I-Le rgime du Rsultat net rel

1- loption pour le rgime du Rsultat net rel :

a) Les contribuables soumis de plein droit

- Les exploitants individuels et les copropritaires dans lindivision

dont le chiffre daffaire annuel, affrent lactivit agricole
imposable est suprieur deux millions de dirhams.

- Les socits en non collectif, en communaut simple et les socits

en participation, lorsquelles nont pas opt pour lI.S.

b) les contributions soumises sur option :

Loption est formule par le contribuable

- soit par lettres recommande, avec accus de rception, adresse

avant la date prvue pour le recensement linspecteur des impts
du lieu de son exploitation.

-soit par remise, contre rcpiss linspecteur lors du

recensement. Cette option est valable pour lanne en cours et les 2
annes qui suivent.

2- la Dtermination du rsultat net rel :

* Le rsultat net rel est dtermin daprs lexcdent des produits
sur les charges de chaque exercice.

* Les charges doivent tre engages pour les besoins de lactivit

imposable.

* l'exercice comptable des exploitants agricoles dont le bnfice est

dtrmin d'aprs le R.N.R est cltur au 31 Dcembre de chaque
anne conformment aux dispositions de l'article 53-I du CGI.

II- Le rgime du forfait :

le rgime du B.F est applicable aux exploitants agricoles individuels
et aux copropritaires dans l'indivision ne relevant pas, de droit ou
sur option ,du rgime de R.N.R.

1- lvaluation du bnficiaire forfaitaire :

Lvaluation du bnfice forfaitaire se fait selon 3 tapes :
- la premire tape, collective, correspondant la dtermination
dans le cadre de chaque prfecture ou province et par commune,
des lments de calcul, du bnfice forfaitaire par nature des terres
en tenant compte des cultures spciales et de lirrigation.

- la seconde tape, individuelle, relative la dtermination, l'aide

des lments collectifs, de la base d'imposition propre chaque
exploitant situs dans la mme commune.

- la troisime tape, consiste regrouper les revenus agricoles.

2- la dtermination du bnficiaire forfaitaire :

Bnfice forfaitaire annuel de chaque explotation = Bnfice

affrent aux terres de culture et aux plantations rgulire +
Bnfice affrent aux arbres fruitiers et forestiers en plantation
irrgulire.

N.B:

les plantations d'arbres fruitiers et forestiers ne sont pas retenus

lorsque lesdits arbres n'ont pas atteint l'ge de production ou
d'exploitation fix par voie rglementaire.

2-1 Bnfice affrent aux terres de culture et aux plantations

rgulire:

Bnfice affrent aux terres de culture et aux plantations rgulire

= Bnfice forfaitaire l'hectare X superficie des terres de culture
et des plantations

N.B :

pour la dtermination du bnfice forfaitaire l'hectare, il est fait

distinction entre les catgories de terres suivants:

A- Les terres de culture non irrigues et non complantes :

La commission locale tient compte, dans la limite du taux de 40%, de
la jachre si cette dernire est pratique dans la commune
concerne

B - Les terres de cultures irrigues, non complantes et non

affectes aux cultures spciales :nn

La riziculture les cultures marachres les cultures sous serre

cultures florales et plantes parfum- les ppinires arboricoles et
viticoles les cultures de tabac.

Le bnfice forfaitaire est dtermin compte tenu de la situation des

terres concernes et de la principale culture en usage dans la
commune.

Il est fait distinctement entre :

Terres situes lintrieur dun primtre de mise en valeur et

irrigues par des barrages de retenues.

-Terres irrigues par prise deau dans la nappe phratique ou les

rivires.

C- Les terres de cultures irrigues non complantes et affectes aux

cultures spciales :

Sauf les rizires.

D- Les autres cultures :

Il sagit de la riziculture

des plantations rgulires irrigues

Des plantations rgulires non irrigues.

2-2 Bnfice affrent aux arbres fruitiers et forestiers en

plantation irrgulire:

Bnfice affrent aux arbres fruitiers et forestiers en plantation

irrgulire = bnfice forfaitaire fix par essence et par pied X
Nombre de pieds de l'essence considre.
N.B:

pour la diterminations du bnfice forfaitaire par essence et par

pied des plantations irrgulires fruitires et forestires. Il est fait
distinction entre :

- Les plantations irrgulires irrigues.

- Les plantations irrgulires non irrigues.

Application :
Un contribuable mari ayant deux enfants et bnficant, en matire
d'IR d'une imposition au taux spcifique de 20% non libratoire au
titre des revenus agricoles et soumis au taux du barme de l'IR au
titre d'un revenu foncier.

. Chiffre d'affaire = 6 000 000 DH

. Bnfice agricole = 300 000 DH

. Revenu foncier brut = 120 000 DH

Calculer l'IR paye ?

Corrig :
1) revenu globale imposable = bnfice agricole + renevu foncier net

= 300 000 + (120 000 * 60%)

= 372 000 DH

2) IR brut = (372 000 * 38%) - 24 400

= 116 960 DH

3) IR net = IR brut - dduction

= 116 960 - 1080 (3*360)

= 115 800 DH

4) Impt sur le revenu pay effectivement :

* ventilation de l'IR global :

le revenu agricole = 115 800*(300 000/372 000)= 93 451.61 DH

 le revenu foncier = 115 800*( 72 000/372000)= 22 428.38 DH

* cotisation minimal :

(CA 6 000 000 *0.5%) = 30 000 DH

* IR/ revenu agricole au taux de 20% :

(300 000 *20%) = 60 000 DH

Imputation de la CM - 30 000 DH

IR agricole restant d = 30 000 DH

* IR verse = 30 000 + 22 428.38 = 52428.38 DH