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222222 2222222
THEME :
ETUDE DE CAS EN
NORMES COMPTABLES
MAROCAINES ET IAS/IFRS
Professeur :
00000000000
Ralis par :
El houcine EDDALI
20xx
Dossier 1
Selon les normes du Maroc :
Dbit
600.00
Crdit
600.00
2 - L'amortissement :
- Taux d'amortissement des btiments industriels : 20 ans.
Compte
31/12/2011
6811
DAP
2813
Amortissement des constructions
Dbit
30.0
Crdit
30.00
600*5% = 30
3 - Subvention d'investissement :
C'est une somme d'argent dont bnficie l'entreprise en vue d'acqurir ou de crer des valeurs immobilises, a
la rception de cette somme, le compte de trsorerie est dbit par le crdit du compte du subvention
d'investissement reu, donc, dans les capitaux propres assimils.
Compte
18/01/2011
4710
Comptes d'attente
1310
Subventions d'quipement
Dbit
270.00
Crdit
270.00
600*45% = 270
Dbit
13.50
Crdit
13.50
Dossier 1
Selon les normes IAS/IFRS :
IAS 16 : Immobilisations corporelles
- Ils sont comptabiliss en tan que tel si et seulement si il est probable que les avantages conomiques
futurs associs cet lment iront lentit ; et que le cot de cet actif peut tre valu de faon fiable.
- La valeur d'enter inclus les cots initiales pour l'acquisition ou la construction, plus les cots ultrieurs
pour extension, remplacement partiel ou entretien.
- Les cots d'emprunt qui sont directement attribuables l'acquisition, la construction ou la
production d'un actif ligible peuvent tre incorpors dans le cot de cet actif
- Deux model d'valuation son possibles : le modle du cot et le modle de la rvaluation,
Compte
02/01/2011
2130
Constructions
2313
Constructions en cours
Dbit
600.00
Crdit
600.00
- Le mode damortissement utilis doit reflter le rythme selon lequel lentit sattend consommer les
avantages conomiques futurs lis lactif. Le mode damortissement appliqu un actif doit tre
examin au moins la fin de chaque priode annuelle.
- La valeur rsiduelle et la dure dutilit dun actif doivent tre rvises au moins chaque fin de priode
annuelle et, si les attentes diffrent par rapport aux estimations prcdentes, les changements doivent
tre comptabiliss comme un changement destimation comptable conformment la norme IAS 8.
Compte
31/12/2011
6811
DAP
2813
Amortissement des constructions
Dbit
30.0
Crdit
30.00
600*5% = 30
Subventions public : Elles ne doivent pas tre comptabilises en capitaux propres, mais en produits
diffre et rapportes au rsultat sur les exercices ncessaires pour les rattacher aux cots lis quelles
sont censes compenser.
Compte
18/01/2011
4710
Comptes d'attente
4880
Rpartition priodique de charge
Dbit
270.00
Crdit
270.00
600*45% = 270
Dbit
13.50
Crdit
13.50
Dossier 2
Selon les normes du Maroc :
les redevances de crdit bail son enregistr en compte de charge durant l'exercice auquel ils on t pays
et/ou auquel ils se rattaches pendant la dure du contrat.
Compte
01/01/2011
4711
Compte d'attente crdit-bail
4860
Charges constates d'avance
Loyers annuels (d'avance)
Dbit
Compte
31/12/2011
4860
Charges constates d'avance
6125
Crdit-bail immobilier
Fin d'exercice
Dbit
Crdit
339
339
Crdit
339
339
Dossier 2
Selon les normes IAS/IFRS :
Analyse du contrat selon IAS 17 :
- le contrat de location transfre la proprit de l'actif au preneur au terme de la dure du contrat de
location;
- le contrat de location donne au preneur l'option d'acheter l'actif un prix qui devrait tre suffisamment
infrieur sa juste valeur la date laquelle l'option peut tre leve pour que, ds le commencement du
contrat de location, on ait la certitude raisonnable que l'option sera leve;
- la dure du contrat de location couvre la majeure partie de la dure de vie conomique de l'actif mme
sil n'y a pas transfert de proprit ;
- au commencement du contrat de location, la valeur actualise des paiements minimaux au titre de la
location s'lve au moins la quasi-totalit de la juste valeur de l'actif lou ;
- les actifs lous sont d'une nature tellement spcifique que seul le preneur peut les utiliser sans leur
apporter de modifications majeures.
On conclus qu'il s'agit d'un contrat de location financement.
Dtails du contrat de crdit-bail :
Valeur d'origine du bien
Dure de vie active
Nombre de loyers (annuels)
Loyers annuels (d'avance)
Dure renouvelable ?
Option d'achat
3400
20 ans
20
339
Non
510
Dbit
50
289
Crdit
339
Dbit
104.5
Crdit
104.5
2090/20 = 104.5
Dossier 3 :
Selon les normes du Maroc :
les frais de recherche et dveloppement sont entirement inscrites en immobilisations celle-ci doit tre
normalement amortie selon un plan et sur un maximum de cinq exercices partir de la date du fin du projet.
En cas d'chec du projet de recherche-dveloppement, la valeur nette d'amortissements doit
immdiatement tre remise zro.
Compte
2030
6060
6250
6060
6000
31/12/2011
Frais de R&D
Autres cots directes
Dplacement et missions
Autres cots directes
Charges de perso et scu sociale
Dbit
1320
Crdit
620
251
152
297
Dossier 3
Selon les normes IAS/IFRS : 38
Dans le cas dune cration en interne deux phases doivent tre distingues :
une phase de recherche : Toutes les dpenses de recherche doivent tre comptabilises en charges
lorsquelles sont encourues, car il nest pas possible ce stade de dmontrer lexistence davantages
conomiques futurs. La norme ne distingue pas la recherche fondamentale de la recherche applique.
une phase de dveloppement : Les frais de dveloppement doivent tre immobiliss si lentreprise
satisfait simultanment aux six critres suivants :
1 - la faisabilit technique ncessaire lachvement de limmobilisation incorporelle en vue de sa mise
en service ou de sa vente ;
2 - son intention dachever limmobilisation incorporelle ;
3 - sa capacit utiliser ou vendre limmobilisation incorporelle ;
4 - la faon dont limmobilisation incorporelle gnrera des avantages conomiques futurs,
5 - la disponibilit de ressources techniques, financires ou autres, pour achever le dveloppement et
utiliser ou vendre limmobilisation ;
6 - sa capacit valuer de faon fiable les dpenses attribuables limmobilisation incorporelle au cours
de son dveloppement.
Lorsquil nest pas possible de faire la distinction entre les dpenses de recherche et de dveloppement,
elles doivent tre enregistres en frais de recherche.
NB : EUROPA rpond aux condition pour immobiliser les frais de dveloppement :
31/12/2011
Compte
2030
Frais de R&D
6060
Autres cots directes
6000
Charges de perso et scu sociale
Dbit
449
Crdit
152
297
Dossier 4 :
Selon les normes du Maroc :
Compte
2807
2070
2070
1050
31/12/2011
Amortissement FC
Fonds de commerce
Fonds de commerce
Ecart de rvaluation FC
Dbit
1200
Crdit
1200
2800
2800
Rvaluation FC
Compte
31/12/2011
Dbit
2110
Terrain non btis
360
1050
Ecart de rvaluation terrain
Rvaluation terrain non btis
Crdit
Compte
2813
2130
2130
1050
Crdit
31/12/2011
Amortissement point vente
Construction point vente 2002
Construction point vente 2002
Ecart de rvaluation point vente
Dbit
3600
360
3600
5500
5500
31/12/2011
Amortissement point vente
Construction point vente 2007
Construction point vente 2007
Ecart de rvaluation point vente
Dbit
800
Crdit
800
1600
1600
31/12/2011
Amortissement constructions
Construction admin et production
Construction admin et production
Ecart de rvaluation construct
Dbit
1068
Crdit
1068
1796
1796
31/12/2011
Amortissement installation tech
Installation techniques
Installation techniques
Ecart de rvaluation instal tech
Dbit
4464
Crdit
4464
1136
1136
Compte
2818
2180
2180
1050
31/12/2011
Amortissement autre immo corp
Autre immobilisation corporelle
Autre immobilisation corporelle
Ecart de rvaluation instal tech
Dbit
1323
Crdit
1323
500
500
Crdit
31.25
Dossier 4
Selon les normes IAS/IFRS : 16 et 38
Le modle de la rvaluation la juste valeur est un traitement autoris. La valeur comptable est gale au
montant rvalu (juste valeur la date de rvaluation) moins les amortissements ultrieurs et moins les
pertes de valeurs. Cette mthode nest possible que si la juste valeur peut tre dtermine de manire
fiable. La juste valeur dun actif est le montant pour lequel lactif peut tre chang entre des parties bien
informes, consentantes et agissant dans des conditions de concurrence normale.
Cette juste valeur ncessite lexistence dun march actif sur lequel les prix sont connus. La rvaluation
doit tre effectue rgulirement en vertu du principe de permanence des mthodes, et doit tre applique
toutes les immobilisations appartenant une mme catgorie.
Si limmobilisation est value la valeur de march, celle-ci se substitue la valeur dorigine et aux
amortissements cumuls. Si limmobilisation est value au cot de remplacement amorti, la valeur brute
et les amortissements sont restims proportionnellement.
Lorsque la rvaluation se traduit par un cart de rvaluation positif, celui-ci est inscrit dans les capitaux
propres (sauf sil compense une perte antrieure constate en charge). Sinon il simpute sur lcart de
rvaluation positif prcdent et doit tre pass en charge pour le surplus.
Les carts de rvaluation peuvent tre transfrs en rserves disponibles au rythme de lamortissement
du bien.
Compte
2807
2070
2070
1050
31/12/2011
Amortissement FC
Fonds de commerce
Fonds de commerce
Ecart de rvaluation FC
Rvaluation FC
Dbit
1200
Crdit
1200
2800
Compte
31/12/2011
Dbit
2110
Terrain non btis
360
1050
Ecart de rvaluation terrain
Rvaluation terrain non btis
2800
Crdit
360
Compte
2810
2130
2130
1050
31/12/2011
Amortissement point vente
Construction point vente 2002
Construction point vente 2002
Ecart de rvaluation point vente
Dbit
3600
Crdit
3600
5500
5500
31/12/2011
Amortissement point vente
Construction point vente 2007
Construction point vente 2007
Ecart de rvaluation point vente
Dbit
800
Crdit
800
1600
1600
31/12/2011
Amortissement constructions
Construction admin et production
Construction admin et production
Ecart de rvaluation construct
Dbit
1068
Crdit
1068
1796
1796
31/12/2011
Amortissement installation tech
Installation techniques
Installation techniques
Ecart de rvaluation instal tech
Dbit
4464
Crdit
4464
1136
1136
31/12/2011
Amortissement autre immo corp
Autre immobilisation corporelle
Autre immobilisation corporelle
Ecart de rvaluation instal tech
Dbit
1323
Crdit
1323
500
500
Crdit
25
Dossier 5 :
Selon les normes du Maroc :
le chantier A :
puisque c'est la mthode de l'achvement des travaux qui est retenue on doit neutraliser les charges et les
transformer en stock ensuit les activer a la fin des travaux lors de la facturation.
Compte
31/12/2011
Dbit
3450
Prestations de services en cours
9000
6080
Charge engags / contrat a LT
Prestations de services en cours
Crdit
9000
le chantier B :
pour la mthode d'avancement des travaux la socit facture ses service au fur et a mesure que les travaux
avancent, ces montant ne sont pas forcement exacte et ne correspondent pas a la ralit des travaux
raliss, donc on garde les charges engags et on comptabilise le montant factur tel quel.
Pas d'criture comptable (dj comptabilis)
Dossier 5 :
Selon les normes IAS/IFRS : 18
d'apes IAS 18 Produits des activits ordinaires : plus exactement pour les prestations de service, quatre
conditions doivent tre respectes :
1 - Probabilit que les avantages conomiques associs la transaction iront lentreprise
2 - valuation fiable du montant des produits des activits ordinaires
3 - Le degr davancement de la transaction la date de clture peut tre valu de manire fiable
4 - Les cots encourus pour achever la transaction peuvent tre valus de manire fiable.
La comptabilisation se fait selon la mthode du pourcentage davancement. Les produits lis aux
prestations de services doivent tre enregistrs lors des exercices au cours desquels les services sont
rendus
Le chantier A :
31/12/2011
Dbit
Compte
4181
Clients - Factures tablir
8640
7040
Travaux
(9000/25000)*24000 = 8640
Crdit
Compte
31/12/2011
Dbit
4181
Clients - Factures tablir
3250
7040
Travaux
Complment du chiffre d'affaire facturer
[(5000/24000)*30000]-3000 = 3250
Crdit
8640
Le chantier B :
3250
Dossier 6 :
Selon les normes du Maroc :
Transaction A :
En normes marocaines l'acquisition des actions est comptabilis de manire normal, lorsqu'il y une perte
latente, on constitue une provision pour dprcation d'actif circulant, et lorsqu'il y a un gain latent on ne
fait rien.
Compte
31/12/2011
Dbit
5000
Valeurs mobilires de placement
2500
5120
Banque
Acquisition de 500 actions a 5 KE
Crdit
2500
Transaction B
Selon les normes marocaines, les primes de remboursement des emprunt obligataires sont ports lactif
et tals sur la dure de vie de lemprunt
Emprunt
50 000.00
50 000.00
50 000.00
50 000.00
Intrt 2%
1000.00
1000.00
1000.00
1000.00
Amortissement
50 000.00
Annuits
100.00
100.00
100.00
51 000.00
Frais financier :
Compte
31/12/2011
6610
Charge financire
4672
Obligataires, coupons payer
1r coupons 2011
Dbit
1000
Crdit
1000
Dossier 6 :
Selon les normes IAS/IFRS : 32 et 39
Transaction A :
Il sagit des titres dtenus dans une perspective de gain court terme. Les profits et pertes constats la
clture de lexercice doivent tre inclus dans le rsultat net.
Compte
31/12/2011
Dbit
5000
Valeurs mobilires de placement
2500
5120
Banque
Acquisition de 500 actions 5 KE
Crdit
2500
Compte
31/12/2011
Dbit Crdit
5000
Valeurs mobilires de placement
500
7640
Produits sur titres
500
Constatation des plus-values latentes dans les rsultats
(500*6)-2500 = 500
Transaction B
La norme IAS 39 classe les instruments financiers en plusieurs catgories auxquelles elle
associe deux mthodes dvaluation : la juste valeur et le cot amorti.
Le cot amorti sapplique aux actifs comme les placements dtenus jusqu chance (held to
maturity) et aux prts et crances mis par lentreprise, ainsi quaux autres passifs financiers,
comme les emprunts obligataires ou les dettes fournisseurs.
En IFRS, lemprunt obligataire est comptabilis lmission pour son montant net peru au
lieu de sa valeur de remboursement. Les primes et frais dmission sont donc dduits de lemprunt.
01/01/2011
Dbit
Crdit
Compte
5120
Banque
42.267,41
1630
Autres emprunts obligataires
42.267,41
(50000*86%)-732.29 = 42267.41
42267.71*1.080009-(50000*0.02) = 44649.51
donc 446649.51 - 42267.71 = 2381.80
Compte
6611
6680
1630
4672
101000
105000
106800
131000
139000
163000
164000
169000
203000
207000
211000
213100
213500
215100
218100
218200
231500
271000
280700
281310
281350
281510
281810
310000
345000
355000
401000
408100
409000
411000
416000
418100
467200
471000
471100
481000
488000
486000
491000
503000
512000
capital social
Ecart de rvaluation
reserves
Subventions d'quipement
Subventions d'investissement inscrites au compte de resultat
Emprunt obligataire
emprunts a plus d'un an aupres des etablissement de credit
Prime remboursement
Frais de R&D
fonds commercial
terrain
construction, magasin point de vente
construction, administration et production
installation technique
autres immo corporelles
materiel roulant
construction en cours
titres MDS
amortissement sur fonds commercial
amortissement sur magasins, point de vente
amrt batiment admin et production
amrt ainstallation tech
amrt autres immobilisation corpo
stock m p
Prestations de services en cours
stock p finis
fournisseur des biens et service
fournisseur fact a recevoir
dette sociales et salariales
clients
clients douteux
Clients - Factures tablir
Obligataires, coupons payer
compte attente sub d1
compte attente bail d2
Frais mission
Comptes de rpartition priodique des charges et des
charges constat d'avance
prov pour deprec des crances commerciales
actions
banque
TOTAUX COMPTES BILAN (A)
SOLDES COMPTES BILAN
COMPTE
601000
603700
606000
608000
612500
615000
616100
622000
623000
625500
626100
641000
645000
661100
671000
681100
681700
686100
686800
701000
704000
707000
713550
761000
764000
771000
777000
SOLDES IFRS
DEBIT
SOLDES MAROC
CREDIT
DEBIT
18 000.00
13 692.00
3 677.00
CREDIT
18 000.00
13 692.00
3 677.00
270.00
13.50
44 649.21
14 494.00
449.00
4 000.00
1 300.00
14 700.00
7 660.00
5 600.00
1 823.00
125.00
560.00
4 666.67
1 320.00
4 000.00
500.00
14 700.00
5 600.00
5 600.00
1 823.00
125.00
560.00
50 000.00
11 654.00
30.00
31.25
-
104.50
5 261.00
2 020.00
9 074.00
368.00
11 890.00
25.00
9 672.00
1 457.00
1 300.00
-
5 261.00
9 000.00
2 020.00
9 074.00
368.00
-
1 000.00
-
256.50
256.00
452.00
3 000.00
42 199.41
110 481.41
108 583.21
1 898.20
SOLDES IFRS
DEBIT
CREDIT
34 019.00
19 942.00
5 437.00
14 000.00
2 909.00
358.00
1 770.00
2 578.00
1 978.00
592.00
15 826.00
9 097.00
2 577.00
789.00
159.50
186.00
2 381.80
488.22
452.00
2 500.00
42 199.71
256.00
110 271.10
768.15
111 039.25
SOLDES MAROC
DEBIT
CREDIT
34 019.00
19 942.00
4 817.00
5 000.00
339.00
2 909.00
358.00
1 770.00
2 578.00
1 727.00
592.00
15 826.00
9 097.00
2 288.00
789.00
61.25
186.00
2 333.33
244.07
66 010.00
14 890.00
32 233.00
1 044.00
822.00
500.00
985.00
13.50
114 599.30
1 898.20
225 080.71
9 672.00
1 457.00
1 300.00
1 000.00
-
66 010.00
3 000.00
32 233.00
1 044.00
822.00
985.00
13.50
116 497.50
104 875.65
225 080.71
215 146.75
104 107.50
768.15
215 146.75