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ch/audit
Un audit de
qualité – aujourd’hui
et demain
« PwC » est la marque sous laquelle les entreprises membres de PricewaterhouseCoopers International Limited (PwCIL) opèrent
et fournissent leurs prestations. Ensemble, elles forment le réseau PwC. Chaque entreprise de ce réseau représente une personne
morale indépendante et n’agissant pas au titre de représentant de PwCIL ni au nom d’une autre entreprise membre. PwCIL ne
fournit aucune prestation aux clients. PwCIL n’est pas responsable des actes ou inexécutions des entreprises membres et ne peut
pas non plus être poursuivie en leur nom. PwCIL n’est pas en mesure d’influencer ou de restreindre le jugement compétent des
différentes entreprises.
© 2012 PwC. All rights reserved. “PwC” refers to PricewaterhouseCoopers AG, which is a member firm of
PricewaterhouseCoopers International Limited, each member firm of which is a separate legal entity.
Sommaire
Executive Summary 5
Amélioration continue 18
Perspectives 21
Par cette brochure, nous souhaitons vous donner, en tant qu’acteur du marché des capitaux,
un aperçu de notre gestion de la qualité. Nous nous adressons autant aux actionnaires, aux
membres de conseils d’administration, de comités d’audit et à la direction de nos clients
d’audit qu’aux autorités de surveillance et aux régulateurs. De plus, nous désirons montrer
au public, de plus en plus intéressé par la dynamique des marchés des capitaux, ce que PwC
entreprend en vue de garantir une qualité d’audit toujours élevée. Notre engagement en
faveur de la qualité commence au niveau de management le plus élevé et est ancré dans
l’ensemble de l’entreprise. Le comportement de chacun est déterminant pour maintenir un
niveau de qualité élevé et, si possible, continuer à l’améliorer.
PwC travaille dans un environnement en constante mutation. Jamais, par le passé, les
marchés, institutions normalisatrices et autorités de surveillance n’ont autant influencé le
travail des auditeurs qu’aujourd’hui. À la dynamique de l’environnement, nous devons
répondre par la dynamique de nos structures et de nos collaborateurs, et anticiper le
changement lorsque cela est possible. Face aux progrès technologiques fulgurants, aux
glissements de l’économie mondiale, aux attentes des investisseurs et à une réglementation
stricte, nous devons ajuster continuellement nos compétences, méthodes et technologies
aux exigences externes et à nos propres exigences en matière de qualité.
Sur les marchés et au niveau politique, on discute actuellement des moyens d’améliorer la
qualité de la révision des comptes. L’une des questions est de savoir si une autre forme
d’attestation de conformité des comptes ou un autre traitement des informations contrôlées
serait susceptible de donner un meilleur aperçu de l’entreprise auditée aux investisseurs, et
de générer ainsi de la valeur ajoutée. PwC se félicite de ces discussions et y participe
activement. Pour former nos opinions, nous nous appuyons également sur les avis de nos
parties prenantes et, en particulier, de nos clients.
PwC1 est la plus grande entreprise d’audit Plus la qualité de l’audit est élevée, plus
et de conseil de Suisse. Traditionnelle- celui-ci sera utile pour les parties prenantes,
ment, l’audit est l’activité qui génère la les marchés financiers et toute l’économie.
majeure partie de son chiffre d’affaires. La qualité repose sur différents piliers dont
En sa qualité d’organe de révision, PwC les deux principaux sont les compétences
joue un rôle important dans la chaîne du techniques et personnelles de l’auditeur
reporting financier. Une attestation de ainsi que la manière dont l’audit est réalisé.
conformité des comptes délivrée par PwC La méthodologie d’audit de PwC s’appuie
accroît la crédibilité et la fiabilité des sur des outils technologiques modernes et
comptes annuels. Par conséquent, notre tient compte de toutes les normes perti-
objectif suprême consiste à garder la nentes de la profession. PwC dispose de
confiance des investisseurs dans la qualité règles claires, de procédures bien rodées et
de notre activité d’audit. de structures organisationnelles lui permet-
tant d’atteindre une qualité d’audit opti-
Les décisions de placement des investisseurs male. Toutes les entreprises faisant partie
se basent entre autres sur les rapports du réseau mondial de PwC doivent satisfaire
financiers. Une attestation de conformité aux mêmes critères qualitatifs. Pour qu’elles
émanant d’une grande société d’audit y parviennent, le réseau met à leur disposi-
représente un sceau de qualité pour les états tion des procédures, des instruments et des
financiers, renforçant la confiance que principes de contrôle de qualité. PwC Suisse
portent les acteurs du marché des capitaux s’efforce sans cesse de dépasser le niveau
dans l’entreprise. Celle-ci bénéficie alors d’exigence des normes internationales.
d’un accès facilité aux marchés des capitaux
et peut se procurer les fonds nécessaires au
financement de sa croissance, ce qui
contribue à faire prospérer l’économie
nationale.
Indépendance
et intégrité
Quatre
Culture
principes de
décisionnelle
comportement
Qualité
Stratégies de
Réseau
gestion du
mondial
personnel
Méthodologie,
instruments et
procédures
Indépendance
Les notions d’indépendance et permettre à un tiers de douter
et intégrité
de qualité sont indissociables en de l’impartialité. Cette différen-
matière d’audit. Le lien est ciation existe à la fois dans le
Quatre
Culture évident : une opinion objective Code de déontologie de la
principes de
décisionnelle de l’organe de révision accroît la Fédération internationale des
comportement
qualité des états financiers. Mais comptables (IFAC) et dans les
une opinion ne saurait être directives sur l’indépendance de
Qualité objective sans l’indépendance la Chambre fiduciaire. La
de celui qui l’émet. définition de la Chambre
Stratégies de fiduciaire (qui, dans son libellé,
Réseau
gestion du Comme l’intégrité, l’indépen- est presque identique à celle de
mondial
personnel dance est avant tout une l’IFAC) montre la corrélation
Méthodologie, question de personnalité, de existant entre les notions
instruments et caractère. On pourrait dire d’indépendance, d’intégrité et
procédures qu’une personne indépendante d’objectivité. L’indépendance
est une personne libérée de effective permet « à l’individu de
quelque chose. Lorsqu’elle porte rendre un jugement objectif et
un jugement, elle ne subit neutre. Par objectivité, on
aucune pression économique et entend une combinaison
ne se laisse pas entraîner dans d’impartialité, d’intégrité et
des conflits d’intérêts. L’indé- l’absence de tout conflit d’inté-
pendance est la condition rêts professionnel ».
permettant de se forger sa
Mais il ne suffit pas d’être
intègre et impartial pour porter
Préserver son indépendance est tout un jugement indépendant : il
faut également disposer de
aussi important pour l’auditeur que connaissances et de compé-
pour l’entreprise : pour l’entreprise, il tences, et comprendre la
s’agit d’une « licence to operate » ; pour matière. En effet, seule une
l’auditeur, c’est une question d’éthique personne ayant les connais-
sances requises pourra argu-
professionnelle. menter d’égal à égal avec les
décideurs de l’entreprise
propre opinion et d’émettre un auditée.
jugement objectif. Pour les
auditeurs, cet aspect se reflète Préserver son indépendance est
dans l’exigence d’indépendance tout aussi important pour
effective ou « independence in l’auditeur que pour l’entreprise :
mind ». Son pendant est pour l’entreprise, il s’agit d’une
l’indépendance en apparence ou « licence to operate » ; pour
« independence in appearance », l’auditeur, c’est une question
selon laquelle il n’existe aucune d’éthique professionnelle.
circonstance susceptible de
De nos jours, les vérifications permet de promouvoir le les comptes qui ne lui paraissent
des comptes sont si complexes, dialogue et de considérer les pas corrects et de faire part de
en particulier pour les entre- choses à partir de différentes ses réserves. Ceci est crucial
prises internationales, que perspectives. Comprendre pour notre tâche première :
l’auditeur doit faire appel à des l’activité, la stratégie et l’envi- garantir une qualité d’audit
spécialistes (p. ex. pour les ronnement de l’entreprise nous élevée. Et cela permet égale-
questions fiscales, informa- aide à mieux planifier et réaliser ment de créer de la valeur
tiques ou d’évaluation). PwC l’audit. En outre, nous abordons ajoutée pour les investisseurs
dispose de cette expertise en sur une base professionnelle, qui peuvent avoir pleinement
interne ; les auditeurs et les avec la direction et le conseil confiance dans les comptes
conseillers forment une équipe d’administration, des sujets annuels que nous révisons.
bien rodée et appliquent les pertinents pour la présentation
mêmes normes. Les collabora- des comptes et le reporting L’opinion d’audit a valeur de
teurs de tous les secteurs financier. signal pour les marchés des
d’activité (audit, conseil capitaux et les parties prenantes
juridique et fiscal, conseil Se mettre à la place de son de l’entreprise auditée. Une
économique) apportent leurs interlocuteur ne signifie pas restriction ou la non-délivrance
compétences spécialisées dans pour autant faire des compromis de l’attestation de conformité
les sujets complexes et aident les en matière d’objectivité ou entraînerait une crise de
auditeurs à tirer les bonnes accorder moins d’importance à confiance. La révision donne
conclusions. sa propre opinion. Même si nous aux marchés financiers la
comprenons les autres points de certitude que les comptes
Nous prenons les décisions en vue, nous conservons notre annuels sont justes et complets,
équipe et pouvons faire rapide- indépendance effective. et que les chiffres sont exacts.
ment appel aux bons experts. Les parties prenantes peuvent
Ces aspects importants de notre Créer de la valeur être sûres que les informations
stratégie visent à garantir en En tant que société d’audit, nous publiées sont correctes, que tous
permanence une qualité d’audit créons de la valeur à de nom- les éléments pertinents sont
élevée. breux égards. Par ses estima- divulgués et donc qu’aucun
tions et ses évaluations indépen- point important n’a été passé
Se mettre à la place dantes, l’auditeur accroît la sous silence ou oublié.
d’autrui valeur du reporting financier.
Tout au long de son audit, PwC Toutefois, il doit pour cela être
tient scrupuleusement compte intègre et avoir le courage de
de la perspective de l’entreprise thématiser les questions
auditée et de ses parties épineuses, de mettre en doute
prenantes. Nous écoutons
attentivement et nous efforçons,
en dialoguant avec les membres
du conseil d’administration,
ceux du comité d’audit, la
direction et les autres interlocu-
teurs, de comprendre leur point
de vue. Cette démarche nous
Indépendance
De nos jours, les auditeurs Aussi recherchons-nous de
et intégrité
évoluent dans un environne- manière ciblée des experts dont
ment économique complexe et les connaissances, les compé-
Quatre
Culture en constante mutation. Plus que tences spécifiques et les qualités
principes de
décisionnelle jamais, un auditeur doit personnelles s’accordent
comportement
posséder des connaissances parfaitement avec PwC.
techniques et d’excellentes
Qualité compétences sociales pour Nous avons également augmen-
réaliser un audit de qualité. La té, par des recrutements directs,
Stratégies de qualité de notre travail dépend le nombre de nos experts en
Réseau
gestion du de la qualification des per- dehors du secteur de l’audit.
mondial
personnel sonnes que nous recrutons et Certains d’entre eux assument
Méthodologie, des opportunités d’évolution une double fonction : ils
instruments et que nous leur offrons. C’est fournissent des prestations
procédures pourquoi PwC Suisse investit autres que d’audit pour les
chaque année plus de 10% de clients de l’activité conseil et
son chiffre d’affaires dans la apportent leur soutien aux
formation et la formation équipes d’audit pour les
continue. questions techniques relatives à
la présentation des comptes et à
la révision. L’auditeur fait par
PwC dispose des capacités et des compé- exemple appel à des spécialistes
tences pour traiter tous les sujets déci- de l’évaluation lorsqu’il lui faut
sifs de la présentation des comptes et de évaluer l’affectation du coût
d’acquisition après une fusion
l’audit. Nous mettons à profit l’exper- ou les calculs de la juste valeur
tise de nos spécialistes afin d’identifier des instruments financiers. Les
les risques de l’audit et d’évaluer avec experts fiscaux de PwC as-
compétence les aspects complexes du sistent souvent les équipes
d’audit dans l’estimation de
reporting financier. postes fiscaux.
Indépendance
Un audit de qualité requiert une par exemple de manière
et intégrité
méthodologie solide ainsi que détaillée le nombre de tests
des instruments et procédures aléatoires à effectuer en
Quatre
Culture efficaces. Dans l’ensemble de fonction de l’étendue du risque.
principes de
décisionnelle son réseau, PwC applique une Le « PwC Audit Guide » est
comportement
méthodologie d’audit uniforme continuellement actualisé et
qui tient compte de toutes les peut être consulté à tout
Qualité normes professionnelles moment via AURA, un logiciel
pertinentes et des informations d’audit ultramoderne dédié à la
Stratégies de sectorielles. Elle permet de planification, à l’exécution et à
Réseau
gestion du réaliser les audits de manière la clôture de l’audit.
mondial
personnel cohérente tout en autorisant une
Méthodologie, approche d’audit individuelle. Pour tous ses mandats impor-
instruments et Cette méthodologie garantit que tants ou à risque, PwC a recours
procédures l’auditeur peut émettre un à des « Quality Review Part-
jugement professionnel. ners ». Il s’agit d’associés
expérimentés qui agissent en
La méthodologie d’audit est coulisses sans avoir de contact
documentée dans le « PwC avec le client. Le « Quality
Audit Guide », contraignant Review Partner » est une
dans le monde entier et com- instance de contrôle interne,
plété par les exigences de sélectionnée en fonction de
chaque société nationale de chaque mandat, qui avalise les
PwC. Le « PwC Audit Guide » documents et les principales
étapes d’audit. L’auditeur
responsable doit l’inclure dans
Dans l’ensemble de son réseau, PwC toutes les décisions critiques. De
plus, afin de garantir l’applica-
applique une méthodologie d’audit uni-
tion correcte des ISA, PwC
forme. Elle permet de réaliser les audits dispose d’« ISA Agents » qui
de manière cohérente tout en autorisant accompagnent les équipes
une approche d’audit individuelle. d’auditeurs de mandats sélec-
tionnés. Les contrôles de qualité
internes ne constituent pas en
international se base sur les eux-mêmes un objectif ; ils sont
normes internationales d’audit plutôt destinés à apporter une
(ISA) en vigueur ainsi que sur sécurité supplémentaire à
les « Clarity ISA » et les interpré- l’entreprise auditée.
tations des normes. Il contient
toutes les exigences de PwC Se conformer aux dispositions
pour un audit de qualité, et légales et réglementaires et
notamment des directives sur respecter les règles d’éthique
l’évaluation des risques. Il règle professionnelle constituent les
Indépendance
Les entreprises actives à législation et l’environnement
et intégrité
l’international souhaitent que réglementaire. Ils peuvent
nous les soutenions au-delà des expliquer aux auditeurs d’autres
Quatre
Culture frontières et des continents. De entreprises membres comment
principes de
décisionnelle nombreux collaborateurs ces conditions-cadres se
comportement
désirent quant à eux enrichir répercutent sur les transactions
leur expérience en travaillant de l’entreprise et le reporting
Qualité dans d’autres régions du monde. financier.
PwC Suisse peut satisfaire à ces
Stratégies de attentes, car nous faisons partie La gestion des risques dans
Réseau
gestion du du réseau mondial de PwC. l’entreprise est aussi un élément
mondial
personnel Entreprise indépendante sur le déterminant pour la qualité. Le
Méthodologie, plan juridique, PwC Suisse est réseau mondial définit les
instruments et membre de Pricewaterhouse- exigences dans ce domaine et
procédures Coopers International Limited. veille à ce qu’elles soient
remplies dans le cadre d’un
programme d’évaluation.
Un registre des risques répertorie les Depuis des années, PwC Suisse
30 principaux risques des catégories dispose d’un système de gestion
des risques bien rodé qui fait
marchés, collaborateurs, clients et l’objet de contrôles réguliers et
entreprises. d’améliorations constantes. Un
registre des risques répertorie
et analyse systématiquement les
Le réseau mondial de PwC est 30 principaux risques des
constitué de 158 entreprises catégories marchés, collabora-
membres. Elles sont réparties teurs, clients et entreprises.
sur 771 sites du monde entier et PwC fixe ensuite chaque année
emploient environ 169 000 sur cette base des mesures de
collaborateurs. Les associés des pilotage des risques à divers
différentes entreprises niveaux organisationnels.
membres connaissent parfaite- Maîtriser les risques sous toutes
ment l’économie régionale, la leurs formes est l’un des
gestion des affaires, la objectifs majeurs de PwC.
Indépendance
Pour réaliser un audit de qualité, PwC se concentre sur une
et intégrité
les équipes d’audit doivent question en particulier : la
examiner des sujets complexes présentation des comptes de
Quatre
Culture de la présentation des comptes l’entreprise est-elle correcte et
principes de
décisionnelle et du reporting financier, et tirer son reporting financier transpa-
comportement
les bonnes conclusions. Bien rent ? L’auditeur doit examiner
souvent, les normes comptables minutieusement les éléments
Qualité indiquent précisément la difficiles des documents
direction à suivre. Mais parfois, comptables ; il doit se faire une
Stratégies de il peut arriver qu’une « zone idée des transactions prises
Réseau
gestion du d’ombre » existe. Dans ce cas, dans le contexte des activités de
mondial
personnel l’auditeur peut s’appuyer sur la l’entreprise et de leur représen-
Méthodologie, culture décisionnelle de PwC et tation dans les états financiers.
instruments et évoquer le point posant pro- La première étape de notre
procédures blème en interne, avec des approche d’audit consiste donc à
associés expérimentés. Aucun écouter avec la plus grande
auditeur n’est livré à lui-même attention. Ceci permet à
lorsqu’il doit prendre une l’auditeur de mieux comprendre
décision. la transaction et d’appréhender
plusieurs perspectives de
présentation.
Les principes de comportement de
« PwC Experience » jouent un rôle-clé La représentation de certaines
dans la culture décisionnelle axée sur transactions étant très com-
plexe, il n’existe pas toujours
le dialogue. une seule approche comptable
correcte. Mais dans de tels cas,
nous n’acceptons l’approche de