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PRESENTE PAR Mr BOUHADIDA MOHAMED Enseignant de comptabilit financire Charg de cours lEcole Suprieure de Commerce dAlger Mars 2010
ECOFAM
Toute entit entrant dans le champ dapplication du prsent systme comptable tablit annuellement des tats financiers. Les tats financiers des entits autres que les trs petites entits comprennent : un bilan, un compte de rsultat, un tableau des flux de trsorerie, un tableau de variation des capitaux propres, une annexe prcisant les rgles et mthodes comptables utilises et fournissant des complments dinformations au bilan et au compte de rsultat.
Les considrations prendre en compte pour llaboration et la prsentation des tats financiers dcoulent du Cadre Conceptuel du systme comptable. Les tats financiers sont laboutissement dun processus de traitement de nombreuses informations et requirent des travaux de simplification, de synthse et de structuration. Ces informations sont collectes, analyses, interprtes, rsumes et structures au travers dune agrgation prsente dans les tats financiers sous forme de rubriques et de totaux.
Ltendue du principe dimportance significative dtermine ltendue de cette agrgation, ainsi que lquilibre entre :
les avantages procurs aux utilisateurs par la diffusion dune information dtaille, les cots supports aussi bien pour laborer et divulguer cette information que pour lutiliser.
Les tats financiers sont arrts sous responsabilit des dirigeants de lentit. Ils sont mis dans un dlai maximum de six mois suivant la date de clture de lexercice. Ils doivent tre distingus des autres informations ventuellement publies par lentit.
la
Chacun des composants des tats financiers est clairement identifi et les informations suivantes sont mentionnes de faon prcise :
dnomination sociale, nom commercial, numro de registre de commerce de lentit prsentant les tats financiers, nature des tats financiers (comptes individuels, comptes consolids ou comptes combins), date de clture, monnaie de prsentation et niveau darrondi.
Les tats financiers sont obligatoirement prsents dans la monnaie nationale. Les montants figurant sur les tats financiers peuvent tre arrondis au millier dunits. Les tats financiers fournissent les informations permettant deffectuer des comparaisons avec lexercice prcdent. Ainsi : chacun des postes de bilan, compte de rsultat et tableau des flux de trsorerie comporte lindication du montant relatif au poste correspondant de lexercice prcdent, lannexe comporte des informations comparatives sous forme narrative descriptive et chiffre.
Lorsque, par suite dun changement de mthode dvaluation ou de prsentation, un des postes chiffrs d'un tat financier nest pas comparable celui de lexercice prcdent, il est ncessaire dadapter les montants de lexercice prcdent afin de rendre la comparaison possible. Labsence de comparabilit (du fait dune dure dexercice diffrent ou pour toute autre raison), le reclassement ou les modifications apportes aux informations chiffres de lexercice prcdent pour les rendre comparables sont expliques dans lAnnexe.
LE BILAN
Le bilan dcrit sparment les lments dactif et les lments de passif. Il fait apparatre de faon distincte au moins les rubriques suivantes lorsquil existe des oprations concernant ces rubriques :
A lactif : les immobilisations incorporelles, les immobilisations corporelles, les amortissements les participations, les actifs financiers, les stocks, les actifs dimpt (en distinguant les impts diffrs), les clients, les autres dbiteurs et autres actifs assimils (charges constates davance), la trsorerie positive et quivalente de trsorerie positive,
Au passif : les capitaux propres avant distributions dcides ou proposes aprs la date de clture, en distinguant le capital mis (dans le cas de socits), les rserves, le rsultat net de lexercice et les autres lments, les passifs non courants portant intrt, les fournisseurs et autres crditeurs, les passifs dimpt (en distinguant les impts diffrs), les provisions pour charges et passifs assimils (produits constats davance) la trsorerie ngative et quivalente de trsorerie ngative. Dans le cas de bilan consolid : les participations comptabilises selon la mthode de la mise en quivalence, les intrts minoritaires
La prsentation des actifs et des passifs dans le corps du bilan fait ressortir la distinction entre lments courants et lments non courants. Dautres informations figurent au bilan ou dans lannexe :
description de la nature et de lobjet de chacune des rserves, part plus dun an des crances et des dettes, montants payer et recevoir, de la maison mre, des filiales, des entits associes au groupe, des autres parties lies (actionnaires, dirigeants)
Le bilan des banques et des institutions financires assimiles regroupe les actifs et les passifs par nature et les prsente dans un ordre correspondant leur liquidit et exigibilit relative. En plus des informations mentionnes aux articles prcdents et nonobstant les rglementations spcifiques relatives ce secteur dactivit, il fait apparatre au minimum :
A lactif, la situation de trsorerie vis vis de la banque centrale, les montants de bons du trsor et autres effets pouvant tre mobiliss auprs de la banque centrale, les titres dEtat et autres titres dtenus titre de placement, les placements auprs dautres banques, les prts et avances accords dautres banques, les autres placements montaires, les titres de placement.
Au passif, les dpts reus dautres banques, les autres dpts reus du march montaire, les montants dus dautres dposants, les certificats de dpts, les billets ordre, lettres de change et autres passifs attests par document, les autres fonds emprunts.
Aucune compensation nest possible entre un lment dactif et un lment de passif du bilan, sauf si cette compensation est effectue sur des bases lgales ou contractuelles, ou si ds lorigine il est prvu de raliser ces lments dactif et de passif simultanment ou sur une base nette.
Ainsi un actif et un passif financier sont compenss et le solde net est prsent au bilan lorsquune entit :
dispose dun droit juridiquement excutoire de compenser les montants comptabiliss, et envisage soit de les teindre sur une base nette, soit de raliser lactif et dteindre le passif simultanment.
LE COMPTE DE RSULTAT
Le compte de rsultat est un tat rcapitulatif des charges et des produits raliss par lentit au cours de lexercice. Il ne tient pas compte de la date dencaissement ou de dcaissement. Il fait apparatre, par diffrence, le rsultat net de lexercice : bnfice/profit ou perte. Les informations minimales prsentes au compte de rsultat sont les suivantes :
Analyse des charges par nature, permettant de dterminer les principaux agrgats de gestion suivants : marge brute, valeur ajoute, excdent brut dexploitation, Produits des activits ordinaires, Produits financiers et charges financires, Charges de personnel,
Impts, taxes et versements assimils, Dotations aux amortissements et pertes de valeur concernant les immobilisations corporelles, Dotations aux amortissements et pertes de valeur concernant les immobilisations incorporelles, Rsultat des activits ordinaires, Elments extraordinaires (produits et charges), Rsultat net de la priode avant distribution. Pour les socits par actions, rsultat net par action
Les entits ont galement la possibilit de prsenter dans lannexe un compte de rsultat par fonction. Elles utilisent alors en plus dune nomenclature des comptes de charges et de produits par nature, une nomenclature des comptes par fonction adapte leur spcificit et leur besoin. Les produits et charges rsultant de lactivit ordinaire qui sont dune taille, dune nature ou dune incidence telles quils ncessitent dtre mis en vidence pour expliquer les performances de lentit pour la priode sont prsents sous des rubriques spcifiques du compte de rsultat. exemple : cot de restructuration, dprciation exceptionnelle des stocks, cots rsultant dun abandon partiel dactivit
Le rsultat extraordinaire rsulte de produits et charges correspondants des vnements ou des transactions clairement distincts de lactivit ordinaire de lentit et prsentant un caractre exceptionnel (tels quexpropriations, catastrophe naturelle et imprvisible).
Le rsultat tient compte des charges ou des produits qui ont pris naissance au cours de lexercice mme sils sont connus entre la date de clture de lexercice et celle de ltablissement des tats financiers. Ainsi les vnements survenus postrieurement la date de clture mais lis des circonstances existant la date de clture donnent lieu des ajustements dans la mesure o ils contribuent fournir des informations permettant une meilleure estimation des actifs ou passifs existant la clture de lexercice.
Le tableau de flux de trsorerie a pour but dapporter aux utilisateurs des tats financiers une base dvaluation de la capacit de lentit gnrer de la trsorerie et des quivalents de trsorerie, ainsi que des informations sur lutilisation de ces flux de trsorerie. Un tableau des flux de trsorerie prsente les entres et les sorties de disponibilits intervenues pendant lexercice selon leur origine :
flux gnrs par les activits oprationnelles (activits qui gnrent des produits et autres activits non lies linvestissement et au financement) flux gnrs par les activits dinvestissement (dcaissements sur acquisition et encaissements sur cession dactifs long terme),
flux gnrs par les activits de financement (activits ayant pour consquence de modifier la taille et la structure des fonds propres ou des emprunts) flux de trsorerie provenant des intrts des dividendes, prsents sparment et classs de faon permanente dun exercice lautre dans les activits oprationnelles, dinvestissement ou de financement.
Les flux de trsorerie provenant des activits oprationnelles sont prsents soit par une mthode directe soit par une mthode indirecte.
peuvent
tre
les liquidits ou quasi-liquidits dtenues pour le compte de clients, les lments dont le rythme de rotation est rapide, les montants levs et les chances courtes.
Ltat de variation des capitaux propres constitue une analyse des mouvements ayant affect chacune des rubriques constituant les capitaux propres de lentit au cours de lexercice. Les informations minimales prsenter dans cet tat concernent les mouvements lis :
au rsultat net de lexercice, aux changements de mthode comptables et aux corrections derreurs dont limpact est directement enregistr en capitaux propres, aux autres produits et charges enregistrs directement dans les capitaux propres dans le cadre de correction derreurs significatives, aux oprations en capital (augmentation, diminution, remboursement) aux distributions de rsultat et affectations dcides au cours de lexercice.
Lannexe des tats financiers comporte des informations sur les points suivants, ds lors que ces informations prsentent un caractre significatif ou sont utiles pour la comprhension des oprations figurant sur les tats financiers :
les rgles et les mthodes comptables adoptes pour la tenue de la comptabilit et ltablissement des tats financiers (la conformit aux normes est prcise, et toute drogation est explique et justifie), les complments dinformation ncessaires une bonne comprhension du bilan, du compte de rsultat, du tableau des flux de trsorerie et de ltat de variation des capitaux propres,
les informations concernant les entits associes, les co-entreprises, les filiales ou la socit mre ainsi que les transactions ayant ventuellement eu lieu avec ces entits ou leurs dirigeants : nature des relations, types de transaction, volume et montant des transactions, politique de fixation des prix concernant ces transactions. les informations caractre gnral ou concernant certaines oprations particulires ncessaires lobtention dune image fidle.
Une liste des informations qui doivent figurer dans lannexe est propose en annexe 2 (modle dtats financiers). Les notes annexes aux tats financiers font lobjet dune prsentation organise. Chacun des postes du bilan, du compte de rsultat, du tableau des flux de trsorerie et du tableau de variation des capitaux propres renvoie linformation correspondante dans les notes annexes.
Si des vnements se produisent aprs la date de clture de lexercice et naffectent pas la situation de lactif et du passif pour la priode prcdant la clture, aucun ajustement nest ncessaire. Cependant ces vnements font lobjet dune information dans l'annexe sils sont dune importance telle que leur omission pourrait affecter les dcisions prises par les utilisateurs des tats financiers. Linformation prcise alors :
la nature de lvnement, lestimation de limpact financier ou les raisons pour lesquelles limpact financier ne peut pas tre estim.
Les entits faisant appel public lpargne fournissent les informations spcifiques ncessaires aux utilisateurs des tats financiers pour :
comprendre les performances passes, valuer les risques et la rentabilit de lentit. Dans ce cadre, elles fournissent en particulier sur la base de leurs tats financiers consolids des informations concernant : les diffrents types de produits et services relevant de leur activit, les diffrentes zones gographiques o elles oprent.
Les entits amenes publier des tats financiers intermdiaires sont tenues de respecter pour ltablissement de ces tats la mme prsentation ventuellement sous forme abrge, le mme contenu et les mmes mthodes comptables que ceux prvus pour les tats financiers de fin dexercice.
ANNEXE 1 - MODELES DETATS FINANCIERS Ces modles dtats financiers constituent des modles de base qui doivent tre adapts chaque entit afin de fournir des informations financires rpondant la rglementation (cration de nouvelles rubriques ou sous rubriques ou suppression de rubriques non significatives et non pertinentes au regard des utilisateurs des tats financiers). La colonne note figurant sur chaque tat financier permet dindiquer face chaque rubrique le renvoi aux notes explicatives figurant ventuellement dans lAnnexe.
Note
N Brut
N Amort/Prov
N Net
N-1 Net
Disponibilits et assimils
Placements et autres actifs financiers courants Trsorerie
PASSIF CAPITAUX PROPRES Capital mis Capital non appel Primes et rserves / (Rserves consolides (1)) Ecarts de rvaluation Ecart dquivalence (1) Rsultat net / (Rsultat net part du groupe (1)) Autres capitaux propres Report nouveau Part de la socit consolidante (1) Part des minoritaires (1)
Note
N-1
PASSIFS COURANTS
Fournisseurs et comptes rattachs Impts Autres dettes Trsorerie Passif
Note Chiffre daffaires Variation stocks produits finis et en cours Production immobilise Subventions dexploitation I. Production de lexercice Achats consomms Services extrieurs et autres consommations II - Consommation de lexercice III-VALEUR AJOUTEE DEXPLOITATION (I - II) Charges de personnel Impts, taxes et versements assimils IV- EXCEDENT BRUT DEXPLOITATION Autres produits oprationnels Autres charges oprationnels Dotations aux amortissements Reprises sur pertes de valeur et provisions V. RESULTAT OPERATIONNEL Produits financiers Charges financires VI. RESULTAT FINANCIER
N-1
Note Chiffre daffaires Variation stocks produits finis et en cours Production immobilise Subventions dexploitation Production de lexercice
N-1
I.
Achats consomms Services extrieurs et autres consommations II - Consommation de lexercice III-VALEUR AJOUTEE DEXPLOITATION (I - II) Charges de personnel Impts taxes et versements assimils
IV- EXCEDENT BRUT DEXPLOITATION Autres produits oprationnels Autres charges oprationnels Dotations aux amortissements Reprises sur pertes de valeur et provisions V. RESULTAT OPERATIONNEL Produits financiers Charges financires VI. RESULTAT FINANCIER
VII- RESULTAT ORDINAIRE AVANT IMPOTS (V + VI) Impts exigibles sur rsultats ordinaires Impts diffrs (Variations) sur rsultats ordinaires TOTAL DES PRODUITS DES ACTIVITES ORDINAIRES TOTAL DES CHARGES DES ACTIVITES ORDINAIRES VIII- RESULTAT NET DES ACTIVITES ORDINAIRES Elments extraordinaires (produits) ( prciser) Elments extraordinaires (charges)) ( prciser) IX- RESULTAT EXTRAORDINAIRE X- RESULTAT NET DE LEXERCICE Part dans les rsultats nets des socits mises en quivalence(1)
XI- RESULTAT NET DE LENSEMBLE CONSOLIDE (1) Dont part des minoritaires (1) Part du groupe (1)
Note
N-1
Chiffres daffaires Cot des ventes MARGE BRUTE Autres produits oprationnels Cots commerciaux Charges administratives Autres charges oprationnelles RESULTAT OPERATIONNEL Fournir le dtail des charges par nature (frais de personnel, dotations aux amortissements) Produits financiers Charges financires RESULTAT ORDINAIRE AVANT IMPOT Impts exigibles sur les rsultats ordinaires Impts diffrs sur rsultats ordinaires (variations) RESULTAT NET DES ACTIVITES ORDINAIRES Charges extraordinaires Produits extraordinaires RESULTAT NET DE L'EXERCICE Part dans les rsultats nets des socits mises en quivalence (1) RESULTAT NET DE LENSEMBLE CONSOLIDE (1) Dont part des minoritaires (1) Part du groupe (1)
ACTIF ACTIF IMMMOBILISE (NON COURANT) Ecart dacquisition (ou goodwill) Immobilisations incorporelles Immobilisations corporelles Immobilisations en cours Immobilisations financires Titres mis en quivalence entreprises associes Autres participations et crances rattaches Autres titres immobiliss Prts et autres actifs financiers non courants 265 207
N Brut
N Amort. /Prov.
2807, 2907 280 (hors 2807 290(hors 2907) 281,282, 291, 292 293
TOTAL ACTIF NON COURANT ACTIF COURANT Stocks et en cours Crances et emplois assimils Clients Autres dbiteurs Impts Autres actifs courants Disponibilits et assimils Placements et autres actifs financiers courants Trsorerie TOTAL ACTIF COURANT TOTAL GENERAL ACTIF 50 (hors 509) 519 & autres Dbit 51/ dbit 52 /, 53, 54 59 41 (hors 419) 409, Dbit[ 42,43,44(hors 444448), 45,46,486,489] 444, 445, 447 Dbit 48 491 495, 496 30 38 39
PASSIF CAPITAUX PROPRES Capital mis (ou compte de lexploitant) Capital non appel Primes et rserves (Rserves consolides (1)) Ecart de rvaluation Ecart dquivalence (1) Rsultat net (Rsultat net part du groupe) (1) Autres capitaux propres Report nouveau Part de la socit consolidante) (1) Part des minoritaires (1) TOTAL I PASSIFS NON-COURANTS Emprunts et dettes financires Impts (diffrs et provisionns) Autres dettes non courantes Provisions et produits comptabilis. davance TOTAL PASSIFS NON COURANTS II 16, 17 134,155 229 101, 108 109 104, 106 105 107 12 11
PASSIFS COURANTS Fournisseurs et comptes rattachs Impts Autres dettes 40 (hors 409) Crdit 444, 445,447 419, 509, Crdit [42,43, 44 (hors 444 447), 45, 46, 48 519 et autres Crdit51, crdit 52
N Ventes et produits annexes Variation stocks produits finis et en cours Production immobilise Subventions dexploitation I Production de lexercice Achats consomms Services extrieurs et autres consommations II Consommation de lexercice III VALEUR AJOUTEE DEXPLOITATION (I - II) Charges de personnel Impts, taxes et versements assimils IV EXCEDENT BRUT DEXPLOITATION Autres produits oprationnels Autres charges oprationnelles Dotations aux amortissements, provisions et pertes de valeur Reprise sur pertes de valeur et provisions V RESULTAT OPERATIONNEL 76 66 Produits financiers Charges financires VI RESULTAT FINANCIER VII RESULTAT ORDINAIRE AVANT IMPOTS (V + VI) 75 65 68 78 63 64 60 61 & 62 70 71 72 74
Impts exigibles sur rsultats ordinaires Impts diffrs (Variations) sur rsultats ordinaires TOTAL DES PRODUITS DES ACTIVITES ORSDINAIRES TOTAL DES CHARGES DES ACTIVITES ORDINAIRES VIII RESULTAT NET DES ACTIVITES ORDINAIRES Elments extraordinaires (produits) ( prciser) Elments extraordinaires (charges)) ( prciser) IX X RESULTAT EXTRAORDINAIRE
77 67
Part dans les rsultats nets des socits mises en quivalence (1) XI RESULTAT NET DE LENSEMBLE CONSOLIDE (1) Dont part des minoritaires (1) Part du groupe (1)
Note
Exercice N
Exercice N-1
Flux de trsorerie provenant des activits oprationnelles Encaissement reus des clients Sommes verses aux fournisseurs et au personnel Intrts et autres frais financiers pays Impts sur les rsultats pays Flux de trsorerie avant lments extraordinaires flux de trsorerie li des lments extraordinaires ( prciser) Flux de trsorerie net provenant des activits oprationnelles (A)
Flux de trsorerie provenant des activits dinvestissement Dcaissements sur acquisition d'immobilisations corporelles ou incorporelles Encaissements sur cessions d'immobilisations corporelles ou incorporelles Dcaissements sur acquisition d'immobilisations financires Encaissements sur cessions d'immobilisations financires Intrts encaisss sur placements financiers dividendes et quote-part de rsultats reus Flux de trsorerie net provenant des activits
Flux de trsorerie provenant des activits de financement Encaissements suite l'mission d'actions Dividendes et autres distributions effectus Encaissements provenant d'emprunts Remboursements d'emprunts ou d'autres dettes assimils Flux de trsorerie net provenant des activits de financement (C) Incidences des variations des taux de change sur liquidits et quasi liquidits Variation de trsorerie de la priode (A+B+C) Trsorerie et quivalents de trsorerie l'ouverture de l'exercice Trsorerie et quivalents de trsorerie la clture de l'exercice Variation de trsorerie de la priode
Note Flux de trsorerie provenant des activits oprationnelles Rsultat net de l'exercice Ajustements pour : - Amortissements et provisions - Variation des impts diffrs - Variation des stocks - Variation des clients et autres crances - Variation des fournisseurs et autres dettes - Plus ou moins values de cession, nettes d'impts Flux de trsorerie gnrs par l'activit (A) Flux de trsorerie provenant des oprations d'investissement Dcaissements sur acquisition d'immobilisations Encaissements sur cessions d'immobilisations Incidence des variations de primtre de consolidation (1) Flux de trsorerie lis aux oprations d'investissement (B)
Exercice N
Exercice N-1
Flux de trsorerie provenant des oprations de financement Dividendes verss aux actionnaires Augmentation de capital en numraire Emission d'emprunts Remboursements d'emprunts Flux de trsorerie lis aux oprations de financement (C)
Variation de trsorerie de la priode (A+B+C) Trsorerie d'ouverture Trsorerie de clture Incidence des variations de cours des devises (1) Variation de trsorerie
Note
Capital social
Prime dmission
Ecart dvaluation
Ecart de rvaluation
Rserves et Rsultat
Solde au 31 dcembre N-2 Changement de mthode comptable Correction d'erreurs significatives Rvaluation des immobilisations Profits ou pertes non comptabiliss Dans le compte de rsultat Dividendes pays Augmentation de capital Rsultat net de l'exercice Solde au 31 dcembre N-1
Changement de mthode comptable Correction d'erreurs significatives Rvaluation des immobilisations Profit ou pertes non comptabiliss Dans le compte de rsultat Dividendes pays Augmentation de capital Rsultat net de l'exercice Solde au 31 dcembre N
Lannexe est un document de synthse, faisant partie des tats financiers. Elle fournit les explications ncessaires pour une meilleure comprhension du bilan et du compte de rsultat et complte autant que de besoin les informations utiles aux lecteurs des comptes. Les lments dinformation chiffrs de lannexe sont tablis selon les mmes principes et dans les mmes conditions que ceux figurant sur les autres documents constituant les tats financiers. Une inscription dans lannexe ne peut cependant en aucun cas se substituer une inscription dans un des autres documents des Etats Financiers. Lannexe comporte des informations portant sur les points suivants, ds lors que ces informations prsentent un caractre significatif ou sont utiles pour la comprhension des oprations figurant sur les tats financiers :
Rgles et mthodes comptables adoptes pour la tenue de la comptabilit et ltablissement des tats financiers Complments dinformation ncessaires une bonne comprhension du bilan, du compte de rsultat, du tableau des flux de trsorerie et de ltat de variation des capitaux propres, Informations concernant les entits associes, filiales ou socit mre ainsi que les transactions ayant ventuellement eu lieu avec ces entits ou leurs dirigeants : Informations caractre gnral ou concernant certaines oprations particulires ncessaires lobtention dune image fidle.
Deux critres essentiels permettent de informations faire figurer dans lannexe : le caractre pertinent de linformation, son importance relative.
dterminer
les
En effet lannexe ne doit comprendre que les informations significatives, susceptibles dinfluencer le jugement que les destinataires des documents peuvent porter sur le patrimoine, la situation financire et le rsultat de lentreprise.
1.
Rgles et mthodes comptables adoptes pour la tenue de la comptabilit et ltablissement des tats financiers
Lannexe comporte les informations suivantes sur les rgles et mthodes comptables ds lors quelles sont significatives : a. La conformit ou la non-conformit aux normes, toute drogation par rapport ces normes devant tre explique et justifie. b. Lindication des modes dvaluation appliqus aux divers postes des Etats Financiers, en particulier :
En matire dvaluation des amortissements des lments corporels et des lments incorporels figurant au bilan, En matire dvaluation des titres de participation correspondant des dtentions dau moins 20% du capital En matire dvaluation des provisions, En matire dvaluation et de suivi des stocks En matire dvaluation des actifs et des passifs, dans le cas de drogation la mthode dvaluation au cot historique.
La mention des mthodes dvaluation retenues ou des choix effectus lorsque pour une opration plusieurs mthodes sont admises. Les explications sur labsence de comparabilit des comptes ou sur les reclassements ou modifications apportes aux informations chiffres de lexercice prcdent pour les rendre comparables. Lincidence sur le rsultat des mesures drogatoires pratiques en vue dobtenir des allgements fiscaux. Les explications sur la mise en uvre de changement de mthode ou de rglementation : justification de ces changements, impact sur les rsultats et capitaux propres de lexercice et des exercices prcdents, mthode de comptabilisation. Lindication dventuelles erreurs significatives corriges au cours de lexercice : nature, impact sur les comptes de lexercice, mthode de comptabilisation, retraitement des informations comparatives de lexercice prcdent (compte proforma).
2. Complments dinformation ncessaires une bonne comprhension du bilan, du compte de rsultat, du tableau des flux de trsorerie et de ltat de variation des capitaux propres Lannexe comporte les complments dinformation suivants relatifs au bilan, au compte de rsultat, au tableau des flux de trsorerie et ltat de variation des capitaux propres : Etat de lactif immobilis en indiquant pour chaque poste : les entres, les sorties et les virements de poste poste. Etat des amortissements et des pertes de valeur avec indication des modes de calcul utiliss, des dotations et des reprises effectues au cours de lexercice. Indication relative aux engagements pris en matire de crdit bail : nature des biens, traitement comptable, chance et montants. Prcisions sur la nature, le montant et le traitement comptable des dettes particulires dure indtermine.
Etat des provisions avec indication de la nature prcise de chaque provision et de son volution. En cas de comptabilisation de valeurs rvalues : variation au cours de lexercice et ventilation de lcart de rvaluation ; mention de la part du capital correspondant une incorporation de lcart de rvaluation ; indication des informations en cots historiques pour les immobilisations rvalues, par la mise en vidence des complments de valeur et des amortissements supplmentaires qui sy rapportent. Montant des intrts et des frais accessoires ventuellement inclus dans le cot de production dimmobilisations et de stocks fabriqus par lentreprise. Etat des chances des crances et des dettes la date darrt des comptes, (en distinguant les lments moins dun an dchance, chance comprise entre un et cinq ans, et plus de cinq ans dchance). Mthode de dtermination de la valeur comptable des titres, mthode de traitement des changements de valeur de march pour les placements comptabiliss la valeur de march. Indication, pour chaque poste dlments fongibles de lactif circulant (stocks, titres de placement, Instruments financiers drivs) de la diffrence, lorsquelle est dun montant significatif, entre :
dune part, leur valuation suivant la mthode pratique, dautre part, leur valuation sur la base du dernier prix de march connu la clture des comptes. Prcisions sur la nature, le montant, les volutions, les pertes de valeur ou amortissements et le traitement comptable : du fonds commercial ou goodwill des carts de conversion en monnaie nationale dlments chiffrs en devises ; des produits recevoir et charges payer au titre de lexercice ; des produits et charges imputables un autre exercice (charges et produits constats davance) des lments extraordinaires ; des dettes et crances dimpts diffrs ; des provisions pour engagements de retraite et indemnits assimiles. Des quotes-parts de rsultat sur oprations faites en commun.
Ventilation du chiffre daffaires : par catgories dactivits ; par marchs gographiques. t) Nature et objet de chacune des rserves figurant en capitaux propres. Description des produits et charges rsultant de lactivit ordinaire mais ncessitant du fait de leur importance ou de leur nature dtre mis en vidence pour expliquer les performances de lentit pour la priode. Exemple : cot de restructuration, perte de valeur exceptionnelle des stocks, abandon partiel dactivit, Cessions dimmobilisations, Rglements de litiges.
Informations concernant les entits associes et les transactions ayant eu lieu avec ces entits ou leurs dirigeants En ce qui concerne les entits dtenues plus de 20% ou sur lesquelles lentreprise exerce une influence notable : Indication du nom, du sige social, du montant des capitaux propres du dernier exercice clos et de la fraction de capital dtenue. Pour les membres des organes dadministration, de direction ou de surveillance, montant global, pour chaque catgorie : Des avances et crdits allous avec indication des conditions consenties et des remboursements oprs pendant lexercice, ainsi que le montant des engagements pris pour leur compte, Des rmunrations brutes globales alloues au titre de lexercice, Du montant des engagements contracts pour pensions de retraite leur profit, Des stocks options.
Indication de la fraction des immobilisations financires, des crances et des dettes ainsi que des charges et produits financiers concernant : la maison mre, les filiales, les entits associes au groupe, les autres parties lies (actionnaires, dirigeants) Nature des relations, types de transaction, volume et montant des transactions, politique de fixation des prix concernant les transactions effectues au cours de lexercice avec les entits associes ou leurs dirigeants.
Affectation des carts de premire consolidation et mthode damortissement des carts dacquisition positif (ou goodwill). 4. Informations caractre gnral ou concernant certaines oprations particulires Dans le cadre des socits de capitaux, et pour chaque catgorie dactions, nombre dactions autorises, mises, non entirement libres, valeur nominale des actions (ou indication de labsence de valeur nominale), volution du nombre dactions entre le dbut et la fin de lexercice, nombre dactions dtenues par lentreprise, ses filiales ou les entits associes, actions rserves pour une mission dans le cadre doptions ou de contrats de vente, droits, privilges et restrictions ventuelles concernant certaines actions. Montant des distributions de dividendes proposes, montant des dividendes privilgis non comptabiliss (sur lexercice et en cumul), description des autres engagements financiers vis vis de certains actionnaires payer et recevoir.
Indication des parts bnficiaires, obligations convertibles, changeables, bons de souscription, et titres similaires mis par la socit avec indication par catgorie de leur nombre, de leur valeur nominale et de ltendue des droits quils confrent. Effectif moyen employ pendant lexercice (ventil par catgorie). Leffectif moyen employ sentend de leffectif moyen, salari dune part, et mis la disposition de lentit pendant lexercice dautre part. Analyse des lments significatifs sectoriels par secteur dactivit et par secteur gographique. Montant des engagements financiers non inscrits au bilan Assortis de srets relles Concernant les effets de commerce et assimils escompts non chus, Rsultant doprations ou de contrats de portage , Consentis de manire conditionnelle. Montant des engagements pris en matire de pensions, complments de retraite et indemnits assimiles non comptabiliss la clture de lexercice.
Informations sur lensemble des transactions effectues au cours de lexercice sur les marchs de produits drivs, ds lors quelles reprsentent des valeurs significatives. Risques et pertes non mesurables la date dtablissement des Etats Financiers et nayant pas fait lobjet dune provision Evnements survenus postrieurement la clture de lexercice, naffectant pas la situation de lactif ou du passif de la priode prcdant la clture, mais susceptible par leur importance et leur influence probable sur le patrimoine, la situation financire ou lactivit de lentit daffecter le jugement des utilisateurs des tats financiers. Aides publiques non comptabilises du fait de leur nature mais prsentant un caractre significatif ; par exemple, mesures prises par lEtat destines fournir un avantage conomique spcifique et bien dfini une entit ou une catgorie dentits : octroi de garanties, mise disposition dtudes, octroi de prts taux bonifi, mise en place dune politique dachat visant soutenir les ventes.
RUBRIQUES ET POSTES
Immobilisations incorporelles Immobilisations corporelles Participations Autres actifs financiers non courants
Rq. 1 : Chaque rubrique est dvelopper au moins selon la nomenclature des postes figurant au bilan Rq. 2 : La colonne note permet d'indiquer par un renvoi les informations complmentaires portes en annexe concernant la rubrique (variations rsultant de regroupement d'entreprises, mthode dvaluation) Rq. 3 : la colonne augmentation est subdivise si ncessaire en 'acquisitions', 'apports', 'crations' Rq. 4 : la colonne diminution est subdivise si ncessaire en 'cessions', 'scissions', mises hors service'
Goodwill Immobilisations incorporelles Immobilisations corporelles Participations Autres actifs financiers non courants Rq. 1 : Chaque rubrique est dvelopper au moins selon la nomenclature des postes figurant au bilan Rq. 2 : La colonne note permet d'indiquer par un renvoi les informations complmentaires portes en annexe concernant la rubrique (dures d'utilit ou taux d'amortissement utilis, modification des taux damortissements)
TABLEAU DES PERTES DE VALEUR SUR IMMOBILISATIONS ET AUTRES ACTIFS NON COURANTS RUBRIQUES ET POSTES
Notes Pertes de valeur cumules en dbut d'exercice Augmentations Pertes de valeur sur l'exercice Reprises sur pertes de valeur Pertes de valeur cumules en fin d'exercice
Goodwill Immobilisations incorporelles Immobilisations corporelles Participations Autres actifs financiers non courants
TABLEAU DES PARTICIPATIONS (FILIALES ET ENTITES ASSOCIEES FILIALES ET ENTITES ASSOCIEES FILIALES Entit A Entit B ENTITES ASSOCIEES Entit 1 Entit 2
Notes Capitaux propres Dont capital Quote-part de capital Rsultat dernier Prts et avances Dividendes encaisss Valeur comptable des
dtenu (%)
exercice
accords
titres dtenus
.. TOTAL
PROVISIONS PASSIFS COURANTS Provisions pour pensions et obligations similaires Autres provisions lies au personnel Provisions pour impts TOTAL
ETAT DES ECHEANCES DES CREANCES ET DES DETTES A LA CLOTURE DE LEXERCICE RUBRIQUES ET POSTES Notes A un an A plus dun an A plus de 5 ans TOTAL
Au plus CREANCES Prts Clients Impts Autres dbiteurs TOTAL DETTES Emprunts Autres dettes Fournisseurs Impts Autres crditeurs
Et 5 ans au plus
TOTAL
11 Report nouveau 12 Rsultat de l'exercice 13 Produits et charges diffrs hors cycle dexploitation
131 Subventions dquipement 132 Autres subventions dinvestissements 133 Impts diffrs actif 134 Impts diffrs passif 138 Autres produits et charges diffrs
19 (disponible)
21 Immobilisations corporelles
22 Immobilisations en concession
23 Immobilisations en cours
232 Immobilisations corporelles en cours 237 Immobilisations incorporelles en cours 238 Avances et acomptes verss sur commandes d'immobilisations
24 (disponible) 25 (disponible)
35 Stocks de produits
351 Produits intermdiaires 355 Produits finis 358 Produits rsiduels ou matires de rcupration (dchets, rebuts)
36 Stocks provenant dimmobilisations 37 Stocks l'extrieur (en cours de route, en dpt ou en consignation) 38 Achats stocks 39 Pertes de valeur sur stocks et en cours
390 391 392 393 394 395 397 Pertes Pertes Pertes Pertes Pertes Pertes Pertes de de de de de de de valeur valeur valeur valeur valeur valeur valeur sur sur sur sur sur sur sur Stocks de marchandises Matires premires et fournitures Autres approvisionnements En cours de production de biens En cours de production de services stocks de produits Stocks l'extrieur
45 Groupe et Associs
58 Virements internes
581 Virements de fonds 588 Autres virements internes
61 Services extrieurs
73 Production immobilise
731 Production immobilise d'actifs incorporels 732 Production immobilise d'actifs corporels
74 Subventions dexploitation
741 Subvention d'quilibre 748 Autres subventions d'exploitation
76 Produits financiers
Du montant des apports en espces ou en nature effectus par les associs (sous dduction des primes lies au capital social, celles-ci tant enregistres au crdit dune subdivision distincte Primes lies au capital social : primes dmission, de fusion, dapport, de conversion dobligations en actions, Du montant des rserves incorpores au capital par dcision des
2.
actionnaires ou associs.
Une compensation est possible au niveau de la prsentation du bilan et du compte de rsultat uniquement lorsque :
Les dbits et les crdits relvent de la mme administration fiscale pour la mme entit imposable; Il existe un droit juridiquement excutoire de compenser compte tenu de la nature et de l'origine de l'impt concern.
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Les autres lments dactif non courant incorporel senregistrent directement dans des subdivisions du compte 20 (en contrepartie des comptes de tiers ou des comptes financiers) ;
205 - Concessions et droits similaires, brevets, licences, marques ; 208 - Autres immobilisations incorporelles.
Compte 36 Les stocks provenant dimmobilisations qui comprennent les lments dmonts ou rcuprs des immobilisations corporelles (ce compte est dbit par le crdit du compte dimmobilisation concern), Compte 37 Les stocks contrls par lentreprise mais non dtenus physiquement la clture de lexercice : stocks en dpt ou en consignation, stocks en cours de route. Le choix de la mthode de suivi en comptabilit des stocks (mthode de linventaire permanent ou mthode de linventaire intermittent), relve dune dcision de gestion. gestion
Au cours de la priode: Les comptes de stocks (35 Stocks de produits et ventuellement 34 En cours de production de services et 33 En cours de production de biens ) fonctionnent comme des comptes de magasin. Ils sont dbits des entres en magasin par le crdit des comptes 72 Production stocke ou dstocke , et sont crdits des sorties par le dbit de ces mmes comptes 72. En fin de priode, riode Aprs analyse, les carts ventuels entre le stock physique, valu de faon extracomptable, et le stock figurant au dbit des comptes 33, 34 ou 35 en comptabilit, sont enregistres afin de porter le montant de ces derniers la valeur constate dans linventaire physique. Ces boni et mali dinventaire sont gnralement enregistrs galement en compte 72 Production stocke ou dstocke .
En contrepartie, les comptes de dotation concerns sont dbits. Le compte Pertes de valeur relatif chaque nature dlments en stocks, est rajust la fin de chaque exercice par : Le dbit des comptes de dotations correspondants, lorsque le montant de la provision est augment ;
dun compte de trsorerie lors des rglements reus des clients ; de lune des subdivisions du compte 70 pour le montant des avoirs tablies par lentit lors du retour de marchandises par les clients, ou pour le montant des rabais, remises et ristournes accords (et du compte de TVA concern) ; du compte Clients effets recevoir lors de lacceptation par les clients dune lettre de change ou de la rception dun billet ordre.
Il Est crdit lencaissement de leffet, par le dbit dun compte de trsorerie ; En cas de remise lescompte, par le dbit dune subdivision du compte 41 Effets escompts non chus et par le dbit dun compte de charges financires pour la partie relative aux intrts descompte. Paralllement, le montant des effets escompts non chus et le montant des effets chus remis lencaissement est enregistr au dbit dun compte de trsorerie par le crdit dune subdivision du compte 519 Concours bancaires courants .
Soit en contrepartie de la subdivision du compte 44 TVA payer ; sil en rsulte un solde crditeur ; Soit en contrepartie de la subdivision du compte 44 Crdit de TVA sil en rsulte un solde dbiteur rcuprer ultrieurement (par imputation sur la TVA payer ou par demande de remboursement effectif).
Les comptes 486 Charges constates davance et 487 Produits constats davance reoivent, la clture de lexercice, les charges et les produits concernant un exercice ultrieur (pour leur montant hors taxes rcuprables). Ces comptes sont contre-passs, et les charges et produits sont imputs dans les comptes par nature concerns, au cours de lexercice o ils se rapportent en vertu des principes dindpendance des exercices et de rattachement des charges aux produits.
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