III- L’imposition des personnes physiques

III-1 : Détermination de la résidence fiscale

L’imposition des personnes physique à l’international est fonction de sa résidence fiscale. C’est
la question de la territorialité qui vise à traiter les problèmes de détermination de l’Etat dans
lequel un contribuable doit être imposé à l’impôt sur le revenu. Le Maroc a signé une
quarantaine de CFI qui s’inspirent en général de la convention modèle de l’OCDE. Ces
conventions prévoient toutes la définition de la résidence fiscale.
Aussi, le code général des impôts au Maroc a repris les termes du modèle de l’OCDE pour
arrêter les critères de la résidence fiscale :
En vertu de l'article 23 – II du C.G.I, une personne physique est considérée comme ayant son
domicile fiscal au Maroc lorsqu'elle y dispose de son foyer permanent d'habitation, du centre
de ses intérêts économiques ou lorsque la durée continue ou discontinue de ses séjours au Maroc
dépasse 183 jours pour toute période de 365 jours.
Il faut donc supposer que l’administration marocaine entend taxer un contribuable qu’elle
estime domicilié au Maroc en application de ces critères.
Toutefois, et en application de principe de subsidiarité on commencera à vérifier si la
convention ne prévoit pas une réponse affirmative.
La convention modèle de l’OCDE prévoit cette série de critères qui s’appliquent dans l’ordre
suivant :
1- Le foyer permanent d'habitation permanent :
Le foyer s'entend du lieu où le contribuable réside habituellement et de manière permanente
2- Le centre des intérêts vitaux, en tenant compte des liens personnels et économiques du
contribuable : lieu d'exercice de la ou des activités du contribuable, du lieu où il possède le siège de
ses affaires, ou du lieu où il a effectué ses principaux investissements
3- Le séjour habituel
4- La nationalité en dernier ressort
Exemple :
Un contribuable partageait son temps et ses activités entre la France et le Maroc. Il dispose d’un
foyer d’habitation permanent dans les deux Etats. Le premier critère ne peux s’appliquer. Aussi,
il passe une même période dans les deux Etats. Le centre de ses intérêts vitaux était aussi partagé
entre les deux pays. Ces critères ne pouvant non plus trancher on considère que son domicile
fiscal est situé en France si il a la nationalité française.
En cas de double nationalité, son Etat de résidence sera fixé par négociation amiable entre les
deux Etats.
Toutefois, le modèle de l’OCDE prévoit des exceptions à ces règles de territorialité : ainsi Sont
considérés comme ayant leur domicile fiscal au Maroc les agents de l'Etat qui exercent des
missions diplomatiques et consulaires à l'étranger lorsqu'ils sont exonérés de l'impôt personnel
sur le revenu dans le pays étranger où ils résident.

III-2 : Les règles d’imposition

III-2-1 : Les revenus rattachés à l’Etat de résidence
Les revenus suivants sont en principe imposables dans l’Etat de résidence : revenus des
capitaux mobiliers (intérêts et dividendes), les redevances, bénéfices professionnels
(commerciaux et industriels) à défaut d’établissement stable, les pensions de retraite. Toutefois
pour les revenus des capitaux mobiliers et les redevances, la plupart des conventions prévoient
le partage du droit d’imposition pour les deux Etats en accorder le droit à l’Etat source d’en
prélever une retenue à la source. La double imposition étant évitée avec la méthode
d’imputation.
III-2-2 : Les revenus rattachés à l’Etat source
L’Etat source a vocation à imposer les revenus suivants : les revenus immobiliers et les
bénéfices agricoles lorsque les immeubles sont situés dans l’Etat source ; les revenus
professionnels issus d’un établissement stable ; les revenus des artistes et des sportifs ; les
revenus salariaux sauf ceux rémunérant des missions temporaires

Exemple : les règles d’imposition dans la convention franco marocaine

Intérêts: Sont les produits des prêts et des placements à revenu fixe.

France Maroc
Intérêts
Source Assujetti(résidence)

IR

Possibilité d’imposition à l’Etat

source aussi

q15% du montant brut des intérêts pour dépôts à

terme et bons de caisse;
q10% du montant brut des autres intérêts.
Dividendes :Ce sont les produits des actions ou parts sociales.

France Maroc
Dividendes
Source Assujetti(résidence)

IR

Possibilité d’imposition à l’Etat source

aussi

15% du montant brut des dividendes.

Redevances : Elles peuvent être versées à une personne en contrepartie de l’exploitation des droits
d’auteur sur des œuvres littéraires, scientifiques et artistiques, etc.

France Maroc
Redevances
Source Assujetti(résidence)
5% droits
d’auteur,
œuvres
littéraires..
10%Licences
, brevets,
dessins…..
Loyers : Ils sont classés parmi les revenus fonciers et proviennent de la location :
d’immeubles bâtis et non bâtis et des constructions de toute nature ;
de propriétés agricoles, y compris les constructions et le matériel fixe et mobile y attaches.

France Maroc

Loyers Source
Assujetti(résidence)

L’IR
Retraites : sont imposables au lieu de résidence.

France Maroc
Retraites
Source Assujetti(résidence)

L’IR
Revenus de professions libérales: En règle générale les revenus de professions libérales ou à un
caractère indépendant ( avocat; médecin; etc.), sont imposables dans l’Etat de résidence.
Ils ne font objet d’aucune retenue à la source, à moins que ce résident ne dispose dans cet Etat
source d’un établissement stable.

France Maroc
Revenus
Source professions libérales Assujetti(résidence)

L’IR

Traitements et salaires: Ils sont versés en contre partie d’une activité exercée dans l’Etat source à
une personne résidente dans un autre Etat sont retenus à l’Etat source.
Cependant aucune retenue à la source n’est effectuée par l’Etat source si les trois conditions suivantes
sont toutes réunis:

La période de séjour pour une année fiscale (dans l’Etat source) est inférieure à 183 jours.
L’employé n’a pas son domicile fiscal au pays source.
La rémunération n’est pas supportée par un établissement stable de l’employeur
 France Maroc

salaire versé à un
marocain Assujetti(résidence)
(permanent)

L’IR