Quelques exemples d'optimisation fiscale pour une multinationale

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Annexe 21 - Quelques exemples d'optimisation fiscale pour une multinationale

1. Jouer sur la disparit des taux de TVA
Les groupes sont tents de profiter des diffrences de taux de TVA dans les diffrents pays de l' UE. Lorsqu ' un producteur achte des marchandises en France (ce qui gnre une TVA dductible) et les revend l'tranger (absence de prlvement de TVA puisque les exportations sont toujours factures hors taxes) la TVA dductible de ce producteur est suprieure la TVA collecte l'occasion de ses ventes. Il demande alors le remboursement de son crdit de TVA au service des impts. Les fraudes sont nombreuses (minoration du chiffre d'affaires ralis donc de la TVA collecte, fausses exportations ).

2. Jouer sur les prix de transfert

L'article 57 du code gnral des impts
Pour l'tablissement de l'impt sur le revenu ou de l'impt sur les socits d par les entreprises qui sont sous la dpendance ou qui possdent le contrle d'entreprises situes hors de France, les bnfices indirectement transfrs ces dernires, soit par voie de majoration ou de diminution des prix d'achat ou de vente, soit par tout autre moyen, sont incorpors aux rsultats accuss par les comptabilits. Il est procd de mme l'gard des entreprises qui sont sous la dpendance d'une entreprise ou d'un groupe possdant galement le contrle d'entreprises situes hors de France.

Les prix de transfert : un exemple chiffr

L'article 57 vise lutter contre l'vasion fiscale internationale de socits faisant partie d'un groupe. Les prix correspondant aux changes intragroupes appels prix de transfert doivent correspondre aux prix du march. Soit une socit A possdant une succursale B en Angleterre et une succursale C en Irlande : Socit A situe en Commerants franais France Ventes des commerants Ventes aux particuliers : franais : 100 000 produits 20 France 100 000 produits 10 pice = 2 000 000 pice = 1 000 000 Socit A situe en Succursale B situe en France Angleterre Ventes aux commerants Ventes la socit B : anglais : Angleterre 100 000 produits 8 100 000 produits 10 pice = 800 000 pice = 1 000 000 Socit A situe en Succursale C situe en France Irlande Bnfice des commerants franais 2 000 000 1 000 000 = 1 000 000 Bnfice de la succursale B 1 000 000 800 000 = 200 000 Bnfice de la succursale C

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Quelques exemples d'optimisation fiscale pour une multinationale

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Irlande

Ventes la socit C : 100 000 produits 12 pice = 1 200 000

Ventes aux commerants irlandais : 100 000 produits 14 pice = 1 400 000

1 400 000 1 200 000 = 200 000

Etant donn le niveau des prix en Angleterre et en Irlande (respectivement 10 euros et 14 euros contre 20 euros en France), il semble normal que la socit A facture ses produits 8 euros sa succursale anglaise et 12 euros sa succursale irlandaise. Nanmoins, si la socit A sous - facture ses produits sa succursale C, le groupe parvient transfrer un bnfice la socit C s'levant (12-8) X 100 000= 400 000 . L'intrt fiscal rside dans le fait que le taux d' IS de l'Irlande est de 12,5% au lieu de 33,33% en France. Les entreprises peuvent ainsi diminuer leur bnfice imposable (vente prix minor) dans un pays pour le majorer dans un autre, fiscalit plus intressante. Socit A situe en Bnfice des Commerants franais France commerants franais Ventes des commerants Ventes aux particuliers : franais : 2 000 000 1 000 000 = France 100 000 produits 20 1 000 000 100 000 produits 10 pice = 2 000 000 pice = 1 000 000 Socit A situe en Succursale B situe en Bnfice de la France Angleterre succursale B Ventes aux commerants Ventes la succursale B : anglais : 1 000 000 800 000 = Angleterre 100 000 produits 8 100 000 produits 10 200 000 pice = 800 000 pice = 1 000 000 Socit A situe en Succursale C situe en Bnfice de la France Irlande succursale C Ventes aux commerants Ventes la succursale C : irlandais : 1 400 000 800 000 = Irlande 100 000 produits 8 100 000produits 14 pice 600 000 pice = 800 000 = 1 400 000

50 % des changes mondiaux se font entre filiales d'un mme groupe

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