Fiscalité d’entreprise

La société anonyme « Casa Eco » vous fournit les renseignements suivants en vue de lui
déterminer l’impôt exigible au titre des exercices N-1 et N (Exercice qui coïncide avec l’année
civile).
- Capital social de 1 000 000 dh totalement libéré au 01/01/N.
- La société a procédé à une augmentation de son capital le 01/08/N de 500 000 dh libéré en
totalité le jour même.
Le capital est donc de 1 500 000 dh après l’augmentation du capital.
- Chiffre d’affaires (H.T) de l’exercice 16 660 000,00 dh.
- Résultat avant impôt (N) dégagé par le C.P. C 286 540,50 dh.

a- Parmi les charges comptabilisées on a relevé :

1) Le paiement de la patente de l’exercice N en retard :

Principal : 87 860 dh,

Pénalité et majoration de retard d’un seul mois.

2) Prise en charge de la réparation de la voiture personnelle du directeur général de

l’entreprise non incorporée dans la base d’imposition de son salaire : 3 455 dh.
3) Dotations aux provisions :

• 7 560 dh pour déprécier une créance due par un client en difficulté mais dont
l’échéance n’est pas encore parvenue.
• 10 300 dh pour déprécier une créance échue le 20/10/N et due par un client attaqué en
justice.
• 36 800 dh pour faire face à un risque de redressement fiscal, le contrôle est déjà entamé
depuis le 06/11/N.

4) Dotation pour amortir une voiture de service de la société acquise le 01/07/N à : 370 000
dh (HT). Durée d’amortissement choisie par l’entreprise : 5 ans.
5) Dotations comptabilisée le 31/12/N pour amortir un matériel industriel acquis le 01/7/N-
1 pour un coût (HT) de 320 000 dh amorti linéairement sur 10 ans, le comptable avait
oublié de comptabiliser la dotation relative à l’exercice N-1, au 31/12/ N, un montant
d’amortissement de : 48 000 dh a été enregistré.
6) Achats de marchandises : 25 070 dh (HT) totalement encaissé, livrées pour ¾ le
26/12/N, le dernier quart n’est pas disponible et la société prépare le reste de la
commande qui sera livré le 10/01/N+1, le comptable n’a pas régularisé.
7) Acquisition de 8 ordinateurs de bureau pour 52 000 dh (HT), le comptable les a imputé
en achats de petits outillages.
8) Versement d’une avance de 4 000 dh, au F/s de marchandises comptabilisée en achats,
la commande ne sera reçue qu’en janvier N+1.
9) Prime d’assurance de 16 400 dh comptabilisée le 01/04/N relative à la couverture des
risques de la période du 01/04 N au 31/03/N+1.

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10) Dons accordés et comptabilisés: Croissant rouge marocain: 55 500 dh, aux œuvres
sociales de l’entreprise: 35 560 dh.
11) Parmi les salaires figure les rémunérations accordées à Mme Lahlou femme de l’associé
principal occupant le poste d’assistante du directeur général (montant annuel: 102 540
dh), la rémunération du fils de Mr Lahlou, étudiant à Paris pour un montant de (5 360
dh, salaire mensuel brut et 1 234 dh de charges sociales).
12) Intérêts sur emprunts auprès de la banque : 123 456 dh pour l’acquisition d’un
appartement pour Mr Lahlou.
13) Dotations aux amortissements :
Une dotation aux amortissements de quatre ordinateurs omise en N-1 et comptabilisée
avec celle de l’exercice N: VO des ordinateurs: 30 320 dh (TTC) dont TVA 20%, date
d’acquisition: 01/04/N-1. Taux d’amortissement: 15%. Dotation globale comptabilisée:
6 632,5 dh.
14) Dotations aux provisions: 12 300 dh pour déprécier un lot de marchandises démodées,
45 600 dh pour faire face à des pénalités fiscales éventuelles, 5 260 dh pour une perte
de change probable.
15) Un achat de matières premières reçues en totalité et comptabilisé pour un montant global
de 345 000,00dh, mais réglées de moitié par un virement bancaire jusqu’au 31/12/N.
16) Une facture d’achat de fournitures de bureau a été réglé en espèces pour un montant de :
18 000, 00 dh (HT), TVA de 20%.
17) Une note d’honoraires envers un cabinet d’expert consultant de l’entreprise dont le siège
est à New York, a été réglée par un chèque bancaire de 70 200,00 dh TTC dont TVA de
20% et comptabilisée en charge pour le montant TTC.
18) Divers cadeaux ont été accordés par l’entreprise aux clients, ils portent tous l’enseigne
de l’entreprise : 35 000,00 :

- 200 cartables pour un prix unitaire (HT) de 90 dh, TVA de 20%.

- 500 stylos pour un prix unitaire (HT) de 5 dh, TVA de 20%.

19) Un salaire de 8 500,00 dh par mois accordé à Mme Zineb Lahlou, Fille de l’associé
principal, occupant le poste d’assistante du directeur général de l’entreprise. .
20) Charges sociales sur le salaire de Mme Zineb Lahlou pour 18% du total de la
rémunération.
21) Achats d’emballages non récupérables 22 300
22) Avances sur marchandises non encore reçues 12 000
23) Avances sur marchandises reçues 17 500
24) Salaires mensuels du cousin du Président qui n’exerce aucune fonction effective dans
la société 45 600
25) Cotisations sociales sur les rémunérations du cousin du président 6840
26) Avances des associés :

* Dahbi Hassan associé principal : 900 000 dh avancé le 01/03/N-1, un retrait de 400 000
dh est effectué le 01/03/N.
* Omari Karim associé dirigeant : 700 000 dh avancé le 01/03/N, 600 000 dh le 1/7/N
Taux de rémunération des avances accordé par les statuts de la société : 6%

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 Taux fiscalement admis : 2,75%.

27) Cotisations patronales sur les rémunérations du personnel de l’entreprise 152 980
28) Majorations de retard relatives au paiement tardif de la TVA 3 000
29) Indemnité de rachat d’une machine ayant fait l’objet d’un contrat de leasing 15 000

Date de paiement de l’indemnité : 01/07/N

Durée résiduelle probable d’utilisation : 4 ans.
30) Escomptes de règlement accordés à divers clients 6 600
31) Dividendes versés aux actionnaires 58 000
32) Don à une équipe de sport du quartier pour un montant de
6 500
33) Dépense d’aménagement d’un nouveau magasin pour un montant de 132 800
34) Achats d’emballages récupérables 12 300

b- Parmi les produits comptabilisés on relève :

1) Un produit de cession d’une machine de production totalement amortie, vendue le
24/01/N à 22 000 dh. La machine a été acquise le 01/09 / N-12 à 320 000 dh (HT) et
amortie linéairement sur 10 ans.
2) Les intérêts facturés à deux salariés de l’entreprise sur des prêts qui leur ont été attribués
en N-2 : Total des intérêts rapportés à l’exercice N : 2 324 dh.
3) Dividendes reçus : 6 540 dh.
4) Dégrèvements reçu en N sur la taxe professionnelle de l’exercice N-2 : 2 220 dh.
5) Ventes de produits finis facturés à 56 000 dh (HT), le montant a été encaissé à la
passation de la commande le 22/12/N, cependant les produits vendus sont toujours au
magasin de la société au 31/12/N.
6) Un lot de produits finis en stock au 31/12/N a été évalué par erreur au prix de vente pour
un montant de : 89 000 dh, ce montant comprend une marge bénéficiaire de 10% du
prix de vente.
7) Un 2ème lot de produits finis en stock final de l’exercice N a été évalué à 80 000 dh, cette
valeur n’a pas pris en considération une charge de production de 12 400 dh.
8) Boni de liquidation reçu d’une filiale dissoute, dans laquelle, la société détenait une
participation : Montant du boni : 78 640 dh.
9) Intérêts créditeurs reçus sur des placements à terme dans les banques comptabilisé pour
le montant net de la retenue à la source de 20% : Net constaté au crédit du compte de la
société chez la banque : 71 400 dh. Le comptable a enregistré le net au crédit du
compte : 7381 Intérêts et produits assimilés. Elle n’a pas été imputé sur les acomptes.
10) Arrhes reçus d’une autre entreprise, sur une promesse de cession d’un matériel et
outillage d’occasion, au 31/12/N, le matériel est toujours dans la société : 15 000 dh
11) Remboursement reçu le 14/10/N sur une réclamation déposée en N-2 pour paiement à
tort d’une déclaration de TVA pour un montant de : 11 400 dh.
12) Indemnité d’assurance reçue le 28/11/N pour un montant de : 7 500 dh, en dommages
et intérêts pour l’accident de la voiture de la société ayant eu lieu le 04/03/N.
13) Ventes de marchandises livrées le 28/12/N sans facture et à crédit pour le 15/1/N+1:
18500 dh (HT).

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14) Avances reçues des clients sur des commandes non encore livrées aux clients au
31/12/N, comptabilisées au crédit du compte 7111 Ventes de marchandises aux dates
de leur réception des clients pour un montant de : 14 850 dh.
15) Transports facturés aux clients sur une vente de marchandises livrées le 16/11/N pour
un montant (HT) de 8 600 dh.
16) Loyers reçus comptabilisés au crédit du compte : 7128 Revenus des immeubles non
affectés à l’exploitation ; le montant reçu est de : 36 000 dh, il est relatif aux loyers de
6 mois du 1er décembre N au 31/02/N+1.
17) Ventes de marchandises livrées le 02/12/N, pour un montant (HT) de 452 000 dh, les
marchandises vendues nécessitaient un service après vente facturé au client, l’entretien
facturé à 6 000 dh (HT) couvre la période du 01/12/N au 31/05/N+1. (6 mois). Le
montant global de la facture : ventes de marchandises + Prix d’entretien + TVA était
totalement reçu à la date de facturation.
18) Ventes de marchandises entièrement livrées aux clients au courant de décembre N :
42 800 dh (HT), mais l’encaissement ne sera fait que le 25/02/N+1.
19) Subventions d’exploitation reçues au courant de l’exercice N sur les ventes des produits
à prix réglementés déjà effectuées pendant les trois premiers trimestres de l’année
N : 668 800 dh.
20) Produits des titres de participation reçus en juillet N en rémunération des actions
détenues dans le capital d’une filiale de la société : 54 800 dh.
21) Jetons de présence reçus de la même filiale le 26/09/N 12
400 dh.
22) Escomptes reçus des fournisseurs sur les règlements des achats de l’exercice N :
4 258 dh.
23) Rabais obtenus des fournisseurs sur les achats de l’exercice N
3 480 dh.
24) Prime gagnée dans un concours d’une foire régionale, reçue le 14/11/N
20 000 dh.
25) Un encaissement sur une créance qui a été soldée en décembre N-1 et qui a été
réintégrée pour le montant (HT), la TVA a été reversée sur la déclaration de décembre
N-1. Montant total reçu : 7 680,00 dh TTC dont TVA de 20%.
26) Des reprises sur provisions :
▪ 6 600 dh sur une provision constatée en N-3 pour déprécier un client qui n’a
jamais été attaqué en justice.
▪ 5 600 dh sur une provision qui a été constituée pour déprécier le stock final des
produits finis en N-1, pour des articles bradés.
27) Le stock final a été évalué par décision de gestion par le procédé LIFO, sa valeur s’est
élevé à 453 600 dh, en CMUP la valeur aurait été de 455 900 dh.
28) La société a encaissé une indemnité d’assurance vie contracté sur l’un de ses dirigeant
décédé en N, Le montant global reçu s’est élevé à 2 345 800 dh, le total des primes
payées (mais réintégrées en correction fiscale des résultats) durant les exercices de
souscription de cette assurance était de 985 600 dh.

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 29) Encaissement le 15/12/N de : 18 000 dh relatifs aux loyers d’un magasin à une autre
société, le montant représente le loyer de décembre N et janvier N+1: Aucune
régularisation n’a été constatée au 31/12/N.
30) Gains de change de 34 600 dh, constatés lors des règlements des dettes en devises.

Autres informations :
- L’écart de conversion passif au 31/12/ N-1 était de l’ordre de 13 450 dh
- L’écart de conversion passif au 31/12/N est de l’ordre de : 15 300 dh
- La base de la cotisation minimale de l’exercice N est de 16 886 000 dh.
- Le taux de la cotisation minimale est de 0,5%.
Exercices Résultat avant impôt Charges non Produits non
déductibles imposables
N-1 (-) 243 560 145 640 8 700

La cotisation minimale de l’exercice N-1 était de : 55 670 dh

Base de calcul de la cotisation minimale pour l’exercice N: 15 436 840 dh.

Travail à faire :

1/ Déterminer le résultat net fiscal de l’exercice N-1et préciser sa nature

2/ Déterminer l’impôt exigible au titre de l’exercice N-1 (LF 2018)
3/ Supposons que la base de la cotisation minimale comprend pour l’exercice N-1 :
des ventes d’articles à prix réglementé de 2 876 000 dh. Quel serait l’impôt exigible de
l’exercice N-1 ?
4/ Déterminer le résultat net fiscal de l’exercice N
5/ Déterminer l’impôt exigible au titre de l’exercice N (LF 2018)
6/ Préciser comment sera payé l’impôt exigible de l’exercice N.