ia comptabilisation @une immobilisation a Pactit t case La société Sigma est une société de fabrication de Io Biciel (Entreprise Resource Planning) de typ & Auccours de l'année N, la société a réalisé des dépenses ayant ¢ charge (salaires, amortissement, frais divers), Ces dépense: récapitulées ainsi : C const S Peuvent a, a) Dépenses en recherche : dépenses de recherche dite fondamenty contrat avec l'université de Paris 1- Panthéon-Sorbonne = Vapplication des ensembles flous : 30.000 €; b) Dépenses de recherche dite appliquée effectuée par le laboratoire dey société Sigma sur les bases des données de gestion dans les logiciels intégrés : 100 000 € ; c) Dépenses de développement du logiciel ERP 15 déja commercials 50 000 € ; d) Dépenses de développement du logiciel ERP 16 pour le compte dels société Lambda (la société Lambda a acquis ce logiciel, mais elle: demandé a la société Sigma de concevoir certaines applications Propres) : 15 000 € ; ¢) Dépenses de conception d’un logiciel ERP 17 appelé & étre vendu: - Analyse préalable : 30 000€. ~ Analyse fonctionnelle : 50 000€ ; - Analyse organique : 90 000€ ; ~ Programmation ; 200 000 € H - Essais: 10 000€ ; Rédaction de la documentation : 20 000€ ; ion du personnel : 70 000€ ; o. de conception d’un logiciel A usage interne ERP 18* Analyse préalable :5 000€. ne fonctionnelle : 10 000€. ‘YSe Organique : 15 000E, Programmation :40 000 € f) Dépenses 164 4 Scanné avec CamScannerEssais : 5 000€. Rédaction de la documentation : 5 Formation du personnel :3 000, 2 ‘Acquisition le ler aot N du logiciel off S ilisés dans l’entreprise (prévision rey Pour micro-ordinateur plusieurs packages : $000 € hors taxes aes 3 28); cote pour 95 «achats de matériel, €quipements et travaux us dans le compte ramortir ce matériel en appliquant l'article 236-11 du eats envisage jmpéts (amortissement en 12 mois) ; général des ty Acquisition Ie Ler octobre N du droit uilisstion dela marge Ome auprés de la société Kappa. Cette marque sera uilisée & Vavenir our commercialiser certains logiciels : coat 100 000 € comptabilisés dans Je compte « achat d’études et prestations de services ». utes les écritures nécessaires 4 la date du 31 décembre N et présenter to analyser pour les sommes imputées 4 un compte d’immobilisations dans ces écritures les modes @’amortissement 4 pratiquer- pratiq| 2) Dépenses de recherche fondamentale : 8 maintenir en charges b) Absence des indications commerciales et techniques donc les dépenses de recherche appliquée sont & maintenir en charges )Réssite commerciale donc les dépenses de développement du logiciel ERP \Ssont a immobiliser : [®3I0 | Immobiisations en recherche et développement | 50000 1 i 0 Immobilisations incorporelles produites 50000 Logiciel ERP 15 tea om 3 logiciel doit faire objet d’un amortissement sur la durée d’ utilité restamte tion de service : service aprés-vente- ; gs onsen un élément du coit de revient du service rend Par bs Qui sera facturé & la société Lambda. Elles sont enregistrées dans 8 de Vexercice. 165 Scanné avec CamScanner©) « Analyse prialable : Charges, ~ Analyse fonetionnelle : charges, ~ Analyse organique: immobilisation (on structure) + Programmation et essals s immobilisation = Documentation | lmmobilisation + Bormation : Charges, Les deépenses d immobiliser sont celles 8 aptitude de Paring ch avantages économiques fiturs soit par la vente. sur un tow Nrer Vatilisation interne, Dans notre cas, la vente du logiciel contigs avantages économiques allant d Pentité, ra ay, Analyse organique : 90.000. Programmation : 210000 Documentation et essai : 20.000 Total 320.000 Les dépenses pendant les phases analyse préalable et fonctionnelle peuventiy communes a d'autres logiciels, Les dépenses de formation ne peuvent étre considérées comme un act incorporel, En effet, elles ne correspondent pas a la définition d'un acti incorporel :il ne s’agit pas d’une ressource contrdlée puisque le personne formé peut quitter lentreprise. Ce sont des charges liges a utilisation dy logiciel, 2210 | Immobilisation en recherche et développement | 32000 | 7140 | —_Immobilisation incorporelle produite xo "| Logiciel ERP 17 9) Analyse organique 15.000 Programmation 40.000 Essals 5.000 Documentation 5.000 65.000 Immobilisation en recherche ot développement ‘mmobilisation incorporelle produite Logiciel EXP 1g ae 166 Scanné avec CamScannerlogiciels doi ! i doivent étre inserits a acti ur tif et_amorti tis si 9 ion. L’ i es normes IAS/IFRS is relevant du CGI ne pel ne reconnaissent pas ae i a 7 amortissements cat smobilisations incorporelles (Normes ma mes frangaises) marocaines) | 5000 ‘Achat de matériel, équipement et travaux ‘autres im Logiciels (nor obilisée : elle n’a cependant pas @ étre amortie ue doit étre imm t pas définie. Par contre, la fin de chaque y) cette matt ai rée d'utilisation n’es car 38 du So eserciCes jl faut réaliser un test de dépréciation et comparer sa valet ecouvrable (ia valeur Ia plus élevée entre Ja valeur d’utilité et sa valeur nette de cession) et sa valeur comptable. m0 Brevets, ‘marques, droits et valeurs ‘similaires 100 000 615/621 ‘Achats d'études et de prestations de service 100 000 ‘Acquisition de la marque Oméga Sila valeur nette de cession au 31/12/N est de 90 000 € et la valeur @utilité a cette meme date (calculée a partir des flux nets de trésorerie actualisés) de 495000, on retiendrait cette derniére valeur comme valeur recouvrable : VC> VR map Dépréciation = 5 000€ 6129 | Dotations pour dépréciations 5.000 Dépréciations des brevets, marques, droits 5.000 et valeurs similaires Dépréciation de la marque Oméga =100 000-95 000 éveloppement de recherche et d dicament. Le détail des frais Une soci Société ; concernant Hesrgerense aengagé des frais la mise au point d’un nouveau mé ty BARES est Je suivant : * Duovo . I IN au 30/06/N : 500 000 € de frais de recherche fondamentale oor ovo 31/12IN : 600 000 € de frais de développement au 31/12/N+1 : 1 500 000 € de frais de développement SScanné avec CamScannerTravail a faire = = a) Rappeler les regles de comptabilisation des frais de wt développement og | hereby 5 d’inscription a T’actif sont remplies ay ae by Les conditions ¢ > ; présenter un extrait du bilan au 31/12/N+1 iN, Solution = a) Cf. Chapitre pit b) Le montant des frais de recherche et développement inscrit a lactifex 1 500 000 € (les 600 000 de frais encourus pendant I’année N ne peuvent ps n’étaient pas remplies : le bien n’estpas @tre inscrits Vactif, car les conditions générera pas d’avantages économiques futures) encore produit et ne Extrait du bilan au 31/12/N+1 Actif Passif | ‘Actifs non courants - Immobilisations en R&D 1500 000 La société Cotias est une société frangaise non cotée qui envisage de presenter ses comptes consolidés conformément au référentiel IFRS au BIN. Le directeur financier sollicite votre avis sur les questions suivantes : a) A Pactif du bilan de Cotias figurent des frais d’établissement 00 amortis, pour un montant de 200 000 €. Ces frais correspondent § frais de publicité engagés lors du démarrage d’une nouvelle activité que l’entreprise a décidé d’amortir sur 5 ans. La durée d’amortsem _ résiduelle est de 3 ans. ourrons-nous conserver ces frais 4 1’: ri 1u passage raeeuainies s frais A Pactif du bilan lors du P in ra se er une en! tilis ‘ia b) A Pact ; ) A Vactif du bilan de Cotias figure le droit d'u aun concer commerci: coor pendant une durée de 10 ans, acquis aucun atau un montant de 1 200 000 €. Nous ora pie ectgsmettssement de ce droit car nous avons consider Pas d’un actif amortissable. 168 y | SScanné avec CamScannerNous avons engage des frais de Rep our le développement d'un ne an Montant de 4 comptabilisés en charges, II sem NEU produit, Cec pe eeAN nble que ces fra 8 frais ont été actif lors du passage aux normes IFRS, 1S doivent etre inscrit 4) Nous avons créé une marque évaluée par un ¢q bi “ 400 000 € bine! extéricur& en pensez-Vous ? frais d’établissement non is: comme des charges, car ils ne a eens Sont considérés ‘ pas & la définition d'un actif incorporel selon IAS 38. Lors du passage aux IFRS, ils dov ; disparaitre de l’actif du bilan et venir en diminution des réserves. a +) Puisqe immobilisation a une durée d'wilié tering, Venseigne doit faire Pobjet d’un amortissement sur cette durée de 10 ans. Cependant, il faut préciser que la version révisée d’IAS 38 applicable a compter du 01/01/2004, supprime obligation d’amortir systématiquement les incorporels. ©) Les frais seront immobilisés si les conditions d’activation en immobilisation incorporelles sont respectées. Cotias doit done identifier les éventuelles dépenses de développement comprises dans les 300000 €, puis vérifier que les conditions d’inscription sont Pactif incorporel, aptitude de requises. (Intention et capacité d’achever Pactif 4 générer des avantages économiques futurs, mesure fiable des colts, ) Lamarque générée en interne ne peut 6tre inscrite 4 Pactif car son coat de production ne peut pas étre identifié. Le fait quelle puisse étre Meas 4400 000 n’y change rien. Elle ne remplit pas les critéres pour actif notamment, celui de I’estimation de son coiit. qu a) Les ion d’une Vier Ny N , i , "et de 259) ie per EDG a acquis un équipement de producti . Livtaison hte cofits suivants ont été constatés : + 18.000 Dh, E 169 1 Scanné avec CamScannerInstallation : 24 500 Dh, = Cofits d’administration (frais indirects) ; 3 000 La mise en place ct installation a pris troj ia i additionnels de 21 000 Dh. L’équipement est i M8 aes 4. partir du 1° avril N deve ope, - Les rapports de contréleurs de gestion (pour Jes 5 d'utilisation) ont montré des pertes dues A ta prod Prete g, aquantités, Ces pertes sont estimées & 15000 Dh, Lesage montré une amélioration nette de la productivité, " L’équipement a une durée d’utilité de 14 ans te 18 000-h Lex eos tina do nailer eit estimés d 12 500 Dh. a Déterminer le cofit de l’actif ainsi que la charge CPamortissement pou, Pannée N. Solution : Eléments du cofit ‘Montaat Px d’acquisition 250000 Livraison 18000 24500 Installation Frais directs additionnels relatifs 4 l’installation Cofits initiaux de démantélement Coftt d’acquisition global Cofit historique Valeur résiduelle estimée Montant amortissable La charge annuelle d’amortisscment est de 308 000/14 = 22 a . Pour I’année N, le matériel est mis en service au début d ‘avril soll: 22 000 x 9/12 soit 16 500. pe (CasN°S: oo! leur de 3" i L’entreprise A fait l’acquisition d’une machine d’une ND Acelte le 10 février N (la mise en service a lieu le | juillet différents frais sont supportés : 170 SScanné avec Camscanner= Frais de livraison poy, arts lon ne 10 + Frais d°instaltation poy g0% Dh is de mise en servicg poor mI cr ; 5000 Dy, isation de lt machine est esting, perl 000 000 Dh et aura d supporter deg fn a toi de deme rar: Quelle est It valeur a immo, bil portissements et quel est le montant « Hers a ’ ase 8 AMortissementy oe MM dex annae solution immobiliser : {leur d'acquisition fais de livraison faisd’installation fais de mise en service (eit historique A immobiliser ue amortissable Coithistorique & immobiliser 3.035 000 \sbur résiduelle estimée - 1.000 000 de démontage ----2 6.000. Base amortissable 2.029 000 Azonissement annuel (linéaire) : 2 029 000/8 x 6/12 = 126 812. Livaleur résiduelle est le prix net de cession estimé & 1000 000 — 6 000 axes, ‘streprise ABC a acquis un matériel industriel dans les conditions suivantes = “Resption du matériel le 1° octobre N, mise en service le 31 octobre N 3 ‘d'achat HT : 600 000 USD (1 USD = 9 MAD Ie 15 octobre N); “Droits de douane :20000; “rag en douane : 120 000 ; “rig gp POM : 6000 (HT) ; “Forngig lation réalisée par le personnel de l’entité : 5 000; “Dang Cas i : Malsatars, assurée par le constructeur du matériel 210.000 ans, 171 Scanné avec CamScannerLe matériel sera amorti au rythme de la production sana ce nouveau matériel, soit 500 000 unités réparties ne MeN : - enN:50 000 unités, . on - enN+1: 150 000 unités, = enN+2: 200 000 unités, - enN+3 :100 000 unités ; Test prévu de revendre le matériel a l’issue de sa durée util ae 2 sation sy, résiduelle (prix de revente) est estimée 4 200 000. Nay Travail a faire : Déterminer Ia valeur comptable du matériel lors de sa COmptabii initiale, sa valeur amortissable et la dotation au titre de l'année N a Solution : 1- Détermination de la valeur comptable : Les éléments qui constituent le coat d’acquisition : - Prix d’achat : 600000x9 = 5400000 - Droits de douane 20 000 - Frais de transport = 6.000 - Frais d’installation = 5.000 5 431000 2- Détermination de la valeur amortissable : Valeur amortissable = Vo - V résiduale =5 431 000-200 000 =5 231000 3- Dotation de l'année N : 5231 000 x 50 000 = 523 100. 500 000 7 La comptabilisation des cots d’emprunt , sa pro iné 3 sat Une société a démarré ta construction dun immeuble desti finan Utilisati . ation Cette société a contracté un emprunt afin dé ‘truction dans les conditions suivantes : 172 4 SScanné avec CamScanner| Données wes de Nemprunt Earncteris . Montant | _ purée de remboursement A com | 350.006 | . grobtention soit le O1/04N Pier de Na date | | 2am - | ‘Fin Fin des CO! Goat de la construction hors emprunt besoin de I" intégralité des fonds dés le det début de la construction, la de placer 150 000 pendant 3 mois, puis 80 000 pendant un an au Nrayant Nate decide pax de 2%. péterminer les coats Solution = Les couits d’emprunts encourus pendant la période de construction sont tributif de la valeur d’entrée de Vactif, car considérés comme Un élément cont ‘ca considére que leur existence est directement liée a la production de l'actif. Incorporation du coat ala valeur de I’actif 01/05/N —30/06/N 31/07/N+1 d’emprunt a incorporer au coat de 'immeuble. OLO4IN 31/03/N+1 31/03/N+2 Piscement 150 000 pour 3 mois Emprunt 350 000 pour 2 ans Calcul du coat de 1" ‘emprunt : 50.000 i 0000 . x2 = 28.000 (charge financiére) %e x 3112 = 2350 (produit financier) rf 2% x 1212 Produit rer dla valeur de la construction au bilan = = Charge financiére ~ Inancier = 25 650, 173 i‘ Scanné avec CamscannerCofitt de la Construction = 3 025 650. | CasNP2: Une société construite pour son usage un bien j MMObilier poy, un 1100 000 €. Naty Les travaux ont commencé le 01/01/N et se sont termings Ie 3 W2N, emprunt spécifique n’a été obtenu pour financer cette Construction Tr Ay la société a eu recours a différents financements Pendant Vin i Vexercice N comme suit : Me & Emprunt MT de 750 000 € 24% Découvert de 120 000 €a9% Crédit spot de 380 000€ as% Déterminer le coat d@’emprunt a incorporer au coat de Vimmeuble En cas dautofinancement, Peut-on incorporer au titre des coin @emprunt, le coat d’utili tion des fonds propres ? Calcul du taux moyen des différents emprunts : 750 000 x 4% = 30.000 120 000 x 9% 10 800 380.000 x 5% = -.19.000 1250000 x 4,78% = ~~"59 8007 Le coat de l’emprunt a incorporer 4 la valeur de l’actif = 1100 000 x 4,78 % = 52 580 €. Valeur du bien immobilier (& inscrire a Pactif) =1 152 580€. Masdeaa ; 1 société EDG envisage de faire construire un immeuble & usage de La construction @commencé le 1° avril N et est devenue operate décembre N. Le coat de la construction «et Elevé & 500 000 €. Pov N pconsttuction, 1a société a contracté deux emprunts, a comptet 8 Ty e autre de | N, l'un de 400 000 auprés de la banque A au taux de 5% et l'autre € auprds de la banque B au taux de 6%. 174 Scanné avec CamScannerlc financer immédiatement la totalité dus projet. pmme de 300 000 du 15 avril au 30 juin N, a juillet au 30 septembre. ‘ ‘emprunt directement imputable 4 ta in d og nia pas et besoin He oo taux de 5% UNE sc iene ge 200 00 € du I eso g comptabillser Ie cont d olution __eannée (jusqu’ eats payes par EDG pour l’annee (jusqu’a fin décembre N)s‘élévent a sit prt A: 400 (000 x 5% x 9,5/12 = 15 833. eal Sremprant B : 150 000x6% x 9,5/ 12 = 7125. e N se sont élevés a: 5/12 =3 125 = 2500. EDG pour Tanné ent 1: 300 000 x 5% x 2+ nt 2: 200 000 x 5% x 3/12 ‘emprunts est de 4 intrets pergu i produit du placem Produit du placeme! Lemontant net des coats d’ (1583347 125)- G3 125+ 2 500) =17 333. La totalité de ces et ut étre inte; rimmobilisation- Ele doit d’abord étre limitée a la période de construction clest-a-dire du 1* avril au 1 Décembre N ; ensuite, on tient compte du taux moyen pondéré entre Jes deux emprunts, soit : (5% x 400 000) + (6% 150 000) / (550 000) = 5,273% Etenfin, on tient compte du coat de construction soit 500 000 On obtient ainsi : 500 000x5,273% x 8/12 =17 577. Par ail * ee Il faut aussi déduire les intéréts regus SUF les placement Pe s emprunts était de 550 000 (et non de 500.000) les ii 1 tits aes regus doivent étre calculés ase des deux placements 20000. 59 un de 50000 c’est-d-dire sur 250 000 et qui don pales! donne ; 25 Lesat emp 0000%5% x2,5/12 + 150 000 x 5% x 3/12 =4 479. runt dit 3 "$7124 479 directement attribuable a la construction est done de: 313 098 € ofits ne pel grée au coat de production de s. Or, le sur la bi 300 000- 50.000 = 175 be SScanné avec CamScannerConstructions Charges comptabilisation des dépréciations et des AMottissemen) cote J Une entité a acquis le 1 janvier N un matériel di matériel est amorti en linéaire sur Sans et sa y; comme nulle, Ont le coat est de 1 7 aleur résiduelte egy eet Consider, Au 31/12/N+2, le comptable, constatant qua performant est maintenant disponible, décide («impairment test ») sur ce matériel. I Nouveay Matériel 9, de réaliser un test de dé. le depréciatog La valeur d’utilité est déterminée en actualisant les flux d par le matériel au taux de 12% (il s’agit a du coat de l’argent sur les marchés et des flux de trésorerie générés par le matériel résultat_opérationnel (avant impét) lige a Prévisions pour N+3 et N+4 sont respectivement de 35 000 € et 30000€ D’autre part, si le matériel était vendu au 31/12/N+2, son prix de vente net serait de 45 000 €. le trésorerie géneg, un taux avant impét tenant compte risques spécifiques a Pent) Ly Travail a faire: 1- Déterminer ta valeur a matériel au 31/12/N+2, 2- En tirer les Conséquences sur Ia constatation éventuelle dust dépréciation a ce on au ‘tte méme date et sur le montant de la dotation amortissements 4 Partir de N+3. Solution : utilité et la valeur recouvrable de ¢ 1) La valeur @Putilité au 31/12/N+2 v VU=5 CF actualisés, = 35000 (1,12) 1 Juste Valeur ~ coat La Valeur recouy, +30 000 x (1,12) 7= 55 165,8 de sortie = 45 000, Table = VU = 55 165,8, VU > JV 2) Les Conséquences : 176 4 Scanné avec CamScanner+. Samortissements = pave U 8 1500 Hse ne g 5 pone VO? t= aM gat one depreciation selon la notme IAS M4 de Ao 0nny 94 ie tm 6 83,2 acquis en janvier Ne4 un immeubie . ¢ de ON) se demande si cet immeuble ne devrae aaa ro leat : d Me prix de vente net de cet immeuble est de 20 pre o a alement, selon les responsables du contre de gestion, cat yne socidtd @ u e expert, Ie wines. Be: générera les flux suivants : 3) Calculer la valeur d’ utilité b) Déterminer la valeur recouvrable ¢) Mener un test de dépréciation. Solution : 4) Valeur d’utilité : | 1 | 2 3 | 4 3 S000 T0000] 7S000, 72000] 40.000 44643] 53.804 “aT 45757 | 267 7, 2 284 Dh. Vier d'utilité = F des flux générés actualisé ) Valeur de recouvrement dutilité et le prix Ye vaeur renner eee est la plus élevée entre la valeur notte cas, c'est le prix de vente net qui est de 230 000 Db. 9 Test de dépréciation : un test de dépréciation, il faut calculer | , 177 la VNC au B3I/L2/N+4 SScanné avec CamScanneramortissement Cumul d’amot 600 000 ‘, VNC 600 000 0 ty ® Hy, Done on constate que la VNC > VR (300 000 » 230 000, “iy doit constater une dépréciation de cet immeuble de: rc le 7 300 000 ~ 230 000 = 70 000 Dh. Cas N°3 Le 1° janvier N, L’entreprise INCO achéte une licence pow 500.000 €. La dunde d"utilité de cette immobilisation ew ye 0" dutilité juridique) 35 ios, Le 31 décembre N+2, la valeur d’utilité de la licence, du fait def technologique, est désormais de 250 000 €. _— Le 31 décembre N+4, la valeur d’utilité de la licence est de 300 Onn € TAF: a) Dresser le plan d’amortissement avant puis aprés dépréciation b) Passer les écritures comptables jusqu’au 31/12/N+4 Solution : Plan d’amortissement | Amortissement de base Aprés dépréciation Date Amortissement [VNC | Amortissement | VNC___ O1OIN 300000 | - : 31/12IN 450000. | - i 31/12/N+1 | 50.000 400000 | - sy 31/12IN42. | 50 000 350 000 en 31/12/N43. | 50.000 300000 fas7i429 [248 31/12/N44_ | 50.000 250.000 3s7i429 | 8H, 3I/12IN45 | 50.000 200000 | 3s71429 [HNN 31/12/N+6 | 50.000 150.000 | 35 714,29 wis 31/12/N47. | 50 000 10000 f3571429 | Nay 31/12/N+8 | 50000 50000 | 35.714,29 - 31/12N49 | 50.000 : 35 714.29 178 4 SScanné avec CamScanneraqsitres comptables : » O1/01/N ‘Trésorerie 500 000 3I/12/N mortissements ott "amortissement de Ia licence ee 31/12/N+1 50,000 mortissements 50 000 "Amortissement de la licence 3I/2IN#2 2 amortissements "Amortissement de Ia licence BI/12/N+2 aux dépréciations épréciations de 1a licence 500 000 posations aux ® ns aUX 50 000 potatio 50000 100 000 Dotations 100.000 ined : VU de lalicence = 300 000 VNC de la licence = 178 571,43 weovU = Plus-value latente leur réévaluée si l’entreprise décide La WNC de la licence correspondra ala val deprocéder a la réévaluation. Tous es éléments de la méme catégorie d’actifs doivent étre réévalués également puisque Ja réévaluation dactifs isolés est imterdite Gate Lasocie ‘ ti aaa a acheté, Je 01/01/N une machine. Le prix d'achat HT s'éléve a et cette immobilisation est amortissable en linéaire sur 3 ans. willl DPlespérait i ait tire oa Yes pas aussi a une grande rentabilité de cette immobilisation mais le marché portant qu'elle ne l'imaginait. Lejute Valeur te, Nette di i . le 000 les frais de cession est égale a 80 000 Dh au 31/12/N et Seba Dh au 31/12/N+1. Reg it des flu . Nal: 55 iGo trésorerie futurs a été effectuée le 31/12/N 179 Scanné avec CamScannerercice N+2: 72 600 Dh ioe d'actualisation retenu s'éléve 4 10% TAF: 1) Enregistrer les écritures nécessaires a la cldture de Texercicg N 2) A lacléture de l'exercice N+1, DPI procéde a une nouvelle valuai flux de trésorerie futurs. Le flux de trésorerie de N+2 est estimé a Aes Comptabiliser les écritures la cl6ture de lexerciceN|: 00, 3.1) En prenant pour hypothése 1 que la juste valeur eSt égale 3.2) En prenant pour hypothése 2 que la juste valeur i est égale 3, 590) 31/12/N 31/12/N+2 t=10%, O1/01/N 31/12/N+1 Vo : 210000 JV :80000 JV:20000 Solution 1) Ecritures nécessaires au 31/12/N Tableau de calcul de la VR (Evaluation au 31/12/N) 31/12/N | 31/12/N+1 Juste valeur 80 000 20000 Valeur d’utilité 110.000 40 000 Valeur recouvrable 110 000 40.000 WNC au 31/12/N = 210 000 - 210 00/3 = 140 000 VR au 31/12/N = 110000 = VNC > VR =p Dépréciation = 30 000 31/12/N Dotations aux amortissements 70 000 Amortissement du matériel 700 31/12/N | Dotation & la dépréciation du matériel 30.000 oo LL Dépréciation du matériel ail 2 2 110 0 leu CF actulise = 5 000x (1,10y-+ 72 600 (117?=! 180 Scanné avec CamScannernyonise t nouvelle évaluation effe 4) eet ation effectuée au S1/12/N+1 wea ‘utilité = 44 000 (1,10) = 40 000, yu> Jv => Valeur recouvrable = VU = 40 000, yNC= 110 000 x 1/2 = 55 000. yaleur Recouvrable 4 0 000, ync> VRE Dépréciation = 15 000. 31/12/N+1 Dotations aux amortissements Amortissement du matériel 55.000 SI/12/N+1 Ia dépréciation du matériel Dépréciation du matériel 15 000 Dotation 15.000 Tableau de calcul de la VNC VO] LAmortissements | ¥ Dépréciations | VNC N 210 000 70 000 30000] 110000 Nel 210 000 125 000 15000| 70.000 Hypothése 2 Juste valeut Valeur d’utilité = 40 000 Valeur recouvrable = 70 000 (ne peut pas dépasser 70 000 c’est-d-dire la valeur comptable théorique du matériel aprés 3 ans) Done VNC = 55 000. Valeur Recouvrable = 70 000. Reprise sur dépréciation = 15 000. 31/12/N+1 Dotations aux amortissements 55.000 t Amortissement du matériel 55,000 Dépréei 31/12/N+1 iation du matériel Reprise sur dépréciation 15.000. 000 181 Scanné avec CamScanneroan Un bien est acquis le OL/OI/N pour Ie prix de 4 100.006 ® utilisation est de 5 ans, Sa valeur résiduelle est de 100 009 Dh, Des indices de perte ont 66 mis en évidence en N+2 Les estimations des flux de trésorerie futurs au 31/12IN42 ; ta uy, { Ned 250.000 Dh | Ne 150.000 Dh ~ Prix de cession net (fin N+4) 100.000 Dh Le taux d'actualisation est de 5%, Son prix de vente net au 31/12/N+2 selon trois hypotheses est : + Hypothése | 450 000 Dh Hypothése 2 500 000 Dh - Hypothése 3 550 000 Dh Travail 4 faire : déterminer les pertes de valeur qui doivent étre constatée, selon les hypothéses ? VNC au 31/12/N+2 : 1 100 000 - ((1 100 000 — 100 000) x 3/5) = 500 000. La valeur d’utilité : 2 +{ 150000 its) * 1 1 250 00 —]} = 465.000 « ( 0 x nas) + (100 000 x i) Hypothése J : La valeur recouvrable est de 465 000 DH => Il faut constater une dépréciation de 35 000 Dh car VNC > VR. Hypothése 2 : La valeur recouvrable est de 500000 Dh => pas de dépréciation car VNC = VR, Hypothése 3: La valeur recouvrable est de 550000 Dh <=> P* * dépréciation car VNC < VR, Un matériel est sa du utilisation est Des indices de ‘tequis le O1/01/N-4 pour le prix de 20 000 000 Dh, de 10 ans. Sa valeur résiduelle est non significative. Perte ont été mis en évidence en N 182 Scanné avec CamScannerwa estimations des flux de WEsoreri 5 flux annuels futurs de gett au 3, aoe an LES de trésoran tM 12q aux d’actualisation est ge sye"® 2 259 Prix de cession net et 9 509 99 9, Dh, jest de valeur a été effectué en y, te un autre #3 eta revere, 2 flux annuels futurs de tré annuels fut sore _ Taux d’actualisation est de 6, 3% “750000 oy _ Prix de cession net est 4 800 000 Dp, 1 a faire : Calculer pour N et N43 ta vatey Ir raval , qevaleur et la dotation aux amortissements ultérieurg 2S 4 pere solution au 31/120 : 1 = (1.05)-5 0,05 valeur d'utilité = 2250000 x =9 741323 DH périeure & la Valeur de cession 9 500 000 Dh, Ble est su owe VR = VU= 9741 323 Dh rere de valeur: 20000 000 ~ (20 000 000 x 5/10) ~ 9741 323 = 258 677 Dh uation aux amortissements annuels futurs = 9 741 323/5 = 1 948 265 Dh. Au 3I/12IN43 = ee 1- (1.065)? _ Valeur d'utilité = 2 500 000 x 0,065 = 4551565 DH Done Valeur recouvrable = Valeur de cession nette = 4 800 000 Dh. Reprise de la perte de valeur : Valeur nettecomptable = 9 741 323 - ((9 741 323 x 3/5) = 3 896 529 Dh. oy reprise dit étre constatée et ne peut aboutir & une valeur supérieure 3 le % : comptable théorique du matériel aprés 8 ans. tat oneal théorique du matériel aprés 8 ans = Dan (20000 000 x 8/10) =4 000 000 Dh. $n ga ise de perte de valeur est limitée 2 : tages? 896 529 = 103 471 Dh. fue aux amortissements = 4 000 000 /2 = 2.000 000 Dh. 183 Scanné avec CamScannerOf Nau acl Vo onsite Reovaly at Tea Gopal, Mag Début N, la SA DRAPER a acquis un Matériel pour 8 utilisation a été fixée A 5 ans, lamortissement Sera constant , LF fg Fin N+1, un indice de perte de valeur de Vactif a Conduit 4 inet test de dépréciation. La valeur de marché du Matériel est fixée i a Place La méme procédure a conduit d fixer la valeur de marché 42 500 ace de l’exercice N+2, puis 1700 dh A la cléture de Vexercice N43, ‘Clit Travail a faire: Présenter le tableau de calcul des amortissements et des dé Passer les écritures relatives & chaque fin d’exercice, Présenter la valeur du matériel sur les bilans successifs Préciations, Amortissements Dépréciations Années|Dotations| Cumul des Dotations (+) o lamortissements| Reprises(-) | cléture | N 1600 1600 [ne 6400 Nel 1600 3200 600} 4200} agp N42 | 1400(2) 4600 900] 2500} _ 339 N43 | 1250 (4) 5850 Tia? Ne4 | 1600 550 7 VNC = Valeur brute - SAmortissements - Ldépréciations, (1) VNC avant constatation de la dépréciation : 8000-3 200 = 4 800, Valeur actuelle 4200 Dépréciation a constater = 600 2) Compte tenu de la dépréciation constatée fin N+2, le plan d’amortissement est modifié. Dotation aux amortissements futurs : 4 200/3 =1 400. 3) VNC avant ajustement de la dépréciation : 8 000 — 4 600 - 600 = 2 800. Valeur de marché fin N42 = 2.500 map Dépréciation A constater = 2.800 - 2500 = 300 4) Dotation aux amortissements futurs ; 2500/2 =1 250. 5)Valeur de marché fin N43 = 1 700 La dépréciation savare trop élevée, elle doit étre reprise en partie, sas . ini VNC ne devienne inférieure ala VNC résultant du plan d'amore! soit: 1600-1 250 = 350 que lt siti 184 “ Scanné avec CamScannera comptabilisation dela Mpréer, He > Atlan Jeur recouvrable d'une UGT eet de fern nel de 30 000 € au taux de 10% sup jy 1 4 ans, 431 décembre N, les valeurs comptabtes des AM fables, du goodwill et des iMMODbilisatign "ation, ativement de 80 000 €, 50.000 €, et 129 cone eles song rr) aan ay Analyse? les Conséquences comptables et Financia res? solution ¢ 'UGT = 1-(1.10)-5 del'UGT = 30 000 x vie 0 = 184337 € yedel'UGT = 250 000 —> VC>VR de valeur = 250 000 ~ 184337 nputation sur le GW Reste tnputation / les ir 120000 5.663. O08 £83* so 000+ 120000 = 93% ‘ob corporelles / / 80000 Inputation / les immob Recomengles = 15 663 x 000 F120 00 = 0288 CasNP2: . Valeurs comptables des actifs d’une UGT : -Eléments incorporels identifiables 100 000 dh -Terains 50.000 dh - Constructions 150.000 dh ~Matcrils 200 000 dh ~ Goodwill 80.000 dh =Total de 580000 dh 4a . ee Tecouvrable de I'UGT est de 450 000 dh et les prix de ces ns Be la construction de 55 000 et 145 000 dh. es Conséquences comptables et financiéres ? sion nets 185 Scanné avec CamScannerSolution + Valeur recouvrable de 450 000 dh< valeur comptable de 5g9 000 ah = Perte de valeur de 130 000 dh a imputer en priorité sur Te Bo0d iI) i 80 000 dh. Le solde de 50 000 dh est réparti entre les autres actifs Proportionne leur valeur comptable & condition que cela ne conduise pas Po meta donné, 4 une valeur comptable inférieure la valeur Tecouvrable oy pas TO, Pour Pour le terrain, la valeur comptable de 50 000 dh est déja inférieure ay cession net de 55 000 dh. Bite = Pas d’imputation de la perte de valeur de 'UGT sur le terrain, Pour la construction, valeur comptable de 150 000 dh> au prix de cession de 145 000 dh. * => Imputation de la perte de valeur de l’UGT a hauteur de 5 000 dh ay maximum. Au prorata, cela donnerait : 50 000 * 150 000 / (100 000 + 150.000 + 200 000) = 16 667 > 5 000. => Imputation du solde 45 000 (= 50 000 — 5 000) sur les éléments incorporels identifiables pour 15 000 = [45 000 * 100 000 / (100 000 + 200 000)} et sures matériels pour 30 000. Cas N°8: Actif Brut | Amortet | Net | Passif Montaat provision ‘Terrains 2.400 2.400 | Capital social 5.00 Constructions 3200 1056 | 2144 | Réserves % Installations techniques | 3000 1300 | 1700 | RAN ba matériel et outillage 350 Resuta de} $9) Immobilisations 350 450 | l’exercice 400 | financiéres 960 | Capitaux propres | 5 * Stocks 450 470 | Provisions pour Clients 960 115 | risques 380 Autres créanciers 470 Emprunts ' 3 Disponiblités 1s Dettes m fournisseurs = 58 Total actif 10945 2356 | 8589 186 4 Scanné avec CamScannersconstructions comprennent yp batiment ing : ae Ustric de 2 000 et un immeUble administer la vale reese ee nian ome a eat q Origine est. de 1 200, nt amortis linéairement POSEes de deux Machine; tame machine B dont ig 3 patiments ont été mis en service fe 91, gut 25 ans. ; es installations techniques sont com, y ont la valeur d’origine est de 950 et est de 2 050. ; / Elles ont 6té acquises et mises en service le Jingairement sur 15 ans Lange N, @ été dans ensemble correcte en t Yeatreprise. Cependant, suite & la vétusté de Pinstallation lectrique, le pitiment industriel a connu en septembre N un commencement d’incendie rapidement maitrisé. Le batiment administratif n’a été que trés peu touché, suite A un changement de normes de sécurité, intervenu en octobre N, les machines A et B se trouvent ne plus étre aux normes, Suite au prolongement de la ligne de tramway, une station desservira entreprise, rendant son accés plus facile et valorisant son emplacement. A la demande de I’entreprise, un cabinet d’expertise indépendant a communiqué lors du dernier trimestre N les éléments suivants. St Une machine Valeur d’origine OO7IN-6 et Sont amorties lermes activités pour Batiments | Bitiments | Machine | Machine industriels | administratifs | | A B Juste valeur 1000 810 350 900 Flux de trésorerie 135 n 82 137 Prévisionnels sur 5 ans erie On retient qu’au-dela des cing premires années, les flux de tréso fish ‘. lssent de 10% pour les batiments et de 20% pour les machine ‘aux d'actuaisation est estimé & 7%. Travail faire: / le ’exercice N. fier les actifs éventuellement dépréciés a la fin d een dégris Dldgurat*t #88 valeurs recouvrables des actifs éventuel , issement les pertes de valeur et ajuster les plans d’amort 187 Scanné avec CamScanner‘ + 4) A la fin N+3, le test de dépréciation donne une vale Ur recoy pour les bitiments Industriels et de 510 pour les batiments Anil dy Cette valeur recouvrable est de 350 pour la machine A & 750 pour jai 4 if POUT a ma B, Ajuster la valeur comptable de ces deux actifs au 31/ 12/N+2 (ilny aching dépréciation constatée en N+1 et en N+2), aa Solution : Calcul des valeurs nettes comptables au 31/12/N : Pour les Batiments Industriels : + x3 axs)|= 825 2000 -[(2000%35%35) + (200024 x8)] = 2.000 (2000x825) 54 Pour les Batiments Administratifs : 1 200-(1200 x 8,25/25) = 804, Pour la Machine A : 950- (950 x 6,5/15) = 538, Pour la Machine B : 2 050 - (2 050 x 6,5/15) = 1 162, VR = Max (JV ; VU) Batiments Batiments Machine industriels | administratifs A Juste valeur 1000 810 550 900 Valeur d’utilité 1232 657 477 197 V Recouvrable 1232 810 550 900 Pour calculer la Valeur @utilité, il faut actualiser les flux de trésorerie sur la durée restante d’amortissement, Pour les Batiments industriels : 1 (1,07)-5 1-(4,07)-1275 Wu = 135 x |——0.07)"") aot 3 [ 007 —|* 0,07 121,5 x x (1,07)-5] = 1232 Avec 121,5= [135- (135 x 10%)) Pour les Batiments Administratifs : e 1~(1,07)-5 1 = (1,07)-1478 5] = 657 W = 72x Ree + [ese x 07) Avec 64.8 = [72 ~ (72 x 10%)) 188 Scanné avec CamScannere At 1 - (1,07)7 w=8x|—007 | [+ +[ssx4 gg $562 (82 C2 2000] yt Machin 1,07)-35 07 «C075 2 Machine B: pour 8 1- p= Oe i 109,6 x 1 .07)"3s wes?[—a07 — 0,07 [ or —* 0975] «97 [137- (137 x 20%)] yee 109.6 = 00 a maintenant comparer la VNC et la Valeur Recouvrable Fmmobilisation VRecouvrable | V Comptable | Dépréciation siments industriels 1232 1340 7 atiments: ‘administratifs 810 804 ~ Machine A 550 538 : Machine B ed 1162 262 reriture au 31/12/N : 31/12/N 6(R) Dotation aux dépréciations 370 28(B) Dépréciation des constructions 108 28(B) Dépréciation du Matériel et outillage 262 Au31/12/N+3 (en supposant qu’il n ya pas eu de dépréciation constatée aprés fin N; Données suite 4 un test de dépréciation TInmoblisation VNC] Valeur | Dépréciation | Reprise ‘corporelle Recouvrable | supplémentaire Bitimentsindustriels 1100 930 a : Phineas Administratifs 660 510 150 . ere 348 350 |: aed 752 620 =| 2 Lsnnated Pour les Bare aut =n ents Industries : VNC résultant du plan d’amortissement ial 43= 2.000 — (2.000 x 11,25/25) = 1 100 189 ba Scanné avec CamScanner| VR = 930 done Dépréciation supplémentaire = (1 100- 930) ta ~ 108. 56; Pour les Batiments Administratifs : 2 VNC au 31/12/N+3 = 1 200 - (1 200 x 11,25/25) = 660 VR = 510 donc Dépréciation = (660 — 510) = 150 Pour la Machine A : VNC au 31/12/N+3 = 950 -950 x 9515 =44 VR = 350 8 Pour la Machine B : VNC au 31/12/N+3 = 900 — 900 x 3/8,5 ee VR = 620 NC résultant du plan d’amortissement initial= 2 050 ~2 050 x ISIS = 75) La dépréciation comptabilisée au 31/12/N s’avére trop élevée, Elle doit ene reprise en partie sans que la VNC ne devienne inférieure a la VNC resultant du plan d’amortissement initial donc Dépréciation = 752- 620 = 132, 31/12/N+3 6 Dotation aux dépréciations 212 28 Dépréciation des constructions 212 212 = 62+ 150 31/12/N+3 28 Dépréciation du matériel et outillage 132 a Reprise sur dépréciation 132 Dépréciation = 752- 620 = 132 La comptabilisation des immobilisations selon la méthode de la valeur réévaluée : Cas N°1: La société Delta comptabilise ses immobilisations selon la méthode de !2 valeur réévaluée, conformément a IAS 16 pour les immobilisations corporelles et IAS 38 pour les immobilisations incorporelles. : Parmi toutes ces immobilisations, i] y a lieu de noter un brevet acquis 2 000 € en janvier N-2 et amortissable sur 15 ans (durée de protectin dt brevet) et dont Vévaluation a la juste valeur est fonction des recettes attendues de l’exploitation du brevet, 190 Scanné avec CamScanner~~ .2, la recente moyenne attenduc (marge avant impt, charges oa ents) est de 32.000 € par an (sur 14 ans), rt rtissemen| L oe Nel, la recette moyenne attendue (en baisse) est de 28 000€ nase 0 gt 13 ams) ¢ moyenne attendue est de 30 000 € par an (sur 12 a yee N, la recetl Me oa da fin de chaque exereice (N-2, Nel, N), les Geritures Mer nent, de reevaluation et de dépréciation du brevet. a taux d’actualisation des recettes attendues de 6% Ian. On on ends éparément les amortissements du brevet, oops Pp’ tion + et 31 Décembre N-2 qacomptabilisera d’abord l’amortissement, soit : 300 000/15 = 20 000 € 31/12/N-2 Dotation aux amortissements Amortissement des brevets, marques, droits et valeurs similaires 6129 {22 Euan donné qu'il n’existe pas de valeur nette de cession, Ja valeur recouvrable ‘estcalculée a partir de la valeur d’utilité. 2000 G28" = 297 439 ve . ae réévaluation est égal a la différence entre la valeur comptable et la Gia = 297 439- (300 000-20 000) = 17 439. ¢stréparti entre la valeur brute et l’amortissement. 31/12/N-2 Marques, droits et valeurs similaires Amortissement des brevets 7439. 309 Ecart de réévaluation 7439 000/280 000 = 18 685 X 20 000/280 000 = 1 246 18 685 1246 I 17.439 I Meads. 191 Scanné avec CamScannerdébiteur 4 -2, le compte « Brevets . est le 318 63 Au3l ae oe ides Brovets » créditeur de 21 246 €, soi, Sea, « M8 ogsx WIS. pécembre Nel rent calcul est de 318 6 3I/12/N-1 Dotation aux amo! issements Amortissement des brevets, marques, droits et valeurs similaires. py Auat L'amortissem 85/15 (ou 297 439/14) = 21 246 @ du brevet correspond a la valeur @utilité. Elle est égalea Lavaleut récvaluée 1-(1,06)"" 28 000x noo = 247875 € La valeur comptable avant réévaluation est de 297 439- 21 246 = 276 193€ Alafin de l'année N-1, il faut constater une perte de valeur de 216 193-247 875= 28 318 €. En premier lieu, cette perte de valeur sera imputée sur I’écart de réévaluation comptabilisé en N-2, puis on peut passer une dépréciation complémentaire de: 28 318-17 439 = 10 879 €, 3V/12IN-1 ] 1130 | Ecart de réévaluation 17.439 | 2822 | Amortissement des brevets, marques, droits et valeurs | 1 246 | similaires. | Brevets, marques, droits et valeurs similaires. 1s685) Constatation de la dépréciation complémentaire : SING ri Dotation aux dépréciations exceptionnelles des 10 879 immobilisations 4 A . on 87 Dépréciation des immobilisations incomporeltes | ___—L” ek 2 Au 31 wate N-l, le compte « Brevets » est débiteur de 300 000 ar ane e atissements des brevets» enéiteur de 21 246 +21 10, le compte « Dépréciation des brevets » créditeur d¢ | 192 SScanné avec 4 camscanner|reste dela proportionnalité entre la valeur brute et les eat t passer Yécriture de virement suivante : oto iy & Hiain- brevets, marques, droits et valeurs | 1 246 awosserent 8 sti cation des immobilisavions incorporelles. 1246 pre N-1 le compte « Amortissements des brevets » est alors wil 41 246-1 246 = 40 000 E et Je compte « Dépréciation des brevets » ea 10 979 +1 246 =12 125 €. Q ‘gu 31 Décembre N on comptabilisera @abord l’amortissement, soit (300000 - 40000 - psyi3= 19 067 €. 31/1UN 6129 | Dotation aux amortissements 19 067 | m2 ‘Amortissement des brevets, marques, droits 19.067 \ et valeurs similaires Lavaeur réévaluée du brevet est: 1=(4,06)-? 30000x —T7--— = 251515 € Laver comptable avant réévauation ext de 300 000 wae brute) — (40 000 067) (amortissements)-12 125 (dépréciation) = 228 808 €. A o Alafin de Pannée N, il faut constater une réévaluation de 251 515 - 228 808 =207€ ee prend d’abord la perte de valeur (réévaluation négative) eno coe wet art qui inf sur 'amorissement N Geoit 20 000-19 067 = 933) respond & une reprise de 12 125 -933 =11 192€ 22 707-11 192 leur brute de 15) ; all ) en respectant toujours le rapport entre la Vv ents pratiques Baapelistion (200 000 & acquisition) et les amortssem = 60 000 sur la valeur d’acquisition). es = a1 gucomptbilise a réévaluation (soit 251 515-240 000 = 193 SScanné avec CamScanner3I/12/N Dépréciation des immobilisations incorporelles Amortissement des brevets Reprise sur dépréciation 31/12/N Brevets, marques, droits et valeurs Similaires Amortissement des brevets Ecart de réévaluation 11 515 x 300 000/240 000 = 14 394 11 515 x 60 000/240 000 = 2 879 La comptabilisation de l’entrée en stock Cas N° 1: La société TER fabrique un produit P! a I’aide d’une ‘matiére premiére M Au 1* juin N, les stocks de M1 sont de 151 630 € pour 1.000 UnitEs et ceny de PI de 708 800 € pour 800 unités, Le I* juin N, la société TER regoit de son fournisseur, une facture de 7000 unités de matitres premigres M1 au prix unitaire de 160 €. Sont facturés en plus des droits de douane payés par le fournisseur lors de Vimportation des matiéres premitres, soit 15 000 €, des taxes non récupérables, soit 12.000, des frais de transport de manutention soit 35 000 € et de la TVA au taux de 19,6%, soit de 231 672 €. Le total de la facture s*éléve a 1 413 672€. Le 5 juin N, elle regoit une facture d’avoir de 87 176,44 € TIC qui comporte une remise de 5% sur les matires achetées et un escompte de 1,5% si le paiement est effectué le 1* juillet N (il serait de 0,75% s'il état effectué le 1* aot N). Date d’échéance de la facture: 01/09. Date de reglement effectif : 01/07. . Pour la production de 1 800 unités de P1 effectuée en juin N, il a été uals 5800 unités de MI. Il a aussi été dépensé 430000 € de coils dire, 100 000 € de frais généraux variables de production, 200 000 € de frais fxs de production (la Capacité normale des installations de production e * 2000 unités PI par mois).Uin emprunt de 1 000 000 € au taux de 6%! < Gé effectué pour financer Ia production (on utilisera un taux eas Proportionnel). La société TER a décidé de les incorporer, dans la mesure ‘a Possible au codt de production. Des déchets récupérables de fabri 194 Scanné avec Camscannerimportants ont été constatés : ils sont évaly, te moins frais de distribution), Les décj ux) sont 6galement de 100 unités, ats de stockage sont Evalués a 15 099 « tratifs & 80 000 € et les frais d 00 €, les frais généraux jninistratifs a is de connicrtatigy a ‘ont été vendues en juin N. talisation 4 40 000 €. 2000 1. Présenter les écritures relatives aux factures for avoirs présentés cl-dessus (comptes de charges par vn et 2, Déterminer le cofit d’entrée en stock des matiéres premiéres Mi (le taux normal de financement de la société TER est de 6% Pan ; on utilisera un taux mensuel & court terme proportionnel, soit 0,5% par mois). 3, Présenter la fiche de stock MI(les sorties seront effectuées au norma col cofit moyen pondéré). 4, Calculer le coat de production des produits P1 fabriqués et des produits P1 vendus (les sorties seront effectuées au cot moyen pondéré). Solution : |-Facture fournisseur : Prix d’achat : 7000x160 = 1120000 Droits de douane = 15 000 Taxes non récupérables = 12.000 1 147000 Transport et manutention (Supporté par TER) = 35.000 1 182.000 TVA 19,6% = 231672 1413 672 i fais de transport sont enregistrés en tant que charge lorsque le transport ¢ffectué par I’acheteur lui-méme. ‘Achats de MP a)147 008) eavA sien ‘A récupérabl nen ao) ae 1413 672 Achats de mati it le matiéres premiéres M1 195 Scanné avec CamScannerAvoir fournisseur : Fournisseur RRR obtenus Escomptes obtenus Etat TVA déductible Rabais = 1 120 000 x 5% = 56 000 Escompte=[1 120 000+15 000+12 000+35 000- 56 000)x1,5% = 16 890 TVA = (56 000+16 890) x19,6% = 14 286,44 Facture d’avoir 2- Coiit d’entrée en stock des MP : soothe eo 01/6 01/07 01/08 01/09 2 mois 1,5% : Est-ce l’effort financier du client ou |’effort commercial du vendeur’ Escompte global = 1 126 000x 1,5% = 16 890. Avec 1 126 000= 1 120 000+ 35.000 + 15 000 + 12 000 - 56 000 Escompte financier = 1 126 000 x 6% x 2/12 = 11 260—>montant effectif de Vintérét accorder au client. Escompte commercial = 16 890 - 11260 = 5 630-> la partie de Pesomr® global correspondant a I’effort commercial re commercial a'Interprsta" escompte rate Peay les escomptes ont souvent un caractt A Vngormeas sa réunion du mois 08/2002 I" IFRIC (Comité sere ee financiére internationale) a confirmé que kes ¢ cies ie fonsse ia uits du prix d’achat des stocks, conformément aux pe rai 2 qui précisent que le prix d’achat des stocks doit étre dete! « déduction faite des RRR et escomptes » 196 Scanné avec CamScannergjook de M1 = 1120000 + 15.000+ 12.000- 56 000- Montant | Eléments | Q PU | Montant 151630 | Sores | 5800 | 159 | 922200 1120370 | SF 2200 159 349 800 1272000 | Total 8000 159 1272000 aye Ml 5800x159 = 922200 oats diets = 430.000 Frais genéraux variables de production = 100.000 Frais fixes de production = 180 000 1800 200000 X59 Coits d’emprunts = 5000 1AS.23. 1 000 000 x 6% x 1/12 A déduire : Déchets récupérables et non récupérables = - 6 000 (1004100) x 30 = Cofit de production de 1800 P1 1 631 200 Les frais de stockage, frais administratifs et frais de commercialisation sont & exclure du cofit de production. Fiche de stock de PI : Hements |Q PU | Montant | Eléments |Q | PU | Montant i 800 708.800 | Sorties | 2000] 900] 1 800 000 Entées | 1 800 1631 200 | SF 600} 900| 540000 Toal T2600 | 900 | 2 340.000 | Total 7600 | 900) 2 340.000 Coat 4 4e production de 2000 PL Vencus est: 1 800 000 € Soit 2.000 x 900 197 SScanné avec CamscannerCalcul et comptabilisation du goodwill et de) La société DPI acquiert 80% de la société AVS début jan de 900 000 Dh Lianalyse des différences entre le coft d'acquisition q Tévaluation totale des actifs et passifs identifiés a la date d'ac Impat Fitterg. Vier N Pour jg ng eS titres A ‘Wisition, 4 a de faire les constats suivants : is ‘Un emprunt MT, d'un montant de 400 000 Dh au taux di rembourser in fine A fin N+1 et contracté a fin N-1, Le inter Je marché pour un emprunt comparable est estimé 4 5,50, oa Des dettes envers les fournisseurs et organismes Sociaux, a Echéance & trois mois, pour un montant de 350 000 Dh. Des terrains d'exploitation ayant une valeur comptable de 160 000 Dh mais évalués 4 180 000 Dh et des terrains hors exploitation a au bilan pour 100 000 Dh dont Ia juste valeur est frais de cession sont estimés 4 6%). Un immeuble d'exploitation amortissable Sur 20 ans d'une valeur nette comptable de 450 000 est estimé & 600 000 Dh, Les stocks ont une valeur comptable de 218 000 et ils sont estimés 3 250 000 Dh. La juste valeur des autres actifs au bilan de AVS est égale la valeur comptable, soit 450 000 Dh. Une marque AVS, non inscrite au bilan, dont la juste valeur est estimée 4300 000 Dh (& durée indéfinie). TM n'existe pas d'autres dettes ou créances au bilan d'AVS. Des déficits reportables (déficit ordinaires) apparaissent dans Ia liasse fiscale d'AVS pour la somme de 72.000 Dh. Il est improbable que les résultats prochains Permettent leur imputation, estimée & 120 000 (es Les imp6ts différés sont calculés au taux de 30% et l'exercice social de la Société DPI coincide avec l'année civile. Travail d faire ; 1) Déterminer le goodwill au ler janvier N & Option pour le goodwill partiel intérts b- Option pour le goodwill complet (la juste valeur des in! minoritaires est estimée & 210 000 ) 198 Scanné avec CamScanner1a pro abilité d'utilisation du déficit fiscal de tek mi : ds de l'activité prévisionnelle de i 000 augmente eds anne mone en . gocidté DPI concernant les comptes : ut faite consolidés en N+} du les écritures comptables. des comptes du groupe DPI, un test de ge? ge! seston ens ta date de cléture nn tant qu’UGT). Sa valeur d’utilité est 3, d afi N est réalisé SUT AVS (@ 0 cal 00 et Ja valeur des actifs jdentifiables 1a composant hors ae ast 6o0le 1050000. wat go es leS conclusions de cette situation. rout gute i une société mere et une filiale peut naitre soit de la création pee re socites Sot de lacquisition d'une entreprise déja existante. a ce del yxieme C25) on parle aussi d’un regroupement entreprises ; Ja Dans ERS 3 Regroupement d’entreprises contient la méthodologie tre évalués a leur juste able 2 SUIVTE- _ : - tif et de passif jdentifiés doivent ¢ Les gléments d’acl : valeur dans Je bilan de yacquereur- VComptable | Juste valeur ‘Actif Temin d’exploitation 160 000 180 000 Immeubles 450 000 600 000 Stocks 218 000 250 000 Autres acts 450.000 450 000 ‘Terains hors exploitation 100 000 112.800 om | 300000 737,000 |_! 392.800 40.000 | 388922 ° 350 000 350.000 ‘AelifNei= Act 750 000 738 922 ctif réel -passif exigible 628000 | =! 153878 Pasig imp6t/ Plus-values = 525 878 x 30% =! o) Juste ve alew r nette des cofits de sortie= 120 000 (1-0 06) = 199 SScanné avec CamScanner2) La marque ne figure pas dans le bilan de la socicyg AVS exéée par AVS et ne remplit pas les critéres d'un actin Mey, générer des bénéfices Economiques futurs et avoir une cl gy de manitre fiable). ius va Pour éviter I’apparition d’une plus-value taxable oe évitent la réévaluation. toring ® Dette 4 4%, sur le marché, le taux s’éléve a 5,59, Cex dépréciée, (une dette qui cofite moins chere que sup ete, comptabilisation de sa propre dette en juste valeur est une Option gt normes IFRS) flee, ‘te nit Mtg, b, Cy, Pg 31/12IN-1 31/12/N 31/12IN+1 400 000 400 000 x 4% = 16.000 400.000 + 16 069 Juste valeur de la dette = 16 000 (1,055”' + 416 000 (1,055? = 388 999 Actif net comptable corrigé (ANCC) = 1153 878 - 157 763 impor dite passif) = 996 115. if Le goodwill est la valeur résiduelle du cotit d’acquisition aprés affectation de celui-ci aux justes valeurs de I’ensemble des actifs et Passifs identifiables dels société cible AVS, il représente le sur-prix supporté par I’acheteur. La réévaluation d’actifs existant ainsi que [a reconnaissance d’actifs préalablement non enregistrés permettent d’aboutir 4 une situation net réévaluée faisant ressortir un écart d’acquisition positif (goodwill) Lanorme IFRS 3, révisée en 2007, ouvre une option pour le goodwill complet L’objectif est de faire apparaitre le goodwill pour sa valeur globale, y comps la part attribuable aux intéréts minoritaires. Cette méthode repose sur le concept de «V’entité économique » en considérant le groupe comme un ensemble économique détenu par deux catégories de propriétaires. Ainsi le mont! Soodwill n’évolue plus si le pourcentage de contréle change dans les 2 apres la prise de controle. ‘ it Lors d'un regroupement d'entreprise, & la date dacquisition, Vscquieu inscrire le goodwill parmi les actifs incorporels. Le goodwill ne pe P* 200 SScanné avec CamScannerjjcar sa durée d'utilité est indéfini que dont les effets sont attend “N efet ig tt 8 tong te pon amortissement it goody ip, ition. Cola ncessite I'Evaluation deg g, * "isan {ois le goodwill ne génere pas ty soup iE tresottie sen, fe ce il Jest rattaché au plus petit Broupe Caen de tr aa Fexcédent du prix d'acquistion des tins PE 1a participation ds ites minor Pe tif passifs et passifs éventuels identifiables, Bon la norme IFRS 3 Regroupement denreprises, ke og rites correspond soit d la part des minoritaires dans [a ferenteprise acquis, sit la juste valeur Lapart des intéréts minoritaires a prendre en considération dans notre yt on monte dy alt ES Sur la juste "aleut nete dey Mant des intr, ctf net comptabie jo 80f = 20%) case Calcul du goodwill partiel : Pixd’acquisition = 900000 husrts minoritaires = 199223 (996 115 x 20%) Toa = 1099223 -ANCC = 996 115 Goodwill partiel = 103 108 ou 900 000 - (996 15x 80%) Calcul du goodwill complet : Prix d'acquisition = 900.000 Inétés minoritaires. = 210 000 (iuste valeur) Tal 110 000 “aNce 996 115 pent complet = 113 885 : 4 ‘thode du goodwill complet permet de ne pas avoir d'impact sur "Gsultat lors de modifications du pourcentage de contrOle. lesactifs Deli A Tee 72.000 en N+2 c> Pas de paiement d’impot ‘impét = 72, 000x30% = 21 600. 201 Scanné avec CamScannerCréance d’impét 21 600 Produits sur impét Si augmentation de l’actif généré par la créance Timpot est Const les 12 mois qui suivent la constatation du goodwill sil est poss ied rag, dernier a la baisse. Ste og 6 | Perte sur goodwill 21600 2 Goodwill 3) Valeur d’utilité = 1000000 Valeur comptable (hors Goodwill) = 1050 000 Goodwill = 103 108 Valeur comptable totale = 1153 108 VC>VR > Dépréciation =VC_vR = 1153 108 - 1000 000 = 153 108 Cette dépréciation est imputée en Priorité sur le goodwill. Le solde est affecté aux différents actifs composants l’UGT au prorata de leur VNC. La comptabilisation des provisions Cas N° 1: Démantalement dune usine: provision, actualisation et comptabilisation Lors de l'implantation de sa nouvelle usine de la bantieue illoise en janvier N, Electrologic a pris en considération son obligation de procéder av démantélement d’un des ateliers de son site industriel dans/10/ans, selon Vengagement pris auprés de la municipalité. Le coiit de cette opération a été chiffre “entreprise s’est basée sur les rapports de deux experts dont les estimations étaient proches, pour retenir cette évaluation de dépenses Comment analyser cette opération, sachant que, pour des calculsévenues @actualisation, 202 Scanné avec CamScannerni : i ont "isio® doit étre cnregistrée au début de lexere at actualisé du démantelement (soi a N pour un montene al f° ied Netnon sa 1 meal 10 ge AGC ur N+ ). foci ean EOE) ‘ mantélement Provisions pour démantélement 406 constitution dela provision Lad ment est amorti sur 10 ans et la provision fait actif de démantéle! nt pour refléter I’écoulement du temps, du montant aval? 35 105 €, représente la valeur actualisée de , soit 406 ve n de gémantélement ala cloture de Texercice. . ropéation I? yr, Ras) 28.465 3uL — Charges financiéres Provisions pour démantélement vision due a l’actualisation de la pro’ Charges financiéres Pourlexercice N+1, on procédera de la méme fagon = 435 105 € x 7% 23457E, At'issue des 10 années, le poste Provisi Gages d’Electrologic pour $00 000 €,)soit Je montant initialeme 1a dépense lige au démantdlement ~~ > (Jae {ir KX Con a” —_— afls 7 ntélement figurera dans ions pour démal nt | prévu Case 2: exploitation d’une usine de produits réyue de 20 ans. La réglementation ala fin de la période imatif serait U Fi dei pear Vannée NI’ Xe eovionnement durée d’exploitation p! te ion Si impose une remise en état du site 1000, les travaux avaient lieu aujourd’hui, leur cotit esti 203 SScanné avec CamScannerT'année p jares/ unité onnel fonction production/unité x amortissements fonction production/unité jon de m Junité ‘i de personnel fonction administrative sonnel fonction commerciale urs fonction administrative administrative | weet extérie taxes fonction opérationnelles amortisse! ments fonction administrative 2000 unite ind “ 0 w | 30 | 1 600 unites Solution ¢ ‘Compe de résultat par nature N afta 720 000 | ASC? * wo eo [pion stokes | Od) 44000 -ofdee - Me J [Production de Texercice 764 000 4 43 TAeats consommés de matiéres premieres 320000], geno s/o Sesvices extérieurs et autres consommations 98 000 Consommation de l’exercice 418 000 Valeur ajoutée d’exploitation 346 000 Charge de personne! 705 000 Lmphs et taxes 12.000 a brut d’exploitation 729 000 ——— T10 000 at = amortissements 71 500 emacnnel 47500 lla Finan, ch 25 000 ‘teen imps] 25 000 ware ee 22 500 I = ————J 7-500 15.000 217 Scanné avec CamScannerChiffre d'affaires : 1800 x 400 = 720 000 tion stockée = 3000 1 800) x (160 + 30 + 30)] -0 = + 44.000, ‘Achats consommés de matidres premidres : 2.000 x 160 = 320 000 Charges de personnel : (2000 x30) +30 000-+ 15 000 = 105 000. Dotations aux amortissements : (2.000 x 30) + 11 500 =71 500. Impits sur les sociétés : 22.500 x 0.3333 = 7499.25 = 7500 Compte de résultat par fonction Produits des activités ordinaires Coiit des ventes Marge brute Cofits commerciaux Cofits administratifs, Autres charges opérationnelles Résultat opérationnel Charges financiéres Résultat financier Résultat avant impéts Impét sur les sociétés Résultat net N | 720.000 396.000 324.000 15000 | 151500 | 110.000 47500 25.000 25.000 22.500 7500 15 000 Produits des activités ordinaires Coftt des ventes Cofts administratifs 218 1 800 x 400 = 720 000 30.000 + 98 000 + 12.000 + 11500 | 151500, 1 800 x (160 + 30 + 30) = 396 000 | Scanné avec CamScanner