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RépubliqueAlgérienneDémocratiqueet Populaire
Alger,le 30/01/2077
MONSIEURLE DIRECTEURDESGRANDESENTREPRISES
MESDAMESET MESSIEURSLES
DIRECTEURS
DESIMPOTS DESWILIIYAS
En communicationpour information
MESDAMESET MESSIEURS
tES DIRECTEURSREGIONAUXDESIMPOTS
MESSIEURS
LESINSPECTEURS REGIONAUXDESSERVICESFISCAUX
: - demandede rééchelonnement.
f,[: ANNEXES
- calendrierde rééchelonnement
- décisionde remise des pénalitésde retard
- dénonciationdu rééchelonnement
- miseen demeure
rejet d'unedemandede rééchelonnement
- tableaude suivi des statistiquesde rééchelonnement.
La présentecirculaire a pour objet de porter à la connaissancedes services fiscaux les modalités d'applicationdes
dispositionsde l'article90 de la loi de financespour 2017 lesquellessont rédigéescommesuit :
<<Lesdettesfiscales à Ia charge desentreprisesen dfficultés financières peuventfaire I'objet de rééchelonnement sur une
période n'excédantpas trente-six mois (36). L'octroi de déIai de paiement est systématiquementassorti de Ia remise des
pénalités de retard, sansdemande expressedu redevqble, sousréservedu respect de I'échéancier.Cette dispositionest
applicableà touslesredevablesquel que soitIe régimeftscal duquelils relèvent>>.
1.
Pour délimiter le champd'applicationde cette mesure,il convientde définir les points ci-après:
r
Les contribuablesouvrant droit à ce dispositif;
Les dettesfiscalesconcernées;
Et le régime d'imposition.;
Les dispositionsde l'article 90 susvisé,prévoient l'application de cette mesure à l'ensemble des entreprises. A cet
effet, sont concernéespar ce dispositif toutes les entreprises quel que soit leur statut juridique [entreprises
individuelles,sociétésde doit algérien, EPICJqui ont des dettesfiscalesassortiesde pénalités.
D'autre part, il est soulignéque cette mesure s'appliqueà toutes les entreprisesquel que soit la nature de leur activité
exercée(production,travaux,serviceset achatrevente].
2.2. Lesdettesfiscalesconcernées:
Les dettesfiscalesconcernéespar ce dispositif sont cellesqui se rapportent à des impositions exigibleset revêtant le
caractèredéfinitif, c'est-à-direles impositions ne faisantpas I'objet de contestationou cellespour lesquellestoutes les
voiesde recourscontentieuses ont été épuisées.
Il est préciséà ce titre que ce dispositifconcernetoutes les dettesfiscalesquel que soit leur origine (contrôle fiscal ou
régularisationsrelativesaux déclarationsdéposéessanspaiementJ.
Les dettesfiscalesafférentesà des impositionsqui font l'objet d'un recours contentieuxau titre de la phasede
recours préalable. Ces impositions contestées,étant éligibles au dispositif de la remise conditionnelle
instituéepar la loi de financespour 2013, dont les modalitésd'applicationont été explicitéespar la circulaire
n" 213 MF/DGI/DCTX du 02 avril 2013. D'autre part, ne peuvent prétendre égalementun bénéfice de ce
dispositif,les dettesfiscalesexigiblesfaisantl'objet de contentieuxau titre des autres phasesfcommissionsde
recours,contentieuxjuridictionnelJ ;
Les dettes fiscales afférentes à des impositions ayant donné lieu à des pénalités pour manæuwes
frauduleusesdont le traitement est régi par l'article 104 bis du CPF.Les modalités d'applicationde cet article
ont été préciséesdansl'instructionno 01 MF/DGI/DCTXdu 29 féwier 2012, relativesaux mesuresde la loi de
financespour 2012 en matièrede contentieuxfiscal;
Lesdettesfiscalesconcernantles entreprisesjouissantd'unebonnesantéfinancière;
2.3.Le régimed'imposition:
Les dispositionsde l'article 90 énoncenÇexpressément,que cette mesures'appliqueà toutes les entreprisesquel que
soit le régimed'imposition auquel ellesrelèvent.
Par conséqu.ni l.r entreprises suivies au régime du réel ainsi que celles relevant du régime du forfait sont
concernéespar cette mesure,
Une entrepriseen difficultés financièresest celle qui a cesséde fonctionner de façon harmonieuse.Cettesituation est
A caractériséepar une rupture dans la exploitation.Dans cette situation,l'entreprise n'est pas encore
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dansétat total de cessationde paiement,mais elle est dansl'impossibilitéde faire faceà son passifexigiblegrâceà son
actifdisponible,
En d'autres termes,une entreprise connait des problèmes de trésorerie, lorsqu'elle ne peut faire face à ses
obligationscouranteset seséchéancesde dettes.
. La valeur aioutée (VA): c'est un indicateur financier qui exprime la création de richesse brute de
l'entreprise.Elle résulte de la différence entre le chiffre d'affaires et les consommationsintermédiaires.
Elle sert à rémunérer les acteurs qui participent ou contribuent à son fonctionnement. Cette ressource
ainsi produite est répartie entre :
- Les salariés(les rémunérationsJ ;
- Les apporteurs de capitaux[dividendes);
- Les administrations[impôts, taxes, droits de douane et cotisations socialesJ;
- Lesbanques(remboursement des emprunts].
Lorsquela VA est négative, nous sommesen présenced'une entreprise en difficultés financièresqui n'est
pas en mesure d'honorer ses dettes.Cettesituation peut s'expliquerpar la chute des chiffres d'affairesou
la baissedestaux de margesbrutes.
o L'excédent brut d'exploitation (EBE): cet indice exprime la capacité d'une entreprise a généré des
ressourcesde trésorerie du seul fait de son exploitation.Elle est obtenue en déduisantde la VA les salaires
versés,les impôts et taxe acquittés,Ies cotisationssocialesréglées et les remboursementsdes crédits
bancaires.Lorsque cet indicateur est négatif, cela signifie que Ie CA encaissén'a pas suffi à couwir les
charges liées à sa réalisation, Dans ce cas, l'entreprise, structurellement déficitaire, est en difficultés
financières.
Pour illustrer les éléments développésci-dessus,il est pris un exemple d'une entreprise ayant une dette fiscale
d'un montant global de 1.785.000DA pénalitéscomprises[pénalitésd'assiette= 300.000 DA et pénalitésde
recouvrement= 285.000DAJet qui affichedesdonnéescomptablesci-après:
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".ffi*-;lDonndffi--* | "
Chiffre d'affaires 5 . 0 0 0 . 0 0D0A 5 . 0 0 0 . 0 0D0A 5,000.000
DA
Coûtsintermédiaires 1 . 5 0 0 . 0 0D0A DA
4.000.000 6.500,000
DA
Valeur aioutée 3.500.000
DA 1.000.000
DA - 1.500.000
DA
Salaires 1.000.000
DA 1 . 0 0 0 . 0 0D0A 1.000.000
DA
Cotisationssociales 30.000DA 30.000DA 30.000DA
impôts 400.000
DA 400.000DA 400.000DA
EBE 2.070.000
DA - 430.000DA
Commentaires:
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ses dettes, en effet son EBE est négatif : problème de trésorerie : l'entreprise est en difficultés
financières.
Le fonds de roulement (FR): il représente les ressources [hors chiffre d'affaires) dont l'entreprise
disposepour financer son activité.Il correspondà Ia différenceentre :
terme /emprunts) ;
Lorsquele FR est positif, I'entreprisegénèreune ressourcequi lui permet de financer son activité.Si le FR
est négatifles ressourcesne sont pas suffisantespour financer le fonctionnementnormale de I'enfeprise
(l'entreprisen'est pas en mesure de faire face aux décaissements).En effet, le FR doit couwir son besoin
en fonds de roulement à défaut l'entrepriseest en situation de trésorerie négative.
Toutefois, sont également éligibles à ce dispositif, les entreprises qui doivent faire face à des évènements
exceptionnels, relevant de la force majeure, et plus généralement d'évènements imprévisibles et irrésistibles et
imposéspar un tiers. En tout état de cause,ces circonstancesdevraient être dûment établies etjustifiées.
4. Duréedurééchelonnement:
Le calendrierde paiement,dont modèle ci-joint en annexe,est mensuel.Il s'étalesur une période maximalede trente-
six mois (36): La durée du calendrier est fixée par le receveuren concertationavec l'entreprise concernéeen fonction
de l'importancede la dette fiscaleet de Ia nature et du degréde la [esJ difficultéfs] financière[s).
Il est indiqué à ce titre, que l'apport initial doit correspondreà la première mensualitéà verser lors de la signaturede
l'engagement.
Pour ouvrir droit à cette mesure, Ies entreprises ayant adhéré à ce dispositif, sont tenues de respecter l'échéancier de
paiementde leurs dettesfiscalesrééchelon
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Tout manquementà cette obligation entraine la résiliation de l'échéancieret la reprise de
l'action du recouwement.
Toutefois,les receveursdes impôts doivent préalablementà I'annulation du calendrier de paiement
accordé,inviter
1'entreprisedéfaillanteà respecterson engagement.
Conformément aux dispositions de l'article 90 sus rappelé, les entreprises ayant adhéré au dispositif
du
rééchelonnementet ayant respecté I'échéancier de paiement bénéficient de la remise totale des pénalités
(d'assiette et de recouwement) mises à leur charge.
Les entreprisesqui optent pour ce dispositif doivent formuler une demande soit au moyen d'une simple lettre sans
conditionde délai ou de forme, ou suivant un imprimé fourni par la recette des impôts compétente,Cet imprimé peut
êtretéléchargédu site web de la DGL
Cesdemandesdoivent contenir les indications nécessairespour identifier la dette fiscale.Cette demandedoit être
par les élémentset les justificatifsfaisantressortir expressémentles difficultésde l'entreprise.
accompagnée
Pour les sociétés,les piècesjustificativesprésentéesen appui de la demandedoivent être soutenu par un rapport du
commissaireaux comptes de I'entreprise indiquant les difficultés financières,telles qu'elles ressortent des données
comptablesde l'entreprise.
2. Examen de la demande :
Sur la base de la demande et les piècesjustificativesprésentéespar l'entreprise, le receveur des impôts examine la
recevabilitéde celle-cien s'assurantque les conditions d'éligibilité à ce dispositif sont réunies et que la situation de
l'entrepriseprésentedes difficultésfinancières.
Le receveurdes impôts, invite l'entreprise à une séancede travail au cours de laquelle,il propose à cette dernière un
calendrierde paiement.Si l'entreprise acceptele dit calendrierproposé,ce dernier devient applicable.En revanche,si
l'entreprise forqule des propositions différentes que celles avancéespar Ie receveur, ce dernier sera tenu de les
examiner et d'accéder favorablement à la demande du contribuable, lorsque ces propositions sont fondées et
raisonnables.
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Si l'entreprise ayant adhéré à ce dispositif désirent apurer leur dette fiscale en un seul versement, cette dernière
signeral'engagementavecla mention << paiement total de la dette en un seulversement > et bénéficierade la remise
totale despénalitésavecdélivranceimmédiate de son extrait de rôles.
5. Dénonciation du rééchelonnement I
Lorsqu'il est constatéque l'entreprise ayant bénéficiéde ce dispositif n'a pas respectéson calendrier de paiement,la
recettedes impôts est tenue de mettre en demeureladite entreprisepour l'inviter à honorer son engagementavant la
prochaineéchéance,à défaut,il sera procédéà la dénonciationde l'engagementsouscrit.
Toutefois,si l'entreprise défaillanteprésente des éléments ou pièces de nature à justifier le retard de paiement de
l'échéanceconcernée,le receveurdes impôts devra examinerle caractèreprobant des dits éléments.Dansle cas où le
receveurdes impôts considèreque le dit retard est justifié, il accordele report de paiement de l'échéancenon
respectée.
Par contre,si le retard de paiement des mensualitésn'est pas justifié, ou que celui-ci est répétitif, il sera mis fin au
calendrierde rééchelonnement.La dénonciationseranotifiée à l'entrenrise défaillante.
Par conséquen! le receveur procédera à la relance de l'entreprise en matière de recouvrement de la dette fiscale
laquelleseraréajustéeen tenant comptedes paiementseffectués.
Le receveurdes impôts est tenu de transmettre, selon le cas,au Directeur des Grandesentreprises,ou au Directeur
des impôts de Wilaya, la demandeformulée par l'entreprise,accompagnéede la déclaration de paiement total de la
dette fiscaleet un extrait de rôle faisantapparaitrela nouvellesituation fiscalede I'entreprise.
Cesdemandesdoivent être traitées en priorité. Les décisionsde remise gracieusesdes pénalitésdoivent être notifiées
à l'entrepriseet au receveurdes impôts concerné.
pour assurer:
LesDRIet les DIW sont appeléesà prendreles dispositionsnécessaires
Vous voudrez bien assurer une large diffusion de la présente circulaire, veiller à son application et me rendre
destinatairedes difficultés éventuellesrencontréeslors de sa mise en (Euvre.
w
Républiqq$,Algériennenérnoçr"fltigueet Poputaire
Ministère desFinances
Dlrection Généraledes Impôts
Direction des
Recette des impôts de
IDENTIFICATION
DË L'ENTREPRISE
Nom,Prénom(sJou raisonsociale:.....................
MADAME/ MONSIEUR
f'ai l'honneur de vous informer, que l'examen de votre demande en date du .......................!.....,
relative à
l'octrôi d'un calendrier de paiemen! dans le cadre du dispositif du rééchelonnement des dettes fiscalesdes
entreprises en difficultés financières, n'ouvre pas droit au bénéfice de ce dispositif au motif suivant [*) :
- La dette fiscale concerne des impositions faisant l'objet d'un recours contentieux ;
n
- La dette fiscale concerne des impositions établies pour manæuwes frauduleuses ;
u
- L'entreprisejouit d'une bonne situation financière;
F a i tà . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1 e
Le Receveurdes Impôts
IDENTIFICATION
DUDEMANDEUR
Nom,Prénom(sJou raisonsociale:...,.........,.......
MADAME / MONSIEUR
LE RECEVEURDES
IMPOTS
Dans le cadre des dispositions de l'article 90 de la loi de ffnances pour 20L7,i'ar l'honneur de venir par la
présente, solliciter un rééchelonnement de ma dette ffscale d'un montant gtobal de
DA, composéecommesuit:
Lesdroits .DA
Pénalités
d'assiette
Pénalités
derecouvrement
Cettedette fiscale concerne le (sJ rôle(sJ d'impositions repris sur l'extrait de rôle joint.
fe vous prie d'agréer, Madame / Monsieur le receveur des impôts, l'assurance de ma considération
distinguée.
Faità .,......................1e
L'Intéressé (e) (signature obligatoire)
Rftluhli que 4lgérl en n g lïémocfêtique er PoFul aire
MinistèredesFinances
Direction Généraledes Impôts
Direction des Impôts de la Wilaya
De
IDENTIFICATION
DUDEMANDEUR
Nom,Prénom[sJouraisonsociale
:.....................
MADAME / MONSIEUR
LE RECHVEURDESIMPOTS
fe vous prie d'agréer, Madame/ Monsieur le receveur des impôts, l'assurance de ma considération
distinguée. .
Faità ........................Ie
L'Intéressé (e) (signature obligatoire)
- 1
MINISTÈRE
DEs FINANCES
Dirêction Généraledes Impôts
Recettedes impôts de
Représentantla dette fiscale à la date de la sigrature du présent engagemengque je m'engaç à régler suivant les
à partir du ..............,........,............jusqu'au
le déclare avoir prls connaissance que le défaut de ræpæt dæ tel-nres du pâant egqanent entraûnsa son
annulation et I'enclenchenent de I'action coercitive
Lu et approuvé ; f a i tà . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1 e
Le Receveur des impôts
Sigrature : Signature :
Llz
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RépubliqueAlgéricnns"Démocratisqe,et Pæulaire
Direction des
Recette des impôts de
DE L'ENTREPRISE
IDENTIFICATION
Nom,Frénom(sJou raisonsociale:...................,.
MADAME/MONSIEUR
À ce titre il vous appartient de vous rapprocher de la recette des impôts pour Égulariser voFe situati on
A défaut de non régularisation de votre situation avant la prochaine échéance,il sera mis fin à votre
calendrier de paiement
IDENTIFICATION
DË L'ENTREPRISE
Nom,Prénom[sJ ou raisonsociale:...,..........,,.....
MADAME /MONSIEI'R
f'ai l'honneur de vous informer que suite au non-respect de vote engagementsouscrit dans le cadre du
dispositif du rééchelonnementdes dettes fiscales des enteprises en difficulùÉsfinancières, il a été décidé de
mettre fin au calendrier de paiement accordé à ce tite.
Il est porté à votre conneissanceque I'annulation de vote calendrier enFainera l'enclenchementde l'action
coercitive.
Référenced' enregistrement Par demande visée ci-contre, vous avez sollicité le rééchelonnementde la dette
dela demande: no ................
fiscale de vote enteprise dans le cadre du dispositif prévue par l'article 90 de la
Du:.,.,..........,.
loi de finances pour 2017.
LE DIRECTEURDES GRÂNDESENTREPRISES
RÉpublique Algérienne Démocratioue et Ponulaire
Référenced'enregistrement Par demande visée ci-contre, vous avez sollicité le rééchelonnementde la dette
d e l a d e m a n d e: n o . . , . , . . . . . , . . . . . fiscale de votre entreprise dans le cadre du dispositif prévue par l'anicle 90 de la
Du:........,,......
loi de financespour 2017.
LE DIRECTEURDESIMPÔTSDE WILAYA
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