LA COMPTABILISATION DES TAXES SUR LA VALEUR AJOUTEE

Les taxes sur la valeur ajoute (TVA) sont des impts indirects dont sont passibles toutes les affaires faites sur le territoire national et relevant d'une activit autre qu'agricole ou salarie. Apres l'nonc des principes gnraux, on s'attardera sur les mcanismes d'enregistrement.

Section I: Principes gnraux

Le code gnral des impts institue deux catgories de taxes sur le chiffres d'affaire : la taxe sur la valeur ajoute (TVA) et la taxe sur les prestations de service (TPS); les changes de biens corporels tant soumis la TVA et les services la TPS. Dans le nouveau code gnral des impts, on a mis un article portant gnralisation de la TVA qui supprime la TPS et tend la TVA l'ensemble des oprations de service l' exception des oprations bancaires sur lesquelles est applique une taxe appele taxe sur les affaires financires (TAF). Le principe de la TVA rside dans le mcanisme des dductions. L'objectif vis tant de faire en sorte qu' chaque stade de la production et de la distribution, la taxe (qui est calcule partir d'un taux appliqu sur le montant des ventes ou des achats) frappe seulement la valeur ajoute c'est dire la plus value confre au produit. Pour arriver cet objectif, la taxe ayant grev les achats de biens ou services est dduite de la taxe applique sur les ventes et collecte. La diffrence qui constitue la taxe sur la valeur ajoute est verse au Trsor public. De cette faon il s'opre une neutralit de l'impt par rapport aux circuits commerciaux ; seul le consommateur final supporte la TVA. Le droit la dduction n'est accord qu'aux contribuables assujetties la TVA, c'est dire les personnes qui effectuent des oprations imposables obligatoirement que sont : les livraisons matrielles ou juridiques de biens meubles corporels ou de travaux immobiliers l'exception des constructions pour le logement du personnel de l'entreprise, du mobilier et matriel de logement et des vhicules servant au transport des personnes; les prestations de service I'exception des oprations bancaires et des services se rapportant des biens n'ouvrant pas droit dduction ; les livraisons soi-mme ; les importations faites au Mali.

Peuvent aussi ouvrir droit dduction, les oprations imposables par option que sont: les reventes en l'tat par les dtaillants ayant support la TVA lors de leurs acquisitions; les commerants qui achtent auprs de producteurs locaux et qui revendent en l'tat.

La dduction ne s'applique pas aux oprations exonres du payement de la TVA. Cependant des taxes peuvent grever leurs achats, elles sont alors intgres dans le cot d'acquisition (acquisition d'immobilisations) ou porte au compte 64 Impts et Taxes (acquisition de stocks ou de services). Les oprations exonres de TVA sont : les exportations directes de produits; les activits d'enseignement scolaire et universitaire; les activits mdicales; les oprations soumises aux droits d'enregistrement; les oprations soumises la T.A.F;

les oprations concernant des biens de consommation courante (crale, lgumes, viande, poisson, etc.). Le fait gnrateur de la TVA est la facturation pour les ventes, la premire utilisation pour les livraisons soi-mme et l'accomplissement du service pour les prestations. A noter que le versement d'avances et acomptes rend exigible la TVA. L'assiette de la TVA est gale au prix d'achat ou de vente hors taxes et net des rductions commerciales et financires (rabais, remise, ristourne et escompte). La TVA est donc calcule sur le net commercial ou sur le net financier (dans le cas o des escomptes sont accords). Les frais accessoires sont galement imposs quand il s'agit de : transports facturs par le fournisseur qui assure la livraison par ses propres moyens; les commissions et courtages; les intrts de retard facturs au client.

Les taux de TVA applicables au Mali sont de : 18% : taux normal 10% : taux rduit qui s'applique sur certains produits de grande consommation et sur certains services ( honoraires des avocats, des experts... etc.).

Section II: L'enregistrement de la TVA

Le Plan Comptable retient que les achats et les ventes doivent tre enregistrs hors taxes; les taxes grevant ces achats et ventes tant portes dans des sous-comptes du compte 44 Etat et Collectivits publiques. A la fin de chaque mois la taxe payer qui est gale la diffrence entre la taxe collecte sur les ventes et la taxe dductible sur les achats est dtermine et verse au trsor public au plus tard le 15 du mois suivant. 1. Enregistrement des TVA collectes En cas de vente de biens ou de services, les entreprises assujetties la TVA facturent leurs clients en plus du prix des biens ou services une taxe qui sera reverse l'Etat. Tout se passe donc comme si les entreprises collectaient des taxes pour le compte du trsor public. Ces taxes qui reprsentent une dette de l'entreprise vis vis de l'Etat sont portes au crdit du compte 443 Etat TVA factures. Ainsi en cas de vente de marchandises, I'entreprise dbite Clients ou Banque ou Caisse par crdit des comptes 701 Ventes du montant hors taxes et 443 Etat TVA factures du montant de la taxe. Exemple: Soit enregistrer la facture suivante : DIOP Le 05/05/06 Facture N Doit NDIAYE

Marchandises 500 000 Remise 50 000 Net commercial 450 000 Escompte 9 000 Net financier 441 000 TVA 18% 79 380 Net payer 520 380 (Rglement sous huitaine) Ecriture 411 Clients 673 Escomptes accords 701 Ventes de marchandises . 443 Etat TVA factures

520 380 9 000 450 000 79 380

En cas de retour, en mme temps qu'on fait une reprise de remise et d'escompte on reprend aussi la TVA correspondant au retour. De mme une reprise de TVA est faite en cas de rductions commerciales ou financires accordes hors facture. Exemple: Le 10 - 05 Ndiaye retourne Diop pour 100 000 de marchandises. Le mme jour Diop lui envoie une facture d'avoir constatant les retours mais aussi accordant un rabais de 5% sur les marchandises conserves.

DIOP Le 10/05/06

Facture davoir N Avoir NDIAYE 100 000 10 000 90 000 1 800 88 200 15 876 104 076 18 000 3 240 125 316

Retour brut Reprise remise 10% Net commercial Reprise escompte 2% Net financier Reprise TVA TTC retourn Rabais supplmentaire (450 000 90 000) * 5% Reprise TVA sur rabais 18% Net votre crdit Ecriture 701 Ventes de marchandises 7019 RRR accords 443 Etat TVA factures 411 Clients 67 Escomptes accords 2. L' enregistrement des TVA. dductibles

90 000 18 000 19 116 125 316 1 800

Lorsqu'une opration d'achat est ralise, le compte de stock ou d'immobilisation est dbit du montant hors taxe et la taxe dductible est porte au dbit du compte 445 Etat T.V.A. rcuprables qui constitue une crance sur le Trsor public. Cette taxe est aussi calcule sur le net commercial ou sur le net financier (en cas d'escompte). 4

Exemple Soit enregistrer chez Ndiaye (l'acheteur): la facture doit prcdente 601 Achat de marchandises 445 Etat T.V.A. rcuprables 401 Fournisseurs 773 Escomptes obtenus la facture d'avoir 401 Fournisseurs 773 Escomptes obtenus 601 Achat de marchandises 6019 RRR obtenus 445 Etat T.V.A. rcuprables 450 000 88 200 529 200 9 000

125 316 1 800 90 000 18 000 19 116

3. La liquidation de la TVA Payer a- Si I'entreprise est assujettie la TVA et autorise effectuer la dduction, la fin de chaque mois elle impute sur les T.V.A. factures les T.V.A. rcuprables pour dgager la TVA. payer. Pour effectuer cette imputation en comptabilit, l'entreprise dbite le compte 443 Etat TVA. factures par crdit du compte 445 Etat T.V.A. rcuprables et du compte 444 Etat, TVA payer de la diffrence entre les TVA. factures et les TVA. rcuprables : si la diffrence est positive, elle indique la TVA. payer qui doit tre verse au Trsor public au plus tard le 15 du mois suivant ; si elle est nulle, il n'y a pas pour ce mois de TVA payer ; si elle est ngative, elle constitue un crdit de TVA qui sera imput sur les TVA collectes du mois suivant.

Les critures suivantes sont passes la fin de chaque mois. - Imputation des TVA. rcuprables sur les TVA. factures 443 Etat TVA. factures X 445 Etat T.V.A. rcuprables 444 Etat, TVA payer Y Z

- Rglement au plus tard le 15 du mois suivant 444 Etat, TVA payer 52 Banque Z Z

b- Si l'entreprise n'est pas assujettie la TVA, elle ne peut dduire la TVA ayant grev ses achats sur la TVA facture. La TVA. payer est alors gale la TVA facture.

Exemple: Pour le 1er semestre 1995, les informations suivantes concernant la TV A de l'entreprise Diouf sont les suivantes: Elements Ventes HTV A 20% Ventes HTV A 20% et HTE 2% Achats HTV A 20% lnvestissements HTV A 20% 10 TCA deductibles sur this Janvier 6.000.000 900.000 2.700.000 1.350.000 180.000 F evrier 6.000.000 1.350.000 3.600.000 3.900.000 135.000 Mars 5.100.000 1.500.000 2.250.000 450.000 112.500

Au 31 - 12 - 1995 Le compte 4340 presente un solde debiteurde 187.500 frs representant un credit de deduction Travail it faire: determiner les taxes it reverser au titre des mois de Janvier , Fevrier et de Mars 1995 puis journaliser la liquidation des T.c.A. et leur reglement eventuel par cheques bancaires. Solution: 1. Determination des T.C.A. it payer. Elements Janvier F evrier Mars 1.470.00 TV A collectees sur Ventes (1) 1.380.000 1.320.000 0 450.000 TV A deduct. sur Achats 540.000 720.000 TV A deduct. sur invest. TV A deduct. sur rais Total TV A deductible(2) Credit du mois precedent (3) Solde ded. du mois(2)+(3)=(4) TV A it payer (5)=(1)-(4) Taxes d'egalisation collectees (6) TCA. it payer (5)+(6) Credit de deduction =(4)negatif Date limite de paiement. 10 Deductibles 94 270.000 180.000 990.000 187.500 1.117.500 202.500 18.000 220.500 0 15 Fevier 780.000 135.000 1.635.00 0 165.000 27.000 27.000 165.000 15 Mars 90.000 112.500 652.500 165.000 817.500 502.500 30.000 532.500 0 15 Avril