COURS DE COMPTABILITE GENERALE

(Systme comptable OHADA

Obect!"s sp#c!"!$%es
Lobjectif de ce cours est de donner aux tudiants les fondamentaux de la
comptabilit gnrale afin de les amener, dans un premier temps,
comprendre les techniques de base de cette discipline et, dans un second
temps comprendre, travers lorganisation des travaux comptables, les
diffrents traitements des pices de base jusqu la confection des tats de
synthse, particulirement le compte de rsultat et le bilan.
St&at#'!e p#(a'o'!$%e
Les diffrents thmes abords dans ce cours feront lobjet dapplications ce qui
favorisera une meilleure comprhension des techniques dveloppes. ussi,
reviendra!t!il aux tudiants de faire leffort de lire les cours et surtout de
sentra"ner en reprenant les applications traites dans ce cours et dans dautres
manuels de comptabilit gnrale.
PLAN DU COURS
P&em!&e pa&t!e ) *ONDEMENT DE LA COMPTABILITE
MODELE DE LA COMPTABILITE
C+ap!t&e , ) Les obect!"s (e la comptab!l!t#
#! $finition de la comptabilit
%& %& Les donnes de base chiffres
'& '& Le traitement comptable
(& (& Les tats de synthse
##! Les objectifs de la comptabilit
%& )esurer la richesse cre et contr*ler son partage
'& +ournir un moyen de preuve dans la vie des affaires
(& +ournir un outil daide la dcision
,& +ournir une base pour le diagnostic conomique et financier
-& +ournir une base pour la synthse et la prvision macro!conomique
.& +ournir un instrument de rgulation sociale
C+ap!t&e - ) La R#'leme.tat!o. comptable
#! Les sources du droit comptable
%& Les traits internationaux
'& Les textes lgislatifs
(& La jurisprudence
,& La doctrine nationale et internationale
##! La normalisation comptable
C+ap!t&e / ) Les P&!.c!pes "o.(ame.ta%0 (% mo(le comptable
#! Lenregistrement des flux conomiques
%& Le principe de la partie double
'& Le compte
##! Lorganisation des comptes
%& Les comptes de situation
'& Les comptes de gestion
(& Le plan comptable
,& Les principes directeurs du droit comptable
###! Lorganisation des travaux comptables
%& Les sources lgales de lorganisation comptables
'& Lencha"nement des travaux comptable
(& Lapplication
'
LA COMPTABILISATION DE L1ACTI2ITE
C+ap!t&e 3 ) La ta0e s%& la 4ale%& ao%t#e (T2A5
#! Le mcanisme de la /0
%& Le 1rincipe
'& Le calcul de la /0
(& La relation la valeur ajoute
##! Le champ dapplication de la /0
%& Les assujettis
'& Les oprations taxables
(& Le seuil dassujettissement
,& Les exonrations
-& La territorialit
###! Le fait gnrateur et lexigibilit
%& Le fait gnrateur
'& Lexigibilit
#0! Les comptes de /0
C+ap!t&e 6 ) Les &elat!o.s a4ec les cl!e.ts et "o%&.!sse%&s
#! Les rgles de base de la facturation
%& $finition et prsentation de la facture
'& Les lments de la facture
(& La conservation de la facture
,& Les rductions accordes
-& Les diffrentes catgories de factures
##! 2alcul et comptabilisation de factures de doit
%& 1rincipe
'& +actures de doit avec escompte conditionnel
(& applications
###! 2alcul et comptabilisation des factures davoir
%& 1rincipe
'& pplications
#0! Les frais accessoires lis aux achats
%& 1rincipe
'& 2as particulier des frais de transport
(& vances et acomptes sur commandes
(
C+ap!t&e 7 ) Les emballa'es comme&c!a%0
#! /ypologie demballages
##! Les achats demballages
###! Les pr3ts demballages titre gratuit et les locations
#0! La consignation demballages
%& )canisme de consignation
'& $consignation demballages
(& 2as de non restitution
,& applications
C+ap!t&e 8 ) Relat!o.s a4ec les p&estata!&es (e se&4!ces
#! La prestation de services
%& %& 1rincipe
'& '& Le plan de compte
##! /0 sur prestation de services
(& 1rincipe
,& pplications
C+ap!t&e 9 ) Les &elat!o.s a4ec le pe&so..el et les o&'a.!smes soc!a%0
#! La rmunration du personnel de lentreprise
%& Les lments du salaire
'& Les cotisations la charge de lemployeur
(& Les retenues sur salaires
,& La comptabilisation des salaires
-& pplications
##! Le personnel extrieur lentreprise
C+ap!t&e : ) Les &elat!o.s a4ec l1a(m!.!st&at!o.
#! Limp*t sur le bnfice
%& %& Limp*t sur les socits
'& '& Limp*t sur le revenu des personnes physiques
(& (& pplications
##! Limp*t sur le chiffre daffaires
,& 1rincipe
-& La dclaration de /0
.& pplication
,
C+ap!t&e ,; ) Les !.4est!sseme.ts et le%& "!.a.ceme.t
#! Les immobilisations incorporelles et corporelles
%& /ypologie des immobilisations incorporelles et corporelles
'& 4valuation des immobilisations
(& 2omptabilisation
##! Les immobilisations financires
%& /ypologie des immobilisations financires
'& 4valuation des immobilisations financires
(& 2omptabilisation
###! Le +inancement des investissements
#0! Les oprations de dsinvestissement
C+ap!t&e ,, ) Les op#&at!o.s (e t&#so&e&!e
#! Les rglements en espces
##! Les rglements par chques
###! Les rglements par virements
#0! Les rglements par cartes bancaires
0! Les rglements par effets de commerce
%& Lentreprise et les effets
'& La comptabilisation des effets
(& Les difficults de recouvrement
,& applications
0#! Ltat de rapprochement bancaire
%& 1rincipe
'& )thode
(& application
-
PREMIERE PARTIE ) *ONDEMENT DE LA COMPTABILITE
SERIE ,< MODELE DE LA COMPTABILITE
C+ap!t&e ,< LES OB=ECTI*S DE LA COMPTABILITE
La gestion dune entreprise conduit faire des choix, prendre des dcisions dans le but de
raliser des objectifs dont le principal est la ralisation dun profit financier.
La gestion de lentreprise suppose donc des dcisions courantes qui engagent lentreprise sur
le court terme et des dcisions stratgiques qui lengagent sur le long terme. La gestion doit
3tre efficiente, en dautres termes, elle doit prendre en compte des contraintes conomiques et
juridiques et sappuyer sur des outils daide la dcision telle que la comptabilit.
I< D#"!.!t!o. (e la comptab!l!t# "!.a.c!&e
La comptabilit est un systme dorganisation de linformation financire permettant de saisir,
de classer, enregistrer des donnes de base chiffres et prsenter des tats refltant, leur date
darr3t, une image fidle du patrimoine, de la situation financire et du rsultat dune entit
5entreprise, association, administration etc.&
,5 >%elles so.t les (o..#es (e base c+!""&#es ?
2es donnes ont pour origine des flux conomiques qui naissent des changes entre les units
conomiques, lentreprise et son environnement.

flux physiques ou rels
flux financiers
.
salaris
+ournisseurs
6anques
4tat 7
collect 1ubl
ctionnaires
89 ::82#4:
4ntreprise
2lients
-5 E. $%o! co.s!ste le t&a!teme.t comptable ?
Les pices justificatives tels que les factures, les chques, les feuilles de paie, les pices de
caisse et dautres encore et par catgorie doprations 5achats, ventes, rglements;.& sont
classes, saisies et enregistres gr<ce au moyen s informatiques, dans les registres de travail
au jour le jour.
2es diffrents traitements permettent de =
conserver la mmoire des oprations qui rythment la vie de lentreprise chaque anne
ou exercice >
conna"tre tout moment la situation de la trsorerie >
produire de fa?on intermittente des tats de synthse 5bilan, compte de rsultat, tableau
de financement des ressources et emplois, lannexe.&
/5 De $%els #tats s1a'!t<!l ?
#l sagit des comptes annuels encore appels documents de synthse
Les @ lments forment un tout indissociable dcrivant de fa?on rgulire et sincre les
vnements, oprations et situation de lexercice pour donner une image fidle du patrimoine,
de la situation financire et du rsultat de lentreprise.
Les tats financiers, selon le systme comptable 8A$ sont rendus obligatoire en tout ou
en partie selon la taille des entreprises apprcie selon des critres de chiffre daffaires.
/oute entreprise est, sauf exception lie sa taille, soumise au systme .o&mal de
prsentation des tats financiers et de tenue des comptes. 9n systme all#'# est prvu pour
les entreprises dont le chiffre daffaires nexcde pas cent millions 5%BB.BBB.BBB& de francs
2+.
Les trs petites entreprises sont assujetties, sauf utilisation de lun des deux systmes ci!
dessus %. systme m!.!mal (e t&#so&e&!e
a5 Le b!la.
2est une photographie du patrimoine de lentreprise un moment donn 5 la cl*ture de
lexercice en gnral&. #l se prsente sous la forme dun tableau deux parties =
C
$ocuments de synth
52omptes annuels&
6#LD
2ompte de
rsultat
/+#E4 annexe
ACTI* PASSI*
ACTI* IMMOBILISE
#mmobilisations incorporelles
#mmobilisations corporelles
#mmobilisations financires
ACTI* CIRCULANT
ctif circulant A8
:tocFs
2rances et emplois assimils
TRESORERIE ACTI*
/itres de placement
6anques 7 221
2aisse
CAPITAU@ PROPRES
2apital
Eserves
Esultat de lexercice
DETTES *INANCIERES A RESS ASSIM
4mprunts
$ettes de crdit!bail
PASSI* CIRCULANT
$ettes circulantes A8
+ournisseurs dexploitation
$ettes sociales 7 dettes fiscales
utres dettes
TRESORERIE PASSI*
6anques et crdit descompte
6anques crdits de trsorerie et dcouverts
/8/L 2/#+ /8/L 1::#+
Les cap!ta%0 p&op&es constituent les ressources de financement propres lentreprise
Les (ettes "!.a.c!&es et le pass!" c!&c%la.t regroupent les emprunts long terme, les
diffrentes dettes dexploitation et les avances de trsorerie obtenues des banques = ce sont des
ressources externes.
L1act!" !mmob!l!s# reprsente les investissements de lentreprise, cest lensemble des
moyens destins rester durablement dans lentreprise, pendant plusieurs cycles de
production.
L1act!" c!&c%la.t regroupe des moyens non durables, renouvels chaque cycle de
production.
$ans loptique conomique, le pass!" reprsente les ressources de financement de lentreprise
et l1act!" les emplois qui en sont faits.
$ans une optique juridique, le bilan est dsign comme le patrimoine = le pass!" reprsente ce
doit lentreprise 5dettes& et l1act!", ce que possde lentreprise 5les biens et droits&.
G
b5 Le compte (e &#s%ltat
Le compte de rsultat regroupe toutes les oprations lorigine de lactivit de lentreprise
pour la dure dun exercice comptable. 2es oprations sont appeles charges et produits de
lexercice.
COMPTE DE RESULTAT
CHARGES PRODUITS
CHARGES D1E@PLOITATION
chats de marchandises
chats de matires %
re
7 fournitures
utres achats
/ransport
;;;;;;;;..
CHARGES *INANCIERES
2harges dintr3ts
;;;;;;;;;;;;
CHARGES HAO
2harges A8
;;;;;;;;;.
PRODUITS D1E@PLOITATION
0entes de marchandises
0entes de produits fabriqus
/ravaux et services vendus
;;;;;;;;;;.
PRODUITS *INANCIERS
Eevenus financiers
;;;;;;;;;;;;;;;
PRODUITS HAO
2ession dactif immobilis
;;;;;;;;;;;;;
RESULTAT DE L1E@ERCICE B (SOMME PRODUITS5 C (SOMME DES CHARGES5
Le rsultat serait un bnfice si la somme des produits est suprieure la somme des charges,
dans le cas contraire, ce serait une perte.
c5 Le tablea% (e "!.a.ceme.t (es emplo!s et &esso%&ces (TA*IRE&
#l regroupe les ressources gnres par lexploitation durant une priode donne et
lutilisation qui en a t faite.
(5 L1a..e0e
4lle regroupe un ensemble dinformations qui compltent et prcisent les renseignements
donns par le bilan et le compte de rsultat.
II< Les obect!"s (e la comptab!l!t#
La comptabilit rpond aujourdhui six finalits principales, savoir =
mesurer la richesse cre par lentreprise et contr*ler son partage >
fournir un moyen de preuve dans la vie des affaires >
fournir un outil daide la dcision >
fournir une base pour le diagnostic conomique et financier >
fournir une base pour la synthse et la prvision macro!conomique >
H
fournir un instrument de rgulation sociale
,5 Mes%&e& la &!c+esse c&##e pa& l1e.t&ep&!se et co.t&Dle& so. pa&ta'e
La comptabilit sert dinstrument de mesure de la richesse cre par lentreprise et du contr*le
de son partage mais aussi dinstrument de calcul et de contr*le de diffrents droits
pcuniaires, des associs, de l4tat, des salaris, des organismes sociaux.
-5 *o%&.!& %. moye. (e p&e%4e (a.s la 4!e (es a""a!&es
La comptabilit sert de moyen de preuve dans la vie des affaires. Le droit commercial, tout
comme le droit fiscal et le droit comptable dans son article %H font obligation aux
commer?ants personnes physiques ou morales de tenir des livres comptables selon des rgles
formelles dont le respect confre la comptabilit une valeur probante.
2es livres sont = le livre!journal, le grand!livre, la balance gnrale des comptes et le livre
dinventaire.
#l convient de prciser que les obligations sont allges pour les petites entreprises.
/5 *o%&.!& %. o%t!l (1a!(e E la (#c!s!o.
Les informations fournies par la comptabilit permettent dorienter les dcisions des
dirigeants dans la gestion quotidienne et dans les perspectives long terme telles que les
dcisions dinvestissement et de leur financement.
35 *o%&.!& %.e base po%& le (!a'.ost!c #co.om!$%e et "!.a.c!e&
Les tats financiers permettent de mesurer posteriori la performance de lentreprise et les
risques conomiques. #ls permettent danalyser les rsultats des diffrentes dcisions prises
tout au long de lexercice.
Les diffrents partenaires de la socit sont intresss par les tats financiers > au premier rang
de ces partenaires, nous avons les actionnaires et les banquiers.
65 *o%&.!& %.e base po%& la sy.t+se et la p&#4!s!o. mac&o<#co.om!$%e
Les informations contenues dans les dclarations fiscales et sociales des entreprises sont
utilises par l4tat 5$irection Inrale de l4conomie, $irection Inrale du plan& pour
raliser des synthses et des prvisions macro!conomiques.
75 *o%&.!& %. !.st&%me.t (e &#'%lat!o. soc!ale
La normalisation comptable, les diffrentes rglementations et contr*les mis en place font de
la comptabilit un outil de rgulation sociale et une source de confiance indispensable toute
relation dchange conomique.
C+ap!t&e -< LA REGLEMENTATION COMPTABLE
Le droit comptable est comme toute discipline juridique structur hirarchiquement.
Lensemble de cette hirarchie constitue les sources de la rglementation comptable.
%B
I< Les so%&ces (% (&o!t comptable
,5 Les t&a!t#s !.te&.at!o.a%0
Lacte uniforme portant organisation et harmonisation des comptabilits des entreprises sises
dans les 4tats!1arties au trait relatif lharmonisation du droit des affaires en frique.
2et acte dfinit les dispositions gnrales, lorganisation comptable, les tats financiers
annuels, les rgles dvaluation, le contr*le des comptes et leur publicit. #l dtermine
galement les dispositions pnales.
Le droit comptable, dans ses dispositions gnrales dfinit les objectifs et fixe les rgles de la
tenue de comptabilit.
:elon larticle % de la loi, toute entreprise doit mettre en place une comptabilit destine
linformation externe comme son propre information.
La comptabilit gnrale est donc obligatoire toutes les entreprises soumises aux
dispositions du droit commercial, les entreprises publiques, parapubliques, les coopratives et
plus gnralement, les entits produisant des biens et services marchands ou non marchands
lexception de celles soumises aux rgles de la comptabilit publique.
La comptabilit doit satisfaire aux obligations de rgularit, de sincrit et de transparence >
elle doit garantir la fiabilit, la comprhension et la comparabilit en =
respectant la terminologie et principes communs toutes les entreprises >
mettant en Juvre des conventions, mthodes et procdures normalises par secteur >
mettant en place une organisation rpondant aux exigences de collecte, tenue, contr*le,
prsentation et communication des informations comptables.
-5 Les te0tes l#'!slat!"s
#ls portent sur les dispositions comptables rsultant de la lgislation nationale 5lois,
rglements etc.&
/5 La %&!sp&%(e.ce
#l sagit des arr3ts dans lesquels les tribunaux ont prcis les rgles comptables applicables
35 La (oct&!.e .at!o.ale et !.te&.at!o.ale
La doctrine en droit dsigne les travaux contenant les opinions exprimes par des juristes et
rsultant dune rflexion sur une rgle ou sur une situation.
vec le dveloppement du phnomne de mondialisation de lconomie, le besoin des mettre
au point des normes comptables internationales est apparu. Les investisseurs doivent pouvoir
disposer dinformations fondes sur un systme unifi.
L#:2 5#nternational ccounting :tandard 2ommittee& est lorganisme charg damliorer et
dharmoniser au niveau international les rgles de prsentation des tats financiers ainsi que
les rgles et pratiques comptables.
%%
II< La .o&mal!sat!o. comptable
4lle correspond lensemble des rgles communes applicables pour ltablissement et la
prsentation des comptes et des tats de synthse. 4lle est le rsultat des usages, des
conventions et des textes lgislatifs et rglementaires. 4lle subit linfluence des banques, des
professionnels de la comptabilit et des finances ainsi que des pouvoirs publics.
C+ap!t&e /< LES PRINCIPES *ONDAMENTAU@ DU MODELE
COMPTABLE
Lenregistrement des flux conomiques en comptabilit doit se faire en respectant un principe
fondamental = le p&!.c!pe (e la pa&t!e (o%bleF
I< L1e.&e'!st&eme.t (es "l%0 #co.om!$%es
,5 Le p&!.c!pe (e la pa&t!e (o%ble
:elon le principe de la partie double, tout flux rel ou montaire doit donner lieu une
inscription dans au moins deux comptes =
un compte dans lequel on inscrit en K &esso%&ce L lorigine de lopration >
un compte dans lequel on inscrit en K emplo! L la destination de lopration.
E0emple = achat crdit de marchandises %BB francs
4mplois achats de mses Eessources 4mplois fournisseurs Eessources
%BB %BB
2ette opration a pour origine 5ressources& le crdit de %BB francs que consent le fournisseur.
1our quelle destination M 51our quel emploi M& La rponse = pour acheter %BB francs de
marchandises.
utres exemples montrant les emplois et ressources.
E0emples (1op#&at!o.s
("l%0 #co.om!$%es5
Dest!.at!o.
(compte se&4a.t (1emplo!5
O&!'!.e
(compte (e &esso%&ce5
chat de marchandises au
comptant en espces
chat de marchandises 2aisse
5espces en caisse&
0ente de marchandises au
comptant par chque
6anque
5remise du chque en banque&
0ente de marchandises
:alaires pays par chque Emunration du personnel 6anque
5argent en banque&
Eglement dun fournisseur
par chque
+ournisseur 6anque
0ente de marchandises
crdit
client 0ente de marchandise
4ncaissement du rglement
par chque dun client
6anque 2lient
%'
-5 Le compte
1ar convention, dans le cadre de la partie double, le compte doit possder deux colonnes =
une colonne de gauche appele $46#/ 5$&
une colonne de droite appele 2E4$#/ 52&
$bit 5$& 2rdit 52&
Le dbit reprsente les emplois alors que le crdit reprsente les ressources.
1our les besoins de la gestion, le comptable est souvent amen arr3ter les comptes. 2e
travail consiste faire la somme des dbits et des crdits et tirer le solde.
a5 L1a&&Gt# (es comptes
Lorsque le total des dbits est suprieur au total des crdits, on dit que le solde est dbiteur
Lorsque le total des crdits est suprieur au total des dbits, on dit que le solde est crditeur.
Lorsquil y a galit entre dbit et crdit, le solde est nul.
Pa& co.4e.t!o.H po%& p&#se.te& %. (oc%me.t #$%!l!b&#H le sol(e se place (% cDt# oppos# E
sa .at%&e
$ 6anque 6#2#I 2
B-N- ,BB BBB GBB BBB B.N-
BCN- .BB BBB %BB BBB BHN-
%BN- '-B BBB
% '-B BBB HBB BBB
(-B BBB :$
% '-B BBB % '-B BBB
b5 La &#o%4e&t%&e (es comptes
4n reprenant lexemple ci!dessus, la rouverture du compte banque 6#2#I se prsentera
comme ci!dessous
$ 6anque 6#2#I 2
:D (-B BBB
S A N s!'.!"!e sol(e E .o%4ea%
%(
II< L1O&'a.!sat!o. (es comptes
8n distingue deux grandes catgories de comptes, les comptes de situation ou de bilan qui
regroupe les comptes dactif et du passif et les comptes de gestion constitus des comptes de
charges et de produits.
,5 Les comptes (e s!t%at!o.
2e sont des comptes qui permettent ltablissement du bilan. Les comptes dactif augmentent
au $46#/ et diminuent au 2E4$#/. LLes comptes du passif augmentent au 2E4$#/ et
diminuent au $46#/.
Les comptes (1act!" prsentent gnralement %. sol(e (#b!te%& et les comptes (% pass!" un
sol(e c&#(!te%&.
-5 Les comptes (e 'est!o.
#ls permettent ltablissement du compte de rsultat. Les comptes de charges augmentent au
dbit et diminuent au crdit > les comptes de produits augmentent au crdit et diminuent au
dbit.
Les comptes (e c+a&'es prsentent gnralement %. sol(e (#b!te%& I les comptes (e
p&o(%!ts %. sol(e c&#(!te%&F
$ans un souci dhomognit, les professionnels de la comptabilit ont ds le %Hme sicle
suggr la cration et lutilisation dun plan des comptes pour les entreprises. Le premier plan
comptable adopt par les pays francophones est le plan comptable gnral de %H,C remplac
par la suite par le plan comptable gnral de %H-C.
Ouelques annes aprs lindpendance, toujours dans le souci dharmonisation et de contr*le,
les pays membres de l82) 58rganisation 2ommune fricaine 7 )algache& ont adopt le
plan comptable 82) qui a fait lobjet de multiple adaptation jusqu perdre son r*le
dharmonisation entre les pays.
/5 Le pla. comptable OHADA
Le plan comptable est une nomenclature de comptes, la ventilation de chaque compte en ses
lments constitutifs correspond un dveloppement de cette nomenclature. Le plan
comptable 8A$ qui est un volet du systme comptable du m3me nom succde le plan
comptable 82).
Le systme comptable 8A$ retient une codification dcimale des comptes avec neuf
classes allant de % H > les huit premires classes sont rserves la comptabilit gnrale
tandis que la comptabilit des engagements et analytique de gestion se partagent la dernire
classe H.
Les comptes sont identifis par un numro auquel est rattach un intitul. 2es deux
K identifiant L sont ncessaires pour enregistrer et suivre les oprations en comptabilit.
4n comptabilit gnrale, les classes % - se rapportent au bilan et les classes . G au compte
de rsultat.
%,
Le systme comptable 8A$ a prvu trois modles de prsentation des tats de synthse en
fonction de la taille des entreprises apprcie selon le chiffre daffaires de lexercice.
/oute entreprise est, sauf exception lie sa taille, soumise au J systme .o&mal K de
prsentation des tats financiers et de tenue de comptes, avec un tat dinformations
additionnelles 5tat supplmentaire statistique&.
/outefois, si le chiffre daffaires est infrieur %BB )illions de +2+, lentreprise peut
utiliser le J systme all#'# KF
Les trs petites entreprises dont les recettes ne sont pas suprieures aux seuils suivants =
(B millions de +2+ pour les entreprises de ngoce >
'B millions de +2+ pour les entreprises artisanales et assimiles >
%B millions de +2+ pour les entreprises de services.
sont assujetties au J systme m!.!mal (e t&#so&e&!e KH sauf utilisation de lun des deux
systmes prvus ci!dessus.
a5 Comptes (% b!la.
#ls se dcomposent en comptes dactif et du passif.
a<, Les p&!.c!pa%0 comptes (1act!"
Les comptes dactif sont dbits des augmentations et crdits des diminutions. #ls se
dcomposent en =
Comptes (e l1act!" !mmob!l!s# (classe -& qui runissent les emplois durables ou les biens
destins rester, sous la m3me forme, dans lentreprise pendant plusieurs exercices. #ls
comprennent =
- les charges immobilises 5'B& qui sont des charges caractre gnral ayant une incidence
sur le rsultat, elles sont non rptitives et peuvent engendrer soit des conomies soit des
gains futurs > elles sont regroupes en frais dtablissement, charges repartir, primes de
remboursement des obligations >
- les immobilisations incorporelles 5'%& = ce sont des immobilisations immatrielles qui se
dcomposent en frais de recherche et dveloppement, brevet, licence, marque et autre
droit similaire, le logiciel, le droit au bail, le fonds de commerce, les immobilisations
incorporelles en cours >
- les immobilisations corporelles qui sont les terrains 5''&, les b<timents installations
techniques et agencements 5'(&, le matriel 5',&, les acomptes et avances verss sur
immobilisations 5'-& >
- les immobilisations financires = ce sont les comptes titres de participation 5'.& et les
autres immobilisations financires 5'C& qui comprennent les pr3ts et crances non
commerciales, pr3t au personnel, dp*ts et cautionnements, intr3ts courus etc.
Les comptes 'G et 'H sont rservs respectivement aux amortissements et provisions.
Comptes (e stocLs (classe /5 = ce sont les marchandises 5(%&, matires premires et
fournitures lies 5('&, autres approvisionnements 5((&, produits en cours 5(,&, services en
cours 5(-&, produits finis 5(.&, produits intermdiaires et rsiduels 5(C&, stocFs en cours de
route, en consignation ou en dp*t 5(G&.
2es produits sont valus au coPt dachat ou coPt de production et sont ressortis au m3me
coPt selon la mthode du coPt moyen pondr 52)1& et celle du premier entr et premier sorti
5141:&.
%-
Comptes (e t!e&s (classe 35 = ce sont des comptes constatant les relations de lentreprise avec
les tiers. #ls comprennent = clients et comptes rattachs 5,%&, les avances aux fournisseurs
5,B&, le personnel 5,'&, les organismes sociaux 5,(&, l4tat et les collectivits publiques 5,,&,
les organismes internationaux 5,-&, les associs et groupes 5,.&, les dbiteurs et crditeurs
divers 5,C& qui enregistre ou les attentes, les produits et charges constats davance, les carts
de conversion actif et passif, crances et dettes hors activits ordinaires 5,G& pour les crances
de cession dimmobilisations, de titres.
/ous ces comptes sont dbits des crances acquises et crdits des remboursements
effectus. 8utre ces comptes, nous avons le compte ,H qui est rserv aux dprciations et
risques provisionns des comptes de tiers.
Comptes (e t&#so&e&!e (classe 65 = les principaux comptes sont les titres de placement 5-B&,
les valeurs encaisser 5-%&, les tablissements financiers, la banque et le 2.2.1 5-'&., les
tablissements financiers et assimils 5-(&, les instruments de trsorerie 5-,&, caisse 5-C&,
rgies davance, accrditifs et virements internes 5-G&. Le compte -H enregistre les
dprciations et risques provisionns.
Les comptes de trsorerie enregistrent les oprations relatives aux valeurs en espces,
chques, effets de commerce, titres de placement, coupons et autres oprations faites avec les
tablissements financiers.
:i le compte banque peut prsenter un solde crditeur 5dcouvert&, les autres comptes sont
toujours dbiteurs.
a<- Les p&!.c!pa%0 comptes (% pass!" )
Les comptes du passif sont crdits des augmentations et dbits des diminutions. #ls se
composent de =
Resso%&ces (%&ables qui sont des ressources de financement mises la disposition de
lentreprise de fa?on durable par les associs et les tiers. $ans ces comptes, on retrouve =
- les capitaux propres forms du capital 5%B%&, du capital personnel 5%B(&, compte de
lexploitant 5%B,&, primes lies aux capitaux propres 5%B-&, des rserves 5%%&, report
nouveau 5%'&, rsultat net de lexercice 5%(&, subventions dinvestissement 5%,&, des
provisions rglementes et comptes assimils 5%-& >
- les emprunts et dettes assimiles constitues du compte %. et ses subdivisions, emprunts
obligataires, emprunts auprs des tablissements de crdit, dp*ts et cautionnements
re?us, intr3ts courus, autres emprunts et dettes >
- les dettes de crdit!bail et contrats assimils qui sont des emprunts de crdit!bail
immobilier et mobilier, des intr3ts courus >
- des dettes lies des participations.
Comptes (e t!e&s (classe 3& = ce sont pour lessentiel des comptes de tiers tudis dans lactif,
mais ici, ces diffrents comptes constatent des dettes de lentreprise vis vis de ces tiers que
sont les fournisseurs, avances re?ue des clients, le personnel, l4tat, les crditeurs divers, les
associs et groupes.
u compte ,G, nous enregistrons les fournisseurs dinvestissements, les dettes dacquisition
de titres de placement, les dettes A8.
1armi ces dettes court terme, il faut citer galement, les lments du compte -. banques,
crdits de trsorerie et descomptes.
%.
b5 comptes (e 'est!o.
8utre la dtermination de la situation nette, la comptabilit se propose aussi dexpliquer le
fonctionnement de lentreprise, son exploitation en fournissant les composantes chiffres du
rsultat de lexercice. La comptabilit de situation est ainsi complte par une comptabilit de
gestion.
b<, L1a.alyse (es &esso%&ces et emplo!s
Les diffrents soldes conduisant au rsultat sont la rsultante des flux positifs ou ressources
internes et des flux ngatifs ou emplois dfinitifs. 2es flux se dcomposent en charges et
produits dactivits ordinaires 58& classes . et C et en autres charges et autres produits qui
sont hors activits ordinaires 5A8& regroups en classe G.
Les "l%0 .#'at!"s o% emplo!s (#"!.!t!"s (classe 75 =
2e sont des charges reprsentant des emplois dfinitifs et rsultant de lactivit ordinaire >
elles appauvrissent lentreprise. 2es charges ont plusieurs origines savoir =
- Les ac+ats (7;& qui se subdivisent en achats de marchandises 5.B%&, achats de matires et
fournitures lies 5.B'&, achats de stocFs de matires et fournitures consommables 5.B,&
autres achats 5.B-& qui enregistre galement des fournitures de bureau non stocF ables,
leau et llectricit, petits outillages etc. >
Le compte 7;/ e.&e'!st&e la 4a&!at!o. (e stocLs (e b!e.s ac+et#s I !l pe%t Gt&e
(#b!te%& o% c&#(!te%&.
- les t&a.spo&ts (7,5 qui regroupent les transports sur achats, sur ventes, pour le compte de
tiers, le transport du personnel, des plis et autres frais de transport>
- les comptes 7- et 7/ &espect!4eme.t se&4!ces e0t#&!e%&s A et B ) ils enregistrent les
services extrieurs lentreprise, ils se subdivisent, pour , en sous!traitance gnrale,
locations et charges locatives, redevances de crdit!bail, entretien et rparation et
maintenance, primes dassurance, documentation, publicit, frais de tlcommunication.
1our 6, en frais bancaires, rmunrations dintermdiaires et de conseils, frais de
formation du personnel, redevances pour brevet, licence, logiciel, les cotisations, le
personnel intrimaire, les frais de mission et rception >
- les !mpDts et ta0es (735 comprennent tous les versements obligatoires constituant des
charges de lentreprise 5imp*ts et taxes directs et indirects, droits denregistrement,
pnalits et amendes fiscales, autres imp*ts et taxes>
- les a%t&es c+a&'es (765 = ce compte regroupe des charges caractre accessoire qui
entrent dans la consommation de lexercice et provenant des tiers > on peut citer les pertes
sur crances clients et autres dbiteurs, les valeurs comptables de cessions courantes
dimmobilisations, les charges diverses tels que dons, jetons de prsence etc.
$ans ce compte, le .-H charges provisionnes dexploitation enregistre les dotations aux
dprciations des lments dactif circulant et les dotations aux provisions pour risques
court terme tels les congs pays >
- les c+a&'es (e pe&so..el (775 = ce compte enregistre lensemble des rmunrations du
personnel de lentreprise quil sagisse des salaires, primes, congs, indemnits > il
enregistre galement des charges sociales >
- les "&a!s "!.a.c!e&s (785 = dans ce compte, on retrouve des charges financires dues aux
diffrents tiers intervenant dans le financement de lentreprise. #l sagit des intr3ts
demprunts, de crdit!bail, des escomptes accords, des pertes de change, pertes sur
cession de titres de placement, des pertes sur risques financiers.
%C
$ans ce compte, il est galement enregistr les charges provisionnes financires
- les comptes 79 et 7: enregistrent respectivement, les dotations aux amortissements et les
dotations aux provisions portant sur des lments dactif immobilis et les risques long
terme.
Les "l%0 pos!t!"s o% &esso%&ces !.te&.es (classe 8 les p&o(%!ts5
#ls constatent lenrichissement de lentreprise et sont gnrateurs de profits > ils proviennent
pour lessentiel des oprations dactivits ordinaires. #ls sont constitus =
- (% compte 4e.tes (8;5 = ce compte enregistre les ventes de marchandises, de produits
finis, de produits intermdiaires, de produits rsiduels, de travaux facturs, de services
vendus et des produits accessoires tels que port, emballages et autres frais facturs,
commissions, locations etc. >
- (% compte s%b4e.t!o.s (1e0plo!tat!o. (8,5 qui enregistre des aides financires de l4tat
ou des collectivits publiques ou des tiers. 4lles sont destines compenser des prix de
ventes administrs ou des charges dexploitation >
- (% compte p&o(%ct!o. !mmob!l!s#e (8-5 dans lequel sont enregistrs les travaux
effectus par lentreprise pour elle!m3me >
- (% compte 4a&!at!o. (e stocLs (e b!e.s et se&4!ces p&o(%!ts (8/5 qui prend son dbit
le stocF initial et au crdit le stocF final. #l peut prsenter un solde dbiteur ou crditeur
selon le niveau des stocFs >
- compte a%t&es p&o(%!ts (865, dans ce compte sont enregistrs tous les produits divers qui
ne proviennent pas directement de lactivit productrice et commerciale, ni des activits
financires ou de ses relations avec l4tat. 8n y trouve les produits de cession courante,
les jetons de prsence et indemnits dassurance re?us etc. $ans le compte C-, et plus
particulirement le sous!compte C-H on enregistre les reprises de charges provisionnes
dexploitation tels que risque court terme et dprciation de lactif circulant hors
lments financiers.
- compte &e4e.%s "!.a.c!e&s et p&o(%!ts ass!m!l#s (885 = il enregistre les ressources que
tire lentreprise de ses activits financires > il sagit des intr3ts de pr3ts, des escomptes
obtenus, des gains de change, des revenus de titres de placement, des gains sur risques
financiers, des gains sur cession de titres de placement. 2e compte re?oit galement des
reprises de charges provisionnes financires 5CCH&, en particulier les reprises sur
dprciation de titres de placement.
- compte t&a.s"e&t (e c+a&'es (895 = ce compte sert limputation de charges
dexploitation ou financires qui doivent 3tre, en raison de leur nature, affectes un
compte de bilan 5charges immobilises, stocF, comptes de tiers&. #l se dcompose en
transferts de charges dexploitation et transferts de charges financires.
- compte &ep&!ses s%& p&o4!s!o.s (8:5) dans ce compte sont enregistrs les annulations et
les rajustements en baisse des provisions financires pour risques et charges, ainsi que
des provisions pour dprciation des lments de lactif immobilis. #l se dcompose en
reprise de provisions dexploitation, reprise de provisions caractre financier et en
reprise damortissements.
Les a%t&es c+a&'es et les a%t&es p&o(%!ts (classe 95
La classe G permet denregistrer les charges et les produits correspondant des oprations qui
ne se rapportent pas lactivit ordinaire de lentreprise. #l sagit =
- (% compte 4ale%&s comptables (es cess!o.s (1!mmob!l!sat!o.s (9,5 = il enregistre la
valeur comptable nette des lments dactif cds 5au dbit la valeur dorigine et au crdit
le cumul des amortissements&
%G
- compte p&o(%!ts (e cess!o. (1!mmob!l!sat!o.s (9-5 = il prend son crdit, le produit net
de cession qui correspond au prix de vente diminu des commissions et frais de ventes et
lindemnit dassurance en cas de destruction du bien. Lindemnit dassurance pour
rparation est galement inscrite dans ce compte.
- Compte c+a&'es +o&s act!4!t#s o&(!.a!&es (9/5 = il regroupe les charges non lies
lactivit ordinaires tels que les pertes sur crances A8, les dons et libralits, les
abandons de crances etc. >
- Compte p&o(%!ts +o&s act!4!t#s o&(!.a!&es (935 = il regroupe les produits qui relvent
dvnements extraordinaires non lis lactivit ordinaire et non rcurrents. #l sagit des
dons et libralits obtenus, les abandons de crances obtenues, les transferts et reprises de
charges A8.
- Compte (otat!o.s HAO (965 = il enregistre les dotations aux amortissements et aux
provisions qui ne concernent pas lactivit ordinaire.
- Compte &ep&!ses HAO (975 = il est destin aux annulations et ajustements en baisse des
provisions, subventions et amortissements non lis lactivit ordinaire.
$ans ce compte sont galement enregistrs limp*t sur le bnfice 5GH& et les participations
des salaris 5GC& et les subventions dquilibre 5GG&.
b<- Les comptes (e 'est!o. et le &#s%ltat
$eux groupes dlments concourent au rsultat, nous avons dune part les lments dactivit
ordinaire et des lments hors activit ordinaire.
4L4)4D/: 4)1L8#: $4+#D#/#+: E4::89E24: #D/4ED4:
Lis lactivit charges dexploit. +inancires produits dexploit. et financiers
ordinaire
Esultat dactivit ordinaire 5E8&
Aors activit charges hors activits produits hors activits
ordinaire ordinaires ordinaires
Esultat hors activit ordinaire 5EA8&
E4:9L// D4/5ED&QE8REA8
b</ Les comptes (e 'est!o. et sol(es s!'.!"!cat!"s (e 'est!o.
La comptabilit analyse et enregistre dune part, les ressources internes dans les comptes
crditeurs, et dautre part, les emplois dfinitifs dans les comptes dbiteurs.
1ar virements successifs des comptes des charges et de produits, on dtermine les diffrents
soldes significatifs de gestion qui sont des sous!comptes du compte ,/ &#s%ltat .et (e
l1e0e&c!ce = marge brute sur marchandises, marge brute sur matires, valeur ajoute, excdent
brut dexploitation, rsultat dexploitation, rsultat financiers, rsultat des activits ordinaires,
rsultat A8 et le rsultat net.
%H
04D/4: )E2AD$# 2A/: 4/ 0E#/#8D $4
:/82S: $4 )E2AD$#:4:
)EI4 6E9/4 :9E
)E2AD$#:4:
04D/4: 1E8$ +6E#O
/E0 et :4E0 04D$9:
1E8$ :/82S44
1E8$92/T #))86#L#:
2A/: $4 )/#4E4: 4/
0E#/#8D $4 :/82S: $4
)/#4E4:
)EI4 6E9/4 :9E
)/#4E4 4/ +89ED#/
)6N):4:R)6N)/R1E
8$
224::8#E4:R:960/T
$4U1LR9/E4: 1E8$
9/E4: 2A/: 4/ 0E $4
:/82S:R/ED:1R:4E0
4U/R#)1 /U4:R9/E4:
2AEI4:
0L49E V89/44
0L49E V89/44 +E#: $4 14E:8DD4L 4U24$ 6E9/ $4U1L8#/
4U24$ 6E9/ $4U1L R
E41E 1E80R /ED:+
$4 2AEI4:
$8//#8D 9U )8E/ E4:9L//
$4U1L8#//#8D
1E8$ +#DD2#4E: 2AEI4: +#DD2#4E4: E4:9L/ +#DD2#4E
E4:9L/ +#DD2#4E E4:9L// $4U1L8#/ E4:9L/ 2/ 8E$#D#E4
1E8$ $4 24:: 1E8$
A8 E41E A8
/ED:+4E/ $4 2AI4:
0L 2/6L4 $4 24::#8D
2AI4: A8 $8/ A8
E4:9L// A8
E4: 8 R E4: A8 #)18/ E4:9L// D4/
35 Les p&!.c!pes (!&ecte%&s (% (&o!t comptable
Le droit comptable donne des principes directeurs dont les professionnels de la comptabilit
doivent sinspirer.
2es principes concourent la prsentation de comptes annuels rguliers et sincres et donnant
une image fidle du patrimoine, de la situation financire et du rsultat de lentreprise.
1our atteindre ces objectifs, les comptes doivent respecter les principes comptables suivants =
P&!.c!pe (% coMt +!sto&!$%e = il dfinit la mthode dvaluation de biens et services
acquis ou produits par lentreprise. Lenregistrement est fait au coPt dachat, pour les biens
acquis titre onreux, au coPt de production pour ceux qui sont produits, et la valeur vnale,
pour les biens acquis gratuitement.
P&!.c!pe (e p&%(e.ce = il donne une vue pessimiste de lentreprise > il consiste
passer sous silence toute plus!value latente ou potentielle et dclarer travers les imputations
comptables, toute moins!value ou perte probable.
P&!.c!pe (e la pe&ma.e.ce (es m#t+o(es qui veut que la mthode denregistrement
et dvaluation ne change dun exercice lautre
P&!.c!pe (e la s#pa&at!o. (es e0e&c!ces, selon ce principe chaque exercice ne doit
supporter que des charges qui lincombent et rien que ces charges.
P&!.c!pe (e la co.t!.%!t# (1e0plo!tat!o. = il met en vidence, une continuit
temporelle par identit de la situation la cl*ture dun exercice comptable avec la situation au
dbut de lexercice suivant, et une continuit dans les formes, les prsentations des comptes et
des faits, ainsi que les mthodes dvaluation >
P&!.c!pe (e la p&##m!.e.ce (e la &#al!t# s%& l1appa&e.ce = pour certaines
transactions, il est difficile de savoir sil faut privilgier laspect juridique ou la ralit
financire. La rsolution de cette difficult est faite par le respect de ce principe.
Don explicitement prvu dans la loi comptable, la rsolution de certaine opration particulire
est fonde sur ce principe 5ex du crdit!bail& >
'B
P&!.c!pe (1!mpo&ta.ce &elat!4e = dans ltat annex aux tats financiers, la loi
comptable recommande de faire figurer toutes oprations dimportance significative sur la
situation patrimoniale et non portes en comptabilit >
P&!.c!pe (e .o.<compe.sat!o. = selon ce principe, les comptes dactif et du passif du
bilan doivent 3tre traits sparment sans compensation, il en est de m3me des charges et
produits du compte rsultat =
P&!.c!pe (e l1!.ta.'!b!l!t# (% b!la. (1o%4e&t%&e = qui veut que le bilan de cl*ture de lexercice
prcdent soit conforme celui douverture de lexercice suivant.
III< L1o&'a.!sat!o. (es t&a4a%0 comptables
$epuis janvier 'BB%, la comptabilit des entreprises est rgie par le nouveau droit comptable
adopt Waound le 'B novembre 'BBB > il porte sur lorganisation et lharmonisation des
comptabilits des entreprises individuelles et socitaires sises dans les 4tats!1arties au trait
relatif lharmonisation du droit des affaires en frique.
/outes dispositions contraires aux dispositions du nouveau droit comptable sont abroges
dans chacun des 4tats!1arties
Le droit comptable 8$$ oblige lentreprise mettre en place un systme dorganisation
qui permette =
la saisie, lenregistrement et la conservation des donnes sur des registres comptables >
le contr*le de lexactitude des donnes et des procdures de traitement >
la production des tats financiers ncessaires.
,5 Les so%&ces l#'ales (e l1o&'a.!sat!o. comptable
Le droit comptable 8A$, dans son chapitre ', traite de lorganisation comptable qui doit
3tre mise en place par lentreprise. 2ette organisation doit satisfaire aux exigences de
rgularit et de scurit afin dassurer lauthenticit des critures de fa?on ce que la
comptabilit serve la fois dinstrument de mesure des droits et obligations des partenaires,
dinstrument de preuve, dinformation des tiers et de gestion.
Lorganisation comptable doit assurer =
un enregistrement exhaustif, au jour le jour, et sans retard des informations de base >
le traitement en temps opportun des donnes enregistres >
la mise la disposition des utilisateurs des documents requis dans les dlais lgaux
fixs pour leur dlivrance.
Larticle %H du droit comptable prcise les livres comptables et autres supports dont la tenue
est obligatoire, il sagit =
du livre!journal >
du grand!livre >
de la balance gnrale >
du livre dinventaire >
Le code gnral des imp*ts, dans ces articles %. et %G, fixe les obligations comptables et
rglemente les dclarations annuelles des rsultats.
Lacte uniforme portant sur le droit du commerce fixe galement les obligations comptables
du commer?ant dans ses articles %( et %,.
'%
-5 L1e.c+aN.eme.t (es t&a4a%0 comptables
:ur la base des dispositions lgales et rglementaires dtailles ci!dessus, lentreprise doit
mettre en place une organisation comptable reposant sur lencha"nement suivant =
/5 Appl!cat!o.
). X4$4 cre une entreprise dauto!cole, le %
er
septembre D sous la dnomination 9/8!
428L4 L4 :9224:. #l dpose la banque le m3me jour sur un compte professionnel, une
somme de -.BBB.BBB + prleve sur son compte personnel. #l effectue ensuite les oprations
suivantes =
B(NBH = retrait de la banque pour alimenter la caisse de son entreprise GBB.BBB +
B-NBH = achat dun vhicule automobile doccasion (.-BB.BBB pay par chque.
B.NBH = achat dun micro ordinateur et dun logiciel de gestion pour auto!cole auprs de la
socit Logiciels et :ervices 5L:& pour respectivement C-B.BBB et %-B.BBB > paiement par
chque bancaire pour la moiti et la moiti crdit >
BCNBH = emprunt de '.-BB.BBB + la banque > cette somme est mise sa disposition le m3me
jour sur son compte bancaire.
BHNBH = achat de fournitures de bureau pour ,-.BBB crdit auprs du fournisseur L#::89
114/4E#4.
%%NBH = achat dune imprimante ,BB.BBB + par chque.
%,NBH = recettes de la quinYaine H-B.BBB + en espces.
%.NBH = paiement de la patente au trsor 'BB.BBB + en espces.
%CNBH = prime dassurance du vhicule %G-.BBB par chque.
%HNBH = paiement par prlvement automatique de la premire mensualit de lemprunt
%C-.BBB 5dont -B.BBB dintr3ts&N
%HNBH = rglement partiel du fournisseur L: (BB.BBB par chque >
'BNBH = insertion dune annonce publicitaire dans le journal 9D#8D %'-.BBB en espces
',NBH = contravention pour absence de port de ceinture de scurit %-.BBB en espces
'CNBH = re?u un pourboire de 'B.BBB en espces auprs dun client pour sa russite
'HNBH = paiement du salaire de la secrtaire temps partiel G-.BBB par chque bancaire
(BNBH = re?u la facture mensuelle des achats de carburant ('-.BBB par chque bancaire
(BNBH = recettes de la deuxime quinYaine du mois %.%%B.BBB dont -.B.BBB par chques, le
reste en espces.
T&a4a!l (ema.(# =
1rsenter le bilan douverture
1asser les critures dans un journal
1rsenter le grand!livre
1rsenter la balance
1rsenter le compte de rsultat simplifi
1rsenter le bilan
''
SERIE II< ) LA COMPTABILISATION DE L1ACTI2ITE
C+ap!t&e 3< LA TA@E SUR LA 2ALEUR A=OUTEE
La taxe sur la valeur ajoute 5/0& est un imp*t indirect 5inclus dans le prix payer& qui
concerne la plupart des produits consomms au Iabon. 2et imp*t calcul sur les ventes est
collect par les entreprises et revers l4tat. La base de calcul 5lassiette& de cet imp*t est le
chiffre daffaires hors taxes.
I< Le m#ca.!sme (e la T2A
,5 P&!.c!pe
4n thorie, lentreprise doit encaisser pour le compte de l4tat la /0 sur ses ventes.
contrario, elle doit payer la /0 incluse dans le prix de ses achats de matires, marchandises,
services et immobilisations.
La /0 sur les ventes reprsente une dette vis vis de l4tat, c1est la T2A collect#e I
La /0 sur les achats et acquisitions dimmobilisation > elle est appele T2A (#(%ct!ble car
elle reprsente une crance de lentreprise sur l4tat > elle est en ralit dductible de la /0
collecte
/ous les mois, lentreprise assujettie doit procder au calcul de sa position en matire de /0,
vis vis de l4tat. /rois situations sont possibles =
POSITION DE L1ENTREPRISE SITUATION
/0 collecte O /0 dductible Lentreprise doit payer la diffrence l4tat,
on parle de T2A E (#ca!sse&
/0 collecte P /0 dductible #l y a c&#(!t (e T2A
/0 collecte B /0 dductible 1as de crance ni dette envers l4tat
Ouelle que soit la situation, lentreprise doit faire sa dclaration priodique de /0.
-5 Le calc%l (e la T2A
La /0 est calcule en appliquant aux lments de la facture soumis la taxe le taux prvu
par la loi.
Les lments de la facture sont =
le prix de vente hors taxes
les frais accessoires de ventes facturs 5commissions, frais de transport, assurance etc.&
elle ne prend pas en compte les rabais, remises et ristournes ainsi que les dbours
certaines taxes parafiscales.
Les diffrents taux prvus par la loi sont les suivants =
'(
,;Q pour leau minrale, poulets imports, sucres, ciment, matriaux de construction,
viandes de bJuf, mouton, porc et volailles importes, huile de table, concentr de tomates,
pices dtaches auto, matriel de p3che, conserves de lgumes etc.
,9Q pour toutes les autres oprations taxables >
;Q pour les exportations
/5 La &elat!o. E la 4ale%& ao%t#e
1our le mois de mai 'BB-, une socit a ralis
un chiffre daffaires hors taxes de HB.BBB +,
les achats et charges externes hors taxes slvent -B.BBB.
/0 collecte Q HB.BBB x %GZQ %..'BB
/0 dductible Q -B.BBB x %GZ Q H.BBB
/0 payer Q 8F-;;
4n terme conomique, on pourrait traduire cet exemple comme suit
0entes HB.BBB
chats et charges externes -B.BBB
0aleur ajoute ,B.BBB
:i nous appliquons le taux de /0 de %GZ la valeur ajoute, on obtient =
,B.BBB x %GZ Q 8F-;;
insi, lexpression taxe sur la valeur ajoute est pa&"a!teme.t %st!"!#e
II< Le c+amp (1appl!cat!o. (e la T2A
,5Ass%ett!s =
8n dsigne par assujetti, toute personne qui ralise des oprations taxables entrant dans le
champ dapplication de la /0.
Lassujetti est donc lagent conomique qui facture la /0, la collecte auprs des ses clients
et opre la dduction de la /0 qui a greve le coPt de ses oprations taxables. #l faut
distinguer le redevable lgal qui est lassujetti du redevable rel qui est le consommateur final.
-5FOp#&at!o.s ta0ables
4lles sont classes en ( catgories =
- Les livraisons de biens qui consistent en un transfert du pouvoir de disposer de ce bien.
2es oprations sont dfinies en fonction de deux critres qui sont la nature du bien 5bien
meuble et corporel& et le transfert de proprit 5livraison dun bien meuble corporel,
livraison soi!m3me& quel que soit llment de contrepartie >
- Les prestations de services qui sentendent de toutes activits qui relvent du louage
dindustrie ou du contrat dentreprise >
',
- Les importations de marchandises qui sont imposables la /0, quels que soient
limportateur et la nature du bien 5cas particulier des diplomates et produits admis
temporairement&.
/5 Se%!l (1ass%ett!sseme.t et .ot!o. (1ass%ett! (e ple!. (&o!t
:ont assujetties de plein droit, les personnes physiques ou morales, qui ralisent titre
habituel ou occasionnel et de fa?on indpendante, des oprations dans le cadre dune activit
conomique titre onreux, pour un chiffre daffaires gal ou suprieur =
.B millions pour les prestations de services,
,B millions pour les professions juridiques et comptables, auto!cole, entrepreneurs de
transport terrestre etc.,
GB millions pour la gnralit des affaires >
-BB millions pour les exploitants forestiers.
35 Les e0o.#&at!o.s
2e sont des oprations normalement taxables mais expressment dispenses du paiement de la
taxe. #l sagit, selon la loi des oprations caractre social, ducatif, sportif, philanthropique
ou religieux ralises par des organismes but non lucratif avec une gestion dsintresse >
Les produits du cru 5p3che, chasse, agriculture, levage&, les biens de premire ncessit 5lait,
riY, Juf, farine, journaux, beurre, ouvrages scolaires, produits pharmaceutiques;& et les
engrais agricoles et produits phytosanitaires sont galement exonrs > il en est de m3me pour
les biens usags revendus par ceux qui les ont utiliss, les prestations relevant de lexercice
des professions mdicales, les biens dquipement pour les activits agricoles et dlevage.
65 La te&&!to&!al!t#
:ont soumises la /0, toutes les affaires ralises au Iabon non comprises dans la liste des
exonrations, alors m3me que le domicile ou la rsidence de la personne physique ou le sige
social de la personne morale est situ hors du Iabon.
III< Le "a!t '#.#&ate%& et l1e0!'!b!l!t# (e la T2A
,5 *a!t '#.#&ate%& =
Le fait gnrateur est lvnement qui donne naissance la crance de l4tat.
-5 L1e0!'!b!l!t# =
4lle se dfinit comme le droit que le service de recouvrement de /0 peut faire valoir un
moment donn auprs du redevable pour obtenir le paiement donc ds lors o[ sest ralis le
fait gnrateur.
Le fait gnrateur et lexigibilit peuvent 3tre simultans ou dissocis.
'-
OPERATIONS *AIT GENERATEUR E@IGIBILITE
Livraison de bien $livrance du bien Ealisation du fait gnrateur
1restations de services 4xcution de la prestation 4ncaissement dacompte ou
du prix
/ravaux immobiliers 4xcution des travaux 4ncaissement dacompte ou
du prix
#mportations de marchandises )ise la consommation Ealisation du fait gnrateur
/ravaux fa?on Livraison du bien Ealisation du fait gnrateur
I2< Les comptes (e T2A
La dlivrance dune facture est obligatoire pour tout assujetti la /0. /oute facture doit
comporter les mentions obligatoires 5voir chapitre suivant&. 4n matire de /0, ces mentions
sont les suivantes =
Le prix hors taxes du bien ou service >
Le taux de /0 applicable >
Le montant de la /0 exigible >
La ventilation des oprations imposables et non imposables et taux respectifs.
u niveau comptable, les montants relatifs la /0 doivent 3tre enregistrs dans les comptes
suivants =
/0 figurant sur la facture de ventes ,,(%, (', ((, (,
/0 figurant sur la facture dacquisition dimmobilisations ,,-%
/0 figurant sur facture dachats de biens et services ,,-', -(, -,
C+ap!t&e 6< LES RELATIONS A2EC LES CLIENTS ET *OURNISSEURS
La plupart des oprations courantes ralises par une entreprise concernent les achats et
ventes. 2es transactions se ralisent en quatre tapes = la commande, la livraison, la
facturation et le rglement. :eules les deux dernires tapes font lobjet dcritures
comptables.
$un point de vue comptable, les ac+ats sont des biens ou services destins 3tre utiliss au
cours dun processus de production, consomms au premier usage ou revendus en ltat.
Les 4e.tes constituent le produit de lactivit normale et courante de lentreprise > elles
correspondent aux ressources acquises pour le prix des marchandises et produits vendus, des
travaux effectus et services vendus.
I< Les &'les (e base (e la "act%&at!o.
Le lgislateur impose gnralement au vendeur la dlivrance dune facture ds la ralisation
dune vente ou dune prestation de service. Le document qui est rdig en fran?ais doit
comporter un certain nombre de mentions obligatoires.
,5 D#"!.!t!o. et p&#se.tat!o. =
'.
9ne facture est un crit par lequel le vendeur fait conna"tre lacheteur le dtail et le prix des
marchandises vendues et prcise les conditions de livraison et de paiement.
9ne facture porte des informations obligatoires tels que
Lidentification de la facture 5numro et date de la facture etc.& >
Lidentification du fournisseur 5le nom ou raison sociale, la forme juridique, ladresse,
le nT du E22), le D#+&
Lidentification du client 5nom ou raison sociale, adresse& >
$ate de la vente ou de la prestation de service >
Le dtail des produits vendus 5nature, quantit, prix unitaire, montant& >
Eductions consenties >
Les taux de /0 appliqus >
comptes per?us >
)ode de paiement 5chque, virement, lettre de change&
2ondition descompte
du fournisseur, le nom du client, la date, le nT de facture, le dtail des produits vendus, la
quantit, le prix unitaire, le total et le mode de paiement.
-5 El#me.ts (e "act%&e =
La facture de vente ou dachat comporte =
- un flux conomique de base constitu des biens durables 5immobilisations&, des biens non
durables ou dexploitation et des services non K stocFables L donc de consommation
immdiate ou suppose immdiate et des biens dont il est ncessaire de suivre la
consommation dans un compte stocF >
- des lments soustractifs = pour des raisons techniques ou commerciales, le montant port
sur la facture subit certaines rductions > il peut sagir du retour des marchandises non
conformes, des rductions commerciales tels que le rabais 5fonction de la qualit des
produits&, remises 5fonction de la qualit du client ou de la quantit achete&, la ristourne
5rduction priodique lie la fidlit du client&, la rduction caractre financier tel que
lescompte de rglement calcul sur le montant hors taxes >
- des lments additifs = dans la quasi totalit des factures, le net commercial dtermin
comme ci!dessus, est augment des dbours et frais rcuprs, des emballages consigns
et de la taxe sur la valeur ajoute pour les entreprises assujetties cette taxe.
/5 Co.se&4at!o. (e la "act%&e
Les factures ainsi tablies doivent 3tre conserves pendant un dlai de % ans, car elles
peuvent servir de preuve en cas de litige.
35 Les &#(%ct!o.s acco&(#es s%& "act%&es
9ne facture peut comporter des rductions de prix accordes par le fournisseur. #l peut sagir
de rduction commerciale et ou financire. Les diffrentes rductions sont =
'C
le &aba!s = rduction accorde pour compenser un dfaut de qualit, un retard ou une erreur
sur la marchandise livre ou pour couler les fins de sries =
la &em!se = rduction accorde en raison de la quantit achete ou de la qualit du client >
la &!sto%&.e = rduction accorde en fonction dun niveau de chiffre daffaires net ralis avec
un client. 4lle a pour objectif de fidliser le client.
l1escompte = cest une rduction accorde pour paiement comptant ou anticip.
65 Les (!""#&e.tes cat#'o&!es (e "act%&es
Les factures permettent au vendeur et lacheteur de garder la trace des transactions quils
ralisent ensemble en se conformant une obligation lgale. 8n distingue les factures de doit
et les factures davoir.
La "act%&e (e (o!t est tablie pour signifier son client quil a livr les biens commands ou
excut la prestation de service demande.
La "act%&e (1a4o!& est tablie par le fournisseur pour =
2onstater un retour de marchandises par le client >
2onstater un retour demballages consigns >
ccorder un rabais ou une remise supplmentaire aprs facturation >
ccorder une ristourne au client >
ccorder un rabais, une remise ou un escompte oubli sur la facture initiale.
A%t&es types (1#l#me.ts l!#s E la "act%&e
Le relev de facture est un document donnant le rcapitulatif des factures de droit, des
factures davoir et les rglements effectus.
Le pro!forma et le devis = ce sont des offres de prix faites par le commer?ant ou le prestataire
de services.
Le &ele4#H la "act%&e p&o<"o&ma et le (e4!s .e s1e.&e'!st&e pasF
Il< Calc%l et comptab!l!sat!o. (e "act%&es (e (o!t
,5 P&!.c!pe
Les rductions commerciales sur facture de doit se calculent K e. casca(e L et toujours avant
la rduction financire > il sagit gnralement du rabais et de la remise.
E0emple = si on accorde une remise de -Z et %BZ, il nest pas question dappliquer un seul
taux de remise de %-Z
Les rductions commerciales sur facture de doit ne se comptabilisent pas. :euls les lments
suivants sont pris en compte = le net commercial > la /0 > lescompte > le net payer.
Appl!cat!o. ) La socit 4\DI et lentreprise )89::089 sont en relation daffaires.
Le %- octobre D, la socit 4\DI envoie son client )89::089 une facture de doit nT
'G
'B- aux conditions suivantes = marchandises montant brut hors taxes '-B.BBB > remise %BZ et
-Z, escompte %Z > taux de /0 %GZ.
T&a4a!l E "a!&e =
1rsenter la facture et enregistrer la cheY le fournisseur et le client.
:ocit 4\DI %-N%BND
$oit
+acture DT 'B- 4ntreprise )89::089
)archandises '-B.BBB
Eemise %BZ '-.BBB
''-.BBB
Eemise -Z %%.'-B
Det commercial '%(.C-B
4scompte %Z '.%(G
Det financier '%%..%'
/0 %GZ (G.BHB
Det payer ',H.CB'
CHER LE *OURNISSEUR
,%% 2lient ',H CB'
.C( 4scompte accord ' %(G
CB% 0entes de marchandise '%( C-B
,,(% /0 collecte (G BHB
fact nT'B- du client )oussavou
CHER LE CLIENT
.B% chat de marchandises '%( C-B
,,-' /0 rcuprable (G BHB
,B% +ournisseur ',H.CB'
CC( 4scompte obtenu
facture nT 'B-
-5 "act%&e (e (o!t a4ec escompte co.(!t!o..el
Lorsque le client signe quil rglera au comptant sa facture, le fournisseur peut lui accorder un
escompte quil porte directement sur la facture, cest le cas de lexemple ci!dessus.
#l peut arriver aussi que le fournisseur pratique une politique descompte conditionnel en
mentionnant au pied de la facture le taux descompte appliquer en cas de rglement anticip.
'H
Appl!cat!o.
La socit 8L) adresse son client D\8I une facture qui se prsente comme sui =
:ocit 8L) le '- octobre D
+acture DT --, $oit =
D\8I
)archandises %BB.BBB
Eemise %BZ ! %B.BBB
Det commercial HB.BBB
/0 %BZ R H.BBB
Det payer HH.BBB
4scompte de 'Z si paiement anticip sous huitaine
Le 'H octobre, D\8I dcide de bnficier de lescompte, il le calcule lui!m3me et adresse
son fournisseur 8L) un chque de HC.B'B + 2+
Calc%l =
Lescompte Q HB.BBB x 'Z Q %GBB
La /0 doit 3tre rduite de H.BBB x 'Z Q %GB
Le net payer devient = HH.BBB ] %GBB ] %GB QHC.B'B
CHER OLAM
,%% 2lient D\8I HH.BBB
CB% 0entes de marchandises HB.BBB
,,(% /0 collecte H.BBB
facture nT --, du client D\8I
-'% 6anque HC.B'B
.C( 4scompte accord % GBB
,,(% /0 collecte %GB
,%% 2lient D\8I HH.BBB
chque nT;. du client D\8I
CHER NROG
.B% chat de marchandises HB.BBB
,,-' /0 dductible H.BBB
,B% +ournisseur 8L) HH.BBB
facture --,
(B
,B% +ournisseur 8L) HH.BBB
-'% 6anque HC.B'B
CC( 4scompte obtenu %.GBB
,,-' /0 dductible %GB
rglement par ch. fact. --,
II< Calc%l et comptab!l!sat!o. (es "act%&es (1a4o!&
,5 P&!.c!pe
Lorsquune facture davoir est tablie en relation avec une facture de doit, elle doit reprendre
les rductions commerciales et financires accordes initialement sur la facture de doit.
Lenregistrement dun retour de marchandises consiste annuler la vente cheY le fournisseur
et lachat cheY le client.
Lenregistrement dune rduction commerciale aprs la facturation initiale 5rduction
commerciale hors facture& se fait =
c+eS le "o%&.!sse%& en moins au crdit 5ou en plus au dbit& du compte de vente concern >
c+eS le cl!e.t en moins au dbit 5ou en plus au crdit& du compte achat concern si cest
ventil, dans le cas contraire au crdit des comptes .B%H, .B'H, .B,H, .B-H, .BGH selon la
nature de lachat..
Lescompte accord aprs la facturation initiale se fait cheY le fournisseur par le dbit du
compte 78/ (escomptes acco&(#s5 et cheY le client par le crdit du compte 88/ (escomptes
obte.%s5F
-5 Appl!cat!o.
Le %CN%B le client )89::089 retourne %BB.BBB de marchandises non conformes
5marchandises relatives la facture 'B- du %-N%B& >
Le %HN%B le fournisseur 4\DI adresse la facture davoir DT ,% son client )89::089 >
cette facture est conscutive son retour de marchandises du %CN%B >
Le 'BN%B 4\DI adresse )89::089 une facture de doit DT '%( de (BB.BBB francs de
montant brut hors /0, une remise de %BZ et le taux de /0 de %GZ.
Le ''N%B, 4\DI accorde une remise exceptionnelle de %BZ supplmentaire sur les
marchandises conserves relatives la facture 'B- > la facture davoir porte le nT ,,
Le '(N%B, 4\DI adresse )89::089 une facture davoir DT -B constatant un
escompte de %Z oubli sur la facture '%(.
(%
ERANG %HN%BND
A2OIR
voir DT,%
MOUSSA2OU
0otre retour de marchandises fact.'B- %BB.BBB
Eemise %BZ ! %B BBB
HB.BBB
Eemise -Z ! ,.-BB
Det commercial G-.-BB
4scompte %Z ! G--
6ase /0 G,..,-
/0 %GZ R%-.'(.
Net E 4ot&e c&#(!t HH.GG%
\DI ''N%BND
08#E
voir nT,,
)89::089
Eabais de %BZ sur les marchandises conserves
5facture nT'B-& 5'%(.C-B!G-.-BB& x %BZ %'.G'-
4scompte %Z ! %'G
6ase /0 %GZ %' .HC
/0 %GZ R' 'G-
Net E 4ot&e c&#(!t %,.HG'
III< Les "&a!s accesso!&es l!#s a%0 ac+ats et a%0 4e.tes
,5 P&!.c!pe
Les frais accessoires sont des frais ports sur la facture de $8#/, ils sajoutent au prix du bien
ou service vendu. #ls portent essentiellement sur les frais dassurance 5pendant le transport&,
les frais de transport et les commissions et courtages verss aux intermdiaires.
:elon le systme comptable 8A$, ces frais sont ports dans les comptes de charge en
fonction de leur nature. #l convient de prciser que ceux de ces frais engags jusqu larrive
frontire des marchandises sont ports directement dans le coPt dachat cest dire les sous!
comptes des comptes achats concerns.
NB = lorsque le vendeur engage des frais pour le compte du client, il les enregistre comme tels
et procde leur transfert par le compte K CG% transfert de charges dexploitation L
('
-5 Cas pa&t!c%l!e& (es "&a!s (e t&a.spo&t
La facturation des frais de transport engags par le fournisseur pour son client dpend des
conditions gnrales de vente dveloppes ci!dessous.
Lorsque les frais de transport sont la charge du fournisseur, la livraison est gratuite pour le
client, on parle de 4e.te a%0 co.(!t!o.s "&a.coH le transport ne figure pas sur la facture.
Lorsque les frais de transport sont la charge du client, les ventes sont faites, soit aux
co.(!t!o.s (1a&&!4#e 5transfert de proprit larrive dans les locaux du client&, soit aux
co.(!t!o.s (#pa&t 5transfert de proprit dans les locaux du fournisseur > les marchandises
voyageant au risque et pril du client&.
:i dans le contrat de vente, il est demand au fournisseur dacheminer les biens jusqu une
destination donne, deux solutions soffrent au fournisseur =
soit acheminer les biens par ses propres moyens >
soit acheminer les biens par lintermdiaire des tiers.
$ans le deuxime cas, le tiers devra 3tre rmunr soit par le client, cest lenvoi en port dP,
soit par le fournisseur, cest lenvoi en port pay.
$ans le %
er
cas, ces frais constituent pour le fournisseur des produits, sils sont facturs > ils
rentrent dans le coPt dachat du client.
Lorsque les biens sont expdis en port pay, le fournisseur enregistre les charges en en
fonction de leur nature et les rcupre par transfert de charges.
.% /ransport trsor ou tiers CG% transf.N chrges ,% client
engagement des frais rcupration
Appl!cat!o.s
a& Le %-N%%ND, la socit #:8 envoie son client 2#4L 6L49 la facture nT(%% comprenant
entre autres informations, les lments suivants = marchandises ,BB.BBB, remise %BZ,
escompte de rglement 'Z, transport factur 'B.BBB, taux de /0 %GZ
b& Le %CN%BND, la socit #:8 envoie au client L4 L2 la facture nT,BC comprenant les
informations suivantes = marchandises (-B.BBB > remise -Z > frais de port avanc '(..BB
//2 > taux de /0 %GZ.
Sol%t!o.s
((
/5 A4a.ce et acompte s%& comma.(e
#l arrive souvent que lon soit amen verser un acompte 5somme verse avant tout
commencement dexcution dune commande ou de travaux& ou une avance 5somme verse
sur justification dexcution partielle de commande ou de travaux& sur une commande
dexploitation.
Lacompte ou lavance re?u constitue pour le fournisseur une dette conditionnelle
rembourser si la commande nest pas excute. 1our le client, cest une crance
conditionnelle.
Appl!cat!o.
La socit #:8 a re?u le 'BN%BND une somme de %-B.BBB au titre davance sur commande de
marchandises auprs de son client L L8X4. Le ',N%B, elle lui adresse la facture nT-B,
portant les informations suivantes = marchandise --B.BBB, remise %BZ > escompte 'Z > /0
%BZ > acompte re?u %-B.BBB.
sol%t!o.s
(,
I2 Les emballa'es comme&c!a%0
Les marchandises sont gnralement livres emballs aux clients.
,5 Typolo'!e (1emballa'es
#l existe diverses sortes demballages =
2ertains sont de faible valeur 5papier, sac plastifi, carton..& ou sont indissociables des
marchandises quils contiennent 5 bo"tes de conserve, pot de yaourt, bouteilles en plastique;&
ce sont des emballages perdus qui ne font pas lobjet dune facturation particulire.
$autres sont de valeur plus importante et peuvent 3tre utiliss pour plusieurs livraisons, ce
sont des emballages rcuprables. 1armi ces emballages, on distingue ceux qui sont
identifiables, cest dire reconnaissables unit par unit 5conteneur, bouteille de gaY& et ceux
qui sont non identifiables 5bouteilles en verre&.
/rs souvent, cette deuxime catgorie demballages subit des oprations particulires, ils
sont consigns ou rendus, do[ leur impact sur la facture.
-5 Les ac+ats (1emballa'es
1our comptabiliser les achats d emballages, lentreprise va utiliser les comptes suivants =
',( )atriel demballage rcuprable et identifiable
.BG chats demballages
.BG% emballages perdus
.BG' emballages rcuprables non identifiables
.BG( emballages usage mixte
.BGH EEE obtenus 5non ventils&
/5 Les p&Gts (1emballa'es E t!t&e '&at%!t et les locat!o.s
Les emballages sont livrs avec les marchandise au client sans quaucune mention les
concernant ne soit porte sur la facture > ce dernier devra bien entendu les restituer au
fournisseur.
#l sagit ici dun pr3t gratuit et sans garantie > cette situation se produit lorsque le fournisseur
confiance en son client.
2ette opration ne se comptabilise pas, puisquelle ne figure pas sur la facture.
Ouant la location, elle concerne le fournisseur qui loue son client ou un autre tiers des
emballages, alors que cette opration ne constitue pas son activit principale. $ans ce cas, une
facture de location est tablie et lopration est comptabilise.
35 La co.s!'.at!o. (1emballa'es
Le fournisseur porte sur la facture de vente, titre de consignation, une somme gnralement
suprieure la valeur relle de lemballage dans le but dinciter le client les rendre.
La consignation, bien quelle figure sur la facture est un pr3t usage assorti dun dp*t de
garantie, elle nest pas un lment du prix de vente et ne doit pas 3tre soumise la /0.
(-
a5 M#ca.!sme (e co.s!'.at!o.
Lopration de consignation correspond un pr3t usage. Le montant de la consignation est
destin garantir au fournisseur, la restitution des emballages dans le dlai. La consignation
qui est le dp*t fait par le client est rembours lors du retour de lemballage.
Lors de la consignation, les comptes ,%H K clients crditeurs emballages consigns L et ,BH
K fournisseur dbiteur emballages rendre L sont utiliss avec pour contrepartie respective les
comptes ,%% K clients et comptes rattachs L et ,B% K fournisseurs et comptes rattachs L ou
des comptes de trsorerie si la facture est paye comptant.
b5 D#co.s!'.at!o. (es emballa'es
Lors du retour des emballages plusieurs situations peuvent se prsenter.
- le fournisseur reprend les emballages et rembourse le prix exact de consignation, il solde
les comptes particuliers demballages >
- le fournisseur reprend les emballages pour un prix infrieur la consignation 5emballages
retourns avec retard, emballages endommags ou rduction prvue dans le contrat&, il
dgage alors un bonis sur reprise soumis la /0 5compte CBC,& et le client constate un
mali sur emballages 5compte .'',&. 2ette diffrence correspond au prix du service rendu
par le fournisseur.
c5 Cas (e .o. &est!t%t!o.
Les emballages consigns peuvent ne pas 3tre restitus, soit parce que le client dcide de le
conserver, soit parce que le fournisseur a fix un dlai, quelle quen soit la raison, la non
restitution change la nature juridique de lopration > le pr3t usage devient une vente.
Appl!cat!o.s
Le 'BN%%ND la socit #I2 envoie son client 6I+ la facture de vente nT ,H- comprenant les
lments suivants = marchandises montant brut .-B.BBB > remise %BZ > taux de /0 %BZ >
emballages consigns - palettes -B.BBB.
Le '(N%%ND 6I+ retourne deux palettes et #I2 lui adresse la facture davoir nT CB >
Le '-N%%ND 6I+ retourne deux autres palettes un peu endommages, #I2 dcide de les
reprendre C.-BB chacune, la facture davoir nT C. lui a t adresse.
Le (BN%%ND 6I+ informe #I2 quelle conserve la cinquime palette, la facture .B, lui a t
adresse.
Sol%t!o.s
(.
C+ap!t&e 8< RELATION A2EC LES PRESTATAIRES DE SER2ICE
$ans le cadre de ses activits dexploitation, lentreprise est amene entretenir des relations
daffaires avec de diffrents prestataires de service. 2es entreprises relvent du rgime de
/0 sur encaissement et paralllement, le client ne peut rcuprer la /0 que si le paiement
est fait. Dotons tout de m3me que ces entreprises peuvent opter pour le rgime de /0 sur les
dbits, cest dire que la /0 est exigible ds que la facture est tablie et dductible pour le
client ds rception de la facture.
I< P&estat!o. (e se&4!ces
,5 P&!.c!pe
:ous le vocable prestation de services, on regroupe des prestations et travaux autres que les
livraisons de biens.
-5 Pla. (e comptes
$ans le plan comptable, les prestations de servi=ces sont regroupes dans les services
extrieurs 7 6, cest!!dire les sous!comptes .' et .(.
II< T2A s%& p&estat!o. ) &'le (1e0!'!b!l!t#
,5 P&!.c!pe
La /0 sur prestation de services peut relever de deux rgimes diffrents =
le rgime de /0 sur les encaissements > dans ce cas, la /0 est rpute 3tre collecte
et exigible ds que le paiement dun acompte ou du prix a t effectu >
le rgime de /0 sur les dbits 5loption est mentionne sur les factures&, ici la /0
est rpute 3tre collecte et exigible ds la facturation
#l convient de prciser que la rcupration cheY le client est fonction de lavnement du fait
gnrateur cheY le fournisseur.
-5 Appl!cat!o.
Le cabinet comptable D\8LDI adresse son client socit +8S89, la facture des
honoraires du mois doctobre libelle comme suit =
2abinet D\8LDI 7 1E/D4E: (%N%BND
+acture nT%- $8#/= socit +8S89
Aonoraires -BB.BBB
/0 %GZ HB.BBB
/8/L -HB.BBB
Le %CN%%ND la socit +8S89 adresse un chque de -HB.BBB au cabinet D\8LDI en
rglement de la facture DT%-
(C
CHER SOCIETE *OTOU
(BN%B
.(', Aonoraires comptables -BB.BBB
,,-, /0 rcuprable HB.BBB
,B% +ournisseur cab. D\ -HB.BBB
facture nT %-
%CN%%
,B% +ournisseur cab. D\ -HB.BBB
-'% 62#2 -HB.BBB
Eglement fact. DT%-N chque 6#2#2
CHER CABINET NROLANG
(%N%B
,%% 2lient +8S89 -HB.BBB
CB.% :ervices vendus -BB.BBB
,,(' /0 facture HB.BBB
facture %-
%CN%%
-'% 6anque -HB.BBB
,%% 2lient -HB.BBB
re?u chque client +8S89
C+ap!t&e 9< LES REATIONS A2EC LE PERSONNEL ET
LES ORGANISMES SOCIAU@
Les charges lies lemploi du personnel constituent le plus souvent pour lentreprise, le
poste de charges le plus lev. 4lles se dcomposent en =
rmunration du personnel >
charges sociales >
charges de personnel extrieur
imp*ts et taxes sur salaires.
I< La &#m%.#&at!o. (% pe&so..el (e l1e.t&ep&!se
+ont partie du personnel, les personnes places sous lautorit du chef de lentreprise,
apportant leur force de travail en change dune rmunration appele salaire.
Les frais de personnel sont ceux supports par lentreprise en vue de la rmunration de son
personnel de toutes catgories.
Le calcul des frais de personnel est asseY complexe, il doit prendre en compte des dispositions
du droit du travail, du code de scurit social et de la lgislation fiscale.
,5 Les #l#me.ts (% sala!&e
Le salaire brut se dcompose en salaire de base augment des heures supplmentaires, des
indemnits et primes imposables 5congs pays, pravis, diffrentes primes& et des
gratifications 5%(m mois&, les primes non imposables.
(G
-5 Les cot!sat!o.s E la c+a&'e (e l1employe%&
4lles se dcomposent en cotisations sociales et cotisations fiscales.
2omme cotisations sociales au Iabon, nous avons la retraite 5-Z&, la prestation familiale
5GZ&, distribution mdicaments 5'Z& laccident de travail 5(Z&, lhospitalisation 5%,-Z&,
lvacuation sanitaire 5B,.Z&, soit un total de 'B,%Z appliqu au salaire brut.
2omme cotisation fiscale au Iabon, nous avons le fonds national de lhabitat au taux de 'Z
appliqu au salaire brut.
/5 Les &ete.%es s%& sala!&es
4lles viennent en diminution des rmunrations dues aux salaris. 4lles comprennent =
a5 La &ete.%e soc!ale
:on taux est de ',-Z au profit de la 2D:: pour la retraite > la base de calcul est le salaire brut
taxable plafonn % -BB BBB francs par salari et par mois au Iabon >
b5 Les &ete.%es "!scales
4lles regroupent =
la taxe complmentaire sur salaires5/2:& dont la base est le salaire brut diminu de la
retenue 2D::. Le calcul est fait par pallier, soit%Z jusqu %BB BBB pour salaire
suprieur .- BBB francs par mois et -,-Z au!del de %BB BBB francs >
la taxe forfaitaire de solidarit et la taxe vicinale qui sont payes par les salaris
prsents dans lentreprise au %
er
trimestre de lanne. La premire est de ' BBB francs
par an et par employ <g de plus de %G ans et de moins de -B ans au %
er
janvier de
lanne, la deuxime due exclusivement par des hommes <gs de plus de %G ans et de
moins de -B ans au %
er
janvier de lanne, est de ( BBB francs Libreville, 1ort ! gentil
et +ranceville et de ' BBB francs dans les autres provinces >
limp*t sur le revenu des personnes physiques 5#E11& dont la base de calcul est celle
de la /2: diminue de cette /2:. 2et imp*t est fond sur la situation familiale de
chaque salari 5expliquer ici barme #E11 et le calcul direct& >
les autres retenues, ce sont des acomptes 5quinYaines&, des avances 5pr3ts& ainsi que
des oppositions et engagements financiers des salaris.
35 comptab!l!sat!o. (es sala!&es
La dmarche suivre pour lenregistrement des salaires est la suivante =
dans un premier temps, on constate le salaire brut en dbitant le compte .. par le
crdit du compte ,' >
dans un deuxime temps, les diverses retenues salariales sont enregistres en dbitant
le compte ,' par le crdit des comptes respectifs de retenues 5,, pour les retenues
fiscales, ,( pour les cotisations sociales et ,C pour les oppositions;& >
(H
4n dernier lieu, les cotisations patronales sont enregistres dans les comptes de charge
correspondant, savoir ., pour les charges fiscales et .. pour les charges sociales
avec le crdit respectif des comptes ,, et ,( ou la trsorerie si rglement immdiat.
65 Appl!cat!o.
1rsenter et enregistrer le bulletin de paye dun salari qui a un salaire de base de C-B BBB,
une prime de rendement de -B BBB 5imposable& et une indemnit de transport '- BBB 5non
imposable&. #l est mari et pre de trois enfants.
Sol%t!o.
:alaire de base C-B BBB
1rime imposable R-B BBB
Sala!&e b&%t GBB BBB
2otisations 2D:: GBB BBB^',-ZQ ! 'B BBB
Base TCS CGB BBB
Eetenues /2: %BB BBB^%ZQ% BBB
.GB BBB^-,-ZQ(C ,BB ! (G ,BB
Base IRPP C,% .BB
Eetenue #E11
#ndemnit de transport R'- BBB
Net E paye&
.. salaire de base C-B BBB
.. prime de rendement -B BBB
.. indemnit de transport '- BBB
,' rmunration due G'- BBB
,' rmunration due
,, 4tat /2: (G ,BB
,, 4tat #E11
,( 2D:: 'B BBB
,' rmunration due
-' banque
II< Le pe&so..el e0t#&!e%& E l1e.t&ep&!se
Le personnel extrieur exerce une mission dans lentreprise tout en tant li une entreprise
extrieure partenaire ou une entreprise de prestation de services 5gardiennage ou location de
main!dJuvre temporaire.&
,B
Le recours cette forme de salaris est souvent ncessaire pour des remplacements ou des
travaux de courte dure.
Le rmunration verses ici sont portes dans les sous!comptes du compte .C( K rmunration
du personnel extrieur lentreprise L et dverse en fin dexercice dans les sous!comptes du
compte ..C K rmunration transfre du personnel extrieur L
C+ap!t&e : LES RELATIONS A2EC L1ADMINISTRATION
Les relations de lentreprise avec ladministration porte essentiellement sur les oprations
lies au rglement des imp*ts et taxes, aux subventions et autres aides et aux autres oprations
courantes 5achats et ventes&
Lentreprise est soumise trois types dimposition =
limposition sur le bnfice
limposition sur le chiffre daffaires >
limposition des autres lments de lactivit.
4galement, lentreprise peut recevoir de ladministration toutes formes de subventions.
I< L1!mpDt s%& le b#.#"!ce
u Iabon, nous pouvons distinguer deux types dimp*t sur le bnfice des entreprises,
limp*t sur le revenu des personnes physiques 5#E11& rserv aux entreprise individuelles et
associs de socits de personne nayant pas opt pour limp*t sur les socits et limp*t sur
les socits applicable aux socits commerciales.
,5 ImpDt s%& les soc!#t#s
4n matire dimp*t sur les socits, la taille de lentreprise nintervient point. Ouel que soit, le
chiffre daffaires, limp*t sur les socits est applicable > son taux est de (-Z du bnfice
fiscal de lexercice.
Lorsque le rsultat fiscal est dficitaire, limp*t minimum forfaitaire est dP > il est gal %,%Z
du chiffre daffaires et ne peut 3tre infrieur .BB.BBB francs qui est le minimum de
perception.
u Iabon, l#.: de lexercice D est pay en trois fois comme suit = deux acomptes calculs sur
limp*t pay en D 5relatif lexercice D!%& sont verss les (BN%%ND et (BNB%NDR% et la
liquidation du solde est faite lors du dp*t de la liasse le (BNB,NDR%.
-5 ImpDt s%& le &e4e.% (es pe&so..es p+ys!$%es
4n matire d#E11, nous avons deux rgimes dimposition, le rel ou la dclaration contr*le
dans le cadre des bnfices non commerciaux et le forfait ou lvaluation administrative.
u Iabon, le rgime du forfait est applicable aux contribuables dont le chiffre daffaires ne
dpasse pas GB millions pour les activits de ngoce 5achats et ventes emporter ou
consommer sur place& et (B millions pour les autres contribuables > au!del, cest le rgime du
rel qui sapplique.
,%
L#E11 qui est calcul sur le rsultat, il est fonction de la situation familiale du contribuable et
du niveau de son revenu. 9n barme #E11 est tabli dans ce sens par la direction des imp*ts.
Lorsque lexercice est dficitaire, il est calcul un imp*t minimum forfaitaire dans les m3mes
conditions que ci!dessus, mais le minimum de perception est fix ici (-B.BBB francs.
Le contribuable soumis l#E11 doit galement verser des acomptes. 1our les contribuable au
forfait, il y a trois acompte gal chacun au tiers de limp*t fix lanne prcdente > les
acomptes sont verss les %-NB,, %-NBC et %-N%B de
1our le contribuable au rel, il y a deux acomptes gal chacun au quart de limp*t pay
lanne prcdente. 2es acomptes sont verss les %-NB, et %-NBC et le solde est enr*l par
rapport au rsultat rel par ladministration.
/5 Appl!cat!o.
Les applications relatives limp*t sur le rsultat seront traites plus loin.
II< L1!mpDt s%& le c+!""&e (1a""a!&es
,5 P&!.c!pe
Le chiffre daffaires est principalement impos dans le cadre de la /0. #l convient de
rappeler que la /0 nest pas en gnral une charge de lentreprise qui la collecte, dduit celle
paye en amont sur ses achats et reverse la diffrence l4tat.
2ontrairement ce qui se passe dans dautres pays, le rgime de /0 au Iabon ne suit pas
celui de limposition des rsultats.
-5 La (#cla&at!o. (e T2A
La dclaration 2( de /0 doit 3tre remplie et dpose tous les 'B du mois suivant celui des
oprations par toute entreprise assujettie.
La dclaration se fait en suivant les tapes suivantes =
dition en fin du mois dune balance partielle regroupant les comptes ncessaires
ltablissement de la dclaration >
calcul extra!comptable de la /0 nette qui peut 3tre soit la /0 payer 5total /0
collecte suprieur au total rcuprable&, soit le crdit de /0 5total /0 collecte
infrieur au total /0 rcuprable&, soit dun montant gal Yro 5/0 collecte Q
/0 rcuprable& >
tablissement et enregistrement de la dclaration 2( >
envoi ladministration de la dclaration accompagne ventuellement du chque.
Appl!cat!o.
Lextrait de la balance par soldes dune socit assujettie la /0 se prsente comme ci!
dessous avant la dclaration du mois de novembre 'BB,
,'
Comptes
,,(% /0 facture su ventes (..G%.H(.
,,-' /0 rcuprable sur achats '.%(-.%%B
,,-% /0 rcuprable sur immobilisations %.BBB.,'B
CB% ventes de marchandises 'B. ,--.'BB
1our remplir la dclaration jointe du mois de novembre, on procdera comme suit =
sol%t!o.
2alcul de la /0 netteQ (..G%.H(. ! 5'.%(..%%BR%.BBB.,'B& Q -,. ,B.
C+ap!t&e ,;< LES IN2ESTISSEMENTS ET LEUR *INANCEMENT
/oute dcision dinvestissement se concrtise par lacquisition dimmobilisations qui selon le
cas, seront incorporelles, corporelles ou financires.
Les dpenses ayant le caractre dimmobilisations se distinguent des dpenses ayant le
caractre de charges en fonction de la dure dutilisation du bien objet de la dpense.
Les immobilisations sont des biens ou services destins servir durablement lactivit de
lentreprise. 1ar contre, les charges sont des biens ou services, qui dans le cadre de
lexploitation sont destins 3tre consomms rapidement.5matires et fournitures
consommables& ou transforms 5matires premires& ou revendus en ltat 5marchandises&
I< Les !mmob!l!sat!o.s !.co&po&elles et co&po&elles
2e sont des investissements immatriels et matriels.
,5 Typolo'!e (es !mmob!l!sat!o.s !.co&po&elles et co&po&elles
a5 Les !mmob!l!sat!o.s !.co&po&elles = elles regroupent =
les charges immobilises qui comprennent les frais dtablissement 5compte 'B%& > les
charges rpartir 5compte 'B'& et les primes de remboursement 5compte 'B.&
les immobilisations incorporelles proprement dites qui sont des frais de recherche et
de dveloppement 5compte '%%& > des brevets, licences et concessions 5compte '%'& >
les logiciels 5compte '%(& > les marques 5compte '%,& > le fonds de commerce 5compte
'%-& > le droit au bail 5compte '%.& > les investissements de cration 5compte '%C&.
b5 Les !mmob!l!sat!o.s co&po&elles = ce sont =
les terrains 5 compte '%& > l
les b<timents 5compte ''& >
les installations techniques et agencements 5compte '(& >
le matriel 5compte ',&
,(
-5 E4al%at!o. (es !mmob!l!sat!o.s !.co&po&elles et co&po&elles
Lors de leur acquisition, les immobilisations sont values comme suit =
coPt dacquisition lorsque les immobilisations sont acquises titre onreux >
coPt de production lorsquelles sont fabriques par lentreprise pour elle!m3me >
valeur vnale lorsquelles sont acquises titre gratuit >
valeur vnale de celui des deux lots dont lestimation est la plus sPre en cas dchange.
Le coMt (1ac$%!s!t!o. sentend ici du p&!0 (1ac+at +o&s ta0es augment (es "&a!s
accesso!&es +o&s ta0es 5droit de douane limportation, frais dinstallation, montage, mise en
service, frais de transport, honoraires darchitecte pour construction& et augment
ventuellement de la T2A .o. (#(%ct!ble.
NB, = les frais dessai, droit de mutation, honoraires ou commissions et frais dacte sont
exclus du coPt dacquisition des immobilisations. )ais les nouvelles rgles calques sur les
normes internationales recommandent lintgration des lments prcits dans le coPt.
NB - ) la /0 sur les vhicules de tourisme nest pas dductible
/5 Comptab!l!sat!o.
Appl!cat!o.s
9ne socit acquiert une machine!outil dont la facture se prsente comme suit =
*act%&e .U ;31
:82#4/4 4L:
DOIT
:82#4/4 1I
)achine L\ '.'BB.BBB
+rais dinstallation R GBB.BBB
+rais de transport R 'BB.BBB
Net comme&c!al /F-;;F;;;
/0 %GZ -C..BBB
Net E paye& /F887F;;;
*act%&e .U ;;6:
:82#4/4 9/8 I68D
DOIT
:82#4/4 I428
0hicule )UBGH ''.BBB.BBB
Eemise %BZ ! '.'BB.BBB
Net comme&c!al ,:F9;;F;;;
/0 %GZ R(.-.,.BBB
Net E paye& -/F/73F;;;
,,
S%!te appl!cat!o.s
%& 2ourant octobre 'BB,, la socit I428 a re?u gratuitement un micro ordinateur dune
valeur vnale de %.'BB.BBB hors /0.
'& Le socit I428 a difi un hangar pour servir de parFing aux vhicules de la socit > le
coPt de production de ce hangar est de %.'-B.,BB.
Co&&!'#s
II< Les !mmob!l!sat!o.s "!.a.c!&es
,5 Typolo'!e (es !mmob!l!sat!o.s "!.a.c!&es
Les immobilisations financires peuvent 3tre classes en deux catgories que sont les titres de
participation regroupant les action ou parts 5droit de proprit& et des obligations 5droit de
crance& long terme 5compte '. et sous!comptes& et les autres immobilisations financires
5compte 'C et sous!comptes& qui se subdivisent en pr3ts et crances non commerciales
5compte 'C%&, pr3ts au personnel 5'C'&, crance sur l4tat 5'C(&, titres immobiliss 5'C,&
dp*ts et cautionnements 5'C-&, intr3ts courus 5'C.&.
Rema&$%e = lorsque les titres sont acquis dans un but spculatif 5intention de raliser une
plus!value en les revendant brve chance&, ils doivent 3tre comptabilises comme valeurs
mobilires de placement 5compte -B et sous!comptes& et non comme immobilisations.
-5 E4al%at!o. (es !mmob!l!sat!o.s "!.a.c!&es
les titres sont valus leur prix dachat 5tenir compte de D6% ci!dessus& et les autres
immobilisations financires leur valeur nominale.
,-
/5 Comptab!l!sat!o. (es !mmob!l!sat!o.s "!.a.c!&es
4xemple = le %- juillet D, la socit :9E4L a ralis lopration suivante sur la march
boursier de la 60)2 par le biais de sa banque.
BICIG
A'e.ce ce.t&e<4!lle
A2IS DE DEBIT
2ompte nT BHCB BBB-B,-.CBBN'- :9E4L
2ot&e o&(&e (1ac+at
'BB actions :44I '-.BBB lunit -.BBB.BBB
%BB actions 6I+# %-B.BBB lunit %-.BBB.BBB
-B obligation de l4tat /chadien %B.BBB -BB.BBB
_________
'B.-BB.BBB
2ommissions 'Z ,%B.BBB
/0 %GZ C(.GBB
_________
Net a% (#b!t (e 4ot&e compte -;F:9/F9;;
D6 = les actions et obligations sont conserver longtemps par :9E4L
Sol%t!o.
III< Le "!.a.ceme.t (es !.4est!sseme.ts
Les investissements sont destins rester de fa?on durable dans lentreprise, ils doivent 3tre
financs par des ressources relativement stables, savoir = les fonds propres
5autofinancement, apports de capitaux nouveaux par des actionnaires&, les dettes financires
,.
5emprunt obligataire et emprunt indivis& et les subventions dinvestissement 5aide obtenue
auprs de l4tat ou collectivit publique en vue de financement des investissements&.
Le crdit!bail est galement un moyen de financement des investissements 5le crdit!bail est
une technique qui consiste prendre un bien dinvestissement en location au lieu de lacheter
directement avec une option dachat la fin de la dure du bail&.
I2< Les op#&at!o. (e (#s!.4est!sseme.t
$sinvestir consiste se sparer dun bien pour diffrentes raisons =
renouveler lappareil productif >
moderniser loutil de production >
restructurer ses placements long terme >
faire face une ncessit de trsorerie en labsence dune autre alternative >
cesser ses activits.
Dormalement, le dsinvestissement est une opration A8, mais pour certaines entreprises et
compte tenu de la frquence de telles oprations 5entreprise de crdit!bail, entreprises de
transport ou de location de vhicules&, le dsinvestissement devient une opration courante.
Ouel que soit le motif, au niveau comptable le dsinvestissement revient cder une
immobilisation corporelle, incorporelle ou financire
Le t&a!teme.t comptable (e ces op#&at!o.s se&a 4% pl%s lo!..
C+ap!t&e ,, LES OPERATIONS DE TRESORERIE
La trsorerie de lentreprise est lensemble des liquidits quelle possde sur ses comptes en
banque et au 221 ainsi quen caisse.
Le niveau de trsorerie rsulte des diffrents flux 5encaissements et dcaissements& inhrents
au financement du cycle dexploitation et du cycle dinvestissement.
Les encaissements et les dcaissements se font par diffrents moyens de rglement tels que les
espces, les chques, les virements, la carte bancaire, les effets de commerce.
u regard de la multiplicit des oprations dencaissement et de dcaissements, des contr*les
priodiques sont ncessaires > cet effet, lentreprise utilise la technique du rapprochement
bancaire.
I< Les R'leme.ts e. espces
2e sont des rglements par caisse qui en principe concernent les dpenses de faible montant.
Les entres et sorties de caisse peuvent 3tre contr*les par ltablissement dune pice de
caisse. La caisse doit faire lobjet de contr*le rgulier afin de rapprocher les disponibilits au
solde thorique qui ressort de la comptabilit.
,C
4n cas de diffrence entre le solde disponible et le montant thorique une rgularisation est
ncessaire par lintermdiaire du compte G( charges A8 ou G, produits A8.
II< Les R'leme.ts pa& c+$%es
Le c+$%e est un document par lequel le t!&e%& 5metteur& donne lordre son banquier 5le
t!&#& de payer vue une somme un bnficiaire qui peut 3tre le tireur lui!m3me ou une tierce
personne.
Les rglements effectus par chques sont ports au crdit du compte 6-,Fba.$%e o% 6/,
c+$%es posta%0 ds lmission et ce pour deux raisons =
%. le chque nest pas un instrument de crdit >
'. la provision attache au chque nest plus disponible.
Les rglements re?us par chque sont ports soit directement au dbit du compte -%'.., soit
dans un compte intermdiaire 6,- c+$%es E e.ca!sse& au moment de la rception du titre de
paiement puis -'% ou -(% au moment de la remise lencaissement.
III< Les R'leme.ts pa& 4!&eme.ts
Le virement runit deux acteurs, le donneur dordre et le bnficiaire.
Le virement re?u senregistre au dbit du compte banque ou chque postal > quant au virement
mis, il est port au crdit des comptes banque et chque postal.
I2< Les R'leme.ts pa& la ca&te ba.ca!&e
#l sagit ici de la monnaie lectronique et le commer?ant doit disposer dun terminal de
paiement lectronique reli par ligne spcialise et scurise au centre de traitement des cartes
bancaires. Lentreprise supporte une commission sur tous les paiements quelle re?oit par
carte > en change sa banque ou son centre de chques postaux lui garantit dans certaine limite
le paiement de la crance.
2< Les R'leme.ts pa& e""ets (e comme&ce
Les effets de commerce sont la fois des instruments de paiement et de crdit. :ous le
vocable effets ou traites, on distingue, la lettre de change et le billet ordre.
La lett&e (e c+a.'e est un document par lequel le tireur donne lordre une personne
appele tir de payer une certaine somme une certaine date un bnficiaire qui peut 3tre le
tireur. lui!m3me ou une tierce personne.
$ans les pays dvelopps, on distingue la lett&e (e c+a.'e c!&c%la.te (LCC5 payable au
domicile du tir et qui tend dispara"tre et la lett&e (e c+a.'e &ele4# (LCR5 qui peut 3tre sur
papier ou sur support magntique et qui est traite par les banques.
Le b!llet E o&(&e est un document par lequel le dbiteur ou souscripteur sengage payer une
certaine somme une certaine date au profit dun bnficiaire.
,5 L1e.t&ep&!se et les e""ets
,G
/out effet est du point de vue comptable, %. e""et E &ece4o!& 5,%'& pour le bnficiaire et %.
e""et E paye& 5,B'& pour le tir ou le souscripteur.
Le bnficiaire dun effet peut lutiliser de diffrentes manires =
avant lchance, soit par transmission un autre crancier 5on dit quil endosse
leffet&, soit par remise une banque 5on dit quil escompte leffet& qui lui verse de
fa?on anticipe des fonds sous dduction des intr3ts appels escomptes >
lchance, par encaissement direct au domicile du tir ou du souscripteur, ou par
remise lencaissement > dans ce dernier cas, le bnficiaire charge son banquier de
lui encaisser les effets en sa possession 5seules les commissions bancaires sont payes
ici&.
-5 La comptab!l!sat!o. (es e""ets
Les effets sont des instruments de mobilisation de crances > la crance du fournisseur sur le
client subsiste, mais elle est remplace par un autre support .
Lors de leur cration, les effets sont enregistrs dans les comptes ,B' ou ,%' selon que lon
est cheY le fournisseur ou le client > ensuite, ils circulent par endossements comptabiliss cheY
le bnficiaire et lendossataire. Le bnficiaire peut endosser leffet au profit dun tiers ou au
profit dune banque.
vec un tiers, son compte est dbit par le crdit de leffet > sil sagit dune banque, le
compte ,%- 5client effet escompt& est dbit par le crdit de ,%'. la rception, de lavis de
crdit, le compte -' 5banque& est dbit par le crdit de -.- 5banque effet escompt&.
lchance et au rglement de leffet, le compte -.- est sold par le crdit de ,%-.
/5 Les (!""!c%lt#s (e &eco%4&eme.t (es e""ets
#l peut arriver qu lchance, le dbiteur prouve quelques difficults rgler leffet, il y a
alors incident de paiement. 8n peut distinguer deux types dincidents =
le tir prvoit lincident et demande lannulation de leffet initial et son remplacement
par un nouvel effet chance plus lointaine et dun montant major ventuellement
des intr3ts de retard, on dit quil y a renouvellement deffet >
le tir, sans prvenir nhonore pas leffet qui est prsent soit par le bnficiaire, soit
par le banquier, soit par lendossataire. $ans chacun des cas, la solution est diffrente =
,< dans le premier cas, le compte effet recevoir cheY le fournisseur et le compte
effet payer cheY le client sont virs respectivement dans les comptes client et
fournisseur >
-< dans le second cas, la banque se retourne contre celui qui lui a prsent leffet
lescompte en dbitant son compte du montant de leffet et des frais dimpay >
/< dans le dernier cas, cest dire si le bnficiaire a endoss leffet au profit dun
de ses cranciers, ce dernier dbite nouveau la crance matrialise par leffet
impay, il en est de m3me des endosseurs successifs.
E0emple = le fournisseur LL8I8 envoie son client 6#D/L# le facture nTHG la date du
%-N%BND
)archandises % BBB BBB
Eemise %BZ %BB BBB
Det commercial HBB BBB
,H
/0 %GZ %.' BBB
Det payer % B.' BBB
Le %GN%B, LL8I8 envoie son client 6#D/L# ' lettres de change dgal montant que ce
dernier lui retourne aprs acceptation. LL8I8 escompte le premier effet dont lchance est
fixe (BN%% la 6#2#I qui lui renvoie la date du ''N%B lavis de crdit libell comme suit =
BICIG GENCE OLOUMI
A2IS DE CREDIT
Compte .U ) Soc!#t# ALLOGO
)ontant brut de votre effet -(% BBB
#ntr3ts !%' '-B
2ommissions ! - BBB
/0 !( %B-
Det votre crdit 6,;F736
lchance, leffet revient impay, lavis de dbit envoy par la 6#2#I porte entre autres
informations, montant votre dbit -,- %.B dont %, %.B de frais dimpay //2.
Leffet est annul et 6#D/L# donne en contrepartie un chque de -,-.%.B.
Le second effet dont lchance est fixe au %-N%' est remis lencaissement le %(N%' par la
socit LL8I8 6I+#6DS Le %CN%', la banque lui envoie un avis de crdit comprenant
les lments suivants =
BG*IBANT
A2IS DE CREDIT
Soc!#t# ALLOGO 2ompte nT=
)ontant de votre effet -(%.BBB
2ommissions ! -.BBB
/0 sur commission ! HBB
Net E 4ot&e c&#(!t 6-6F,;;
T&a4a!l E "a!&e = 4nregistrer ces oprations cheY LL8I8 et cheY 6#D/L#
-B
2I L1#tat (e &app&oc+eme.t ba.ca!&e
Ltat de rapprochement est un document extra comptable permettant de vrifier la
concordance des comptes banque ou chque postal.
Les comptes de trsorerie tenus par lentreprise trouvent leurs rciproques dans la
comptabilit des organismes financiers.
La vrification hebdomadaire ou mensuelle permet de relever les enregistrements non
rciproques et de procder aux corrections ncessaires, la simultanit des enregistrements
ntant jamais parfaite.
,5 P&!.c!pe
Le compte K -'% banque L tenu par lentreprise retrace les m3mes oprations que le compte
de lentreprise tenu par le banquier, mais en sens inverse car il sagit de comptabilits
rciproques.
$ans la pratique, les soldes de ces comptes rciproques sont rarement gaux car les oprations
ne peuvent pas 3tre enregistres simultanment dans chaque comptabilit pour diverses
raisons =
les chques mis par lentreprise ne sont pas comptabiliss par le banquier quaprs
encaissement par le bnficiaire >
le banquier enregistre des virements au bnfice de lentreprise et informe celle!ci
aprs >
le banquier procde au paiement de fournisseurs par prlvement automatique sur le
compte de lentreprise et informe celle!ci dans un deuxime temps >
des erreurs sur les sommes peuvent 3tre commises par lentreprise ou par le banquier.
La technique de rapprochement bancaire permet de justifier les diffrences de soldes.
-5 M#t+o(e
-%
Soc!#t# ALLOGO 2ontre cette lett&e (e c+a.'e
%B avenue de 28#D/4 stipule sa.s "&a!s, veuilleY payer
61 ,,,, Libreville la somme indique ci!dessous lordre
de la socit LL8I8
A L!b&e4!lle le ) Ec+#a.ce Mo.ta.t
)ontant = -(%.BBB (ate (e c&#at!o. (BN%%ND -(%.BBB + 2+
%GN%BND
NI* (% T!&# Nom et A(&esse (% t!&#
C'. ,-, I 4ntreprise 6#D/L# Dom!c!l!at!o.
61 = '' Libreville 6#2#I agence 8L89)#
cceptation ou aval signature du tireur

La construction dun tat de rapprochement se fait en plusieurs tapes =
%. placer c*te c*te une dition du compte K -'% banque L tenu par lentreprise et
lextrait de compte adress par le banquier >
'. pointer les soldes de dpart. 4n cas de diffrence, rechercher et ou pointer les sommes
qui quilibre les soldes de dpart >
(. pointer les sommes identiques en procdant par croisement >
,. construire le document K tat de rapprochement L qui va rcapituler les sommes non
pointes ou pointes avec rserve et rapprocher les solde de fin de priode >
-. enregistrer les rgularisations ncessaires dans la comptabilit de lentreprise.
Appl!cat!o.
La socit vous communique les documents suivants =
Le compte -'%B% 6#2#I 5annexe %&
Le compte de lentreprise tenu par la 6#2#I 5annexe '&
4n outre linformation complmentaire suivante est porte votre connaissance =
les sommes figurant sur le relev bancaire sont considres exactes
T&a4a!l (ema.(# = prsenter ltat de rapprochement bancaire et passer les critures
ncessaires.
DD4U4 %
Date L!bell#s D#b!t C&#(!t sol(es
%N%' :olde dbiteur G- B,- G- B,-
%BN%' Eemise espces %BB BBB %G-B,-
%(N%' 0irement /8) C. -BB '.% -,-
%-N%' $omiciliation effet chu %G- BBB C. -,-
%.N%' 2hque GC, de 14:2$89 %,( .BB ''B %,-
'BN%' 4scompte effet /%%' (G, BBB .B, %,-
'BN%' 2hque B('G (,.'BB -.H H,-
''N%' 2hque ,%' de 68)2# GC .BB .-C.-,-
'(N%' chat titres :+I '%H GC- ,(C..CB
'.N%' 2hque B('H 8:8D ',H CBB %GC HCB
(%N%' 2hque B((B IEI4 2 ,C %.B %,B G%B
TOTAU@ 987F836 8/6F:/6
DD4U4 '
DATE LIBELLE DEBIT CREDIT
%N%' :olde crditeur G- B,-
%BN%' Eemise espces %BB BBB
%'N%' 0irement /8) C. -BB
%-N%' $omiciliation chue %G- BBB
%CN%' 0irement %C. BBB
''N%' Dgociation effet / %%' (.' GB,
''N%' 4ncaissement coupons %' ,BB
'(N%' chat actions :+I '%H GC-
',N%' 2hque B('G (' ,BB
'CN%' 1rlvement :44I ,C G,B
'HN%' Eemise chques '(% 'BB
(%N%' +rais de tenue de compte % '-B
:olde crditeur 368F693
TOTAU@
, ;3/F:3: , ;3/F:3:
-'
SERIE III ) LES TRA2AU@ D1IN2ENTAIRE
C+ap!t&e ,- ) LES OPERATIONS D1IN2ENTAIRE
La gestion dune entreprise conduit rassembler une masse de moyens et essayer de les
utiliser au mieux afin de dgager un rsultat bnficiaire.
/out au long de la priode, le rsultat nappara"t dans aucun compte, les produits et les
charges sont enregistrs dans les comptes de gestion.
I< Les obect!"s (e l1!.4e.ta!&e
Le chef dentreprise doit, de temps en temps, faire le point, en ralisant les travaux dits
dinventaire qui consistent =
la vrification des soldes des comptes par rapport la ralit >
lvaluation des rsultats obtenus en faisant la synthse des charges et des produits >
llaboration des tats financiers de la priode coule, pour porter un jugement sur la
gestion et la situation patrimoine et tirer des consquences pour lavenir >
rpondre aux obligations fiscales.
La notion dinventaire regroupe tous les travaux extracomptables de vrification et de
correction auxquels les $irigeants de socit doivent procder avant llaboration des tats de
synthse.
II< Les (!""#&e.tes p+ases (e l1!.4e.ta!&e
Les phases de linventaire sont au nombre de quatre =
%& la mise en Juvre dun inventaire extracomptable ou inventaire physique pour
dnombrer et valuer les diffrents lments du patrimoine = immobilisations, titres,
stocFs, crances, dettes.
'& 4nregistrements comptables dajustements rendus ncessaires par linventaire
extracomptable = amortissements, provisions, rgularisations des charges et produits,
rgularisations de cessions dactifs immobiliss.
(& 4critures de regroupement des charges et produits en vue de ltablissement des
comptes annuels 5bilan, tafire, compte de rsultat, tat annex&.
,& 4tablissement des comptes annuels dans le respect des principes comptables et cl*ture
de lexercice comptable.
,5 L1!.4e.ta!&e p+ys!$%e
u cours de cette opration, tous les lments du patrimoine doivent 3tre estims leur valeur
dinventaire, laquelle est compare leur valeur dentre.
La comparaison entre les deux valeurs peut donner lieu la constatation dun
amoindrissement de valeur 5moins!value& ou dune augmentation de valeur 5plus!value&.
NB ) po%& &especte& le p&!.c!pe (e p&%(e.ceH la mo!.s<4al%e se%le est comptab!l!s#e.
-5 Les #c&!t%&es (1!.4e.ta!&e
:ur le plan organisationnel, les critures dinventaire sencha"nent comme suit =
-(
4tablissement de la balance avant inventaire >
4nregistrement des critures dinventaire et calcul de limp*t >
4tablissement de la balance aprs inventaire >
4tablissement des documents de synthse.
C+ap!t&e ,/ ) LES AMORTISSEMENTS
La plupart des immobilisations se dprcient avec le temps et lusage ou pour des raisons
naturelles et irrversibles. La constatation de cette dprciation normale se fait au moyen de
lamortissement.
I! D#"!.!t!o.
:elon le systme comptable 8A$, lamortissement se dfinit comme tant,
lamoindrissement de la valeur dun lment dactif immobilis, qui se dprcie de fa?on
certaine et irrversible avec lusage, le temps, ou en raison du changement de techniques, de
lvolution de marchs ou de toute autre cause.
$e cette dfinition dcoulent deux consquences =
La dprciation momentane due des vnements exceptionnels ne se constate pas par
voie damortissement mais la provision >
2ertains biens ne subissent pas habituellement des dprciations dues lusage et au
temps, ils ne font donc pas lobjet damortissement > il en est ainsi pour les
immobilisations financires, les terrains et le droit au bail.
II< Te&m!.olo'!e
2ertains termes sont dusage courant, en matire damortissement. Dous avons =
La valeur dorigine 50o& qui est le prix dacquisition du bien amortissable > elle constitue
la base damortissement >
Lannuit damortissement qui correspond au montant de lamortissement pratiqu
annuellement 5il est diffrentier de lamortissement du capital et de lamortissement dun
emprunt qui ne sont que des remboursements& >
Le taux damortissement, cest celui qui appliqu la valeur dorigine donne lannuit >
La valeur comptable nette 50D2&, elle correspond la diffrence entre la valeur dorigine
et la somme des annuits damortissements pratiqus une date donne.
III< RDle #co.om!$%e et "!.a.c!e& (es amo&t!sseme.ts
Lamortissement constitue une charge normale dexploitation, il doit 3tre enregistr bien que
ne correspondant pas une sortie de fonds.
Le montant global des amortissements pratiqus chaque anne constitue pour lentreprise une
source de financement des immobilisations nouvelles. 2es ressources gnres par les
amortissements augmentes des rsultats de lexercice forment la capacit dautofinancement
de lentreprise.
#l appara"t que la pratique de lamortissement maintient intact le capital conomique de
lentreprise, car il refinance par les fonds retenus sur le rsultat sous forme damortissement,
de nouvelles immobilisations.
-,
I2< Calc%l (es amo&t!sseme.ts
,5 p&!.c!pe
Le calcul des amortissements est fonction de divers lments dont certains sont propres
lentreprise 5rythme dutilisation, nature de lactivit& et dautres externes celle!ci 5volution
de la technologie&.
Lamortissement conduit lvaluation de la dprciation future de chaque bien immobilis,
sous forme dun plan prvisionnel appel tableau damortissement. Le modle du tableau
damortissement est le suivant =
14E#8$4 0L. $8E#I#D4 DD9#/4 $)8E/ 0L D4//4 21/6L4
Le calcul de lamortissement est forfaitaire et repose sur les principes suivants =
1our chaque bien, une dure normale dutilisation est dtermine >
1our chaque bien, la valeur rsiduelle, la fin de la dure de vie, doit 3tre nulle.
-5 Systmes (1amo&t!sseme.t
u Iabon, nous pouvons distinguer trois systmes damortissement.
a& le systme l!.#a!&e o% co.sta.t = il consiste fixer une dure dutilisation n et la valeur
rsiduelle est nulle lissue de cette dure.
:i est lannuit damortissement et t le taux damortissement
t B ,;;V. (o.c A B 2oV.
Lamortissement linaire est calcul K prorata temporis L partir du premier jour du mois d
mise en service. A B 2o W t
b& le systme acc#l#&# = ce mode damortissement. est institu par la loi %-NGH. #l consiste
doubler le montant de la premire annuit calcule suivant la dure normale dutilisation,
rduisant ainsi dun an la priode damortissement. Ladoption de ce rgime
damortissement est soumises aux conditions suivantes =
le bien doit 3tre neuf et acquis compter de janvier %HHB >
la valeur doit 3tre au moins gale %B.BBB.BBB +2+
il doit servir des oprations industrielles de fabrication, de
manipulation, de transport, dexploitation agricole et forestire >
la dure dutilisation doit 3tre de ( annes au moins.
c5 systme (1amo&t!sseme.t (#'&ess!" = il a t institu par la loi des finances DT
BBGN%HHG et concerne exclusivement les entreprises admises la charte des investissements.
Les biens pouvant bnficier de ce systme sont ceux ncessaires la production, la
transformation.
Linstruction DT %'CNHG donne le mode de calcul du taux t des amortissements qui consiste
appliquer au taux linaire obtenu suivant la dure probable dutilisation, un coefficient,
galement fonction de la dure probable dutilisation.
La lgislation fiscale gabonaise na pas encore fix les coefficients applicables. $ans nos
applications, nous allons emprunter les coefficients applicables en +rance, qui sont =
$e ( , ans le coefficient est %,'-
$e - . ans le coefficient est %,C-
--
:uprieur . le coefficient est ','-
2< Comptab!l!sat!o. (es amo&t!sseme.ts
La comptabilisation est faite en dbitant le compte .G par le crdit de 'G pour lamortissement
conomique et le dbit du compte G- dotation A8 par le crdit du compte %-%
amortissement drogatoire ou lamortissement fiscal 5fraction damortissement comptable ne
correspondant pas lobjet normal dun amortissement et comptabilis en application de
textes particuliers, le plus souvent dorigine fiscale&.
Appl!cat!o.s
9ne socit re?oit une facture dacquisition de machine!outil libelle comme suit
:ocit )8 le %CNB-ND
$oit =
:ocit 6L
)achine )X %-.C-B.BBB
Eemise %BZ %.-C-.BBB
Det commercial ,3F,86F;;;
+rais dinstallation %.%'-.BBB
6ase /0 ,6F/;;F;;;
/0 %GZ '.C-,.BBB
Mo.ta.t TTC ,9F;63F;;;
T&a4a!l E "a!&e =
4nregistrer lacquisition de la machine cheY 6L
1rsenter les tableaux damortissements selon les trois systmes
1asser lcriture de dotation au
-.
C+ap!t&e ,3 ) LES PRO2ISIONS
4lles correspondent des charges probables comportant quelques incertitudes quant leur
montant et parfois quant leur existence m3me.
Les provisions ont pour but la couverture dun risque ou dune perte probable et ventuelle
que pourrait subir un lment dactif circulant en particulier.
I< P&!.c!pe (e la p&o4!s!o.
Lors de linventaire, si la valeur de ngociation dun lment dactif est infrieure la valeur
de cet lment inscrit au bilan, la constitution dune provision est ncessaire > dans le cas
contraire, aucune rgularisation nest opre.
$u point de vue comptable, les principes essentiels de constitution de provision sont les
suivants =
9ne provision pour dprciation doit 3tre constitue en raison du principe de prudence,
ds quune moins!value est constate ou est probable sur un lment dactif >
La provision doit 3tre constitue m3me en labsence ou en cas dinsuffisance du
rsultat >
La provision doit 3tre constitue m3me si elle nest pas dductible fiscalement.
II< Co.(!t!o.s (e (#(%ct!b!l!t# (1%.e p&o4!s!o.
1our quelle soit dductible fiscalement, la provision doit remplir les conditions suivantes =
S%& le "o.(, la provision doit 3tre destine faire face une charge ou une perte
dductible, lobjet de la provision doit 3tre nettement prcis, la perte ou la charge doit 3tre
probable et avoir son origine dans lexercice >
S%& la "o&me, la provision doit 3tre effectivement constate dans les critures de
lexercice et figurer au relev des provisions prvu dans la liasse fiscale.
III< RDle #co.om!$%e et "!.a.c!e& (es p&o4!s!o.s
La constitution de provision permet de rgulariser le bilan en faisant appara"tre le montant des
dprciations et des dettes probables lies aux risques divers.
#nspire par le souci de prudence, le mcanisme de provision opre un transfert dans le temps
des charges ou des pertes.
4n rduisant le bnfice par la dotation, on maintient dans lentreprise des capitaux qui
auraient pu 3tre distribus. 2es capitaux compensent les dprciations constates et
permettent de faire face aux charges lies la provision au cours des exercices ultrieures.
ussi, comme les amortissements, les provisions sont des ressources propres de lentreprise,
elles contribuent lautofinancement.
I2< D!""#&e.ts types (e p&o4!s!o.s
#l est dusage de distinguer trois types de provision =
! les provisions pour dprciation >
! les provisions pour risque et charge >
! les provisions rglementes 5non traites dans le prsent document&.
-C
,5 Les p&o4!s!o.s po%& (#p&#c!at!o.
La provision pour dprciation se dfinit comme tant la constatation dun amoindrissement
de la valeur dactif rsultant des causes dont les effets sont jugs rversibles.
2omme lments dactif susceptibles de faire lobjet dune provision pour dprciation, nous
avons =
! Les immobilisations non amortissables 5terrains, titres de participation& >
! Les valeurs mobilires de placement >
! Les valeurs dexploitation 5diffrents stocFs& >
! Les crances.
chaque poste dactif circulant correspond une provision pour dprciation. )ais le plan
comptable 8A$ a rserv un compte pour les lments dactif circulant 5.-Het .CH
charges provisionnes dexploitation et charges provisionnes financires& et un autre pour les
actifs immobiliss 5.H% et .HC dotation aux provision dexploitation et dotation aux
provisions financires&.
a5 La (#p&#c!at!o. (es #l#me.ts (1act!" c!&c%la.t

a,5 P&o4!s!o. po%& (#p&#c!at!o. (es stocLs
4lle correspond la perte probable dcoulant de la comparaison entre le coPt dachat ou de
production et la valeur de ngociation 5cours du jour ou valeur probable de ngociation&.
Lenregistrement comptable est le suivant = le compte .-H( charges provisionnes
dexploitation sur stocFs est dbit par le crdit du compte (H dprciation de stocFs.
La provision ainsi constitue doit 3tre rvise la fin de chaque exercice > cette rvision
consiste annuler la provision sur le stocF initial et crer ventuellement une nouvelle
provision sur le stocF final.
Appl!cat!o.
La socit $4IL# est spcialise dans la fabrication de biscuits. la cl*ture de lexercice
D, linventaire du stocF de matires premires et des produits finis donne=
%B cartons de sucres au coPt dachat unitaire de ,-.BBB
-B cartons de laits au coPt unitaire de %'.-BB
(B sacs de bl '-.BBB francs le sac
-B cartons de biscuits, coPt de production unitaire CC..BB.
:ur ce stocF, nous avons relev , cartons de sucres dtriors -BZ et %B cartons de biscuits
dfra"chis dont le prix de vente probable est '-Z du coPt de production.
Les stocFs en dbut dexercice sont
Passe& les #c&!t%&es .#cessa!&es
a-5 P&o4!s!o. po%& (#p&#c!at!o. s%& c&#a.ces
la fin de chaque exercice, lentreprise doit prsenter un tat jour de lensemble de ses
clients et isoler les crances trs anciennes non ralises, do[ la notion de crances douteuses
et les crances litigieuses.
Lcriture suivante est passe aprs ce classement = ,%. dbit et ,%% crdit.
:ur les crances dites douteuses ou litigieuses et en fonction leur anciennet ou de leur
situation actuelle, lentreprise value la fraction qui reste incertaine quant au recouvrement >
cette fraction qui est calcule sur le montant hors /0, constitue la perte probable donc la
provision et enregistre comme suit =
.-H, dbit par le crdit de ,H% 5dprciation des comptes clients&.
Les provisions ainsi constitues font lobjet, la cl*ture des exercices suivants dune
rgularisation. /rois cas de rgularisation sont possibles =
-G
- le client rgle lintgralit de sa dette = il y a annulation de la crance et de lintgralit de
la provision. Les critures suivantes sont passes =
-'N-C dbit par le crdit de ,%.
,H% dbit par le crdit de C-H 5reprise de charges provisionnes
dexploitation&
- le client rgle partiellement la crance soit pour solde, soit avec espoir de recevoir de lui,
plus tard, un autre rglement.
$ans le premier cas, les crance et provision sont annules comme ci!dessus, avec la
diffrence que la partie de la crance non rgle constitue une perte .-% pertes sur
crances clients et autres dbiteurs 5aprs rcupration de la /0&.
$ans le second cas, le rglement est constat et la provision ajuste 5augmentation ou
diminution& en fonction de la nouvelle situation du client.
- le client ne rgle pas du tout = toute la crance est perdue et la /0 initialement verse est
rcupre 5compte .-% dbit du montant A/0&.
Appl!cat!o.
la cl*ture de lexercice D, la situation des crances douteuses de la socit 64LI8 se
prsente comme suit =
Dom du client 2rance //2 en
Vanvier D
1rovision au
(%N%'ND!%
Eglement
courant D
8bservations
:86#$8 '(. BBB %BB BBB B 1rov. porter
%BBZ
I2#L# GG- BBB 1rovisionn
'-Z
'-B BBB 1rov. 1orte
-BZ du solde
D\#S89 -B' BHB %CB 'BB 'BB BBB 1our solde 5st.
liquide&
/2A#8 % ,,B BC' C(' ',B B 1rov. ramene
(BZ
Le client I9L9D# qui nous doit C.C BBB est en situation difficile la cl*ture de lexercice D,
sur cette crance, la socit espres recouvre les .BZ.
T&a4a!l E "a!&e = passer les critures ncessaires au (%N%'ND
-H
a/5 P&o4!s!o. po%& (#p&#c!at!o. (es t!t&es E co%&t te&me
la cl*ture de chaque exercice, les titres font lobjet dune rgularisation sur la base de la
comparaison entre valeur dachat et la valeur boursire ou valeur probable de ngociation.
9ne provision est constitue lorsque la valeur boursire ou la valeur de ngociation devient
infrieure au prix dachat. 2ette provision est rvise la cl*ture des exercices suivants
5dotation ou reprise&.
1our les titres de placement, donc court terme, le compte .CH est utilis par le crdit de -HB
La reprise est impute au compte K CCH reprise des charges provisionnes financires L.
Appl!cat!o.s
Lors de linventaire au (%N%'ND, la situation des titres dtenus par la socit LI8 se
prsente comme suivants =
/itres Dature $ate
achat
Dombre 1rix
dachat
0aleur
inventaire D
0aleur
inventaire D!%
U -B' %BND!( -B '' -BB 'B %BB '' BBB
:44I '. BHND!, %BB %- BBB %( BBB %% BBB
:D6I '. B'ND!- (B %' BBB H BBB %% BBB
T&a4a!l E "a!&e ) Passe& les #c&!t%&es .#cessa!&es a% /,V,-VN
.B
b5 La (#p&#c!at!o. (es #l#me.ts (1act!" !mmob!l!s#
4n dehors des immobilisations financires qui peuvent, de fa?on normale faire lobjet de
dprciation, les autres immobilisations corporelles et incorporelles, amortissables ou non,
peuvent, de fa?on exceptionnelle, faire lobjet de dprciation.
:i tel est le cas, les comptes .H%( et .H%, dotation aux provisions pour dprciations ,
respectivement des immobilisations incorporelles et immobilisations corporelles sont dbits
par le crdit du comptes 'H provision pour dprciation. Le compte CH% est utilis pour la
reprise des provisions.
1our les immobilisations financires, les comptes .HC' et 'H. sont utiliss avec CHC pour la
reprise des provisions.
Appl!cat!o.s
La socit $4E8 a achet un terrain au prix de '-.BBB.BBB francs, il y a cinq ans. la
cl*ture de lexercice D, la socit est informe quune autoroute passera devant le terrain. 4lle
dcide de constituer une provision de '-Z de la valeur dentre.
ussi, la socit dispose dun magasin dans la \# 8L89)# dont le coPt de construction sest
lev CC.GG-.BBB francs. 2ompte tenu de linondation rcurrente de la Yone et de difficults
pour trouver un locataire, la socit dcide la cl*ture de lexercice D de constituer une
provision de (BZ du coPt de construction en plus de lamortissement de la priode.
.%
-5 Les P&o4!s!o.s po%& &!s$%es et c+a&'es
4lle correspond des charges ou pertes que les vnements en cours rendent probables. 4lle a
pour objet de rgulariser le passif du bilan en y inscrivant les dettes probables qui peuvent
devenir des dettes relles si lvnement qui a fond sa constitution se ralise.
La provision pour risque regroupe les garanties donnes aux clients, les amendes et pnalits,
les litiges avec des tiers et les pertes de change.
La provision pour charge concerne les dpenses qui, compte tenu de leur importance ne
peuvent 3tre supportes par le seul exercice de leur engagement.
a5 La co.st!t%t!o. (e la p&o4!s!o.
4lle est assure par une dotation K .H $otation aux provisions L dbit par le crdit du compte
K %H provision pour risques et charges L.
b5 La &#4!s!o. (es p&o4!s!o.s
La rvision des provisions tient la ralisation ou non de lvnement qui leur ont donn
naissance.
:i lvnement se ralise, la charge est enregistre et la provision annule par le crdit de CH.
:i lvnement ne se ralise pas, une simple reprise de la provision sera opre en crditant le
compte CH par le dbit de %H.
Appl!cat!o.
%& La socit E#I8L8 a un litige avec lun de ses salaris. la cl*ture de lexercice D, la
socit a prvu lui verser une indemnit de , -BB BBB francs.
2ourant DR%, suite la rconciliation faite par linspection du travail, la socit lui a vers
une somme de . BBB BBBB de francs.
'& La socit garantit les articles vendus pour une dure dun an. 4lle estime, conformment
la rgle en vigueur dans la profession, la garantie de lexercice D ,Z de son chiffre
daffaires qui est de C--.-BB.,BB francs.
(& 2ourant D, la socit a fait lobjet dun contr*le fiscal > jusqu la cl*ture de lexercice,
linspecteur vrificateur na pas envoy son rapport. La socit dcide de constituer une
provision pour amendes et pnalits de C.BBB.BBB de francs.
T&a4a!l (ema.(# = passer les critures ncessaires au (%N%'ND
.'
C+ap!t&e ,6< LA CESSION DES IMMOBILISATIONS
1our des raisons diverses 5voir ` prcdent&, une entreprise peut cder diffrents lments de
son patrimoine. $ans ce cas, elle procde aux rgularisations suivantes =
! 2onstatation de la vente >
! :ortie du bien cd du patrimoine avec les amortissements correspondants >
! Egularisation ventuelle de la /0.
I< La cess!o. (e b!e.s .o. amo&t!ssables
La cession est constate par les comptes G% et G' 5valeurs comptables des cessions
dimmobilisations dbites et produits des cessions dimmobilisations crdites&.
1our les immobilisations ayant fait lobjet de provision, le rsultat de cession est indpendant
des provisions constitues.
II< La cess!o. (es !mmob!l!sat!o.s aya.t "a!t l1obet (1amo&t!sseme.t
Le rsultat de cession correspond la diffrence entre le prix de cession et la valeur nette
comptable. 4n effet, lors de la cession, on constate =
! la vente en dbitant un compte de trsorerie ou de tiers 5,G& par le crdit du compte G' >
! la sortie du bien en annulant la valeur dorigine et les amortissements par le compte G%.
III< La &em!se e. ca%se (e la T2A
1our les biens ayant fait lobjet de dduction de /0 au titre des immobilisations, lors de la
sortie avant la fin de la troisime anne suivant celle de lacquisition, une rgularisation de la
/0 est opre, augmentant la valeur nette comptable du bien. Le compte K ,, /0
rgulariser L est crdit par le ddit du compte de la classe ' K immobilisations corporelles L.
Appl!cat!o.
2ourant avril D, la socit 6L cde un micro!ordinateur acquis dbut mars D!' au prix //2
de %.,C-.BBB. 2et ordinateur qui est amorti sur ( ans est au prix de (BB.BBB rgl par chque
bancaire.
T&a4a!l E "a!&e = passer les critures de rgularisation ncessaires
.(
C+ap!t&e ,7 ) LES AUTRES REGULARISATIONS
8utre les charges calcules et la cession des immobilisations, les oprations dinventaire
portent galement sur les ajustements des comptes de charges et de produits.
4n effet, les rgles de lorganisation comptable prvoit lenregistrement des opration dans les
comptes au vu dune pice de base. ussi, selon le principe de sparation des exercices, le
rsultat ne doit prendre en compte que des charges et produits de lexercice en cours.
2ependant, en cas de dcalage dans le temps, des ajustements permettant la prise en compte
exclusive des charges et produits de lexercice en cours doivent soprer.
I< Les c+a&'es et p&o(%!ts co..%s a4ec ce&t!t%(e E l1!.4e.ta!&e =
La pice de base ne sera enregistre quau cours de lexercice suivant 2e dcalage concerne
les charges payer et les produits recevoir.
,5 Po%& les c+a&'es E paye&
Le principe consiste faire supporter lexercice D les charges qui seront enregistres en
DR%. la fin de lexercice D, la charge imputer lexercice est constate en dbitant un
compte de la classe . par le crdit du compte K ,BG fournisseurs factures non parvenues L.
u cours de lexercice suivant, lcriture prcdente est contre!passe, ce qui permet de
rduire dautant la charge supporte par DR%.
-& Po%& les p&o(%!ts E &ece4o!&
Le principe conduit inclure dans D les produits qui ne seront enregistrs quen DR%. la
cl*ture de D, le produit concernant est enregistr en dbitant K ,%G clients produits
recevoir L par le crdit dun compte de produit. louverture de DR%, lcriture ci!dessus est
contre!passe.
II< Les p&o(%!ts et c+a&'es co.stat#s (1a4a.ce
#l arrive parfois quune pice de base soit enregistre avant que le bien ne soit livr ou que le
service ne soit rendu. 2ette ventualit qui est beaucoup plus rare que la prcdente conduit,
lorsquelle survient, un ajustement des charges comptabilises davance ou des produits
per?us davance.
,5 Les c+a&'es comptab!l!s#es (1a4a.ce
La pice de base concernant une livraison ou une prestation devant intervenir au cours de DR%
est enregistre la cl*ture de lexercice D. lajustement conduit crditer le compte de charge
correspondant par le dbit du compte ,C. charges constates davance.
-5 Les p&o(%!ts co.stat#s (1a4a.ce =
La solution est analogue la prcdente mais de sens oppos. Le compte de produit est dbit
par le crdit du compte K ,CC produits constats davance ou comptabiliss davance L.
.,
Appl!cat!o.s
9ne facture de pices dtaches destines la vente, re?ue courant dcembre D dun
fournisseur tranger a t enregistre, mais les marchandises correspondantes ne sont
pas arrives. Le montant de la facture est de ' %B, (BB.
La socit a souscrit un contrat dassurance dont la prime annuelle est de ( %%% .BB.
4n vril D, la socit a pay la prime annuelle couvrant la priode du %
er
avril D au (%
)ars DR%.
La socit a lou sa fa?ade une agence de publicit, celle!ci lui a vers, courant
octobre D, une somme de (..BB.BBB au titre de loyer, couvrant la priode du B%N%BND
au (%NB(NDR% >
les frais dassurance pays dbut oPt D pour %.G',.(BB francs couvrent la priode du
%
er
Vuin D au (% )ai DR% >
la facture relative aux frais de tlphone des mois de novembre et dcembre D ne sont
pas parvenues la socit au moment de larr3t des comptes, la consommation des
deux mois est estime %.'HG.'(. //2
T&a4a!l E "a!&e = 1asser les critures ncessaires au (%N%'ND
.-
B!bl!o'&ap+!e
6ernard $ansou I8084# = 1rcis de comptabilit gnrale
4ditions = 4tudis bidjan 2otonou
$ I89$#D 7 4L!6achir X$4 = comptabilit gnrale, systme comptable 8A$
4dition 4:/4) 'BB'
..