Dialogue Documentation 7

ORGANISATION DE COOPRATION ET DE DVELOPPEMENT CONOMIQUES
NOTE DINFORMATION
Gestion du risque dindiscipline fiscale : Utilisation des programmes de contrles alatoires
Prpar par : Le Sous-groupe sur la conformit du Forum sur ladministration de limpt
Approuv par : Le Comit des affaires fiscales Septembre 2004
CENTRE DE POLITIQUE ET DADMINISTRATION FISCALES
Use of Random Audit Programmes
TABLE DES MATIERES

A PROPOS DE CE DOCUMENT ...........................................................4
Contexte.......................................................................................................................................4 Objet ............................................................................................................................................5 Avertissement .............................................................................................................................5 Demandes dinformations ..........................................................................................................5
RSUM .............................................................................................6 INTRODUCTION................................................................................. 7

Lutilisation des programmes de contrles alatoires .............................................................7 Approche adopte par ltude ....................................................................................................7 Aperu du rapport ..................................................................................................................... 8 Dfinitions des termes employs .............................................................................................. 8
1 UTILISATIONS DES CONTRLES ALATOIRES : ANALYSE COMPARATIVE ................................................................................ 10

Les autorits fiscales qui ont mis en place un programme de contrles alatoires auprs des PME.....................................................................................................................................10 Seuils de dfinition des PME .....................................................................................................11 Raisons ayant motiv larrt des contrles alatoires ........................................................... 12 Dure et frquence des programmes de contrles alatoires ................................................ 13 Utilisations des contrles alatoires........................................................................................ 13 Validation des modles dvaluation des risques ................................................................... 14 Slection de la charge de travail..............................................................................................14 Mesure de la conformit........................................................................................................... 15 tablissement du profil des contribuables .............................................................................. 17 Identification des problmes mergents ................................................................................. 17 valuation des programmes/justification des ressources.....................................................18 Mesure de dissuasion gnrale ................................................................................................ 19 Changement dorientation des politiques................................................................................ 19
ASPECTS MTHODOLOGIQUES..............................................20
Types de contrles alatoires existants .................................................................................. 20 Taille des chantillons .............................................................................................................. 21 Mthode dchantillonnage ......................................................................................................21 Formation et contrle de la qualit .........................................................................................22
INCONVNIENTS DES CONTRLES ALATOIRES .................23

Cots ..........................................................................................................................................23 Actualit des rsultats ..............................................................................................................24 Perception du public .................................................................................................................24 Acceptation par ladministration ............................................................................................25 Fiabilit des mesures de la conformit ....................................................................................26
AVANTAGES DES CONTRLES ALATOIRES ......................... 27

Amlioration de lidentification des risques............................................................................27 Amlioration de laffectation des ressources ......................................................................... 28 Obtention de rsultats statistiquement valides ......................................................................29 Information sur les activits commerciales des nouveaux segments du march.................29 Effets indirects (ou dentranement) sur le comportement des contribuables.................. 30
TUDES DE CAS ...................................................................... 31

Le programme de vrification au hasard de lAgence des douanes et du revenu du Canada ................................................................................................................................................... 31 Le programme de contrles alatoires de lIrlande ...............................................................35 Le programme de contrles alatoires du Royaume-Uni pour les contribuables valuant eux-mmes leur impt sur le revenu ...................................................................................... 38 Les programmes de contrles alatoires aux tats-Unis ......................................................42
CONCLUSIONS ........................................................................ 47
Bibliographie commente des tudes sur les contrles alatoires ....48

ANNEXE A. Questionnaire sur lutilisation des contrles alatoires envoy aux administrations fiscales des pays de locde ......................................................... 52 ANNEXE B. Liens avec les sites web utiles .................................................... 55
TABLES
Tableau 1. Les pays de lOCDE qui ont dj mis en place des programmes de contrles alatoires des dclarations des petites et moyennes entreprises (PME) ............................................................11 Tableau 2. Seuils de dfinition des PME du point de vue de la fiscalit .............................................. 12 Tableau 3. Dure et frquence des programmes de contrles alatoires ............................................ 13 Tableau 4. Utilisations des contrles alatoires ................................................................................... 14 Tableau 5. Les diffrents types de contrle alatoire .......................................................................... 20 Tableau 6. Taille des chantillons utiliss pour les contrles alatoires ............................................. 21 Tableau 7. Mthode dchantillonnage .................................................................................................22 Tableau 8. Description de la population chantillonne pour les vrifications alatoires par anne de programme ...............................................................................................................................33 Tableau 9. Estimations du rendement par type de contribuable soumis au rgime ITSA .................39 Tableau 10. Dernires enqutes acheves du TCMP ............................................................................43 Tableau 11. Les contrles alatoires effectus au titre du rgime EITC...............................................45
FIGURES
Figure 1. Objectif du NRP : rduire le nombre de contrles oprationnels naboutissant aucune modification ................................................................................................................................. 28
A PROPOS DE CE DOCUMENT
Contexte
Partager les connaissances au sein et au-del de lOCDE De plus en plus, la mondialisation oblige les administrations fiscales du monde entier cooprer pour aider chaque pays grer son systme de recettes. Les travaux de lOrganisation de coopration et de dveloppement conomiques (OCDE) et dautres organisations internationales cherchent comment faire pour que chaque impt soit pay dans la circonscription idoine. Les Membres de lOCDE doivent continuer trouver des moyens de partager leurs expriences et faire progresser les recherches en cours. La focalisation sur la gestion des risques En juillet 1997, le Comit sur les affaires fiscales a approuv la Note de pratique Risk Management. Cette note, qui dcrivait dans les grandes lignes les principes de gestion des risques, indiquait que les autorits fiscales dun certain nombre de pays avaient commenc les mettre en pratique pour mieux utiliser leurs maigres ressources et parvenir une stratgie de promotion de la discipline fiscale optimale cest--dire la stratgie qui donne les meilleurs rsultats en termes de discipline fiscale pour le niveau de ressources employ. Elle dcrivait ensuite succinctement le concept de gestion du risque de non-recouvrement dans le contexte de ladministration de limpt, voquait quelques considrations pratiques lies lvaluation du risque de non-recouvrement et dcrivait brivement un modle dapplication de la gestion du risque ladministration de limpt dnomm le Cycle de gestion du risque de non-recouvrement. Dimportantes rformes ont t mises en uvre dans les administrations publiques au cours des dernires annes, les gouvernements sefforant damliorer lefficience et lefficacit de leurs oprations. Un lment central de ces rformes a t la mise en uvre de principes de gouvernement dentreprise rigoureux, au nombre desquels figure ladoption dapproches de gestion du risque modernes. Les autorits fiscales dun certain nombre de pays se sont intresses de trs prs llaboration de mthodes de gestion du risque dindiscipline fiscale saines, leur permettant de se dvelopper plus avant. Lors des runions du Forum du CAF sur la gestion stratgique au dbut de 2002, les participants ont convenu que les autorits fiscales des pays devaient poursuivre leurs efforts pour partager leurs expriences rciproques et donner des directives plus compltes sur les mthodes de gestion du risque dindiscipline fiscale, en particulier pour les petites et moyennes entreprises (PME). Le sous-groupe sur la conformit du Forum sur ladministration de limpt En mai 2002, les autorits fiscales de plusieurs pays de lOCDE se sont runies Londres en tant que Sous-groupe sur la conformit du Forum sur ladministration de limpt pour dterminer quelles mesures elles pouvaient prendre pour changer leurs expriences dans le domaine de la gestion du risque dindiscipline fiscale et convenir dune stratgie pour tablir des directives documentes, sur ce thme important. Le Sous-groupe devait axer ses travaux sur le problme de lindiscipline fiscale des petites et moyennes
entreprises lchelle nationale. Lors de cette runion, plusieurs groupes de travail ont t institus et diffrents thmes dtude slectionns. A peu prs la mme priode, les travaux du CAF sur le commerce lectronique sont parvenus la conclusion quil serait utile dexaminer les outils de recherche bass sur lInternet dvelopps par les pays des fins de gestion du risque dindiscipline fiscale. Il a donc t dcid dinscrire cette tude dans le programme de travail du Sous-groupe sur la conformit, en raison de sa focalisation sur les questions de gestion du risque dindiscipline fiscale. Les travaux du Sous-groupe sur la conformit ont abouti llaboration de plusieurs produits qui ont trait la gestion du risque dindiscipline fiscale. Lorsquils auront reu lapprobation du CAF, ces produits seront diffuss dans lensemble des pays de lOCDE. Il sagit de : Note dorientation : Note dinformation : Note dinformation : Note dinformation : Note dinformation : Note dorientation : Grer et amliorer la discipline fiscale Catalogue de recherche sur les comportements en matire de discipline fiscale Catalogue des stratgies de traitement de lindiscipline fiscale Systmes de slection des dossiers Utilisation des programmes de contrles alatoires Progression de llaboration doutils de recherche bass sur lInternet
Objet
Cette note examine la manire dont sont utiliss les programmes de contrles alatoires dans le contexte des initiatives gnrales damlioration de la discipline fiscale parmi les petites et moyennes entreprises assujetties limpt. Elle a t prpare par une quipe compose de reprsentants des autorits fiscales du Canada, de lIrlande, du RoyaumeUni et des tats-Unis.
Avertissement
Les autorits fiscales de chaque pays sont confrontes un environnement spcifique dans lequel elles administrent leur rgime fiscal. La politique publique, lenvironnement lgislatif, ainsi que les pratiques et la culture administratives varient dune juridiction lautre. Dans ces conditions, il nest ni commode ni souhaitable de concevoir une approche type de ladministration de limpt. Il est important de garder cette prcision lesprit pour interprter les documents de la Srie Orientations en matire dimpts de lOCDE. Ainsi, il faudra tenir compte des pratiques qui prvalent dans un pays pour bien saisir tous les facteurs complexes qui ont prsid llaboration dune approche particulire.
Demandes dinformations
Pour toute demande touchant un thme abord dans cette note dorientation, prire de sadresser Richard Highfield (Directeur, Division Tax Administration and Consumption Taxes du CPAF), tlphone : 33 (0)1 4524 9463 ; e-mail : Richard.Highfield@oecd.org).
RSUM
Cette note examine la manire dont sont utiliss les programmes de contrles alatoires dans le contexte des initiatives gnrales damlioration de la discipline fiscale parmi les petites et moyennes entreprises assujetties limpt. Pour mieux comprendre comment sont effectus les contrles alatoires, lquipe du projet a prpar un questionnaire denqute quelle a envoy aux autorits fiscales de 28 pays de lOCDE. Quatorze pays ont rpondu, ce qui reprsente un taux de rponses de 50 pour cent. La majorit des rpondants ont indiqu que les contrles alatoires taient une pratique rcente dans leur pays, la plupart ayant mis en place leurs programmes au cours des dix dernires annes. En gnral, les vrifications effectues dans le cadre dun programme de contrles alatoires sont exhaustives (et non cibles) par leur couverture, portent sur moins de 3 000 contribuables par tude et ont lieu annuellement en parallle avec un programme de contrles rgulier. Les donnes recueillies partir des contrles alatoires sont le plus souvent utilises pour valider un systme dvaluation dj existant. Les autres utilisations incluent : la mesure du niveau de conformit, la slection de la charge de travail, lidentification des problmes mergents, ltablissement du profil des contribuables et lvaluation des programmes. Les participants lenqute identifient plusieurs problmes lis aux contrles alatoires. Ceux-ci incluent : les cots dopportunit (le personnel, peu nombreux, tant amen contrler des contribuables dont le revenu non dclar est faible ou nul), les cots de formation et de personnel, le manque dactualit des rsultats des recherches, une perception ngative de la part du public, lacceptation au sein de ladministration et la fiabilit des mesures de la conformit obtenues. Ces dsavantages perus sont contrebalancs par un certain nombre de points positifs : amlioration de lidentification des risques, efficience accrue de laffectation des ressources de ladministration fiscale, obtention de mesures de la conformit statistiquement valides, affinement des connaissances sur les nouvelles formes dactivit conomique (par exemple, le commerce lectronique) et valuation des effets indirects des mesures dexcution sur le comportement des contribuables. Ce rapport prsente galement des tudes de cas sur les programmes de contrles alatoires mis en uvre par les autorits fiscales nationales du Canada, de lIrlande, du Royaume-Uni et des tats-Unis, qui rcapitulent lexprience et les pratiques exemplaires de chacune de ces administrations.
INTRODUCTION
Lutilisation des programmes de contrles alatoires
1 La plupart des autorits fiscales adoptent une approche slective pour dterminer quelles dclarations de revenus contrler1, en choisissant les dclarations qui prsentent selon elles les plus fortes probabilits de non-conformit. Il arrive cependant que les dclarations soient slectionnes de manire alatoire. Dans ce cas, chaque dclaration a la mme probabilit dtre contrle, quelle que soit la manire dont les autorits fiscales jugent le statut dun individu particulier au regard de la discipline fiscale. Une administration fiscale peut instituer un programme de contrles alatoires pour diverses raisons. Par exemple, un gouvernement peut souhaiter que tous les contribuables aient une chance dtre contrls pour confrer son programme dexcution un caractre quitable. Les autres raisons incluent lactualisation des mthodes de slection des dossiers existantes, lamlioration de laffectation des ressources de ladministration ou lidentification des problmes dindiscipline mergents. Lobjectif de ce rapport est de dcrire comment les autorits fiscales de plusieurs pays de lOCDE utilisent les contrles alatoires dans le contexte de leur programme gnral damlioration de la discipline fiscale. Laccent est mis sur les contrles alatoires auprs des petites et moyennes entreprises, qui correspond au mandat prliminaire du Sous-groupe sur la conformit du Forum sur ladministration de limpt (FAI) de lOCDE, commanditaire du rapport. Le rapport a t prpar par une quipe compose dadministrateurs et de chercheurs spcialistes de la fiscalit du Canada, de la Rpublique dIrlande, du Royaume-Uni (RU) et des tats-Unis, qui ont aussi utilis les informations fournies par les dix autres pays.
Approche adopte par ltude

3 Pour mieux comprendre comment les contrles alatoires sont utiliss, lquipe de ltude a prpar un questionnaire denqute quelle a envoy aux autorits fiscales de 28 pays de lOCDE. Quatorze pays lui ont rpondu, ce qui reprsente un taux de rponses de 50 pour cent. Ces rponses figurent sous forme de tableaux dans diverses parties du rapport. Outre les rsultats de lenqute, les quatre membres de lquipe ont produit des tudes de cas sur les programmes de contrles alatoires de chaque pays afin de donner au lecteur une ide plus prcise de la manire dont ces programmes sont mis en uvre, avec une description de leur mthodologie et de leurs objectifs. Nous esprons que ces tudes seront utiles aux pays qui envisagent actuellement de mener des contrles alatoires et quils offriront aux pays qui appliquent dj ce type de programme des moyens den amliorer lefficacit.
1 Le terme contrle est gnralement employ pour dcrire lexamen officiel de la dclaration de revenus dun contribuable ou dun autre document sur lequel figure le montant de limpt payer. Ce terme est gnralement associ lobligation de dclaration puisquil sagit dune technique qui permet de dterminer la vracit des informations figurant sur la dclaration de revenus.
Aperu du rapport
5 Le Chapitre deux compare et met en balance les utilisations que font les pays Membres de lOCDE des contrles alatoires. Ces utilisations incluent : la mesure et le suivi de la conformit avec la lgislation fiscale, le dveloppement et la validation des modles de slection de la charge de travail, la constitution de dossiers lappui des demandes de personnel supplmentaire et dautres ressources, lidentification des nouveaux problmes dindiscipline fiscale et lutilisation en tant quinstrument gnral de dissuasion. Le Chapitre trois examine les aspects mthodologiques des contrles alatoires, en se concentrant en particulier sur la couverture des contrles (cible ou exhaustive), la mthode dchantillonnage (alatoire simple ou stratifie) et les besoins en formation spcialise et/ou les mesures de contrle de la qualit requises pour rduire lerreur de dtection et amliorer lexactitude. Les avantages et les inconvnients des contrles alatoires font lobjet des chapitres quatre et cinq respectivement. Le Chapitre six est consacr ltude des programmes de contrles alatoires du Canada, de lIrlande, du Royaume-Uni et des tats-Unis. Le dernier chapitre rcapitule les principales conclusions du rapport. A la suite du rapport, le lecteur trouvera une bibliographie commente des travaux qui ont utilis les rsultats des contrles alatoires. LAnnexe A reproduit le questionnaire denqute envoy aux pays Membres de lOCDE aux fins exclusives de cette tude. LAnnexe B recense les sites Internet des pays Membres qui contiennent des informations sur les problmes dindiscipline fiscale.
Dfinitions des termes employs

8 Voici les dfinitions de certains termes frquemment employs dans le rapport : vrification/contrle : dans cette tude, les termes vrification et contrle dsignent non seulement des contacts physiques avec les contribuables mais aussi les enqutes menes par correspondance et les contacts automatiques gnrs par la non-concordance entre les montants dclars et les informations obtenues de tiers sur les mmes montants ou transactions. Encore une fois, aux fins de la prsente tude, les corrections automatiques des calculs des contribuables ne doivent pas tre considres comme des vrifications. conformit/discipline : la mesure dans laquelle les contribuables remplissent leurs obligations fiscales. Dans de nombreux pays, les contribuables ont trois obligations fondamentales : (1) remettre leur dclaration de revenus en temps et en heure ; (2) indiquer sur leur dclaration toutes les informations requises pour le calcul de limpt ; et (3) payer limpt d en temps et en heure. Ces trois obligations sont communment appeles lobligation de dpt, lobligation de dclaration et lobligation de paiement. vrification/contrle alatoire : mode de slection des dclarations de revenus en vue de leur contrle selon lequel toutes les dclarations ont la mme probabilit dtre slectionnes. Il existe plusieurs mthodes de contrle alatoire : slection alatoire simple, slection alatoire stratifie, chantillonnage en grappes ou procdures hybrides combinant plusieurs de ces mthodes. petites et moyennes entreprises (PME) : les petites et moyennes entreprises sont des entits vocation commerciale dont les actifs sont infrieurs certain plafond (lev). Selon cette dfinition, par exemple,
lentreprise multinationale type nest pas considre comme une petite entreprise. Les PME incluent les entits propritaire unique, les associations de personnes et les socits. Elles incluent galement les contribuables individuels qui tirent un revenu dune activit indpendante, mme sil ne sagit pas de leur principale source de revenus. slection alatoire simple : mode de slection dindividus reprsentant une population entire selon lequel chaque personne a la mme probabilit dtre slectionne. Chaque individu reprsente le mme nombre de personnes dans la population. Par exemple, si 10 000 contribuables sont slectionns pour reprsenter une population de 100 millions de contribuables, chaque individu slectionn reprsentera 10 000 personnes. slection alatoire stratifie : application de la slection alatoire des sous-groupes ou des strates de la population. Ces strates correspondent des groupes que le chercheur souhaite tudier. Admettons, par exemple, que lon slectionne 1 000 contribuables de faon alatoire dans 10 groupes de revenu pour tirer des conclusions sur les caractristiques des contribuables de chaque groupe. Si le groupe de revenu suprieur ne produit quun million de dclarations, un contribuable de ce groupe reprsentera non pas 10 000 mais 1 000 dclarations. dficit de contrle : il sagit de la diffrence entre limpt global qui serait d si chaque dclaration tait contrle et limpt bas sur les revenus volontairement dclars par les contribuables. Le dficit de contrle est une sous-catgorie du dficit fiscal. dficit fiscal : dans ce rapport, le dficit fiscal est la diffrence entre le montant total thorique de limpt d et le montant de limpt bas sur les revenus volontairement dclars par les contribuables. Le montant total thorique de limpt inclut le dficit de contrle plus les corrections apportes pour tenir compte de lincapacit des inspecteurs dtecter lensemble des revenus non dclars par les dposants ainsi que les revenus des personnes nayant pas dpos de dclaration. En gnral, les estimations du dficit fiscal excluent les sources illgales de revenus (le trafic de stupfiants par exemple).
1 UTILISATIONS DES CONTRLES ALATOIRES : ANALYSE COMPARATIVE

9 Lobjectif de ce chapitre est dtablir les similitudes et les diffrences des programmes de contrles alatoires mis en oeuvre par les pays de lOCDE. Notre source de statistiques comparatives est une enqute mene en juillet 2002 auprs des autorits fiscales des pays Membres de lOCDE par le Sous-groupe sur la conformit du FAI. Lquipe charge de ltude a rdig un questionnaire denqute (Annexe A) quelle a envoy aux autorits fiscales de 28 pays de lOCDE. Quatorze pays lui ont rpondu, ce qui reprsente un taux de rponses de 50 pour cent.2
Les autorits fiscales qui ont mis en place un programme de contrles alatoires auprs des PME
10 Onze des 14 administrations fiscales ayant particip lenqute ont dclar avoir une exprience dans le domaine des programmes de contrles alatoires. Cependant, la Finlande et lAllemagne ont indiqu que dans leur cas, ces contrles relevaient principalement de la responsabilit des administrations locales et des tats. Par consquent, ces deux pays nont pu fournir que des rponses partielles lenqute. Les Pays-Bas effectuent des contrles alatoires, mais seulement auprs des contribuables autres que les entreprises. Comme cette tude se focalise sur les PME, les donnes des Pays-Bas ont aussi t exclues3. Le Tableau 1 rpertorie les pays qui mnent ou ont men par le pass des contrles alatoires auprs des PME. Tous les pays qui effectuent ce type de contrle le font en parallle avec un programme de contrles rgulier ou oprationnel.
2 Les 14 questionnaires qui nous ont t renvoys ne constituent pas un chantillon alatoire et ne sont pas reprsentatives de lexprience collective des 30 pays Membres de lOCDE en matire d contrles alatoires. 3
Sauf indication contraire. 10
Tableau 1. Les pays de lOCDE qui ont dj mis en place des programmes de contrles alatoires des dclarations des petites et moyennes entreprises (PME)
Programme de contrle des dclarations des PME (en cours ou pass) Australie Autriche Canada Irlande Nouvelle-Zlande Sude Royaume-Uni U Contrle des dclarations des particuliers ou contrles lchelon infranational Finlande* Allemagne* Pays-Bas** Pas de contrle auprs des PME Danemark France Japon
*Contrles lchelle locale ou des tats **Contrle des dclarations des contribuables autres que les entreprises
Seuils de dfinition des PME

11 Le Tableau 2 indique les valeurs limites utilises par chaque pays pour classer les tablissements de petite et moyenne taille du point de vue de la fiscalit. Pour la plupart des pays, le principal indicateur est le chiffre daffaires (ventes ou recettes brutes). Quelques pays utilisent, en plus du chiffre daffaires, leffectif ou lactif. Les Pays-Bas utilisent actuellement deux dfinitions pour classer les entreprises. Une entreprise est considre comme grande si elle satisfait un de ces critres : un actif suprieur 8.73 millions dUSD, un chiffre daffaires gal ou suprieur 17.5 millions dUSD ou un effectif de 250 employs ou plus4. Ou alors, une entreprise est considre comme grande si elle remplit au moins deux des trois critres indiqus dans la Dfinition 25. Les tats-Unis classent les entreprises sur la base de leur actif : les entreprises dont lactif atteint au moins 10 millions dUSD sont considres comme grandes et relvent de la Division grandes et moyennes entreprises de lIRS. Les entreprises dont lactif est infrieur 10 millions dUSD sont sous la tutelle de la Division petites entreprises et travailleurs indpendants de lIRS.
Voir la dfinition 1 du Tableau 2. Voir le Tableau 2. 11
Tableau 2. Seuils de dfinition des PME du point de vue de la fiscalit

(Valeurs montaires en millions dUSD/monnaie locale) Pays Actif Chiffre daffaires (Recettes brutes) 59.08/100 6.71/6.25 9.80/15 revenu 163.40/250 TPS Finlande France Japon Pays-Bas df 1 (exclusive) Pays-Bas df 2 (2 sur 3) Nouvelle- Zlande Sude RU* U 813/500 10 236/145 9.66/9 2.68/2.5 18.3/17 0.81/0.75 ventes 0.24/0.225 services 0.82/100 19.32/18 4.83/4.5 54.99/100 2/17.09 250 50 121.3 JPY 0.93145 EUR 0.93145 EUR 1.81851 NZD 8.54480 SEK 0.61489 GBP 0.93145 EUR 0.93145 EUR 100 Salaires Effectif Taux de conversion (pour 1 USD ) 1.69259 AUD 0.93145 EUR 1.53 CAD
Australie Autriche Canada
*Le Royaume-Uni utilise plusieurs paramtres pour dterminer si une entreprise doit tre considre comme grande : le secteur dactivit, les aspects internationaux, lhistorique de planification fiscale et une combinaison du chiffre daffaires, des bnfices, de lactif et des dpenses. Les niveaux de chiffre daffaires et dactif qui figurent dans le tableau ne sont pas de simples seuils mais les niveaux minimum qui peuvent influencer lvaluation globale.
Raisons ayant motiv larrt des contrles alatoires

12 Il a t demand aux pays qui avaient effectu des contrles alatoires par le pass et avaient cess de le faire au moment de lenqute pourquoi ils avaient interrompu leur programme. Les tats-Unis ont expliqu que le Taxpayer Compliance Measurement Programme (TCMP) avait t supprim au dbut des annes 90 pour des raisons budgtaires et de politique. En effet, lorsquil a t propos de porter la taille de lchantillon du TCMP de 50 000 150 000 dclarations, les reprsentants politiques ont fait opposition, la fois pour des questions de cot et par crainte que cela ne soit peru comme une intrusion de lInternal Revenue Service (IRS) dans les affaires financires des contribuables. Le programme australien Project-Based Audit (PBA), appliqu de 1988 1994, a t interrompu lorsquil a atteint son objectif, qui tait damliorer les connaissances sur le comportement de diffrentes catgories de PME en matire de discipline fiscale. LOffice national de limpt de Sude (Riksskatteverket) a mis fin au programme TCMP pour les PME en 1996 (aprs quatre annes dapplication, de 1992 1995) car la variabilit des niveaux de comptence des inspecteurs ne permettait gure dobtenir des rsultats fiables.
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Dure et frquence des programmes de contrles alatoires

13 Le Tableau 3 indique les annes durant lesquelles ont t effectus les contrles alatoires et la frquence de ces contrles. Comme on peut le constater, ces programmes sont rcents dans la plupart des pays, mais leur frquence est le plus souvent annuelle. Tableau 3. Dure et frquence des programmes de contrles alatoires
Pays Australie Autriche Canada Allemagne ( lchelle des Lnder) Irlande Nouvelle-Zlande Sude* RU U (TCMP) Dure 1988-1994 1980s-2002 1999-2002 1970s-2002 1993-2002 1999 1992-1995, 2001 1996-2002 1963-1988 Frquence 1 fois par secteur Annuelle Annuelle Annuelle Annuelle 1 fois Annuelle Annuelle Triennale
*Le programme de contrles de 2001 na couvert que certains thmes
Utilisations des contrles alatoires

14 Les autorits fiscales utilisent les contrles alatoires diverses fins. Ils peuvent par exemple servir mesurer lvasion fiscale parmi diffrents groupes de contribuables et, sur cette base, laborer ou valider un systme de slection des dclarations. Ils peuvent aussi servir identifier les tendances mergentes en matire dvasion ou mieux cerner de nouvelles formes dactivit conomique (par exemple, le commerce lectronique). Une troisime utilisation est lvaluation des effets des activits et politiques dexcution. Enfin, les contrles alatoires sont utiliss comme mesure de dissuasion sil nexiste pas dautre moyen de distinguer les dclarations conformes et non conformes. Le Tableau 4 rpertorie les utilisations les plus frquemment cites par les rpondants. Certains pays ont donn plus dune rponse. Les sections suivantes dcrivent ces utilisations plus en dtail.
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Tableau 4. Utilisations des contrles alatoires

Pays Validation des modles dvaluation des risques Slection de la charge de travail Mesure de la conformit tablissement du profil des contribuab les Identification des problmes mergents valuation des programmes/ justification des ressources Mesure de dissuasion
Australie Autriche Canada Allemagne Irlande NouvelleZlande Sude RU U Frquence 8 5 5 5 4 2 3
Validation des modles dvaluation des risques

16 Lutilisation la plus frquemment cite par les participants lenqute est la validation dun modle dvaluation des risques existant. En gnral, cette opration consiste vrifier un petit chantillon alatoire de dclarations de revenus et comparer les rsultats avec un chantillon de dclarations vrifies selon le systme dvaluation des risques existants. En moyenne, les administrations fiscales tablent sur des redressements fiscaux plus importants dans lchantillon de dclarations risque lev que dans lchantillon slectionn de manire alatoire. Si tel nest pas le cas, cela signifie quil faut continuer daffiner la mthode de slection des dclarations. Presque tous les pays dclarent utiliser les contrles alatoires pour dvelopper et valider leur modle dvaluation des risques.
Slection de la charge de travail

17 Un deuxime type dutilisation li au premier est la slection de la charge de travail. Lune des approches employes consiste examiner rgulirement une large proportion de lensemble des dclarations de revenus chaque anne et slectionner une partie des dclarations ainsi examines pour les soumettre un contrle plus pouss. Dans le cadre de ce processus, les examinateurs peuvent tre amens se focaliser sur une ou deux rubriques spcifiques des dclarations pour identifier les candidats potentiels un contrle. Le programme de contrles autrichien Out-Door Control est une illustration de cette approche. Chaque anne, le ministre fdral des Finances (Bundesministerium fr Finanzen) passe en revue une fraction substantielle de lensemble des dclarations dposes par les PME autrichiennes. Cet examen met davantage laccent sur les impts sur les bnfices et sur lemploi que sur des lments moins visibles tels que les dpenses et les dductions personnelles. Ladministration fiscale peut galement procder des contrles exhaustifs (ligne par ligne) sur un chantillon reprsentatif de contribuables et utiliser les rsultats obtenus pour laborer de nouveaux modles de slection des dclarations. Pour lheure, seuls les tats-Unis utilisent les rsultats des contrles alatoires cette fin (par exemple, pour laborer la Fonction discriminante ou systme DIF). La Section 6.4 dcrit en dtail lexprience amricaine dans ce domaine.
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Mesure de la conformit
19 Parmi les trois grandes catgories dobligations fiscales (obligation de dpt, de dclaration et de paiement), celle que permettent le plus souvent de mesurer les contrles alatoires est lobligation de dclaration. Cependant, tous les pays ne procdent pas de la mme manire pour effectuer cette mesure. Par exemple, certains pays construisent des ratios pour comparer les niveaux de conformit relatifs de diffrentes catgories de contribuables. Dautres utilisent les contrles alatoires pour estimer le dficit de contrle, cest--dire la diffrence entre le montant total de limpt d au titre des montants dclars par les contribuables et le montant total qui serait recommand si toutes les dclarations taient vrifies. Aux tats-Unis, les tudes du TCMP ont t utilises dans les annes 70 et 80 pour mesurer le dficit fiscal. Ce dficit inclut le dficit de contrle et les revenus qui ont chapp aux inspecteurs lors des examens des dclarations, ainsi que les revenus des personnes qui nont pas dpos de dclaration et du secteur informel. Le secteur informel recouvre les transactions conomiques de personne personne qui sont lgales mais non dclares. Les mesures du dficit fiscal excluent gnralement les activits illgales de lconomie souterraine. Toutes ces mesures (ratio, dficit de contrle, dficit fiscal) peuvent tre utilises pour talonner la population des contribuables. Dans ce contexte, ltalonnage dsigne llaboration de mesures quantitatives de lindiscipline fiscale de diffrents groupes de contribuables. Les autorits fiscales peuvent aller plus loin et utiliser les estimations du dficit de contrle et du dficit fiscal pour affiner les modles destimation des recettes existants en tenant compte de lvasion fiscale. Enfin, les administrations fiscales effectuent des doubles-contrles (contrles conscutifs) pour dterminer dans quelle mesure les contrles amliorent le degr de discipline fiscale. Ces sujets sont abords dans les sections qui suivent.
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Ratios 21 De nombreux participants lenqute ont dclar utiliser les contrles alatoires pour construire des ratios de conformit. Par exemple, au Royaume-Uni, lInland Revenue (IR) estime le pourcentage de contribuables en situation de nonconformit et le pourcentage de contribuables en situation de non-conformit prononce partir des donnes issues des contrles alatoires. Ces estimations sont effectues pour la population entire ainsi que pour des groupes slectionns de contribuables auto-valus. LAgence des douanes et du revenu du Canada (ADRC) estime le pourcentage derreurs dans les rubriques crdits et dductions partir des contrles alatoires. Les autres pays qui calculent des ratios pour les PME incluent lAutriche (TVA), lAustralie (taxe sur les biens et services, GST), lIrlande, la Nouvelle-Zlande et la Sude. Une fois ces ratios estims, les pays peuvent utiliser ces informations pour amliorer leurs systmes de slection des dclarations.
Dficit de contrle 22 Comme on la indiqu plus haut, le dficit de contrle est la diffrence entre le montant total de limpt d au titre des revenus dclars par les contribuables et le montant total de limpt qui serait recommand si toutes les dclarations taient vrifies. Cette mesure sert principalement comparer le rendement fiscal potentiel de diffrentes catgories de contribuables, donnant aux autorits fiscales le moyen didentifier les dclarations prsentant le degr de conformit le moins lev. Le dficit de contrle sert galement dindicateur du degr de conformit avec lobligation de dclaration. LADRC a indiqu quelle utilisait les rsultats des contrles alatoires effectus sur les dclarations des PME pour estimer un dficit
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de contrle. Durant les premires annes du TCMP, les tats-Unis ont galement estim un dficit de contrle. La Sude prvoit de mesurer la variation du degr de conformit partir de 2004.
Dficit fiscal 23 Le dficit fiscal englobe le dficit de contrle et les sources additionnelles de revenus non dtects, y compris les revenus des personnes nayant pas dpos de dclaration et les revenus omis par les inspecteurs lors des contrles. Il sagit de lindicateur de non-conformit le plus complet. A lheure actuelle, les tats-Unis sont le seul pays qui ait essay de quantifier le dficit fiscal laide des donnes issues des contrles alatoires. Au fil des annes, les tats-Unis ont modifi leur procdure destimation du dficit fiscal en y intgrant progressivement de nouvelles composantes. Le dernier TCMP, ralis en 1988, a intgr les personnes nayant pas dpos de dclaration. Cependant, la composante la plus importante des impts dus non dclars provient des sources de revenus non dtectes par les inspecteurs lors des contrles. A lissue du TCMP de 1976, lIRS a constat que pour chaque dollar de revenu non dclar que les inspecteurs parvenaient dtecter laide dinformations annexes, 2.28 dollars restaient non dtects. Cest pourquoi partir des estimations du dficit fiscal ultrieures, un multiplicateur de 3.28 a t appliqu aux sources de revenus non couvertes par des informations tierces.
talonnage 24 Comme on la indiqu plus haut, ltalonnage consiste calculer des mesures quantitatives de la non-conformit pour diffrents groupes de contribuables. Une fois tablies, ces mesures permettent de guider les programmes dexcution ou de suivre les tendances futures en matire de conformit. Plusieurs pays ont conu leurs programmes de contrles alatoires dans le but spcifique dtalonner le comportement des contribuables. Le programme australien Project-Based Audit (PBA) est un exemple de ce type dutilisation. Le programme PBA a t institu pour fournir des claircissements sur les niveaux de conformit dans diffrents secteurs et sur diffrents segments du march. Toutes les PME dun chiffre daffaires infrieur ou gal 100 millions de dollars australiens (55 millions dUSD) ont t couvertes par ltude, qui a couru de 1988 1994. Lune des conclusions majeures de ltude PBA est que les stratgies damlioration de la conformit bases sur les contrles des dclarations ne peuvent pas apporter de rponse aux problmes sous-jacents qui affectent un grand nombre de secteurs et de segments du march. Ces problmes de non-conformit systmiques exigent des solutions systmiques. Le degr lev de non-dclaration dans les secteurs o les transactions seffectuent en espces est lun de ces problmes. Au lieu de contrler chaque contribuable ce qui est lvidence impossible lAustralian Tax Office (ATO) a introduit le Reportable Payment System (RPS) pour amliorer le respect de lobligation de dclaration dans les secteurs cibls.
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Estimation des recettes 26 Lestimation des recettes fiscales futures fait partie intgrante du processus de planification et de budgtisation de la plupart des gouvernements centraux. Sil existe de nombreuses raisons pour lesquelles les recettes projetes diffrent des recettes relles, les prvisions qui ngligent lindiscipline fiscale sont forcment biaises par excs. Par exemple, si lon estime le surplus de recettes fiscales quinduirait laugmentation du taux marginal dimposition sans tenir compte de la
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non-dclaration de certains revenus, on risque de surestimer le montant effectif des recettes.
Doubles-contrles (contrles conscutifs) 27 En contrlant une nouvelle fois les dclarations des contribuables slectionns initialement de faon alatoire, les autorits fiscales peuvent recueillir des donnes leur permettant dvaluer lefficacit des mesures dexcution cibles. Les exemples de cette application particulire sont relativement rares.6
tablissement du profil des contribuables

28 Tandis que ltalonnage consiste quantifier (le plus souvent des fins de comparaison) le niveau dindiscipline fiscale dans diffrents groupes de contribuables, ltablissement du profil est une tentative plus approfondie de comprendre les causes sous-jacentes de lindiscipline fiscale au sein dun groupe de contribuables particulier. Les tudes de profil peuvent utiliser les donnes issues des contrles alatoires, les informations des dclarations de revenus ou une combinaison des deux. Parmi les tudes de profil qui utilisent les deux types de donnes, on peut citer ltude rcente sur les contribuables se dclarant admissibles lEarned Income Tax Credit (EITC) aux tats-Unis. La premire tude sur la conformit avec les dispositions de lEITC a t acheve en 1994 et a t suivie de deux autres tudes en 1997 et 1999.7 Ltude de 1994 a talonn le niveau de nonconformit au sein de ce groupe de contribuables. Les tudes rcentes ont cherch dterminer quelles caractristiques des contribuables taient associes lindiscipline fiscale. Un deuxime objectif de ces tudes consiste valuer lefficacit des stratgies damlioration du degr de conformit, en particulier celles auxquelles participent les prparateurs professionnels de dclarations de revenus.
Identification des problmes mergents

29 Plusieurs participants lenqute ont cit lidentification des problmes mergents comme une forme dutilisation importante des contrles alatoires. Au fil du temps, les changements de la lgislation fiscale et de la structure des activits conomiques peuvent faire apparatre de nouvelles sources dvasion fiscale. Bien que les autorits fiscales disposent de nombreux moyens pour sinformer des nouveaux problmes dindiscipline fiscale (par exemple, par le biais des prparateurs professionnels de dclarations de revenus et des contrles oprationnels), les contrles alatoires offrent un autre moyen de recueillir des informations sur les nouvelles formes dvasion fiscale. De nombreux pays utilisent les contrles alatoires pour identifier les problmes mergents (cest le cas de lAustralie avec le programme PBA et des tats-Unis avec les tudes menes dans le cadre de lEITC). Au Royaume-Uni, les analystes de lIR qui ont examin les rsultats des contrles alatoires ont not un schma rcurrent dans les dclarations des travailleurs
of Michigan Press, 1992.
Why People Pay Taxes: Tax Compliance and Enforcement, dir. pub. : Joel Slemrod. Ann Arbor: University
On trouvera des exemples dans Erard, Brian, The Influence of Tax Audits on Reporting Behavior. In
7 Voir Internal Revenue Service, Compliance Estimates for Earned Income Tax Credit Claimed on 1997 Returns, Septembre 2000 et Internal Revenue Service, Compliance Estimates for Earned Income Tax Credit Claimed on 1999 Returns, 28 fvrier 2002.
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indpendants qui inscrivent lensemble de leurs dpenses professionnelles dans la rubrique autres dpenses. Les contrles alatoires ont en effet montr que cette catgorie de travailleurs indpendants tait celle qui affichait le taux de dclarations corriges le plus lev.
valuation des programmes/justification des ressources

30 De nombreux pays se servent des rsultats des programmes de contrles alatoires pour diverses raisons administratives. Plusieurs des utilisations spcifiques cites par les participants lenqute sont commentes ci-dessous.
talonnage des programmes 31 Les autorits fiscales de nombreux pays utilisent les contrles alatoires comme rfrences afin dvaluer les rsultats dun programme de contrles cibls. Encore une fois, cet exercice peut sinscrire dans le cadre de lvaluation dun programme de slection des dossiers existant, mais les contribuables cibls peuvent galement avoir t slectionns sur la base dautres critres (par exemple, des informations confidentielles obtenues auprs de sources informes). Dans lun et lautre cas, le groupe de dclarations slectionnes de manire alatoire sert de groupe de contrle, et les dclarations cibles de groupe dessai.
Soutien au changement daffectation des ressources 32 Les autorits fiscales peuvent sappuyer sur les contrles alatoires pour modifier le mode daffectation des ressources (personnel, matriel de traitement des donnes). Lun des constats majeurs du programme australien PBA est quil ne servirait pas grand chose de contrler les dclarations des contribuables face un problme de sous-dclaration des transactions en espces dampleur systmique. Sur la base de cette conclusion, il a t dcid dorienter les ressources vers la mise en place dun systme de dclaration des transactions en espces dans les secteurs identifis au lieu de se contenter daugmenter le nombre de contrles oprationnels. Aux tatsUnis, une initiative rcente consistant recouper les informations des dclarations remises par les associations de personnes avec les informations des dclarations individuelles rsulte elle aussi en partie du programme de contrles alatoires. Les donnes issues des contrles alatoires permettent galement de dterminer si laffectation des ressources par zone gographique ou par secteur est approprie. Par exemple, les dcisions daffectation des ressources effectues par le pass deviennent caduques lorsque la composition dmographique et la rpartition gographique de la population de contribuables voluent. De mme, les dcisions daffectation de personnel bases sur la composition sectorielle doivent tre rvises priodiquement pour tenir compte des changements structurels de lconomie (par exemple, la transition dune conomie manufacturire vers une conomie de services). Les contrles alatoires donnent aux dcideurs la possibilit de savoir si la rpartition actuelle des ressources est adapte aux circonstances du moment.
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Soutien aux demandes daffectation de ressources supplmentaires 34 Les administrateurs fiscaux qui souhaitent voir augmenter les ressources affectes leurs programmes se servent souvent des rsultats des contrles alatoires pour appuyer leurs demandes. Par exemple, aux tats-Unis, lIRS sappuie sur les
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conclusions des tudes du TCMP pour dmontrer quel volume de recettes additionnelles il pourrait rcuprer par nouvel agent de recouvrement ou contrleur fiscal recrut. Bien que les demandes de rallonge budgtaire bases sur les donnes issues des contrles alatoires ne soient pas automatiquement acceptes par les reprsentants lus, ces donnes fournissent une argumentation solide aux requrants.
Mesure de dissuasion gnrale

35 Deux pays, lIrlande et le Royaume-Uni, voient dans les contrles alatoires un moyen important de dcourager lvasion fiscale. Pour les deux pays, avec les contrles alatoires, aucun contribuable ne peut chapper (ou croire pouvoir chapper) lventualit dun contrle fiscal. Cela permet de maintenir un minimum de discipline au niveau de lensemble de la population des contribuables. En Allemagne, les contrles alatoires sont utiliss principalement comme instruments dexcution par les autorits fiscales des Lnder.
Changement dorientation des politiques

36 Enfin, les donnes issues des contrles alatoires permettent aux autorits fiscales didentifier les changements dorientation des politiques mme damliorer le degr de discipline fiscale ou de rduire la gne pour les contribuables. A titre dillustration du premier cas de figure, on peut citer le programme TINS for Tots mis en oeuvre aux tats-Unis partir des annes 80, qui demandait aux dclarants de prciser sur leur dclaration le numro de scurit sociale de tous les enfants indiqus comme personnes charge. LIRS a constat un dclin marqu du nombre de personnes charge dclares lors de la premire anne du programme. En Irlande, les contrles alatoires ont rcemment t utiliss pour guider llaboration dun nouveau Code de conduite pour les contrleurs des recettes8.
Voir Irish Revenue, 2002, Code of Practice for Revenue Auditors, http://www.revenue.ie/. 19
2 ASPECTS MTHODOLOGIQUES
37 Ce chapitre aborde diffrents aspects de la mise en oeuvre des contrles alatoires, et plus spcifiquement les diffrents types de contrle alatoire existants (cibls et exhaustifs), la taille des chantillons, les techniques dchantillonnage (chantillonnage alatoire simple ou alatoire stratifi) ainsi que les questions de formation du personnel et de contrle de la qualit.
Types de contrles alatoires existants

Contrles exhaustifs et contrles cibls 38 En gnral, on distingue deux types de contrle alatoire : les contrles exhaustifs et les contrles cibls. Le Tableau 5 montre que la plupart des participants lenqute ont dclar effectuer des contrles exhaustifs. Le terme contrle exhaustif, tel que le dfinit le questionnaire, implique un examen ligne par ligne de toutes les rubriques de la dclaration. Ce type dopration demande aux contrleurs beaucoup de temps par contribuable. Par consquent, la plupart des contrles exhaustifs portent sur un nombre de dclarations relativement restreint (moins de 3 000). Pour les contrles cibls, en revanche, les inspecteurs se concentrent sur un nombre limit de rubriques de chaque dclaration, notamment lorsque les autorits cherchent obtenir des informations sur certains thmes seulement (cest le cas des tudes menes dans le cadre de lEITC aux tats-Unis). La dcision deffectuer des contrles cibls de porte limite peut galement reflter une volont de la part de ladministration denglober une fraction plus importante de la population des contribuables (cest le cas du programme de contrle Out-Door Control en Autriche). Dans sa rponse, lIRS des tats-Unis a indiqu que son programme national de recherche (National Research Programme, NRP) utilisait une approche mixte combinant contrles exhaustifs et cibls pour mesurer lindiscipline fiscale. La plupart des contribuables inclus dans lchantillon du NRP (49 251 dclarations) font lobjet de contrles cibls qui varient en fonction des caractristiques de la dclaration telles que le revenu total ou lexistence de revenus commerciaux. Un groupe plus restreint denviron 2 000 contribuables fait lobjet dun contrle exhaustif qui permet de calibrer les rsultats des contrles cibls. Tableau 5. Les diffrents types de contrle alatoire
Type de contrle Exhaustif Cibl Mixte Frquence 6 2 1
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Taille des chantillons

41 Le Tableau 6 ci-dessous indique la taille des chantillons utiliss par les pays qui ont rpondu lenqute pour leurs contrles alatoires. Dans la plupart des cas, les contrles alatoires ne reprsentent quune petite fraction de lensemble des contrles effectus par les autorits fiscales nationales. Le programme autrichien Out-Door Control fait nanmoins exception puisquil couvre une fraction relativement importante de lensemble des PME assujetties limpt du pays. Cependant, ces contrles semblent se limiter aux rubriques portant sur les revenus commerciaux et les impts sur lemploi. Dans le cadre du programme TCMP, les autorits amricaines ont contrl de manire alatoire environ 50 000 dclarations individuelles tous les trois ans, soit peu prs 16 700 dclarations par an. Tableau 6. Taille des chantillons utiliss pour les contrles alatoires
Pays Australie Autriche Canada Allemagne (dans les Lnder) Irlande Nouvelle-Zlande Sude RU U Taille de lchantillon < 1 000 12.5% de la population < 2 200 Varie selon les Lnder < 1 000 250 < 3 000 < 6 300 50 000
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Daprs les rponses reues, la plupart des pays souhaitent obtenir des rsultats statistiquement valides pour un point prcis dans le temps (par exemple lAustralie et le Canada). Mme dans le cas du TCMP aux tats-Unis, le nombre de dclarations dentreprises contrles na permis dobtenir une mesure statistiquement valide du degr de conformit que pour une anne spcifique lobjectif ntait dailleurs pas de mesurer la variation du degr de conformit entre deux priodes. Le mme constat vaut pour la Sude, o le cot est cit comme lun des principaux dterminants de la taille de lchantillon. La Sude indique que le niveau de confiance de ses contrles alatoires pour toute anne donne varie entre 2-4 pour cent. Daprs la rponse obtenue du Royaume-Uni, la taille relativement importante de lchantillon utilis dans ce pays (de lordre de 6 300 contribuables) permet de dtecter une variation de 1.7 pour cent du niveau de conformit dune anne lautre pour un intervalle de confiance de 95 pour cent. LAutriche affiche galement un intervalle de confiance lev (95 pour cent) pour son programme de contrles alatoires auprs des entreprises assujetties la TVA. Nanmoins, il est clair quune telle prcision est davantage lexception que la rgle.
Mthode dchantillonnage
43 Une majorit de pays utilisent une mthode dchantillonnage stratifie pour constituer leurs chantillons alatoires. Le Tableau 7 rcapitule les rponses donnes la question 10 du questionnaire denqute. Six des neuf pays qui ont rpondu cette question utilisent une mthode stratifie, deux une mthode simple et un pays (le Royaume-Uni) une mthode mixte slection alatoire simple pour le programme de contrles auprs des personnes et des socits (Individual and Company) et slection stratifie pour les contrles alatoires auprs des employeurs (Employer).
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Tableau 7. Mthode dchantillonnage

Mthode Simple Stratifie Mixte Frquence 2 6 1
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On parle de slection alatoire simple lorsque chaque individu dune population a les mmes chances dtre slectionn. Cependant, les chantillons constitus selon cette mthode risquent de contenir un grand nombre de dclarations similaires (par exemple des dclarations de salaris faiblement rmunrs) qui apportent peu dclaircissements sur toute la gamme de problmes dindiscipline fiscale. Rcemment, lIrlande a dcid dabandonner lapproche simple au profit dune approche stratifie qui garantit linclusion dans lchantillon dun certain nombre de personnes haut revenu. En gnral, les contribuables faible revenu ont moins de possibilits de dissimuler une partie de leurs revenus que les contribuables revenu lev, qui ont souvent des situations fiscales plus complexes offrant des opportunits dvasion fiscale. En thorie, lapproche stratifie permet de rduire la taille de lchantillon pour un niveau de prcision statistique donn, le taux dchantillonnage variant entre les diffrents groupes de contribuables en fonction des caractristiques observes de la variance.
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Formation et contrle de la qualit

46 La plupart des participants lenqute nont mis en place aucune procdure de formation ou de contrle de la qualit particulire pour les contrles alatoires. Au contraire, presque tous les pays indiquent que les contrles sont effectus par le personnel de terrain et que les contrleurs ne reoivent pas de formation spciale. Plusieurs pays notent cependant que la slection des dclarations et lanalyse des donnes sont effectues par un dpartement de recherche ou par le sige. Seuls les tats-Unis ont mis en place une formation spcialise pour les contrleurs participant au NRP. Dans le cadre des tudes du NRP sur les contribuables individuels (y compris les socits unipersonnelles), les contrleurs de lIRS reoivent une formation sur lutilisation des mthodes de contrle, la classification des dclarations en fonction du type de contrle effectuer (cibl ou exhaustif) et les procdures dexamen. Les formations durent plusieurs jours. Bien que le NRP ait lanc ses premiers contrles auprs des entreprises, lIRS a test ses mthodes de contrle et de classification dans le cadre de son programme global de contrle de la qualit.
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3 INCONVNIENTS DES CONTRLES ALATOIRES

48 Bien que les contrles alatoires prsentent de nombreux avantages pour les autorits fiscales (voir le Chapitre 5), ils ne sont pas sans poser de problmes. Ce chapitre examine certaines difficults potentielles que les autorits doivent prendre en compte avant de dcider de mettre en oeuvre un programme de contrles alatoires.
Cots
49 Les participants lenqute citent trois catgories de cot susceptibles dentraver ladoption des programmes de contrles alatoires : les cots dopportunit, les cots de formation et de contrle de la qualit et les cots des ressources.
Cots dopportunit 50 Les cots dopportunit dsignent les recettes additionnelles qui auraient t perues si, au lieu de contrler des dclarations slectionnes de manire alatoire, les contrleurs avaient focalis leur attention sur des dclarations aux caractristiques rvlatrices dun manque de conformit important. Dterminer sil y a lieu daffecter une portion du temps dexamen total des contrles alatoires revient effectuer un arbitrage entre gains court terme et gains long terme. A court terme, il est probable que les contrles rduisent le rendement total des inspecteurs. Cependant, la faveur du changement progressif des comportements en matire de discipline fiscale, les rgles existantes de slection des dclarations peuvent gnrer un nombre croissant de dclarations non modifies, do une diminution du montant des recettes assures.
Cots de formation et de contrle de la qualit 51 Dans la mesure o presque tous les pays ne prennent aucune disposition particulire en matire de formation ou de contrle de la qualit pour leurs programmes de contrles alatoires, ce problme nest peut-tre pas trs important. Cependant, le questionnaire ne demandait pas si labsence de mesures de formation tait imputable aux cots anticips, y compris les cots dopportunit. Ces cots de formation supplmentaires doivent tre planifis et inclus dans le budget de lagence. A lheure actuelle, seuls les tats-Unis dclarent supporter des cots de formation au titre du programme NRP. Cependant, ces cots ne reprsentent pas une fraction significative du budget total de lIRS.
Cots de ressources 52 Ces cots sont ceux du personnel et des services de soutien requis pour mettre en oeuvre un programme de contrles alatoires. Parmi les pays qui ont rpondu
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lenqute, seuls le Canada et les tats-Unis ont fourni une estimation approximative du cot en quivalents temps plein (ETP) de la mise en oeuvre dun tel programme. En 1999, le Canada a consacr 68 ETP (un pour cent environ de lensemble des vrificateurs de lADRC) au contrle de 1 344 dclarations fiscales (746 dclarations de travailleurs indpendants et 598 dclarations de GST/HST). Sur ces 68 ETP, 65 correspondent du personnel de terrain et 3 au personnel charg de la slection de lchantillon, de lanalyse statistique et de la gestion du programme. On peut dduire de ces chiffres quun EPT effectue en moyenne une vingtaine de contrles alatoires. Aux tats-Unis, on estime que le NRP mobilisera 1 500 ETP (environ sept pour cent de lensemble des contrleurs de lIRS) pour runir des donnes sur un chantillon de 49 251 dclarations individuelles (recouvrant des travailleurs indpendants et des petites entreprises). Cela quivaut peu prs 33 contrles alatoires par ETP. Il est noter que les tats-Unis associent contrles cibls et contrles exhaustifs (et incluent des dclarations de particuliers, qui sont gnralement moins complexes vrifier), ce qui pourrait expliquer lcart de rendement entre les deux pays. Sur la base de ces deux exemples uniquement, les autres pays devraient tabler sur un cot de 0.03 0.05 ETP par dclaration contrle. Il faut savoir que ces deux chiffres reprsentent le cot des ressources durant la premire anne de mise en oeuvre du programme. On peut supposer que la productivit des contrleurs augmentera mesure quils acquireront de lexprience.
Actualit des rsultats

53 Un grand nombre de participants dplorent le long laps de temps qui scoule entre le moment o les contrles alatoires sont effectus et celui o les rsultats sont publis. La situation du Canada ne se distingue pas de celle des autres pays. LADRC a commenc planifier sa premire srie annuelle de contrles alatoires en 1997 et les a raliss en 1999. Actuellement (en 2002), lADRC analyse et consigne les rsultats de ltude de 1999. Ainsi, entre le dmarrage de ltude et son quasi-achvement, il sest coul six ans. Lexprience des tats-Unis est comparable celle du Canada. Lexamen des dclarations fiscales effectu dans le cadre du TCMP de 1988 a t achev en 1991 et les rsultats publis pour la premire fois en 1994. Ce long intervalle qui spare le dmarrage et lachvement dune tude amoindrit lutilit et la pertinence des rsultats. Comme la lgislation fiscale peut subir dimportantes modifications en quelques annes, les problmes dindiscipline constats une poque peuvent avoir disparu quelques annes plus tard. Pour autant que lon puisse attnuer ce problme en rduisant la taille de lchantillon ou en consacrant davantage de temps et/ou de personnel lanalyse des rsultats, il est possible de rduire la dure totale dune tude. Cependant, compte tenu de la ncessit deffectuer les tudes sur une ou plusieurs annes antrieures, le problme de lactualit des rsultats ne disparatra jamais compltement, quelle que soit la manire dont sont menes les tudes.
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Perception du public
55 Lexprience montre quil existe une forte corrlation positive entre lampleur dun programme de contrles alatoires et sa visibilit pour le public. Cela peut avoir des consquences positives et ngatives pour ladministration fiscale. Dun ct, daprs les modles thoriques dvasion fiscale, laugmentation de la probabilit de dtection est de nature amliorer le degr de conformit car les contribuables veulent viter dtre contrls et davoir payer des impts supplmentaires et des amendes. Dun autre ct, les contribuables peuvent se sentir agresss par un programme de contrles alatoires de grande envergure. Sensibles ces critiques,
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les reprsentants politiques peuvent alors rduire le budget dexcution de ladministration fiscale la fois pour les contrles alatoires et les contrles oprationnels. 56 Le second de ces scnarios est une description fidle de ce qui sest pass aux tatsUnis dans les annes 90. En 1994, lIRS a propos de porter le nombre de dclarations couvertes par le programme TCMP de 50 000 150 000. Lobjectif de cette extension tait dobtenir des donnes plus dtailles sur le plan gographique et sectoriel. Toutefois, les lgislateurs ont craint que ce changement dchelle ne soit peru comme une intrusion, et ce facteur, entre autres, a conduit lIRS abandonner le projet. La dernire tude TCMP mene auprs des contribuables individuels portait sur lexercice fiscal 1988. Lexprience des tats-Unis dmontre que la perception du public est un lment dterminant de laccueil et, terme, du succs dun programme de contrles alatoires. Le nouveau programme NRP de lIRS, qui sefforce dtre le moins intrusif possible, semble avoir atteint cet objectif. Le snateur Charles Grassley, reprsentant rpublicain de lIowa et membre du Comit des Finances, a vertement critiqu les programmes de contrles alatoires de lIRS par le pass. Aujourdhui, il concde que les contrles alatoires sont ncessaires, sappuyant sur largument suivant : Les informations tires de ces examens permettront lIRS de cibler ses ressources limites sur les contribuables qui ont le plus de probabilits dtre en situation de non-conformit.9 Le General Accounting Office (GAO), lorganisme dinvestigation du Congrs, a galement dclar : LIRS a de fortes chances datteindre les objectifs quelle a assigns au NRP, savoir fournir des informations actualises sur le degr de conformit vis--vis de lobligation de dclaration, y compris des informations sur le taux de conformit global, des donnes permettant dactualiser les formules de slection des dclarations et des informations sur les poches spcifiques de non-conformit. Paralllement, lIRS a intgr dans le NRP plusieurs lments qui devraient rpondre un objectif important quil sest fix, qui est de minimiser le caractre intrusif du programme et le fardeau support par les contribuables dont les dclarations ont t slectionnes.10
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Acceptation par ladministration

58 Outre la perception du public, il est essentiel que le programme de contrles alatoires soit accept par ladministration fiscale mme. Daprs la rponse envoye par la Sude, les inspecteurs de ce pays prfrent effectuer des contrles normaux, perus comme plus productifs du point de vue des recettes quils gnrent. La plupart des autres pays rapportent des proccupations similaires, savoir que les contrles alatoires laissent aux inspecteurs moins de temps pour effectuer leur travail rgulier. Le meilleur moyen de faire accepter les contrles alatoires au sein de ladministration fiscale est peut-tre dinsister sur les avantages long terme de la collecte dinformations sur diffrents groupes de contribuables, laquelle devrait permettre de rduire au minimum le nombre de dossiers non modifis.
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Wall Street Journal, 20 juin 2002.
10 U.S. General Accounting Office, New Compliance Research Effort is on Track, But Important Work Remains, GAO Report 02-769, juin 2002, http://www.gao.gov/new.items/d02769.pdf.
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Fiabilit des mesures de la conformit

60 Enfin, plusieurs pays doutent de lutilit des mesures de la conformit bases sur les contrles alatoires au motif que les inspecteurs ne peuvent pas dtecter tous les revenus non dclars. Si la Sude a interrompu le programme TCMP en 1995, cest parce que laptitude de ses contrleurs dtecter lvasion fiscale tait trop variable.11 Tenant compte de limpossibilit, pour ses inspecteurs, de dtecter la totalit des revenus, ladministration amricaine a labor une srie de multiplicateurs qui sont appliqus aux diffrentes sources de revenu non couvertes par des informations tierces.12 Aux tats-Unis, les contrleurs ne dtectent en moyenne quun dollar pour 3 dollars non dclars. La petite taille des chantillons utiliss pour la plupart des programmes de contrles alatoires (gnralement moins de 3 000 dossiers) limite galement la possibilit de les utiliser pour suivre lvolution du phnomne dvasion fiscale au fil du temps. Mme les pays qui ont effectu des enqutes de relativement grande ampleur (comme les tats-Unis) font remarquer que les mesures quantitatives tires des donnes collectes nont pas pour but dassurer le suivi dans le temps du phnomne dvasion. Le Royaume-Uni indique que son programme de contrles alatoires est suffisamment sensible pour faire apparatre les variations annuelles de la proportion de dclarations non conformes, mais pas pour suivre des indicateurs tels que le dficit de contrle ou le dficit fiscal (encore plus large).
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11 En 2001, la Sude a effectu des contrles alatoires restreints cibls sur des thmes spcifiques auprs des entreprises. 12 Voir Internal Revenue Service, Federal Tax Compliance Research: Individual Income Tax Gap Estimates for 1985, 1988, and 1992, IRS Publication 1415 (Rev. 4-96), Washington, D.C., 1996.
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4 AVANTAGES DES CONTRLES ALATOIRES

62 Malgr leurs dfauts, les programmes de contrles alatoires prsentent plusieurs avantages pour les autorits fiscales. Ce chapitre dcrit leurs nombreux atouts et montrent de quelle manire elles peuvent appuyer un programme exhaustif damlioration de la conformit.
Amlioration de lidentification des risques

63 Comme on la indiqu prcdemment, de nombreux pays de lOCDE utilisent les contrles alatoires pour valider et actualiser les systmes de slection des dclarations. Se disent dans ce cas : lAutriche, lAustralie, le Canada, lIrlande, la Sude, le Royaume-Uni et les tats-Unis. En vrifiant continuellement leur capacit identifier les contribuables risque lev, les autorits fiscales de ces pays font en sorte que leurs contrles oprationnels ciblent les contribuables effectivement les moins disciplins. Aux tats-Unis, les consquences de la non-actualisation du systme de slection des dclarations commencent se faire fortement ressentir. Comme le montre la Figure 1, le pourcentage de contrles oprationnels naboutissant aucune modification augmente depuis quelques annes. Cette tendance tient notamment au fait que le systme de slection des dclarations DIF sappuie sur les donnes du TCMP de 1988. Bien que ladministration sefforce dajuster les formules du systme DIF en fonction de linflation et dautres changements structurels de lconomie, ces ajustements ne peuvent prendre en compte 15 annes de changements au niveau de la lgislation fiscale et des caractristiques et comportements des contribuables. En actualisant le systme DIF sur la base des rsultats du NRP, lIRS escompte faire baisser le nombre de contrles naboutissant aucune modification de 15 000 units par an partir de 2005. Cela permettra de rduire le nombre des contrles longs et coteux (pour ladministration comme pour le contribuable) effectus auprs des contribuables en situation de conformit et de rorienter les maigres ressources administratives sur les contribuables les moins disciplins.
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Figure 1. Objectif du NRP : rduire le nombre de contrles oprationnels naboutissant aucune modification
Taux de contrles nentranant aucune modification (%)
31 30 29 28 27 26 25 24 23 22 21 20 19 18 17 92 93 94 95 96 97 98 99 00 01 02 03 04 05 06 07 08 09 10
Formulas Based Formules Premire anne First Year of dutilisation des formules Workload de slection de la charge de travail bases Formulas Based sur le NRP on NRP
bases sur la on Last dernire mesure Compliance de la conformit

Measurement
15 000 contrles 15,000 nentranant aucune No-Change modification vits Audits Avoided chaque anne Each Year
Annes de dpt de la dclaration

Taux de contrles nentranant aucune * No -Change Rate modification AmliorationChange taux Target No - cible du de contrles nentranant Improvement aucune modification Tendance du taux de No -Changenentranant contrles Trend aucune modification
Amlioration de laffectation des ressources

65 En plus de leur facult damliorer la productivit des contrleurs (en termes de rendement par dossier contrl), les contrles alatoires peuvent aider les administrations cerner de nouveaux types de structures organisationnelles et de mesures dexcution, mme dapporter des rponses plus adaptes des problmes de conformit particuliers. Par exemple, le nouveau systme de dclaration de transactions en espces mis en oeuvre en Australie la suite du programme PBA montre comment une meilleure comprhension des causes de lvasion fiscale peut conduire ladoption de mesures dexcution diffrents des recours traditionnels. Aux tats-Unis, lIRS a dvelopp le modle Post of Duty (POD), qui sappuie sur une mesure de la discipline fiscale (entre autres paramtres) pour dterminer lemplacement des futurs centres dinformation et de service aux contribuables. Autre application de recherche de lIRS, le Strategic Compliance Planning Model (SCPM) est un modle complexe de recherche sur les oprations qui a pour objectif daider les gestionnaires de lIRS allouer leur budget de mise en oeuvre entre divisions oprationnelles, activits, fonctions dexcution (agent de recouvrement, percepteur, etc.) et sites. Le SCPM se concentre sur les rsultats des entreprises les programmes de lIRS et les domaines dintervention qui sont sources deffets connus et mesurables sur les recettes, et dans lesquels lIRS sait sur quoi se concentrer. Pour utiliser le SCPM, lIRS doit tre en mesure de catgoriser sa charge de travail de manire pouvoir hirarchiser les recettes manant de diffrentes sources. Pour classifier sa charge de travail sur la base des recettes attendues, le SCPM utilisera les donnes issues des contrles alatoires du NRP, qui remplaceront les donnes bases sur lancien TCMP et les rsultats des contrles oprationnels.
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Obtention de rsultats statistiquement valides

66 Un autre avantage important des contrles alatoires rside dans la production de donnes scientifiquement valides qui peuvent aider prserver lintgrit des systmes de slection des dclarations, valuer limpact des programmes damlioration du degr de conformit et appuyer les demandes de ressources supplmentaires exprimes par les administrations fiscales. Ces avantages ont leur tour plusieurs retombes positives. Premirement, lobtention de donnes scientifiquement avres devrait renforcer la confiance du public dans le processus de slection des dclarations. Au bout du compte, sils ont limpression dtre traits quitablement, les contribuables devraient devenir plus disciplins. Deuximement, les mesures de la conformit bases sur les donnes issues des contrles alatoires peuvent tre utilises pour mesurer lefficacit des programmes damlioration de la conformit. Mme sil faut garder lesprit les limites des chantillons alatoires de petite taille, les mesures quantitatives livres par les procdures de contrles alatoires donnent aux administrateurs des informations qui leur permettent de prendre des dcisions en meilleure connaissance de cause. Troisimement, lorsque les rsultats des programmes de contrles alatoires servent dvelopper et actualiser les systmes de slection des dclarations, ladministration devrait disposer darguments plus solides pour justifier le montant des recettes recommand lissue dun contrle oprationnel en cas de plainte dun contribuable. Pour illustrer cet avantage, on peut citer une tude rcente mene aux tats-Unis sur les pourboires dans la restauration. A partir dun chantillon de pourboires bass sur des transactions par carte de crdit, lIRS a labor une mthodologie qui lui permet de dterminer si les restaurants ont pay suffisamment dimpts sur les salaires compte tenu de leurs recettes brutes dclares (chiffre daffaires). LIRS a russi dfendre sa mthodologie lors de plusieurs actions en justice.
Information sur les activits commerciales des nouveaux segments du march

67 Il peut tre utile, de temps autres, deffectuer des contrles alatoires auprs des secteurs mergents de lconomie pour savoir comment ces entreprises fonctionnent. Les rsultats obtenus peuvent tre mis profit pour laborer des manuels sur les techniques de contrle lattention des nouveaux agents de recouvrement et contrleurs fiscaux. Par exemple, le volume croissant de transactions commerciales effectues sur Internet pourrait inciter les autorits fiscales lancer un programme de contrles alatoires auprs des sites de vente par Internet pour identifier les sources de revenus et les types de dpenses de ces entreprises et dterminer si elles se conforment leurs obligations fiscales. Le programme de contrles du PBA en Australie est un exemple de ce type dutilisation. Le programme PBA a t conu pour fournir lAustralian Taxation Office des informations sur le comportement fiscal de 146 secteurs couvrant environ 50 pour cent des petites et moyennes entreprises assujetties limpt. Plus de 3 800 contrles de ciblage ont t effectus entre 1988 et 1994 dans le cadre de ce programme. Pour chaque secteur, lchantillon comportait une trentaine de dclarations. Ce chiffre a t choisi davantage pour donner des indications gnrales sur les problmes dindiscipline fiscale et leurs causes que pour fournir une indication fiable du niveau de non-conformit. En fait, lobjectif central du programme PBA tait de renseigner ladministration sur le mode de fonctionnement de ces secteurs et sur le meilleur moyen de lutter contre les problmes spcifiques identifis.
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Effets indirects (ou dentranement) sur le comportement des contribuables

69 De lavis de nombreux experts, les contribuables ont tendance surestimer laugmentation de la probabilit de dtection correspondant un lger changement du taux de contrles. Nanmoins, il est extrmement difficile de quantifier ces effets indirects ou dentranement des activits dexcution. Plusieurs tudes ont tent de mesurer les effets indirects des contrles mais leurs rsultats sont mitigs. Tauchen, Witte et Beron (1989) ont effectu une tude transversale base sur les donnes TCMP de 1979 et conclu que limpact des contrles tait faible dans le meilleur des cas. Sappuyant sur des donnes de panel portant sur la priode 1977-1986 et collectes lchelle des tats, Dubin, Graetz et Wilde (1990) sont parvenus la conclusion que les contrles exeraient un effet dissuasif significatif. Erard (1992) a examin linfluence des contrles fiscaux sur le comportement des contribuables une anne plus tard, en se servant de donnes de lIRS sur des contribuables qui avaient subi un contrle oprationnel une anne et avaient purement par hasard t soumis un contrle au titre du TCMP deux annes plus tard. Il na recueilli aucune donne dmontrant avec certitude une amlioration du comportement des contribuables contrls. Enfin, Plumley (1996) a essay de quantifier limpact dun ensemble dactivits dexcution et de service aux contribuables de lIRS, y compris des contrles fiscaux, des enqutes au pnal, des recoupements de sources dinformations et laide la rdaction des dclarations fiscales. A linstar de Dubin, Graetz et Wilde (1990), Plumley a utilis des donnes de panel recueillies lchelle des tats pour la priode 1982-1991. Comme eux, il a not un effet dissuasif indirect important exerc par les contrles.
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5 TUDES DE CAS
70 Ce chapitre passe en revue les programmes de contrles alatoires du Canada, de lIrlande, du Royaume-Uni et des tats-Unis. Lobjectif de ces tudes de cas est dapporter au lecteur des prcisions supplmentaires sur la manire dont ces programmes sont mis en oeuvre dans les diffrents pays et sur lexprience recueillie par ces derniers.
Le programme de vrification au hasard de lAgence des douanes et du revenu du Canada13

Introduction 71 LAgence des douanes et du revenu du Canada (ADRC) effectue des vrifications alatoires auprs des petites et moyennes entreprises par le biais de son programme de vrifications alatoires. Ce programme a vocation recueillir des informations sur la conformit des petites et moyennes entreprises avec la lgislation sur les taxes administres par lADRC. Les principales taxes administres par lADRC sont la taxe sur les produits et services (TPS)/taxe de vente harmonise (TVH), une taxe sur la valeur ajoute administre pour le compte de ltat fdral et de certaines provinces. Les entreprises retenues pour le programme de vrifications alatoires sont slectionnes par le biais de mthodes dchantillonnage statistiques. LADRC recueille et analyse des informations dtailles sur lindiscipline fiscale (par exemple, les dtails des valuations dimpt, les raisons de lindiscipline fiscale). Le budget du programme de vrifications alatoires a t limit un maximum de 80 quivalents temps plein (ETP) ou personnes-annes. Lutilisation effective sest monte environ 70 ETP annuels. Chaque anne, lADRC effectue entre 1 500 et 2 000 vrifications alatoires.
Utilisations des vrifications alatoires Mesure de la conformit 72 Les informations obtenues par le biais de ces vrifications peuvent servir estimer les taux de conformit au sein des populations sondes et livrer des enseignements utiles sur le phnomne dindiscipline. Elles nous permettront galement de comparer les taux de conformit de diffrents segments de la population et de suivre leur volution dans le temps.
13 Rebaptise depuis Agence du revenu du Canada suite au transfert, en dcembre 2003, de la responsabilit de ladministration des douanes vers une autre agence.
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Slection 73 Amlioration des systmes dvaluation des risques les informations recueillies par le biais du programme de vrifications alatoires servent valider et affiner les systmes automatiques dvaluation des risques. tablissement de profils en effectuant ses vrifications alatoires lchelle des secteurs, lADRC recueille des informations sur des groupes de population spcifiques qui lui permettent daffiner ses stratgies et programmes de vrification.
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Justification des ressources 75 Les rsultats du programme de vrifications alatoires donnent des informations sur les taux de conformit et leurs tendances qui peuvent tayer les demandes de ressources supplmentaires de lADRC ou lui indiquer comment raffecter les ressources existantes pour optimiser sa capacit damliorer le niveau de conformit.
Changements dorientation des politiques 76 Lanalyse des rsultats obtenus au terme de la premire anne du programme est presque termine. Lorsque ces donnes et celles des annes suivantes auront t compltement analyses, certaines politiques de lADRC pourront tre reconsidres.
Comportement des contribuables 77 Certaines informations dtailles obtenues grce au programme de vrifications alatoires donneront lADRC des indications utiles sur le comportement des contribuables. Par exemple, les vrificateurs doivent attribuer un code chaque cas de redressement fiscal pour identifier le motif de linfraction (intentionnelle de la part du contribuable, intentionnelle de la part du prparateur de la dclaration, de nature technique, d lignorance, etc.).
Aspects mthodologiques Types de vrification alatoire 78 Toutes les vrifications alatoires sont exhaustives. Cependant, comme pour toute procdure de contrle, le vrificateur doit se servir de son bon sens et de son intuition professionnelle pour dterminer lampleur des tches effectuer dans chaque domaine. Il est demand aux vrificateurs de ne pas sen tenir lexamen des comptes et des pices justificatives. Lorsque les comptes semblent suspects et/ou que le train de vie apparent du contribuable est sans rapport avec le niveau de recettes indiqu, les inspecteurs utilisent des mthodes indirectes ou mnent leurs enqutes.
Mthode dchantillonnage 79 Pour constituer son chantillon, lADRC utilise le savoir-faire de ses ressources statistiques internes. Sur la base des exigences dfinies par les gestionnaires du programme de vrifications alatoires, le statisticien constitue son chantillon partir de la base de clients de lADRC en appliquant une mthode dchantillonnage stratifie. La population est stratifie par secteur dactivit et par gamme de
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revenus. Les dossiers vrifier sont slectionns dans chaque strate. Chaque dossier reprsente une moyenne pondre de la population sous-jacente. 80 Le plan de sondage annuel de lADRC couvre normalement un ou deux groupes de population. Les niveaux de prcision et de confiance souhaits pour la population totale dterminent la taille de lchantillon pour chaque groupe de population. Lagence sefforce galement datteindre un niveau de prcision raisonnable pour les sous-catgories de population, mme si ses tentatives dans ce sens sont limites par le cot des vrifications et le manque de ressources. Les quatre sries de vrifications alatoires effectues par lADRC ont port sur des chantillons de taille et de couverture sectorielle diffrentes. Le Tableau 8 cidessous donne un court descriptif des populations slectionnes pour chaque anne du programme. Tableau 8. Description de la population chantillonne pour les vrifications alatoires par anne de programme
Anne du programme 1999 (premire anne du programme de vrifications alatoires) 2000 Description de la population concerne
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Lchantillon comprenait : 746 dclarations de revenus de travailleurs indpendants du secteur des services aux entreprises, et 598 dclarations de TPS/TVH slectionnes dans le secteur des services aux entreprises. Lchantillon comprenait : 503 dclarations dimpt sur les socits slectionnes dans le secteur des services aux entreprises, et 838 dclarations de TPS/TVH slectionnes dans lensemble des 18 secteurs dactivit. Lchantillon comprenait : 2 200 dclarations de revenus de travailleurs indpendants de tous les secteurs dactivit. Lchantillon comprenait : 1 095 dclarations dimpt sur les socits slectionnes dans tous les secteurs dactivit.
2001
2002 (pas encore termin)
Contrle de la qualit 82 Les vrifications alatoires ne sont soumises aucun contrle de qualit particulier. Toutes sont effectues dans le cadre de la charge de travail normale fixe pour les programmes de vrification de la conformit. Elles doivent donc satisfaire les mmes normes que lensemble des vrifications effectues au titre des autres programmes. Toutes les vrifications sont soumises aux Examens de lassurance de la qualit, mens sur une slection de vrifications pour valuer la qualit de ces activits laune de normes tablies. Dans lavenir proche, les vrifications alatoires devraient tre soumises un examen spcial relevant du Programme dassurance qualit interne de lADRC. Pour ces vrifications, nanmoins, les vrificateurs doivent remplir des formulaires supplmentaires donnant des informations sur les redressements spcifiques effectus. Des formulaires distincts ont t labors pour chaque type dimpt TPS/TVH, impt sur le revenu des personnes et impt sur les socits. La premire
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page donne lidentit et le profil de lentreprise. Les pages suivantes contiennent des informations sur les redressements effectus par type de redressement (par exemple, types de revenu ou de dpense ajusts). Chaque redressement est codifi en fonction de la nature de linfraction releve, par exemple faute intentionnelle, erreur dcriture ou ignorance. Pour donner une image complte de la situation en matire de discipline fiscale, tous les redressements sont consigns, mme lorsque les montants sont faibles et quaucun redressement nest appliqu. 84 Les agences locales vrifient que les formulaires sont correctement remplis puis les envoient au sige de lADRC. Les agents en charge des vrifications alatoires effectuent alors un examen approfondi pour sassurer que les donnes sont compltes et exactes et procdent des rapprochements entre les formulaires et les rapports de vrification. Lorsquun dossier est incomplet, les examinateurs cherchent en dterminer la raison pour que le plus grand nombre possible dentreprises slectionnes soient contrles.
Valeur/avantages 85 Les vrifications alatoires aident lADRC affiner ses systmes automatiques dvaluation des risques. A lissue des premiers rsultats du programme (1999), lagence a analys un chantillon de vrifications caractrises soient par un impt ou une taxe risque lev et une valuation faible soit par un impt ou une taxe risque faible et une valuation leve et a labor 11 recommandations pour le dveloppement ou lamlioration de diffrents aspects des vrifications (les critres de risque) dans nos systmes automatiques dvaluation des risques. Comme le programme de vrifications alatoires de cette anne portait sur un secteur particulier, les ajustements identifis pour affiner le processus de vrification concernaient les entreprises de ce secteur. En ciblant les vrifications alatoires sur un secteur particulier, lADRC pourra runir un volume de donnes suffisant pour cerner le profil de secteurs spcifiques et affiner ses mthodologies dvaluation des risques de manire tenir compte des diffrences sectorielles. Ce faisant, elle sera en mesure didentifier plus prcisment les risques associs certains dossiers spcifiques en comparaison des risques prsents par des entreprises similaires du mme secteur. En comprenant pourquoi les vrifications amnent des redressements, lADRC pourra laborer des stratgies appropries pour amliorer le niveau de conformit, par exemple en modifiant les formulaires, les instructions et les informations aux contribuables, en intensifiant les activits de vrification et dexcution, etc. A lheure actuelle, lADRC analyse et consigne les rsultats de la premire anne du programme de vrifications alatoires. Le processus danalyse a pos un certain nombre de problmes (voir ci-dessous). Cest pourquoi lagence na encore publi aucune estimation du niveau dindiscipline fiscale.
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Points ngatifs/dfis 89 Compte tenu du petit nombre de vrifications alatoires effectues chaque anne, la perception du public na pas t un problme pour lADRC. LADRC a prouv quelques difficults formuler une dfinition adquate de la conformit technique car elle ne considre pas tous les redressements effectus comme rsultant dune situation de non-conformit. Pour mesurer le degr de nonconformit dun client, elle se rfre donc des valeurs seuils individuelles.
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LADRC administre plusieurs impts et taxes (par exemple, limpt sur le revenu et les taxes sur les produits). Ainsi, les impts dus par les clients sont calculs de manires trs diverses. Il est donc difficile deffectuer des comparaisons pertinentes entre les degrs de non-conformit technique de ces diffrentes populations. LADRC a galement eu du mal faire adhrer son personnel de terrain au programme de vrifications alatoires. Comme ce programme slectionne les entreprises contrler laide dune mthodologie dchantillonnage alatoire, le montant des impts valus et des recettes recouvres lissue de ces vrifications peut tre infrieur celui que permettent datteindre les vrifications cibles de nos programmes rguliers. Par consquent, il est ncessaire de vendre le programme au personnel de terrain en insistant sur le fait que son avantage rside dans les informations dtailles quil gnre et non sur les recettes quil permet de rcuprer immdiatement. De plus, il est difficile dexpliquer lintrt du programme dans la mesure o il faut beaucoup de temps pour analyser et publier les rsultats de ces vrifications. Comme les donnes consignes sur les formulaires posaient quelques problmes, il a fallu effectuer un travail de suivi et apporter des corrections. Dun point de vue administratif, il na pas t facile de rassembler les donnes et de les transmettre au sige avec toutes lefficience et lexactitude voulues. LADRC continue de chercher de nouveaux moyens de rendre cet aspect du programme plus efficient et damliorer lintgrit des donnes. Comme cela a dj t indiqu dans la rubrique Mthode dchantillonnage (paragraphes 79-81 ci-dessus), les entreprises sont slectionnes selon une mthode dchantillonnage stratifie. Cependant, compte tenu des inexactitudes et des limites des systmes dinformation de lADRC (certaines entreprises ne sont pas classes dans le bon secteur par exemple), certaines entreprises ne font en ralit pas partie de la strate dans laquelle elles ont t slectionnes. Ces erreurs ont rendu plus complexes linterprtation des rsultats et la dtermination des estimations sur la population, des niveaux de confiance, etc.
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Le programme de contrles alatoires de lIrlande

95 En Irlande, le programme de contrles alatoires est en place depuis 1993. Lexprience montre que ces contrles prsentent plusieurs avantages pour ladministration, tels que : la possibilit didentifier les impts risque qui ne sont pas dtects par les autres programmes de contrle ; la possibilit de vrifier lefficacit des procdures de slection des autres programmes en comparant leurs rsultats avec ceux du programme alatoire ; la sensibilisation des contribuables et des agents au fait que nimporte quel contribuable peut tre contrl, quels que soit son chiffre daffaires, son secteur dactivit, sa profession, le montant des impts pays, etc. Cette prise de conscience prdispose la population la discipline fiscale. Il semble, daprs de nombreuses donnes, que le programme de contrles ait un effet globalement positif sur le comportement des contribuables nayant pas t contrls.
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En Irlande, les activits de contrle sont axes sur des groupes de secteurs et de professions spcifiques. Ces groupes sont les suivants : construction et promotion immobilire; agriculture et agro-industrie ; professions librales ; services financiers ; entreprises manufacturires et principales entreprises de commerce de dtail ; transport et industries lgres ; htels, dbits de boisson et services ; commerces de gros et de dtail ; personnes percevant des revenus de placements et de loyers.
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Lexprience montre que la connaissance des entreprises obtenue par la spcialisation est essentielle pour maximiser les capacits de dtection de lvasion fiscale. Dans le cadre de leur travail, les inspecteurs accumulent des informations sur les pratiques commerciales et sur les risques dindiscipline fiscale associs qui confrent une valeur supplmentaire au processus de contrle. Le programme de vrifications alatoires court depuis neuf ans. Nanmoins, son rendement potentiel a t faible jusqu prsent. Cela tient au fait quune proportion leve de contribuables travaillant leur compte est reprsente par des personnes exerant une activit de petite envergure ou temps partiel, telles que les agriculteurs, les entreprises unipersonnelles non agricoles et les pensionns qui peroivent des loyers et/ou des revenus de placements. A cause de cette caractristique et du petit nombre de vrifications alatoires effectues, il est difficile dextrapoler les rsultats la population entire des contribuables. Cela ne fait dailleurs pas partie des objectifs assigns au programme lorsquil a t lanc. De mme, comme relativement peu de contrles alatoires ont t effectus par le pass, il na jamais t question dutiliser les rsultats pour calculer le dficit fiscal ou le dficit de contrle. Pour rsoudre les problmes voqus ci-dessus, il a t dcid de modifier le programme de vrifications alatoires en 2001, en portant le taux de contrles alatoires de 2 % de lensemble des contrles en 2001 6 % en 2002 ; en slectionnant une fraction des dossiers dans des catgories de revenu particulires.
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En portant le taux de contrles alatoires 6 %, il sera possible de stratifier les dossiers slectionns par grandes catgories de taille et de type de dossier. Les rsultats du programme serviront mesurer lefficacit des systmes de slection cibls et aideront la mesure de lactivit conomique souterraine. Dans lensemble, le programme de contrles alatoires est peru comme un complment des autres programmes qui peut renforcer les informations issues de ces derniers. LIrlande sefforce en permanence damliorer ses procdures dvaluation des risques de manire rduire le nombre de contrles rendement nul. Lun des avantages du programme de contrles alatoires est quil permet dtalonner les
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rsultats obtenus par rapport ceux du programme de slection cibl. Cela a deux consquences : le programme garantit aux procdures de slection une certaine efficacit ; et il facilite lidentification des problmes mergents dans certains secteurs/professions qui nont pas encore t soumis un grand nombre de contrles et qui ne seraient peut-tre pas slectionns selon des critres de slection normaux. 103 Le programme de contrles alatoires peut donc donner des rsultats intressants et a dailleurs conduit les autorits examiner certains aspects que les techniques cibles nauraient pas permis de dtecter. Ce faisant, il contribue amliorer les techniques de slection des dossiers. Le programme de contrles a par ailleurs permis de mieux cerner le profil de certains secteurs et professions. Grce ces profils, les inspecteurs comprennent comment ces entreprises fonctionnent et savent quelles rubriques particulires ils doivent sintresser lorsquils contrlent les revenus. Ces profils sont rgulirement actualiss et sont considrs comme un outil de formation trs utile. A partir des informations issues des contrles alatoires, ladministration peut actualiser ses profils ou tablir de nouveaux profils pour ces entreprises. Chaque anne, un certain nombre de dossiers ayant t vrifis 4 ou 5 ans auparavant et ayant donn lieu un redressement sont vrifis de nouveau. Lexprience montre quau sein dune certaine catgorie de contribuables, les personnes qui ont t contrles une fois acquirent la conviction (errone) quelles ne pourront pas tre contrles avant longtemps, voire quelles ne le seront plus jamais. Cette perception peut bien entendu avoir des effets ngatifs sur le comportement des contribuables. Le programme de revrifications a pour but dviter ces effets en sassurant que les contribuables fautifs se conforment bien leurs obligations fiscales. Le programme de contrles alatoires renforce lefficacit du programme de revrifications. Pour nous, il est ncessaire et utile de pouvoir reslectionner dans le cadre des programmes de revrifications et de contrles alatoires un contribuable ayant dj t contrl une fois et dclar fautif pour dterminer quels types de contribuables sont les plus sujets lindiscipline fiscale. Lun des avantages de lensemble des programmes de contrle est de donner des informations de retour sur les changements lgislatifs ou de politique qui peuvent savrer ncessaires pour amliorer lefficacit de nos contrles en gnral. Lune des conclusions livres par les programmes cibls et alatoires (qui illustre clairement la fonction complmentaire de ces derniers) est quil tait ncessaire de rviser le Code de pratique pour les procdures de contrle. Cest ainsi qua t adopt cette anne un nouveau Code de pratique qui prsente des changements substantiels au niveau du fonctionnement des mcanismes de divulgation volontaire et de modration des amendes. Le programme de vrifications alatoires a fourni des informations utiles sur un autre aspect encore, savoir lefficacit des programmes de vrifications vis--vis des cas de rcidive. Daprs les rsultats de lensemble des programmes de vrifications, continuer contrler les contrevenants rcidivistes nest pas la stratgie la plus efficace. Il y aurait lieu dadopter une autre approche. Le nouveau Code de Pratique dcrit la marche suivre pour traiter ces cas, par exemple transmettre le dossier la Division des poursuites. Le programme de vrifications alatoires est pris trs au srieux. Nanmoins, les autorits reconnaissent que la population fiscale comprend une grande proportion de dossiers de petite taille, et donc que la probabilit de slectionner ce type de
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dclaration est plus leve. Il sagit l, selon elles, du principal dfaut du programme. Toutefois, avec le changement des critres de slection en 2001, ce problme devrait disparatre.
Le programme de contrles alatoires du Royaume-Uni pour les contribuables valuant eux-mmes leur impt sur le revenu
109 Neuf millions dindividus au Royaume-Uni reoivent une dclaration de revenus. Ils incluent des travailleurs indpendants et dautres personnes dont la situation fiscale est complexe. Le rgime dauto-valuation de limpt sur le revenu (Income Tax Self Assessment, ITSA) est entr en application en avril 1997. Lintroduction de lITSA a t loccasion deffectuer des contrles alatoires pour la premire fois auprs de particuliers. Le programme a t conu pour rpondre quatre objectifs : assurer un minimum de discipline au sein de la population concerne par lITSA ; fournir des mesures de lindiscipline fiscale ; faciliter les recherches visant amliorer la comprhension des populations clientes et des risques existants et donc amliorer lvaluation des risques ; tester les hypothses existantes sur le niveau de conformit au sein de diffrents groupes de population. 110 Pour atteindre ces objectifs, ladministration slectionne quelque 6 800 contribuables chaque anne pour les soumettre un contrle alatoire.
Mesure de la conformit 111 Le programme denqutes alatoires men au titre du rgime ITSA produit des mesures de la probabilit pour un contribuable dtre en situation de nonconformit. Compte tenu de la taille de lchantillon 6 800 dossiers lestimation de la probabilit de non-conformit est prcise (+/- 1% dexactitude). Par ailleurs, cet chantillon est suffisamment important pour produire des estimations de la conformit pour les principales catgories de contribuables soumis lITSA. Le Tableau 9 reproduit nos estimations des niveaux de conformit pour les dclarations de 1997/8.
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Tableau 9. Estimations du rendement par type de contribuable soumis au rgime ITSA

Type de contribuable Proportion de contrles termins par niveau de rendement (%) 0 Entrepreneur individuel Employ Retrait Directeur Autres Associ Total 51 80 88 82 77 53 68 1 - 250 14 11 7 9 8 7 11 251 500 10 4 2 3 7 10 6 501 - 1000 8 3 1 3 4 8 5 1001+ 17 3 2 3 5 22 10
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A partir de lchantillon, on obtient une estimation montaire globale du niveau dindiscipline fiscale. Nanmoins, lIRD a constat que les estimations montaires de lindiscipline taient trs sensibles la valeur des redressements les plus importants. Cela signifie que lestimation nest pas trs prcise. Mais cela peut aussi signifier que lestimation projete de limpt risque peut fluctuer considrablement au cours du programme mesure quun nombre croissant denqutes aboutissent invitablement, les dossiers prsentant les infractions les plus graves prennent davantage de temps aux enquteurs. Sagissant des dclarations de 1997/98, lIRD a estim le montant de limpt risque 2.5 milliards de GBP (+/-9 %). Ce montant est suprieur aux estimations antrieures du programme, qui ressortaient 1.8 milliard de GBP (+/-10 %), et confirme quil faut interprter les donnes sur limpt risque avec la plus grande prudence. Les mesures du pourcentage de contribuables en situation de nonconformit sont beaucoup plus stables et fiables. Il est important de comprendre ce que les programmes denqutes alatoires mesurent. Il ne sagit pas du dficit fiscal dans la mesure o (i) ces enqutes ne couvrent que les contribuables dclars et (ii) o les enqutes ne permettent pas de dceler tous les cas dindiscipline. Soucieux de cette nuance, lIRD utilise le terme "dficit de contrle" pour dcrire les cas dindiscipline mis jour par les enqutes alatoires. Des pressions croissantes sexercent sur lIRD pour quil gnre des mesures des performances bases sur les produits. Du point de vue de la conformit, cela signifie que dans le cadre des Accords de service public (Public Service Agreements) ngocis avec le Trsor, lIRD ne peut plus utiliser simplement les mesures de performances bases sur les rsultats des enqutes cibles. Il doit dsormais mesurer le produit de ses travaux sur la conformit. Le programme de contrles alatoires donne une mesure statistiquement dfendable du produit de nos travaux sur la conformit.
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Les contrles alatoires mens au titre de lITSA en tant que moyen damliorer lvaluation des risques 115 Les donnes issues du programme de contrles alatoires facilitent la slection des dossiers plusieurs titres : amlioration des systmes dvaluation des risques ; identification des problmes ; fourniture de repres laune desquels on peut valuer la qualit de la slection des dossiers pour les contrles cibls.
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LIRD utilise les rsultats du programme de contrles alatoires li au rgime ITSA pour amliorer lidentification des risques et rpercuter les informations obtenues sur les systmes et programmes dvaluation des risques. Pour ce faire, il procde de diffrentes manires, telles que : Lanalyse des niveaux de conformit par sous-groupes de population : Les sous-groupes peuvent tre gnrs laide dune analyse descendante (le secteur du btiment, par exemple) ou de techniques statistiques telles que lanalyse par grappes. LIRD compare alors les niveaux de risque obtenus pour chaque groupe lissue des contrles alatoires dune part et les rsultats des systmes dvaluation des risques et les niveaux de couverture des enqutes cibles dautre part. Dans le cas des travailleurs indpendants, cette approche a entran la modification du systme de rgles dvaluation des risques appliqu lensemble des dclarations et permis didentifier des problmes qui auraient probablement chapp au systme dvaluation des risques normal par exemple les dclarations qui ont t adaptes pour chapper aux ratios des tests standard. Lidentification de rgles gnres statistiquement qui prdisent lidentit des contribuables risque lev : LIRD se sert de la technique statistique de linduction de rgles pour laborer des rgles didentification des contribuables risque lev au sein de lchantillon alatoire de travailleurs indpendants. Ces rgles ont t employes par ladministration centrale pour slectionner certains contribuables en vue de les soumettre une enqute. Les rgles gnres, faciles interprter, peuvent tre utilises par les inspecteurs pour interroger la population de contribuables. Ce mode de gnration de rgles peut donc tre peru comme un moyen de diffuser les bonnes pratiques concernant lutilisation de loutil dinterrogation.
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Lanalyse des contrles alatoires a mis en vidence des problmes dindiscipline spcifiques. Par exemple, les analystes de lIRD qui ont examin les rsultats des contrles alatoires ont not un schma rcurrent dans les dclarations des travailleurs indpendants qui inscrivent lensemble de leurs dpenses professionnelles dans la rubrique autres dpenses du compte de profits et pertes. Les contrles alatoires ont en effet montr que cette catgorie de travailleurs indpendants tait celle qui affichait le taux de dclarations corriges le plus lev. Des recherches qualitatives sont en cours pour mieux cerner la constitution et le comportement de ce groupe particulier.
Les contrles alatoires en tant que sources de renseignements sur le comportement des contribuables 118 Les donnes issues des contrles alatoires fournissent une base solide partir de laquelle il est possible dlaborer ou confirmer diverses thories sur le comportement des contribuables. Au niveau le plus lmentaire, ces donnes ont t utilises pour tester des hypothses sur les niveaux de conformit de diffrents groupes. Lchantillon alatoire est galement employ pour tudier les relations entre la discipline fiscale et lattitude vis--vis de ladministration fiscale et de limpt. Au vu des donnes analyses, on peut distinguer plusieurs types de contribuables qui entretiennent des relations diverses avec ladministration fiscale. Ces travaux ont servi de base des recherches qualitatives effectues par un cabinet dtudes externe. Mme si ces travaux ne permettent pas lIRD dattribuer les attitudes individuelles aux rsultats de lenqute, ils lui donnent des pistes pour comprendre les liens entre les attitudes et le niveau de conformit qui prvalent au sein de grandes catgories.
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Autres utilisations des donnes issues des contrles alatoires 119 LIRD a lanc son programme de contrles alatoires lis lITSA pour atteindre les trois objectifs mentionns ci-avant. A mesure que les programmes des annes antrieures livrent leurs donnes, lagence se rend compte que les contrles alatoires apportent des lments probants qui laident rpondre un large ventail de questions. Elle a ainsi pu valuer limpact des changements de politique envisags et les effets des politiques prcdemment mises en uvre. Par exemple, les donnes issues des contrles alatoires ont t utilises pour valuer le risque dindiscipline rsultant de la modification des obligations dclaratives sur les formulaires ITSA et dune proposition de travailler sous contrat avec la population affilie lITSA.
Aspects mthodologiques 120 Lchantillon ITSA est un chantillon alatoire simple gnr par ordinateur. Les contrles eux-mmes sont des contrles oprationnels normaux "complets". Un contrle complet nest pas un vrification ligne par ligne mais doit couvrir tous les risques quest susceptible de comporter une dclaration, lexception des risques ngligeables ou fortement improbables. Spcifiquement, un contrle complet inclut lexamen : des revenus commerciaux ; des dpenses professionnelles ; des revenus lis lemploi salaires, avantages en nature, etc. ; des dductions personnelles ; des autres revenus non commerciaux dividendes, gains en capital, etc. 121 Les contribuables ne doivent pas pouvoir faire la distinction entre un contrle alatoire et un contrle oprationnel. De fait, ils ne sont pas informs du caractre alatoire du contrle auquel ils sont soumis. tant donn que les contrles alatoires sont des contrles oprationnels normaux, lIRD na prvu aucune mesure de formation ou de slection du personnel particulire. Les donnes sont recueillies laide du systme utilis pour consigner les redressements auxquels aboutissent les contrles oprationnels. Le fait dincorporer le programme de contrles alatoires dans le programme oprationnel primaire permet de rduire les cots. Le poste de cot principal est le cot dopportunit : en effet, les inspecteurs sont moins productifs (en termes de rendement) quils le seraient sils slectionnaient les dossiers eux-mmes. Pour grer ce risque, lIRD a dcid quaucun de ses programmes denqutes alatoires nexcderait 10 % du programme oprationnel. Le principal inconvnient du programme est quil scoule beaucoup de temps entre la slection initiale des dossiers et lanalyse finale des rsultats. Par exemple, certains dossiers slectionns en avril 1997 dans le cadre du programme de contrles alatoires lis lITSA de 1996/7 taient toujours en cours de traitement lautomne 2002. Cela signifie que les contrles alatoires ne sont pas un instrument idal pour mesurer les performances. Pour corriger ce dfaut, lIRD a dvelopp des mthodes permettant de prvoir les rsultats finals des programmes achevs. A mesure que lagence accumulera des donnes sur les programmes achevs, ces techniques gagneront en fiabilit.
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Les programmes de contrles alatoires aux tats-Unis

124 LIRS effectue des contrles alatoires depuis les annes 60. Cependant, langle dapproche de ces programmes a chang au fil du temps, le plus souvent en rponse aux proccupations des contribuables (et des reprsentants lus), inquiets du caractre intrusif de ces contrles alatoires. Dun point de vue historique, lIRS identifie trois priodes distinctes correspondant diffrents types de programmes de contrles alatoires. Chacun de ces programmes est dcrit dans les sections qui suivent.
Programme de mesure de la discipline fiscale (Taxpayer Compliance Measurement Programme, TCMP) : 1963-1988 125 Lobjectif premier du TCMP tait de fournir lIRS les donnes ncessaires pour laborer la formule discriminante (DIF), cest--dire la procdure mathmatique quutilise lorganisme pour slectionner les dclarations prsentant de bonnes potentialits pour ses programmes dexamens rguliers administratifs et sur le terrain. Un deuxime objectif du TCMP, qui ne prsentait pas moins dintrt pour le Congrs et le grand public, tait de fournir des estimations du dficit fiscal cest--dire de la diffrence entre les impts que les personnes paient volontairement et le montant quelles devraient payer. Le TCMP a consist en une srie denqutes individuelles sur limpt sur le revenu qui ont commenc en 1963 et ont t effectues tous les trois ans jusquen 1988. Ces enqutes consistaient vrifier ligne par ligne des chantillons reprsentatifs de dclarations individuelles dimpt sur le revenu. Dautres enqutes du TCMP ont examin dautres types de contribuables, tels que les petites entreprises et les personnes ne dposant pas de dclaration (voir le Tableau 10). Un chantillon type du TCMP comprenait 50 000 dclarations pour les personnes et 20 000 dclarations pour les petites entreprises. Les dclarations taient slectionnes selon des techniques alatoires stratifies. Cependant, la taille des chantillons tait trop faible pour que lon puisse laborer des mesures de la conformit par secteurs. Au niveau des contribuables individuels, les enqutes du TCMP ont t explicitement conues pour que tout lunivers des dclarations dposes puisse tre soumis un examen dtaill et complet. Tous les contribuables pouvaient tre slectionns. Aucun ne pouvait sestimer labri dun contrle au simple motif de stre vu attribuer une note faible par la DIF. Lun des axiomes de base du programme tait quil fallait tout prix prserver lintgrit de lchantillon. Ainsi, les inspecteurs de terrain ntaient pas libres de choisir quelles dclarations inclure dans le TCMP. Lexclusion administrative dune dclaration individuelle initialement slectionne pour le TCMP exigeait une dcision explicite du National Office. Lexclusion pouvait tre motive par les raisons suivantes : le contribuable ne pouvait pas tre localis, faisait dj lobjet dune enqute pour fraude prsume, tait gravement malade ou tait ltranger. Dans les faits, les exclusions nont pas t assez nombreuses ou importantes pour biaiser les chantillons ou les estimations de la conformit vis--vis de limpt sur les revenus de source lgale bases sur ces chantillons.
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Tableau 10. Dernires enqutes acheves du TCMP

Type denqute TCMP Petites entreprises Dclarations foncires Organisations exonres Dclarations fiduciaires Rgimes davantages sociaux aux employs Socits de personnes Entreprises du sous-chapitre S Personnes (y compris les socits unipersonnelles) Anne fiscale 1987 1971 1988 1975 1982 1982 1984 1988
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Le TCMP a fourni un profil longitudinal cohrent sur le plan interne et sappuyant sur un vaste chantillon des caractristiques de la grande majorit des contribuables amricains en matire de conformit. Il nest pas exagr de dire que les administrateurs fiscaux les plus expriments ne pourraient pas fournir dinformations historiques aussi fiables sur les caractristiques fondamentales du comportement des contribuables amricains en matire de discipline fiscale, assorties dune ventilation dtaille par ligne-rubrique des cas dindiscipline observs. Le TCMP a russi dtecter les cas de non-conformit dus une sousestimation des revenus (ajustements, dductions, crdits ou dpenses professionnelles), mais aussi, dans de nombreux cas, dceler les revenus non dclars. Malgr ces avantages, les contrles alatoires mens dans le cadre du TCMP prsentent plusieurs limites. Premirement, ils excluent par dfinition les personnes ne dposant pas de dclaration. A partir des annes 70, lIRS sest efforc destimer les revenus omis par cette catgorie de personnes.14 Leffort le plus exhaustif, dans ce domaine, est peut-tre celui men dans le contexte de ltude TCMP de 1988, qui comportait une enqute auprs dun chantillon alatoire stratifi de 23 286 non-dclarants potentiels. Cet chantillon reprsentait une population de 88 millions de personnes dont ladministration navait pas reu de dclaration individuelle dimpt sur le revenu pour 1988.15 Un deuxime inconvnient du TCMP rsidait dans le manque dinformations sur les secteurs informels et illgaux de lconomie. Dans le cadre de travaux de recherche distincts, lIRS a pu estimer la taille de ces secteurs.16 Enfin, les contrles alatoires du TCMP ont t perus par le public comme coteux et extrmement inquisiteurs plus encore que les contrles oprationnels, qui se focalisent sur des questions spcifiques tandis que les contrles alatoires exigent des contribuables quils vrifient les informations fournies chaque ligne. Cette perception ngative de la part du public (et des reprsentants lus) a conduit linterruption du TCMP dans les annes 90.
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14 Voir Internal Revenue Service, Income Tax Compliance Research: Supporting Appendices, IRS Publication 1415 (Rev. 7-88), Washington, D.C., 1988. 15
Publication 1415 (Rev. 4-96), Washington, D.C., 1996.
Federal Tax Compliance Research: Individual Income Tax Gap Estimates for 1985, 1988, and 1992, IRS
On trouvera des dtails sur ltude de 1988 auprs des non-dclarants dans Internal Revenue Service,
16 Voir Internal Revenue Service, Income Tax Compliance Research: Estimates for 1973-1981, Washington, D.C., juillet 1983 et Internal Revenue Service, Income Tax Compliance Research: Supporting Appendices, IRS Publication 1415 (Rev. 7-88), Washington, D.C., 1988.
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tudes cibles : 1988-2002 130 LEarned Income Tax Credit (EITC) est un crdit dimpt remboursable dont peuvent bnficier certains travailleurs faible revenu. Dans les annes 90, le nombre croissant de personnes se rclamant admissibles lEITC a amen de nombreux lgislateurs se demander si ce systme ne donnait pas lieu des abus. Par exemple, le nombre de personnes revendiquant le droit lEITC est pass de 6.5 millions en 1985 19.3 millions en 1995, soit prs de 200 pour cent daugmentation, alors que la population totale des contribuables na augment que de 16 pour cent (de 101.7 millions 118.2 millions de dclarations). A la lumire de cette progression, les membres du Congrs ont autoris lIRS dterminer lampleur des erreurs de dclaration potentielles de la part de cette catgorie de contribuables. Jusqu prsent, trois tudes ont t effectues au titre de la conformit avec les dispositions de lEITC pour les annes fiscales 1994, 1997 et 1999. La Division des enqutes criminelles de lIRS sest charge de lenqute de 1994.17 Elle a vrifi lexactitude des informations contenues dans un chantillon alatoire de dclarations dposes par des personnes se rclamant admissibles lEITC. Ces dclarations ont t slectionnes auprs des dix Centres de service de lIRS. Les rsultats de ltude ont fait apparatre un taux de dclarants se rclamant abusivement admissibles au rgime de lEITC denviron 26 pour cent lchelle du pays.18 Les tudes portant sur les annes budgtaires 1997 et 199919 ont t menes par la Division des recherches de lIRS et ont port sur des chantillons alatoires stratifis de dclarations dimpt sur le revenu pour ces deux annes. Les inspecteurs de district de lIRS ont examin chaque dclaration de lchantillon pour dterminer le bien-fond de la demande de crdit EITC et vrifier dautres rubriques des dclarations. Pour ce faire, ils ont employ des procdures types : en plus des rapports et des documents standard prpars pour chaque contrle, ils ont rempli des fiches de contrle indiquant les motifs des changements apports au statut EITC et dautres informations utiles pour lanalyse. Ces examens poursuivaient la fois des objectifs oprationnels et des objectifs lis la recherche. A leur issue, les contribuables dont le montant dimpt tait sous-estim ont subi un redressement et ceux qui avaient trop pay ont t rembourss. Le Tableau 11 indique la taille des chantillons et les taux dabus estims partir des donnes pondres des enqutes. Les limites infrieure et suprieure du taux dabus pour 1997 et 1999 correspondent des hypothses diffrentes concernant le comportement fiscal de personnes revendiquant le rgime EITC qui ont t slectionnes pour lenqute mais qui ne se sont pas prsentes au contrle. La limite suprieure correspond lhypothse selon laquelle toutes ces personnes revendiquaient abusivement le droit lEITC, et la limite infrieure lhypothse selon laquelle elles prsentent des caractristiques semblables celles du postulant moyen. Bien que le taux dabus estim entre les annes 1994 et 1999 schelonne entre 24 et 32 pour cent, cette diffrence nest pas statistiquement significative pour un niveau de confiance de 95 pour cent.
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Voir Internal Revenue Service, Study of EITC Filers for Tax Year 1994, April 1997, non publi.
Le taux dabus correspond au montant rclam en trop au titre de lEITC (dtermin aprs examen) divis par le montant rclam total (y compris le montant rclam en trop).
19 Department of the Treasury, Internal Revenue Services, Compliance Estimates for Earned Income Tax Credit Claimed on 1997 Returns, 2001 ; Department of the Treasury, Internal Revenue Service, Compliance Estimates for Earned Income Tax Credit Claimed on 1999 Returns, 28 fvrier 2002.
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Tableau 11. Les contrles alatoires effectus au titre du rgime EITC

Caractristique Taille de lchantillon (nombre de dossiers) Taux dabus* (%) EF 1997 2 221 23.8 - 25.6 EF 1999 3 332 27.0 - 31.9
*(Montant rclam en trop/montant rclam total) X 100. Lcart entre EF97 et EF99 nest pas statistiquement significatif pour un niveau de confiance de 95 %.
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Au moment de la rdaction de ce document, lIRS navait pas lintention deffectuer une nouvelle tude sur la conformit lie lEITC. Ladministration met dsormais laccent sur la mesure de la conformit lchelle de la population de contribuables tout entire.
Programme national de recherche (National Research Programme) : 2002135 En 2002, lIRS a lanc le Programme national de recherche (National Research Programme, NRP), qui marque un effort renouvel pour recueillir des donnes alatoires sur un chantillon reprsentatif de la population entire des contribuables. Le NRP partage les mmes objectifs stratgiques que le programme TCMP de lIRS ( savoir, rduire le nombre de contrles oprationnels naboutissant aucune modification et fournir une mesure globale de la discipline fiscale). Le NRP ambitionne toutefois datteindre ces objectifs de manire moins intrusive que le TCMP. Lapproche de la mesure de la conformit adopte par le NRP est guide, en particulier, par les principes suivants : minimiser la gne occasionne aux contribuables lors de la collecte des donnes ; considrer les Divisions oprationnelles des entreprises (Business Operating Divisions) la fois comme des partenaires de la conception et la mise en uvre du programme et comme des clients des donnes produites ; et solliciter les ides et le soutien des parties prenantes externes dans la conception du programme. 136 Alors que les tudes du TCMP impliquaient un examen intensif de chaque contribuable, le NRP a labor une mthode de contrle qui consistera dterminer, dans un premier temps, si une dclaration a t produite correctement et, si tel nest pas le cas, identifier les rubriques examiner. Par le pass, les contrleurs de lIRS obtenaient quelques informations relatives la mthode de contrle dans le cadre de leurs examens. La mthode conue par le NRP a pour but de runir ces lments supplmentaires de manire plus efficiente et assez vite pour quils puissent servir au classement des dclarations. Les dclarations sont rparties en trois groupes : les dclarations juges conformes ; les dclarations qui prsentent des signes de non-conformit et dont le contrle ne ncessite que des contacts minimes avec le contribuable ; et les dclarations qui prsentent des signes de non-conformit et dont le contrle ncessite un contact physique avec le contribuable.
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Le personnel charg du classement identifie les problmes de non-conformit des deux dernires catgories. En revanche, pour les contribuables du premier groupe, lIRS ne poursuit pas plus loin ses enqutes (elle sarrte la collecte des donnes).20 Cet exercice de classement des dclarations est une caractristique propre au NRP, que lon ne rencontre dans aucune autre initiative de mesure de la conformit connue. La taille de lchantillon est un paramtre majeur du processus de collecte des donnes sur la conformit car elle influe directement sur le nombre de contribuables contrls. Certains statisticiens estiment que lIRS pourrait utiliser de petits chantillons pour mesurer la conformit vis--vis de lobligation de dclaration. Cependant, il est peu probable que de trs petits chantillons permettent lIRS didentifier les poches de non-conformit et quils fournissent suffisamment dinformations pour appuyer llaboration de mesures correctives. Par exemple, il ne suffit pas de savoir que, dans lensemble, les individus dclarent 83.1 pour cent des impts quils doivent. En revanche, si lIRS sait o se concentre lindiscipline fiscale et comment elle volue au fil du temps (si tant est quelle volue), des mesures correctives peuvent alors senvisager. En se servant essentiellement des donnes de ltude TCMP de 1988, le NRP et lOffice of Research ont labor et examin plusieurs types dchantillon avant darrter leur choix dfinitif. Bien quelle soit thoriquement valide, lapproche du NRP constitue une nouvelle mthode de mesure de la conformit vis--vis de lobligation de dclaration, et plusieurs parties prenantes internes (et externes) ont exprim des doutes quant la fiabilit des donnes issues de ltude. Le Treasury Office of Tax Analysis et lOffice of Research de lIRS se sont demands si ltude ne risquait pas de souffrir dun biais systmatique en raison de ladoption de procdures de classement des dclarations conues pour rduire le fardeau impos aux contribuables. Plus prcisment, daucuns craignaient que les taux de conformit obtenus par le NRP ne soient artificiellement sous-estims ou surestims car le NRP acceptait comme exactes un plus grand nombre dinformations que le TCMP. LIRS a donc cherch un moyen de comparer les rsultats du NRP avec ce quil aurait dtect en procdant des contrles exhaustifs ligne par ligne. Pour dcrire cet exercice, les responsables du NRP ont parl de calibrage des rsultats de ltude. Lchantillon de calibrage renseignera lIRS sur lexactitude de la mthodologie de contrle et de classement et sur le biais qui pourrait rsulter de lallgement de la charge de travail pour les contribuables (dans le NRP). Sur cette base, lorganisme pourra corriger le biais ventuel des mesures du NRP et aura une ide plus prcise des possibilits damlioration des futures tudes du NRP. Lchantillon de calibrage comprend 1 683 dclarations. Enfin, comme la mthode de classement des dclarations utilise par le NRP est nouvelle pour le personnel de lIRS, il a fallu mettre en place un nouveau programme de formation lattention des personnes qui travailleront sur cet aspect de ltude. Le NRP a galement labor un programme de formation pour les cadres qui superviseront ltude. Lobjectif gnral de ces formations est de faire en sorte que la classement et lexamen des dclarations figurant dans lchantillon du NRP rpondent des normes de qualit leves. Les premiers examens du NRP ont commenc pendant lanne calendaire 2002 et se poursuivront en 2003. Cependant, les donnes quils produiront ne seront pas incorpores aux formules de slection de la charge de travail avant 2005.
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Sauf pour un sous-chantillon de contribuables qui sera intgr lchantillon de calibrage. 46
6 CONCLUSIONS
143 Ce rapport a dcrit la manire dont les contrles alatoires sont utiliss par plusieurs pays de lOCDE dans le contexte de programmes exhaustifs sur la discipline fiscale. Un questionnaire denqute a t envoy aux autorits fiscales de 28 pays de lOCDE pour recueillir des informations sur les programmes de contrles alatoires existants. Cinquante pour cent des destinataires ont rpondu. Si les rponses rvlent que les pays utilisent les contrles alatoires pour une multitude de raisons, la plupart dentre eux saccordent reconnatre quun programme de contrles alatoires bien conu peut fournir des informations utiles et aider les administrateurs fiscaux sacquitter de leur mission premire, qui est la collecte de limpt. Il apparat que les contrles alatoires sont un outil relativement nouveau pour la plupart des pays de lOCDE la plupart nont commenc effectuer ce type denqute quau cours de la dernire dcennie. En gnral, les contrles alatoires sont exhaustifs (ils ne portent pas sur un thme spcifique), couvrent un chantillon relativement restreint (moins de 3 000 dossiers), et sont mens annuellement dans le cadre dun programme de contrle rgulier. La plupart des pays confient les contrles au personnel oprationnel existant et se servent des mesures de contrle de la qualit normales pour sassurer de la cohrence et de lexactitude des donnes. Selon les rpondants, les contrles alatoires prsentent plusieurs inconvnients : les cots de formation et de personnel, le manque dactualit des rsultats des tudes, la perception ngative du public, lacceptation au sein de ladministration fiscale, la fiabilit des mesures de la conformit et les cots dopportunit (les maigres ressources disponibles tant en partie affectes au contrle de dclarations faible rendement). Nanmoins, ces contrles alatoires doivent tre considrs comme un investissement dans lefficacit long terme des systmes dexcution. Ces inconvnients sont contrebalancs par les avantages suivants : amlioration de lidentification des risques, amlioration de laffectation des ressources, production de rsultats statistiquement valides, informations sur les nouveaux segments du march et valuation des effets indirects des actions dexcution sur le comportement des contribuables. Enfin, les quatre tudes de cas consacres aux programmes de contrles alatoires du Canada, de lIrlande, du Royaume-Uni et des tats-Unis ont pour but dclairer le lecteur sur lexprience et les pratiques exemplaires de chaque pays.
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BIBLIOGRAPHIE COMMENTE DES TUDES SUR LES CONTRLES ALATOIRES

Andreoni, James, Brian Erard et Jonathan Feinstein. Tax Compliance, Journal of Economic Literature 36 (juin 1998): 818-860. Cet article rcapitule les principales avances thoriques et empiriques des recherches effectues sur la discipline fiscale durant les trois dernires dcennies et propose des pistes pour les recherches futures. Les auteurs examinent, entre autres questions, le rle de la probabilit de contrle en tant que facteur influenant le comportement des contribuables. Christian, Charles W. Voluntary Compliance With The Individual Income Tax: Results From the 1988 TCMP Study, The IRS Research Bulletin, IRS Publication 1500 (Rev.9-94), (1993/1994): 35-42. Prsente des estimations de la mesure dans laquelle les contribuables se conforment lobligation de dclaration, bases sur des donnes issues des contrles alatoires effectus dans le contexte du TCMP de 1988. Analyse galement la variation de la frquence et de lampleur de lindiscipline fiscale en fonction des caractristiques des dclarations et dcrit les principales raisons invoques par les contrleurs des impts pour recommander une valuation. Clotfelter, Charles T. Tax Evasion and Tax Rates: An Analysis of Individual Returns, The Review of Economics and Statistics 65 No. 3 (aot 1983): 363-373. Cette tude analyse les liens entre les taux marginaux dimposition et lvasion fiscale laide de donnes issues de contrles alatoires effectus dans le cadre du TCMP de 1969. Ce document t le premier appliquer des outils danalyse conomtriques aux donnes du TCMP. Lauteur note une corrlation positive entre les taux marginaux dimposition et le montant des revenus non-dclars. Cox, Dennis. Raising Revenue in the Underground Economy, National Tax Journal 37 No. 3 (1984):283-288. Sur la base de donnes tires du TCMP de 1979, cette tude examine la relation entre les taux marginaux dimposition et les taux de dclaration volontaires. Contrairement Clotfelter (1983), elle ne trouve pas dindication claire de lexistence dun lien entre lvasion fiscale et un taux marginal dimposition lev.
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Dubin, Jeffrey A., Graetz, Michael J. and Wilde, Louis L. The Effect of Audit Rates on the Federal Individual Income Tax, 1977-1986, National Tax Journal 43 No. 4 (1990): 395-409. Cette tude analyse empiriquement les effets des taux de contrles et dautres facteurs sur le respect de lobligation de dclaration et lautodclaration des revenus. Bien quelle utilise des donnes de panel et non les donnes issues des contrles alatoires elles-mmes, cette tude note une relation positive et significative entre les taux de contrles et la sousdclaration des revenus. Erard, Brian. The Influence of Tax Audits on Reporting Behavior. In Why People Pay Taxes: Tax Compliance and Enforcement, dir. pub. : Joel Slemrod. Ann Arbor: University of Michigan Press, 1992. Cette tude examine leffet des contrles fiscaux sur le comportement des contribuables lanne suivante. Sappuyant sur des donnes tires de contrles oprationnels et du TCMP, lauteur conclut que les contrles nont pas deffet significatif sur lattitude des contribuables vis--vis de lobligation de dclaration les annes suivantes. Erard, Brian, et Jonathan S. Feinstein. The Role of Moral Sentiments and Audit Perceptions in Tax Compliance, Public Finance/Finance Publiques 49 (Supplement 1994): 70-89. Les auteurs dveloppent une extension du modle traditionnel dutilit attendue appliqu lvasion fiscale qui tient compte du sentiment de culpabilit et de honte prouv par les contribuables pour expliquer les comportements en matire de dclaration. Ils testent leur modle tendu avec des donnes issues des contrles alatoires du TCMP et concluent que la culpabilit et la honte sont des facteurs explicatifs importants des erreurs de jugement des contribuables quant la probabilit dtre contrl. Erard, Brian, et Chih-Chin Ho. Searching for Ghosts: Who Are the Nonfilers and How Much Tax Do They Owe? Journal of Public Economics 81 (2001): 25-50. Ce document estime le nombre et le profil de revenu des fantmes, cest-dire des individus qui ne se conforment pas leurs obligations de dclaration de revenus. Les auteurs se sont servis de donnes tires de la TCMP Phase IX Nonfiler Survey de lIRS pour lanne fiscale 1988. Cette enqute contient des informations sur un chantillon alatoire stratifi denviron 23 000 dossiers slectionns parmi une population de 83 millions individus desquels ladministration navait pas reu de dclaration individuelle dimpt sur le revenu pour lanne 1988. Feinstein, Jonathan S. An Econometric Analysis of Income Tax Evasion and Its Detection, Rand Journal of Economics 22 No. 1 (1991): 14-35. Cet article prsente une analyse conomtrique de lvasion fiscale en matire dimpt sur le revenu et de sa dtection sur la base de donnes individuelles tires des Taxpayer Compliance Measurement Programmes de 1982 et 1985 de lInternal Revenue Service. Lanalyse empirique explore les effets du revenu, du taux marginal dimposition et de diffrentes caractristiques socioconomiques sur lvasion fiscale et value la variabilit des taux de dtection parmi les inspecteurs de lIRS.
49
Fratanduono, Richard J. Trends in Voluntary Compliance of Taxpayers Filing Individual Tax Returns, Trend Analysis and Related Statistics, IRS Document 6011 (Rev. 3-86), (1986): 15-26. Ce document examine les tendances en matire de dclaration volontaire de la part des contribuables individuels des tats-Unis. Lanalyse des donnes agrges du TCMP pour les annes 1965, 1969, 1973, 1976, 1979 et 1982 rvle une lgre augmentation du niveau de conformit global, bien que la non-dclaration des revenus des petites entreprises agricoles et non agricoles continue de former une poche dindiscipline importante. Internal Revenue Service. Income Tax Compliance Research: Estimates for 1973-1981, Washington, D.C., 1983. Ce rapport contient les estimations de lIRS sur la discipline fiscale en matire dimpt sur le revenu aux tats-Unis pour la priode 1973-1981. Il fournit des estimations provisoires sur lvasion fiscale due des activits illgales. Internal Revenue Service. Federal Tax Compliance Research: Gross Tax Gap Estimates and Projections for 19731992, IRS Publication 7285 (3-88), Washington, D.C., 1988. Ce rapport donne les estimations du dficit fiscal brut pour limpt sur le revenu et des taux de conformit volontaire pour 1987 et des projections jusquen 1992, telles que calcules par lIRS, ainsi que des estimations rvises sur le TCMP (annes antrieures). Internal Revenue Service. Federal Tax Compliance Research: Individual Income Tax Gap Estimates for 1985, 1988, and 1992, IRS Publication 1415 (Rev. 4-96), Washington, D.C., 1996. Ce rapport contient les estimations rvises de lIRS pour le dficit fiscal en matire dimpt sur le revenu et les taux de conformit volontaire en 1985, des estimations pour 1988 et des projections jusquen 1992. LAnnexe A de ce rapport dcrit lenqute du TCMP sur les non-dclarants pour lanne fiscale 1988. Internal Revenue Service. Compliance Estimates for Earned Income Tax Credit Claimed on 1997 Returns, septembre 2000. Ce rapport de lIRS examine les abus lis lEITC pour lanne fiscale 1997. Internal Revenue Service. Compliance Estimates for Earned Income Tax Credit Claimed on 1999 Returns, February 28, 2002. Il sagit de la suite de ltude sur la conformit mene dans le cadre du rgime de lEITC en 1997, celle-ci portant sur lanne fiscale 1999.
50
Plumley, Alan H. The Determinants of Individual Income Tax Compliance: Estimating The Impacts of Tax Policy, Enforcement, and IRS Responsiveness, Internal Revenue Service, Publication 1916 (Rev. 11-96), Washington, D.C., 1996. Ce document prsente une analyse conomtrique de limpact de diffrents dterminants potentiels du respect volontaire des obligations de dclaration et de dpt dune dclaration individuelle dimpt sur le revenu. Bien que le document nanalyse pas les donnes tires des contrles alatoires ellesmmes, elle examine la relation entre le taux de contrles et le respect de lobligation de dclaration. Rice, Eric M. The Corporate Tax Gap: Evidence on Tax Compliance by Small Corporations. In Why People Pay Taxes: Tax Compliance and Enforcement, dir. pub. : Joel Slemrod. Ann Arbor: University of Michigan Press, 1992. Cette tude est la premire analyse de lindiscipline fiscale des entreprises vis--vis de limpt sur le revenu qui ait utilis les donnes du TCMP de 1980 sur les petites et moyennes entreprises. Les donnes portent sur un chantillon alatoire stratifi de 30 000 entreprises dont lactif est infrieur 10 millions de dollars. Tauchen, Helen V., Witte, Ann Dryden Witte et Beron, Kurt J. Tax Compliance: An Investigation Using Individual TCMP Data, NBER Working Paper No. 3078. Aprs avoir analys les donnes du TCMP de 1979 auprs des contribuables individuels, les auteurs ont constat que les contrles comme les dispositions du code des impts affectaient la conformit. Nanmoins, ces effets sont significatifs uniquement pour les groupes revenu faible et revenu lev.
51
ANNEXE A. QUESTIONNAIRE SUR LUTILISATION DES CONTRLES ALATOIRES ENVOY AUX ADMINISTRATIONS FISCALES DES PAYS DE LOCDE [LOCDE sintresse essentiellement aux contrles alatoires auprs des petites et moyennes entreprises assujetties limpt. Nanmoins, si votre organisation na aucune exprience des contrles alatoires auprs des entreprises, les donnes sur les contrles alatoires mens auprs des contribuables individuels, sil en existe, seront galement utiles.] 1 Votre organisation a-t-elle dj effectu des contrles alatoires auprs des petites et moyennes entreprises ? Auprs des contribuables autres que les entreprises ? Quelles valeurs seuils, en termes dactif ou de recettes, votre organisation utilise-telle pour dfinir les petites et moyennes entreprises (propritaire, association de personnes ou socit) ? Si votre organisation a envisag de mener des contrles alatoires et a finalement dcid de ne pas le faire, quelle a t la principale raison de cette dcision ? Veuillez donner une brve explication. a. b. c. d. 4 Raisons budgtaires Raisons de politique Fiabilit des estimations Autre
Si votre organisation a cess deffectuer des contrles alatoires, quelle a t la principale raison de cette interruption ? Veuillez donner une brve explication. a. b. c. d. Raisons budgtaires Raisons de politique Fiabilit des estimations Autre
Comment votre organisation mesure-t-elle lindiscipline fiscale ? Veuillez fournir une description dtaille ou donner des rfrences. Les documents joints donnent une dfinition large de trois aspects de la conformit respect de lobligation de dpt, de lobligation de dclaration et de lobligation de paiement. Votre organisation utilise-t-elle des dfinitions similaires ? Veuillez donner des prcisions sur la manire dont votre organisation dfinit ces trois types dindiscipline. Votre organisation projette-t-elle des estimations du non-respect des obligations de dpt, de paiement et de dclaration ? Dans laffirmative, veuillez indiquer les dernires estimations de chacune de ces mesures et expliquer comment elles ont t obtenues.
[Les questions suivantes portent sur les programmes de contrles alatoires passs et prsents.] 8 Pendant combien dannes votre organisation a-t-elle effectu des contrles alatoires ? Quelles annes ces contrles ont-ils eu lieu ?
52
Quelles sont la taille de lchantillon et la couverture sectorielle ? Comment la taille de lchantillon est-elle dtermine ? Cette taille vous permet-elle de mesurer la variation du niveau de conformit entre deux priodes ? Au niveau sectoriel ? A quel niveau de confiance ? Comment lchantillon est-il slectionn ? Veuillez dtailler la mthodologie dchantillonnage. a. b. c. d. Slection alatoire simple chantillonnage stratifi chantillonnage en grappes Mthode hybride
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11
Quelle est la frquence des contrles alatoires ? a. Annuelle b. Biennale (tous les deux ans) c. Autre (prcisez)
12
Qui se charge des contrles alatoires au sein de votre organisation ? Est-ce le mme service qui se charge des contrles oprationnels ? Votre organisation dispense-t-elle une formation spcialise au personnel charg des contrles alatoires ? Veuillez dcrire la nature de cette formation. Veuillez dcrire les mesures de contrle de la qualit ventuelles appliques par votre organisation pour son programme de contrles alatoires. Comment sont utiliss les rsultats des contrles alatoires ? a. b. c. d. e. f. Slection de la charge de travail Mesure de la conformit Identification des nouveaux problmes dexcution Outil dexcution pur (contrles oprationnels) Soutien lvaluation des risques Autres (prcisez)
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16
Quelles donnes sont produites partir des rsultats des contrles alatoires ? Produisez-vous des mesures synthtiques pour traduire sous une forme diffrente les rsultats de ces contrles ? Si oui, veuillez dcrire chaque mesure. Ces mesures sont-elles exprimes sous forme de : a. Valeurs montaires b. Ratios c. Autres (prcisez)
17
Si les contrles alatoires sont utiliss des fins de mesure de la conformit, quel type de conformit mesurez-vous ? a. b. c. d. Obligation de dpt Obligation de paiement Obligation de dclaration Les trois
18
Sur quoi portent les contrles alatoires (dclarations des entreprises) ? a. b. c. d. e. Le revenu (des propritaires, associations de personnes ou socits) Les frais professionnels Les taxes sur lemploi La taxe sur la valeur ajoute/la consommation Les dductions personnelles
53
f.
Les revenus non commerciaux des propritaires (salaires, dividendes, gains en capital, etc.) g. Toutes les rubriques a f h. Autres (prcisez) 19 Les contrles alatoires sont-ils exhaustifs (ligne par ligne) ou cibls sur des thmes spcifiques ? Dans le deuxime cas, comment ces thmes sont-ils slectionns ? La slection des thmes influence-t-elle la stratgie dchantillonnage ? Si les thmes changent dune enqute lautre, veuillez dcrire en quoi cela affecte la capacit de votre organisation laborer des mesures de la conformit cohrentes au fil du temps. Comment les cots projets du programme de contrles alatoires sont-ils calculs et notifis ? Quels sont les cots estims de votre programme pour ladministration fiscale ? Si votre organisation a effectu des contrles alatoires par le pass, quels problmes a-t-elle rencontrs lors de la mise en uvre du programme ? Votre organisation publie-t-elle des estimations de la discipline fiscale bases sur les contrles alatoires ? Ces rsultats sont-ils imprims ? Diffuss sur Internet ? Veuillez donner une liste de rfrences bibliographiques et de liens vers des documents publis.
20
21
22
54
ANNEXE B.
Description du site
Ministre fdral des Finances Australian Tax Office Agence des douanes et du revenu du Canada Ministre des contributions Ministre des Finances Ministre de lindustrie Office statistique fdral Ministre fdral des finances Irish Revenue Ministre des finances Ministre des finances New Zealand Treasury Page daccueil du site de lOCDE. Contient des liens vers les sites Web des gouvernements des 30 pays Membres de lOCDE. Site Web de lInternational Tax Dialogue Administration nationale de limpt (RSV) Inland Revenue Internal Revenue Service lconomie, des finances et de danois/anglais finois/anglais/russe franais/anglais/ allemand/espagnol allemand/anglais allemand irlandais/franais/allemand / espagnol/anglais japonais/anglais nerlandais/anglais anglais anglais/franais anglais/franais sudois/anglais/franais/ autres anglais/gallois anglais/espagnol anglais/franais anglais allemand/anglais
LIENS AVEC LES SITES WEB UTILES

Langue
Pays/ Organisation
Lien
Autriche
http://www.bmf.gv.at/
Australie
http://www.ato.gov.au/
Canada
http://www.ccra-adrc.gc.ca/menu-e.html
Danemark
http://www.skm.dk/english/?viewCat=76
Finlande
http://www.valtioneuvosto.fi/vn/liston/base.lsp?r=746&k =en
France
http://www.minefi.gouv.fr/
Allemagne
http://www.destatis.de/e_home.htm
Allemagne
http://www.bundesfinanzministerium.de/
Irlande
http://www.revenue.ie/
Japon
http://www.mof.go.jp/english/index.htm
Pays-Bas
http://www.minfin.nl/
NouvelleZlande
http://www.treasury.govt.nz/
OCDE
http://www.oecd.org/
OCDE
http://www.itdweb.org/
Sude
http://www.rsv.se/
RU
http://www.inlandrevenue.gov.uk/
http://www.irs.gov/
55

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ORGANISATION DE COOPRATION ET DE DVELOPPEMENT CONOMIQUES

Gestion du risque dindiscipline fiscale : Utilisation des programmes de contrles alatoires

Prpar par : Le Sous-groupe sur la conformit du Forum sur ladministration de limpt

Approuv par : Le Comit des affaires fiscales Septembre 2004

CENTRE DE POLITIQUE ET DADMINISTRATION FISCALES

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TABLE DES MATIERES

RSUM .............................................................................................6 INTRODUCTION................................................................................. 7

1 UTILISATIONS DES CONTRLES ALATOIRES : ANALYSE COMPARATIVE ................................................................................ 10

INCONVNIENTS DES CONTRLES ALATOIRES .................23

AVANTAGES DES CONTRLES ALATOIRES ......................... 27

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TUDES DE CAS ...................................................................... 31

Bibliographie commente des tudes sur les contrles alatoires ....48

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Use of Random Audit Programmes

Use of Random Audit Programmes

Approche adopte par ltude

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Dfinitions des termes employs

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Use of Random Audit Programmes

1 UTILISATIONS DES CONTRLES ALATOIRES : ANALYSE COMPARATIVE

Sauf indication contraire. 10

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Seuils de dfinition des PME

Voir la dfinition 1 du Tableau 2. Voir le Tableau 2. 11

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Tableau 2. Seuils de dfinition des PME du point de vue de la fiscalit

Australie Autriche Canada

Raisons ayant motiv larrt des contrles alatoires

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Dure et frquence des programmes de contrles alatoires

*Le programme de contrles de 2001 na couvert que certains thmes

Utilisations des contrles alatoires

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Tableau 4. Utilisations des contrles alatoires

Australie Autriche Canada Allemagne Irlande NouvelleZlande Sude RU U Frquence 8 5 5 5 4 2 3

Validation des modles dvaluation des risques

Slection de la charge de travail

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non-dclaration de certains revenus, on risque de surestimer le montant effectif des recettes.

tablissement du profil des contribuables

Identification des problmes mergents

of Michigan Press, 1992.

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valuation des programmes/justification des ressources

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Mesure de dissuasion gnrale

Changement dorientation des politiques

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Types de contrles alatoires existants

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Taille des chantillons

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Tableau 7. Mthode dchantillonnage

Formation et contrle de la qualit

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3 INCONVNIENTS DES CONTRLES ALATOIRES

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Actualit des rsultats