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OBLIGATIONS
FISCALES

L'obligation fiscale de Par Faez Choyakh

Expert-comptable
facturation Titulaire du mastère spécialisé
en droit fiscal
Enseignant à l'ISG de Tunis
e-mail : choyakh.faez@tunet.tn

Alors que la facture n’a pas été définie législativement
(1), l’obligation fiscale de facturation a été consacrée
par le paragraphe II de l’article 18 du code de la TVA
qui dispose : «Les assujettis à la TVA autres que ceux
soumis au régime forfaitaire sont tenus, sauf dans
le cas où le contrat fait foi, d’établir une facture pour
chacune des opérations qu’ils effectuent».
S’il est vrai que l’obligation de facturation résultant
du droit fiscal se croise avec une obligation similaire
ancrée par le droit économique (loi n° 91-64 du 29
juillet 1991, relative à la concurrence et aux prix (2)), la
facture demeure «un document de base qui acquiert
en droit fiscal une particularité certaine (3)».
De prime abord, il convient de préciser qu’après
l’intervention législative de la loi de finances pour la
gestion 2009, certaines obligations fiscales rattachées
à la facturation et prévues par le code de la TVA
incombent à toutes les personnes physiques ou les
personnes morales soumises légalement à l’obligation
de dépôt de la déclaration d’existence conformément
aux dispositions de l’article 56 du code de l’IRPP et de
l’IS (4), à l’exclusion des personnes physiques réalisant
des bénéfices industriels ou commerciaux soumises
à l’imposition forfaitaire prévue au paragraphe IV de
l’article 44 du code de l’IRPP et de l’IS (5).
Ces obligations fiscales, qui font l’objet du présent
article, peuvent être ainsi classées :
- L’obligation de numérotation et d’impression des
factures.
- L’obligation de porter sur la facture toutes les
mentions obligatoires.
- L’obligation d’accompagnement de toute opération
de transport de marchandises, soit d’une facture, soit
des documents en tenant lieu.

(1) La valeur probatoire de la facture «acceptée» a été reconnue par les articles 441 du COC et 598 du Code de Commerce. L’article
441 du COC prévoit que la preuve littérale peut résulter des factures acceptées et l’article 598 du CC considère que les engagements
commerciaux se constatent notamment par la facture acceptée.
(2) En effet, c’est l’article 25 de la loi n° 91-64 du 29 juillet 1991, relative à la concurrence et aux prix qui prévoit l’obligation de facturation
pour «toute vente d’un produit ou toute prestation de service pour une activité professionnelle» en disposant : «Toute vente d’un produit ou
toute prestation de service pour une activité professionnelle doit faire l’objet d’une facturation». L’article 22 de la loi n° 91-64 du 29 juillet
1991, relative à la concurrence et aux prix prévoit également la même obligation de facturation pour tout «détaillant ou prestataire de ser-
vice» en disposant : «Le détaillant ou prestataire de service est tenu de délivrer la facture à tout consommateur qui en fait la demande».
(3) S. ABIADA, La facture en droit fiscal, Mémoire pour l’obtention du DEA en droit des affaires, FSJPST, Année universitaire 2000-2001
(4) Sur cette base et selon la note commune n° 11 de l’année 2009, la mesure couvre :
• Les personnes morales soumises à l’IS visées à l’article 45 du code de l’IRPP et de l’IS,
• Les personnes physiques exerçant une activité industrielle ou commerciale soumises à l’IR,
• Les personnes exerçant des professions non commerciales soumises à l’impôt sur le revenu selon le régime réel ou ayant opté pour
l’imposition selon une base forfaitaire.
(5) L’article 35 de la loi n° 2008-77 du 22 décembre 2008 portant loi de finances pour l’année 2009 a dispensé, des obligations relatives
à la facturation, les personnes physiques réalisant des bénéfices industriels ou commerciaux soumises à l’imposition forfaitaire prévue au
paragraphe IV de l’article 44 du code de l’IRPP et de l’IS.
Toutefois, ces personnes demeurent soumises à l’obligation de facturation telle qu’édictée par l’article 25 de la loi n° 91-64 du 29 juillet
1991, relative à la concurrence et aux prix.
(Suite du renvoi 5 à la page suivante)

LA REVUE COMPTABLE ET FINANCIÈRE N° 86 - QUATRIÈME TRIMESTRE 2009 .

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A. LA NUMÉROTATION DES FACTURES DANS

I. L’obligation de numérotation et
d’impression des factures UNE SÉRIE ININTERROMPUE

Selon la doctrine administrative (6), on entend par série

En application du paragraphe III (nouveau) de l’article
18 (nouveau) du code de la TVA, les assujettis à la
TVA sont tenus :
- d’utiliser des factures numérotées dans une série
ininterrompue ;
ininterrompue, soit une numérotation successive dans
l’année, auquel cas la numérotation doit être servie
du millésime (n° .../92), soit de façon illimitée. Les
entreprises à succursales multiples peuvent éditer
soit une série ininterrompue avec utilisation d’un lot

- de déclarer au bureau de contrôle des impôts de
leur circonscription les noms et adresses de leurs
fournisseurs en factures.
Les imprimeurs doivent tenir un registre coté et
paraphé par les services du contrôle fiscal sur lequel
sont inscrits, pour toute opération de livraison, les
noms, adresses et matricules fiscaux des clients,
le nombre de carnets de factures livrés ainsi que
leur série numérique. Cette mesure s’applique aux
entreprises qui procèdent à l’impression de leurs
factures par leurs propres moyens.
de facturiers pour chacun des établissements, soit
une série pour l’entreprise mère avec une indication
permettant d’individualiser cette série et des séries
relatives à chaque établissement à part, en indiquant
pour chacun d’eux le numéro de la série suivi du
numéro de l’établissement (n° .../1 par exemple) (7).
Selon la doctrine administrative aussi :
- Une entreprise ayant une activité commerciale et
une autre activité de services de réparation ne peut
pas utiliser deux séries de facturation (facturation par
activité) (8).

(Suite renvoi 5) Les obligations susvisées concernent les personnes physiques et morales soumises légalement à l’obligation de dépôt de
la déclaration d’existence nonobstant leur régime fiscal en matière de la TVA, et ce, qu’elles :
• soient soumises à titre obligatoire ou optionnel à ladite taxe au titre de la totalité du chiffre d’affaires ou partiellement,
• exercent une activité située hors champ d’application de ladite taxe ou portant sur des services ou des produits exonérés.
Selon la note commune n° 11 de l’année 2009, il s’agit notamment :
• Des commerçants grossistes en produits alimentaires,
• Des commerçants détaillants dont le chiffre d’affaires annuel est inférieur à 100 mille dinars et des commerçants détaillants dont le
chiffre d’affaires annuel dépasse ce seuil et dont l’activité se limite à la commercialisation de produits alimentaires, de produits soumis à
l’homologation administrative des prix, des médicaments et produits pharmaceutiques.
• Des personnes exerçant dans des secteurs exonérés de la TVA en vertu de textes particuliers ou du tableau « A » annexé au code
de la TVA. Il s’agit notamment des fabricants des pâtes alimentaires ordinaires, minotiers, producteurs et vendeurs des huiles végétales
destinées à l’alimentation humaine et dérivés, fabricants de sucre, fabricants et vendeurs du papier destiné à l’édition des journaux,
fabricants et vendeurs des chauffe-eaux solaires…
(6) TEXTE DGI 1992/17 - Note commune n° 16.
(7) Ex : cette position parue en 2005 :
‫»ﺗﺒﻌﺎ ﳌﻜﺘﻮﺑﻜﻢ اﳌﺸﺎر إﻟﻴﻪ ﺑﺎﳌﺮﺟﻊ أﻋﻼه واﻟﺬي أﻓﺪﰎ ﲟﻘﺘﻀﺎه أن ﻧﺸﺎﻃﻜﻢ ﻳﺘﻤﺜﻞ ﻓﻲ ﺑﻴﻊ ﻗﻄﻊ ﻏﻴﺎر اﻟﺴﻴﺎرات وأﻧﻜﻢ ﻗﻤﺘﻢ ﺑﻔﺘﺢ ﻧﻘﻄﺔ ﺑﻴﻊ ﺟﺪﻳﺪة ﳌﺰاوﻟﺔ ﻧﻔﺲ اﻟﻨﺸﺎط وذﻛﺮﰎ‬
: ‫ ﻳﺸﺮﻓﻨﻲ أن أﺣﻴﻄﻜﻢ ﻋﻠﻤﺎ ﲟﺎ ﻳﻠﻲ‬،‫أﻧﻪ ﻋﻨﺪ إﺻﺪار اﻟﻔﻮاﺗﻴﺮ ﻻ ﳝﻜﻨﻜﻢ رﺑﻂ ﻧﻘﻄﺘﻲ اﻟﺒﻴﻊ ﺑﺒﻌﻀﻬﺎ ﺑﺎﻹﻋﻼﻣﻴﺔ وﺗﺴﺎءﻟﺘﻢ ﻋﻦ ﻛﻴﻔﻴﺔ ﺗﺮﻗﻴﻢ ﻓﻮاﺗﻴﺮ ﻧﻘﻄﺔ اﻟﺒﻴﻊ اﳉﺪﻳﺪة‬
‫ ﻳﺠﺐ ﻋﻠﻰ اﳋﺎﺿﻌﲔ ﻟﻸداء ﻋﻠﻰ اﻟﻘﻴﻤﺔ اﳌﻀﺎﻓﺔ أن ﻳﺴﺘﻌﻤﻠﻮا ﻓﻮاﺗﻴﺮ ﻣﺮﻗﻤﺔ ﺣﺴﺐ ﺳﻠﺴﻠﺔ‬،‫ ﻣﻦ ﻣﺠﻠﺔ اﻷداء ﻋﻠﻰ اﻟﻘﻴﻤﺔ اﳌﻀﺎﻓﺔ‬18 ‫ ﻣﻦ اﻟﻔﺼﻞ‬1‫ا‬-III ‫ﻃﺒﻘﺎ ﻷﺣﻜﺎم اﻟﻔﻘﺮة‬
.‫ وﺗﻌﺘﺒﺮ ﺳﻠﺴﻠﺔ ﻏﻴﺮ ﻣﻨﻘﻄﻌﺔ إﻣﺎ اﻟﺘﺮﻗﻴﻢ اﳌﺘﻮاﺻﻞ ﻓﻲ ﻧﻔﺲ اﻟﺴﻨﺔ وﻓﻲ ﻫﺬه اﳊﺎﻟﺔ ﻓﺈﻧﻪ ﻳﻀﺎف ﻟﻠﺘﺮﻗﻴﻢ اﻟﺴﻨﺔ اﳌﻌﻨﻴﺔ و إﻣﺎ ﺑﺼﻔﺔ ﻻ ﻧﻬﺎﺋﻴﺔ‬.‫ﻣﻨﺘﻈﻤﺔ وﻏﻴﺮ ﻣﻨﻘﻄﻌﺔ‬
: ‫ ﻓﺈﻧﻪ ﳝﻜﻨﻬﺎ ﻃﺒﺎﻋﺔ ﻓﻮاﺗﻴﺮ ﻣﺮﻗﻤﺔ ﺣﺴﺐ ﺳﻠﺴﻠﺔ ﻏﻴﺮ ﻣﻨﻘﻄﻌﺔ ﻣﻊ‬،‫وﺑﺎﻟﻨﺴﺒﺔ ﻟﻠﺤﺎﻟﺔ اﳋﺎﺻﺔ ﻟﻠﻤﺆﺳﺴﺎت اﻟﺘﻲ ﲤﺎرس ﻧﺸﺎﻃﻬﺎ ﺿﻤﻦ ﻧﻘﺎط ﺑﻴﻊ ﻣﺘﻌﺪدة‬
.‫≠ اﺳﺘﻌﻤﺎل ﻛﻨﺸﺎت ﻓﻮاﺗﻴﺮ ﺧﺎﺻﺔ ﺑﻜﻞ ﻧﻘﻄﺔ ﺑﻴﻊ ﻋﻠﻰ ﺣﺪة‬1
‫≠ أو إﺿﺎﻓﺔ ﺑﻴﺎﻧﺎت ﲤﻜﻦ ﻣﻦ ﲢﺪﻳﺪ اﻟﺴﻠﺴﻠﺔ اﳋﺎﺻﺔ ﺑﻜﻞ ﻧﻘﻄﺔ ﺑﻴﻊ وذﻟﻚ ﺑﺎﻟﺘﻨﺼﻴﺺ ﺑﺎﻟﻨﺴﺒﺔ ﻟﻜﻞ واﺣﺪة ﻣﻨﻬﺎ ﻋﻠﻰ رﻗﻢ ﺳﻠﺴﻠﺔ ﻧﻘﻄﺔ اﻟﺒﻴﻊ اﻟﺮﺋﻴﺴﻴﺔ ﻣﻊ إﺿﺎﻓﺔ رﻗﻢ‬2
.«‫ﻧﻘﺎط اﻟﺒﻴﻊ اﻷﺧﺮى‬
(8) Prise de position parue en 2005 :
‫ ﻟﻘﺪ ﺗﻀﻤﻦ ﻣﻜﺘﻮﺑﻜﻢ اﳌﺸﺎر إﻟﻴﻪ ﺑﺎﳌﺮﺟﻊ أﻋﻼه أن ﺷﺮﻛﺔ ”… ﻟﻠﺘﻮزﻳﻊ“ ﻳﺘﻤﺜﻞ ﻧﺸﺎﻃﻬﺎ ﻓﻲ ﺑﻴﻊ اﻟﻬﻮاﺗﻒ اﳉﻮاﻟﺔ وﺧﺪﻣﺎت اﻟﺼﻴﺎﻧﺔ وﺗﻄﻠﺒﻮن ﲤﻜﻴﻨﻬﺎ ﻣﻦ إﺻﺪار ﻓﻮاﺗﻴﺮ‬،‫»وﺑﻌﺪ‬
.‫ﺧﺎﺻﺔ ﺑﻌﻨﻮان ﻧﺸﺎط اﻟﺼﻴﺎﻧﺔ ﺑﺼﻔﺔ ﻣﺴﺘﻘﻠﺔ ﻋﻦ اﻟﻔﻮاﺗﻴﺮ اﳌﺘﻌﻠﻘﺔ ﺑﻨﺸﺎﻃﻬﺎ اﻟﺘﺠﺎري ﻓﻲ ﻛﻞ ﻣﻦ ﺗﻮﻧﺲ وﺻﻔﺎﻗﺲ‬
‫ﻳﺘﻌﲔ ﻋﻠﻰ اﳋﺎﺿﻌﲔ ﻟﻸداء ﻋﻠﻰ‬ ّ ،‫ ﻣﻦ ﻣﺠﻠﺔ اﻷداء ﻋﻠﻰ اﻟﻘﻴﻤﺔ اﳌﻀﺎﻓﺔ‬18 ‫ ﻣﻦ اﻟﻔﺼﻞ‬III ‫ ﻣﻦ اﻟﻔﻘﺮة‬1 ‫ ﻳﺸﺮﻓﻨﻲ إﺣﺎﻃﺘﻜﻢ ﻋﻠﻤﺎ أﻧﻪ ﻃﺒﻘﺎ ﻷﺣﻜﺎم اﻟﻔﻘﺮة اﻟﻔﺮﻋﻴﺔ‬،‫وﺟﻮاﺑﺎ‬
.‫اﻟﻘﻴﻤﺔ اﳌﻀﺎﻓﺔ اﺳﺘﻌﻤﺎل ﻓﻮاﺗﻴﺮ ﻣﺮﻗﻤﺔ ﺣﺴﺐ ﺳﻠﺴﻠﺔ ﻣﻨﺘﻈﻤﺔ وﺣﻴﺪة وﻏﻴﺮ ﻣﻨﻘﻄﻌﺔ‬
‫ ﻓﺈن ﺷﺮﻛﺔ ”… ﻟﻠﺘﻮزﻳﻊ“ ﺗﺒﻘﻰ ﻣﻄﺎﻟﺒﺔ ﺑﺈﺻﺪار ﻓﻮاﺗﻴﺮ ﻣﺮﻗﻤﺔ ﺣﺴﺐ ﺳﻠﺴﻠﺔ ﻣﻨﺘﻈﻤﺔ وﺣﻴﺪة وﻏﻴﺮ ﻣﻨﻘﻄﻌﺔ ﻓﻲ ﻛﻞ اﳊﺎﻻت ﺳﻮاء ﺗﻌﻠﻖ اﻷﻣﺮ ﺑﻌﻤﻠﻴﺎت ﺑﻴﻊ‬،‫وﻋﻠﻰ ﻫﺬا اﻷﺳﺎس‬
.«‫اﻟﻬﻮاﺗﻒ اﳉﻮاﻟﺔ أوﻋﻤﻠﻴﺎت اﻟﺼﻴﺎﻧﺔ‬

LA REVUE COMPTABLE ET FINANCIÈRE N° 86 - QUATRIÈME TRIMESTRE 2009 .

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- Une entreprise ne peut pas utiliser plusieurs séries B. DÉCLARATION DES FOURNISSEURS DE
de facturation au nombre de ses distributeurs (9). FACTURES

- Dans une prise de position adressée à une
entreprise d’exploitation d’aéroports qui a rencontré
une difficulté technique concernant
d’émission de factures dans une série ininterrompue
du fait que les activités de fret sont situées dans
des endroits différents de ceux de la gestion des
services aériens, la DGELF a considéré qu’il est
possible d’imprimer des factures numérotées dans
une série relative à chacune desdites activités et ce à
condition d’assurer, dans la tenue de comptabilité un
chemin de révision qui permet le lien entre les pièces
Selon la note commune n° 16 de l’année 1992 (12), la
déclaration de l’imprimeur faite selon un modèle établi
l’obligation par l’administration contient :
- les nom et adresse de l’assujetti à la TVA ;
- son identifiant fiscal à la TVA ;
- les noms et adresses des fournisseurs en
factures ;
- la date, le cachet et la signature de l’assujetti.
Cette note commune ajoute que la loi n’a pas prévu

justificatives, livres, procédures, moyens et supports
comptables et ce conformément aux dispositions du
paragraphe 52 de la 2ème partie de la norme comptable
générale (NCT 01) relative à l’organisation comptable
qui prévoit que l’organisation du système de traitement
assure l’existence du chemin de révision et qu’il est
possible de reconstituer, à tout moment, à partir des
pièces justificatives appuyant les données entrées,
les éléments des comptes, états et renseignements
soumis à la vérification, ou à partir de ces comptes,
états et renseignements, de retrouver ces données et
les pièces justificatives (10).
Il est à noter que la doctrine administrative n’accepte
pas l’émission électronique des factures en exigeant
leur impression sur papier (11).
de délai déterminé pour la déclaration en question,
ce qui la rend exigible immédiatement. Le dépôt doit
intervenir immédiatement après la date de la première
commande de factures auprès de l’imprimeur.
Dans une prise de position, l’administration précise
que ce dépôt doit intervenir en tout état de cause
avant l’utilisation des factures (13).
Selon la même note commune aussi, la loi n’a
pas fixé de périodicité de dépôt de la déclaration,
ce qui implique que la déclaration déposée dans
les conditions ci-dessus expliquées, conserve un
caractère permanent tant que les informations qui
y sont contenues et relatives à l’identification de
l’imprimeur n’ont pas changé. Il s’ensuit qu’à chaque
changement d’imprimeur, les assujettis sont tenus

(9) Prise de position DGELF n° 242 du 19 février 2001 :

‫»ﺗﺒﻌﺎ ﳌﻜﺘﻮﺑﻴﻜﻢ اﳌﺸﺎر إﻟﻴﻬﻤﺎ ﺑﺎﳌﺮﺟﻊ أﻋﻼه واﻟﺬﻳﻦ أﻋﻠﻤﺘﻤﻮﻧﻲ ﲟﻘﺘﻀﺎﻫﻤﺎ أن ﳌﺆﺳﺴﺘﻜﻢ ﻧﻘﻄﺔ ﺑﻴﻊ ﺑﺎﳌﺼﻨﻊ وأرﺑﻊ دورﻳﺎت ﲡﻮب ﻛﺎﻣﻞ ﺗﺮاب اﳉﻤﻬﻮرﻳﺔ وﺗﺴﺄﻟﻮن ﻋﻦ إﻣﻜﺎﻧﻴﺔ‬
FR n° S1/0001, FR n° S2/0001 : ‫إﺻﺪار ﻓﻮاﺗﻴﺮ ﻣﺮﻗﻤﺔ ﻓﻲ ﻋﺪة ﺳﻼﺳﻞ ﻓﺮﻋﻴﺔ ﻣﺴﺘﺮﺳﻠﺔ ﺑﺤﻴﺚ ﻳﻜﻮن ﻣﻊ ﻛﻞ ﻣﻮزع ﺳﻠﺴﻠﺔ ﺧﺎﺻﺔ ﲢﻤﻞ رﻣﺰا ﺧﺎﺻﺎ ﻋﻠﻰ ﻣﻨﻮال‬
...‫إﻟﺦ‬
‫ ﻳﺠﺐ ﻋﻠﻰ اﳋﺎﺿﻌﲔ ﻟﻸداء ﻋﻠﻰ اﻟﻘﻴﻤﺔ اﳌﻀﺎﻓﺔ أن ﻳﺴﺘﻌﻤﻠﻮا ﻓﻮاﺗﻴﺮ‬،‫ ﻣﻦ ﻣﺠﻠﺔ اﻷداء ﻋﻠﻰ اﻟﻘﻴﻤﺔ اﳌﻀﺎﻓﺔ‬18 ‫ ﻣﻦ اﻟﻔﺼﻞ‬1‫ا‬-III ‫ ﻳﺸﺮﻓﻨﻲ إﻋﻼﻣﻜﻢ أﻧﻪ ﻃﺒﻘﺎ ﻟﻠﻔﻘﺮة‬،‫ﺟﻮاﺑﺎ‬
.‫ﻣﺮﻗﻤﺔ ﺣﺴﺐ ﺳﻠﺴﻠﺔ ﻣﻨﺘﻈﻤﺔ وﻏﻴﺮ ﻣﻨﻘﻄﻌﺔ‬
ّ ‫ ﻓﺈﻧﻪ‬،‫وﺑﺎﻟﺘﺎﻟﻲ‬
.«‫ﻳﺘﻌﲔ ﻋﻠﻰ ﻣﺆﺳﺴﺘﻜﻢ إﺳﺘﻌﻤﺎل ﻓﻮاﺗﻴﺮ ﻣﺮﻗﻤﺔ ﺣﺴﺐ ﺳﻠﺴﻠﺔ ﻣﻨﺘﻈﻤﺔ وﺣﻴﺪة وﻏﻴﺮ ﻣﻨﻘﻄﻌﺔ ﻓﻲ ﻛﻞ اﳊﺎﻻت ﺳﻮاء ﰎ اﻟﺒﻴﻊ ﺑﺎﳌﺼﻨﻊ أو ﺧﺎرﺟﻪ‬
(10) Prise de position DGELF 579 du 31 mars 2008.
(11) Prise de position DGELF 1874 du 13 novembre 2007.

‫»ﺗﺒﻌﺎ ﳌﻜﺘﻮﺑﻜﻢ اﳌﺸﺎر إﻟﻴﻪ ﺑﺎﳌﺮﺟﻊ أﻋﻼه اﻟﺬي ﻃﻠﺒﺘﻢ ﲟﻘﺘﻀﺎه ﻣﻌﺮﻓﺔ إﻣﻜﺎﻧﻴﺔ ﻗﻴﺎم اﻹدارة اﳌﺎﻟﻴﺔ ﺑﻔﺮﻧﺴﺎ ﻟﻨﻮادي … »…« ﺗﻄﺒﻴﻖ ﻣﻨﻈﻮﻣﺔ ﻓﻮﺗﺮة اﻟﻜﺘﺮوﻧﻴﺔ ﺑﲔ اﳌﻘﺮ واﻟﻔﺮع‬
‫ ﻳﺸﺮﻓﻨﻲ أن أﺣﻴﻄﻜﻢ ﻋﻠﻤﺎ أﻧﻪ ﻓﻲ ﻏﻴﺎب أﺣﻜﺎم ﺗﻨﻈﻢ ﻋﻤﻠﻴﺎت اﻟﻔﻮﺗﺮة ﺑﺎﻟﻄﺮﻳﻘﺔ اﻹﻟﻜﺘﺮوﻧﻴﺔ وذﻟﻚ ﺳﻮاء ﻓﻲ اﻟﻘﺎﻧﻮن اﳉﺒﺎﺋﻲ أو اﻟﻘﺎﻧﻮن اﻟﻌﺎم ﻓﺈﻧﻪ ﻳﺘﻌﲔ ﻋﻠﻰ اﻟﺸﺮﻛﺔ‬،‫ﺑﺘﻮﻧﺲ‬
.«‫ ﻣﻦ ﻣﺠﻠﺔ اﻷداء ﻋﻠﻰ اﻟﻘﻴﻤﺔ اﳌﻀﺎﻓﺔ وإﺻﺪار ﻓﻮاﺗﻴﺮ ﻣﻄﺒﻮﻋﺔ ﻋﻠﻰ اﻟﻮرق‬18 ‫اﳌﻌﻨﻴﺔ ﺑﺎﻹﺳﺘﺸﺎرة ﺧﺎﺻﺔ إﺣﺘﺮام أﺣﻜﺎم اﻟﻔﺼﻞ‬
(12) TEXTE DGI 1992/17 - Note commune n° 16.
(13) Prise de position DGELF n° 590 du 27 février 2007 :

‫ ﻳﺠﺐ ﻋﻠﻰ اﳋﺎﺿﻌﲔ ﻟﻸداء ﻋﻠﻰ اﻟﻘﻴﻤﺔ اﳌﻀﺎﻓﺔ أن ﻳﺼﺮﺣﻮا ﻟﺪى ﻣﻜﺘﺐ ﻣﺮاﻗﺒﺔ اﻷداءات‬،‫ ﻣﻦ ﻣﺠﻠﺔ اﻷداء ﻋﻠﻰ اﻟﻘﻴﻤﺔ اﳌﻀﺎﻓﺔ‬18 ‫ ﻣﻦ اﻟﻔﺼﻞ‬1‫ا‬-III ‫»ﻃﺒﻘﺎ ﻷﺣﻜﺎم اﻟﻔﻘﺮة‬
.«‫ ﻳﺠﺐ إﻳﺪاع اﻟﺘﺼﺮﻳﺢ اﳌﺬﻛﻮر ﻓﻲ ﻛﻞ اﳊﺎﻻت ﻗﺒﻞ اﺳﺘﻌﻤﺎل ﻫﺬه اﻟﻔﻮاﺗﻴﺮ‬،‫ وﻣﻦ اﻟﻨﺎﺣﻴﺔ اﻟﻌﻤﻠﻴﺔ‬.‫اﻟﺮاﺟﻌﲔ ﻟﻪ ﺑﺎﻟﻨﻈﺮ ﺑﺄﺳﻤﺎء وﻋﻨﺎوﻳﻦ ﻣﺰ ّودﻳﻬﻢ ﺑﺎﻟﻔﻮاﺗﻴﺮ‬

LA REVUE COMPTABLE ET FINANCIÈRE N° 86 - QUATRIÈME TRIMESTRE 2009 .

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de déposer une nouvelle déclaration dans un délai d’impression et dans la mesure où ils déposent une
n’excédant pas 15 jours à compter de la date de la copie de leur programme initial ou modifié sur support
commande. Cette obligation de déclarer s’applique magnétique et ce, conformément aux dispositions
également pour les assujettis qui recourent à un ou de l’article 62 du code de l’impôt sur le revenu et de
plusieurs imprimeurs autres que celui initialement l’impôt sur les sociétés.
déclaré.
Toutefois, ces personnes restent soumises à
C. OBLIGATIONS DES IMPRIMEURS DE l’obligation d’édition des factures dans une série
FACTURES ininterrompue».

En application des dispositions du point 2 du
paragraphe III (nouveau) de l’article 18 du code de
la TVA, les imprimeurs doivent tenir un registre coté
et paraphé par les services du contrôle fiscal sur
lequel sont inscrits, pour toute opération de livraison,
les noms, adresses et matricules fiscaux des clients,
le nombre de carnets de factures livrés ainsi que
leur série numérique. Cette mesure s’applique aux
entreprises qui procèdent à l’impression de leurs
factures par leurs propres moyens.
Reconsidérant les obligations édictées par la note
commune de 1992, l’administration a estimé, à travers
plusieurs prises de position, que les assujettis à la
TVA utilisant des moyens informatiques sont tenus
aux obligations suivantes :
- Le dépôt d’une copie du programme de facturation
et des modifications sur support magnétique au
bureau de contrôle.
- Le dépôt de la liste du matériel utilisé et des lieux

Dans le cas où les factures sont imprimées par les d’implantation ainsi que de toutes les modifications

moyens propres de l’entreprise, la note commune n° qui interviennent.

16 de l’année 1992 (14) considère que «Les obligations - La tenue d’un registre coté et paraphé par les
ci-dessus énoncées s’appliquent également aux services du contrôle fiscal, sur lequel sont inscrits, pour
assujettis à la TVA qui assurent, par leurs propres toute opération de livraison à soi-même de factures, le
moyens, l’impression de leurs factures. nombre de carnets de factures ainsi que leurs séries

Toutefois, pour les assujettis utilisant des moyens numériques (15) ou d’un registre coté et paraphé sur
informatiques, l’obligation de tenue de registre lequel sont inscrits à la fin de chaque mois le numéro
n’est pas exigée dans la mesure où ils informent de la première facture émise au premier jour du mois
l’administration au moyen du dépôt de la déclaration et la dernière facture émise à la fin du mois (16).

(14) TEXTE DGI 1992/17 - Note commune n° 16.

(15) Prise de position DGELF 2029 du 12 septembre 2000 :
«Par lettre citée en référence, vous avez demandé des éclaircissements concernant l’obligation d’accompagner le transport des
marchandises appartenant à une société étrangère totalement exportatrice et non-résidente en Tunisie par des factures ainsi que les
obligations en cas d’impression des factures par ses propres moyens.
En réponse, j’ai l’honneur de vous faire connaître que conformément aux dispositions de l’article 18 du code de la TVA, et dans la mesure
où elles écoulent une partie de leur production sur le marché local, les sociétés totalement exportatrices sont tenues :
- d’accompagner le transport de leurs marchandises par des factures ou des documents en tenant lieu,
- au cas où elles procèdent elles-mêmes à l’impression de leurs factures, d’éditer des factures dans une série ininterrompue et de tenir
un registre coté et paraphé par les services du contrôle fiscal, sur lequel sont inscrits, pour toute opération de livraison à soi-même de
factures, le nombre de carnets de factures ainsi que leurs séries numériques.»
(16) Prise de position DGELF 79 du 17 janvier 2000 :
‫»ﺗﺒﻌﺎ ﳌﻜﺘﻮﺑﻜﻢ اﳌﺸﺎر إﻟﻴﻪ ﺑﺎﳌﺮﺟﻊ أﻋﻼه اﻟﺬي ﻃﻠﺒﺘﻢ ﲟﻘﺘﻀﺎه ﺗﻮﺿﻴﺢ ﻣﺎ إذا ﻛﺎن اﳋﺎﺿﻌﻮن ﻟﻸداء ﻋﻠﻰ اﻟﻘﻴﻤﺔ اﳌﻀﺎﻓﺔ اﻟﺬﻳﻦ ﻳﺘﻮﻟﻮن ﻃﺒﺎﻋﺔ ﻓﻮاﺗﻴﺮﻫﻢ ﺑﻮﺳﺎﺋﻠﻬﻢ اﳋﺎﺻﺔ ﺑﺎﺳﺘﻌﻤﺎل‬
‫ ﻳﺸﺮﻓﻨﻲ إﻋﻼﻣﻜﻢ أﻧﻪ ﻋﻤﻼ ﺑﺄﺣﻜﺎم‬،‫ ﻣﻦ ﻣﺠﻠﺔ اﻷداء ﻋﻠﻰ اﻟﻘﻴﻤﺔ اﳌﻀﺎﻓﺔ‬18 ‫ ﻣﻦ اﻟﻔﺼﻞ‬III ‫ ﻣﻦ اﻟﻔﻘﺮة‬2 ‫ﺑﺮاﻣﺞ إﻋﻼﻣﻴﺔ ﻣﻄﺎﻟﺒﻮن ﲟﺴﻚ اﻟﺪﻓﺘﺮ اﳌﻨﺼﻮص ﻋﻠﻴﻪ ﺑﺎﻟﻔﻘﺮة اﻟﻔﺮﻋﻴﺔ‬
: ‫ ﻳﺘﻌﲔ ﻋﻠﻰ اﳌﺆﺳﺴﺎت اﻟﺘﻲ ﺗﺘﻮﻟﻰ ﻃﺒﺎﻋﺔ ﻓﻮاﺗﻴﺮﻫﺎ ﺑﻮاﺳﻄﺔ اﳊﺎﺳﻮب‬،‫ ﻣﻦ ﻣﺠﻠﺔ اﻟﻀﺮﻳﺒﺔ ﻋﻠﻰ اﻟﺪﺧﻞ واﻟﻀﺮﻳﺒﺔ ﻋﻠﻰ اﻟﺸﺮﻛﺎت‬62 ‫ اﻟﺴﺎﻟﻒ اﻟﺬﻛﺮ واﻟﻔﺼﻞ‬18 ‫اﻟﻔﺼﻞ‬
،‫ إﻳﺪاع ﻧﺴﺨﺔ ﻣﻦ اﻟﺒﺮﻧﺎﻣﺞ اﻷوﻟﻲ أو اﳌﻨﻘﺢ ﻣﺴﺠﻠﺔ ﻋﻠﻰ أﺷﺮﻃﺔ ﻣﻐﻨﺎﻃﻴﺴﻴﺔ ﻟﺪى ﻣﻜﺘﺐ ﻣﺮاﻗﺒﺔ اﻷداءات اﳌﺆﻫﻞ‬-
،‫ إﻋﻼم اﳌﻜﺘﺐ اﳌﺬﻛﻮر ﺑﻨﻮع اﻵﻻت اﳌﺴﺘﻌﻤﻠﺔ وﻣﻜﺎن ﺗﺮﻛﻴﺰﻫﺎ وﺑﻜﻞ ﺗﻐﻴﻴﺮ ﻳﻄﺮأ ﻋﻠﻰ ﻫﺬه اﳌﻌﻄﻴﺎت‬-
‫– ﻣﺴﻚ دﻓﺘﺮ ﻣﺮﻗﻢ وﻣﺆﺷﺮ ﻋﻠﻴﻪ ﻣﻦ ﻗﺒﻞ ﻣﻜﺘﺐ ﻣﺮاﻗﺒﺔ اﻷداءات اﳌﺆﻫﻞ ﻳﺴﺠﻞ ﻋﻠﻴﻪ ﻓﻲ ﻧﻬﺎﻳﺔ ﻛﻞ ﺷﻬﺮ رﻗﻢ اﻟﻔﺎﺗﻮرة اﻷوﻟﻰ اﻟﺼﺎدرة ﻓﻲ أول ﻳﻮم ﻣﻦ اﻟﺸﻬﺮ ورﻗﻢ اﻟﻔﺎﺗﻮرة‬
.«‫اﻷﺧﻴﺮة اﻟﺘﻲ ﰎ إﺻﺪارﻫﺎ ﻓﻲ آﺧﺮ ﻳﻮم ﻣﻦ اﻟﺸﻬﺮ اﳌﺬﻛﻮر‬

LA REVUE COMPTABLE ET FINANCIÈRE N° 86 - QUATRIÈME TRIMESTRE 2009 .

 45

D. RESPONSABILITÉ DE L’IMPRIMEUR ET DE ces dernières aient été imprimées auprès d’un ou de

L’ASSUJETTI UTILISATEUR DES FACTURES plusieurs imprimeurs.
EN CE QUI CONCERNE LE RESPECT DE LA
E. SPÉCIFICITÉS DE L’OBLIGATION DE
CONTINUITÉ DE LA NUMÉROTATION DES FACTURATION POUR LES COMMERÇANTS
FACTURES DANS LA SÉRIE DÉTAILLANTS

La note commune n° 16 de l’année 1992 (17) présente En application du paragraphe II de l’article 18

la responsabilité de l’imprimeur et de l’assujetti (nouveau) du code de la TVA, les commerçants
utilisateur des factures en ce qui concerne le respect détaillants soumis à la TVA sont tenus de délivrer des
de la continuité de la numérotation des factures dans factures pour chaque vente lorsque ces ventes sont
la série comme suit : destinées :

a. Responsabilité de l'imprimeur : 1- à l’Etat et aux établissements publics à caractère

administratif ;
L’impression des factures pour le compte d’autrui doit
2- aux collectivités locales ;
s’effectuer dans une série continue sur la base des
informations contenues dans le bon de commande 3- aux assujettis à la TVA ;

sur lequel doivent être inscrits le nombre de factures,
les numéros du début et de la fin de la série. Au cas où
le bon de commande ne fait pas mention des numéros
de début et de fin de série, l’imprimeur doit imprimer la
série commandée en tenant compte :
- du dernier numéro de la dernière série déjà
imprimée pour le compte du même client s’il s’agit
d’un ancien client et ce, sur la base des informations
contenues dans le registre tenu à cette fin ;
- du numéro 1 jusqu’à la fin de la série commandée
s’il s’agit d’un client nouveau.
b. Responsabilité du client assujetti
4- aux personnes morales ;
5- aux personnes physiques soumises à l’impôt sur
le revenu au titre des B.I.C et des B.N.C ;
6- à tout autre client qui réclame une facture.
Pour les ventes n’ayant pas fait l’objet de factures
spécifiques, le commerçant détaillant est tenu
d’arrêter quotidiennement leur montant et d’établir une
facture globale. Selon la doctrine administrative (18), le
montant de la facture globale étant égal à la différence
entre le montant de la caisse y compris les chèques et
les traites ainsi que les décaissements effectués par
le biais de ladite caisse et le montant des ventes ayant
fait l’objet de factures individuelles.

La responsabilité de l’assujetti utilisateur des factures
se situe, conformément aux prescriptions de l’article
18 du code de la TVA, au niveau de l’utilisation des
factures numérotées dans une série ininterrompue.
A ce niveau, la série ininterrompue s’entend d’une
suite de numérotations successives de factures que
La facture globale quotidienne s’insère et porte un
numéro dans la série ininterrompue des factures
individuelles émises par le commerçant détaillant.
Selon la doctrine administrative, la faculté d’établir une
facture quotidienne reste réservée aux commerçants
détaillants (19).

(17) TEXTE DGI 1992/17 - Note commune n° 16.

(18) TEXTE DGI 1996/35, Note commune n° 19 (Telle que rectifiée par l’additif du 2 juin 1996).
(19) Selon la DGELF, les hôtels ne peuvent pas établir une facture quotidienne.
Prise de position DGELF 608 du 27 février 2007 :
‫»ﺗﺒﻌﺎ ﳌﻜﺘﻮﺑﻜﻢ اﳌﺸﺎر إﻟﻴﻪ ﺑﺎﳌﺮﺟﻊ أﻋﻼه اﻟﺬي ﻃﻠﺒﺘﻢ ﲟﻘﺘﻀﺎه ﻣﻌﺮﻓﺔ ﻣﺎ إذا ﻛﺎن ﻣﻦ ﺣﻖ ﻣﺆﺳﺴﺎت اﻟﻨﺰل إﺻﺪار ﻓﺎﺗﻮرة ﺑﻌﻨﻮان اﳌﺪاﺧﻴﻞ اﻟﻴﻮﻣﻴﺔ اﻟﺘﻲ ﻳﺘﻢ ﺗﺴﺠﻴﻠﻬﺎ ﺑﺎﶈﺎﺳﺒﺔ‬
‫ ﺗﻄﺎﻟﺐ ﻣﺆﺳﺴﺎت اﻟﻨﺰل ﺑﺈﺻﺪار ﻓﻮاﺗﻴﺮ ﻣﺮﻗﻤﺔ‬،‫ ﻣﻦ ﻣﺠﻠﺔ اﻷداء ﻋﻠﻰ اﻟﻘﻴﻤﺔ اﳌﻀﺎﻓﺔ‬18 ‫ ﻣﻦ اﻟﻔﺼﻞ‬II ‫ ﻳﺸﺮﻓﻨﻲ أن أﺣﻴﻄﻜﻢ ﻋﻠﻤﺎ أﻧﻪ ﻃﺒﻘﺎ ﻷﺣﻜﺎم اﻟﻔﻘﺮة‬،‫اﳌﻤﺴﻮﻛﺔ ﺑﺎﻹﻋﻼﻣﻴﺔ‬
‫ﺣﺴﺐ ﺳﻠﺴﻠﺔ ﻣﻨﺘﻈﻤﺔ وﻏﻴﺮ ﻣﻨﻘﻄﻌﺔ ﺑﻌﻨﻮان ﻛﻞ ﻋﻤﻠﻴﺔ ﻳﺘﻢ إﳒﺎزﻫﺎ ﻓﻲ إﻃﺎر ﻧﻘﺎط اﻹﺳﺘﻬﻼك اﻟﺘﺎﺑﻌﺔ ﻟﻬﺎ ﺗﺘﻀﻤﻦ اﻟﺘﻨﺼﻴﺺ ﺧﺎﺻﺔ ﻋﻠﻰ ﺳﻌﺮ اﳋﺪﻣﺔ ﺧﺎل ﻣﻦ اﻷداء ﻋﻠﻰ‬
.‫اﻟﻘﻴﻤﺔ اﳌﻀﺎﻓﺔ وﻋﻠﻰ ﻣﺒﻠﻎ وﻧﺴﺒﺔ اﻷداء اﳌﺬﻛﻮر‬
.‫وﺑﻨﺎء ﻋﻠﻰ ﻣﺎ ﺗﻘﺪم ﻓﺈﻧﻪ ﻻ ﳝﻜﻦ ﳌﺆﺳﺴﺎت اﻟﻨﺰل إﺻﺪار ﻓﺎﺗﻮرة ﺟﻤﻠﻴﺔ ﻟﻠﻤﺪاﺧﻴﻞ اﻟﻴﻮﻣﻴﺔ اﻟﺘﻲ ﰎ ﺗﺴﺠﻴﻠﻬﺎ ﺑﺎﶈﺎﺳﺒﺔ اﳌﻤﺴﻮﻛﺔ ﺑﺎﻹﻋﻼﻣﻴﺔ أو ﺑﺄي ﻃﺮﻳﻘﺔ أﺧﺮى‬
.«‫ ﺗﺨﺺ ﲡﺎر اﻟﺘﻔﺼﻴﻞ دون ﺳﻮاﻫﻢ‬1996 ‫ اﳌﺘﻌﻠﻖ ﺑﻘﺎﻧﻮن اﳌﺎﻟﻴﺔ ﻟﺴﻨﺔ‬1995 ‫ ﻟﺴﻨﺔ‬109 ‫ ﻣﻦ اﻟﻘﺎﻧﻮن ﻋﺪد‬45 ‫ﻫﺬا وﲡﺪر اﻹﺷﺎرة إﻟﻰ أن اﻟﻔﺎﺗﻮرة اﳉﻤﻠﻴﺔ اﶈﺪﺛﺔ ﺑﺎﻟﻔﺼﻞ‬

LA REVUE COMPTABLE ET FINANCIÈRE N° 86 - QUATRIÈME TRIMESTRE 2009 .

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- la mention «vente à l’exportation», ou en cas de

II. L’obligation de porter sur la facture toutes
les mentions obligatoires
En droit fiscal, les factures doivent comporter
nombre de mentions obligatoires. En application du
paragraphe II de l’article 18 du code de la TVA, ces
mentions comprennent (20) :
- la date de l’opération ;
- l’identification du client et son adresse ;
- le numéro de la carte d’identification fiscale
d’assujetti à la TVA délivrée par l’administration
fiscale ;
L’obligation de la mention du numéro de la carte
d’identification fiscale du client ne s’applique pas
aux redevables de la TVA non tenus d’appliquer la
majoration de la TVA de 25% (22) ;
- la désignation du bien ou du service et le prix hors
taxe ;
- les taux et les montants de la TVA (21) ;
vente en suspension de la TVA, la mention «vente en
suspension de la TVA» ainsi que le montant de la TVA
ayant fait l’objet de suspension en application de la
législation en vigueur ;
Selon la doctrine de l’administration fiscale :
- La TVA ne peut pas faire l’objet d’une facturation
séparée (23).
- Les factures d’avoir et les factures rectificatives
doivent, outre les mentions obligatoires de l’article
18 du code de la TVA, contenir les références de la
facture initiale ou annulée (24).
- La facture doit comporter la signature de son
émetteur (25).
- Pour le cas particulier des opérateurs de
télécommunication, l’administration considère qu’il

(20) On notera que l’article 18 du code de la TVA n’a pas prévu le numéro interne de la facture propre à l’émetteur de la facture. Ceci dit, une
telle mention semble obligatoire partant du fait que l’obligation de numérotation des factures constitue une obligation fiscale substantielle
et est ancrée au niveau du code de la TVA.
(21) Compte tenu du fait que l’article 35 de la loi de finances pour l’année 2009 concerne les personnes non soumises à la TVA, l’obligation
de la mention du taux et du montant de la TVA ne leur est pas applicable.
(22) Les commerçants détaillants, les prestataires de services, les industriels des produits alimentaires, des médicaments, des produits
pharmaceutiques, et des produits soumis au régime d’homologation administrative des prix ainsi que les commerçants en gros au titre de
leurs ventes relatives à ces produits, les industriels et les commerçants en gros soumis à la TVA au titre de leurs ventes réalisées avec
l’Etat et les entreprises publiques à caractère administratif, et les collectivités locales.
(23) Prise de position DGELF n° 441 du 1er avril 2006 :
: ‫»ﻟﻘﺪ أﻓﺪﰎ ﲟﻘﺘﻀﻰ ﻣﻜﺘﻮﺑﻜﻢ اﳌﺸﺎر إﻟﻴﻪ ﺑﺎﳌﺮﺟﻊ أﻋﻼه ﲟﺎ ﻳﻠﻲ‬
“…” ‫ ﻳﺘﻮﻟﻰ ﻓﺮع ﺷﺮﻛﺔ ”…“ ﺑﺘﻮﻧﺲ ﺻﻴﺎﻧﺔ ﲡﻬﻴﺰات إﻧﺘﺎج اﻟﻜﻬﺮﺑﺎء ﻟﻔﺎﺋﺪة ﺷﺮﻛﺔ ” …“ وﻳﺘﻘﺎﺿﻰ ﻣﻘﺎﺑﻞ ذﻟﻚ ﻣﺒﺎﻟﻎ ﺑﺎﻟﻌﻤﻠﺔ اﻷﺟﻨﺒﻴﺔ ﻳﻘﻊ ﲢﻮﻳﻠﻬﺎ إﻟﻰ ﺣﺴﺎب ﺷﺮﻛﺔ‬-
.‫ﺑﺎﻟﻮﻻﻳﺎت اﳌﺘﺤﺪة اﻷﻣﺮﻳﻜﻴﺔ وﻣﺒﺎﻟﻎ ﺑﺎﻟﺪﻳﻨﺎر اﻟﺘﻮﻧﺴﻲ‬
‫ اﳌﺘﻌﻠﻖ ﺑﺎﻟﺘﺤﻮﻳﻼت ﺑﻌﻨﻮان اﻟﻌﻤﻠﻴﺎت اﻟﻌﺎدﻳﺔ ﻋﻠﻰ أن اﳌﺒﺎﻟﻎ اﻟﺘﻲ ﻳﻘﻊ ﲢﻮﻳﻠﻬﺎ إﻟﻰ اﳋﺎرج ﺑﺎﻟﻌﻤﻼت‬1993 ‫ دﻳﺴﻤﺒﺮ‬10 ‫ ﻳﻨﺺ ﻣﻨﺸﻮر اﻟﺒﻨﻚ اﳌﺮﻛﺰي اﻟﺘﻮﻧﺴﻲ اﳌﺆرخ ﻓﻲ‬-
.‫اﻷﺟﻨﺒﻴﺔ ﻳﺠﺐ أن ﺗﻜﻮن ﺧﺎﻟﻴﺔ ﻣﻦ اﻷداء ﻋﻠﻰ اﻟﻘﻴﻤﺔ اﳌﻀﺎﻓﺔ‬
‫ ﺗﻘﻮم ﺷﺮﻛﺔ ”…“ ﺑﺈﺻﺪار ﻓﺎﺗﻮرة ﺗﺘﻀﻤﻦ اﳌﺒﻠﻎ اﻟﺬي ﻳﻘﻊ ﲢﻮﻳﻠﻪ إﻟﻰ اﳋﺎرج ﺑﺪون اﻋﺘﺒﺎر اﻷداء ﻋﻠﻰ اﻟﻘﻴﻤﺔ اﳌﻀﺎﻓﺔ وإﺻﺪار ﻓﺎﺗﻮرة ﺛﺎﻧﻴﺔ ﺗﺘﻀﻤﻦ ﻣﺒﻠﻎ اﻷداء ﻋﻠﻰ اﻟﻘﻴﻤﺔ‬-
.‫اﳌﻀﺎﻓﺔ اﳌﻮﻇﻒ ﻋﻠﻰ اﳌﺒﻠﻎ اﳌﻀﻤﻦ ﺑﺎﻟﻔﺎﺗﻮرة اﻷوﻟﻰ ﻣﻊ اﻟﺘﻨﺼﻴﺺ ﺑﻬﺎ ﻋﻠﻰ رﻗﻢ وﺗﺎرﻳﺦ اﻟﻔﺎﺗﻮرة اﻷوﻟﻲ‬
.‫ ﻃﻠﺒﺘﻢ ﺗﺄﻛﻴﺪ ﻣﺎ إذا ﻛﺎﻧﺖ ﻃﺮﻳﻘﺔ اﻟﻔﻮﺗﺮة اﳌﺬﻛﻮرة ﻣﻄﺎﺑﻘﺔ ﻟﻠﺘﺸﺮﻳﻊ اﳉﺒﺎﺋﻲ اﳉﺎري ﺑﻪ اﻟﻌﻤﻞ‬،‫وﺗﺒﻌﺎ ﻟﺬﻟﻚ‬
‫ ﻣﻦ ﻣﺠﻠﺔ اﻷداء ﻋﻠﻰ اﻟﻘﻴﻤﺔ اﳌﻀﺎﻓﺔ ﻳﻨﺺ ﻋﻠﻰ وﺟﻮب أن ﺗﺘﻀﻤﻦ اﻟﻔﺎﺗﻮرة اﻟﺜﻤﻦ ﺑﺪون اﻋﺘﺒﺎر اﻷداء ﻋﻠﻰ اﻟﻘﻴﻤﺔ اﳌﻀﺎﻓﺔ وﻋﻠﻰ‬18 ‫ ﻳﺸﺮﻓﻨﻲ إﻋﻼﻣﻜﻢ أن اﻟﻔﺼﻞ‬،‫وﺟﻮاﺑﺎ‬
.‫ﻧﺴﺒﺔ وﻣﺒﻠﻎ اﻷداء ﻋﻠﻰ اﻟﻘﻴﻤﺔ اﳌﻀﺎﻓﺔ اﳌﻮﻇﻒ‬
.‫ﻛﻤﺎ أن ﻣﻨﺸﻮر اﻟﺒﻨﻚ اﳌﺮﻛﺰي اﻟﺘﻮﻧﺴﻲ اﳌﺬﻛﻮر أﻋﻼه ﻟﻢ ﻳﻨﺺ ﻋﻠﻰ وﺟﻮب ﻓﻮﺗﺮة اﻷداء ﻋﻠﻰ اﻟﻘﻴﻤﺔ اﳌﻀﺎﻓﺔ ﺑﻔﺎﺗﻮرة ﻣﺴﺘﻘﻠﺔ ﺑﺎﻟﻨﺴﺒﺔ ﻟﻠﺘﺤﻮﻳﻼت إﻟﻰ اﳋﺎرج‬
‫ ﻓﺈن ﻃﺮﻳﻘﺔ اﻟﻔﻮﺗﺮة اﳌﻄﺒﻘﺔ ﻣﻦ ﻗﺒﻞ ﺷﺮﻛﺔ ”…“ ﺗﻌﺘﺒﺮ ﻏﻴﺮ ﻣﻄﺎﺑﻘﺔ ﻟﻠﺘﺸﺮﻳﻊ اﳉﺒﺎﺋﻲ اﳉﺎري ﺑﻪ اﻟﻌﻤﻞ وﻳﺘﻌﲔ ﻋﻠﻰ اﻟﺸﺮﻛﺔ اﳌﺬﻛﻮرة إﺻﺪار ﻓﺎﺗﻮرة ﺑﻌﻨﻮان‬،‫وﻋﻠﻰ أﺳﺎس ﻣﺎ ﺳﺒﻖ‬
‫ﻛﻞ ﻋﻤﻠﻴﺔ ﺗﺘﻀﻤﻦ ﺧﺎﺻﺔ اﻟﺜﻤﻦ ﺑﺪون اﻋﺘﺒﺎر اﻷداء ﻋﻠﻰ اﻟﻘﻴﻤﺔ اﳌﻀﺎﻓﺔ وﻛﺬﻟﻚ ﻧﺴﺒﺔ وﻣﺒﻠﻎ اﻷداء ﻋﻠﻰ اﻟﻘﻴﻤﺔ اﳌﻀﺎﻓﺔ اﳌﺴﺘﻮﺟﺐ وذﻟﻚ ﺑﺼﺮف اﻟﻨﻈﺮ ﻋﻤﺎ إذا ﻛﺎن اﻟﺜﻤﻦ ﻣﻌﺪّ ا‬
.«‫ﻟﻠﺘﺤﻮﻳﻞ إﻟﻰ اﳋﺎرج أو ﻟﻠﺪﻓﻊ ﺑﺎﻟﺪﻳﻨﺎر اﻟﺘﻮﻧﺴﻲ‬
(24) Prise de position DGCF n° 215 du 11 février 2000 :
‫ﺗﺘﻀﻤﻦ إﺿﺎﻓﺔ ﻟﻠﺒﻴﺎﻧﺎت اﳌﻨﺼﻮص ﻋﻠﻴﻬﺎ‬
ّ ‫ﻳﺘﻢ ﲢﺮﻳﺮﻫﺎ ﻷي ﺳﺒﺐ ﻣﻦ اﻷﺳﺒﺎب ﻳﺠﺐ أن‬ ّ ‫ ﻫﺬا وﲡﺪر اﻹﺷﺎرة إﻟﻰ أن ﻓﻮاﺗﻴﺮ اﳋﺼﻢ أو اﻟﻔﻮاﺗﻴﺮ اﻟﺘﺼﺤﻴﺤﻴﺔ اﻟﺘﻲ‬...»
.«‫ ﻣﻦ ﻣﺠﻠﺔ اﻷداء ﻋﻠﻰ اﻟﻘﻴﻤﺔ اﳌﻀﺎﻓﺔ ﻛﻞ اﳌﺮاﺟﻊ اﳌﺘﻌﻠﻘﺔ ﺑﺎﻟﻔﺎﺗﻮرة اﻷوﻟﻴﺔ اﻟﺘﻲ وﻗﻊ إﻟﻐﺎؤﻫﺎ أو ﲢﻮﻳﺮﻫﺎ‬II-18 ‫ﺑﺎﻟﻔﺼﻞ‬
(25) Prise de position DGELF n° 670 du 26 juin 2006 :
‫ وﺑﺎﻋﺘﺒﺎر أن اﻟﻔﺎﺗﻮرة ﲤﺜﻞ وﺛﻴﻘﺔ ﺗﻠﺰم اﻟﺒﺎﺋﻊ أو ﻣﺴﺪي اﳋﺪﻣﺔ ﻳﺘﻌﲔ أن ﺗﺘﻀﻤﻦ إﻟﻰ ﺟﺎﻧﺐ اﻟﺘﻨﺼﻴﺼﺎت‬،‫ ﻳﺸﺮﻓﻨﻲ أن أﺣﻴﻄﻜﻢ ﻋﻠﻤﺎ ﺑﺄﻧﻪ وﻓﻘﺎ ﻟﻠﺘﺸﺮﻳﻊ اﳉﺎري ﺑﻪ اﻟﻌﻤﻞ‬،‫»وﺟﻮاﺑﺎ‬
.‫ ﻣﻦ ﻣﺠﻠﺔ اﻷداء ﻋﻠﻰ اﻟﻘﻴﻤﺔ اﳌﻀﺎﻓﺔ اﻟﺘﺰاﻣﺎت ﺻﺎﺣﺒﻬﺎ‬18 ‫اﻟﻮﺟﻮﺑﻴﺔ اﻟﻮاردة ﺧﺎﺻﺔ ﺑﺎﻟﻔﺼﻞ‬
.«‫وﻳﺘﺒﲔ ﳑﺎ ﺳﺒﻖ أن إﻣﻀﺎء اﻟﻔﺎﺗﻮرة ﻳﻌﺘﺒﺮ ﻣﻦ اﻟﺘﻨﺼﻴﺼﺎت اﻟﻮﺟﻮﺑﻴﺔ ﺑﺤﻴﺚ ﻳﺘﺮﺗﺐ ﻋﻦ ﻏﻴﺎﺑﻪ ﻓﻘﺪان اﻟﻔﺎﺗﻮرة ﺣﺠﻴﺘﻬﺎ ﲡﺎه اﻟﻐﻴﺮ ﲟﺎ ﻓﻲ ذﻟﻚ اﳌﺼﺎﻟﺢ اﳉﺒﺎﺋﻴﺔ اﳌﻌﻨﻴﺔ‬

LA REVUE COMPTABLE ET FINANCIÈRE N° 86 - QUATRIÈME TRIMESTRE 2009 .

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vaut mieux porter la redevance de télécommunications - L’article 25 de la loi n° 91-64 du 29 juillet 1991,
sur les factures (26). relative à la concurrence et aux prix dispose : «La
facture doit comporter un numéro ininterrompu, et
- Pour pouvoir liquider la TVA sur la marge et non
mentionner le nom et l’adresse des parties ainsi
sur le prix de vente, le commerçant qui revend les
que leur matricule fiscal, la date de livraison de la
marchandises acquises auprès des forfaitaires doit
marchandise ou de la réalisation de la prestation de
établir des factures qui indiquent les prix d’achat et de
service, la quantité, la dénomination précise et le prix
vente, la marge et la TVA collectée au taux approprié.
unitaire hors TVA des produits vendus ou des services
En cas de non respect de ces conditions, la DGCF
rendus, ainsi que les taux et les montants de ladite
considère que la TVA doit être liquidée sur la base du
taxe et le cas échéant, les réductions accordées».
prix de vente (27).
- Traitant de l’ensemble des documents émanant
- Les factures établies au titre des opérations
d’une société en liquidation (donc incluant forcément
effectuées en Tunisie et soumises à la TVA par les
les factures), l’article 29 du code des sociétés
sociétés non établies en Tunisie ne sont pas tenues
commerciales dispose : «La raison sociale ou la
de mentionner le numéro d’immatriculation fiscale
dénomination sociale devra être suivie de la mention
(28).
"société en liquidation" sur tous les documents
- Une facture qui n’indique que le montant en émanant de la société».
chiffres et non en toutes lettres est régulière au regard
- Traitant des SARL et des SUARL, l’article 91 du
de la TVA (29).
code des sociétés commerciales dispose : «La société
Il importe de souligner aussi que plusieurs textes est désignée par une dénomination sociale qui peut
non fiscaux prévoient de porter d’autres mentions comprendre les noms de certains associés ou de l’un
obligatoires sur les factures : d’eux. Cette dénomination sociale doit être précédée

(26) Prise de position DGCF n° 495 du 1er mars 2003 :

‫ ﻫﺬا وﻓﻴﻤﺎ ﻳﺘﻌﻠﻖ ﺑﻨﻤﺎذج اﻟﻔﻮاﺗﻴﺮ اﳌﻔﺼﻠﺔ واﳌﺼﺎﺣﺒﺔ ﳌﻜﺘﻮﺑﻜﻢ ﻓﺈﻧﻪ ﻳﺴﺘﺤﺴﻦ اﻟﺘﻨﺼﻴﺺ ﺿﻤﻨﻬﺎ ﻋﻠﻰ ﻛﻞ اﳌﺒﺎﻟﻎ اﳌﺴﺘﺨﻠﺼﺔ ﻣﻦ ﺣﺮﻓﺎﺋﻜﻢ ﲟﺎ ﻓﻲ ذﻟﻚ اﻷداء ﻋﻠﻰ اﻟﻘﻴﻤﺔ‬...»
.«‫اﳌﻀﺎﻓﺔ واﻷﺗﺎوة ﻋﻠﻰ اﻹﺗﺼﺎﻻت‬
(27) Prise de position DGCF n° 378 du 6 juin 2005 :
‫ اﳌﺬﻛﻮرة أﻋﻼه وذﻟﻚ ﻓﻲ‬9 ‫ وﺑﺎﻟﻨﺴﺒﺔ ﻟﻨﺸﺎط ﺑﻴﻊ اﳌﺮﻗﻮم ﻓﺈﻧﻪ ﳝﻜﻦ ﻟﻠﺸﺮﻛﺔ اﺣﺘﺴﺎب ﻗﺎﻋﺪة اﻷداء ﻋﻠﻰ اﻟﻘﻴﻤﺔ اﳌﻀﺎﻓﺔ ﻃﺒﻘﺎ ﻷﺣﻜﺎم اﻟﻔﻘﺮة اﻟﻔﺮﻋﻴﺔ‬،‫ وﻋﻠﻰ ﻫﺬا اﻷﺳﺎس‬...»
.‫ﺻﻮرة اﻋﺘﻤﺎد ﻓﻮاﺗﻴﺮ ﺗﺒﺮز ﺛﻤﻦ اﻟﺒﻴﻊ وﺛﻤﻦ اﻟﺸﺮاء واﻟﻔﺮق اﳊﺎﺻﻞ ﺑﻴﻨﻬﻤﺎ وﻛﺬﻟﻚ اﻷداء ﻋﻠﻰ اﻟﻘﻴﻤﺔ اﳌﻀﺎﻓﺔ ﺣﺴﺐ اﻟﻨﺴﺒﺔ اﳌﻄﺎﺑﻘﺔ‬
.«‫ﻫﺬا وﻓﻲ ﺻﻮرة ﻋﺪم ﻗﻴﺎم ﻣﺆﺳﺴﺘﻜﻢ ﺑﺘﺤﺮﻳﺮ ﻓﻮاﺗﻴﺮ ﺣﺴﺐ اﻟﺸﺮوط اﳌﺬﻛﻮرة ﻓﺈن ﻗﺎﻋﺪة اﻷداء ﻋﻠﻰ اﻟﻘﻴﻤﺔ اﳌﻀﺎﻓﺔ ﲢﺘﺴﺐ ﻋﻠﻰ أﺳﺎس ﺛﻤﻦ اﻟﺒﻴﻊ اﳌﻨﺼﻮص ﻋﻠﻴﻪ ﺑﺎﻟﻔﺎﺗﻮرة‬
Etant rappelé qu’aux termes du paragraphe 9 de l’article 6 du code de la TVA, la taxe sur la valeur ajoutée est liquidée sur la différence
entre le prix de vente et le prix d’achat pour les ventes réalisées par les commerçants assujettis et portant sur des produits acquis auprès
des personnes soumises au régime forfaitaire.
(28) Prise de position DGELF n° 1276 du 11 mai 2005 :
‫ ﺑﻌﻨﻮان اﻷداء ﻋﻠﻰ اﻟﻘﻴﻤﺔ اﳌﻀﺎﻓﺔ اﳌﻮﻇﻒ ﻋﻠﻰ اﳋﺪﻣﺎت اﳌﺴﺪاة ﻣﻦ ﻗﺒﻞ‬٪100 ‫» ﺗﻀﻤﻦ ﻣﻜﺘﻮﺑﻜﻢ اﳌﺸﺎر إﻟﻴﻪ ﺑﺎﳌﺮﺟﻊ أﻋﻼه ﻃﻠﺐ ﻣﻌﺮﻓﺔ ﻣﺎ إذا ﻛﺎن اﳋﺼﻢ ﻣﻦ اﳌﻮرد ﺑﻨﺴﺒﺔ‬
.‫اﻷﺷﺨﺎص اﻟﺬﻳﻦ ﻟﻴﺴﺖ ﻟﻬﻢ ﻣﺆﺳﺴﺔ ﺑﺎﻟﺒﻼد اﻟﺘﻮﻧﺴﻴﺔ ﻳﺴﺘﻮﺟﺐ إﺻﺪار ﻓﺎﺗﻮرة ﻣﻄﺎﺑﻘﺔ ﻟﻠﺘﺸﺮﻳﻊ اﳉﺒﺎﺋﻲ اﳉﺎري ﺑﻪ اﻟﻌﻤﻞ‬
: ‫ ﻳﺸﺮﻓﻨﻲ أن أﺣﻴﻄﻜﻢ ﻋﻠﻤﺎ ﲟﺎ ﻳﻠﻲ‬،‫وﺟﻮاﺑﺎ‬
‫ ﻳﺘﻌﲔ ﻋﻠﻰ اﳋﺎﺿﻌﲔ ﻟﻸداء ﻋﻠﻰ اﻟﻘﻴﻤﺔ اﳌﻀﺎﻓﺔ ﲢﺮﻳﺮ ﻓﺎﺗﻮرة ﻟﻜﻞ اﻟﻌﻤﻠﻴﺎت اﻟﺘﻲ ﻳﻘﻮﻣﻮن ﺑﻬﺎ ﻣﺎ ﻋﺪى‬،‫ ﻣﻦ ﻣﺠﻠﺔ اﻷداء ﻋﻠﻰ اﻟﻘﻴﻤﺔ اﳌﻀﺎﻓﺔ‬18 ‫ ﻃﺒﻘﺎ ﻷﺣﻜﺎم اﻟﻔﺼﻞ‬-1
.‫ﻓﻲ ﺣﺎﻟﺔ وﺟﻮد ﻋﻘﺪ ﺟﺪﻳﺮ ﺑﺎﻟﺜﻘﺔ‬
‫ وﺑﻨﺎء ﻋﻠﻰ ﻣﺎ ﺗﻘﺪم ﻓﺈن ﻣﺰ ّودﻳﻜﻢ اﻟﺬﻳﻦ ﻟﻴﺴﺖ ﻟﻬﻢ ﻣﺆﺳﺴﺔ ﺑﺎﻟﺒﻼد اﻟﺘﻮﻧﺴﻴﺔ ﻣﻄﺎﻟﺒﻮن ﺗﻄﺒﻴﻘﺎ ﻟﻠﺘﺸﺮﻳﻊ اﳉﺎري ﺑﻪ اﻟﻌﻤﻞ ﺑﺈﺻﺪار ﻓﻮاﺗﻴﺮ ﺑﻌﻨﻮان اﻟﻌﻤﻠﻴﺎت اﳌﻨﺠﺰة ﺑﺎﻟﺒﻼد‬-2
‫اﻟﺘﻮﻧﺴﻴﺔ ﺑﺈﻋﺘﺒﺎر أﻧﻬﻢ ﻳﻨﺠﺰون ﻋﻤﻠﻴﺎت ﺧﺎﺿﻌﺔ ﻟﻸداء ﻋﻠﻰ اﻟﻘﻴﻤﺔ اﳌﻀﺎﻓﺔ ﺗﺘﻀﻤﻦ ﺧﺎﺻﺔ اﻟﺴﻌﺮ ﺧﺎل ﻣﻦ اﻷداء ﻋﻠﻰ اﻟﻘﻴﻤﺔ اﳌﻀﺎﻓﺔ وﻧﺴﺐ وﻣﺒﻠﻎ اﻷداء اﳌﺬﻛﻮر اﳌﻮﻇﻒ‬
.‫ﻋﻠﻰ اﻟﻌﻤﻠﻴﺎت اﻟﺘﻲ ﻳﻨﺠﺰوﻧﻬﺎ‬
‫ﻓﻲ ﺣﲔ ﻻ ﻳﻄﺎﻟﺒﻮن ﺑﺎﻟﺘﻨﺼﻴﺺ ﺿﻤﻦ ﻓﻮاﺗﻴﺮﻫﻢ ﻋﻠﻰ رﻗﻢ ﺑﻄﺎﻗﺔ اﻟﺘﻌﺮﻳﻒ اﳉﺒﺎﺋﻲ ﺑﺈﻋﺘﺒﺎر أﻧﻬﻢ ﻳﺨﻀﻌﻮن ﻟﻠﺨﺼﻢ ﻣﻦ اﳌﻮرد اﻟﺘﺤﺮﻳﺮي ﻣﻦ دﻓﻊ اﻷداء ﻋﻠﻰ اﻟﻘﻴﻤﺔ اﳌﻀﺎﻓﺔ وﻓﻘﺎ‬
.‫ ﻣﻦ ﻣﺠﻠﺔ اﻷداء ﻋﻠﻰ اﻟﻘﻴﻤﺔ اﳌﻀﺎﻓﺔ‬19 ‫ﻷﺣﻜﺎم اﻟﻔﺼﻞ‬
‫ ودﻓﻌﻪ ﻟﻠﺨﺰﻳﻨﺔ اﻟﻘﻴﺎم ﺑﻄﺮح اﻷداء اﻟﺬي ﲢﻤﻠﻪ ﺑﻌﻨﻮان اﻟﻌﻤﻠﻴﺎت‬٪100 ‫ ﻣﻊ اﻟﺘﺄﻛﻴﺪ ﻋﻠﻰ أﻧﻪ ﳝﻜﻦ ﻟﻠﺤﺮﻳﻒ اﻟﺬي ﺗﻮﻟﻰ ﺧﺼﻢ اﻷداء ﻋﻠﻰ اﻟﻘﻴﻤﺔ اﳌﻀﺎﻓﺔ ﻣﻦ اﳌﻮرد ﺑﻨﺴﺒﺔ‬-3
.«‫ ﻣﻦ ﻣﺠﻠﺔ اﻷداء ﻋﻠﻰ اﻟﻘﻴﻤﺔ اﳌﻀﺎﻓﺔ‬10 ‫ﻣﻮﺿﻮع اﳋﺼﻢ وذﻟﻚ ﻣﻊ ﻣﺮاﻋﺎة اﻹﺳﺘﺜﻨﺎءات ﻣﻦ ﺣﻖ اﻟﻄﺮح اﻟﻮاردة ﺑﺎﻟﻔﺼﻞ‬
(29) DGELF 1604 du 12 août 2000 :
‫ ﻣﻦ ﻣﺠﻠﺔ اﻷداء ﻋﻠﻰ اﻟﻘﻴﻤﺔ اﳌﻀﺎﻓﺔ ﻋﻠﻰ وﺟﻮب ﺗﻨﺼﻴﺺ اﳋﺎﺿﻌﲔ ﻟﻸداء ﻋﻠﻰ اﻟﻘﻴﻤﺔ اﳌﻀﺎﻓﺔ ﺑﻔﻮاﺗﻴﺮﻫﻢ ﻋﻠﻰ ﻣﺒﺎﻟﻎ اﻷداء ﻋﻠﻰ اﻟﻘﻴﻤﺔ‬18 ‫ ﻣﻦ اﻟﻔﺼﻞ‬II ‫»ﻧﺼﺖ اﻟﻔﻘﺮة‬
‫ وﺑﺬﻟﻚ ﻓﺈن اﻟﻔﻮاﺗﻴﺮ اﶈﺮرة ﺑﻮاﺳﻄﺔ ﺑﺮﻣﺠﻴﺎت ﲤﻜﻦ ﻣﻦ اﻟﺘﻨﺼﻴﺺ ﻋﻠﻰ اﳌﺒﺎﻟﻎ ﺑﺎﻷرﻗﺎم ﻓﺤﺴﺐ دون ذﻛﺮ اﳌﺒﻠﻎ ﺑﻠﺴﺎن اﻟﻘﻠﻢ ﺗﻌﺪ ﻣﻄﺎﺑﻘﺔ‬.‫اﳌﻀﺎﻓﺔ ﺑﺪون ذﻛﺮ أي ﺗﻔﺎﺻﻴﻞ أﺧﺮى‬
.«‫ﻟﻠﺘﺸﺮﻳﻊ اﻟﺴﺎري اﳌﻔﻌﻮل ﻓﻲ ﻣﺎدة اﻷداء ﻋﻠﻰ اﻟﻘﻴﻤﺔ اﳌﻀﺎﻓﺔ‬

LA REVUE COMPTABLE ET FINANCIÈRE N° 86 - QUATRIÈME TRIMESTRE 2009 .

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ou suivie immédiatement par la mention «S.A.R.L» et
de l’énonciation du capital social.
- Si la société est unipersonnelle, la mention
sera «S.U.A.R.L» suivie de l’énonciation du capital
social».
- Dans le même ordre d’idées, l’article 160 du code
des sociétés commerciales dispose : «La société
anonyme est désignée par une dénomination sociale
précédée ou suivie de la forme de la société et du
montant du capital social».
- Enfin, l’article 455 du code des sociétés
commerciales considère que les actes et documents
émanant du groupement et destinés aux tiers,
en particulier les lettres, factures, annonces et
publications diverses doivent indiquer lisiblement
la dénomination du groupement suivie des mots
«groupement d’intérêt économique» ou l’énonciation
«G.I.E.». En cas de liquidation du groupement, les
actes et documents précités devront contenir après
la dénomination, la mention «Groupement d’intérêt
économique en liquidation».
- L’article 67 de la loi n° 95-44 du 2 mai 1995
relative au registre de commerce dispose : «Toute
personne immatriculée indique le nom du tribunal
ainsi que son numéro d’immatriculation tel que
défini à l’article 32 en tête de ses factures, notes de
commande, tarifs et documents publicitaires ainsi que
toutes correspondances et récépissés concernant
son activité. Le locataire gérant précise en outre sa
qualité de locataire gérant du fonds de commerce, s’il
s’agit d’une société en état de liquidation, les papiers
commerciaux doivent préciser qu’elle est en liquidation,
pour les sociétés étrangères, sa dénomination, sa
forme juridique, le lieu de son siège social à l’étranger,
s’il y a lieu son numéro d’immatriculation dans l’Etat
où elle a son siège».
- Selon l’article 6 de la loi n° 2009-69 du 12 août
2009, relative au commerce de distribution «Tout
commerçant distributeur est tenu de placer son
enseigne commerciale sur la façade de tous ses
établissements et sur son site Web. Ladite enseigne
doit mentionner notamment son nom commercial et
son secteur d’activité. Ces mêmes mentions doivent
être indiquées sur ses correspondances et sur
tous ses documents comptables, commerciaux et
administratifs. Sont dispensées de cette obligation les
personnes physiques dont le chiffre d’affaires annuel
ne dépasse pas un seuil qui sera fixé par décret».
LA REVUE COMPTABLE ET FINANCIÈRE N° 86 - QUATRIÈME TRIMESTRE 2009
- Aux termes de l’article 7 de la loi n° 2005-17 du
1 er
mars 2005 relative aux métaux précieux, toute
personne physique ou morale qui procède, à titre
habituel, à l’achat, la vente, la transformation ou la
fabrication des métaux précieux ou leur acceptation
à titre de dépôt ou pour réparation doit, lorsqu’elle
effectue une opération de vente ou d’échange
d'ouvrages en métaux précieux et sous réserve de la
législation en vigueur, établir une facture avec mention
des caractéristiques techniques de la marchandise y
compris le titre légal, le poids, le nombre de pièces
et ses composantes et le numéro du détenteur du
poinçon de maître.
III. L’obligation d’accompagnement de toute
opération de transport de marchandises,
soit d’une facture, soit des documents
en tenant lieu
En application du paragraphe III. 3) de l’article 18 (nou-
veau) du code de la TVA, toute opération de transport
de marchandises doit être accompagnée soit d’une
facture dans les normes prévues au paragraphe II
dudit article 18 du code de la TVA, soit des documents
en tenant lieu.
Selon la note commune n° 11 de l’année 2009, ladite
obligation incombe aux personnes physiques ou
morales qui effectuent des opérations de transport
de marchandises dans le cadre de l’exercice de
leur activité, que ce soit pour leur compte ou pour le
compte d’autrui.
Le paragraphe III. 3) de l’article 18 (nouveau) du code
de la TVA ajoute aussi que tient lieu de facture :
- Le bon de livraison daté et comportant notamment
les noms et adresses de l’expéditeur et du destinataire,
ainsi que la désignation de la nature et de la quantité
des marchandises transportées.
- Le bon de sortie des marchandises des dépôts
de l’entreprise, en ce qui concerne les assujettis
commercialisant leurs produits par colportage. Le
bon de sortie doit comporter la nature et la quantité
des marchandises transportées, sa date d’émission,
ainsi que le numéro d’immatriculation du moyen de
transport.
- Le document douanier pour les opérations de
transport de marchandises importées de la zone
douanière au premier destinataire.
.
 49

Toutes les dispositions relatives à la facture sont normes prévues au § III de l’article 18 du code de
applicables aux bons de livraison et aux bons de la TVA, soit des documents en tenant lieu dans les
sortie. normes prévues par le point 3) § III de l’article 18 (32).

Selon la doctrine administrative : - Au cas où la date de facture ne correspond pas

- Le transport de marchandises accompagné d’un
bon de livraison non daté est constitutif de l’infraction
relative au transport des marchandises (30).
- Les entreprises qui procèdent à la vente par des
voitures ambulantes n’ont pas le droit d’émettre une
série de numéros de factures de ventes par véhicule
et doivent établir une série unique de factures de
ventes car lesdits véhicules ne constituent pas des
succursales. Le transport de marchandises doit
donner lieu à l’établissement d’un bon de livraison ou
avec la date de livraison compte tenu notamment de
l’organisation administrative de l’entreprise ou de la
disponibilité de la marchandise, les agents chargés du
contrôle de la marchandise à la circulation sont seuls
habilités d’apprécier l’existence ou non de l’infraction
compte tenu des pièces justificatives accompagnant
la marchandise et de tout élément pouvant expliquer
le retard dans la livraison (33).
- La date de livraison des marchandises doit être

de factures remplissant toutes les mentions exigées conforme à la date d’émission de la facture. Pour
pour les factures (31). les opérations de transport et de distribution des

- Toute opération de transport de marchandises marchandises entre des endroits éloignés, la durée

entre les dépôts de stockage et les points de vente de validité de ces bons de livraison est appréciée
doit être accompagnée soit d’une facture dans les par les agents du contrôle fiscal chargés du contrôle

(30) Prise de position DGCF (277) du 2 juin 2003 :

‫ ﺗﺘﻤﺜﻞ ﻓﻲ ﻧﻘﻞ ﺑﻀﺎﻋﺔ ﺑﻮﺻﻞ‬... ‫ ﲤﺖ ﻣﻌﺎﻳﻨﺔ ﻣﺨﺎﻟﻔﺔ ﺟﺒﺎﺋﻴﺔ ﺟﺰاﺋﻴﺔ ﺿﺪ ﺷﺮﻛﺔ‬2003 ‫ أﻓﺮﻳﻞ‬10 ‫ ﻟﻘﺪ أﻓﺪﰎ ﲟﻘﺘﻀﻰ ﻣﻜﺘﻮﺑﻜﻢ اﳌﺸﺎر إﻟﻴﻪ ﺑﺎﳌﺮﺟﻊ أﻋﻼه أﻧﻪ ﺑﺘﺎرﻳﺦ‬،‫»وﺑﻌﺪ‬
.‫ﺗﺴﻠﻴﻢ ﻻ ﻳﺤﻤﻞ ﺗﺎرﻳﺦ اﻹﺻﺪار وﺗﻄﻠﺒﻮن اﻟﺘﺪﺧﻞ ﻟﺪى ﻣﺼﺎﻟﺢ اﳌﺮاﻗﺒﺔ اﳉﺒﺎﺋﻴﺔ ﻗﺼﺪ ﺗﺴﻮﻳﺔ ﻫﺬه اﻟﻮﺿﻌﻴﺔ‬
: ‫ ﻳﺸﺮﻓﻨﻲ إﺣﺎﻃﺘﻜﻢ ﻋﻠﻤﺎ ﲟﺎ ﻳﻠﻲ‬،‫ﺟﻮاﺑﺎ‬
‫ ﻳﺠﺐ أن ﺗﻜﻮن ﻛﻞ ﻋﻤﻠﻴﺔ ﻧﻘﻞ ﻟﻠﺒﻀﺎﺋﻊ ﻣﺼﺤﻮﺑﺔ ﺑﻔﺎﺗﻮرة ﲢﺘﻮي ﻋﻠﻰ‬،‫ ﻣﻦ ﻣﺠﻠﺔ اﻷداء ﻋﻠﻰ اﻟﻘﻴﻤﺔ اﳌﻀﺎﻓﺔ‬18 ‫ ﻣﻦ اﻟﻔﺼﻞ‬III ‫ ﻣﻦ اﻟﻔﻘﺮة‬3 ‫ ﻋﻤﻼ ﺑﺄﺣﻜﺎم اﻟﻔﻘﺮة اﻟﻔﺮﻋﻴﺔ‬-
.‫ ﻣﻦ اﻟﻔﺼﻞ اﳌﺸﺎر إﻟﻴﻪ ﺳﺎﺑﻘﺎ أو ﺑﺄي وﺛﻴﻘﺔ أﺧﺮى ﺗﻘﻮم ﻣﻘﺎم اﻟﻔﺎﺗﻮرة‬II ‫اﻟﺘﻨﺼﻴﺼﺎت اﻟﻮﺟﻮﺑﻴﺔ اﻟﻮاردة ﺑﺎﻟﻔﻘﺮة‬
.‫ﻳﻘﻮم ﻣﻘﺎم اﻟﻔﺎﺗﻮرة وﺻﻞ اﻟﺘﺴﻠﻴﻢ اﻟﺬي ﻳﺠﺐ أن ﻳﺘﻀﻤﻦ ﺧﺎﺻﺔ ﺗﺎرﻳﺦ إﺻﺪاره وأﺳﻤﺎء وﻋﻨﺎوﻳﻦ اﳌﺮﺳﻞ واﳌﺮﺳﻞ إﻟﻴﻪ وﺑﻴﺎن اﻟﺒﻀﺎﺋﻊ اﳌﻨﻘﻮﻟﺔ وﻛﻤﻴﺘﻬﺎ‬
.‫ ﻣﻦ ﻣﺠﻠﺔ اﻷداء ﻋﻠﻰ اﻟﻘﻴﻤﺔ اﳌﻀﺎﻓﺔ اﻵﻧﻒ ذﻛﺮﻫﺎ ﺑﺈﺻﺪارﻫﺎ وﺻﻞ ﺗﺴﻠﻴﻢ ﻻ ﻳﺤﻤﻞ اﻟﺘﺎرﻳﺦ‬18 ‫ ﺗﻜﻮن ﻣﺆﺳﺴﺘﻜﻢ ﻗﺪ ﺧﺎﻟﻔﺖ ﻣﻘﺘﻀﻴﺎت اﻟﻔﺼﻞ‬،‫وﻋﻠﻰ ﻫﺬا اﻷﺳﺎس‬
‫ دﻳﻨﺎر ﻛﻞ ﺷﺨﺺ ﺗﻮﻟﻰ إﺻﺪار ﻓﻮاﺗﻴﺮ أو ﻣﺎ ﻳﻘﻮم ﻣﻘﺎﻣﻬﺎ‬10.000‫ دﻳﻨﺎر و‬250 ‫ ﻳﻌﺎﻗﺐ ﺑﺨﻄﻴﺔ ﺗﺘﺮاوح ﺑﲔ‬،‫ ﻣﻦ ﻣﺠﻠﺔ اﳊﻘﻮق واﻹﺟﺮاءات اﳉﺒﺎﺋﻴﺔ‬95 ‫ﺗﻄﺒﻴﻘﺎ ﻷﺣﻜﺎم اﻟﻔﺼﻞ‬
.‫ ﻣﻦ ﻣﺠﻠﺔ اﻷداء ﻋﻠﻰ اﻟﻘﻴﻤﺔ اﳌﻀﺎﻓﺔ‬18 ‫ ﻣﻦ اﻟﻔﺼﻞ‬II ‫دون ﻣﺮاﻋﺎة أﺣﻜﺎم اﻟﻔﻘﺮة‬
.«‫ ﺗﺒﻘﻰ اﳋﻄﻴﺔ اﻟﺘﻲ ﰎ ﻓﻲ ﺷﺄﻧﻬﺎ ﲢﺮﻳﺮ ﻣﺤﻀﺮ ﺿﺪ ﻣﺆﺳﺴﺘﻜﻢ ﻣﻦ ﻗﺒﻞ ﻣﺼﺎﻟﺢ اﳌﺮاﻗﺒﺔ اﳉﺒﺎﺋﻴﺔ ﻣﺴﺘﻮﺟﺒﺔ‬،‫ﻟﺬا وﺗﺒﻌﺎ ﳌﺎ ﺳﺒﻖ ﺑﻴﺎﻧﻪ‬
(31) Prise de position DGELF 1614 du 16 août 2000 :
‫»ﺗﺒﻌﺎ ﳌﻜﺘﻮﺑﻜﻢ اﳌﺸﺎر إﻟﻴﻪ ﺑﺎﳌﺮﺟﻊ أﻋﻼه واﻟﺬي ﻃﻠﺒﺘﻢ ﲟﻘﺘﻀﺎه إﺑﺪاء اﻟﺮأي ﺣﻮل ﻗﻴﺎم ﺷﺮﻛﺔ اﻟﺘﻮزﻳﻊ ﺑﺈﺻﺪار ﻋﺪة ﺳﻠﺴﻼت ﻣﻦ اﻟﻔﺎﺗﻮرات وﻛﻞ ﺳﻠﺴﻠﺔ ﺧﺎﺻﺔ ﺑﺸﺎﺣﻨﺔ ﻣﻦ ﺷﺎﺣﻨﺎت‬
: ‫ ﻳﺸﺮﻓﻨﻲ أن أﺣﻴﻄﻜﻢ ﻋﻠﻤﺎ ﲟﺎ ﻳﻠﻲ‬،‫اﻟﺸﺮﻛﺔ اﻟﺘﻲ ﺗﻘﻮم ﺑﺘﺰوﻳﺪ ﺣﺮﻓﺎﺋﻬﺎ ﺑﺎﳌﻮاد اﳌﺪرﺳﻴﺔ‬
‫ ﻣﻦ ﻣﺠﻠﺔ اﻷداء ﻋﻠﻰ اﻟﻘﻴﻤﺔ اﳌﻀﺎﻓﺔ ﻋﻠﻰ أﻧﻪ ﻳﺠﺐ ﻋﻠﻰ اﳋﺎﺿﻌﲔ ﻟﻸداء ﻋﻠﻰ اﻟﻘﻴﻤﺔ اﳌﻀﺎﻓﺔ أن ﻳﺴﺘﻌﻤﻠﻮا ﻓﻮاﺗﻴﺮ ﻣﺮﻗﻤﺔ ﺣﺴﺐ ﺳﻠﺴﻠﺔ‬18 ‫ ﻣﻦ اﻟﻔﺼﻞ‬1‫ا‬-III ‫ﻧﺼﺖ اﻟﻔﻘﺮة‬
.‫ﻣﻨﺘﻈﻤﺔ وﻏﻴﺮ ﻣﻨﻘﻄﻌﺔ‬
.‫وﻳﻘﺼﺪ ﺑﺴﻠﺴﻠﺔ ﻣﻨﺘﻈﻤﺔ إﺻﺪار اﻟﻔﻮاﺗﻴﺮ ﻓﻲ ﺳﻠﺴﻠﺔ ﻣﻮﺣﺪة ذات ﺗﺮﻗﻴﻢ ﻣﺘﻮاﺻﻞ وﻏﻴﺮ ﻣﻨﻘﻄﻊ‬
‫ ﻣﻦ ﻣﺠﻠﺔ اﻷداء ﻋﻠﻰ‬18 ‫ ﻣﻦ اﻟﻔﺼﻞ‬III ‫ ﻓﺈن إﺻﺪار ﻋﺪة ﺳﻠﺴﻼت ﻣﻦ اﻟﻔﻮاﺗﻴﺮ دون أن ﻳﺘﻌﻠﻖ اﻷﻣﺮ ﲟﺆﺳﺴﺔ ﻣﺘﻌﺪدة اﻟﻔﺮوع ﻳﻌﺘﺒﺮ ﻣﺨﺎﻟﻔﺎ ﻷﺣﻜﺎم اﻟﻔﻘﺮة‬،‫وﻋﻠﻰ ﻫﺬا اﻷﺳﺎس‬
.‫اﻟﻘﻴﻤﺔ اﳌﻀﺎﻓﺔ‬
‫ ﻳﺠﺐ أن ﺗﻜﻮن ﻛﻞ ﻋﻤﻠﻴﺔ ﻧﻘﻞ ﻟﻠﺒﻀﺎﺋﻊ ﻣﺼﺤﻮﺑﺔ إﻣﺎ ﺑﻔﺎﺗﻮرة أو ﺑﻮﺛﻴﻘﺔ ﺗﻘﻮم ﻣﻘﺎﻣﻬﺎ ﻋﻠﻰ ﻏﺮار وﺻﻞ ﺧﺮوج‬،‫ ﻣﻦ ﻧﻔﺲ اﻟﻔﺼﻞ‬3‫ا‬-III ‫ﻣﻊ اﻟﺘﺄﻛﻴﺪ ﻋﻠﻰ أﻧﻪ وﻓﻘﺎ ﻷﺣﻜﺎم اﻟﻔﻘﺮة‬
.«‫اﻟﺒﻀﺎﺋﻊ ﻣﻦ ﻣﺨﺎزن اﳌﺆﺳﺴﺔ ﺑﺎﻟﻨﺴﺒﺔ ﻟﻠﺨﺎﺿﻌﲔ ﻟﻸداء اﻟﺬﻳﻦ ﻳﺮ ّوﺟﻮن ﺑﻀﺎﺋﻌﻬﻢ ﻋﻦ ﻃﺮﻳﻖ اﻟﺘﺠﻮل وﺗﻄﺒﻖ ﻋﻠﻰ وﺻﻮﻻت اﳋﺮوج ﺟﻤﻴﻊ اﻷﺣﻜﺎم اﳌﺘﻌﻠﻘﺔ ﺑﺎﻟﻔﺎﺗﻮرة‬
(32) Prise de position DGELF 188 du 6 février 2001 :
‫ ﻳﺠﺐ أن ﺗﻜﻮن ﻛﻞ ﻋﻤﻠﻴﺔ ﻧﻘﻞ ﺑﻀﺎﺋﻊ ﻣﻦ ﻣﺨﺎزن اﻟﺸﺮﻛﺔ إﻟﻰ ﻧﻘﺎط اﻟﺒﻴﻊ ﻣﺼﺤﻮﺑﺔ ﺑﻮﺻﻞ ﺧﺮوج ﻳﺘﻀﻤﻦ وﺟﻮﺑﺎ اﻟﺘﻨﺼﻴﺼﺎت‬،‫ وﻓﻲ اﳊﺎﻟﺔ اﳋﺎﺻﺔ‬،‫ وﺑﻨﺎء ﻋﻠﻰ ﻣﺎ ﺳﺒﻖ‬...»
.«‫اﳌﺸﺎر إﻟﻴﻬﺎ ﺳﺎﺑﻘﺎ‬
(33) Prise de position DGCF 869 du 25 août 1997 :
«Par lettre citée en référence, vous exposez le cas des livraisons qui s’étalent sur plusieurs jours et sur toute la République,
alors que les factures y relatives portent la même date correspondant au jour du chargement des marchandises commandées.
En réponse, j’ai l’honneur de vous indiquer, qu’en application de l’article 18 paragraphe III-3 du code de la TVA, toute opération de transport
de marchandises doit être accompagnée, soit d’une facture dans les normes prévues au paragraphe II du même article, soit des documents
en tenant lieu, et que la date de la facture ou du document y suppléant doit correspondre au jour de la livraison.
(Suite du renvoi 33 à la page suivante)

LA REVUE COMPTABLE ET FINANCIÈRE N° 86 - QUATRIÈME TRIMESTRE 2009 .

50

des marchandises transportées par voie terrestre en - La durée de validité des bons de sortie est fixée à
fonction des conditions et exigences de l’opération de un mois pour le cas particulier d’une entreprise compte
transport, de la nature des marchandises transportées, tenu des quantités conséquentes de marchandises
de la distance à parcourir et des risques de la route transportées et des distances séparant les points de

(34).
livraison (35).

(Suite renvoi 33) Toutefois, et sur le plan des faits, il arrive souvent que la date de la facture ne correspond pas avec celle de
la livraison compte tenu notamment de l’organisation administrative de l’entreprise ou de la disponibilité de la marchandise.
En pareils cas, et tout en tenant compte de ces cas particuliers, les agents chargés du contrôle de la marchandise à la circulation sont seuls
habilités d’apprécier l’existence ou non de l’infraction compte tenu des pièces justificatives accompagnant la marchandise et de
tout élément pouvant expliquer le retard dans la livraison.
(34) Prise de position DGELF n° 583 (avril 2003) :
‫ ﻏﻴﺮ أﻧﻪ ﺑﺎﻟﻨﺴﺒﺔ ﻟﻌﻤﻠﻴﺎت ﻧﻘﻞ‬،‫ ﻳﺠﺪر اﻟﺘﻮﺿﻴﺢ أن ﺗﺎرﻳﺦ ﺗﺴﻠﻴﻢ اﻟﺒﻀﺎﺋﻊ ﻳﺠﺐ أن ﻳﻜﻮن ﻣﻄﺎﺑﻘﺎ ﻟﺘﺎرﻳﺦ إﺻﺪار وﺻﻞ ﺧﺮوج اﻟﺒﻀﺎﺋﻊ‬،‫ وﻋﻠﻰ أﺳﺎس ﻣﺎ ﺳﺒﻖ‬،‫ وﺑﺎﻟﺘﺎﻟﻲ‬...»
‫وﺗﺮوﻳﺞ اﻟﺒﻀﺎﺋﻊ ﻋﺒﺮ أﻣﺎﻛﻦ ﻣﺘﺒﺎﻋﺪة ﻓﺈن ﲢﺪﻳﺪ آﺟﺎل ﺻﻠﻮﺣﻴﺔ وﺻﻞ اﳋﺮوج ﻳﺒﻘﻰ ﻣﺮﺗﺒﻄﺎ ﺑﻈﺮوف وﻣﺘﻄﻠﺒﺎت ﻋﻤﻠﻴﺔ اﻟﻨﻘﻞ وﻧﻮﻋﻴﺔ اﻟﺒﻀﺎﺋﻊ اﳌﻨﻘﻮﻟﺔ واﳌﺴﺎﻓﺔ اﻟﺘﻲ ﺳﻴﺘﻢ ﻗﻄﻌﻬﺎ‬
.«‫ وﺗﻌﻮد ﺻﻼﺣﻴﺔ ﲢﺪﻳﺪ اﻵﺟﺎل اﳌﺬﻛﻮرة إﻟﻰ اﻟﺴﻠﻄﺔ اﻟﺘﻘﺪﻳﺮﻳﺔ ﻷﻋﻮان اﳌﺮاﻗﺒﺔ اﳉﺒﺎﺋﻴﺔ اﳌﻜﻠﻔﲔ ﺑﻌﻤﻠﻴﺎت ﻣﺮاﻗﺒﺔ ﻧﻘﻞ اﻟﺒﻀﺎﺋﻊ ﺑﺎﻟﻄﺮﻗﺎت‬،‫وﻛﺬﻟﻚ ﻣﺨﺎﻃﺮ اﻟﻄﺮﻳﻖ‬
Prise de position DGCF n° 467 du 29 avril 2006 :
‫ ﻏﻴﺮ أﻧﻪ‬،‫ وﲡﺪر اﻹﺷﺎرة إﻟﻰ أن ﺗﺎرﻳﺦ ﺗﺴﻠﻴﻢ اﻟﺒﻀﺎﺋﻊ ﻳﺠﺐ أن ﻳﻜﻮن ﻣﻄﺎﺑﻘﺎ ﻟﺘﺎرﻳﺦ إﺻﺪار اﻟﻔﻮاﺗﻴﺮ أو اﻟﻮﺛﺎﺋﻖ اﻟﺘﻲ ﺗﻘﻮم ﻣﻘﺎﻣﻬﺎ اﳌﺼﺎﺣﺒﺔ ﻟﻠﺒﻀﺎﺋﻊ اﳌﻨﻘﻮﻟﺔ‬،‫ ﻫﺬا‬...»
‫ﺑﺎﻟﻨﺴﺒﺔ ﻟﻌﻤﻠﻴﺎت ﻧﻘﻞ وﺗﺮوﻳﺞ اﻟﺒﻀﺎﺋﻊ ﻋﺒﺮ أﻣﺎﻛﻦ ﻣﺘﺒﺎﻋﺪة ﻓﺈن آﺟﺎل ﺻﻠﻮﺣﻴﺔ ﻫﺬه اﻟﻮﺛﺎﺋﻖ ﺗﺒﻘﻰ ﻣﺮﺗﺒﻄﺔ ﺑﻈﺮوف وﻣﺘﻄﻠﺒﺎت ﻋﻤﻠﻴﺔ اﻟﻨﻘﻞ وﻧﻮﻋﻴﺔ اﻟﺒﻀﺎﺋﻊ اﳌﻨﻘﻮﻟﺔ واﳌﺴﺎﻓﺔ اﻟﺘﻲ‬
‫ ﻣﻊ اﻟﻌﻠﻢ وأن ﺻﻼﺣﻴﺔ ﲢﺪﻳﺪ اﻵﺟﺎل اﳌﺬﻛﻮرة ﺗﻌﻮد إﻟﻰ اﻟﺴﻠﻄﺔ اﻟﺘﻘﺪﻳﺮﻳﺔ ﻷﻋﻮان اﳌﺮاﻗﺒﺔ اﳉﺒﺎﺋﻴﺔ اﳌﻜﻠﻔﲔ ﺑﻌﻤﻠﻴﺎت ﻣﺮاﻗﺒﺔ ﻧﻘﻞ اﻟﺒﻀﺎﺋﻊ‬.‫ﺳﻴﺘﻢ ﻗﻄﻌﻬﺎ وﻛﺬﻟﻚ ﻣﺨﺎﻃﺮ اﻟﻄﺮﻳﻖ‬
.«‫ﺑﺎﻟﻄﺮﻗﺎت‬
(35) Prise de position DGCF n° 1640 du 15 août 2006 :
‫ ﻓﺈن ﺗﺎرﻳﺦ ﺗﺴﻠﻴﻢ اﻟﺒﻀﺎﺋﻊ ﻳﺠﺐ أن ﻳﻜﻮن ﻣﻄﺎﺑﻘﺎ ﻟﺘﺎرﻳﺦ إﺻﺪار وﺻﻞ اﳋﺮوج ﻏﻴﺮ أﻧﻪ ﺑﺎﻟﻨﺴﺒﺔ ﻟﻌﻤﻠﻴﺎت ﻧﻘﻞ وﺗﺮوﻳﺞ اﻟﺒﻀﺎﺋﻊ ﻋﺒﺮ أﻣﺎﻛﻦ ﻣﺘﺒﺎﻋﺪة‬،‫ وﺑﻨﺎء ﻋﻠﻰ ﻣﺎ ﺳﺒﻖ ذﻛﺮه‬..»
‫ وﺗﻌﻮد ﺻﻼﺣﻴﺔ‬.‫ﻓﺈن ﲢﺪﻳﺪ آﺟﺎل ﺻﻠﻮﺣﻴﺔ وﺻﻞ اﳋﺮوج ﺗﺒﻘﻰ ﻣﺮﺗﺒﻄﺔ ﺑﻈﺮوف وﻣﺘﻄﻠﺒﺎت ﻋﻤﻠﻴﺔ اﻟﻨﻘﻞ وﻧﻮﻋﻴﺔ اﻟﺒﻀﺎﺋﻊ اﳌﻨﻘﻮﻟﺔ واﳌﺴﺎﻓﺔ اﻟﺘﻲ ﺳﻴﺘﻢ ﻗﻄﻌﻬﺎ وﻛﺬﻟﻚ ﻣﺨﺎﻃﺮ اﻟﻄﺮﻳﻖ‬
.‫ﲢﺪﻳﺪ اﻵﺟﺎل اﳌﺬﻛﻮرة إﻟﻰ اﻟﺴﻠﻄﺔ اﻟﺘﻘﺪﻳﺮﻳﺔ ﻷﻋﻮان اﳌﺮاﻗﺒﺔ اﳉﺒﺎﺋﻴﺔ اﳌﻜﻠﻔﲔ ﺑﻌﻤﻠﻴﺎت ﻣﺮاﻗﺒﺔ ﻧﻘﻞ اﻟﺒﻀﺎﺋﻊ ﺑﺎﻟﻄﺮﻗﺎت‬
‫ ﻓﺈﻧﻪ ﳝﻜﻦ ﻗﺒﻮل وﺻﻮﻻت اﳋﺮوج اﻟﺘﻲ ﺗﻌﺘﻤﺪوﻧﻬﺎ واﶈﺪدة‬،‫ وﺑﺎﻋﺘﺒﺎر أﻫﻤﻴﺔ اﻟﻜﻤﻴﺎت اﻟﺘﻲ ﺗﻘﻮﻣﻮن ﺑﺘﺮوﻳﺠﻬﺎ واﳌﺴﺎﻓﺔ اﻟﺘﻲ ﻳﺘﻢ ﻗﻄﻌﻬﺎ‬،‫ﻫﺬا وﻓﻲ اﳊﺎﻟﺔ اﳋﺎﺻﺔ ﲟﺆﺳﺴﺘﻜﻢ‬
.«‫آﺟﺎل ﺻﻠﻮﺣﻴﺘﻬﺎ ﺑﺸﻬﺮ‬

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L'impôt sur
les sociétés 2009
Manuel des vérifications
comptables et fiscales

1. Considérations, règles et principes

généraux
2. Guide des vérifications comptables
et fiscales
3. La détermination du résultat fiscal
4. Difficultés fiscales particulières
5. Doctrine administrative relative aux
Cinquième édition avantages fiscaux en matière d'IS

(Le bon de commande figure à la page 40 de la présente revue).

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