Fiche de synthèse – IAS 11 Contrats de construction

DEFINITION
Contrat de construction
Contrat spécifiquement négocié pour la construction d'un actif ou d'un ensemble d’actifs qui sont étroitement liés
ou interdépendants en termes de conception, de technologie et de fonction ou de finalité ou d’utilisation.
2 types de contrats de construction

Contrat à forfait : Contrat en régie :

prix fixe ou taux fixe par unité de remboursement des coûts autorisés ou autrement
production, définis,
dans certains cas, des clauses de révision majoré d’un pourcentage de ces coûts ou d’une
de prix. rémunération fixe.

CARACTERISTIQUES D’UN CONTRAT DE CONSTRUCTION

Un contrat de construction est un contrat spécifiquement négocié avec le client.
Nature
Actif unique : un pont, un immeuble, un barrage, un oléoduc, une route, un bateau ou un tunnel.
OU
Ensemble d’actifs qui sont étroitement liés ou interdépendants en termes de conception, de technologie et de
fonction ou de finalité ou d’utilisation (construction de raffineries ou d'autres parties complexes d’installations ou
d'équipements).

Durée
La date de démarrage et la date d’achèvement du contrat se situent en général sur des périodes comptables
différentes ou sur plusieurs exercices.

© Éd. Francis Lefebvre / PricewaterhouseCoopers 1/9

REGROUPEMENT ET DIVISION DES CONTRATS DE CONSTRUCTION
Principe général
Application des dispositions de la norme IAS 11 Contrats de construction séparément à chaque contrat de
construction.

Division d’un contrat en composantes identifiables

Application de la norme IAS 11 comme s’il s’agissait de plusieurs contrats de construction distincts,
si les trois critères suivants sont réunis :
des propositions distinctes ont été soumises pour chaque actif ;
chaque actif a fait l'objet d'une négociation séparée donnant la possibilité au constructeur ou au client d'accepter
ou de rejeter la part du contrat afférant à chaque actif ;
et les produits et les coûts de chaque actif peuvent être identifiés.

Regroupement de plusieurs contrats

Application de la norme IAS 11 au groupe de contrats comme s’il s’agissait d’un contrat de construction unique,
si les trois critères suivants sont réunis :
cet ensemble de contrats est négocié comme un marché global ;
ces contrats sont si étroitement liés qu’ils font, de fait, partie d’un projet unique avec une marge globale ;
ces contrats sont exécutés simultanément ou à la suite l'un de l'autre, sans interruption.
Ces trois critères cumulatifs de division de contrat et de regroupement de plusieurs contrats s’appliquent à un
groupe de contrats qu’ils soient passés avec un même client ou des clients différents.

Contrat de construction d’un actif supplémentaire

Un contrat peut prévoir la construction d’un actif supplémentaire au choix du client ou que ce contrat soit modifié
pour inclure la construction d’un actif supplémentaire.
Construction d’un actif supplémentaire = Contrat de construction distinct
lorsque l’actif présente une conception, une technologie ou une fonction sensiblement différentes de l’actif ou
des actifs visés dans le contrat initial,
ou
lorsque le prix de l’actif est négocié indépendamment du prix fixé dans le contrat initial.

© Éd. Francis Lefebvre / PricewaterhouseCoopers 2/9

PRODUITS DES CONTRATS DE CONSTRUCTION
Composantes des produits du contrat de construction
Produit du contrat Montant initial des produits convenu dans le contrat

Modifications dans les travaux du contrat

Réclamations
Primes de performance
Dans la mesure où :
− il est probable qu’elles donneront lieu à des produits ; et
− elles peuvent être évaluées de façon fiable.

Critères d’intégration des modifications, des réclamations et des primes de performances

dans les produits du contrat
Modifications des contrats
Les modifications de contrats sont des instructions données par le client en vue d’un changement dans l’étendue
des travaux à exécuter au titre du contrat.
Incluses dans les produits du contrat :
− s’il est probable que le client approuve la modification et le montant des produits résultant de cette
modification ;
− et si le montant des produits peut être évalué de façon fiable.
Réclamations sur des contrats
Les réclamations sur des contrats sont des montants que le constructeur cherche à collecter auprès du client ou
d’une autre partie à titre de remboursement de coûts non inclus dans le prix du contrat.
Incluses dans les produits du contrat :
− si l’état d’avancement des négociations est tel qu’il est probable que le client acceptera la réclamation ;
− et si le montant qui sera probablement accepté par le client peut être évalué de façon fiable.
Primes de performance sur des contrats
Les primes de performance sur des contrats sont des suppléments payés au constructeur si les niveaux de
performance spécifiés sont atteints ou dépassés.
Incluses dans les produits du contrat :
− si l’avancement du contrat est tel qu’il est probable que les niveaux de performance seront atteints ou
dépassés ;
− et si le montant de la prime de performance peut être évalué de façon fiable.

Principe d’évaluation des produits du contrat

Evaluation des produits du contrat Juste valeur de la contrepartie reçue ou à recevoir.

Avec révision des estimations réalisées lorsqu’il existe des incertitudes qui dépendent d’événements
futurs à mesure que les événements se produisent et que les incertitudes sont résolues.

© Éd. Francis Lefebvre / PricewaterhouseCoopers 3/9

COUT DU CONTRAT DE CONSTRUCTION
Composantes des coûts du contrat de construction
Coûts du contrat Coûts directement liés au contrat concerné

Coûts attribuables à l’activité du contrat en général et qui peuvent être

affectés au contrat

Tous les autres coûts qui peuvent être spécifiquement facturés au client
selon les termes du contrat

Coûts directement liés à un contrat déterminé

Dépenses de main-d'œuvre de chantier (supervision incluse),
coût des matériaux utilisés dans la construction,
amortissement des installations et des équipements utilisés pour le contrat,
coûts de mise en place (de repliement) d’installations, d’équipements et de matériaux,
coût de location des installations et des équipements,
coûts de conception et d’assistance technique directement liée au contrat,
coûts estimés des travaux de finition et des travaux effectués au titre de la garantie y compris les coûts de
garantie attendus,
réclamations provenant de tiers.
Ces coûts peuvent être diminués de tout produit incident non inclus dans les produits du contrat, par exemple, les
produits tirés de la vente des surplus de matériaux et la sortie des installations et des équipements à la fin du
contrat.

Autres coûts constitutifs des coûts du contrat

Coûts pouvant être attribués à l’activité de contrat en général et affectés à des contrats déterminés
− Assurance,
− coûts de conception et de l’assistance technique non directement liée à un contrat déterminé,
− frais généraux de construction,
− coûts d’emprunt lorsque le constructeur opte pour la comptabilisation à l’actif des coûts d’emprunt selon
la norme IAS 23 Coûts d’emprunt.
Méthode d’affectation de ces coûts
− Affectation des coûts à l’aide de méthodes systématiques et rationnelles appliquées de façon cohérente
et permanente à tous les coûts ayant des caractéristiques similaires.
− Affectation fondée sur le niveau normal de l’activité de construction.
Coûts spécifiquement facturables au client selon les termes du contrat
− Pour lesquels le remboursement est spécifié dans les termes du contrat :
coûts d’administration générale,
frais de développement

© Éd. Francis Lefebvre / PricewaterhouseCoopers 4/9

 Période d’attribution des coûts du contrat
Principe général
Les coûts attribuables sont à inclure dans le coût de construction lorsqu’ils sont encourus entre la date d’obtention
du contrat et la date d’achèvement définitif de la construction.
Cas particulier
Coûts encourus pour obtenir un contrat (donc avant Inclus dans le contrat :
l’obtention) − s’ils peuvent être identifiés séparément,
− s’ils peuvent être évalués de façon fiable,
− s’il est probable que le contrat sera
obtenu.

Les dépenses d’obtention de contrat sont incluses dans les coûts du contrat à partir de la date à laquelle ces
trois conditions sont remplies. Tant que ces trois conditions ne sont pas remplies, les coûts d’obtention du
contrat sont comptabilisés en charges.

Coûts exclus des coûts d’un contrat de construction

Coûts qui ne peuvent pas être attribués à l’activité de contrats.

Coûts exclus
Coûts qui ne peuvent pas être affectés à un contrat.

Coûts d’administration générale pour lesquels le remboursement n'est pas spécifié dans le contrat,
coûts de vente,
frais de recherche et de développement pour lesquels le remboursement n'est pas spécifié dans le contrat,
amortissement des installations et des équipements non utilisés qui ne sont pas exploités dans le cadre d'un
contrat déterminé.

© Éd. Francis Lefebvre / PricewaterhouseCoopers 5/9

COMPTABILISATION DES PRODUITS ET DES CHARGES DU CONTRAT
Principe de comptabilisation des contrats de construction - Méthode à l’avancement
Estimation fiable du résultat Estimation non fiable du résultat

Comptabilisation des coûts engagés en Comptabilisation des coûts engagés en

charges selon le degré d’avancement charges dans l’exercice au cours duquel ils
Comptabilisation des produits selon le degré sont encourus
d’avancement Comptabilisation des produits à l’avancement

Profit constaté selon le degré dans la limite des coûts encourus et

d’avancement uniquement à hauteur des charges

recouvrables

Aucun profit n’est constaté

Si des coûts encourus ne sont probablement pas recouvrables

=> Comptabilisation de ces coûts en charges (sans
compensation de produits).

Lorsque les incertitudes qui empêchaient d’estimer de façon fiable le résultat du contrat n’existent plus, le produit
est comptabilisé selon la méthode du pourcentage d’avancement et non à hauteur des coûts encourus
recouvrables.

Cas d’une perte attendue

La comptabilisation immédiate de la perte totale attendue sur le contrat est à constater que le résultat soit estimé
de manière fiable ou non. Toutefois, dès qu’un projet fait apparaître une perte, c’est à dire que les coûts du
contrat seront probablement supérieurs au total des produits, la perte attendue doit être immédiatement
comptabilisée en charges.

Le montant de la perte est déterminé indépendamment :

− du démarrage ou non des travaux sur le contrat ;
− du degré d'avancement de l’activité du contrat ; ou
− du montant des profits attendus sur d'autres contrats qui ne sont pas traités comme un seul contrat de
construction.

Conditions à remplir pour considérer que le résultat d’un contrat à forfait et d’un contrat en
régie est évaluable de manière fiable
En général, une entreprise est en mesure d’effectuer des estimations fiables du résultat lorsqu’elle a conclu un
contrat qui établit :
les droits exécutoires de chaque partie concernant l’actif à construire,
la contrepartie devant être échangée,
et le moyen et les conditions de règlement.

© Éd. Francis Lefebvre / PricewaterhouseCoopers 6/9

 Il est nécessaire que l’entreprise dispose d’un système budgétaire et d’information financière interne.

Un contrat à forfait peut être estimé de manière fiable s’il est :

possible d’évaluer de façon fiable le total des produits du contrat ;
probable que des avantages économiques attachés au contrat iront à l'entreprise ;
possible d’évaluer de façon fiable les coûts à terminaison du contrat et le degré d'avancement du contrat à la
date de clôture ;
possible d’identifier et de mesurer de façon fiable les coûts attribuables au contrat pour une comparaison avec
les estimations antérieures.

Un contrat en régie peut être estimé de manière fiable s’il est :

probable que des avantages économiques attachés au contrat iront à l’entreprise ;
possible d’identifier et d’évaluer de façon fiable les coûts attribuables au contrat (spécifiquement remboursables
ou non).

Estimation fiable du résultat – Méthode du pourcentage d’avancement

Principes de la méthode du pourcentage d’avancement
Méthode du pourcentage d’avancement Les produits et les coûts du contrat de construction sont
comptabilisés en fonction du degré d'avancement du contrat.

Dans le cas où le résultat peut être évalué de manière fiable, les produits et les charges sont à comptabiliser selon
la méthode du pourcentage d’avancement, c’est à dire en fonction du degré d'avancement du contrat.
Selon cette méthode, les produits du contrat sont rattachés aux coûts encourus pour parvenir au degré
d’avancement. Ceci aboutit à la présentation de produits, de charges et d’un bénéfice qui peuvent être attribués à
la proportion des travaux achevés.
Les produits et les charges du contrat sont comptabilisés dans le compte de résultat des exercices au cours
desquels les travaux auxquels ils se rattachent sont exécutés.

Cas d’irrecouvrabilité de produits déjà comptabilisés au résultat

Le montant irrécouvrable ou le montant dont le recouvrement a cessé d’être probable est comptabilisé en charges,
plutôt qu’en ajustement du montant des produits du contrat.

© Éd. Francis Lefebvre / PricewaterhouseCoopers 7/9

 Méthode de détermination du degré d’avancement des travaux
Trois méthodes possibles :
le rapport existant entre les coûts encourus pour les travaux exécutés jusqu'à la date considérée et les coûts
totaux estimés du contrat,
un examen des travaux exécutés,
l’estimation, en terme physique, des travaux à réaliser pour l’achèvement.

Méthode des coûts déjà encourus au titre du contrat à une date considérée
Seuls les coûts correspondant aux travaux réalisés sont inclus dans les coûts encourus jusqu’à la date considérée.

Sont exclus des coûts du contrat :

les coûts portant sur une activité future du contrat (coûts des matériaux livrés sur le chantier du contrat sans
avoir été utilisés pendant l’exécution du contrat, à moins que ces matériaux n’aient été fabriqués spécialement
pour le contrat) : ces coûts sont comptabilisés en tant qu’actif ;
les versements effectués aux sous-traitants, à titre d’avance sur les travaux de sous-traitance à exécuter :
ces coûts sont comptabilisés en tant qu’actif.

Changement d’estimation des produits et coûts estimés du contrat

La méthode du pourcentage d’avancement est basée sur des estimations de produits et de coûts du contrat et elle
est appliquée sur une base cumulée pour chaque exercice en fonction de ces estimations.
Changement dans les estimations Comptabilisation d’un changement d’estimation
− des produits du contrat, comptable selon la norme IAS 8 Méthodes
− ou de coûts du contrat, comptables, changements d’estimations
− ou l'incidence d'un changement dans les comptables et erreurs (de manière
estimations du résultat d'un contrat. prospective).

Les estimations modifiées sont utilisées dans la détermination du montant des produits et des charges
comptabilisées dans le compte de résultat :
de l'exercice durant lequel la modification est effectuée,
et au cours des exercices ultérieurs.

© Éd. Francis Lefebvre / PricewaterhouseCoopers 8/9

INFORMATIONS A FOURNIR
Informations générales
Le montant des produits du contrat comptabilisés en produits dans l'exercice,
Les méthodes utilisées pour déterminer les produits du contrat comptabilisés dans l'exercice,
Les méthodes utilisées pour déterminer le degré d'avancement des contrats en cours,
Pour les contrats en cours à la date de clôture :
− le montant total des coûts encourus et des profits comptabilisés (moins les pertes comptabilisées) jusqu’à la
date considérée,
− le montant des avances reçue,
− le montant des retenues.

Présentation des soldes clients

Mention du montant brut dû par les clients (à l’actif), pour tous les contrats en cours pour lesquels les coûts
encourus plus les profits comptabilisés (moins les pertes comptabilisées) dépassent les facturations intermédiaires,
correspondant au montant net :
des coûts encourus

les profits comptabilisés

les pertes comptabilisées

les facturations intermédiaires

Mention du montant brut dû par les clients (au passif), pour tous les contrats en cours pour lesquels les
facturations intermédiaires sont supérieures aux coûts encourus plus les profits comptabilisés (moins les pertes
comptabilisées), correspondant au montant net :
des coûts encourus

les profits comptabilisés

les pertes comptabilisées

les facturations intermédiaires

Les soldes des clients débiteurs et créditeurs ne peuvent pas faire l’objet de compensation.

© Éd. Francis Lefebvre / PricewaterhouseCoopers 9/9