La revuefiduciaire Novembre 2004

RF CONSEIL
L’information juridique et pratique au service de l’entrepreneur
SUPPLÉMENT

Attraits
et inconvénients
du régime de la
microentreprise

ISSN 1167-7848
 La revuefiduciaire

ARF
c t uCONSEIL
en bref
Le mensuel d’information juridique au service de l’entrepreneur

RF CONSEIL
100, rue La Fayette
75485 Paris Cedex 10
• Tél. : 0826 80 52 52 (0,15 ¤ TTC/mn) •
S i les termes PME (petites et moyennes
entreprises) et TPE (très petites entreprises)
www.GroupeRF.com
Groupe Revue Fiduciaire sont aujourd’hui largement entrés dans
le langage courant, il n’en est pas encore
tout à fait de même pour celui de « micro-
entreprise ». Pourtant, cela devrait bientôt
être le cas ; selon une étude récente,
les microentreprises représentent une force
importante de l’économie nationale à l’origine
de nombreuses créations d’emplois.
Notamment pour cette raison, depuis
quelques années, les différents gouvernements
ont pris diverses mesures pour rendre l’envi-
ronnement de ces
structures plus souple, sur le plan fiscal
en particulier.

Mais attention. Si, à bien des égards,

ces mesures ont effectivement eu pour effet
de rendre le dispositif de la microentreprise
attractif, celui-ci présente certains inconvé-
nients que le chef d’entreprise ne doit pas
négliger. L’objet de ce supplément est
d’aider le postulant à la microentreprise
à retenir ce régime en toute connaissance
de cause.

RF Conseil

2 Novembre 2004 • RF CONSEIL•

 Sommaire
Pages

Fiche 1 Idées reçues sur la microentreprise 4

Fiche 2 Les différents régimes d’imposition 5

1 Qui est le microentrepreneur ?

Fiche 3 Portrait type du microentrepreneur 6
Fiche 4 Pas de microentreprise sans franchise en base de TVA 8
Fiche 5 Bien apprécier les limites de chiffre d’affaires 10

2 Les avantages du régime

de la microentreprise
Fiche 6 À microentreprise, microformalisme 12
Fiche 7 Des obligations comptables allégées 14
Fiche 8 Une exonération des plus-values à la clef 16
Fiche 9 La microentreprise et les autres impôts 19

3 Des limites à ne pas négliger

Fiche 10 Les revers de la simplicité 20

4 Changer de régime d’imposition

Fiche 11 La sortie volontaire du régime micro 23
Fiche 12 La sortie obligatoire en cas de dépassement des seuils 25
Fiche 13 Conséquences du changement 27

5 Le microentrepreneur
sur les plans juridique et social
Fiche 14 Le microentrepreneur : un travailleur indépendant 28
Fiche 15 Microentrepreneur : quelles obligations sociales ? 29
Fiche 16 La place du conjoint du microentrepreneur 31

• RF CONSEIL • Novembre 2004 3

1. Idées reçues
sur la microentreprise
Nouveau statut juridique
pour les uns, régime
d'imposition pour les
autres, instrument de
défiscalisation pour
certains… les idées sur
la microentreprise sont
nombreuses mais
beaucoup sont fausses.
■ Un nouveau statut
juridique d'entreprise ?
Contrairement à une idée souvent avan-
cée, la microentreprise n'est pas un nou-
veau statut juridique. Il n'est d'ailleurs
pas possible de créer une microentre-
prise. Actuellement, le particulier qui
souhaite « monter sa boîte » a le choix
entre deux formes de structure : l'en-
treprise individuelle ou la société (ex. :
SA, SARL, SNC). La micro-entreprise
appartient à la première catégorie de
structure : c'est une entreprise indivi-
duelle qui, sous réserve de certaines
spécificités, répond à toutes les caracté-
ristiques de cette structure (pas de capi-
tal minimum, responsabilité illimitée de
l'exploitant).
■ Un nouveau
régime d'imposition ?
Non. S'il est bien vrai que la micro-
entreprise correspond à un régime d'im-
position, pour autant celui-ci n'a rien de
nouveau, il existe même depuis plusieurs
années. En fait, c'est surtout depuis 1999
que ce dispositif a pris de l'essor. En
effet, à cause de la suppression du régi-
me du forfait cette année-là, il est deve-
nu le régime d'imposition qui s'applique
de plein droit aux petites entreprises,
4 Novembre 2004 • RF CONSEIL•
l'autre régime étant celui du réel qui
comprend le « réel normal » et le « réel
simplifié ». Selon la nature de l'activité
exercée par l'exploitation, on parle de
« micro BIC ou de micro BNC ».
■ Pourquoi un régime pour
les petites entreprises ?
La création du dispositif de la micro-
entreprise est partie de la volonté de
mieux tenir compte des spécificités des
petites entreprises. Il était en effet
inadapté de faire peser sur le chef d'en-
treprise individuelle les mêmes obliga-
tions déclaratives et comptables que
dans les grandes structures. D'autant
que dans les petites entreprises, très
souvent, l'exploitant est seul (ou assisté
de son conjoint, le cas échéant) pour
faire marcher l'entreprise et effectuer
les démarches administratives et juri-
diques. Le régime de la microentreprise
n’est donc qu’un dispositif ultrasimplifié
d'imposition et de déclaration des résul-
tats (voir pp. 6 et 7, fiche 3).
■ À microentreprise,
microprojet ?
Non. Bien entendu, le régime fiscal
d'une entreprise n'est pas lié à l'impor-
tance « qualitative » du projet en jeu.
Cela dit, compte tenu des conditions
d'application de ce régime et notam-
ment du montant du chiffre d'affaires à
ne pas dépasser, en pratique, on
constate qu'il s'applique essentielle-
ment aux projets qui nécessitent peu
de fonds pour leur constitution.
■ Un bon moyen
de frauder le fisc ?
Voilà encore une idée fausse qu'il
convient de chasser, d'autant qu'elle
 peut coûter cher. Les revenus tirés
d'une microentreprise ne sont pas
exonérés. À ce titre, ils doivent être
déclarés tous les ans. À défaut, le chef
d'entreprise s'expose à une procédure
d'évaluation d'office des résultats de
son exploitation majorée de pénalités.
Cela dit, il est vrai que compte tenu du
mode d'évaluation forfaitaire du béné-
fice imposable et de la non-obligation
d'établir un bilan, un contrôle fiscal sur
une structure imposée selon le régime
de la microentreprise sera, de fait,
beaucoup plus difficile à mener, notam-
ment pour reconstituer le chiffre d'af-
faires réellement réalisé.
■ Un passage obligé
pour les créateurs
d'entreprise ?
Non, d'une part parce qu'il existe plu-
sieurs causes d'exclusion qui sont liées
soit à la nature de l'activité, soit à la
structure de l'exploitation (voir pp. 6 et
7, fiche 3) ; d'autre part, parce que dès
le démarrage de l'activité, l'exploitant
peut décider de se placer sous un autre
régime d'imposition (voir pp. 23 et 24,
fiche 11).
■ Une microentreprise
fonctionne sans salariés ?
Pas nécessairement, même si, en pra-
tique, il n'est pas rare que l'exploitant
soit seul dans l'entreprise ou, seule-
ment assisté de son conjoint (surtout
en phase de démarrage), il peut tout à
fait recruter des salariés.
■ Un régime adapté
aux pluriactifs
Compte tenu de sa simplicité et de sa
souplesse de fonctionnement, le régi-
me de la microentreprise convient par-
faitement aux pluriactifs. Par exemple,
le salarié qui, par ailleurs, réalise
quelques travaux d'essais avant de se
lancer dans un projet commercial per-
sonnel et qui, à ce titre, ne souhaite
pas encore se plier à toutes les forma-
lités exigées aux entreprises. ■

2. Les différents régimes

d’imposition
Entreprises Chiffre d’affaires Régime
Normal Option
Toutes entreprises sauf N’excédant pas 76 300 ¤ Micro BIC et RS (2) (et
celles exclues du micro BIC ou 27 000 ¤ franchise TVA franchise de plein
(1) et les sociétés de plein droit droit) ou RR (3)
civiles de moyens

Toutes entreprises Entre 76 300 ¤ et

y compris celles exclues 763 000 ¤ ou entre RS (2) RR (3)
du microBIC (1) et les 27 000 ¤ et
sociétés civiles de moyens 230 000 ¤

Toutes entreprises, Plus de 763 000 ¤ –

à l’exception des sociétés ou plus de 230 000 ¤ RR (3) –
civiles de moyens

(1) Bénéfices industriels et commerciaux. (2) RS : Régime simplifié d’imposition. (3) RR : Régime réel normal
d’imposition.

• RF CONSEIL • Novembre 2004 5

Les conditions
3. Portrait type
du microentrepreneur
Quatre conditions
sont requises pour
bénéficier du régime
de la microentreprise.
Comme nous l'avons dit précédem-
ment, le régime de la microentreprise
est un régime (ultrasimplifié) d'impo-
sition et de déclaration des résultats.
À ce titre, comme tout régime d'im-
position, son application est liée au
montant du chiffre d'affaires réalisé
par l’entreprise (voir p. 5, fiche 2, les
différents régimes d’imposition). Mais
d’autres conditions sont requises.
Elles sont cumulatives et impératives ;
donc, sauf quelques tolérances admi-
ses, le non-respect de l’une d’elles
entraîne la perte du régime de la
microentreprise (sur les tolérances en
cas de petits dépassements, voir
pp. 25 et 26, fiche 12).
■ Un exploitant individuel
Le régime de la microentreprise est
exclusivement réservé aux contri-
buables qui exercent leur activité en
nom propre, c’est-à-dire les exploi-
tants individuels. Les sociétés sont for-
mellement exclues quel que soit le
montant de leur chiffre d’affaires.
Cette condition est interprétée de
façon stricte puisqu’elle vise aussi bien
les sociétés dont les résultats sont sou-
mis à l’impôt sur les sociétés (ex. : SA)
que celles soumises à l’impôt sur le
revenu (ex. : SARL de famille ayant opté
pour l’IR, sociétés de personnes, socié-
tés civiles…). Conséquence directe de
cette condition : les exploitants indivi-
duels qui envisagent de se mettre en
société doivent donc garder à l’esprit
qu’en optant pour le statut de l’EURL
6 Novembre 2004 • RF CONSEIL•
(entreprise unipersonnelle à responsa-
bilité limitée), ils ne peuvent pas bénéfi-
cier du régime de la microentreprise.
■ Non soumis à la TVA
Deuxième condition exigée pour
bénéficier du régime de la micro-
entreprise : le chef d’entreprise ne doit
pas être soumis à la TVA. Deux cas de
figure sont possibles : soit l’exploitant
n’est pas soumis à la TVA parce que
son activité est hors du champ de cet
impôt, soit, parce que, bien qu’exer-
çant une activité normalement soumise
à la TVA, il bénéficie de la franchise en
base de TVA pour l’année entière.
Pas de commentaires particuliers si
l’activité est hors du champ de la TVA.
En revanche, il convient de s’arrêter
sur la notion de franchise en base de
TVA. Il ne s’agit pas d’un régime d’im-
position mais d’exonération applicable,
notamment aux exploitants individuels
dont le montant du chiffre d’affaires ou
des recettes de l’année précédente ne
dépasse pas les seuils ci-contre. Ce dis-
positif d’exonération entraîne des
conséquences non négligeables pour
l’entreprise, ce qui d’ailleurs, en pra-
tique, explique une des causes de sor-
tie volontaire du régime de la micro-
entreprise (sur une présentation
détaillée de la franchise en base de
TVA, voir pp. 8 et 9, fiche 4).
■ Activités exclues
Quel que soit le montant de leur
chiffre d’affaires, sont exclues du régi-
me de la microentreprise les entre-
prises qui se livrent à certaines activi-
tés. Il s’agit notamment :
- des marchands de biens, promoteurs,
lotisseurs et agents immobiliers, des
 opérations portant sur des immeubles
ou fonds de commerce. Ne sont pas
concernés par l’exclusion les loueurs
en meublé ni ceux qui donnent en loca-
tion-gérance des fonds de commerce ;
- des loueurs de matériel et de biens
de consommation durables ;
- des opérations portant sur des mar-
chés financiers.
Pour les contribuables se livrant à des
activités non commerciales, certaines
activités empêchent aussi l’application
du régime de la microentreprise
(micro BNC). C’est le cas :
- pour les officiers publics et ministé-
riels, des bénéfices provenant de leur
charge et office ;
- des bénéfices réalisés par les contri-
buables qui proviennent de production
littéraire, artistique, scientifique ou de la
pratique d’un sport lorsqu’ils ont
demandé à être imposés sur la base
d’un revenu égal à la moyenne des
bénéfices de l’année d’imposition et des
deux ou quatre années précédentes.
■ Un chiffre d’affaires
plafonné
Dernière condition pour bénéficier du
régime de la microentreprise : le
chiffre d’affaires annuel de l’exploitant
ne doit pas dépasser certaines limites ;
• RF CONSEIL • Novembre 2004
à défaut, sous réserve de certaines
tolérances, il est obligatoirement sou-
mis à un autre régime d’imposition.
Fixés initialement à 70 000 F, puis rele-
vés à 100 000 F ces seuils sont, depuis
1999, fixés à 500 000 F et 175 000 F
selon la nature de l’activité.
Compte tenu du passage officiel à l’eu-
ro, depuis le 1er janvier 2002, les seuils
d’application du régime de la micro-
entreprise ont été convertis. Ils sont
désormais fixés à :
- 76 300 ¤, pour les entreprises dont le
commerce principal est de vendre, en
l’état ou après fabrication ou transfor-
mation, des marchandises, objets, four-
nitures et denrées à emporter ou à
consommer sur place ou encore celles
dont l’activité consiste à fournir le
logement ;
- 27 000 ¤, pour les entreprises de
prestations de services (autres que le
logement).
Il convient de noter que tous ces seuils
s’apprécient hors taxe.
En pratique, l’application de ces seuils
peut parfois soulever des difficultés
lorsque l’exploitant se livre notamment
à des activités relevant de ces deux caté-
gories ou exploite plusieurs entreprises
(sur ces questions, voir pp. 10 et 11,
fiche 5). ■
7
Les conditions
4. Pas de microentreprise
sans franchise en base de TVA
Pour bénéficier du régime
micro, le chef d’entreprise
doit impérativement béné-
ficier de la franchise en base.
Sur les quatre conditions exigées pour
bénéficier du régime de la microentre-
prise, c’est bien celle de la franchise en
base de TVA qui, de toute évidence,
soulève le plus d’interrogations. D’une
part, parce qu’elle est la moins explicite,
d’autre part, parce qu’elle a des réper-
cussions importantes que l’exploitant
doit connaître pour, le cas échéant, en
tirer les conséquences qui s’imposent.
■ La notion de franchise
en base de TVA
La franchise en base est un dispositif
qui dispense les assujettis normale-
ment redevables de la TVA du paie-
ment de cette taxe.
Franchise en base des avocats,
auteurs et artistes
Pour les prestations relevant de leur
activité réglementée, les avocats et
avoués bénéficient d’une franchise en
base de TVA lorsque leur chiffre d’af-
faires de l’année civile précédente ne
dépasse pas 37 400 ¤ (depuis janvier
2002). Pour leurs autres opérations
(non réglementées), ils bénéficient
d’une franchise en base lorsque le
chiffre d’affaires correspondant ne
dépasse pas 15 300 ¤ HT.
Les auteurs, artistes-interprètes béné-
ficient également d’une franchise en
base au titre de leurs œuvres lorsque
le chiffre d’affaires de l’année précé-
dente ne dépasse pas 37 400 ¤ HT
(245 000 F avant 2002).
8 Novembre 2004 • RF CONSEIL•
Le régime de la franchise en base de
TVA et celui de la microentreprise
sont deux dispositifs autonomes mais
étroitement liés. Pour preuve, il ne
peut y avoir microentreprise sans fran-
chise en base ; mais l’inverse reste pos-
sible (des sociétés commerciales,
civiles, voire des associations peuvent
bénéficier de la franchise pour autant
qu’elles remplissent les conditions
d’application de ce dispositif).
■ Ne pas dépasser
certains seuils
Pour savoir si un redevable peut béné-
ficier ou non de la franchise en base de
TVA, il faut tenir compte du montant
du chiffre d’affaires ou des recettes
réalisé au cours de l’année civile précé-
dente. La franchise en base s’applique
de plein droit si ce montant ne dépas-
se pas :
- 76 300 ¤ HT, pour les livraisons de
biens, ventes à consommer sur place
et les prestations d’hébergement ;
- 27 000 ¤ HT, pour les autres presta-
tions de services.
Ces limites sont applicables en métro-
pole et dans les départements d’outre-
mer (Guadeloupe, Guyane, Martinique,
Réunion).
Les avocats, avoués, ainsi que les
auteurs et artistes bénéficient d’une
franchise en base spécifique (voir enca-
dré ci-contre).
■ Bien apprécier
les limites
Pour apprécier les plafonds de 76 300 ¤
et de 27 000 ¤, il faut notamment rete-
nir le montant hors taxe des livraisons
de biens, ventes à consommer sur
place, prestations d’hébergement, opé-
 rations relatives au commerce exté-
rieur ou encore des opérations immo-
bilières non taxées. Les honoraires et
recettes rétrocédés par les membres
de professions libérales à un confrère
sont pris en compte s’il sont soumis à
TVA (c’est le cas, par exemple, des
rétrocessions d’honoraires liées à une
mise à disposition de clientèle).
■ Opérations bénéficiant
de la franchise en base
Lorsque les conditions de seuils sont
remplies, la franchise s’applique à l’en-
semble des livraisons de biens, qu’elles
soient internes ou intracommunau-
taires (sauf les livraisons intracommu-
nautaires de moyens de transport
neufs) et aux prestations de services
réalisées par l’exploitant (sauf les opé-
rations qui concourent à la production
ou la livraison d’immeubles).
76 300 ¤ HT ou de 27 000 ¤ HT selon
la nature de l’activité exercée. En cas
de dépassement de ces seuils, il devient
redevable de la TVA soit, dès le
1er jour du mois du franchissement de
la limite, soit le 1er janvier de l’année
suivante. Tout dépendra en fait de l’im-
portance du dépassement (voir pp. 25
et 26, fiche 12) ;
- il n’opte pas pour le paiement de la
TVA. La franchise en base de TVA
n’est donc pas un dispositif irrévocable.
Compte tenu des conséquences
qu’elle entraîne, l’exploitant peut en
effet avoir intérêt à opter pour le paie-
ment de la TVA (sur les conséquences
de la franchise en base, voir pp. 12 et
13, fiche 16). L’option pour la TVA
peut se faire dès la création de l’entre-
prise ou à n’importe quel autre
moment (voir encadré ci-dessous et
p. 23, fiche 11). ■

■ Perte de la franchise
en base
L’exploitant soumis au régime de la
microentreprise bénéficie de la franchi-
se en base tant que :
- son chiffre d’affaires de l’année en
cours ne franchit pas les seuils de

Entreprise nouvelle et franchise en base

Sauf option expresse pour le paiement de la TVA, l’entreprise nouvellement créée
est placée de plein droit sous le régime de la franchise en base dès le début de son
activité (option dans les quinze jours du début d’activité, lors du dépôt de la
déclaration d’existence et d’identification). Pour l’année de sa création, l’entre-
prise bénéficie de la franchise tant que le chiffre d’affaires réalisé (sans ajustement
prorata temporis) ne dépasse pas le seuil de 84 000 ¤ ou 30 500 ¤. Pour l’année
suivante, sachant que la franchise en base est liée au montant du chiffre d’affaires
réalisé l’année civile précédente, l’entreprise bénéficiera donc de la franchise si le
chiffre d’affaires de l’année de sa création, ajusté en fonction du nombre de jours
d’activité, ne dépasse pas les seuils de 76 300 ¤ ou 27 000 ¤.

• RF CONSEIL • Novembre 2004 9

Les conditions
5. Bien apprécier les limites
de chiffre d’affaires
Précautions à prendre pour
bien apprécier les limites
de chiffre d’affaires.
Comme tout régime d’imposition,
celui de la microentreprise est lié au
montant du chiffre d’affaires réalisé par
l’exploitant. L’appréciation des seuils
peut soulever certaines difficultés
lorsque l’activité relève de plusieurs
secteurs ou encore lorsque l’exploi-
tant exerce plusieurs activités.
■ Éléments du chiffre
d’affaires à retenir
Le chiffre d’affaires à comparer aux
limites de 76 300 ¤ et de 27 000 ¤
comprend l’ensemble du montant hors
taxe des opérations que l’exploitant
réalise annuellement avec les tiers dans
l’exercice de l’activité normale et cou-
rante de son entreprise. Par mesure de
simplification, les micro BIC peuvent
tenir compte des recettes effective-
ment perçues (et des dépenses
payées).
Pour apprécier les limites, il n’est pas
tenu compte : des subventions d’ex-
ploitation, des redevances pour
concession, des débours et honoraires
rétrocédés à des confrères, des pres-
tations en espèces allouées par le régi-
me d’assurance maladie des travailleurs
non salariés, des produits financiers
ainsi que des recettes à caractère
exceptionnel telles que le produit de
cession de biens professionnels ou de
transfert de clientèle.
■ Activités mixtes
Pour déterminer lequel des deux
seuils, de 76 300 ¤ ou 27 000 ¤, est
10
applicable, il convient normalement de
tenir compte de la nature de l’activité
exercée. Certaines difficultés peuvent
toutefois se poser lorsque cette activi-
té consiste à la fois, d’une part, en la
vente de marchandises, objets et den-
rées à emporter ou à consommer sur
place et, d’autre part, en la fourniture
d’autres prestations de services. C’est
le cas, par exemple, des entreprises du
bâtiment qui fournissent non seule-
ment la main-d’œuvre mais aussi les
matériaux ou matières premières qui
entrent à titre principal dans l’ouvrage
qu’elles réalisent. Dans ce cas, le régi-
me de la microentreprise est applicable
si le chiffre d’affaires global de l’entre-
prise n’excède pas la limite de
76 300 ¤ HT et si le chiffre d’affaires
annuel relatif aux opérations autres
que les ventes et fournitures de loge-
ment n’excède pas 27 000 ¤.
■ Pluralité d’activités
de même catégorie
Lorsqu’un entrepreneur exploite per-
sonnellement plusieurs entreprises,
commerciales ou non commerciales,
l’ensemble de ses recettes annuelles
est globalisé puis comparé aux limites
du régime micro.
Dans l’hypothèse où chaque membre
d’un même foyer fiscal exploite plu-
sieurs entreprises, commerciales ou
non commerciales, les limites de
chiffre d’affaires sont appréciées sépa-
rément si chacun d’eux exploite l’en-
treprise à titre individuel.
En revanche, s’ils exploitent ensemble
la même entreprise, les recettes sont
globalisées.
Pour apprécier cette situation d’exer-
cice individuel ou collectif de l’activité,
Novembre 2004 • RF CONSEIL•
 le fisc va notamment tenir compte du
régime matrimonial des époux ou de
l’immatriculation faite au registre du
commerce et des sociétés.
■ Pluralité d’entreprises
de catégories différentes
Dans le cas où l’exploitant individuel
exerce séparément une activité com-
merciale et une activité non commer-
ciale, les recettes tirées de ces deux
activités relèvent de deux catégories
d’imposition différentes. Les limites
des régimes micro BIC et micro BNC
sont appréciées séparément.
En revanche, si elles sont exercées au
sein de la même entreprise, en applica-
tion de l’article 155 du code général
des impôts, les modalités d’apprécia-
tion des limites diffèrent selon que l’ac-
tivité commerciale est prépondérante
ou non (voir tableau ci-dessous). ■

Pluralité d’activités BIC et BNC

Mode Recettes à Régimes d’imposition applicables
d’exercice retenir pour
des activités l’appréciation Recettes totales Recettes totales
des limites  27 000 ¤ HT (1) > 27 000 ¤ HT (1)

Pluralité d’activités
BIC et BNC dans le
cadre d’une même
entreprise

1) Article 155 du CGI Cumul du chiffre Imposition en BIC Imposition en BIC réel
applicable d’affaires commercial régime micro ou micro (2)
et des recettes non
commerciales
2) Article 155 du CGI Cumul du chiffre Impositions distinctes (3) : Impositions distinctes (3) :
non applicable d’affaires BIC et des - BIC régime micro - BIC réel
recettes BNC - BNC régime spécial - BNC déclaration
contrôlée

Pluralité d’entreprises Chiffre d’affaires BIC Impositions distinctes : Impositions distinctes :

activités BIC et BNC recettes BNC - BIC régime micro (7) - BIC réel ou micro (4)
séparées appréciées catégorie - BNC régime spécial (7) - BNC déclaration
par catégorie (6) contrôlée ou régime
spécial (5) (7)

(1) Ou 30 500 ¤ HT pour la première année de franchissement.

(2) Application de la règle prévue pour les activités mixtes si l’activité commerciale est une activité de ventes.
(3) Imposition unique BNC possible.
(4) Micro BIC si les recettes  76 300 ¤ HT ou  27 000 ¤ HT ( 84 000 ¤ HT ou  30 500 ¤ HT pour
la première année de franchissement pour les contribuables qui réalisent des opérations soumises à la TVA.
(5) Régime spécial BNC si les recettes BNC  27 000 ¤ HT (1).
(6) Cumul du chiffre d’affaires BIC et des recettes BNC pour l’application de la franchise en base de TVA.
(7) Si application de la franchise en base de TVA. Dans le cas contraire : BIC réel et BNC déclaration
contrôlée.

• RF CONSEIL • Novembre 2004 11

Les avantages
6. À microentreprise,
microformalisme
Difficile de faire plus
simple en matière de
formalités avec le régime
de la microentreprise.
Comme on l’a écrit dans les pages pré-
cédentes, l’une des raisons ayant gou-
verné la mise en place du régime de la
microentreprise a été la volonté de
tenir compte de la spécificité des
petites structures dans lesquelles l’ex-
ploitant est souvent le seul à s’occuper,
d’une part, des relations avec les
clients, fournisseurs et autres tiers et
d’autre part, de l’ensemble des forma-
lités administratives. En pratique, cela
s’est donc traduit par la mise en place
de règles qui aboutissent à un formalis-
me très allégé pour les exploitants.
■ Pas de déclaration
de résultats spécifique
Contrairement aux exploitants impo-
sés selon un régime réel d’imposition
qui doivent joindre à leur déclaration
d’ensemble la déclaration de résultats
professionnels correspondante (impri-
mé 2031, pour les activités commer-
ciales, et 2035 pour les titulaires de
BNC), ceux qui bénéficient du régime
de la microentreprise échappent à
cette contrainte. Ils sont en effet pure-
ment et simplement dispensés du
dépôt des déclarations de résultats
spécifiques. Il leur suffit de reporter
sur la déclaration d’ensemble des reve-
nus le montant brut du chiffre d’affaires
réalisé ou des recettes encaissées au
cours de l’année. Cette somme servira
de base pour calculer le bénéfice impo-
sable (voir ci-dessous).
Ainsi, pour la déclaration des revenus
2004, les recettes ou le chiffre d’af-
12
faires retirés de l’activité microentre-
prise doivent, selon la nature de l’acti-
vité, être mentionnés, en euros, dans
les cadres prévus à cet effet sur la
déclaration complémentaire 2042 C
(feuillet de 4 pages adressé au domici-
le du contribuable ou disponible dans
un centre des impôts).
■ Un bénéfice évalué
forfaitairement
Le bénéfice net soumis à l’impôt sur le
revenu selon le barème progressif est
déterminé automatiquement par le fisc
en appliquant sur le revenu profession-
nel déclaré, comme indiqué précédem-
ment, un abattement forfaitaire censé
représenter l’ensemble des charges
supportées par l’entreprise (frais géné-
raux divers, frais financiers, charges
sociales, amortissement). Selon la
nature de l’activité exercée, le montant
de l’abattement est égal à :
- 72 %, pour les activités de vente et de
fourniture de logement ;
- 52 %, pour les autres prestations de
services ;
- 37 %, pour les titulaires de bénéfices
non commerciaux.
Dans tous les cas, le montant de l’abat-
tement appliqué ne peut être inférieur
à 305 ¤.
■ Pas de TVA à déclarer
et à payer
Autre caractéristique majeure du régi-
me de la microentreprise : l’exploitant
est dispensé de la facturation et du
paiement de la TVA. Cette solution est
la conséquence directe de l’exonéra-
tion de TVA ou de la franchise en base
dont il doit bénéficier pour être sou-
mis au régime de la microentreprise.
Novembre 2004 • RF CONSEIL•
 Concrètement, cela signifie qu’il ne
peut faire apparaître de la TVA sur les
factures, notes d’honoraires ou tout
autre document en tenant lieu qu’il
délivre à ses clients. En lieu et place de
la TVA, il doit indiquer la mention :
«TVA non applicable, art. 293 B du CGI ».
Cette formule est obligatoire. Évidem-
ment n’ayant pas de TVA à facturer,
l’exploitant est aussi dispensé du
dépôt, mensuel ou trimestriel, des
déclarations de TVA CA 3 ou de la
déclaration annuelle de régularisation
CA 12 selon qu’il aurait été soumis, en
matière de TVA, au régime du réel
normal ou du réel simplifié.
■ État spécial n° 2042 P
Les obligations déclaratives des bénéfi-
ciaires du régime de la microentreprise
sont allégées, elles ne sont pas pour
autant inexistantes. Pour preuve, les
exploitants doivent joindre à la déclara-
tion d’ensemble 2042 un état spécial
2042 P. Les informations portées sur
cette déclaration doivent notamment
servir à établir la taxe professionnelle
(voir sur ce point p. 19, fiche 9). ■

Activité
industrielle, artisanale,
Libérale
commerciale
Régime d’imposition Micro BIC Micro BNC
Ventes Prestations de services
(voir p. 7, fiche 3) (voir p. 7, fiche 3)

Chiffre d’affaires annuel 76 300 ¤ 27 000 ¤ 27 000 ¤

maximum

Abattement pour frais 72 % des recettes 52 % des recettes 37 % des recettes

professionnels

TVA Non (voir pp. 8 et 9, Non (voir pp. 8 et 9, Non (voir pp. 8 et 9,
fiche 4) fiche 4) fiche 4)

Formalités déclaratives - Déclaration 2042 C, - Déclaration 2042 C, - Déclaration 2042 C,

- État 2042 P - État 2042 P rubrique 5,
paragraphe D ou E

• RF CONSEIL • Novembre 2004 13

Les avantages
7. Des obligations comptables
allégées
Selon que son chiffre
d’affaires dépasse ou non
18 300 ¤, le poids des
obligations comptables
de l’entreprise sera plus
ou moins important.
■ Pas de comptabilité
complète obligatoire
Autre manifestation du formalisme
allégé qui pèse sur les « microentre-
preneurs » : ils sont dispensés d’établir
un bilan et un compte de résultat. Bien
entendu, cela ne veut pas dire pour
autant que l’exploitant n’est pas tenu
d’établir une comptabilité. Pour preuve
d’ailleurs, la non-tenue des livres obli-
gatoires est passible de sanctions
pénales et fiscales. En fait, les obliga-
tions comptables diffèrent selon que le
montant du chiffre d’affaires dépasse
ou non 18 300 ¤ (voir tableau ci-
contre).
■ Archivage des
documents comptables
Comme toute entreprise, en cas de
contrôle fiscal, celles soumises au régi-
me de la microentreprise doivent être
en mesure de justifier la réalité des
opérations portées dans leurs livres
comptables. C’est pourquoi l’exploi-
tant doit conserver l’ensemble des
pièces justificatives relatives aux
achats, ventes et prestations de ser-
vices réalisées (ex. : factures, tickets de
caisse enregistreuse…). L’exploitant
est libre de retenir le mode d’archiva-
ge le mieux adapté à son activité et à
ses besoins (dossier, classeur…) ; l’es-
sentiel est que le système retenu lui
permette, en cas de besoin, de retrou-
14
ver rapidement le justificatif recherché.
Seule contrainte toutefois, en cas d’utili-
sation d’un procédé de télétransmission
des factures, l’entreprise doit conserver
les informations émises ou reçues dans
leur contenu originel pendant un délai
de six ans (les trois premières années,
sur support informatique, et les trois
suivantes sur le support choisi par
l’entreprise). De façon générale, il faut
garder à l’esprit que les documents et
pièces comptables doivent être conser-
vés pendant dix ans.
■ Le formalisme
lié au livre-journal
Depuis l’année dernière, les entre-
prises placées sous le régime micro
doivent tenir un livre-journal (voir
tableau ci-contre). Il s’agit d’un livre
aux pages numérotées qui enregistre
quotidiennement le montant des
recettes professionnelles en distin-
guant les règlements en espèces des
autres modes de règlement et en indi-
quant les références des pièces justifi-
catives. Les recettes correspondant à
des ventes au détail ou à des services
rendus à des particuliers peuvent être
inscrites globalement à la fin de la jour-
née lorsque leur montant n’excède pas
76 ¤.
Pour être opposable, le livre-journal
doit être coté (attestation du nombre
de pages qui sont numérotées) et para-
phé (certification qui lui donne date
certaine) par le tribunal de commerce
ou le tribunal de grande instance.
Chaque livre reçoit ainsi un numéro
d’identification répertorié par le gref-
fier sur un registre spécial. ■
Novembre 2004 • RF CONSEIL•
 Obligations comptables
Prévues par le code de commerce
Obligations comptables des commerçants soumis au régime des microentreprises
En cours Tenue d’un livre mentionnant
d’exercice chronologiquement le montant et
l’origine des recettes perçues
(entreprises dont le CA n’excède pas
18 300 ¤)
À la clôture - Dispense de bilan et de compte
de l’exercice de résultat (c. com. art. L. 17-4)
- Pour les entreprises dont le chiffre
d’affaires dépasse 18 300 ¤ : relevé des
recettes encaissées, des dépenses
payées, des dettes financières,
des immobilisations et stocks
Obligations comptables des commerçants soumis au régime réel simplifié
En cours Comptabilité simplifiée :
d’exercice - comptabilité de trésorerie,
- centralisation mensuelle des
journaux auxiliaires sur
le livre-journal
Enregistrements des créances et
dettes (c. com. art. L. 123-25)
Dispense de compte de régularisation
pour les charges, autres que les achats,
dont la périodicité n’excède pas
l’année (c. com. art. L. 123-26)
Évaluation forfaitaire des stocks et
productions en cours selon une
méthode fixée par décret (c. com.
art. L. 123-27) :
À la clôture - biens en stock : application d’un
de l’exercice abattement correspondant à la marge
pratiquée sur chaque catégorie
de biens
- travaux en cours : acomptes
réclamés aux clients
Bilan et compte de résultat simplifiés
Dispense de l’annexe prévue par
le plan comptable
• RF CONSEIL • Novembre 2004 15
Prévues par le CGI
Tenue d’un livre-journal servi
au jour le jour présentant le
détail des recettes professionnelles,
factures et autres pièces justificatives
Registre des achats
État dont le contenu doit permettre
le suivi des immobilisations (prix
d’acquisition, amortissement, prix de
cession), mentionner le nombre
de salariés et le montant des salaires
versés (LF 1999, art. 7-11-5.3)
Comptabilité supersimplifiée :
- enregistrement forfaitaire des
dépenses de carburant ;
- absence de justification des frais
généraux accessoires payés en
espèces dans la limite de 1°/°° du CA
et d’un minimum de 150 ¤ depuis
janvier 2002
Idem
Idem
Marchandises et produits :
application sur le prix de vente
d’un abattement correspondant
à la marge pratiquée (globale)
Travaux en cours : acomptes
réclamés aux clients (CGI, ann. IV,
art. 4 LA)
Fiscalement, dispense de bilan lorsque
le total de leur bilan est inférieur à
153 000 ¤ depuis janvier 2002
pour la généralité des entreprises et
54 000 ¤ pour les prestataires
de services
Le droit fiscal ne prévoit pas
l’établissement d’annexe
Les avantages
8. Une exonération à la clef
pour les plus-values
Sous réserve de remplir
certaines conditions, les
plus-values peuvent être,
totalement ou
partiellement, exonérées.
À défaut, elles sont
soumises à un régime
particulier d’imposition.
■ Déclaration et imposition
distincte des plus-values
Les plus-values réalisées suite à la ces-
sion de biens utilisés pour l’exercice de
la profession, commerciale ou non
commerciale, ne sont pas prises en
compte pour l’application de l’abatte-
ment forfaitaire de 72 %, 52 % ou 37 %.
Pour rappel, cet abattement ne s’ap-
plique que sur les bénéfices retirés de
l’exploitation courante et normale de
l’entreprise (voir p. 10, fiche 5).
Comme pour les plus-values réalisées
dans le cadre d’activités imposées selon
un régime réel d’imposition, les plus-
values de microentreprises sont sou-
mises à des règles particulières d’imposi-
tion. De ce fait, elles sont déclarées de
façon distincte sur la déclaration 2042 C,
dans les cases spécialement prévues à cet
effet. Leur montant doit également être
reporté sur l’état annexe 2042 P que le
microentrepreneur doit toujours joindre
à sa déclaration d’ensemble 2042.
En pratique toutefois, bien souvent ces
cases n’ont pas à être remplies car les
exploitants, soumis au régime de la
microentreprise, peuvent bénéficier
d’un régime d’exonération. Il faut donc
garder à l’esprit que c’est uniquement
dans le cas où les conditions d’exonéra-
tion ne sont pas satisfaites que les plus
ou moins-values doivent être déclarées.
16
■ Un régime de faveur
pour les PME
L’exploitant « microentrepreneur » qui
cède des biens professionnels peut se
prévaloir d’un dispositif général et per-
manent d’exonération qui permet de
faire échapper à l’impôt les plus-values
réalisées. Il vise aussi bien les plus-
values réalisées dans le cadre d’une
activité commerciale, artisanale que
libérale. Ce régime a récemment été
modifié. Depuis le 1er janvier 2004, les
plus-values réalisées peuvent être exo-
nérées si les conditions suivantes sont
remplies.
- D’une part, l’activité doit être exer-
cée depuis au moins cinq ans (cette
condition n’est pas modifiée). En géné-
ral, le délai de cinq ans est décompté à
partir du début de l’activité qui corres-
pond le plus souvent à la date de créa-
tion ou d’acquisition de la clientèle ou
du fonds de commerce mais, il faut
savoir qu’en cas de contrat de loca-
tion-gérance, le délai est décompté à
partir de la date de mise en location.
- D’autre part, le montant des recettes
annuelles réalisées pendant l’année civile
ne doit pas excéder 250 000 ¤ TTC (au
lieu de 152 600 ¤ TTC jusqu’au 31
décembre 2003), pour les entreprises qui
se livrent à la vente de marchandises ou à
la fourniture de logement et
90 000 ¤ TTC (au lieu de 54 000 ¤ TTC
jusqu’au 31 décembre 2003), pour les
entreprises prestataires de services et les
titulaires de bénéfices non commerciaux.
Autre nouveauté, également applicable
aux plus-values réalisées au cours des
exercices clos à compter du 1er janvier
2004, au delà des seuils précités, l’imposi-
tion ne sera plus immédiatement totale.
En effet, selon la nature de l’activité exer-
Novembre 2004 • RF CONSEIL•
 cée par l’entreprise, si les recettes
annuelles sont comprises entre 250 000 ¤
TTC et 350 000 ¤ TTC ou 90 000 ¤ TTC
et 126 000 ¤ TTC, les plus-values ne sont
taxées que sur une fraction de leur mon-
tant. Cette fraction imposable est déter-
minée d’après le rapport qui existe entre
le montant des recettes qui excède
250 000 ¤ TTC (ou 90 000 ¤ TTC) et
100 000 ¤ TTC (ou 36 000 ¤ TTC pour
les prestataires de services et titulaires de
bénéfices non commerciaux). Ce n’est
qu’au-delà des seuils de 350 000 ¤ TTC
et 126 000 ¤ TTC que l’imposition
deviendra désormais totale.
■ En cas d’activité mixte
En cas d’activité mixte, c’est-à-dire se rat-
tachant à la fois aux ventes et aux presta-
tions de services, les plus-values sont exo-
nérées en totalité si le montant global des
recettes n’excède pas 250 000 ¤ TTC et
celui des recettes afférentes aux presta-
tions de services n’excède pas 90 000 ¤
TTC. Compte tenu des nouveautés appli-
cables à partir du 1er janvier 2004, si l’un
ou l’autre de ces seuils est dépassé, sans
dépasser toutefois 350 000 ¤ TTC et
126 000 ¤ TTC, seule une fraction de la
plus-value sera imposée.
En pratique, la situation d’activité mixte
concerne souvent les artisans du bâti-
ment qui, dans leur secteur d’activité,
fournissent généralement les matériaux
et matières premières nécessaires à la
réalisation de leurs prestations de ser-
vices. Pour apprécier ces limites, les
exploitants concernés doivent donc dis-
tinguer, sur les factures remises aux
clients, la quote-part du montant qui se
rapporte aux prestations de services et
celle qui se rapporte aux ventes.
■ L’exonération appliquée
aux microentreprises
Lorsque les conditions de l’exonération
ne sont pas remplies, les plus-values doi-
vent alors être déclarées ; elles sont
ensuite imposées (voir ci-dessous). En
pratique, cette hypothèse d’imposition
ne peut concerner que les « micro-
• RF CONSEIL • Novembre 2004 17
entrepreneurs » qui exercent leur activi-
té depuis moins de cinq ans. Le dépasse-
ment des limites de 250 000 ¤ ou de
90 000 ¤ étant peu probable dans le
cadre de notre étude de la microentre-
prise, puisque dans ce cas, l’entreprise
ne peut, de fait, plus bénéficier de ce
régime d’imposition puisque les seuils
plafonds de la microentreprise sont
dépassés, de même que les seuils de
tolérance prévus (voir p. 25, fiche 12). À
l’approche du délai de cinq ans, l’exploi-
tant peut donc avoir intérêt à attendre
avant de céder des biens professionnels
pour pouvoir ainsi bénéficier de l’exoné-
ration des plus-values réalisées. Jusqu’au
31 décembre 2005, il pourra, s’il remplit
les conditions, demander à bénéficier du
nouveau dispositif d’exonération des
plus-values. Mis en place par la loi pour
le soutien à la consommation et à l’in-
vestissement votée le 9 août 2004, ce
dispositif permet d’exonérer en totalité
les plus-values résultant de la cession
d’une branche complète d’activité com-
Les biens professionnels
des microentreprises
Le régime d’exonération ici décrit vise
la plus-value résultant de la cession des
biens professionnels. Il s’agit en prin-
cipe des biens inscrits au bilan de l’ex-
ploitation. S’agissant des microentre-
prises, qui ne sont pas obligées
d’établir un bilan, le fisc considère
qu’ont la nature de biens professionnels
d’une part, les biens affectés par nature
à une exploitation professionnelle (ex. :
fonds de commerce, matériels,
outillage), d’autre part, les biens affec-
tés par destination à une exploitation
professionnelle. Entrent dans cette
catégorie tous les biens qui peuvent
aussi bien faire l’objet d’une utilisation
professionnelle que personnelle
(immeuble, voiture particulière). En cas
d’utilisation mixte, l’affectation profes-
sionnelle est déterminée en retenant la
fraction du prix de revient qui corres-
pond à l’utilisation professionnelle.
Les avantages
prenant un fonds de commerce ou une
clientèle dont la valeur retenue pour le
calcul des droits d’enregistrement ne
dépasse pas 300 000 ¤. Ce dispositif
s’applique aux cessions réalisées du 16
juin 2004 au 31 décembre 2005. Il s’ap-
plique quels que soient la durée d’activi-
té de l’exploitant (plus ou moins 5 ans)
et le montant de son chiffre d’affaires.
■ Calcul et imposition
des plus-values : les étapes
Étape 1 : Calcul de la plus-value.
Pour savoir si l’exploitant qui cède un
bien professionnel réalise une plus ou une
moins-value, il doit comparer le prix de
cession du bien par rapport à sa valeur
d’origine (ex. : prix d’acquisition) de celui-
ci diminué des amortissements linéaires
qui sont réputés avoir été pratiqués.
Dans la mesure où, dans le cadre du régi-
me de la microentreprise, l’abattement
forfaitaire intègre les amortissements
linéaires et qu’en l’absence de comptabi-
lité complète, l’exploitant ne dispose pas
de tableau d’amortissement, c’est donc à
lui, en cas de cession d’un bien profes-
sionnel, de reconstituer la valeur nette
comptable du bien qui sera ensuite com-
parée au prix de cession. Ce calcul doit
être effectué pour chaque bien cédé.
La plus ou moins-value est à court
terme si le bien cédé est détenu depuis
moins de deux ans ; elle est à long
terme dans le cas contraire.
Étape 2 : Calcul de la plus ou
moins-value nette. L’ensemble des
plus ou moins-values à long terme réa-
lisées pendant l’année fait ensuite l’ob-
jet d’une compensation entre elles. Il
en résulte soit une plus-value nette à
long terme, soit une moins-value nette
à long terme. Le même calcul de com-
pensation est fait pour les plus et
moins-values à court terme réalisées
pendant l’année.
Étape 3 : l’imposition des plus ou
moins-values. À chaque plus ou
moins-value correspond un traitement
fiscal particulier :
- Les plus-values nettes à long terme
sont imposées au taux réduit de 16 %
(27 %, pour l’imposition des revenus
2004, compte tenu des prélèvements
sociaux).
- Les plus-values nettes à court terme
sont soumises à l’impôt sur le revenu
selon le barème progressif.
- Les moins-values nettes à long terme
sont imputées sur les plus-values à long
terme réalisées au cours des dix exer-
cices suivants.
- Les moins-values nettes à court
terme sont génératrices d’un déficit
reportable sur le revenu global. ■

Tableau récapitulatif (entreprises relevant de l’IR)

Durée Plus-values Moins-values
de détention
des biens Moins de 2 ans Au moins 2 ans Moins de 2 ans Au moins 2 ans
Éléments court terme (1) – court terme court terme (2) court terme (2)
amortissables pour les amortis-
sements déduits ;
– long terme
pour le surplus (1)

Éléments court terme long terme court terme long terme

non amortissables

(1) Ces plus-values sont majorées, le cas échéant, du montant des amortissements expressément exclus des
charges déductibles ainsi que des amortissements irrégulièrement différés.
(2) Ces moins-values sont diminuées, le cas échéant, du montant des amortissements expressément exclus
des charges déductibles ainsi que des amortissements différés.

18 Novembre 2004 • RF CONSEIL•

9. La microentreprise
et les autres impôts
Au regard des autres
impôts, le microentrepre-
neur est un chef d’entre-
prise comme les autres.
Sous réserve de quelques aménage-
ments appliqués à certains impôts, le
régime de la microentreprise concerne
exclusivement l’imposition des résultats
et la TVA (voir pp. 12 et 13, fiche 6). Au
regard des autres impôts, l’exploitant
est un exploitant comme les autres.
■ Plus-values
professionnelles
À s’en tenir à la définition stricte du régi-
me de la microentreprise, celui-ci n’a pas
d’impact sur l’imposition des plus-values
professionnelles. Mais, étant donné que
le régime d’exonération des plus-values
réalisées par les petites entreprises est
étroitement lié aux limites de chiffre d’af-
faires des micro-entreprises, il en ressort
en pratique que, sous réserve de
quelques exceptions, les plus-values pro-
fessionnelles réalisées par les exploitants
soumis au régime de la microentreprise
sont exonérées d’impôt (voir pp. 16 et
suivantes, fiche 8).
■ Taxe professionnelle
Pas d’exonération particulière ni d’abat-
tement spécifique pour les exploitants
soumis au régime de la microentreprise.
Tous les ans, ils doivent donc en princi-
pe acquitter cette taxe locale qui, pour
rappel, est calculée, d’une part, sur la
base de la valeur locative des biens sou-
mis à la taxe foncière (ex. : local profes-
sionnel…) et, d’autre part, pour les
exploitants dont l’activité relève des
bénéfices non commerciaux, d’une frac-
tion des recettes (8 % au lieu de 9 %
• RF CONSEIL • Novembre 2004 19
pour la taxe 2004). Depuis 1999, les
salaires versés par les petits exploitants
ne sont plus pris en compte. Étant
donné le faible montant du chiffre d’af-
faires réalisé par les microentreprises,
celles-ci ne sont généralement pas
tenues de souscrire la déclaration
annuelle de taxe professionnelle (impri-
mé 1003). Pour autant, elles doivent
indiquer sur l’état annexe 2042 P, cer-
tains éléments nécessaires pour établir
la taxe.
■ Taxes sur les salaires
et taxes parafiscales
Les contribuables qui bénéficient de la
franchise en base de TVA sont exoné-
rés de taxe sur les salaires à raison des
rémunérations versées (même s’ils
optent pour le paiement de la taxe).
Ils sont également dispensés des taxes
fiscales et parafiscales qui sont recou-
vrées suivant les mêmes règles que la
TVA. ■
Microentreprise à domicile
et taxe professionnelle
Très souvent, le microentrepreneur
exerce son activité à son domicile.
Même dans cette hypothèse, il est tout
de même redevable de la taxe profes-
sionnelle. Celle-ci est calculée d’après
la valeur locative de la pièce identifiée
comme étant le siège de l’entreprise.
Dans la mesure où cette pièce est en
principe déjà soumise à la taxe d’habi-
tation, une double imposition est alors
possible. Pour éviter cela, il convient
alors de démontrer que les aménage-
ments professionnels réalisés la ren-
dent impropre à l’habitation.
Les limites
10. Les revers de la simplicité
Être imposé sous le régime de la microentreprise entraîne
certaines conséquences qui peuvent justifier un changement
de régime d’imposition.
À bien des égards, compte tenu du peu
de formalisme qu’il implique, le régime
de la microentreprise est idéal pour les
créateurs en phase de démarrage ou
pour les salariés qui souhaitent en
parallèle « monter leur boîte ». Mais,
en rythme de croisière, ce régime peut
trouver ses limites car il implique cer-
taines conséquences qui peuvent
entraver l’essor de l’entreprise.
■ Pas de prise en compte
des charges réelles
Si l’application d’un abattement forfai-
taire pour déterminer le bénéfice
imposable a le mérite de dispenser
l’entrepreneur d’avoir à justifier de la
réalité du montant des charges, elle
peut aussi tourner à son désavantage.
C’est le cas, par exemple, si le montant
des charges réellement supportées est
important. Il peut alors être plus inté-
ressant d’opter pour un régime réel
d’imposition.
Pour être certain de faire le bon choix,
la meilleure solution consiste donc à
comparer les charges réelles avec
celles résultant de l’application de
l’abattement forfaitaire. Pour ce calcul
comparatif, il faut toutefois garder à
l’esprit que les charges de début d’acti-
vité sont souvent plus importantes que
celles dégagées en rythme de croisière.
Autre remarque, l’avantage fiscal gagné
en optant pour un régime réel peut
être limité compte tenu des
contraintes déclaratives liées à ce régi-
me (voir p. 27, fiche 13).
• RF CONSEIL • Novembre 2004 20
■ Pas de déficit
reportable possible
L’évaluation forfaitaire du résultat
imposable présente aussi l’inconvénient
de ne pas permettre la constatation
d’un déficit (situation souvent fréquen-
te les premières années d’activité). Or,
il faut garder à l’esprit que les déficits
des entreprises soumises à l’impôt sur
le revenu ne sont pas perdus ; ils vien-
nent diminuer le montant de l’impôt
que le chef d’entreprise doit payer. S’il
ne veut pas perdre son déficit, l’entre-
preneur a donc là aussi tout intérêt à
changer de régime d’imposition.
■ Des plafonds bas
et vite atteints
Excepté peut-être pour le pluriactif
qui, à raison de quelques activités
ponctuelles dans l’année, a peu de
risques de dépasser les plafonds, pour
les autres (notamment, pour le créa-
teur d’entreprise), il faut savoir que les
seuils de 76 300 ¤ et de 27 000 ¤ sont
vite atteints. Compte tenu des régula-
risations qu’un changement de régime
d’imposition peut impliquer, notam-
ment en matière comptable pour le
rattachement des créances et des
dettes (voir p. 27, fiche 13), il peut par-
fois être plus intéressant d’opter, dès
le début de l’activité, pour un régime
réel d’imposition.
■ Le revers des obliga-
tions comptables allégées
Ne pas être obligé d’établir tous les
ans un bilan et un compte de résultat
est une mesure tout à fait adaptée
pour le microentrepreneur qui réalise
peu de revenus (ex. : le pluriactif ponc-
tuel). Par contre, ce peut être un
inconvénient pour le créateur d’entre-
prise qui, une fois la phase de démar-
rage passée, souhaite se développer.
L’absence de bilan et de compte de
résultat empêche l’entreprise de faire
des prévisions fiables sur le moyen
terme. Cela peut aussi être un handi-
cap si elle souhaite obtenir un emprunt
bancaire.
■ Pas de TVA récupérable
On l’a vu, une des caractéristiques du
régime de la microentreprise est le
non-paiement de la TVA (sur le régime
de la franchise en base, voir pp. 8 et 9,
fiche 4). À première vue, c’est un gain
de trésorerie à la clef. Attention, tou-
tefois, car cela entraîne en contrepar-
tie des conséquences qui peuvent être
pénalisantes.
D’une part, l’exploitant qui ne paye pas
de TVA ne peut récupérer celle qui lui
est facturée sur ses achats et investisse-
ments. C’est un inconvénient majeur
pour tous ceux dont l’activité nécessite
des achats de matières premières ou de
matériaux importants, ou encore, plus
généralement pour ceux en phase de
démarrage, période pendant laquelle les
charges sont souvent importantes.
D’autre part, l’exploitant qui ne paye
pas de TVA ne peut en faire apparaître
sur les factures qu’il délivre à ses
clients. Pas de problème lorsque les
clients sont des particuliers ou des
bénéficiaires de la franchise en base de
TVA, puisque dans tous ces cas ils ne
payent pas la taxe. C’est plus gênant,
par contre, lorsque les clients sont des
professionnels soumis à la TVA car ils
ont besoin de TVA récupérable pour
diminuer le montant de la taxe qu’ils
doivent payer. Être soumis au régime
de la microentreprise peut alors être
un élément « commercial » pénalisant.
21
■ Adhérents de centres
de gestion pénalisés
En contrepartie de l’obligation qu’ils
ont de tenir une comptabilité sincère
et d’accepter les règlements par
chèques, les adhérents de centres
(pour les professions commerciales) et
d’associations (pour les professions
libérales) de gestion agréés bénéficient
d’avantages fiscaux :
- un abattement de 20 % sur la fraction
du revenu qui ne dépasse pas un certain
seuil (seuil fixé à 115 900 ¤ pour 2003) ;
- une réduction d’impôt de 915 ¤
maximum pour frais de tenue de
comptabilité et d’adhésion ;
- une majoration de la limite de déduc-
tion du salaire du conjoint qui travaille,
de façon effective, dans l’exploitation.
Il faut savoir que ces avantages sont
réservés aux exploitants imposés, de
plein droit ou sur option, à un régime
réel d’imposition ; l’exploitant qui
bénéficie du régime de la microentre-
prise ne peut donc en bénéficier (sur
l’impact de ces avantages, voir exemple
chiffré ci-dessus).
■ Pas d’amortissements
L’exploitant soumis au régime de la
micro-entreprise ne peut amortir les
biens qu’il utilise pour son activité. Cela
vaut aussi bien pour l’amortissement
linéaire, qui est déjà pris en compte par
le biais de l’abattement forfaitaire, que
pour l’amortissement dégressif. Ce
mode accéléré d’amortissement est en
effet réservé aux entreprises soumises à
un régime réel d’imposition.
■ Pas d’allégement pour
les entreprises nouvelles
Actuellement, dans le cadre de la poli-
tique d’aménagement du territoire, des
dispositifs d’exonération, totale ou
partielle, de l’impôt sur les bénéfices
Novembre 2004 • RF CONSEIL•
Les limites
réalisés ou de la taxe professionnelle cier car ces dispositifs sont réservés
sont accordés aux entreprises qui aux exploitants soumis à un régime
s’installent dans certaines zones délimi- réel d’imposition. ■
tées. L’exploitant soumis au régime de
la microentreprise ne peut en bénéfi-

• RF CONSEIL • Novembre 2004 22

Changer de régime
11. La sortie volontaire
du régime « micro »
Plutôt que d’avoir à subir
son mode d’imposition,
l’entreprise peut aussi
l’anticiper et choisir celui
qui répond le mieux
à ses besoins.
L’impossibilité de récupérer la TVA ou
de dégager un déficit d’exploitation
reportable, le fait que le montant réel
des charges soit supérieur au montant
de l’abattement forfaitaire ou l’anticipa-
tion d’une phase de développement,
tout cela peut justifier que l’exploitant
décide d’abandonner le régime de la
microentreprise alors même que son
chiffre d’affaires ne dépasse pas les
limites d’application de ce régime. Il peut
alors opter soit pour un régime réel
d’imposition de ses résultats, soit pour
le paiement de la TVA, soit pour les
deux. Le choix n’est pas neutre, car
selon l’option effectuée, il faut savoir que
les conséquences ne sont pas les
mêmes.
■ Opter pour un régime
réel d’imposition
Réel simplifié ou réel normal. Les
entreprises relevant de la catégorie
des bénéfices industriels et commer-
ciaux (BIC) qui décident d’opter pour
un régime réel d’imposition ont le
choix entre le régime du réel simplifié
et celui du réel normal. Celles relevant
de la catégorie des bénéfices non com-
merciaux ne peuvent opter que pour le
régime dit de la « déclaration contrô-
lée ». Dans les deux cas, l’exploitant
détermine son bénéfice imposable en
tenant compte des charges réellement
supportées par l’entreprise. La diffé-
rence entre réel simplifié et réel nor-
23
mal réside essentiellement dans le
poids des obligations déclaratives
(nombre de tableaux et annexes à
fournir) qui est beaucoup plus impor-
tant dans le cadre du régime réel nor-
mal. Ceci explique qu’en pratique les
microentreprises optent surtout pour
le régime du réel simplifié.
Date et durée de l’option. Pour les
entreprises relevant de la catégorie des
bénéfices industriels et commerciaux,
l’option pour un régime réel, simplifié ou
normal d’imposition doit être exercée
auprès du centre des impôts dont
dépend l’entreprise, avant le 1er février
de l’année au titre de laquelle l’entrepri-
se souhaite bénéficier du régime réel. La
loi de finances pour 2002 a modifié la
durée de l’option qui désormais ne dure
plus cinq mais deux ans. Par conséquent,
une option exercée avant le 1er février
2003 produira ses effets pour les années
2003 et 2004. En matière de bénéfices
non commerciaux, l’option, qui dure éga-
lement deux ans, doit être exercée au
plus tard le 30 avril. Comme en matière
de BIC, elle se renouvelle par tacite
reconduction par période de deux ans.
Comment opter ? Pas de formalisme
particulier pour l’option. Le fisc exige
simplement qu’elle soit expresse : une
option faite sur papier libre et dûment
signée produit donc tous ses effets
(voir modèle  page ci-contre). En
revanche, le dépôt des déclarations
correspondant à un régime réel d’im-
position (imprimé 2031 pour les BIC et
2035 pour les BNC) n’a pas valeur
d’option. L’entreprise qui souhaite
renoncer à l’option précédemment
exercée doit également le faire par
courrier adressé au centre des impôts
dont elle dépend.
Novembre 2004 • RF CONSEIL•
Changer de régime
 Option pour un régime
simplifié d’imposition
Monsieur l’Inspecteur,
« J’ai l’honneur de vous faire savoir que
j’opte pour le régime simplifié d’imposi-
tion des bénéfices à compter de l’année
.... Sous réserve de continuer à respec-
ter les conditions de l’article 293 B du
CGI, j’entends continuer à bénéficier de
la franchise en base de TVA.
Veuillez agréer,… »
Date et signature
Portée de l’option. À l’inverse de
l’option pour le paiement de la TVA,
celle pour un régime réel d’imposition
des résultats ne produit d’effets que
pour l’imposition des bénéfices. Pour
le reste, l’entreprise continue à bénéfi-
cier de la franchise en base de TVA
(sous réserve, bien entendu, de conti-
nuer à respecter les conditions d’appli-
cation de ce régime).
■ Opter pour le
paiement de la TVA
Régime des acomptes ou CA 3 ?
L’entreprise qui opte pour le paiement
de la TVA est en principe automati-
quement soumise au régime simplifié.
Celui-ci se caractérise normalement
par le paiement, pendant l’année, de
quatre acomptes de TVA et par le
dépôt d’une déclaration de régularisa-
tion CA 12. Chaque acompte versé en
avril, juillet, octobre et décembre est
égal à 25 % de la TVA payée l’année
précédente pour les trois premiers et
20 % de ce montant pour celui de
décembre. L’entreprise peut toutefois
préférer se placer sous le régime du
réel normal. Tous les mois, elle devra
alors souscrire des déclarations de
TVA CA 3. Depuis le 1er janvier 2003,
les entreprises qui ont payé moins de
1 000 ¤ de TVA (hors TVA déductible
sur les immobilisations) au titre de l’an-
née ou de l’exercice précédent n’ont
pas d’acompte à verser en cours d’an-
née. Le versement de la TVA a lieu, en
• RF CONSEIL • Novembre 2004 24
une seule fois, en avril, lors du dépôt
de la déclaration annuelle CA 12.
Date et durée de l’option. L’option
pour le paiement de la TVA peut être
exercée à tout moment auprès du ser-
vice des impôts dont relève l’entre-
prise. Elle est valable deux ans et prend
effet dès le premier jour du mois au
cours duquel elle est déclarée. Une
option exercée, par exemple, le 26 mai
2004 produira donc ses effets du
1er mai 2004 au 31 décembre 2005.
Pour rappel, depuis cette année, l’op-
tion pour un régime réel d’imposition
des résultats dure également deux ans.
L’option n’est soumise à aucun forma-
lisme particulier, ni à une déclaration
fiscale spécifique : une simple lettre
suffit donc, dès lors qu’elle manifeste
clairement la volonté de l’exploitant
(voir modèle  ci-dessous). Pour les
entreprises nouvelles, l’option produit
ses effets dès le début d’activité si elle
est exercée dans le premier mois d’ac-
tivité de l’entreprise.
Portée de l’option. Alors que l’op-
tion pour le paiement de la TVA ne
produit d’effets que pour l’imposition
des résultats, celle pour le paiement de
la TVA est lourde de conséquences car
elle concerne à la fois les BIC (ou
BNC) et la TVA. En d’autres termes,
elle entraîne l’exclusion automatique
régime du « micro » pour l’imposition
des résultats. L’entreprise relève alors
du régime du réel simplifié d’imposi-
tion mais peut opter pour le régime du
réel normal. ■
 Option pour le paiement
de la TVA
Monsieur l’Inspecteur,
« J’ai l’honneur de vous informer que
j’opte pour le paiement de la TVA à
compter du 1er ... 2004. En raison de
cette option, je serai exclu du régime
des microentreprises pour l’imposition
des bénéfices réalisés en 2004 et 2005.
Veuillez agréer,… »
Date et signature
12. La sortie obligatoire en cas
de dépassement des seuils
Selon l’importance du
dépassement des seuils,
la sortie sera plus ou
moins immédiate.
À s’en tenir aux règles qui régissent la
fiscalité, le régime d’imposition d’une
entreprise est notamment déterminé
en fonction du montant de son chiffre
d’affaires. Dépasser les seuils du régi-
me de la microentreprise entraîne
donc, en principe, la sortie obligatoire
du régime « micro » et l’imposition
sous un régime réel.
■ Bénéfices et franchise
en base étroitement liés
En cas de dépassement en cours d’an-
née des seuils d’application du régime
« micro », le fisc admet que l’exploitant
continue à bénéficier de ce régime
ultra-simplifié d’imposition au titre de
la première année de dépassement des
limites, si pour la totalité de cette
même année l’entreprise est exonérée
de TVA ou bénéficie de la franchise en
base de TVA. Or, sur ce point, tout
dépend de l’importance du dépasse-
ment des limites.
■ Une tolérance pour les
« petits » dépassements
Pour éviter que l’entreprise n’ait à subir
de façon trop brutale les conséquences
d’un changement de régime d’imposi-
tion, une tolérance légale a été prévue.
Ainsi, le régime de la « franchise en
base de TVA », indispensable pour
bénéficier du régime « micro », conti-
nue-t-il à s’appliquer si le seuil de 76
300 ¤ n’est dépassé que de 7 700 ¤ et
celui de 27 000 ¤ de 3 500 ¤ (soit un
chiffre d’affaires n’excédant pas
25
84 000 ¤ ou 30 500 ¤). Dans ce cas, le
régime de la microentreprise est main-
tenu au titre de la première année de
dépassement des seuils limites. Par
contre, le 1er janvier de l’année suivan-
te, l’entreprise devient redevable de la
TVA et son bénéfice est, de ce fait,
imposé selon les règles du réel (voir
tableau page ci-contre). L’abattement
forfaitaire de 72 %, 52 % ou 37 % s’ap-
plique jusqu’au plafond de 76 300 ¤ ou
27 000 ¤. Au-delà de cette limite, aucun
abattement n’est appliqué.
À noter également que le maintien du
régime « micro » au titre de la premiè-
re année de franchissement des seuils
ne s’applique ni en cas de changement
d’activité, ni pour les entreprises nou-
velles qui dépassent les limites au titre
de leur première année d’activité.
■ Sort des « grands »
dépassements
Aucune tolérance, en revanche, si le
chiffre d’affaires ou les recettes de l’an-
née en cours dépassent 84 000 ¤ ou
30 500 ¤, l’entreprise devient alors
redevable de la TVA, pour au moins
deux ans. Le paiement est effectif à
compter du premier jour du mois du
franchissement des limites.
Conséquence du paiement de la TVA :
les résultats de l’entreprise ne relèvent
plus du régime « micro ». Ils sont impo-
sés sous le régime simplifié d’imposi-
tion dès l’année du dépassement (à
compter du 1er janvier) et de l’année
suivante (voir tableau ci-dessous).
■ Incidences d’une baisse
du chiffre d’affaires
Les aléas de l’activité économique de
l’entreprise peuvent avoir pour consé-
Novembre 2004 • RF CONSEIL•
Changer de régime
quence que, après une année de hausse
du chiffre d’affaires, celui-ci baisse l’année
suivante. Si cette variation à la baisse
implique de refaire passer l’entreprise
sous les limites du régime « micro », se
pose alors la question de savoir quel
régime d’imposition des résultats doit
être appliqué. L’entreprise repasse-t-elle
automatiquement au régime « micro »
dès l’année de la baisse ? Non, car les
conditions d’application du dispositif de
franchise en base, qui s’apprécient en
fonction du chiffre d’affaires de l’année
précédente, ne sont pas remplies. Les
résultats restent donc imposés selon les
règles du réel l’année suivant celle du
franchissement des seuils (voir tableau
ci-dessous). Sous réserve de respecter
les conditions relatives au chiffre d’af-
faires, il faudra donc attendre deux exer-
cices pour que l’entreprise puisse à nou-
veau bénéficier du régime « micro ». ■

Tableau récapitulatif
CA compris entre 2004 2005
76 300 ¤ et 84 000 ¤ HT
(ventes) ou 27 000 ¤ HT et Paiement
30 500 ¤ HT (PDS) Baisse du de la TVA
chiffre et régime
d’affaires simplifié
Micro-
Maintien du régime de en 2004 d’imposi-
Situation entreprise Micro-
Évolution la microentreprise (BIC) et et en tion (car la
de (BIC) et entreprise
du de la « Franchise en base de 2005, le franchise
l’exploi- « franchise (BIC) et
chiffre TVA » pour l’année entière ramenant en base,
tant en base « Franchise
d’affaires sous appréciée
individuel de TVA » en base
en 2003 CA supérieur à 84 000 ¤ HT les limites en fonction
en 2002 de plein ou 30 500 ¤ F HT de TVA »
d’applica- du CA
droit
tion de l’année
– Régime simplifié
du régime précédente,
d’imposition à compter
« micro » ne s’ap-
du 1er janvier 2003
plique pas)
– Paiement de la TVA
à compter du 1er jour de
dépassement des limites

• RF CONSEIL • Novembre 2004 26

13. Conséquences du changement
Qu’elle soit volontaire ou obligatoire, l’imposition pour un régime
réel entraîne les conséquences suivantes.
tats. Il s’agit de la déclaration 2031 pour
les titulaires de bénéfices industriels et
commerciaux et de la déclaration 2035
pour les titulaires de bénéfices non
commerciaux. Dans les deux cas, l’ex-
ploitant détermine son bénéfice impo-
sable en tenant compte des charges
réellement supportées.
■ TVA récupérable
L’exploitant qui opte pour le paiement
de la TVA peut ainsi la facturer à ses
clients et récupérer celle qui lui est fac-
turée sur ses achats et investissements.
En contrepartie, s’il opte pour le réel
normal, tous les mois il devra souscri-
re une déclaration de TVA CA 3 ; si le
montant de la TVA payée l’année pré-
cédente n’a pas dépassé 400 ¤, la
déclaration pourra cependant être
effectuée par trimestre.
■ Un déficit reportable
L’option pour un régime réel d’imposi-
tion, réel simplifié et normal ou une
déclaration contrôlée, est particulière-
ment intéressante pour les entreprises
déficitaires puisque, dans ce cas, le
déficit d’exploitation dégagé peut être
reporté sur l’ensemble des autres
revenus de l’exploitant et des
membres de son foyer, réalisés au
cours de la même année. Si le revenu
global n’est pas suffisant, l’excédent est
alors reporté, jusqu’à épuisement, sur
■ Une déclaration de
résultats
Tous les ans, les exploitants soumis à un
régime réel d’imposition doivent
joindre à leur déclaration d’ensemble
des revenus une déclaration de résul-
27
le revenu global des six années sui-
vantes.
■ Sort des ARD
L’imposition sous un régime réel d’im-
position permet la constatation d’amor-
tissements linéaires et dégressifs (amor-
tissement plus rapide sur certains types
de biens), en revanche, elle ne permet
plus la prise en compte des « ARD »
(amortissements réputés différés),
ceux-ci ayant disparu. En effet, la loi de
finances pour 2004 a modifié les règles
d’imputation des déficits dans les socié-
tés relevant de l’IS. Désormais, l’imputa-
tion est possible sans limitation de
durée, comme les ARD. Du coup, les
ARD ont perdu leur raison d’être.
Cette solution, s’applique aussi aux
sociétés soumises à l’IR.
■ Plus-values constatées
en franchise d’impôt
Les contribuables qui exercent pour la
première fois l’option pour un régime
réel d’imposition peuvent constater,
en franchise d’impôt, les plus-values
acquises sur les éléments non amortis-
sables à la date de l’option. ■
Novembre 2004 • RF CONSEIL•
Statuts juridique et social
14. Le microentrepreneur :
un travailleur indépendant
Conséquences juridiques
du fait que le statut fiscal
de la microentreprise est
réservé aux entrepreneurs
individuels.
■ Déclarer son activité
L’entrepreneur individuel soumis au
régime de la microentreprise doit, en
tout début d’activité, accomplir rapide-
ment certaines formalités d’immatricu-
lation et d’affiliation. Celles-ci s’effec-
tuent en un lieu unique, le centre de
formalités des entreprises (CFE), ce qui
permet de souscrire au moyen d’un seul
document les diverses déclarations obli-
gatoires d’ordre juridique, administratif,
fiscal, social et statistique.
Activité commerciale ou indus-
trielle. Le créateur doit s’inscrire au
registre du commerce (RCS) par le
biais du centre de formalités des entre-
prises tenu par la Chambre de com-
merce et d’industrie.
Local professionnel :
le fisc défavorise les libéraux
Les contribuables titulaires de BIC, qui
utilisent un local leur appartenant
pour leur activité professionnelle, sont
autorisés à déduire de leur résultat
imposable le loyer de l'immeuble
même non inscrit à l'actif de leur
bilan. Cette solution n'est pas transpo-
sable aux titulaires de BNC.
• RF CONSEIL • Novembre 2004 28
Activité artisanale. L’inscription se
fait au répertoire des métiers par le
biais du CFE tenu par la Chambre de
métiers.
Activité libérale. Le CFE compétent
est l’URSSAF du département. Pour les
activités réglementées, bien que l’agré-
ment préalable par les autorités compé-
tentes ne soit pas requis par le CFE,
l’inscription auprès de certaines sections
de la CNAPVL n’est possible qu’après
avoir justifié de son inscription à l’ordre
professionnel, ou sur un tableau propre
à la profession ou encore de l’agrément
par les autorités publiques.
■ Local de l’entreprise
La jouissance du local où s’exerce l’ac-
tivité peut résulter d’un bail (quant au
choix, voir RF Conseil 129, pp. 12 à
16), d’une domiciliation collective ou
encore d’un titre de propriété si le
micro-entrepreneur s’installe dans un
local lui appartenant (voir encadré).
■ Risques liés à l’activité
L’entreprise individuelle n’est pas une
personne ; elle se confond avec son
propriétaire qui est indéfiniment res-
ponsable sur ses biens des dettes de
l’entreprise (RF Conseil 118, p. 13).
Risque supplémentaire : même s’il n’in-
tervient pas dans l’activité, le patrimoi-
ne du conjoint peut aussi parfois être
mis en danger (voir p. 30, fiche 15).
■ Démarches sociales
Le microentrepreneur relève en prin-
cipe du régime social des non-salariés.
Ses obligations déclaratives et les
conditions de versement de ses cotisa-
tions peuvent toutefois varier s’il s’agit
d’un pluriactif (voir p. 29, fiche 15). ■
15. Microentrepreneur :
quelles obligations sociales ?
Le microentrepreneur est
astreint aux obligations
d'un travailleur non salarié,
même si elles sont allégées
en début d'activité.
■ La protection sociale
d'un indépendant
Progressivement, ces dernières
années, les prestations et le niveau de
cotisations des régimes de protection
sociale du régime général des salariés
et de celui des indépendants se sont
rapprochés (RF Conseil 113, p. 11).
Une réelle différence demeure cepen-
dant : sauf assurance volontaire auprès
d'un des deux organismes facultatifs
existants (la GSC ou l’APPI), les tra-
vailleurs indépendants ne bénéficient
pas du droit à l’indemnisation chômage
au cas où l’entreprise péricliterait.
■ Charges sociales
allégées au démarrage
Base de calcul forfaitaire unique.
Faute d’éléments de référence, les coti-
sations des deux premières années se
calculent sur la base d’une assiette for-
faitaire unique valant pour toutes les
cotisations (sauf les cotisations d’assu-
rance vieillesse complémentaires des
artisans et les cotisations invalidité-
décès des artisans et commerçants).
Ces cotisations font l’objet d’une régu-
larisation la troisième année, une fois les
revenus réels connus.
Une base progressive les deux pre-
mières années. Pour ne pas obérer, par
de lourdes régularisations, les capacités de
financement des créateurs, l’assiette de
calcul de leurs cotisations des deux pre-
mières années est progressive : 18 fois la
29
valeur de la base mensuelle de calcul des
prestations familiales la première année et
27 fois cette valeur la seconde année. Par
ce biais, la troisième année, la régularisa-
tion sera généralement moins lourde. À
noter que le régime diffère sensiblement
pour les libéraux. Depuis 2004, l’entre-
preneur individuel soumis au régime
micro BIC ou micro BNC peut toutefois
demander que ses cotisations soient cal-
culées sur ses revenus réels de l’année.
Rien à payer au début. Aucune coti-
sation n’est appelée au cours des trois
premiers mois d’activité. En pratique,
cette règle peut même aboutir à un
délai de paiement de six mois. Ainsi,
pour les cotisations personnelles URS-
SAF, si le délai entre le début d’activité
et la date limite officielle de paiement
des cotisations (15 février, 15 mai,
15 août et 15 novembre) n’atteint pas
90 jours, le versement est reporté à
l’échéance suivante.
■ Le pluriactif ponctuel
n’échappe pas à l’URSSAF
Le régime fiscal de la microentreprise est
fort utile en cas d’activités multiples. Mais
ce n’est pas si simple sur le plan social.
Par exemple, un salarié complétant ses
revenus par des droits d’auteur doit
doublement cotiser : au régime général
des salariés et à celui des non-salariés
dont relève son activité indépendante
(RF Conseil 120, p. 15). Même occasion-
nelle, une prestation non salariée doit
être déclarée au CFE. Peu importe que le
microentrepreneur bénéficie déjà d’une
couverture sociale en tant que salarié ou
qu’il s’avère ensuite que, au vu des pla-
fonds, aucune cotisation n’est finalement
due en tant qu’indépendant (RF Conseil
125, p. 8).
Novembre 2004 • RF CONSEIL•
Statuts juridique et social
Depuis le 1er janvier 2004, cependant, les
salariés en activité ou bénéficiant de l’al-
location parentale d’éducation (rempla-
cée par la PAJE pour les enfants nés ou
adoptés après le 1er janvier 2004) qui
créent ou reprennent une entreprise
• RF CONSEIL • Novembre 2004 30
tout en conservant leur emploi salarié
peuvent, sur leur demande et dans la
limite d’un plafond de revenus, être exo-
nérés de cotisations personnelles dues
au titre de leur nouvelle activité. ■
16. La place du conjoint
du microentrepreneur
L’entrepreneur doit
songer aux incidences de
son statut sur la situation
de son conjoint, qu’il par-
ticipe ou non à l’activité.
■ Un statut professionnel
adapté au conjoint
Le régime fiscal de la microentreprise
étant réservé à l’entrepreneur indivi-
duel, son conjoint n’a d’autre choix
que de collaborer :
- soit en bénévole sans statut particu-
lier. S’il n’a pas sa propre activité, il est
considéré sans profession,
- soit en tant que conjoint-collabora-
teur inscrit au RCS ou à l’URSSAF,
droit reconnu depuis peu au conjoint
du professionnel libéral (RF Conseil
129, p. 17),
- soit comme conjoint salarié de son
époux s’il peut démontrer la réalité du
lien de subordination.
■ Risques liés à l’activité
Outre les risques financiers encourus
directement par l’entrepreneur (voir
p. 28, fiche 14), le patrimoine de son
conjoint peut aussi être mis en péril
même s’il n’intervient pas dans l’activité.
Ainsi, en cas de mariage sous le régime
de la communauté des biens, les créan-
ciers de l’exploitation peuvent se payer
sur les biens propres du chef d’entrepri-
se et sur le patrimoine commun dont la
moitié appartient à l’autre époux. D’où
la nécessité d’adapter son régime matri-
monial (RF Conseil suppl. 118, p. 6).
Responsabilité accrue. Le régime
de séparation des biens doit permettre
de cantonner les risques au patrimoine
du microentrepreneur. Mais certains
31
actes (ex. : souscription d’une garantie)
ou prises de décision par le conjoint
dans l’entreprise pourraient être invo-
qués par les créanciers pour étendre
leurs poursuites. C’est surtout vrai à
l’égard du conjoint bénévole. Le salarié
qui s’en tient à son rôle de subordon-
né ou le conjoint-collaborateur qui
n’est qu’un mandataire de l’entrepre-
neur sont davantage à l’abri.
■ Protection sociale liée
au statut professionnel
Le choix du statut du conjoint, dont
découle sa protection sociale, dépend
largement du fait qu’il exerce ou non
une activité personnelle par ailleurs lui
conférant déjà une protection. Ayant
droit de l’entrepreneur, le bénévole est
pris en charge pour les risques mais ne
perçoit pas d’indemnités. Tandis que le
conjoint-collaborateur peut bénéficier
d’une couverture sociale gratuite plus
étendue, la plus large protection étant
néanmoins assurée au salarié (RF
Conseil suppl. 118, pp. 16 et 17).
■ Salaire du conjoint
Le bénévole et le conjoint-collaborateur
n’étant pas rémunérés, il n’y a pas de
revenu imposable ou déductible ; dans
certaines limites, les cotisations volon-
taires versées pour le conjoint-collabora-
teur peuvent néanmoins être déduites
du résultat. La rémunération du conjoint
salarié est entièrement déductible (à
condition de ne pas être excessive et de
correspondre vraiment au travail fourni)
si les époux sont séparés de biens. À
défaut, le salaire n’est déductible, pour
l’exercice civil 2003, qu’à hauteur de
2 600 ¤ ou 41 890 ¤ en cas d’adhésion
à un centre de gestion agréé. ■
Novembre 2004 • RF CONSEIL•