Loi de finances: Une prime permanente

la mutation en socit
Lavantage cible les entits personnes physiques soumises lIR
Les titres de lentit bnficiaire de lapport devront tre conservs au moins 4 ans

Dans lexemple dun contribuable ayant un revenu de 180.000 DH, et exerant en tant
que personne physique, limpt payer est de 38% contre 10% dans le cas dune socit
soumise lIS

Comme nous vous lannoncions dans notre dition (LEconomiste n5022 du 12 mai
2017), le ministre des Finances a rintroduit le rgime dincitation fiscale ddi la
restructuration des entreprises. Et cette fois-ci, la mesure sera prenne. Introduit dans le
cadre dun amendement, larticle 161 de la loi de finances 2017 accorde aux personnes
physiques exerant une activit professionnelle titre individuel en socit soumises
lIR la possibilit de se transformer en socit personne morale assujettie lIS.

Le dispositif qui avait t lanc il y a cinq ans devait expirer en dcembre 2016 (Voir
LEconomiste n4666 du 11/12/2015). Il fallait prenniser cet incitatif parce que les
personnes concernes commenaient peine en prendre connaissance, dclare Brahim
Bahmad, expert-comptable et secrtaire gnral du Cercle des fiscalistes du Maroc. La
disposition a aussi pour objectif dinciter les contribuables exerant parfois dans
linformel se restructurer en socits soumises lIS. Elle peut galement favoriser
lmergence de champions nationaux.

Le principe de la mesure consiste apporter le patrimoine dune personne physique une

socit sans impact fiscal sur la plus-value. Les lments dapport doivent tre valus
par un commissaire aux comptes. Concrtement, un marchand de pices de rechange, par
exemple, peut crer une socit soumise lIS pour lui apporter lensemble de son
patrimoine, sans payer dimpt et sans risque dtre contrl par le fisc.
Tel quil figure dans la loi de finances, le dispositif comporte plusieurs nouveauts et
non des moindres. La premire concerne lobligation pour la personne physique de
souscrire une dclaration au titre des revenus de lanne prcdant celle de lapport la
socit. La seconde porte sur lobligation de conserver les titres de la nouvelle socit
pendant au moins quatre ans avant de pouvoir les cder, prcise Bahmad.

La loi de finances assouplit les conditions lies lincitation fiscale. Auparavant, pour
bnficier du dispositif, il fallait que la socit individuelle ait t cre avant le 31
dcembre 2014 et que la socit rceptrice de lapport voie le jour entre le 1er janvier
2015 et le 31 dcembre 2016. Dsormais, aucune condition de date nest plus exige.

La dclaration de revenus a pour objectif dviter des distorsions fiscales et de permettre

au contribuable de payer lIR sur la priode pendant laquelle il exerait encore titre de
personne physique. Quant lobligation de conserver les titres dune socit pendant une
dure minimale, elle est cense prvenir des manuvres doptimisation.

Certains professionnels seraient, par exemple, tents de transformer juridiquement leur

entreprise avant de la cder pour luder limpt. Dans le code gnral des impts 2016,
cette obligation tait limite aux exploitations agricoles ralisant un chiffre daffaires
dau moins 5 millions de DH et qui faisaient lobjet dune mutation juridique.

Une dclaration doit tre effectue auprs de ladministration fiscale dans un dlai de 60
jours suivant la date de lapport. A dfaut, lentreprise est redresse selon le droit
commun. Le fait de passer dune socit personne physique personne morale prsente
plusieurs avantages. Le premier et non des moindres est dordre fiscal. Ainsi, en exerant
en tant que personne physique, un contribuable paye 38% dIR.

Soit le taux le plus lev de tous les impts. En revanche, sil se transforme en socit
soumise lIS, il sera impos 10% pour la tranche de chiffre daffaires de moins de
300.000 DH et 20% entre 300.000 et 1 million de DH. Ce qui est largement attractif.

Les contribuables exerant une profession librale (mdecins, notaires, avocats) sont
soumis une cotisation minimale de 6% de leur chiffre daffaires mme sils ne ralisent
pas de bnfice au lieu de 0,5% en tant que socit personne morale. Outre lincitation
fiscale, le basculement en socit permet de sassocier avec de nouveaux investisseurs, de
bnficier daugmentations de capital grce larrive de nouveaux associs, de faciliter
galement la transmission en cas de dcs.

La structuration en socit personne morale induit galement une plus grande rigueur en
matire de gestion et donc la sparation des comptes personnels de celui de la socit.

Traitement comptable

SUR le plan comptable, la plus-value nette ralise sur lapport des lments
amortissables devra tre rintgre dans les bnfices imposables, par fractions gales,
sur la priode de leur amortissement. La valeur de lapport sera prise en considration
dans le calcul des amortissements et des plus-values ultrieures. Le stock transfr la
nouvelle socit sera valu, selon loption choisie, soit sur sa valeur dorigine, soit au
prix du march. En cas de non-respect des dispositions rglementaires, ladministration
rgularise selon le droit commun. Les mmes obligations sappliquent aux exploitations
agricoles individuelles ou en coproprits dans lindivision, soumises lIR et dont le
chiffre daffaires est dau moins 5 millions de DH.