Université Hassan t Be d'Economie et de Gestion Support de cours de : Fiscal de l'entreprise Préparé par : Pr, Jalal Ait Ouakrim Niveau:S5 Gestion Mise & jour : LF 2023 Partie 2. Vimpét sur le revenu Vimpét sur le revenu est régi par le Code général des impéts. Cet impot s‘applique aux revenus et profits des personnes physiques et de certaines personnes morales. 1. Le champ d’application de l'impét sur le revenu 1.1, Les personnes imposables : Sont assujetties aI" : > les personnes physiques qui ont au Maroc leur « domicile fiscal », & raison de ensemble de leurs revenus et profits, de source marocaine et étrangére (revenus mondiaux) ; > Les personnes physiques qui n'ont pas au Maroc leur domicile fiscal, & raison de ensemble de leurs revenus et profits de source marocaine (revenus territoriaux) ; > les sociétés en nom collectif et les sociétés en commandite simple constituées au Maroc et ne ‘comprenant que des personnes physiques ainsi que les sociétés en participation. A noter que ces sociétés peuvent opter pour imposition 8 Fimpét sur les sociétés (au lieu de FR); cette option est irrévocable. > Les sociétés de fait ne comprenant que des personnes physiques. 2. La notion de la « résidence » Un contribuable (personne physique) est réputé avoir sa résidence fiscale (ou domicile fiscal) au Maroc lorsqu’il a - Un foyer d'habitation permanent au Maroc ; ou - Le centre de ses intéréts économiques au Maroc ; ou \ - séjourné au Maroc de maniére continue ou discontinue plus de 183 jours sur une période de 365 jours. Cas particulier de la résidence : Sont considérés comme ayant leur domicile fiscal au Maroc les agents de VEtat marocain qui exercent leurs fonctions ou sont chargés de mission & fétranger lorsqu’lls sont z Scanned with CamScannerexonérés de impét personnel sur le revenu dans le pays étranger OU ils résideng ambassadeurs marocains basés 8 I’étranger).. 1.3. Les personnes exonérées : Sont exonérés de I'IR = 1*- les ambassadeurs et agents diplomatiques, les consuls et agents consulaires de nationalité étranga,. pour leurs revenus de source étrangére, dans la mesure oll les pays quiils représentent coricédent te méme avantage aux ambassadeurs et agents diplomatiques, consuls et agents consulaires marocains ; 2- les personnes résidentes pour les produits qui leur sont versés en contrepartie de I'usage ou du droit & usage de droits d'auteur sur les ceuvres littéraires, artistiques ou scientifiques. A noter : D’autres exonérations spécifiques sont prévues par la Fevenus, pour les différentes catégories de 1.4, Les revenus et les profits imposables : Le Code général des impdts précise que les revenus et profits concernés par FIR sont: les revenus agricoles ; les revenus salariaux et assimilés ; les revenus et profits mobiliers ; les revenus et profits fonciers ; et les revenus professionnels. Le Code général des impéts donne des définitions précises pour chacun des revenus précités. Tout revenu autre que ceux visés ci-dessus se retrouve hors champ d’application de 'impét sur le revenu. I. Les revenus salariaux et assimilés : 11.1, Définition des revenus salariaux : Sont considérés comme revenus salariaux : © les traitements et salaires ; les indemnités et émoluments ; © les allocations spéciales, remboursements forfaitaires de frais et autres rémunérations allouges aux dirigeants des société: oles pensions ; oO lesrentes viagéres ; © les avantages en argent ou en nature accordés en sus des revenus précités. ° 11.2. Les revenus salariaux exonérés : 3 Sont, notamment, exonérés les revenus suivants : les indemnités pour frais engagés dans I’exercice de la fonction; les allocations familiales ; les pensions d'invalidité ; les indemnités de licenciement et de départ volontaire ; les cotisations patronales de sécurité sociale ; 3 o0000 Scanned with CamScannerjrermination de la base imposable des revenus salariaux : alcul de la base imposable d’un revenu salariale se fait par étapes. Etape 1 : Calculer le salaire brut Salaire brut = Salaire de base + Primes (ancienneté, résultats, logement,... + Indemnités (transport, repas,..) + Avantages (en argent ou en nature) Etape 2 : Calculer le salaire brut imposable Salaire Brut Imposable = Salaire brut - Eléments exonérés N.B. Les éléments exonérés sont tous les éléments du revenu qui sont expressément visés dans article 57 ducGl. Etape 3 : Calculer le salaire net imposable Le Salaire Net Imposable = Le Salaire Brut imposable ~ Les déductions Les déductions autorisées sont les suivantes : 1°. Déduction des frais inhérents & la fonction (appelés également frais professionnels) Dans le cas général, et depuis le 1/1/2023, le taux de cette déduction est devenu : > 35% pour les personnes dont le revenu brut annuel imposable n’exc8de pas 78.000,00 DH. Dans ce cas, le montant de la déduction n’est pas plafonné. > 25% pour les personnes dont le revenu brut annuel imposable est supérieur & 78.000,00 DH. Mais, dans ce cas le montant de fa déduction est plafonnée 3 35.000 Dh. N.B, Le code général des impéts prévoit d’autres taux qui s’appliquent dans le cas d’exercice de métiers spécifiques. Les parts salariales des cotisations sociales (CNSS, mutuelle, retraite) 3°, Dans le cas des employés qui ont financé I'acquisition ou la construction de logement a usage d'habitation principale (seulement) par le recours a des établissements de crédit, deux cas peuvent se poser : Premier cas : Acquisition de logement autre qu'un logement social Dans ce cas, sont déductibles, dans la limite de 10% du salaire net imposable : ¥ les intéréts d'un crédit bancaire classique, ou ¥ te montant de la rémunération convenue d’avance dans le cadre d'un contrat « Mourabaha », ou encore ¥ le montant de « la marge locative » défi fans le cadre du contrat « ljara Mountahia Bitamlik » Les montants a considérer sont les montants hors TVA. 3 Scanned with CamScannerDeuxidime cas : Acquisition de logement social Dans ce cas, sont déductibles les remboursements en principal et intéréts des préts contractés ou d’acquisition et la rémunération convenue d’avance dans le cadre du contrat « Mourabaha » ou du d'acquisition et la marge locative payée dans le cadre du contrat « Ijara Mountahia Bitamlik ». N.B. Dans les deux cas précédents, cette déduction est subordonnée a la condition que les montants des remboursements soient retenus et versés mensuellement par 'employeur ou le débirentier aux organismes de crédit agréés, Etape 4 : Calculer l'impt brut UIR brut est calculé en appliquant les taux du baréme de IIR au revenu salarial. Chaque trenche du Fevenu est soumise au taux de I'impat prévu par la tranche en question. Une méthode simplifiée consiste & calculer IIR brut comme suit: IR brut = ((Salaire Net imposable x Taux))- somme 8 déduire) Etape 5 : Calculer I'impét net I Rnet = 1 R brut ~ La déduction pour personnes & charges La déduction pour personnes a charge est de 360 Dh par personne a charge par année (dans la limite de 6 personnes) Baréme de IR —- “Franches de revenu anncel (en DA) Faun ene ‘Sommes & déduire en Ome oa30000 O% e 30007 8 s0.500 70% 3000 - 50007 S60 00o 3 "8000 30057 8 30 000 Oe 714000 ‘20.007 160.600 36 77200 ‘Au-eela de 180 O09 33% 724400 Scanned with CamScannerié d’ Economie et de Gestion Support de cours de : Fiscalité de Pentreprise Préparé par : Pr. Jalal Ait Ouakrim Niveau : $5 Gestion Mise a jour : LF 2023 Partie 3: La Taxe sur Ia Valeur Ajoutée La TVA est un impét indirect sur la consommation qui atteint, en principe, tous les biens et services consommés ou utilisés au Maroc, qu’ils soient d’origine nationale ou étrangére. La TVA s'applique, en effet, a ensemble des opérations réalisées ou accomplies Vintéricur du territoire ‘marocain. I. Champ d’application dela TVA LL. Les opérations imposables Selon l'article 87 du Code Général des impdts, la TVA est une taxe sur le chiffre d'affaires qui ‘applique : > aux opérations de nature industrielle, commerciale, artisanale ou relevant de T’exercice d’une profession libérale accomplies au Maroc ; > aux opérations d’importation ; et > aux opérations visées 4 Particle 89 du CGI (opérations obligatoirement imposables), effectuées par es personnes autres que Etat non-entreprencur, agissant, titre habituel ou occasionnel quels que soient leur statut juridique, la forme ou la nature de leur intervention. és |'article 88 du méme Code, une opération est réputée faite au Maroc : = S°il s'agit d’une vente, lorsque celle-ci est réalisée aux conditions de livraison de la marchandise ‘au Maroc ; * S'il s’agit de toute autre opération, lorsque la prestation fournie, le service rendu, le droit o&dé ou objet loué sont exploités ou utilisés au Maroc. «une opération accomplie au Maroe » ? Que signit La TVA s’applique seulement dans le cas des opérations accomplies au Maroc. L’opération en question peut porter soit sur une vente de marchandises, soit sur un autre type d’opération. Scanned with CamScanner** Quand il s'agit d’une vente de marchandises, l’opération est réputée étre faite : ¥ soit par la remise de la marchandise elle-méme ow les titres qui la représentent (certifies lettre de voiture...) ¥ soit par I'individualisation des biens et leur mise & la disposition de l'acquéreur ; soit méme par le simple échange de consentements, si le retirement de la chose vendue ne pea étre effectué au moment de la vente ou si ’acquéreur est déja en possession de la marchandise. ** Quand il ne s’agit pas de livraison de produits au Maroc, toute autre opération est réputée faite ct, done, taxable au Maroc lorsque la prestation fournie, le service rendu, le droit cédé ou l’objet loué sont exploités ou utilisés au Maroc. Le critére d’imposition des services au Maroc ne tient compte ni du lieu ot le service est rendu, ni des lieux de résidence du prestataire eVou du bénéficiaire du service. En pratique, l'administration fiscale considére que « la charge de la preuve de l'utilisation du service hors du Maroc et partant I’exonération de la TVA incombe au prestataire ». A. Les opérations et activités « Hors champ » d’application de Ia TVA Si, premier abord, la TVA parait avoir un caractére général, en réalité, par contre, certains secteurs et certaines opérations échappent l’application de cette taxe au Maroc. En matigre de TVA, le Code général des impots cite expressément les opérations soumises a Ia taxe ou, autrement dit, celles situées dans son champ d’application. Par conséquent, les opérations non visées par 1a loi se retrouvent « hors champ d’application » de ladite loi. Ci-dessous quelques exemples d’activités et d'opérations qui se situent hors champ d’application de la TVA: ¥ Les opérations non accomplies au Maroc. ¥ Les commergants, autres que les commergants grossistes, dont le chiffre d’affaires est inférieur & 2.000.000 Dh. Y Les ventes de produits agricoles a I’état naturel, que la vente soit faite par un agriculteur ou par un commergant. Y Les formations dispensées par les établissements d’enseignement privé et de la formation professionnelle et qui donnent lieu & la délivrance d’un dipl6me reconnu par lEtat. continue » ou de « formation d'entreprise », la TVA s"applique. N.B. Lorsqu'il s'agit de « forms ¥ La vente de lots de terrains viabilisés ou non, Y La cession d'un fonds de commerce donnant lieu a l'application de droits d'enregistrement (C'est une opération civile au regard de la TVA). Par contre, les cessions de marchandises corrélatives la vente du fonds de commerce effectuées par les assujettis, sont soumises & la TVA. Scanned with CamScanner‘a vente par un artiste des ceuvres d’art faits par lui. Cette opération est considérée comme un acte de caractére civil, donc non passible a la TVA. B. Les opérations exonérées de la TVA. Une « opération exonérée » est une opération qui se situe dans le champ d’application de la TVA, mais qui en est-explicitement exemptée par une disposition expresse de a loi. Il existe deux types exonérations : Diun cété, les « exonérations avee droit 4 déduction ». Dans ce cas, la TVA ne s"applique pas & Vopération de vente, mais le vendeur conserve le droit de déduire la TVA qu'il a supporté sur les achats qui ont servi a la réalisation de ladite vente. NB. Le CGI, dans son article 94, prévoit également un régime dit « suspensif ». Les opérations faites dans le cadre de ce régime sont assimilées techniquement A des opérations exonérées avec droit & déduction. De I’autre cété, les « exonérations sans droit 4 déduction ». Dans ce cas, par contre, la TVA ne *applique pas & l'opération de vente, et le vendeur n’a pas le droit de déduire la TVA qu'il a supporté sur les achats qui ont servi la réalisation de la vente exonérée. 12. Les personnes imposables | Sont considérées comme assujetties a la T.V.A, toutes les personnes physiques ou morales, autres que Etat non entrepreneur, qui effectuent des opérations entrant dans le champ d'application de Ia taxe et ce, quels que soient : © Le statut juridique et la nationalité des personnes qui réalisent les opérations imposables (personne physique, société, association,...); © Le caractére permanent ou occasionnel des opérations efffectuées ; © La forme ow la nature de Fintervention de F'assujetti ; ou © Les résultats atteins. A noter, également, que pour qu’une personne soit considérée comme « assujettie », elle doit agir A ttre « indépendant ». par exemple, un assujetti ne peut pas étre un salarié ou un dirigeant personne physique agissant pour le compte de la société qui le rémunére. Une personne « assujettie » doit appliquer Ia TVA sur les opérations qu'elle réalise, collecter Ia TVA et In verser a Etat Scanned with CamScannerII. Le fonetionnement de la TVA. La TVA est supposée étre un impot neutre. Le principe de la neutralité de la TVA implique que : * d'un cdté, la TVA facturée par un assujetti ses clients soit versée & IEtat; et * de autre cété, la TVA supportée par un assujetti sur les achats qu’il réalise puisse étre récupérée de chez I’Etat. Mais, ce principe général de neutralité qui constitue le fondement de base de fonetionnement de la TVA n'est pas absolu et souffre de bon nombre d’exceptions. En effet, la TVA sur les achats n'est pas récupérable dans tous les cas et, partant, la neutralité de la TVA n’est pas atteinte. IL1. La TVA facturée A. Le cas oii la TVA est facturée au client ‘Au regard des développements qui précédent, on peut distinguer trois types d’opérations : 1° les opérations situées « Hors champ » d’application de la TVA ; 2° les opérations situées dans le champ dapplication de la TVA, mais qui sont exonérées ; et 3° les opérations situées dans le champ ”application de la TVA, et qui ne sont pas exonérées. La TVA est facturée dans le dernier cas seulement. Les deux premiers cas (1° et 2°) ne donnent pas lieu & {a facturation de la TVA. B. Les taux de la TVA facturée Le Code général des impdts prévoit plusieurs taux : Le taux normal de la TVA est de 20%. Ce taux s"applique dans tous les cas autres que ceux of un taux réduit s'applique. Les taux réduits de la TVA sont 7%, 10% et 14%. La loi prévoit les cas spécifiques oft chacun de ces taux réduits doit s’appliquer. Scanned with CamScannerTVA récupérable VA récupérable, appelée également TVA déductible, est la TVA qu’un assujetti aura supportée an Fnoment de la réalisation de ses achats, A. Les conditions & remplir pour pouvoir récupérer la TVA A.L. La régle générale La TVA qu’une personne assuj supporte au moment de la réalisation de ses achats peut étre récupéxée sit seulement si certaines conditions sont remplies: (ces conditions sont cumulatives) 1°. Condition de fond L’article 101-1° du CGI dispose que : La taxe sur la valeur ajoutée qui a grevé les éléments du prix <'une opération imposable est déductible de Ia taxe sur la valeur ajoutée applicable & cette operation ». Ainsi, pour étre en mesure de récupérer la TVA, un assujetti doit avoir réalisé : * soit des opérations sur lesquels il a facturé la TVA & ses clients ; * soit des opérations exonérées avec droit & déduction ; * soit des opérations sous le régime suspensif 11 faudra aussi préciser que seule la TVA sur les achats qui auraient servi a la réalisation des opérations ci- dessus donne lieu au droit a déduction, et pourvu que les autres conditions soient remplies. 2°. Conditions de forme ‘Deux conditions de forme méritent d’étre soulignées : * La justification : Pour pouvoir récupérer la TVA sur achats, lassujetti doit disposer des originaux de factures probantes sur lesquelles des indications obligatoires doivent étre mentionnées (Nom du fournisscur, ses identifiants fiscaux notamment le n° ICE, le numéro et la date de facture, Ia description de la marchandise ou du service, le montant de la TVA, le taux de la TVA,...) * Le réglement : L'assujetti doit étre en mesure de justifier que a TVA qu’il souhaite récupérer a été effectivement versée. Il lui faudra donc justifier le réglement des factures d'achat aux fournisseurs concemés. Scanned with CamScanner3°. Condition de délai Le CGI prévoit que le droit de récupération de la TVA doit s’exercer dans un délai n’exeédant pas’ année, & compter du mois ou du trimestre de la naissance dudit droit. Par conséquent, passé le délai d’une année, la TVA ne peut plus étre récupérée. achats peut étre_récupérée. Mais, le Code général des impéts prévoit des cas ot conditions précitées sont respectées, la TVA sur achats ne peut jamais étre réct seest le cas « opérations exclues du droit a déduction ». A.2, Les opérations exclues du droit i déduction Ltarticle 106 du CGI cite explicitement les opérations exelues du droit déduction. Ce sont des opérations pour lesquelles 1a TVA supportée par un assujetti sur les achats qu'il aura réalisé ne peut jamais étre récupérée. Cet article dispose que « I- N’ouvre pas droit a déduction, la taxe ayant grevé : 1° - les biens, produits, matiéres et services non utilisés pour les besoins de lexploitation ; (n’est pas récupérable une taxe ayant grevé une charge non déductible) 2°- les immeubles et locaux non liés 4 exploitation ; 3° les véhicules de transport de personnes, & l'exclusion de ceux utilisés pour les besoins du transport Public ou du transport collectif du personnel des entreprises ; 4° - les produits pétroliers non utilisés comme combustibles, matigres premiéres ou agents de fabrication a l’exclusion du : © — gasoil utilisé pour les besoins d’exploitation des véhicules de transport collectif routier des personnes et des marchandises ainsi que le transport routier des marchandises par les assujettis pour leur compte et par leurs propres moyens. © gasoil utilisé pour les besoins d’exploitation des véhicules de transport ferroviaire des personnes et des marchandises + gasoil et kéroséne utilisés pour les besoins du transport aérien. 5° - les achats et prestations revétant un caractére de libéralité ; 6° - les frais de mission, de réception ou de représentation ; 6 Scanned with CamScannerFrestations de services rendes par tout agent démarcheur ou courtier assurances raison de Frys apportés par lui A une entreprise dassurances. Jes opérations de vente et de livraison portant sur les produits, ouvrages et articles visés a l'article 100 duCGl; 9°. les achats de biens et de services non justifiés par des factures conformes aux dispositions prévues & Particle 146 du CGI. Il- Nest pas déductible la TVA ayant grevé les achats, travaux ou services dont le montant dépasse 5.000 dhs par jour et par fournisseur, dans la limite de 50,000 dhs par mois et par fournisseur et dont le réglement n'est pas justifié par cheque barré non endossable, effet de commerce, moyen magnétique de paiement, virement bancaire, procédé électronique ou par compensation avec une eréance a l’égard d’une que cette compensation soit effectuée sur la base de documents diment datés méme personne, a condi et signés par les parties concemées et portant acceptation du principe de la compensation. Toutefois, les conditions de paiement prévues ci-dessus ne sont pas applicables aux achats d'animaux vivants et produits agricoles non transformés. TIL.- Nouvre pas droit & déduction pour les établissements de erédit et organismes assimilés, la taxe sur la valeur ajoutée ayant grevé : = les acquisitions de logements d'habitation destinés a Ia location dans le cadre du contrat « Tara Mountahia Bitamlik» ; - les acquisitions destinées a étre vendues dans le cadre du contrat « Mourabaha ». » B. La récupération partielle dela TVA Certaines personnes peuvent récupérer une partie seulement de la TVA ayant grevé leurs achats. Les personnes concemées sont les assujettis qui effectuent, en méme temps, des opérations taxables et des opérations situées en dehors champ d’application de la TVA ou exonérées sans droit & déduction. Dans ce cas, le montant de la TVA récupérable (ou remboursable) est affecté d'un prorata de déduction ui est ealculé de Ia fagon suivante : Au numérateur : C.A. taxable TTC + C.A. exonéré avec droit a déduction (+ TVA théorique) + C.A. réalisé sous le régime suspensif (+ TVA théorique) Au dénominateur : Numérateur + C.A. exonéré sans droit & déduction + C.A. Hors champ CA. : Chifire d'affaires Scanned with CamScannerN.B. Le prorata de déduction pour une année donnée est calculé sur la base des données précédente C. Comment la TVA est-elle récupérée ? La TVA sur les achats peut étre récupérée soit par voie de dédi remboursement (cas spécial). C.1. La déduetion de la TVA Dans ce cas, la TVA récupérable est imputée sur la TVA collectée. En d’autres termes, la TVA sur achats qu'un assujetti régle A ses foumisseurs est déduite de Ia TVA sur ventes que Vassujetti facture & ses clients. Ltarticle 101-1°-parag 2 du Code général des impéts prévoit que : * Un assujetti doit procéder a une régularisation de la TVA récupérable dans les cas de disparition de marchandise ou lorsque operation n'est pas effectivement soumise la taxe ; et que * Cette régularisation n‘intervient pas dans le cas de destruction accidentelle ou volontaire justifiée. NB. Dans le cas oit la TVA facturée (ou collectée) ne permet pas l'imputation totale de la taxe déductible, le reliquat de taxe est reporté sur le mois ou le trimestre qui suit. C.2. Le remboursement de la TVA. Le remboursement de Ia TVA est une exception a la régle générale qui est la déduetion. Les articles 103 et 103 bis du Code général des impéts prévoient les cas oi les assujettis ont le droit de demander le remboursement de crédit de la TVA. Quelques exemples des assujettis qui peuvent demander le remboursement de la TVA sont : (liste non exhaustive) Les assujettis qui réalisent des opérations exonérées avec droit & déduction ; Les assujettis en cessation d'activité taxable ; Les entreprises de erédit-beil ; Les entreprises de dessalement d’eau de mer. LARK Scanned with CamScannerration et le versement de Ia TVA IIL.1. La périodicité de la déclaration Lorsque le chiffre d'affaires taxable réalisé au cours de l'année écoulée est inféricur 4 1.000.000 Dh, Ia déclaration de la TVA doit étre établie trimestriellement, et déposée avant I’expiration du premier mois qui suit le trimestre concemé. Et dans le cas oti le chiffre d'affaires susmentionné est supérieur ou égal & 1.000.000 Dh, Ia déclaration de TVA doit étre établie chaque mois et déposée avant I’expiration du premier mois qui suit le mois concerné. Dans les deux cas, le versement de la taxe se fait en méme temps que le dépdt de la déclaration. NLB. Pour les assujettis qui n’effectuent pas leurs déclarations par procédé électronique, les déclarations de TVA doivent étre déposées avant le 20 du premier mois qui suit le trimestre ou le mois de la déclaration. IIL.2. Les régimes d’imposition En matigre de la TVA, il existe deux régimes d’imposition. Il faut noter que ces deux régimes se différencient seulement au niveau de la TVA facturée ; la TVA récupérable, par contre, est traitée de la méme fagon quelque soit le régime adopté. 1. Du cdté de la TVA facturée = existe deux régimes, le régime des encaissements et le régime des débits. LLL. Le régime des encaissements Le régime des « encaissements » est le régime de droit commun, c’est-i-dire que c’est le régime qui s’applique par défaut. Dans ce régime, le fait générateur de la TVA est constitué par lencaissement total ou partiel du prix des marchandises, des travaux ou des services. ‘A noter que l’encaissement peut intervenir avant la vente (les avances regues) ; et dans ce cas Ia taxe est ible. la TVA doivent établir périodiquement une déclaration de TVA et verser cette taxe a 38-8 a de Scanned with CamScanner1.2. Le régime des debits é qu'un asaujetti a le droit dopter tad le Code général des impdts. -dire Le régime des débits est un régime « optionnel ». régime en suivant des formalités bien précises qu! sont prévues par énérateur de la TVA est consitué par Ia facturation ou Finscription en Dans ce régime, le comptabilité de la eréance. Cependant les encaissements partiels et les livraisons effectuées avant Tétablissement du debit sont taxables. 2, Du cété de la TVA récupérable = Lanticle 101-3° du CGI dispose que « Le droit & déduction prend naissance a Pexpiration du mois de Vatablissement des quittances de douane ou du paiement patel ou intégral des factures ou mémoires établis au nom du bénéficiaire. » ‘Ainsi, la récupération de la TVA ne peut se faire qu’a partir du moment ob Je décaissement a lieu, sauf dans le cas de la TVA supportée sur les importations ; dans ee demier cas, om tient compte de la date établissement de la quittance de douane. 10 Scanned with CamScanner