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CIRCULAIR
E
NOTE CIRCULAIRE
N 724
N 726
RELATIVE
AUX
RELATIVE AUX DISPOSITIONS FISCALES
DISPOSITION
DE LA LOISDE FINANCES N 70-15
FISCALES
POUR L'ANNEE
DE LABUDGETAIRE
LOI DE 2016
FINANCES
N100-14
POUR
L'ANNEE
BUDGETAIRE
2015
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Larticle 8 de la loi de finances (L.F.) n 70-15 pour lanne budgtaire 2016
promulgue par le dahir n 1-15-150 du 7 rabii I 1437 ( 19 dcembre 2015) publie
au bulletin officiel n 6423 bis du 9 rabii I 1437 (21 dcembre 2015) a modifi et
complt les dispositions du Code Gnral des Impts (C.G.I.) par des mesures
fiscales visant :
Ainsi, les mesures fiscales insres dans la loi de finances 2016 prcite sont
commentes dans la prsente note circulaire selon le plan suivant :
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I.- MESURES SPECIFIQUES A L'IMPOT SUR LES SOCIETES
la clarification du taux appliquer pour le calcul des acomptes dus par les
socits ayant puis la priode dexonration totale de lIS ou de la cotisation
minimale.
Il est rappel que la L.F. pour lanne budgtaire 2010 avait prvu que les
organismes bnficiant de lexonration totale dIS, viss larticle 6-I-A du CGI, sont
exclus du bnfice de labattement de 100% au titre des dividendes perus et de
lexonration des plus-values sur cession de valeurs mobilires.
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la Banque Africaine de Dveloppement (BAD) ainsi que le Fonds Afrique
50 viss larticle 6 (I-A-12) du CGI ;
Or, les socits holding offshore ne sont pas exonres mais soumises un
impt sur les socits forfaitaire temporaire, tel que prvu larticle 19-III-C du CGI,
pour les oprations quelles ralisent conformment aux conditions prvues par
larticle 7-VIII dudit code.
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20% pour les socits ralisant un bnfice net fiscal suprieur
trois cent mille (300.000) dirhams et infrieur ou gal un million
(1.000.000) dirhams ;
30% pour les socits ralisant un bnfice net fiscal suprieur
un million (1.000.000) dirhams et infrieur ou gal cinq millions
(5.000.000) dirhams ;
31% pour les socits ralisant un bnfice net fiscal suprieur
cinq millions (5.000.000) dirhams.
N.B : Le mode de calcul des acomptes verss au cours de lexercice, sur la base du
montant de limpt d au titre du dernier exercice clos, reste inchang et nest
pas affect par le changement de taux appliquer au bnfice net fiscal
ralis la fin de lexercice.
Exemples :
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- Bnfice net : ....... 500 000 DHS
- Taux de limpt : ..30%
- Montant de lIS :.. 150 000 DHS
Etant donn que le montant dIS (150 000 DHS) est suprieur celui de la CM
(50 000 DHS), le montant dIS exigible est de 150 000 DHS.
Ainsi, les bnfices raliss par la socit X au titre de lexercice 2015 restent
soumis lIS au taux normal de 30%, du fait que le nouveau barme de lIS ne
sapplique quaux bnfices raliss au titre des exercices ouverts compter du
1er janvier 2016, comme prvu par larticle 8-IV-2 de la L.F. n 70-15 prcite.
Etant donn que le montant de lIS (160 000 DHS) est suprieur celui de la
CM (75 000 DHS), le montant dIS exigible est de 160 000 DHS, soit un reliquat de
lIS verser la date de dpt de la dclaration de 10 000 DHS.
Ainsi, le bnfice fiscal ralis par la socit X au titre de lexercice 2016 est
soumis lIS au nouveau taux proportionnel de 20% ds lors que son montant est
situ entre 300 001 DHS et 1 000 000 DHS.
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Afin dviter les divergences dinterprtation sur le taux appliquer pour le
calcul desdits acomptes (taux normal ou rduit), notamment dans le cas des socits
passant de lexonration totale de lIS limposition un taux rduit, larticle 8 de la
L.F n 70-15 prcite a introduit une modification pour clarifier les dispositions de
larticle 170-III du C.G.I. prcit.
Ainsi, il a t prcis que ces acomptes sont calculs en appliquant les taux
dimposition auxquels sont soumises les socits concernes au titre de lexercice en
cours.
Exemple :
Une socit dont le chiffre daffaire est ralis en totalit lexport a t cre
en janvier 2012. Elle bnficie, ce titre, de lexonration totale de limpt sur les
socits pendant une priode de 5 ans et de limposition au taux rduit de 17,5% au-
del de cette priode.
Lexonration totale couvre ainsi les exercices 2012 2016. Au titre du dernier
exercice dexonration (2016), la socit a dclar les rsultats suivants :
chiffre daffaires lexport : .................................................. 19 000 000 DHS
Rsultat fiscal : ......................................................................1 300 000 DHS
Cotisation minimale thorique : 19 000 000 x 0,50% .....................95 000 DHS
La base de calcul des acomptes provisionnels payer au cours de lexercice 2017 est
dtermine comme suit :
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le prolongement de la priode de vacance pour le bnfice de lexonration de
lIR au titre du profit foncier rsultant de la cession dun logement destin
lhabitation principale ;
Ainsi, on entend par lIjara tout contrat, selon lequel une banque participative
met titre locatif un bien meuble ou immeuble dtermin et proprit de cette
banque la disposition dun client pour usage autoris par la loi, conformment aux
dispositions de larticle 58 de la loi n 103-12 prcite.
Seul ce dernier mode de financement, est vis par les dispositions de larticle
28-II du CGI, et le contrat IMB doit tre destin au terme dudit contrat l'acquisition
dun logement usage d'habitation principale.
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Aussi, les avantages fiscaux accords au produit susvis, peuvent tre
rsums comme suit :
en ce qui concerne les titulaires de revenus salariaux et assimils, imposs par voie
de retenue la source, ce que le cot dacquisition par la banque et la marge
locative paye dans le cadre du contrat Ijara Mountahia Bitamlik soient retenus
et verss mensuellement par l'employeur ou le dbirentier aux organismes prteurs ;
De mme, il convient de noter que cette dduction ne peut tre cumule avec
celle :
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- ou de la marge locative paye dans le cadre du contrat Ijara Mountahia
Bitamlik vise l'article 65 -II du C.G.I, qui fixe les modalits de dtermination
du profit foncier imposable.
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une photocopie de la carte nationale didentit lectronique portant ladresse
du logement objet de la demande de restitution. Dans le cas o l'adresse
indique sur la C.N.I. ne correspond pas celle du lieu de situation de
l'immeuble, un certificat de rsidence et les quittances d'eau et d'lectricit
peuvent tre prises en considration ;
une attestation sur lhonneur lgalise, certifiant que le contribuable occupe
lui-mme son logement titre dhabitation principale, et dans laquelle il
sengage informer lemployeur de tout changement intervenu dans
laffectation dudit logement, en totalit ou en partie, dans le mois qui suit celui
du changement ;
une copie certifie conforme du contrat Ijara Mountahia Bitamlik et des
quittances de versement ou des avis de dbit tablis par les tablissements
bancaires pour les contrats conclus par voie de IMB ;
un tableau faisant ressortir annuellement le cot dacquisition dudit bien par la
banque et la marge locative paye dans le cadre des contrats conclus par voie
IMB.
Il est prciser que cette dduction nest pas cumulable avec celle prvue
pour le calcul du profit net imposable tel que prvu larticle 65-II du C.G.I.
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4- Prise en considration pour le calcul du profit foncier, du cot
dacquisition et du montant de la marge locative, en cas de
cession dun bien immobilier acquis dans le cadre du contrat
Ijara Mountahia Bitamlik
Les dispositions de la LF pour lanne 2016 ont modifi larticle 65-I du CGI
pour permettre au contribuable, lors de la dtermination du profit foncier rsultant
de la cession dun logement acquis dans le cadre du contrat Ijara Mountahia
Bitamlik , de bnficier de la possibilit dajouter au prix dacquisition le montant de
la marge locative, pay par le cdant en rmunration du contrat Ijara Mountahia
Bitamlik souscrit auprs des tablissements de crdit et des organismes assimils,
pour la ralisation des oprations dacquisition et dinvestissement ddies audit
logement.
Les dispositions de larticle 28-II du C.G.I sont applicables aux montants des
intrts des prts contracts ou de la rmunration convenue davance dans le cadre
dun contrat Mourabaha ou de la marge locative paye dans le cadre dun contrat
Ijara Mountahia Bitamlik , verss compter du 1er janvier 2016.
Exemple
Soit un contribuable salari mari qui bnficie dun revenu brut annuel de
217.932 DHS (dont 4 800 DHS dallocations familiales).
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Les montants des remboursements en principal et intrts sont retenus et
verss mensuellement par lemployeur ltablissement de crdit.
Elments exonrs :
Dductions
Frais professionnels :
Base imposable
179.910 17.991=............................................................................161.920 DHS
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A titre de comparaison, selon les dispositions de larticle 28-II applicables
jusquau 31 dcembre 2015, ce contribuable tait impos sur la base dun revenu net
de 170.920 calcul aprs dduction des intrts hauteur de 10 % du revenu net
imposable et dans la limite de 50 % de sa cote part dans lindivision soit :
179.910 - (17.991 X 50 %) = 170.920 DHS.
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le bnfice de cette dispense nest acquis quen cours dactivit.
Ainsi, cette mesure nest pas applicable aux contribuables dont le bnfice
annuel est dtermin uniquement sur la base du bnfice forfaitaire prvu larticle
40 du CGI, dans la mesure o les droits correspondant audit bnfice changent dune
anne une autre, en fonction du chiffre daffaires dclar.
Exemples :
1)- Cas dun contribuable exerant une activit ancienne et disposant dun
seul revenu affrent une activit professionnelle
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120.000 DHS x 40%1= .....................................................................48.000 DHS
- un achalandage moyen ;
Son Bnfice Minimum est de 36 000 x 1,5 = 54.000 x 6/12= ............27.000 DHS
- la valeur locative correspondant aux loyers actuels pratiqus est assez leve ;
1
Ces taux sont tirs du tableau des coefficients applicables au chiffre daffaires pour la dtermination
du bnfice forfaitaire annex au CGI.
2
Il sagit de la somme dduire du barme de lI.R. selon la mthode de calcul rapide.
3
Rductions pour charge de famille : 3 x360= 1080 DHS
4
Ce taux est tir du tableau des coefficients applicables au chiffre daffaires pour la dtermination du bnfice
forfaitaire annex au CGI.
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Son Bnfice Minimum est de 36 000 x 1,5 = ..................................54.000 DHS
Ainsi et conformment aux dispositions du 2me alina de larticle 86-4 du CGI, pour
les nouveaux contribuables soumis au rgime forfaitaire imposs sur la base du
bnfice minimum, cest le deuxime exercice suivant celui du dbut de lactivit qui
est dterminant pour apprcier les seuils dligibilit la dispense.
Par ailleurs, lintress dispose dun revenu foncier annuel de .............30 000 DHS
5
Il sagit de la somme dduire du barme de lI.R. selon la mthode de calcul rapide.
6
Rduction pour charge de famille : 1 x360= 360 DHS
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E- Octroi du bnfice de labattement de 40% aux revenus fonciers
affrents aux proprits agricoles
Ainsi, le revenu foncier net imposable des proprits agricoles est dtermin
aprs application de labattement de 40% prvu larticle 64-II du CGI :
soit la fraction du revenu agricole forfaitaire, dans le cas des locations part
de fruit.
Ainsi, compter du 1er Janvier 2016, lIR affrent aux revenus susviss, ainsi
que le montant de la cotisation minimale sont verss spontanment auprs du
receveur de ladministration fiscale, du lieu du domicile fiscal ou du principal
tablissement du contribuable concern.
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Enfin, il est prciser que ce nouveau mode de paiement spontan de lIR
relatif lexercice 2015 concerne tous les contribuables soumis au rgime du RNR et
celui du RNS.
Exemple :
Ainsi, seul son revenu foncier est imposable au titre de lexercice 2015 soit :
un impt d de : (86.400 x 34 %) - 17 200 - = 12 176 DHS.
Limpt d par ce contribuable soumis lIR selon le rgime du RNR, doit tre
vers spontanment auprs du receveur de ladministration fiscale du lieu de son
domicile fiscal ou de son principal tablissement au plus tard le 30 avril 2016.
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du rsultat net simplifi pour les contribuables soumis au rgime du bnfice
forfaitaire, pour le prvoir avant le 1er mai au lieu du 1er avril.
Avant le 1er janvier 2016, la marge locative obtenue dans le cadre des contrats
IMB tait soumise la TVA au taux normal de 20% alors que la marge convenue
davance gnre par les contrats Mourabaha est soumise au taux rduit de
10%.
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B- Application du taux de 10% limportation de lorge et du mas
Avant le 1er janvier 2016, trois taux diffrents taient appliqus limportation
de lorge et du mas :
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Ainsi, les oprations de dmantlement des avions sont assimiles des
prestations de services lies au transport international et bnficient ce titre de
lexonration de la TVA en vertu des dispositions prcites. Cette exonration nest
soumise aucune formalit.
Cette exonration qui profite aux acqureurs desdits logements est accorde
aux promoteurs immobiliers, sous forme dune avance gale au montant de la TVA
ayant grev le logement social et verse par le receveur de ladministration fiscale
dans les conditions prvues larticle 93-I du CGI.
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A prciser, cet gard, que les cessions portant sur les logements sociaux
constituent une opration taxable entre les mains des promoteurs immobiliers. Le
montant de lavance ainsi peru par ces derniers en guise de complment du prix du
logement social, est passible de la TVA dans les conditions de droit commun.
A cet effet, le notaire est tenu, compter du 1er janvier 2016, de sadresser au
service local dassiette des impts dont relve le logement social objet de
lexonration pour y dposer la demande du bnfice de la TVA au profit de
lacqureur selon un imprim modle tabli par ladministration cet effet,
accompagne des documents suivants :
Le notaire est tenu dtablir le contrat dfinitif dans un dlai de trente (30)
jours maximum compter de la date du virement du montant de la TVA et
daccomplir la formalit denregistrement dudit contrat dans le dlai lgal.
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Au cas o la vente na pas abouti, le notaire est tenu dadresser au service
local dassiette des impts une lettre avec accus de rception, attestant la non
ralisation de la vente, en tablissant le chque de rcupration du montant de la
TVA au nom du receveur de ladministration fiscale.
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A cet effet, les documents requis pour ltablissement desdits contrats doivent
tre produits.
Une note de service plus dtaille traitant ce volet sera labore la lumire
de la circulaire de Bank Al Maghrib en cours de prparation relative aux nouveaux
produits financs par les banques participatives.
Larticle 104 du CGI prvoit que lorsque les entreprises exercent des activits
soumises des taux diffrents au regard de la TVA, la dtermination du prorata
annuel de dduction peut tre effectue distinctement pour chaque secteur dactivit
aprs accord de ladministration fiscale.
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Dans le cadre de la rforme de la TVA et la mise en uvre des
recommandations des assises nationales sur la fiscalit visant la suppression des
situations de crdit de taxe non remboursable, le processus de gnralisation du
remboursement du crdit de taxe a t entam par la loi de finances pour lanne
2013 en procdant au remboursement de la TVA :
au titre des annes 2015, 2016 et 2017, concurrence dun tiers par anne,
aux entreprises dont le crdit de taxe cumul est suprieur vingt millions
(20 000 000) de dirhams et infrieur ou gal cinq cent millions (500 000 000)
de dirhams en application du dcret n 2-15-135 du 31/3/2015.
1- Eligibilit au remboursement
Ainsi, compter du 1er janvier 2016, la taxe grevant les biens dquipement,
matriel et outillages acquis, lintrieur et limportation, par les contribuables
ouvre droit au remboursement conformment aux dispositions de larticle 103 bis du
CGI, lexclusion de ceux acquis par les tablissements et entreprises publiques.
Cette demande doit tre formule sur ou daprs un imprim modle fourni
par ladministration, accompagne des pices justificatives en application des
dispositions de larticle 25-V du dcret n2-06-574 du 10 hija 1427 (31 dcembre
2006) pris pour lapplication de la taxe sur la valeur ajoute, tel que complt et
modifi.
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Ainsi, lorsque le crdit de taxe donnant lieu au remboursement au titre de
linvestissement est dgag la fin du premier trimestre 2016 par exemple, la
demande de remboursement doit tre dpose au cours du mois qui suit le trimestre
c'est--dire au cours du mois davril 2016 et lannulation du montant demand en
remboursement doit tre effectue sur la dclaration du CA du mois davril 2016 ou
sur la dclaration du CA du deuxime trimestre 2016.
3- Dlai de remboursement
- Ordonnancement
pour les importations : les factures dachat des biens dquipement, matriels et
outillages, les dclarations dimportation et des quittances de douane tablies au
nom du bnficiaire indiquant le rglement de la taxe sur la valeur ajoute y
affrente.
Dans le cas o il sagit de plusieurs importations, un relev doit tre joint aux
documents prcits mentionnant, pour chaque importation, le numro de la
dclaration dimportation, le numro et la date de quittance de douane constatant le
paiement dfinitif des droits et la nature exacte des biens dquipement, matriels et
outillages, la valeur retenue pour le calcul de la TVA et le montant de celle qui a t
verse ;
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pour les achats locaux : les factures dachats des biens dquipement, matriels et
outillages ou les mmoires et dcomptes provisoires des travaux de construction
ouvrant droit au remboursement, accompagns, dans le cas o il sagit de
plusieurs acquisitions, dun relev rcapitulatif comportant la rfrence aux
factures ou mmoires, le numro didentification fiscale, la nature exacte des biens
acquis, le montant hors taxe, le montant de la TVA correspondante ainsi que la
rfrence et les modalits de paiement se rapportant ces factures ou mmoires.
7- Taxes rejetes
Ces tats de taxes rejetes concernant les factures prsentes sont remis en
main propre au contribuable qui dispose, linstar du dlai de dpt de la demande
initiale de remboursement, du dlai dun mois qui suit le trimestre au cours duquel la
remise de ltat des taxes rejetes a t effectue, en vue de dposer un dossier
complmentaire de remboursement comportant les factures rectifies et compltes.
Pass ce dlai, ce dossier est irrecevable.
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8- Liquidation
9- Ordonnancement
Pour pallier cette distorsion, la loi de finances pour lanne 2016 a introduit au
niveau du CGI un nouvel article 125 ter instituant un rgime spcifique de taxation
des produits agricoles destins au secteur de lagroalimentaire.
Ainsi et par drogation aux dispositions des articles 101 et 104 du CGI, ouvre
droit dduction la taxe non apparente sur le prix dachat des lgumineuses, fruits
et lgumes non transforms, dorigine locale, destins la production
agroalimentaire vendue localement.
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1- Eligibilit au rgime particulier de taxation
Les dispositions de larticle 125 ter prcit sappliquent aux lgumes, fruits et
lgumineuses non transforms dorigine locale destins la production
agroalimentaire vendue localement.
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Ledit pourcentage nest appliqu ni au chiffre daffaires vendu localement
base de lgumes, fruits et lgumineuses imports ni au chiffre daffaires lexport.
Il y a lieu de noter que la base de calcul ainsi que le montant de la taxe non
apparente doivent figurer au relev de dduction au titre du mois ou du trimestre au
cours duquel cette dduction a t opre en application des dispositions de larticle
112-II du CGI.
N.B. : Il est prciser que la taxe non apparente ayant fait lobjet de rcupration
donne lieu une criture comptable de rgularisation en vue de tenir compte
du principe de la comptabilisation hors taxes.
4- Cas dillustration
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Achats doranges variation stock des oranges variation du stock du jus
doranges valu sur base du cot dachat des oranges utilises dans la production
CA local TTC + CA lexport + taxe fictive sur lexport
(6 000 000 + (200 000-300 000)+(1 600 000-3 300 000) =. 39,62%
7 000 000 + (3 000 000 + 600 000)
Dans le cas despce, les olives dorigine locale sont ligibles au rgime
particulier de taxation. Par contre, le tournesol import ne bnficie pas de ce rgime
ds lors que le montant de la TVA rgl lors de limportation est dductible.
Ainsi, pour le calcul de la TVA non apparente sur les olives, cette entreprise
doit se baser sur les donnes de lanne 2015 qui se prsentent comme suit :
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ACHATS D'OLIVES... 25 000 000
25 000 000 + (160 000 - 140 000)+(1000 000 -1500 000)+(540 000 - 680 000) = 53,74 %
39 600 000 + 5 760 000
N.B. : Le chiffre daffaires de 66 000 000 DHS TTC relatif lhuile de table nest pas
retenu pour le calcul du pourcentage de rcupration dans la mesure o le
tournesol nest pas dorigine locale dune part et le montant de la TVA rgl
lors de son importation est dductible dautre part.
TVA exigible sur lhuile dolives : 2 200 000 x 10%. 220 000
TVA exigible sur les conserves dolives : 800 000 x 20%. 160 000
Dductions du mois
TVA/emballages et diverses charges d'exploitation 70 000
TVA non apparente sur les olives...
- huile d'olives : 2 200 000 x 53,74% x 10% = 118 228
- conserve dolives : 800 000 x 53,74% x 20%= 85 984
204 212
204 212
TVA dductible (70 000 + 204 212).. 274 212
TVA payer (380 000 274 212) 105 788
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I- Dispositions transitoires suite au changement de taux de TVA
Les contribuables concerns par lapplication des taux rduits de 10% et 14%
ou du taux normal de 20% tel quil est dvelopp ci-dessus, doivent, en application
des dispositions de larticle 125 du CGI, observer lobligation fiscale ci-aprs :
Les sommes perues compter du 1er janvier 2016 par les contribuables
assujettis aux taux de 10% et 14% ou de 20%, compter de cette date, en
paiement des oprations imposables excutes avant cette date, demeurent
soumises au rgime fiscal en vigueur la date de ltablissement des factures.
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1- Lexonration des oprations dattribution des lots de terres
collectives situes dans les primtres dirrigation
Avant lentre en vigueur de la L.F. pour lanne 2016, les cessions des terres
collectives situes dans les primtres irrigus taient soumises aux droits
denregistrement selon le rgime de droit commun.
Dans le but de consacrer le mme traitement fiscal pour les contrats "Ijara
Mountahia Bitamlik", prvus par larticle 58- b) de la loi n 103-12 relative aux
tablissements de crdit et organismes assimils, La L.F. pour lanne 2016 a adopt
le mme rgime fiscal pour ce type de produit, en conscration du principe de la
neutralit fiscale et en harmonisation avec les mesures prvues en matire dimpt
sur le revenu.
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Corrlativement, larticle 135- 13 du mme code prvoit le paiement dun
droit fixe de 200 dirhams pour les contrats par lesquels les tablissements de crdit
et organismes assimils mettent la disposition de leurs clients, des immeubles ou
des fonds de commerce, dans le cadre des oprations de crdit-bail, Mourabaha
ou Ijara Montahia Bitamlik , leurs rsiliations en cours de location par
consentement mutuel des parties, ainsi que les cessions des biens prcits au profit
des preneurs et acqureurs figurant dans les contrats prcits.
A noter que pour les autres baux emphytotiques, les dispositions du premier
alina de larticle 131- 19 du C.G.I qui dterminent la base imposable (20) fois le
prix annuel demeurent applicables.
Exemple : Pour les baux emphytotiques viss par la nouvelle mesure, la base
imposable correspond une valeur dtermin par la redevance dune seule anne
augmente des charges conformment aux dispositions de larticle 131-19 du
C.G.I. ;
Bail emphytotique portant sur un terrain domanial pour une dure de 24 ans et
pour un loyer annuel de 12.000 DHS, en plus du paiement des charges (frais de
ramnagement et entretien), estimes 8.000 DHS.
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Dans le cadre de lharmonisation des dispositions du C.G.I, La L.F. prcite a
complt larticle 133 (I- F- 2) dudit code par des dispositions limitant le tarif rduit
de 4% cinq (5) fois la superficie couverte pour lacquisition de terrains destins la
ralisation de constructions, linstar de ce qui est prvu en matire :
A cet effet, larticle 8 de la L.F. n 70-15 pour lanne 2016 a complt larticle
137 (I- 3me alina) du C.G.I par des dispositions stipulant expressment que la
dclaration et le paiement raliss par procd lectronique, se substituent aux
obligations similaires accomplies au vu de lexpdition.
Avant lentre en vigueur de la loi de finances pour lanne 2016, larticle 139-
IV du C.G.I. faisait dfense aux adoul, notaires et toute personne exerant des
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fonctions notariales, dtablir tout acte portant mutation ou cession dimmeubles sans
disposer au pralable de lattestation justifiant le paiement des impts et taxes
grevant limmeuble objet de ladite cession ou mutation.
A cet effet, la L.F 2016 a complt larticle 179- III du C.G.I. en largissant la
liste des organismes externes intervenant dans le recouvrement de la T.S.A.V.A pour y
inclure les banques.
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Selon larrt du Ministre de lconomie et des finances n 4001-15 du
21 dcembre 2015 fixant les modalits de recouvrement de la T.S.A.V.A pour le
compte du comptable public comptent, les organismes concerns sont ceux ayant
conclu une convention avec la D.G.I.
- en espces ;
- par chque ;
- par dbit de compte ouvert auprs de banques ;
- au niveau des guichets automatiques bancaires (GAB) ;
- tout autre moyen de paiement au sens de larticle 6 de la loi n 103-12
relative aux organismes de crdit et des organismes assimils.
Constatation du paiement :
Il est noter que selon larrt prcit fixant les modalits de recouvrement de
la T.S.A.V.A, la quittance ou le reu dlivr suite au paiement comporte les indications
didentification figurant sur la carte grise du vhicule.
Justificatif de lexonration:
A compter du 1er janvier 2016, les propritaires des vhicules exonrs, tel que
numrs larticle 260 du C.G.I peuvent demander ladministration la dlivrance
dune attestation dexonration remplaant la vignette gratuite dlivre auparavant.
(article 261 du C.G.I)
39/67
3. le dernier alina de larticle 208-III du C.G.I mentionnant lamende de cent
(100) dirhams pour dfaut dapposition de la vignette sur le pare-brise du
vhicule, est galement supprim ;
4. les agents de douane et de la suret nationale nauront plus sassurer
que la vignette est appose sur le pare-brise du vhicule mais exiger un
justificatif de paiement de la T.S.A.V.A ou de son exonration. (article 264
du C.G.I).
A compter du 1er janvier 2016, une nouvelle disposition qui vise la rgularisation
doffice des insuffisances totales ou partielles par voie dordre de recettes, est
introduite au niveau de larticle 265 du C.G.I.
1- Principe
Avant la L.F. 2016, larticle 144 du CGI prvoyait que la cotisation minimale
acquitte au titre dun exercice dficitaire, ainsi que la partie de la cotisation minimale
qui excdait le montant de limpt acquitt au titre dun exercice donn, taient
imputes sur le montant de limpt qui excdait celui de la cotisation minimale exigible
au titre des exercices suivants jusquau troisime exercice qui suit lexercice dficitaire
ou celui au titre duquel le montant de ladite cotisation excde celui de limpt.
40/67
La cotisation minimale verse au titre dun exercice donn est imputable sur le
montant de lI.R correspondant au revenu professionnel et/ou agricole dudit exercice.
2- Exemples dapplication
a- En matire dIS
Exercice 2014
Exercice 2015
7
Aprs imputation du report dficitaire de lexercice 2014.
8
Limpt sur les socits est calcul au taux de 30%.
41/67
- Crdit de C.M. de l'ex. 2014 reportable sur 2016..............150.000 DHS
Exercice 2016
Par consquent, le crdit de C.M issu de lexercice 2014, soit 150.000 DHS nest
pas imputable sur lexercice 2016. Ce crdit devient dfinitivement acquis au Trsor.
b- En matire dIR
Il a souscrit au titre des exercices 2015 et 2016 les dclarations de son revenu
global comme suit :
1) Exercice 2015
42/67
Revenu global imposable .................................................................. 72 000 DHS
2) Exercice 2016
I.R exigible
9
Taux du barme applicable aux revenus acquis compter du 01-01-2015
10
Somme dduire.
43/67
Reste de lI.R verser spontanment
avant lexpiration du dlai de dclaration:....................................25.440 DHS
Le crdit de cotisation minimale de lexercice 2015 soit 7.000 DHS nest pas
imputable sur lexcdent de lIR correspondant au revenu professionnel sur la
cotisation minimale au titre de lexercice 2016 (20.244 - 11.000 = 9.244 DHS).
Dans le cadre de la lutte contre linformel et afin dinciter les entreprises plus
de transparence dans leurs transactions, larticle 8 de la L.F n 70-15 prcite a
modifi les dispositions de larticle 11-II prcit pour prvoir que les charges dont le
rglement nest pas justifi par les moyens de paiement prcits ne sont admises en
dduction du rsultat fiscal que dans la limite de dix mille (10.000) dirhams, par jour
et par fournisseur et sans que le montant mensuel de ces charges dpasse cent mille
(100.000) dirhams, par fournisseur.
Les montants de dix mille (10.000) dirhams et de cent mille (100.000) dirhams
prcits sentendent, taxe sur la valeur ajoute comprise.
b- En matire de TVA
A compter du 1er janvier 2016, la TVA nest dductible que dans la limite de
dix mille (10 000) DHS TTC des achats, travaux ou prestations de services par jour et
par fournisseur et ce, dans la limite de cent mille (100 000) DHS TTC desdits achats
par mois et par fournisseur.
44/67
Cette disposition est applicable compter du 1er janvier 2016 aux paiements
par moyens autres que ceux prvues larticle 106-II du CGI.
Cas dillustration
Soit une entreprise ayant effectu auprs de lun de ses fournisseurs, des
achats de marchandises au cours du 1er trimestre 2016. Les montants de ces achats
taxables au taux de 20% sont rgls en espces au cours du 1er trimestre 2016
comme suit :
Janvier 2016
En DHS
Le
3/1/2016 :(2000+1800+3500+2200)= .. 9 500
Le
5/1/2016 :(1200+1875+2380+1500)=... 6 955
Le
8/1/2016 : (5 000 + 3 200 + 1 800) =......................... 10 000
Le
10/1/2016 : (6500 + 2300 + 1000) = 9 800
Le
12/1/2016 : (4250 + 2750 + 3000) = 10 000
Le
14/1/2016 : (5100 + 1000 + 3900) = 10 000
Le
18/1/2016 : (2750 + 2900 + 3100) = 8 750
Le
20/1/2016 : (5450 + 1250 + 2100) =.. 8 800
Le
22/1/2016 : (5500+1250+1800+1300)= 9 850
Le
25/1/2016 : (4500 + 2000 + 1650) = . 8 150
Le
29/1/2016 : (3550+2000+1100+1950)= 8 600
Le
31/1/2016 : (5000 + 2500 + 2200) = .. 9 700
Total = 110 105
Fvrier 2016
En DHS
Le
1/2/2016 : (10000+1800+3500+2200)=.. 17 500
Le
9/2/2016 : (2000 + 5200 + 5000)= 12 200
Le
10/2/2016: (3000+8000+ 1100+5000)= 17 100
Le
15/2/2016: (5000 +3000 +2000) = . 10 000
Le
20/2/2016 : (12000+4900+5000)= 21 900
Le
29/2/2016 : (6000+1500+1000) = 8 500
Total = 87 200
Mars 2016
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Achats rgls par chque ou effet de commerce. 19 650
Achats rgls en espces : (1)
(16 667+ 9 750+ 1 667)........................................ 28 084
Crdit de taxe :
41 667 - (19 650+28 084)......................................... - 6 067
(1) : le dtail des achats rgls en espces ouvrant droit dduction se prsente
comme suit :
Janvier 2016 :
Fvrier 2016 :
Le 1/2/2016 :
10 000
Le 9/2/2016 :
10 000
Le 10/2/2016 :
10 000
Le 15/2/2016 :
10 000
Le 20/2/2016 :
10 000
Le 29/2/2016 :
8 500
= 58 500
58 500/1.20 x 20% = . 9 750
Mars 2016 :
Dans le but dinciter plus de transparence dans les oprations ralises par
les contribuables nayant pas la qualit de commerant, notamment ceux exerant
des professions librales (mdecins, avocats, notaires, ), larticle 8 de la L.F
n 70-15 prcite a complt les dispositions de larticle 145 du CGI par un nouveau
paragraphe VII qui prvoit lobligation pour ces contribuables de porter sur tous les
documents professionnels dlivrs leurs clients ou destins des tiers notamment
46/67
les organismes de prvoyance sociale, le numro de leur identification fiscale ainsi
que le numro darticle de leur imposition la taxe professionnelle.
Les dispositions du paragraphe VII de larticle 145 prcit sont applicables aux
documents et factures dlivrs aux clients partir du 1er janvier 2016 et ce,
conformment aux dispositions de larticle 8-IV-13 de la L.F. n 70-15 prcite.
Il est rappel que lIdentifiant Commun des Entreprises (ICE), institu par le
dcret n 2.11.63 du 20 mai 2011, consiste mettre en place un numro
didentification qui est utilis par les diffrents services administratifs. Le but est de
reconnatre avec certitude une entit conomique (personne physique ou morale et
tous leurs tablissements) avec un seul identifiant.
47/67
ayant pour consquence de minorer indment les droits et taxes dus, la L.F. 2016 a
introduit une mesure visant renforcer le dispositif juridique de lutte contre ces
factures de complaisance .
- compter du 1er janvier 2010, pour les entreprises dont le chiffre daffaires est
gal ou suprieur cent (100) millions de dirhams, hors taxe sur la valeur
ajoute ;
- compter du 1er janvier 2011, pour les entreprises dont le chiffre daffaires est
gal ou suprieur cinquante (50) millions de dirhams, hors taxe sur la valeur
ajoute ;
- compter du 1er janvier 2016, par les entreprises dont le chiffre daffaires est
gal ou suprieur dix (10) millions de dirhams, hors taxe sur la valeur ajoute ;
- compter du 1er janvier 2017 par les entreprises dont le chiffre daffaires est
gal ou suprieur trois (3) millions de dirhams, hors taxe sur la valeur ajoute.
48/67
C- Mesure commune lI.S, la TVA et aux droits denregistrement
1- En matire dIS
2- En matire de TVA
49/67
VII- MESURES COMMUNES RELATIVES AUX SANCTIONS
50/67
en cas de dpt des dclarations, des actes et conventions, dans un dlai
ne dpassant pas trente (30) jours de retard ;
en cas de dpt dune dclaration rectificative hors dlai, donnant lieu au
paiement de droits complmentaires ;
N.B. : Larticle 202 du CGI a t abrog par le paragraphe III de larticle 8 de la L.F
n 70-15 prcite, suite lharmonisation introduite dans larticle 184 du CGI
concernant la sanction applicable tous les impts lorsque les lments
manquants ou discordants nont pas dincidence sur la base de limpt ou sur
son recouvrement.
51/67
Ainsi, il a t prvu dans larticle 185 prcit que les personnes qui ne
communiquent pas les informations demandes dans le dlai et les conditions prvus
larticle 214-I du CGI sont sanctionnes par une astreinte journalire de cinq cents
(500) dirhams, dans la limite de cinquante mille (50.000) dirhams.
52/67
la rduction de la pnalit de recouvrement de 10% 5%, si le paiement
des droits dus est effectu dans un dlai de retard ne dpassant pas trente
(30) jours ;
- la TVA ;
- la retenue la source (RAS) au titre des salaires et des pensions ;
- la RAS au titre des revenus et profits de capitaux mobiliers (dividendes, PPRF
et plus-values sur valeurs mobilires) ;
- la RAS sur les produits bruts verss aux non rsidents ;
- la RAS au titre des honoraires verss par les cliniques aux mdecins non
soumis la taxe professionnelles.
53/67
Le montant de la majoration prcite ne peut tre infrieur mille (1 000)
dirhams et il est recouvr par voie de rle sans procdure.
Cas particulier :
la simplification des recours devant les commissions (soit la CLT soit la CNRF),
par linstitutiondun seul niveau de recours ;
la rduction du dlai imparti linspecteur pour notifier les redressements au
contribuable de six (6) trois (3) mois ;
linstitution dune procdure pour le dpt des dclarations rectificatives ;
lamlioration des dispositions rgissant le droit de communication dans le
sens de leur renforcement ;
le ramnagement de la dure de vrification sur place ;
le prolongement du dlai de prescription de quatre (4) ans dix (10) ans pour
permettre la rgularisation de la situation des contribuables nayant pas
dpos leurs dclarations au titre des dix (10) derniers exercices non
dclars ;
la rduction du dlai accord lAdministration pour rpondre aux
rclamations du contribuable de six (6) mois trois (3) mois.
54/67
recommandations du Conseil Economique, Social et Environnemental (CESE) de 2012
qui convergent vers la ncessit de rformer le systme de recours devant les
commissions locales et la commission nationale de recours fiscal, de manire leur
assurer lindpendance et lefficacit, tout en adaptant leurs prrogatives
l'importance des dossiers qui leur sont soumis, les dispositions de larticle 8 de la L.F
n 70-15 prcite ont modifi les dispositions rgissant ces commissions.
A cet effet, des modifications ont t introduites dans les articles 225 et 226
du CGI relatives au recours devant lesdites commissions. Ces modifications visent
notamment :
Les C.L.T. sont rgies par larticle 225 du C.G.I. qui en prcise les
comptences, la composition et le fonctionnement.
55/67
Les modifications et les ramnagements apports par larticle 8 de la L.F
n 70-15 pour lanne budgtaire 2016 au niveau de larticle 225 du C.G.I. sont les
suivantes :
Par ailleurs, par souci de clart, larticle 8 de la L.F pour lanne budgtaire
2016 prcise que les requtes de pourvoi devant la C.L.T. adresses par les
contribuables doivent dfinir lobjet du dsaccord et contenir un expos des
arguments invoqus, linstar de ce qui est prvu pour les recours auprs de la
CNRF.
Tenue de la sance
56/67
du reprsentant des contribuables appartenant la branche professionnelle la plus
reprsentative de lactivit du contribuable requrant.
Dlibration de la C.L.T.
Les dispositions de larticle 225 (II-A) du code prcit tel que ramnag par
larticle 8 de la loi de finances pour lanne budgtaire 2016 prvoient que la
commission statue valablement en prsence du prsident et de deux autres membres
sans spcifier comme auparavant que lun des deux membres restants est le
reprsentant des contribuables.
57/67
Enfin, les dispositions de larticle 8 la L.F pour lanne budgtaire 2016
susvise prcisent qu dfaut de communication, par ladministration de la requte
et documents prcits la CNRF dans le dlai susvis, les bases dimposition ne
peuvent tre suprieures celles dclares ou acceptes par le contribuable.
Ainsi, les impositions mises suite aux dcisions de la C.L.T., y compris les
impositions qui dcoulent des questions pour lesquelles ladite commission sest
dclare incomptente sont susceptibles de recours judiciaires de la part tant du
contribuable que de lAdministration.
58/67
b-2-2- Pourvoi devant la C.N.R.F.
dune part, informer l'autre partie dans les formes prvues larticle 219 du
C.G.I., du recours exerc en lui communiquant une copie de la requte dont il
a t saisi dans le dlai de trente (30) jours suivant la date de rception du
recours ;
dautre part, demander l'administration, dans les mmes formes prvues
larticle 219 prcit, de lui transmettre les documents relatifs aux actes de la
procdure contradictoire et affrents la priode litigieuse dans un dlai de
trente (30) jours suivant la date de rception de ladite demande.
Enfin, les dispositions de larticle 226-II du code prcit tel quil a t modifi
par larticle 8 de la L.F pour lanne budgtaire prvoient que lorsque l'administration
ne transmet pas cette requte et ces documents dans le dlai prescrit, les bases
d'imposition ne peuvent tre suprieures celles dclares ou acceptes par le
contribuable.
Le dlai imparti la CNRF pour rendre sa dcision demeure fix douze mois.
Toutefois, vu que le recours est dsormais adress linspecteur, les dispositions de
larticle 226- III du code prvoient que ledit dlai de douze (12) mois est prcompt
partir de la date de rception par la CNRF de la requte et des documents
laccompagnant transmis par lAdministration.
59/67
acclres de rectification qui concernent des dispositions relatives auxdites
commissions. Les modifications introduites ce titre visent :
transfrer toutes les dispositions qui sont propres aux commissions et les
regrouper au niveau des articles correspondants, soit les articles 225 et 226
du CGI ;
et harmoniser les dispositions rgissant les procdures normales et
acclres de rectification, notamment, par linsertion au sein de la procdure
acclre des cas de nullit prvus jusqu prsent uniquement dans le cadre
de la procdure normale.
les dispositions du 2me alina de larticle 208 du C.G.I. pour tenir compte de la
rduction du dlai imparti la C.L.T. pour statuer ;
Les nouvelles dispositions modifiant les articles 220 et 221 du C.G.I. sont
applicables aux procdures de contrle fiscal dont la premire lettre de notification a
t adresse aux contribuables compter du 1er janvier 2016, conformment aux
dispositions de larticle 8-IV-18 de la L.F n 70-15 prcite.
60/67
Toutefois, pour les affaires en cours la date du 31 dcembre 2015, la
procdure se poursuivra selon les dispositions en vigueur cette date.
Par erreur matrielle il faut entendre toute erreur constituant une infraction
avre une rgle fiscale dont le principe est clairement dfinie par la loi et qui a
pour consquence de rduire la base imposable ou le taux dimposition en vigueur. Il
sagit notamment des erreurs matrielles suivantes :
61/67
- erreur concernant le taux de la TVA applicable une opration imposable ;
- erreur au niveau du tableau de passage du rsultat comptable au rsultat
fiscal.
Lorsque ladministration constate que les chiffres daffaires raliss par les
contribuables soumis limpt sur le revenu selon le rgime du bnfice forfaitaire,
du rsultat net simplifi ou celui de lauto- entrepreneur dpassent pendant deux
annes conscutives les limites prvues au niveau des articles 39, 41 et 42 ter du
CGI, ils sont invits par lettre notifie, dans les formes prvues larticle 219 du CGI,
dposer des dclarations rectificatives selon le rgime qui leur est applicable dans
un dlai de trente (30) jours suivant la date de rception de ladite lettre de
notification.
62/67
Il convient de prciser que la majoration prvue larticle 184 du CGI ainsi
que la pnalit prvue larticle 208 du CGI ne sont pas applicables dans les cas o
le contribuable procde au dpt de la dclaration rectificative vise au a, b et c
suite la lettre envoye par ladministration en application des dispositions du parag
4 de larticle 221 bis du CGI.
63/67
5. Ramnagement de la dure de vrification sur place
de six (6) mois trois (3) mois pour les entreprises dont le montant du
chiffre daffaires dclar au compte de produits et charges, au titre des exercices
soumis vrification, est infrieur ou gal cinquante (50) millions de dirhams hors
taxe sur la valeur ajoute ;
de douze (12) mois six (6) mois pour les entreprises dont le montant du
chiffre daffaires dclar au compte de produits et charges, au titre de lun des
exercices soumis vrification, est suprieur cinquante (50) millions de dirhams
hors taxe sur la valeur ajoute.
- exerce une activit sans avoir accompli les formalits didentification requises
auprs de ladministration fiscale pour rvler son existence ;
64/67
Cette drogation aux rgles gnrales de prescription vise permettre
lmission des droits dus ainsi que la pnalit et les majorations y affrentes, dont
sont redevables les contribuables au titre de toutes les annes nayant pas fait lobjet
de dclaration, au-del du dlai de prescription du droit commun. Ce dlai ne peut,
toutefois, tre suprieur dix (10) ans.
Les nouvelles dispositions modifiant les articles 235 et 243 du C.G.I. sont
applicables aux rclamations adresses ladministration fiscale compter du
1er janvier 2016, conformment aux dispositions de larticle 8-IV-20 de la L.F
n 70-15 prcite.
65/67
Dans un objectif dquit fiscale, le tarif fixe de 60 DHS est remplac par un
tarif proportionnel qui prend en considration les facults contributives des
diffrentes catgories concernes par la livraison soi-mme de construction, tout
en conservant lexonration pour les superficies couvertes nexcdant pas 300 m 2.
Par ailleurs et partir du 1er janvier 2016, les personnes vises par larticle
274 du CGI passibles de la contribution de solidarit sociale, doivent dposer auprs
du receveur de ladministration fiscale du lieu de la construction de lhabitation objet
de la contribution, une dclaration tablie sur ou daprs un imprim modle tabli
par ladministration accompagne des pices suivantes :
66/67