Codex de Comptabilite Generale Mba Ism 2012 2013 PDF

MODULE DE COMPTABILITE GENERALE
PREMIERE PARTIE : LES OPERATIONS COMPTABLES USUELLES
CHAPITRE 1 : PRESENTATION DU SYSCOA
I- Définition de la comptabilité:
La comptabilité peut etre définie comme un système d’organisation de l’information
financière permettant :
- De saisir, enregistrer et classer des données de base chiffrées
- De fournir, après traitement approprié, un ensemble d’informations conforme
aux besoins des divers utilisateurs intéressés.
La comptabilité générale se propose un double objectif :
- La mesure du résultat
- L’évaluation du patrimoine et de la situation financière de l’entreprise.
II- Historique du SYSCOA :
Au lendemain de la dévaluation du franc CFA en 1994, il a été crée une union
économique et monétaire ouest africaine(UEMOA) par le Bénin, le Burkina Faso, la
Cote d’Ivoire, le Mali, le Sénégal, le Niger et le Togo.
Les responsables des pays de l’union ont décidé alors dans le cadre de l’intégration
économique qu’ils entendaient réaliser, de se doter d’un référentiel comptable
commun pour remplacer dés le 1er janvier 1998, les plans comptables jusque là
appliqués dans les pays concernés. Le système comptable commun proposé est
appelé « Système comptable ouest africain » en abrégé SYSCOA.
Dans un souci de normalisation et de favoriser l’intégration ouest africaine au
niveau de l’espace UEMOA, le SYSCOA (système comptable ouest africaine) a
été instauré pour suppléer les anciens plans comptables devenus caduques et
inspirés du plan comptable français en vue de mettre sur pieds un système
comptable unique.
C’est ainsi qu’en vertu de l’article 2 du règlement, le SYSCOA est applicable aux
entreprises soumises aux dispositions du droit commercial, aux entreprises
publiques, aux sociétés d’économie mixte, aux coopératives et plus généralement
aux entités produisant des biens ou des services marchands ou non marchands.
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III- Cadre conceptuel :
Le SYSCOA s’inspire à la fois des normes internationales et normes
francophones.
C’est pourquoi le nouveau plan comptable s’est fortement inspiré des normes de
l’économie continentale. Celle-ci se caractérise par :
- La codification détaillée des comptes et des états financiers
- Le classement des charges par nature et non par fonction
IV- Cadre comptable :
L’entreprise est une organisation dont la fonction est de produire des biens et
services à destination d’un marché donné.
Elle met en relation une diversité de partenaires constituant son environnement :
- Les propriétaires, détenteurs du capital social financent les activités et sont
rémunérés sur le résultat bénéficiaire sous forme de dividendes.
- Le personnel, facteur de production ou capital humain est rémunéré sous
forme de salaires.
- L’état intervient en mettant à la disposition de l’entreprise les infrastructures
de base indispensables au bon déroulement des activités économiques et est
rémunéré en contrepartie par les prélévements d’impots et taxes.
- Les partenaires financiers (banques et autres preteurs) fournissent les
capitaux additionnels lesquels sont ensuite remboursés majorés des intérets,
commissions et autres frais.
- Les fournisseurs procurent les matières premières et services indispensables
à l’activité.
- Les clients achètent les biens et/ou services. Se faisant, ils contribuent à la
formation de la richesse de l’entreprise par l’accumulation de la marge
bénéficiaire réalisée sur les ventes.
- La concurrece
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CHAPITRE 2 : NOTION DE PATRIMOINE ET PLAN COMPTABLE SYSCOHADA
Section 1 : Le patrimoine
I- Définition :
Le patrimoine est constitué par les biens (actif) dont l’entreprise est propriétaire
et des dettes (passif) dont elle doit.
II- Les éléments du passif:
Ces comptes de passif augmentent au crédit et diminuent au débit et sont
constitués :
- Les capitaux propres
- Les dettes à moyens et long terme
- Les dettes à court terme
III- Les éléments de l’actif :
Ces comptes augmentent au débit et diminuent au crédit et sont constitués :
- Les immobilisations
- Les stocks
- Les créances
- Les disponibilités ou liquidités
Exemple d’application sur le patrimoine:

L’entreprise DIALLO présente le 31/12/N son bilan comme suit :
ACTIF MONTANT PASSIF MONTANT

MATERIEL 5 000 000 CAPITAL 1 000 000
MARCHANDISES 2 500 000 RESULTAT NET 1 250 000
CLIENTS 1 500 000 EMPRUNT 3 500 000
CAISSE 250 000 FOURNISSEURS 3 000 000
DECOUVERTS BANCAIRES 500 000
TOTAL ACTIF 9 250 000 TOTAL PASSIF 9 250 000
Durant l’exercice N+1, l’entreprise a effectué les opérations suivantes:

- Le bénéfice de N est porté en augmentation du capital…… 1.250.000
- Achats de marchandises à crédit à divers fournisseurs……10.000.000
- Ventes de marchandises à crédit à divers clients………….. 18.000.000
- Chèques bancaires remis aux fournisseurs……………….. 12.000.000
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- Chèques bancaires reçus des clients………………………. 19.000.000
- Remboursement d’emprunt par chèque bancaire………….. 2.800.000
- Charges diverses réglées par espèces………………………. 200.000
- Dépréciation du matériel………………………………………. 1.000.000
- Stock final de marchandises…………………………………. 1.500.000
Etablissons le bilan de l’entreprise au 31/12/N+1:
Calculs préalables:
 Evaluation des biens:
- Matériel : 5.000.000 – 1.000.000 ……………………………………….. 4.000.000
- Marchandises en stock ………………………………………. 1.500.000
- Créances clients : 1.500.000 + 18.000.000 -19.000.000…… 500.000
- Caisse : 250.000 – 200.000…………………………. 50.000
- Avoir en banque : - 500.000 +19.000.000 – 12.000.000 -2.800.000... 3.700.000
…………….
Total des biens = 9.750.000
 Evaluation des dettes:

- Emprunt : 3.500.000 – 2.800.000 …………………………………… 700.000
- Fournisseurs : 3.000.000 +10.000.000 – 12.000.000……………… 1.000.000
…………...
Total des dettes = 1.700.000
 Evaluation du patrimoine:
Patrimoine = total des biens - total des dettes
Patrimoine = 9.750.000 - 1.700.000 = 8.050.000
Or capital en fin de l’année N+1 = 1.000.000 +1.250.000 = 2.250.000 (car le
profit de l’année N a été porté en augmentation de capital
Donc résultat de l’exercice N+1 = patrimoine fin N+1 – capitaux propres fin
N+1
= 8.050.000 – 2.250.000 = 5.800.000
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Présentons maintenant le bilan en fin de l’année N+1:

MATERIEL 4 000 000 CAPITAL 2 250 000
MARCHANDISES 1 500 000 RESULTAT NET 5 800 000
CLIENTS 500 000 EMPRUNT 700 000
DISPONIBILITES 3 750 000 FOURNISSEURS 1 000 000
TOTAL ACTIF 9 750 000 TOTAL PASSIF 9 750 000
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Section 2 : Présentation du plan comptable SYSCOHADA:
La codification comptable se rapproche de celle du plan comptable général
français (version 1982 -1999).
Il y’a néanmoins une différence significative. La nomenclature des comptes selon
le SYSCOA comporte neuf classes (de 1 à 5 pour le bilan, de 6 à 8 pour le
compte de résultat) contre sept pour le PCG de 1982 (compte de 1 à 7).
Le plan comptable comporte les classes suivantes :
- La classe 1 : enrégistre les opérations relatives aux capitaux permanents. Le
capital, les réserves, le report à nouveau, les résultats et les emprunts sont
codifiés par cette classe.
- La classe 2 enrégistre les éléments immobilisés de l’actif, elle-même répartie en
sous classes. Les charges immobilisées (compte 20) correpondent aux éléments
d’actif incorporel n’ayant pas de valeur. Les frais d’établissement sont dans cette
catégorie. Les primes de remboursement d’emprunt, les charges à répartir sur
plusieurs exercices.
Les autres immobilisations incorporelles sont en 21 (logiciels, droit au bail,
brevets et licences, frais de recherche et de développement) .Les immobilisations
corporelles, des terrains aux installations et matériels, sont codifiés dans les sous
comptes 22 à 24. Les immobilisations financières figurent en 26 et 27 et les
comptes de dépréciation en 28.
- La classe 3 récapitule les stocks de l’entreprise. Les marchandises sont
inscrites en 31. Les stocks de matières premières en 32, stocks de produits en
36 et les stocks en cours de route (notion nouvelle) sont enrégistrés en 38.
- La classe 4 enrégistre les tiers, partenaires de l’entreprise. Les clients,
fournisseurs, personnel, organismes sociaux, Etat, actionnaires ont tous leur
compte spécifique. Les tiers exécutant des opérations non ordinaires
(fournisseurs d’investissement par exemple) avec l’entreprise seront inscrits en
48 pour faire la distinction avec les tires.
- La classe 5 codifie la trésorerie de l’entreprise. Les banques figurent en 52 , les
effets à l’encaissement en 514 , les effets à l’escompte en 515 , la caisse en 57 et
les découverts de trésorerie et crédits d’escompte en 56.
- La classe 6 enrégistre les charges ordinaires. Les innovations majeures en
matière sont les suivantes :
 L’importance accordée au transport qui occupe la sous classe 61
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 La répartition des services extérieurs entre deux sous classe 62 et 63
 L’inscription des charges de personnel en 66
 La séparation des provisions en charges provisionnées d’une part et en
dotation aux provisions de l’autre.
Les charges provisionnées (659) correspondent à des pertes et risques à court
terme sont donc assimilées à des charges réelles dont l’estimation est quasi
certaine. Ce n’est pas le cas des dotations aux provisions(69).
- La classe 7 regroupe les produits ordinaires. Par rapport au plan français, les
innovations ne sont pas significatives. Il convient de souligner l’effort
didactique consenti dans la définition des classes. Des parallèles ont été
instaurés pour faciliter l’assimilation des comptes. Ainsi, 701 concerne les
ventes de marchandises et 601 les achats de marchandises, 702 les ventes
de produits finis et 602 les achats de matières. Les produits financiers figurent
en 77 en parallèle aux charges financières (compte 67).
- La classe 8 est réservée aux opérations hors activité ordinaire. Le critère de
détermination des opérations est la récurrence. Une opération dés lors qu’elle
est récurrente ne peut etre classée en hors activité ordinaire : c’est le cas des
cessions d’immobilisations.
- La classe 9 est consacrée aux engagements donnés ou reçus hors bilan et à
la comptabilité analytique.
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ETUDE DE CAS SUR LA NOTION DE PATRIMOINE
Enoncé:
Le bilan de la société M se présente ainsi au 31 -12-2010 en millions de francs FCFA :

FRAIS D'ETABLISSEMENT 100 CAPITAL 1 000
FRAIS DE RECHERCHE DEV 300 RESERVES 1 200
FONDS COMMERCIAL 1 000 REPORT A NOUVEAU 100
TERRAINS 1 000 RESULTAT NET 800
INSTALLATIONS TECHNIQUES 5 000 SUBVENTIONS D'INVEST 300
TITRES DE PARTICIPATION 1 800 PROV REGLEMENTEES 1 200
STOCKS 3 000 PROV POUR RISQUE 200
CREANCES CLIENTS 1 800 PROV POUR CHARGES 700
VALEURS MOBILIERES DE
PLACEMENT 200 EMPRUNTS 5 000
DISPONIBILITES 750 FOURNISSEURS 3 900
CHARGES CONSTATEES PRODUITS CONTATES
D'AVANCE 150 D'AVANCE 700
TOTAL PASSIF 15 100 TOTAL PASSIF 15 100
Au cours de l’année 2011 cette entreprise a effectué les opérations suivantes en millions de
francs CFA :
- Achat de matières premières à crédit pour une valeur de 4.000
- Paiement des factures d’électricité, d’eau et de téléphone pour une valeur de 100
- Vente de produits finis à crédit pour un montant global de 7.000
- Paiement des frais de missions du Directeur Général pour 500
- Une distribution de dividende de 300 a été effectuée sur le résultat de 2010 et le reste
porté en réserves
- Paiement des factures fournisseurs par banque pour une valeur de 3.000
- Encaissement des créances clients par chèque pour une valeur de 6.000
- Paiement des charges de personnel pour un montant global de 400 par banque
- Paiement de divers impôts et taxes pour une valeur de 150 par chèque
- Règlement de divers services extérieurs par espèce pour 50
- Paiement des échéances sur emprunts bancaires pour 450
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- Les installations techniques se sont dépréciées de 300
- Règlement diverses fournitures de bureau par espèces pour 12
- Encaissements des loyers par chèque pour une valeur de 120
- Le stock final est évalué à 2.000
NB : l’entreprise l’inventaire intermittent
Travail à faire:
1/ Calculer le montant global des biens au 31/12/2011

2/ Calculer le montant global des dettes au 31/12/2011
3/ Evaluer le patrimoine de l’entreprise au 31/12/2011
4/ Présenter le bilan de l’entreprise M au 31/12/2011
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CHAPITRE 3: LES OPERATIONS COMPTABLES USUELLES
Les opérations comptables usuelles comprennent la Taxe sur la valeur ajoutée, les
opérations d’achat et de ventes, les effets de commerce, les emballages et les frais
de personnel.
Section 1: La taxe sur la valeur ajoutée: TVA
La taxe sur la valeur ajoutée plus connue sous le nom de TVA est une taxe qui est
applicable à toutes les opérations à caractère économique à l’exception des
opérations à vocation agricole et salariale.
Elle est calculée au taux normal unique de 18% sur l’ensemble du térritoire
sénégalais et s’applique aussi bien sur les opérations d’achats et de ventes de biens
et services pour les entreprises assujeties à la TVA.
I- La TVA facturée aux clients :
Elle est facturée sur les opérations de ventes de biens et service. L’assiette de calcul
est le prix de vente y compris les frais.
Le montant calculé est enrégistré au crédit du compte 443 Etat TVA facturée
Cependant certaines opérations de ventes sont exonérées de TVA dont :
- Les opérations d’exportations
- La presse, l’enseignement scolaire et universitaire
- Les Ventes et prestations faites par les établissements publics
- Les opérations bancaires et d’assurance
- Location d’immeubles à usage d’habitation
Exemple d’application:
Une entreprise commerciale E a effectué les opérations suivantes durant le mois de
mai N :
- LE 6 /5/N facture F 125 de ventes de marchandises à crédit au client SECK :
Montant HT : 2.000.000, port facturée HT : 50.000, TVA 18%
- Le 15/5/N facture F 200 de ventes de produits finis à crédit au client «
DABAKH SARL » : HT : 600.000, vente non soumise à la TVA.
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Solution :
6/5/N
411 CLIENT SECK 2 419 000
701 VENTES DE MARCHANDISES 2 000 000
707 PRODUITS ACCESSOIRES 50 000
443 TVA FACTUREE 369 000
SECK NOTRE FACTURE N° F125
15/5/N
411 CLIENTS 600 000
702 VENTES DE PRODUITS FINIS 600 000
DABAKH SARL NOTRE FACTURE N° F 200
II- La TVA sur les achats:

La TVA est déductible sur les achats de matières premières, produits intermédiaires
et produits finis, marchandises, biens d’investissement, frais généraux et services.
Cette TVA est récupérable et est enrégistrée au débit du compte 445 Etat TVA
récupérable.
Les Ets SENE et fréres vous communique les opérations suivantes :
- Le 10/3/N réception de la facture A 650 du fournisseur EDOUARD :
marchandises HT 800.000, port HT 30.000, TVA 18%
- Le 20/10/N réception de la facture N° A 300 de Deco meubles : mobilier HT
1.200.000, port HT 60.000, TVA 18%
10/3/N
601 ACHATS DE MARCHANDISES 800 000
611 TRANSPORT SUR ACHATS 30 000
445 TVA RECUPERABLE 149 400
401 FOURNISSEUR D’EXPLOITATION EDOUARD 979 400
EDOUARD SA FACTURE N° A650
20/10/N
244 MATERIEL ET MOBILIER DE BUREAU 1 260 000

481 FOURNISSEUR D'INVESTISSEMENT DECO MEUBLES 1 486 800
DECO MEUBLES SA FACTURE N° A320
NB : la TVA supportée non déductible entre dans le cout d’achat
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III- La TVA due à l’Etat
Tout au long du mois, l’entreprise facture et déduit la TVA respectivement sur les
opérations de ventes et d’achat effectuées et en fin de mois arrete le solde de TVA
qui correspond à la TVA à reverser à l’état au plus tard le 15 du mois suivant.
Cette TVA due = TVA facturée – TVA récupérable et sera enrégistrée au débit ou au
crédit du compte 444 si la différence est positive.
NB : si la TVA facturée est inférieure à la TVA récupérable, l’entreprise ne paiera pas
de TVA mais aura un crédit de TVA qui sera déduite du paiement de TVA ultérieur.
Au cours du mois de juin N une entreprise E a effectué les opérations suivantes:
- 5/6/N : Ventes de marchandises à crédit : HT 4.000.000, port HT 70.000, TVA
18%
- 12/6/N : Achats de marchandises à crédit : HT 700.000, port HT 25.000, TVA
18%
- 15/6/N : Ventes de marchandises au comptant : HT 2.000.000, port HT
50.000, TVA 18%
- 25/6/N achat de marchandises au comptant : HT 900.000, port HT 20.000,
TVA 18%
Calculer la TVA due et comptabiliser le règlement au 15/7/N par chèque bancaire
Solution:
5/6/N
411 CLIENT 4 802 600
NOTRE FACTURE N° ….
12/6/N
401 FOURNISSEURS 855 500
SA AFCTURE N°….
15/6/N
521 BANQUES 2 419 000
NOTRE FACTURE N° ….
25/6/N
12
521 BANQUES 1 085 600
SA FACTURE N°….
30/6/N
443 TVA FACTUREE 1 101 600
444 ETAT TVA DUE 805 500
15/7/N
521 BANQUES 805 500
NOTRE CHEQUE N°….
Section 2- Les opérations d’achats et de ventes:

Les achats d’un acteur économique correspondent généralement aux ventes de ses
partenaires commerciaux et réciproquement.
Les biens et services pouvant etre achetés et vendus par un acteur économique sont
les suivants :
I- Achats :
- Matières premières
- Emballages
- Immobilisations
- Services divers (transports, assurance, loyers, télécommunications….)
II- Ventes:
- Produits finis,
- Produits intermédiaires,
- Produits accessoires
- Déchets
- Prestations de service de tous ordres (transports, locations etc….)
- marchandises
Les achats et ventes sont quelque fois assortis d’une réduction ou d’une majoration.
Les réductions concernent :
- les remises accordées en raison des relations commerciales avec le client.
Elles ne sont pas enrégistrées en comptabilité car la remise est déduite du
montant hors taxe avant application de la taxe. Il s’agit d’une réduction de prix
- les rabais sont consentis pour cause de qualité insuffisante des produits. Ils
sont comptabilisés lorsqu’ils font l’objet d’une facturation distincte.
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- La ristourne est généralement périodique et constitue une prime aux bonnes
relations commerciales destinée à récompenser les clients ayant réalisé un
volume d’affaire significatif avec l’entreprise durant une période. Elle est
enrégistrée en comptabilité.
- L’escompte commercial rémunére le client pour le réglement de sa dette
avant l’échéance et/ou comptant. Il a un caractère financier et est comptabilisé
en tant que tel dans un compte de charge financière pour le payeur et en
produit pour le bénéficiaire.
Les frais de transport, ainsi que la taxe sur la valeur ajoutée (TVA), les droits de
douane sur importation majorent les achats.
En principe, les frais de transport réglés par le fournisseur sont répercutés au
client.
On vous communique les opérations suivantes :
- Le 1/1/ DIALLO fabriquant de meubles de bureau reçoit de son client FAYE un
chèque postal de 590.000 à titre d’avance sur commande ; c chèque est remis
en compte à la SGBS.
- Le 12/11 DIALLO fabriquant de meubles de bureau adresse à NDIAYE la facture
n° 87.
- Le 13/11 DIALLO adresse à DIOP la facture n°88. Il règle au moyen d’un chèque
tiré sur la SGBS 29.500 de transport (dont TVA 18%) à la charge de son client.
- Le 15/11 DIALLO adresse à FAYE la facture n° 89 et règle 59.000 F de frais de
transport (dont TVA 18%° à la charge du vendeur (la vente est stipulée aux
conditions franco)
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DIALLO DIALLO DIALLO
DOIT NDIAYE DOIT DIOP DOIT FAYE
FACTURE N° 87 12-nov FACTURE N° 88 13-nov FACTURE N° 89 15/11
MEUBLES HT 500 000 MEUBLES HT 800 000 MEUBLES HT 1 200 000
REMISE 10% 50 000 RABAIS 25% 200 000 REMISE 10% 120 000
NET REMISE 450 000 NET COMMERCIAL 600 000 NET REMISE
RABAIS 20% 90 000 TRANSPORT HT 25 000 A DEDUIRE:
NET
COMMERCIAL 360 000 625 000 AVANCE HT 500 000
FORFAIT PORT
HT 30 000 NET HT 580 000
ESCOMPTE 3% 11 700
NET
D’ESCOMPTE 378 300
TVA 18% 68 094 TVA 18% 112 500 TVA 18% 104 400
NET A PAYER 446 394 NET A PAYER 737 500 NET A PAYER 684 400
Travail à faire : journaliser ces opérations chez le vendeur DIALLO puis chez les
acheteurs NDIAYE, DIOP et FAYE
Solution :
Journal chez DIALLO :
01-nov
521 BANQUE 590 000
4191 CLIENTS AVANCES RECUES 500 000
FAYE SON CHEQUE
12-nov
411 CLIENT NDIAYE 446 394
673 ESCOMPTES ACCORDES 11 700
MA FACTURE N° 87
13-nov
613 TRANSPORT POUR LE COMPTE DE TIERS 25 000
521 BANQUE 29 500
CHEQUE N°….
d°
411 CLIENTS DIOP 737 500
MA FACTURE N° 88
15
15-nov
612 TRANSPORT SUR VENTES 50 000
57 CAISSE 59 000
PIECE DE CAISSE N°……
d°
411 CLIENT FAYE 684 400
4191 CLIENTS AVANCES RECUES 500 000
702 VENTES DE PRODUITS FINIS 1 080 000
MA FACTURE N° 89
- Journal de NDIAYE
12-nov
773 ESCOMPTES OBTENUS 11 700
DIALLO SA FACTURE N° 87
- Journal de DIOP
13-nov
401
FOURNISSEURS 737 500
- Journal de FAYE :
4091 FOURNISSEURS AVANCES VERSEES 500 000

521 Banques 590 000
DIALLO MON CHEQUE
d°
601 ACHATS DE MARCHANDISES 1 080 000
4091 FOURNISSEURS AVANCES VERSEES 500 000
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III - La facture d’avoir:
1/ Définition:
La facture d’avoir est un écrit par lequel le fournisseur reconnait devoir une certaine
somme à un client du fait d’un retour après vente, de l’octroi d’une réduction ou du
remboursement de frais.
2/ Les retours sur ventes:
En cas de retour sur ventes, le fournisseur devra rembourser à son client le
montant brut déduction faite des rabais, remises précédemment accordés pour
ensuite constituer le net commercial du retour.
Les ristournes se calcule sur le net commercial de l’ensemble des opérations
concernées.
3/ Escompte accordée sur facture d’avoir:
Elle se calcule sur le net commercial des factures d’avoir.
Cependant le vendeur peut récupérer l’escompte commercial correspondant au net
commercial de la facture d’avoir, mais cela suppose que l’acheteur n’a pas encore
réglé la facture de doit.
4/ Les frais de port relatifs au retour de marchandises :
Ils sont le plus souvent supportés par le fournisseur qui rembourse à son client le
cout de la réexpédition.
Reprenons l’exemple précédent avec les informations ci dessous:
- Le 16/11 NDIAYE retourne à son fournisseur DIALLO des marchandises qui
ne conviennent pas et demande un rabais d 10% sur les marchandises
conservées ; il règle des frais de port en espèces : 11.800 dont 18% de TVA.
- Le 18/11 DIALLO établit la facture d’avoir A87 pour le retour de marchandises,
le rabais demandé ainsi que le remboursement des frais de retour.
- Le 19/11 DIOP retourne à DIALLO des marchandises qui ne correspondent
pas à la commande et réclame une remise de 20% sur les marchandises
conservées. Il règle 5.900 de frais de retour en espèces dont 18% de TVA.
- Le 20/11 DIALLO établit la facture d’avoir A88 pour son client DIOP
- Le 21/11 FAYE retourne à DIALLO des marchandises qui ne conviennent pas
et demande un escompte de 3% pour règlement sous huitaine. Il règle des
frais de port en espèces : 23.600 dont 18% de TVA. Ces frais restent à sa
charge.
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- Le 22/11 DIALLO adresse à FAYE une facture d’avoir A89
Solution:
Etablissons les factures d’avoir:
DIALLO DIALLO DIALLO
AVOIR NDIAYE AVOIR DIOP AVOIR FAYE
FACTURE N° A87 DU FACTURE A88 FACTURE A89
18/11 DU 20/11 DU 22/11
RETOUR HT 120 000 RETOUR HT 150 000 RETOUR HT 400 000

REMISE 10% 12 000 RABAIS 25% 37 500 REMISE 10% 40 000
108 000 112 500 360 000
ESCOMPTE
RABAIS 20% 21 600 REMISE 20%(2) 97 500 3%(3) 6 600
86 400 210 000
RABAIS 10%(1) 27 360 PORT REMB HT 5 000
113 760
ESCOMPTE 3% 3 413
110 347
PORT REMB HT 10 000
TOTAL HT 120 347 TOTAL HT 215 000 TOTAL HT 366 600
TVA 18% 21 662 TVA 18% 38 700 TVA 18% 65 988
NET CREDITE 142 009 NET CREDITE 253 700 NET CREDITE 432 588
(1) Sur le net commercial des marchandises conservées soit 360.000 – 86.400 =
273.600
(2) Sur le net commercial des marchandises conservées soit 600.000-112.500 =
487.500
(3) Sur le net commercial de la facture de droit moins le net commercial du retour
soit 580.000 – 360.000 = 220.000
Ecritures comptables :
Journal de DIALLO:
18-11
411 CLIENTS NDIAYE 142 009
673 ESCOMPTES ACCORDEES 3 413
FACTURE D'AVOIR A87
20-11
411 CLIENTS DIOP 253 700
18
FACTURE D'AVOIR A88
22-11
673 ESCOMPTES ACCORDEES 6 600
411 CLIENT FAYE 432 588
FACTURE D'AVOIR A89
Journal de NDIAYE:
16-11
613 TRANSPORT POUR COMPTE DE TIERS 10 000
57 CAISSE 11 800
PIECE DE CAISSE N° ….
18-11
773 ESCOMPTE OBTENUS 3 413
FACTURE D'AVOIR A 87
Journal de DIOP :
19-11
613 TRANSPORT POUR COMPTE DE TIERS 5 000
445 TVA RECUPERABLE 900
57 CAISSE 5 900
20-11
Journal de FAYE
21-11
57 CAISSE 23 600
22-11
19
Section 3 : Les emballages
Les emballages sont de différentes natures.
Ils sont immobilisés au compte 243 « matériels d’emballage » quand ils ont une
durée de vie supérieure à un exercice. C’est le cas des conteneurs. Dans ce cas, ils
sont amortis sur leur durée probable de vie.
Les autres types d’emballages sont stockés et comprennent :
- Ceux jugés irrécupérables, et donc facturés en meme temps que les produits
qu’ils contiennent.
- Ceux considérés comme récupérables : ils ne sont pas vendus mais prétés et
doivent etre rendus après usage. Le fournisseur se prémunit contre le risque
de non retour en réclamant le versement d’une consignation.
L’opération de consignation se dénoue selon deux hypothèses :
- Le client retourne les emballages et la consignation lui est restituée
- Il ne les restitue pas ou restitue partiellement et dans ce cas, le fournisseur
établit une facture de ventes d’emballages non rendus. Le montant de la
consignation équivaut au prix de vente.
Les consignations sont opérées taxes comprises pour prémunir l’entreprise contre le
risque de non récupération de la TVA en cas de facturation de celle-ci
I- La comptabilisation des matèriel d’emballages:
Le matériel d’emballage est comptabilisé au débit du compte 243(matériel
d’emballage récupérable identifiable) par le crédit du compte 481(fournisseur
d’investissement) ou du compte 521 (banque). En cas de TVA non récupérable sur
matériel d’emballage, la TVA est comprise dans le prix d’acquisition.
Exemple:
Facture A220 du 15/03/N de SDV à la société CPS : 4 containers à 1.000.000 l’un
HTVA 18%
N° COMPTE INTITULE DEBIT CREDIT
15/03/N
243 MATERIEL ERI 1 000 000
481 FOURNISSEURS D'INVESTISSEMENT 1 180 000
FACTURE N° A220
20
II- La consignation d’emballage:
La consignation est considérée comme une avance reçue du client avant la
restitution des emballages. Elle est enrégistrée:
- Au compte 4194 (clients emballages consignés) chez le fournisseur
- Et au compte 4094 (fournisseurs emballages à rendre) chez le client
Ces comptes sont soldés à la fin de l’opération
L’entreprise NDIAYE a réalisé au mois de janvier les opérations suivantes:
- Facture V201 du 12/01 à FAYE, 6 micro-ordinateurs à 500.000 l’un, TVA 18%,
consignation de 6 caisses au prix unitaire de 25.000, port 30.000 HT
,escompte 2%
- Le 20/01, retour de 3 caisses au prix de consignation
Etablissons la facture V201
ENTREPRISE NDIAYE LE 12-01

FACTURE V201 DOIT FAYE
6 MICRO-ORDINATEURS 3 000 000

PORT 30 000
TOTAL HT 3 030 000
ESCOMPTE 2% 60 600
NET FINANCIER 2 969 400
TVA 18% 534 492
6 CAISSES CONSIGNES 150 000
NET A PAYER 3 653 892
Passons les écritures comptables suivantes sont à passer:
- Chez le vendeur NDIAYE

12/01/N
411 CLIENTS 3 653 892
673 ESCOMPTES ACCORDES 60 000
443 ETAT TVA FACTURE 534 492
4194 CLIENTS EMBALLAGE CONSIGNES 150 000
FACTURE V 201
21
- Chez l’acheteur FAYE

12/01/N
4094 FOURNISSEURS EMBALLAGES A RENDRE 150 000
401 FOURNISSEURS 3 653 892
SA FACTURE N° V201
III- La déconsignation d’emballage:

La déconsignation est une opération par laquelle le client retourne les emballages
consignés au fournisseur
Cette déconsignation peut s’effectuer de deux manières :
- Retour d’emballage au prix de consignation
- Retour d’emballage à un prix inférieur au prix de consignation
III-1- Déconsignation au prix de consignation
Reprenons la facture V 201 en considérant que FAYE a retourné seulement 3
emballages à 25.000
Dans ce cas les écritures suivantes sont à passer:
- Chez le vendeur NDIAYE

20/01/N
4194 CLIENTS EMBALLAGES A RENDRE 75 000
411 CLIENTS 75 000
POUR RETOUR EMBALLAGES CONSIGNES

20/01/N
POUR RESTITUTION EMBALLAGE CONSIGNES
22
III-2- Déconsignation à un prix inférieur au prix de consignation
Si les emballages sont retournés à un prix inférieur au prix de consignation, il y’a lieu
de constater chez le vendeur un bonis sur reprises d’emballages consignés HT et
chez l’acheteur un malis sur emballages HT
Exemple:
Supposons que FAYE retourne les 3 caisses à 20.000 l’un
-Ecritures chez le vendeur NDIAYE
20/01/N
4194 CLIENTS EMBALLAGES A RENDRE 75 000
7074 BONIS SUR REPRISES D'EMBALLAGES CONSIGNES 12 712
443 ETAT TVA FACTURE 2 288
411 60 000
POUR 3 CAISSES REPRISES A 20 000

20/01/N
6224 MALIS SUR REPRISES D'EMBALLAGES 60 000
445 ETAT TVA RECUPERABLE 2 288
POUR RESTITUTION EMBALLAGE CONSIGNES
IV- Non restitution d’emballages consignés:

Les emballages consignés non retournés sont facturés fermes par le vendeur soit au
prix de consignation ou soit à un prix supérieur au prix de consignation.
IV- 1- Facturation au prix de consignation:
Reprenons toujours la facture V201 en considérant que les trois emballages non
retournés sont facturés ferme par le vendeur NDIAYE au prix de consignation
-Ecritures chez le vendeur NDIAYE

20/01/N
4194 CLIENTS EMBALLAGES CONSIGNES 75 000
7074 BONIS SUR REPRISES ET VENTES D'EMBALLAGES CONSIGNES 61 500
443 ETAT TVA FACTUREE 13 500
POUR FACTURATION EMBALLAGES NON RETOURNES
23
-Ecritures chez l’acheteur FAYE

20/01/N
6082 ACHATS D'EMBALLAGES RECUPERABLES NON IDENTIFIABLES 61 500
POUR ACHATS EMBALLAGES NON RETOURNES
IV-2- Facturation à un prix supérieur au prix de consignation:

Si le prix de facturation est supérieur au prix de consignation, le supplément de prix
est imputable au client
Exemple :
Reprenons la Facture V201 mais en supposant que le prix de facturation est de
30.000
- Ecritures comptables chez le vendeur NDIAYE :

20/01/N
4194 CONSIGNESCLIENTS EMBALLAGES 75 000
411 CLIENTS 15 000
7074 BONIS SUR REPRISES ET VENTES D'EMBALLAGES CONSIGNES 76 271
POUR FACTURATION FERME EMBALLAGES NON RETOURNES
- écritures comptables chez l’acheteur FAYE:

20/01/N
6082 ACHATS D'EMBALLAGES RNI 76 271
4094 FOURNISSEUR EMBALLAGES A RENDRE 75 000
401 FOURNISSEUR 15 000
POUR ACHATS D'EMBALLAGES NON RETOURNES
24
La brasserie ALPHA, pour le mois d’octobre N a procédé aux facturations suivantes:
LIBELLE FACTURE N° N/10/01 FACTURE N° N/10/02 FACTURE N° N/10/03

DOIT M DIALLO DOIT M TALL DOIT M KOUATE
VENTES DE BOISSON 2 500 000 650 000 2 000 000
REMISE 10% 250 000 65 000 200 000
TRANSPORT FACTURE 35 000 15 000 150 000
TOTAL HT 2 285 000 600 000 1 950 000
TVA 18% 411 300 108 000 351 000
TOTAL TTC 2 696 300 708 000 2 301 000
BOUTEILLES CONSEIGNES 1 180 000 300 000 900 000
TOTAL A PAYER 3 876 300 1 008 000 3 201 000
A l’échéance de la consignation, les clients ont retourné les emballages dans les
proportions suivantes :
- DIALLO : 50%
- TALL : 70%
- KOUATE : 60%
La Direction de la brasserie facture ferme le reste des emballages non retournés et
retient la TVA.
Il vous est demandé de procéder aux enrégistrements comptables consécutifs aux
opérations de vente, de consignation et de retour des emballages.
Solution :
L’encaissement de la facture 10/02 :
521 BANQUE 1 008 000

707 PORT FCATURE 15 000
4194 CIENTS EMBALLAGES CONSIGNES 300 000
FACTURE N° 10/02
Les autres factures sont enrégistrées selon le meme schéma :
25
La consignation est enrégistrée comme une avance client. Elle est stipulée TTC
Reconstituons le tableau d’évaluation des consignations:
RUBRIQUES DIALLO TALL KOUATE TOTAL
CONSIGNATION 1 180 000 300 000 900 000 2 380 000
PROPORTION RENDUE 50% 70% 60%
SOMME A RESTITUER 590 000 210 000 540 000 1 340 000
SOMME A FACTURER 590 000 90 000 360 000 1 040 000
DONT MONTANT HT 18% 500 000 76 271 305 084 881 355
DONT TVA 90 000 13 729 54 916 158 645
Les factures de vente sont envoyées aux clients à charge pour ceux – ci de le
comptabiliser.
La brasserie enrégistre l’écriture suivante :
4194 CLIENTS EMBALLAGES CONSIGNES 2 380 000
7071 VENTES D'EMBALLAGES 881 355
521 BANQUE 1 340 000
POUR FACTURATION FERME EMBALLAGES NON RENDUES
Section 4 : Les effets de commerce:

I – Définition :
Un effet de commerce ou lettre de change ou billet à ordre est un instrument de
paiement qui confère à son détenteur le droit de se faire payer à l’échéance.
Une lettre de change est un écrit par lequel une personne appelée tireur donne
l’ordre à son débiteur le tiré de payer à une troisième personne appelée bénéficiaire
une somme déterminée et à date fixée à l’avance.
Quant au billet à ordre, c’est un écrit par lequel une personne prend engagement de
payer à une autre personne une somme déterminée et à une date fixée à l’avance.
III- Création d’effets de commerce:
Les comptes comptables sont différents selon qu’il s’agisse d’effets à recevoir des
clients ou d’effets à payer aux fournisseurs.
Les effets à recevoir des clients seront débités au compte 412 clients effets à
recevoir et ceux à payer aux fournisseurs au crédit du compte 402 fournisseurs effets
à payer.
Un entreprise E vend des marchandises à un client X le 1/3/N et ce dernier souscrit
un effet de commerce pour un montant de 15.000.000 à la date du 1/4/N.
26
L’écriture suivante est à passer au 1/3/N chez E :
1/3/N
412 CLIENTS EFFETS A RECEVOIR 15 000 000
411 CLIENTS X 15 000 000
POUR SOUSCRIPTION CLIENT X
Supposons qu’à l’échéance le client X règle l’effet de commerce ; d’où l’écriture :
1/4/N
521 BANQUE 15 000 000
412 CLIENTS EFFET A RECEVOIR 15 000 000
AVIS DE CREDIT N° …..
Chez X on aura :
1/3/N
401 FOURNISSEUR E 15 000 000
402 FOURNISSEUR EFFET APAYER 15 000 000
SOSUSCRIPTION EFFET
l’échéance l’écriture suivante sera passée:
1/4/N
402 FOURNISSEUR EFFET APAYER 15 000 000
521 BANQUE 15 000 000
NOTRE CHEQUE N°……
II- Remise à l’encaissement d’effets de commerce:

En général, il arrive souvent que le comptable remis à l’encaissement un effet de
commerce avant l’échéance.
Supposons que l’entreprise E avait remis à l’encaissement le 25/03/N l’effet ; dans ce
cas l’écriture suivante est à passer:

05/03/N
512 EFFETS A L'ENCAISSEMENT 15 000 000
POUR REMISE A L'ENCAISSEMENT
27
A l’échéance, l’entreprise E, passera compte tenu des frais de remise à
l’encaissement de 12.500 l’écriture suivante:

01/04/N
521 BANQUE 13 500 000
631 FRAIS BANCAIRES 15 000
512 EFFETS A L'ENCAISSEMENT 15 000 000
POUR SOLDE EFFET A L'ENCAISSEMENT
III - Remise à l’escompte d’effet de commerce:

Supposons que le bénéficiaire de l’effet par des raisons de trésorerie, l’entreprise E
remet à l’escompte l’effet avant l’échéance.
Dans ce cas la banque va le financer déduction faite des agios et le créditera du net
Exemple : reprenons le 1er exemple mais en considérant que E remet à l’escompte
l’effet du client X le 15/3/N ; cet effet échoit le 15/04/N.
L’écriture suivante sera passée:
15/3/N
415 CLIENTS EFFETS ESCOMPTES NON ECHUS 15 000 000
412 CLIENT EFFET A PAYER 15 000 000
POUR ESCOMPTE D'EFFET
Supposons que la banque nous crédite le meme jour dés réception du bordereau de
remise mais en retenant des agios d’un montant de 350.000
On a l’écriture suivante :
15/3/N
521 BANQUE 14 650 000
675 ESCOMPTE D'EFFET DE COMMERCE 350 000
565 ESCOMPTE DE CREDIT ORDINAIRE 15 000 000
AVIS DE CREDIT BOREREAU D'ESCOMPTE
A l’échéance le 15/04/N on passera:

15/04/N
565 ESCOMPTE DE CREDIT ORINAIRE 15 000 000
415 EFFET REMIS A L'ESCOMPTE 15 000 000
POUR SOLDE EFFET ESCOMPTE A L'ECHEANCE
28
IV- Effets impayés à l’échéance:
Si l’échéance un effet de commerce revient impayé, il sera réclamé au client :
- Le montant de la lettre de change
- Des frais de protet
- Des intérêts de retard
Reprenons le meme exemple de départ en supposant qu’au 1/4/N, la traite revient
impayée pour défaut de provision. Les frais de protet à facturer à X s’élèvent à
50.000 HT 18%. A la réception de l’avis d’impayé de la banque le 3 /4/N, l’écriture
suivante sera passée par E. Le 5/4/N le client X adresse à E un chèque pour solde
de tout compte.
3/4/N
411 CLIENTS X 15 000 000
AVIS D'IMPAYES N°….
d°
632 REMUNERATIONS D'INTERMEDIAIRES 50 000
571 CAISSE 59 000
PIECE DE CAISSE N°….FRAIS DE PROTET
d°
411 CLIENTS X 59 000
707 PRODUITS ACCESSOIRS 50 000
POUR IMPUTATION FRAIS DE PROTET
5/4/N
521 BANQUE 15 059 000
411 CLIENT X 15 059 000
CHEQUE POUR SOLDE
Exemple 2 :
Le 31/05/N, DIOUF fait part à DIENG qu’il ne pourra pas honorer un effet de 200.000
que ce dernier avait tiré sur lui. Constatant que l’effet est toujours en portefeuille,
DIENG fait une annulation et avec l’accord de DIOUF, un nouvel effet est tiré à
échéance au 31/07/N comprenant le nominal de l’effet précédent et des intérets
calculés au taux annuel de 12%.
- Ecritures comptables chez DIENG
31/05/N
411 CLIENTS 200 000
412 CLIENTS EFFETS A RECEVOIR 200 00
POUR ANNULATION ANCIEN EFFET
d°
29
411 CLIENTS 4 000
771 INTERETS DES PRETS 4 000
200.000*12%*2/12
POUR IMPUTATION INTERETS DE RETARD
d°
411 CLIENTS 204 00
POUR CREATION NOUVEL EFFET
- Ecritures comptables chez NDIAYE:

31/05/N
402 FOURNISSEURS EFFETS A PAYER 200 000
POUR ANNULATION ANCIEN EFFET
d°
674 AUTRES INTERETS 4 000
200.000*12%*2/12
POUR INTERETS DE RETARD
d°
POUR CREATION NOUVEL EFFET
VI- Avance de fonds:

Il peut arriver qu’un tiré ne dispose pas de fonds pour honorer l’échéance d’un effet
endossé au profit d’un tiers. Une avance de fonds peut lui etre accordée par le tireur
(fournisseur) si ce dernier peut réclamer l’effet.
Exemple:
Le 10/05/N, Nafi informe Moussa qu’il ne est dans l’impossibilité financière d’honorer
à l’échéance un effet de 200.000 que ce dernier avait tiré sur lui.
Un chèque bancaire de 200.000 lui a été adressé par Moussa.
Nafi accepte le meme jour une nouvelle lettre de change au 10 juin qui mentionne le
montant de l’avance et les intérets de retard de 18.000 hors TVA 18% et des frais
de timbres de 300 F
30
- écritures comptables chez NAFI:

10/05/N
521 BANQUE 200 000
CHEQUE N°…..
d°
674 AUTRES INTERETS 18 000
445 TVA RECUPERABLEE 3 240
646 DROITS D'ENREGISTREMENT 300
d°
POUR CREATION NOUVEL EFFET AU 10/06/N
- écritures comptables chez Moussa:

10/05/N
411 CLIENTS 200 000
521 BANQUE 200 000
NOTRE CHEQUE N°…..
d°
411 CLIENTS 21 540
775 REVENUS DES CREANCES COMMERCIALES 18 000
707 PRODUITS ACCESSOIRES 300
d°
411 CLIENTS 221 340
POUR CREATION NOUVEL EFFET AU 10/06/N
31
ETUDE DE CAS SUR LES EFFETS DE COMMERCE
Cas 1:
Le 15/4/N SAMBOU vend des marchandises à DIOP pour un montant HT de
600.000 à échéance le 31/5/N. A cet effet DIOP tire une traite sur SAMBOU
1/ Passer les écritures comptables relatives à la vente et d’achat chez
SAMBOU et chez DIOP
Le 15/5/N, DIOP avise son fournisseur SAMBOU qu’il ne pourra pas régler à
l’échéance du 31/5/N. Cet effet ayant été négocié, SAMBOU remet à son client un
chèque de 600.000 tiré sur la SGBS devant lui permettre d’honorer l’échéance.
Le meme jour, il tire sur lui un effet au 30/6/N pour le montant de l’avance de fond
majoré des intérets de retard au taux de 15%, de la TVA sur intérets facturée au taux
de 18% et de 300 de frais de timbre. Le 16/5/N DIOP remet le chèque à
l’encaissement à la BICIS et accepte le nouvel effet
Travail à faire :
Procéder à l’enrégistrement des écritures comptables nécessaires.
32
Section 5: Les charges de personnel
Les frais de personnel sont des charges d’exploitation ou d’activités ordinaires. Ils
comprennent :
- Le salaire et ses accessoires (primes et indemnités) versés en contrepartie de
la prestation fournie par le personnel.
- Les charges sociales calculées sur le salaire et reversées à l’IPRES, à la
Caisse de sécurité sociale, aux institutions de prévoyance maladie
- Les cotisations fiscales également assises sur les salaires et payées au
service des impots
En outre, il est fait obligation aux entreprises de prélever à la source l’impot du par
les salariés ainsi que leur contribution sociale versée à l’IPRES. Cette contribution
est destinée à financer leur pension de retraite.
I- Le salaire brut :
Le salaire brut est subdivisé en salaire brut social et en salaire brut fiscal :
Le salaire brut social est égal au salaire de base augmenté du sursalaire, des
primes (prime d’ancienneté, de technicité, d’assiduité, de mariage, de risque, de
caisse, de bilan etc…), des indemnités (indemnités de logement, d’expatriement ou
de dépaysement) 
Le salaire de base est calculé conformément à la convention collective avec 40 H de
travail normales par semaine soit 40 * 52/12 = 173 H 1/3 par mois.
Le salaire brut fiscal est égal au salaire brut social ajouté des avantages en nature
tels que:
- Logement domicile
- Véhicule de fonction, eau, électricité etc….
II- Les heures supplémentaires :
Les heures correspondent à des heures travailées en dehors de l’heure normale
et sont facturées à:
- 15% pour les heures effectuées de 41ème à la 48ème
- 40% pour les heures effectuées au-delà de la 48ème
- 60% pour les heures effectuées la nuit entre 22 h et 5 h du matin et les jours
non ouvrables et /ou fériés
- 100% pour les heures effectuées les nuits des jours non ouvrables et/ou jours
fériés
33
Exemple:
M Jules KABOU (ouvrier) a effectué des heures de travail, du 28 avril au 31 mai
2010, qui se résument comme suit:
SEMAINES LUNDI MARDI MERCREDI JEUDI VENDREDI SAMEDI OBSERVATIONS

J H J H J H J H J H J H Le 1er mai est férié
1ère 28 9 29 10 30 8 1 8 2 10 3 4 et les 8 h sont travail-
2ème 5 10 6 9 7 8 8 8 9 10 10 3 lés de jour
3ème 12 8 13 11 14 10 15 8 16 6 17 4
4ème 19 10 20 8 21 6 22 6 23 8 24 2
5ème 26 9 27 8 28 10 29 8 30 8 31 4
NB : L’indemnité de logement s’élève à 25.000
Présentons le tableau de décompte des heures effectuées pour le mois de

mai:
TOTAL
SEMAINES PERIODES DECOMPTE MAI HEURES HS A HS A HS A
NORMALES 15% 40% 60%
28/04 -
PREMIERE 03/05 49(dont 27 en avril) 22 13(40-27) 1 8
05/05 -
DEUXIEME 10/05 48 48 40 8
12/05 -
TROISIEME 17/05 47 47 40 7
19/05 -
QUATRIEME 24/05 40 40 40
26/05 -
CINQUIEME 31/05 47 47 40 7
TOTAL 204 H 173 H 23 H 8H
Calculons le salaire brut de Mr KABOU au taux horaire normal de 1.200:

- Salaire de base = 173* 1.200 = 207.600
- HS à 15% = 1.200*23*1,15 = 31.740
- HS à 60% = 1.200*8* 1,60 = 15.360
- Indemnités logement = 25.000
- Salaire brut = 279.700
34
III- Les cotisations salariales à l’IPRES:
Il faut faire la distinction selon qu’il s’agisse du régime général ou du régime cadre
Les taux de cotisation sont les suivantes :
- Régime général : 5,6% du salaire brut plafonné à 234.000 par mois
- Régime cadre : 2,4% du salaire brut plafonné à 702.000
L’employé non cadre cotisera seulement au régime général alors que le cadre va
cotiser aussi bien au RG et au RC
Exemple:
- Soit un employé non cadre qui a un salaire brut social mensuel de 215.000 :
Sa cotisation mensuel à l’IPRES RG = 215.000*5,6% = 12.040
Si son salaire brut social mensuel était de 250.000 alors sa cotisation mensuel à
l’IPRES serait de 234.000*5,6% = 13.104
- Soit maintenant un employé cadre qui a un salaire brut social mensuel de
667.000
 La cotisation mensuel au RG = 667.000*5,6% = 37.352
 La cotisation mensuel au RC = 667.000*2,4% = 16.008
Si ce cadre avait un salaire brut social mensuel de 800.000 alors :
 La cotisation mensuel au RG = 702.000*5,6% = 39.312
 La cotisation mensuel au RC = 702.000*2,4% = 16.848
IV- Les cotisations salariales à la prévoyance maladie:
Ces cotisations varient d’une mutuelle à une autre et permettent de faire face aux
soins médicaux du salarié de ses enfants et son épouse
V- La TRIMF sur salariale (Taxe représentatative de l’impot pour le
minimum fiscal)
Son montant mensuel est fonction du revenu brut du salarié :
- 1.500 F si salaire brut > = 1.000.000
- 500 F si salaire brut est compris entre 167.000 et 999.999
- 400 si salaire brut est compris entre 84.000 et 166.999
- 300 si salaire brut compris entre 50.000 et 83.999
- 75 si salaire brut < à 50.000
VI- L’impot sur le revenu:
Son montant est calculé à partir d’un barème publié par la direction des impots et
des domaines.
35
VII- Les charges patronales sur salaires :
1/ les cotisations à la Caisse de sécurité sociale :
Ce sont :
- Les allocations familiales = 7% du brut social plafonné à 63.000 par mois
- Accident du travail : taux de 5% du brut social plafonné à 63.000 par mois
Exemple:
Soit un employé qui salaire brut social mensuel de 285.000 ; dans ce cas :
- Ses allocations familiales = 63.000*7% = 4.410
- Accidents de travail = 63.000*1% = 6.300
2/ Cotisations patronales à la caisse de retraite :
L’employeur cotise à l’IPRES pour le compte de ses employés de la manière
suivante :
- 8,4% du brut social plafonné à 234.000 par mois pour le régime général
- 3,6% du brut social plafonné à 702.000 par mois pour le régime cadre
NB : Pour le calcul, il se fait de la meme manière que pour le salarié
3/ Cotisations patronales aux institutions de prévoyance maladie :
Leur montant n’est pas fixe et varient d’une mutuelle à une autre.
4/ La CFCE :
Son taux est de :
- 3% du salaire brut pour les sénégalais
- 3% des salaires bruts pour les non sénégalais
Exemple:
Soit un employé sénégalais ou non sénégalais ayant un salaire brut fiscal
mensuel de 195.000 :
- Sa cotisation à la CFCE = 195.000 *3% = 5.850
VIII- La comptabilisation des charges de personnel:
36
VIII-1- Comptabilisation des charges salariales
Le schéma général de traitement des charges de personnel est illustré par l’exemple
suivant:
 Bulletin de paie:
SOCIETE PRENOM SITUATION FAMILIALE

ADRESSE NOM NOMBRE DE PART
DATE D'EMBAUCHE FONCTION: RAF
RUBRIQUES GAIN RETENUS

SALAIRE DE BASE A
SURSALAIRE B
PRIMES C
INDEMNITES D
HEURES SUPPLEMENTAIRES E
SALAIRE BRUT 1 A+B+C+D+E
IPRES REGIME GENERAL F
IPRES REGIME CADRE G
IMPOT SUR LE REVENU H
IPM I
TRIMF J
TOTAL RETENUES 2 F+G+H+I+J
PRIME DE TRANSPORT K
SALAIRE NET A PAYER 3 (1) -(2) + K
37
 Comptabilisation:
N°
COMPTE INTITULE DEBIT CREDIT
31/01/N
REMUNERATION DIRECTES VERSEES AU PERSONNEL
661 NATIONAL A+B
6612 PRIMES C
663 INDEMNITES D
6618 HEURES SUPPLEMENTAIRES E
6638 INDEMNITES DE TRANSPORT K
4313 IPRES RG F
4314 IPRES RC G
447 ETAT IMPOT RETENUS A LA SOURCE H+J
4331 MUTUELLE I
422 PERSONNEL REMUNERATIONS DUES (3)
SELON BULLETIN DE PAIE
d°
4313 IPRES RG F
4314 IPRES RC G
447 ETAT IMPOT RETENUS A LA SOURCE H+J
4331 MUTUELLE I
422 PERSONNEL REMUNERATIONS DUES (3)
521 BANQUE F+G+H+J+I+3
NOS CHEQUES N° ……
Soit le bulletin de paie du mois de janvier de Youssou Aide comptable au niveau de
société S
RUBRIQUES GAINS RETENUES
SALAIRE DE BASE DE YOUSSOU DU MOIS DE MAI 200 000
PRIME DE RENDEMENT 25 000
INDEMNITE DE LOGEMENT 10 000
SALAIRE BRUT(1) 235 000
IPRES RG 13 160
IPRES RC 5 640
IR 40 000
IPM 5 000
TRIMF 500
TOTAL RETENUES (2) 64 300
INDEMNITES DE TRANSPORT 16 500
SALAIRE NET A PAYER 187 200
38
Comptabilisation du bulletin de paie:
N°
31/01/N
REMUNERATION DIRECTES VERSEES AU PERSONNEL
661 NATIONAL 200 000
6612 PRIMES 25 000
663 INDEMNITES 10 000
6618 HEURES SUPPLEMENTAIRES -
6638 INDEMNITES DE TRANSPORT 16 500
4313 IPRES RG 13 160
4314 IPRES RC 5 640
447 ETAT IMPOT RETENUS A LA SOURCE 40 500
4331 MUTUELLE 5 000
422 PERSONNEL REMUNERATIONS DUES 187 200
SELON BULLETIN DE PAIE
d°
4313 IPRES RG 13 160
4314 IPRES RC 5 640
447 ETAT IMPOT RETENUS A LA SOURCE 40 500
4331 MUTUELLE 5 000
422 PERSONNEL REMUNERATIONS DUES 187 200
521 BANQUE 251 500
VIII-2-Comptabilisation des charges patronales:

Considérons toujours le bulletin de Youssou et calculons les charges patronales
correspondantes :
- IPRES RG : 235.000*8,4% = 19.740
- IPRES RC : 235.000 *3,6% = 8.460
- Prestations familiales = 235.000*7% = 16.450
- Accidents de travail = 235.000* 1% = 2.350
- Mutuelle = 5.000
- :CFCE = 235.000*3% = 7.050
39
 Comptabilisation des charges patronales :
N°
31/01/N
6641 CHARGES SOCIALES PATRONALES 52 000
6413 TAXES SUR APPOINTEMENTS ET SALAIRES 7 050
4311 PRESTATIONS FAMILIALES 16 450
4312 ACCIDENTS DE TRAVAIL 2 350
4313 IPRES RG 19 740
4314 IPRES RC 8 460
4331 MUTUELLE 5 000
447 CFCE 7 050
POUR CHARGES SOCIALES PATRONALES
10/02/N
4311 PRESTATIONS FAMILIALES 16 450
4312 ACCIDENTS DE TRAVAIL 2 350
4313 IPRES RG 19 740
4314 IPRES RC 8 460
4331 MUTUELLE 5 000
447 CFCE 7 050
521 BANQUE 59 050
40
ETUDE DE CAS SUR LES FRAIS DE PERSONNEL
Cas 1:
Khady est cadre à la SCI sarl : les informations ci-dessous sont extraites de son
bulletin de salaire du mois de juin 2008
- Salaire de base : 115.558
- Sursalaire : 550.977
- IPRES RG: 14.336
- IPRES cadre : 15.997
- IPM : 5.000
- Impot /:revenu 147.181
- TRIMF : 500
- Indemnité de transport : 16.500
Travail à faire :
1 / Présenter le bulletin de paie de KHADY du mois de juin
2/ Passer les écritures comptables
Cas 2:
Ahmed DIALLO aide comptable :
- Salaire de base 156.000
- Sursalaire 52.000
- 10 h supplémentaires au taux de 15% et 6 h au taux majoré de 40%, prime de
transport 13.500, marié 3 épouses dont l’une est salariée, 2 enfants à charge.
Cotisation mutuelle : 1.800 par adulte et 1.200 par enfant
Travail à faire :
Présenter les bulletins de salaire et présenter les écritures comptables
Cas 3 :
Les charges de personnel de la société YIRIWA, dont vous assurez la tenue
comptable sont présentés dans l’état des salaires de septembre N comme suit :
41
IMPOTS
SALARIES BRUT INDEMNITES PRIMES COTISATIONS SUR NET A PAYER
IPRES ET CSS SALAIRES
AMADOU 250 000 15 000 12 500 20 000 60 000 197 500
YELY 145 000 20 000 7 000 7 500 30 000 134 500
KAMADY 185 000 6 500 17 500 8 000 35 000 166 000
LANSANA 300 000 10 000 15 000 25 000 75 000 225 000
AISSATA 275 000 12 500 13 000 22 500 67 500 210 500
OULIMATOU 125 000 25 000 20 000 5 000 22 500 142 500
FATIMATA 200 000 5 000 30 000 15 000 55 000 165 000
TOTAL 1 480 000 94 000 115 000 103 000 345 000 1 241 000
Les charges payées par l’entreprise sont les suivantes :

- Contribution forfaitaire: 220.000
- Cotisations organismes : 500.000
Ces taxes et impots ont fait de déclaration aux administrations concernées en
octobre.
Travail à faire : Il vous est demandé de passer les écritures comptables relatives :
- à la constatation des salaires
- au paiement des salaires par banque
42
DEUXIEME PARTIE : LES TRAVAUX DE FIN D’EXERCICE
Généralités:
L’article 7 du règlement du SYSCOA fixe la date de cloture des comptes au 31/ 12
de chaque année.
L’exercice comptable coincide désormais avec l’année civile.
A l’occasion de la cloture des comptes, l’entreprise engage des travaux
d’inventaire dont le role est de se conformer aux principes comptables
fondamentaux que sont :
I- Le principe de prudence:
Le principe de prudence conduit à prendre en compte des charges probables et à
interdire de prendre en compte des produits non réalisés.
II- Le principe de transparence:
La transparence est également désignée comme étant le principe de bonne
information ou principe de clarté ou principe de sincérité ou principe de régularité.
III- Le principe de permanence des méthodes:
Egalement appelée principe de fixité, le principe de la permanence vise
spécifiquement à assurer la comptabilité dans le temps.
La loi sur les sociétés commerciales précise que les états financiers sont établis
à la cloture de chaque exercice, selon les memes formes et les memes méthodes
d’évaluation que les années précédentes.
IV- Le principe de continuité de l’exploitation:
Selon ce principe, l’entreprise est considérée comme devant continuer à fonctionner
dans un avenir prévisible. Il est admis qu’elle n’a ni l’intention, ni l’obligation de se
mettre en liquidation, de réduire sensiblement l’étendue de ses activités.
V- Le principe du cout historique:
Ce principe considère qu’un bien par l’entreprise ou plus généralement toute
opération sera enrégistrée dans les comptes, en ce de façon définitive au cout
d’acquisition ou au cout de production effectivement supportée par l’entreprise
exprimé en franc courant.
VI- Le principe de spécialisation des exercices

43
L’activité de l’entreprise est découpée en périodes comptables appelées exercices.
La loi relative au droit des sociétés précise également que les résultats de la société
sont appréciés par des comptes tenus et arrétés à la fin de chaque exercice social.
VII- Le principe de l’intangibilité du bilan d’ouverture:
Ce principe consacre la correspondance du bilan de cloture de l’exercice précédent
avec le bilan d’ouverture de l’exercice en cours.
Il interdit l’imputation, directement sur les capitaux propres d’ouverture, des
incidences des changements de méthodes et des omissions de produits et de
charges des exercices antérieurs, la régularisation de telles opérations devant
nécessairement se faire par l’intermédiaire du compte de résultat de l’exercice en
cours.
VIII- Le principe l’importance significative :
Ce principe vise l’information pertinente. Il se propose de fournir toute information ou
élément pouvant influencer le jugement que les destinataires des documents
peuvent porter sur le patrimoine, la situation financière et le résultat de l’entreprise.
IX- Le principe de prééminence de la réalité sur l’apparence :
Ce principe résulte d’un arbitrage entre choix juridique (l’apparence juridique) et un
choix économique (la réalité économique). L’apparence juridique n’est plus un critère
absolu et unique d’enrégistrement en comptabilité des opérations. Cela se traduit par
la possibilité d’inscrire au bilan des biens détenus dans le cadre de contrat de crédit
bail, d’inscrire dans les charges de personnel les prestations payées au titre des
services fournis par le personnel extérieur, non lié à l’entreprise par un contrat de
travail.
44
CHAPITRE 5 : LES AMORTISSEMENTS
I- Définition:
La dotation aux amortissements est une technique visant à répartir la valeur d’un
investissement sur sa durée de vie
Donc l’amortissement se définit comme étant la perte de valeur subie par un bien du
fait de l’utilisation que l’on a fait de ce bien.
Les éléments du patrimoine pouvant faire l’objet d’amortissement sont les suivants :
- Les charges immobilisées : charges à répartir, frais d’établissement
- Les immobilisations incorporelles : logiciel, brevets, licence
- Les immobilisations corporelles : constructions, matériel et outillage industriel ,
agencements aménagements installations, matériel de transport
La dotation aux amortissements est constatée par une écriture consistant à:
- débiter un compte de charges (compte 681)
- créditer un compte d’amortissement (compte 28)
Toutefois, ce schéma n’est pas utilisé pour constater l’amortissement des
charges immobilisées. Le compte de dotation aux amortissements est débité par
le crédit du compte de charges immobilisés (compte 20). Les charges
immobilisées sont des comptes à amortissement direct.
Au Sénégal, le code général des impots a retenu des durées de vie probable et
les taux suivants pour chaque catégorie d’immobilisation:
NATURE DE L'IMMOBILISATION DPU TAUX
IMMOBILISATIONS INCORPORELLES (brevets, licence, logiciels) 5 à 20 ans 5 à 20%
CHARGES IMMOBILISEES 2 à 5 ans 20 à 50%
BATIMENTS A USAGE INDUSTRIEL 20 ans 5%
BATIMENTS A USAGE D'HABITATION 50 ans 2%
MATERIEL D'EXPLOITATION 10 ans 10%
MOBILIER DE BUREAU ET DE LOGEMENT 10 ans 10%
MATERIEL DE BUREAU 4 à 10 ans 10 à 25%
MATERIEL DE TRANSPORT 3 à 5 ans 20 à 33 1/3 %
II- Les systèmes d’amortissement:

Il existe principalement trois système d’amortissement:
- Le système linéaire ou normal
- Le système dégressif
- Le système accéléré
45
II-1 - Le système linéaire :
Il consiste à répartir la valeur du bien sur la durée de vie.
1/L’annuité d’amortissement :
A la fin de chaque année une annuité d’amortissement est calculée de la manière
suivante au prorata temporis:
- Appelons V la valeur du bien
- T le taux d’amortissent = 100/ Durée de vie du bien
- M le nombre de jours ou mois depuis la date de mise en service
Annuité = V* T *N/360
Un matériel de transport dune valeur de 15.000.000 a été acquis par l’entreprise
E le 28/2/N et mis en service le 01/4/N ; la durée de vie probable du bien est de 5
ans
Calculer passer l’annuité d’amortissement au 31/12/N
Solution :
Taux d’amortissement = 100/5 = 20% et M = 9 mois
L’annuité d’amortissement pour l’exercice N = 15.000.000 * 20% * 9/12 =
2.250.000
L’écriture comptable suivante est à passer au 31/12/N:
DOTATIONS AUX AMORTISSEMENTS DES

6813 IMMOBILISATIONS CORPORELLES 2 250 000
2845 AMORTISSEMENT MATERIEL DE TRANSPORT 2 250 000
POUR ANUITE DE L'EXERCICE = 15.000.000*20%*9/12
NB : il est important de noter qu’en fin N+5 seule une dotation complémentaire de
trois mois sera passée = 15.000.000* 20%*3/12 = 750.000
2/ La valeur nette comptable : VNC
Elle est égale à la valeur du bien diminuée du cumul des dotations annuelles à la
date d’inventaire.
3/ Le tableau d’amortissement d’un bien:
Il se présente schématiquement de la manière suivante pour le matériel de
transport ci dessus:
46
ANNEES VALEUR D'ORIGINE ANNUITE EXOS CUMUL DOTATIONS VNC
N 15 000 000 2 250 000 2 250 000 12 750 000
N+1 15 000 000 3 000 000 5 250 000 9 750 000
N+2 15 000 000 3 000 000 6 000 000 9 000 000
N+3 15 000 000 3 000 000 11 250 000 3 750 000
N+4 15 000 000 3 000 000 14 250 000 750 000
N+5 15 000 000 750 000 15 000 000 -
TOTAL 15 000 000
II-2- Le système dégressif:

Il s’applique généralement sur les biens d’équipement neufs autres que les
immeubles d’habitation, les chantiers et les locaux servant à l’exploitation de la
profession, acquis ou fabriqués depuis le 1er janvier 1987 par les entreprises
industrielles.
La durée d’utilisation est au moins égale à 5 ans.
1/ L’annuité d’amortissement:
Elle calculée à la fin de chaque année en appliquant au taux linéaire un
coefficient dégressif égal à :
- 2 si la durée prévue d’utilisation est de 5 ans
- 2,5 si la durée prévue d’utilisation est supérieure à 5 ans
La première année est calculée prorata temporis si le bien est acquis en cours
d’année ; si la mise en service est le 15 du mois par exemple, on considérera la
date de départ de l’amortissement pour le 1er du mois considéré
L’annuité est calculée à la fin de chaque année sur la base de la valeur nette
comptable de début de période.
Afin de permettre que la valeur du bien soit amortie sur la durée, la dotation des
deux dernières années est répartie équitablement sur les ces deux ans.
Exemple d’application :
Un matériel industriel est acquis et mise en service le 20/7/N pour 20.000.000 ; sa
durée prévue d’utilisation est de 5 ans
Calculer et passer l’annuité d’amortissement de l’année N
Solution:
Taux = 100/5*2 = 40% et M = 6 mois
Annuité = 20.000.000*40%*6/12 = 4.000.000
47
Ecritures comptables:
DOTATIONS AUX AMORTISSEMENT D'IMMO

681 CORPORELLES 4 000 000
2841 AMORTISSEMENT MATERIEL INDUSTRIEL 4 000 000
DOTATION DE L'EXOS
2/ Tableau d’amortissement :
Le tableau d’amortissement d’un bien amorti dégressivement est le suivant :
ANNEES VALEUR DEBUT ANNUITES VALEUR NETTE COMPTABLE
N 20 000 000 4 000 000 16 000 000
N+1 16 000 000 6 400 000 9 600 000
N+2 9 600 000 3 840 000 5 760 000
N+3 5 760 000 2 304 000 2 456 000
N+4 2 456 000 1 728 000 1 728 000

-
N+5 1 728 000 1 728 000
TOTAL 20 00 000
III- 3- Le système accéléré:

Les biens pouvant faire l’objet d’amortissement accéléré sont régis par le code
général des impots qui stipule que :
Les biens suivants sont visés :
- Les biens utilisés exclusivement pour les opérations industrielles de
fabrication, de manutention, de transport ou d’exploitation agricole.
- Ces biens doivent etre utilisés au moins 5 ans.
1/ L’annuité d’amortissement :
La première annuité est calculée comme pour l’amortissement linéaire mais en
ajoutant une annuité complète.
48
Un matériel industriel a été acquis et mis en service le 1/3/N ; la durée prévue
d’utilisation est de 6 ans. Sa valeur d’acquisition est de 25.000.000
Calculer et comptabiliser l’annuité au 31/12/N et présenter le tableau
d’amortissement.
Solution:
Taux = 100/6 = 16,67%
Annuité N = 25.000.000 *16,67%*660/360 = 7.638.889
Ecritures comptables:
DOTATIONS AUX AMORTISSEMENT D'IMMO

6813 CORPORELLES 7 638 889
2841 AMORTISSEMENT MATERIEL INDUSTRIEL 7 638 889
DOTATION DE L'EXOS
Tableau d’amortissement :
ANNEES VALEUR DEBUT ANNUITES VALEUR NETTE COMPTABLE

N 25 000 000 7 638 889 17 361 111
N+1 17 361 111 4 166 667 13 194 444
N+2 13 194 444 4 166 667 9 027 778
N+3 9 027 778 4 166 667 4 861 111
N+4 4 861 111 4 166 667 694 444
N+5 694 444 694 444 - 0
TOTAL 25 000 000
4/ Le réajustement des amortissements:

Si le montant des amortissements à l’inventaire passés par le comptable est
différent du montant normal, dans ce cas un réajustement à la hausse ou à la
baisse devient nécessaire :
- Le réajustement à la hausse:
A chaque fois que le montant des amortissements passés est inférieur au
montant à passer normalement, un réajustement à la hausse s’impose de la
différence en débitant le compte 681 par le crédit du compte 28…..
Exemple :
49
Un matériel de transport acheté à 10.000.000 a été amorti pendant 2 ans au taux
de 20%. En réalité le taux applicable est de 25%
Amortissement pratiqués = 10.000.000*20%*2 = 4.000.000
Amortissement normaux = 10.000.000*25%*2 = 5.000.000
D’où réajustement à la hausse = 5.000.000 – 4.000.000 = 1.000.000
L’écriture comptable suivante est à passer :

31/12/N
681 DOTATION AUX AMORTISSEMENTS D'EXPLOITATION 1 000 000
2845 AMORTSSEMENT MATERIEL DE TRANSPORT 1 000 000
POUR REAJUSTEMENT A LA HAUSSE
DOTATION AUX AMORTISSEMENTS D'EXPLOITATION
d°
10 000 000*25%
POUR DOTATION DE L'EXERCICE N
- Réajustement à la baisse:
A l’inverse si le montant des amortissements passés par le comptable est
supérieur au montant normal à passer, un réajustement à la baisse est alors
nécessaire en débitant le compte 28… par le crédit du compte 798 (reprises
d’amortissement).
Exemple:
Reprenons l’exemple précédent mais en considérant que le comptable a amorti le
bien pendant 2 ans au taux de 25% alors qu’il devait amortir le bien que pendant
2 ans au taux de 20%
Amortissements pratiqués = 10.000.000*25%*2 = 5.000.000
Amortissements normaux = 10.000.000 *20%*2 = 4.000.000
D’où réajustement à la baisse = 5.000.000 – 4.000.000 = 1.000.000
Les écritures comptables suivantes sont à passer au 31/12/N
31/12/N
798 REPRISES D'AMORTISSEMENT 1 000 000
POUR REAJUSTEMENT A LA BAISSE
d°
50
10 000 000*20%
POUR DOTATION DE L'EXERCICE N
5/ Les amortissements dérogatoires:

L’administration fiscale peut autoriser à certaines entreprises des systèmes
d’amortissement avec des annuités majorées les premières années comme c’est
le cas pour l’amortissement dégressif et accéléré.
Dans ce cas, il y’a lieu de constater un amortissement dérogatoire qui est la
différence entre l’amortissement fiscal et l’amortissement économique
Elle sera constatée en débitant le compte 851 (dotations aux provisions
réglementées
Si l’amortissement fiscal est inférieur à l’amortissement économique, une reprise
est constatée en débitant 151 par le crédit du compte 861 (reprise de provisions
réglementées ; c’est le cas des dernières annuités dans le système dégressif et
accéléré
5/ Recherche de taux, de valeur d’origine et de date d’acquisition

5-1/ Amortissement constant et amortissement accéléré :
Si nous appelons :
- Vo la valeur d’origine du bien
- .t le taux d’amortissement en %
- .n le nombre de mois = date du dernier inventaire – date d’acquisition ou date
de mise en service.
Nous pouvons écrire :
Somme des amortissements
Vo = ………………………………….
Taux* n/1200
Somme des amortissements* 1200

Taux = ……………………………………………
Vo* n
Si nous avons plusieurs immobilisations on a :

51
Taux = ……………………………………………
Vo1n1 + Vo2n2+ …………….Voi ni

n = ……………………………………………
Vo* t
5-2- Amortissement dégressif:

Pour savoir le taux, la valeur d’origine ou la date d’acquisition, il va faudra utiliser
les suites géométriques et déboucher généralement sur un système d’équation à
deux inconnues.
De ce fait il faut dresser un tableau schématique d’amortissement dans les deux
cas selon que le bien est acquis en début d’exercice ou en cours d’exercice :
- Bien acquis en début d’exercice :

Dans ce cas le tableau d’amortissement est le suivant:
VALEUR DEBUT
EXERCICES EXERCICE ANNUITES VALEUR FIN EXERCICE
1 Vo Vo*t Vo (1-t)
2 Vo (1-t) Vo (1-t)* t Vo (1-t)2
3 Vo (1-t)2 Vo (1-t)2*t Vo (1-t)3
.
.
n Vo (1-t)n-1 Vo (1-t)n-1*t Vo (1-t)n
- Bien acquis en cours d’exercice:

VALEUR DEBUT
EXERCICES EXERCICE ANNUITES VALEUR FIN EXERCICE
1 Vo Vo*t*n/1200 Vo (1-t*n/1200)
2 Vo (1-t*n/1200) Vo (1-t*n/1200)*t Vo (1-t*n/1200)(1-t)
3 Vo (1-t*n/1200)(1-t) Vo (1-t*n/1200)(1-t)*t Vo (1-t*n/1200)(1-t)2
.
.
n Vo (1-t*n/1200)(1-t)n-2 Vo (1-t*n/1200)(1-t)n-2 *t Vo (1-t*n/1200)(1-t)n-1
52
Remarque :
Une balance avant inventaire signifie que les données concernant les écritures
d’inventaire de l’exercice n’ont pas été passées ; donc les écritures sont prises en
compte seulement jusqu’à l’exercice précédent.
6 / La sortie des immobilisations du patrimoine:

Une immobilisation peut etre sortie du patrimoine pour diverses raisons :
- A la suite d’une cession
- A la suite d’un échange avec une autre immobilisation
- A la suite d’une disparution ou d’une destruction
- A la suite d’une mise au rebut
6-1- La cession d’immobilisation
La cession d’immobilisation est une vente négocié d’accords parties et elle
s’enrègistre de la manière suivante :
- Constatation de la dotation complémentaire
- Solde des amortissements cumulés depuis la date de mise en service à la
date de cession
- Sortie du bien à la valeur d’origine
- Enrégistrement du produit de cession
Cependant si le bien cédé a fait l’objet de tva récupérable à l’achat et n’est pas
complètement amorti à la date de cession il faudra calculer la tva à reverser à
l’état de la manière suivante:
TVA déductible à l’achat * durée d’amortissement restante à courir

…………………………………………………………………………….
DPU
Si l’entreprise cessionnaire est assujettie à la tva, le produit de cession

s’enrégistrera hors taxe et la tva au crédit du compte 443 Tva récupérable par le
débit du compte de trésorerie ( banque, caisse, etc ……)
Il arrive aussi très souvent que la vente fasse l’objet de frais supportés par
l’entreprise cessionnaire, dans ce cas ces frais viendront en diminution du produit
de cession et seront enrégistrès au débit du compte 82 (produit de cession
d’éléments d’actifs) par le crédit du compte de trésorerie.
53
L’entreprise DIOUF céde le 31/01/2001 à 1.200.000 HT un véhicule acquis et
mise en service le 01/01/2000 pour 3.540.000 TTC. Le véhicule est amorti sur 4
ans selon le système linéaire
Les frais de cessions sont évalués à 350.000 et le règlement est effectué par
banque
Solution
 Calculs préalables :
DPU = 4 ans d’où t = 100/4 = 25%
- Datation complémentaire :
Nombre de mois = du 01/01/01 au 31/01/01 = 3 mois
Donc dotation complémentaire = 3.000.000*25%*3/12 = 187.500
Nombre de mois de la date de mise en service à la date d’acquisition :
31 – 03 - 2001
01 – 01- 2000
On a : ………………….
30- 02- 01 c'est-à-dire un an deux mois et 30 jours ou 15 mois
Donc cumul des amortissements de la date de mise en service à la date de

cession = 3.000.000*25%*15/12 = 937.500
Nous savons que nombre de mois d’amortissement restant à courir = 48 –
15 = 33
540.000 *33
TVA à reverser à l’état = ………………… = 371.250
48
 Ecritures comptables:

681 DOTATION AUX AMORTISSEMENTS D'EXPLOITATION 187 500
2845 AMORTISSEMENT MATERIEL DE TRANSPORT 187 500
CONSTATATION DOTATION COMPLEMENTAIRE
d°
81 VALEUR NETTE COMPTABLES CESSION D'IMMOBILISATION 937 500
54
POUR SOLDE DES AMORTISSEMENT
d°
81 VALEUR NETTE COMPTABLES CESSION D'IMMOBILISATION 3 000 000
245 MATERIEL DE TRANSPORT 3 000 000
d°
521 BANQUE 1 416 000
82 PRODUIT DE CESSION D'ELEMENTS D'ACTIFS 1 200 000
POUR ENREGISTREMENT PRODUIT DE CESSION
d°
444 TVA DUE 371 250
POUR TVA A REVERSER
d°
82 PRODUIT DE CESSION D'ELEMENTS D'ACTIFS 350 000
521 BANQUE 350 000
POUR FRAIS DE CESSION
6-2- L’échange d’immobilisation:

L’échange d’immobilisation est une double opération caractérisée par une
cession d’un matériel usagé et l’acquisition d’un matériel neuf.
On passera les écritures relatives à la dotation complémentaire, au solde des
amortissements, à la sortie du bien à la valeur d’origine et à la constatation de
l’échange proprement dit.
L’opération d’échange se caractérise le plus souvent par l’existence d’une soulte
qui est la différence entre la valeur du bien neuf et la valeur du bien échangé:
- si elle est positive, elle sera au profit du fournisseur du bien neuf
- si elle est négative, elle est au profit du cessionnaire du bien usagé
55
Il a été effectué un échange entre une R5 acquise et mise en service le 01/04/99
à 5.000.000 HT et la R19 selon la facture suivante:
RENAULT SENEGAL DATE DE CESSION LE 01/03/2002

FACTURE N° 001 DOIT COLY
VEHICULE R 19 HT 9 000 000

TVA 18% 1 620 000
MONTANT TTC 10 620 000
REPRISE R5 1 200 000
NET A PAYER 9 420 000
On précise que les véhicules ont une DPU de 5 ans
Solution:
 Calculs préalables:
DPU = 5 ans d’où t = 100/5 = 20%
- Dotation complémentaire = 5.000.000*20%*2/12 = 166.667
- Cumul des amortissements du 01/04/99 au 01/03/02 = 5.000.000*20%*35/12
= 2.916.667
- TVA à reverser = 5.000.000*18%*25 / 60 = 375.000
 Ecritures comptables:

681 DOTATION AUX AMORTISSEMENTS D'EXPLOITATION 166 667
CONSTATATION DOTATION COMPLEMENTAIRE
d°
2845 AMORTISSEMENT MATERIEL DE TRANSPORT 2 916 667
POUR SOLDE DES AMORTISSEMENT
d°
POUR SORTIE VEHICULE
56
d°
445 TVA RECUPERABLE 1 620 000
82 PRODUIT DE CESSION D'ELEMENTS D'ACTIFS 1 200 000
401 FOURNISSEUR RENAULT SENEGAL 9 420 000
POUR ENREGISTREMENT DE L'ECHANGE
d°
444 TVA DUE 375 000
POUR TVA A REVERSER
6-3- Disparition ou destruction d’immobilisation:

Les écritures comptables sont les memes que dans le cas de la cession à la
seule différence que le prix de cession est remplacé par l’indemnisation reçue de
l’assureur.
6-4- La mise au rebut
Les écritures comptables sont les memes que celles relatives à la cession sauf
que l’écriture concernant la produit de cession n’est pas concernée.
57
ETUDE DE CAS SUR LES AMORTISSEMENTS
Cas 1 :
Les immobilisations suivantes figurent sur le régistre de la société à

responsabilité limitée ALANSON à la date du 31/12/N
VALEUR DATE METHODE
IMMOBILISATIONS D'ACQUISITION D'ACQUISITION D'AMORTISSEMENT
MATERIEL DE
TRANSPORT 15 000 000 12 FEVRIER N LINEAIRE SUR 4 ANS
CONSTRUCTION 40 000 000 20 MARS N-9 LINEAIRE SUR 20 ANS
MATERIEL
TECHNIQUE 20 000 000 14 JANVIER N DEGRESSIF SUR 5 ANS
COEFFICIENT DE 2
MATERIEL
D’EXPLOITATION 6 500 000 5 MARS N-5 ACCELERE SUR 5 ANS
Travail à faire : Enregistrer les écritures d’inventaires de cette société au 31/12/N
Cas 2 :
Extrait de la balance avant inventaire au 31-12-95 :

- 202 : charges à répartir sur plusieurs exercices ……………….. 4.000.000
- 231 : batiments ………………………………………………………………. 21.000.000
- 2831 : amortissements des batiments…………………………….. 9.120.000
Le poste 231 comprend :

- Un immeuble acquis le 01-07-82 et amortissable sur 20 ans suivant le
système linéaire.
- Un hangar acheté il y’a 7 ans, amorti au taux de 3% suivant le système
linéaire.
Les charges à répartir ont été engagées le 12-04-94 et doivent etre réparties
sur 3 exercices.
Travail à faire :
Calculer la valeur d’origine de l’immeuble et du hangar ainsi que l’annuité

d’exercice des charges immobilisées.
58
Cas 3 :
Extrait de la balance avant inventaire au 31-12- 2000:

- 244 : Matériel et mobilier …………………………………………… 6.000.000
- 2844 : amortissements……………………………………………….. 4.950.000
Travail à faire:
Calculer la DPU sachant que ce matériel est acquis le 01-10-91 et amorti

suivant le système linéaire.
Cas 4 :
On vous fournit l’extrait de la balance avant inventaire les données

suivantes au 31-12-98:
- 241 : matériel et outillage industriel …………………………… 740.000
- 244 : matériel et mobilier de bureau…………………………... 518.000
- 284 : amortissement du matériel………………………………… 514.300
Le matériel et outillage et le matériel et mobilier de bureau ont été achetés à

la meme date, mais le matériel et outillage est amorti en système accéléré
alors que le matériel et mobilier de bureau est amorti de façon linéaire .Taux
d’amortissement du matériel 10%
Travail à faire :
Déterminer la date d’acquisition
Cas 5 :
Extrait de la balance après inventaire au 31-12-2002 :

- 245 : matériel de transport …………………………………………. 6.000.000
- 2845 : amortissement du matériel de transport…………… 2.718.750
Le matériel est acquis le 21-09-2001
Travail à faire:
Sachant que c’est le système dégressif qui est appliqué, déterminer le taux
linéaire et la DPU
59
Cas 6:
Un matériel industriel a été acquis le 20-07-2007 pour 23.600.000 TTC
(TVA déductible au taux de 18%) et amorti dégressivement sur 5 ans.
Ce matériel est cédé le 01-01- 2010 au prix hors TVA 18% de 6.000.000
Travail à faire :
Passer les écritures comptables relatives à la cession

NB : Le règlement est effectué par banque
60
CHAPITRE 6 : LES PROVISIONS
La technique de provisions consiste à constater en charges les dépréciations

potentielles des éléments d’actif, ainsi que les risques et pertes probables liés à
l’activité.
La dotation aux provisions est l’illustration par excellence du principe de
prudence.
Plusieurs types de provisions peuvent etre comptabilisées dont notamment:
- Les provisions pour dépréciation d’actif
- Les provisions pour risque et charges :
- Les provisions réglementées :
Le SYSCOA distingue deux types de risques:
- Les risques à long terme dont la survenance n’est que probable, sont
enrégistrés en débitant des comptes dits de dotations aux provisions (compte
69) par le crédit du compte 19 (provision pour risques et charges)
- Les risques à court terme sont considérés comme des quasi- charges et des
quasi- dettes tant leur survenance est presque certaine. Il s’agit par exemple
de litiges dont le dénouement est proche. La constatation de tels risques se
fait par inscription au débit des comptes dits de charges provisionnées
(compte 659) par le crédit du compte 499 ou 599 (risques provisionnées à
court terme).
I- Les provisions pour dépréciation d’actif:
Elles constatent la perte probable de valeur des éléments du patrimoine
(immobilisations, stocks, créances, valeurs mobilières de placement). Cette perte
est déterminée par une comparaison entre la valeur d’entrée du bien dans le
patrimoine et sa valeur réelle à une date donnée.
I-1- La dépréciation des stocks:
A L’inventaire si l’on constate qu’une partie ou l’intégralité du stock s’est déprécié, il
y’a lieu de constater une provision pour dépréciation des stocks en débitant le
compte 6593 (charges provisionnées d’exploitation sur stocks) par le crédit du
compte 393.. ( dépréciation stocks de…)
Exemple:
Au 31/12/N, l’inventaire physique révèle que dans le stock de marchandises figure un
lot d’un montant de 50.000.000 pour lequel il faudra tenir d’une décote de 10%
61
Dans ce cas il faudra tenir compte d’une dépréciation sur stock de 50.000.000*10% =
5.000.000
D’où l’écriture comptable suivante:

31/12/N
6593 CHARGES PROVISIONNEES D'EXPLOITATIONSUR SUR STOCKS 5 000 000
391 DEPRECIATION STOCK DE MARCHANDISES 5 000 000
POUR CONSTATATION DEPRECIATION SUR STOCK DE MSES
I-2- La dépréciation des créances clients:

En fin d’année, il s’avère nécessaire de faire un état des créances douteuses afin de
constater les pertes probables relatives aux clients et de procéder au réajustement
des provisions de l’année dernière.
Si un client qui ne figurait pas dans l’état des créances douteuses du dernier
exercice, devient douteux pour l’exercice en instance de cloture, il est obligatoire de
le virer en douteux avant de procéder à la constatation de la provision pour
dépréciations.
Le virement se fait en débitant le compte 416 (clients douteux) par le débit du compte
411 (clients ordinaires)
La provision est constatée au débit du compte 6594 (charges provisionnées
d’exploitation sur créances) par le crédit du compte 491 (dépréciations des comptes
clients)
Si à l’échéance, la provision nécessaire est inférieure à la provision existente, il
convient de procéder à un ajustement la hausse en débitant le compte 491 par le
crédit du compte 7594 (reprises de charges provisionnées sur créances clients.
Par ailleurs, si une créance devient à l’inventaire irrécouvrable, il faut procéder à la
constatation définitive de la perte en débitant le compte 651 (perte sur créances
clients) par le crédit du compte 411 ou 416 selon le cas
II – Les provisions pour risques et charges :
Elles font face à la survenance d’événements qui risquent d’entrainer des pertes
pour l’entreprise. Le risque peut etre lié à l’exploitation mais également aux
activités financières (variation des taux de change des devises)
62
Si le risque est à long et moyen terme, une provision sera constituée en débitant le
compte 691 (dotation aux provisions d’exploitation) ou le compte 697(dotation aux
provisions financières) par le crédit du compte 19 (provisions pour risques et
charges
Par contre, si le risque est à court terme (à moins d’un an), une provision est
constituée en débitant le compte 659 (charges provisionnées d’exploitation) ou 679
(charges provisionnées financières) par les crédits respectif des comptes 499
(risques provisionnées d’exploitation) ou 599 (risques provisionnées financières)
LA société anonyme SENE CARTONS dresse l’état de ses créances douteuses
dans le tableau suivant au 31/12/N en milliers de francs :
CLIENTS SOLDE N EN CFA ESPERANCE DE PROVISION N-1 OBSERVATIONS

RECOUVREMENT EN CFA
COULIBALY 2 360 000 20% 1 800 000

CLIENT
DIARRA 1 180 000 - 500 000 IRRECOUVRABLE
CISSOKHO 4 720 000 60 % 1 000 000
TOTAL 8 260 000 3 300 000
Vous disposez d’autres informations sur la société :

- Un salarié licencié a poursuivi la société devant les tribunaux et réclame des
dommages et intérets de 3.500.000 F CFA. Le jugement interviendra au cours
du 1er trimestre de l’année N+1 et SENE CARTONS SA a une forte probabilité
de perdre le procès.
- A la suite d’une nouvelle législation portant sur la lutte contre la pollution, la
société devra entreprendre des travaux de réaménagement pour un cout de
25.000.000 F CFA au cours des 5 années à venir. Ces travaux n’ont pas pour
vocation d’augmenter la valeur du patrimoine
Dressons l’état des créances douteuses au 31/12/N et passons les écritures de

régularisations nécessaires.
63
Etat des créances douteuses au 31/12/N
%
CLIENTS SOLDE TTC SOLDE HT RECOU- PROV N PROV N-1 AJUSTEMENT
VREMENT HAUSSE BAISSE
COULIBALY 2 360 000 2 000 000 20 1 600 000 1 800 000 200 000
DIARRA 1 180 000 1 000 000 - - 500 000 500 000
CISSOKHO 4 720 000 4 000 000 60 1 600 000 1 000 000 600 000
TOTAL 8 260 000 7 000 000 3 200 000 3 300 000 600 000 700 000
Ecritures comptables de régularisations :
31/12/N
6594 CHARGES PROVISIONNEES D’EXPLOITATION SUR CREANCES 600 000
491 DEPRECIATIONS DES COMPTES CLIENTS 600 000
POUR DOTATION COMPLEMENTAIRE
d°
491 DEPRECIATIONS DES COMPTES CLIENTS 700 000
7594 REPRISE DE CHARGES PROV SUR CREANCES 700 000
POUR REPRISE DE PROVISION
d°
651 PERTES SUR CREANCES CLIENTS 1 000 000
416 CLIENTS DOUTEUX DIARRA 1 180 000
POUR CREANCE IRRECOUVRABLE
d°
659 CHARGES PROVISIONNEES D’EXPLOITATION POUR RIQUES 3 500 000
499 RISQUES PROVISIONNEES D’EXPLOITATION 3 500 000
POUR RISQUE SUR PROCES
d°
691 DOTATIONS AUX PROVISIONS 5 000 000
PROVISIONS POUR CHARGES A REPARTIR SUR PLUSIEURS
197 EXOS 5 000 000
POUR CHARGES A REPARTIR
I-4- La dépréciation des titres de placement :

A l’inventaire, il faut procéder à la régularisation des titres de placement en
comparant :
- La valeur d’entrée des titres à leur cours moyen à la date d’inventaire s’il s’agit
de titres cotés en bourses
- La valeur d’entrée des titres à leur valeur probable de réalisation si ce sont
des titres non cotés.
64
Par conséquent à chaque fois que la valeur cours d’inventaire est inférieur au
cours d’entrée, il y’a lieu de constater une dépréciation des titres en débitant le
compte 679(charges provisionnées financières) par le crédit du compte 590
(dépréciations des titres de placement)
Par contre si une provision pour dépréciation des titres de placement a été
constituée l’année dernière et que le cours de cette année a connu une hausse
par apport au cours d’entrée, il y’a lieu de procéder à une reprise de provisions de
l’année dernière en débitant le compte 590 par le crédit du compte 779 (reprise
de charges provisionnées financières)
Le portefeuille des titres de placement de l’entreprise PAMI se présente ainsi au
31/12/2000
TITRES DATES ACHAT NOMBRE PRIX D’ACHAT COURS MOYEN COURS MOYEN
31/12/1999 31/12/2000
A 01/04/96 90 8 000 7 000 6 000
B 12/12/96 110 7 500 8 250 7 000
C 24/05/96 180 7 750 6 000 7 300
Procédons à l’état des titres de placement au 31/12/2000 :

COURS COURS
TITRES NOMBRE PRIX MOYEN MOYEN PROVISION PROVISION AJUSTEMENT
D’ACHAT 31/12/1999 31/12/2000 EXISTANTE NECESSAIRE HAUSSE BAISSE
A 90 8 000 7 000 6 000 90 000 180 000 90 000 -
B 110 7 500 8 250 7 000 - 55 000 55 000 -
C 180 7 750 6 000 7 300 315 000 81 000 - 234 000
TOTAL 380 405 000 316 000 145 000 234 00
Ecritures comptables de régularisations :

31/12/2000
679 CHARGES PROVISIONNEES FINANCIERES 145 000
590 DEPRECIATIONS DES TITRES DE PLACEMENT 145 000
POUR REAJUSTEMENT A LA HAUSSE
d°
590 DEPRECIATIONS DES TITRES DE PLACEMENT 234 000
779 REPRISE DE CHARGES PROVISIONNEES FINANCIERES 234 000
POUR REAJUSTEMENT A LA BAISSE
65
II- Les provisions réglementées
Elles correspondent à des possibilités offertes aux entreprises par la loi pour faire
fasse à des risques spécifiques (fluctuation des cours de matières premières,
investissement dans certains pays)
L’administration fiscale peut autoriser à certaines entreprises des systèmes
d’amortissement avec des annuités majorées les premières années comme c’est
le cas pour l’amortissement dégressif et accéléré.
Dans ce cas, il y’a lieu de constater un amortissement dérogatoire qui est la
différence entre l’amortissement fiscal et l’amortissement économique
Elle sera constatée en débitant le compte 851 (dotations aux provisions
réglementées par le crédit du compte 151 (amortissement dérogatoire)
Si l’amortissement fiscal est inférieur à l’amortissement économique, une reprise
est constatée en débitant 151 par le crédit du compte 861 (reprise de provisions
réglementées ; c’est le cas des dernières annuités dans le système dégressif et
accéléré
Exemple d’application : voir cours sur les amortissements dérogatoires ci dessus
66
ETUDE DE CAS SUR LES PROVISIONS
Enoncé:
LA société anonyme SENCLI dresse l’état de ses créances douteuses dans le
tableau suivant au 31/12/N:
CLIENTS SOLDE N EN CFA ESPERANCE DE PROVISION N-1 OBSERVATIONS

TTC RECOUVREMENT EN CFA
SECK 7 080 000 4 500 000 REGLE 50% POUR SOLDE
NDIAYE 11 800 000 50% 2 500 000
FAYE 17 700 000 9 000 000 EN FAILLITE
DIALLO 9 440 000 75%
TOTAL 46 020 000 16 000 000
Vous disposez d’autres informations sur la société :

- Un salarié licencié a poursuivi la société devant les tribunaux et réclame des
dommages et intérets de 10.000.000 F CFA. Le jugement interviendra au
cours du mois de février N+1 et SENCLI a une forte probabilité de perdre le
procés.
- La société doit faire face à de grosses réparations pour un cout total de
30.000.000 F CFA au cours des 3 années à venir.
Travail à faire :
Il vous est demandé de présenter l’état des créances douteuses et de procéder à
l’enrégistrement des écritures d’inventaires de SENE CLI SA au 31/12/N
67
CHAPITRE 7: LES ETATS DE RAPPOCHEMENT BANCAIRE
I- Généralités:
Il s’agit de rapprocher :
- Le compte 521 banque tenu par l’entreprise
- Le compte entreprise tenu par la banque
Généralement, du fait du décalage dans les enrégistrements effectués par le
banquier et par l’entreprise, leurs soldes ne sont pratiquement jamais opposés et
égaux.
II- Non utilisation de l’ancien état de rapprochement :
Dans ce cas le processus de rapprochement bancaire se déroule comme suit :
- Disposer sur l’état de rapprochement les deux comptes réciproques
- Inscrire leurs soldes à la date du rapprochement
- Comparer les opérations enrégistrées dans les deux comptabilités
- Inscrire sur le compte banque tenu par l’entreprise les opérations non
comptabilisées par l’entreprise
- Inscrire sur le compte entreprise tenu par la banque les opérations non
comptabilisées par la banque
- Calculer les deux soldes qui doivent etre opposés et égaux.
Après cela, il faudra procéder à l’enrégistrement dans le journal de l’entreprise de
toutes les opérations qu’elle n’avait pas comptabilisées.
68
COMPTE 521 BANQUE EXTRAIT DU GRAND

LIVRE DE L'ENTREPRISE NDIAYE
DATE LIBELLES DEBIT CREDIT
01-déc TOTAUX 6 234 000 5 000 000
04-déc VERSEMENT ESPECES 900 000
06-déc CHEQUE N° 78654 ORDRE CLAIREAFRIQUE 456 000
10-févr REMISE A L'ENCAISSEMENT CHEQUE SARR 800 000
12-déc FACTURE SENELEC 76 540
16-déc FRAIS SUR REMISE DU 10/12 8 000
19-déc VIREMENT DIA 120 000
23-déc DOMIILIATION ECHUE 90 000
24-déc CHEQUE N° 78655 ORDRE AGENCE MUGNIER 198 000
25-déc CHEQUE N° 78656 ORDRE DALANDA 310 000
29-déc REMISE A L'ENCAISSEMENT CHEQUE DIOP 200 000
30-déc REMISE A L'ENCAISSEMENT CHEQUE SALL 400 000
30-déc CHEQUE N° 78657 ORDRE MOI-MÊME 190 000
8 654 000 6 328 540
RELEVE DE COMPTE DE L'ENTREPRISE

NDIAYE RECU DE LA BANQUE
DATE LIBELLES DEBIT CREDIT
01-déc ANCIEN SOLDE 1 234 000
04-déc VERSEMENT ESPECES 900 000
06-déc FACTURE SENELEC 76 540
15-déc BORDEREAU REMISE CHEQUE NET 792 000
16-déc VIREMENT 120 000
18-déc CHEQUE 78654 456 000
20-déc DOMICILIATION 90 000
29-déc BORDEREAU REMISE A L'ESCOMPTE 380 000
31-déc BORDEREAU REMISE CHEQUE NET 191 000
31-déc CHEQUE 78657 190 000
31-déc ARRETE 3 500
31-déc NOUVEAU SOLDE CREDITEUR 2 800 960
NB : le relevé bancaire est accompagné des avis de crédit concernant :

- la remise à l’encaissement du chèque de DIOP ( brut : 200.000, frais 9.000,
net 191.000)
- la remise à l’escompte d’un effet (nominal 400.000, agios 20.000, net 380.000)
- Que la remise du 10/12 est d’un montant brut de 800.000 et les frais de 8.000,
le banquier a porté en compte le net
69
Solution : Présentation de l’état de rapprochement bancaire au 31/12
COMPTE 521 BANQUE TENU PAR NDIAYE COMPTE NDIAYE TENU PAR LA BANQUE
DEBIT CREDIT DEBIT CREDIT
SOLDE DEBITEUR AU SC AU
31/12 2 325 460 31/12 2 800 960
CHEQUE
FRAIS SUR REMISE 9 000 78655 198 000
REMISE CHEQUE SALL - 400 000
NET REMISE ESCOMPTE 380 000
CHEQUE
TENUE DE COMPTE 3 500 78656 310 000
SC
RECTIFIE
SD RECTIFIE AU 31/12 2 292 960 AU 31/12 2 292 960
TOTAUX 2 305 460 2 305 460 - 2 800 960 2 800 960
Ecritures comptables de régularisation :
31/12/N
631 FRAIS BANCAIRES (9.000 +3.500) 12 500
521 BANQUE 12 500
FRAIS SUR REMISE CHEQUE ET ARRETE
d°
514 CHEQUES A L'ENCAISSEMENT 400 000
521 BANQUE - 400 000
CHEQUE SALL REMIS A L'ENCAISSEMENT LE 30/12
d°
521 BANQUE 380 000
675 ESCOMPTES DES EFFETS DE COMMERCE 20 000
565 ESCOMPTE DE CREDIT ORDINAIRE 400 000
AVIS DE CREDIT BORDEREAU REMISE A L'ESCOMPTE
70
III- Utilisation de l’ancien état de rapprochement bancaire:
Lorsque les soldes des deux comptes ne sont pas égaux au début de la période ,il
faut disposer de l’ancien état de rapprochement qui justifient la différence des soldes
d’ouverture. Cet ancien état de rapprochement comporte deux comptes :
 Le « compte de l’entreprise » tenu par la banque
 Le « compte banque » tenu par l’entreprise .
1. Compte de l’entreprise de l’ancien état de rapprochement.
Sur le « compte de l’entreprise tenu par la banque »de l’ancien état de

rapprochement sont inscrites les opérations non comptabilisées par le banquier au
cours de la période précédente. Ces opérations avaient été comptabilisées par
l’entreprise. Elles doivent être recherchées :
 Sur le relevé de compte reçu de la banque ou l’on trouve les opérations désormais
comptabilisées par le banquier.
 Sur le compte « 521 Banque » ou figurent les opérations annulées par l’entreprise .
Il convient ensuite d’inscrire sur le nouvel état de rapprochement :

 Sur le « compte de l’entreprise tenu par la banque »les opérations qui n’ont toujours
pas été comptabilisées par la banque et la rectification des erreurs qu’elle a
commises.
 Sur le « compte Banque tenu par l’entreprise » la rectification des erreurs commises
par l’entreprise.
Exemple d’application : A partir des documents suivants présenter un état de

rapprochement au 28 /2/N :
ETAT DE RAPPROCHEMENT AU 31/01/N
COMPTE 521 BANQUE TENU PAR SARR COMPTE SARR TENU PAR LA BANQUE
SOLDE DEBITEUR AU 31/12/N 2 400 000 SC AU 31/1/N 2 620 000
CHEQUE N°
784 40 000
CHEQUE N°
785 25 000
CHEQUE N°
786 155 000
SD RECTIFIE 2 400 000 SC RECTIFIE 2 400 000
TOTAUX 2 400 000 2 400 000 TOTAUX 2 620 000 2 620 000
COMPTE 521 BANQUE FEVRIER N

TOTAUX AU 31/1/N 4 000 000 1 600 000
CHEQUE 790 250 000
CHEQUE 791 125 000
REMISE CHEQUE 350 000
TOTAUX AU 28/2 4 350 000 1 975 000
71
RELEVE DU COMPTE DE SARR FEVRIER N
SC AU 31/1 2 620 000
CHEQUE N° 784 40 000
CHEQUE N° 785 52 000
CHEQUE N° 791 125 000
REMISE CHEQUE 350 000
CHEQUE 790 250 000
SOLDE AU 28/2 2 503 000
NB : aucune erreur ne figure sur le relevé reçu de la banque
Présentons l’état de rapprochement bancaire au 28/02 :

ETAT DE RAPPROCHEMENT AU 28/02/N
COMPTE 521 BANQUE TENU PAR SARR COMPTE SARR TENU PAR LA BANQUE
SC AU
SOLDE DEBITEUR AU 28/02/N 2 375 000 28/02/N 2 503 000
CHEQUE N°
ANNULATION CHEQUE N° 785 - 25 000 786 155 000
RECTIFICATION CHEQ N° 785 52 000
SD RECTIFIE 2 348 000 SC RECTIFIE 2 348 000

TOTAUX 2 375 000 2 375 000 TOTAUX 2 503 000 2 503 000
Passons les écritures comptables correspondantes:
28/02/N
401 FOURNISSEUR DIOP -25 000
521 BANQUE -25 000
ANNULATION CHEQUE N° 785
d°
401 FOURNISSEUR DIOP 52 000
521 BANQUE 52 000
CHEQUE N° 785 RECTIFIE
72
CHAPITRE 8 : LES REGULARISATIONS DIVERSES A L’INVENTAIRE
Pour respecter le principe de séparation des exercices, il est couramment fait usage
d’une technique permettant de rattacher les charges et les produits à leur exercice
d’origine.
Les comptes ci-dessous sont alors utilisés :
- Les intérets courus non échus sur créances et dettes ( préts, emprunts)
- Les charges et produits constatées d’avance
- Les charges à payer et produits à recevoir
- Les comptes de fournisseurs, factures non parvenues
- Les rabais, remises, ristournes à accorder ou à obtenir
I- Les intérets courus non échus:
Les intérets représentent la rémunération des capitaux mis à la disposition pendant
un certain temps
A la cloture de l’exercice N, seule la fraction des intérets courus jusqu’au 31/12 doit
etre prise en compte, le reste étant supporté par l’exercice N+1.
Exemple:
Une entreprise obtient le 1er juillet N un emprunt d’une durée de deux ans d’un
montant de 1.000.000 F CFA assorti d’un taux d’intérêt de 10%. Cet emprunt
remboursable le 1er juillet de chaque année.
Les intérets au titre de la première année seront payés le 1 er juillet N+1 pour
1.000.000*10%
Avant l’échéance, l’arreté des comptes de l’exercice N intervient le 31/12
A cette occasion, il convient de prendre en compte la partie des intérets relative à la
période de 6 mois allant du 1er juillet au 31 /12/N
Cette fraction équivalente à 100.000*6/12, soit 50.000 est comptabilisé ainsi:
31/12/N
671 INTERET DES EMPRUNTS 50 000
166 INTERETS COURUS NON ECHUS 50 000
POUR CONSTATATION INTERET COURUS NON ECHUS
73
A l’ouverture de l’exercice N+1, l’entreprise passe l’écriture ci-dessus :
01/01/N+1
671 INTERET DES EMPRUNTS - 50 000
166 INTERETS COURUS NON ECHUS - 50 000
POUR ECRITURES DE REOUVERTURE
II - Les charges et produits constatés d’avance :

Les charges et les produits qui chevauchent entre deux exercices doivent etre
retraités lors des travaux d’inventaires de manière à imputer à chacune des périodes,
sa quote part
Exemple :
Paiement par le locataire ALPHA le 1er octobre N de la facture de location de six
mois couvrant la période allant du 1er octobre N au 31/3/N +1 ; montant du loyer
semestriel = 600.000 F CFA
Comptabilisation chez ALPHA :
1/10/N
622 CHARGES LOCATIVES 600 000
521 BANQUE 600 000
NOTRE CHEQUE N° …..
31/12/N
476 CHARGES CONSTATEES D'AVANCE 300 000
622 CHARGES LOCATIVES 300 000
POUR CONSTATATIONS CHARGES PAYEES D'AVANCE
600000*6/12
Comptabilisation chez le bailleur :
1/10/N
521 BANQUE 600 000
7073 LOCATIONS 600 000
AVIS DE CREDIT N°…
31/12/N
7073 LOCATIONS 300 000
477 PRODUITS CONSTATES D' AVANCE 300 000
POUR IMPUTATIONS PRODUITS PERCUS D'AVANCE
600000*6/12
74
IV- Les charges à payer et produits à recevoir :
A la cloture d’un exercice, certains produits et certaines charges, imputables à
l’exercice doivent etre pris en compte quand bien meme ils ne sont ni encaissés ou
payés ni meme supportés par des pièces
Il peut s’agir :
- de factures d’avoir à délivrer aux clients au titre de ristournes
- des indemnités de congés payés
- des dépenses engagées pour lesquelles les factures ne sont pas encore
reçues
- des factures à établir pour des livraisons faites avant la
- cloture de l’exercice
Exemple :
L’entreprise de distribution automobile AUTO DISCOUNT livre des véhicules au
Ministère des forces armées le 15/12/ N. Pour des raisons administratives, la
facturation n’est intervenue que le 18/1/N+1.La vente est estimée à 45 .000.000 F
CFA
L’écriture suivante sera comptabilisée au 31/12/N chez AUTO DISCOUNT
31/12/N
4181 CLIENT FACTURE A ETABLIR 45 000 000
POUR CONSTATION FACTURE A ETABLIR
Le client passera l’écriture suivante:
31/12/N
408 FOURNISSEURS FACTURES NON PARVENUS 45 000 000
POUR CONSTATION FACTURE NON PARVENUE
IV-Rabais, remises, ristournes à obtenir des fournisseurs

Ces opérations sont constatées en débitant :
-le compte 4098 (fournisseurs, rabais, remises, ristournes à obtenir)
- par le crédit du compte d’achats (601) ou de réductions sur achats (6019)
Exemple :
75
A l’inventaire du 31/12/N, le comptable n’a pas encore comptabilisé une remise
sur achats de marchandises de 1.000.000 HT faute de facture
L’écriture comptable suivante sera passée :

31/12/N
4098 FOURNISSEURS,RABAIS, REMISES ,RISTOURNES A OBTENIR 1 180 000
6019 RRR OBTENUS SUR ACHATS 1 000 000
RRR A OBTENIR DES FOURNISSEURS
V- Rabais, remises, ristournes à accorder aux clients

Ces opérations sont constatées à l’inventaire en :
-en débitant le compte 701-702-706-707 ou 673 et le compte 443 tva facturée
- par le crédit du compte 4198 (Rabais, remises, ristournes à accorder)
Exemple :
Au 31/12/N, le compte n’a pas encore enrégistré une remise à accorder au client
concernant l’exercice N pour un montant de 1.500.000 HT car la facture doit etre
établie le 15/01/N
Donc l’écriture comptable suivante devra etre passée au 31/12/N

31/12/N
4198 RABAIS, REMISES, RISTOURNES A ACCORDER 1 770 000
RRR A ACCORDER AUX CLIENTS
VI - La régularisation des comptes de stocks :

A l’inventaire, il faut aussi procéder à la régularisation des stocks selon que
l’entreprise pratique l’inventaire permanent ou intermittent :
- si l’entreprise pratique l’inventaire intermittent, les comptes de stocks sont
mouvementés en cours d’exercice
- par contre si l’entreprise pratique l’inventaire intermittent, les comptes de stocks
ne sont pas mouvementés en cours d’exercice mais seront reconstitués en fin
d’exercice au 31/12 en :
76
* en annulant le stock initial : débit compte 603 variations des stocks par le crédit
du compte de stock
* en constatant le stock final : débit compte de stock par le crédit du compte 603
variations des stocks
On vous communique les opérations suivantes en milliers de francs :
- Stock initial………………………….. 200 (2 unités à 100)
- Achats de la période………………18.000 (180 unités à 100)
- Ventes de la période………………15.750 (150 unités à 105)
- Stock final…………………………… 3.200 (32 unités à 100)
Solution :
- Inventaire permanent :
VOTRE FACTURE N° …..
d°
31 STOCK DE MARCHANDISES 18 000
603 VARIATION STOCKS DE MARCHANDISES 18 000
POUR STOCKAGE
d°
603 VARIATION STOCKS DE MARCHANDISES 15 000
SORTIE POUR VENTE (150*100)
d°
411 CIENTS 18 900
701 VENTES DE MARCHANDISES 15 750
NOTRE FACTURE N° …….(150*105)
- Inventaire intermittent:
VOTRE FACTURE N° …..
d°
411 CIENTS 18 900
NOTRE FACTURE N° …….(150*105)
77
En fin d’année, il faudra reconstituer le compte de stocks de marchandises
comme suit :

603 VARIATIONS DES STOCKS 3 200
CONSTATATION STOCK FINAL
d°
603 VARIATIONS DES STOCKS 200
31 STOCK DE MARCHANDISES 200
ANNULATION STOCK INITIAL
V- Les dettes et les créances libellées en monnaies étrangères

1-Principe :
La conversion à l’entrée dans le patrimoine est réalisée au cours de change en
vigueur à la date de l’opération, qu’il s’agisse de transactions commerciales ou
financières.
2- Illustration dans le cas d’une transaction financière:
La société A a signé le 1- 4- N avec la banque B un contrat pour l’emprunt d’une
somme de 400.000 livres sterling remboursable sur cinq ans au taux de 6,5%. La
somme mise à disposition de l’entreprise A, le meme jour, est transférée à Dakar
puis inscrite sur le compte de la société le 05/04/N, après prélévement d’une
commission de 50.000 F CFA ( cours de la livre sterling le 01/04 : 1livre sterling =
803 F CFA et le 5/4/N : 1 livre = 797 F CFA.
Ecritures comptables en milliers de francs:
05/04/N
521 BANQUES 318 750 000
676 PERTES DE CHANGE 2 400 000
631 FRAIS BANCAIRES 50 000
162 EMPRUNTS AUPRES ETABLISSEMENTS DE CREDIT 321 200 000
Emprunt = 400.000 * 803 = 321.200.000

Banque : (400.000 * 797) – 50.000 = 318.750.000
78
3- Illustration dans le cas d’une transaction commerciale :
L’entreprise B a acquis le 01/07/N auprès d’un fournisseur Allemand des
marchandises pour un prix de 4.000 deutsche mark ; payables pour 50% au
comptant, pour 25% à trente jours et le solde à 60 jours.
Le cours du DM est de 320 francs le 01/07/N, 327 F FCA le 01/08/N et 317 F CFA le
01/09/N.
Ecritures de comptabilsation en milliers de francs:
01/07/N
521 BANQUES 640 000
ACQUISITIONS MESES : 4.000*320*50%
01/08/N
676 PERTES DE CHANGES 7 000
521 BANQUES 327 000
REGLEMENT : 4.000*25%*327
01/09/N
4013 FOURNISSEURS SOUS TRAITANTS 320 000
521 BANQUES 317 000
776 GAIN DE CHANGE 3 000
REGLEMENT : 4.000*25%*317
La transaction commerciale a ainsi été comptabilisée pour sa valeur définitive lors de

l’opération d’achat. Ultérieurement, la politique financière de l’entreprise (règlement à
l’échéance) a entrainé pour l’entreprise :
- Le 01/08 une perte de change de 7.000
- Le 01/09 un gain de change de 3.000
Soit globalement 4.000
4- Ajustement des créances et dettes à l’inventaire:

1- Principe :
Les dettes et créances sont converties sur la base du dernier cours de change
connu à la date de cloture des comptes :
79
- La totalité des pertes latentes (augmentation d’un élément de passif ou
diminution d’un élément d’actif) est portée au débit d’un compte 478 écarts de
conversion actif par le crédit des comptes de dettes ou de créances
concernées.
- La totalité des gains latents (diminution d’un élément de passif ou
augmentation d’un élément d’actif) est portée au crédit d’un compte 479
écarts de conversion passif par le débit des comptes de dettes ou créances
concernées.
2- Illustration:
La société M réalise une vente A à crédit en octobre et une vente B en novembre
N. Ces deux ventes sont chacune d’un montant de 10.000 dollards, le cours du
dollard s’élévant respectivement à 600 F CFA et 540 F CFA en octobre et en
novembre N.
Supposons qu’au 31/12/N le cours du dollard s’établit à 560 F CFA
L’entreprise M passe donc les écritures suivantes en milliers de francs:
OCTOBRE N
411 CLIENT A 6 000
NOVEMBRE
411 CLIENT B 5 400
31 /12/N
478 ECARTS DE CONVERSION ACTIF 400
411 CLIENT A 400

d°
411 CLIENT B 200
479 ECARTS DE CONVERSION PASSIF 200
A- Traitement des écarts de conversion du point de vue du résultat :

Au regard du traitement de ces écarts vis-à-vis du résultat, la règle de
comptabilisation retenue est la suivante : les gains latents sont inscrits en totalité
dans un compte 479 écarts de conversion passif, mais ils demeurent sans
incidence sur le résultat (respect de la règle de prudence), tandis que la totalité
des pertes latentes, constatée dans un compte 478 écarts de conversion actifs et
est immédiatement couverte par une provision pour perte de change.
80
Illustration :
Reprenons l’exemple de l’entreprise M et des ventes A et B au 31/12/N, elle a
converti les deux ventes actuelle, soit 5.600 (étape 1). Elle doit ensuite
provisionner l’intégralité des écarts de conversion actifs d’où l’écriture suivante :
679 CHARGES PROVISIONNEES FINANCIERES 400
499 RISQUES PROVISIONNEES 400
Par contre, le gain latent de 200 ne donne lieu à aucune écriture de prise en
compte dans le résultat de N.
Le 1/1/N+1, l’entreprise M doit contre- passer les écritures d’inventaire pour
ramener les créances à leur valeur historique. Nous les écritures suivantes :
478 ECART DE CONVERSION ACTIF - 400

411 CLIENT A - 400
Pour écriture de réouverture
d°
411 CLIENT B - 200
479 ECART DE CONVERSION PASSIF - 200
Pour écriture de réouverture
81
ETUDE DE CAS SUR LES REGULARISATIONS DIVERSES
Enoncé :
Les informations suivantes concernent les opérations exécutées par une société au
cours de l’exercice N :
- Paiement de la prime d’assurance des installations : 2.080.000 F CFA pour la
période allant du 01 juillet N au 31/06/N+1
- Encaissement en décembre des recettes publicitaires de la période allant de
décembre N en février N+1 pour 500.000 F CFA à raison d’un tiers par mois.
- Le stock final de marchandises est évalué à 25.000.000 F CFA pour un stock
initial à 15.000.000 F CFA : l’entreprise pratique l’inventaire intermittent.
- Les états de rapprochement bancaires de décembre N ont mis en évidence
des commissions prélevées par la banque et non portées dans les livres de
l’entreprise pour 400.000 F CFA ainsi que des agios de découvert pour
2.500.000 F CFA
- Le fournisseur de pièces détachées doit lui consentir des ristournes à la fin de
l’année N d’un montant de 3.000.000 F CFA ; la facture n’est pas encore
reçue.
- Les factures de télécommunications et d’électricité de du dernier bimestre
n’ont pas été encore reçues mais leur montant pourraient etre estimés
respectivement à 7.500.000 et 12.500.000
- La note d’honoraires de l’expert comptable, au titre des travaux de confection
des états financiers de synthèse de l’exercice N n’est pas encore parvenue ;
son montant est estimé à 4.500.000
- Un emprunt de 5.000.000 F CFA a été souscrit le 19 septembre N auprés de
la banque ; il est ressorti d’un taux d’intérêt de 10%.
Travail demandé :
Il vous est demandé de comptabiliser les écritures d’inventaires relatives aux
opérations ci dessus
82
CHAPITRE 9 : LES DOCUMENTS COMPTABLES DE SYNTHESE
I- Généralités :
La définition des états financiers dans le SYSCOA couvre le bilan, le compte de
résultat, le TAFIRE, les états annexés et les états supplémentaires. Ces deux
dernières catégories de documents sont considérées comme faisant partie
intégrante des états financiers.
Les entreprises peuvent préparer les états financiers pour leur propre usage de la
manière la plus adaptée à la gestion interne ; mais ceux destinés à des tiers tels
que les actionnaires, l’Etat, les créanciers, les employés et le public en général,
doivent etre conformes aux modèles du SYSCOA.
II- Dispositions légales :
- Système normal : chiffre d’affaires annuel> à 150.000.000
- Système allégé : 50.000.000 <chiffre d’affaires annuel < 150.000.000
- SMT : chiffres d’affaires annuel < 50.000.000
III- Les documents de synthèse normalisés:
Ces documents sont résumés dans le tableau suivant :
SYSTÈME SYSTÈME SMT
NORMAL ALLEGE DE TRESORERIE
BILAN X X X
COMPTE DE RESULTAT X X X
TAFIRE X
ETATS ANNEXES:
TABLEAU 1: ACTIF IMMOBILISE X X
TABLEAU 2: AMORTISSEMENTS X X
TABLEAU 3: PLUS OU MOINS VALUES DE CESSION X
TABLEAU 4: PROVISIONS INSCRITES AU BILAN X X
TABLEAU 5: BIENS PRIS EN CREDIT BAIL X X
TABLEAU 6: ECHEANCE DES CREANCES A LA CLOTURE X X
TABLEAU 7: ECHEANCE DES DETTES A LA CLOTURE X X
TABLEAU 8: CONSOMMATIONS INTERMEDIAIRES X
TABLEAU 9: REPARTITION DU RESULTAT DES 5 DERNIERS EXOS X X
TABLEAU 10: PROJET D'AFFECTATION DU RESULTAT X X
TABLEAU 11: EFFECTIFS, MASSE SALARIALE ET PERSONNEL
EXTERIEUR X
ETATS SUPPLEMENTAIRES:
TABLEAU 12: PRODUCTION DE L'EXERCICE EN QUANTITE ET EN
VALEUR X
TABLEAU 13: ACHATS DESTINES A LA PRODUCTION EN QUANTITE
ET EN VALEUR X
83
I- 1 La balance des comptes
La balance est la synthèse du grand-livre Elle présente pour chacun des comptes de
l’entreprise, le total des débits, le total des crédits et le solde.
La balance générale des comptes est un document récapitulatif des comptes du

grand livre au moins une fois par mois.
Les totaux des soldes d’ouverture et de fermeture débit et crédit doivent etre
égaux.
Il se présente en général en six colonnes de la manière suivantes :
N° COMPTE LIBELLES SOLDES DEBUT MOUVEMENTS SOLDE FIN

1…. débit crédit Débit crédit débit crédit
2…
"
"
"
"
"
"
"
"
9….
TOTAUX
L’entreprise « Dabakh SARL » dont le bilan d’ouverture se présente en annexe
comme suit au 31 -12-N-1 a effectué les opérations suivantes durant le mois de
Janvier N :
- Le 5/1/N achat de riz à crédit chez les Ets BSD : Montant HT 10.000.000, TVA
18% payable dans 60 jours date de facture
- Le 10/1/N ventes à crédit de riz au grossiste SECK pour 12.000.000 HT, TVA
18% payable à 30 jours date de facture
- Le 15 /1/N paiement par banque de la facture d’électricité du dernier bimestre
de l’année N-1 pour 250.000 HT 18%
- Le 20/1/N paiement divers fournitures de bureau par caisse pour 50.000
84
- Le 25/1/N reçu règlement par chéque de notre client NDIAYE pour 5.000.000
TTC
- Le 30/1/N paiement de notre fournisseur EDOUARD pour 4.000.000 TTC
Annexe : bilan d’ouverture:

IMMOBILISATIONS CORPORELLES 50 000 000 CAPITAL SOCIAL 40 000 000
STOCKS DE MARCHANDISES 15 000 000 RESERVES 15 000 000
CREANCS CLIENTS 12 000 000 RESULTAT 9 000 000
BANQUE 8 000 000 EMPRUNT 6 000 000
CAISSE 5 000 000 DETTES FOURNISEURS 20 000 000
TOTAL 90 000 000 TOTAL PASSIF 90 000 000
Travail faire :
1/ Passer les écritures comptables du mois de janvier N au journal de DABAKH
SARL
2/ Présenter le grand livre du compte client et du compte banque
3/ Présenter la balance au 31/12/N
Solution:
1/ Ecritures comptables journal DABAKH SARL :
5/1/N
445 ETAT TVA RECUPERABLE 1 800 000
401 FOURNISSEUR 11 800 000
DABAKH SARL SA FACTURE
10/1/N
411 CLIENTS 14 160 000
443 ETAT TVA FACTUREE 2 160 000
NOTRE FACTURE N°……
15/1/N
6052 ELECTICITE 250 000
521 BANQUE 295 000
NOTRE CHEQUE N°……
20/1/N
6055 FOURNITURES DE BUREAU 50 000
571 CAISSE 50 000
PIECE DE CAISSE N° …….
25/1/N
85
521 BANQUE 5 000 000
411 CLIENTS 5 000 000
AVIS DE CREDIT N°…..
30/1/N
401 FOURNISSEUR 4 000 000
521 BANQUE 4 000 000
NOTRE CHEQUE N°….
30/1/N
443 ETAT TVA FACTUREE 2 160 000
445 ETAT TVA RECUPERABLE 1 845 000
POUR SOLDE COMPTE DE TVA
Résultat de l’exercice = produits – charges = 12.000.000 – 10.000.000 – 250.000 –

50.000 = + 1.700.000 (bénéfice)
86
3/ Balance générale au 31/1/N :
N°
CTE LIBELLES SOLDE 1/1/N MOUVEMENTS SOLDES
DEBIT CREDIT DEBIT CREDIT DEBIT CREDIT
101 CAPITAL SOCIAL 40 000 40 000
111 RESERVES 15 000 15 000
131 RESULTAT 9 000 10 300 12 000 10 700
161 EMPRUNT 6 000 6 000
2… IMMOBILISATIONS 50 000 50 000
311 MARCHANDISES 15 000 15 000
401 FOURNISSEURS 20 000 4 000 11 800 27 800
411 CREANCES CLIENTS 12 000 14 160 5 000 21 160
521 BANQUE 8 000 5 000 4 295 8 705
571 CAISSE 5 000 50 4 950
TOTAUX 90 000 90 000 33 460 33 460 99 815 99 815
Remarques:
- La balance permet de vérifier le principe de la partie double.
- Les comptes y sont classés dans l'ordre du PCG.
I- 2- Le compte de résultat de l’exercice ou tableau des soldes caractéristiques de

gestion
Le résultat de l’exercice est la différence entre les produits et les charges enregistrés au
cours de l’exercice comptable. Il traduit l'activité de l'entreprise pour une période donnée
(l'exercice).
Pour mettre en évidence ce résultat, on reporte les soldes des comptes de produits (classe
7 et 8) et de charges (classe 6 et 8) en un compte unique appelé: compte de résultat de
l’exercice.
Le tableau des soldes caractéristiques de gestion ou compte de résultat est un

tableau qui retrace l’activité d’une entreprise au cours d’une période aboutissant
sur la formation du résultat net par la différence entre les charges et les produits
de l’exercice.
La marge brute sur marchandises:
C’est la différence entre les ventes de marchandises et l’achat des marchandises
+ ou – la variation des stocks
87
La marge brute sur matières :
Elle est égale à la vente de produits fabriqués, des travaux services vendus, de la
production stockée ou déstockée, de la production immobilisée diminuée des
achats de matières premières et fournitures liées + ou – la variation de stocks
La valeur ajoutée :
Elle est égale à la différence entre (marge brute, produits accessoires,
subventions d’exploitation, autres produits) et (autres achats + ou – variation
stocks, transport ; services extérieurs, impots et taxes, autres charges)
C’est un instrument de mesure qui permet de cerner la dimension de l’entreprise ;
c’est un indicateur de sa taille économique
C’est donc l’apport économique des deux facteurs de l’entreprise (capital et
travail) ou richesse créée par l’entreprise
L’excédent brut d’exploitation :
C’est la somme de la valeur ajoutée diminuée des charges de personnel dont
personnel extérieur.
Le résultat d’exploitation :
Elle est égale à la différence entre (l’excédent brut d’exploitation, reprises de
provision, transferts de charge) et de (dotation aux amortissements et aux
provisions)
Le résultat financier :
C’est les revenus financiers, gains de change, reprise de provision financière,
transfert de charge financières diminués des frais financiers, perte de change
dotations aux amortissements et provisions à caractère financier
Le résultat des activités ordinaires:
C’est la somme du résultat d’exploitation et du résultat financier
Le résultat hors activités ordinaires:
C’est les produits de cession d’immobilisations, des produits HAO, des reprises
HAO, des transferts de charges HAO diminuée de la valeur comptable des
cessions d’immobilisations, des charges HAO, des dotations HAO.
Le résultat net :
C’est la somme du résultat d’activités ordinaires, hors activités ordinaire diminuée
de la participation des travailleurs et de l’impot sur les sociétés.
88
Exercice d’application :
A partir des informations en milliers de francs, il vous est demandé de présenter
le tableau des soldes caractéristiques de gestion.
Achats de marchandises………………………………………………. …… 6 840
Achats de matières premières et autres approvisionnement………….. 39 360
Autres achats et charges extérieurs……………………………………… 14 400
Autres charges de gestion courante………………………………………. 720
Autres produits d’exploitation ……………………………………………… 1 440
Charges de personnel ……………………………………………………… 24 000
Charges d’interets…………………………………………………………… 3 180
Charges exceptionnelles sur opérations de gestion …………………….. 2 640
Dotations d’exploitation……………………………………………………… 13 500
Dotations exceptionnelles……………………………………………………. 3 000
Dotations financières ……………………………………………………… 480
Impots et taxes …………………………………………………………… 6 000
Impots sur les bénéfices……………………………………………………… 21 900
Interets perçus…………………………………………………………………. 540
Production immobilisé ………………………………………………………… 1 200
Production stockée( augmentation ) ………………………………………… 6 600
Production vendue ……………………………………………………… 96 120
Produits de cession d’éléments d’actifs …………………………………….. 14 400
Produits exceptionnelles sur opérations de gestion ………………………. 480
Reprises sur provisions d’exploitation ………………………………………. 11 100
Reprises sur provisions exceptionnelles ……………………………………. 720
Reprises sur provisions financières ………………………………………… 2 640
Subvention d’exploitation reçues …………………………………………… 2 400
Valeurs comptables des éléments d’actifs cédés ……………………… 6 000
Variation des stocks de marchandises …………………………………… - 240
Variation des stocks de matières premières et autres appro.................... 1 200
Ventes de marchandises …………………………………………………… 11 820
89
ETUDE DE CAS SUR LE COMPTE DE RESULTAT
Les charges et les produits du compte de résultat de la société TRADING - INDUSTRIES se

présente comme suit au 31-12-N en milliers de francs :
CHARGES MONTANT PRODUITS MONTANT
ACHATS DE MARCHANDISES 110 000 VENTES DE MARCHANDISES 260 000

VARIATION STOCKS DE MAR- PRODUCTION VENDUE 350 000
CHANDISES - 10 000 PRODUCTION STOCKEE 24 000
ACHATS MATIERES
PREMIERES 20 000 SUBVENTIONS D'EXPLOITATION 5 000
REPRISES SUR PROVISIONS D’
EXPLOITATION 30 000
TRANSFERTS DE CHARGES
VARIATION STOCK MATIERE - 4 000 D’EXPLOITATION 6 000
AUTRES ACHATS 40 000
SERVICES EXTERIEURES 64 000 INTERETS RECUS 2 000
IMPOTS ET TAXES 4 000
PRODUITS DE CESSION
D'ELEMENTS D’ACTIFS 8 000
CHARGES DE PERSONNEL 300 000
DOTATIONS D’EXPLOITATION 86 000
INTERETS VERSES 32 000

VALEURS COMPTABLES DES-
ELEMENTS D'ACTIFS CEDES 8 000
PARTICIPATION DES SALARIES 2 000
IMPOTS SUR LES BENEFICES 12 000
RESULTAT DE L’EXERCICE 21 000
TOTAL 685 000 TOTAL 685 000
Travail à faire:
1/ Présentez le compte de résultat selon les normes SYSCOHADA permettant d’aboutir au
résultat de 21.000 figurant au tableau ci-dessus.
90
II- 3 - Le bilan
II- 3-1- Définition
Le bilan est un document de synthèse juridico- financier décrivant le patrimoine

économique de l’entreprise. Il fait partie des comptes annuels dont
l’établissement est obligatoire.
Le bilan est , à une date déterminée, la situation économique et financière d’une
entreprise dont il présente la liste des éléments actifs et passifs.
La différence entre, d’une part, les biens et créances qu’il possède et d’autres
part, les dettes, mesure la situation nette.
Le bilan est un tableau représentant le patrimoine de l’entreprise à un instant donné. Il
décrit :
- au passif les ressources, c'est à dire l'origine de ce patrimoine (capital, résultat, dettes).
Le passif regroupe les comptes de bilan qui ont un solde créditeur.
- à l'actif les emplois, c'est à dire les biens que possède l'entreprise (immobilisations,
stocks, créances, trésorerie). L’actif regroupe les comptes de bilan qui ont un solde
débiteur.
L’actif immobilisé comprend toutes les immobilisations (classe 2)

L’actif circulant comprend tous les autres comptes de bilan qui ont un solde débiteur ex.
stocks (classe 3), certains comptes de tiers (classe 4) et les comptes financiers (classe 5).
Les capitaux propres comprennent les comptes capital (101), réserves (106) et le résultat
de l’exercice (si le résultat est un perte mettre le signe « – ».
Les dettes comprennent tous les autres comptes de bilan qui ont un solde créditeur ex.
emprunts (164) et certains comptes de tiers (classe 4).
Les logiciels de comptabilité permettent le traitement et l’édition automatique de ces

documents de synthèse.
3- 2/ Structure et présentation du bilan

Le bilan se divise en deux grandes parties :
- Le passif, situé à droite, et représentant les ressources de l’entreprise
- L’actif, situé à gauche, et correspondant à l’emploi qui a été fait des
ressources
Cette présentation se fait sous la forme d’une égalité entre les ressources et les
emplois, ce qui conduit au schéma suivant représentatif de la signification
économique du bilan.
ACTIF = PASSIF
EMPLOIS = RESSOURCES
91
a/ Le passif du bilan :
Le passif exprime à la date d’établissement du bilan, l’origine et le montant des
ressources mises à la disposition de l’entreprise. Ces ressources peuvent
provenir de diverses origines :
- Les ressources fournies par l’entrepreneur et ses associés et qui sont
destinées à rester de manière durable dans l’entreprise ; ce sont les capitaux
propres.
- Les ressources en provenance de tiers (fournisseurs, préteurs, etc ….) et qui
doivent etre restituées dans un délai plus ou moins long ; il s’agit de dettes.
Elles constituent des ressources financières ou des ressources d’exploitation.
- Les ressources générées par l’entreprise du fait de son activité. Ces
ressources internes sont maintenues en tout ou partie dans l’entreprise pour
permettre un autofinancement. Ce sont des réserves provenant de bénéfices
non prélevés.
Au passif, les ressources correspondent :

- Aux ressources stables (capital, primes et réserves, résultat net, subventions
d’investissement, provisions réglementées, les dettes financières et
ressources assimilées comme les emprunts et provisions pour risques et
charges)
- au passif circulant (dettes circulantes et ressources assimilées HAO, clients
avances reçues, fournisseurs d’exploitation, dettes sociales et fiscales, autres
dettes, les risques provisionnés)
- à la trésorerie passif (crédits de trésorerie, crédit d’escompte, découverts
bancaires)
- b/ L’actif du bilan :
Il indique comment les ressources mises à la disposition de l’entreprise ont été
employés. Cet emploi peut etre provisoire ou définitif.
Dans le premier cas, les biens acquis avec les ressources font l’objet de
transformations suivant la durée du cycle d’exploitation
L’actif et constitué par :
- Les actifs immobilisés (charges immobilisées, immobilisations incorporelles,
immobilisations corporelles, immobilisations financières)
92
- L’actif circulant (stocks, créances et emplois assimilés, fournisseurs avances
reçues, autres créances)
- La trésorerie actif qui est composée de titres de placement, des valeurs à
encaisser, des banques, caisse et chèques postaux
BILAN COMPTABLE SCHEMATIQUE :
A OU P NET=
ACTIF BRUT(A) (B) A-B PASSIF MT
CHARGES IMMOBILISES CAPITAL SOCIAL
IMMOBILISATIONS
INCORPORELLES RESERVES
IMMOBILISATIONS
CORPORELLES REPORT ANOUVEAU
IMMOBILISATIONS
FINANCIERES RESULTAT
CAPITAUX PROPRES (5)
EMPRUNT A LONG TERME
PROVISION POUR RISQUES
ET CHARGES
CAPITAUX
ACTIF IMMOBILISE(1) PERMANENTS(6)
DETTES FOURNISSEURS ET
STOCKS CR
DETTES SOCIALES ET
CREANCES CLIENTS E CR FISCALES
AUTRES CREANCES AUTRES DETTES
ACTIF CIRCULANT(2) PASSIF CIRCULANT(7)
BANQUE DECOUVERTS BANCAIRES
CAISSE CREDIT D'ESCOMPTE
AUTRES VALEURS AUTRES CREDIT DE
MOBILIERES PLAC TRESORERIE
TRESORERIE ACTIF(3) TRESORERIE PASSIF(8)
ECART DE CONCERSION ECART DE CONVERSION
ACTIF(4) PASSIF(9)
T0TAL ACTIF = 1+2+3+4 TOTAL PASSIF= 6+7+8+9
93
Exemple d’application sur le bilan :
La balance par solde après inventaire de l’exercice N de l’entreprise « TRADING
SA » se présente comme suit en milliers de francs :
SOLDES
COMPTES INTITULES DES COMPTES DEBIT CREDIT
101 CAPITAL 3 000 000

111 RESERVES 2 800 000
112 REPORT A NOUVEAU 25 000
131 RESULTAT DE L'EXERCICE 367 438
190 PROVISIONS POUR RISQUES 42 000
161 EMPRUNTS AUPRES DES ETABLISSEMENTS DE CREDIT (1) 1 200 000
201 FRAIS D'ETABLISSENT 90 000
220 TERRAINS 430 000
230 CONSTRUCTIONS 2 970 000
245 MATERIEL DE TRANSPORT 148 000
244 MATERIEL DE BUREAU ET MATERIEL INFORMATIQUE 195 000
244 MOBILIER 184 000
271 PRÊT (2) 15 000
275 DEPOTS ET CAUTIONNEMENT VERSES 6 000
2811 AMORTISSEMENT DES FRAIS D'ETABLISSEMENT 60 000
2830 AMORTISSEMENT DES CONSTRUCTIONS 788 000
2845 AMORTISSEMENT DU MATERIEL DE TRANSPORT 22 200
2844 AMORTISSEMENT DU MATERIEL DE BUR ET MAT INFORMATIQUE 58 500
2844 AMORTISSEMENT DU MOBILIER 83 600
311 STOCKS DE MARCHANDISES 482 000
401 FOURNISSEURS 1 984 000
402 FOURNISSEURS EFFETS A PAYER 1 163 000
481 FOURNISSEURS D'IMMOBILISATIONS 73 500
408 FOURNISSEURS FACTURES NON PARVENUES 9 270
411 CLIENTS (3) 3 109 800
4181 CLIENTS FACTURES A ETABLIR 6 340
447 ETAT IMPOT SUR LES BENEFICES 554 000
444 TVA A DECAISSER 526 340
476 CHARGES CONSTATEES D'AVANCE 16 920
477 PRODUITS CONSTATEES D'AVANCE 4 040
491 DEPRECIATION DES COMPTES CLIENTS 62 500
502 ACTIONS 80 470
521 BANQUES 3 134 680
571 CAISSE 2 178
94
III-4- Le Tableau de financement des ressources emplois ( TAFIRE)
Le tableau financier des ressources et emplois est un document de synthèse qui
permet d’expliquer la variation de la trésorerie au cours d’une année. Il est divisé
en deux parties avec des rubriques.
Parmi les rubriques du TAFIRE, nous pouvons citer :
 Première partie du TAFIRE :
- L’autofinancement = CAF – distributions de dividendes
- La variation du besoin de financement d’exploitation = variation globale nette
des stocks + variation globale nette des créances + variation globale nette des
dettes circulantes
- L’excédent de trésorerie d’exploitation = EBE – variation BFE – production
immobilisée
 Deuxième partie du TAFIRE :
- Investissement et désinvestissement : il s’agit d’acquisitions et cessions
d’immobilisations incorporelles, corporelles et financières
- Besoin de financement d’exploitation calculé ci-dessus en première partie
- Emplois financiers contraints : remboursement d’emprunts et dettes
financières
- Financement interne : dividendes reçus, CAF
- Financement par les capitaux propres : augmentation de capital, subventions
d’investissement
- Financement par emprunts nouveaux : emprunts et autres dettes financières
- Excédent ou insuffisance de ressources de financement = ressources nettes
de financement – emplois totaux à financer
- Variation de la trésorerie = trésorerie de cloture moins trésorerie d’ouverture
95
TABLEAU FINANCIER DES RESSOURCES ET DES EMPLOIS (TAFIRE)
SCHEMATIQUE
SYSTEME NORMAL EN KF
1ére PARTIE : DETERMINATION DES SOLDES FINANCIERS DE
L’EXERCICE N
CAPACITE D’AUTOFINANCEMENT GLOBAL (C.A.F.G.)

CAFG = EBE
Charges décaissables restantes à L’exclusion des cessions

+ Produits encaissables restantes d’actif immobilisé
EBE
(SA) Frais financiers (TT) Transferts de charges
d’exploitation
(SC) Pertes de change (UA) Revenus financiers
(SL) Charges HAO (UE) Transfert de charges
Financières …………....
(SQ) Participation ………….. (UC) Gains de change
(SR) Impôts sur le Résultat (UL) Produits HAO
(UN) Transferts de charges ……………
HAO ……………
Total (1) --------------- Total (II) ---------------
CAFG : Total (II) – Total (I)
AUTOFINANCEMENT (A.F.)
AF = CAFG – distributions de dividendes dans l’exercice (1)
AF =
VARIATION DU BESOIN DE FINANCEMENT D’EXPLOITATION (BFE)
Var. B.F.E = Var stocks (2) + Var créances (2) – Var dettes circulantes (2)
Variation des stocks : N – (N-) Emplois Ressources

augmentation (+) diminution (-)
(BC) Marchandises ………………………. ou
(BD) Matières premières < ou ……………………….
(BE) En-cours ………………………… ou ……………………….
(BF) Produits fabriqués < ………………………… ou
(A) Variation globale nette des ………………………… ou ………………………
stocks
(BH) Fournisseurs, avances versées ………………………… ou ……………………….
(BI) Clients < ………………………… ou
(BJ) Autres créances ou ………………………...
(B) Variation globale nette des
créances
96
Variation des stocks = Valeur Nette Comptable (N) – Valeur Nette Comptable (N-1)
Variations des dettes circulantes (N) - (N- Emplois Ressources

1) diminution(-) augmentation(+)
(DI) Clients, avances reçue ………………. ou ……………….
(DJ) Fournisseurs d’exploitation ou ……………….
(DK) Dettes fiscales ………………. ou
(DL) Dettes sociales ……………….. ou
(DM) Autres dettes ou ……………….
(DN) Risques provisionnés ………………. ou ……………….
(C) Variation globale des dettes circulantes ………………. ou
VARIATION DU BFE = A+B+C
EXCEDENT DE TRESORERIE D’EXPLOITATION (E.T.E.)

E.T.E = E.B.E – Variation B.F.E – Production Immobilière
N N-1
Excédent brut d’exploitation …………….
Variation du B.F.E. (- si emplois : + si ressources) (- ou +…………..
+) -……………
Production immobilisée
EXCEDENT DE TRESORERIE D’EXPLOITATION ……………..
97
TABLEAU FINANCIER DES RESSOURCES ET Exercice N° Exercice N°1
Ref. EMPLOIS (TAFIRRE) Emplois Ressources (E- :R+)
I INVESTISSEMENTS ET DESINVESTISSEMENTS
FA Charges immobilisées (augmentations dans l’exercice) ……………. ……………. ……………..
FB Croissance interne . .
FC Acquisition/cessions d’immobilisations incorporelles ……………..
Acquisition/cessions d’immobilisations incorporelles ……………. ……………. ……………..
. .
Croissance externe
FD Acquisition/cessions d’immobilisations financières ……………..
FF INVESTISSEMENT TOTAL ……………. ……………..
.
FG VARIATION DU BESOIN DE FINANCEMENT
D’EXPLOITATION (cf. Supra : Var B.F.E) …………OU ……………..
FH A –EMPLOIS ECONOMIQUES A FINANCER (FF+FG) ……………. ……………..
.
FI EMPLOIS / RESSOURCES (B.F.H.A.O) …………OU ……………..
……………. ……………..
FJ EMPLOIS FINANCIER CONTRANTS (1) .
Remboursements (selon échéancier) des emprunts et
dettes financiers
A l’exclusion des remboursements anticipés portés en VII

FK B- EMPLOIS TOTAUX A FINANCER ……………. ……………..
.
FINANCEMENT INTERNE
Dividendes (emplois) CAFG (ressources) ……………. ……………..
.
FL FINANCEMENT PAR LES CAPITAUX PROPRES
FM Augmentations de capital par apports nouveaux ……………..
FN Subventions d’investissement ……………. ……………. ……………..
FP Prélèvements sur le capital (y compris retraits de . . ……………..
l’exploitant) ……………. …………….
. .
FQ FINANCEMENT PAR DE NOUVEAUX EMPRUNTS ……………. ……………..
FR Emprunts (2) . ……………..
Autres dettes financières (2) …………….
(2) remboursements anticipés inscrits séparément en .
emplois ……………. …………….
.…………… .
..
FS C-RESSOURCES NETTES DE FINANCEMENT ……………. ……………..
.
FT D-EXCEDENT OU INSUFFISANCE DE RESSOURCES
DE FINANCEMENT (C-B) ……………. ……………..
.
VARIATION DE LA TRESORERIES
Trésorerie nette
FU A la clôture de l’exercice + ou -
FV A l’ouverture de l’exercice + ou - 98
FW Variation Trésorerie :
(+si Emploi : si Ressources) ……………. ……………..
…………….. .
Contrôle : D= VIII avec signe opposé
ETUDE DE CAS SUR LES ETATS FINANCIERS DE SYNTHESE
La balance après inventaire au 31/12/N de la B.A.S SA se présente comme suit
en KF
MOUVEMENTS
SOLDES AU 1/1/N EXERCICE SOLDES AU 31/12/N
N°
CPTE LIBELLES DEBIT CREDIT DEBIT CREDIT DEBIT CREDIT
101 CAPITAL SOCIAL(1) 18 300 10 000 28 300
11 RESERVES 3 250 3 715 6 965
13 RESULTAT NET 7 715 7 715
162 EMPRUNT 11 000 7 500 3 500
166 INTERETS COURUS 150 150
191 PROV POUR LITIGES 1 200 500 700
201 FRAIS D'ETABLISSEMENT 4 000 1 000 3 000
231 BATIMENTS 23 825 11 000 34 825
244 MATERIEL MOBILIER 9 150 4 500 13 650
245 MATERIEL TRANSPORT 10 500 8 500 2 500 16 500
272 PRETS AU PERSONNEL 4 000 500 3 500
2831 AMORTISSEMENTS BATIMENTS 9 400 750 10 150
AMORTISSEMENTS M MOB
2844 BUR 3 200 1 300 4 500
AMORTISSEMENT MAT
2845 TRANSP 3 750 1 800 5 000 6 950
311 MARCHANDISES 500 400 500 400
321 MATIERES PREMIERES 2 000 2 400 2 000 2 400
33 AUTRES APPROVISIONNEMENT 250 600 250 600
361 PRODUITS FINIS 1 000 500 1 000 500
DEPRECIATIONS
391 MARCHANDIISES 100 150 250
401 FOURNISSEURS 4 100 17 500 15 100 1 700
411 CLIENTS 9 325 18 400 20 300 7 425
4162 CREANCES DOUTEUSES 2 000 1 800 1 750 2 050
PERSONNEL AVANCES ET
421 ACOMPTES 1 250 3 500 3 950 800
PERSONNEL REMUNERATION
422 DUES 1 850 6 000 6 450 2 300
431 SECURITE SOCIALE 125 580 730 275
ETAT IMPOT SUR LES
441 BENEFICES 3 750 3 750
443 ETAT TVA FACTURE 26 500 26 500
444 ETAT TVA DUE 1 250 17 500 19 300 3 050
445 ETAT TVA RECUPERABLE 9 580 9 580
ETATS IMPOT RETENUE A LA
447 SOURCE 250 2 540 2 750 460
CHARGES CONSTATEES
476 D'AVANCE 750 1 250 750 1 250
99
PRODUITS CONSTATES
477 D'AVANCE 210 210 175 175
478 ECARTS DE CONVERSION ACTIF 500 650 500 650
FOURNISSEURS
481 D'INVESTISSEMENTS 1 250 1 250 1 500 1 500
491 DEPRECIATIONS CLIENTS 1 250 400 1 650
5211 SOCIETE GENERALE 2 450 27 300 22 800 6 950
571 CAISSE 450 35 500 32 750 3 200
601 ACHATS MARCHANDISES 48 410 350 48 060
602 ACHATS MATIERES PREMIERES 30 000 30 000
6031 VARIATIONS STOCKS MSES 500 600 100
6032 VARIATIONS STOCKS MP 2 000 2 400 400
VARIATIONS STOCKS AUTRES
6033 APPRO 250 400 150
604 ACHATS STOCKES 4 000 4 000
605 AUTRES ACHATS 835 835
608 AUTRES EMBALLAGES 500 500
61 TRANSPORT 3 250 3 250
62 SERVICES EXTERIEURS A 7 300 7 300
63 SERVICES EXTERIEURS B 9 450 9 450
64 IMPOTS ET TAXES 4 320 4 320
65 AUTRES CHARGES 800 800
66 CHARGES DE PERSONNEL 8 155 8 155
671 INTERETS DES EMPRUNTS 1 600 1 600
676 PERTES DE CHANGE 250 250
DOTATIONS AUX
681 AMORTISSEMENTS 8 050 8 050
701 VENTES DE MARCHANDISES 68 845 68 845
702 VENTES DE PRODUITS FINIS 71 000 71 000
706 SERVICES VENDUS 2 800 2 800
707 PRODUITS ACCESSOIRES 4 150 4 150
72 PRODUCTION IMMOBILISEE 3 500 3 500
VARIATION STOCKS PRODUITS
736 FINIS 500 500
771 INTERETS DES PRETS 200 200
776 GAINS DE CHANGE 500 500
TRANSFERT DE CHARGES
781 D'EXPLOITATION 250 250
REPRISE DE PROVISION
791 D'EXPLOITATION 500 500
VALEURS COMPTABLES
81 CESSION IMMO 2 500 1 800 700
82 PRODUITS DE CESSION 1 750 1 750
831 CHARGES HAO 3 500 3 500
841 PRODUITS HAO 1 250 1 250
TOTAUX 71 950 71 950 354 895 354 895 228 470 228 470
100
(1): nouveaux apports : 6.000
KF
Autres renseignements:
charges à réintégrer fiscalement: 2.000 KF
produits déductibles fiscalement: 1.125 KF
101

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MODULE DE COMPTABILITE GENERALE

PREMIERE PARTIE : LES OPERATIONS COMPTABLES USUELLES

CHAPITRE 1 : PRESENTATION DU SYSCOA

Exemple d’application sur le patrimoine:

ACTIF MONTANT PASSIF MONTANT

Durant l’exercice N+1, l’entreprise a effectué les opérations suivantes:

Etablissons le bilan de l’entreprise au 31/12/N+1:

 Evaluation des dettes:

ACTIF MONTANT PASSIF MONTANT

ACTIF MONTANT PASSIF MONTANT

- Vente de produits finis à crédit pour un montant global de 7.000

- Paiement des frais de missions du Directeur Général pour 500

- Règlement de divers services extérieurs par espèce pour 50

- Paiement des échéances sur emprunts bancaires pour 450

- Règlement diverses fournitures de bureau par espèces pour 12

- Encaissements des loyers par chèque pour une valeur de 120

- Le stock final est évalué à 2.000

NB : l’entreprise l’inventaire intermittent

1/ Calculer le montant global des biens au 31/12/2011

II- La TVA sur les achats:

244 MATERIEL ET MOBILIER DE BUREAU 1 260 000

NB : la TVA supportée non déductible entre dans le cout d’achat

Section 2- Les opérations d’achats et de ventes:

Journal chez DIALLO :

4091 FOURNISSEURS AVANCES VERSEES 500 000

RETOUR HT 120 000 RETOUR HT 150 000 RETOUR HT 400 000

Etablissons la facture V201

ENTREPRISE NDIAYE LE 12-01

6 MICRO-ORDINATEURS 3 000 000

NET A PAYER 3 653 892

Passons les écritures comptables suivantes sont à passer:

- Chez le vendeur NDIAYE

N° COMPTE INTITULE DEBIT CREDIT

III- La déconsignation d’emballage:

N° COMPTE INTITULE DEBIT CREDIT

- Chez l’acheteur FAYE

POUR 3 CAISSES REPRISES A 20 000

- Chez l’acheteur FAYE

POUR RESTITUTION EMBALLAGE CONSIGNES

IV- Non restitution d’emballages consignés:

N° COMPTE INTITULE DEBIT CREDIT

N° COMPTE INTITULE DEBIT CREDIT

IV-2- Facturation à un prix supérieur au prix de consignation:

N° COMPTE INTITULE DEBIT CREDIT

- écritures comptables chez l’acheteur FAYE:

N° COMPTE INTITULE DEBIT CREDIT

LIBELLE FACTURE N° N/10/01 FACTURE N° N/10/02 FACTURE N° N/10/03

521 BANQUE 1 008 000

Les autres factures sont enrégistrées selon le meme schéma :

Section 4 : Les effets de commerce:

Supposons qu’à l’échéance le client X règle l’effet de commerce ; d’où l’écriture :

l’échéance l’écriture suivante sera passée:

II- Remise à l’encaissement d’effets de commerce:

N° COMPTE INTITULE DEBIT CREDIT

N° COMPTE INTITULE DEBIT CREDIT

III - Remise à l’escompte d’effet de commerce:

A l’échéance le 15/04/N on passera:

- Ecritures comptables chez NDIAYE:

N° COMPTE INTITULE DEBIT CREDIT

VI- Avance de fonds:

N° COMPTE INTITULE DEBIT CREDIT

- écritures comptables chez Moussa:

N° COMPTE INTITULE DEBIT CREDIT