Introduction à la comptabilité et l’entreprise

Abdellah Dabraim

Département de mathématiques et de statistique

Université de Montréal
ACT2242 - Automne 2019
sujets
1. Types d'organisation des entreprises
2. Définition de la comptabilité
3. L’utilisation de l'information financière
4. Les formes de l’information financière
5. Contrôle des états financier
6. Cadre d'analyse des états financiers
7. Lien entre les états financiers
1 - Types d'organisation des entreprises
Il existe trois différentes formes juridiques d'entreprises commerciales
(non-gouvernementales) :

✓Entreprise individuelle
✓Société de personnes
✓Société par actions

Les deux premières sont des entreprises privées, alors que la 3ième est
"publique".
1 - Types d'organisation des entreprises
L'entreprise individuelle
L'entreprise individuelle :

✓Appartient à une seule personne

✓C'est le type d'entreprise le plus répandu
✓Les biens personnels sont saisissables en cas de faillite (en plus des actifs de
l'entreprise)
1 - Types d'organisation des entreprises
L'entreprise individuelle
Avantages:
1. Très simple à démarrer
2. Faible coût de démarrage
3. Moins réglementée
4. Tous les profits vont au propriétaire
5. Contrôle direct sur la prise de décision
Désavantages:
1. Faillites d'entreprise peut engendrer faillite
personnelle
2. Peut être difficile d'obtenir du capital
3. Durée de vie limitée à celle du propriétaire
à moins de transfert (souvent difficile)
4. Si l'entreprise est rentable, peut passer à
une tranche d'impôts plus élevée
1 - Types d'organisation des entreprises
La société de personnes
La société de personnes :

✓Société en nom collectif (S.E.N.C.)

✓Société en commandite (S.E.C.)
✓Société en participation
1 - Types d'organisation des entreprises
La société de personnes
Société en nom collectif (S.E.N.C.) :

✓Au moins deux propriétaires (associés)

✓Contrat de société et doit être désignée sous un nom commun aux associés
✓solidairement responsables de certaines dettes et obligations de l'entreprise,
indépendamment de la part respective de chacun dans la société
✓La société en nom collectif a un siège (établissement principal),
✓Elle peut agir en justice, c’est-à-dire qu’elle peut poursuivre quelqu’un et être
poursuivie.
✓Exemple: Bureaux de professionnels (avocats, notaires, dentistes, etc.).
1 - Types d'organisation des entreprises
La société de personnes
Société en commandite (S.E.C.) :

✓Au moins deux propriétaires (associés)

✓Un ou plusieurs commandités et d’un ou de plusieurs commanditaires
✓Contrat de société et doit être désignée sous un nom commun aux associés.
✓Les commandités:
• fournissent leur travail, leur expérience et leur compétence
• sont les seules personnes autorisées à administrer et à représenter la société
• Ils ont une responsabilité illimitée, solidaire à l'égard des dettes de la société.
✓Les commanditaires:
• fournissent le capital à la société
• leur responsabilité à l’égard des dettes de la société se limite à leurs apports dans cette
dernière
1 - Types d'organisation des entreprises
La société de personnes
Société en participation :

✓Au moins deux propriétaires (associés)

✓Le contrat constitutif de la société peut être écrit ou verbal ou peut résulter
de faits qui indiquent l'intention de s'associer
✓Société qui n’est pas une personne morale et qui n’a pas de personnalité
juridique
✓Les associés agissent en leur nom propre pour le compte de tous
✓Responsabilité illimitée, conjointe et solidaire
1 - Types d'organisation des entreprises
Société par action
La société par action : C'est le type d'entreprise qui va nous intéresser
le plus.
Une société par actions (aussi appelée compagnie ou personne morale)
est une entité juridique distincte
✓Entité juridique distincte de ses propriétaires (actionnaires)
✓elle a une existence distincte de celle de ses actionnaires;
✓elle possède des biens en son nom propre;
✓elle a des droits et assume des obligations et des responsabilités;
✓elle signe des contrats par l’entremise de ses administrateurs;
✓elle peut intenter des poursuites ou être poursuivie au même titre qu'une
personne physique.
1 - Types d'organisation des entreprises
Société par action

Avantages: Désavantages:

1. Responsabilité limitée des actionnaires 1. Double imposition (Revenus + dividendes)

2. L'existence de la société est encadrée par le 2. Peut être compliqué à démarrer en raison
transfert d'actions du grand nombre de réglementations.
3. Vie de l'entreprise non limitée à celle des 3. Inconvénient pour créanciers
gestionnaires ou des propriétaires
4. Plus facile d'obtenir des capitaux (dette et
fonds propres)
2 - Définition de la comptabilité
• Système d’information qui organise et transforme les diverses
données financières d’une entreprise en informations cohérentes et
utiles aux gestionnaires et aux utilisateurs externes.

• Ces informations sont généralement présentées sous forme d’états

financiers.
2 - Définition de la comptabilité
Processus comptable

Intrant Traitement Extrant

Documents de
Opérations synthèse
économiques Traitement selon les règles comptables (principes =
comptable) États financiers
Saisir + regrouper + enregistrer + mesurer + classer +
présenter
3 - Les utilisateurs de l’information financière

• Utilisation interne de la comptabilité

• Utilisation externe de la comptabilité
3 - Les utilisateurs de l’information financière:
Utilisation interne de la comptabilité

• Sous-systèmes de la comptabilité qui produisent des données

financières pour une utilisation interne. « système de comptabilité de
management » ou « système de comptabilité de gestion »
• Les dirigeants: pour prendre les meilleurs décisions possibles en
matière de gestion.
• Les membres du conseil d’administration: pour prendre les grandes
décisions relatives à l’entreprise. Ex: décision de réalisation
d’investissements, approbation de demande de crédit, embauche de
personnel, diversification des activités,…
3 - Les utilisateurs de l’information financière:
Utilisation externe de la comptabilité
• « Système de comptabilité financière » Information financière utilisé
par les parties prenante de l’entreprise qui désirent évaluer
notamment la rentabilité, la solvabilité ou la croissance de
l’entreprise. Ex: les états financiers annuels
• Créanciers: fournisseurs, banques, etc.
• Les actionnaires actuels et potentiels
• Autres: Revenu Canada, Revenu Québec et agences
gouvernementales, les Clients, les Groupes de pression: écologie,
droits de la personne, etc., les Partis politiques,…
3 - Les utilisateurs de l’information financière

Relations d’affaires entre l’entreprise

Actionnaires
et ses partenaires

Investissement Rendement

Encaissement Achat
Clients s Entreprise Fournisseurs
ventes Paiement
s
Emprunts Rembourseme
nt
Gouvernement
Créanciers Syndicats
s
4 - Les formes de l’information financière
• Le rapport annuel
• Les états financiers intermédiaires
• Les communiqués
4 - Les formes de l’information financière: Le
rapport annuel
• Description de la société: secteur d’activité, les produits/services, son
marché,…
• Un message aux actionnaires: les accomplissement de l’entreprise au
cours de la dernière année
• Une analyse de la direction « rapport de gestion »: explique le point
de vue de la direction sur les performances passées et futures de
l’entreprise
• Le rapport de l’auditeur
• Les états financiers
• Une section portant sur le conseil d’administration et la gouvernance
4 - Les formes de l’information financière:
états financiers intermédiaires

• Communiquer l’information financière au moment opportun

• La plupart des entreprises publient des états financiers sur une base
trimestrielle
4 - Les formes de l’information financière: Les
communiqués

• Moyen d’informer le grand public par voie de communiqués

• Résument l’information financière relative aux résultats de la période
récemment terminée
• Les communiqués de presse servent également à informer le public
de toute nouvelle susceptible d’intéresser les utilisateurs
• Exemple: avertissement sur les résultats
5 – Vérification des états financiers
Audit
• L'Audit (vérification) est un Examen indépendant des états financiers
de l'entreprise.
• Les Audits sont menés par des experts-comptables indépendants.
• l'Audit exprime une opinion sur l'équité et la fiabilité des états
financiers. Il fournie donc une Assurance raisonnable que les états
financiers sont exempts d'erreurs importantes.
• Sous les principes comptables généralement reconnus PCGR U.S.,
l'audit doit aussi donner son opinion sur les contrôles internes de la
société: Processus par lesquels l'entreprise s'assure de présenter des
états financiers précis.
5 – Vérification des états financiers
Loi Sarbanes-Oxley
• Suite aux différents scandales financiers révélés aux débuts des
années 2000
• Cette loi a pour objectif d'accroître la responsabilité des entreprises,
de rendre la communication de l'information financière plus fiable et
de lutter contre les comportements déviants et frauduleux des
entreprises.
• Cette loi est d'autant plus importante que c'est une des seules lois
fédérales encadrant le système comptable américain
5 – Vérification des états financiers
Loi Sarbanes-Oxley
En vertu de la loi Sarbanes-Oxley, la direction est tenue de fournir un rapport sur le
système de contrôle interne de l'entreprise.
• Sa responsabilité de mise en œuvre et du maintien d'un contrôle interne efficace.
• Une description de sa manière d'évaluer le système de contrôle interne.
• Une évaluation par la direction de l’efficacité au cours de l'année la plus récente
des contrôles internes de l'entreprise.
• Une déclaration selon laquelle les auditeurs de l'entreprise ont évalué le rapport
de la direction sur les contrôles internes.
• Certifier que les états financiers de l'entreprise sont présentés fidèlement .
• Cette loi précise également les sanctions pénales retenues contre les personnes
ne respectant pas le cadre de la loi. Par exemple une falsification des états
financiers est passible d'une amende d'un million
6 - Cadre d'analyse des états financiers
Le cadre d'analyse des états financiers est un terme générique utilisé
pour décrire le processus par lequel les analystes prennent des
mesures pour évaluer les états financiers, les informations
supplémentaires et d'autres sources d'informations afin de tirer des
conclusions et de formuler des recommandations éclairées, telles que
le choix d'investir ou non dans une entreprise. ou lui accorder un prêt
6 - Cadre d'analyse des états financiers
Le cadre d'analyse des états financiers comprend 6 étapes principales
1. Définir le but et le contexte de l'analyse: cette étape guide les futures décisions relatives à
l'approche, aux outils, aux sources de données et au format dans lequel le rapport final sera
établi.
2. Collecte des données: à cette étape, l'analyste collecte les données nécessaires pour répondre
aux questions spécifiques compilées à l'étape 1
3. Traitement des données: l’analyste traite les données collectées à l’étape 2 à l’aide de divers
outils d’analyse.
4. Analyser et interpréter les données traitées: utiliser les données pour répondre aux questions
posées à la première étapes. Interpréter les résultats de l'analyse et les utiliser pour étayer une
conclusion ou une recommandation.
5. Élaboration et communication des conclusions et recommandations: L’analyste doit
communiquer la conclusion et la recommandation issues de l’analyse dans un format approprié
6. Faire un suivi: l'analyste doit procéder à des examens périodiques afin de déterminer si les
conclusions et recommandations initiales sont toujours valables
7 - Les états financiers
Un aperçu
• L'objectif des états financiers est de communiquer des informations
utiles aux investisseurs, aux institutions financières, aux membres,
aux pouvoirs publics, aux créanciers et aux autres utilisateurs qui ont
à prendre des décisions en matière d'attribution des ressources ou à
apprécier la façon dont la direction s'acquitte de sa responsabilité de
gérance.
7 - Les états financiers
• L'état des résultats: éléments directement liés à l’évaluation de la
performance : produits, charges.
• L’état de la situation financière ou Bilan: éléments directement liés à
l’évaluation de la situation financière : actifs, passifs, capitaux propres.
• Tableau des flux de trésorerie: les entrées et les sorties de liquidités
pendant une période donnée
• L’état des variation des capitaux propres: les montants et sources de
variation des capitaux propres
• Les notes: notes complémentaires accompagnant les états financier
Nous allons examiner plus en détail chacun des tableaux plus loin
7 - Les états financiers
• L’état de la situation financière : exprime la position de l’entreprise à
une date donnée. Habituellement à la date à laquelle l’exercice
financier se termine.
• Le bilan se présente en trois sections, à savoir l'actif, le passif et l'actif
net.
✓ l'actif: indique ce que l'entreprise possède et ce qui lui est dû (les biens).
✓Passif: indique ce que l'entreprise doit, c'est-à-dire les dettes.
✓l'actif net, c'est-à-dire la valeur nette (Capitaux propres).
• Enfin, l'actif est toujours égal au passif plus l'avoir de l'organisme.
ACTIF =PASSIF + ACTIF NET (VALEUR NETTE
7 - Les états financiers

• L’état de la situation financière :

Exemple 1: création d’entreprise
Louer un local pour l’entreprise Actif Passif
Apport 3 000$ Mobilier 10 000 Emprunt bancaire 8 000
Emprunter 8 000$ de la banque Trésorerie 1 000
Acheter du mobilier de bureau 10 000$.
Garder 1 000$ sous forme de liquidité Capitaux propres
Capital Actions 3 000

Total 11 000 Total 11 000

Actif = Capitaux propres + Passif

11 000$ = 3000$ + 8000$
7 - Les états financiers

• L’état de la situation financière :

Exemple 2: Emprunt bancaire additionnel
Emprunt additionnel de 20 000$ Actif Passif
Mobilier 10 000 Emprunt bancaire 28 000
Trésorerie 21 000

Capitaux propres
Capital Actions 3 000

Total 31 000 Total 31 000

Actif = Capitaux propres + Passif

31 000$ = 3000$ + 28000$
7 - Les états financiers

• L’état de la situation financière :

Exemple 3: Achat matériel informatique
Achat matériel informatique 7 000$ Actif Passif
Mobilier 10 000 Emprunt bancaire 28 000
Matériel Info 7 000
Trésorerie 14 000
Capitaux propres
Capital Actions 3 000

Total 31 000 Total 31 000

Actif = Capitaux propres + Passif

31 000$ = 3000$ + 28000$
7 - Les états financiers

• L’état de la situation financière :

Exemple 4: Remboursement de l’emprunt bancaire
Remboursement de l’emprunt bancaire Actif Passif
5 000$ Mobilier 10 000 Emprunt bancaire 23 000
Matériel Info 7 000
Trésorerie 9 000
Capitaux propres
Capital Actions 3 000

Total 26 000 Total 26 000

Actif = Capitaux propres + Passif

26 000$ = 3000$ + 23000$
7 - Les états financiers

• L’état de la situation financière :

Exemple 5: Encaissement d’honoraires
Encaissement de 30 000$ d’honoraires Actif Passif
Mobilier 10 000 Emprunt bancaire 23 000
Matériel Info 7 000
Trésorerie 39 000
Capitaux propres
Capital Actions 3 000
Résultats non distribués 30 000
Total 56 000 Total 56 000

Actif = Capitaux propres + Passif

56 000$ = 33000$ + 23000$
7 - Les états financiers

• L’état de la situation financière :

Exemple 6: paiement divers
Fournitures 800 $ Actif Passif
Intérêts bancaires 1 500 $ Mobilier 10 000 Emprunt bancaire 23 000
Salaires 4 800 $ Matériel Info 7 000
Total 7 100 $ Trésorerie 31 900
Capitaux propres
Capital Actions 3 000
Résultats non distribués 22 900
Total 48 900 Total 48 900

Actif = Capitaux propres + Passif

48 900$ = 25900$ + 23000$
7 - Les états financiers

• L’état de la situation financière :

Exemple 7: Acquisition d’un placement
Achat des actions d’une entreprise pour Actif Passif
5 000$ Mobilier 10 000 Emprunt bancaire 23 000
Matériel Info 7 000
Placement 5 000
Trésorerie 26 900 Capitaux propres
Capital Actions 3 000
Résultats non distribués 22 900
Total 48 900 Total 48 900

Actif = Capitaux propres + Passif

48 900$ = 25900$ + 23000$
7 - Les états financiers

• L’état de la situation financière :

Exemple 8: Changement de valeur de placement
Le placement vaut maintenant 4 000$ Actif Passif
Mobilier 10 000 Emprunt bancaire 23 000
Matériel Info 7 000
Placement 4 000
Trésorerie 26 900 Capitaux propres
Capital Actions 3 000
Résultats non distribués 21 900
Total 47 900 Total 48 900

Actif = Capitaux propres + Passif

47 900$ = 24900$ + 23000$
7 - Les états financiers

• L’état de la situation financière :

Exemple 9: Distribution des résultats
Dividende de 15 000$ Actif Passif
Mobilier 10 000 Emprunt bancaire 23 000
Matériel Info 7 000
Placement 4 000
Trésorerie 11 900 Capitaux propres
Capital Actions 3 000
Résultats non distribués 6 900
Total 32 900 Total 48 900

Actif = Capitaux propres + Passif

32 900$ = 9900$ + 23000$
7 - Les états financiers
• L’état des résultats : donne l'état des revenus et des dépenses des
opérations durant une période.
• En déduisant des produits les frais d'exploitation, les frais
d'administration et les frais financiers, on obtient le surplus ou le
déficit net de la période. L'état des résultats comprend :
✓Le détail des revenus et des subventions reçus ou à recevoir durant l'exercice
financier;
✓Le détail des dépenses d'exploitation (frais d'opération, d'administration et
frais financiers) payées ou à payer durant l'exercice financier;
✓L'excédent, le surplus ou le déficit des revenus sur les dépenses.
7 - Les états financiers

• L’état des résultats:

Produit
Honoraires 30 000$
Charges
Fournitures 800$
Intérêts 1 500$
Salaires 4 800$
Perte sur placement 1 000$
Résultats net 21 900$
Autres éléments du résultat global -
Résultat global 21 900$
7 - Les états financiers

• État des Variations des Capitaux propres:

➢ Établit le rapprochement des capitaux propres à la dette du début de
l’exercice et celle de la fin d’exercice
Exemple d’opérations susceptible d’influer sur les capitaux propres
o Augmentation du capital par émission de nouvelles actions (capital-actions)
o Les résultats non distribués
o Variation de la juste valeur de certains placements
7 - Les états financiers

• État des Variations des Capitaux propres:

Capital-actions Résultats non Cumul des autres Total
distribués éléments du
résultats global
Solde au 1 er janvier - - - -

Émission de capital-actions 3 000$ 3 000$

Résultat net de la période 21 900 $ 21 900$

Dividendes - (15 000$) - (15 000$)

Variation de l’exercice 3 000$ 6 900$ -

Solde au 31 décembre 3 000$ 6 900$ - 9 900$

7 - Lien entre les états financiers
État du résultat État des variations des C.P. État de la situation financière
Produit 30 000$ C.A début 0 Actif
- charges 8 100$ Émissions C.A. 3 000$ Mobilier 10 000$
C.A fin période 3 000 $ Matériel info.
Résultat net (R.N) 21 900$ Résultat non dist. début. 0$ Placement 4 000$
+ Résultat net 21 900$ Trésorerie 11 900$
Autres éléments R.G. 0$ - Dividendes 15 000$ Total 32 900$
Résultats non dist. fin 6 900$ Capitaux Propres 9 900$
Cumul autres éléments 0$ Passif
début
Résultat global 21 900$ Cumul autres éléments fin 0$ Emprunt bancaire 32 000$
Total 9 900$ Total 32 900$