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Ias 27 PDF
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PERIMETRE DE CONSOLIDATION
- Pertes de contrôle de filiales et d’entreprises associées : perte du pouvoir d’en diriger les
politiques financières et opérationnelles en vue de l’obtention des avantages dégagés par ses
activités.
- Perte de contrôle conjoint : peut intervenir lorsque l’entreprise détenue est en restructuration
légale ou en faillite, ou lorsqu’elle est soumise à des restrictions sévères et durables qui limitent
de façon importante sa capacité à transférer les fonds au coentrepreneur.
Pour déterminer si les droits de vote potentiels permettent d’obtenir le contrôle, examen de tous
faits et circonstances qui ont une incidence sur l’exercice de ces droits de vote, sans tenir compte
des intentions de la direction de l’entité détentrice et de sa capacité financière à les exercer.
Entités ad hoc
Définition
Une entité ad hoc est une structure juridique distincte, avec ou sans personnalité morale, créée
pour réaliser un objectif précis et bien défini, faisant intervenir en général un « sponsor » et une
source de financement.
Consolidation
La consolidation d’une entité ad hoc est obligatoire si la relation entre l’entité ad hoc et l’entreprise
indique que l’entité ad hoc est contrôlée par l’entreprise.
Preuves du contrôle
Exemples de circonstances indiquant qu’une entreprise contrôle une entité ad hoc.
- Activités : en substance, les activités de l’entité ad hoc sont menées pour le compte de
l’entreprise en fonction de ses besoins opérationnels.
- Prise de décision : en substance, l’entreprise dispose des pouvoirs de décision pour obtenir la
majorité des avantages de l’activité ou, en mettant en place un mécanisme de « pilotage
automatique », elle a délégué ces pouvoirs de décision.
METHODE DE CONSOLIDATION
Entité consolidante
Méthode de Méthode de
consolidation consolidation
Evaluation
- selon la norme IAS
39 Instruments
financiers,
Intégration proportionnelle - ou selon la norme
Intégration Mise en
OU
globale
Mise en équivalence
équivalence IFRS 5 Actifs non
courants détenus en
vue de la vente et
activités
abandonnées.
Intégration globale
Trois étapes
- Combinaison ligne à ligne des éléments d’actifs, passifs, capitaux propres, produits et charges
des états financiers individuels de la mère et de la filiale.
- Détermination du pourcentage d’intérêts du groupe et ventilation des capitaux propres et du
résultat de la filiale entre le groupe et les intérêts minoritaires.
- Elimination des titres consolidés par contrepartie des capitaux propres de la filiale revenant au
groupe.
Intégration proportionnelle
Deux étapes
- Cumul des comptes en incluant dans les états financiers du coentrepreneur la quote-part des
actifs et passifs, des produits et des charges dont il est responsable au titre de la coentreprise.
- Elimination des titres consolidés par contrepartie de la quote-part de capitaux propres de la
coentreprise.des titres consolidés par contrepartie des capitaux propres de la filiale revenant au
groupe.
Mise en équivalence
Principes
Pas de cumul des comptes des postes du bilan et du compte de résultat
Au bilan de l’entité consolidante
- Enregistrement initial de la participation au coût d’acquisition et intégration de la quote-part des
résultats revenant à l’investisseur au cours des exercices futurs,
- Ajustements de la valeur comptable de la participation en contrepartie des capitaux propres de
l’investisseur en fonction des distributions de dividendes par l’entreprise associée et des
comptes de capitaux propres issus des opérations de réévaluation d’immobilisations corporelles
et des écarts de conversion, et des augmentations ou réductions de capital, ainsi que des
changements du taux de participation de l’investisseur dans l’entreprise associée.
Au compte de résultat de l’entreprise consolidante
- Enregistrement de la quote-part de l’investisseur dans les profits et pertes de l’entreprise
associée dans son compte de résultat.
Toute perte de valeur éventuelle de la participation est imputée sur les titres mis en équivalence.
Principe général
Les opérations intra groupe doivent être éliminées en consolidation, permettant de supprimer tous
profits et pertes réalisés au sein du groupe (ajustements des comptes d’actifs et passifs et des
comptes de produits et charges).
vend un actif
Le coentrepreneur à une coentreprise
vend un actif
L'investisseur et ses filiales à une entreprise associée
consolidées
Mention des raisons de la non consolidation d’une participation du fait de l’absence de contrôle de
l’entité mère sur la filiale alors que l’entité mère détient, directement ou indirectement par le biais
de filiales, plus de la moitié des droits de vote, potentiels ou non.
Date d’établissement des états financiers d’une filiale quand ceux-ci sont utilisés pour la
préparation des états financiers consolidés et qu’ils sont établis à une date différente ou pour une
période différente de celle de la société mère, et la raison pour laquelle on utilise une date ou une
période différente.
Nature et étendue de toutes restrictions significatives portant sur la capacité des filiales à
transférer des fonds à la société mère sous forme de dividendes, de remboursements d’emprunts
ou d’avance en trésorerie (contrats d’emprunts, contraintes légales par exemple).
Pour les entreprises qui contrôlent conjointement ou qui exercent une influence notable et qui
préparent des états financiers dits individuels :
- mention du fait que ces états financiers sont individuels et, si non requis par la réglementation,
des raisons pour lesquelles ces états financiers sont préparés,
- présentation de la liste des participations significatives dans des coentreprises et des
entreprises associées (indication du nom, du pays d’origine ou de résidence, du pourcentage
d’intérêts et si différent du pourcentage de droits de vote détenus), et
- description de la méthode utilisée pour comptabiliser les participations listées.
Indication des éléments suivants lorsque le coentrepreneur constate ses intérêts dans la
coentreprise selon la méthode de la mise en équivalence ou selon la méthode de l’intégration
proportionnelle ligne à ligne :
Montants globaux respectifs des actifs courants, actifs à long terme, passifs courants, passifs à
long terme, produits et charges se rapportant à ses participations dans des coentreprises
Indication du montant cumulé des passifs éventuels suivants, séparément du montant des autres
passifs éventuels, à moins que la probabilité de perte liée ne soit pas envisageable dans un futur
proche :
- tout passif éventuel contracté par le coentrepreneur au titre de ses participations dans des
coentreprises et sa quote-part dans les passifs éventuels contractés conjointement avec
d’autres coentrepreneurs,
- sa quote-part dans les passifs éventuels contractés par les coentreprises elles-mêmes, pour
lesquels il est conjointement solidaire,
- tout passif éventuel né du fait de l’obligation solidaire de couvrir les passifs éventuels contractés
par les autres coentrepreneurs.
Mention des raisons pour lesquelles on a conclu que l’investisseur exerce une influence notable
sur une entreprise associée, alors même qu’il détient, directement ou indirectement par le biais de
filiales, moins de 20% des droits de vote potentiels ou non de l’entité.
Mention des raisons pour lesquelles on a conclu que l’investisseur n’exerce pas d’influence
notable sur une entreprise associée, alors même qu’il détient, directement ou indirectement par le
biais de filiales, plus de 20% des droits de vote potentiels ou non de l’entité.
Date d’établissement des états financiers d’une entreprise associée quand ceux-ci sont utilisés
pour la méthode de la mise en équivalence et qu’ils sont établis à une date différente ou pour une
période différente de celle de l’investisseur, et la raison pour laquelle on utilise une date ou une
période différente.
Nature et étendue de toutes restrictions significatives portant sur la capacité des entreprises
associées à transférer des fonds à l’investisseur sous forme de dividendes, de remboursements
d’emprunts ou d’avance en trésorerie (contrats d’emprunts, contraintes légales par exemple).
Mention du fait qu’une entreprise associée n’est pas comptabilisée selon la méthode de la mise
en équivalence, parce que la participation est classée comme détenue en vue de la vente, selon
la norme IFRS 5 Actifs non courants détenus en vue de la vente et activités abandonnées.
Information financière résumée concernant les entreprises associées, soit individuellement, soit
regroupées, qui ne sont pas comptabilisées selon la méthode de la mise en équivalence.
Total des actifs, passifs, revenus et résultat net.
Mention de la quote-part de l'investisseur dans les activités abandonnées des entités associées.