ory tt ee i ee i Bet F$-@A-UK+ LAK CEKCC-A SF HOAKN-D 1 HO Université 3101 MOHAMED BEN ABDELLAH DE FES ws hh, 51 es 2 tKIEM $21-C2OF t tOvIEL A FOUTAAS - H-O = =.= y x aa Professeure responsable : H. BENYAMNANiveau : Deuxiéme Année Semestre :4 Année universitaire : 2023/2024 _Fiscalité de Ventreprise (1) |ENCG FES/FISCALITE DE L’ENTREPRISE-S4/ Pr H.BENYAMNA Introduction ‘Au Maroc, la fiscalité s’impose comme une préoccupation majeure de l’Etat et des entreprises. En effet, depuis le début du 208me siécle, l'impot est la source principale de financement de I’Etat et Tinstrument essentiel de la politique économiqueet sociale. L’impét permet de couvrir les dépenses publiques et d’assurer une certaine redistribution de la richesse. Pour lentreprise, la fiscalité occupe aussi une place de choix en raison de son implication dans la quasi-totalité des décisions de gestion et de son incidence sur la compétitivité, d’oit Pintérét d’appréhender cette discipline C’est, en partie, l'objet du cours de ce semestre relatif a la fiscalité de l'entreprise qui va porter, aprés avoir clarifié les concepts clés de cette discipline (partie 1), surI"Impot sur les Sociétés (Partie 2) et la Taxe sur la Valeur Ajoutée (partie 3).ENCG FES/FISCALITE DE L'ENTREPRISE-S4/ Pr H.BENYAMNA Partie I Concepts de base de la fiscalité CHAPITRE I) Généralités sur Ia fiscalité tr Introduction au concept de Ia fiscalité 1- Définition de la fiscalité 2- Le droit fiscal : Définition et sources 3- Réle de la fiscalité 4- Intérét de la fiscalité pour l’entreprise I) Evolution du systéme fiscal marocain 1- Laréforme du systéme fiscal au Maroc 2. La structure actuelle du systéme fiscal marocain 3- Le champ de la fiscalité marocaine 4- Principales composantes de I'administration fiscale marocaine CHAPITRE I) Etude technique de Pimpét 1) Définition de Pimpét 11) Les variantes de Pimpat 1- Lataxe 2- Laredevance 3- La taxe parafiscale IID)La classification des impéts 1- Le critére économique 2- Le critére fonctionnel 3- Le critére administratif. 4- Le critére technique IV)La technique fiscale 1- Le champ d’application de impét 2- L’assiette de ’impét 3+ La liquidation de 'impét 4- Le recouvrement de 'impétENCG FES/FISCALITE DE L/ENTREPRISE-S4/ Pr H.BENYAMNA, CHAPITRE 1) Généralités sur Ia fise: 1) Introduction au concept de ta fise: Définition de la fiscalité Dans sa forme, tout prélévement fiscal ne peut se faire sans lexistence d'un support juridique qui lui donne Ja légitimité adéquate. D’oi une premigre définition de la fiscalité qui est « un l'ensemble des supports juridiques qui régit tout prélevement fiscal ». Dans une acception plus large, la fiscalité est un ensemble de pratiques relatives a la perception des impdts et des autres prélévements obligatoires qui permettent de financer les besoins des Etats et des collectivités. L'imp6t étant argent collecté par IEtat pour la couverture de ses charges. (Nous reviendrons, a 1a page 11 sur ladéfinition de l’impét), 2- Le droit fiscal : Définition et sources a- Définition Le droit fiscal est l'ensemble des régles juridiques qui gouvement imposition de activité économique des personnes physiques et morales. b- Les sources du droit fiscal marocain Le droit fiscal marocain se caractérise par I’extréme diversité de ses sources 1 i La fiscalité marocaine tire ses lois de plusieurs sources notamment Y Lacconstitution ; Y Laloide finances ; Y La loi rectificative ; Y La jurisprudence ; Y La doctrine administrative. + Les sources internationales du droit fiscal marocain : Il s'agit essentiellement des conventions fiscales internationales. Ce sont des traités internationaux bilatéraux ou multilatéraux. Ces conventions ont pour but EE D’éviter les doubles impositions ; E De lutter contre la fraude et lévasion fiscales.ENCG FES/FISCALITE DE UENTREPRISE-S4/ pr H BENYAMNA, 3- Rill de la fisealité Plusieurs roles sont assignés Ala fiscalité Moyen de financement ; La fiscal couvrir les dépenses publiques : ¥ Instrument de politique économique :dans des pays a plan ue le Maroc, la fiscalité constitue un instrument Privilégié de Permet Etat d’avoir des ressources afin de :Eneffet, Pimpot permet, entre autres ~ La réduction des inégalités des revenus Exemple :La progressivité de Pimpét sur te revenu, ~ La réduction des inégalités entre régions a travers l'exonération d’impot spour Vinvestissement dans des zones défavorisées ; ~ L’exonération des opérations de crédit effectuées par les associations de microcrédit. ‘+ Liintérét de la fiscalité pour rentreprise Pour apprécier lintérét de la fiscalité pour Ventreprise, Parmi les critéres qu’on peut retenir : le cycle de vie de Ventreprise. Ce cycle s’étend selon trois phases : ~ Au moment de Ia création de lentreprise ; - Quand elle se développe ; - En fin d'activité. a- Intérét de la fiscalité lors de la création de Ventreprise Outre Tes aspects Financiers, et économiques, les promoteurs de tout projet de eréation Centreprise s'intéressent aux aspects fiscaux comme les exonérations possibles et les démarches obligatoires sans lesquelles, il y a risque de sanctions. b- Intérét de Ia fiscalité pendant la phase du développement de Pentreprise Une fois Ventreprise prend son élan, les responsables du dossier fiscal doivent Stintéresser & impact de la charge fiscale sur les parameétres clés de activité tels que tes prix de vente, les bénéfices, les prix de revient, etc... Ainsi qu'au suivi des déclarations fiscales, les relations avec l'administration fiscale...etcENCG FES/FISCALITE DE U/ENTREPRISE-S4/ Pr H.BENVAMNA €- Intérét de la fiscalité en fin d'act é de entreprise Méme quand une entreprise montre les signes de difficultés et les risques de cessation, te volet fiscal y est présent: les conditions d'avoir Je quitus fiscal pour les associés, fa radiation des registres du fis, les conditions de taxation de certains éléments tels que les plus-values... Etc. 11) Evolution du systéme fiscal marocain En effet, fondamentalement cédulaire entre 1920 et 1986, le dispositif fiscal marocain mis en place continuait a reposer sur le principe selon lequel chaque catégorie de revenu était imposée d’aprés des régles et des taux particuliers, de sorte que le systémefiscal Imarocain devenait ainsi incohérent et ts complexe & cause dela proifération des texies et leur manque d’homogénéité. Principaux impots par catégorie de revenus avant 1984 Catégorie de revenu Impét Revenu salarial PTS Revenu professionnel IBP Revenu agricole IA Revenu des capitaux mobiliers(dividende, intéréts) TPA Profit foncier (vente de bien foncier) - _Tu _ . Pr 'rélévement sur les Traitements et Salaires ; * _ IBP : Impét sur les Bénéfices Professionnels ; + IA: Impot Agricole, © TPA: Taxe sur le Produit des Actions, TU : Taxe Urbaine.ENCG FES/FISCALITE DE L'ENTREPRISE-S4/ Pr H.BENYAMNA, Pour dépasser ces inconvénients, une réforme fiscale dont les principes ont été énoncés par la loi cadre du 23 avril 1984 a été adoptée. Cette réforme fiscale structure s'est fixée pour principaux objectifs ~> La suppression progressive du systéme cédulaire et linstitution d'un systeme synthétique et global qui assure dune part, une meilleure réparttion de la charge fiscale et un élargissement de l'assiete et la réduction des taxes, et d°autre part tun renforcement des garanties que la loi accorde aux contribuables ; > Le remplacement de a taxe sur les produits et les services par Ia taxe sur la valeur ajoutée (TVA) qui touche le chiffre affaires de toutes les activités industrielles, commerciales ou de services : > La suppression des impéts catégoriels appliqués par nature de revenu et leur Femplacement par 'impét sur les sociétés (IS) qui touche les sociétés, et I’imp6t sur les revenus(IR) qui conceme les personnes physiques ainsi que les sociétés de personnes comme la société en nom collectif. Conerétement, l’application de cette réforme a débuté en 1986 par la TVA qui s’est Substituée @ Ia taxe sur les produits et ta taxe sur les services (TPS).En 1987, la loi de finances a instauré l"impot sur les sociétés en remplacement de - Vimpét sur les bénétices professionnels ; - Pimpét agricole ; ~ Iataxe urbaine sur les revenus locatifs. Par contre en 1989, un Dahir vient d'insttuerI'impot général sur le revenu tla place de prélevement sur traitement et salaire, Ia taxe urbaine pour les revenus locaifs, 'impdt agricole, la contribution complémentaire, 1a participation a la solidarité nationale et la taxe sur les produits des actions et parts sociales et revenus assimilés. 2) La structure actuelle du systéme fiscal marocain La structure actuelle du systéme fiscal marocain est bipartie ; ~ D’une part, elle est globale par le fait de la réforme de 1984 introduisant les impéts synthétiques a savoir la TVA, I'IS et PIR. - _ D’autre part elle est cédulaire par le fait de la persistance de certaines catégories de revenus ou opérations tels que : l'impot des patentes, taxe d'habitation, taxe des services communaux et les droits de conservations fonciéres... ete. 3) Le champ dela fiscalité marocaineENCG FES/FISCALITE DE UENTREPRISE-S4/ Pr H.BENYAMNA, Les prélévements a caractére fiscal recouvrent un champ assez. vaste compte tenu de Fentité qui bénéficie des recettes procurées par ces prélévements, qu’elles soient de type direct ou indirect. A ce titre trois niveaux peuvent étre mis en relief - Fisealité du budget général de Etat Ce volet concerne les grandes catégories d'impéts telles que l'impét sur les sociétés, Vimpét sur le revenu, les droits de douanes, etc. lateur leur a consacré la Pour donner les moyens aux collectivités locales, le légii possibilité de bénéficier de prélévements fiscaux. II s’agit des taxes telles que + Lataxe d'habitation, = Lataxe des services communaux, + Lataxe sur les terrains non bitis, + Lataxe sur les spectacles...etc. c- Fisealité au profit de certaines entités publiques A Timage de ce qui se passe en France et afin de donner une certaine indépendance & certains institutions, le législateur a autorisé certaine entités publiques, sousconditions, 4 percevoir des prélévements qualifiés de parafiscaux tels que la taxe au profit du croissant rouge marocain, les taxes au profit de l'oflice national de l'interprofessionnel des céréales et Iégumineuses. 4) Principales composantes de l'administration fiseale marocaine a- La Direction des Impats Elle gére : ~ Les impéts directs ; - LaTVA; = Les droits d’enregistrement. b- La Direction Générale des Douanes et des Impats Indirects Elle gére = la fiscalité indirecte ; = les droits de douane. La Trésorerie Générale du Royaume : Elle assure le recouvrement des impats.CHAPITRE HI (de fa partie!) ETUDE TECHNIQUE DE L'IMPOT 1) Définition de Pimpét « Limpét est un prélévement pécuniaire opéré auprés des contribuables, par voie autorité, a titre définitif, et sans contrepartie, en vue de la couverture des charges publiques. » Ml) Les variantes de Pimpét L’appellation d’impéts varie selon la raison ayant occasionné son paiement. Ainsi on peut parler de : 1. Lataxe A la différence de ’impot qui n’a pas de contrepartie directe, la notion de taxe a trait & une somme pergue lors de la fourniture du service. Les recettes des taxes sont affectées au budget communal afin de réaliser des investissements sociaux tel que la taxe habitation et celle des services communaux. 2. La redevance Contrairement l’impét, la redevance s’apparente a un prix. Elle peut étre définie comme étant le prix demandé directement 4 I’usager en contrepartie du service qui lui est personnellement rendu tel que la redevance téléphonique 3. La taxe parafiseale Les taxes parafiscales sont des prélévements percus dans un intérét économique ou social au profit d’une personne morale de droit public ou privé autre que I’Etat et les collectivités locales. C’est un prélévement dont Je revenu est réservé au budget de certains organismes pour mener une action précise tel que la taxe de la formation professionnelle. II) _ Classification des impts existe plusieurs types d’impot qu'on peut classifier selon : 1- Le critére économique : a. Impét sur le revenu : la matiére imposable est le revenu acquis par le contribuable. En effet, tout salarié, toute personne exergant une activité indépendante (commerce, profession libérale) voit son revenu soumis & Pimpét. Exemple : L’Impot sur le Revenu Salarial b. Impét sur Ia dépense : c'est une taxe qui frappe lopération de consommation du revenu (exemple : la T.V.A.), 1€ Impdt sur Le eapital : la matigre imposable conceme un ou plusieurs éléments du patrimoine du contribuable 2- Le critére fonctionnel: a. Impéts directs: dans ce cas, il existe une relation directe entre le contribuable (personne physique ou morale) et le trésor. Ainsi, impét direct est supporté « directement » et personnellement par un contribuable Exemples : L'IR et L'IS, Impét Indirect :quand un tiers collecteur intervient et reverse I'impdt au trésor public. Exemple : 1a T.V.A car elle supportée par les consommateurs, mais elle est versée a’ Etat par les vendeurs. 3-Critére administratif : a. La fiscalité des personnes physiques. Exemple: L'IR; b. La fisealité des entreprises. Exemple: IS, TVA... . La fise immobiliére, Exemples: Taxe sur les profits immobiliers, droits d’enregistrement...). 1- Lecritére tech ique : a- L?impot réeV/personnel Impét réel : (neutre) c’est un impét qui ne prend pas en considération la situation personnelle du contribuable. II tient compte exclusivement de 1a matiére imposable (cu nature des opérations). Exemple: TVA, droit de douane...Ainsi, c’est un impét objectif car il s’attache a l'objet et non pas au sujet ; Impét personnel : c'est impdt subjectif qui prend en considération 1a faculté contributive et la situation personnelle (familiale) des contribuables. Exemple : L’LR. b- L’impit fixe/ proportionnel/progressif Imp6t fixe : L’impot est dit fixe, lorsque son montant est constant et ne varie pas avec limportance de la matiére imposable, Il est constitué par une somme déterminée d'avance telle que les timbres fiscaux. Impét proportionnel :C’est un impot dont le taux est fixé alors que la base imposable est variable. I est obtenu par application d'un taux fixe a la base imposition. Exemple : 1S = B xT. Impét progressif : le taux de cet impdt varie en fonction de la base imposable tel que L'L.R.c- Ltimpat spécifique/ad valorem ¥ Impét spécifique : il est établi en fonction de la valeur de la matiére imposable, en fonction de 1a quantité de celle-ci. Il est exprimé par rapport & Lunité la plus commode de la matigre imposable concertée.L’unité de mesure peut étre le nombre, le poids, la surface, la longueur des objets soumis & I’impot ou le volume. Exemple : X DH par tonne exportée, X DH par Hectolitre d’huile ... ¥ L'impot ad valorem : I atteint la matiére imposable, non dans son unité, mais dans sa valeur et se traduit par un pourcentage de cette valeur(qui est une base imposition). La base de Vimpét ad valorem est exprimée en valeur monétaire,L*impét ad valorem est un impot assit sur la valeur (DH) de la matiére imposable. Exemples :V'IS et VIR. ue fiscale 11 sagit ici d’examiner la procédure d’imposition. En effet, pour déterminer et payer le montant de I"impét, il faut passer par 4 étapes essentielles d’une fagon successive & savoir : la définition du champ d’application, le calcul de ’assiette, Ia liquidation de Fimpét et enfin son recouvrement. 1- Le champ d’application Définir le champ d’application consiste a définir: ‘© Les personnes imposables; Les opérations imposables; # Les régles de territorialité. 2- Ltassiette = Il s’agit de déterminer la base qui sert pour la liquidation de l'impét. Pour ce faire, trois méthodes sont généralement utilisées La méthode directe: l’assiette est déterminge avec le maximum de précision en utilisant les principes comptables et fiscaux tel que I'IS ; ® La méthode indi assiette est déterminée & partir des indices extérieurs qui serviront de base pour assurer une comparaison. Tel est le cas pour la base de calcul de la taxe d’habitation ; = La méthode forfaitaire : l’assiette est déterminée par estimation. Exemple : Le régime du bénéfice forfaitaire en matiére d’IR. 3- La liquidation de Pimpot : I1s’agit de calculer le montant de l'impét da. On applique le plus souvent 4 la base:= Untaux (calcul de la TVA et de Pimpét sur les sociétés) = Unbaréme en cas d’impot progressif (calcul de I’impot sur le revenu) 4- Le recouvrement de impat: Crest le paiement de l'impét a I'administration fiscale, Généralement trois méthodes sont utilisées : ¥ Le versement spontané des redevables. C’est le cas des impdts ot les redevables ont eux-mémes calculé le montant (Exemple : TVA); ¥ La retenue é la source : L’impdt est prélevé la source du revenu ; ¥ Le recouvrement par voie de réle : Le "Recouvrement par voie de réle” désigne Ie fait qu'une liste de contribuables est établie préalablement au recouvrement de l'impét. Exemple: La taxe __ professionnelle. Il s’agit donc de V’émission par le trésor d’un avis d’imposition établi aux redevables a partir des «roles » administratifs