverses
Article 140.- Moyens de preuve Dans les instances relatives l'application des droits d'enregistrement et contrairement l'article 404 du Code des obligations et contrats, le serment ne peut tre dfr par le juge, la preuve testimoniale ne peut tre reue qu'avec un commencement de preuve par crit quelle que soit l'importance du litige.
Chapitre V
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Article 141.- Prsomptions de mutation I.- La mutation des immeubles et des droits rels immobiliers est suffisamment tablie pour la demande des droits d'enregistrement, soit par l'inscription du nouveau possesseur aux rles de la taxe dhabitation et de la taxe de services communaux et les paiements effectus par lui en vertu de ces rles, soit par les baux et autres actes passs par lui et qui constatent ses droits sur les immeubles dont il s'agit. Les conventions stipulant mutation de fonds de commerce sont suffisamment tablies, pour la demande des droits, de la pnalit et des majorations, par tous crits et annonces qui rvlent leur existence ou qui sont destins les rendre publiques, ou par le paiement de toutes contributions imposes au nouveau possesseur soit par l'Etat, soit par les collectivits locales et leurs groupements. II.- Nonobstant les dispositions spciales des textes relatifs l'immatriculation des immeubles, tous actes, tous jugements, toutes conventions mme verbales, ayant pour objet de constituer, transmettre, dclarer, modifier ou teindre un droit rel portant sur un immeuble immatricul, doivent, pour l'application des droits d'enregistrement, tre considrs comme ralisant par eux-mmes et indpendamment de toute inscription au titre foncier, lesdites constitution, transmission, dclaration, modification ou extinction de droits rels. Article 142.- Nullit des contre-lettres Est nulle et de nul effet toute contre-lettre, toute convention ayant pour but de dissimuler partie du prix dune vente dimmeuble, dun fonds de commerce, dune cession de clientle, tout ou partie du prix dune cession de droit au bail ou du bnfice dune promesse de bail portant sur tout ou partie dun immeuble ou de la soulte dun change ou dun partage comportant des biens immeubles, un fonds de commerce ou une clientle. La nullit encourue, si elle na t judiciairement prononce, ne fera pas obstacle au recouvrement de limpt d au Trsor. Article 143.- Droit de premption au profit de lEtat Indpendamment du droit de contrle prvu l'article 217 ci-dessous, le ministre charg des finances ou la personne dlgue par lui cet effet peut exercer, au profit de l'Etat, un droit de premption sur les immeubles et droits rels immobiliers ayant fait l'objet d'une mutation volontaire entre vifs, titre onreux ou gratuit, l'exclusion des donations en ligne directe lorsqu'il estime insuffisant le prix de vente dclar ou la dclaration estimative et que le paiement des droits tablis sur estimation de ladministration n'a pu tre obtenu l'amiable. Le droit de premption vis ci-dessus est exerc dans les formes et modalits prvues larticle 218 ci-dessous.
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TITRE V DISPOSITIONS COMMUNES
Disposition commune limpt sur les socits et limpt sur le revenu

Article 144.- Cotisation minimale I.- Cotisation minimale en matire dimpt sur les socits et dimpt sur le revenu au titre des revenus professionnels A.- Dfinition La cotisation minimale est un minimum dimposition que les contribuables soumis limpt sur les socits ou limpt sur le revenu sont tenus de verser, mme en labsence de bnfice. Le montant de l'impt d par les socits, autres que les socits non rsidentes imposes forfaitairement conformment aux dispositions de l'article 16 cidessus, ne peut tre infrieur, pour chaque exercice, quel que soit le rsultat fiscal de la socit concerne, une cotisation minimale. Les contribuables soumis limpt sur le revenu selon le rgime du rsultat net rel ou du rsultat net simplifi sont galement soumis une cotisation minimale au titre de leurs revenus professionnels se rapportant lanne prcdente. B.- Base de calcul de la cotisation minimale La base de calcul de la cotisation minimale est constitue par le montant, hors taxe sur la valeur ajoute, des produits suivants : - le chiffre daffaires et les autres produits dexploitation, viss larticle 9 (I-A-1 et 5) ci-dessus ; - les produits financiers viss larticle 9 (I-B-1-2 et 3) ci-dessus ; - les subventions et dons reus de lEtat, des collectivits locales et des tiers figurant parmi les produits dexploitation viss larticle 9 (I-A-4) ci-dessus et/ou les produits non courants viss larticle 9 (I-C-2 et 4) ci-dessus. C.- Exonration de la cotisation minimale 1- Les socits, autres que les socits concessionnaires de service public, sont exonres de la cotisation minimale telle que prvue au A ci-dessus pendant les trente-six (36) premiers mois suivant la date du dbut de leur exploitation.
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Toutefois, cette exonration cesse d'tre applique l'expiration des soixante (60) premiers mois qui suivent la date de constitution des socits concernes. 2- Les contribuables soumis limpt sur le revenu sont exonrs de la cotisation minimale prvue au I ci-dessus pendant les trois (3) premiers exercices comptables suivant la date du dbut de leur activit professionnelle. En cas de reprise de la mme activit aprs une cession ou cessation partielle ou totale, le contribuable qui a dj bnfici de lexonration prcite ne peut prtendre une nouvelle priode dexonration. D.- Taux de la cotisation minimale Le taux de la cotisation minimale est fix 0,50%. Ce taux est de : - 0,25 % pour les oprations effectues par les entreprises commerciales au titre des ventes portant sur : - les produits ptroliers ; - le gaz ; - le beurre ; - l'huile ; - le sucre ; - la farine ; - l'eau ; - l'lectricit. - 6 % pour les professions dfinies aux articles 89-I-12 et 91- VI-1ci-dessus, exerces par les personnes soumises limpt sur le revenu. Toutefois, pour les contribuables soumis limpt sur les socits, le montant de la cotisation minimale, mme en labsence de chiffre daffaires, ne peut tre infrieur mille cinq cent (1.500) dirhams. E.- Imputation de la cotisation minimale La cotisation minimale acquitte au titre d'un exercice dficitaire ainsi que la partie de la cotisation qui excde le montant de l'impt acquitt au titre d'un exercice donn, sont imputes sur le montant de l'impt qui excde celui de la cotisation minimale exigible au titre de l'exercice suivant. A dfaut de cet excdent, ou en cas d'excdent insuffisant pour que l'imputation puisse tre opre en totalit ou en partie, le reliquat de la cotisation minimale peut tre dduit du montant de l'impt sur les socits d, ou de limpt sur le revenu d, au titre des exercices suivants jusqu'au troisime exercice qui suit l'exercice dficitaire ou celui au titre duquel le montant de ladite cotisation excde celui de l'impt.
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La cotisation minimale est imputable sur le montant de l'impt sur le revenu. Toutefois, lorsque la fraction du montant de l'impt sur le revenu correspondant au revenu professionnel par rapport au revenu global imposable du contribuable s'avre infrieure au montant de la cotisation prvue au A ci-dessus, la diffrence reste acquise au Trsor. Les entreprises dficitaires qui paient la cotisation minimale, ne perdent pas le droit d'imputer leur dficit sur les bnfices ventuels des exercices suivants, conformment aux dispositions des articles 12 et 37 ci-dessus. II.- Cotisation minimale en matire dimpt sur le revenu sur profit foncier Les contribuables qui ralisent les oprations imposables vises larticle 61II ci-dessus sont tenus dacquitter un minimum dimposition, mme en labsence de profit, qui ne peut tre infrieur 3 % du prix de cession.
Obligations des contribuables en matire dimpt sur les socits, dimpt sur le revenu et de taxe sur la valeur ajoute
Section I.- Obligations comptables Article 145.- Tenue de la comptabilit I.- Les contribuables doivent tenir une comptabilit conformment la lgislation et la rglementation en vigueur, de manire permettre ladministration dexercer les contrles prvus par le prsent code. II.- Les contribuables sont tenus d'tablir, la fin de chaque exercice comptable, des inventaires dtaills, en quantits et en valeurs, des marchandises, des produits divers, des emballages ainsi que des matires consommables qu'ils achtent en vue de la revente ou pour les besoins de l'exploitation. III.- Les contribuables sont tenus de dlivrer leurs acheteurs ou clients des factures ou mmoires pr-numrots et tirs d'une srie continue ou dits par un systme informatique selon une srie continue sur lesquels ils doivent mentionner, en plus des indications habituelles d'ordre commercial : 1- lidentit du vendeur ; 2- le numro d'identification fiscale attribu par le service local des impts, ainsi que le numro d'article dimposition la taxe professionnelle75 ; 3- la date de lopration ;
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Chapitre II
Loi n 47-06 relative la fiscalit des Collectivits Locales
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4- les nom, prnom ou raison sociale et adresse des acheteurs ou clients; 5- les prix, quantit et nature des marchandises vendues, des travaux excuts ou des services rendus ; 6- dune manire distincte le montant de la taxe sur la valeur ajoute rclame en sus du prix ou comprise dans le prix. En cas doprations vises aux articles 91, 92 et 94 ci-dessus, la mention de la taxe est remplace par lindication de lexonration ou du rgime suspensif sous lesquels ces oprations sont ralises ; 7- les rfrences et le mode de paiement se rapportant ces factures ou mmoires ; 8- et tous autres renseignements prescrits par les dispositions lgales. Lorsqu'il s'agit de vente de produits ou de marchandises par les entreprises des particuliers, le ticket de caisse peut tenir lieu de facture. Le ticket de caisse doit comporter au moins les indications suivantes :
taxe sur la valeur ajoute.
a) la date de lopration ; b) lidentification du vendeur ou du prestataire de services ; c) la dsignation du produit ou du service ; d) la quantit et le prix de vente avec mention, le cas chant, de la
IV.- Les cliniques et tablissements assimils sont tenus de dlivrer leurs patients des factures comportant le montant global des honoraires et autres rmunrations de mme nature qui leur sont verss par lesdits patients, avec indication de : - la part des honoraires et rmunrations revenant la clinique ou ltablissement et devant faire partie de leur chiffre d'affaires imposable; - la part des honoraires et rmunrations revenant aux mdecins pour les actes mdicaux ou chirurgicaux effectus par eux dans lesdits cliniques ou tablissements. V.- Les contribuables qui pratiquent des tournes en vue de la vente directe de leurs produits des contribuables soumis la taxe professionnelle, doivent mentionner sur les factures ou les documents en tenant lieu qu'ils dlivrent leurs clients, le numro d'article du rle d'imposition desdits clients la taxe professionnelle. VI.- Les contribuables soumis limpt sur le revenu selon le rgime du rsultat net simplifi, vis larticle 38 ci-dessus, doivent tenir, de manire rgulire, un ou plusieurs registres tenus rgulirement et sur lesquels sont enregistres toutes les sommes perues au titre des ventes, des travaux et des services effectus, ainsi que
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celles qui sont verses au titre des achats, des frais de personnel et des autres charges d'exploitation. En outre, les contribuables sont tenus : 1- de dlivrer leurs acheteurs ou clients assujettis l'impt sur les socits, la taxe sur la valeur ajoute ou l'impt sur le revenu au titre de revenus professionnels et agissant dans le cadre de leurs activits professionnelles, des factures ou mmoires conformment aux dispositions du III du prsent article et dont les doubles sont conservs pendant les dix annes suivant celle de leur tablissement ; 2- d'tablir la fin de chaque exercice : - la liste des tiers dbiteurs et crditeurs avec l'indication de la nature, de la rfrence et du montant dtaill des crances et des dettes ; - les inventaires dtaills des stocks, en quantits et en valeurs, des marchandises, des produits, des emballages ainsi que des matires consommables qu'ils achtent en vue de la revente ou pour les besoins de la profession ; 3- d'avoir un registre pour l'inscription des biens d'exploitation amortissables, vis par le chef du service local des impts et dont les pages sont numrotes. La dduction des annuits d'amortissement est admise condition que ces annuits soient inscrites sur le registre prcit qui doit comporter en outre pour chacun des lments amortissables : - la nature, l'affectation et le lieu d'utilisation ; - les rfrences de la facture d'achat ou de l'acte d'acquisition ; - le prix de revient ; - le taux d'amortissement ; - le montant de l'annuit dduite la fin de chaque exercice ; - la valeur nette damortissement aprs chaque dduction. Article 146.- Pices justificatives de dpenses Tout achat de biens ou services effectu par un contribuable auprs d'un fournisseur soumis la taxe professionnelle doit tre justifi par une facture rgulire ou toute autre pice probante tablie au nom de l'intress. La facture ou le document en tenant lieu doit comporter les mmes indications que celles cites larticle 145- III ci-dessus. Article 147.- Obligations des entreprises non rsidentes I.- Les entreprises dont le sige est situ l'tranger et qui ont au Maroc une activit permanente doivent tenir, au lieu de leur principal tablissement au Maroc, la
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comptabilit de l'ensemble de leurs oprations effectues au Maroc, conformment la lgislation en vigueur. Le livre-journal et le livre d'inventaire sont cots et paraphs par le tribunal de commerce ou, dfaut, viss par le chef du service local des impts. II.- Les socits non rsidentes qui ont opt pour l'imposition forfaitaire, en matire dimpt sur les socits, doivent tenir : - un registre des encaissements et des transferts ; - un registre, vis par l'inspecteur du travail, des salaires pays au personnel marocain et tranger, y compris les charges sociales y affrentes ; - un registre des honoraires, commissions, courtages et autres rmunrations similaires allous des tiers, au Maroc ou l'tranger. Section II.- Obligations dclaratives Article 148.- Dclaration dexistence I.- Les contribuables, quils soient imposables limpt sur les socits ou limpt sur le revenu au titre de revenus professionnels ou quils en soient exonrs, doivent adresser une dclaration dexistence sur ou daprs un imprim-modle tabli par ladministration, par lettre recommande avec accus de rception ou remettre contre rcpiss, au service local des impts du lieu de leur sige social ou de leur principal tablissement au Maroc ou de leur domicile fiscal dans un dlai maximum de trente (30) jours suivant la date : - soit de leur constitution, sil sagit dune socit de droit marocain ou de leur installation, sil sagit dune entreprise non rsidente ; - soit du dbut de lactivit, sil sagit de contribuables personnes physiques ou groupements de personnes physiques, ayant des revenus professionnels. Cette dclaration doit, en outre, comporter ventuellement, les renseignements ncessaires concernant lassujettissement des contribuables la taxe sur la valeur ajoute. II.- S'il s'agit d'une socit de droit marocain soumise limpt sur les socits, cette dclaration doit comporter : 1- la forme juridique, la raison sociale et le lieu du sige social de la socit ; 2- le lieu de tous les tablissements et succursales de la socit situs au Maroc, et, le cas chant, l'tranger; 3- le numro de tlphone du sige social et, le cas chant, celui du principal tablissement au Maroc ;
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4- les professions et activits exerces dans chaque tablissement et succursale mentionnes dans la dclaration ; 5- les numros d'inscription au registre du commerce, la caisse nationale de scurit sociale, la taxe dhabitation et, le cas chant, la taxe professionnelle ; 6- les nom et prnoms, la qualit et l'adresse des dirigeants ou reprsentants de la socit habilits agir au nom de celle-ci ; 7- les nom et prnoms ou la raison sociale ainsi que l'adresse de la personne physique ou morale qui s'est charge des formalits de constitution ; 8- la mention, le cas chant, de l'option pour : - l'imposition l'impt sur les socits en ce qui concerne les socits vises l'article 2- II ci-dessus ; - lassujettissement la taxe sur la valeur ajoute, prvue larticle 90 ci-dessus. La dclaration dexistence doit tre accompagne des statuts de la socit et de la liste des actionnaires fondateurs. III.- S'il s'agit d'une socit non rsidente, la dclaration doit comporter : 1- la raison sociale et le lieu du sige social de la socit ; 2- le numro de tlphone du sige social et, le cas chant, celui du principal tablissement au Maroc ; 3- les professions et activits exerces dans chaque tablissement et succursale mentionns dans la dclaration ; 4- le lieu de tous les tablissements et succursales de la socit situs au Maroc ; 5- les nom et prnoms ou la raison sociale, la profession ou l'activit ainsi que l'adresse de la personne physique ou morale rsidente au Maroc, accrdite auprs de l'administration fiscale ; 6- la mention, le cas chant, de l'option pour l'imposition forfaitaire en matire dimpt sur les socits, prvue au 1er alina de l'article 16 cidessus. IV.- S'il s'agit d'un contribuable personne physique ou de socits et autres groupements soumis limpt sur le revenu ayant des revenus professionnels, la dclaration doit comporter : 1- les nom, prnoms et le domicile fiscal et, s'il s'agit d'une socit, la forme juridique, la raison sociale et le sige social ;
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2- la nature des activits auxquelles il se livre ; 3- l'emplacement de ses tablissements ; 4- la nature des produits qu'il obtient ou fabrique par lui mme ou par un tiers et, s'il y a lieu, celle des autres produits dont il fait le commerce ; 5- la raison sociale, la dsignation et le sige des entreprises, dont il dpend ou qui dpendent de lui ; 6- la mention, le cas chant, de loption pour lassujettissement la taxe sur la valeur ajoute. Article 149.- Dclaration de transfert de sige social ou changement de rsidence Les entreprises, quelles soient imposables limpt sur les socits ou limpt sur le revenu ou la taxe sur la valeur ajoute ou quelles en soient exonres, doivent aviser l'inspecteur des impts du lieu o elles sont initialement imposes, par lettre recommande avec accus de rception ou remise de ladite lettre contre rcpiss ou par souscription dune dclaration tablie sur ou daprs un imprimmodle de ladministration lorsquelles procdent : - au transfert de leur sige social ou de leur tablissement principal situ au Maroc ; - au changement de leur domicile fiscal ou du lieu de leur principal tablissement. Cette dclaration doit tre produite dans les trente (30) jours qui suivent la date du transfert ou du changement. A dfaut, le contribuable est notifi et impos la dernire adresse connue par ladministration fiscale. Article 150.- Dclaration de cessation, cession, fusion, scission ou transformation de lentreprise I.- Les contribuables, quils soient imposables limpt sur les socits ou limpt sur le revenu ou quils en soient exonrs, sont tenus de souscrire dans un dlai de quarante cinq (45) jours compter de la date de ralisation de l'un des changements suivants : - pour les entreprises soumises limpt sur les socits, en cas de cessation totale d'activit, de fusion, de scission ou de transformation de la forme juridique entranant leur exclusion du domaine de l'impt sur les socits ou la cration d'une personne morale nouvelle, la dclaration du rsultat fiscal de la dernire priode d'activit ainsi que, le cas chant, celle de l'exercice comptable prcdant cette priode ; - pour les contribuables soumis limpt sur le revenu au titre dune activit professionnelle, la dclaration du revenu global et linventaire des biens, conforme limprim-modle tabli par ladministration lorsquils cessent
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lexercice de leur activit professionnelle ou lorsquils cdent tout ou partie de leur entreprise ou de leur clientle ou lorsquils en font apport une socit relevant ou non de limpt sur les socits. Les contribuables doivent joindre ces documents, sil y a lieu, une copie certifie conforme de lacte de cession des biens prcits. II.- Lorsque la cessation totale d'activit est suivie de liquidation, la dclaration du rsultat fiscal de la dernire priode d'activit doit comporter, en outre, les nom, prnoms et adresse du liquidateur ou du syndic, ainsi que la nature et l'tendue des pouvoirs qui lui ont t confrs. Le liquidateur ou le syndic est tenu de souscrire : - pendant la liquidation et dans le dlai prvu aux articles 20 et 82 cidessus, une dclaration des rsultats provisoires obtenus au cours de chaque priode de douze (12) mois ; - dans les quarante cinq (45) jours suivant la clture des oprations de liquidation, la dclaration du rsultat final. Cette dclaration indique le lieu de conservation des documents comptables de la socit liquide. III.- Nonobstant toute disposition contraire, toute socit qui demande louverture de la procdure de redressement ou de liquidation judiciaire, doit, pralablement au dpt de sa demande au greffe du tribunal, souscrire une dclaration cet effet auprs du service dassiette du lieu de son imposition. Le dfaut de souscription de la dclaration prcite auprs du service dassiette, rend inopposable ladministration fiscale la forclusion des droits se rattachant la priode antrieure louverture de la procdure de redressement ou de liquidation judiciaire. Article 151.- Dclaration des rmunrations verses des tiers I.- Toute entreprise exerant une activit au Maroc, y compris les socits non rsidentes ayant opt pour l'imposition forfaitaire, doit lorsqu'elle alloue des contribuables inscrits la taxe professionnelle, l'impt sur les socits ou limpt sur le revenu des honoraires, commissions, courtages et autres rmunrations de mme nature ou des rabais, remises et ristournes accords aprs facturation, produire, en mme temps que les dclarations prvues aux articles 20, 82, 85 et 150 ci-dessus et dans les dlais fixs par lesdits articles, une dclaration des sommes comptabilises au cours de l'exercice comptable prcdent au titre des rmunrations prcites. La dclaration dont il est dlivr rcpiss, est tablie sur ou d'aprs un imprim-modle de l'administration et contient, pour chacun des bnficiaires, les indications suivantes : 1- les nom, prnoms ou raison sociale ;
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2- la profession ou nature de l'activit et ladresse ; 3- le numro d'identification la taxe professionnelle lidentification limpt sur les socits ou limpt sur le revenu ; 4- le numro d'inscription la caisse nationale de scurit sociale ; 5- le montant, par catgorie, des sommes alloues au titre des : - honoraires ; - commissions, courtages et autres rmunrations similaires ; - rabais, remises et ristournes accords aprs facturation. II.- Pour les mdecins soumis la taxe professionnelle, les cliniques et tablissements assimils sont tenus de produire, en mme temps que les dclarations prvues par les articles 20, 82, 85 et 150 ci-dessus et dans les dlais fixs par lesdits articles, une dclaration annuelle relative aux actes chirurgicaux ou mdicaux que ces mdecins y effectuent. La dclaration dont il est dlivr rcpiss, doit tre tablie sur ou d'aprs un imprim-modle de l'administration et contenir, par mdecin les indications suivantes : 1- les nom, prnoms et adresse professionnelle ; 2- la spcialit ; 3- le numro d'identification fiscale ; 4- le nombre global annuel des actes mdicaux ou chirurgicaux effectus par le mdecin, relevant de la lettre cl "K". III.- Pour les mdecins non soumis la taxe professionnelle, les cliniques et tablissements assimils sont tenus de produire, en mme temps que les dclarations prvues par les articles 20, 82, 85 et 150 ci-dessus et dans les dlais fixs par lesdits articles, une dclaration annuelle relative aux honoraires et rmunrations quils leur ont verss. La dclaration dont il est dlivr rcpiss doit tre tablie sur ou d'aprs un imprim-modle de l'administration et contenir, par mdecin, les indications suivantes : 1- les nom, prnoms et adresse personnelle ; 2- la spcialit ; 3- le lieu de travail et, le cas chant, le numro d'identification fiscale ; 4- le nombre global annuel des actes mdicaux ou chirurgicaux effectus par le mdecin, relevant de la lettre cl "K". Article 152.- Dclaration des produits des actions, parts sociales et revenus assimils Les contribuables qui versent, mettent la disposition ou inscrivent en compte des produits des actions, parts sociales et revenus assimils et bnfices des
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tablissements des socits non rsidentes viss larticle 13 ci-dessus, doivent adresser, par lettre recommande avec accus de rception ou remettre, contre rcpiss, linspecteur des impts du lieu de leur sige social, de leur principal tablissement au Maroc avant le 1er avril de chaque anne, la dclaration des produits susviss, sur ou daprs un imprim-modle tabli par ladministration, comportant : 1- l'identit de la partie versante : nom ou raison sociale ; profession ou nature de l'activit ; adresse ; numro didentification la taxe professionnelle ; 2- la raison sociale et l'adresse de l'organisme financier intervenant dans le paiement ; 3- l'identit de la socit trangre non rsidente ayant excut les travaux ou les services au titre desquels l'impt est d : - raison sociale ; - adresse du sige social ; - adresse au Maroc ; 4- les lments chiffrs de l'imposition : - date et montant des paiements ; - montant de l'impt ; 5- le mois au cours duquel la retenue la source prvue larticle 158 ci-dessous a t opre, ladresse et lactivit de la socit dbitrice, le montant global distribu par ladite socit, ainsi que le montant de limpt correspondant. A cette dclaration, doit tre jointe lattestation de proprit de titres, prvue larticle 6 (I-C-1) ci-dessus. Article 153.- Dclaration des produits de placements revenu fixe Les contribuables qui versent, mettent la disposition ou inscrivent en compte les produits de placements revenu fixe viss larticle 14 ci-dessus, doivent adresser, par lettre recommande avec accus de rception, ou remettre, contre rcpiss, linspecteur des impts du lieu de leur sige social ou de leur principal tablissement au Maroc, avant le 1er avril de chaque anne la dclaration des produits susviss sur ou daprs un imprim-modle tabli par ladministration comportant les indications vises larticle 152 ci-dessus. Article 154.- Dclaration des rmunrations verses des personnes non rsidentes Les contribuables rsidant ou ayant une profession au Maroc et payant ou intervenant dans le paiement des personnes non rsidentes, des rmunrations
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numres l'article 15 ci-dessus doivent produire, en mme temps que leur dclaration de rsultat fiscal ou de revenu global, une dclaration des rmunrations verses, mises la disposition ou inscrites en compte de ces personnes non rsidentes, comportant les renseignements suivants : - la nature et le montant des paiements passibles ou exonrs de limpt, qu'ils ont effectu ; - le montant des retenues y affrentes ; - la dsignation des personnes bnficiaires des paiements passibles de limpt. Cette dclaration, tablie sur ou d'aprs un imprim-modle de l'administration, est adresse par lettre recommande avec accus de rception ou remise, contre rcpiss, l'inspecteur des impts du lieu du domicile fiscal ou du principal tablissement de la personne dclarante. Article 155.- Tldclaration Les contribuables soumis limpt peuvent souscrire auprs de lAdministration fiscale par procds lectroniques les dclarations vises au prsent code et dans les conditions fixes par arrt du Ministre charg des finances. Ces tldclarations produisent les mmes effets juridiques que les dclarations souscrites par crit sur ou daprs un imprim-modle de ladministration et prvues par le prsent code. Pour les contribuables soumis la taxe sur la valeur ajoute, cette tldclaration doit tre accompagne des versements prvus par le prsent code. Section III.- Obligations de retenue la source Article 156.- Retenue la source par les employeurs et les dbirentiers sur les salaires et rentes viagres I.- La retenue la source au titre des revenus salariaux dfinis larticle 56 ci-dessus doit tre opre par l'employeur ou le dbirentier domicili ou tabli au Maroc. Cette retenue est faite pour le compte du Trsor, sur chaque paiement effectu. Les traitements publics donnent lieu la retenue opre par l'administration sur le montant des sommes assujetties et ordonnances. Les pensions servies par l'Etat et les pensions ou rentes viagres payes aux caisses des comptables publics et celles servies par les collectivits publiques ou pour leur compte, donnent lieu la retenue opre par les comptables payeurs sur les sommes verses aux titulaires.
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Les rmunrations et les indemnits, occasionnelles ou non occasionnelles, imposables au titre des revenus salariaux prvus l'article 56 ci-dessus et qui sont verses par des entreprises ou organismes des personnes ne faisant pas partie de leur personnel salari, sont passibles de la retenue la source au taux prvu l'article 73 (II- G- 1) ci-dessus. Toutefois, les revenus viss l'alina prcdent qui sont verss par des tablissements publics ou privs d'enseignement ou de formation professionnelle aux personnes qui remplissent une fonction d'enseignant et ne faisant pas partie de leur personnel permanent, sont soumis la retenue la source au taux prvu l'article 73-II-D ci-dessus. La retenue la source sur les rmunrations vises au 4me et 5me alinas du prsent article est applique sur le montant brut des rmunrations et des indemnits, sans aucune dduction. Elle est perue la source comme indiqu au premier alina du I du prsent article et verse au Trsor dans les conditions prvues larticle 80 ci-dessus et larticle 174-I ci-dessous. La retenue la source vise larticle 73 (II- G- 1) ci-dessus ne dispense pas les bnficiaires des rmunrations qui y sont viss de la dclaration prvue l'article 82 ci-dessus. II.- Le montant brut des cachets octroys aux artistes exerant titre individuel ou constitus en troupes viss larticle 60-II ci-dessus, est soumis la retenue la source au taux prvu larticle 73 (II- G-4) ci-dessus. Cette retenue est liquide et verse dans les conditions prvues au prsent article, larticle 80 ci-dessus et larticle 174- I ci-dessous. III.- Les employeurs sont tenus deffectuer la retenue la source sur les pourboires remis par les clients, dans les conditions prvues larticle 58-II-A ci-dessus. IV.- Les employeurs sont tenus deffectuer la retenue la source sur les rmunrations verses aux voyageurs, reprsentants et placiers de commerce ou dindustrie, dans les conditions prvues larticle 58-II-B ci-dessus. Article 157.- Retenue la source sur les honoraires verss aux mdecins non soumis la taxe professionnelle Les cliniques et tablissements assimils sont tenus d'oprer pour le compte du Trsor, dans les conditions prvues larticle 151-III ci-dessus, une retenue la source sur les honoraires et rmunrations verss aux mdecins non soumis la taxe professionnelle qui effectuent des actes mdicaux ou chirurgicaux dans lesdits cliniques et tablissements.
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Article 158.- Retenue la source sur les produits des actions, parts sociales et revenus assimils La retenue la source sur les produits numrs larticle 13 ci-dessus doit tre opre, pour le compte du trsor, par les tablissements de crdit, publics et privs, les socits et tablissements qui versent, mettent la disposition ou inscrivent en compte des bnficiaires lesdits produits. Article 159.- Retenue la source sur les produits de placements revenu fixe I.- La retenue la source sur les produits numrs larticle 14 ci-dessus doit tre opre, pour le compte du Trsor, par les tablissements de crdit, publics et privs, les socits et tablissements qui versent, mettent la disposition ou inscrivent en compte des bnficiaires lesdits produits. II.- La retenue la source sur les produits de placements revenu fixe viss larticle 14 ci-dessus est imputable sur le montant de limpt sur les socits ou sur limpt sur le revenu, avec droit restitution. Toutefois, pour les personnes totalement exonres ou hors champ dapplication de limpt sur les socits, la retenue la source nouvre pas droit restitution. Article 160.- Retenue la source sur les produits bruts perus par les personnes physiques ou morales non rsidentes I.- La retenue la source sur les produits bruts numrs larticle 15 cidessus, doit tre opre pour le compte du Trsor, par les contribuables payant ou intervenant dans le paiement desdits produits, des personnes physiques ou morales non rsidentes. II.- Lorsque la personne physique ou morale non rsidente est paye par un tiers non rsident, l'impt est d par l'entreprise ou l'organisme client au Maroc.
Chapitre III Imposition des plus-values constates ou ralises loccasion des cessions, ou retraits dlments dactif, cessations, fusions et transformation de la forme juridique
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Article 161.- Plus-values constates ou ralises en cours ou en fin d'exploitation I.- Les plus-values ralises ou constates par les entreprises en cours ou en fin dexploitation, suite la cession ou au retrait d'lments incorporels ou corporels de l'actif immobilis, bnficient dabattements appliqus76 sur la plus-value nette globale rsultant des retraits ou des cessions, obtenue aprs imputation des moins-values rsultant des retraits ou des cessions. Le taux dabattement est gal : - 25 %, si le dlai coul entre la date d'acquisition de chaque lment retir de l'actif ou cd et celle de son retrait ou de sa cession est suprieur deux (2) ans et infrieur ou gal quatre (4) ans ; - 50 %, si ce dlai est suprieur quatre (4) ans. Cet abattement ne sapplique pas aux plus-values rsultant de la cession ou du retrait des terrains nus quelle que soit leur destination. Les plus-values ralises ou constates en cours dexploitation sentendent de celles rsultant, notamment de : la cession totale ou partielle dentreprise ; la cession dlments corporels ou incorporels ; lchange avec ou sans soulte dlments corporels ou incorporels ; la donation dlments corporels ou incorporels ; le retrait dlments corporels ou incorporels ; lexpropriation totale ou partielle ; lapport total ou partiel dlments corporels ou incorporels en socit.
Les plus-values ralises ou constates en fin dexploitation sentendent de celles rsultant de : - la dissolution et la liquidation de lentreprise ; - la transformation de la forme juridique de lentreprise entranant son exclusion, selon le cas, de limpt sur les socits ou de limpt sur le revenu, ou la cration dune personne morale nouvelle ; - la fusion de socits ; - la scission de socits ; - le transfert du sige de lentreprise ltranger ; - la cessation totale et dfinitive des activits des tablissements des entreprises non rsidentes au Maroc. II.- Les indemnits perues en contrepartie de la cessation de l'exercice de l'activit ou du transfert de la clientle sont assimiles des plus-values de cession et les dispositions du I ci-dessus leur sont applicables.
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III.- Lorsqu'un lment corporel ou incorporel de lactif immobilis est retir sans contrepartie pcuniaire, l'administration peut l'valuer. La plus-value rsultant, le cas chant, de cette valuation est impose comme une plus-value de cession en tenant compte des abattements prvus au prsent article. IV.- Lopration de transformation dun tablissement public en socit anonyme peut tre ralise sans incidence sur son rsultat fiscal lorsque le bilan du dernier exercice comptable de ltablissement concern est identique au bilan du premier exercice comptable de la socit77. Article 162.- Rgime particulier des fusions des socits I.- Lorsque des socits relevant de l'impt sur les socits fusionnent par voie d'absorption, la prime de fusion ralise par la socit absorbante correspondant la plus-value sur sa participation dans la socit absorbe, est comprise dans le rsultat fiscal de la socit intresse. II.- A- Sous rserve des conditions prvues ci-aprs et par drogation aux dispositions de larticle 9 (I-C-1) ci-dessus, les socits fusionnes ne sont pas imposes sur la plus-value nette ralise la suite de l'apport ou de la cession de l'ensemble des lments de l'actif immobilis et des titres de participation, la condition que la socit absorbante, ou ne de la fusion, dpose au service local des impts dont dpendent la ou les socits fusionnes, en double exemplaire et dans un dlai de trente (30) jours suivant la date de l'acte de fusion, une dclaration crite accompagne : 1- d'un tat rcapitulatif des lments apports comportant tous les dtails relatifs aux plus-values ralises ou aux moins-values subies et dgageant la plus-value nette qui ne sera pas impose chez la ou les socits fusionnes ; 2- d'un tat concernant, pour chacune de ces socits, les provisions figurant au passif du bilan avec indication de celles qui n'ont pas fait l'objet de dduction fiscale; 3- de l'acte de fusion dans lequel la socit absorbante ou ne de la fusion s'engage : l'imposition est diffre ;
a) reprendre, pour leur montant intgral, les provisions dont b) rintgrer, dans ses bnfices imposables, la plus-value nette
ralise par chacune des socits fusionnes sur l'apport :
b-1- soit de l'ensemble des titres de participation et des lments de l'actif immobilis lorsque, parmi ces lments, figurent des terrains construits ou non dont la valeur d'apport est gale ou suprieure 75 % de la valeur globale de l'actif net immobilis de la socit concerne.
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Dans ce cas, la plus-value nette, dtermine compte tenu des abattements prvus larticle 161 ci-dessus est rintgre au rsultat du premier exercice comptable clos aprs la fusion ; b-2- soit, uniquement, des titres de participation et des lments amortissables lorsque la proportion de 75% n'est pas atteinte. Dans ce cas, la plus-value nette prcite est rintgre dans le rsultat fiscal, par fractions gales, sur une priode maximale de dix (10) ans, et la valeur d'apport des lments concerns par cette rintgration est prise en considration pour le calcul des amortissements et des plus-values ultrieures ; ajouter aux plus-values constates ou ralises ultrieurement l'occasion du retrait ou de la cession des lments non concerns par la rintgration prvue au b 2 ci-dessus, les plus-values qui ont t ralises par la socit fusionne et dont l'imposition a t diffre . B- Les provisions vises au A- 3- a ci-dessus restent affranchies d'impt dans les conditions prvues larticle 10 (I- F- 2) ci-dessus. C- Si la dclaration prvue au A ci-dessus n'est pas dpose dans le dlai prescrit ou si cette dclaration n'est pas accompagne des pices annexes exiges, l'administration rgularise la situation de la ou des socits fusionnes dans les conditions prvues larticle 221 ci-dessous. III.- Les lments du stock transfrer de la socit absorbe la socit absorbante sont valus, sur option, soit leur valeur dorigine soit leur prix du march. Les modalits dapplication de lalina ci-dessus sont fixes par dcret. Les lments concerns ne peuvent tre inscrits ultrieurement dans un compte autre que celui des stocks. A dfaut, le produit qui aurait rsult de lvaluation desdits stocks sur la base du prix du march lors de lopration de fusion, est impos entre les mains de la socit absorbante au titre de lexercice au cours duquel le changement daffectation a eu lieu, sans prjudice de lapplication de la pnalit et des majorations prvues aux articles 186 et 208 ci-dessous78.
c)
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Dispositions diverses
Article 163.- Computation des dlais et taux en vigueur I.- Computation des dlais Pour la computation des dlais prvus au prsent code, le jour qui est le point de dpart du dlai nest pas compt. Le dlai se termine lexpiration du dernier jour dudit dlai. Lorsque les dlais prvus par le prsent code expirent un jour fri ou chm lgal, l'chance est reporte au premier jour ouvrable qui suit. II.- Taux en vigueur de limpt A.- Les impts, droits et taxes sont calculs aux taux en vigueur la date dexpiration des dlais de dclaration prvus aux articles 20, 82, 83, 84, 85, 110, 111, 128, 150 et 155 du prsent code. B.- Lorsqu'il est retenu la source, l'impt est calcul au taux en vigueur la date de versement, de mise la disposition ou dinscription en compte des rmunrations et produits imposables. III.- Toute disposition fiscale doit tre prvue par le prsent code. Article 164.- Octroi des avantages fiscaux I- Pour bnficier des exonrations prvues au prsent code79, les entreprises doivent satisfaire aux obligations de dclaration et de paiement des impts, droits et taxes prvus par le prsent code. II- En cas dinfraction aux dispositions rgissant lassiette de limpt sur les socits et de limpt sur le revenu, les contrevenants perdent de plein droit, le bnfice du taux rduit prvu aux articles 6 (I- D- 2) et 31 (I- C- 2) ci-dessus, sans prjudice de lapplication de la pnalit et des majorations prvues aux articles 184 et 208 ci-dessous. Les droits complmentaires ainsi que la pnalit et les majorations y affrentes sont immdiatement tablis conformment aux dispositions de larticle 232VIII ci-dessous.
Chapitre IV
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III.- Sont exclues des avantages fiscaux susceptibles dtre obtenus en vertu dune convention, les personnes physiques et morales qui nont pas respect leurs obligations dans le cadre dune convention prcdente conclue avec lEtat80. Article 165.- Non cumul des avantages I.- Les avantages accords aux entreprises installes dans les zones franches dexportation en vertu des dispositions de larticle 6 (I-C-1 et II-A) ci-dessus, de larticle 19 (II-A et IV-A) ci-dessus, de larticle 31- II-A ci-dessus, de larticle 68- III cidessus, de larticle 73- II-A ci-dessus, de larticle 92-I-36 ci-dessus et de larticle 129IV-5 ci- dessus, sont exclusifs de tout autre avantage prvu par dautres dispositions lgislatives en matire dencouragement linvestissement. II.- Les avantages accords aux banques offshore et aux socits holding offshore en vertu des dispositions de larticle 6 (I-C et II-C-3 et 4) ci-dessus, de larticle 19 (II-B, III-B et C) ci-dessus, de larticle 73- II-E ci-dessus, de larticle 92 (I-27-a) et b)) ci-dessus et de larticle 129- IV-6 ci- dessus , sont exclusifs de tout autre avantage prvu par dautres dispositions lgislatives en matire dencouragement linvestissement. III.- Lapplication des taux prvus aux articles 19 (II-C) et 73 (II-F-7) ci- dessus nest pas cumulable avec les provisions non courantes ou toute autre rduction81. Le contribuable a le droit de choisir le dispositif incitatif le plus avantageux.
REGLES DE RECOUVREMENT
TITRE PREMIER DISPOSITIONS COMMUNES
DEUXIEME PARTIE
Rgles et modalits
Article 166.- Conditions et modalits de recouvrement Le recouvrement des impts, droits, taxes et autres crances dont le receveur de ladministration fiscale est charg en vertu des lois et rglements en vigueur, est effectu dans les conditions et suivant les modalits prvues par la loi
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Chapitre premier
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n 15-97 promulgue par le dahir n 1-00-175 du 28 moharrem 1421 (3 mai 2000) formant code de recouvrement des crances publiques. Article 167.- Arrondissement du montant de limpt Le rsultat fiscal, le revenu imposable, le chiffre daffaires et les sommes et valeurs servant de base au calcul de limpt ou de la taxe sont arrondis la dizaine de dirhams suprieure et le montant de chaque versement est arrondi au dirham suprieur.
Chapitre II Dispositions diverses

Article 168.- Privilge du Trsor Pour le recouvrement des impts, droits, taxes et autres crances, le Trsor possde un privilge gnral sur les meubles et autres effets mobiliers appartenant aux contribuables en quelque lieu quils se trouvent et sexerce dans les conditions prvues par la loi n 15-97 prcite. Article 169 Tlpaiement Les contribuables soumis limpt peuvent effectuer auprs de ladministration fiscale par procds lectroniques les versements prvus par le prsent code dans les conditions fixes par arrt du Ministre charg des finances. Ces tlpaiements produisent les mmes effets juridiques que les paiements prvus par le prsent code.
TITRE II DISPOSITIONS SPECIFIQUES
Recouvrement de limpt sur les socits

Article 170.- Recouvrement par paiement spontan I.- L'impt sur les socits donne lieu, au titre de l'exercice comptable en cours, au versement par la socit de quatre (4) acomptes provisionnels dont chacun est gal 25% du montant de l'impt d au titre du dernier exercice clos, appel "exercice de rfrence". Les versements des acomptes provisionnels viss ci-dessus sont effectus spontanment auprs du receveur de ladministration fiscale du lieu du sige social ou du principal tablissement au Maroc de la socit avant l'expiration des 3e, 6e, 9e et
Chapitre premier
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12e mois suivant la date d'ouverture de l'exercice comptable en cours. Chaque versement est accompagn d'un bordereau-avis conforme limprim-modle tabli par l'administration, dat et sign par la partie versante. II.- Lorsque l'exercice de rfrence est d'une dure infrieure douze (12) mois, le montant des acomptes est calcul sur celui de l'impt d au titre dudit exercice, rapport une priode de douze (12) mois. Lorsque l'exercice en cours est d'une dure infrieure douze (12) mois, toute priode dudit exercice gale ou infrieure trois (3) mois donne lieu au versement d'un acompte avant l'expiration de ladite priode. III.- En ce qui concerne les socits exonres temporairement de la cotisation minimale en vertu de l'article 144 (I-C-1) ci-dessus, ainsi que les socits exonres en totalit de l'impt sur les socits en vertu de l'article 6- I-B ci-dessus, l'exercice de rfrence est le dernier exercice au titre duquel ces exonrations ont t appliques. Les acomptes dus au titre de l'exercice en cours sont alors dtermins d'aprs l'impt ou la cotisation minimale qui auraient t dus en l'absence de toute exonration. IV.- La socit qui estime que le montant d'un ou de plusieurs acomptes verss au titre d'un exercice est gal ou suprieur l'impt dont elle sera finalement redevable pour cet exercice, peut se dispenser d'effectuer de nouveaux versements d'acomptes en remettant l'inspecteur des impts du lieu de son sige social ou de son principal tablissement au Maroc, quinze (15) jours avant la date d'exigibilit du prochain versement effectuer, une dclaration date et signe, conforme limprim-modle tabli par l'administration. Si lors de la liquidation de l'impt, telle que prvue l'alina suivant, il s'avre que le montant de l'impt effectivement d est suprieur de plus de 10% celui des acomptes verss, la pnalit et la majoration prvues l'article 208 ci-dessous sont applicables aux montants des acomptes provisionnels qui n'auraient pas t verss aux chances prvues. Avant l'expiration du dlai de dclaration, prvu aux articles 20 ou 150 cidessus, la socit procde la liquidation de l'impt d au titre de l'exercice objet de la dclaration en tenant compte des acomptes provisionnels verss pour ledit exercice. S'il rsulte de cette liquidation un complment d'impt au profit du Trsor, ce complment est acquitt par la socit dans le dlai de dclaration prcit. Dans le cas contraire, l'excdent d'impt vers par la socit est imput d'office par celle-ci sur le premier acompte provisionnel chu et, le cas chant, sur les autres acomptes restants. Le reliquat ventuel est restitu d'office la socit par le ministre charg des finances ou la personne dlgue par lui cet effet dans le dlai d'un mois compter de la date d'chance du dernier acompte provisionnel. V.- Les socits doivent effectuer le versement du montant de limpt sur les socits d auprs du receveur de ladministration fiscale.
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VI.- Par drogation aux dispositions du I du prsent article, l'impt d par les socits non rsidentes ayant opt pour l'imposition forfaitaire prvue l'article 16 cidessus est vers spontanment par les intresses dans le mois qui suit chaque encaissement au receveur de ladministration fiscale. VII.- L'impt forfaitaire d par les banques offshore et les socits holding offshore doit tre vers spontanment au receveur de ladministration fiscale du lieu dont dpend le sige de ces banques et socits, avant le 31 dcembre de chaque anne. VIII. Le versement de limpt d par les socits non rsidentes au titre des plus- values rsultant des cessions de valeurs mobilires ralises au Maroc, doit tre accompagn du dpt de la dclaration du rsultat fiscal prvue larticle 20 III cidessus, sans prjudice de lapplication de la pnalit et des majorations prvues aux articles 184 et 208 ci- dessous. Limpt d est calcul sur la base des plus-values ralises au taux prvu larticle 19-I-A ci-dessus. Chaque versement est accompagn d'un bordereau-avis conforme limprim-modle tabli par l'administration, dat et sign par la partie versante. Article 171.- Recouvrement par voie de retenue la source I.- A- limpt retenu la source sur les produits viss aux articles 13, 14 et 15 ci-dessus, doit tre vers dans le mois suivant celui du paiement, de la mise la disposition ou de linscription en compte, au receveur de ladministration fiscale du lieu du domicile fiscal, du sige social ou du principal tablissement au Maroc de la personne physique ou morale qui incombe lobligation deffectuer la retenue la source. B- Dans le cas vis l'article 160-II ci-dessus, le versement de l'impt doit tre effectu dans le mois suivant celui prvu, pour les paiements des rmunrations, dans le contrat de travaux ou de services. II.- Chaque versement est accompagn d'un bordereau-avis conforme limprim-modle tabli par ladministration, dat et sign par la partie versante portant les indications prvues larticle 152 ci-dessus. Article 172.- Recouvrement par voie de rle Les socits sont imposes par voie de rle : - lorsqu'elles ne versent pas spontanment, au receveur de ladministration fiscale du lieu de leur sige social ou de leur principal tablissement au
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Maroc, l'impt dont elles sont dbitrices, ainsi que, le cas chant, les majorations et les pnalits y affrentes ; - dans le cas de taxation d'office ou de rectification des impositions comme prvu aux articles 220, 221, 222, 228 et 229 ci-dessous.
Recouvrement de limpt sur le revenu

Article 173.- Recouvrement par paiement spontan Est vers spontanment : - le montant de la cotisation minimale prvue larticle 144-I ci-dessus avant le 1er fvrier de chaque anne ; - limpt d par le cdant affrent aux profits constats ou raliss l'occasion de la cession de biens immobiliers ou de droits rels s'y rattachant, ou de valeurs mobilires et autres titres de capital et de crance, dans le dlai de dclaration prvu aux articles 83 et 84 ci-dessus, au receveur de ladministration fiscale soit : du lieu de situation de l'immeuble cd ; ou du lieu du domicile fiscal du cdant des valeurs mobilires et autres titres de capital et de crance. - Limpt d au titre des revenus et profits bruts de capitaux mobiliers de source trangre, prvus aux articles 25 et 73 (II-F5et G-6) dans le mois suivant celui de leur perception, de leur mise disposition ou de eur inscription en compte du bnficiaire. Le versement de limpt seffectue par bordereau-avis sur ou daprs un imprim-modle tabli par ladministration. versante. Le bordereau avis comporte trois volets, dont lun est remis la partie
Chapitre II
Pour les revenus et profits de capitaux mobiliers de source trangre, ce bordereau-avis doit tre accompagn des pices justifiant les montants perus et dune attestation de ladministration fiscale trangre indiquant le montant de limpt acquitt. Article 174.- Recouvrement par voie de retenue la source et restitution dimpt I.- Revenus salariaux et assimils
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Les retenues la source prvues aux articles 156 et 157 ci-dessus et affrentes aux paiements effectus par les employeurs et dbirentiers pendant un mois dtermin doivent tre verses dans le mois qui suit la caisse du percepteur du lieu du domicile de la personne ou de l'tablissement qui les a effectues. En cas de transfert de domicile ou d'tablissement hors du ressort de la perception, ainsi que dans le cas de cession ou de cessation d'entreprise, les retenues effectues doivent tre verses dans le mois qui suit le transfert, la cession ou la cessation. En cas de dcs de l'employeur ou du dbirentier, les retenues opres doivent tre verses par les hritiers ou les ayants droit dans les trois mois qui suivent celui du dcs. Chaque versement est accompagn d'un bordereau-avis dat et sign par la partie versante indiquant la priode au cours de laquelle les retenues ont t faites, la dsignation, l'adresse et la profession de la personne, socit ou association qui les a opres et le montant des paiements effectus ainsi que celui des retenues correspondantes. Les sommes retenues par les administrations et les comptables publics sont verses au Trsor au plus tard dans le mois qui suit celui au cours duquel la retenue a t opre. Chaque versement est accompagn d'un tat rcapitulatif. II.- Revenus et profits de capitaux mobiliers Les revenus et profits de capitaux mobiliers sont soumis limpt par voie de retenue la source, lexclusion des profits viss larticle 84- I ci-dessus. A.- Revenus de capitaux mobiliers Les retenues la source vises aux articles 158 et 159 ci-dessus doivent tre verses, par les personnes physiques ou morales qui se chargent de leur collecte, la caisse du percepteur du lieu de leur sige social, ou domicile fiscal dans le mois suivant celui au cours duquel les produits ont t pays, mis la disposition ou inscrits en compte. Chaque versement est accompagn d'un bordereau-avis dat et sign par la partie versante indiquant le mois au cours duquel la retenue a t faite, la dsignation, l'adresse et la profession de la personne dbitrice, le montant global des produits distribus ainsi que le montant de l'impt correspondant. Les personnes physiques ou morales vises au II-A du prsent article doivent tre en mesure de justifier tout moment des indications figurant sur les bordereauxavis prvus ci-dessus. B.- Profits de capitaux mobiliers Pour les profits sur cession de valeurs mobilires et autres titres de capital et de crance, inscrits en compte titre auprs dintermdiaires financiers habilits teneurs
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de comptes titres, en vertu des dispositions de l'article 24 de la loi n 35-96 promulgue par le dahir n1-96-246 du 29 chaabane 1417 (9 janvier 1997) relative la cration d'un dpositaire central et l'institution d'un rgime gnral de l'inscription en compte de certaines valeurs, la retenue la source est effectue par lesdits intermdiaires. La retenue doit tre verse dans le mois suivant celui au cours duquel les cessions ont t ralises par lesdits intermdiaires, la caisse du receveur de ladministration fiscale du lieu de leur sige, le versement seffectue par bordereau-avis tabli sur ou daprs un imprim- modle de ladministration. La retenue la source susvise est opre sur la base dun document portant ordre de cession manant du cdant ou pour son compte et comportant, selon la nature des titres cds, le prix et la date de lacquisition, ainsi que les frais y relatifs ou le cot moyen pondr desdits titres lorsquils sont acquis des prix diffrents. A dfaut de remise par le cdant du document prcit, lintermdiaire financier habilit teneur de compte procde une retenue la source de limpt au taux de 15% ou 20 % du prix de cession, lequel taux peut faire lobjet de rclamation dans les conditions prvues larticle 235 ci-dessous. Le seuil exonr prvu larticle 68- II ci-dessus nest pas pris en compte. Toutefois, le cdant bnficie du seuil exonr lors de la remise de la dclaration vise larticle 84- II ci-dessus. III.- Produits bruts perus par les personnes physiques ou morales non rsidentes La retenue la source sur les produits bruts viss larticle 45 ci-dessus, perus par les personnes physiques ou morales non rsidentes doit tre verse dans le mois suivant celui des paiements la caisse du percepteur du lieu du domicile fiscal du sige social ou du principal tablissement de lentreprise qui a effectu le versement. IV- Restitution en matire dimpt retenu la source Lorsque le montant des retenues effectues la source et verses au Trsor par l'employeur ou le dbirentier vis larticle 156 ci-dessus ou les personnes physiques et morales vises larticle 159-II ci-dessus, excde celui de l'impt correspondant au revenu global annuel du contribuable, celui-ci bnficie doffice d'une restitution d'impt. Cette restitution qui est calcule au vu de la dclaration du revenu global du contribuable vise larticle 82 ci-dessus doit intervenir avant la fin de l'anne de la dclaration. Lorsque le montant des retenues effectues la source et verses au Trsor par les intermdiaires financiers habilits teneurs de comptes titres viss au II-B du prsent article excde celui de limpt correspondant au profit annuel du contribuable, celui-ci bnficie dune restitution dimpt calcule au vu de la dclaration des profits de capitaux mobiliers vise larticle 84 ci-dessus.
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Article 175.- Recouvrement par voie de rle Les contribuables sont imposs par voie de rle : - lorsquils sont tenus de souscrire une dclaration de revenu global annuel ; - lorsqu'ils ne paient pas limpt spontanment, au percepteur ou au receveur de ladministration fiscale du lieu de leur domicile fiscal, de leur principal tablissement au Maroc ou de leur domicile fiscal lu au Maroc; - lorsquils sont domicilis au Maroc et reoivent des employeurs ou dbirentiers publics ou privs, domicilis, tablis ou ayant leur sige hors du Maroc, des revenus salariaux et assimils viss larticle 56 ci-dessus ; - lorsquils sont domicilis au Maroc et employs par les organismes internationaux et les missions diplomatiques ou consulaires accrdits au Maroc ; - dans le cas de taxation d'office ou de rectification des impositions comme prvu aux articles 220, 221, 222, 223, 224, 228 et 229 ci-dessous. Lorsque le contribuable cesse d'avoir au Maroc son domicile fiscal ou son principal tablissement, l'impt devient exigible immdiatement en totalit. En cas de dcs du contribuable, l'impt est tabli sur le revenu global imposable acquis durant la priode allant du 1er janvier la date du dcs et, le cas chant, sur le revenu global imposable de l'anne prcdente.
Recouvrement de la taxe sur la valeur ajoute

Article 176.- Recouvrement par paiement spontan 1- Les contribuables imposs sous le rgime de la dclaration mensuelle doivent dposer avant l'expiration de chaque mois auprs du receveur de ladministration fiscale, une dclaration du chiffre d'affaires ralis au cours du mois prcdent et verser, en mme temps, la taxe correspondante ; 2- Les contribuables imposs sous le rgime de la dclaration trimestrielle doivent dposer, avant l'expiration du premier mois de chaque trimestre, auprs du receveur de ladministration fiscale, une dclaration du chiffre d'affaires ralis au cours du trimestre coul et verser, en mme temps, la taxe correspondante. Article 177.- Recouvrement par tat de produits La taxe sur la valeur ajoute qui n'a pas t verse dans les conditions dictes aux articles 110, 111 et 112 ci-dessus ou celle rsultant de taxation d'office ou de rectification de dclarations conformment aux dispositions des articles 220, 221, 228 et 229 ci-dessous, ainsi que les pnalits prvues par le prsent code,
Chapitre III
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font l'objet d'tats de produits tablis par les agents de ladministration fiscale et rendus excutoires par le ministre des finances ou la personne dlgue par lui cet effet. Article 178.- Recouvrement par ladministration des Douanes Par drogation aux dispositions des articles 110, 111 et 177 ci-dessus, les entreprises redevables de la taxe vise l'article 100 ci-dessus ressortissent l'administration des douanes et impts indirects qui assoie, recouvre la taxe et en verse le produit au fonds commun prvu l'article 125 ci-dessus. Pour les ventes et livraisons vises au premier alina de larticle 100 cidessus, la taxe est perue auprs des producteurs. Pour les ventes et livraisons vises au 2me alina de larticle 100 ci-dessus, la taxe est perue lors de l'apposition du poinon sur les bijoux en complment des droits d'essai et de garantie.
Recouvrement des droits denregistrement

Article 179.- Recouvrement par ordre de recettes Les droits denregistrement sont tablis et recouvrs par voie dordre de recettes. Ces droits sont exigibles lexpiration des dlais prvus par larticle 128 ci-dessus. Toutefois, sont exigibles lexpiration dun dlai de trente (30) jours compter de la date de leur mise en recouvrement, les droits complmentaires dus lissue de la procdure de rectification de la base imposable prvue larticle 220 ci-dessous ou rsultant du redressement des insuffisances de perception, des erreurs et omissions totales ou partielles constates dans la liquidation des droits, prvus larticle 232 ci-dessous.
Chapitre IV
Chapitre V Dispositions relatives la solidarit

Article 180.- Solidarit en matire dimpt sur les socits I.- En cas de cession portant sur un fonds de commerce ou sur l'ensemble des biens figurant l'actif d'une socit, le cessionnaire peut tre tenu, au mme titre que la socit cdante, au paiement de l'impt relatif aux bnfices raliss par cette dernire pendant les deux (2) derniers exercices d'activit prcdant la cession, sans que le montant des droits rclams au cessionnaire puisse tre suprieur la valeur de vente des lments qui ont t cds.
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Toutefois, l'obligation du cessionnaire au paiement desdits droits est prescrite l'expiration du sixime mois qui suit celui au cours duquel la cession a pris date certaine. La mise en cause du cessionnaire par l'agent de recouvrement, durant les six mois prcits a, notamment pour effet d'interrompre la prescription prvue en matire de recouvrement des crances de l'Etat. II.- Dans les cas de fusion, de scission ou de transformation de la forme juridique d'une socit entranant son exclusion du domaine de l'impt sur les socits ou la cration d'une personne morale nouvelle, les socits absorbantes ou les socits nes de la fusion, de la scission ou de la transformation sont tenues, au mme titre que les socits dissoutes, au paiement de l'intgralit des droits dus par ces dernires au titre de l'impt sur les socits et des pnalits et majorations y affrentes. III.- Tous les associs des socits vises larticle 2- II ci-dessus restent solidairement responsables de l'impt exigible et, le cas chant, des pnalits et majorations y affrentes. Article 181.- Solidarit en matire dimpt sur le revenu au titre des profits fonciers En cas de dissimulations reconnues par les parties au contrat, en matire de profits immobiliers, le cessionnaire est solidairement responsable avec le cdant du paiement des droits luds, de la pnalit et des majorations y affrentes. Article 182.- Solidarit en matire de taxe sur la valeur ajoute La personne qui cesse d'tre assujettie la taxe sur la valeur ajoute pour quelque cause que ce soit, doit se conformer aux obligations dictes l'article 114 ci-dessus. En cas de cession du fonds de commerce, le cessionnaire est solidairement redevable, de la taxe exigible pour la priode du 1er janvier la date de cession, s'il n'a pas souscrit dans les trente (30) jours qui suivent le commencement de ses oprations, la dclaration d'existence prvue l'article 109 ci-dessus. S'il est dj assujetti, le cessionnaire doit dans le dlai prcit, aviser le service local des impts dont il relve, de l'acquisition du fonds de commerce. Article 183.- Solidarit en matire de droits denregistrement I.- Pour les actes portant obligation, libration ou transfert de proprit, de nue-proprit ou d'usufruit de meubles ou d'immeubles, les droits denregistrement, la pnalit et les majorations dus sur ces actes sont supports par les dbiteurs et nouveaux possesseurs.
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Pour les autres actes, les droits, la pnalit et les majorations sont supports par les parties auxquelles ces actes profitent lorsquil n'a pas t nonc de stipulations contraires. Pour les actes et conventions obligatoirement soumis lenregistrement, toutes les parties contractantes sont solidairement responsables des droits, de la pnalit et des majorations prcits. II.- En cas de rectification de la base imposable, les parties contractantes sont solidairement redevables, sauf leur recours entre elles, des droits complmentaires exigibles, de la majoration et, le cas chant, de la pnalit et de la majoration de retard prvues, respectivement, larticle 186- A- 4 et larticle 208 ci-dessous. III.- Lorsqu'il est amiablement reconnu ou judiciairement tabli que le vritable caractre d'un contrat ou d'une convention a t dissimul sous l'apparence de stipulations donnant ouverture des droits moins levs, les parties sont solidairement redevables, sauf leur recours entre elles, des droits simples liquids compte tenu du vritable caractre de l'acte ou de la convention, ainsi que de la pnalit et des majorations prvues larticle 186 (B- 2- b)) et larticle 208 cidessous. IV.- Lorsque dans lacte de donation entre vifs vis larticle 133 (I- C- 4) ci-dessus, le lien de parent entre le donateur et les donataires a t inexactement indiqu, les parties sont solidairement redevables, sauf leur recours entre elles, des droits simples liquids compte tenu du vritable lien de parent, ainsi que de la pnalit et des majorations prvues aux articles 206 et 208 ci-dessous. V.- L'ancien propritaire ou l'ancien possesseur a la facult de dposer au bureau de lenregistrement comptent, dans les trois (3) mois qui suivent l'expiration des dlais impartis pour l'enregistrement, les actes sous seing priv stipulant vente ou mutation titre gratuit d'immeubles, de droits rels immobiliers, de fonds de commerce ou de clientle ou portant bail, cession de bail ou sous-location de ces mmes biens. A dfaut d'actes sous seing priv constatant lesdites ventes ou mutations titre gratuit d'immeubles, de fonds de commerce ou de clientle, l'ancien propritaire souscrira une dclaration des accords intervenus au sujet desdits biens. Du fait de ce dpt ou de cette dclaration dans le dlai susvis, le vendeur ou l'ancien possesseur ne peut, en aucun cas, tre recherch pour le paiement de la pnalit et des majorations encourues. VI.- Les adoul, notaires et toute autre personne exerant des fonctions notariales sont tenus solidairement avec le contribuable au paiement des impts et taxes, au cas o ils contreviennent lobligation prvue larticle 139- IV ci-dessus. Les notaires sont personnellement redevables des droits et, le cas chant, de la pnalit et des majorations en cas de non respect de lobligation prvue larticle 137- I- 6e alina ci-dessus, sauf leurs recours contre les parties pour les droits seulement.
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TROISIEME PARTIE
SANCTIONS
TITRE PREMIER SANCTIONS EN MATIERE DASSIETTE
Sanctions communes
Section I.- Sanctions communes limpt sur les socits , limpt sur le revenu, la taxe sur la valeur ajoute et aux droits denregistrement Article 184.- Sanctions pour dfaut ou retard dans les dpts des dclarations du rsultat fiscal, des plus-values, du revenu global, des profits immobiliers, du chiffre daffaires et des actes et conventions Une majoration de 15 % est applicable en matire de dclaration du rsultat fiscal, des plus-values, du revenu global, des profits immobiliers, du chiffre daffaires et des actes et conventions dans les cas suivants : - imposition tablie doffice pour dfaut de dpt de dclaration, dclaration incomplte ou insuffisante ; - dpt de dclaration hors dlai ; - dfaut de dpt ou dpt hors dlai des actes et conventions. La majoration de 15 % prcite est calcule sur le montant : 1- soit des droits correspondant au bnfice, au revenu global ou au chiffre daffaires de lexercice comptable ; 2- soit de la cotisation minimale prvue larticle 144 ci-dessus lorsqu'elle est suprieure ces droits, ou lorsque la dclaration incomplte ou dpose hors dlai fait ressortir un rsultat nul ou dficitaire ; 3- soit de la taxe fraude, lude ou compromise ; 4- soit des droits simples exigibles ; 5soit des droits thoriques correspondant aux revenus et profits exonrs.
Chapitre premier
Le montant de la majoration prcite ne peut tre infrieur cinq cents (500) dirhams dans les cas viss aux 1, 2, 3 et 5 et cent (100) dirhams dans le cas vis au 4 ci-dessus.
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Toutefois, en cas de dclaration incomplte ou insuffisante, cette majoration nest pas applique lorsque les lments manquants ou discordants nont pas dincidence sur la base de limpt ou sur son recouvrement. Article 185.- Sanctions pour infraction aux dispositions relatives au droit de communication Sont sanctionnes par lamende et lastreinte journalire prvues larticle 191-I ci-dessous, dans les formes prvues larticle 230 ci-dessous, les infractions relatives au droit de communication prvu par larticle 214 ci-dessous. Toutefois, ces dispositions ne sont pas applicables aux cadi chargs du taoutiq, aux administrations de l'Etat et aux collectivits locales. Ces amendes et astreintes journalires sont mises par voie de rle, dtat de produit ou dordre de recettes. Article 186.- Sanctions applicables en cas de rectification de la base imposable A.- Une majoration de 15% est applicable : 1- en cas de rectification du rsultat bnficiaire ou du chiffre d'affaires d'un exercice comptable ; 2- en cas de rectification d'un rsultat dficitaire, tant que le dficit n'est pas rsorb ; 3- toute omission, insuffisance ou minoration de recettes ou doprations taxables, toute dduction abusive, toute manuvre tendant obtenir indment le bnfice dexonration ou de remboursement ; 4- aux insuffisances de prix ou dvaluation constates dans les actes et conventions, en application de larticle 220 ci-dessous. La majoration de 15 % est calcule sur le montant : - des droits correspondant cette rectification ; - de toute rintgration affectant le rsultat dficitaire. B.- Le taux de la majoration de 15% prcite est port 100% : 1- quand la mauvaise foi du contribuable est tablie ; 2- en cas de dissimulation : commerce ou de clientle, dans les sommes ou indemnits perues par le cdant dun droit au bail ou du bnfice dune promesse de bail portant sur tout ou partie dun
a) soit dans le prix ou les charges dune vente dimmeuble, de fonds de
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immeuble, ou dans la soulte dun change ou dun partage dimmeubles, ainsi que dans les diverses valuations faites dans les actes ou les dclarations ; omissions totales ou partielles dans les actes ou les dclarations ayant entran la liquidation de droits dun montant infrieur celui qui tait rellement d. La majoration de 100% vise au B- 2 ci-dessus est applicable avec un minimum de mille (1.000) dirhams, sans prjudice de lapplication de la pnalit et de la majoration prvues larticle 208 ci-dessous. Article 187.- Sanction pour fraude ou complicit de fraude Une amende gale 100% du montant de l'impt lud est applicable toute personne ayant particip aux manuvres destines luder le paiement de limpt, assist ou conseill le contribuable dans lexcution desdites manuvres, indpendamment de laction disciplinaire si elle exerce une fonction publique. Section II.- Sanctions communes limpt sur les socits, limpt sur le revenu et la taxe sur la valeur ajoute Article 188.- Sanction pour infraction en matire de dclaration dexistence Est passible d'une amende de mille (1.000) dirhams, le contribuable qui ne dpose pas, dans le dlai prescrit, la dclaration d'existence prvue l'article 148 cidessus ou qui dpose une dclaration inexacte. Cette amende est mise par voie de rle. Article 189.- Sanction pour infraction en matire de dclaration en cas de changement du lieu dimposition Est passible d'une amende de cinq cents (500) dirhams, tout contribuable qui, navise pas ladministration fiscale du transfert de son sige social ou de son domicile fiscale comme prvu larticle 149 ci-dessus. Cette amende est mise par voie de rle. Article 190.- Sanction pour infraction aux dispositions relatives la vente en tourne Une amende gale 1% est applicable, par impt, au montant de lopration effectue par tout contribuable nayant pas observ les dispositions prvues larticle 145-V ci-dessus. Lamende prvue par le prsent article est mise par voie de rle.
b) soit du vritable caractre des contrats ou des conventions et les
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Article 191.- Sanctions pour infraction aux dispositions relatives au droit de contrle et la ralisation des programmes de construction de logements sociaux ou de cits universitaires I.- Une amende de deux mille (2.000) dirhams et, le cas chant, une astreinte de cent (100) dirhams par jour de retard dans la limite de mille (1.000) dirhams est applicable, dans les conditions prvues larticle 229 ci-dessous, aux contribuables qui ne prsentent pas les documents comptables et pices justificatives viss aux articles 145 et 146 ci-dessus, ou qui refusent de se soumettre au contrle fiscal prvu larticle 212 ci-dessous. Toutefois, en matire dimpt sur le revenu, le montant de cette amende varie de cinq cents (500) dirhams deux mille (2.000) dirhams. II.- A dfaut de ralisation, dans les conditions dfinies par larticle 7-II cidessus, de tout ou partie des programmes de construction de logements sociaux ou de cits, rsidences et campus universitaires, prvus dans le cadre dune convention conclue avec lEtat, les impts, droits et taxes exigibles sont mis en recouvrement, nonobstant toute disposition contraire, sans prjudice de lapplication de la pnalit et des majorations y affrentes, prvues aux articles 186 ci-dessus et 208 ci-dessous. Article 192.- Sanctions pnales Indpendamment des sanctions fiscales dictes par le prsent code, est punie d'une amende de cinq mille (5.000) dirhams cinquante mille (50.000) dirhams, toute personne qui, en vue de se soustraire sa qualit de contribuable ou au paiement de l'impt ou en vue d'obtenir des dductions ou remboursements indus, utilise l'un des moyens suivants : - dlivrance ou production de factures fictives ; - production d'critures comptables fausses ou fictives ; - vente sans factures de manire rptitive ; - soustraction ou destruction de pices comptables lgalement exigibles ; - dissimulation de tout ou partie de l'actif de la socit ou augmentation frauduleuse de son passif en vue d'organiser son insolvabilit. En cas de rcidive, avant l'expiration d'un dlai de cinq (5) ans qui suit un jugement de condamnation l'amende prcite, ayant acquis l'autorit de la chose juge, le contrevenant est puni, outre de l'amende prvue ci-dessus, d'une peine d'emprisonnement de un (1) trois (3) mois. Lapplication des dispositions ci-dessus seffectue dans les formes et les conditions prvues larticle 231 ci-dessous.
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Section III.- Sanctions communes limpt sur les socits et limpt sur le revenu Article 193.- Sanction pour infraction aux dispositions relatives au rglement des transactions Indpendamment des autres sanctions fiscales, tout rglement dune transaction dont le montant est gal ou suprieur vingt mille (20.000) dirhams, effectue autrement que par chque barr non endossable, effet de commerce, moyen magntique ou procd lectronique de paiement ou virement bancaire donne lieu lapplication lencontre de lentreprise venderesse ou prestataire de service vrifie dune amende de 6% du montant de la transaction effectue : - soit entre une socit soumise limpt sur les socits et des personnes assujetties limpt sur le revenu, limpt sur les socits ou la taxe sur la valeur ajoute et agissant pour les besoins de leur activit professionnelle ; - soit avec des particuliers nagissant pas pour les besoins dune activit professionnelle. Toutefois, les dispositions de lalina ci-dessus ne sont pas applicables aux transactions concernant les animaux vivants et les produits agricoles non transforms lexception des transactions effectues entre commerants. Article 194.- Sanctions pour infraction en matire de dclaration de rmunrations alloues ou verses des tiers I.- Une majoration de 25% est applique : - lorsque le contribuable ne produit pas la dclaration prvue larticle 151I ci-dessus ou lorsque la dclaration est produite hors dlai. Cette majoration est calcule sur le montant des rmunrations alloues ou verses des tiers ; - lorsque le contribuable produit une dclaration comportant des renseignements incomplets ou lorsque les montants dclars ou verss sont insuffisants. Cette majoration est calcule sur les montants renseignements incomplets ou aux montants insuffisants. correspondant aux
II.- Une majoration de 25% est applicable aux cliniques et tablissements assimils qui : - ne produisent pas la dclaration prvue larticle 151-II ci-dessus ou qui la produisent hors dlai. Cette majoration est calcule sur la valeur correspondant au nombre global annuel des actes mdicaux et chirurgicaux relevant de la lettre cl " K " effectus par
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les mdecins soumis la taxe professionnelle durant lexercice comptable concern ; - produisent une dclaration comportant des renseignements incomplets ou lorsque les montants dclars ou verses sont insuffisants. Cette majoration est calcule sur les montants renseignements incomplets ou aux montants insuffisants. correspondant aux
III.- Une majoration de 15% est applicable aux cliniques et tablissements assimils qui : - ne produisent pas la dclaration prvue larticle 151- III ci-dessus ou qui produisent une dclaration hors dlai. Cette majoration est calcule comme prvu larticle 184 ci-dessus sur le montant de limpt retenu la source sur les honoraires verss aux mdecins non soumis la taxe professionnelle ; - produisent une dclaration comportant des renseignements incomplets ou lorsque les montants dclars ou verss sont insuffisants. Cette majoration est calcule sur limpt retenu la source correspondant aux renseignements incomplets ou aux montants insuffisants. IV.- Le montant des majorations prvues au I, II et III ci-dessus ne peut tre infrieur cinq cents (500) dirhams. Article 195.- Sanction pour infraction en matire de dclaration des rmunrations verses des personnes non rsidentes Une majoration de 15% est applicable aux contribuables qui : - nont pas produit la dclaration prvue larticle 154 ci-dessus ou qui ont produit une dclaration hors dlai. Cette majoration est calcule sur le montant de limpt retenu la source ; - produisent une dclaration ne comportant pas, en totalit ou en partie, les renseignements viss larticle 154 ci-dessus ou lorsque les montants dclars ou verss sont insuffisants. Cette majoration est calcule sur le montant de limpt retenu la source affrent aux renseignements incomplets ou sur le montant de limpt non dclar ou non vers. Le montant de cette majoration ne peut tre infrieur cinq cents (500) dirhams.
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Article 196.- Sanction pour infraction en matire de revenus de capitaux mobiliers Une majoration de 15% est applicable aux contribuables : - qui ne produisent pas les dclarations prvues aux articles 152 et 153 ci- dessus ou qui les produisent hors dlai ; - ou qui dposent une dclaration incomplte ou insuffisante. Cette majoration est calcule sur le montant de limpt non dclar. Le montant de cette majoration ne peut tre infrieur cinq cents (500) dirhams. Article 197.- Sanctions pour infraction aux obligations des entreprises installes dans les plates-formes dexportation et de leurs fournisseurs I.- Les entreprises qui vendent des produits finis aux socits installes dans les plates-formes dexportation et qui ne produisent pas lattestation prvue larticle 7- V ci-dessus, perdent le droit lexonration ou le bnfice du taux rduit prvus larticle 6 (I-B-2) ci-dessus, sans prjudice de lapplication de la pnalit et des majorations prvues larticle 184 ci-dessus et larticle 208 ci-dessous. II.- Le chiffre daffaires correspondant aux produits finis, acquis par les entreprises installes dans les plates-formes dexportation et ayant reu une destination autre que celle prvue par le prsent code, doit tre impos, entre les mains desdites entreprises, dans les conditions de droit commun avec application dune majoration de 100% des droits dus, de la pnalit et des majorations prvues larticle 184 ci-dessus et larticle 208 ci-dessous. III.- Lorsque les entreprises installes dans les plates-formes dexportation ne produisent pas ltat prvu larticle 7- V ci-dessus ou produisent ledit tat hors dlai, insuffisant ou incomplet, il est appliqu une majoration de 25% du montant correspondant aux oprations dachat ou dexportation des produits finis. Cette sanction est assortie de la pnalit et des majorations prvues larticle 184 ci-dessus et larticle 208 ci-dessous. Le montant de cette majoration ne peut tre infrieur cinq cents (500) dirhams. Article 198.- Sanctions pour infraction aux dispositions relatives la retenue la source Sont personnellement redevables des sommes non verses, les personnes physiques ou morales et les tablissements des socits non rsidentes qui n'ont pas vers spontanment au Trsor, dans les dlais prescrits, les sommes dont elles sont
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responsables, que la retenue la source ait t ou non effectue en totalit ou en partie. Les sommes non verses sont augmentes de la pnalit et des majorations prvues larticle 208 ci-dessous.
Sanctions spcifiques
Section I.- Sanctions spcifiques limpt sur les socits Article 199.- Sanctions pour infraction aux obligations des socits prpondrance immobilire Une amende de dix mille (10.000) dirhams est applicable aux socits prpondrance immobilire, telles que dfinies l'article 61- II ci-dessus, qui ne produisent pas, dans le dlai prescrit, en mme temps que la dclaration de leur rsultat fiscal, la liste nominative de lensemble des dtenteurs de leurs actions ou parts sociales la clture de chaque exercice, prvue au 4e alina de larticle 83 cidessus. Une amende de deux cents (200) dirhams est applicable par omission ou inexactitude, sans que cette amende puisse excder cinq mille (5.000) dirhams aux socits susvises, si la liste produite comporte des omissions ou des inexactitudes. Section II.- Sanctions spcifiques limpt sur le revenu Article 200.- Sanctions pour infraction aux dispositions relatives la dclaration des traitements et salaires, de pensions et de rentes viagres I.- Lorsque les versements prvus larticle 174 ci-dessus sont effectus spontanment en totalit ou en partie en dehors des dlais prescrits, les employeurs et dbirentiers doivent acquitter, en mme temps que les sommes dues, la pnalit et la majoration de retard prvues larticle 208 ci-dessous. A dfaut de versement spontan des sommes dues, celles-ci sont recouvres par voie de rle de rgularisation, assorties de la pnalit et de la majoration prvues larticle 208 ci-dessous. Pour le recouvrement du rle mis, il est appliqu une majoration, telle que prvue au troisime alina de larticle 208 ci-dessous. II.- Lorsque la dclaration na pas t produite ou na pas t souscrite dans le dlai fix aux articles 79 et 81 ci-dessus, les employeurs et les dbirentiers encourent une majoration de 15 % du montant de limpt retenu ou qui aurait d tre retenu.
Chapitre II
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Toute dclaration incomplte ou comportant des lments discordants est assortie dune majoration de 15 % du montant de limpt retenu ou qui aurait d tre retenu et correspondant aux omissions et inexactitudes releves dans les dclarations prvues aux articles 79 et 81 prcits. Le montant de chacune des majorations prvues ci-dessus ne peut tre infrieur cinq cents (500) dirhams. Les majorations vises ci-dessus sont recouvres par voie de rle et immdiatement exigibles. III.- Les employeurs qui ne respectent pas les conditions dexonration prvues au 16 de larticle 57 sont rgulariss doffice sans procdure. Article 201.- Sanction pour infraction aux dispositions relatives la dclaration didentit fiscale Une amende de cinq cents (500) dirhams est applicable aux contribuables passibles de l'impt sur le revenu au titre des revenus viss l'article 22 (3, 4 et 5) de ci-dessus, y compris ceux qui en sont exonrs temporairement, qui nont pas remis l'inspecteur des impts du lieu de leur domicile fiscal ou de leur principal tablissement, une dclaration d'identit fiscale conforme au modle tabli par l'administration, dans les trente (30) jours suivant soit la date du dbut de leur activit, soit celle de l'acquisition de la premire source de revenu. Article 202.- Sanction pour dclaration comportant des omissions ou inexactitudes Une amende de cinq cents (500) dirhams est applicable aux contribuables qui produisent une dclaration du revenu global prvu larticle 82 ci-dessus comportant des omissions ou inexactitudes dans les lments, autres que ceux concernant la base d'imposition. Article 203.- Sanction pour infraction aux dclarations relatives aux intrts verss aux non-rsidents Lorsque les tablissements de crdit et organismes assimils nont pas dpos ou ont dpos hors dlai la dclaration, prvue larticle 154 ci-dessus, relative aux intrts verss aux non rsidents ou lorsquils dposent une dclaration incomplte ou comportant des lments discordants, ils encourent une majoration de 15 % du montant de limpt correspondant aux intrts des dpts, objet des infractions prcites, qui aurait t d en labsence dexonration. Section III.- Sanctions spcifiques la taxe sur la valeur ajoute Article 204.- Sanctions pour infraction aux obligations de dclaration I.- Lorsque la dclaration vise aux articles 110 et 111 ci-dessus est dpose en dehors des dlais prescrits, mais ne comportant pas de taxe payer ni de crdit de taxe, le contribuable est passible dune amende de cinq cents (500) dirhams.
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II.- Lorsque la dclaration vise au I ci-dessus est dpose en dehors du dlai prescrit, mais comporte un crdit de taxe, ledit crdit est rduit de 15%. III.- Une amende de cinq cents (500) dirhams est applicable lassujetti lorsque la dclaration du prorata vise larticle 113 ci-dessus nest pas dpose dans le dlai lgal. Section IV.- Sanctions spcifiques aux droits denregistrement Article 205.- Sanctions pour non respect des conditions dexonration ou de rduction des droits denregistrement I.- Une majoration de 15% est applicable aux contribuables en cas de dfaut de ralisation, dans les dlais impartis, doprations de construction de cits, rsidences ou campus universitaires1, viss larticle 129-IV-2 cidessus ou des travaux de lotissement ou de construction viss larticle 133 (I- B- 4) ci-dessus. Cette majoration est calcule sur le montant des droits exigibles, sans prjudice de lapplication de la pnalit et de la majoration de retard prvues larticle 208 ci-dessous. II.- Une majoration de 15 % est applicable en cas de dfaut de remise par la socit de crdit-bail au preneur, dans les dlais viss larticle 130- III ci-dessus, de limmeuble acquis ou construit dans le cadre dun contrat de crdit-bail immobilier. Cette majoration est liquide sur le montant des droits exigibles, sans prjudice de lapplication de la pnalit et de la majoration de retard prvues larticle 208 ci-dessous. III.- Les droits denregistrement sont liquids au plein tarif prvu larticle 133I- A ci-dessus, augments dune majoration de 15% de leur montant, de la pnalit et de la majoration de retard prvues larticle 208 ci-dessous en cas de rtrocession des terrains ou immeubles viss larticle 129 (IV- 5- 2e alina et 6- 2e alina) cidessus avant lexpiration de la dixime anne suivant la date de lobtention de lagrment, sauf si la rtrocession est ralise au profit dune entreprise installe dans la zone franche dexportation ou dune banque offshore ou socit holding offshore. IV.- La majoration de retard prvue aux I, II et III ci-dessus est calcule lexpiration du dlai de trente (30) jours compter de la date de lacte dacquisition. Article 206.- Sanctions pour fraude en matire de donation Lorsque dans lacte de donation entre vifs, viss larticle 133 (I- C- 4) ci-dessus le lien de parent entre le donateur et les donataires a t inexactement indiqu, les parties sont tenues de rgler les droits simples exigibles, augments dune
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Article 8 de la loi des finances n 38-07 pour lanne budgtaire 2008
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majoration de 100% de ces droits, sans prjudice de lapplication de la pnalit et de la majoration de retard prvues larticle 208 ci-dessous, calcule lexpiration dun dlai de trente (30) jours compter de la date de lacte de donation. Article 207.- Sanctions applicables aux notaires Une amende de cent (100) dirhams est applicable au notaire en cas de dlivrance dune expdition qui ne porte pas copie de la quittance des droits par une transcription littrale et entire de cette quittance. Une amende de deux cent cinquante (250) dirhams par infraction est applicable au notaire qui dlivre une grosse, copie ou expdition avant que la minute ait t enregistre. Les notaires sont personnellement redevables, pour chaque contravention aux obligations cites larticle 137- I- 3e alina ci-dessus, des droits simples liquids sur les actes, ainsi que de la pnalit et des majorations prvues aux articles 184 ci-dessus et 208 ci-aprs.
TITRE II SANCTIONS EN MATIERE DE RECOUVREMENT

Article 208.- Sanctions pour paiement tardif de limpt Une pnalit de 10% et une majoration de 5 % pour le premier mois de retard et de 0,50% par mois ou fraction de mois supplmentaire est applicable au montant : - des versements effectus spontanment, en totalit ou en partie, en dehors du dlai prescrit, pour la priode coule entre la date dexigibilit de limpt et celle du paiement ; - des impositions mises par voie de rle ou dordre de recettes pour la priode coule entre la date dexigibilit de limpt et celle du paiement ; - des impositions mises par voie de rle ou dtat de produit, pour la priode coule entre la date dexigibilit de limpt et celle de lmission du rle ou de ltat de produit. Par drogation aux dispositions ci-dessus, les majorations prvues au prsent article ne s'appliquent pas pour la priode situe au-del des trente-six (36) mois couls entre la date de l'introduction du recours du contribuable devant la commission locale de taxation prvue larticle 225 ci-dessous et celle de la mise en recouvrement du rle ou de ltat de produit comportant le complment d'impt exigible.
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Pour le recouvrement du rle ou de ltat de produit, il est appliqu une majoration de 0,50 % par mois ou fraction de mois de retard coul entre le premier du mois qui suit celui de la date dmission du rle ou de ltat de produit et celle du paiement de l'impt. En matire de droits denregistrement, la pnalit et la majoration prcites sont liquides sur le principal des droits avec un minimum de cent (100) dirhams. Article 209.- Exigibilit des sanctions Les sanctions prvues la troisime partie du prsent code sont mises par voie de rle, dtat de produit ou dordre de recettes et sont immdiatement exigibles, sans procdure. Toutefois, en cas de rectification de la base imposable suite au contrle prvu par le prsent code, les sanctions relatives au redressement sont mises en mme temps que les droits en principal.
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LIVRE II PROCEDURES FISCALES TITRE PREMIER LE CONTROLE DE LIMPT Chapitre Premier Droit de contrle de ladministration et obligation de conservation des documents comptables
Section I.- Dispositions gnrales Article 210.- Le droit de contrle Article 210.- Le droit de contrle Ladministration fiscale contrle les dclarations et les actes utiliss pour ltablissement des impts, droits et taxes. A cette fin, les contribuables, personnes physiques ou morales, sont tenus de fournir toutes justifications ncessaires et prsenter tous documents comptables aux agents asserments de ladministration fiscale ayant au moins le grade d'inspecteur adjoint et qui sont commissionns pour procder au contrle fiscal. A dfaut de prsentation dune partie des documents comptables et pices justificatives prvus par la lgislation et la rglementation en vigueur au cours de la vrification dun exercice donn, le contribuable est invit dans les formes prvues larticle 219 ci-dessous, produire ces documents et pices dans un dlai de trente (30) jours compter de la date de rception de la demande de communication desdits documents et pices. Ce dlai peut tre prorog jusqu la fin de la priode de contrle. Les documents et pices manquants ne peuvent tre prsents par le contribuable pour la premire fois devant la commission locale de taxation et la commission nationale de recours fiscal1.
Cf. article 8 de la loi de finances n 38.07 pour lanne budgtaire 2008. Cf. larticle 8-III- 15 de la mme loi de finances, ces dispositions sont applicables aux oprations de contrle dont lavis de vrification est notifi compter du 1er janvier 2008.
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Ladministration fiscale dispose galement dun droit de constatation en vertu duquel elle peut demander aux contribuables prcits, de se faire prsenter les factures, ainsi que les livres, les registres et les documents professionnels se rapportant des oprations ayant donn ou devant donner lieu facturation et procder la constatation matrielle des lments physiques de lexploitation pour rechercher les manquements aux obligations prvues par la lgislation et la rglementation en vigueur. Le droit de constatation sexerce immdiatement aprs remise dun avis de constatation par les agents asserments et commissionns prcits. Lavis de constatation doit comporter les nom et prnoms des agents de ladministration fiscale chargs deffectuer la constatation et informer le contribuable de lexercice de ce droit. Les agents prcits peuvent demander copie, tablie par tous moyens et sur tous supports, des pices se rapportant aux oprations ayant donn ou devant donner lieu facturation. Lavis de constatation est remis contre rcpiss lune des personnes suivantes : 1- en ce qui concerne les personnes physiques : a) soit personne ; b) soit aux employs ; c) ou toute autre personne travaillant avec le contribuable. 2- en ce qui concerne les socits et les groupements viss l'article 26 ci-dessus : a) soit l'associ principal ; b) soit au reprsentant lgal ; c) soit aux employs ; d) ou toute autre personne travaillant avec le contribuable. Lorsque celui qui reoit lavis de constatation ne veut pas accuser rception dudit avis, mention en est faite sur le rcpiss susvis par lagent qui assure la remise. Le droit de constatation sexerce dans tous les locaux des contribuables concernes utiliss titre professionnel aux heures lgales et durant les heures dactivit professionnelle. En cas dopposition au droit de constatation, les contribuables sexposent aux sanctions prvues larticle 191-I ci-dessus. La dure de constatation sur place est fixe au maximum huit (8) jours ouvrables, compter de la date de remise de lavis de constatation. A la fin de
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lopration de constatation, les agents de ladministration fiscale tablissent un avis de clture de ladite opration, sign par les deux parties dont un exemplaire est remis au contribuable. Les manquements relevs sur place donnent lieu ltablissement dun procs-verbal, dans les trente (30) jours suivant lexpiration du dlai prcit dont copie est remise au contribuable qui dispose dun dlai de huit (8) jours suivant la date de rception du procs-verbal pour faire part de ses observations. Les constatations du procs-verbal peuvent tre opposes au contribuable dans le cadre dun contrle fiscal. Article 211.- Conservation des documents comptables Les contribuables ainsi que les personnes physiques ou morales chargs doprer la retenue de limpt la source sont tenus de conserver pendant dix (10) ans au lieu o ils sont imposs, les doubles des factures de vente ou des tickets de caisse, les pices justificatives des dpenses et des investissements, ainsi que les documents comptables ncessaires au contrle fiscal, notamment les livres sur lesquels les oprations ont t enregistres, le grand livre, le livre d'inventaire, les inventaires dtaills s'ils ne sont pas recopis intgralement sur ce livre, le livre-journal et les fiches des clients et des fournisseurs, ainsi que tout autre document prvu par la lgislation ou la rglementation en vigueur. En cas de perte des documents comptables pour quelque cause que ce soit, les contribuables doivent en informer l'inspecteur des impts, selon le cas, de leur domicile fiscal, de leur sige social ou de leur principal tablissement, par lettre recommande avec accus de rception, dans les quinze (15) jours suivant la date laquelle ils ont constat ladite perte. Article 212.- Vrification de comptabilit I.- En cas de vrification de comptabilit par ladministration au titre dun impt ou taxe dtermin, il est notifi au contribuable un avis de vrification, dans les formes prvues larticle 219 ci-dessous, au moins (15) quinze jours avant la date fixe pour le contrle. Les documents comptables sont prsents dans les locaux, selon le cas, du domicile fiscal, du sige social ou du principal tablissement des contribuables personnes physiques ou morales concerns, aux agents de ladministration fiscale qui vrifient, la sincrit des critures comptables et des dclarations souscrites par les contribuables et s'assurent, sur place, de l'existence matrielle des biens figurant l'actif. Si la comptabilit est tenue par des moyens informatiques ou si les documents sont conservs sous forme de microfiches, le contrle porte sur lensemble des informations, donnes et traitements informatiques qui concourent directement ou indirectement la formation des rsultats comptables ou fiscaux et llaboration des
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dclarations fiscales, ainsi que sur la documentation relative lanalyse, la programmation et lexcution des traitements. En aucun cas, la vrification prvue ci-dessus ne peut durer : - plus de six (6) mois pour les entreprises dont le montant du chiffre daffaires dclar au compte de produits et charges, au titre des exercices soumis vrification, est infrieur ou gal cinquante (50) millions de dirhams hors taxe sur la valeur ajoute; - plus de douze (12) mois pour les entreprises dont le montant du chiffre daffaires dclar au compte de produits et charges, au titre de lun des exercices soumis vrification, est suprieur cinquante (50) millions de dirhams hors taxe sur la valeur ajoute. Ne sont pas comptes dans la dure de vrification, les suspensions dues lapplication de la procdure prvue larticle 229 ci-dessous relatif au dfaut de prsentation des documents comptables. L'inspecteur est tenu d'informer le contribuable, dans les formes prvues larticle 219 ci-dessous de la date de clture de la vrification. Le contribuable a la facult de se faire assister, dans le cadre de la vrification de comptabilit, par un conseil de son choix. II. - A l'issue du contrle fiscal sur place, l'administration doit : - en cas de rectification des bases d'imposition, engager la procdure prvue aux articles 220 ou 221 ci-dessous ; - dans le cas contraire, en aviser le contribuable dans les formes prvues larticle 219 ci-dessous. Elle peut procder ultrieurement un nouvel examen des critures dj vrifies sans que ce nouvel examen, mme lorsqu'il concerne d'autres impts et taxes, puisse entraner une modification des bases d'imposition retenues au terme du premier contrle. Article 213.- Pouvoir dapprciation de ladministration I.- Lorsque les critures d'un exercice comptable ou dune priode dimposition prsentent des irrgularits graves de nature mettre en cause la valeur probante de la comptabilit, l'administration peut dterminer la base d'imposition d'aprs les lments dont elle dispose. Sont considrs comme irrgularits graves : 1- le dfaut de prsentation d'une comptabilit tenue conformment aux dispositions de larticle 145 ci-dessus; 2- l'absence des inventaires prvus par le mme article ;
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3- la dissimulation d'achats ou de ventes dont la preuve est tablie par l'administration; 4- les erreurs, omissions ou inexactitudes graves et rptes, constates dans la comptabilisation des oprations ; 5- l'absence de pices justificatives privant la comptabilit de toute valeur probante ; 6- la non comptabilisation d'oprations effectues par le contribuable ; 7- la comptabilisation d'oprations fictives. Si la comptabilit prsente ne comporte aucune des irrgularits graves nonces ci-dessus, l'administration ne peut remettre en cause ladite comptabilit et reconstituer le chiffre d'affaires que si elle apporte la preuve de l'insuffisance des chiffres dclars. II.- Lorsqu'une entreprise marocaine a directement ou indirectement des liens de dpendance avec des entreprises situes au Maroc ou hors du Maroc, les bnfices indirectement transfrs, soit par voie de majoration ou de diminution des prix d'achat ou de vente, soit par tout autre moyen, sont rapports au rsultat fiscal ou au chiffre daffaires dclars. En vue de cette rectification, les prix dachat ou de vente de lentreprise concerne sont dtermins par comparaison avec ceux des entreprises similaires ou par voie dapprciation directe sur la base dinformations dont dispose ladministration. III.- Lorsque l'importance de certaines dpenses engages ou supportes l'tranger par les entreprises trangres ayant une activit permanente au Maroc n'apparat pas justifie, l'administration peut en limiter le montant ou dterminer la base d'imposition de l'entreprise par comparaison avec des entreprises similaires ou par voie d'apprciation directe sur la base dinformations dont elle dispose. IV.- Les rectifications dcoulant de lapplication des dispositions du prsent article sont effectues, selon le cas, dans les conditions prvues larticle 220 ou 221 ci-dessous. Article 214.- Droit de communication et change dinformations I.- Pour permettre de relever tout renseignement utile en vue de l'assiette et du contrle des impts, droits et taxes dus par des tiers, l'administration des impts peut demander communication : 1- de l'original ou dlivrance d'une reproduction sur support magntique ou sur papier : administrations de l'Etat, les collectivits locales, les tablissements publics et tout
a) des documents de service ou comptables dtenus par les
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organisme soumis au contrle de l'Etat, sans que puisse tre oppos le secret professionnel ; lois ou rglements en vigueur, ainsi que tous les actes, crits, registres et dossiers, dtenus par les personnes physiques ou morales exerant une activit passible des impts, droits et taxes. Toutefois, en ce qui concerne les professions librales dont l'exercice implique des prestations de service caractre juridique, fiscal ou comptable, le droit de communication ne peut pas porter sur la communication globale du dossier. 2- des registres de transcription tenus par les cadi chargs du taoutiq. Le droit de communication s'exerce dans les locaux du sige social ou du principal tablissement des personnes physiques et morales concernes, moins que les intresss ne fournissent les renseignements, par crit, ou remettent les documents aux agents de ladministration des impts, contre rcpiss. Les renseignements et documents viss ci-dessus sont prsents aux agents asserments de ladministration fiscale ayant, au moins, le grade d'inspecteur adjoint. crit. Les demandes de communication vises ci-dessus doivent tre formules par
b) des livres et documents, dont la tenue est rendue obligatoire par les
II.- Ladministration des impts peut demander communication des informations auprs des administrations fiscales des Etats ayant conclu avec le Maroc des conventions tendant viter des doubles impositions en matire dimpts sur le revenu. Section II.- Dispositions particulires certains impts I. - Dispositions particulires limpt sur le revenu Article 215.- Contrle de la consistance des biens en matire de revenus agricoles I.- L'inspecteur des impts peut visiter les exploitations agricoles en vue du contrle de la consistance des biens agricoles. Dans ce cas, il est tenu de se faire accompagner par les membres de la commission locale communale vise larticle 50 ci-dessus et dinformer ces derniers et le contribuable concern dans les formes prvues larticle 219 ci-dessous, trente (30) jours avant la date de la visite. II.- Le contribuable est tenu de laisser pntrer, aux heures lgales, sur ses exploitations agricoles, l'inspecteur des impts ainsi que les membres de la commission. Il est tenu d'assister au contrle ou de s'y faire reprsenter.
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III.- Aprs contrle et si le contribuable ou son reprsentant donne son accord sur la constatation des biens agricoles de son exploitation, un procs-verbal est tabli et sign par l'inspecteur, les membres de la commission locale communale et le contribuable lui-mme ou son reprsentant. Dans ce cas l'imposition est tablie d'aprs les lments retenus. Si le contribuable ou son reprsentant formule des observations sur tout ou partie des constatations releves, celles-ci sont consignes dans le procs-verbal et l'inspecteur engage la procdure de rectification prvue aux articles 220 ou 221 cidessous. IV.- Lorsque le contribuable s'oppose la visite de son exploitation, un procs-verbal est tabli et sign par l'inspecteur et les membres de la commission locale communale. Dans ce cas, l'inspecteur est tenu de remettre une copie du procsverbal auxdits membres et tablit les impositions qui ne peuvent tre contestes que dans les conditions prvues larticle 235 ci-dessous. Article 216.- Examen de l'ensemble de la situation fiscale des contribuables Ladministration procde lexamen de la situation fiscale du contribuable ayant son domicile fiscal au Maroc, compte tenu de lensemble de ses revenus dclars, taxs doffice ou bnficiant dune dispense de dclaration et entrant dans le champ dapplication de limpt sur le revenu. A cet effet, elle peut valuer son revenu global annuel pour tout ou partie de la priode non prescrite lorsque, pour la priode considre, ledit revenu n'est pas en rapport avec ses dpenses, telles que dfinies larticle 29 ci-dessus. L'administration engage la procdure prvue selon le cas, larticle 220 ou 221 ci-dessous et notifie au contribuable, dans les formes prvues larticle 219 cidessous, les lments de comparaison devant servir la rectification de la base annuelle d'imposition. Toutefois, le contribuable peut justifier, dans le cadre de la procdure vise cidessus, ses ressources par tout moyen de preuve et faire tat notamment : - de revenus de capitaux mobiliers soumis la retenue la source libratoire ; - de revenus exonrs de l'impt sur le revenu ; - de produits de cessions de biens meubles ou immeubles ; - d'emprunts contracts auprs des banques ou auprs des tiers pour des besoins autres que professionnels ; - de l'encaissement des prts prcdemment accords des tiers.
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II.- Dispositions particulires aux droits denregistrement Article 217.- Contrle des prix ou dclarations estimatives Les prix ou les dclarations estimatives, exprims dans les actes et conventions peuvent faire l'objet de rectification de la part de linspecteur des impts charg de l'enregistrement, lorsqu'il s'avre que lesdits prix ou dclarations estimatives ne paraissent pas, la date de lacte ou de la convention, conformes la valeur vnale des biens qui en font lobjet. Cette rectification est effectue suivant la procdure prvue larticle 220 cidessous. Article 218.- Droit de premption au profit de lEtat I.- Le droit de premption prvu larticle 143 ci-dessus s'exerce pendant un dlai franc de six (6) mois compter du jour de l'enregistrement, le dlai n'tant cependant dcompt, au cas de mutation sous condition suspensive, que du jour de l'enregistrement de la ralisation de la condition. II.- La dcision de premption est notifie dans les formes prvues larticle 219 ci-aprs :
a) chacune des parties indiques l'acte ou la dclaration de mutation lorsque aucun crit n'a t tabli ;
dress par des adoul et concerne des immeubles non immatriculs ; s'agit d'immeubles immatriculs ou en cours d'immatriculation.
b) au cadi charg du taoutiq comptent lorsque l'acte de mutation a t c) au conservateur de la proprit foncire de la situation des biens lorsqu'il
Lorsque les biens prempts sont situs dans les ressorts territoriaux de plusieurs cadi chargs du taoutiq ou conservateurs, la notification de la dcision de premption est faite chacun des magistrats ou fonctionnaires intresss. Ds rception de la notification, les droits de l'Etat sont mentionns sur le registre de transcription tenu par le cadi charg du taoutiq et, lorsqu'il s'agit d'immeubles immatriculs ou en cours d'immatriculation, inscrits sur les livres fonciers ou mentionns sur le registre de la conservation foncire prvu cet effet. III.- Le cessionnaire vinc reoit dans le mois qui suit la notification de la dcision de premption, le montant du prix dclar ou de la valeur vnale reconnue, major : 1- des droits d'enregistrement acquitts et des droits ventuellement perus la conservation de la proprit foncire;
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2- d'une somme calcule raison de cinq pour cent (5%) du prix dclar ou de la valeur vnale reconnue, reprsentant forfaitairement les autres loyaux cots du contrat, ainsi que les impenses. A dfaut de paiement dans le dlai prescrit, des intrts au taux lgal en matire civile courent de plein droit au profit du cessionnaire vinc ds l'expiration de ce dlai. IV.- La dcision de premption notifie dans le dlai prvu au paragraphe I ci-dessus, emporte substitution de l'Etat au cessionnaire vinc dans le bnfice et les charges du contrat, au jour mme de la mutation. Tous droits sur les biens prempts, concds par le cessionnaire vinc antrieurement l'exercice de la premption sont censs n'avoir jamais pris naissance. Ceux qui auraient t inscrits sur les livres fonciers sont radis. V.- Les dpenses relatives l'exercice du droit de premption sont imputes au compte spcial du Trsor intitul: " Fonds de remploi domanial". VI.- Les immeubles ayant fait l'objet d'une dcision de premption ne peuvent tre revendus, nonobstant toutes dispositions contraires, que par voie d'adjudication aux enchres publiques.
Procdure de rectification des bases d'imposition

Section I.- Dispositions gnrales Article 219.- Formes de notification La notification est effectue l'adresse indique par le contribuable dans ses dclarations, actes ou correspondances communiqus l'inspecteur des impts de son lieu d'imposition, soit par lettre recommande avec accus de rception, soit par remise en main propre par l'intermdiaire des agents asserments de l'administration fiscale, des agents du greffe, des huissiers de justice ou par voie administrative. Le document notifier doit tre prsent l'intress par l'agent notificateur sous pli ferm. La remise est constate par un certificat de remise tabli en double exemplaire, sur un imprim fourni par l'administration. Un exemplaire de ce certificat est remis l'intress. Le certificat de remise doit comporter les indications suivantes : - le nom et la qualit de l'agent notificateur ; - la date de la notification ;
Chapitre II
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- la personne qui le document a t remis et sa signature. Si celui qui reoit la notification ne peut ou ne veut signer le certificat, mention en est faite par l'agent qui assure la remise. Dans tous les cas, cet agent signe le certificat et le fait parvenir l'inspecteur des impts concern. Si cette remise n'a pu tre effectue, le contribuable n'ayant pas t rencontr, ni personne pour lui, mention en est faite sur le certificat, lequel est sign par lagent et retourn l'inspecteur vis l'alina prcdent. Le document est considr avoir t valablement notifi: 1- s'il est remis : - en ce qui concerne les personnes physiques soit personne, soit domicile, entre les mains de parents, d'employs, ou de toute autre personne habitant ou travaillant avec le destinataire ou, en cas de refus de rception dudit document aprs l'coulement d'un dlai de dix (10) jours qui suit la date du refus de rception ; - en ce qui concerne les socits et les groupements viss l'article 26 cidessus, entre les mains de l'associ principal, de leur reprsentant lgal, d'employs, ou de toute autre personne travaillant avec le contribuable destinataire ou, en cas de refus de rception dudit document aprs l'coulement d'un dlai de dix (10) jours qui suit la date du refus de rception. 2- sil na pu tre remis au contribuable l'adresse quil a communique l'inspecteur des impts lorsque lenvoi du document a t fait par lettre recommande avec accus de rception ou par lintermdiaire des agents du greffe, des huissiers de justice ou par voie administrative et quil a t retourn avec la mention non rclam, changement dadresse, adresse inconnue ou incomplte, locaux ferms ou contribuable inconnu ladresse indique. Dans ces cas, le pli est considr avoir t remis, aprs lcoulement dun dlai de dix (10) jours qui suit la date de la constatation de lchec de la remise du pli prcit. Article 220.- Procdure normale de rectification des impositions I.- Linspecteur des impts peut tre amen rectifier : - les bases d'imposition ; - les montants des retenues en matire de revenus salariaux ; - les prix ou dclarations estimatives, exprims dans les actes et conventions.
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Les bases, les montants et les prix susviss peuvent rsulter soit de la dclaration du contribuable, de lemployeur ou du dbirentier, soit d'une taxation d'office. Dans ce cas, linspecteur notifie aux contribuables, dans les formes prvues larticle 219 ci-dessus : - les motifs, la nature et le montant dtaill des redressements envisags en matire dimpt sur les socits, dimpt sur le revenu ou de taxe sur la valeur ajoute ; - la nouvelle base devant servir dassiette la liquidation des droits denregistrement ainsi que le montant des droits complmentaires rsultants de cette base. produire leurs observations dans un dlai de trente (30) jours suivant la date de rception de la lettre de notification. A dfaut de rponse dans le dlai prescrit, les droits complmentaires sont mis en recouvrement et ne peuvent tre contests que dans les conditions prvues l'article 235 ci-dessous. II.- Si les observations des intresss parviennent l'inspecteur dans le dlai prescrit et si ce dernier les estime non fondes, en tout ou en partie, il leur notifie, dans les formes prvues larticle 219 ci-dessus, dans un dlai maximum de soixante (60) jours suivant la date de rception de leur rponse, les motifs de son rejet partiel ou total, ainsi que la base d'imposition qui lui parait devoir tre retenue en leur faisant connatre, que cette base sera dfinitive s'ils ne se pourvoient pas devant la commission locale de taxation, prvue l'article 225 ci-dessous, dans un dlai de trente (30) jours suivant la date de rception de cette deuxime lettre de notification. III.- L'inspecteur reoit les requtes adresses la commission locale de taxation et notifie les dcisions de celle-ci aux intresss, dans les formes prvues larticle 219 ci-dessus. IV.- Les dcisions de la commission locale de taxation peuvent faire l'objet soit par les contribuables, soit par l'administration, d'un recours devant la Commission nationale du recours fiscal prvue l'article 226 ci-dessous. Le recours du contribuable est prsent sous forme de requte adresse ladite commission par lettre recommande avec accus de rception, celui de l'administration est prsent par le directeur des impts ou la personne dlgue par lui cet effet et adress ladite commission dans les formes prvues larticle 219 cidessus. La requte des contribuables dfinit l'objet du dsaccord et contient un expos des arguments invoqus. Le recours du contribuable ou de ladministration devant la commission nationale du recours fiscal doit se faire dans un dlai maximum de soixante (60) jours
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suivant la date de la notification audit contribuable de la dcision de la commission locale de taxation. Le dfaut de recours dans le dlai de soixante (60) jours prvu ci-dessus est considr comme une acceptation tacite de la dcision de la commission locale de taxation. V.- Lorsque les contribuables ou l'administration saisissent la commission nationale du recours fiscal, celle-ci : - d'une part, en informe l'autre partie, dans les formes prvues larticle 219 ci-dessus, dans le dlai de trente (30) jours suivant la date de rception du recours en lui communiquant copie de la requte dont elle a t saisie ; - d'autre part, demande l'administration, dans les formes prvues larticle 219 ci-dessus, de lui transmettre le dossier fiscal affrent la priode litigieuse dans le dlai de trente (30) jours suivant la date de rception de ladite demande. A dfaut de communication du dossier fiscal dans le dlai prescrit, les bases d'imposition ne peuvent tre suprieures: - soit celles dclares ou acceptes par les intresss, sils ont prsent leur recours devant la commission nationale du recours fiscal dans le dlai lgal ; - soit celles fixes par la commission locale de taxation, dans le cas contraire. La commission nationale du recours fiscal informe les deux parties de la date laquelle elle tient sa runion, trente (30) jours au moins avant cette date dans les formes prvues larticle 219 ci-dessus. VI. -Sont immdiatement mis par voie de rle, tat de produits ou ordre de recettes, les droits supplmentaires, les majorations, les amendes et les pnalits y affrentes dcoulant des impositions tablies : - pour dfaut de rponse ou de recours dans les dlais prescrits par les dispositions du I, II et IV du prsent article ; - aprs accord partiel ou total conclu par crit entre les parties au cours de la procdure de rectification ; - aprs la dcision de la commission nationale du recours fiscal ; - pour les redressements nayant pas fait lobjet dobservations de la part du contribuable au cours de la procdure de rectification. VII.- Les dcisions dfinitives des commissions locales de taxation et celles de la commission nationale du recours fiscal sont susceptibles de recours devant le tribunal comptent conformment aux dispositions de larticle 242 ci-dessous.
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VIII.- La procdure de rectification est frappe de nullit : - en cas de dfaut d'envoi aux intresss de l'avis de vrification dans le dlai prvu l'article 212-I-1er alina ci-dessus ; - en cas de dfaut de notification de la rponse de l'inspecteur aux observations des contribuables dans le dlai prvu au paragraphe II cidessus. Les cas de nullit viss ci-dessus ne peuvent pas tre soulevs par le contribuable pour la premire fois devant la commission nationale du recours fiscal. IX.- Les dispositions du prsent article sont applicables en cas de rectification des bases d'imposition des socits ayant fait l'objet de fusion. Article 221.- Procdure acclre de rectification des impositions I.- L'inspecteur des impts peut tre amen rectifier en matire dimpt sur les socits, dimpt sur le revenu et de taxe sur la valeur ajoute: - le rsultat fiscal de la dernire priode dactivit non couverte par la prescription en cas de cession, cessation totale, redressement ou de liquidation judiciaire ou transformation de la forme juridique d'une entreprise entranant, soit son exclusion du domaine de l'impt sur les socits ou de limpt sur le revenu, soit la cration d'une personne morale nouvelle ; - les dclarations dposes par les contribuables qui cessent davoir au Maroc un domicile fiscal ou un tablissement principal, ou par les ayants droit des contribuables dcds ; - les dclarations des contribuables qui cdent des valeurs mobilires et autres titres de capital et de crance ; - les montants des retenues dclares par les employeurs ou dbirentiers qui cessent leur activit, qui transfrent leur clientle ou qui transforment la forme juridique de leur entreprise ; - les impositions initiales, en matire de taxe sur la valeur ajoute, de la dernire priode d'activit non couverte par la prescription, en cas de cession d'entreprise ou de cessation d'activit. Dans ces cas, il notifie aux contribuables, dans les formes prvues larticle 219 ci-dessus, les motifs, le montant dtaill des redressements envisags et la base dimposition retenue. Les intresss disposent d'un dlai de trente (30) jours suivant la date de la rception de la lettre de notification pour formuler leur rponse et produire, s'il y a lieu, des justifications. A dfaut de rponse dans le dlai prescrit, l'imposition est tablie et ne peut tre conteste que suivant les dispositions de larticle 235 ci dessous.
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II.- Si dans le dlai prvu, des observations ont t formules et si l'inspecteur les estime non fondes en tout ou en partie, il notifie aux intresss, dans les formes prvues larticle 219 ci-dessus, dans un dlai maximum de soixante (60) jours suivant la date de rception de la rponse des intresss, les motifs de son rejet partiel ou total, ainsi que les bases dimposition retenues en leur faisant savoir qu'ils pourront contester lesdites bases devant la commission locale de taxation prvue larticle 225 ci-dessous, dans un dlai de trente (30) jours suivant la date de rception de la deuxime lettre de notification. Linspecteur tablit les impositions sur les bases adresses au contribuable dans la deuxime lettre de notification prcite. A dfaut de pourvoi devant la commission locale de taxation, limposition mise ne peut tre conteste que dans les conditions prvues larticle 235 ci-dessus. Le recours devant la commission locale de taxation, la commission nationale du recours fiscal et, le cas chant, devant le tribunal comptent sexerce dans les conditions fixes par larticle 220 (III, IV, V et VII) ci-dessus. III.- En cas de cessation totale d'activit suivie de liquidation, la notification du rsultat de vrification de comptabilit, doit tre adresse lentreprise avant l'expiration du dlai d'un an suivant la date du dpt de la dclaration dfinitive du rsultat final de la liquidation1. Section II.- Dispositions particulires I.- Dispositions particulires limpt sur les socits et limpt sur le revenu Article 222.- Rgularisation de limpt retenu la source A.- L'inspecteur des impts peut tre amen apporter des rectifications au montant de limpt retenu la source, que celui-ci rsulte dune dclaration ou dune rgularisation pour dfaut de dclaration : - des produits des actions, parts sociales et revenus assimils prvus larticle 13 ci-dessus ; - des produits de placement revenu fixe, prvus larticle 14 ci-dessus; - des profits sur cessions de valeurs mobilires et autres titres de capital et de crance, soumis limpt retenu la source, prvus larticle 174-II-B ci-dessus ; - des rmunrations payes des personnes physiques ou morales non rsidentes prvues larticle 15 ci-dessus. Dans ces cas, il notifie aux contribuables chargs de la retenue la source, par lettre dinformation, dans les formes prvues larticle 219 ci-dessus, les
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Cf. article 8 de la loi de finances n 38.07 pour lanne budgtaire 2008
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redressements effectus et tablit les impositions sur les montants arrts par ladministration. Ces impositions ne peuvent tre contestes que dans les conditions prvues larticle 235 ci-dessous. B.- Lorsque la rectification du rsultat fiscal en matire dimpt sur les socits a une incidence sur la base du produit des actions, parts sociales et revenus assimils, linspecteur notifie aux contribuables, dans les conditions prvues aux articles 220 et 221 ci-dessus, les redressements de ladite base. II.- Dispositions particulires limpt sur le revenu Article 223.- Rectification en cas d'impt retenu la source au titre des revenus salariaux et assimils Les erreurs, omissions et insuffisances relatives l'impt retenu la source par l'employeur ou le dbirentier, ne sont pas rectifies au nom du titulaire de revenus salariaux et assimils, lorsque la dclaration du revenu global, produite le cas chant, est conforme aux indications figurant sur le bulletin de paie dlivr par l'employeur ou le dbirentier. Article 224.- Rectification en matire de profits fonciers En matire de profits fonciers, lorsque au vu de la dclaration du contribuable prvue larticle 83 ci-dessus, l'inspecteur des impts est amen apporter des rectifications ou procder l'estimation du prix d'acquisition et/ou des dpenses d'investissements non justifies ou de la valeur vnale des biens cds, il notifie au contribuable, dans les formes prvues l'article 219 ci-dessus, la nouvelle base rectifie ainsi que les motifs et le montant des redressements envisags dans un dlai maximum de quatre vingt dix jours (90)1jours suivant la date du dpt de ladite dclaration. Si dans le dlai de trente (30) jours suivant la date de rception de la notification, le contribuable accepte la base d'imposition qui lui est notifie, l'impt est tabli par voie dordre de recettes1. A dfaut de rponse dans le dlai prescrit, limposition est tablie et ne peut tre conteste que dans les conditions prvues larticle 235 ci-dessous. Dans le cas ou des observations ont t formules par le contribuable dans le dlai de trente (30) jours prcit et si linspecteur les estime non fondes, en tout ou en partie, la procdure se poursuit conformment aux dispositions du II de larticle 221 ci-dessus.
Cf. article 8 de la loi de finances n 38.07 pour lanne budgtaire 2008. Cf. larticle 8-III- 16 de la mme loi de finances, ces dispositions sont applicables aux bases dimposition notifies compter du 1er janvier 2008.
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Les dissimulations reconnues par les parties au contrat donnent lieu une imposition supplmentaire dans le dlai de reprise prvu larticle 232 ci- dessous. Section III.- Les commissions I.- Dispositions communes Article 225.- Les commissions locales de taxation I.- Des commissions locales de taxation sont institues par l'administration qui en fixe le sige et le ressort. Ces commissions connaissent des rclamations sous forme de requtes prsentes par les contribuables qui possdent leur sige social ou leur principal tablissement l'intrieur dudit ressort. Elles statuent sur les litiges qui leur sont soumis et doivent se dclarer incomptentes sur les questions qu'elles estiment portant sur l'interprtation des dispositions lgales ou rglementaires. II.- A.- Chaque commission comprend : 1- un magistrat, prsident ; 2- un reprsentant du gouverneur de la prfecture ou de la province dans le ressort de laquelle est situ le sige de la commission ; 3- le chef du service local des impts ou son reprsentant qui tient le rle de secrtaire rapporteur ; 4-un reprsentant des contribuables appartenant la branche professionnelle la plus reprsentative de l'activit exerce par le contribuable requrant. La commission statue valablement lorsque trois au moins de ses membres, dont le prsident et le reprsentant des contribuables, sont prsents. Elle dlibre la majorit des voix des membres prsents. En cas de partage gal des voix, celle du prsident est prpondrante. Elle statue valablement au cours d'une seconde runion, en prsence du prsident et de deux autres membres. En cas de partage gal des voix, celle du prsident est prpondrante. Les dcisions des commissions locales doivent tre dtailles et motives. Le dlai maximum qui doit scouler entre la date dintroduction dun pourvoi et celle de la dcision qui est prise, son sujet, est fix vingt-quatre (24) mois.
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Lorsque lexpiration du dlai prcit, la commission locale de taxation na pas pris de dcision, linspecteur informe le contribuable, dans les formes prvues larticle 219 ci-dessus, de lexpiration du dlai de vingt-quatre (24) mois et de la possibilit dintroduire un recours devant la commission nationale du recours fiscal dans un dlai de soixante (60) jours compter de la date de rception de lavis. A dfaut de recours dans le dlai de soixante (60) jours prcit, linspecteur tablit les impositions daprs les bases de la deuxime lettre de notification. Ces impositions ne peuvent tre contestes que dans les conditions de larticle 235 cidessous. suivantes : B.- Les reprsentants des contribuables sont dsigns dans les conditions
1- pour les recours concernant les contribuables exerant une activit commerciale, industrielle, artisanale ou agricole : les reprsentants titulaires et supplants, en nombre gal, sont dsigns, pour une priode de trois (3) ans, par le gouverneur de la prfecture ou de la province concerne, parmi les personnes physiques, membres des organisations professionnelles les plus reprsentatives des branches d'activits vises ci-dessus, figurant sur les listes prsentes par ces organisations et, respectivement, par les prsidents des chambres de commerce, d'industrie et de services, des chambres d'artisanat, des chambres d'agriculture et des chambres maritimes, avant le 31 octobre de l'anne prcdant celle au cours de laquelle les membres dsigns sont appels siger au sein de la commission locale. librales : 2- pour les recours concernant les contribuables exerant des professions
les reprsentants titulaires et supplants, en nombre gal, sont dsigns, pour une priode de trois (3) ans, par le gouverneur de la prfecture ou de la province concerne, parmi les personnes physiques, membres des organisations professionnelles les plus reprsentatives figurant sur les listes prsentes par lesdites organisations avant le 31 octobre de l'anne prcdant celle au cours de laquelle les membres dsigns sont appels siger au sein de la commission locale. La dsignation des reprsentants viss aux 1 et 2 ci-dessus a lieu avant le 1 janvier de l'anne au cours de laquelle ils sont appels siger au sein des commissions locales. En cas de retard ou d'empchement dans la dsignation des nouveaux reprsentants, le mandat des reprsentants sortants est prorog d'office de trois (3) mois, au maximum.
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C.- Si le mandat des reprsentants sortants ne peut pas tre prorog pour quelque cause que ce soit ou si, au premier avril, les nouveaux reprsentants des contribuables ne sont pas encore dsigns, le contribuable en est inform dans les formes prvues larticle 219 ci-dessus. Dans ce cas, le contribuable a la facult de demander au chef du service local des impts du lieu de son imposition, dans les trente (30) jours suivant la date de la rception de ladite lettre, comparatre devant la commission locale de taxation ne comprenant que le prsident, le reprsentant du
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gouverneur de la prfecture ou de la province et le chef du service local des impts. Si, l'expiration de ce dlai, aucune demande n'est formule, l'administration soumet le litige la commission nationale du recours fiscal prvue l'article 226 ci-aprs et en informe le contribuable dans un dlai maximum de dix (10) jours suivant la date de transmission de la requte vise l'article 220-III ci-dessus. D.- La commission peut s'adjoindre, pour chaque affaire, deux experts au plus, fonctionnaires ou contribuables, qu'elle dsigne et qui ont voix consultative. Elle entend le reprsentant du contribuable la demande de ce dernier ou si elle estime cette audition ncessaire. Dans les deux cas, la commission convoque en mme temps le ou les reprsentants du contribuable et le ou les reprsentants de ladministration fiscale dsigns cet effet par ladministration. La commission les entend sparment ou en mme temps soit la demande de l'une ou de l'autre partie, soit lorsqu'elle estime leur confrontation ncessaire. Les impositions mises suite aux dcisions des commissions locales de taxation devenues dfinitives, y compris celles portant sur les questions pour lesquelles lesdites commissions se sont dclares incomptentes, peuvent tre contestes par le contribuable, par voie judiciaire dans les conditions et les dlais prvus larticle 242 ci- dessous. Article 226.- La commission nationale du recours fiscal I.- Il est institu une commission permanente dite "commission nationale du recours fiscal" laquelle sont adresss les recours contre les dcisions des commissions locales de taxation et les litiges viss l'article 225- II - C ci-dessus. Cette commission, qui sige Rabat, est place sous l'autorit directe du Premier ministre. Elle statue sur les litiges qui lui sont soumis et doit se dclarer incomptente sur les questions qu'elle estime portant sur l'interprtation des dispositions lgales ou rglementaires. La commission comprend : - cinq (5) magistrats appartenant au corps de la magistrature, dsigns par le Premier ministre sur proposition du ministre de la justice ; - trente (30) fonctionnaires, dsigns par le Premier ministre, sur proposition du ministre des finances, ayant une formation fiscale, comptable, juridique ou conomique et qui ont au moins le grade d'inspecteur ou un grade class dans une chelle de rmunration quivalente. Ces fonctionnaires sont dtachs auprs de la commission ;
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- cent (100) personnes du monde des affaires dsignes par le Premier ministre sur proposition conjointe des ministres chargs du commerce, de l'industrie et de l'artisanat, des pches maritimes et du ministre charg des finances, pour une priode de trois ans, en qualit de reprsentants des contribuables. Ces reprsentants sont choisis parmi les personnes physiques membres des organisations professionnelles les plus reprsentatives exerant des activits commerciales, industrielles, de services, artisanales ou de pches maritimes, figurant sur les listes prsentes par lesdites organisations et par les prsidents des chambres de commerce d'industrie et de services, des chambres d'artisanat, des chambres d'agriculture et des chambres maritimes et ce, avant le 31 octobre de l'anne prcdant celle au cours de laquelle les membres dsigns sont appels siger au sein de la commission nationale. En cas de retard ou d'empchement dans la dsignation des nouveaux reprsentants, le mandat des reprsentants sortants est prorog d'office de six (6) mois au maximum. Tout reprsentant des contribuables ne peut siger la commission nationale du recours fiscal pour un litige dont il a eu dj connatre en commission locale de taxation. La commission se subdivise en cinq sous-commissions dlibrantes. II.- La prsidence et le fonctionnement de la commission nationale du recours fiscal sont assurs par un magistrat, dsign par le Premier ministre sur proposition du ministre de la justice. En cas d'absence ou d'empchement, le prsident de la commission est suppl dans ses fonctions par un prsident de sous-commission qu'il dsigne chaque anne. Les recours sont adresss au prsident de la commission qui les confie pour instruction un ou plusieurs des fonctionnaires viss au paragraphe I du prsent article et rpartit les dossiers entre les sous-commissions. Ces dernires se runissent l'initiative du prsident de la commission qui convoque les reprsentants des contribuables, au moins quinze (15) jours avant la date fixe pour la runion dans les formes prvues larticle 219 ci-dessus. III.- Chaque sous-commission se compose : - d'un magistrat, prsident ; - de deux fonctionnaires tirs au sort parmi ceux qui n'ont pas instruit le dossier soumis dlibration ;
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- de deux reprsentants des contribuables choisis par le prsident de la commission parmi les reprsentants viss au paragraphe I du prsent article. Un secrtaire rapporteur est choisi en dehors des deux fonctionnaires membres de la sous-commission, par le prsident de la commission pour assister aux runions de ladite sous-commission sans voix dlibrative. Chaque sous-commission tient autant de sances que ncessaire. Elle convoque obligatoirement le ou les reprsentants du contribuable et le ou les reprsentants de ladministration fiscale dsigns cet effet dans les formes prvues larticle 219 ci-dessus, aux fins de les entendre sparment ou en mme temps, soit la demande de l'une ou de l'autre partie, soit lorsqu'elle estime leur confrontation ncessaire. La sous-commission peut s'adjoindre, dans chaque affaire, un ou deux experts, fonctionnaires ou non, qui ont voix consultative. En aucun cas, elle ne peut prendre ses dcisions en prsence du reprsentant du contribuable ou son mandataire, du reprsentant de l'administration ou des experts. Les sous-commissions dlibrent valablement lorsque le prsident et au moins deux autres membres parmi ceux viss au I du prsent article sont prsents. En cas de partage gal des voix, celle du prsident est toujours prpondrante1. Les dcisions des sous-commissions doivent tre dtailles et motives et sont notifies par le magistrat assurant le fonctionnement de la commission aux parties, dans les formes prvues larticle 219 ci-dessus dans les (6) mois suivant la date de la dcision. Le dlai maximum qui doit s'couler entre la date d'introduction d'un recours devant la commission nationale du recours fiscal et celle de la dcision qui est prise son sujet est fix douze (12) mois. IV.- Lorsqu' l'expiration du dlai prcit, la dcision de la commission nationale du recours fiscal n'a pas t prise, aucune rectification ne peut tre apporte la dclaration du contribuable ou la base d'imposition retenue par l'administration en cas de taxation d'office pour dfaut de dclaration ou dclaration incomplte. Toutefois, dans le cas o le contribuable aurait donn son accord partiel sur les bases notifies par l'administration ou en labsence dobservations de sa part sur les chefs de redressement rectifis par ladministration cest la base rsultant de cet accord partiel ou des chefs de redressement prcits qui est retenue pour lmission des impositions. V.- Les impositions mises suite aux dcisions de la commission nationale du recours fiscal et celles tablies d'office par l'administration, y compris celles portant sur les questions pour lesquelles ladite commission sest dclare incomptente, peuvent
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tre contestes par le contribuable, par voie judiciaire dans les conditions et les dlais prvus larticle 242 ci-dessous. Les dcisions dfinitives de ladite commission peuvent galement tre contestes par ladministration, par voie judiciaire, dans les conditions et les dlais prvus larticle 242 ci-dessous. II. - Dispositions particulires limpt sur le revenu Article 227.- Recours contre les dcisions de la commission locale communale Les dcisions de la commission locale communale prvue larticle 50 cidessus peuvent faire l'objet d'un recours devant la commission nationale du recours fiscal prvue l'article 226 ci-dessus, par le prsident de la chambre d'agriculture ou le directeur des impts ou la personne dlgue par lui cet effet, dans les soixante (60) jours suivant la date de rception de la notification de la copie du procs-verbal. A dfaut de pourvoi devant la commission nationale du recours fiscal, les impositions mises suite aux dcisions de la commission locale communale prcite peuvent faire lobjet dun recours judiciaire, dans les conditions prvues larticle 242 ci-dessous.
La procdure de taxation doffice

Article 228.- Taxation doffice pour dfaut de dclaration du rsultat fiscal, du revenu global, de profit, de chiffre daffaires ou de prsentation dactes ou de conventions I. - Lorsque le contribuable : 1- ne produit pas dans les dlais prescrits : - la dclaration du rsultat fiscal prvue aux articles 20 et 150 ci-dessus ; - la dclaration du revenu global prvue aux articles 82 et 85 ci-dessus; - la dclaration de cession de biens ou de droits rels immobiliers prvue larticle 83 ci-dessus; - la dclaration de cession de valeurs mobilires et autres titres de capital et de crance prvue larticle 84 ci-dessus; - la dclaration du chiffre daffaires prvue aux articles 110 et 111 cidessus; - les actes et conventions prvus larticle 127-I ci-dessus;
Chapitre III
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2- ou produit une dclaration incomplte ou un acte sur lesquels manquent les renseignements ncessaires pour lassiette, le recouvrement de limpt ou la liquidation des droits ; 3- neffectue pas ou ne verse pas au Trsor les retenues la source dont il est responsable, conformment aux dispositions des articles 80 et 156 ci-dessus, il est invit, par lettre notifie, dans les formes prvues l'article 219 cidessus, dposer ou complter sa dclaration ou son acte ou verser les retenues effectues ou qui auraient d tre retenues dans le dlai de trente (30) jours suivant la date de rception de ladite lettre. II. - Si le contribuable ne dpose pas ou ne complte pas sa dclaration ou son acte ou ne verse pas les retenues la source prcites dans le dlai de trente (30) jours prvu ci-dessus, l'administration l'informe, dans les formes prvues l'article 219 ci-dessus des bases qu'elle a values et sur lesquelles le contribuable sera impos d'office ou des droits denregistrement, qui seront tablis, si ce dernier ne dpose pas ou ne complte pas sa dclaration ou son acte dans un deuxime dlai de trente (30) jours suivant la date de rception de ladite lettre d'information. Les droits rsultant de cette taxation doffice, ainsi que les majorations, amendes et pnalits y affrentes sont mis par voie de rle, tat de produits ou ordre de recettes et ne peuvent tre contests que dans les conditions prvues larticle 235 ci-dessous. Article 229.- Taxation doffice pour infraction aux dispositions relatives la prsentation des documents comptables et au droit de contrle Lorsqu'un contribuable ne prsente pas les documents comptables viss, selon le cas, aux articles 145 ou 146 ci-dessus, ou refuse de se soumettre au contrle fiscal prvu l'article 212 ci-dessus, il lui est adress une lettre, dans les formes prvues larticle 219 ci-dessus, l'invitant se conformer aux obligations lgales dans un dlai de quinze (15) jours compter de la date de rception de ladite lettre. A dfaut de prsentation des documents comptables dans le dlai prcit, l'administration informe le contribuable, par lettre notifie dans les formes prvues par larticle 219 ci-dessus, de lapplication de lamende prvue larticle 191-I ci-dessus, et lui accorde un dlai supplmentaire de quinze (15) jours compter de la date de rception de ladite lettre, pour s'excuter ou pour justifier l'absence de comptabilit. Lorsque dans ce dernier dlai le contribuable ne prsente pas les documents comptables ou si le dfaut de prsentation des documents comptables n'a pas t justifi, il est impos d'office, sans notification pralable avec application de lastreinte journalire prvue larticle 191-I ci-dessus. Cette imposition peut, toutefois, tre conteste dans les conditions prvues l'article 235 ci-dessous.
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Article 230.- Procdure pour lapplication des sanctions pour infraction au droit de communication Pour lapplication des sanctions prvues larticle 191-I ci-dessus, ladministration engage la procdure prvue larticle 229 ci-dessus. Toutefois, ces dispositions ne sont pas applicables aux administrations de lEtat, aux collectivits locales et aux cadi chargs du taoutiq. Article 231.- Procdure pour lapplication des sanctions pnales aux infractions fiscales Les infractions prvues larticle 192 ci-dessus sont constates par procsverbal tabli par deux agents de l'administration fiscale, ayant au moins le grade d'inspecteur, spcialement commissionns cet effet et asserments conformment la lgislation en vigueur. Quel que soit le statut juridique du contribuable, la peine d'emprisonnement prvue larticle vis lalina prcdent ne peut tre prononce qu' l'encontre de la personne physique qui a commis l'infraction ou l'encontre de tout responsable, s'il est prouv que l'infraction a t commise sur ses instructions et avec son accord. Est passible de la mme peine, toute personne convaincue d'avoir particip l'accomplissement des faits prcits, assist ou conseill les parties dans leur excution. Les infractions prvues larticle 192 ci-dessus ne peuvent tre constates que lors d'un contrle fiscal. La plainte tendant l'application des sanctions prvues audit article 192 doit au pralable, tre prsente par le ministre des finances ou la personne dlgue par lui cet effet, titre consultatif, l'avis d'une commission des infractions fiscales prside par un magistrat et comprenant deux reprsentants de l'administration fiscale et deux reprsentants des contribuables choisis sur des listes prsentes par les organisations professionnelles les plus reprsentatives. Les membres de cette commission sont dsigns par arrt du Premier ministre. Aprs consultation de la commission prcite, le ministre des finances ou la personne dlgue par lui cet effet, peut saisir de la plainte tendant l'application des sanctions pnales prvues larticle 192 ci-dessus, le procureur du Roi comptent raison du lieu de l'infraction. Le procureur du Roi doit saisir de la plainte le juge dinstruction.
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Les dlais de prescription

Section I- Dispositions gnrales Article 232.- Dispositions gnrales relatives aux dlais de prescription I- Peuvent tre rpares par l'administration :
Chapitre IV
a) les insuffisances, les erreurs et les omissions totales ou partielles constates dans la dtermination des bases d'imposition, le calcul de l'impt, de la taxe ou des droits denregistrement ;
dpos les dclarations quil tait tenu de souscrire ;
b) les omissions au titre des impts ou taxes lorsque le contribuable na pas
c) les insuffisances de prix ou des dclarations estimatives, exprims dans les actes et conventions.
Les rparations ci-dessus peuvent tre effectues par ladministration jusqu'au 31 dcembre de la quatrime anne suivant celle : - de la clture de lexercice concern ou celle au cours de laquelle le contribuable a acquis le revenu imposable ou au titre de laquelle la taxe est due, pour les rgularisations prvues au a) ci-dessus ; - au cours de laquelle la cession dun bien ou dun droit rel immobilier telle que dfinie larticle 61 ci-dessus a t rvle ladministration par lenregistrement dun acte ou dune dclaration, ou par le dpt de la dclaration prvue larticle 83 ci-dessus ; - au cours de laquelle la cession des valeurs mobilires et autres titres de capital ou de crance a t rvle ladministration par lenregistrement dun acte ou dune dclaration ou par le dpt de la dclaration prvue larticle 84 ci-dessus. II- Lorsque l'impt est peru par voie de retenue la source, le droit de rparer peut s'exercer, l'gard de la personne physique ou morale charge d'oprer ou d'acquitter la retenue, jusqu'au 31 dcembre de la quatrime anne suivant celle au cours de laquelle les sommes dues devaient tre verses au Trsor. III- Lorsque des dficits ou des crdits de taxe affrents des priodes dimposition ou des exercices comptables prescrits ont t imputs sur les revenus, les rsultats ou la taxe due au titre dune priode non prescrite, le droit de rparer peut s'tendre aux quatre dernires priodes dimposition ou exercices prescrits. Toutefois, le redressement ne peut excder, dans ce cas, le montant des dficits ou des crdits imputs sur les rsultats, les revenus ou la taxe exigible au titre de la priode ou de lexercice non prescrit.
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IV- En ce qui concerne les droits denregistrement, le dlai de prescription de quatre (4) ans court compter de la date de lenregistrement de lacte ou de la convention. V- La prescription est interrompue par la notification prvue larticle 220-I, larticle 221-I, larticle 222-A, larticle 224, larticle 228-I et au 1er alina de larticle 229-1er alina ci-dessus. VI- La prescription est suspendue pendant la priode qui s'coule entre la date d'introduction du pourvoi devant la commission locale de taxation et l'expiration du dlai de trois (3) mois suivant la date de notification de la dcision prise en dernier ressort soit par ladite commission, soit par la commission nationale du recours fiscal. VII- Les insuffisances de perception, les erreurs et omissions totales ou partielles constates par ladministration dans la liquidation et lmission des impts, droits ou taxes peuvent tre rpares dans le dlai de prescription prvu au prsent article. Ce dlai de prescription est interrompu par la mise en recouvrement du rle, de ltat de produits ou de lordre de recettes. VIII- Par drogation aux dispositions relatives aux dlais de prescription viss ci-dessus : 1- les droits complmentaires ainsi que la pnalit et les majorations y affrentes dont sont redevables les contribuables contrevenants viss larticle 164-II ci-dessus, sont immdiatement tablis et exigibles en totalit pour toutes les annes ayant fait lobjet dune exonration ou dune rduction, mme si le dlai de prescription a expir. Toutefois, sont immdiatement tablis et exigibles les sommes vises lalina ci-dessus du prsent paragraphe avant lexpiration du dlai de dix (10) ans1; 2- ladministration peut mettre les impts ainsi que les amendes, les pnalits et les majorations y affrentes dont sont redevables les contribuables contrevenants viss larticle 191-II ci-dessus, au cours des quatre (4) annes suivant celle prvue pour la ralisation du programme de construction du logement social ou de lopration de construction des cits, rsidences et campus universitaires objet de la convention conclue avec lEtat ; 3- lorsque la dfaillance dune partie au contrat relatif aux oprations de pension prvues larticle 9-III ci-dessus, intervient au cours dun exercice prescrit, la rgularisation sy rapportant doit tre effectue sur le premier exercice de la priode non prescrite, sans prjudice de lapplication de la pnalit et des majorations de retard prvues larticle 208 ci-dessus ; 4- (abrog) 1
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5- lorsque lexercice auquel doit tre rapporte la provision vise larticle 10 (I-F-2) ci-dessus devenue sans objet ou irrgulirement constitue est prescrit, la rgularisation est effectue sur le premier exercice de la priode non prescrite1; 6- en cas de cessation totale d'activit d'une entreprise suivie de liquidation, la rectification des bases d'imposition prvue larticle 221-III ci-dessus a lieu la suite d'une vrification de comptabilit effectue, sans que la prescription puisse tre oppose ladministration pour toute la priode de liquidation1; 7- lorsque lexercice au cours duquel a eu lieu le changement daffectation des lments du stock prvus larticle 162-III ci-dessus est prescrit, la rgularisation est opre sur le premier exercice de la priode non prescrite1. Section II.- Dispositions particulires I.- Dispositions particulires limpt sur le revenu Article 233.- Dispositions relatives aux dpts en dirhams des non rsidents Lorsque les dpts en dirhams viss larticle 45 ci-dessus se rapportent une priode suprieure au dlai prvu larticle 232-II ci-dessus, le droit de contrler lorigine de ces dpts par ladministration stend cette priode. Toutefois, au cas o la partie versante naurait pas effectu ou vers le montant de la retenue la source normalement d sur les intrts des dpts prcits, le droit de rparer ne peut sexercer au-del du 31 dcembre de la quatrime anne suivant celle au cours de laquelle les sommes dues devaient tre verses au Trsor. II.- Dispositions particulires aux droits denregistrement Article 234.- Dispositions relatives la demande des droits I.- Sont prescrites aprs dix (10) ans compter de la date des actes concerns, les demandes des droits denregistrement, de la pnalit et des majorations dus : 1- sur les actes et conventions non enregistrs; 2- sur les dissimulations dans le prix ou les charges, les sommes ou indemnits, les soultes et diverses valuations, ainsi que du vritable caractre du contrat ou de la convention. II.- Sont prescrites dans le mme dlai de dix (10) ans compter de la date denregistrement des actes concerns, les demandes des droits denregistrement, de la pnalit et des majorations devenus exigibles pour non respect des conditions dexonration ou de rduction des droits.
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III.- La prescription vise au I- 1) du prsent article est interrompue par la notification prvue larticle 228-I ci-dessus. La prescription vise au I- 2 et au II du prsent article est interrompue par la mise en recouvrement des droits.
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TITRE II LE CONTENTIEUX DE LIMPOT
La procdure administrative
Section I.Dispositions gnrales relatives dgrvements et compensation aux rclamations,
Chapitre premier
Article 235.- Droit et dlai de rclamation Les contribuables qui contestent tout ou partie du montant des impts, droits et taxes mis leur charge doivent adresser, au directeur des impts ou la personne dlgue par lui cet effet, leurs rclamations : l'expiration des dlais prescrits ;
a) en cas de paiement spontan de l'impt, dans les six (6) mois qui suivent
b) en cas d'imposition par voie de rle, tat de produits ou ordre de recettes dans les six (6) mois suivant celui de la date de leur mise en recouvrement. Aprs instruction par le service comptent, il est statu sur la rclamation par le ministre charg des finances ou la personne dlgue par lui cet effet. Si le contribuable n'accepte pas la dcision rendue par ladministration ou dfaut de rponse de celle-ci dans le dlai de six (6) mois suivant la date de la rclamation, la procdure est poursuivie conformment aux dispositions de larticle 243 ci-dessous. La rclamation ne fait pas obstacle au recouvrement immdiat des sommes exigibles et, sil y a lieu, lengagement de la procdure de recouvrement forc, sous rserve de restitution totale ou partielle desdites sommes aprs dcision ou jugement. Article 236.- Dgrvements, remises et modrations 1- Le ministre charg des finances ou la personne dlgue par lui cet effet doit prononcer, dans le dlai de prescription prvu l'article 232 ci-dessus, le dgrvement partiel ou total des impositions qui sont reconnues former surtaxe, double ou faux emploi. 2- Il peut accorder la demande du contribuable, au vu des circonstances invoques, remise ou modration des majorations, amendes et pnalits prvues par la lgislation en vigueur.
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Article 237.- Compensation Lorsqu'un contribuable demande la dcharge, la rduction, la restitution du montant d'une imposition ou le remboursement de la taxe, l'administration peut, au cours de l'instruction de cette demande, opposer l'intress toute compensation, au titre de limpt ou taxe concern, entre les dgrvements justifis et les droits dont ce contribuable peut encore tre redevable en raison d'insuffisances ou d'omissions non contestes constates dans l'assiette ou le calcul de ses impositions non atteintes par la prescription. En cas de contestation par le contribuable du montant des droits affrents une insuffisance ou une omission, l'administration accorde le dgrvement et engage, selon le cas, la procdure prvue larticle 220 ou 221 ci-dessus. Section II.- Dispositions particulires I.- Dispositions particulires au droit de rclamation en matire dimpt sur le revenu Article 238.- Dlai de rclamation pour perte de rcoltes Les rclamations pour pertes de rcoltes doivent tre prsentes l'inspecteur des impts dont dpendent les exploitations dans les trente (30) jours suivant la date du sinistre. Lorsque les pertes de rcoltes affectent une commune, l'autorit locale ou le prsident du conseil communal peut formuler une rclamation au nom de l'ensemble des contribuables de la commune sinistre. Article 239.- Dlai de dgrvement pour perte de loyer En cas de perte de loyers, tablie par le contribuable par tout moyen de preuve dont il dispose, l'intress peut obtenir la rduction ou dcharge de l'impt affrent aux loyers non recouvrs, condition d'adresser sa requte au directeur des impts ou la personne dlgue par lui cet effet avant l'expiration du dlai de prescription prvu l'article 232 ci-dessus. Si la demande en rduction ou dcharge est refuse par l'administration, le contribuable peut provoquer une solution judiciaire de l'affaire dans les conditions prvues l'article 243 ci-dessous. II.- Dispositions particulires en matire de restitution Article 240.- Restitution en matire de taxe sur la valeur ajoute La demande en restitution des contribuables est prescrite l'expiration de la quatrime anne qui suit celle au titre de laquelle l'imposition, objet de la demande en restitution, a t paye.
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La demande des contribuables est adresse au ministre charg des finances ou la personne dlgue par lui cet effet qui statue sous rserve du recours ouvert devant les tribunaux. Article 241.- Restitution en matire de droits denregistrement I.- Les demandes en restitution de droits indment perus sont recevables dans un dlai de quatre (4) ans compter de la date de l'enregistrement. II.- Ne sont pas sujets restitution, les droits rgulirement perus sur les actes ou contrats ultrieurement rvoqus ou rsolus par application des articles 121, 259, 260, 581, 582 et 585 du dahir du 9 ramadan 1331 (12 aot 1913), formant code des obligations et contrats. En cas de rescision d'un contrat pour cause de lsion, ou d'annulation d'une vente pour cause de vices cachs et, au surplus, dans tous les cas o il y a lieu annulation, les droits perus sur l'acte annul, rsolu ou rescind ne sont restituables que si l'annulation, la rsolution ou la rescision a t prononce par un jugement ou un arrt pass en force de chose juge. Dans tous les cas o le remboursement des droits rgulirement perus nest pas prohib par les dispositions des deux alinas qui prcdent, la demande en restitution est prescrite aprs quatre (4) ans compter du jour de l'enregistrement.
La procdure judiciaire
Article 242.- Procdure judiciaire suite au contrle fiscal Les impositions mises suite aux dcisions dfinitives des commissions locales de taxation ou de la commission nationale du recours fiscal et celles tablies d'office par l'administration d'aprs la base qu'elle a notifie du fait de la reconnaissance par lesdites commissions de leur incomptence, peuvent tre contestes par le contribuable, par voie judiciaire, dans le dlai de soixante (60) jours suivant la date de mise en recouvrement du rle, tat de produits ou ordre de recettes. Dans le cas o la dcision dfinitive des commissions locales de taxation ou de la commission nationale du recours fiscal ne donne pas lieu lmission dun rle, tat de produits ou ordres de recette, le recours judiciaire peut tre exerc dans les soixante (60) jours suivant la date de notification de la dcision desdites commissions. L'administration peut galement contester, par voie judiciaire, dans le dlai prvu, selon le cas, au premier ou au deuxime alina ci-dessus, les dcisions de la commission nationale du recours fiscal que celles-ci portent sur des questions de droit ou de fait.
Chapitre II
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Les rectifications des impositions tablies dans le cadre de la procdure prvue larticle 221 ou 224 ci-dessus peuvent tre contestes, par voie judiciaire, dans les soixante (60) jours suivant la date de notification de la dcision de la commission nationale du recours fiscal. Article 243.- Procdure judiciaire suite rclamation Si le contribuable n'accepte pas la dcision rendue par ladministration suite linstruction de sa rclamation, il peut saisir le tribunal comptent dans le dlai de trente (30) jours suivant la date de la notification de la dcision prcite. A dfaut de rponse de l'administration dans le dlai de six (6) mois suivant la date de la rclamation, le contribuable requrant peut galement introduire une demande devant le tribunal comptent dans le dlai de trente (30) jours suivant la date de l'expiration du dlai de rponse prcit.
TITRE III DISPOSITIONS DIVERSES

Article 244.- Reprsentation de la direction des impts Nonobstant toutes dispositions contraires : - la direction des impts est valablement reprsente en justice en tant que demandeur ou dfendeur par le directeur des impts ou la personne dsigne par lui cet effet, qui peut, le cas chant, mandater un avocat ; - les litiges relatifs lapplication de la loi fiscale ne peuvent faire lobjet darbitrage. Article 245.- Computation des dlais Les dlais relatifs aux procdures prvues par le prsent code sont des dlais francs : le premier jour du dlai et le jour de lchance nentrent pas en ligne de compte. Lorsque les dlais des procdures prcits expirent un jour fri ou chm lgal, l'chance est reporte au premier jour ouvrable qui suit. Article 246.- Secret professionnel Toutes les personnes appeles l'occasion de leurs fonctions ou attributions intervenir dans l'tablissement, le contrle, la perception ou le contentieux des impts, droits et taxes ainsi que les membres des commissions prvues aux articles 50, 225 et 226 ci-dessus sont tenues au secret professionnel dans les termes des lois pnales en vigueur.
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Toutefois, les inspecteurs de ladministration fiscale ne peuvent communiquer les renseignements ou dlivrer copies dactes, documents ou registres en leur possession aux parties, autres que les contractants ou contribuables concerns ou leurs ayants cause titre universel que sur ordonnance du juge comptent. Article 247.- Dates deffet et dispositions transitoires I.- Les dispositions du prsent code gnral des impts sont applicables compter du 1er janvier 2007. II.- Les dispositions de larticle 20-III ci-dessus sont applicables aux plusvalues rsultant des cessions de valeurs mobilires ralises compter du 1er janvier 2007. III.- Les dispositions de larticle 63-II-B ci-dessus sont applicables aux cessions ralises compter du 1er janvier 2007. IV.- Les dispositions de larticle 68-II ci-dessus sont applicables aux profits raliss compter du 1er janvier 2007. V.- Par drogation aux dispositions de larticle 163-II ci-dessus : 1- les dispositions de larticle 19-I-B ci-dessus sont applicables aux socits de crdit-bail, au titre des exercices comptables ouverts compter du 1er janvier 2007 ; 2- les dispositions de larticle73-I ci-dessus sont applicables aux revenus soumis au barme, acquis compter du 1er janvier 2007. VI.- Les dispositions de larticle 133-B-3 ci-dessus sont applicables aux acquisitions ralises compter du 1er janvier 2007. VII.- Par drogation aux dispositions des articles 110, 111, 155, 169, 170, 171, 172, 173, 174, 175, 176 et 177 du prsent code , les contribuables soumis limpt sur les socits, limpt sur le revenu et la taxe sur la valeur ajoute continuent, titre transitoire, dposer les dclarations et verser les impts dus auprs des percepteurs de la Trsorerie Gnrale du Royaume, lexclusion des contribuables viss par arrt du ministre charg des finances, qui doivent dposer leurs dclarations et verser limpt d auprs du receveur de ladministration fiscale. A partir de la date de publication dudit arrt au Bulletin Officiel, les rles et les tats de produits mis au titre de rgularisation de la situation fiscale des contribuables viss par larrt prcit doivent tre recouvrs par le receveur de ladministration fiscale. En revanche, les rles et tats de produits de rgularisations relatifs aux autres contribuables non viss par les dispositions de larrt prcit continuent tre recouvrs par les percepteurs relevant de la Trsorerie Gnrale du Royaume. VIII.- Pour les affaires en cours au 31 dcembre 2006, la procdure est poursuivie conformment aux dispositions du prsent code.
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IX.- Les dispositions de larticle 6 bis-IV de la loi de finances n 35-05 pour lanne budgtaire 2006 sont applicables jusquau 31 dcembre 2007. X.- A- Par drogation aux dispositions de larticle 133 (I- A) ci-dessus, les titres constitutifs de proprit des immeubles situs lextrieur des primtres urbains, tablis aux fins dimmatriculation sont passibles, pendant une priode dune anne courant du 1er janvier au 31 dcembre 2007, dun droit denregistrement rduit de : - 25 dirhams par hectare ou fraction dhectare, concurrence de la partie de leur superficie infrieure ou gale 5 hectares avec un minimum de perception de 100 dirhams ; - 50 dirhams par hectare ou fraction dhectare pour la partie de la superficie qui dpasse 5 hectares avec un minimum de perception de 200 dirhams. Pour lapplication de ce droit, lacte constitutif de proprit doit comporter la dclaration du bnficiaire : - que ltablissement de lacte est requis dans le cadre dune procdure dimmatriculation ; - que limmatriculation des immeubles en cause est requise expressment ; - que ces mmes biens nont fait lobjet : daucun acte de mutation entre vifs, titre gratuit ou onreux, son profit ; ni daucune action relle en revendication la date de ltablissement de lacte. Le titre constitutif de proprit doit tre assorti dun extrait cadastral, sil porte sur des immeubles situs dans une commune cadastre et conserve. Lacte dment enregistr et homologu par le cadi est transmis par linspecteur des impts charg de lenregistrement au conservateur de la proprit foncire. Au cas o les oprations topographiques rvleraient une superficie suprieure celle dclare dans lacte de plus dun vingtime (1/20), la procdure dimmatriculation est arrte jusqu la justification, par les intresss, du paiement du complment des droits exigibles calculs au taux fix ci-dessus. En cas de fausses dclarations ou de dissimulations, le bnficiaire sera poursuivi en paiement du complment des droits, calcul sur la base du tarif prvu par larticle 133 (I- A) ci-dessus, augment dune majoration gale 100 % du montant des droits exigibles.
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Les dispositions du prsent paragraphe ne sont pas applicables aux titres constitutifs de proprit se rapportant aux immeubles situs dans un secteur de remembrement rural ou dans une zone dimmatriculation densemble des proprits rurales rgis, respectivement, par les dahirs n 1.62.105 du 27 moharrem 1382 (30 juin 1962) et 1.69.174 du 10 joumada I 1389 (25 juillet 1969). B- Sont soumis un droit fixe denregistrement de 200 dirhams, les actes dits "Istimrar" tablis dans le cadre de larticle 6 du dahir portant loi n 1.75.301 du 5 chaoual 1397 (19 septembre 1977) modifiant le dcret royal portant loi n 114-66 du 9 rejeb 1386 (24 octobre 1966) rendant applicable dans lancienne zone de protectorat espagnol le rgime foncier de limmatriculation et ce, pendant une priode dune anne courant du 1er janvier au 31 dcembre 2007. XI- Les dispositions de larticle 9 de la loi de finances n 48-03 pour lanne budgtaire 2004 sont proroges jusquau 31 dcembre 2009. XII.- A.- Les promoteurs immobiliers, personnes morales ou personnes physiques relevant du rgime du rsultat net rel, sont exonrs pour leurs actes, activits et revenus affrents la ralisation de logements faible valeur immobilire, tels que dfinis ci-aprs, destins en particulier la prvention et la lutte contre lhabitat insalubre, des impts, droits et taxes ci-aprs : limpt sur les socits ; limpt sur le revenu ; la taxe sur la valeur ajoute ; les droits denregistrement.
On entend par logement faible valeur immobilire, toute unit dhabitation dont la superficie couverte est de cinquante (50) soixante (60) mtre carr et la valeur immobilire totale nexcde pas cent quarante mille (140.000) dirhams, taxe sur la valeur ajoute comprise. En outre, lorsque le logement construit conformment aux conditions ci-dessus fait lobjet dune cession, le prix de la premire vente ne doit pas excder cent quarante mille (140.000) dirhams. La valeur immobilire totale comprend le prix du terrain, le cot de la construction principale et des annexes ainsi que les frais dadduction deau et de branchement dgouts, dlectricit et de tlphone. Peuvent bnficier de ces exonrations, les promoteurs immobiliers prcits qui sengagent, dans le cadre dune convention, conclure avec lEtat, assortie dun cahier des charges, raliser un programme de construction intgr de cinq cents (500) logements en milieu urbain et/ou cent (100) logements en milieu rural, compte tenu des critres retenus cidessus. Ces logements sont destins, titre dhabitation principale, des citoyens dont le revenu mensuel ne dpasse pas une fois et demi (1, 5) le salaire minimum interprofessionnel garanti ou son quivalent, condition
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quils ne soient pas propritaires dun logement dans la commune considre. Lesdits logements doivent tre raliss conformment la lgislation et la rglementation en vigueur en matire durbanisme, dans le cadre des programmes dhabitation ne dpassant pas le rez-de-chausse et trois (3) niveaux. Ce programme de construction doit tre ralis dans un dlai maximum de cinq (5) ans partir de la date dobtention de la premire autorisation de construire. Les promoteurs immobiliers prcits sont tenus de dposer une demande dautorisation de construire auprs des services comptents dans un dlai nexcdant pas six (6) mois, compter de la date de conclusion de la convention. En cas de non respect de cette condition, la convention est rpute nulle. Ils doivent galement tenir une comptabilit spare pour chaque programme et joindre la dclaration prvue aux articles 20, 82, 85 et 150 du prsent code : un exemplaire de la convention et du cahier des charges en ce qui concerne la premire anne ; un tat du nombre des logements raliss dans le cadre de chaque programme ainsi que le montant du chiffre daffaires y affrent.
Afin de bnficier de lexonration des droits denregistrement, le promoteur immobilier doit : - inclure dans le contrat dacquisition son engagement raliser le programme dans le dlai fix ci-dessus ; - produire une caution bancaire ou consentir une hypothque au profit de lEtat, dans les conditions et selon les modalits fixes par larticle 130- II du prsent code. A dfaut de ralisation de tout ou partie dudit programme dans les conditions dfinies par la convention prcite, un ordre de recettes est mis pour le recouvrement des impts, droits et taxes exigibles sans avoir recours la procdure de rectification des bases dimposition et sans prjudice des amendes, majorations et pnalits y affrentes. Par drogation aux dispositions relatives aux dlais de prescription, ladministration fiscale peut mettre limpt au cours des quatre (4) annes suivant lanne de ralisation du programme objet de la convention conclue avec lEtat. B.- Les exonrations prvues au A du prsent paragraphe sont applicables aux conventions conclues dans le cadre du programme prcit
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conformment aux dispositions dudit paragraphe durant la priode allant du 1er janvier 2008 au 31 dcembre 20121. XIII.- Par drogation aux dispositions des articles 6 (I-D-2 et II-C1-a)) et 165-III ci-dessus, les socits exportatrices bnficient du taux vis larticle 19 -II- A ci-dessus pour leur chiffre daffaires correspondant aux oprations dexportation ralises au titre des exercices ouverts durant la priode allant du 1er janvier 2008 au 31 dcembre 20101. XIV.- Par drogation aux dispositions de larticle 7-VII ci-dessus, le taux vis larticle 19-II C ci-dessus est applicable aux entreprises industrielles de transformation telles que dfinies par la nomenclature marocaine des activits fixe par le dcret n2-97-876 du 17 ramadan 1419 (5 janvier 1999) au titre des exercices ouverts durant la priode allant du 1er janvier 2008 au 31 dcembre 2010. Pour les entreprises vises larticle 6 (I-D-2 et II-C-1-a)) cidessus, le taux vis larticle 19-II-C ci-dessus est major de deux points et demi (2,5) pour chaque exercice ouvert durant la priode allant du 1er janvier 2011 au 31 dcembre 2015. Au del de cette dernire date, les dispositions des articles 6 (I-D-2 et II-C-1-a)) et 7-VII ci- dessus seront abroges. Le taux vis larticle 73 (II-F-7) ci-dessus est applicable aux entreprises vises larticle 31 (I-C-2 et II-B-1) ci-dessus au titre des revenus raliss durant la priode allant du 1er janvier 2008 au 31 dcembre 2010. Ce taux est major de deux points (2) par anne durant la priode allant du 1er janvier 2011 au 31 dcembre 2015. Au del de cette dernire date, le barme vis larticle 73-I ci-dessus sera applicable et les dispositions de larticle 31 (I-C-2 et II-B-1) ci-dessus seront abroges1. Article 248.- Abrogations I- Sont abroges compter du 1er janvier 2007, les dispositions : 1- du livre des procdures fiscales institu par la loi de finances n 26-04 pour lanne budgtaire 2005, tel quil a t modifi et complt par la loi de finances n 35-05 prcite ; 2- du livre dassiette et de recouvrement institu par larticle 6 de la loi de finances n 35-05 prcite. II.- Les dispositions des textes abrogs par le paragraphe I ci-dessus demeurent applicables pour les besoins dassiette, de contrle, de contentieux et de recouvrement des impts, droits et taxes concernant la priode antrieure au 1er janvier 2007.
Cf. article 8 de la loi de finances n38.07 pour lanne budgtaire 2008
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III.- Les rfrences au livre dassiette et de recouvrement et au livre des procdures fiscales cits au paragraphe I ci-dessus, contenues dans des textes lgislatifs et rglementaires sont remplaces par les dispositions correspondantes du prsent code gnral des impts. IV.- A compter du 1er janvier 2007 sont abroges toutes les dispositions fiscales relatives aux impts rgis par les livres cits au I ci-dessus et prvues par des textes lgislatifs particuliers.
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Annexe au code gnral des impts Tableau des coefficients applicables au chiffre d'affaires pour la dtermination du bnfice forfaitaire en matire d'impt sur le revenu (Article 40)
Profession Abattage des animaux dans les abattoirs- entrepreneur de l' Abattage des bois sur pied-entrepreneur de l' Abats-marchand d' - en gros Abats-marchand d'- en dtail Accumulateurs lectriques-fabricant d' Affiches - entrepreneur de la pose et de la conservation des Affineur de mtaux communs Affineur, rcuprateur, apprteur de mtaux prcieux Affrteur de navires Agence commerciale pour l'encouragement de l'pargne publique la commission Agent d'affaires (courtier) Agglomres de ciment, briques et tuiles-fabricant dAgglomres de charbon -fabricant d'Agglomres de charbon- marchand d'- en gros Agglomres de charbon- marchand d' -en demi gros Agglomres de charbon-marchand d' -en dtail N.M.A.E82 1121 0150 3051 3121 2381 3941 1923 1920 3523 4461 4022 1831 0612 3041 3041 3132 Taux % 30 8 8 15 10 40 8 10 15 60 60 12 12 10 10 15
82
Nomenclature Marocaine des activits conomiques
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Profession Gnrateurs lectriques - fabricant deGnrateurs lectriques - marchand deAlfa - marchand d' - en gros Alfa - marchand d' - en demi gros Alfa - marchand d'-en dtailAlgues, varechs, plantes aromatiques, mdicinales ou industrielles pour la vente - ramasseur ou collecteurAlimentation gnrale - tenant un magasin d'Allumettes - bougies - fabricant d' Allumettes - bougies - marchand en gros d'Amiante y compris les tuyaux - fabricant des produits a base d'Amidon, glucose, gluten ou autres produits analogues- fabricant d'Amodiateur ou sous-amodiateur de concession minire ou de carrire Annonces et avis divers- entrepreneur d'insertion d'Antiquaire Apiculteur Appareils automatiques pour la prparation du mais cuit ou grille, des beignets, etc ... Exploitant d'Appareillage lectrique et des appareils domestiques de chauffage, de cuisine, etc. Exploitant un atelier pour l'entretien ou la petite rparation Appareillage lectrique - fabricantAppareillage lectrique - rparateurAppareils, accessoires ou fournitures pour la radio et la tlvision -
N.M.A.E82 2311 3023 3014 3014 3115 3014 3122 2572 3046 1851 1171 0420 3942 3235 0231 4121
Taux % 10 12 10 12 12 10 8 12 2,5 12 12 30 40 20 25 40
3955 2300 2322 3023
40 12 20 20
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Profession marchand en gros d'Appareils de radio et de tlvision et accessoires pour le son et l'image loueur d' Appareils distributeurs, appareils de jeux ou autres appareils analogues exploitant d'Appareils ou de pices de prothse dentaire fabricant d Appareils ou de pices de prothse dentaire-marchand en dtail Appareils ou de pices de prothse dentaire fabricant faon d' Appareils photographiques, d'horlogerie, instruments de prcision et d'optique - fabricant d' Appareils sanitaires - marchand en dtail d'Appartement, pices d'appartement, locaux divers, immeuble ou partie d'immeuble- exploitant d'- par sous-location Approvisionneur de navires Armateur pour la pche Armateur pour le grand ou le petit cabotage Armateurs mtalliques pour la construction ou l'entreprise fabricant d' Armurier Arpenteur- expertArrimeur Arrosage, balayage ou enlvement des boues entreprise de l' Articles de fumeurs - marchand d' - en gros Articles de fumeurs - marchand d' - en demi-gros Articles de fumeurs - marchand d'- en dtail
N.M.A.E82
Taux %
3969
30
4460 4523 4523 4523 2400 3182 4022 3000 0311 3453 2142 2163 3934 3522 4611 3056 3056 3124
30 30 20 30 20 15 25 10 7 15 10 15 60 15 12 8 8 15
220
Profession Articles de chasse, de pche, de sports, de camping et autres Articles de mme nature - fabricant d' Articles de chasse, de pche, de sports, de camping et autres Articles de mme nature - marchand d'- en gros Articles de chasse, de pche, de sports, de camping et autres Articles de mme nature - marchand d'- en dtail Artificier Asphalte ou autre matire analogue - entreprise des travaux en Attraction, d'amusements ou de spectacles - exploitant un tablissement forain d'Attractions ou d'amusements - exploitant un tablissement sdentaire d' Aubergiste Automobiles - exploitant un tablissement pour l'entretien des voituresAutomobiles - marchand de voitures - en gros Automobiles - marchand d'accessoires et de pices dtaches pour voitures - en dtail Automobiles d'occasion, d'accessoires ou de pices dtaches d'occasion marchand de voitures - en dtail Aviculteur, accouveur, nourrisseur de volailles Avion ou hlicoptre - loueur d'Avions pour le transport de voyageurs ou de marchandises exploitant d'Babouches - marchand de - en gros Babouches - marchand de - en demi-gros Babouches - marchand de - en dtail
N.M.A.E82
Taux % 10
2731
3074
10
3241 2571 2911 4462 4462 4111 3311 3020 3187
25 12 12 12 20 25 15 15 25
3239 0220 4454 3460 3034 3034 3151
15 25 40 10 10 12 15
221
Profession Bains publics et douches - entrepreneur de Balais - fabricant de Balais - marchand grossisteBalais - marchand de - en dtail Balancier - marchand Balancier - rparateur Salles publiques de fte - exploitant deBarques ou canots - fabricant deBateaux, barques ou canots-constructeur de Barques, bateaux ou canots moteur engins, ou appareils pour les jeux ou les sports nautiques - loueur de Bas et bonneterie - marchand de- en gros Bas et bonneterie - marchand de- en demi- gros Bas et bonneterie - marchand de - en dtailBascule publique - exploitant deBascules automatiques ou autres appareils analogues-exploitant deBtiments-entrepreneur deBazar d'Articles de mnage, de bimbeloterie, etc ....... tenant unBeignets-marchand de - en dtail Bestiaux- marchand exportateur deBestiaux- marchand deBeurre et drivs de lait - fabricant de-
N.M.A.E82 4323 2741 3053 3172 3184 2413 4432 2251 3024 4454 3032 3032 3145 2413 2413 2911 3172 4100 3013 3013 1141
Taux % 15 10 10 15 10 30 30 15 15 15 10 15 20 15 30 12 15 12 8 8 12
222
Profession Beurre et drivs de lait- marchand de- en gros Beurre et drivs de lait- marchand de- en demi-gros Beurre et drivs de lait- marchand de - en dtail Bijoux et joyaux - rparateur deBijouterie fantaisie ou objets de fantaisie fabricant deBijoutier- marchand-vendant en dtail Bijoux de fantaisie - marchand en dtail Bijoux en mtaux prcieux - fabricant faon deBijoux - loueur deBillets de loterie entiers ou fractionns- vendeur en gros deBillets de loterie entiers ou fractionns- vendeur pour son compte ou la commission deBillets de loterie fractionns- courtier en Biscuits ou gteaux secs, pains d'pice, pains de rgime- fabricant de-
N.M.A.E82 3013 3043 3113 3351 2711 3222 3266 2711 4210 4461 4461 4461 1022
Taux % 1,5 2,50 5 30 20 25 25 10 50 4 8 60 10 10
Biscuits ou gteaux secs, pains d'pice, pains de rgime - marchand en gros 3051 deBiscuits ou gteaux secs, pains d'pice, pains de rgime - marchand devendant en demi-gros Biscuits ou gteaux secs, pains d'pice, pains de rgime -marchand de- en dtail Blanchisserie, dgraissage et repassage par procds mcaniquesexploitant un tablissement deBois brler - marchand de - en gros Bois brler - marchand en dtail 1022
12
3123
15
4311 3020 3132
20 12 12
223
Profession Bois - marchand en gros deBois - marchand en demi-gros deBois - marchand en dtail deBois en grume ou de charronnage - marchand en gros de Boisselier - marchand - en dtail Boissons et aliments solides consommer sur place- dbitant deBoissons gazeuses, eaux de table, sirops - fabricant deBoites en carton, de sacs ou d'tuis en papier etc. Fabricant deBoites mtalliques, emballages mtalliques, objets et fournitures en mtal, autres que les produits de quincaillerie - fabricant deBoucher - marchand - en gros Boucher - marchand - en demi gros Boucher - marchand - en dtail Boucher au petit dtail Bouchons de lige - fabricant de Bouchons - marchand de - en gros Bouchons - marchand de - en demi-gros Bouchons - marchand - en dtail Bougies ou chandelles - fabricant deBougies ou chandelles - marchand de- en gros Bougies ou chandelles - marchand de - en demi-gros Bougies ou chandelles - marchand de - en dtail
N.M.A.E82 3014 3014 3115 3014 3115 4100 1240 1721 2042 3013 3013 3121 3121 1662 3014 3014 3115 2572 3046 3046 3151
Taux % 10 12 15 10 15 25 20 15 12 4 10 12 12 8 8 10 15 10 2 5 10
224
Profession Boulanger Bouquiniste ou marchand de livres d'occasion en dtail Bourrelier Boyaudier cordes en boyaux - fabricant deBoyaux - marchand en gros de Boyaux - marchand de - en demi-gros Bibelot et Articles de dcor (bimbeloterie) marchand en dtail de Brochettes - marchand de Broderies ou dentelles - fabricant de Broderies ou dentelles - marchand en gros Broderies ou dentelles - marchand - vendant en demi-gros Broderies ou dentelles - marchand - vendant en dtail Broderies ou dentelles - fabricant de - faon Brodeur sur toffes, en or ou en argent Brosses, balais, pinceaux, exploitant un tablissement industriel, pour la fabrication desBrossier - marchand en gros Brossier - marchand - vendant en dtail Bureau de renseignements divers - tenant unBureau d'tudes, d'enqutes et de recherches - tenant unCabaretier Cabines pour bains de mer ou de rivire - loueur de -
N.M.A.E82 1021 3211 1521 2749 3013 3013 3172 4100 1365 3032 3032 3142 1365 1365 2741 3053 3172 3900 3932 4432 4450
Taux % 8 20 20 10 8 12 10 25 12 10 12 15 15 15 10 8 15 60 60 30 15
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Profession
N.M.A.E82
Taux % 12 12 30 6 8 12 20 20 12 12 10
Cbles, cordages, cordes ou ficelles - exploitant une usine pour la fabrication 1361 de Cbles mtalliques - fabricant deCaf - torrfacteur Caf - marchand de - en gros Caf - marchand de - en demi-gros Caf - marchand de - en dtail Caf- chantant, caf-concert, caf- spectacle- exploitant de Appareils, films cinmatographiques et cassettes vido- loueur deCaisses d'emballages - marchand en gros Caisses ou billots pour emballage - fabricant deCaoutchouc, cellulod, gutta-percha, matires plastiques ou autres matires analogues - fabricant de 2371 1172 4121 4121 4121 4432 4412 3027 2040 2600
Caoutchouc, cellulod, gutta-percha, plastiques ou autres matires analogues 3040 - marchand devendant en gros ... Cartes postales - diteur deCartes postales - marchand en gros de Carton - marchand de - en gros Carton - marchand de - en demi-gros Carton - marchand de - en dtail Cassettes, disques - marchand de - en dtail Chambres et appartements meubles - loueur deChandeliers en fer ou en cuivre - fabricant de- faon 3055 2730 3054 3054 3212 3184 4110 2572
15 12 10 10 12 15 15 30 10
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Profession Changeur de monnaies Chapeaux, kpis, chchias, etc. - fabricant deChapeaux, kpis, chchias, etc. - marchand devendant en gros Chapeaux, kpis, chchias, etc. - marchand en dtail Charbon de bois - marchand de - en gros Charbon de bois - marchand de - en demi- gros Charbon de bois - marchand de - en dtail Charbon de terre - marchand de - en gros Charbon de terre - marchand de - en demi- gros Charbon de terre - marchand de - en dtail Chargement et dchargement - entrepreneur de Charpentier - entrepreneur Charpentier Charron Chaudronnerie en fer ou en cuivre - fabricant de grosse Chaudronnier Chaussures - fabricant de - par procds mcaniques Chaussures - marchand de - vendant en gros Chaussures - marchand de - vendant en demi-gros Chaussures - marchand de - vendant en dtail Chaux - fabricant de -
N.M.A.E82 3742 1429 3032 3142 3041 3041 3132 3040 3040 3130 3519 1630 1630 2271 2030 2030 1531 3030 3030 3151 0434
Taux % 60 10 10 15 8 10 10 10 12 15 20 10 12 15 12 12 10 10 15 20 10
227
Profession Chaux de ciment ou de pltre - marchand de - en dtail Prt porter - marchand Chevaux ou mulets - leveur de Chevaux - tenant une curie pour l'entretien, lentranement ou le dressage de Chiffonnier - marchand - en gros Chiffonnier - marchand - en demi-gros Chiffonnier en dtail Chocolat - fabricant de Chocolat - marchand de - en gros Cinmatographe - exploitant de Cinma et vido cassette - distributeur de films de Cinma et de vido cassette - marchand en dtail d'appareil ou de film de Cirage ou encaustique - fabricant de Ciseleur
N.M.A.E82 3181 1411 0215 0215 3061 3061 3233 1041 3051 4410 4412 3173 2572 2711
Taux % 3 15 10 20 10 13 15 15 10 20 15 30 12 15 12 15 15 12 12 30
Clous, de pointes ou de produits de quincaillerie, par procds mcaniques 2070 fabricant de Cloutier - marchand - en dtail Coffres-forts, armoires mtalliques, etc. ... marchand de - vendant en dtail Coffres-forts - fabricant de Coffretier - malletier en cuir - fabricantCoiffeur pour dames 3182 2021 1521 1661 4321
228
Profession Coiffeur pour hommes Commissionnaire en marchandises Commissionnaire exportateur de produits artisanaux Commissionnaire de transports par terre par eau ou par air
N.M.A.E82 4321 3081 3081 3081
Taux % 40 60 60 40 40 10 25 15 20 20 10 10 10 12 15 15 20 8 10 15 20
Commissionnaire pour l'acquis des droits de douanes et de fret au dpart ou 3081 l'arrive des navires Confiserie - marchand de - en gros Confiserie - marchand de - en dtail Confiserie, bonbons, pastilles - fabricant de - par procds mcaniques Conserves alimentaires - fabricant de Confitures - fabricant deConserves alimentaires - marchand de - en gros Confitures - marchand de - en gros Constructions mtalliques - entrepreneur de Contreplaques par procds mcaniques - fabricant de Cordier - fabricant de cbles et cordages pour la marine Cordier - marchand en gros Cordonnier travaillant sur commande Cornes - marchand de - en gros Corroyeur - marchand Couleurs et vernis-marchand de - en dtail Couronnes ou d'ornements funraires - fabricant de 3051 3123 1040 1170 1170 3051 3051 2100 1620 1361 3020 3321 3013 3152 3161 4333
229
Profession Couronnes ou d'ornements funraires - marchand de - vendant en dtail Courtier de bestiaux Courtier de marchandises - oprations en gros Courtier en toutes oprations Courtier en transport de voyageurs Courtier maritime, de change, de fret ou de navires Coutelier - marchand - en gros Coutelier - marchand en dtail Couture - tenant une maison de haute Couturier sur mesures en boutique Couvertures de laine - marchand en dtail de Crayons - fabricant de Crin - marchand de - en gros Crin - marchand de - en dtail Crin vgtal - fabricant de - par procds mcaniques Cuirs - marchand de - en gros Cuirs - marchand de - en demi - gros Cuirs - marchand de - en dtail Cuirs vieux - marchand de - en gros Cuirs vieux - marchand de - en demi gros Cuirs vieux - marchand de - en dtail
N.M.A.E82 4333 3081 3081 3081 3081 3543 3025 3182 1431 1430 3144 2741 3013 3119 1342 3033 3033 3152 3069 3069 3239
Taux % 10 60 60 60 45 50 12 15 40 40 12 10 10 15 10 8 10 12 8 10 12
230
Profession Culture physique ou d'arts d'agrment - tenant un cours de Cycles - marchand d'accessoires de - en dtail Cycles et motocycles - constructeur ou monteur de Cycles et motocycles, pices dtaches ou accessoires de cycles ou de motocycles - marchand de - en gros
N.M.A.E82 4452 3186 2231 3026
Taux % 20 15 12 10
Cycles, pices dtaches et accessoires de cycles - marchand de - en demi 3026 gros Cycles, pices dtaches de cycles - marchand de - en dtail Dallage en ciment ou mosaque - entrepreneur de Damasquineur Dcoration ou de l'ornementation des appartements, entrepreneur de laDcors ou ornements pour appartements, magasin, etc. ... marchand d'Article de - en dtail Dlaineur de peaux Dmnagement - entrepreneur de Dsinfection par procds mcaniques ou chimiques- exploitant un tablissement de Diamants ou de pierres fines - tailleur de - faon 3189 2911 2711 2914 1652 1311 3412 4612 2711
12 15 12 15 12 15 12 30 20 40 20 15 10 30
Disques, mthodes et accessoires - marchand en dtail de - pour l'tude des 3249 langues Distillateur d'essence ou d'eaux parfumes ou mdicinales Distillateur -parfumeur Dock, caie ou forme pour la rparation des navires- exploitant ou concessionnaire de 2562 2562 3551
231
Profession Doreur, argenteur ou applicateur de mtaux Dragueur de sable dans les cours d'eau Droguiste - marchand - en gros Droguiste - marchand - en demi - gros Droguiste - marchand en dtail Droits d'auteur - agent de perception des Eaux minrales, eaux gazeuses et limonade - fabricant d' Eaux minrales, eaux gazeuses et limonade - marchand en gros d' Ebniste - fabricant - pour son compte Ebniste - fabricant faon Ecrivain public Ecurie de courses - exploitant une Editeur libraire Editeur - priodiques Editeur - cartes postalesElectricien Electricien en automobiles Electricien rparateur en btiment Electricit, marchand de menues fournitures pour l'emploi de l' (en gros) Petit appareillage lectrique - fabricant de Electricit ou du gaz - marchand en gros d'appareils ustensiles ou fournitures pour l'emploi de l' -
N.M.A.E82 3351 2924 3052 3052 3161 4433 1240 3051 1650 1650 4334 0215 1733 1733 1733 3351 3312 3330 3053 2321 3053
Taux % 15 12 10 12 15 60 20 8 20 20 20 25 10 10 10 20 23 30 15 15 15
232
Profession Electricit ou au gaz - marchand en dtail d'appareils l' Emboutisseur Emplacement pour dpts de marchandises - exploitant un Emulsion de bitume - fabricant d' - faon Emulsion de bitume, asphalte, goudron ou autres matires analogues fabricant de Encadreur Encres imprimer ou crire fabricant dEngrais ou amendements - marchand en grosEngrais - marchand en dtail Entrept frigorifiques - exploitant d' Entretien des tombes dans les cimetires- entrepreneur de l' Epaves - repcheur d' Epices - marchand d'- en - gros Epices - marchand d' - en demi-gros Epicerie - marchand d' - en dtail Epices - marchand d' - en dtail Escargots - marchand d' - en gros Espadrilles, chaussures de sport, pantoufles - marchand d'Espadrilles, chaussures de sport, pantoufles - marchand en gros d'Espadrilles, chaussures de sport, pantoufles-marchand en dtail d'Etanchit - entrepreneur de travaux d'-
N.M.A.E82 3172 2000 3551 0444 2512 1600 1733 3043 3161 3551 3351 3060 3051 3051 3122 3119 3013 2621 3079 3151 2911
Taux % 15 15 30 35 10 15 15 9 10 15 20 10 6 8 10 15 10 10 10 15 12
233
Profession Expdition de colis - entrepreneur d' Expert pour le partage et l'estimation des proprits Expert pour le rglement des sinistres en matire d'assurance Expert prs des tribunaux Explosifs, capsules ou cartouches, etc. ... fabricant d'Exportateur - marchand - de plusieurs espces de marchandises Extincteurs d'incendie - fabricant d'Extincteurs d'incendie - marchand d'- en gros Extincteurs d'incendie - marchand d'- vendant en dtail Faence - fabricant de Faence - marchand en gros Faence - marchand en demi-gros Faence - marchand en dtail Farine de poisson - fabricant de Farine, fcules, semoules ou son - marchand en gros Farines, fcules, semoules ou son -marchand en demi-gros Farines, fcules, semoules ou son - marchand en dtail Fers vieux ou autres vieux mtaux communs - marchand de - en gros Fers-vieux ou autres vieux mtaux communs - marchand de - en demi-gros Feuilles d'or pour la maroquinerie - fabricant deFeuilles d'or pour la maroquinerie - marchand en dtail de -
N.M.A.E82 3081 3910 3830 3910 2571 3079 2571 3046 3161 1812 3079 3079 3249 1152 3051 3051 3123 3062 3062 1520 3152
Taux % 20 60 60 60 12 10 15 15 20 10 10 12 15 20 1,5 2,5 5 10 12 12 15
234
Profession Feutre ou carton asphalte ou bitume - fabricant de Feutre grossier - fabricant de Fiacres Fils - retordeur, dvideur, bobineur ou pelotonneur de Filature de laine, de lin ou de coton - exploitant de Filets pour la pche, la chasse - fabricant deFilets pour la pche, la chasse - marchand en dtail Fleurs artificielles ou naturelles ou de plantes d'ornement - marchand de en dtail Fleurs artificielles ou naturelles ou de plantes d'ornement - marchand de en gros Fleuriste Fonderie d'antimoine, d'tain, de plomb, de cobalt, de manganse, de zinc, de cuivre, de bronze ou d'aluminium etc., .... - exploitant deFonderie de deuxime fusion - exploitant de Fonte ouvrage - marchand en dtail Forgeron Fossoyeur - entrepreneur Fournitures pour tailleurs - fabricant deFournitures pour tailleurs - marchand en gros de Fournitures scolaires - marchand en dtail deFourrage et paille - marchand de - en gros Fourrage et paille - marchand de - en demi- gros
N.M.A.E82 1722 1720 3479 1312 1312 1361 3249 3119
Taux % 12 12 20 12 15 12 15 15
3016 3119 1921 1921 3249 2051 4333 1364 3079 3212 3011 3011
10 25 10 10 12 12 10 12 12 15 8 9
235
Profession Fourrage et paille - marchand de - en dtail Fourreur en gros Fourrures - marchand de - en dtail Fripier en gros Fripier en dtail Fruits ou lgumes frais - marchand de - en gros Fruits ou lgumes frais - marchand de - en dtail Fruits secs ou lgumes secs - marchand en- en gros Fruits secs ou lgumes secs - marchand de - en demi - gros Fruits secs ou lgumes secs - marchand de - dtail Gants - fabricant de Gants - marchand en gros de Gants - marchand en dtail de Garage pour automobiles - exploitant de Garde-meubles - exploitant de Gaufres ou gaufrettes - fabricant de Gaufres ou gaufrettes - marchand en gros de Gaz comprims, liqufis ou dissous - exploitant un tablissement d'emplissage deGaz comprims, liqufis ou dissous - marchand de - en gros Gaz comprims, liqufis ou dissous - marchand de - en dtail Grant d'immeubles
N.M.A.E82 3119 3033 3152 3063 3233 3012 3112 3012 3012 3123 1520 3033 3152 3511 3551 1022 3051 2511 2511 2511 4022
Taux % 10 15 40 25 25 10 15 10 11 12 15 15 20 15 20 10 10 10 3,5 4,5 70
236
Profession Gestion d'exploitations commerciales ou industrielles ou agricoles Ghassoul marchand de - en gros Ghassoul - marchand de - en demi-gros Glace - exploitant une usine pour la fabrication artificielle de la Glaces ou de sorbets - fabricant de Glaces ou de sorbets - marchand de - en gros Glaces ou de sorbets - marchand de - en demi-gros Glaces ou miroirs - marchand de - vendant en gros Glaces ou miroirs - marchand de - vendant en demi- gros Glaces ou miroirs - entrepreneur de la fourniture, de la pose deGlaces ou miroirs - marchand de - vendant en dtail Glaces ou miroirs - tailleur de Gomme ou autres produits analogues - fabricant de Graines fourragres, olagineuses ou autres - marchand de - en gros
N.M.A.E82 4022 3079 3079 1174 1149 3051 3051 3053 3053 1821 3172 3172 1733 3011
Taux % 50 10 15 15 20 10 12 10 12 15 15 15 15 8 10 5 7,5 10 15 70 20
Graines fourragres, olagineuses ou autres - marchand de - en demi-gros - 3011 Grains - marchand de - en gros Grains - marchand de - en demi- gros Grains et graines - marchand de - en dtail Graveur Gurisseur ou magntiseur ou radiesthsiste Harnachement, l'quipement ou le campement- fabricant ou marchand d'objets concernant le - vendant en gros 3011 3011 3111 2000 4334 1521
237
Profession Hliographe Henn - marchand de - en gros Henn - marchand de - en demi - gros Horloger rparateur Horlogerie - marchand de - en dtail Htel - matre d' Htel garni - matre d' - louant la semaine, la quinzaine ou au mois. Huile alimentaire - marchand d' - en gros Huile alimentaire - marchand d' - en demi- gros Huile alimentaire - marchand d' - en dtail Huiles - exploitant une usine pour le raffinage des Huiles par procds chimiques - fabricant d' Huiles par procd de presse continue - fabricant d' Immeubles - promoteur d' Immeubles - lotisseur - d' Immeubles ou autres spculations immobilires-achat et vente d' Importateur - marchand - vendant en gros Importateur - marchand - vendant en demi - gros Importation - marchand - en dtail Imprimeur typographe, lithographe, lithochrome, en taille douce ou par procds phototypiques Imprimeur d'toffes
N.M.A.E82 4433 3016 3016 3341 3188 4111 4111 3051 3051 3123 1152 1154 1152 4021 2911 4021 5249 5249 5249 1731 1352
Taux % 10 12 15 30 20 30 30 1,5 6 10 10 20 10 25 25 25 10 15 15 20 12
238
Profession Imprimeur sur mtaux Infirmier Kinsithrapeute Inhumations et de pompes funbres - entrepreneur d' Installations lectriques - entrepreneur d' -
N.M.A.E82 2000 4524 4524 4333 2913
Taux % 10 60 60 20 20 15 10 10 20 20 20 20 20 30 12 25 10 8 10 15
Installations sanitaires, pour le chauffage, isothermiques de calorifugeage ou 2913 de fumisterie industrielle - entrepreneur d' Instruments de mdecine, de chirurgie - fabricant d' Instruments de mdecine, de chirurgie - marchand d'- en gros Instruments de mdecine, de chirurgie - marchand d' - en dtail Instruments de musique - fabricant Instruments de musique - marchand en dtail Instruments de musique - loueur d' Instruments pour les sciences, instruments de prcision de topographie, d'optique - marchand d' - en gros Jeux de tables ou autres jeux analogues - exploitant de Jeux et amusements publics - matre de Joaillier - marchand en dtailJouets d'enfants - fabricant de Laine - marchand de - en gros Laine - marchand de - en demi-gros Laine - marchand de - en dtail 2421 3072 3181 2721 3249 4454 3072 4462 4460 3222 2631 3031 3031 3140
239
Profession Laines tricoter - marchand de - en dtail Lait - marchand de - en gros Lait - marchand de - en demi-gros Lait reconstitue - fabricant de Laminerie ou trfilerie de fer ou de laiton - exploitant de Lampiste - marchand en gros Lampiste - marchand en dtails Layetier - emballeur Layetier - emballeur expditeur Lgumes frais - marchand de - en dtail Levures - fabricant de Levures - marchand en gros Levures - marchand en dtail Libraire non diteur Lige agglomre ou granule - fabricant de Lige - marchand de - en gros Lige - marchand de - en demi-gros Lige - marchand de - en dtail Lin ou chanvre - marchand de - en gros Lin ou chanvre - marchand de - en demi-gros Lin ou chanvre - marchand de - en dtail
N.M.A.E82 3140 3013 3013 1141 1912 3079 3279 1641 1641 3112 1171 3016 3119 3211 1662 3014 3014 3115 3016 3016 3119
Taux % 12 8 10 10 12 10 15 15 15 15 10 10 15 12 10 10 11 12 10 12 15
240
Profession Linger - fabricant Linger - marchand de - en gros Linger - marchand - vendant en demi-gros Linger - marchand - vendant en dtail Literie, objets ou fournitures pour literie etc. - fabricantLiterie, objets ou fournitures pour literie etc. - marchand de - en gros Literie, objets ou fournitures pour literie etc. - marchand en dtail Livres de lecture - loueur de Loueur de brevets d'invention Loueur de marques de fabriques et de clientle Loueur de meubles, objets ou ustensiles Loueur de wagons ou de containers pour le transport des marchandises Loueur d'un tablissement commercial ou industriel Lunetier Lunetier - opticien - marchand - vendant en dtail Musique - instruments de - marchand en dtail Machine pour le tirage et la reproduction des plans, dessins, etc.. exploitant de Machines coudre, piquer, broder, plisser ou autres machines analogues - marchand de - en gros Machines coudre, piquer, broder, plisser ou autres machines analogues - marchand de - en dtail Machines agricoles - exploitant de -
N.M.A.E82 1360 3031 3031 3142 1653 3053 3171 3969 3959 3959 3969 3513 4012 2431 3249 3241 3954
Taux % 10 10 15 18 12 8 12 30 40 40 20 40 40 20 20 20 20
3084
15
3184 3962
15 15
241
Profession Machines agricoles - marchand de grandes
N.M.A.E82 3024
Taux % 15 15
Machines de bureau, machines comptables, caisses enregistreuses et autres 3024 machines analogues - marchand de - en grosMachines de bureau, machines comptables, caisses enregistreuses et autres 3184 machines analogues - marchand de - en dtail Machines de bureau - ordinateurs et grosses units informatiques et micro 3963 ordinateurs - loueur de Machines de bureau et ordinateurs matriel informatique - marchand de - en 3184 dtail Machines - outils, grandes machines, matriel industriel - marchand de - en dtail Maonnerie - entrepreneur de Magasin gnral - exploitant de Main d'oeuvre - entrepreneur de la fourniture de Manucure ou pdicure Manutention maritime - entrepreneur de Marais salants - exploitant de Marbrier Marchand forain Margarine ou autres produits analogues - fabricant de Margarine ou autres produits analogues - marchand de- en gros Margarine ou autres produits analogues - marchand de - en demi gros Margarine ou autres produits analogues - marchand de - en dtail Maroquinerie - fabricant 3184 2911 3100 3959 4322 3522 O423 1861 3249 1151 3051 3051 3123 1520
20
40
15
12 12 40 60 60 15 20 12 15 5 5 8 12 12
242
Profession Maroquinerie - marchand en dtail Maroquinerie, gainerie et Article s de voyage, - fabricant Maroquinerie, gainerie et Article s de voyage,- marchand en gros Maroquinerie, gainerie et Article s de voyage, - marchand vendant en demigros Maroquinerie fine ou de luxe, gainerie et Article s de voyage, ... - marchand vendant en dtail Massages mdicaux, soins de beaut, etc. - tenant un tablissement pour les Matelassier Matriaux de construction - marchand en gros Matriaux de construction - marchand de - en dtail Mcanicien - constructeur Mcanicien rparateur Menuisier - entrepreneur Mercerie - marchand de - en gros Mercerie - marchand de - en demi - gros Mercerie - marchand de - en dtail Mtaux - marchand de - en gros Mtaux - marchand de - en demi - gros Mtaux - marchand de - en dtail Mtiers - exploitant une fabrique Meubles - fabricant de -
N.M.A.E82 3152 1520 3033 3033
Taux % 12 15 12 15
3152
20
4322 1653 3022 3181 2100 3313 2912 3035 3035 3146 3021 3021 3180 1300 1651
25 12 5 8 20 30 12 10 12 15 8 10 15 15 12
243
Profession Meubles - marchand de - en dtail Meubles mtalliques - fabricant de Meubles - fabricant Meules - marchand de - en dtail Miel ou cire - marchand de - en gros Miel ou cire - marchand de - en demi - gros Miel ou cire - marchand de - en dtail Milk - bar - exploitant un Minerai - entrepreneur de transport de -
N.M.A.E82 3171 2021 1800 3243 3013 3013 3113 4121 3411
Taux % 15 12 12 12 10 12 15 25 15 20 2 15 15 40 15 40 50 8 40 20 20
Minerai - exploitant une usine pour le broyage et le lavage du - par procds 1900 mcanique ou physico-chimique Minerais et de mtaux bruts - marchand en gros de Mines ou minires - exploitant de Modles en papier pour broderies - marchand de - en dtail Modiste Monuments funbres - entrepreneur de Moulin - exploitant faon Musicien Nattier Navires trangers - consignataire ou tenant une agence Nettoyage des magasins, appartements, etc. - entrepreneur du Objets en cuivre ou en mtal - marchand d' - de dtail 3079 O400 3146 1400 4333 4331 4433 1373 3543 4612 3249
244
Profession Objets d'art ou de curiosit - marchand d' - en gros Objets en cuivre ou en mtal - fabricant Objets et fournitures en mtal, autre que les produits de quincaillerie fabricant d' Oeufs - marchand d' - en gros Oeufs - marchand d' - en demi-gros Oeufs - marchand d' - en dtail Oeufs, volailles ou lapins - marchand exportateur d' Oeufs, volailles ou lapins - marchand d' - au petit dtail Oiseaux, petits animaux, poissons -, marchand d' - en dtail Opticien - marchand - vendant en dtail Orfvre - fabricant - avec atelier et magasin Orfvre - marchand Orthopdie, bandages, ceintures - fabricant de Orthopdie, bandages, ceintures - marchand en dtail Os, marchand d' - en gros Ostriculteur - leveur d'hutres -
N.M.A.E82 3079 2000 3249 3013 3013 3113 3081 3113 3114 3249 2711 3071 2535 3249 3079 O322
Taux % 12 12 12 4 6 12 8 15 15 20 10 25 20 20 25 20 25 12 15 10
Ouvrages en cheveux, nylon, soie, etc. pour la coiffure - marchand en dtail 3162 Panneaux mtalliques routiers publicitaires - exploitant un tablissement industriel pour la fabrication de Papeterie la mcanique - exploitant de Papetier - marchand - en gros 2031 1712 3054
245
Profession Papetier - marchand - en demi-gros Papetier - marchand - en dtail Papiers apprtes ou faonns - fabricant de Papiers apprtes ou faonns - marchand en gros Papiers apprtes ou faonns - marchand en dtail Papiers peints pour teintures - marchand de - en dtail Parachutes - fabricant de Parapluies - fabricant de Parc pour le gardiennage et la surveillance des automobiles cycles et motocycles - tenant un Parcs, jardins, avenues etc. entrepreneur de la plantation ou de l'entretien des Parc zoologique ou jardin payant - tenant un Parfumeur - marchand - en gros Parfumeur - marchand - en demi-gros Parfumeur - marchand - en dtail Jeux et courses de chevaux - concessionnaire pour les oprations de Activits sportives et artistiques - concessionnaire pour les oprations Passementier en gros Passementier en demi - gros Passementier en dtail Pasteurisation du lait - exploitant un tablissement industriel pour la -
N.M.A.E82 3054 3212 1712 3054 3212 3249 2922 3152 4334
Taux % 12 15 15 12 15 15 10 40 40
4443 4443 3046 3046 3162 4461 4461 3022 3022 3145 1141
25 10 10 15 25 60 60 12 20 25 12
246
Profession Pte de cellulose - fabricant de Ptes alimentaires - fabricant de Ptes alimentaires - marchand de - en gros Ptes alimentaires - marchand de - en demi-gros Ptes alimentaires - marchand de - en dtail Ptissier vendant en gros Ptissier vendant en dtail Ptissier-glacier Paveur Peaux - marchand de - en gros Peaux - marchand de - en demi - gros Peaux - marchand de - en dtail Pche - adjudicataire ou fermier de Peignerie ou carderie de laine, de coton ou de bourre de soie par procds mcaniques - exploitant de Peintre ou armoiries, attributs, dcors ou enseignes Peintre en btiments Pension de famille - tenant Pension d'animaux - tenant Pharmacie - marchand d'accessoires ou fournitures pour la - vendant en dtail Photographie
N.M.A.E82 1711 1015 3051 3051 3122 3051 3123 1021 2911 3033 3033 3152 O311 1311 3311 2914 4111 4334 3184 4332
Taux % 12 12 10 12 15 12 25 20 8 10 15 15 7 15 15 15 12 10 15 25
247
Profession Photographe ayant atelier et travaillant seul Photographe - exploitant un studio de Pianos - loueur ou accordeur de Pianos - marchand de Pices spciales pour mtiers, accessoires ou instruments pour industries textiles - fabricant de Pierres fausses - fabricant Pierres fausses - marchand en dtail Pierres ou carreaux pour mosaques - marchand de - en dtail Pierres pour la construction ou pour les routes- marchand de - en dtail Pierre, sable et gravette - marchand de - en dtail Piscine - exploitant de Plafonneur ou pltrier - entrepreneur Plants, arbres ou arbustes - marchand de - en dtail Pltre - fabricant de Plombier Plume et duvet - marchand de - en gros Plume et duvet - marchand de - en demi - gros Plume et duvet - marchand de - en dtail Pneumatiques - marchand de - en gros Pneumatiques - marchand de - en demi - gros Pneumatiques - marchand de - en dtail
N.M.A.E82 4332 4332 4454 3184 2152 2711 3222 3181 3181 3181 4453 2914 3119 1842 2913 3079 3079 3247 3026 3026 3187
Taux % 25 15 20 20 12 10 25 10 8 20 15 12 12 10 15 10 15 15 10 12 15
248
Profession Pneumatiques d'occasion ou rechaps - marchand de - en dtail Poisson - marchand de - en dtail Poisson frais - marchand de - en gros Poisson sal ou fum - fabricant de Poisson sal, marin, sec ou fum, etc. - marchand de - en gros Poisson, sal, marin, sec ou fum, etc. - marchand de - en demi - gros Pommes de terre - marchand de - en gros Pommes de terre - marchand de - en demi - gros Porcelaine - marchand de - en dtail Poterie - fabricant Poterie - marchand de - en gros Produits chimiques - exploitant un tablissement industriel pour la fabrication de Produits chimiques - marchand de - vendant en gros Produits chimiques - marchand de - vendant en demi - gros Produits chimiques - marchand de - vendant en dtail Produits de rgime - marchand de - en dtail Prospections minires par procdes gophysiques - entrepreneur de Provendes aliments composs ou autres produits pour l'alimentation des animaux - fabricant Provendes, aliments - marchand en gros Provendes, aliments composs ou autres produits pour l'alimentation des animaux - marchand de - en dtail
N.M.A.E82 3187 3114 3015 O331 3015 3015 3012 3012 3172 1831 3053 2510 3040 3040 3161 3123 3931 1181 3051 3123
Taux % 15 15 5 20 10 12 8 10 15 10 10 12 5 8 10 15 12 20 20 15
249
Profession Publicit - entrepreneur ou tenant une agence de Quincaillerie ou ferronnerie - marchand de - en gros
N.M.A.E82 3942 3025
Taux % 60 10 12,5
Quincaillerie ou ferronnerie - marchand de - en demi - gros - occupant entre 3025 six et dix personnes Quincaillerie ou ferronnerie - marchand de - en dtail - occupant entre trois et cinq personnes Radiateurs pour moteurs - fabricant de Radiologie et lectricit mdicale, radiothrapie - marchand d'appareils ou de pices dtaches ou accessoires pour appareils de - vendant en gros Radio tlvision et autres appareils lectroniques - fabricant d'appareils rcepteurs, de pices dtaches ou de fournitures Radio tlvision et autres appareils lectroniques - rparateur Radoubeur de petites embarcations Reliure de livres et travaux analogues - tenant un atelier de Remorquage par bateaux propulsion mcanique - entrepreneur de Rparations industrielles - exploitant un atelier de3182 4334 3072
15 12 20
2352 3331 3524 1732 3524 3351
20 40 30 15 15 12 60
Reprsentant de commerce ayant dpt ou sous-agent ou tant ducroire ou 3081 effectuant oprations en gros Rsines, bitume, goudron, asphalte ou autres matires analogues marchand de - en gros Rsines, marchand en gros de Rsines, bitume, goudron, asphalte ou autres matires - marchand de - en demi gros Rsines, bitume, goudron, asphalte ou autres matires - marchand de - en dtail Ressorts pour voitures automobiles, camions, wagons, etc. ... - fabricant de
3041 3041 3041
5 10 15
3161 2050
15 10
250
Profession Restaurant - exploitant de Restaurateur la carte occupant Riz - marchand en gros Rtisseur - exploitant un four pour rtisserie Sacs - loueur ou marchand de - en dtail Sacs de toile - fabricant de Sacs ou tuis en papier - fabricant Sacs ou tuis en papier - marchand en gros de -
N.M.A.E82
Taux %
4121 4121 3016 4331 3152 1521 1721 3079
20 20 1,5 8 12 12 12 12 15 60 40 10 10 15 20 12 1,5 5 40 12
Salles ou locaux amnags pour runions, crmonies ftes ou expositions 4012 loueur de Sage - femme Salon de th - tenant un Sandales - fabricant de Sandales - marchand en grosSandales - marchand de - vendant en demi - gros Sandales - marchand de - vendant en dtail Savon - fabricant de Savon - marchand de - en gros Savon - marchand de - en demi - gros Scierie mcanique - exploitant de Scierie mcanique pour le sciage du marbre ou de la pierre - exploitant de 4524 4121 1530 3034 3034 3151 2561 3045 3045 1611 1611
251
Profession Sel - marchand de - en gros Sel - marchand de - en demi - gros Sel - raffinerie de Sellier - carrossier Serrurerie de btiment - fabricant de Serrurier - entrepreneur ou serrurier - mcanicien Services tlphoniques Soie naturelle ou artificielle - marchand de - en gros Soie naturelle ou artificielle - marchand de - en demi-gros Soie naturelle ou artificielle - marchand de - en dtail Sommiers - fabricant de Sommiers - marchand en gros Sommiers - marchand en dtail Sondeur ou foreur de puits Soudure - exploitant un atelier de Sparterie - fabricant de Sparterie - marchand en gros de -
N.M.A.E82 3051 3051 1173 1521 2913 2913 2913 3031 3031 3141 1653 1653 3249 2923 2030 1660 3079
Taux % 10 12 8 20 12 12 12 8 10 15 8 8 12 12 15 8 8 20 20
Spcialits ou prparations pharmaceutiques ou vtrinaires - fabricant de - 2550 Spcialits ou prparations pharmaceutiques ou vtrinaires - marchand en gros 3044
Spcialits ou prparations pharmaceutiques ou vtrinaires - marchand de 3044 vendant en demi - gros
22
252
Profession
N.M.A.E82
Taux % 25 10 20 20 0,8 1 1,5 12 12 40 2 4 40 10 10 15 15 15 15 15
Spcialits ou prparations pharmaceutiques ou vtrinaires - marchand de 3160 vendant en dtail Spectacles festivals artistiques - entrepreneur de Station - service pour voitures automobiles - tenant une Producteur de films cinmatographiques Sucre - marchand de - en gros Sucre - marchand de - en demi - gros Sucre - marchand de - en dtail Sret - fabricant d'appareils lectriques de Sret - marchand en gros d'appareils lectriques de Surveillance et protection contre le vol - entrepreneur de Tabac - marchand - vendant en gros Tabac - dbitant de - vendant en dtail Tailleur ou couturier sur mesures Talons, contreforts ou autres pices pour chaussures - fabricant de Tanneur de cuirs 4431 3519 4411 3051 3051 3123 2321 3023 3959 3056 3124 1430 1531 1511
Literie, couverture en laine, jellaba et autres produits de literie marchand de 3143 - en dtail Entrepreneur de transport public sur route Transports urbains - entrepreneur de Taxis sur route - exploitant de Taxis urbains - exploitant de 3420 3422 3433 3432
253
Profession Marchand en gros - diverses marchandises Marchand en dtail - diverses marchandises Tlphrique, tlsiges et remonte - pente (exploitant de) Tentes, bches, voiles bateaux - fabricant de Tentes, bches, voiles bateaux ... - marchand vendant en gros Tentes, bches, voiles bateaux ... - marchand vendant en dtail Tentes, bches, voiles bateaux ... - loueur de Immeubles, locaux, quipements de sports ou de beaux arts - exploitant d' Terrain ou emplacement usage de camping - exploitant Terrassement - entrepreneur de Th - marchand de - en gros Th - marchand de - en dtail Timbres-poste pour collections - marchand en dtail de - occupant plus de deux personnes Tissus - marchand de - en gros Tissus - marchand de - en demi - gros Tissus de qualit fine ou de luxe - marchand de - en dtail Tissus, toffes ou fils - entrepreneur de travaux se rapportant a la fabrication ou au traitement des Toiles cires, vernies ou en matire plastique - marchand de - en gros Toiles cires, vernies ou en matire plastique - marchand de - en demi gros Toiles cires, vernies ou en matire plastique - marchand de - en dtail
N.M.A.E82 3000 3100 3479 1369 3074 3241 4454 4452 4100 4452 3051 3123 3249 3032 3032 3032 1350 3071 3079 3142
Taux % 10 15 40 12 12 15 12 20 25 12 1,5 5 20 5 8 12 20 10 11 12
254
Profession Toiles pour linge de maison - marchand de - en gros Toiles pour linge de maison - marchand de - en demi - gros Toiles pour linge de maison - marchand de - en dtail Tlier Tonneaux - marchand de - en dtail Tonnelier - matre Transport de dpches - entrepreneur de Transport de marchandises par automobiles - entrepreneur de Transport de voyageurs par automobiles ne partant pas jour et heures fixes - entrepreneur de Transporteur par automobiles de matriaux de toute nature Transports maritimes - entrepreneur de Travaux ariens - entrepreneur de - celui qui effectue des travaux de topographie, de photographie, de publicit, etc. Travaux d'entretien et de rparations des immeubles - entrepreneur de Travaux divers ou constructions - entrepreneur de Services d'informations commerciales - entrepreneur de Travaux photographiques - exploitant un atelier de Trieur ou nettoyeur de dchets de laine, de coton, etc. Vannerie - marchand de - en gros Vannerie - marchand de - en demi-gros Vannerie - marchand de - en dtail
N.M.A.E82 3031 3031 3142 3311 3184 2032 3400 3411 3423 3479 3450 3935 2916 2916 3952 4332 1311 3053 3053 3172
Taux % 12 15 18 23 15 12 15 15 25 25 15 10 30 12 30 15 12 10 12 15
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Profession Vhicules automobiles - loueur de Ventes l' encan - entrepreneur de Vrificateurs ou entrepreneur de l'entretien de vhicules, appareils, rcipients, matriels installations. Vermiculite ou autres substances minrales analogues Verre - fabricant de Verre - marchand d'Articles - en gros Verre - marchand d'Articles - en demi - gros Verre - marchand d'Articles - en dtail Verrerie fine ou cristaux - marchand de - en dtail Verres de scurit, verres spciaux, etc. - exploitant un tablissement pour la fabrication ou la prparation des Vtements confectionns - exploitant un tablissement industriel pour la fabrication de Vtements confectionns - marchand de - vendant en gros Vtements confectionns - marchand de - vendant en dtail Viandes sales, fumes, dessches ou frigorifies etc. - fabricant deViandes sales, fumes, dessches ou frigorifies marchand de - en gros Viandes sales, fumes, dessches ou frigorifies, marchand de - en dtail Vinaigre - fabricant de Vinaigre - marchand de - en gros Vinaigre - marchand de - en demi -gros Vinaigre - marchand de - en dtail
N.M.A.E82 3969 3249 3300 1922 1821 3025 3025 3182 3182 1821
Taux % 25 15 30 10 10 8 10 12 15 10
1400 3032 3145 1130 3051 3121 1173 3051 3051 3122
6 10 15 8 8 15 10 10 12 15
256
Profession Voies de communication, canalisation d'eau, gouts, - entrepreneur de la construction ou de l'entretien de Voilier Voitures traction animale - marchand de - en dtail Voitures d'enfants - fabricant de Voitures d'enfants - marchand en gros Volailles, lapins ou volatile - marchand de - en gros Volailles, lapins ou volatile - marchand de - en dtail Vulcanisation - exploitant un atelier de -
N.M.A.E82
Taux % 12 12 12 12 12 8 15 15 12 10 12 15 40
2924 2250 3185 2732 3074 3013 3113 3314
Wagons, machines et matriels ferroviaires - entrepreneur de la construction 2242 et de la rparation de Marchand en gros (en gnral) Marchand en demi gros (en gnral) Marchand en dtail (en gnral) Entreprises de services * * * *
257
MODIFICATIONS INTRODUITES PAR LES LOI DE FINANCES
258
LOI DE FINANCES N 38-07 POUR LANNEE BUDGETAIRE 2008 (B.O. n5591 bis du 20 hija 1428 (31 dcembre 2007)) ARTICLE 8
II.- Abrogations Sont abroges, compter du 1er janvier 2008, les dispositions de larticle 9 de la loi de finances n 35-05 pour lanne budgtaire 2006 relatif la taxe sur les actes et conventions. III.- Dates deffet et mesures transitoires 1- Les dispositions de larticle 6 (I-C-1) du code gnral des impts sont applicables aux produits des actions, parts sociales et revenus assimils de source trangre verss, mis la disposition ou inscrits en compte des socits compter du 1er janvier 2008. 2- Les dispositions de larticle 10-III-C du code prcit telles que modifies par le paragraphe I ci-dessus sont applicables aux dotations non courantes relatives aux provisions constitues au titre des exercices ouverts compter du 1er janvier 2008. 3- Par drogation aux dispositions de larticle 163-II du code prcit, les dispositions de larticle 19 (I- A et B et II-C) du code prcit telles que modifies par le paragraphe I ci-dessus sont applicables aux exercices ouverts compter du 1er janvier 2008. 4- Les dispositions de larticle 19 -IV- B et 73 (II-B-2) du code prcit telles que modifies par le paragraphe I ci-dessus sont applicables aux produits des actions, parts sociales et revenus assimils distribus par des socits installes dans les zones franches dexportation compter du 1er janvier 2008. 5- Par drogation aux dispositions des articles 19-I-A et 73 (II-F-7) du code prcit, les promoteurs immobiliers, personnes physiques ou morales, qui ralisent leurs oprations dans le cadre dune convention conclue avec lEtat, compter du 1er janvier 2008 assortie dun cahier des charges, en vue de raliser un programme de construction de 1 500 logements sociaux tels que dfinis larticle 92-I-28 du code prcit, tal sur une priode maximum de cinq (5) ans courant compter de la date de dlivrance de lautorisation de construire et destins lhabitation principale, bnficient dune rduction de 50% de limpt sur les socits ou de limpt sur le revenu en vigueur au titre de lexercice ouvert compter du 1er janvier 2008.
259
Au-del de cet exercice, limposition est tablie au taux normal en vigueur. 6- Les dispositions de larticle 57-14 du code prcit sont applicables aux options de souscription ou dachat dactions attribues compter du 1er janvier 2008. 7- Les dispositions des articles 61 et 65 du code prcit sont applicables aux indemnits verses compter du 1er janvier 2008. 8- Les dispositions de larticle 63 du code prcit sont applicables aux cessions effectues compter du 1er janvier 2008. 9- Les dispositions de larticle 73 (II- C, F-2, 3, 4, 5 et G-6) du code prcit sont applicables : - aux profits de capitaux mobiliers de source marocaine raliss compter du 1er janvier 2008 ; - aux revenus de capitaux mobiliers de source trangre verss, mis disposition ou inscrit en compte du bnficiaire compter du 1er janvier 2008 ; - aux cessions de valeurs mobilires de source trangre ralises compter du 1er janvier 2008. 10- Les dispositions de larticle 73 (II-F-7) du code prcit sont applicables aux revenus acquis compter du 1er janvier 2008. 11- Les dispositions de larticle 83 du code prcit, telles que modifies par le I ci-dessus, sont applicables aux cessions effectues compter du 1er janvier 2008. 12- Les dispositions des articles 127, 129, 133, 135 et 205, du code prcit, telles que modifies par le paragraphe I du prsent article sont applicables aux actes et conventions conclus compter du 1er janvier 2008. 13- Les dispositions de larticle 137 du code prcit telles que modifies par le paragraphe I du prsent article sont applicables : aux jugements, arrts, ordonnances et sentences arbitrales rendus compter du 1er janvier 2008 ; aux actes judiciaires et extrajudiciaires tablis et aux actes produits compter du 1er janvier 2008 ;
260
14- Les dispositions de larticle 162-III du code prcit sont applicables aux fusions ralises compter du 1er janvier 2008. 15- Les dispositions de larticle 210 du code prcit, telles que compltes par le paragraphe I ci-dessus sont applicables aux oprations de contrle dont lavis de vrification est notifi compter du 1er janvier 2008. 16- Les dispositions de larticle 224 du code prcit sont applicables aux bases dimposition notifies compter du 1er janvier 2008. IV- Les taux prvus par larticle 19-I (A et B) du code gnral des impts en vigueur au titre de lexercice 2007 sont applicables aux entreprises vises par les dispositions de larticle 9 de la loi de finances n 48-03 pour lanne budgtaire 2004, tel que proroges par larticle 247-XI du code prcit. V- Les dispositions abroges par les paragraphes I et II du prsent article demeurent applicables pour les besoins dassiette, de contrle, de contentieux et de recouvrement des impts, droits et taxes concernant la priode antrieure au 1er janvier 2008.
ARTICLE 8 BIS Exonrations en faveur des logements faible valeur immobilire Sont exonrs de tous droits, taxes, redevances et contributions perus au profit de lEtat, ainsi que des droits dinscription sur les titres fonciers dus au titres de leurs actes, activits et revenus, les promoteurs immobiliers qui ralisent des programmes de construction de logements faible valeur immobilire, dans le conditions et modalits prvues au paragraphe XII de larticle 247 du code gnral des impts.
261
TABLE DES MATIERES

LIVRE PREMIER............................................................................... 2 REGLES DASSIETTE ET DE RECOUVREMENT ........................... 2
PREMIERE PARTIE ............................................................................ 2 REGLES DASSIETTE .......................................................................... 2 TITRE PREMIER................................................................................. 2 LIMPOT SUR LES SOCIETES ........................... Erreur ! Signet non dfini. Chapitre premier ............................................. Erreur ! Signet non dfini. Champ dapplication........................................ Erreur ! Signet non dfini.
premier.- Dfinition ............................................................. Erreur ! Signet non dfini. 2.- Personnes imposables..................................................... Erreur ! Signet non dfini. 3.- Personnes exclues du champ dapplication ........................ Erreur ! Signet non dfini. 4.- Produits soumis limpt retenu la source ..................... Erreur ! Signet non dfini. 5.- Territorialit ................................................................... Erreur ! Signet non dfini. 6.- Exonrations .................................................................. Erreur ! Signet non dfini. 7.- Conditions dexonration ................................................. Erreur ! Signet non dfini.
Article Article Article Article Article Article Article
Section I.- Dtermination de la base imposable ................................ Erreur ! Signet non dfini. Article 8.- Rsultat fiscal................................................................. Erreur ! Signet non dfini. Article 9.- Produits imposables........................................................ Erreur ! Signet non dfini. Article 10.- Charges dductibles...................................................... Erreur ! Signet non dfini. Article 11.- Charges non dductibles ............................................... Erreur ! Signet non dfini. Article 12.- Dficit reportable .......................................................... Erreur ! Signet non dfini. Section II.- Base imposable de limpt retenu la source.................. Erreur ! Signet non dfini. Article 13.- Produits des actions, parts sociales et revenus assimils... Erreur ! Signet non dfini. Article 14.- Produits de placements revenu fixe ............................. Erreur ! Signet non dfini. Article 15.- Produits bruts perus par les personnes physiques ou morales non rsidentes . Erreur ! Signet non dfini. Section III.- Base imposable de limpt forfaitaire des socits non rsidentes Erreur ! Signet non dfini. Article 16.- Dtermination de la base imposable ............................... Erreur ! Signet non dfini.
Chapitre II....................................................... Erreur ! Signet non dfini. Base imposable ............................................... Erreur ! Signet non dfini.
Article 17.- Priode dimposition...................................................... Erreur ! Signet non dfini. Article 18.- Lieu dimposition........................................................... Erreur ! Signet non dfini. Article 19.- Taux dimposition ......................................................... Erreur ! Signet non dfini.
Chapitre III ..................................................... Erreur ! Signet non dfini. Liquidation de limpt ..................................... Erreur ! Signet non dfini.
Article 20.- Dclaration du rsultat fiscal et du chiffre daffaires ......... Erreur ! Signet non dfini.
Chapitre IV ...................................................... Erreur ! Signet non dfini. Dclarations fiscales ....................................... Erreur ! Signet non dfini.
Article Article Article Article
TITRE II........................................................................................... 32 LIMPOT SUR LE REVENU ................................................................ 32 Chapitre premier ............................................................................. 32 Champ dapplication........................................................................ 32
21.22.23.24.Dfinition ............................................................................................................ 32 Revenus et profits imposables.............................................................................. 32 Territorialit ........................................................................................................ 32 Exonrations ....................................................................................................... 33
Chapitre II....................................................................................... 33
262
Article 25.- Dtermination du revenu global imposable............................................................. 33 Article 26.- Dtermination du revenu global imposable des personnes physiques membres de groupements 33 Article 27.- Dtermination du revenu global imposable des personnes qui stablissent au Maroc ou qui cessent dy avoir leur domicile fiscal .................................................................................. 34 Article 28.- Dductions sur le revenu global imposable............................................................. 34 Article 29.- Evaluation des dpenses des contribuables lors de lexamen de lensemble de la situation fiscale 36
Base imposable du revenu global.................................................... 33
Section I.- Revenus professionnels......................................................................................... 37 Paragraphe I.- Revenus imposables ....................................................................................... 37 Article 30.- Dfinition des revenus professionnels .................................................................... 37 Article 31.- Exonrations de limpt sur le revenu .................................................................... 38 Paragraphe II.- Base dimposition des revenus professionnels .................................................. 40 Article 32.- Rgimes de dtermination du revenu net professionnel........................................... 40 I.- REGIME DU RESULTAT NET REEL ..................................................................................... 40 Article 33.- Dtermination du rsultat net rel......................................................................... 40 Article 34.- Produits imposables ............................................................................................. 41 Article 35.- Charges dductibles............................................................................................. 41 Article 36.- Charges non dductibles en totalit ou en partie .................................................... 41 Article 37.- Dficit reportable ................................................................................................. 41 II.- REGIME DU RESULTAT NET SIMPLIFIE............................................................................. 41 Article 38.- Dtermination du rsultat net simplifi .................................................................. 41 Article 39.- Conditions dapplication du rgime ........................................................................ 42 III.- REGIME DU BENEFICE FORFAITAIRE .............................................................................. 42 Article 40.- Dtermination du bnfice forfaitaire..................................................................... 42 Article 41.- Conditions dapplication........................................................................................ 43 Article 42.- Bnfice minimum ............................................................................................... 44 Paragraphe III.- Rgles rgissant les options .......................................................................... 44 Article 43.- Limites du chiffre daffaires................................................................................... 44 Article 44.- Dates doption ..................................................................................................... 44 Paragraphe IV.- Base de limpt retenu la source.................................................................. 45 Article 45.- Produits bruts perus par les personnes non rsidentes........................................... 45 Section II.- Revenus agricoles ............................................................................................... 46 Paragraphe I.- Revenus imposables ....................................................................................... 46 Article 46.- Dfinition des revenus agricoles ............................................................................ 46 Article 47.- Exonrations ....................................................................................................... 46 Paragraphe II.- Dtermination de la base imposable des revenus agricoles................................ 46 Article 48.- Rgimes dimposition ........................................................................................... 46 I.- REGIME DU FORFAIT ....................................................................................................... 47 Article 49.- Dtermination du bnfice forfaitaire..................................................................... 47 Article 50.- Composition et fonctionnement de la commission locale communale ........................ 48 Article 51.- Dgts causs aux rcoltes................................................................................... 48 II.- REGIME DU RESULTAT NET REEL .................................................................................... 49 Article 52.- Condition doption................................................................................................ 49 Article 53.- Dtermination du rsultat net rel......................................................................... 49 Paragraphe III.- Obligations des contribuables ........................................................................ 49 Article 54.- Changement de rgime dimposition...................................................................... 49 Article 55.- Dclaration des biens concernant la production agricole .......................................... 50 Section III.- Revenus salariaux et assimils............................................................................. 51 Paragraphe I.- Revenus imposables ....................................................................................... 51 Article 56.- Dfinition des revenus salariaux et assimils .......................................................... 51 Article 57.- Exonrations ....................................................................................................... 51 Paragraphe II.- Base dimposition des revenus salariaux et assimils......................................... 53 Article 58.- Dtermination du revenu imposable ...................................................................... 53
Chapitre III ..................................................................................... 37 Dtermination des revenus nets catgoriels................................... 37
263
Article 59- Dductions........................................................................................................... 55 Article 60.- Abattement forfaitaire .......................................................................................... 57 Section IV.- Revenus et profits fonciers .................................................................................. 58 Paragraphe I.- Revenus et profits fonciers imposables ............................................................. 58 Article 61.- Dfinition des revenus et profits fonciers ............................................................... 58 Article 62.- Exclusion du champ dapplication de limpt ........................................................... 59 Article 63.- Exonrations ....................................................................................................... 59 Paragraphe II.- Base dimposition des revenus et profits fonciers.............................................. 60 Article 64.- Dtermination du revenu foncier imposable ........................................................... 60 Article 65.- Dtermination du profit foncier imposable.............................................................. 61 Section V.- Revenus et profits de capitaux mobiliers ................................................................ 62 Paragraphe I.- Revenus et profits imposables ......................................................................... 62 Article 66.- Dfinition des revenus et profits de capitaux mobiliers ............................................ 62 Article 67.- Fait gnrateur de limpt .................................................................................... 63 Article 68.- Exonrations ....................................................................................................... 63 Paragraphe II.- Base dimposition des revenus et profits de capitaux mobiliers .......................... 64 Article 69.- Dtermination du revenu net imposable................................................................. 64 Article 70.- Dtermination du profit net imposable................................................................... 64
Section I.- Liquidation de limpt............................................................................................ 65 Article 71.- Priode dimposition............................................................................................. 65 Article 72.-Lieu dimposition................................................................................................... 65 Article 73.- Taux de limpt ................................................................................................... 65 Section II.- Rductions dimpt.............................................................................................. 68 Article 74.- Rduction pour charge de famille .......................................................................... 68 Article 75.- Conditions dapplication des rductions dimpt pour charge de famille.................... 68 Article 76.- Rduction au titre des retraites de source trangre ............................................... 68 Article 77.- Imputation de limpt tranger ............................................................................. 69
Chapitre IV ...................................................................................... 65 Liquidation de limpt sur le revenu................................................ 65
Article Article Article Article Article Article Article Article Article
Chapitre V........................................................................................ 69 Dclarations fiscales ....................................................................... 69

78.79.80.81.82.83.84.85.86.-
Article 87.- Dfinition ............................................................................................................ 77
TITRE III ......................................................................................... 77 LA TAXE SUR LA VALEUR AJOUTEE.................................................. 77 Sous Titre Premier........................................................................... 77 REGIME DE LA TAXE SUR LA VALEUR AJOUTEE A LINTERIEUR ..... 77 Chapitre premier ............................................................................. 77 Champ dapplication........................................................................ 77
Dclaration didentit fiscale ................................................................................. 69 Dclaration des traitements et salaires .................................................................. 69 Obligations des employeurs et dbirentiers ............................................................ 71 Dclaration des pensions et autres prestations servies sous forme de capital ou de rentes ....................................................................................................................... 71 Dclaration annuelle du revenu global ................................................................... 72 Dclaration des profits immobiliers ........................................................................ 73 Dclaration des profits de capitaux mobiliers.......................................................... 74 Dclaration en cas de dpart du Maroc ou en cas de dcs ..................................... 75 Dispense de la dclaration annuelle du revenu global.............................................. 75
Section I.- Territorialit ......................................................................................................... 77 Article 88.- Principes gouvernant la notion de territorialit........................................................ 77 Section II.- Oprations imposables......................................................................................... 77 Article 89.- Oprations obligatoirement imposables.................................................................. 77 Article 90.- Oprations imposables par option ........................................................................ 79 Section III.- Exonrations...................................................................................................... 80 Article 91.- Exonrations sans droit dduction ...................................................................... 80 Article 92.- Exonrations avec droit dduction ...................................................................... 84
264
Article 93.- Conditions dexonrations..................................................................................... 91 Article 94.- Rgime suspensif................................................................................................. 92
Article 95.- Fait gnrateur.................................................................................................... 93 Article 96.- Dtermination de la base imposable ...................................................................... 93 Article 97.- Dtermination de la base suivant un accord pralable ............................................. 95
Chapitre II....................................................................................... 93 Rgles dassiette ............................................................................. 93
Article 98.- Taux normal........................................................................................................ 95 Article 99.- Taux rduits........................................................................................................ 95 Article 100.- Taux spcifiques ................................................................................................ 98
Chapitre III ..................................................................................... 95 Taux de la taxe ................................................................................ 95
Article 101.- Rgle gnrale .................................................................................................. 98 Article 102.- Rgime des biens amortissables .......................................................................... 99 Article 103.- Remboursement ................................................................................................ 99 Article 104.- Montant de la taxe dductible ou remboursable.................................................. 100 Article 105.- Dductions en cas de march clefs en main ou en cas de fusion ou transformation de la forme juridique ................................................................................................................... 102 Article 106.- Oprations exclues du droit dduction............................................................. 102
Chapitre IV ...................................................................................... 98 Dductions et remboursements ...................................................... 98
Article 107.- Modalits de dclaration ................................................................................... 103 Article 108.- Priodicit de la dclaration .............................................................................. 103
Chapitre V...................................................................................... 103 Rgimes dimposition .................................................................... 103 Chapitre VI .................................................................................... 104 Obligations des contribuables ....................................................... 104
Section I.- Obligations dclaratives ...................................................................................... 104 Article 109.- Dclaration d'existence..................................................................................... 104 Article 110.- Dclaration mensuelle ...................................................................................... 104 Article 111.- Dclaration trimestrielle.................................................................................... 104 Article 112.- Contenu de la dclaration et pices annexes ...................................................... 104 Article 113.- Dclaration du prorata...................................................................................... 105 Article 114.- Dclaration de cession, de cessation et de transformation de la forme juridique de lentreprise 105 Article 115.- Obligations des contribuables non rsidents ....................................................... 106 Section II.- Obligations de retenue la source ...................................................................... 106 Article 116.- Retenue la source sur le montant des commissions alloues par les socits dassurances leurs courtiers ............................................................................................... 106 Article 117.- Retenue la source sur les intrts servis par les tablissements de crdit pour leur compte ou pour le compte de tiers........................................................................................ 106 Section III.- Obligations comptables..................................................................................... 107 Article 118.- Rgles comptables ........................................................................................... 107 Article 119.- Facturation...................................................................................................... 107
Sous Titre II .................................................................................. 107 REGIME DE LA TAXE SUR LA VALEUR AJOUTEE A LIMPORTATION107
120.121.122.123.Comptence .................................................................................................... 107 Fait gnrateur et assiette ................................................................................ 107 Liquidation ...................................................................................................... 108 Exonrations ................................................................................................... 108
Article 124.- Modalits dexonrations .................................................................................. 113 Article 125.- Affectation du produit de la taxe et mesures transitoires ..................................... 113
Sous Titre III................................................................................. 113 DISPOSITIONS DIVERSES............................................................. 113
265
Article Article Article Article Article
TITRE IV ........................................................................................ 115 LES DROITS DENREGISTREMENT................................................. 115 Chapitre premier ........................................................................... 115 Champ dapplication...................................................................... 115
126.127.128.129.130.Dfinition et effets de la formalit de lenregistrement......................................... 115 Actes et conventions imposables ....................................................................... 115 Dlais denregistrement .................................................................................... 117 Exonrations ................................................................................................... 117 Conditions dexonration .................................................................................. 123
Article 131.- Base imposable................................................................................................ 125 Article 132.- Liquidation de limpt ....................................................................................... 127
Chapitre II..................................................................................... 125 Base imposable et liquidation ....................................................... 125 Chapitre III ................................................................................... 128 Tarif............................................................................................... 128
Article 133.- Droits proportionnels........................................................................................ 128 Article 134.- Conditions dapplication des taux rduits............................................................ 131 Article 135.- Droits fixes...................................................................................................... 132
Chapitre IV .................................................................................... 134 Obligations .................................................................................... 134

136.137.138.139.Obligations des parties contractantes................................................................. 134 Obligations des notaires, des adoul et des cadi chargs du taoutiq ....................... 134 Obligations des inspecteurs des impts chargs de lenregistrement..................... 136 Obligations communes ..................................................................................... 137
Chapitre V...................................................................................... 138 Dispositions diverses..................................................................... 138

140.- Moyens de preuve............................................................................................ 138 141.- Prsomptions de mutation ................................................................................ 139 142.- Nullit des contre-lettres................................................................................... 139 143.- Droit de premption au profit de lEtat ............................................................... 139
Article 144.- Cotisation minimale.......................................................................................... 140
TITRE V ......................................................................................... 140 DISPOSITIONS COMMUNES .......................................................... 140 Chapitre premier ........................................................................... 140 Disposition commune limpt sur les socits............................ 140 et limpt sur le revenu .............................................................. 140 Chapitre II..................................................................................... 142 Obligations des contribuables en matire..................................... 142 dimpt sur les socits, dimpt sur le revenu ............................. 142 et de taxe sur la valeur ajoute..................................................... 142
Section I.- Obligations comptables ....................................................................................... 142 Article 145.- Tenue de la comptabilit .................................................................................. 142 Article 146.- Pices justificatives de dpenses ....................................................................... 144 Article 147.- Obligations des entreprises non rsidentes......................................................... 144 Section II.- Obligations dclaratives ..................................................................................... 145 Article 148.- Dclaration dexistence..................................................................................... 145 Article 149.- Dclaration de transfert de sige social ou changement de rsidence ................... 147 Article 150.- Dclaration de cessation, cession, fusion, scission ou transformation de lentreprise147 Article 151.- Dclaration des rmunrations verses des tiers .............................................. 148 Article 152.- Dclaration des produits des actions, parts sociales et revenus assimils .............. 149 Article 153.- Dclaration des produits de placements revenu fixe ......................................... 150 Article 154.- Dclaration des rmunrations verses des personnes non rsidentes ............... 150
266
Chapitre III ................................................................................... 153 Imposition des plus-values constates ......................................... 153 ou ralises loccasion des cessions, ou retraits dlments dactif, cessations, fusions et transformation de la forme juridique .................. 153
Article 161.- Plus-values constates ou ralises en cours ou en fin d'exploitation .................... 154 Article 162.- Rgime particulier des fusions des socits ........................................................ 155
Article 155.- Tldclaration ................................................................................................ 151 Section III.- Obligations de retenue la source..................................................................... 151 Article 156.- Retenue la source par les employeurs et les dbirentiers sur les salaires et rentes viagres 151 Article 157.- Retenue la source sur les honoraires verss aux mdecins non soumis la taxe professionnelle .................................................................................................................... 152 Article 158.- Retenue la source sur les produits des actions, parts sociales et revenus assimils153 Article 159.- Retenue la source sur les produits de placements revenu fixe ........................ 153 Article 160.- Retenue la source sur les produits bruts perus par les personnes physiques ou morales non rsidentes ........................................................................................................ 153
Article 163.- Computation des dlais et taux en vigueur ......................................................... 157 Article 164.- Octroi des avantages fiscaux............................................................................. 157 Article 165.- Non cumul des avantages................................................................................. 158
Chapitre IV .................................................................................... 157 Dispositions diverses..................................................................... 157
DEUXIEME PARTIE ........................................................................ 158 REGLES DE RECOUVREMENT ......................................................... 158 TITRE PREMIER............................................................................. 158 DISPOSITIONS COMMUNES .......................................................... 158 Chapitre premier ........................................................................... 158 Rgles et modalits ....................................................................... 158 Chapitre II..................................................................................... 159 Dispositions diverses..................................................................... 159 TITRE II......................................................................................... 159 DISPOSITIONS SPECIFIQUES ....................................................... 159 Chapitre premier ........................................................................... 159 Recouvrement de limpt sur les socits ..................................... 159
Article 166.- Conditions et modalits de recouvrement........................................................... 158 Article 167.- Arrondissement du montant de limpt............................................................... 159
Article 168.- Privilge du Trsor .......................................................................................... 159 Article 169 Tlpaiement.................................................................................................. 159
Article 170.- Recouvrement par paiement spontan............................................................... 159 Article 171.- Recouvrement par voie de retenue la source ................................................... 161 Article 172.- Recouvrement par voie de rle.......................................................................... 161
Article 173.- Recouvrement par paiement spontan............................................................... 162 Article 174.- Recouvrement par voie de retenue la source et restitution dimpt .................... 162 Article 175.- Recouvrement par voie de rle.......................................................................... 165
Chapitre II..................................................................................... 162 Recouvrement de limpt sur le revenu ........................................ 162
Article 176.- Recouvrement par paiement spontan............................................................... 165 Article 177.- Recouvrement par tat de produits.................................................................... 165 Article 178.- Recouvrement par ladministration des Douanes ................................................. 166
Chapitre III ................................................................................... 165 Recouvrement de la taxe sur la valeur ajoute............................. 165
Chapitre IV .................................................................................... 166

267
Article 179.- Recouvrement par ordre de recettes.................................................................. 166
Recouvrement des droits denregistrement .................................. 166 Chapitre V...................................................................................... 166 Dispositions relatives la solidarit.............................................. 166
180.181.182.183.Solidarit Solidarit Solidarit Solidarit en en en en matire matire matire matire dimpt sur les socits ..................................................... 166 dimpt sur le revenu au titre des profits fonciers................. 167 de taxe sur la valeur ajoute.............................................. 167 de droits denregistrement ................................................. 167
TROISIEME PARTIE....................................................................... 169 SANCTIONS ................................................................................... 169 TITRE PREMIER............................................................................. 169 SANCTIONS EN MATIERE DASSIETTE .......................................... 169 Chapitre premier ........................................................................... 169 Sanctions communes .................................................................... 169
Section I.- Sanctions communes limpt sur les socits , limpt sur le revenu, la taxe sur la valeur ajoute et aux droits denregistrement ........................................................................ 169 Article 184.- Sanctions pour dfaut ou retard dans les dpts des dclarations du rsultat fiscal, des plus-values, du revenu global, des profits immobiliers, du chiffre daffaires et des actes et conventions 169 Article 185.- Sanctions pour infraction aux dispositions relatives au droit de communication...... 170 Article 186.- Sanctions applicables en cas de rectification de la base imposable........................ 170 Article 187.- Sanction pour fraude ou complicit de fraude..................................................... 171 Section II.- Sanctions communes limpt sur les socits, limpt sur le revenu et la taxe sur la valeur ajoute..................................................................................................................... 171 Article 188.- Sanction pour infraction en matire de dclaration dexistence............................. 171 Article 189.- Sanction pour infraction en matire de dclaration en cas de changement du lieu dimposition 171 Article 190.- Sanction pour infraction aux dispositions relatives la vente en tourne.............. 171 Article 191.- Sanctions pour infraction aux dispositions relatives au droit de contrle et la ralisation des programmes de construction de logements sociaux ou de cits universitaires ..................... 172 Article 192.- Sanctions pnales ............................................................................................ 172 Section III.- Sanctions communes limpt sur les socits et limpt sur le revenu .............. 173 Article 193.- Sanction pour infraction aux dispositions relatives au rglement des transactions .. 173 Article 194.- Sanctions pour infraction en matire de dclaration de rmunrations alloues ou verses des tiers............................................................................................................... 173 Article 195.- Sanction pour infraction en matire de dclaration des rmunrations verses des personnes non rsidentes .................................................................................................... 174 Article 196.- Sanction pour infraction en matire de revenus de capitaux mobiliers................... 175 Article 197.- Sanctions pour infraction aux obligations des entreprises installes dans les platesformes dexportation et de leurs fournisseurs........................................................................ 175 Article 198.- Sanctions pour infraction aux dispositions relatives la retenue la source .......... 175
Section I.- Sanctions spcifiques limpt sur les socits...................................................... 176 Article 199.- Sanctions pour infraction aux obligations des socits prpondrance immobilire176 Section II.- Sanctions spcifiques limpt sur le revenu ....................................................... 176 Article 200.- Sanctions pour infraction aux dispositions relatives la dclaration des traitements et salaires, de pensions et de rentes viagres ............................................................................ 176 Article 201.- Sanction pour infraction aux dispositions relatives la dclaration didentit fiscale 177 Article 202.- Sanction pour dclaration comportant des omissions ou inexactitudes .................. 177 Article 203.- Sanction pour infraction aux dclarations relatives aux intrts verss aux non-rsidents ..................................................................................................................... 177 Section III.- Sanctions spcifiques la taxe sur la valeur ajoute............................................ 177
Chapitre II..................................................................................... 176 Sanctions spcifiques .................................................................... 176
268
Article 204.- Sanctions pour infraction aux obligations de dclaration ...................................... 177 Section IV.- Sanctions spcifiques aux droits denregistrement ............................................... 178 Article 205.- Sanctions pour non respect des conditions dexonration ou de rduction des droits denregistrement ................................................................................................................. 178 Article 206.- Sanctions pour fraude en matire de donation.................................................... 178 Article 207.- Sanctions applicables aux notaires..................................................................... 179
Article 208.- Sanctions pour paiement tardif de limpt .......................................................... 179 Article 209.- Exigibilit des sanctions .................................................................................... 180
TITRE II......................................................................................... 179 SANCTIONS EN MATIERE DE RECOUVREMENT ............................. 179
LIVRE II ........................................................................................ 181 PROCEDURES FISCALES............................................................ 181
TITRE PREMIER............................................................................. 181 LE CONTROLE DE LIMPT ............................................................ 181 Chapitre Premier ........................................................................... 181 Droit de contrle de ladministration et obligation de conservation des documents comptables ........................................................................... 181
Section I.- Dispositions gnrales......................................................................................... 181 Article 210.- Le droit de contrle.......................................................................................... 181 Article 211.- Conservation des documents comptables ........................................................... 183 Article 212.- Vrification de comptabilit............................................................................... 183 Article 213.- Pouvoir dapprciation de ladministration........................................................... 184 Article 214.- Droit de communication et change dinformations ............................................. 185 Section II.- Dispositions particulires certains impts .......................................................... 186 I. - Dispositions particulires limpt sur le revenu .............................................................. 186 Article 215.- Contrle de la consistance des biens en matire de revenus agricoles .................. 186 Article 216.- Examen de l'ensemble de la situation fiscale des contribuables ........................... 187 II.- Dispositions particulires aux droits denregistrement....................................................... 188 Article 217.- Contrle des prix ou dclarations estimatives ..................................................... 188 Article 218.- Droit de premption au profit de lEtat ............................................................... 188
Section I.- Dispositions gnrales......................................................................................... 189 Article 219.- Formes de notification ...................................................................................... 189 Article 220.- Procdure normale de rectification des impositions ............................................. 190 Article 221.- Procdure acclre de rectification des impositions ........................................... 193 Section II.- Dispositions particulires.................................................................................... 194 I.- Dispositions particulires limpt sur les socits et limpt sur le revenu ....................... 194 Article 222.- Rgularisation de limpt retenu la source ....................................................... 194 II.- Dispositions particulires limpt sur le revenu .............................................................. 195 Article 223.- Rectification en cas d'impt retenu la source au titre des revenus salariaux et assimils ..................................................................................................................... 195 Article 224.- Rectification en matire de profits fonciers ......................................................... 195 Section III.- Les commissions .............................................................................................. 196 I.- Dispositions communes .................................................................................................. 196 Article 225.- Les commissions locales de taxation .................................................................. 196 Article 226.- La commission nationale du recours fiscal .......................................................... 198 II. - Dispositions particulires limpt sur le revenu ............................................................. 201 Article 227.- Recours contre les dcisions de la commission locale communale......................... 201
Chapitre II..................................................................................... 189 Procdure de rectification des bases d'imposition ........................ 189
Chapitre III ................................................................................... 201 La procdure de taxation doffice.................................................. 201

269
Article 228.- Taxation doffice pour dfaut de dclaration du rsultat fiscal, du revenu global, de profit, de chiffre daffaires ou de prsentation dactes ou de conventions.................................. 201 Article 229.- Taxation doffice pour infraction aux dispositions relatives la prsentation des documents comptables et au droit de contrle ....................................................................... 202 Article 230.- Procdure pour lapplication des sanctions pour infraction au droit de communication203 Article 231.- Procdure pour lapplication des sanctions pnales aux infractions fiscales ............ 203
Section I- Dispositions gnrales.......................................................................................... 204 Article 232.- Dispositions gnrales relatives aux dlais de prescription ................................... 204 Section II.- Dispositions particulires.................................................................................... 206 I.- Dispositions particulires limpt sur le revenu ............................................................... 206 Article 233.- Dispositions relatives aux dpts en dirhams des non rsidents ........................... 206 II.- Dispositions particulires aux droits denregistrement....................................................... 206 Article 234.- Dispositions relatives la demande des droits .................................................... 206
Chapitre IV .................................................................................... 204 Les dlais de prescription.............................................................. 204
TITRE II......................................................................................... 208 LE CONTENTIEUX DE LIMPOT ...................................................... 208 Chapitre premier ........................................................................... 208 La procdure administrative ......................................................... 208
Section I.- Dispositions gnrales relatives aux rclamations, dgrvements et compensation 208 Article 235.- Droit et dlai de rclamation ............................................................................. 208 Article 236.- Dgrvements, remises et modrations ............................................................. 208 Article 237.- Compensation ................................................................................................. 209 Section II.- Dispositions particulires.................................................................................... 209 I.- Dispositions particulires au droit de rclamation en matire dimpt sur le revenu .............. 209 Article 238.- Dlai de rclamation pour perte de rcoltes........................................................ 209 Article 239.- Dlai de dgrvement pour perte de loyer ......................................................... 209 II.- Dispositions particulires en matire de restitution........................................................... 209 Article 240.- Restitution en matire de taxe sur la valeur ajoute........................................... 209 Article 241.- Restitution en matire de droits denregistrement ............................................... 210
Article 242.- Procdure judiciaire suite au contrle fiscal ........................................................ 210 Article 243.- Procdure judiciaire suite rclamation ............................................................. 211
Chapitre II..................................................................................... 210 La procdure judiciaire.................................................................. 210
TITRE III ....................................................................................... 211 DISPOSITIONS DIVERSES............................................................. 211

Article Article Article Article Article 244.245.246.247.248.Reprsentation de la direction des impts .......................................................... 211 Computation des dlais .................................................................................... 211 Secret professionnel......................................................................................... 211 Dates deffet et dispositions transitoires ............................................................. 212 Abrogations..................................................................................................... 216
Tableau des coefficients applicables au chiffre d'affaires pour la dtermination dubnfice forfaitaire en matire d'impt sur le revenu ............................................... 218
270

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CODE GENERAL DES IMPOTS

Chapitre premier Champ dapplication

Code Gnral des Impts Le 10.03.2008

Article 8 de la loi de finances n 38-07 pour lanne budgtaire 2008

Code Gnral des Impts Le 10.03.2008

Code Gnral des Impts Le 10.03.2008

Article 8 de la loi de finances n 38-07 pour lanne budgtaire 2008Sont

Code Gnral des Impts Le 10.03.2008

Code Gnral des Impts Le 10.03.2008

Code Gnral des Impts Le 10.03.2008

Exonrations suivies de limposition permanente au taux rduit

Code Gnral des Impts Le 10.03.2008

Article 8 de la loi de finances n 38-07 pour lanne budgtaire 2008

Code Gnral des Impts Le 10.03.2008

Article 8 de la loi de finances n 38-07 pour lanne budgtaire 2008

Code Gnral des Impts Le 10.03.2008

Article 8 de la loi de finances n 38-07 pour lanne budgtaire 2008

Code Gnral des Impts Le 10.03.2008

Code Gnral des Impts Le 10.03.2008

Code Gnral des Impts Le 10.03.2008

Code Gnral des Impts Le 10.03.2008

Chapitre II Base imposable

Code Gnral des Impts Le 10.03.2008

Code Gnral des Impts Le 10.03.2008

Code Gnral des Impts Le 10.03.2008

Code Gnral des Impts Le 10.03.2008

a) les dotations aux amortissements des immobilisations en non

b) les dotations aux amortissements des immobilisations corporelles

Code Gnral des Impts Le 10.03.2008

Code Gnral des Impts Le 10.03.2008

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Article 8 de la loi de finances n 38-07 pour lanne budgtaire 2008

Code Gnral des Impts Le 10.03.2008

Code Gnral des Impts Le 10.03.2008

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Article 8 de la loi de finances n 38-07 pour lanne budgtaire 2008

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Article 8 de la loi de finances n 38-07 pour lanne budgtaire 2008

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Code Gnral des Impts Le 10.03.2008

TITRE II LIMPOT SUR LE REVENU

Code Gnral des Impts Le 10.03.2008

Base imposable du revenu global

Article 8 de la loi de finances n 38-07 pour lanne budgtaire 2008

Code Gnral des Impts Le 10.03.2008

Code Gnral des Impts Le 10.03.2008

Code Gnral des Impts Le 10.03.2008

Dtermination des revenus nets catgoriels

a) des professions commerciales, industrielles et artisanales ;

b) des professions de promoteur immobilier, de lotisseur de terrains, ou de

Code Gnral des Impts Le 10.03.2008

Code Gnral des Impts Le 10.03.2008

a) les contribuables prvus larticle 6 (II- C- 1- a)) ci-dessus.

prvues larticle 6 (II- C- 1- c)) ci-dessus.

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Article 8 de la loi de finances n 38-07 pour lanne budgtaire 2008

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b) la plus-value nette globale value par l'administration lorsque les biens

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profession ou du transfert de la clientle.

c) les indemnits reues en contrepartie de la cessation de l'exercice de la