Plan Comptable General

RPUBLIQUE FRANAISE
COMIT
DE LA
RGLEMENTATION COMPTABLE
PLAN COMPTABLE GENERAL

Rglement n99-03 du 29 avril 1999 du Comit de la rglementation comptable,
modifi par les rglements n99-08 et 99-09 du 24 novembre 1999, n2000-06 du 7 dcembre 2000, n2002-10 du 12 dcembre 2002, n2003-01 et 2003-04 du 2 octobre 2003, n2003-05 du 20 novembre 2003, n2003-07 du 12 dcembre 2003, n2004-01 du 4 mai 2004, n2004-06, n2004-07, n2004-08, n2004-13, n2004-15 du 23 novembre 2004, n2005-09 du 3 novembre 2005, n2007-02 et n2007-03 du 14 dcembre 2007 Version applicable au 14 dcembre 2007 Avertissement Les modifications introduites par les rglements postrieurs au rglement n99-03 du 29 avril 1999 font rfrence au dit rglement, en marge de larticle ou de lalina. Les avis du Conseil national de la comptablit et du Comit durgence viss par les diffrents rglements sont repris aprs les annnexes.
PLAN COMPTABLE GENERAL

Rglement n99-03 du 29 avril 1999 du Comit de la rglementation comptable,
modifi par les rglements suivants : (Les avis mentionns ci-aprs sont repris dans leur intgralit aprs les annexes.)
1. n99-08 du 24 novembre 1999, modifiant les dispositions du plan comptable gnral relatives au traitement comptable des contrats long terme, Cf. avis n99-10 du 23 septembre 1999 du CNC ; 2. n99-09 du 24 novembre 1999, modifiant les dispositions du plan comptable gnral relatives la mise en uvre des changements de mthodes comptables, Cf. avis n99-10 du 23 septembre 1999 du CNC ; 3. n2000-06 du 7 dcembre 2000, relatif aux passifs, Cf. avis n2000-01 du 20 avril 2000 du CNC ; 4. n2002-10 du 12 dcembre 2002, relatif lamortissement et la dprciation des actifs, Cf. les avis n2002-07 du 27 juin 2002 et n2002-12 du 22 octobre 2002 du CNC ; 5. n2003-01 du 2 octobre 2003, relatif au traitement comptable des activits dchange dans le cadre des transactions internet, Cf. avis n2003-06 du 1er avril 2003 du CNC ; 6. n2003-04 du 2 octobre 2003, relatif au traitement comptable des produits de cession des immobilisations rvalues, Cf. avis n2003-10 du 24 juin 2003 du CNC ; 7. n2003-05 du 20 novembre 2003, relatif au traitement comptable des cots de cration de sites internet, Cf. avis n2003-11 du 21 octobre 2003 du CNC ; 8. n2003-07 du 12 dcembre 2003 modifiant larticle 15 du rglement n2002.10 du CRC relatif lamortissement et la dprciation des actifs, Cf. avis n2003-E et sa note de prsentation du 9 juillet 2003 du Comit durgence et n2003-F du 5 dcembre 2003 du Comit durgence ; 9. n2004-01 du 4 mai 2004 relatif au traitement comptable des fusions et oprations assimiles, Cf. avis n2004-01 du 25 mars 2004 du CNC ;
10. n2004-06 du 23 novembre 2004 relatif la dfinition, la comptabilisation et lvaluation des actifs, Cf. avis n2004-15 du 23 juin 2004 du CNC ; 11. n2004-07 du 23 novembre 2004 relatif au traitement comptable des indemnits de mutation verses par les socits objet sportif vises larticle 11 de la loi n84-610 du 16 juillet 1984 (relative lorganisation et la formation des activits physiques et sportives), Cf. avis n2004-12 du 23 juin 2004 du CNC ; 12. n2004-08 du 23 novembre 2004 relatif la comptabilisation des quotas dmission de gaz effet de serre, Cf. avis n2004-C du 23 mars 2004 du Comit durgence du CNC ; 13. n2004-13 du 23 novembre 2004 relatif au traitement comptable des fusions et oprations assimiles des banques sous statut coopratif, Cf. avis n2004-18 du 27 octobre 2004 du CNC ; 14. n2004-15 du 23 novembre 2004 modifiant le rglement n99-03, et relatif aux informations fournir sur la juste valeur des instruments financiers rsultant de la transposition de la directive 2001/65/CE du Parlement europen et du Conseil du 27 septembre 2001 modifiant les directives 78/660/CEE, 83/349/CEE et 86/635/CEE en ce qui concerne les rgles dvaluation applicables aux comptes annuels et aux comptes consolids de certaines formes de socits ainsi qu ceux des banques et autres tablissements financiers, Cf. avis n2004-21 du 27 octobre 2004 du CNC ; 15. n2005-09 du 3 novembre 2005 portant diverses modifications au rglement n99-03 du 29 avril 1999 du CRC relatif au plan comptable gnral et larticle 15-1 du rglement 2002-10 relatif lamortissement et la dprciation des actifs, Cf. avis n2005-C du 4 mai 2005 et avis 2005-D du 1er juin 2005 du Comit durgence du CNC ; 16. n2007-02 du 14 dcembre 2007 affrent la mise jour du rglement n99-03 du Comit de la rglementation comptable relatif au plan comptable gnral, Cf. avis n2006-05 du 31 mars 2006 du CNC ; 17. n2007-03 du 14 dcembre 2007 affrent la comptabilisation des actifs donns en garantie dans le cadre de contrats de garantie financire assortis dun droit de rutilisation modifiant le rglement n99-03 du Comit de la rglemenation comptable relatif au plan comptable gnral, Cf. avis n2006-10 du 30 juin 2006 du CNC.
NUMROTATION DU PLAN COMPTABLE GNRAL La numrotation du plan comptable gnral comporte trois chiffres, gnralement suivis dun tiret et dune nouvelle numrotation. Les trois premiers chiffres correspondent aux titres, chapitres et sections : - le premier chiffre correspond au titre, - le deuxime chiffre correspond au chapitre, - le troisime chiffre correspond la section. Ce chiffre est un zro en cas dabsence de section dans un chapitre (exemples : chapitres I, II et III du titre I). La division en sous-sections na pas dincidence sur la numrotation.
Les chiffres indiqus aprs les tirets compltent le numro de larticle pour faciliter les recherches. Toutefois, lobjectif de lisibilit conduit ne pas ajouter de numrotation complmentaire aux trois premiers chiffres des articles, dans les sections du chapitre IV Fonctionnement des comptes du titre IV. En effet : - dans ce chapitre, le troisime chiffre correspondant aux sections est galement celui du numro des classes de comptes (exemple : article 441 : Section 1 Comptes de capitaux (classe 1), - dans chaque section, lnumration des comptes est suivie des numros de comptes, indiqus comme suit : 441/10. Capital et Rserves.
TABLE DES MATIERES
Table des Matires

(Rfrences aux articles)
TITRE I OBJET ET PRINCIPES DE LA COMPTABILITE
CHAPITRE I CHAMP DAPPLICATION

110-1. - Champ dapplication
CHAPITRE II PRINCIPES
120-1. - Image fidle, comparabilit, continuit de lactivit 120-2. - Rgularit, sincrit 120-3. - Prudence 120-4. - Permanence des mthodes
CHAPITRE III DFINITION DES COMPTES ANNUELS

130-1. - tablissement des comptes annuels 130-2. - Bilan 130-3. - Compte de rsultat 130-4. - Annexe 130-5. - Comparabilit des comptes annuels TITRE II DEFINITION DES ACTIFS, DES PASSIFS, DES PRODUITS ET DES CHARGES
CHAPITRE I ACTIFS ET PASSIFS
Section 1 Actifs
211-1. - Dfinition d'un actif 211-2. - Dfinition de l'avantage conomique futur 211-3. - Caractre identifiable d'une immobilisation incorporelle
Section 2 Passifs
212-1. - Dfinition d'un passif 212-2. - Dfinition d'une dette 212-3. - Dfinition d'une provision pour risques et charges 212-4. - Dfinition d'un passif ventuel
CHAPITRE II CHARGES ET PRODUITS
Section 1 Charges
221-1. - numration des charges
Section 2 Produits
222-1. - numration des produits 222-2. - Chiffre daffaires
CHAPITRE III RSULTAT

230-1. - Rsultat TITRE III REGLES DE COMPTABILISATION ET DEVALUATION
CHAPITRE I COMPTABILISATION DES ACTIFS, DES PASSIFS, DES PRODUITS ET DES CHARGES
Section 1 Comptabilisation des actifs

Sous-section 1 Critres gnraux de comptabilisation dun actif 311-1. - Critres gnraux de comptabilisation d'un actif
Sous-section 2 Comptabilisation des composants 311-2. - Conditions de comptabilisation des composants Sous-section 3 Comptabilisation des immobilisations incorporelles gnres en interne 311-3. - Conditions de comptabilisation des immobilisations gnres en interne 311-4. - Comptabilisation en charges Sous-section 4 Autres dispositions 311-5. - Amortissements et dprciations en absence ou insuffisance de bnfice
Section 2 Comptabilisation des passifs

Sous-section 1 Critres de premire comptabilisation 312-1. - Conditions de comptabilisation dun passif 312-2. - Comptabilisation de provisions pour risques et charges en cas dabsence ou insuffisance de bnfices 312-3. - Cas dabsence de fiabilit suffisante 312-4. - Cas des pensions, retraites et versements assimils 312-5. - Passif ventuel 312-6. - Gains latents de change Sous-section 2 Applications 312-7. - Dette fournisseur 312-8. - Provision pour risques et charges 312-9. - Produits constats d'avance Sous-section 3 Comptabilisation ultrieure 312-10. - Provisions pour risques et charges rapportes au rsultat
Section 3 Comptabilisation des produits et charges

313-1. - Dtermination du rsultat 313-2. - Bnfices raliss 313-3. - Transactions assorties de clauses de rserve de proprit 313-4. - Remises ou rductions accordes dans le cadre du rglement des difficults des entreprises 313-5. - Risques et pertes 313-6. - Crances non dclares en cours de redressement judiciaire
Section 4 Changements de mthodes comptables, destimation et de modalits dapplication, corrections derreurs

314-1. - Incidence des changements de mthodes comptables 314-2. - Incidence des changements d'estimation et d'options fiscales 314-3. - Incidence des corrections derreurs
CHAPITRE II VALUATION DES ACTIFS ET DES PASSIFS
Section 1 valuation des actifs la date d'entre

Sous-section 1 Dispositions gnrales dvaluation des actifs 321-1. - Rgles gnrales d'valuation 321-2. - valuation des actifs reus titre d'apports en nature 321-3. - changes et apports en nature dactifs corporels et incorporels isols 321-4. - Biens acquis titre gratuit 321-5. - Cots demprunt 321-6. - Biens acquis moyennant paiement de rentes viagres 321-7. - Incidence des subventions 321-8. - Actifs acquis ou produits pour un cot global 321-9. - Traitement comptable des activits dchange dans le cadre des transactions internet Sous-section 2 Cot dentre des immobilisations corporelles 321-10. - lments du cot dacquisition initial 321-11. - Point de dpart de lattribution des cots 321-12. - Cots non attribuables au cot dacquisition 321-13. - Cot de production 321-14. - Cots ultrieurs Sous-section 3 Cot dentre des immobilisations incorporelles 321-15. - lments du cot dacquisition initial 321-16. - Cots non attribuables au cot dacquisition 321-17. - Cots de dveloppement 321-18. - Autres dpenses Sous-section 4 Cot dentre des stocks 321-19. - Cot d'entre des stocks 321-20. - Cot d'acquisition des stocks 321-21. - Cot de production des stocks 321-22. - Mthodes de dtermination du cot
Section 2 valuation des actifs postrieurement leur date dentre

Sous-section 1 Dfinitions 322-1. - Dfinitions Sous-section 2 Rgles gnrales applicables 322-2. - Rgles gnrales Sous-section 3 Modalits dvaluation des amortissements des immobilisations corporelles et incorporelles 322-3. - Article supprim 322-4. - Amortissement Sous-section 4 Modalits dvaluation des dprciations des immobilisations corporelles et incorporelles 322-5. - Test de dprciation Sous-section 5 Modalits dvaluation des stocks 322-6. - Rgles gnrales d'valuation des stocks 322-7. - Contrats de vente ferme 322-8. - Cas exceptionnels Sous-section 6 Modalits dvaluation applicables aux actifs autres que les immobilisations incorporelles, corporelles et stocks 322-9. - Rgle gnrale d'valuation 322-10. - valuation des biens fongibles
Section 3 valuation des passifs la date dentre

323-1. - Passifs libells en devises trangres 323-2. - Meilleure estimation des provisions pour risques et charges 323-3. - Dpenses prendre en compte pour lvaluation 323-4. - Effet de limpt sur les bnfices 323-5. - Provisions pour restructuration 323-6. - Prise en compte des vnements futurs dans lvaluation 323-7. - Non prise en compte des profits attendus sur sortie dactifs 323-8. - Non prise en compte des remboursements attendus sur sortie dactifs 323-9. - Produits constats davance
Section 4 valuation des passifs postrieurement leur date dentre

324-1. - Valeur dinventaire
CHAPITRE III MODALITS PARTICULIRES D'VALUATION ET DE COMPTABILISATION
Section 1 Immobilisations incorporelles et corporelles

Sous-section 1 A la date d'entre 331-1. - Rgles gnrales d'valuation 331-2. - Article supprim 331-3. - Logiciels 331-4. - lments non significatifs 331-5. - Immobilisations corporelles constamment renouveles 331-6. - Elments rcuprs la suite de la mise hors service des immobilisations 331-7. - Immobilisations loues en crdit-bail 331-8. - Cots de cration de sites internet Sous-section 2 A une date postrieure 331-9. - Dfinitions, conditions de comptabilisation et modalits dvaluation reprises aux articles 322-1 322-4
Section 2 Titres
Sous-section 1 Titres immobiliss 332-1. - Rgles gnrales 332-2. - Valeur d'entre en cas de cession partielle 332-3. - Titres de participation 332-4. - Titres valus par quivalence 332-5. - Titres immobiliss de l'activit de portefeuille (T.I.A.P.) 332-6. - Autres titres immobiliss 332-7. - Compensation des plus et moins-values 332-8. - Parts de G.I.E. et avances Sous-section 2 Titres de placement 332-9. - Rgles gnrales
Section 3 Stocks et productions en cours

Articles supprims
Section 4 Impts sur les rsultats

334-1. - Dtermination 334-2. - Rgime de l'intgration fiscale
Section 5 Autres passifs

335-1. - Pensions, retraites et versements similaires
CHAPITRE IV VALUATION DES ACTIFS ET DES PASSIFS DONT LA VALEUR DPEND DES FLUCTUATIONS DES MONNAIES
TRANGRES
Section 1 Rgles gnrales

341-1. - Cours de change
Section 2 Rgles spcifiques

342-1. - Immobilisations incorporelles, corporelles et stocks 342-2. - Titres 342-3. - Autres titres immobiliss et valeurs mobilires de placement 342-4. - Stocks 342-5. - Crances et dettes 342-6. - Provisions partielles 342-7. - Liquidits ou exigibilits immdiates en devises
CHAPITRE V RVALUATION
350-1. - Immobilisations corporelles et financires
CHAPITRE VI VALUATION ET COMPTABILISATION DES LMENTS DACTIF ET DE PASSIF DE NATURE PARTICULIRE
Section 1 Actifs de nature particulire

361-1. - Frais dtablissement 361-2. - Primes de remboursement demprunt 361-3. - Frais d'mission d'emprunt
Section 2 Subventions d'investissement inscrites dans les capitaux propres

362-1. - Subventions d'investissement
CHAPITRE VII VALUATION ET COMPTABILISATION DES OPRATIONS FINANCIRES SPCIFIQUES
Section 1 Oprations sur titres

371-1. - Vente rmr 371-2. - Opration de dsendettement de fait
Section 2 Oprations terme fermes ou conditionnelles

372-1. - Enregistrement des contrats 372-2. - Oprations de couverture 372-3. - Autres oprations
Section 3 Comptabilisation des actifs donns en garantie

373 - Actifs donns en garantie
CHAPITRE VIII PRISE EN COMPTE DES OPRATIONS DPASSANT LA PRIODE COMPTABLE OU L'EXERCICE
380-1. - Contrats long terme
CHAPITRE IX VALUATION ET COMPTABILISATION DES OPRATIONS FAITES EN COMMUN ET POUR LE COMPTE DE TIERS
Section 1 Socits en participation

391-1. - Socits en participation
Section 2 G.I.E
392-1. - G.I.E. 392-2. - Autres communauts d'intrt
Section 3 Immobilisations faisant lobjet dune concession de service public et rsultat de la concession
393-1. - Immobilisations et rsultat
Section 4 Oprations faites pour le compte de tiers

394-1. - Oprations faites pour le compte de tiers
TITRE IV TENUE, STRUCTURE ET FONCTIONNEMENT DES COMPTES
CHAPITRE I ORGANISATION DE LA COMPTABILIT

410-1. - Utilisation de la monnaie et de la langue nationale 410-2. - Documentation 410-3. - Chemin de rvision 410-4. - Organisation de la comptabilit informatise 410-5. - Plan de comptes 410-6. - Livres comptables 410-7. - Fonctionnement des livres comptables 410-8. - Inventaire
CHAPITRE II ENREGISTREMENT
420-1. - Partie double 420-2. - Mentions minimales d'un enregistrement 420-3. - Pices justificatives 420-4. - Enregistrement par jour et par opration 420-5. - Enregistrement dfinitif 420-6. - Procdure de clture
CHAPITRE III PLAN DE COMPTES
Section 1 Cadre comptable

431-1. - Rsum du plan de comptes
Section 2 Plan de comptes gnral

432-1 Liste des comptes
Section 3 Rgles dtablissement dun plan de comptes

433-1. - Principes gnraux 433-2. - Structure dcimale des comptes 433-3. - Signification de la terminaison zro 433-4. - Signification des terminaisons 1 8 433-5. - Signification de la terminaison 9
Section 4 Classification des comptes

434-1. - Comptes de bilan 434-2. - Comptes de rsultat 434-3. - Comptes spciaux
CHAPITRE IV FONCTIONNEMENT DES COMPTES
441. - Section 1 Comptes de capitaux : capitaux propres, autres fonds propres, emprunts et dettes assimiles (Classe 1)
441/10. CAPITAL ET RESERVES 441/11. REPORT A NOUVEAU 441/12. RESULTAT DE LEXERCICE 441/13. SUBVENTIONS DINVESTISSEMENT 441/14. PROVISIONS REGLEMENTEES 441/15. PROVISIONS 441/16. EMPRUNTS ET DETTES ASSIMILEES 441/17. DETTES RATTACHEES A DES PARTICIPATIONS 441/18. COMPTES DE LIAISON DES ETABLISSEMENTS ET SOCIETES EN PARTICIPATION
442. - Section 2 Comptes dimmobilisations (Classe 2)

442/20. IMMOBILISATIONS INCORPORELLES 442/21. IMMOBILISATIONS CORPORELLES 442/22. IMMOBILISATIONS MISES EN CONCESSION 442/23. IMMOBILISATIONS EN COURS 442/25. PARTS DANS DES ENTREPRISES LIEES ET CREANCES SUR DES ENTREPRISES LIEES 442/26. PARTICIPATIONS ET CREANCES RATTACHEES A DES PARTICIPATIONS 442/27. AUTRES IMMOBILISATIONS FINANCIERES 442/28. AMORTISSEMENTS DES IMMOBILISATIONS 442/29. DEPRECIATIONS DES IMMOBILISATIONS
443. - Section 3 Comptes de stocks et en-cours (Classe 3)

31. MATIRES PREMIRES (ET FOURNITURES) 32. AUTRES APPROVISIONNEMENTS 33. EN-COURS DE PRODUCTION DE BIENS 34. EN-COURS DE PRODUCTION DE SERVICES 35. STOCKS DE PRODUITS 36. STOCKS PROVENANT DIMMOBILISATIONS 37. STOCKS DE MARCHANDISES 443/39. DEPRECIATIONS DES STOCKS ET EN-COURS
444. - Section 4 Comptes de tiers (Classe 4)

444/40. FOURNISSEURS ET COMPTES RATTACHES 444/41. CLIENTS ET COMPTES RATTACHES 444/42. PERSONNEL ET COMPTES RATTACHES 444/43. SECURITE SOCIALE ET AUTRES ORGANISMES SOCIAUX 444/44. ETAT ET AUTRES COLLECTIVITES PUBLIQUES 444/45. GROUPE ET ASSOCIES 444/46. DEBITEURS DIVERS ET CREDITEURS DIVERS 444/47. COMPTES TRANSITOIRES OU DATTENTE 444/48. COMPTES DE REGULARISATION 444/49. DEPRECIATIONS DES COMPTES DE TIERS
445. - Section 5 Comptes financiers (Classe 5)

445/50. VALEURS MOBILIERES DE PLACEMENT 445/51. BANQUES, ETABLISSEMENTS FINANCIERS ET ASSIMILES 445/52. INSTRUMENTS DE TRESORERIE 445/53. CAISSE 445/54. REGIES DAVANCES ET ACCREDITIFS 445/58. VIREMENTS INTERNES 445/59. DEPRECIATIONS DES COMPTES FINANCIERS
446. - Section 6 Comptes de charges (Classe 6)

446/60. ACHATS sauf 603 446/603. VARIATION DES STOCKS 446/61/62. AUTRES CHARGES EXTERNES 446/63. IMPOTS, TAXES ET VERSEMENTS ASSIMILES 446/64. CHARGES DE PERSONNEL 446/65. AUTRES CHARGES DE GESTION COURANTE 446/66. CHARGES FINANCIERES 446/67. CHARGES EXCEPTIONNELLES 446/68. DOTATIONS AUX AMORTISSEMENTS, DEPRECIATIONS ET PROVISIONS 446/69. PARTICIPATION DES SALARIES - IMPOTS SUR LES BENEFICES ET ASSIMILES
447. - Section 7 Comptes de produits (Classe 7)

447/70. VENTES DE PRODUITS FABRIQUES, PRESTATIONS DE SERVICES, MARCHANDISES 447/71. PRODUCTION STOCKEE (ou dstockage) 447/72. PRODUCTION IMMOBILISEE 447/74. SUBVENTIONS DEXPLOITATION 447/75. AUTRES PRODUITS DE GESTION COURANTE 447/76. PRODUITS FINANCIERS 447/77. PRODUITS EXCEPTIONNELS 447/78. REPRISES SUR AMORTISSEMENTS, DEPRECIATIONS ET PROVISIONS 447/79. TRANSFERTS DE CHARGES
448. - Section 8 Comptes spciaux (Classe 8)

448/80. ENGAGEMENTS 448/88. RESULTAT EN INSTANCE DAFFECTATION 448/89. BILAN
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TITRE V DOCUMENTS DE SYNTHESE
CHAPITRE I COMPTES ANNUELS
Section 1 Rgles d'tablissement et de prsentation

511-1 - Pertinence de l'information 511-2 - Prsentation en tableau ou en liste 511-3 - Subdivision des documents de synthse 511-4 - Arrondis 511-5 - Non rptition en annexe des informations figurant dans les autres documents de synthse 511-6 - lments d'information chiffre de l'annexe 511-7. - Systme de base, systme abrg, systme dvelopp 511-8. - Rcapitulation des informations contenues dans l'annexe
CHAPITRE II MODLES DE COMPTES ANNUELS BILAN ET COMPTE DE RSULTAT
Section 1 Systme de base

521-1. - MODELE DE BILAN (en tableau) 521-2. - MODELE DE BILAN (en liste) (avant rpartition (a) 521-3. - MODELE DE COMPTE DE RESULTAT (en tableau) 521-4. - MODELE DE COMPTE DE RESULTAT (en liste)
Section 2 : Systme abrg

522-1. - MODELE DE BILAN (avant rpartition) 522-2. - MODELE DE COMPTE DE RESULTAT (en tableau) 522-3. - MODELE DE COMPTE DE RESULTAT (en liste)
Section 3 Systme dvelopp

523-1. - MODELE DE BILAN 523-2. - MODELE DE COMPTE DE RESULTAT
CHAPITRE III MODLES DE COMPTES ANNUELS - ANNEXE
Section 1 Contenu de lannexe

531-1. - Rgles et mthodes comptables 1 - Application des conventions gnrales 2 - Indication et justification des drogations 3 - Mention et justification de la mthode retenue 4 - Changements de mthode, d'estimation, corrections d'erreurs 5 - Modifications dimpt 531-2. - Complments dinformations relatifs au bilan et au compte de rsultat 1 - lments d'actif ou de passif imputs un autre poste 2 - tat de lactif immobilis 3 - tat des amortissements et dprciations 4 - tat des provisions 5 - Comptabilisation de valeurs rvalues 6 - Etat des stocks 7 - tat des chances des crances et des dettes 8 - Dettes garanties par des srets relle donnes 9 - Montant des engagements financiers 10 - ventuelles drogations en matire de frais de recherche et de dveloppement 11 - Fonds commercial 12 - valuation des lments fongibles de l'actif circulant 13 - Cots demprunt 14 - Prcisions sur la nature, le montant et le traitement de certains lments 15 - Ventilation du chiffre d'affaires 16 - Dtail des frais accessoires d'achat 17 - Rpartition du montant global des impts sur le bnfice 18 - Corrections exceptionnelles de valeurs lies la lgislation fiscale 19 - Allgements fiscaux
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20 - Dettes et crances d'impts diffres 21 - Portefeuille de titres immobiliss 22 - Transactions effectues sur les marchs de produits drivs 23 - Bons de souscription 24 - Oprations de dsendettement de fait 25 - Remises accordes dans le cadre du rglement des difficults des entreprises 26 - Informations relatives la vente rmr 27 - Informations relatives aux contrats long terme 28 - Oprations dchange dont au moins un des lots changs concerne une prestation publicitaire 29 - Oprations de fusion et oprations assimiles 531-3 - Autres lments d'information
Section 2 Informations de lannexe prsentes sous forme de tableau

Sous-section 1 Systme de base 532-1. - TABLEAU DES IMMOBILISATIONS 532-2. - TABLEAU DES AMORTISSEMENTS ET DES DEPRECIATIONS 532-2-1 - TABLEAU DES AMORTISSEMENTS 532-2-2 - TABLEAU DES DEPRECIATIONS 532-3. - TABLEAU DES PROVISIONS 532-4. - ETAT DES ECHEANCES DES CREANCES ET DES DETTES A LA CLOTURE DE L'EXERCICE 532-5. - TABLEAU DES FILIALES ET PARTICIPATIONS 532-6. - TABLEAUX DU PORTEFEUILLE DE TIAP Sous-section 2 Systme dvelopp 532-7. - TABLEAU DES SOLDES INTERMEDIAIRES DE GESTION 532-8. - DETERMINATION DE LA CAPACITE D'AUTOFINANCEMENT 532-9. - MODELE DE TABLEAU DES EMPLOIS ET DES RESSOURCES I - Tableau de financement en compte 532-10. - MODELE DE TABLEAU DES EMPLOIS ET DES RESSOURCES Tableau de financement en liste 532-11 - INFORMATIONS DE L'ANNEXE DONT SONT DISPENSES CERTAINES PERSONNES MORALES 532-12 - INFORMATIONS DE L'ANNEXE DONT SONT DISPENSES CERTAINES PERSONNES PHYSIQUES ANNEXE 1 AU RGLEMENT N99-03 (RGLEMENT N2004-01 DU CRC) COMPTABILISATION ET VALUATION DES OPRATIONS DE FUSIONS ET OPRATIONS ASSIMILES, RMUNRES PAR DES TITRES ET RETRACES DANS UN TRAIT DAPPORT, Y COMPRIS LES CONFUSIONS DE PATRIMOINE
1 - CHAMP DAPPLICATION 2 - PRINCIPE DINSCRIPTION DES APPORTS DANS LES COMPTES DE LA SOCIT BNFICIAIRE 3 - DFINITIONS 4 - MTHODOLOGIE DVALUATION DES APPORTS
4.1 - Analyse de la situation de contrle au moment de lopration 4.2 - Dtermination du sens des oprations
4.2.1 - Oprations lendroit 4.2.2 - Oprations lenvers
4.3 - Principe de dtermination de la valeur dapport 4.4 - Dtermination des valeurs individuelles des apports 4.5 - Traitement du boni et du mali de fusion
4.5.1 - Traitement du boni de fusion 4.5.2 - Traitement du mali pour les oprations values la valeur comptable
5 - VNEMENTS DE LA PRIODE INTERCALAIRE
5.1 - Traitement de la perte de rtroactivit 5.2 - Traitement des oprations rciproques

5.2.1 - Oprations naffectant pas le rsultat 5.2.2 - Oprations affectant le rsultat
6 - FRAIS IMPUTABLES SUR LA PRIME DE FUSION 7 - CAS PARTICULIER DE LOPRATION DE CONFUSION DE PATRIMOINE 8 - INFORMATIONS DEVANT FIGURER DANS LANNEXE
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ANNEXE 2 AU RGLEMENT N 99-03 (RGLEMENT N2004-07 DU CRC) TRAITEMENT COMPTABLE DES INDEMNITES DE MUTATION VERSEES PAR LES SOCIETES A OBJET SPORTIF VISEES A LARTICLE 11 DE LA LOI N84-610 DU 16 JUILLET 1984 (RELATIVE A LORGANISATION ET A LA FORMATION DES ACTIVITES PHYSIQUES ET SPORTIVES)
1. DFINITION ET CONDITIONS DE COMPTABILISATION 2. ECHANGES DE JOUEURS 3. AMORTISSEMENT 4. MODALITS DE DPRCIATION 5. INDEMNITS DE MUTATION REUES
ANNEXE 3 AU RGLEMENT N99-03 (RGLEMENT N2007-03 DU CRC) - COMPTABILISATION DES ACTIFS DONNS EN GARANTIE DANS LE CADRE DE CONTRATS DE GARANTIE FINANCIRE ASSORTIS D'UN DROIT DE RUTILISATION
1. CHAMP D'APPLICATION 2. PRINCIPE GNRAL 3. COMPTABILISATION INITIALE LA CONCLUSION DU CONTRAT DE GARANTIE FINANCIRE AVEC DROIT DE
RUTILISATION 4. OMPTABILISATION LORS DE LA REMISE EN PLEINE PROPRIT DE L'ACTIF DONN EN GARANTIE DANS LE CADRE D'UN CONTRAT DE GARANTIE FINANCIRE AVEC DROIT DE RUTILISATION 5. COMPTABILISATION LA DATE DE CLTURE DE LA PRIODE EN CAS DE REMISE EN PLEINE PROPRIT DE L'ACTIF DONN EN GARANTIE DANS LE CADRE D'UN CONTRAT DE GARANTIE FINANCIRE AVEC DROIT DE RUTILISATION 6. COMPTABILISATION LORS DE LA RESTITUTION PAR LE BNFICIAIRE AU CONSTITUANT DE L'ACTIF DONN EN GARANTIE DANS LE CADRE D'UN CONTRAT DE GARANTIE FINANCIRE AVEC DROIT DE RUTILISATION 7. INFORMATION EN ANNEXE
LISTE ET TEXTES DES AVIS VISES PAR LES DIFFERENTS REGLEMENTS DU COMITE DE LA REGLEMENTATION COMPTABLE AYANT MODIFIE LE REGLEMENT N99-03
AVIS N 99-10 DU 23 SEPTEMBRE 1999 DU CNC RELATIF AUX CONTRATS A LONG TERME (CF. REGLEMENT N99-08 DU 24 NOVEMBRE 1999 MODIFIANT LES DISPOSITIONS DU PLAN COMPTABLE GENERAL RELATIVES AU TRAITEMENT COMPTABLE DES CONTRATS A LONG TERME ET REGLEMENT N99-09 DU 24 NOVEMBRE 1999 MODIFIANT LES DISPOSITIONS DU PLAN COMPTABLE GENERAL RELATIVES A LA MISE EN UVRE DES CHANGEMENTS DE METHODES COMPTABLES) AVIS N2000-01 DU 20 AVRIL 2000 DU CNC RELATIF AUX PASSIFS (CF. REGLEMENT N2000-06 DU 7 DECEMBRE 2000) AVIS N2002-07 DU 27 JUIN 2002 ET N2002-12 DU 22 OCTOBRE 2002 DU CNC RELATIF A LAMORTISSEMENT ET A LA DEPRECIATION DES ACTIFS (CF. REGLEMENT N2002-10 DU 12 DECEMBRE 2002) AVIS N2002-07 DU 27 JUIN 2002 DU CNC AVIS N2002-12 DU 22 OCTOBRE 2002 DU CNC AVIS N2003-06 DU 1ER AVRIL 2003 DU CNC RELATIF AU TRAITEMENT COMPTABLE DES ACTIVITES DECHANGES DANS LE CADRE DES TRANSACTIONS INTERNET (CF. REGLEMENT N2003-01 DU 2 OCTOBRE 2003) AVIS N2003-10 DU 24 JUIN 2003 DU CNC RELATIF AU TRAITEMENT COMPTABLE DE LECART DE REEVALUATION (CF. REGLEMENT N2003-04 DU 2 OCTOBRE 2003) AVIS N2003-11 DU 21 OCTOBRE 2003 DU CNC RELATIF AU TRAITEMENT COMPTABLE DES COUTS DE CREATION DE SITES INTERNET (CF. REGLEMENT N2003-05 DU 20 NOVEMBRE 2003)
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AVIS N2003-E ET SA NOTE DE PRESENTATION DU 9 JUILLET 2003 DU COMITE DURGENCE DU CNC CONCERNANT LES MODALITES DE PREMIERE APPLICATION DE LA COMPTABILISATION PAR COMPOSANTS ET DES DISPOSITIONS TRANSITOIRES PREVUES A LARTICLE 15 DU REGLEMENT N02-10 DU CRC RELATIF A LAMORTISSEMENT ET LA DEPRECIATION DES ACTIFS ET N2003-F DU 5 DECEMBRE 2003 DU COMITE DURGENCE AFFERENT AU PROJET DE REGLEMENT MODIFIANT LARTICLE 15 DU REGLEMENT N2002.10 DU CRC RELATIF A LAMORTISSEMENT ET LA DEPRECIATION DES ACTIFS (CF. REGLEMENT N2003-07 DU 12 DECEMBRE 2003) AVIS N2003-E DU 9 JUILLET 2003 DU COMITE DURGENCE DU CNC NOTE DE PRESENTATION DE LAVIS N2003-E DU COMITE DURGENCE DU CNC AVIS N2003-F DU 5 DECEMBRE 2003 DU COMITE DURGENCE DU CNC AVIS N2004-01 DU 25 MARS 2004 DU CNC RELATIF AU TRAITEMENT COMPTABLE DES FUSIONSET OPERATIONS ASSIMILEES (CF REGLEMENT N2004-01 DU 4 MAI 2004 ) AVIS N2004-15 DU 23 JUIN 2004 DU CNC RELATIF A LA DEFINITION, LA COMPTABILISATION ET LEVALUATION DES ACTIFS (CF. REGLEMENT N2004-06 DU 23 NOVEMBRE 2004) AVIS N2004-12 DU 23 JUIN 2004 DU CNC RELATIF AU TRAITEMENT COMPTABLE DES INDEMNITES DE MUTATION VERSEES PAR LES SOCIETES A VOCATION SPORTIVE VISEES A LARTICLE 11 DE LA LOI N84-610 DU 16 JUILLET 1984 (CF. REGLEMENT N2004-07 DU 23 NOVEMBRE 2004) AVIS N2004-C-DU 23 MARS 2004 DU COMITE DURGENCE DU CNC RELATIF A LA COMPTABILISATION DES QUOTAS DEMISSION DE GAZ A EFFET DE SERRE DANS LES COMPTES INDIVIDUELS ET CONSOLIDES (CF. REGLEMENT N2004-08 DU 23 NOVEMBRE 2004) AVIS N2004-18 DU 27 OCTOBRE 2004 DU CNC RELATIF AU TRAITEMENT COMPTABLE DES FUSIONS ET OPERATIONS ASSIMILEES DES BANQUES SOUS STATUT COOPERATIF (CF. REGLEMENT N2004-13 DU 23 NOVEMBRE 2004) AVIS N2004-21 DU 27 OCTOBRE 2004 DU CNC RELATIF AUX INFORMATIONS A FOURNIR SUR LA JUSTE VALEUR DES INSTRUMENTS FINANCIERS RESULTANT DE LA TRANSPOSITION DES DIRECTIVES - 2001/65/CE DU PARLEMENT EUROPEEN ET DU CONSEIL DU 27 SEPTEMBRE 2001 MODIFIANT LES DIRECTIVES 78/660/CEE, 83/349/CEE ET 86/635/CEE EN CE QUI CONCERNE LES REGLES DEVALUATION APPLICABLES AUX COMPTES ANNUELS ET AUX COMPTES CONSOLIDES DE CERTAINES FORMES DE SOCIETES AINSI QUA CEUX DES BANQUES ET AUTRES ETABLISSEMENTS FINANCIERS, COMMUNEMENT APPELEE DIRECTIVE JUSTE VALEUR ET, - 2003/51/CE DU PARLEMENT EUROPEEN ET DU CONSEIL DU 18 JUIN 2003 MODIFIANT LES DIRECTIVES 78/660/CEE, 83/349/CEE ET 91/674/CEE DU CONSEIL SUR LES COMPTES ANNUELS ET LES COMPTES CONSOLIDES DE CERTAINES CATEGORIES DE SOCIETES, DES BANQUES ET AUTRES ETABLISSEMENTS FINANCIERS ET DES ENTREPRISES DASSURANCE, COMMUNEMENT APPELEE DIRECTIVE MODERNISATION (CF. REGLEMENT N2004-15 DU 23 NOVEMBRE 2004) AVIS N2005-C DU 4 MAI 2005 DU COMIT DURGENCE DU CNC AFFRENT AUX MODALITS DAPPLICATION DU RGLEMENT N2004-01 DU COMIT DE LA RGLEMENTATION COMTABLE RELATIF AU TRAITEMENT COMPTABLE DES FUSIONS ET OPRATIONS ASSIMILES ET AVIS N2005-D DU 1ER JUIN 2005 DU COMIT DURGENCE DU CNC AFFRENT AUX MODALITS DAPPLICATION DES RGLEMENTS N2002-10 RELATIF LAMORTISSEMENT ET LA DPRCIATION DES ACTIFS ET N2004-06 RELATIF LA DFINITION, LA COMPTABILISATION ET LVALUATION DES ACTIFS (CF. RGLEMENT N2005-09 DU 3 NOVEMBRE 2005) AVIS N2005-C DU 4 MAI 2005 DU COMIT DURGENCE DU CNC AVIS N2005-D DU 1ER JUIN 2005 DU COMIT DURGENCE DU CNC AVIS N2006-05 DU 31 MARS 2006 DU CNC RELATIF A LA COMPTABILISATION DE LIMPOSITION FORFAITAIRE ANNUELLE (CF. RGLEMENT N2007-02 DU 14 DCEMBRE 2007) AVIS N2006-10 DU 30 JUIN 2006 DU CNC RELATIF LA COMPTABILISATION DES ACTIFS DONNS EN GARANTIE DANS LE CADRE DE CONTRATS DE GARANTIE FINANCIRE ASSORTIS DUN DROIT DE RUTILISATION (CF. RGLEMENT N2007-03 DU 14 DCEMBRE 2007) INDEX ALPHABETIQUE
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Chapitres I et II Champ dapplication - Principes
TITRE I OBJET ET PRINCIPES DE LA COMPTABILITE CHAPITRE I CHAMP DAPPLICATION

110-1. Les dispositions du prsent rglement sappliquent toute personne physique ou morale soumise lobligation lgale dtablir des comptes annuels comprenant le bilan, le compte de rsultat et une annexe, sous rserve des dispositions qui leur sont spcifiques. Les personnes physiques ou morales vises au 1er alina sont dnommes entits dans le prsent rglement.
CHAPITRE II PRINCIPES
120-1. La comptabilit est un systme dorganisation de linformation financire permettant de saisir, classer, enregistrer des donnes de base chiffres et prsenter des tats refltant une image fidle du patrimoine, de la situation financire et du rsultat de lentit la date de clture. La comptabilit permet deffectuer des comparaisons priodiques et dapprcier lvolution de lentit dans une perspective de continuit dactivit. 120-2. La comptabilit est conforme aux rgles et procdures en vigueur qui sont appliques avec sincrit afin de traduire la connaissance que les responsables de ltablissement des comptes ont de la ralit et de l'importance relative des vnements enregistrs. Dans le cas exceptionnel o l'application d'une rgle comptable se rvle impropre donner une image fidle, il y est drog. La justification et les consquences de la drogation sont mentionnes dans lannexe. 120-3. La comptabilit est tablie sur la base dapprciations prudentes, pour viter le risque de transfert, sur des priodes venir, d'incertitudes prsentes susceptibles de grever le patrimoine et le rsultat de l'entit. 120-4. La cohrence des informations comptables au cours des priodes successives implique la permanence dans lapplication des rgles et procdures. Toute exception ce principe de permanence doit tre justifie par un changement exceptionnel dans la situation de lentit ou par une meilleure information dans le cadre dune mthode prfrentielle. Les mthodes prfrentielles sont celles considres comme conduisant une meilleure information par lorganisme normalisateur. Il en rsulte que lorsquelles ont t adoptes, un changement inverse ne peut tre justifi ultrieurement que dans les conditions portes larticle 130-5.
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TITRE I OBJET ET PRINCIPES DE LA COMPTABILITE
CHAPITRE III DFINITION DES COMPTES ANNUELS

130-1. Le bilan, le compte de rsultat et lannexe qui forment un tout indissociable sont tablis la clture de lexercice au vu des enregistrements comptables et de linventaire. 130-2. Le bilan dcrit sparment les lments actifs et passifs de l'entit et fait apparatre de faon distincte les capitaux propres et, le cas chant, les autres fonds propres. Les lments dactif et de passif sont valus sparment. Aucune compensation ne peut tre opre entre les postes d'actif et de passif. Le bilan d'ouverture d'un exercice correspond au bilan de clture avant rpartition de l'exercice prcdent. 130-3. Le compte de rsultat rcapitule les charges et les produits de l'exercice, sans quil soit tenu compte de leur date de paiement ou dencaissement. Selon le rgime juridique de lentit, le solde des charges et des produits constitue : le bnfice ou la perte de lexercice, lexcdent ou linsuffisance de ressources.
Aucune compensation ne peut tre opre entre les postes de charges et de produits. 130-4. Lannexe complte et commente linformation donne par le bilan et le compte de rsultat. Lannexe comporte toutes les informations dimportance significative destines complter et commenter celles donnes par le bilan et par le compte de rsultat. Une inscription dans lannexe ne peut pas se substituer une inscription dans le bilan et le compte de rsultat. 130-5. La comparabilit des comptes annuels est assure par la permanence des mthodes d'valuation et de prsentation des comptes qui ne peuvent tre modifies que si un changement exceptionnel est intervenu dans la situation de l'entit ou dans le contexte conomique, industriel ou financier et que le changement de mthodes fournit une meilleure information financire compte tenu des volutions intervenues. Ladoption dune mthode comptable pour des vnements ou oprations qui diffrent sur le fond dvnements ou doprations survenus prcdemment, ou ladoption dune nouvelle mthode comptable pour des vnements ou oprations qui taient jusqualors sans importance significative ne constituent pas des changements de mthodes comptables. Lorsque des changements de mthodes ont t effectus, des comptes pro forma des exercices antrieurs prsents sont tablis suivant la nouvelle mthode.
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Chapitre I Actifs et passifs
TITRE II DEFINITION DES ACTIFS, DES PASSIFS, DES PRODUITS ET DES CHARGES CHAPITRE I ACTIFS ET PASSIFS Section 1 Actifs
211-1. (Rglement n2004-06 du CRC) 1 - Un actif est un lment identifiable du patrimoine ayant une valeur conomique positive pour lentit, cest--dire un lment gnrant une ressource que lentit contrle du fait dvnements passs et dont elle attend des avantages conomiques futurs. 2- Une immobilisation corporelle est un actif physique dtenu, soit pour tre utilis dans la production ou la fourniture de biens ou de services, soit pour tre lou des tiers, soit des fins de gestion interne et dont l'entit attend quil soit utilis au-del de lexercice en cours. 3- Une immobilisation incorporelle est un actif non montaire sans substance physique. 4- Un stock est un actif dtenu pour tre vendu dans le cours normal de lactivit, ou en cours de production pour une telle vente, ou destin tre consomm dans le processus de production ou de prestation de services, sous forme de matires premires ou de fournitures. 5- Les charges constates davance sont des actifs qui correspondent des achats de biens ou de services dont la fourniture ou la prestation interviendra ultrieurement. 6- La dfinition gnrale dun actif est complte comme suit dans les deux situations suivantes : sont considrs comme des lments dactifs, pour les entits qui appliquent le rglement n9901 du CRC relatif aux modalits dtablissement des comptes annuels des associations et fondations, les lments dont les avantages conomiques futurs ou le potentiel de services attendus profiteront des tiers ou lentit conformment sa mission ou son objet ; sont considrs comme des lments dactifs, pour les entits du secteur public, les lments utiliss pour une activit ou pour la partie dactivit autre quindustrielle et commerciale, et dont les avantages futurs ou la disposition dun potentiel de services attendus profiteront des tiers ou lentit conformment sa mission ou son objet.
211-2. (Rglement n2004-06 du CRC) Lavantage conomique futur reprsentatif dun actif est le potentiel qua cet actif de contribuer, directement ou indirectement, des flux nets de trsorerie au bnfice de lentit. Le potentiel de services attendus de lutilisation dun actif par une association ou une entit relevant du secteur public est fonction de lutilit sociale correspondant son objet ou sa mission. 211-3. (Rglement n2004-06 du CRC) Une immobilisation incorporelle est identifiable : si elle est sparable des activits de lentit, cest--dire susceptible dtre vendue, transfre, loue ou change de manire isole ou avec un contrat, un autre actif ou passif ;
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TITRE II DEFINITION DES ACTIFS, DES PASSIFS, DES PRODUITS ET DES CHARGES
ou si elle rsulte dun droit lgal ou contractuel mme si ce droit nest pas transfrable ou sparable de lentit ou des autres droits et obligations.
Section 2 Passifs
212-1. (Rglements n2000-06 et n2005-9 du CRC) 1 - Un passif est un lment du patrimoine ayant une valeur conomique ngative pour lentit, cest--dire une obligation de lentit lgard dun tiers dont il est probable ou certain quelle provoquera une sortie de ressources au bnfice de ce tiers, sans contrepartie au moins quivalente attendue de celui-ci. Lensemble de ces lments est dnomm passif externe. 2 Cette obligation peut-tre dordre lgal, rglementaire ou contractuel. Elle peut galement dcouler des pratiques passes de lentit, de sa politique affiche ou dengagements publics suffisamment explicites qui ont cr une attente lgitime des tiers concerns sur le fait quelle assumera certaines responsabilits. 3 Le tiers peut-tre une personne physique ou morale, dterminable ou non. 4 Lestimation du passif correspond au montant de la sortie de ressources que lentit doit supporter pour teindre son obligation envers le tiers. 5 La contrepartie ventuelle est constitue des avantages conomiques que lentit attend du tiers envers lequel elle a une obligation. 212-2. (Rglement n2000-06 du CRC) - Une dette est un passif certain dont lchance et le montant sont fixs de faon prcise. 212-3. (Rglements n2000-06 et n2005-09 du CRC) - Une provision est un passif dont lchance ou le montant nest pas fix de faon prcise. 212-4. (Rglement n2000-06 du CRC) - Un passif ventuel est : soit une obligation potentielle de lentit lgard dun tiers rsultant dvnements dont lexistence ne sera confirme que par la survenance, ou non, dun ou plusieurs vnements futurs incertains qui ne sont pas totalement sous le contrle de lentit ; soit une obligation de lentit lgard dun tiers dont il nest pas probable ou certain quelle provoquera une sortie de ressources sans contrepartie au moins quivalente attendue de celui-ci.
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Chapitre II Charges et produits
CHAPITRE II CHARGES ET PRODUITS Section 1 Charges

221-1. (Rglement n2005-09 du CRC) - Les charges comprennent : les sommes ou valeurs verses ou verser :
!
en contrepartie de marchandises, approvisionnements, travaux et services consomms par l'entit ainsi que des avantages qui lui ont t consentis, en excution d'une obligation lgale, exceptionnellement, sans contrepartie ;
! !
les dotations aux amortissements, dprciations et provisions ; la valeur dentre diminue des amortissements des lments d'actif cds, dtruits ou disparus, sous rserve des dispositions particulires fixes larticle 332-6 pour les titres immobiliss de lactivit de portefeuille et larticle 332-9 pour les titres de placement.
Section 2 Produits
222-1. Les produits comprennent : les sommes ou valeurs reues ou recevoir :
!
en contrepartie de la fourniture par l'entit de biens, travaux, services ainsi que des avantages qu'elle a consentis ; en vertu d'une obligation lgale existant la charge d'un tiers ; exceptionnellement, sans contrepartie ;
! !
la production stocke ou dstocke au cours de l'exercice ; la production immobilise ; les reprises sur amortissements et provisions ; les transferts de charges ;
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TITRE II DEFINITION DES ACTIFS, DES PASSIFS, DES PRODUITS ET DES CHARGES
le prix de cession des lments d'actifs cds, sous rserve des dispositions particulires fixes larticle 332-6 pour les titres immobiliss de lactivit de portefeuille et larticle 332-9 pour les titres de placement.
222-2. Le chiffre daffaires correspond au montant des affaires ralises par lentit avec les tiers dans le cadre de son activit professionnelle normale et courante.
CHAPITRE III RSULTAT

230-1. Le rsultat de l'exercice est gal tant la diffrence entre les produits et les charges qu' la variation des capitaux propres entre le dbut et la fin de lexercice sauf sil sagit doprations affectant directement le montant des capitaux propres. Les produits et les charges de lexercice sont classs au compte de rsultat de manire faire apparatre les diffrents niveaux de rsultat.
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TITRE III RGLES DE COMPTABILISATION ET DVALUATION - CHAPITRE I -
TITRE III REGLES DE COMPTABILISATION ET DEVALUATION CHAPITRE I COMPTABILISATION DES ACTIFS, DES PASSIFS, DES PRODUITS ET DES CHARGES
(Rglement n2000-06 du CRC)
Section 1 Comptabilisation des actifs

(Rglement n2000-06 du CRC) Sous-section 1 Critres gnraux de comptabilisation dun actif (Rglement n2004-06 du CRC) 311-1. (Rglement n2004-06 du CRC) Une immobilisation corporelle, incorporelle ou un stock est comptabilis lactif lorsque les conditions suivantes sont simultanment runies : il est probable que lentit bnficiera des avantages conomiques futurs correspondants - ou du potentiel de services attendus pour les entits qui appliquent le rglement n99-01 ou relvent du secteur public. son cot ou sa valeur peut tre valu avec une fiabilit suffisante, y compris, par diffrence et titre dexception lorsquune valuation directe nest pas possible, selon les dispositions de larticle 321-8. Une entit value selon ces critres de comptabilisation tous les cots dimmobilisation au moment o ils sont encourus, quil sagisse des cots initiaux encourus pour acqurir, produire une immobilisation corporelle ou des cots encourus postrieurement pour ajouter, remplacer des lments ou incorporer des cots de gros entretien ou grandes rvisions sous rserve des dispositions de larticle 331-4 relatif aux lments dactif non significatifs. Sous-section 2 Comptabilisation des composants (Rglement n2004-06 du CRC) 311-2. (Rglements n2002-10 et n2004-06 du CRC) Lorsque des lments constitutifs dun actif sont exploits de faon indissociable, un plan damortissement unique est retenu pour lensemble de ces lments. Cependant, si ds lorigine, un ou plusieurs de ces lments ont chacun des utilisations diffrentes, chaque lment est comptabilis sparment et un plan damortissement propre chacun de ces lments est retenu. Les lments principaux dimmobilisations corporelles devant faire lobjet de remplacement intervalles rguliers, ayant des utilisations diffrentes ou procurant des avantages conomiques lentit selon un rythme diffrent et ncessitant lutilisation de taux ou de modes damortissement propres, doivent tre comptabiliss sparment ds lorigine et lors des remplacements.
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TITRE III RGLES DE COMPTABILISATION ET DVALUATION
Les dpenses dentretien faisant lobjet de programmes pluriannuels de gros entretien ou de grandes rvisions en application de lois, rglements ou de pratiques constantes de lentit, doivent tre comptabilises ds lorigine comme un composant distinct de limmobilisation, si aucune provision pour gros entretien ou grandes rvisions na t constate. Sont vises, les dpenses dentretien ayant pour seul objet de vrifier le bon tat de fonctionnement des installations et dy apporter un entretien sans prolonger leur dure de vie au-del celle prvue initialement, sous rserve de rpondre aux conditions de comptabilisation de larticle 311-1. La mthode de comptabilisation par composants de gros entretien ou de grandes rvisions, exclut la constatation de provisions pour gros entretien ou de grandes rvisions. Sous-section 3 Comptabilisation des immobilisations incorporelles gnres en interne (Rglement n2004-06 du CRC) 311-3. (Rglement n2004-06 du CRC) 1 - Les dpenses engages pour la recherche (ou pour la phase de recherche d'un projet interne) doivent tre comptabilises en charges lorsqu'elles sont encourues et ne peuvent plus tre incorpores dans le cot dune immobilisation incorporelle une date ultrieure. 2- Les cots de dveloppement peuvent tre comptabiliss lactif sils se rapportent des projets nettement individualiss, ayant de srieuses chances de russite technique et de rentabilit commerciale - ou de viabilit conomique pour les projets de dveloppement pluriannuels associatifs. Ceci implique, pour lentit, de respecter lensemble des critres suivants : a) la faisabilit technique ncessaire lachvement de limmobilisation incorporelle en vue de sa mise en service ou de sa vente ; b) lintention dachever limmobilisation incorporelle et de lutiliser ou de la vendre ; c) la capacit utiliser ou vendre limmobilisation incorporelle ; d) la faon dont limmobilisation incorporelle gnrera des avantages conomiques futurs probables. Lentit doit dmontrer, entre autres choses, lexistence dun march pour la production issue de limmobilisation incorporelle ou pour limmobilisation incorporelle elle-mme ou, si celleci doit tre utilise en interne, son utilit ; e) la disponibilit de ressources (techniques, financires et autres) appropries pour achever le dveloppement et utiliser ou vendre limmobilisation incorporelle ; et, f) la capacit valuer de faon fiable les dpenses attribuables limmobilisation incorporelle au cours de son dveloppement. La comptabilisation des cots de dveloppement lactif est considre comme la mthode prfrentielle. Ces dispositions ne sappliquent pas aux logiciels dont le cot de production est dtermin conformment larticle 331-3.2.
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Chapitre I Comptabilisation des actifs, des passifs, des produits et des charges
3- Les dpenses engages pour crer en interne des fonds commerciaux, des marques, des titres de journaux et de magazines, des listes de clients et autres lments similaires en substance, ne peuvent pas tre distingues du cot de dveloppement de lactivit dans son ensemble. Par consquent, ces lments ne sont pas comptabiliss en tant quimmobilisations incorporelles. Il en est de mme pour les cots engags ultrieurement relatifs ces dpenses internes. 4- Si une entit ne peut distinguer la phase de recherche de la phase de dveloppement d'un projet interne visant crer une immobilisation incorporelle, elle traite les dpenses au titre de ce projet comme si elles taient encourues uniquement lors de la phase de recherche. 311-4. (Rglement n2004-06 du CRC) Les dpenses qui ne rpondent pas aux conditions cumules de dfinition et de comptabilisation des actifs et qui ne sont pas attribuables au cot dacquisition ou de production tels que dfinis aux articles 211-1, 311-1 et suivants, doivent tre comptabilises en charges sous rserve des dispositions prvues aux articles 361-1 361-3. Sous-section 4 Autres dispositions (Rglement n2004-06 du CRC) 311-5. (Rglements n2000-06, n2002-10 et n2004-06 du CRC) Mme en cas dabsence ou dinsuffisance de bnfice, il est procd aux amortissements et dprciations ncessaires. Les dprciations sont rapportes au rsultat quand les raisons qui les ont motives ont cess dexister.
Section 2 Comptabilisation des passifs

Sous-section 1 Critres de premire comptabilisation (Rglement n2000-06 du CRC) 312-1. (Rglement n2000-06 du CRC) 1 - A lexception des cas prvus aux articles 312-3 et 312-4, un passif est comptabilis lorsque lentit a une obligation lgard dun tiers, et quil est probable ou certain que cette obligation provoquera une sortie de ressources au bnfice de ce tiers sans contrepartie au moins quivalente attendue de celui-ci. 2- A la clture de lexercice, un passif est comptabilis si lobligation existe cette date et sil est probable ou certain, la date dtablissement des comptes, quelle provoquera une sortie de ressources au bnfice de tiers sans contrepartie au moins quivalente attendue de ceux-ci aprs la date de clture. 312-2. (Rglements n2000-06 et n2005-09 du CRC) Mme en cas dabsence ou dinsuffisance de bnfice, il est procd la comptabilisation de provisions qui remplissent les conditions fixes larticle 312-1.-2.
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312-3. (Rglement n2000-06 du CRC) Un passif nest pas comptabilis dans les cas exceptionnels o le montant de lobligation ne peut tre valu avec une fiabilit suffisante. 312-4. (Rglement n2000-06 du CRC) Un passif peut ne pas tre comptabilis dans les cas prvus larticle 335-1 relatif aux pensions, retraites et versements assimils. 312-5. (Rglement n2000-06 du CRC) Un passif ventuel nest pas comptabilis au bilan ; il est mentionn en annexe. 312-6. (Rglement n2000-06 du CRC) En application de larticle 342-5 et par exception larticle 312-1, les gains latents de change sur la conversion des dettes et crances en devise trangre sont comptabiliss au passif du bilan. Sous-section 2 Applications (Rglements n2000-06 du CRC 312-7. (Rglement n2000-06 du CRC) En application de larticle 312-1, une dette lgard dun fournisseur est comptabilise lorsque, conformment une commande de lentit, la marchandise a t livre ou le service rendu. 312-8. (Rglement n2000-06 du CRC) Si elle satisfait aux conditions de larticle 312-1, une provision est comptabilise pour les risques et charges nettement prciss quant leur objet et dont lchance ou le montant ne peuvent tre fixes de faon prcise. Ainsi : 1- Une perte sur un contrat doit tre provisionne ds quelle devient probable. 2- Les cots de restructuration constituent un passif sils rsultent dune obligation de lentit vis-vis de tiers, ayant pour origine la dcision prise par lorgane comptent, matrialise avant la date de clture par lannonce de cette dcision aux tiers concerns, et condition que lentit nattende plus de contrepartie de ceux-ci. Les cots dune restructuration conditionne par une opration financire telle quune cession dactivit ne peuvent tre provisionns tant que lentit nest pas engage par un accord irrvocable. 3- Les pertes dexploitation futures, ne rpondant pas la dfinition dun passif de larticle 212-1, ne sont pas provisionnes. 312-9. (Rglement n2000-06 du CRC) Les produits constats davance constituent des passifs. Sous-section 3 Comptabilisation ultrieure (Rglement n2000-06 du CRC) 312-10. (Rglements n2000-06 et n2005-09 du CRC) Les provisions sont rapportes en totalit au rsultat quand les raisons qui les ont motives ont cess dexister, cest--dire soit quand lentit na plus dobligation, soit quand il nest plus probable que celle-ci entranera une sortie de ressources sans contrepartie au moins quivalente de la part du tiers.
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Chapitre I Comptabilisation des actifs, des passifs, des produits
Section 3 Comptabilisation des produits et charges

(Rglement n2000-06 du CRC) 313-1. (Rglement n2000-06 du CRC) Pour calculer le rsultat par diffrence entre les produits et les charges de lexercice, sont rattachs lexercice : les produits acquis cet exercice, auxquels sajoutent ventuellement les produits acquis des exercices prcdents mais qui, par erreur ou omission, nont pas alors fait lobjet dun enregistrement comptable ; les charges supportes par lexercice, auxquelles sajoutent ventuellement les charges affrentes des exercices prcdents mais qui, par erreur ou omission, nont pas alors fait lobjet dun enregistrement comptable.
313-2. (Rglement n2000-06 du CRC) Seuls les bnfices raliss la date de clture dun exercice peuvent tre inscrits dans le rsultat de cet exercice. 313-3. (Rglement n2000-06 du CRC) Les transactions assorties dune clause de rserve de proprit sont comptabilises la date de la livraison du bien et non celle du transfert de proprit. 313-4. (Rglement n2000-06 du CRC) Les remises ou rductions accordes dans le cadre du rglement des difficults dentreprises sont enregistres ainsi quil suit. Lorsquelles sont accordes sous condition rsolutoire, les remises ou rductions sont comptabilises ds laccord des parties, sil sagit dun rglement amiable ou ds la dcision du tribunal arrtant le plan de redressement, sil sagit dun rglement judiciaire. Lorsquelles sont accordes sous condition suspensive, les remises ou rductions sont comptabilises lorsque la condition est remplie. 313-5. (Rglement n2004-06 du CRC) Le rsultat tient compte des risques et des pertes qui ont pris naissance au cours de lexercice ou dun exercice antrieur mme sils sont connus entre la date de clture de lexercice et celle de ltablissement des comptes annuels. 313-6. (Rglement n2004-06 du CRC) Les crances non dclares en cours de redressement judiciaire sont enregistres ainsi quil suit : Le produit chez le dbiteur et la charge chez le crancier, correspondant la crance non dclare, sont comptabiliss : si aucune demande en relev de forclusion na t forme dans un dlai dun an compter du jugement douverture de la procdure : lexpiration de ce dlai ; si une demande en relev de forclusion a t forme et rejete : la date de lordonnance de rejet. Tant que la dcision nest pas dfinitive, le dbiteur constitue une provision.
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Section 4 Changements de mthodes comptables, destimation et de modalits dapplication, corrections derreurs

(Rglement n2000-06 du CRC) 314-1. (Rglements n99-09 et n 2000-06 du CRC) Lors de changements de mthodes comptables, leffet, aprs impt, de la nouvelle mthode est calcul de faon rtrospective, comme si celle-ci avait toujours t applique. Dans les cas o lestimation de leffet louverture ne peut tre faite de faon objective, en particulier lorsque la nouvelle mthode est caractrise par la prise en compte dhypothses, le calcul de leffet du changement sera fait de manire prospective. Limpact du changement dtermin louverture, aprs effet dimpt, est imput en report nouveau ds louverture de lexercice sauf si, en raison de lapplication de rgles fiscales, lentreprise est amene comptabiliser limpact du changement dans le compte de rsultat. Lorsque les changements de mthodes comptables ont conduit comptabiliser des provisions sans passer par le compte de rsultat, la reprise de ces provisions seffectue directement par les capitaux propres pour la partie qui na pas trouv sa justification. 314-2. (Rglement n2000-06 du CRC) 1 - Les changements destimation et de modalits dapplication nont quun effet sur lexercice en cours et les exercices futurs. Lincidence du changement correspondant lexercice en cours est enregistre dans les comptes de lexercice. Les changements destimation peuvent avoir un effet sur les diffrentes lignes du bilan et du compte de rsultat. 2- Lincidence des changements doptions fiscales correspondant lexercice en cours est constate dans le rsultat de lexercice. 314-3. (Rglement n2000-06 du CRC) Les corrections rsultant derreurs, domissions matrielles, dinterprtations errones ou de ladoption dune mthode comptable non admise, sont comptabilises dans le rsultat de lexercice au cours duquel elles sont constates ; lincidence, aprs impt, des corrections derreurs significatives est prsente sur une ligne spare du compte de rsultat, sauf lorsquil sagit de corriger une criture ayant t directement impute sur les capitaux propres.
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TITRE III REGLES DE COMPTABILISATION ET DEVALUATION - Chapitre II -
CHAPITRE II VALUATION DES ACTIFS ET DES PASSIFS

Section 1 valuation des actifs la date d'entre

Sous-section 1 Dispositions gnrales dvaluation des actifs 321-1. (Rglement n2004-06 du CRC) Les immobilisations corporelles ou incorporelles et les stocks, rpondant aux conditions de dfinition et de comptabilisation dfinies aux articles 211-1 et 311-1 et suivants, doivent tre valus initialement leur cot. A leur date d'entre dans le patrimoine de l'entit, la valeur des actifs est dtermine dans les conditions suivantes : les actifs acquis titre onreux sont comptabiliss leur cot d'acquisition ; les actifs produits par l'entit sont comptabiliss leur cot de production ; les actifs acquis titre gratuit sont comptabiliss leur valeur vnale ;
les actifs acquis par voie dchange sont comptabiliss leur valeur vnale. Les dispositions du prsent article ne sappliquent pas aux immobilisations corporelles constamment renouveles vises larticle 331-5. 321.2. (Rglements n2004-01 et n2004-06 du CRC) Le cot dacquisition sentend pour les biens et titres reus titre dapports en nature par la socit bnficiaire, des valeurs figurant dans le trait dapport, dtermines et values selon les dispositions de lannexe 1 du prsent rglement. Les apports en nature dactifs corporels ou incorporels isols figurant dans le trait dapport, sont assimils des changes, et valus selon les dispositions de larticle 321-3. 321-3. (Rglements n2004-01 et n2004-06 du CRC) changes et apports en nature dactifs corporels et incorporels isols. Une immobilisation corporelle, incorporelle ou un stock acquis en change dun ou plusieurs actifs non montaires ou dune combinaison dactifs montaires (soulte) et non montaires est valu la valeur vnale moins que : la transaction dchange nait pas de substance commerciale ou, la valeur vnale de limmobilisation reue ou de limmobilisation donne ne puisse tre value de faon fiable.
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Un change na une substance commerciale que sil entrane une modification des flux de trsorerie futurs rsultant de la transaction, ou si lanalyse de la transaction confirme de manire explicite la substance commerciale. Si limmobilisation acquise ne peut pas tre value la valeur vnale, son cot est valu la valeur comptable de lactif cd. 321-4. (Rglement n2004-06 du CRC) Les biens acquis titre gratuit, cest--dire sans aucune contrepartie prsente ou future, montaire ou non montaire, sont comptabiliss en les estimant leur valeur vnale. 321-5. (Rglement n2004-06 du CRC) Cots demprunt. 1- Les cots demprunt pour financer lacquisition ou la production dun actif ligible, immobilisation incorporelle, corporelle ou stock, peuvent tre inclus dans le cot de lactif lorsquils concernent la priode de production de cet actif, jusqu la date dacquisition ou de rception dfinitive. Deux traitements sont donc autoriss : comptabilisation des cots d'emprunt en charges ou incorporation au cot de l'actif. Un actif ligible est un actif qui exige une longue priode de prparation ou de construction avant de pouvoir tre utilis ou vendu. Le traitement retenu doit tre appliqu, de faon cohrente et permanente, tous les cots demprunts directement attribuables lacquisition ou la production de tous les actifs ligibles de lentit. La mthode comptable adopte pour les cots d'emprunt doit tre explicitement mentionne en annexe. 2- Premier traitement autoris : comptabilisation en charges Les cots d'emprunt sont comptabiliss en charges de l'exercice au cours duquel ils sont encourus, indpendamment de l'utilisation qui est faite des capitaux emprunts. 3- Deuxime traitement autoris : incorporation dans le cot de lactif Cots demprunt directement attribuables Les cots d'emprunt qui sont directement attribuables l'acquisition, ou la priode de construction ou de production d'un actif ligible sont incorpors dans le cot de cet actif lorsqu'il est probable qu'ils gnreront des avantages conomiques futurs pour l'entit et quils peuvent tre valus de faon fiable. Les autres cots d'emprunt sont comptabiliss en charges de l'exercice au cours duquel ils sont encourus. Cots demprunt non directement attribuables Dans la mesure o les fonds sont emprunts de faon gnrale et utiliss en vue de l'obtention d'un actif ligible, le montant des cots d'emprunt incorporables au cot de l'actif doit tre dtermin en appliquant un taux de capitalisation aux dpenses relatives l'actif. Ce taux de capitalisation doit tre la moyenne pondre des cots d'emprunt applicables aux emprunts de l'entit en cours au titre de l'exercice, autres que les emprunts contracts spcifiquement dans le but d'obtenir un actif ligible.
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Chapitre II Evaluation des actifs et des passifs
321-6. (Rglement n2004-06 du CRC) Pour les biens acquis moyennant paiement de rentes viagres, le prix dachat sentend du montant qui rsulte dune stipulation de prix ou dfaut dune estimation. 321-7. (Rglement n2004-06 du CRC) Les subventions obtenues pour lacquisition ou la production dun bien sont sans incidence sur le calcul du cot des biens financs. 321-8. (Rglements n2002-10 du CRC et n2004-06 du CRC) Lorsque les actifs sont acquis conjointement, ou sont produits de faon conjointe et indissociable, pour un cot global dacquisition ou de production, le cot dentre de chacun des actifs est ventil proportion de la valeur attribuable chacun deux, conformment aux dispositions des articles 321-10 et suivants. A dfaut de pouvoir valuer directement chacun deux, le cot dun ou plusieurs des actifs acquis ou produits est valu par rfrence un prix de march, ou forfaitairement sil nen existe pas. Le cot des autres actifs stablira par diffrence entre le cot dentre global et le cot dj attribu. 321-9. (Rglements n2003-01 et n2004-06 du CRC) Traitement comptable des activits dchange dans le cadre des transactions internet. En cas de transaction dchange dont au moins lun des lots changs concerne une prestation publicitaire effectue sur internet, le bien ou le service reu dans lchange est valu : la valeur vnale de celui des deux lots dont lestimation est la plus fiable ; augmente ou diminue de la soulte en espce ventuellement verse ou reue et des frais accessoires dachat.
Cette position est applicable que les biens ou services changs soient ou non semblables. Si la valeur vnale daucun des lots ne peut tre estime de faon fiable, les entreprises concernes doivent valuer le bien ou le service acquis pour un montant gal la valeur comptable de lactif remis dans lchange, qui peut tre valu au seul montant de la soulte. Si aucun actif ou soulte nest remis, le bien ou le service reu dans lchange est comptabilis pour une valeur nulle. Dans ce cas, les frais accessoires dachat ne sajoutent pas au cot du bien ou du service reu dans lchange et affectent le rsultat. La valeur vnale dun lot chang ne peut tre apprcie que par rfrence des ventes normales. Sont considres comme normales, les ventes quivalentes ralises par la mme entit, payes en espces ou contre remise dautres actifs, montaires ou non, dont la valeur vnale peut tre dtermine de faon fiable. Sous-section 2 Cot dentre des immobilisations corporelles (Rglement n2004-06 du CRC) 321-10. (Rglement n2004-06 du CRC) Elments du cot dacquisition initial. 1- Le cot dacquisition dune immobilisation corporelle est constitu de : son prix dachat, y compris les droits de douane et taxes non rcuprables, aprs dduction des remises, rabais commerciaux et escomptes de rglement ; de tous les cots directement attribuables engags pour mettre lactif en place et en tat de fonctionner selon lutilisation prvue par la direction.
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Dans les comptes individuels, les droits de mutation, honoraires ou commissions et frais dactes, lis lacquisition, peuvent sur option, tre rattachs au cot dacquisition de limmobilisation ou comptabiliss en charges. de lestimation initiale des cots de dmantlement, denlvement et de restauration du site sur lequel elle est situe, en contrepartie de lobligation encourue, soit lors de lacquisition, soit en cours dutilisation de limmobilisation pendant une priode donne des fins autres que de produire des lments de stocks. Dans les comptes individuels, ces cots font lobjet dun plan damortissement propre tant pour la dure que le mode.
2- Les immobilisations corporelles acquises pour des raisons de scurit ou lies lenvironnement, bien que naugmentant pas directement les avantages conomiques futurs se rattachant un actif existant donn, sont comptabilises lactif si elles sont ncessaires pour que lentit puisse obtenir les avantages conomiques futurs de ses autres actifs - ou le potentiel des services attendus pour les entits qui appliquent le rglement n99-01 ou relvent du secteur public. Ces actifs ainsi comptabiliss appliquent les rgles de dprciation prvues lart. 322-5. Les cots demprunts peuvent tre rattachs au cot dacquisition selon les dispositions prvues larticle 321-5. 321-11. (Rglement n2004-06 du CRC) Point de dpart de lattribution des cots. Les cots sont attribus au cot de limmobilisation compter de la date laquelle la direction a pris - et justifie au plan technique et financier - la dcision de lacqurir ou de la produire pour lutiliser ou la cder ultrieurement, et dmontre quelle gnrera des avantages conomiques futurs. Pour un actif acquis ou install par un fournisseur externe, la notion dutilisation prvue par la direction, vise ci-dessus, correspond gnralement au niveau de performance ncessaire pour atteindre le rendement initial attendu la date de rception. La mme approche sapplique pour un actif produit directement par lentit. 321-12. (Rglement n2004-06 du CRC) Cots non attribuables au cot dacquisition 1- Tous les cots qui ne font pas partie du prix dacquisition de limmobilisation et qui ne peuvent pas tre rattachs directement aux cots rendus ncessaires pour mettre lactif en place et en tat de fonctionner conformment lutilisation prvue par la direction, sont comptabiliss en charges. 2- Les cots cessent dtre activs lorsque limmobilisation est en place et en tat de fonctionner selon lutilisation prvue par la direction. En consquence, les cots supports lors de lutilisation effective ou du redploiement de lactif sont exclus du cot de cet actif. 3- Les oprations qui interviennent avant ou pendant la construction ou lamnagement dune immobilisation corporelle et qui ne sont pas ncessaires afin de mettre limmobilisation en place et en tat de fonctionner conformment lutilisation prvue par la direction, sont comptabilises en charges. 321-13. (Rglement n2004-06 du CRC) Cot de production 1- Le cot d'une immobilisation produite par l'entit pour elle-mme est dtermin en utilisant les mmes principes que pour une immobilisation acquise. Il peut tre dtermin par rfrence au cot de production des stocks (Article 321-21) si lentit produit des biens similaires pour la vente.
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Le cot de production d'une immobilisation corporelle est gal au cot d'acquisition des matires consommes augment des autres cots engags, au cours des oprations de production, c'est--dire des charges directes et indirectes qui peuvent tre raisonnablement rattaches la production du bien ou du service. Les charges directes sont les charges qu'il est possible d'affecter, sans calcul intermdiaire, au cot d'un bien ou d'un service dtermin. 2- Les cots demprunt peuvent tre rattachs au cot de production selon les dispositions prvues larticle 321-5. 3- Le cot dune immobilisation corporelle peut inclure une quote-part damortissement. 4- La quote-part de charges correspondant la sous-activit nest pas incorporable au cot de production. 321-14. (Rglement n2004-06 du CRC) Cots ultrieurs. 1- Les dpenses ou les cots, qui ne rpondent pas aux conditions de comptabilisation prvues aux articles 311-1 et 311-2, comme les dpenses courantes dentretien et de maintenance sont comptabiliss en charges. 2- Les cots significatifs de remplacement ou de renouvellement dun composant ou dun lment dune immobilisation corporelle doivent tre comptabiliss comme lacquisition dun actif spar et la valeur nette comptable du composant remplac ou renouvel doit tre comptabilise en charges. Un composant spar, qui na pas t identifi lorigine, doit ltre ultrieurement si les conditions de comptabilisation prvues aux articles 311-1 et 311-2 sont runies, y compris pour les dpenses dentretien faisant lobjet de programmes pluriannuels de gros entretien ou grandes rvisions, si aucune provision pour gros entretien ou grande rvision na t constate. Si ncessaire, le cot estim des dpenses dentretien faisant lobjet dun programme pluriannuel de gros entretien ou grandes rvisions, futur et identique, peut tre utilis pour valuer le cot du composant existant lors de lacquisition ou de la construction du bien. Dans tous les cas, la valeur nette du composant remplac ou renouvel doit tre comptabilise en charges. 3- Les pices de rechange et le matriel d'entretien sont habituellement inscrits en stocks et comptabiliss dans le rsultat lors de leur consommation. Toutefois, les pices de rechange principales et le stock de pices de scurit constituent des immobilisations corporelles si l'entit compte les utiliser sur plus d'une priode. De mme, si les pices de rechange et le matriel d'entretien ne peuvent tre utiliss qu'avec une immobilisation corporelle, ils sont comptabiliss en immobilisations corporelles. Sous-section 3 Cot dentre des immobilisations incorporelles (Rglement n2004-06 du CRC) 321-15. (Rglement n2004-06 du CRC) lments du cot dacquisition initial Le cot dacquisition dune immobilisation incorporelle acquise sparment est constitu de : son prix dachat, y compris les droits de douane et taxes non rcuprables, aprs dduction des remises, rabais commerciaux et escomptes de rglement, et de tous les cots directement attribuables la prparation de cet actif en vue de lutilisation envisage.
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TITRE III REGLES DE COMPTABILISATION ET DEVALUATION
Dans les comptes individuels, les droits de mutation, honoraires ou commissions et frais dactes, lis lacquisition, peuvent sur option, tre rattachs au cot dacquisition de limmobilisation ou comptabiliss en charges . Le point de dpart dattribution des cots est dtermin conformment larticle 321-11. Les cots demprunt peuvent tre rattachs au cot dacquisition selon les conditions prvues larticle 321-5. 321-16. (Rglement n2004-06 du CRC) Cots non attribuables au cot dacquisition 1- Les cots cessent dtre activs lorsque limmobilisation incorporelle est en tat de fonctionner selon lutilisation prvue par la direction. En consquence, les cots supports lors de lutilisation ou du redploiement de lactif sont exclus du cot de cet actif. 2- Les oprations qui interviennent avant ou pendant le dveloppement de limmobilisation incorporelle et qui ne sont pas ncessaires pour mettre limmobilisation en tat de fonctionner conformment lutilisation prvue par la direction, sont comptabilises en charges au compte de rsultat. 321-17. (Rglement n2004-06 du CRC) Cots de dveloppement Le cot dune immobilisation incorporelle gnre en interne, rpondant aux conditions de comptabilisation prvues larticle 311-3.2, comprend toutes les dpenses pouvant lui tre directement attribues et qui sont ncessaires la cration, la production et la prparation de lactif afin quil soit en mesure de fonctionner selon lutilisation prvue par la direction . Les cots demprunt peuvent tre rattachs aux cots de dveloppement selon les dispositions prvues larticle 321-5. 321-18. (Rglement n2004-06 du CRC) Autres dpenses Les dpenses qui ne rpondent pas aux conditions gnrales de comptabilisation des cots initiaux dacquisition ou des cots de dveloppement, prvus respectivement aux articles 311-1 et 311-3.2 sont comptabilises en charges lorsquelles sont encourues. Sous-section 4 Cot dentre des stocks (Rglement n2004-06 du CRC) 321-19. (Rglement n2004-06 du CRC) Le cot des stocks doit comprendre tous les cots dacquisition, de transformation et autres cots encourus pour amener les stocks lendroit et dans ltat o ils se trouvent. Les pertes et gaspillages sont exclus des cots. Les cots demprunt peuvent tre inclus dans le cot des stocks selon les dispositions prvues larticle 321-5.
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321-20. (Rglement n2004-06 du CRC) Cots dacquisition. Le cot dacquisition des stocks est constitu du : prix dachat, y compris les droits de douane et autres taxes non rcuprables, aprs dduction des rabais commerciaux, remises, escomptes de rglement et autres lments similaires ; ainsi que des frais de transport, de manutention et autres cots directement attribuables lacquisition des produits finis, des matires premires et des services .
Les cots administratifs sont exclus du cot de production et dacquisition lexclusion des cots des structures ddies. 321-21. (Rglement n2004-06 du CRC) Cot de production Le cot de production des stocks comprend les cots directement lis aux units produites, telle que la main d'uvre directe. Il comprend galement l'affectation systmatique des frais gnraux de production, fixes et variables, qui sont encourus pour transformer les matires premires en produits finis. Les frais gnraux de production fixes sont les cots indirects de production qui demeurent relativement constants indpendamment du volume de production, tels que : l'amortissement et l'entretien des btiments et de l'quipement industriels, augments, le cas chant de lamortissement des cots de dmantlement, denlvement et de restauration de site ; la quote-part damortissement des immobilisations incorporelles telles que les frais de dveloppement et logiciels.
Les frais de production variables sont les cots indirects de production qui varient directement, ou presque directement, en fonction du volume de production, tels que les matires premires indirectes et la main-d'uvre indirecte. L'affectation des frais gnraux fixes de production aux cots de transformation est fonde sur la capacit normale des installations de production. La capacit normale est la production moyenne que l'on s'attend raliser sur un certain nombre d'exercices ou de saisons dans des circonstances normales, en tenant compte de la perte de capacit rsultant de l'entretien planifi. Il est possible de retenir le niveau rel de production s'il est proche de la capacit de production normale. Le montant des frais gnraux fixes, affect chaque unit produite, n'est pas augment par suite d'une baisse de production ou d'un outil de production inutilis. Les frais gnraux non affects, sont comptabiliss comme une charge de l'exercice au cours duquel ils sont encourus. Les frais gnraux variables de production sont affects chaque unit produite sur la base de l'utilisation effective des installations de production. 321-22. (Rglements n2004-06 et 2007-02 du CRC) Mthodes de dtermination du cot Le cot des stocks dlments qui ne sont pas habituellement fongibles et des biens ou services produits et affects des projets spcifiques doit tre dtermin en procdant une identification spcifique de leurs cots individuels. Pour les articles interchangeables qui, lintrieur de chaque catgorie, ne peuvent tre unitairement identifis aprs leur entre en magasin, le cot dentre est considr comme gal au total form par :
!
le cot des stocks larrt du prcdent exercice, considr comme un cot dentre dans les comptes de lexercice ; le cot dentre des achats et des productions de lexercice.
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Ce total est rparti, entre les articles consomms dans lexercice et les articles existants en stocks, par application dun mode de calcul sur la base du cot moyen pondr calcul chaque entre ou sur une priode nexcdant pas la dure moyenne de stockage ou selon la mthode du premier entr - premier sorti (PEPS - FIFO). Une entit doit utiliser la mme mthode pour tous les stocks ayant une nature et un usage similaire pour lentit. Pour des stocks de nature ou dusage diffrents, diffrentes mthodes peuvent tre utilises. Les techniques dvaluation du cot des stocks, telles que la mthode du cot standard ou la mthode du prix de dtail, peuvent tre utilises pour des raisons pratiques si ces mthodes donnent des rsultats proches du cot.
!
Mthode des cots standards Les cots standards retiennent les niveaux normaux dutilisation de matires premires et de fournitures, de main-duvre, defficience et de capacit. Ils sont rgulirement rexamins et, le cas chant, rviss la lumire des conditions actuelles.
Mthode du prix de dtail.
Le cot des stocks est dtermin en dduisant de la valeur de vente des stocks le pourcentage appropri de marge brute et de frais de commercialisation. Le pourcentage utilis prend en considration les stocks qui ont t dmarqus au-dessous de leur prix de vente initial. Un pourcentage moyen pour chaque rayon est le cas chant appliqu.
Section 2 valuation des actifs postrieurement leur date dentre

(Rglement n2000-06 du CRC) Sous-section 1 Dfinitions (Rglement n2002-10 du CRC) 322-1. (Rglement n2002-10 du CRC) 1- Un actif amortissable est un actif dont lutilisation par lentit est dterminable. 2- Lutilisation pour une entit se mesure par la consommation des avantages conomiques attendus de lactif. Elle peut tre dterminable en termes dunits de temps ou dautres units duvre lorsque ces dernires refltent plus correctement le rythme de consommation des avantages conomiques attendus de lactif. Lutilisation dun actif est dterminable lorsque l'usage attendu de l'actif par l'entit est limit dans le temps. Cet usage est limit ds lors que lun des critres suivants, soit lorigine, soit en cours dutilisation, est applicable : physique, technique, juridique. Ces critres ne sont pas exhaustifs. Si plusieurs critres sappliquent, il convient de retenir lutilisation la plus courte rsultant de lapplication de ces critres. 3- Le montant amortissable dun actif est sa valeur brute sous dduction de sa valeur rsiduelle.
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Lamortissement dun actif est la rpartition systmatique de son montant amortissable en fonction de son utilisation. Le plan damortissement est la traduction de la rpartition de la valeur amortissable dun actif selon le rythme de consommation des avantages conomiques attendus en fonction de son utilisation probable. Le mode damortissement est la traduction du rythme de consommation des avantages conomiques attendus de lactif par lentit. 4 - La dprciation dun actif est la constatation que sa valeur actuelle est devenue infrieure sa valeur nette comptable. 5- La valeur brute dun actif est sa valeur dentre dans le patrimoine ou sa valeur de rvaluation, sous rserve des dispositions de larticle 332-4 relatives aux titres valus par quivalence et de celles de larticle 350-1 relatives la rvaluation. 6- La valeur rsiduelle est le montant, net des cots de sortie attendus, quune entit obtiendrait de la cession de lactif sur le march la fin de son utilisation. La valeur rsiduelle dun actif nest prise en compte pour la dtermination du montant amortissable que lorsqu'elle est la fois significative et mesurable. 7 - La valeur nette comptable dun actif correspond sa valeur brute diminue des amortissements cumuls et des dprciations. 8- La valeur actuelle est la valeur la plus leve de la valeur vnale ou de la valeur dusage sous rserve des dispositions de larticle 332-3 relatif aux titres de participation et de celles de larticle 332-4 relatives aux titres valus par quivalence. 9- La comparaison entre la valeur actuelle et la valeur nette comptable est effectue lment par lment. 10- La valeur vnale est le montant qui pourrait tre obtenu, la date de clture, de la vente dun actif lors dune transaction conclue des conditions normales de march, net des cots de sortie. Les cots de sortie sont les cots directement attribuables la sortie dun actif, lexclusion des charges financires et de la charge dimpt sur le rsultat. 11- La valeur dusage dun actif est la valeur des avantages conomiques futurs attendus de son utilisation et de sa sortie. Elle est calcule partir des estimations des avantages conomiques futurs attendus. Dans la gnralit des cas, elle est dtermine en fonction des flux nets de trsorerie attendus. Si ces derniers ne sont pas pertinents pour lentit, dautres critres devront tre retenus pour valuer les avantages futurs attendus. Sous-section 2 Rgles gnrales applicables (Rglement n2002-10 du CRC) 322-2. (Rglement n2002-10 du CRC) 1 - La plus-value constate entre la valeur actuelle dun bien et sa valeur dentre nest pas comptabilise, sous rserve des dispositions des articles 372-1 372-3 relatifs aux variations de valeur des contrats financiers terme et des options de taux dintrt sur les marchs organiss. 2- Par exception, des textes particuliers prescrivent ou autorisent la comptabilisation damortissements drogatoires ou de provisions rglementes ne correspondant pas lobjet normal dun amortissement ou dune dprciation.
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Sous-section 3 Modalits dvaluation des amortissements des immobilisations corporelles et incorporelles (Rglements n2002-10 et n2004-06 du CRC) 322-3. (Rglements n2002-10, n2003-07 et n2004-06 du CRC) Larticle 322.3 est supprim, ses dispositions tant reprises par larticle 311-2. 322-4. (Rglement n2000-06, n2002-10 et n2005-09 du CRC) 1 - A la clture de lexercice, une dotation aux amortissements est comptabilise conformment au plan d'amortissement pour chaque actif amortissable mme en cas dabsence ou dinsuffisance de bnfice. 2- Lamortissement dun actif commence la date de dbut de consommation des avantages conomiques qui lui sont attachs. Cette date correspond gnralement la mise en service de lactif. 3- Lamortissement est dtermin par le plan damortissement propre chaque actif amortissable tel quil est arrt par la direction de lentit. 4- Lorsque lutilisation, estime lors de l'acquisition de l'actif comme indterminable, devient dterminable au regard dun des critres cits larticle 322-1.2, lactif est amorti sur l'utilisation rsiduelle. 5- Le mode damortissement doit permettre de traduire au mieux le rythme de consommation des avantages conomiques attendus de lactif par lentit. Il est appliqu de manire constante pour tous les actifs de mme nature ayant des conditions dutilisation identiques. Le mode linaire est appliqu dfaut de mode mieux adapt. Toutefois, les entreprises qui ne dpassent pas la clture, pour deux des trois critres viss larticle L.123-16 du code de commerce, les seuils fixs par le point 2 de larticle 17 du dcret n83-1020 du 29 novembre 1983, peuvent, dans les comptes individuels, retenir la dure dusage pour dterminer le plan damortissement des immobilisations non dcomposables, sous rserve des conditions prvues aux articles 311-2 et 321-14.2. 6- Le plan damortissement est dfini la date dentre du bien lactif. Toutefois, toute modification significative de lutilisation prvue, par exemple dure ou rythme de consommation des avantages conomiques attendus de lactif, entrane la rvision prospective de son plan damortissement. De mme, en cas de dotation ou de reprise de dprciations rsultant de la comparaison entre la valeur actuelle dun actif immobilis et sa valeur nette comptable, il convient de modifier de manire prospective la base amortissable. Sous-section 4 Modalits dvaluation des dprciations des immobilisations corporelles et incorporelles (Rglements n2002-10 et n2004-06 du CRC) 322-5. (Rglement n2002-10 du CRC) 1 - Lentit doit apprcier chaque clture des comptes et chaque situation intermdiaire, sil existe un indice quelconque montrant quun actif a pu perdre notablement de sa valeur. Lorsquil existe un indice de perte de valeur, un test de dprciation est effectu : la valeur nette comptable de lactif immobilis est compare sa valeur actuelle.
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2- Pour apprcier s'il existe un quelconque indice qu'un actif ait pu perdre de la valeur, une entreprise doit au minimum considrer les indices suivants : Externes : valeur de march, changements importants, taux dintrt ou de rendement ; Internes : obsolescence ou dgradation physique, changements importants dans le mode dutilisation, performances infrieures aux prvisions.
3- Si la valeur actuelle d'un actif immobilis devient infrieure sa valeur nette comptable, cette dernire, si lactif continue tre utilis, est ramene la valeur actuelle par le biais d'une dprciation. Toutefois, lorsque la valeur actuelle n'est pas juge notablement, cest dire de manire significative, infrieure la valeur nette comptable, cette dernire est maintenue au bilan. La comptabilisation dune dprciation modifie de manire prospective la base amortissable de lactif dprci. 4- Les rgles relatives l'valuation des dprciations lors de leur premire constatation s'appliquent leur valuation postrieure. Sous-section 5 Modalits dvaluation des stocks (Rglement n2004-06 du CRC) 322-6. (Rglements n2004-06, n2005-09 et 2007-02 du CRC) A la date de clture de lexercice, les stocks et les productions en cours sont valus selon les rgles gnrales dvaluation nonces aux articles 322-1 et 322-5, sous rserve des dispositions prvues aux articles 322-7 et 322-8. A linventaire, les stocks et les productions en cours sont valus unit par unit ou catgorie par catgorie. Lunit dinventaire est la plus petite partie qui peut tre inventorie sous chaque article. Le prix et les perspectives de vente sont prendre en considration pour juger des ventuelles dprciations des stocks. 322-7. (Rglement n2004-06 du CRC) A la date de clture de lexercice, la valeur dentre est toujours retenue pour les stocks et les productions en cours qui ont fait lobjet dun contrat de vente ferme dont lexcution interviendra ultrieurement ds lors que le prix de vente stipul couvre la fois cette valeur et la totalit des frais restant supporter pour la bonne excution du contrat. La valeur dentre est galement retenue pour la fixation de la valeur des approvisionnements entrant dans la fabrication de produits qui ont fait lobjet dun contrat de vente ferme, ds lors que ces stocks dapprovisionnement ont t individualiss et que le prix de vente stipul couvre la fois le cot dentre de ces approvisionnements, les cots de transformation et la totalit des frais restant supporter pour la bonne excution du contrat. 322-8. (Rglements n2004-06 du CRC) Dans les cas exceptionnels o, la date de clture de lexercice, il nest pas possible de dterminer le cot dacquisition ou de production par application des rgles gnrales dvaluation, les stocks sont valus au cot dacquisition ou de production de biens quivalents constat ou estim la date la plus proche de lacquisition ou de la production desdits biens.
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Si la mthode prcdente nest pas praticable, les biens en stocks sont valus leur valeur dinventaire la date de clture de lexercice. Si les mthodes prcdentes entranent des contraintes excessives pour la gestion de lentit, les biens en stocks sont valus en pratiquant la mthode du prix de dtail mentionne au dernier alina de larticle 321-22. Sous-section 6 Modalits dvaluation applicables aux actifs autres que les immobilisations incorporelles, corporelles et stocks (Rglements n2002-10 et n2004-06 du CRC) 322-9. (Rglement n2004-06 du CRC) A la clture, la valeur nette comptable des lments dactifs, autres que les immobilisations corporelles, incorporelles et les stocks, est compare leur valeur actuelle la mme date, sous rserve des dispositions de larticle 322-7 relatives aux stocks et productions en cours faisant lobjet dun contrat de vente ferme. Lamoindrissement de la valeur dun lment dactif, autre quune immobilisation corporelle ou incorporelle et les stocks, rsultant de causes dont les effets ne sont pas jugs irrversibles, est constat par une dprciation, sous rserve des dispositions de larticle 332-7 relatif aux titres immobiliss, cots, autres que les titres de participation et les titres immobiliss de lactivit de portefeuille, de larticle 342-5 relatif aux dettes et crances en monnaies trangres, de larticle 342-6 relatif dautres oprations en monnaies trangres, de larticle 371-1 relatif aux titres vendus rmr, de larticle 372-2 et de larticle 372-3 relatifs aux variations de valeur des options de taux dintrt constates sur les marchs organiss ou lors de transactions de gr gr. 322-10. (Rglements n2002-10 et n2004-06 du CRC) Pour lapplication des articles 322-1 et 322-6, la valeur brute des biens fongibles est dtermine soit leur cot moyen pondr dacquisition ou de production, soit en considrant que le premier bien sorti est le premier bien entr.
Section 3 valuation des passifs la date dentre

323-1. (Rglement n2000-06 du CRC) Les passifs dont la valeur dpend des fluctuations des monnaies trangres sont valus conformment aux articles 341-1 342-7. 323-2. (Rglements n2000-06 et n2005-09 du CRC) Les provisions sont values pour le montant correspondant la meilleure estimation de la sortie de ressources ncessaire lextinction de lobligation dtermine comme suit :
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1- Lorsquil existe un grand nombre dobligations similaires (par exemple, garantie sur les produits ou contrats similaires), la probabilit quune sortie de ressources soit ncessaire lextinction de ces obligations est dtermine en considrant cet ensemble dobligations comme un tout. Mme si la probabilit de sortie pour chacun des lments considr isolment est faible, il peut tre probable quune sortie de ressources sera ncessaire pour teindre cet ensemble dobligations. 2- En cas dobligation unique et en prsence de plusieurs hypothses dvaluation de la sortie de ressources, le montant provisionner est, en gnral, celui qui correspond lhypothse la plus probable. Les incertitudes relatives aux autres hypothses dvaluation doivent faire lobjet dune mention en annexe. 323-3. (Rglement n2000-06 du CRC) Les dpenses prendre en compte sont celles qui concourent directement lextinction de l'obligation de l'entit envers le tiers. 323-4. (Rglements n2000-06 et n2005-09 du CRC) Les provisions sont values avant effet dimpt sur les bnfices. 323-5. (Rglement n2000-06 du CRC) Une provision pour restructuration ne doit inclure que les dpenses ncessairement entranes par celle-ci et qui ne sont pas lies aux activits futures. 323-6. (Rglements n2000-06 et n 2005-09 du CRC) Les vnements futurs pouvant avoir un effet sur le montant des dpenses ncessaires lextinction de lobligation doivent tre pris en compte dans lestimation de la provision lorsquil existe des indications objectives que ces vnements se produiront. 323-7. (Rglements n000-06 et n2005-09 du CRC) Les profits rsultant de la sortie attendue dactifs ne doivent pas tre pris en compte dans lvaluation dune provision. 323-8. (Rglements n2000-06 et n2005-09 du CRC) En application de larticle 130-2 sur la non compensation entre les postes dactif et de passif, un remboursement attendu de la dpense ncessaire lextinction dune obligation provisionne ne minore pas le montant dune provision ; il est comptabilis distinctement lactif sil est conforme aux dispositions relatives la comptabilisation dun actif. 323-9. (Rglement n2000-06 du CRC) les produits constats davance sont valus au montant du produit correspondant la prestation restant raliser ou la marchandise restant livrer.
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Section 4 valuation des passifs postrieurement leur date dentre

324-1. (Rglements n2000-06 et n2005-09 du CRC) A la date de clture, la valeur nette comptable des lments de passif est compare leur valeur dinventaire la mme date. Les provisions sont revues chaque date dtablissement des comptes et ajustes pour reflter la meilleure estimation cette date. Les dispositions relatives lvaluation des provisions leur date dentre dans le patrimoine de lentit sappliquent leur valuation postrieure.
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TITRE III REGLES DE COMPTABILISATION ET DEVALUATION - Chapitre III -
CHAPITRE III MODALITS PARTICULIRES D'VALUATION ET DE COMPTABILISATION Section 1 Immobilisations incorporelles et corporelles
Sous-section 1 A la date d'entre 331-1. (Rglement n2004-06 du CRC) A la date dentre des immobilisations incorporelles et corporelles et des stocks dans le patrimoine, les rgles gnrales dvaluation nonces aux articles 321-1 321-22 sappliquent sous rserve des dispositions des articles 331-3 331-8. Le rattachement des cots demprunt au cot dacquisition et de production des immobilisations corporelles, incorporelles et des stocks est dtermin selon les dispositions de larticle 321-5. 331-2. (Rglement n2004-06 du CRC) Larticle 331-2 est supprim. 331-3. 1 - Les logiciels acquis sont amortis compter de leur date dacquisition et non de celle de leur mise en service, et les logiciels crs compter de leur date dachvement. 2- Les logiciels, crs par l'entit, destins un usage commercial ainsi que ceux destins aux besoins propres de l'entit sont inscrits en immobilisations, leur cot de production, dans les conditions suivantes. a) Est, au sens du prsent article, un logiciel destin un usage commercial tout logiciel cr en vue d'tre vendu, lou ou commercialis sous d'autres formes. Est, au sens du prsent article, un logiciel destin usage interne tout logiciel destin toute autre forme d'usage. b) Le cot de production comprend les seuls cots lis la conception dtaille de l'application - aussi appele analyse organique -, la programmation - aussi appele codification -, la ralisation des tests et jeux d'essais et l'laboration de la documentation technique destine l'utilisation interne ou externe. c) Les logiciels destins un usage commercial sont comptabiliss en immobilisations, si les conditions suivantes sont simultanment runies : le projet est considr par l'entit comme ayant de srieuses chances de russite technique et de rentabilit commerciale, l'entit manifeste sa volont de produire le logiciel concern et de s'en servir durablement pour les besoins de la clientle et identifie les ressources humaines et techniques qui seront mises en uvre.
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Les logiciels destins un usage interne sont enregistrs en immobilisations, si les conditions suivantes sont simultanment remplies : le projet est considr comme ayant de srieuses chances de russite technique, l'entit manifeste sa volont de produire le logiciel, indique la dure d'utilisation minimale estime compte tenu de l'volution prvisible des connaissances techniques en matire de conception et de production de logiciels et prcise l'impact attendu sur le compte de rsultat.
331-4. (Rglement n2004-06 du CRC) Les lments dactifs non significatifs peuvent ne pas tre inscrits au bilan ; dans ce cas, ils sont comptabiliss en charges de lexercice. 331-5. Les immobilisations corporelles qui sont constamment renouveles et dont la valeur globale est d'importance secondaire pour l'entit peuvent tre conserves l'actif pour une quantit et une valeur fixes si leur quantit, leur valeur et leur composition ne varient pas sensiblement d'un exercice l'autre. 331-6. La valeur rsiduelle des lments rcuprs la suite de la mise hors service des immobilisations est comptabilise dans un compte spcial d'immobilisations lorsqu'ils sont destins tre rcuprs pour de nouvelles installations ou dans un compte spcial de stocks sils sont destins tre vendus. 331-7. Le titulaire dun contrat de crdit-bail comptabilise en charges les sommes dues au titre de la priode de location. A la leve de loption dachat, le titulaire dun contrat de crdit-bail inscrit limmobilisation l'actif de son bilan pour un montant tabli conformment aux rgles applicables en matire de dtermination de la valeur dentre. 331-8. (Rglement n2003-05 du CRC) 1 - Les cots de cration de sites internet peuvent tre comptabiliss lactif si lentreprise dmontre quelle remplit simultanment les conditions suivantes : a) le site internet a de srieuses chances de russite technique ; b) lentreprise a lintention dachever le site internet et de lutiliser ou de le vendre ; c) lentreprise a la capacit dutiliser ou de vendre le site internet ; d) le site internet gnrera des avantages conomiques futurs ; e) lentreprise dispose des ressources (techniques, financires et autres) appropries pour achever le dveloppement et utiliser ou vendre le site internet ;
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Chapitre III Modalits particulires dvaluation et de comptabilisation
f) lentreprise a la capacit dvaluer de faon fiable les dpenses attribuables au site internet au cours de son dveloppement. 2- Les cots engags au cours de la phase de dveloppement et de production de sites internet qui peuvent tre comptabiliss lactif leur cot de production si les conditions de comptabilisation vises au I sont satisfaites, comprennent les dpenses relatives : lobtention et limmatriculation dun nom de domaine ; lacquisition ou le dveloppement du matriel et du logiciel dexploitation qui se rapportent la mise en fonctionnalit du site ; le dveloppement, lacquisition ou la fabrication sur commande dun code pour les programmes, de logiciels de bases de donnes, et de logiciels intgrant les applications distribues dans les programmes ; la ralisation de la documentation technique ; les cots affrents au contenu, notamment les frais induits par la prparation, lalimentation et la mise jour du site ainsi que lexpdition du contenu du site.
Les graphiques constituant un lment du logiciel, les cots de dveloppement des graphiques initiaux sont comptabiliss comme les logiciels auxquels ils se rapportent. La comptabilisation des cots de dveloppement et de production de sites internet lactif est considre comme la mthode prfrentielle. 3- Les cots engags au cours de la phase de recherche pralable ne peuvent pas tre comptabiliss lactif et doivent tre inscrits au compte de rsultat. Les frais de recherche comptabiliss initialement en charges, relatifs des projets qui aboutissent la cration de sites internet, ne peuvent pas ultrieurement tre rintgrs aux cots de dveloppement comptabiliss lactif. 4- Les dpenses ultrieures au titre de sites internet engages aprs leur acquisition ou leur achvement sont comptabilises en charges lorsquelles sont ralises, sauf : sil est probable que ces dpenses permettront au site de gnrer des avantages conomiques futurs au-del du niveau de performance dfini avant lengagement des dpenses ; et si ces dpenses peuvent tre values et attribues lactif de faon fiable. Sous-section 2 A une date postrieure 331-9. (Rglements n2002-10 et n2003-05 du CRC) Les dfinitions, conditions de comptabilisation et modalits dvaluation des amortissements et dprciations des immobilisations incorporelles et corporelles sont prcises aux articles 322-1 322-4.
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Section 2 Titres
Sous-section 1 Titres immobiliss 332-1. (Rglements n2004-06 et n2005-09 du CRC) A leur date d'entre dans le patrimoine de l'entit, les titres immobiliss sont valus selon les rgles gnrales d'valuation nonces aux articles 321-1, 321-2, 321-3, 321-4, 321-6 et 321-10. Le cot dentre des titres reus en contrepartie dun apport partiel dactif par la socit apporteuse, doit tre gal la valeur des apports retenue dans le trait dapport. 332-2. En cas de cession partielle dun ensemble de titres immobiliss confrant les mmes droits, la valeur dentre de la fraction conserve est estime au cot dachat moyen pondr ou, dfaut, en prsumant que les titres conservs sont les derniers entrs. 332-3. A toute autre date que leur date d'entre, les titres de participation, cots ou non, sont valus leur valeur d'utilit reprsentant ce que lentit accepterait de dcaisser pour obtenir cette participation si elle avait l'acqurir. A condition que leur volution ne rsulte pas de circonstances accidentelles, les lments suivants peuvent tre pris en considration pour cette estimation : rentabilit et perspective de rentabilit, capitaux propres, perspectives de ralisation, conjoncture conomique, cours moyens de bourse du dernier mois, ainsi que les motifs dapprciation sur lesquels reposent la transaction dorigine. 332-4. (Rglement n2005-09 du CRC) Les titres des socits contrles de manire exclusive peuvent tre valus par quivalence. La valeur dquivalence des titres dune socit contrle de manire exclusive est gale la quotepart des capitaux propres correspondant aux titres, augmente du montant de lcart dacquisition rattach ces titres. Les capitaux propres concerns sont les capitaux propres retraits selon les rgles de la consolidation avant rpartition du rsultat et avant limination des cessions internes lensemble consolid. Si la date de clture de lexercice la valeur globale des titres valus par quivalence est infrieure au prix dacquisition, une dprciation globale du portefeuille est constitue. Une provision pour risque global de portefeuille est galement constitue si la valeur globale dquivalence est ngative. Pour l'tablissement des comptes du premier exercice d'application de la prsente mthode, la valeur nette comptable des titres figurant au bilan l'ouverture tient lieu de prix d'acquisition. Lors de la cession d'une fraction ou de la totalit des titres concerns, ceux-ci sont sortis de l'actif du bilan pour leur prix d'acquisition.
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Chapitre III Modalits particulires dvaluation et de comptabilisation
332-5. A toute autre date que leur date d'entre dans le patrimoine de l'entit, les titres immobiliss de lactivit de portefeuille (T.I.A.P.) sont valus titre par titre une valeur qui tienne compte des perspectives d'volution gnrale de l'entit dont les titres sont dtenus et qui soit fonde, notamment, sur la valeur de march. 332-6. A la clture de chaque exercice, la valeur actuelle des titres immobiliss, autres que les titres de participation et les titres immobiliss de l'activit de portefeuille (T.I.A.P.), est estime : pour les titres cots, au cours moyen du dernier mois, lexception des titres qui sont dtenus explicitement dans le but de rduire le capital : leur valeur comptable nest soumise aucune dprciation et reste gale leur prix dachat jusqu leur annulation ds lors que ds lorigine, leur inscription doit tre regarde comme quivalant une rduction des capitaux propres ; pour les titres non cots, leur valeur probable de ngociation.
Par drogation aux articles 221-1 et 222-1, les plus-values et moins-values de cession de titres immobiliss de lactivit de portefeuille (T.I.A.P.) sont comptabilises, selon le cas, en produit ou en charge. 332-7. (Rglement n2005-09 du CRC) Par exception la rgle dvaluation lment par lment dfinie larticle 322-1.9, en cas de baisse anormale et momentane des titres immobiliss, cots, autres que les titres de participation et les titres immobiliss de l'activit de portefeuille (T.I.A.P.), l'entit nest pas oblige de constituer, la date de clture de lexercice, de dprciation concurrence des plus-values latentes normales constates sur d'autres titres. Il n'est pas constitu de dprciations sur les titres qui font l'objet d'oprations de couverture. 332-8. (Rglements n2005-09 et 2007-02 du CRC) L'valuation de la souscription ou de l'acquisition de parts d'un groupement d'intrt conomique (G.I.E.) et des avances qui ne sont pas ralisables court terme s'effectue dans les conditions suivantes. A la souscription ou l'acquisition, la participation est enregistre pour le prix pour lequel elle est effectue. Les avances sont enregistres pour le montant figurant au contrat qui les a prvues. A l'inventaire, lorsque la quote-part de cette participation dans les capitaux propres du G.I.E. est infrieure sa valeur comptable, chaque membre constate la dprciation de sa participation dans le G.I.E. Les dprciations affectent, dans l'ordre et dans la limite de leur montant, d'abord les parts du G.I.E., puis les crances. Si la dprciation est suprieure ces valeurs d'actifs, le surplus entrane la constitution d'une provision pour risques.
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Sous-section 2 Titres de placement 332-9. L'valuation des titres de placement est effectue dans les mmes conditions que celles prvues aux articles 332-1, 332-2, 332-6 et 332-7 pour les titres immobiliss. Par drogation aux articles 221-1 et 222-1, les plus-values et moins-values de cession des titres de placement sont comptabilises selon le cas, en produit ou en charge.
Section 3 Stocks et productions en cours
Articles supprims (Rglement n2004-06 du CRC) - Les articles 333-1 333-5 sont supprims.
Section 4 Impts sur les rsultats

334-1. Le taux dimpt appliquer est celui en vigueur la date de clture. Lorsque le vote de limpt modifiant le taux existant survient aprs la clture de lexercice, les effets de cette modification affectent lexercice au cours duquel ce vote intervient et non lexercice cltur. Dans cette situation, une information donnant les effets sur les rsultats de lexercice concern de toute modification dimpt vote entre les dates de clture et darrt, est fournie dans lannexe. 334-2. Dans le cadre du rgime de lintgration fiscale, la socit mre comptabilise la dette globale dimpt du groupe quelles que soient les modalits dintgration retenues, ainsi que les crances sur les filiales intgres gnres simultanment en fonction des conventions de rpartition de limpt lintrieur du groupe.
Section 5 Autres passifs

335-1. (Rglements n2000-06 et n2005-09 du CRC) Les passifs relatifs aux engagements de lentit en matire de pensions, de complments de retraite, dindemnits et dallocations en raison de dpart la retraite ou avantages similaires des membres de son personnel et de ses associs et mandataires sociaux peuvent tre, en tout ou en partie, constats sous forme de provisions. La constatation de provisions pour la totalit des engagements lgard des membres du personnel actif et retrait, conduisant une meilleure information financire, est considre comme une mthode prfrentielle.
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TITRE III REGLES DE COMPTABILISATION ET DEVALUATION - Chapitre IV -
CHAPITRE IV VALUATION DES ACTIFS ET DES PASSIFS

DONT LA VALEUR DPEND DES FLUCTUATIONS DES MONNAIES TRANGERES
Section 1 Rgles gnrales

341-1. Lorsque l'valuation des lments d'actif ou de passif dpend des cours de change, les cours de change utiliser sont pour les devises cotes les cours indicatifs de la Banque de France publis au Journal officiel, et pour les autres devises les cours moyens mensuels tablis par la Banque de France.
Section 2 Rgles spcifiques

342-1. (Rglement n2004-06 du CRC) Le cot dentre des immobilisations incorporelles et corporelles et stocks exprim en monnaie trangre est converti en monnaie nationale au cours du jour de l'opration. En cas dacquisition dactif en monnaie trangre, le taux de conversion utilis est le taux de change la date dentre ou, le cas chant, celui de la couverture si celle-ci a t prise avant lopration. Les frais engags pour mettre en place les couvertures sont galement intgrs au cot dacquisition. Les amortissements et, s'il y a lieu, les dprciations sont calculs sur cette valeur. 342-2. La conversion en monnaie nationale de la valeur des titres libells en monnaies trangres et cots seulement ltranger est faite au cours du change la date de chaque opration les concernant. 342-3. A la date de clture de lexercice, les autres titres immobiliss et les valeurs mobilires de placement cots et libells en monnaies trangres sont valus : si les titres sont cots en France : aux cours franais, si les titres sont cots seulement l'tranger : aux cours trangers auxquels on applique le cours du change la date de clture.
342-4. (Rglement n2005-09 du CRC) La valeur en monnaies trangres de stocks dtenus l'tranger est convertie en monnaie nationale, en fin d'exercice, un cours gal, pour chaque nature de marchandises, approvisionnements et produits en stocks, la moyenne pondre des cours pratiqus la date d'achat ou d'entre en magasin des lments considrs. En cas de difficult d'application de cette mthode de calcul, l'entit peut utiliser une autre mthode dans la mesure o elle n'est pas susceptible d'affecter sensiblement les rsultats. Des dprciations sont constitues si la valeur au jour de l'inventaire, compte tenu du cours de change audit jour, est infrieure la valeur d'entre en compte.
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342-5. Les crances et les dettes en monnaies trangres sont converties et comptabilises en monnaie nationale sur la base du dernier cours du change. Lorsque l'application du taux de conversion la date de clture de lexercice a pour effet de modifier les montants en monnaie nationale prcdemment comptabiliss, les diffrences de conversion sont inscrites des comptes transitoires, en attente de rgularisations ultrieures : l'actif du bilan pour les diffrences correspondant une perte latente; au passif du bilan pour les diffrences correspondant un gain latent.
Les pertes de change latentes entranent due concurrence la constitution d'une provision pour risques, sous rserve des dispositions particulires de larticle 342-6. 342-6. Lorsque les circonstances suppriment en tout ou partie le risque de perte, les provisions sont ajustes en consquence. Il en est ainsi dans les cas suivants. 1- Lorsque l'opration traite en devises est assortie par l'entit d'une opration symtrique destine couvrir les consquences de la fluctuation du change, appele couverture de change, la provision n'est constitue qu' concurrence du risque non couvert. 2- Lorsqu'un emprunt en devises, sur lequel est constate une perte latente, est affect l'acquisition d'immobilisations situes dans le pays ayant pour unit montaire la mme devise que celle de l'emprunt, ou l'acquisition de titres reprsentatifs de telles immobilisations, il n'est pas constitu de provision globale pour la perte latente attache l'emprunt affect. 3- Lorsque pour des oprations dont les termes sont suffisamment voisins les pertes et les gains latents peuvent tre considrs comme concourant une position globale de change, le montant de la dotation peut tre limit l'excdent des pertes sur les gains. 4- Lorsque les charges financires lies un emprunt en devises sont infrieures ce qu'elles auraient t si l'emprunt avait t contract en monnaie nationale, le montant de la dotation annuelle au compte de provision peut tre limit la diffrence entre ces charges calcules et les charges rellement supportes. 5 - Lorsque les pertes latentes de change sont attaches une opration affectant plusieurs exercices, lentit peut procder ltalement de ces pertes. 342-7. Les liquidits ou exigibilits immdiates en devises existant la clture de lexercice sont converties en monnaie nationale sur la base du dernier cours de change au comptant. Les carts de conversion constats sont comptabiliss dans le rsultat de l'exercice.
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TITRE III REGLES DE COMPTABILISATION ET DEVALUATION - Chapitre V -
CHAPITRE V RVALUATION
350-1. Des ajustements de valeur portant sur lensemble des immobilisations corporelles et financires peuvent tre effectus dans le cadre de la rvaluation des comptes. L'cart entre la valeur actuelle et la valeur nette comptable constate lors dune opration densemble de rvaluation ne participe pas la dtermination du rsultat. Il est inscrit directement dans les capitaux propres. Lcart de rvaluation peut tre incorpor en tout ou partie au capital. Il ne peut pas compenser les pertes, sauf sil a t pralablement incorpor au capital. (Rglement n2003-04 du CRC) - Le produit hors frais de la cession qui excde la valeur nette comptable de limmobilisation avant rvaluation, peut en tout ou partie tre transfr un compte distribuable hauteur du montant rsiduel de la rvaluation comptabilise au passif du bilan, selon les rgles du droit commun. Il en est de mme lors de chaque exercice bnficiaire pour le supplment damortissement relatif la partie rvalue de limmobilisation.
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TITRE III REGLES DE COMPTABILISATION ET DEVALUATION - Chapitre VI -
CHAPITRE VI VALUATION ET COMPTABILISATION DES LMENTS DACTIF ET DE PASSIF

DE NATURE PARTICULIRE
Section 1 Actifs de nature particulire

361-1. (Rglement n2004-06 du CRC) Frais dtablissement Les dpenses engages loccasion doprations qui conditionnent lexistence ou le dveloppement de lentit dans son ensemble mais dont le montant ne peut tre rapport des productions de biens ou de services dtermines, suivent le traitement comptable suivant : les frais de constitution, de transformation, de premier tablissement, peuvent tre inscrits lactif comme frais dtablissement. Leur inscription en compte de rsultat constitue nanmoins la mthode prfrentielle ; les frais daugmentation de capital, de fusion et de scission peuvent tre inscrits lactif en frais dtablissement. Leur imputation sur les primes dmission et de fusion constitue nanmoins la mthode prfrentielle ; en cas dinsuffisance, ces frais sont comptabiliss en charges.
Les frais dtablissement sont amortis selon un plan et dans un dlai maximum de 5 ans. 361-2. (Rglement n2004-06 du CRC) Le montant des primes de remboursement demprunt est amorti systmatiquement sur la dure de lemprunt soit au prorata des intrts courus, soit par fractions gales. Toutefois, les primes affrentes la fraction demprunt rembourse sont toujours amorties. 361-3. (Rglement n2004-06 du CRC) Les frais dmission demprunt peuvent tre rpartis sur la dure de lemprunt dune manire approprie aux modalits de remboursement de lemprunt. Nanmoins, il est possible de recourir une rpartition linaire lorsque les rsultats obtenus ne sont pas sensiblement diffrents de la mthode prcdente. Rglement n2004-06 du CRC Les articles 361-4 361-7 sont supprims.
Section 2 Subventions d'investissement inscrites dans les capitaux propres

(Rglement n2000-06 du CRC) 362-1. Le montant des subventions d'investissement, lorsquil est inscrit dans les capitaux propres, est repris au compte de rsultat selon les modalits qui suivent. 1- La reprise de la subvention d'investissement qui finance une immobilisation amortissable s'effectue sur la mme dure et au mme rythme que l'amortissement de la valeur de l'immobilisation acquise ou cre au moyen de la subvention.
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Chapitre VI - valuation et comptabilisation des lments dactif et de passif de nature particulire
2- La reprise de la subvention d'investissement qui finance une immobilisation non amortissable est tale sur le nombre d'annes pendant lequel l'immobilisation est inalinable aux termes du contrat. A dfaut de clause d'inalinabilit, le montant de la reprise de chaque exercice est gal au dixime du montant de la subvention. 3- Toutefois, des drogations aux modalits fixes aux I et II peuvent tre admises si des circonstances particulires le justifient, par exemple le rgime juridique de lentit, l'objet de son activit, les conditions poses ou les engagements demands par lautorit ou lorganisme ayant allou la subvention.
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TITRE III REGLES DE COMPTABILISATION ET DEVALUATION - Chapitre VII -
CHAPITRE VII VALUATION ET COMPTABILISATION DES OPRATIONS FINANCIRES SPCIFIQUES Section 1 Oprations sur titres
371-1. Vente rmr 1 - Dans la comptabilit du cdant, les titres vendus rmr sont enregistrs dans les conditions suivantes : la date de l'opration, les titres sont sortis de l'actif et le rsultat de la cession est inscrit au compte de rsultat, la date de clture d'un exercice, lorsque la rsolution de la vente est envisage avec suffisamment de certitude, la plus-value ou la moins-value de cession est annule. Une provision pour risques est constate s'il apparat une dcote de la valeur actuelle des titres par rapport leur valeur comptable la date de sortie et si les lments cds n'ont pas fait l'objet d'une opration de couverture. Les charges et produits sur oprations de rmr sont inscrits dans le compte de rsultat selon les rgles comptables applicables aux diffrents oprateurs.
2- Dans la comptabilit du cessionnaire, les titres achets rmr sont enregistrs dans les conditions suivantes : la date de l'opration, les titres sont enregistrs leur prix d'achat, la date de clture d'un exercice, si la rsolution de l'achat est envisage avec suffisamment de certitude, aucune provision n'est constitue lorsqu'une moins-value potentielle est constate sur les titres concerns. Les produits inscrire au compte de rsultat sont ceux percevoir en cas de rsolution.
3- En cas de rsolution de la vente, les critures qui rsultent de la cession et de l'acquisition sont contre-passes chez le cdant et chez le cessionnaire. 371-2. (Rglement n2005-09 du CRC) Opration de dsendettement de fait 1- La comptabilisation d'une opration de dsendettement de fait est subordonne la runion des conditions suivantes : a) le transfert l'entit juridique distincte est irrvocable; b) les titres transfrs : sont affects de manire exclusive au service de la dette; sont exempts de risques relatifs leur montant, leur chance et au paiement du principal et des intrts; sont mis dans la mme monnaie que la dette; ont des chances en principal et intrts telles que les flux de trsorerie dgags permettent de couvrir parfaitement le service de la dette ;
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Chapitre VII - valuation et comptabilisation des oprations financires spcifiques
c) l'entit tierce assure l'affectation exclusive des titres qu'elle a reus au remboursement du montant de la dette. 2- La dette pour son montant restant rembourser, les intrts courus non chus, la prime de remboursement et les frais dmission ainsi que les titres et les lments qui se rapportent aux titres, notamment les dprciations et les intrts courus non chus sont sortis du bilan de l'entit cdante pour le montant pour lequel ils y figurent au jour de l'opration. Ils sont inscrits pour un montant identique dans la comptabilit de l'entit charge du service juridique de la dette. 3- Dans la comptabilit de l'entit qui transfre, sont enregistres dans le rsultat : dune part, la diffrence entre le montant de sortie des titres et des lments qui s'y rapportent et le montant de sortie de la dette et des lments qui s'y rapportent, dautre part, les commissions qui se rapportent cette opration.
4 - Dans la comptabilit de l'entit charge du service de la dette, seule la commission participe la dtermination du rsultat. La fraction de la commission qui est affrente aux exercices ultrieurs est inscrite en produits constats d'avance et rapporte au rsultat au fur et mesure de l'excution de l'obligation.
Section 2 Oprations terme fermes ou conditionnelles

372-1. Les montants nominaux des contrats, quils aient ou non vocation tre rgls terme, ne sont pas comptabiliss au bilan. Ils font lobjet dengagements sils sont susceptibles dtre pays. Une information doit tre donne en annexe pour tous les contrats significatifs. Les variations de valeur des contrats sont enregistres de faons diffrentes selon quelles sinscrivent dans le cadre doprations de couverture ou dautres oprations. 372-2. Une opration nest qualifie de couverture que si elle prsente toutes les caractristiques suivantes : les contrats ou options de taux dintrt achets ou vendus ont pour effet de rduire le risque de variation de valeur affectant l'lment couvert ou un ensemble d'lments homognes, l'lment couvert peut tre un actif, un passif, un engagement existant ou une transaction future non encore matrialise par un engagement si cette transaction est dfinie avec prcision et possde une probabilit suffisante de ralisation, l'identification du risque couvrir est effectue aprs la prise en compte des autres actifs, passifs et engagements, une corrlation est tablie entre les variations de valeur de l'lment couvert et celles du contrat de couverture, ou celles de linstrument financier sous-jacent sil sagit doptions de taux dintrt, puisque la rduction du risque rsulte dune neutralisation totale ou partielle, recherche, a priori, entre les pertes ventuelles sur llment couvert et les gains sur les contrats ngocis, ou loption achete, en couverture.
Les oprations ralises par les vendeurs doptions ne peuvent tre qualifies de couverture que dans des cas exceptionnels. Les contrats qualifis de couverture sont identifis et traits comptablement en tant que tels ds leur origine et conservent cette qualification jusqu leur chance ou dnouement.
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Les variations de valeur de ces contrats ou options, constates sur les marchs organiss, sont enregistres dans un compte dattente libell Instruments de trsorerie puis rapportes au compte de rsultat sur la dure de vie rsiduelle de llment couvert de manire symtrique au mode de comptabilisation des produits et charges sur cet lment. Lors de la sortie de llment couvert, le montant des variations de valeur enregistres en compte dattente jusqu cette date est intgralement rapport au compte de rsultat et, si lopration de couverture nest pas dnoue, les variations ultrieures concernant cette opration sont traites conformment larticle 372-3. Pour les lments couverts dont les rgles dvaluation imposent de retenir linventaire le cot dachat ou le prix de march si celui-ci est infrieur, le montant cumul des variations de valeur du contrat, enregistres en compte dattente, vient en dduction dans le calcul des ventuelles dprciations. 372-3. (Rglement n2005-09 du CRC) Les variations de valeur des contrats ngocis sur les marchs organiss, constates par la liquidation quotidienne des marges dbitrices et crditrices, sont portes au compte de rsultat en charges ou produits financiers. Les variations de valeur des options constates lors de transactions de gr gr sont inscrites des comptes transitoires, en attente de rgularisation ultrieure. lactif du bilan pour les variations qui correspondent une perte latente, au passif du bilan pour les variations qui correspondent un gain latent.
Les gains latents ninterviennent pas dans la formation du rsultat. Lorsque lensemble des transactions de gr gr engendre une perte latente, celle-ci entrane la constitution dune provision financire.
Section 3 COMPTABILISATION DES ACTIFS DONNS EN GARANTIE DANS LE CADRE DE CONTRATS DE GARANTIE FINANCIRE ASSORTIS DUN DROIT DE RUTILISATION.
(Rglement n2007-03 du Comit de la rglementation comptable) 373. (Rglement n2007-03 du CRC) Les actifs donns en garantie dans le cadre de contrats de garantie financire assortis dun droit de rutilisation sont comptabiliss et valus conformment aux dispositions de lannexe III du prsent rglement.
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TITRE III REGLES DE COMPTABILISATION ET DEVALUATION - Chapitre VIII -
CHAPITRE VIII PRISE EN COMPTE DES OPRATIONS DPASSANT LA PRIODE COMPTABLE OU L'EXERCICE
(Rglement n99-08 du CRC) 380-1. (Rglement n99-08 du CRC) Est appel contrat long terme, un contrat dune dure gnralement longue, spcifiquement ngoci dans le cadre dun projet unique portant sur la construction, la ralisation ou, le cas chant, la participation en qualit de sous-traitant la ralisation, d'un bien, d'un service ou d'un ensemble de biens ou services frquemment complexes, dont l'excution s'tend sur au moins deux priodes comptables ou exercices. Le droit de lentit percevoir les revenus contractuels est fonction de la conformit au contrat du travail excut. 1- Un contrat long terme est comptabilis soit selon la mthode l'achvement, soit selon la mthode l'avancement. 2- La mthode l'achvement consiste comptabiliser le chiffre daffaires et le rsultat au terme de l'opration. En cours d'opration, qu'il s'agisse de prestations de services ou de productions de biens, les travaux en cours sont constats la clture de lexercice hauteur des charges qui ont t enregistres. 3- La mthode l'avancement consiste comptabiliser le chiffre daffaires et le rsultat au fur et mesure de lavancement des contrats. 4- Si lentit retient la mthode lavancement et est en mesure destimer de faon fiable le rsultat terminaison, le rsultat est constat en appliquant au rsultat terminaison le pourcentage davancement. Ce pourcentage est dtermin en utilisant la ou les mthodes qui mesurent de faon fiable, selon leur nature, les travaux ou services excuts et accepts. Peuvent tre retenus : le rapport entre les cots des travaux et services excuts la date de clture et le total prvisionnel des cots dexcution du contrat, les mesures physiques ou tudes permettant dvaluer le volume des travaux ou services excuts.
Par travaux et services excuts et accepts, il y a lieu dentendre ceux qui peuvent tre considrs comme entrant, avec une certitude raisonnable, dans les conditions dacceptation prvues par le contrat. 5- Si lentit retient la mthode lavancement mais nest pas en mesure destimer de faon fiable le rsultat terminaison, aucun profit nest dgag. 6- La capacit estimer de faon fiable le rsultat terminaison repose sur les trois critres suivants : la possibilit didentifier clairement le montant total des produits du contrat, la possibilit didentifier clairement le montant total des cots imputables au contrat,
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lexistence doutils de gestion, de comptabilit analytique et de contrle interne permettant de valider le pourcentage davancement et de rviser, au fur et mesure de lavancement, les estimations de charges, de produits et de rsultat.
7- A la date de clture, lorsque lentit se situe dans les cas relevant du paragraphe IV, les produits contractuels sont comptabiliss en chiffre daffaires puis rgulariss, le cas chant, la hausse comme la baisse, pour dgager le rsultat lavancement. Lorsque lentit se situe dans les cas relevant du paragraphe V, le montant inscrit en chiffre daffaires est limit celui des charges ayant concouru lexcution du contrat. 8- Que lentit applique la mthode lachvement ou la mthode lavancement, la perte globale probable est provisionne, sous dduction des pertes ventuellement dj constates. En prsence de plusieurs hypothses de calcul, la perte provisionne est la plus probable dentre elles ou dfaut la plus faible. Dans ce cas, larticle 531-2 (27) prvoit une description approprie dans lannexe du risque additionnel mesur par rapport lhypothse de perte la plus faible. La perte qui ne peut tre estime de faon raisonnable ne donne lieu aucune provision mais une information dans lannexe prvue larticle susvis. 9- La mthode lavancement conduisant une meilleure information, est considre comme prfrentielle. La dcision dadopter la mthode lavancement porte sur tous les contrats en cours cette date. Leffet du changement de mthode est calcul de faon rtrospective sur la base du pourcentage davancement et du rsultat terminaison estims louverture de lexercice du changement de mthode. Dans le cas o le rsultat terminaison nest pas dterminable de faon fiable au dbut de lexercice, leffet du changement de mthode louverture se mesure en prenant en compte lestimation du rsultat terminaison la clture de lexercice du changement. Larticle 531-2 (27) prvoit une description approprie dans lannexe de cette modalit de calcul.
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TITRE III RGLES DE COMPTABILISATION ET DVALUATION - Chapitre IX -
CHAPITRE IX VALUATION ET COMPTABILISATION DES OPRATIONS FAITES EN COMMUN

ET POUR LE COMPTE DE TIERS
Section 1 Socits en participation

391-1. Socits en participation. 1- Lenregistrement du rsultat des oprations faites par l'intermdiaire d'une socit en participation dpend des clauses contractuelles et de l'organisation comptable prvue par les coparticipants. 2- Lorsque la comptabilit de la socit en participation est tenue par un grant, seul juridiquement connu des tiers, les charges et les produits de la socit en participation sont compris dans les charges et les produits du grant. La rpartition du rsultat s'effectue de la faon suivante : a) dans la comptabilit du grant, la quote-part dans les rsultats revenant aux coparticipants est porte dans un compte de charges ou de produits spcifique, suivant le cas, par le crdit ou le dbit des comptes courants des intresss, b) dans la comptabilit des autres coparticipants, la quote-part de rsultat leur revenant est inscrite suivant le cas dans un compte de produits ou de charges spcifique par le dbit ou le crdit du compte courant du grant.
Section 2 G.I.E.
392-1. Les rsultats d'un groupement dintrt conomique (G.I.E.) sont comptabiliss, par ses membres, lorsquune dcision de rpartition de rsultats est intervenue. Lorsque les rsultats du G.I.E. sont bnficiaires, ses membres comptabilisent, au cours de l'exercice de distribution, la crance correspondante dans les produits financiers. Lorsque les rsultats du G.I.E. sont dficitaires, les membres comptabilisent une charge correspondant au versement du complment de cotisation, si la perte est dfinitive. Si la perte nest pas dfinitive, les membres comptabilisent des apports ou des avances complmentaires. 392-2. A dfaut de dispositions spciales, la comptabilit des communauts d'intrt autres que les socits en participation et les G.I.E. peut tre tablie par rfrence aux rgles nonces l'article 391-1 pour les socits en participation.
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Section 3 Immobilisations faisant lobjet dune concession de service public et rsultat de la concession
393-1. (Rglement n2005-09 du CRC) Les immobilisations faisant lobjet dune concession de service public ou de travaux publics sont values dans les conditions suivantes.
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Chapitre IX Evaluation et comptabilisation des oprations faites en commun et pour le compte de tiers
1- Le droit exclusif d'utilisation de biens du domaine public ou le droit exclusif d'exploitation est port pour mmoire l'actif du bilan de l'entit concessionnaire. Exceptionnellement, lorsque le droit du concessionnaire sur les immobilisations non renouvelables mises en concession par le concdant a fait l'objet d'une valuation, soit dans le contrat de concession, soit l'occasion d'un transfert, son montant constitue un lment amortissable sur la dure de la concession. Dans ce cas, la valeur des biens en pleine proprit est porte au pied du bilan. 2- Les biens mis dans la concession par le concdant ou par le concessionnaire sont inscrits l'actif du bilan de l'entit concessionnaire. Linscription lactif du bilan du concessionnaire de la valeur des biens mis gratuitement dans la concession par le concdant comporte une contrepartie au passif du bilan, classe dans les autres fonds propres. 3- Le maintien au niveau exig par le service public du potentiel productif des installations concdes est assur par le jeu des amortissements ou, ventuellement, par des dprciations adquates et en particulier les provisions pour renouvellement. Dans la mesure o la valeur utile dune installation peut tre conserve par un entretien convenable, linstallation ne fait pas lobjet de dotations aux amortissements au compte de rsultat du concessionnaire. 4- Lentreprise concessionnaire distingue lactivit de chacune des concessions ou de chaque catgorie de concessions dans des comptes de rsultat appropris.
Section 4 Oprations faites pour le compte de tiers

394-1. Les oprations traites par lentit pour le compte de tiers en qualit de mandataire sont comptabilises dans un compte de tiers. Seule la rmunration de lentit est comptabilise dans le rsultat. Les oprations traites, pour le compte de tiers, au nom de lentit, sont inscrites selon leur nature dans les charges et les produits de lentit.
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TITRE IV TENUE, STRUCTURE ET FONCTIONNEMENT DES COMPTES - Chapitre I -
TITRE IV TENUE, STRUCTURE ET FONCTIONNEMENT DES COMPTES CHAPITRE I

410-1. La comptabilit est tenue en monnaie et en langue nationales. Une opration libelle en une monnaie autre que la monnaie nationale peut tre enregistre sans tre convertie si la nature de lopration et lactivit de lentit le justifient. Dans ce cas, seul le solde du compte enregistrant ces oprations est converti en monnaie nationale la date de clture de lexercice. 410-2. Une documentation dcrivant les procdures et l'organisation comptables est tablie en vue de permettre la comprhension et le contrle du systme de traitement ; cette documentation est conserve aussi longtemps qu'est exige la prsentation des documents comptables auxquels elle se rapporte. 410-3. L'organisation du systme de traitement permet de reconstituer partir des pices justificatives appuyant les donnes entres, les lments des comptes, tats et renseignements, soumis la vrification, ou, partir de ces comptes, tats et renseignements, de retrouver ces donnes et les pices justificatives. 410-4. L'organisation de la comptabilit tenue au moyen de systmes informatiss implique l'accs la documentation relative aux analyses, la programmation et l'excution des traitements, en vue, notamment, de procder aux tests ncessaires la vrification des conditions denregistrement et de conservation des critures. Toute donne comptable entre dans le systme de traitement est enregistre, sous une forme directement intelligible, sur papier ou ventuellement sur tout support offrant toute garantie en matire de preuve. 410-5. L'entit tablit un plan de comptes conforme au plan de comptes figurant larticle 432-1. Le compte est la plus petite unit retenue pour le classement et lenregistrement des mouvements comptables. Les oprations sont enregistres dans les comptes dont lintitul correspond leur nature. La compensation des comptes est interdite, sauf lorsquelle est expressment prvue par les dispositions en vigueur. Par extension, le mot compte dsigne aussi des regroupements de comptes. 410-6. (Rglement n2002-10 du CRC) Toute entit tient un livre-journal, un grand livre et un livre dinventaire. Le livre-journal et le livre dinventaire peuvent tre cots et paraphs. Des documents informatiques crits peuvent tenir lieu de livre-journal et de livre dinventaire sils sont identifis, numrots et dats ds leur tablissement par des moyens offrant toute garantie en matire de preuve.
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Chapitre I Organisation de la comptabilit
410-7. Les critures du livre-journal sont portes sur le grand livre, ventiles selon le plan de comptes de lentit. Le livre-journal et le grand livre sont dtaills en autant de journaux auxiliaires et de livres auxiliaires que limportance et les besoins de lentit lexigent. Les critures portes sur les journaux et livres auxiliaires sont centralises au moins mensuellement sur le livre-journal et le grand livre. 410-8. Toute entit contrle au moins une fois tous les douze mois les donnes d'inventaire. L'inventaire est un relev de tous les lments d'actif et de passif, au regard desquels sont mentionnes la quantit et la valeur de chacun d'eux la date d'inventaire. Les donnes d'inventaire sont conserves et organises de manire justifier le contenu de chacun des postes du bilan. Les donnes dinventaire sont regroupes sur le livre dinventaire. Les comptes annuels sont transcrits chaque anne sur le livre dinventaire, sauf lorsquils sont publis en annexe au registre du commerce et des socits.
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TITRE IV TENUE, STRUCTURE ET FONCTIONNEMENT DES COMPTES - Chapitre II -
CHAPITRE II ENREGISTREMENT
420-1. Les critures sont passes selon le systme dit "en partie double". Dans ce systme, tout mouvement ou variation enregistr dans la comptabilit est reprsent par une criture qui tablit une quivalence entre ce qui est port au dbit et ce qui est port au crdit des diffrents comptes affects par cette criture. 420-2. Tout enregistrement comptable prcise lorigine, le contenu et limputation de chaque donne, ainsi que les rfrences de la pice justificative qui l'appuie. 420-3. Chaque criture sappuie sur une pice justificative date, tablie sur papier ou sur un support assurant la fiabilit, la conservation et la restitution en clair de son contenu pendant les dlais requis. Les oprations de mme nature, ralises en un mme lieu et au cours d'une mme journe, peuvent tre rcapitules sur une pice justificative unique. Les pices justificatives sont classes dans un ordre dfini dans la documentation prvue larticle 410-2 dcrivant les procdures et l'organisation comptables. 420-4. Les mouvements affectant le patrimoine de l'entit sont enregistrs sur le livre-journal : soit jour par jour, opration par opration, soit par rcapitulation au moins mensuelle des totaux des oprations, la condition de conserver tous les documents permettant de vrifier ces oprations jour par jour, opration par opration.
420-5. Le caractre dfinitif des enregistrements du livre-journal et du livre dinventaire est assur: 1 pour les comptabilits tenues au moyen de systmes informatiss, par une procdure de validation, qui interdit toute modification ou suppression de l'enregistrement, 2 pour les autres comptabilits, par l'absence de tout blanc ou altration. 420-6. Une procdure de clture destine figer la chronologie et garantir lintangibilit des enregistrements est mise en uvre au plus tard avant lexpiration de la priode suivante. La procdure de clture est applique au total des mouvements enregistrs conformment larticle 420-4. Pour les comptabilits informatises lorsque la date de lopration correspond une priode dj fige par la clture, lopration concerne est enregistre la date du premier jour de la priode non encore clture, avec mention expresse de sa date de survenance.
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TITRE IV TENUE, STRUCTURE ET FONCTIONNEMENT DES COMPTES - Chapitre III -
CHAPITRE III PLAN DE COMPTES Section 1 Cadre comptable

431-1. (Rglement n2005-09 du CRC) Le rsum du plan de comptes qui prsente pour chaque classe la liste des comptes deux chiffres constitue le cadre comptable.
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TITRE IV TENUE, STRUCTURE ET FONCTIONNEMENT DES COMPTES - Chapitre III -
CADRE COMPTABLE (Rglements n2002-10 et n2005-09 du CRC)

COMPTES DE BILAN Classe 1 Comptes de capitaux (capitaux propres, autres fonds propres, emprunts et dettes assimiles) 10. Capital et rserves Classe 2 Comptes dimmobilisations Classe 3 Comptes de stocks et en-cours Classe 4 Comptes de tiers Classe 5 Comptes financiers COMPTES DE GESTION Classe 6 Comptes de charges Classe 7 Comptes de produits COMPTES SPECIAUX Classe 8
20. Immobilisations incorporelles
30.
40. Fournisseurs et comptes rattachs
50. Valeurs mobilires de placement
60. Achats (sauf 603) 603. Variation des stocks (approvisionnements et marchandises) 61. Services extrieurs
70. Ventes de produits fabriqus, prestations de services, marchandises 71. Production stocke (ou dstockage). 72. Production immobilise
Cette classe de comptes regroupe les comptes spciaux qui nont pas leur place dans les classes 1 7
11. Report nouveau
21. Immobilisations corporelles 22. Immobilisations mises en concession 23. Immobilisations en cours 24. 25. -
31. Matires premires (et fournitures) 32. Autres approvisionnements 33. En-cours de production de biens 34. En-cours de production de services 35. Stocks de produits 36. -
41. Clients et comptes rattachs 42. Personnel et comptes rattachs 43. Scurit sociale et autres organismes sociaux 44. Etat et autres collectivits publiques 45. Groupe et associs 46. Dbiteurs divers et crditeurs divers 47. Comptes transitoires ou dattente 48. Comptes de rgularisation
51. Banques, tablissements financiers et assimils 52. Instruments de Trsorerie 53. Caisse
12. Rsultat de lexercice 13. Subventions dinvestissement 14. Provisions rglementes 15. Provisions 16. Emprunts et dettes assimiles 17. Dettes rattaches des participations 18. Comptes de liaison des tablissements et socits en participation 19. -
62. Autres services extrieurs 63. Impts, taxes et versements assimils
54. Rgies davances et accrditifs 55. 56. -
64. Charges de personnel 74. Subventions dexploitation 65. Autres charges de gestion courante 66. Charges financires 75. Autres produits de gestion courante 76. Produits financiers
26. Participations et crances rattaches des participations 27. Autres immobilisations financires 28. Amortissements des immobilisations
37. Stocks de marchandises 38. -
57.
67. Charges exceptionnelles 68. Dotations aux amortissements, dprciations et provisions 69. Participation des salaris, impts sur les bnfices et assimils
77. Produits exceptionnels 78. Reprises sur amortissements, dprciations et provisions 79. Transferts de charges
58. Virements internes
29. Dprciations (Rglement n200210 du CRC)
39. Dprciations des stocks et en-cours
49. Dprciations des comptes de tiers
59. Dprciations des comptes financiers
64
TITRE IV TENUE, STRUCTURE ET FONCTIONNEMENT DES COMPTES - Chapitre III - Plan de comptes
Section 2 Plan de comptes gnral

432-1. (Rglement n2007-02 du CRC) Le plan de comptes, vis larticle 410-5 et prsent ciaprs, est commun au systme de base, au systme abrg et au systme dvelopp. Les comptes utiliss dans chaque systme sont distingus de la faon suivante : systme de base : comptes imprims en caractres normaux, systme abrg : comptes imprims en caractres gras exclusivement, systme dvelopp : comptes du systme de base et comptes imprims en caractres italiques.
CLASSE 1 : COMPTES DE CAPITAUX
10 - CAPITAL ET RESERVES 101 - Capital 1011 - Capital souscrit - non appel 1012 - Capital souscrit - appel, non vers 1013 - Capital souscrit - appel, vers 10131 - Capital non amorti 10132 - Capital amorti 1018 - Capital souscrit soumis des rglementations particulires 104 - Primes lies au capital social 1041 - Primes dmission 1042 - Primes de fusion 1043 - Primes dapport 1044 - Primes de conversion dobligations en actions 1045 - Bons de souscription dactions 105 - carts de rvaluation 1051 - Rserve spciale de rvaluation 1052 - cart de rvaluation libre 1053 - Rserve de rvaluation
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1055 - carts de rvaluation (autres oprations lgales) 1057 - Autres carts de rvaluation en France 1058 - Autres carts de rvaluation ltranger 106 - Rserves 1061 - Rserve lgale 10611 - Rserve lgale proprement dite 10612 - Plus-values nettes long terme 1062 - Rserves indisponibles 1063 - Rserves statutaires ou contractuelles 1064 - Rserves rglementes 10641 - Plus-values nettes long terme 10643 - Rserves conscutives loctroi de subventions dinvestissement 10648 - Autres rserves rglementes 1068 - Autres rserves 10681 - Rserve de propre assureur 10688 - Rserves diverses 107 - cart dquivalence 108 - Compte de lexploitant 109 - Actionnaires : Capital souscrit - non appel 11 - REPORT A NOUVEAU (solde crditeur ou dbiteur) 110 - Report nouveau (solde crditeur) 119 - Report nouveau (solde dbiteur) 12 - RESULTAT DE LEXERCICE (bnfice ou perte) 120 - Rsultat de lexercice (bnfice) 129 - Rsultat de lexercice (perte) 13 - SUBVENTIONS DINVESTISSEMENT
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Chapitre III - Plan de comptes
131 - Subventions dquipement 1311 - tat 1312 - Rgions 1313 - Dpartements 1314 - Communes 1315 - Collectivits publiques 1316 - Entreprises publiques 1317 - Entreprises et organismes privs 1318 - Autres 138 - Autres subventions dinvestissement (mme ventilation que celle du compte 131) 139 - Subventions dinvestissement inscrites au compte de rsultat 1391 - Subventions dquipement 13911 - tat 13912 - Rgions 13913 - Dpartements 13914 - Communes 13915 - Collectivits publiques 13916 - Entreprises publiques 13917 - Entreprises et organismes privs 13918 - Autres 1398 - Autres subventions dinvestissement (mme ventilation que celle du compte 1391) 14 - PROVISIONS REGLEMENTEES 142 - Provisions rglementes relatives aux immobilisations 1423 - Provisions pour reconstitution des gisements miniers et ptroliers 1424 - Provisions pour investissement (participation des salaris)
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143 - Provisions rglementes relatives aux stocks 1431 - Hausse des prix 1432 - Fluctuation des cours 144 - Provisions rglementes relatives aux autres lments de lactif 145 - Amortissements drogatoires 146 - Provision spciale de rvaluation 147 - Plus-values rinvesties 148 - Autres provisions rglementes 15 - PROVISIONS (Rglement n2005-09 du CRC) 151 - Provisions pour risques 1511 - Provisions pour litiges 1512 - Provisions pour garanties donnes aux clients 1513 - Provisions pour pertes sur marchs terme 1514 - Provisions pour amendes et pnalits 1515 - Provisions pour pertes de change 1516 Provisions pour pertes sur contrats (Rglement n2000-06 du CRC) 1518 - Autres provisions pour risques 153 - Provisions pour pensions et obligations similaires 154 Provisions pour restructurations (Rglement n2000-06 du CRC) 155 - Provisions pour impts 156 - Provisions pour renouvellement des immobilisations (entreprises concessionnaires) 157 - Provisions pour charges rpartir sur plusieurs exercices 1572 - Provisions pour gros entretien ou grandes rvisions (Rglement n2003-07 du CRC) 158 - Autres provisions pour charges 1581 Provisions pour remises en tat (Rglement n2000-06 du CRC)
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16 - EMPRUNTS ET DETTES ASSIMILEES 161 - Emprunts obligataires convertibles 163 - Autres emprunts obligataires 164 - Emprunts auprs des tablissements de crdit 165 - Dpts et cautionnements reus 1651 - Dpts 1655 - Cautionnements 166 - Participation des salaris aux rsultats 1661 - Comptes bloqus 1662 - Fonds de participation 167 - Emprunts et dettes assortis de conditions particulires 1671 - missions de titres participatifs 1674 - Avances conditionnes de ltat 1675 - Emprunts participatifs 168 - Autres emprunts et dettes assimiles 1681 - Autres emprunts 1685 - Rentes viagres capitalises 1687 - Autres dettes 1688 - Intrts courus 16881 - Sur emprunts obligataires convertibles 16883 - Sur autres emprunts obligataires 16884 - Sur emprunts auprs des tablissements de crdit 16885 - Sur dpts et cautionnements reus 16886 - Sur participation des salaris aux rsultats 16887 - Sur emprunts et dettes assortis de conditions particulires 16888 - Sur autres emprunts et dettes assimiles
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169 - Primes de remboursement des obligations 17 - DETTES RATTACHEES A DES PARTICIPATIONS 171 - Dettes rattaches des participations (groupe) 174 - Dettes rattaches des participations (hors groupe) 178 - Dettes rattaches des socits en participation 1781 - Principal 1788 - Intrts courus 18 - COMPTES DE LIAISON DES ETABLISSEMENTS ET SOCIETES EN PARTICIPATION 181 - Comptes de liaison des tablissements 186 - Biens et prestations de services changs entre tablissements (charges) 187 - Biens et prestations de services changs entre tablissements (produits) 188 - Comptes de liaison des socits en participation
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Chapitre III Plan de comptes

CLASSE 2
: COMPTES DIMMOBILISATIONS
20 - IMMOBILISATIONS INCORPORELLES 201 - Frais dtablissement 2011 - Frais de constitution 2012 - Frais de premier tablissement 20121 - Frais de prospection 20122 - Frais de publicit 2013 - Frais daugmentation de capital et doprations diverses (fusions, scissions, transformations) 203 - Frais de recherche et de dveloppement 205 - Concessions et droits similaires, brevets, licences, marques, procds, logiciels, droits et valeurs similaires 206 - Droit au bail 207 - Fonds commercial 208 - Autres immobilisations incorporelles 21 - IMMOBILISATIONS CORPORELLES 211 - Terrains 2111 - Terrains nus 2112 - Terrains amnags 2113 - Sous-sols et sur-sols 2114 - Terrains de gisement 21141 - Carrires 2115 - Terrains btis 21151 - Ensembles immobiliers industriels (A, B...) 21155 - Ensembles immobiliers administratifs et commerciaux (A, B...) 21158 - Autres ensembles immobiliers 211581 - affects aux oprations professionnelles (A, B...)
211588 - affects aux oprations non professionnelles (A, B...)

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TITRE IV - TENUE, STRUCTURE ET FONCTIONNEMENT DES COMPTES
2116 - Compte dordre sur immobilisations (art. 6 du dcret n78-737 du 11 juillet 1978) 212 - Agencements et amnagements de terrains (mme ventilation que celle du compte 211) 213 - Constructions 2131 - Btiments 21311 - Ensembles immobiliers industriels (A, B...) 21315 - Ensembles immobiliers administratifs et commerciaux (A, B...) 21318 - Autres ensembles immobiliers 213181 - affects aux oprations professionnelles (A, B...) 213188 - affects aux oprations non professionnelles (A, B...) 2135 - Installations gnrales - agencements - amnagements des constructions (mme ventilation que celle du compte 2131) 2138 - Ouvrages dinfrastructure 21381 - Voies de terre 21382 - Voies de fer 21383 - Voies deau 21384 - Barrages 21385 - Pistes darodromes 214 - Constructions sur sol dautrui (mme ventilation que celle du compte 213) 215 - Installations techniques, matriels et outillage industriels 2151 - Installations complexes spcialises 21511 - sur sol propre 21514 - sur sol dautrui 2153 - Installations caractre spcifique 21531 - sur sol propre 21534 - sur sol dautrui 2154 - Matriel industriel
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Chapitre III Plan de compte
2155 - Outillage industriel 2157 - Agencements et amnagements du matriel et outillage industriels 218 - Autres immobilisations corporelles 2181 - Installations gnrales, agencements, amnagements divers 2182 - Matriel de transport 2183 - Matriel de bureau et matriel informatique 2184 - Mobilier 2185 - Cheptel 2186 - Emballages rcuprables 22 - IMMOBILISATIONS MISES EN CONCESSION 23 - IMMOBILISATIONS EN COURS 231 - Immobilisations corporelles en cours 2312 - Terrains 2313 - Constructions 2315 - Installations techniques, matriel et outillage industriels 2318 - Autres immobilisations corporelles 232 - Immobilisations incorporelles en cours 237 - Avances et acomptes verss sur commandes dimmobilisations incorporelles 238 - Avances et acomptes verss sur commandes dimmobilisations corporelles 2382 - Terrains 2383 - Constructions 2385 - Installations techniques, matriel et outillage industriels 2388 - Autres immobilisations corporelles 25 - PARTS DANS DES ENTREPRISES LIES ET CRANCES SUR DES ENTREPRISES LIES 26 - PARTICIPATIONS ET CREANCES RATTACHES DES PARTICIPATIONS 261 - Titres de participation 2611 - Actions
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2618 - Autres titres 266 - Autres formes de participation 267 - Crances rattaches des participations 2671 - Crances rattaches des participations (groupe) 2674 - Crances rattaches des participations (hors groupe) 2675 - Versements reprsentatifs dapports non capitaliss (appel de fonds) 2676 - Avances consolidables 2677 - Autres crances rattaches des participations 2678 - Intrts courus 268 - Crances rattaches des socits en participation 2681 - Principal 2688 - Intrts courus 269 - Versements restant effectuer sur titres de participation non librs 27 - AUTRES IMMOBILISATIONS FINANCIERES 271 - Titres immobiliss autres que les titres immobiliss de lactivit de portefeuille (droit de proprit) 2711 - Actions 2718 - Autres titres 272 - Titres immobiliss (droit de crance) 2721 - Obligations 2722 - Bons 273 - Titres immobiliss de lactivit de portefeuille 274 - Prts 2741 - Prts participatifs 2742 - Prts aux associs 2743 - Prts au personnel 2748 - Autres prts 275 - Dpts et cautionnements verss
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2751 - Dpts 2755 - Cautionnements 276 - Autres crances immobilises 2761 - Crances diverses 2768 - Intrts courus 27682 - Sur titres immobiliss (droit de crance) 27684 - Sur prts 27685 - Sur dpts et cautionnements 27688 - Sur crances diverses 277 - Actions propres ou parts propres 2771 - Actions propres ou parts propres 2772 - Actions propres ou parts propres en voie dannulation 279 - Versements restant effectuer sur titres immobiliss non librs 28 - AMORTISSEMENTS DES IMMOBILISATIONS 280 - Amortissements des immobilisations incorporelles 2801 - Frais dtablissement (mme ventilation que celle du compte 201) 2803 - Frais de recherche et de dveloppement 2805 - Concessions et droits similaires, brevets, licences, logiciels, droits et valeurs similaires 2807 - Fonds commercial 2808 - Autres immobilisations incorporelles 281 - Amortissements des immobilisations corporelles 2811 - Terrains de gisement 2812 - Agencements, amnagements de terrains (mme ventilation que celle du compte 212) 2813 - Constructions (mme ventilation que celle du compte 213) 2814 - Constructions sur sol dautrui (mme ventilation que celle du compte 214)
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2815 Installations techniques, matriel et outillage industriels (mme ventilation que celle du compte 215) 2818 - Autres immobilisations corporelles (mme ventilation que celle du compte 218) 282 Amortissements des immobilisations mises en concession 29 - DPRCIATIONS DES IMMOBILISATIONS (RGLEMENT N2002-10 DU CRC) 290 - Dprciations des immobilisations incorporelles 2905 - Marques, procds, droits et valeurs similaires 2906 - Droit au bail 2907 - Fonds commercial 2908 - Autres immobilisations incorporelles 291 - dprciations des immobilisations corporelles (mme ventilation que celle du compte 21) (Rglement n2002-10 du CRC) 2911 Terrains (autres que terrains de gisement) 292 - dprciations des immobilisations mises en concession 293 - dprciations des immobilisations en cours (Rglement n2002-10 du CRC) 2931 - Immobilisations corporelles en cours 2932 - Immobilisations incorporelles en cours 296 - Dprciations des participations et crances rattaches des participations (Rglement n2005-09 du CRC) 2961 - Titres de participation 2966 - Autres formes de participation 2967 - Crances rattaches des participations (mme ventilation que celle du compte 267) 2968 - Crances rattaches des socits en participation (mme ventilation que celle du compte 268) 297 - Dprciations des autres immobilisations financires (Rglement n2005-09 du CRC) 2971 - Titres immobiliss autres que les titres immobiliss de lactivit de portefeuille, droit de proprit (mme ventilation que celle du compte 271)
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2972 - Titres immobiliss, droit de crance (mme ventilation que celle du compte 272) 2973 - Titres immobiliss de lactivit de portefeuille 2974 - Prts (mme ventilation que celle du compte 274) 2975 - Dpts et cautionnements verss (mme ventilation que celle du compte 275) 2976 - Autres crances immobilises (mme ventilation que celle du compte 276)
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CLASSE 3
: COMPTES DE STOCKS ET EN-COURS
31 - MATIERES PREMIERES (ET FOURNITURES) 311 - Matires (ou groupe) A 312 - Matires (ou groupe) B 317 - Fournitures A, B, C, ... 32 - AUTRES APPROVISIONNEMENTS 321 - Matires consommables 3211 - Matires (ou groupe) C 3212 - Matires (ou groupe) D 322 - Fournitures consommables 3221 - Combustibles 3222 - Produits dentretien 3223 - Fournitures datelier et dusine 3224 - Fournitures de magasin 3225 - Fournitures de bureau 326 - Emballages 3261 - Emballages perdus 3265 - Emballages rcuprables non identifiables 3267 - Emballages usage mixte 33 - EN-COURS DE PRODUCTION DE BIENS 331 - Produits en cours 3311 - Produits en cours P 1 3312 - Produits en cours P 2 335 - Travaux en cours 3351 - Travaux en cours T 1 3352 - Travaux en cours T 2
78
34 - EN-COURS DE PRODUCTION DE SERVICES 341 - tudes en cours 3411 - tudes en cours E 1 3412 - tudes en cours E 2 345 - Prestations de services en cours 3451 - Prestations de services S 1 3452 - Prestations de services S 2 35 - STOCKS DE PRODUITS 351 - Produits intermdiaires 3511 - Produits intermdiaires (ou groupe) A 3512 - Produits intermdiaires (ou groupe) B 355 - Produits finis 3551 - Produits finis (ou groupe) A 3552 - Produits finis (ou groupe) B 358 - Produits rsiduels (ou matires de rcupration) 3581 - Dchets 3585 - Rebuts 3586 - Matires de rcupration 36 - (compte ouvrir, le cas chant, sous lintitul stocks provenant dimmobilisations ) 37 - STOCKS DE MARCHANDISES 371 - Marchandises (ou groupe) A 372 - Marchandises (ou groupe) B 38 - (lorsque lentit tient un inventaire permanent en comptabilit gnrale, le compte 38 peut tre utilis pour comptabiliser les stocks en voie dacheminement, mis en dpt ou donns en consignation)
79
39 - DEPRECIATIONS DES STOCKS ET EN-COURS (Rglement n2005-09 du CRC) 391 - Dprciations des matires premires (et fournitures) (Rglement n2005-09 du CRC) 3911 - Matires (ou groupe) A 3912 - Matires (ou groupe) B 3917 - Fournitures A, B, C, ... 392 - Dprciations des autres approvisionnements (Rglement n 2005-09 du CRC) 3921 - Matires consommables (mme ventilation que celle du compte 321) 3922 - Fournitures consommables (mme ventilation que celle du compte 322) 3926 - Emballages (mme ventilation que celle du compte 326) 393 - Dprciations des en-cours de production de biens (Rglement n2005-09 du CRC) 3931 - Produits en cours (mme ventilation que celle du compte 331) 3935 - Travaux en cours (mme ventilation que celle du compte 335) 394 - Dprciations des en-cours de production de services (Rglement n2005-09 du CRC) 3941 - tudes en cours (mme ventilation que celle du compte 341) 3945 - Prestations de services en cours (mme ventilation que celle du compte 345) 395 - Dprciations des stocks de produits (Rglement n2005-09 du CRC) 3951 - Produits intermdiaires (mme ventilation que celle du compte 351) 3955 - Produits finis (mme ventilation que celle du compte 355) 397 - Dprciations des stocks de marchandises (Rglement n2005-09 du CRC) 3971 - Marchandise (ou groupe) A 3972 - Marchandise (ou groupe) B
80

CLASSE 4
: COMPTES DE TIERS
40 -
FOURNISSEURS ET COMPTES RATTACHES
400 - Fournisseurs et Comptes rattachs 401 - Fournisseurs 4011 - Fournisseurs - Achats de biens et prestations de services 4017 - Fournisseurs - Retenues de garantie 403 - Fournisseurs - Effets payer 404 - Fournisseurs dimmobilisations 4041 - Fournisseurs - Achats dimmobilisations 4047 - Fournisseurs dimmobilisations - Retenues de garantie 405 - Fournisseurs dimmobilisations - Effets payer 408 - Fournisseurs - Factures non parvenues 4081 - Fournisseurs 4084 - Fournisseurs dimmobilisations 4088 - Fournisseurs - Intrts courus 409 - Fournisseurs dbiteurs 4091 - Fournisseurs - Avances et acomptes verss sur commandes 4096 - Fournisseurs - Crances pour emballages et matriel rendre 4097 - Fournisseurs - Autres avoirs 40971 - Fournisseurs dexploitation 40974 - Fournisseurs dimmobilisations 4098 - Rabais, remises, ristournes obtenir et autres avoirs non encore reus 41 - CLIENTS ET COMPTES RATTACHES 410 - Clients et Comptes rattachs 411 - Clients 4111 - Clients - Ventes de biens ou de prestations de services 4117 - Clients - Retenues de garantie
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413 - Clients - Effets recevoir 416 - Clients douteux ou litigieux (Supprim par le rglement n99-08 du CRC) 418 - Clients - Produits non encore facturs 4181 - Clients - Factures tablir 4188 - Clients - Intrts courus 419 - Clients crditeurs 4191 - Clients - Avances et acomptes reus sur commandes 4196 - Clients - Dettes sur emballages et matriels consigns 4197 - Clients - Autres avoirs 4198 - Rabais, remises, ristournes accorder et autres avoirs tablir 42 - PERSONNEL ET COMPTES RATTACHES 421 - Personnel - Rmunrations dues 422 - Comits dentreprises, dtablissement, 424 - Participation des salaris aux rsultats 4246 - Rserve spciale (art. L. 442-2 du Code du travail) 4248 - Comptes courants 425 - Personnel - Avances et acomptes 426 - Personnel - Dpts 427 - Personnel - Oppositions 428 - Personnel - Charges payer et produits recevoir 4282 - Dettes provisionnes pour congs payer 4284 - Dettes provisionnes pour participation des salaris aux rsultats 4286 - Autres charges payer 4287 - Produits recevoir 43 - SECURITE SOCIALE ET AUTRES ORGANISMES SOCIAUX 431 - Scurit sociale
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437 - Autres organismes sociaux 438 - Organismes sociaux - Charges payer et produits recevoir 4382 - Charges sociales sur congs payer 4386 - Autres charges payer 4387 - Produits recevoir 44 - ETAT ET AUTRES COLLECTIVITES PUBLIQUES 441 - Etat - Subventions recevoir 4411 - Subventions dinvestissement 4417 - Subventions dexploitation 4418 - Subventions dquilibre 4419 - Avances sur subventions 442 - tat - Impts et taxes recouvrables sur des tiers 4424 - Obligataires 4425 - Associs 443 - Oprations particulires avec ltat, les collectivits publiques, les organismes internationaux 4431 - Crances sur lEtat rsultant de la suppression de la rgle du dcalage dun mois en matire de T.V.A. 4438 - Intrts courus sur crances figurant au compte 4431 444 - tat - Impts sur les bnfices 445 - tat - Taxes sur le chiffre daffaires 4452 - T.V.A. due intracommunautaire 4455 - Taxes sur le chiffre daffaires dcaisser 44551 - T.V.A. dcaisser 44558 - Taxes assimiles la T.V.A. 4456 - Taxes sur le chiffre daffaires dductibles 44562 - T.V.A. sur immobilisations 44563 - T.V.A. transfre par dautres entreprises
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44566 - T.V.A. sur autres biens et services 44567 - Crdit de T.V.A. reporter 44568 - Taxes assimiles la T.V.A. 4457 - Taxes sur le chiffre daffaires collectes par lentreprise 44571 - T.V.A. collecte 44578 - Taxes assimiles la T.V.A. 4458 - Taxes sur le chiffre daffaires rgulariser ou en attente 44581 - Acomptes - Rgime simplifi dimposition 44582 - Acomptes - Rgime du forfait 44583 - Remboursement de taxes sur le chiffre daffaires demand 44584 - T.V.A. rcupre davance 44586 - Taxes sur le chiffre daffaires sur factures non parvenues 44587 - Taxes sur le chiffres daffaires sur factures tablir 446 - Obligations cautionnes 447 - Autres impts, taxes et versements assimils 448 - tat - Charges payer et produits recevoir 4482 - Charges fiscales sur congs payer 4486 - Charges payer 4487 - Produits recevoir 449 Quotas dmission restituer lEtat (Rglement n2004-08 du CRC) 45 - GROUPE ET ASSOCIES 451 - Groupe 455 - Associs - Comptes courants 4551 - Principal 4558 - Intrts courus 456 - Associs - Oprations sur le capital
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4561 - Associs - Comptes dapport en socit 45611 - Apports en nature 45615 - Apports en numraire 4562 - Apporteurs - Capital appel, non vers 45621 - Actionnaires - Capital souscrit et appel, non vers 45625 - Associs - Capital appel, non vers 4563 - Associs - Versements reus sur augmentation de capital 4564 - Associs - Versements anticips 4566 - Actionnaires dfaillants 4567 - Associs - Capital rembourser 457 - Associs - Dividendes payer 458 - Associs - Oprations faites en commun et en G.I.E. 4581 - Oprations courantes 4588 - Intrts courus 46 - DBITEURS DIVERS ET CRDITEURS DIVERS 462 - Crances sur cessions dimmobilisations 464 - Dettes sur acquisitions de valeurs mobilires de placement 465 - Crances sur cessions de valeurs mobilires de placement 467 - Autres comptes dbiteurs ou crditeurs 468 - Divers - Charges payer et produits recevoir 4686 - Charges payer 4687 - Produits recevoir 47 - COMPTES TRANSITOIRES OU DATTENTE 471 475 - Comptes dattente 476 - Diffrence de conversion - ACTIF 4761 - Diminution des crances 4762 - Augmentation des dettes
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4768 - Diffrences compenses par couverture de change 477 - Diffrences de conversion - PASSIF 4771 - Augmentation des crances 4772 - Diminution des dettes 4778 - Diffrences compenses par couverture de change 478 - Autres comptes transitoires 48 - COMPTES DE REGULARISATION 481 - Charges rpartir sur plusieurs exercices (Rglement n2004-06 du CRC) 4816 - Frais dmission des emprunts 486 - Charges constates davance 487 - Produits constats davance 488 - Comptes de rpartition priodique des charges et des produits 4886 - Charges 4887 - Produits 489 Quotas dmission allous par lEtat (Rglement n2004-08 du CRC) 49 - DEPRECIATIONS DES COMPTES DE TIERS (Rglement n2005-09 du CRC) 491 - Dprciations des comptes de clients (Rglement n2005-09 du CRC) 495 - Dprciations des comptes du groupe et des associs (Rglement n2005-09 du CRC) 4951 - Comptes du groupe 4955 - Comptes courants des associs 4958 - Oprations faites en commun et en G.I.E. 496 - Dprciations des comptes de dbiteurs divers (Rglement n2005-09 du CRC) 4962 - Crances sur cessions dimmobilisations 4965 - Crances sur cessions de valeurs mobilires de placement 4967 - Autres comptes dbiteurs
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CLASSE 5
: COMPTES FINANCIERS
50 - VALEURS MOBILIERES DE PLACEMENT 501 - Parts dans des entreprises lies 502 - Actions propres 503 - Actions 5031 - Titres cots 5035 - Titres non cots 504 - Autres titres confrant un droit de proprit 505 - Obligations et bons mis par la socit et rachets par elle 506 - Obligations 5061 - Titres cots 5065 - Titres non cots 507 - Bons du Trsor et bons de caisse court terme 508 - Autres valeurs mobilires de placement et autres crances assimiles 5081 - Autres valeurs mobilires 5082 - Bons de souscription 5088 - Intrts courus sur obligations, bons et valeurs assimiles 509 - Versements restant effectuer sur valeurs mobilires de placement non libres 51 - BANQUES, ETABLISSEMENTS FINANCIERS ET ASSIMILES 511 - Valeurs lencaissement 5111 - Coupons chus lencaissement 5112 - Chques encaisser 5113 - Effets lencaissement 5114 - Effets lescompte 512 - Banques 5121 - Comptes en monnaie nationale 5124 - Comptes en devises
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514 - Chques postaux 515 - Caisses du Trsor et des tablissements publics 516 - Socits de bourse 517 - Autres organismes financiers 518 - Intrts courus 5181 - Intrts courus payer 5188 - Intrts courus recevoir 519 - Concours bancaires courants 5191 - Crdit de mobilisation de crances commerciales (CMCC) 5193 - Mobilisation de crances nes ltranger 5198 - Intrts courus sur concours bancaires courants 52 - INSTRUMENTS DE TRSORERIE 53 - CAISSE 531 - Caisse sige social 5311 - Caisse en monnaie nationale 5314 - Caisse en devises 532 - Caisse succursale (ou usine) A 533 - Caisse succursale (ou usine) B 54 - REGIES DAVANCE ET ACCREDITIFS 58 - VIREMENTS INTERNES 59 - DEPRECIATIONS DES COMPTES FINANCIERS (Rglement n2005-09 du CRC) 590 - Dprciations des valeurs mobilires de placement (Rglement n2005-09 du CRC) 5903 - Actions 5904 - Autres titres confrant un droit de proprit 5906 - Obligations 5908 - Autres valeurs mobilires de placement et crances assimiles
88

CLASSE 6
: COMPTES DE CHARGES
60 - ACHATS (sauf 603) 601 - Achats stocks - Matires premires (et fournitures) 6011 - Matires (ou groupe) A 6012 - Matires (ou groupe) B 6017 - Fournitures A, B, C, ... 602 - Achats stocks - Autres approvisionnements 6021 - Matires consommables 60211 - Matires (ou groupe) C 60212 - Matires (ou groupe) D 6022 - Fournitures consommables 60221 - Combustibles 60222 - Produits dentretien 60223 - Fournitures datelier et dusine 60224 - Fournitures de magasin 60225 - Fournitures de bureau 6026 - Emballages 60261 - Emballages perdus 60265 Emballages rcuprables non identifiables 60267 Emballages usage mixte 604 - Achats dtudes et prestations de services 605 - Achats de matriel, quipements et travaux 606 - Achats non stocks de matires et fournitures 6061 - Fournitures non stockables (eau, nergie, ...) 6063 - Fournitures dentretien et de petit quipement 6064 - Fournitures administratives 6068 - Autres matires et fournitures
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607 - Achats de marchandises 6071 - Marchandise (ou groupe) A 6072 - Marchandise (ou groupe) B 608 - (Compte rserv, le cas chant, la rcapitulation des frais accessoires incorpors aux achats) 609 - Rabais, remises et ristournes obtenus sur achats 6091 - de matires premires (et fournitures) 6092 - dautres approvisionnements stocks 6094 - dtudes et prestations de services 6095 - de matriel, quipements et travaux 6096 - dapprovisionnements non stocks 6097 - de marchandises 6098 - Rabais, remises et ristournes non affects 603 - VARIATIONS DES STOCKS (approvisionnements et marchandises) 6031 - Variation des stocks de matires premires (et fournitures) 6032 - Variation des stocks des autres approvisionnements 6037 - Variation des stocks de marchandises 61/62 - AUTRES CHARGES EXTERNES 61 - Services extrieurs 611 - Sous-traitance gnrale 612 - Redevances de crdit-bail 6122 - Crdit-bail mobilier 6125 - Crdit-bail immobilier 613 - Locations 6132 - Locations immobilires 6135 - Locations mobilires 6136 - Malis sur emballages
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614 - Charges locatives et de coproprit 615 - Entretien et rparations 6152 - sur biens immobiliers 6155 - sur biens mobiliers 6156 - Maintenance 616 - Primes dassurances 6161 - Multirisques 6162 - Assurance obligatoire dommage construction 6163 - Assurance-transport 61636 - sur achats 61637 - sur ventes 61638 - sur autres biens 6164 - Risques dexploitation 6165 - Insolvabilit clients 617 - tudes et recherches 618 - Divers 6181 - Documentation gnrale 6183 - Documentation technique 6185 - Frais de colloques, sminaires, confrences 619 - Rabais, remises et ristournes obtenus sur services extrieurs 62 - Autres services extrieurs 621 - Personnel extrieur lentreprise 6211 - Personnel intrimaire 6214 - Personnel dtach ou prt lentreprise 622 - Rmunrations dintermdiaires et honoraires 6221 - Commissions et courtages sur achats 6222 - Commissions et courtages sur ventes
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6224 - Rmunrations des transitaires 6225 - Rmunrations daffacturage 6226 - Honoraires 6227 - Frais dactes et de contentieux 6228 - Divers 623 - Publicit, publications, relations publiques 6231 - Annonces et insertions 6232 - chantillons 6233 - Foires et expositions 6234 - Cadeaux la clientle 6235 - Primes 6236 - Catalogues et imprims 6237 - Publications 6238 - Divers (pourboires, dons courants, ...) 624 - Transports de biens et transports collectifs du personnel 6241 - Transports sur achats 6242 - Transports sur ventes 6243 - Transports entre tablissements ou chantiers 6244 - Transports administratifs 6247 - Transports collectifs du personnel 6248 - Divers 625 - Dplacements, missions et rceptions 6251 - Voyages et dplacements 6255 - Frais de dmnagement 6256 - Missions 6257 - Rceptions 626 - Frais postaux et de tlcommunications
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627 - Services bancaires et assimils 6271 - Frais sur titres (achat, vente, garde) 6272 - Commissions et frais sur mission demprunts 6275 - Frais sur effets 6276 - Location de coffres 6278 - Autres frais et commissions sur prestations de services 628 - Divers 6281 - Concours divers (cotisations, ...) 6284 - Frais de recrutement de personnel 629 - Rabais, remises et ristournes obtenus sur autres services extrieurs 63 - IMPOTS, TAXES ET VERSEMENTS ASSIMILES 631 - Impts, taxes et versements assimils sur rmunrations (administrations des impts) 6311 - Taxe sur les salaires 6312 - Taxe dapprentissage 6313 - Participation des employeurs la formation professionnelle continue 6314 - Cotisation pour dfaut dinvestissement obligatoire dans la construction 6318 - Autres 633 - Impts, taxes et versements assimils sur rmunrations (autres organismes) 6331 - Versement de transport 6332 - Allocations logement 6333 - Participation des employeurs la formation professionnelle continue 6334 - Participation des employeurs leffort de construction 6335 - Versements libratoires ouvrant droit lexonration de la taxe dapprentissage 6338 - Autres 635 - Autres impts, taxes et versements assimils (administrations des impts) 6351 - Impts directs (sauf impts sur les bnfices)
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63511 - Taxe professionnelle 63512 - Taxes foncires 63513 - Autres impts locaux 63514 - Taxe sur les vhicules des socits 6352 - Taxes sur le chiffre daffaires non rcuprables 6353 - Impts indirects 6354 - Droits denregistrement et de timbre 63541 - Droits de mutation 6358 - Autres droits 637 - Autres impts, taxes et versements assimils (autres organismes) 6371 - Contribution sociale de solidarit la charge des socits 6372 - Taxes perues par les organismes publics internationaux 6374 - Impts et taxes exigibles ltranger 6378 - Taxes diverses 64 - CHARGES DE PERSONNEL 641 - Rmunrations du personnel 6411 - Salaires, appointements 6412 - Congs pays 6413 - Primes et gratifications 6414 - Indemnits et avantages divers 6415 - Supplment familial 644 - Rmunration du travail de lexploitant 645 - Charges de scurit sociale et de prvoyance 6451 - Cotisations lURSSAF 6452 - Cotisations aux mutuelles 6453 - Cotisations aux caisses de retraites 6454 - Cotisations aux ASSEDIC
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6458 - Cotisations aux autres organismes sociaux 646 - Cotisations sociales personnelles de lexploitant 647 - Autres charges sociales 6471 - Prestations directes 6472 - Versements aux comits dentreprise et dtablissement 6473 Versements aux comits dhygine et de scurit 6474 - Versements aux autres uvres sociales 6475 - Mdecine du travail, pharmacie 648 - Autres charges de personnel 65 - AUTRES CHARGES DE GESTION COURANTE 651 - Redevances pour concessions, brevets, licences, marques, procds, logiciels, droits et valeurs similaires 6511 - Redevances pour concessions, brevets, licences, marques, procds, logiciels 6516 - Droits dauteur et de reproduction 6518 - Autres droits et valeurs similaires 653 - Jetons de prsence 654 - Pertes sur crances irrcouvrables 6541 - Crances de lexercice 6544 - Crances des exercices antrieurs 655 - Quotes-parts de rsultat sur oprations faites en commun 6551 - Quote-part de bnfice transfre (comptabilit du grant) 6555 - Quote-part de perte supporte (comptabilit des associs non grants) 658 - Charges diverses de gestion courante 66 - CHARGES FINANCIERES 661 - Charges dintrts 6611 - Intrts des emprunts et dettes 66116 - des emprunts et dettes assimiles 66117 - des dettes rattaches des participations
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6615 - Intrts des comptes courants et des dpts crditeurs 6616 - Intrts bancaires et sur oprations de financement (escompte,...) 6617 - Intrts des obligations cautionnes 6618 - Intrts des autres dettes 66181 - des dettes commerciales 66188 - des dettes diverses 664 - Pertes sur crances lies des participations 665 - Escomptes accords 666 - Pertes de change 667 - Charges nettes sur cessions de valeurs mobilires de placement 668 - Autres charges financires 67 - CHARGES EXCEPTIONNELLES 671 - Charges exceptionnelles sur oprations de gestion 6711 - Pnalits sur marchs (et ddits pays sur achats et ventes) 6712 - Pnalits, amendes fiscales et pnales 6713 - Dons, libralits 6714 - Crances devenues irrcouvrables dans lexercice 6715 - Subventions accordes 6717 - Rappel dimpts (autres quimpts sur les bnfices) 6718 - Autres charges exceptionnelles sur oprations de gestion 672 - (Compte la disposition des entits pour enregistrer, en cours dexercice, les charges sur exercices antrieurs) 675 - Valeurs comptables des lments dactif cds 6751 - Immobilisations incorporelles 6752 - Immobilisations corporelles 6756 - Immobilisations financires 6758 - Autres lments dactif
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678 - Autres charges exceptionnelles 6781 - Malis provenant de clauses dindexation 6782 - Lots 6783 - Malis provenant du rachat par lentreprise dactions et obligations mises par elle-mme 6788 - Charges exceptionnelles diverses 68 - DOTATIONS AUX AMORTISSEMENTS, DPRECIATIONS ET PROVISIONS (Rglement n2005-09 du CRC) 681 - Dotations aux amortissements, dprciations et provisions - Charges dexploitation (Rglement n2005-09 du CRC) 6811 - Dotations aux amortissements sur immobilisations incorporelles et corporelles 68111 - Immobilisations incorporelles 68112 - Immobilisations corporelles 6812 - Dotations aux amortissements des charges dexploitation rpartir 6815 - Dotations aux provisions dexploitation (Rglement n2005-09 du CRC) 6816 - Dotations aux dprciations des immobilisations incorporelles et corporelles (Rglement n2002-10 du CRC) 68161 - Immobilisations incorporelles 68162 - Immobilisations corporelles 6817 - Dotations aux dprciations des actifs circulants (Rglement n2005-09 du CRC) 68173 - Stocks et en-cours 68174 - Crances 686 - Dotations aux amortissements, dprciations et provisions Charges financires (Rglement n2005-09 du CRC) 6861 - Dotations aux amortissements des primes de remboursement des obligations 6865 - Dotations aux provisions financires (Rglement n2005-09 du CRC)
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6866 - Dotations aux dprciations des lments financiers (Rglement n2005-09 du CRC) 68662 - Immobilisations financires 68665 - Valeurs mobilires de placement 6868 - Autres dotations 687 - Dotations aux amortissements dprciations et provisions Charges exceptionnelles (Rglement n2005-09 du CRC) 6871 - Dotations aux amortissements exceptionnels des immobilisations 6872 - Dotations aux provisions rglementes (immobilisations) 68725 - Amortissements drogatoires 6873 - Dotations aux provisions rglementes (stocks) 6874 - Dotations aux autres provisions rglementes 6875 - Dotations aux provisions exceptionnelles (Rglement n2005-09 du CRC) 6876 - Dotations aux dprciations exceptionnelles (Rglement n2002-10 du CRC) 69 - PARTICIPATION DES SALARIES - IMPTS SUR LES BENEFICES ET ASSIMILES 691 - Participation des salaris aux rsultats 695 - Impts sur les bnfices 6951 - Impts dus en France 6952 - Contribution additionnelle limpt sur les bnfices 6954 - Impts dus ltranger 696 - Supplments dimpt sur les socits lis aux distributions 698 - Intgration fiscale 6981 - Intgration fiscale - Charges 6989 - Intgration fiscale - Produits 699 - Produits - Report en arrire des dficits
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CLASSE 7
: COMPTES DE PRODUITS
70 - VENTES DE PRODUITS FABRIQUES, PRESTATIONS DE SERVICES, MARCHANDISES 701 - Ventes de produits finis 7011 - Produits finis (ou groupe) A 7012 - Produits finis (ou groupe) B 702 - Ventes de produits intermdiaires 703 - Ventes de produits rsiduels 704 - Travaux 7041 - Travaux de catgorie (ou activit) A 7042 - Travaux de catgorie (ou activit) B 705 - tudes 706 - Prestations de services 707 - Ventes de marchandises 7071 - Marchandises (ou groupe) A 7072 - Marchandises (ou groupe) B 708 - Produits des activits annexes 7081 - Produits des services exploits dans lintrt du personnel 7082 - Commissions et courtages 7083 - Locations diverses 7084 - Mise disposition de personnel facture 7085 - Ports et frais accessoires facturs 7086 - Bonis sur reprises demballages consigns 7087 - Bonifications obtenues des clients et primes sur ventes 7088 - Autres produits dactivits annexes (cessions dapprovisionnements,...) 709 - Rabais, remises et ristournes accords par lentreprise 7091 - sur ventes de produits finis 7092 - sur ventes de produits intermdiaires
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7094 - sur travaux 7095 - sur tudes 7096 - sur prestations de services 7097 - sur ventes de marchandises 7098 - sur produits des activits annexes 71 - PRODUCTION STOCKEE (OU DESTOCKAGE) 713 - Variation des stocks (en-cours de production, produits) 7133 - Variation des en-cours de production de biens 71331 - Produits en cours 71335 - Travaux en cours 7134 - Variation des en-cours de production de services 71341 - tudes en cours 71345 - Prestations de services en cours 7135 - Variation des stocks de produits 71351 - Produits intermdiaires 71355 - Produits finis 71358 - Produits rsiduels 72 - PRODUCTION IMMOBILISEE 721 - Immobilisations incorporelles 722 - Immobilisations corporelles 73 (Supprim par le rglement n99-08 du CRC)
731 et 739 (Supprims par le rglement n99-08 du CRC) 74 - SUBVENTIONS DEXPLOITATION 75 - AUTRES PRODUITS DE GESTION COURANTE 751 - Redevances pour concessions, brevets, licences, marques, procds, logiciels, droits et valeurs similaires
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7511 - Redevances pour concessions, brevets, licences, marques, procds, logiciels 7516 - Droits dauteur et de reproduction 7518 - Autres droits et valeurs similaires 752 - Revenus des immeubles non affects des activits professionnelles 753 - Jetons de prsence et rmunrations dadministrateurs, grants 754 - Ristournes perues des coopratives (provenant des excdents) 755 - Quotes-parts de rsultat sur oprations faites en commun 7551 - Quote-part de perte transfre (comptabilit du grant) 7555 - Quote-part de bnfice attribue (comptabilit des associs non-grants) 758 - Produits divers de gestion courante 76 - PRODUITS FINANCIERS 761 - Produits de participations 7611 - Revenus des titres de participation 7616 - Revenus sur autres formes de participation 7617 - Revenus des crances rattaches des participations 762 - Produits des autres immobilisations financires 7621 - Revenus des titres immobiliss 7626 - Revenus des prts 7627 - Revenus des crances immobilises 763 - Revenus des autres crances 7631 - Revenus des crances commerciales 7638 - Revenus des crances diverses 764 - Revenus des valeurs mobilires de placement 765 - Escomptes obtenus 766 - Gains de change 767 - Produits nets sur cessions de valeurs mobilires de placement
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768 - Autres produits financiers 77 - PRODUITS EXCEPTIONNELS 771 - Produits exceptionnels sur oprations de gestion 7711 - Ddits et pnalits perus sur achats et sur ventes 7713 - Libralits reues 7714 - Rentres sur crances amorties 7715 - Subventions dquilibre 7717 - Dgrvements dimpts autres quimpts sur les bnfices 7718 - Autres produits exceptionnels sur oprations de gestion 772 - (Compte la disposition des entits pour enregistrer, en cours dexercice, les produits sur exercices antrieurs) 775 - Produits des cessions dlments dactif 7751 - Immobilisations incorporelles 7752 - Immobilisations corporelles 7756 - Immobilisations financires 7758 - Autres lments dactif 777 - Quote-part des subventions dinvestissement vire au rsultat de lexercice 778 - Autres produits exceptionnels 7781 - Bonis provenant de clauses dindexation 7782 - Lots 7783 - Bonis provenant du rachat par lentreprise dactions et dobligations mises par elle-mme 7788 - Produits exceptionnels divers 78 - REPRISES SUR AMORTISSEMENTS, DPRECIATIONS ET PROVISIONS (Rglement n2005-09 du CRC) 781 - Reprises sur amortissements, dprciations et provisions ( inscrire dans les produits dexploitation) (Rglement n2005-09 du CRC) 7811 - Reprises sur amortissements des immobilisations incorporelles et corporelles 78111 - Immobilisations incorporelles
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78112 - Immobilisations corporelles 7815 - Reprises sur provisions dexploitation (Rglement n2005-09 du CRC) 7816 - Reprises sur dprciations des immobilisations corporelles et incorporelles (Rglement n2002-10 du CRC) 78161 - Immobilisations incorporelles 78162 - Immobilisations corporelles 7817 - Reprises sur dprciations des actifs circulants (Rglement n2005-09 du CRC) 78173 - Stocks et en-cours 78174 - Crances 786 - Reprises sur dprciations et provisions ( inscrire dans les produits financiers) (Rglement n2005-09 du CRC) 7865 - Reprises sur provisions financires (Rglement n2005-09 du CRC) 7866 - Reprises sur dprciations des lments financiers (Rglement n2005-09 du CRC) 78662 - Immobilisations financires 78665 - Valeurs mobilires de placement 787 - Reprises sur dprciations et provisions ( inscrire dans les produits exceptionnels) (Rglement n2005-09 du CRC) 7872 - Reprises sur provisions rglementes (immobilisations) 78725 - Amortissements drogatoires 78726 - Provision spciale de rvaluation 78727 - Plus-values rinvesties 7873 - Reprises sur provisions rglementes (stocks) 7874 - Reprises sur autres provisions rglementes 7875 - Reprises sur provisions exceptionnelles (Rglement n2005-09 du CRC) 7876 - Reprises sur dprciations exceptionnelles (Rglement n2002-10 du CRC) 79 - TRANSFERTS DE CHARGES 791 - Transferts de charges dexploitation
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796 - Transferts de charges financires 797 - Transferts de charges exceptionnelles
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Section 3 Rgles dtablissement dun plan de comptes

433-1. Le plan de comptes est suffisamment dtaill pour permettre lenregistrement des oprations conformment aux normes comptables. Lorsque les comptes prvus par les normes comptables ne suffisent pas lentit pour enregistrer distinctement toutes ses oprations, elle peut ouvrir toute subdivision ncessaire. Inversement, si les comptes prvus larticle 432-1 sont trop dtaills par rapport aux besoins de lentit, elle peut regrouper les comptes dans un compte global de mme niveau ou de niveau plus contract, conformment aux possibilits ouvertes par larticle vis ci-avant. 433-2. Les oprations sont rparties en 8 classes de comptes. Le numro de chacune des classes 1 8 constitue le premier chiffre des numros de tous les comptes de la classe considre. Chaque compte peut lui-mme se subdiviser. Le numro de chaque compte divisionnaire commence toujours par le numro du compte ou sous-compte dont il constitue une subdivision. 433-3. Dans les comptes trois chiffres et plus, le zro terminal ou la srie terminale de zros a une signification de regroupement de comptes ou de compte global. Le compte de terminaison zro est utilis comme compte de regroupement lorsque les oprations ont fait, pour des besoins danalyse, lobjet dun classement pralable dans des comptes de mme niveau se terminant par les chiffres de 1 8. Le compte de terminaison zro est utilis comme compte global lorsquaucune analyse ne simpose pour les oprations classer dans le compte de niveau immdiatement suprieur. Les entits peuvent inscrire directement la totalit des oprations concernes dans le compte de niveau suprieur ou, dans un souci dhomognit du plan de comptes, ouvrir un compte de mme intitul en lui adjoignant un ou plusieurs zro sa droite. Toutefois cette utilisation du zro ne peut pas avoir pour effet de faire obstacle la prsentation normalise des documents de synthse. 433-4. 1 - Dans les comptes deux chiffres, les comptes de terminaison 1 8 ont une signification de regroupement. Par drogation cette rgle, le compte 28 Amortissements des immobilisations fonctionne comme un compte de sens contraire de celui des comptes de la classe concerne. 2- Dans les comptes trois chiffres et plus, les terminaisons 1 8 enregistrent le dtail des oprations couvertes par le compte de niveau immdiatement suprieur ou par le compte de mme niveau de terminaison zro. Dans les comptes de la classe 4, la terminaison 8 est affecte lenregistrement des produits recevoir et des charges payer rattachs aux comptes quils concernent. 433-5. (Rglement n2005-09 du CRC) 1 - Dans les comptes deux chiffres, les comptes de bilan se terminant par 9 identifient les dprciations des classes 2 5 correspondantes. 2- Dans les comptes trois chiffres et plus, pour les comptes de bilan, la terminaison 9 permet didentifier les oprations de sens contraire celles normalement couvertes par le compte de niveau immdiatement suprieur et classes dans les subdivisions se terminant par 1 8.
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Section 4 Classification des comptes

434-1. (Rglement n2005-09 du CRC) Les oprations relatives au bilan sont rparties en cinq classes de comptes qualifies de comptes de bilan et organiss ainsi quil suit.
A) CLASSE
1 : COMPTES DE CAPITAUX
Capitaux propres, autres fonds propres, emprunts et dettes assimiles Les comptes de la classe 1 regroupent : les capitaux propres qui correspondent la somme algbrique :
!
des apports : capital, primes lies au capital, des carts de rvaluation, des carts dquivalence, des bnfices autres que ceux pour lesquels une dcision de distribution est intervenue : rserves, report nouveau crditeur, bnfice de lexercice, des pertes : report nouveau dbiteur, perte de lexercice, des subventions dinvestissement, des provisions rglementes.
Au sein des capitaux propres, la situation nette est tablie aprs affectation du rsultat de lexercice. Elle exclut les subventions dinvestissement et les provisions rglementes ; les autres fonds propres qui comprennent le montant des missions de titres participatifs, les avances conditionnes et les droits du concdant ; les provisions ; les emprunts et dettes assimiles ; les dettes rattaches des participations ; les comptes de liaison des tablissements et socits en participation.
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B) CLASSE 2 : COMPTES DIMMOBILISATIONS
Les comptes de la classe 2 regroupent les immobilisations incorporelles, les immobilisations corporelles, les immobilisations financires, les amortissements et dprciations relatifs aux immobilisations.
C) CLASSE 3 : COMPTES DE STOCKS ET EN COURS
Pour les stocks et les en-cours, existent deux critres de classement : 1- La nature physique du bien ou la nature du service ; 2- Lordre chronologique du cycle de production : approvisionnement, production en cours, production, stock revendre en ltat. Pour le classement des biens et des services acquis lextrieur et ncessaires lexercice de ses activits, lentit utilise le critre de la nature physique. Elle tablit la nomenclature de biens et services qui correspond le mieux ses besoins internes de gestion.
D) CLASSE 4 : COMPTES DE TIERS
Les comptes de la classe 4 enregistrent : les crances et les dettes lies des oprations non exclusivement financires faites en gnral court terme, les critures de rgularisation des charges et des produits.
Par extension, figurent dans les comptes de la classe 4, les comptes rattachs aux comptes de tiers et destins enregistrer soit des modes de financement lis aux dettes et aux crances cest--dire effets payer et effets recevoir, soit des dettes et des crances venir se rapportant lexercice cest--dire charges payer et produits recevoir. Les comptes de rgularisation enregistrent, dune part, les charges et les produits comptabiliss dans lexercice mais se rapportant directement lexercice ou aux exercices suivants, dautre part les charges comptabilises dans lexercice mais pouvant tre rparties systmatiquement sur plusieurs exercices ultrieurs. Les comptes de rgularisation sont utiliss pour rpartir les charges et les produits dans le temps, de manire rattacher chaque exercice les charges et les produits qui le concernent effectivement, et ceux-l seulement.
E) CLASSE 5 : COMPTES FINANCIERS
Les comptes de la classe 5 enregistrent : les mouvements de valeurs en espces, chques, coupons, les oprations faites en liaison avec les intermdiaires financiers. les valeurs mobilires de placement.
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434-2. Les oprations relatives au rsultat sont rparties en deux classes de comptes qualifis de comptes de gestion et organises ainsi quil suit.
A) CLASSE 6 : COMPTES DE CHARGES
La classe 6 regroupe les comptes destins enregistrer, dans lexercice, les charges par nature y compris celles concernant les exercices antrieurs qui se rapportent : lexploitation normale et courante de lentit ; sa gestion financire ; ses oprations exceptionnelles ; la participation des salaris aux rsultats et aux impts sur les bnfices.
B) CLASSE 7 : COMPTES DE PRODUITS
La classe 7 groupe les comptes destins enregistrer dans lexercice les produits par nature y compris ceux concernant les exercices antrieurs qui se rapportent : lexploitation normale et courante de lentit ; sa gestion financire ; ses oprations exceptionnelles ; aux transferts de charges.
434-3. La classe 8 est utilise pour satisfaire des exigences dinformation relatives aux documents de synthse.
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TITRE IV TENUE, STRUCTURE ET FONCTIONNEMENT DES COMPTES - Chapitre IV -
CHAPITRE IV FONCTIONNEMENT DES COMPTES 441. - Section 1 Comptes de capitaux : capitaux propres, autres fonds propres, emprunts et dettes assimiles (Classe 1)
441/10. CAPITAL ET RESERVES Selon la forme juridique sous laquelle sexerce lactivit de lentit, les apports et les bnfices accumuls sont enregistrs dans les conditions suivantes : 1- Comptes lusage de lexploitant individuel. Le compte 101 Capital individuel enregistre son crdit : la valeur des apports de lentrepreneur au dbut ou en cours dactivit ; le bnfice de lexercice prcdent par le dbit du compte 12 Rsultat de lexercice .
Il enregistre son dbit : les prlvements de toutes natures ; la perte de lexercice prcdent par le crdit du compte 12.
Les apports ou les retraits personnels de lexploitant et, le cas chant, de sa famille sont enregistrs en cours dexercice dans un compte 108 dnomm Compte de lexploitant . En fin dexercice, le solde de ce compte est vir au compte 101 Capital individuel . 2- Comptes lusage des socits. Dans les socits, le capital reprsente la valeur nominale des actions ou des parts sociales. Le compte 101 Capital social enregistre son crdit le montant du capital figurant dans lacte de socit. Il retrace lvolution de ce montant au cours de la vie de la socit suivant les dcisions des organes comptents. Il est crdit lors des augmentations de capital : du montant des apports en espces ou en nature effectus par les associs, sous dduction des primes lies au capital social ; du montant des incorporations de rserves.
Il est dbit des rductions de capital, quelle quen soit la cause par exemple, absorption de pertes ou remboursement aux associs. Le compte 1018 Capital souscrit soumis des rglementations particulires enregistre son crdit le montant du capital provenant doprations particulires telles que lincorporation de plusvalues nettes long terme, qui sont isoles en application de dispositions lgislatives et rglementaires. Ce compte est subdivis autant que de besoin.
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Chapitre IV Fonctionnement des comptes
Le compte 104 Primes lies au capital social enregistre les primes dmission, de fusion, dapport, de conversion dobligations en actions. A la souscription, la socit mettrice de bons de souscription dactions (BSA) enregistre la contrepartie de la valeur des bons au compte 104. Cette affectation est maintenue en cas de premption des bons. Le compte 104 enregistre galement le montant du droit dentre dans les socits coopratives. Les rserves inscrire au compte 106 Rserves sont des bnfices affects durablement lentit jusqu dcision contraire des organes comptents. Ce compte est crdit, lors de laffectation des bnfices, des montants destins : la rserve lgale ; aux rserves indisponibles, par exemple : rserves pour actions propres et parts propres ; aux rserves statutaires ou contractuelles ; aux rserves rglementes, telles que plus-values nettes long terme, rserves conscutives loctroi de subventions dinvestissement ; aux autres rserves qui comprennent notamment les rserves de propre assureur.
Le compte 106 est dbit des prlvements sur les rserves concernes pour les incorporer au capital, les distribuer aux associs et amortir les pertes. Le compte 107 cart dquivalence enregistre lcart constat lorsque la valeur globale des titres valus par quivalence est suprieure leur prix dacquisition. Le compte 109 Actionnaires : capital souscrit - non appel est dbit en contrepartie de la subdivision du compte 101 intitule Capital souscrit - non appel . 3- Comptes lusage de toutes les entits. Le compte 105 carts de rvaluation enregistre les carts constats loccasion doprations de rvaluation et qui peuvent tre incorpors en tout ou partie au capital. Il est subdivis autant que de besoin. 441/11. REPORT A NOUVEAU Le compte 11 Report nouveau peut tre subdivis afin de distinguer le report nouveau bnficiaire au compte 110 Report nouveau (solde crditeur) et le report nouveau dficitaire au compte 119 Report nouveau (solde dbiteur) . En labsence de bnfices, les intrts intercalaires, allous aux apports des associs en vertu dune clause de garantie par ltat dun dividende minimal, sont inscrits au compte 11 Report nouveau . 441/12. RESULTAT DE LEXERCICE Le compte 12 Rsultat de lexercice enregistre pour solde les comptes de charges et les comptes de produits de lexercice.
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Le solde crditeur du compte 12 reprsente un bnfice, les produits tant suprieurs aux charges. Le solde dbiteur du compte 12 reprsente une perte, les charges tant suprieures aux produits. Le compte 12 est sold aprs dcision daffectation du rsultat. Dans les socits, les montants non distribus et non affects un compte de rserves sont virs au compte 11 Report nouveau : au compte 110, en cas de report bnficiaire, et au compte 119, en cas de report dficitaire, si ces comptes sont ouverts. A louverture des comptes de lexercice suivant, les entits ont la possibilit dutiliser un compte spcial 88 Rsultat en instance daffectation . Dans les entreprises individuelles, le solde du compte 12 est vir au compte 101 Capital individuel . Les entits peuvent utiliser le compte 120 Rsultat de lexercice (bnfice) pour enregistrer le bnfice et le compte 129 Rsultat de lexercice (perte) pour enregistrer la perte. Elles ont la facult dutiliser les comptes 121 128, leur convenance, pour dgager, par exemple, des soldes intermdiaires de gestion. 441/13. SUBVENTIONS DINVESTISSEMENT Le compte 131 Subventions dquipement ou 138 Autres subventions dinvestissement est crdit de la subvention par le dbit dun compte de tiers ou dun compte financier. Les subventions dquipement dont bnficie lentit pour acqurir ou crer des immobilisations sont inscrites au compte 131. Les autres subventions dinvestissement dont bnficie lentit pour financer des activits long terme sont inscrites au compte 138.
Le compte 139 Subventions dinvestissement inscrites au compte de rsultat est dbit par le crdit du compte 777 Quote-part des subventions dinvestissement vire au rsultat de lexercice . Les comptes 131 ou 138 et 139 sont solds lun par lautre, lorsque le crdit du premier est gal au dbit du deuxime. 441/14. PROVISIONS REGLEMENTEES (Rglement n2005-09 du CRC) Les provisions rglementes sont des provisions qui ne correspondent pas lobjet normal dune provision. Elles sont comptabilises en application de dispositions lgales. Elles sont cres suivant un mcanisme analogue celui des provisions proprement dites. Ont le caractre de provisions rglementes les provisions : pour investissement relative la participation des salaris ; pour hausse des prix ; pour fluctuation des cours ; autorises spcialement pour certaines professions, par exemple pour la reconstitution de gisements minier et ptrolier.
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Sont assimils, du point de vue de leur fonctionnement comptable, des provisions rglementes : les amortissements drogatoires ; la provision spciale de rvaluation conscutive lapplication de la loi n77-1467 du 30 dcembre 1977 ; les plus-values rinvesties dans des actifs encore au bilan.
Le fonctionnement des comptes de provisions rglementes est identique celui des comptes de provisions dcrit ci-dessous. Le montant de la dotation de lexercice aux comptes de provisions rglementes est enregistr par le dbit de la subdivision correspondante du compte 68 Dotations aux amortissements, dprciations et provisions au crdit de lun des comptes suivants : 142 Provisions rglementes relatives aux immobilisations , 143 Provisions rglementes relatives aux stocks , 144 Provisions rglementes relatives aux autres lments dactif , 145 Amortissements drogatoires , 146 Provision spciale de rvaluation , 147 Plus-values rinvesties et 148 Autres provisions rglementes . Les subdivisions concernes du compte 78 Reprises sur amortissements, dprciations et provisions enregistrent leur crdit les reprises sur provisions rglementes par le dbit de lun des comptes 142 148. Ainsi la clture de lexercice au cours duquel les fonds relatifs la participation des salaris aux rsultats sont utiliss, la provision pour investissement est dote par le dbit du compte 6872 Dotations aux provisions rglementes (immobilisations) au crdit de la subdivision du compte 142 intitule Provisions pour investissement (participation des salaris) . Elle est rapporte au rsultat au crdit du compte 7872 Reprises sur provisions rglementes (immobilisations) soit au cours de lexercice o elle est dfinitivement libre dimpt, soit la clture de lexercice au cours duquel le dlai dutilisation a expir, dans lhypothse o linvestissement na pas t ralis. 441/15. PROVISIONS (Rglement n 2005-09 du CRC) Le compte 151 Provisions pour risques enregistre toutes les provisions destines couvrir les risques identifis inhrents lactivit de lentit tels que ceux rsultant des garanties donnes aux clients ou des oprations traites en monnaies trangres. Le compte 153 Provisions pour pensions et obligations similaires (Rglement n2000-06 du CRC) enregistre les provisions relatives aux charges que peuvent engendrer des obligations lgales ou contractuelles confrant au personnel des droits la retraite ou dautres avantages postrieurs lemploi (assurance vie, couverture mdicale). Le compte 154 Provisions pour restructurations (Rglement n2000-06 du CRC) enregistre les provisions relatives aux charges que peuvent engendrer des oprations de restructurations telles que larrt dune branche dactivit ou la fermeture dun site. Le compte 155 Provisions pour impts enregistre les provisions pour impts qui correspondent la charge probable dimpts rattachable lexercice mais diffre dans le temps et dont la prise en compte dfinitive dpend des rsultats futurs.
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Le compte 156 Provisions pour renouvellement (entreprises concessionnaires) (Rglement n2000-06 du CRC) enregistre les provisions pour renouvellement des immobilisations constitues par les concessionnaires de service public. Le compte 157 Provisions pour charges rpartir sur plusieurs exercices enregistre les provisions destines couvrir des charges prvisibles, importantes, ne prsentant pas un caractre annuel, telles que les frais de grosses rparations et qui en consquence, ne sauraient tre supportes par le seul exercice au cours duquel elles sont engages. Lors de la constitution dune provision, le compte de provisions est crdit par le dbit : du compte 681 Dotations aux amortissements, dprciations et provisions - Charges dexploitation , lorsquelle concerne lexploitation ; du compte 686 Dotations aux amortissements, dprciations et provisions - Charges financires lorsquelle affecte lactivit financire de lentit ; du compte 687 Dotations aux amortissements, dprciations et provisions - Charges exceptionnelles lorsquelle a un caractre exceptionnel.
Il est rajust la fin de chaque exercice par : le dbit des comptes de dotations correspondants 681, 686 ou 687, lorsque le montant de la provision est augment ; le crdit du compte 781 Reprises sur amortissements, dprciations et provisions ( inscrire dans les produits dexploitation) , du compte 786 Reprises sur dprciations et provisions ( inscrire dans les produits financiers) ou du compte 787 Reprises sur dprciations et provisions ( inscrire dans les produits exceptionnels) , lorsque le montant de la dprciation doit tre diminu ou annul, la dprciation tant devenue, en tout ou partie, sans objet.
Lors de la ralisation du risque ou de la survenance de la charge, la provision antrieurement constitue est solde par le crdit des comptes 781, 786 ou 787. Corrlativement, la charge intervenue est inscrite au compte intress de la classe 6. 441/16. EMPRUNTS ET DETTES ASSIMILEES Le compte 16 Emprunts et dettes assimiles enregistre dune part les emprunts, dautre part les dettes financires assimiles des emprunts, lexception de celles enregistres au compte 17 Dettes rattaches des participations . Les comptes 161 Emprunts obligataires convertibles , 163 Autres emprunts obligataires , 164 Emprunts auprs des tablissements de crdit , 165 Dpts et cautionnements reus , 166 Participation des salaris aux rsultats , 167 Emprunts et dettes assorties de conditions particulires et 168 Autres emprunts et dettes assimiles peuvent tre subdiviss pour identifier : les emprunts et dettes assimiles contracts en France et ltranger, en monnaie nationale ou en devises ; la partie des emprunts et dettes assimiles dont les chances sont long terme, moyen terme ou court terme.
Les intrts courus sur emprunts et dettes sont regroups dans une subdivision du compte 168.
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Les entits peuvent galement subdiviser les comptes demprunts pour identifier les emprunts contracts auprs dentits lies ou avec lesquelles elles ont un lien de participation. Les emprunts obligataires dont le remboursement est assorti de primes sont comptabiliss au crdit des comptes 161 ou 163 pour leur valeur totale, primes de remboursement incluses. La contrepartie de ces primes est enregistre au dbit du compte 169 Primes de remboursement des obligations . La dotation de lexercice est inscrite par le dbit du compte 6861 Dotations aux amortissements des primes de remboursement des obligations au crdit du compte 169. A la souscription, lmetteur dobligations avec bons de souscription dobligations (OBSO) enregistre lemprunt obligataire au compte 163 Autres emprunts obligataires pour sa valeur de remboursement. La diffrence entre la valeur de remboursement et la valeur actuelle de lemprunt est enregistre au compte 169 Primes de remboursement des obligations . La diffrence entre le prix dmission des OBSO et la valeur actuelle de lemprunt obligataire est enregistre en produits constats davance au titre des bons. Lorsquil sagit dobligations avec bons de souscription daction (OBSA), lemprunt obligataire est comptabilis selon les rgles gnrales. La contrepartie des bons nest pas constate. Les concours bancaires courants ne sont pas inscrits dans le compte 164 Emprunts auprs des tablissements de crdit . Ils sont enregistrs dans un compte spcifique : 519 Concours bancaires courants . Le compte 166 Participation des salaris aux rsultats enregistre les fonds non employs et les sommes relatives la cration dun fonds de participation. La subdivision du compte 166 intitule Comptes bloqus est crdite par le dbit du compte 424 Partici-pation des salaris aux rsultats du montant des fonds qui nont pas pu tre utiliss par suite dabsence daccord entre employeurs et salaris. Le compte 167 regroupe les emprunts et dettes assortis de conditions particulires. Le montant des missions de titres participatifs est enregistr au compte 1671. Les avances conditionnes de lEtat sont enregistres au compte 1674. Les emprunts participatifs sont enregistrs au compte 1675. Le compte 1685 Rentes viagres capitalises enregistre son crdit la contrepartie du bien meuble ou immeuble acquis contre paiement de rentes viagres. Il est apur par le paiement des arrrages au crdirentier. Les arrrages verser qui excdent le capital sont inscrits au crdit du compte 1685 et constituent des charges exceptionnelles. Inversement, le dcs du crdirentier peut tre gnrateur dun produit exceptionnel. 441/17. DETTES RATTACHEES A DES PARTICIPATIONS Les droits des coparticipants, non grants, sur les immobilisations acquises ou cres dans le cadre dune socit en participation sont enregistrs, dans la comptabilit du grant, propritaire des biens, au crdit du compte 178 Dettes rattaches des socits en participation par le dbit du compte 458 Associs Oprations faites en commun et en G.I.E. . Le compte 178 est dbit par le crdit du compte 458 pour constater la consommation des biens immobiliss.
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441/18. COMPTES DE LIAISON DES ETABLISSEMENTS ET SOCIETES EN PARTICIPATION 1- Le compte 18 Comptes de liaison des tablissements et socits en participation est utilis pour comptabiliser des cessions entre tablissements, succursales, usines ou ateliers dune mme entit qui tiennent des comptabilits autonomes. A) Lorsque les cessions concernent des lments dont la valeur se trouve directement dans un des comptes de la comptabilit gnrale de ltablissement cdant, elles sont comptabilises : par ltablissement qui fournit, au crdit du compte intress de la comptabilit gnrale par le dbit du compte de liaison 181 Comptes de liaison des tablissements ouvert au nom de ltablissement client ; par ltablissement qui reoit, au dbit du compte correspondant de la comptabilit gnrale, par le crdit du compte de liaison 181 ouvert au nom de ltablissement fournisseur.
B) Lorsque les cessions concernent des produits et des services dont le cot de revient, ne peut tre dtermin quen comptabilit analytique ou que par des calculs statistiques, les tablissements intresss ouvrent les comptes 186 Biens et prestations de services changs entre tablissements (charges) ou 187 Biens et prestations de services changs entre tablissements (produits) qui sont subdiviss suivant les besoins. Les cessions sont comptabilises : par ltablissement qui fournit, au crdit du compte 187 par le dbit du compte de liaison 181 ouvert au nom de ltablissement client ; par ltablissement qui reoit, au dbit du compte 186 par le crdit du compte de liaison 181 ouvert au nom de ltablissement fournisseur.
Les entits peuvent valuer les cessions internes soit au cot du produit cd ou du service fourni, soit pour une valeur diffrente de ce cot. Mais dans ce dernier cas les stocks de produits fabriqus par ltablissement cessionnaire avec des lments fournis par ltablissement cdant sont valus au cot de production pour lentit, abstraction faite du rsultat fictif inclus dans le prix de cession de ces lments. Le compte de rsultat de chaque tablissement sobtient par la totalisation des divers postes des comptes de charges et de produits et des comptes 186 et 187 Biens et prestations de services changs entre tablissements (charges et produits). Pour lensemble de lentit, les comptes 186 et 187 prsentent des soldes qui sannulent : les sommes portes au crdit du compte 187 par les tablissements fournisseurs et les sommes inscrites au dbit du compte 186 par les tablissements clients squilibrent entre eux. C) Les entits peuvent utiliser une mthode de comptabilisation diffrente de celle qui est dcrite aux paragraphes A et B ci-dessus. Lorsque chacun de leurs tablissements tient une comptabilit analytique distincte dans le cadre dune comptabilit gnrale unique pour lensemble des tablissements, le compte 18 nest pas utilis. Les cessions internes sont enregistres en comptabilit analytique ; la comptabilit gnrale nenregistre que les oprations faites avec les tiers.
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2- Le compte 18 est galement utilis pour les oprations ralises par lintermdiaire dune socit en participation. Les regroupements des comptes de la socit en participation dans la comptabilit du grant responsable de la gestion des oprations peut seffectuer par le compte 188 Comptes de liaison des socits en participation .
442. - Section 2 Comptes dimmobilisations (Classe 2)

(Rglement n2005-09 du CRC) Les comptes dimmobilisations sont dbits, la date dentre des biens dans le patrimoine de lentit : de la valeur dapport ; du cot dacquisition ; du cot de production du bien ;
par le crdit, suivant le cas : du compte 101 Capital , ou du compte 456 Associs - Oprations sur le capital (comptes dapport en socit) ; du compte 404 Fournisseurs dimmobilisations ou autres comptes concerns ; du compte 72 Production immobilise .
Les amortissements et les dprciations des immobilisations sont porter aux subdivisions des comptes 28 Amortissements des immobilisations et 29 Dprciations des immobilisations . Lors des cessions, la valeur dentre des lments cds et les amortissements correspondants sont sortis des comptes o ils figurent. Le montant net en rsultant est port au dbit du compte 675 Valeurs comptables des lments dactifs cds . Simultanment, le compte 775 Produits des cessions dlments dactif est crdit par le dbit du compte 462 Crances sur cessions dimmobilisations . 442/20. IMMOBILISATIONS INCORPORELLES Le compte 201 Frais dtablissement enregistre les frais dtablissement soit directement, soit par lintermdiaire du compte 72 Production immobilise . Le compte 203 Frais de recherche et de dveloppement enregistre les frais de recherche applique et de dveloppement qui peuvent tre inscrits dans les immobilisations incorporelles. Il est dbit par le crdit du compte 72 Production immobilise . En cas dchec des projets, les frais correspondants sont immdiatement amortis par le dbit de la subdivision du compte 687 intitule Dotations aux amortissements exceptionnels sur immobilisations .
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Lorsque la prise de brevet est conscutive des recherches lies la ralisation de projets, le compte 205 Concessions et droits similaires, brevets, licences, marques, procds, logiciels, droits et valeurs similaires est dbit du montant retenu comme valeur dentre du brevet par le crdit du compte 203. Le compte 205 enregistre les dpenses faites pour lobtention de lavantage que constitue la protection accorde, sous certaines conditions, au titulaire dune concession, linventeur, lauteur ou au bnficiaire du droit dexploitation dun brevet, dune licence, dune marque, dun procd, de droits de proprit littraire ou artistique. (Rglement n2004-08 du CRC) - Le compte 205 enregistre galement : les dpenses dacquisition ou de cration de logiciels qui peuvent tre inscrites en immobilisations incorporelles ; les quotas dmission .
Le compte 206 Droit au bail enregistre le montant vers ou d au locataire prcdent en considration du transfert lacheteur des droits rsultant tant des conventions que de la lgislation sur la proprit commerciale. Le compte 207 Fonds commercial enregistre lacquisition des lments incorporels du fonds de commerce, y compris le droit au bail, qui ne font pas lobjet dune valuation et dune comptabilisation spares au bilan et qui concourent au maintien ou au dveloppement du potentiel dactivit de lentit. Ces lments ne bnficient pas ncessairement dune protection juridique leur donnant une valeur certaine. (Rglement n2004-01 du CRC) Le compte 207 enregistre galement le mali de fusion. 442/21. IMMOBILISATIONS CORPORELLES Le compte 211 enregistre la valeur des terrains. Sont distingus : les terrains nus qui ne supportent pas de construction ; les terrains amnags qui sont viabiliss ; les sous-sols et les sur-sols. Ce compte est utilis lorsque lentit nest pas propritaire des trois lments rattachables une mme parcelle de terrain : sol, sous-sol, sur-sol. Ainsi, le compte sur-sol enregistre la valeur du droit de construction ou dutilisation de lespace situ au-dessus dun sol dont lentit nest pas propritaire ; les terrains de gisement tels que les carrires ; les terrains btis qui supportent une construction propre ; les terrains btis qui supportent une construction dautrui.
Les dpenses faites en vue de lamnagement des terrains, par exemple : cltures, mouvements de terres, sont inscrites sous le compte 212 Agencements et amnagements de terrains . Le compte 213 Constructions comprend : les btiments ;
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les installations, agencements, amnagements ; les ouvrages dinfrastructure.
Le compte 214 enregistre la valeur des constructions difies sur le sol dautrui. Il comprend les mmes subdivisions que le compte 213. Le compte 218 Autres immobilisations corporelles enregistre le montant des installations gnrales, agencements et amnagements divers financs par lentit lorsquelle nest pas propritaire de ces lments, cest--dire, lorsquils sont incorpors dans des immobilisations dont elle nest pas propritaire ou sur lesquelles elle ne dispose daucun autre droit rel. 442/22. IMMOBILISATIONS MISES EN CONCESSION Les immobilisations incorporelles ou corporelles mises en concession par le concdant ou par le concessionnaire sont inscrites au compte 22 ; les immobilisations corporelles sont ventiles dans les mmes conditions que celles inscrites au compte 21. Le compte 229 Droits du concdant enregistre la contrepartie de la valeur des biens mis gratuitement dans la concession par le concdant. 442/23. IMMOBILISATIONS EN COURS Le compte 23 Immobilisations en cours a pour objet de faire apparatre la valeur des immobilisations non termines la fin de chaque exercice. Du point de vue de leur origine, les immobilisations inscrites aux comptes 231 et 232 se rpartissent en deux groupes : celles qui sont cres par les moyens propres de lentit ; celles qui rsultent des travaux de plus ou moins longue dure confis des tiers.
Le cot des immobilisations cres par lentit est port au dbit du compte 231 Immobilisations corporelles en cours ou celui du compte 232 Immobilisations incorporelles en cours par le crdit du compte 72 Production immobilise . Lorsque les travaux sont confis des tiers, le compte 237 ou le compte 238 sont dbits des avances la commande et des acomptes reprsentant les rglements partiels effectus par lentit au fur et mesure de lavancement des travaux. Le cot dune immobilisation est vir du compte 23 au compte 20 ou au compte 21 lorsque limmobilisation est termine. Les avances et acomptes verss par lentit des tiers pour des oprations en cours sont ports : au compte 237 lorsquils ont pour objet lacquisition dune immobilisation incorporelle ; au compte 238 lorsquils ont pour objet lacquisition dune immobilisation corporelle.
En cours dexercice, les entits ont la facult de comptabiliser toutes les avances et acomptes viss ci-dessus dans le compte 4091 Fournisseurs - Avances et acomptes verss sur commandes , mais en fin dexercice, elles virent au compte 237 ou 238 les avances et acomptes concernant les commandes dimmobilisations. Les avances et les acomptes peuvent tre enregistrs sparment dans des subdivisions appropries des comptes 237 et 238.
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442/25. PARTS DANS DES ENTREPRISES LIEES ET CREANCES SUR DES ENTREPRISES LIEES 442/26. PARTICIPATIONS ET CREANCES RATTACHEES A DES PARTICIPATIONS Le compte 261 Titres de participation est dbit de la valeur dapport ou du cot dacquisition, par le crdit, suivant le cas : du compte 101 Capital ou du compte 456 Associs - Oprations sur le capital ; du compte 404 Fournisseurs dimmobilisations ou du compte 269 Versements restant effectuer sur titres de participation non librs ou des comptes financiers.
Il est crdit, en cas de cession des titres, par le dbit du compte 675 Valeurs comptables des lments dactif cds . Le compte 266 Autres formes de participation est dbit du montant de la souscription ou de lacquisition des parts dun G.I.E. Si le G.I.E. na pas de capital, le compte 266 est dbit pour mmoire. Le compte 267 Crances rattaches des participations regroupe les crances nes loccasion de prts octroys des entits dans lesquelles le prteur dtient une participation. Les avances un G.I.E. qui ne sont pas ralisables sont enregistres au dbit dune subdivision du compte 267 Avances consolidables . Dans le cas o la souscription une partie du capital dune socit entrane ultrieurement, pour le souscripteur, des versements obligatoires de fonds supplmentaires qui ne sont pas inscrits au capital de cette socit, lesdits versements sont enregistrs dans une subdivision du compte 267 intitule Versements reprsentatifs dapports non capitaliss (appel de fonds) . Il en est ainsi, par exemple, en matire immobilire. Le compte 268 Crances rattaches des socits en participation est dbit par le crdit du compte 458 Associs Oprations faites en commun ou en GIE , des droits que lentit coparticipante non grante, dtient sur les biens acquis ou crs par le grant de la socit en participation. Le compte 268 est crdit par le dbit du compte 458 lors de la consommation des biens immobiliss. Les intrts courus la fin de lexercice sont inscrits dans des subdivisions des comptes 267 et 268. Le compte 269 Versements restant effectuer sur les titres de participation non librs est crdit du montant des versements restant effectuer sur les titres de participation non librs par le dbit du compte 261 Titres de participation . 442/27. AUTRES IMMOBILISATIONS FINANCIERES Louverture de subdivisions des comptes 274 Prts , 275 Dpts et cautionnements et 276 Autres crances immobilises permet didentifier la partie de ces prts et crances qui sera rcupre long, moyen et court terme, ainsi que les intrts courus. Les titres confrant un droit de proprit donns en nantissement ou faisant lobjet dun blocage temporaire suprieur un an sont inscrits sous le compte 271 Titres immobiliss autres que les titres immobiliss de lactivit de portefeuille (droit de proprit) . Le compte 279 Versements restant effectuer sur titres immobiliss non librs est crdit du montant des versements restant effectuer sur les titres immobiliss non librs, par le dbit du compte 271.
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Le compte 271 et le compte 272 Titres immobiliss (droit de crance) sont crdits, en cas de cession, par le dbit du compte 675 Valeurs comptables des lments dactif cds pour la valeur comptable des titres cds. Simultanment, le compte 462 Crances sur cessions dimmobilisations ou un compte de trsorerie sont dbits par le crdit du compte 775 Produits des cessions dlments dactif . Lorsquune crance immobiliser est acquise un cot diffrent de sa valeur nominale, cette dernire peut nanmoins tre inscrite dans la subdivision du compte 27 intresse, en enregistrant lcart entre la valeur nominale et le cot dans un compte rgulariser selon les conditions contractuelles. Les socits qui achtent leurs actions inscrivent ces titres au compte 2771 Actions propres ou parts propres . Les titres rachets explicitement en vue de leur annulation sont inscrits au compte 2772 Actions propres ou parts propres en voie dannulation . Compte tenu de la concomitance entre la rduction de capital et le transfert de proprit des actions du patrimoine des actionnaires dans celui de la socit, cette inscription est effectue pour mmoire. En toute hypothse, ces titres auront disparu de lactif la clture de lexercice. Lopration dannulation quivaut un partage partiel de lactif social au profit des vendeurs des actions rachetes. Si le prix de rachat est infrieur la valeur nominale globale des actions rachetes, le montant de la rduction de capital est nanmoins gal cette valeur nominale globale puisque les actions rachetes sont annules. La diffrence est inscrite dans un compte analogue celui des primes dmission ou dapport. Si le prix de rachat est suprieur la valeur nominale des actions rachetes, le montant de la rduction de capital est gal cette dernire et lexcdent est imput sur un compte distribuable de situation nette. 442/28. AMORTISSEMENTS DES IMMOBILISATIONS Les comptes damortissements des immobilisations sont crdits par le dbit du compte 681 Dotations aux amortissements, dprciations et provisions - Charges dexploitation , du compte 686 Dotations aux amortissements, dprciations et provisions - Charges financires , ou du compte 687 Dotations aux amortissements, dprciations et provisions - Charges exceptionnelles , notamment pour des immobilisations non encore compltement amorties et mises au rebut. 442/29. DEPRECIATIONS DES IMMOBILISATIONS (Rglements n2002-10 et n2005-09 du CRC) Lors de la constitution de dprciations ou de laugmentation de dprciations dj constitues, le compte de dprciations concern est crdit par le dbit du compte 681 Dotations aux amortissements, dprciations et provisions - Charges dexploitation , du compte 686 Dotations aux amortissements, dprciations et provisions - Charges financires , ou du compte 687 Dotations aux amortissements, dprciations et provisions - Charges exceptionnelles . Lors de lannulation dune dprciation ou dune provision devenue sans objet ou de leur diminution, le compte de dprciation ou de provision est dbit par le crdit des subdivisions appropries du compte 78 Reprises sur amortissements, dprciations et provisions. A la date de cession de limmobilisation, la dprciation antrieurement constitue est solde par le crdit dune subdivision approprie du compte 78.
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443. - Section 3 Comptes de stocks et en-cours (Classe 3)

Les entits tablissent la nomenclature qui correspond le mieux leurs besoins internes de gestion. Il est recommand que les entits tablissent cette nomenclature en se rfrant la nomenclature des activits franaises, de telle sorte qu son niveau le plus regroup la nomenclature interne puisse tre : soit identique la nomenclature officielle, soit une simple subdivision de la nomenclature officielle afin que cette dernire puisse tre reconstitue par simple addition ; dans le cas exceptionnel o des produits ne pourraient pas tre rpartis suivant les postes de la nomenclature officielle, ils pourront figurer sur une ligne non ventils . Lorsque lentit utilise concurremment et indistinctement une matire achete et un produit intermdiaire ou fini, fabriqu par elle, en tous points semblables et ne se distinguant que par leur origine, elle peut nouvrir quun seul compte pour cette matire ou ce produit. Il en est de mme lorsquune marchandise et un produit fini en tous points semblables sont destins la vente. Les comptes 31 Matires premires (et fournitures) , 32 Autres approvisionnements et 37 Stocks de marchandises sont crdits du montant du stock initial par le dbit des comptes 6031 Variation des stocks de matires premires (et fournitures) , 6032 Variation des stocks des autres approvisionnements , 6037 Variation des stocks de marchandises . Les comptes 33 En-cours de production de biens , 34 En-cours de production de services et 35 Stocks de produits sont crdits du montant du stock initial par le dbit des comptes 7133 Variation des en-cours de production de biens , 7134 Variation des en-cours de production de services , 7135 Variation des stocks de produits . Aprs avoir procd linventaire extra-comptable, cest--dire au recensement et lvaluation des existants en stocks : les comptes 31, 32 et 37 sont dbits du montant du stock final par le crdit des comptes 6031, 6032 et 6037 ; les comptes 33, 34 et 35 sont dbits du montant du stock final par le crdit des comptes 7133, 7134 et 7135.
Le compte 36 Stocks provenant dimmobilisations peut enregistrer en cours dexercice les entres en stocks dlments dmonts ou rcuprs sur des immobilisations corporelles. Il est dbit par le crdit du compte 21 Immobilisations corporelles . En fin dexercice, le compte 36 est sold par le dbit du compte 603 Variation des stocks (approvisionnements et marchandises) . Si des lments de stocks viss ci-dessus subsistent cette date, ils sont inscrits au dbit des comptes appropris de la classe 3 par le crdit du compte 603. Linventaire permanent peut tre tenu en comptabilit gnrale dans les comptes correspondants de la classe 3 suivant les modalits dfinies ci-aprs. 1- En ce qui concerne les stocks dapprovisionnements et de marchandises, les comptes 601 Achats stocks Matires premires (et fournitures) , 602 Achats stocks Autres approvisionnements et 607 Achats et marchandises sont dbits par le crdit des comptes intresss des classes 4 et 5.
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En cours dexercice, les comptes de stocks 31, 32 et 37 fonctionnent comme des comptes de magasin ; ils sont dbits des entres par le crdit des comptes 6031, 6032 et 6037 et crdits des sorties par le dbit de ces mmes comptes. En fin dexercice, les soldes des comptes 601, 602, 607 et 6031, 6032, 6037 sont virs au compte 120 Rsultat de lexercice (bnfice) ou 129 Rsultat de lexercice (perte) . 2- En ce qui concerne les stocks de produits, le compte 35 fonctionne comme un compte de magasin ; il est dbit des entres par le crdit du compte 7135 et crdit des sorties par le dbit de ce mme compte. Ces mouvements sont valoriss conformment aux mthodes de calcul des cots utilises par lentit. Les en-cours de production valoriss la fin de lexercice sont inscrits au dbit des comptes 33 et 34 par le crdit des comptes 7133 et 7134 aprs annulation des en-cours de production du dbut de lexercice. En fin dexercice, le solde du compte 71 Production stocke (ou dstockage) est vir au compte 120 ou 129. En ce qui concerne les stocks dont lentit est dj propritaire mais qui sont en voie dacheminement, cest--dire non encore rceptionns, ou en ce qui concerne les stocks mis en dpt ou en consignation, le compte 38 peut tre utilis pour comptabiliser les stocks jusqu rception dans les magasins de lentit ou dans ceux du dpositaire ou consignataire. Ds rception, ces stocks sont ventils dans les comptes correspondant leur nature. En fin de priode si le compte 38 nest pas sold, les entits donnent le dtail des stocks ainsi comptabiliss. 443/39. DEPRECIATIONS DES STOCKS ET EN-COURS (Rglement n2005-09 du CRC) Les subdivisions du compte 39 Dprciations des stocks et en-cours sont crdites par les subdivisions concernes du compte 68 Dotations aux amortissements, dprciations et aux provisions du montant des dprciations, ou de leur augmentation, affectant les stocks et en-cours. Elles sont dbites par le crdit des subdivisions concernes du compte 78 Reprises sur amortissements, dprciations et provisions du montant des provisions ou de leur quote-part devenues sans objet.
444. - Section 4 Comptes de tiers (Classe 4)

Les comptes de tiers, notamment le compte 40 Fournisseurs et comptes rattachs et le compte 41 Clients et comptes rattachs , peuvent tre subdiviss pour identifier : les transactions avec clause de rserve de proprit ; les dettes et crances en France ou lEtranger ; la partie des dettes et crances dont les chances sont long, moyen ou court terme ; les intrts courus.
Les entits peuvent galement subdiviser les comptes fournisseurs et clients pour identifier ceux se rapportant des entits qui leur sont lies ou avec lesquelles elles ont un lien de participation.
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444/40. FOURNISSEURS ET COMPTES RATTACHES Le compte 40 Fournisseurs et comptes rattachs enregistre les dettes et avances de fonds lies lacquisition de biens ou de services. Le compte 401 Fournisseurs est crdit du montant des factures dachats de biens ou de prestations de services par le dbit : des comptes concerns de la classe 6 pour le montant hors taxes rcuprables par lentit ; du compte 4096 Fournisseurs - Crances pour emballages et matriel rendre ; du compte 4456 Taxes sur le chiffre daffaires dductibles pour le montant des taxes rcuprables par lentit.
Le compte 401 est dbit par le crdit : dun compte de trsorerie lors des rglements effectus par lentit ses fournisseurs ; dun compte de la classe 6 pour le montant des factures davoir reues loccasion de retour de marchandises au fournisseur ; dun compte 403 Fournisseurs - Effets payer lors de lacceptation dune lettre de change ou de la remise dun billet ordre ; du compte 609 Rabais, remises et ristournes obtenus sur achats pour le montant des rabais, remises et ristournes obtenus hors factures ; du compte 409 Fournisseurs dbiteurs pour le montant des avances et acomptes verss sur commandes dexploitation, pour solde de ce dernier.
Lors de lacquisition dimmobilisations, le compte 404 Fournisseurs dimmobilisations est crdit par le dbit : des comptes dimmobilisations concerns pour leur montant hors taxes rcuprables par lentit ; du compte 4456 Taxes sur le chiffre daffaires dductibles pour le montant des taxes rcuprables.
Le compte 404 Fournisseurs dimmobilisations est dbit par le crdit, notamment : dun compte de trsorerie lors des rglements effectus par lentit ses fournisseurs ; du compte 405 Fournisseurs dimmobilisations - Effets payer lors de lacceptation dune lettre de change ou de remise dun billet ordre.
Le compte 408 Fournisseurs - Factures non parvenues est crdit, la clture de la priode comptable, du montant, taxes comprises, des factures imputables la priode close mais non encore parvenues, dont le montant est suffisamment connu et valuable, par le dbit des comptes concerns des classes 4 et 6. A louverture de la priode suivante, ces critures sont contre-passes. Les entits peuvent galement dbiter directement le compte 408 par le crdit du compte 401 rception de la facture, les ajustements ncessaires tant enregistrs aux comptes intresss.
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Le compte 4091 Fournisseurs - Avances et acomptes verss sur commandes est crdit par le dbit du compte 401 et ventuellement du compte 404 aprs rception de la facture par lentit. Il est dbit, lors du paiement par lentit davances sur commandes passes auprs des fournisseurs, par le crdit dun compte de trsorerie. Les avances et acomptes verss sur commandes dimmobilisations inscrites en cours dexercice au compte 4091 sont virs en fin dexercice aux comptes 237 ou 238. Le compte 4096 Fournisseurs - Crances pour emballages et matriel rendre est dbit par le crdit du compte 401 lors de la consignation par les fournisseurs lentit demballages ou de matriel, pour le montant de la consignation. Il est crdit : par le dbit du compte 401 lorsque lentit rend les emballages ou le matriel au prix de la consignation ; par le dbit du compte 602 Achats stocks - Autres approvisionnements lorsque lentit dcide de conserver les emballages ou le matriel consigns ; par le dbit du compte 401 et de la subdivision du compte 613 intitule Malis sur emballages si la reprise se fait pour un montant infrieur celui de la consignation.
Les soldes dbiteurs des comptes fournisseurs dexploitation et dimmobilisations autres que 4091, 4096 et 4098 sont virs au dbit du compte 4097 Fournisseurs - Autres avoirs . 444/41. CLIENTS ET COMPTES RATTACHES Les crances lies la vente de biens ou services rattachs au cycle dexploitation de lentit sont enregistres au compte 41 Clients et comptes rattachs . Le compte 411 Clients est dbit du montant des factures de ventes de biens ou de prestations de services par le crdit : de lune des subdivisions du compte 70 Ventes de produits fabriqus, prestations de services, marchandises pour le montant hors taxes collectes ; du compte 4196 Clients - Dettes pour emballages et matriel consigns ; du compte 4457 Taxes sur le chiffre daffaires collectes par lentreprise .
Le compte 411 est crdit par le dbit : dun compte de trsorerie lors des rglements reus des clients ; de lune des subdivisions du compte 70 pour le montant des factures davoir tablies par lentit lors du retour de marchandises par les clients ; du compte 413 Clients - Effets recevoir lors de lacceptation par les clients dune lettre de change ou de la rception dun billet ordre ; du compte 709 Rabais, remises et ristournes accordes par lentreprise pour le montant des rductions sur ventes accordes aux clients hors factures ; du compte 4191 Clients - Avances et acomptes reus sur commandes pour solde de ce dernier.
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Le compte 4117 Clients - Retenues de garantie est dbit, le cas chant, du montant des retenues effectues par les clients sur le prix convenu, jusqu lchance du terme de garantie prvu ; en contrepartie, le compte du client est crdit. Le compte 416 Clients douteux ou litigieux est dbit par le crdit du compte 411 pour le montant total des crances que lentit possde lencontre de clients dont la solvabilit apparat douteuse ou avec lesquels lentit est en litige. Le compte 413 est dbit par le crdit du compte 411 au moment de lentre des effets en portefeuille. Ce compte est crdit, lchance de leffet ou la date de lescompte, par le dbit : dun compte de trsorerie ; de la subdivision du compte 661 intitule Intrts bancaires et sur oprations de financement (escompte, ...) .
En cas de renvoi de leffet par ltablissement de crdit, pour non-paiement ou toute autre cause, notamment rclamation, refus dacceptation ou irrgularit de leffet de commerce, le remboursement du crdit descompte entrane : une inscription au crdit du compte de ltablissement prteur ; le rtablissement lactif de la crance initiale et, le cas chant, la constitution dune dprciation concurrence du montant de la perte probable.
Dans le cas o le remettant reoit un avis de non-paiement et que ltablissement de crdit conserve leffet, les critures ne sont pas ncessairement contre-passes dans les comptes de cet tablissement. Sil y a contre-passation, lopration symtrique est effectue dans les comptes de lentit. En labsence de contre-passation, une provision pour risques est constitue par lentit. Le compte 418 Clients - Produits non encore facturs est dbit, la clture de la priode comptable, du montant, taxes comprises, des crances imputables la priode close et pour lesquelles les pices justificatives nont pas encore t tablies, par le crdit des comptes concerns des classes 4 et 7. A louverture de la priode suivante, ces critures sont contre-passes. Toutefois, les entits peuvent galement crditer directement le compte 418 par le dbit du compte 411 lors de ltablissement de la pice justificative, les ajustements ncessaires tant enregistrs aux comptes intresss. Le compte 4191 Clients Avances et acomptes reus sur commandes enregistre les avances et acomptes reus par lentit sur les commandes livrer, les travaux excuter ou les services rendre. Il est crdit par le dbit dun compte de trsorerie du montant des avances et acomptes reus des clients. Il est dbit, aprs ltablissement de la facture, du montant de ces avances et acomptes par le crdit du compte 411. Le compte 4196 Clients - Dettes pour emballages et matriel consigns est crdit des sommes factures par lentit ses clients au titre des consignations demballages ou de matriel par le dbit du compte 411.
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Il est dbit du mme montant : par le crdit du compte 411 en cas de restitution de lemballage ; par le crdit des comptes intresss de la classe 7 dans le cas o lemballage est conserv par le client ; il peut sagir dune cession dimmobilisation ou dune cession dapprovisionnement selon le mode de comptabilisation retenu pour les emballages ; par le crdit du compte 411 et de la subdivision du compte 708 intitule Bonis sur reprises demballages consigns , lorsque la reprise est effectue pour un prix infrieur celui de la consignation. 444/42. PERSONNEL ET COMPTES RATTACHES (Rglement n2005-09 du CRC) Le compte 421 Personnel - Rmunrations dues est crdit des rmunrations brutes payer au personnel par le dbit des comptes de charges intresss. Il est dbit : du montant des avances et acomptes verss compte 425 Personnel Avances et acomptes ; au personnel par le crdit du
du montant des oppositions notifies lentit lencontre des membres de son personnel par le crdit du compte 427 Personnel Oppositions ; de la quote-part des charges sociales incombant au personnel par le crdit du compte 43 Scurit sociale et autres organismes sociaux ; du montant des rglements effectus au personnel par le crdit dun compte de trsorerie.
Le compte 422 Comits dentreprise, dtablissement, est crdit du montant des sommes mises la disposition des comits dentreprise, dtablissement ou autres, par le dbit des subdivisions du compte 647 intitules Versements aux comits dentreprise et dtablissement , Versements aux comits dhygine et de scurit . Il est dbit du montant des versements effectus ces comits par le crdit dun compte de trsorerie. Le compte 424 Participation des salaris aux rsultats enregistre le montant des sommes attribues aux salaris au titre de la participation aux rsultats, aprs la date dapprobation des comptes par lassemble gnrale ordinaire des actionnaires au cours de lexercice suivant celui au titre duquel la participation est attribue, ou la date de validit du contrat de participation si elle est postrieure celle de lassemble gnrale. Selon la nature des emplois, une subdivision du compte 424 est dbite par le crdit des comptes suivants : en cas dattribution dactions ou de coupures dactions de la socit par incorporation de rserves au capital :
! !
101 Capital social , et 104 Primes lies au capital social ;
126
en cas dattribution dactions rachetes par la socit :

!
502 Actions propres , compte au dbit duquel les actions ont t enregistres lors du rachat ;
en cas de cration dun fonds dans lentit :

!
subdivision du compte 166 intitule Fonds de participation ;
en cas de versement des organismes de placement trangers lentit et dachats dactions de socits dinvestissement capital variable (SICAV) ou versement au dpositaire du fonds commun de placement, dans le cadre du plan dpargne dentreprise :
!
compte de trsorerie concern.
Lventuel reliquat de fonds non attribu, par suite de lexistence dun plafond pour chaque bnficiaire, est maintenu la subdivision concerne du compte 424. La prise en charge par lemployeur des frais de gestion de lorgane de placement grant les fonds dposs dans le cadre de la participation des salaris ou du plan dpargne dentreprise est enregistre au compte de charges externes 628 Divers . La participation de lemployeur au plan dpargne dentreprise en un versement complmentaire appel abondement constitue une charge de personnel inscrite au compte 647 Autres charges sociales . Lorsque les fonds ne sont pas utiliss, par suite dabsence daccord entre les employeurs et les salaris, ils sont virs du compte 424 la subdivision du compte 166 Comptes bloqus . Lorsque les fonds deviennent disponibles, la dette inscrite au compte 166 au titre des comptes bloqus ou des fonds de participation est transfre une subdivision du compte 424 intitule Comptes courants . Le compte 425 Personnel Avances et acomptes est dbit du montant des avances et acomptes verss au personnel, par le crdit dun compte de trsorerie. Il est crdit, pour solde, par le dbit du compte 421. Le compte 426 Personnel Dpts est crdit du montant des sommes confies en dpt lentit par les membres de son personnel, par le dbit dun compte de trsorerie. Il est dbit, lors du remboursement au personnel des sommes ainsi dposes, par le crdit dun compte de trsorerie. Le compte 427 Personnel Oppositions est crdit du montant des sommes faisant lobjet doppositions obtenues par des tiers lencontre de membres du personnel de lentit, par le dbit du compte 421 Personnel Rmunrations dues . Il est dbit du montant desdites sommes, lors de leur versement aux tiers bnficiaires de lopposition, par le crdit dun compte de trsorerie. A la fin de lexercice, au moment des critures dinventaire qui ont notamment pour objet lenregistrement des charges et des produits affrents la gestion de lexercice clos, lentit : crdite les subdivisions du compte 428 Personnel Charges payer et produits recevoir correspondant notamment au montant des dettes potentielles relatives aux congs payer et la participation des salaris aux rsultats par le dbit de la subdivision du compte 641 intitule Congs pays et du compte 691 Participation des salaris aux rsultats ;
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dbite les subdivisions ventuelles du compte 428 par le crdit des comptes de produits intresss. 444/43. SECURITE SOCIALE ET AUTRES ORGANISMES SOCIAUX
Les comptes 431 Scurit sociale et 437 Autres organismes sociaux sont crdits respectivement du montant : des sommes dues par lentit la Scurit sociale ainsi quaux diffrents organismes sociaux au titre des cotisations patronales dassurances sociales, dallocations familiales, daccidents du travail, de retraites du personnel par le dbit des comptes de charges par nature intresss ; des sommes rgler aux organismes susviss pour le compte du personnel par le dbit du compte 421 Personnel - Rmunrations dues .
Ils sont dbits des rglements effectus ces organismes par le crdit dun compte de trsorerie. Dans lhypothse o, conformment aux dispositions de certains accords de salaires, conventions collectives ou contrats de travail individuels, lentit a rgl ses employs tout ou partie de leur rmunration en cas de maladie, daccident ou de maternit, le compte 4387 Produits recevoir est dbit du montant des diverses prestations quelle a ainsi avances ses salaris pour le compte de la Scurit sociale et des autres organismes sociaux par le crdit du compte 641 Rmunrations du personnel . 444/44. ETAT ET AUTRES COLLECTIVITES PUBLIQUES (Rglement n2007-02 du CRC) Les oprations inscrire au compte 44 Etat et autres collectivits publiques sont celles qui sont faites avec lEtat, les collectivits publiques et les organismes internationaux caractre officiel, considrs en tant que puissance publique, lexception par consquent des ventes et des achats qui sinscrivent au compte 40 Fournisseurs et comptes rattachs et 41 Clients et comptes rattachs au mme titre que les oprations faites avec les autres fournisseurs et les autres clients. En fin dexercice, lorsque des subventions accordes lentit nont pas encore t perues, le compte 441 Etat - Subventions recevoir est dbit : du montant des subventions dinvestissement compte 13 Subventions dinvestissement ; recevoir par le crdit du
du montant des subventions dexploitation recevoir par le crdit du compte 74 Subventions dexploitation . du montant des subventions dquilibre recevoir par la subdivision du compte 771 intitule Subventions dquilibre .
Le compte 441 est crdit par le dbit dun compte de trsorerie lors de la rception des subventions susvises. Le compte 442 Etat - Impts et taxes recouvrables sur des tiers est crdit des retenues effectues par lentit pour le compte de lEtat sur des sommes dues des tiers par le dbit de leurs comptes.
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Le compte 443 Oprations particulires avec lEtat enregistre notamment les produits ou charges rsultant davantages accords ou de sujtions imposes une entit par lEtat, les collectivits publiques, les organismes internationaux. La crance sur lEtat rsultant de la suppression de la rgle du dcalage dun mois en matire de TVA est enregistre dans un compte spcifique : le compte 4431 Crances sur lEtat rsultant de la suppression de la rgle du dcalage dun mois en matire de TVA . Les intrts courus sur cette crance sont enregistrs au compte 4438 Intrts courus sur crances figurant au 4431 . Le compte 444 tat - Impts sur les bnfices est crdit du montant des impts sur les bnfices dus ltat par le dbit du compte 695 Impts sur les bnfices . Il est dbit du montant des acomptes et du solde des rglements effectus au Trsor par le crdit dun compte de trsorerie. Le compte 444 est galement dbit du montant de la crance rsultant du report en arrire du dficit par le crdit du compte 699 Produits - Report en arrire des dficits . Le compte 445 Etat - Taxes sur le chiffre daffaires reoit dune part le montant des taxes collectes pour le compte de lEtat, et, dautre part, le montant des taxes rcuprer. Un compte spcifique intracommunautaire. 4452 TVA due intracommunautaire enregistre la TVA
La TVA collecte par lentit constitue une dette envers le Trsor public. Elle est enregistre au crdit du compte 4457 Taxes sur le chiffre daffaires collectes par lentreprise . La TVA dductible sur achats de biens et services constitue une crance sur le Trsor public enregistre au dbit du compte 4456 Taxes sur le chiffre daffaires dductibles . Les souscomptes suivants peuvent tre ouverts pour tenir compte des modalits particulires de rcupration : 44562 TVA sur immobilisations , 44566 TVA sur autres biens et services , 44568 Taxes assimiles la TVA .
La TVA verser au Trsor public au titre du mois ou du trimestre est constate au crdit du compte 4455 Taxes sur le chiffre daffaires dcaisser , en dbitant le compte 4457 et en crditant le compte 4456. Le compte 446 Obligations cautionnes est crdit du montant des obligations cautionnes souscrites en rglement des taxes par le dbit : des comptes 445 Etat Taxes sur le chiffre daffaires et 447 Autres impts, taxes et versements assimils ; dune subdivision du compte 661 intitule Intrts des obligations cautionnes , pour la quote-part des intrts rattachables lexercice.
Le compte 447 Autres impts, taxes et versements assimils est crdit du montant de tous les autres impts et taxes dus par lentit par le dbit des comptes de charges intresss.
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444/45. GROUPE ET ASSOCIES Le compte 451 Groupe enregistre son dbit le montant des fonds avancs directement ou indirectement de faon temporaire par lentit aux socits du groupe, et son crdit le montant des fonds mis directement ou indirectement disposition de lentit par les socits du groupe. Le compte 455 Associs Comptes courants enregistre son crdit le montant des fonds mis ou laisss temporairement la disposition de lentit par les associs. Le compte 456 Associs - Oprations sur le capital est subdivis afin denregistrer distinctement les oprations relatives la cration de lentit ou la modification de son capital : le compte 4561 Associs - Comptes dapport en socit est dbit du montant de la promesse dapport faite en espce ou en nature, par les associs par le crdit des subdivisions concernes du compte 101 Capital ; il est crdit par le dbit des comptes retraant les apports ; le compte 4562 Apporteurs - Capital appel, non vers est dbit par le crdit du compte 109 Actionnaires : Capital souscrit - non appel lors des appels successifs du capital ; il est crdit lors de la ralisation de lapport par le dbit du ou des comptes dactifs concerns ; le compte 4563 Associs - Versements reus sur augmentation de capital reoit son crdit la contrepartie des versements effectus par les associs la suite de la dcision daugmentation du capital ; il est dbit la clture de la priode de ralisation de lopration soit par le crdit des subdivisions concernes des comptes 101 Capital et 104 Primes lies au capital , lorsque laugmentation devient effective, soit par le crdit dun compte dassoci, lorsque la modification du capital est annule pour dfaut de ralisation du quantum ; le compte 4564 Associs - Versements anticips reoit son crdit le montant des apports que certains associs mettent la disposition de lentit pralablement aux appels de capital ; il sapure au fur et mesure de ces appels ; le compte 4566 Actionnaires dfaillants est utilis afin de rgulariser la situation des actionnaires qui ne se sont pas acquitts de leurs obligations lors dun appel de capital ; le compte 4567 Associs - Capital rembourser est crdit des sommes dues aux associs la suite de la dcision damortissement dune fraction du capital.
Le compte 457 Associs - Dividendes payer est crdit du montant des dividendes dont la distribution a t dcide par les organes comptents, par le dbit : du compte 12 Rsultat de lexercice ; du compte 11 Report nouveau ; du compte 106 Rserves pour les rserves dont la distribution ne fait pas lobjet dune interdiction.
Le compte 458 Associs - Oprations faites en commun et en G.I.E. enregistre les oprations faites par lintermdiaire dune socit en participation ou dun G.I.E. selon les modalits suivantes :
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1- Socits en participation. Le compte 458 enregistre les mises de fonds entre coparticipants. Le grant, propritaire des biens acquis ou crs dans le cadre dune socit en participation, enregistre au dbit du compte 458 la part des autres coparticipants par le crdit du compte 178 Dettes rattaches des socits en participation . Les coparticipants non grants enregistrent leur part dans ces biens au dbit du compte 268 Crances rattaches des socits en participation par le crdit du compte 458. La constatation de la consommation des biens immobiliss par suite des oprations dexploitation faites en socit en participation se traduit au niveau des comptes 178 et 268 par une rduction dun mme montant des obligations et des droits respectifs du grant et des non grants : le compte 178 est alors dbit par le crdit du compte 458 dans la comptabilit du grant, le compte 268 est crdit par le dbit du compte 458 dans la comptabilit des non grants.
Lorsque la comptabilit de la socit en participation est exclusivement tenue par un grant, la quote-part des rsultats revenant aux autres coparticipants est enregistre dans la comptabilit du grant au dbit du compte 655 Quotes-parts du rsultat sur oprations faites en commun par le crdit du compte 458, sil sagit dun bnfice ou au crdit du compte 755 Quote-parts du rsultat sur oprations faites en commun par le dbit du compte 458, sil sagit dune perte. Symtriquement, la quote-part de rsultat revenant chaque coparticipant non grant est enregistre dans leur comptabilit aux comptes 755 ou 655 par le dbit ou le crdit du compte 458. 2- G.I.E. Le compte 458 enregistre les oprations faites en G.I.E. autres que les acquisitions ou les souscriptions de parts et les avances non ralisables qui sont respectivement enregistres aux comptes 266 Autres formes de participations et 267 Crances rattaches des participations . Les cotisations verses un G.I.E. en fonction des services rendus lentit constituent des charges dexploitation dbiter aux comptes de sous-traitance intresss par le crdit dune subdivision du compte 458. Si elles sont verses sous la forme dabonnements ou de provisions, une rgularisation est effectue en fin dexercice par lintermdiaire du compte 468 Charges payer et produits recevoir ou 486 Charges constates davance . 444/46. DEBITEURS DIVERS ET CREDITEURS DIVERS Lors de la cession dimmobilisations autres que les TIAP, le compte 462 Crances sur cessions dimmobilisations est dbit du prix de cession des lments dactif cds, par le crdit du compte 775 Produits des cessions dlments dactif ; simultanment, le compte dimmobilisations concern est crdit par le dbit du compte 675 Valeurs comptables des lments dactif cds ; les amortissements en sont dduits. Lors de la cession de TIAP, le compte 462 est dbit du prix de cession des TIAP, par le crdit : du compte 775, lorsque la cession est gnratrice dun profit ; simultanment, le compte 273 Titres immobiliss de lactivit de portefeuille est crdit par le dbit du compte 775 ; du compte 675, lorsque la cession est gnratrice dune perte ; simultanment, le compte 273 est crdit par le dbit du compte 675.
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Lors de la cession de valeurs mobilires de placement, le compte 465 Crances sur cessions de valeurs mobilires de placement est dbit, par le crdit : du compte 767 Produits nets sur cessions de valeurs mobilires de placement , lorsque la cession est gnratrice dun profit ; simultanment, le compte 50 Valeurs mobilires de placement est crdit par le dbit du compte 767 ; du compte 667 Charges nettes sur cessions de valeurs mobilires de placement , lorsque la cession est gnratrice dune perte ; simultanment, le compte 50 Valeurs mobilires de placement est crdit par le dbit du compte 667.
Le compte 464 Dettes sur acquisitions de valeurs mobilires de placement enregistre son crdit le montant des dettes relatives lacquisition de valeurs mobilires de placement ; le compte 50 Valeurs mobilires de placement est dbit en contrepartie. Les oprations dont le solde peut tre indiffremment soit dbiteur, soit crditeur sont comptabilises des subdivisions ouvertes sous le compte 467 Autres comptes dbiteurs ou crditeurs . La subdivision du compte 468 intitule Produits recevoir est dbite, notamment, des indemnits recevoir conscutives des sinistres ou litiges par le crdit des comptes de produits intresss. 444/47. COMPTES TRANSITOIRES OU DATTENTE Les oprations qui ne peuvent pas tre imputes de faon certaine un compte dtermin au moment o elles sont enregistres ou qui exigent une information complmentaire, sont inscrites provisoirement dans les subdivisions 471 475 Comptes dattente du compte 47 Comptes transitoires ou dattente . Ce procd de comptabilisation ne sera utilis qu titre exceptionnel. Toute opration porte au compte 47 sera impute au compte dfinitif dans les moindres dlais possibles. Les comptes divisionnaires prvoir, le cas chant, lintrieur du compte 47 seront ouverts sous des intituls prcisant leur objet. Les oprations inscrites dans ces comptes sont reclasses en fin dexercice parmi les comptes figurant au modle de bilan. Les comptes 476 Diffrences de conversion ACTIF et 477 Diffrences de conversion PASSIF enregistrent les diffrences de conversion rsultant de lactualisation, au taux de change de fin dexercice, des comptes de crances et de dettes libelles en monnaies trangres. Le compte 476 est dbit des pertes latentes constates par le crdit de comptes de crances ou de comptes de dettes, selon quelles correspondent une diminution des crances ou une augmentation des dettes. Le compte 477 est crdit des gains latents constats par le dbit de comptes de crances ou de comptes de dettes, selon quils correspondent une augmentation des crances ou une diminution des dettes. Les diffrences de conversion, lorsquelles sont compenses par des contrats de couverture de change, sont enregistres dans des subdivisions distinctes des comptes 476 et 477.
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444/48. COMPTES DE REGULARISATION (Rglement n2004-06 du CRC) - En fin dexercice, le compte 481 Charges rpartir sur plusieurs exercices enregistre son dbit les charges rpartir sur plusieurs exercices qui comprennent les frais dmission des emprunts par le crdit du compte 79 Transferts de charges . Il est crdit, la clture de chaque exercice, par le dbit du compte 6812 Dotations aux amortissements des charges dexploitation rpartir du montant de la quote-part des charges incombant cet exercice, galement en ce qui concerne lexercice de transfert. Le compte 486 Charges constates davance enregistre les charges qui correspondent des achats de biens et de services dont la fourniture ou la prestation interviendra ultrieurement. Il est dbit, en fin dexercice, par le crdit des comptes de charges intresss. Il est crdit, louverture de lexercice suivant, par le dbit de ces mmes comptes. Un autre procd de comptabilisation consiste, lors de lenregistrement initial de la facture, affecter directement au compte de rgularisation 486 la quote-part des charges se rapportant un exercice ultrieur. Le compte 487 Produits constats davance enregistre les produits perus ou comptabiliss avant que les prestations ou les fournitures les justifiant aient t effectues ou fournies. Il est crdit, en fin dexercice, par le dbit des comptes de produits intresss. Il est dbit, louverture de lexercice suivant, par le crdit de ces mmes comptes. Un autre procd de comptabilisation consiste, lors de lenregistrement initial de la facture, affecter directement au compte de rgularisation 487 la quote-part des produits se rapportant un exercice ultrieur. Les comptes 486 et 487 peuvent tre subdiviss conformment la nomenclature des classes 6 et 7. A la souscription, lmetteur de bons de souscription dobligations (BSO) enregistre au compte 487 la contrepartie de la valeur des bons. Lors de lexercice des bons, les produits constats davance sont rapports au rsultat sur la dure de lemprunt obligataire. Lors de la premption, le montant des bons non exercs est rapport au rsultat. A la souscription, lmetteur dobligations avec bons de souscription dobligations (OBSO) enregistre au compte 487 la diffrence entre le prix dmission des obligations avec bons de souscription dobligations et la valeur actuelle de lemprunt obligataire. Lors de lexercice des bons, les produits constats davance sont rapports au rsultat sur la dure de lemprunt. Lors de la premption, le montant des bons non exercs est rapport au rsultat. Le compte 488 Comptes de rpartition priodique des charges et des produits enregistre les charges et les produits dont le montant peut tre connu ou fix davance avec une prcision suffisante et quon dcide de rpartir par fractions gales entre les priodes comptables de lexercice. Il sagit du systme de labonnement. En cours dexercice, labonnement est modifi, sil y a lieu, en plus ou en moins, de manire que le total des sommes inscrites au dbit ou au crdit des comptes intresss des classes 6 ou 7 soit gal, en fin dexercice, au montant effectif de la charge ou du produit. Le compte 488 est sold la fin de lexercice. 444/49. DEPRECIATIONS DES COMPTES DE TIERS (Rglement n2005-09 du CRC) Ces comptes sont crdits, en fin dexercice : par le dbit du compte 6817 Dotations aux dprciations des actifs circulants (autres que valeurs mobilires de placement) ; ou par le dbit du compte 6876 Dotations aux dprciations exceptionnelles .
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Lorsque la provision est devenue, en tout ou partie sans objet, ou se rvle exagre, ou lorsque se ralise le risque de non-recouvrement couvert par la provision, ces comptes sont dbits : par le crdit du compte 7817 Reprises sur dprciations des actifs circulants (autres que valeurs mobilires de placement) ; ou par le crdit du compte 7876 Reprises sur dprciations exceptionnelles .
445. - Section 5 Comptes financiers (Classe 5)

445/50. VALEURS MOBILIERES DE PLACEMENT Le compte 502 Actions propres est dbit au moment du rachat par une socit de ses propres actions, lorsque cette opration a explicitement pour objet soit la rgularisation des cours de bourse, soit lattribution des titres des salaris. Pour la dtermination du rsultat dgag loccasion de la vente des actions rachetes, les titres les plus anciens sont rputs vendus les premiers (PEPS). La diffrence existant entre le prix de vente et le cot des actions cdes dtermin par application de la rgle PEPS est inscrite soit une subdivision du compte 778 intitule Bonis provenant du rachat par lentreprise dactions et dobligations mises par elle-mme , soit une subdivision du compte 678 intitule Malis provenant du rachat par lentreprise dactions et dobligations mises par elle-mme . Les comptes 503 Actions et 504 Autres titres confrant un droit de proprit sont dbits de la valeur dacquisition des actions et autres titres confrant un droit de proprit, par le crdit dun compte de tiers ou de disponibilits. Lors de la revente de ces actions, ou titres, ces comptes sont crdits du montant de la valeur comptable de ces actions ou titres, par le dbit : du compte 767 Produits nets sur cessions de valeurs mobilires de placement , lorsque la cession des titres est gnratrice dun profit ; simultanment lors de la cession, le prix de cession est port au crdit du compte 767 ; du compte 667 Charges nettes sur cessions de valeurs mobilires de placement , lorsque la cession des titres est gnratrice dune perte ; simultanment lors de la cession, le prix de cession est port au crdit du compte 667.
La valeur dacquisition des titres confrant un droit de crance est inscrite dans les comptes 505 Obligations et bons mis par la socit et rachets par elle , 506 Obligations , 507 Bons du Trsor et bons de caisse court terme et 508 Autres valeurs mobilires et crances assimiles . Les critures comptables relatives aux oprations dacquisition, dannulation ou de cession dactions sont applicables aux oprations similaires effectues sur des obligations. Lacqureur ou le souscripteur de bons de souscription enregistre la valeur des bons dans le compte 50 Valeurs mobilires de placement . Le compte 509 Versements restant effectuer sur valeurs mobilires de placement non libres est crdit du montant des versements restant effectuer sur les valeurs mobilires de placement non libres par le dbit des subdivisions concernes du compte 50.
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445/51. BANQUES, ETABLISSEMENTS FINANCIERS ET ASSIMILES Le compte 511 Valeurs lencaissement est dbit du montant des coupons chus encaisser, des chques et des effets remis lencaissement ainsi que des effets remis lescompte, par le crdit des comptes intresss. Pour chaque compte bancaire dont elle est titulaire, lentit utilise une subdivision distincte du compte 512 Banques . Aucune compensation ne peut tre opre entre les comptes solde crditeur et les comptes solde dbiteur.
Les effets financiers crs en reprsentation des crdits consentis lentit, dans le cadre doprations de mobilisation de crances commerciales (CMCC) ou de mobilisation de crances nes ltranger, sont comptabiliss des subdivisions du compte 519 Concours bancaires courants . Les intrts courus lis ces moyens de financement sont inscrits dans une subdivision du compte 519. 445/52. INSTRUMENTS DE TRESORERIE Le compte 52 Instruments de trsorerie est utilis pour comptabiliser les oprations dcrites larticle 372-2. 445/53. CAISSE Le compte 53 Caisse est dbit du montant des espces encaisses par lentit. Il est crdit du montant des espces dcaisses. Son solde est soit dbiteur soit nul. 445/54. REGIES DAVANCES ET ACCREDITIFS Le compte 54 Rgies davances et accrditifs enregistre, le cas chant, les critures relatives aux fonds grs par les rgisseurs ou les comptables subordonns et aux accrditifs ouverts dans les banques au nom dun tiers ou dun agent de lentit. Ce compte est dbit du montant des fonds remis aux rgisseurs et aux titulaires daccrditifs par le crdit dun compte de trsorerie. Il est crdit : du montant des dpenses effectues pour le compte de lentit par le dbit dun compte de tiers ou de charges ; du montant des reversements de fonds avancs, par le dbit dun compte de trsorerie. 445/58. VIREMENTS INTERNES Les comptes 58 Virements internes sont des comptes de passage utiliss pour la comptabilisation pratique doprations au terme desquelles ils sont solds. Ces comptes sont notamment destins permettre la centralisation, sans risque de double emploi : des virements de fonds dun compte de caisse ou de banque un autre compte de banque ou de caisse ; et, plus gnralement, de toute opration faisant lobjet dun enregistrement dans plusieurs journaux auxiliaires.
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445/59. DEPRECIATIONS DES COMPTES FINANCIERS (Rglement n2005-09 du CRC) Le compte 590 Dprciations des valeurs mobilires de placement est crdit du montant des dprciations financires des valeurs mobilires de placement par le dbit dune subdivision du compte 6866 intitule Dotations aux dprciations des valeurs mobilires de placement . Ce compte est dbit par le crdit dune subdivision du compte 7866 intitule Reprises sur dprciations des valeurs mobilires de placement , lorsque la dprciation savre, en tout ou partie, sans objet. A la date de cession des valeurs mobilires de placement, en principe, la dprciation antrieurement constitue est solde par le crdit du compte 7866.
446. - Section 6 Comptes de charges (Classe 6)

Les charges dexploitation normale et courante sont enregistres sous les comptes 60 Achats , 61/62 Autres charges externes , 63 Impts, taxes et versements assimils , 64 Charges de personnel et 65 Autres charges de gestion courante . Les charges rattaches la gestion financire figurent sous le compte 66 Charges financires . Les charges relatives des oprations exceptionnelles sont inscrites sous le compte 67 Charges exceptionnelles . Le compte 68 Dotations aux amortissements, dprciations et provisions comporte des subdivisions distinguant les charges calcules dexploitation, financires ou exceptionnelles. Le compte 69 Participation des salaris Impts sur les bnfices et assimils enregistre les charges de la participation des salaris aux rsultats et les impts sur les bnfices. Les charges de la classe 6 sont enregistres hors taxes rcuprables. Les comptes 60 69 nenregistrent pas les montants affects des investissements ou des placements qui sont inscrire directement dans les comptes 20 Immobilisations incorporelles , 21 Immobilisations corporelles , 23 Immobilisations en cours , 26 Participations et crances rattaches des participations , 27 Autres immobilisations financires et 50 Valeurs mobilires de placement . A titre drogatoire, si les entits ne sont pas en mesure de faire de telles distinctions au moment mme o elles passent leurs critures, soit quelles ne connaissent pas, alors, le caractre des sommes enregistrer, soit quelles ignorent encore laffectation qui sera donne ces sommes, laffectation des dpenses rimputer sera effectue, en fin dexercice, en les inscrivant, selon leur affectation et leur nature : ou au dbit dun compte de bilan par le crdit du compte 72 Production immobilise ou par le crdit des subdivisions du compte 79 Transferts de charges ; ou au dbit dun autre compte de charges par le crdit des subdivisions intresses du compte 79 Transferts de charges .
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Les diffrentes charges sont enregistres aux comptes de la classe 6 mme lorsquelles sont dj couvertes par des provisions. Les provisions antrieurement constitues sont annules par le crdit du compte 78 Reprises sur amortissements et provisions . 446/60. ACHATS sauf 603 Comme les stocks, les achats sont classs en fonction dune nomenclature propre lentit dont les modalits dtablissement et la compatibilit avec la nomenclature officielle des biens et services sont identiques celles dj nonces loccasion du fonctionnement des comptes de la classe 3 (stocks et en-cours). Les biens dont la destination est indtermine lentre dans le patrimoine de lentit sont enregistrs comme sil sagissait de biens destins tre vendus. Leur affectation ventuelle en immobilisation seffectuera ultrieurement. Elle sera irrversible. Les achats sont inscrits au dbit des comptes 601 Achats stocks Matires premires (et fournitures) , 602 Achats stocks Autres approvisionnements , 604 Achats dtudes et prestations de services , 605 Achats de matriel, quipements et travaux , 606 Achats non stocks de matires et fournitures et 607 Achats de marchandises au prix dachat, droits de douane inclus. Des subdivisions des comptes dachat peuvent tre ouvertes pour identifier : les achats en France et ltranger ; les achats faits par lentit auprs dentits lies ou avec lesquelles elle a un lien de participation.
Les escomptes de rglement sont comptabiliss au crdit du compte 765 Escomptes obtenus . Les entits ont la facult de comptabiliser directement les frais accessoires dachat pays des tiers, par exemple les transports, les commissions et les assurances lun des comptes dachats 601 607 et non aux comptes de charges par nature, lorsque ces charges peuvent tre affectes de faon certaine telle ou telle catgorie de marchandises ou dapprovisionnements. Pour permettre aux entits de fournir plus facilement le dtail des frais accessoires incorpors aux achats de lexercice, le compte 608 peut tre utilis pour regrouper ces frais par catgorie tout en maintenant dans des subdivisions de ce compte leur classement par nature. Lorsque lentit a reu les marchandises ou les approvisionnements sans la facture correspondante, il convient de dbiter les comptes dachats susviss par le crdit du compte 408 Fournisseurs Factures non parvenues . Les biens et services sous-traits qui sintgrent directement dans le cycle de production de lentit sont inscrits dans ses achats au dbit des comptes : 604 Achats dtudes et de prestations de services ; 605 Achats de matriel, quipements et travaux .
Le compte 606 regroupe tous les achats non stockables, par exemple leau et lnergie, ou non stocks par lentit tels que ceux affrents des fournitures qui ne passent pas par un compte de magasin, et dont les existants neufs, en fin dexercice, sont inscrits au dbit du compte 486 Charges constates davance .
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Le compte 609 Rabais, remises et ristournes obtenus sur achats enregistre son crdit les rabais, remises et ristournes sur achats obtenus des fournisseurs et dont le montant, non dduit des factures dachats, nest connu que postrieurement la comptabilisation de ces factures. 446/603. VARIATION DES STOCKS Le compte 603 Variation des stocks est rserv lenregistrement des variations de stocks dapprovisionnements et de marchandises. Les soldes des subdivisions 6031 Variation des stocks de matires premires (et fournitures) , 6032 Variation des stocks des autres approvisionnements et 6037 Variation des stocks de marchandises" du compte 603 reprsentent la diffrence existant entre la valeur des stocks dapprovisionnements et de marchandises la clture de lexercice et la valeur desdits stocks la clture de lexercice prcdent, cest--dire la diffrence de valeur entre le stock final, dit stock de sortie, et le stock initial, dit stock dentre, compte non tenu des dprciations. Ces comptes de variation des stocks sont dbits, pour les lments qui les concernent, de la valeur du stock initial et crdits de la valeur du stock final. En consquence, le solde du compte 603 reprsente la variation globale de la valeur du stock entre le dbut et la fin de lexercice. Les soldes des comptes 6037 dune part, 6031 et 6032 dautre part, peuvent tre crditeurs ou dbiteurs. Ils figurent dans le modle de compte de rsultat comme comptes correcteurs en moins ou en plus des achats de marchandises dune part, des approvisionnements dautre part. 446/61/62. AUTRES CHARGES EXTERNES Sont comptabilises dans les comptes 61/62 les charges externes, autres que les achats, en provenance des tiers. Nanmoins, les redevances dues pour concessions, brevets, licences, marques, procds, logiciels, droits et valeurs similaires sont inscrites au dbit du compte 65 Autres charges de gestion courante . 61. Services extrieurs. 62. Autres services extrieurs. Sont enregistres au dbit du compte 611 Sous-traitance gnrale les factures de sous-traitance autres que celles inscrites au dbit des comptes 604 Achats dtudes et prestations et 605 Achats de matriel, quipements et travaux . Sont enregistres au compte 612 Redevances de crdit-bail les factures de redevances ou de loyers concernant lutilisation de biens en crdit-bail. Les rmunrations daffacturage inscrites au compte 622 Rmunrations dintermdiaires et honoraires , la subdivision 6225 Rmunrations daffacturage , comprennent : la commission daffacturage, qui constitue le paiement des services de gestion comptable, de recouvrement et de garantie de bonne fin ; la commission de financement, qui reprsente le cot du financement anticip, si exceptionnellement elle na pas t enregistre au compte 66 Charges financires .
Les comptes 619 Rabais, remises et ristournes obtenus sur services extrieurs et 629 Rabais, remises et ristournes obtenus sur autres services extrieurs enregistrent les rabais, remises et ristournes sur services extrieurs dans les conditions dj dfinies pour le compte 609 Rabais, remises et ristournes obtenus sur achats .
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446/63. IMPOTS, TAXES ET VERSEMENTS ASSIMILES Les impts, taxes et versements assimils sont des charges correspondant : dune part, des versements obligatoires lEtat et aux collectivits locales pour subvenir aux dpenses publiques ; dautre part, des versements institus par lautorit publique, notamment pour le financement dactions dintrt conomique ou social.
Les impts sur les bnfices ne sont pas comptabiliss sous ce compte. Ils sont inscrits au compte 695 Impts sur les bnfices . Les versements au Trsor effectuer au titre des taxes et participations assises sur les salaires sont enregistrs au dbit du compte 631 Impts, taxes et versements assimils sur rmunrations (administration des impts) aux diverses subdivisions concernes, intitules : Taxe sur les salaires ; Taxe dapprentissage ; Participation des employeurs la formation professionnelle continue ; Cotisation pour dfaut dinvestissement obligatoire dans la construction.
La contrepartie figure au crdit du compte 447 Autres impts, taxes et versements assimils . Lorsque le montant des dpenses libratoires, acquittes ou dues linventaire, est infrieur au montant de la taxe ou de la participation obligatoire, lentit inscrit le montant du versement restant effectuer au Trsor au crdit du compte 447 ou de la subdivision du compte 448 intitule Etat Charges payer par le dbit du compte 631. Les versements fonds perdus ou subventions au titre des taxes et participations assises sur les salaires sont enregistrs au dbit du compte 633 Impts, taxes et versements assimils sur rmunrations (autres organismes) aux diverses subdivisions concernes, intitules : Participation des employeurs leffort de construction lorsquil sagit de versements fonds perdus, Participation des employeurs la formation professionnelle continue lorsque les dpenses sont libratoires, Versements libratoires ouvrant droit lexonration de la taxe dapprentissage.
Les autres dpenses ayant le caractre de charges figurent dans les comptes de charges concerns de la classe 6. Lorsque la lgislation permet dimputer titre de dpenses libratoires les dpenses restant dues la fin de lexercice, ces dernires sont comptabilises au dbit des comptes dactif ou des comptes de charges concerns par le crdit des comptes de tiers intresss.
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446/64. CHARGES DE PERSONNEL Sont inscrites au compte 641 Rmunrations du personnel toutes les rmunrations du personnel, y compris les rmunrations alloues aux grants majoritaires et aux administrateurs de socit. Les entreprises individuelles peuvent enregistrer au compte 644 Rmunration du travail de lexploitant les rmunrations de lexploitant et de sa famille lorsquaucune autre rmunration ne constitue la contrepartie du travail fourni. Elles indiquent le mode de calcul retenu pour la fixation de cette rmunration et le montant du bnfice comptable avant dduction de la rmunration de lexploitant. 446/65. AUTRES CHARGES DE GESTION COURANTE Les pertes sur crances irrcouvrables qui prsentent un caractre habituel eu gard notamment la nature de lactivit ou au volume des affaires traites sont enregistres au dbit du compte 654 Pertes sur crances irrcouvrables . Le compte 655 Quotes-parts de rsultat sur oprations faites en commun enregistre son dbit : la quote-part de rsultat sur oprations faites en commun qui reprsente pour lentit non grante sa participation aux pertes. En contrepartie, le compte 458 Associs - Oprations faites en commun et en GIE est crdit ; la quote-part de rsultat sur oprations faites en commun qui reprsente pour lentit grante le montant des bnfices rpartis aux associs non grants. En contrepartie, le compte 458 est crdit. 446/66. CHARGES FINANCIERES Des subdivisions du compte 661 Charges dintrts permettent didentifier notamment les intrts des emprunts et dettes assimiles concernant les entits lies. Le compte 665 Escomptes accords est dbit du montant des escomptes accords par lentit ses clients par le crdit du compte 411 Clients ou dun compte de trsorerie. Le compte 666 Pertes de change enregistre son dbit les pertes de change supportes par lentit au cours de lexercice. En outre, les carts de conversion ngatifs constats la fin de lexercice sur les disponibilits en devises sont considrs comme des pertes de change supportes. Le compte 667 Charges nettes sur cessions de valeurs mobilires de placement est dbit de la valeur brute des valeurs mobilires de placement cdes. Il est crdit du prix de cession de ces valeurs mobilires de placement. 446/67. CHARGES EXCEPTIONNELLES Les charges exceptionnelles sont inscrites au dbit : du compte 671 Charges exceptionnelles sur oprations de gestion lorsquelles concernent des oprations de gestion ; des comptes 675 Valeurs comptables des lments dactif cds et 678 Autres charges exceptionnelles lorsquelles concernent des oprations en capital.
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Le compte 675 est dbit du montant de la valeur brute, le cas chant diminue des amortissements, des lments dactif cds par le crdit du compte dactif intress sauf sil sagit de TIAP ou de valeurs mobilires de placement. Le compte 675 est dbit de la valeur brute des TIAP cds lorsque la cession est gnratrice dune perte. Il est alors crdit du prix de cession de ces titres. La valeur brute des valeurs mobilires de placement cdes est vire au dbit du compte 667 Charges nettes sur cessions de valeurs mobilires de placement ou 767 Produits nets sur cessions de valeurs mobilires de placement selon que la cession est gnratrice dune perte (voir 446-22) ou dun profit (voir 447-13). En cours de priode, les entits peuvent utiliser le compte 672 pour enregistrer les charges sur exercices antrieurs condition de les rpartir au moins en fin dexercice entre les charges dexploitation et les charges exceptionnelles en fonction de leur nature. 446/68. DOTATIONS AUX AMORTISSEMENTS, DEPRECIATIONS ET PROVISIONS (Rglement n2005-09 du CRC) Les comptes 681 Dotations aux amortissements, dprciations et provisions Charges dexploitation , 686 Dotations aux amortissements, dprciations et provisions Charges financires et 687 Dotations aux amortissements, dprciations et provisions Charges exceptionnelles sont dbits du montant respectif des dotations de lexercice aux amortissements dprciations et provisions par le crdit des subdivisions, des comptes amortissements dprciations et provisions concerns. Les amortissements drogatoires comptabiliss dans lexercice sont inscrits au dbit du compte 6872 Dotations aux provisions rglementes (immobilisations) . 446/69. PARTICIPATION DES SALARIES IMPOTS SUR LES BENEFICES ET ASSIMILES (Rglement n2007-02 du CRC) Le compte 691 Participation des salaris aux rsultats fonctionne de la faon suivante. A la clture de lexercice au titre duquel les droit des salaris sont ns, la participation est inscrite au crdit du compte 4284 Dettes provisionnes pour participation des salaris aux rsultats , par le dbit du compte 691 Participation des salaris aux rsultats . Lorsque le montant de la participation a t approuv par lassemble gnrale des actionnaires, ou la date de validit du contrat si elle est postrieure celle de lassemble gnrale, la dette envers les salaris est constate en tant que rserve spciale au crdit du compte 424 Participation des salaris aux rsultats : soit par le dbit du compte 428 Personnel Charges payer et produits recevoir . Les ajustements ncessaires sont effectus par le dbit ou le crdit dune subdivision particulire du compte 691, soit par le dbit du compte 691 pour le montant total de la participation, lorsquon a procd la contre-passation de la dette provisionne au titre de lexercice prcdent.
Le compte 695 Impts sur les bnfices enregistre son dbit le montant d au titre des bnfices imposables en France et ltranger. Des subdivisions permettent, le cas chant, didentifier les rappels et dgrvements dimpts concernant les bnfices taxables des exercices antrieurs.
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Le compte 696 Supplments dimpt sur les socits payer lis aux distributions enregistre le supplment dimpt sur les socits d en raison des distributions. Le compte 698 Intgration fiscale enregistre les charges ou produits affrents lapplication du rgime dintgration fiscale. Les charges sont comptabilises au compte 6981 Intgration fiscale Charges et les produits au compte 6989 Intgration fiscale - Produits . Le crdit du compte 699 Produits - Report en arrire des dficits enregistre le produit rsultant du report en arrire des dficits.
447. - Section 7 Comptes de produits (Classe 7)

(Rglement n2005-09 du CRC) Les produits dexploitation normale et courante sont enregistrs dans les comptes 70 Ventes de produits fabriqus, prestations de services, marchandises , 71 Production stocke (ou dstockage) , 72 Production immobilise , 74 Subventions dexploitation et 75 Autres produits de gestion courante . Les produits lis la gestion financire sont enregistrs dans le compte 76 Produits financiers . Les produits relatifs des oprations exceptionnelles sont enregistrs dans le compte 77 Produits exceptionnels Les reprises sur amortissements, dprciations, et provisions sont enregistres dans le compte 78 Reprises sur amortissements, dprciations et provisions en distinguant les reprises sur charges calcules dexploitation, financires ou exceptionnelles. Les transferts de charges sont enregistrs dans le compte 79 Transfert de charges . Les produits de la classe 7 sont enregistrs hors taxes collectes. Par exception, les entits, qui enregistrent leurs produits TVA comprise, rtablissent a posteriori leur montant hors taxe collecte en dbitant globalement, pour chaque priode dimposition, les comptes de la classe 7 concerns par le crdit du compte 4457 Taxes sur le chiffre daffaires collectes par lentreprise . 447/70. VENTES DE PRODUITS FABRIQUES, PRESTATIONS DE SERVICES, MARCHANDISES Comme les stocks, les ventes sont classes en fonction dune nomenclature propre lentit dont les modalits dtablissement et la compatibilit avec la nomenclature officielle des biens et services sont identiques celles dj nonces loccasion du fonctionnement des comptes de la classe 3 (Stocks et en-cours). Des subdivisions des comptes de ventes peuvent tre ouvertes pour identifier : les ventes en France et ltranger ; les ventes faites par lentit des entits lies ou avec lesquelles elle a un lien de participation ; les cessions prix cotant.
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Les montants des ventes, des prestations de services, des produits affrents aux activits annexes sont enregistrs au crdit des comptes 701 Ventes de produits finis , 702 Ventes de produits intermdiaires , 703 Ventes de produits rsiduels , 704 Travaux , 705 Etudes , 706 Prestations de services , 707 Ventes de marchandises et 708 Produits des activits annexes . Les rabais, remises et ristournes accords hors facture ou qui ne sont pas rattachables une vente dtermine sont ports au dbit du compte 709 Rabais, remises et ristournes accords par lentreprise . Mme lorsquils sont dduits sur la facture de vente, les escomptes de rglement sont comptabiliss au dbit du compte 665 Escomptes accords . 447/71. PRODUCTION STOCKEE (ou dstockage) (Rglement n2005-09 du CRC) Les subdivisions 7133 Variation des en-cours de production de biens , 7134 Variation des encours de production de services et 7135 Variation des stocks de produits du compte 713 Variation des stocks (en-cours de production, produits) reprsentent la diffrence existant entre la valeur de la production stocke la clture de lexercice et la valeur de la production stocke la clture de lexercice prcdent, compte non tenu des dprciations. Ces comptes de variation de stocks sont dbits, pour les lments qui les concernent, de la valeur de la production stocke initiale et crdits de la valeur de la production stocke finale. En consquence, le solde du compte 71 Production stocke (ou dstockage) reprsente la variation globale de la valeur de la production stocke entre le dbut et la fin de lexercice. Il peut tre crditeur ou dbiteur. 447/72. PRODUCTION IMMOBILISEE Le compte 72 Production immobilise enregistre le cot des travaux faits par lentit pour ellemme. Il est crdit soit par le dbit du compte 23 Immobilisations en cours du cot de production des immobilisations cres par les moyens propres de lentit au fur et mesure de la progression des travaux, soit directement par le dbit des comptes dimmobilisations intresss si le transit par le compte 23 ne savre pas ncessaire. 447/74. SUBVENTIONS DEXPLOITATION Le compte 74 Subventions dexploitation est crdit du montant des subventions dexploitation acquises lentit par le dbit du compte de tiers ou de trsorerie intress. 447/75. AUTRES PRODUITS DE GESTION COURANTE Les redevances acquises pour concessions, brevets, licences, marques, procds, logiciels, droits et valeurs similaires sont comptabilises au compte 751 Redevances pour concessions, brevets, licences, marques, procds, logiciels, droits et valeurs similaires . Le compte 754 Ristournes perues des coopratives (provenant des excdents) enregistre la quote-part des excdents rpartis entre les associs cooprateurs au prorata des oprations traites. Elle est comptabilise la date de la dcision de lassemble gnrale des associs ayant statu sur la rpartition du rsultat.
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Le compte 755 Quote-parts de rsultat sur oprations faites en commun enregistre son crdit : la quote-part de rsultat sur oprations faites en commun qui reprsente pour lentit non grante sa participation aux bnfices. En contrepartie, le compte 458 Associs - Oprations faites en commun et en GIE est dbit ; la quote-part de rsultat sur oprations faites en commun qui reprsente pour lentit grante le montant des pertes mises la charge des associs non grants. En contrepartie, le compte 458 est dbit. 447/76. PRODUITS FINANCIERS Des subdivisions des comptes 761 Produits de participations , 762 Produits des autres immobilisations financires et ventuellement 763 Revenus des autres crances permettent didentifier les produits concernant des entits lies et provenant de participations ou dautres immobilisations financires et ventuellement dautres crances. Dans la subdivision Revenus sur autres formes de participation du compte 761, est enregistre la part de rsultat bnficiaire dun GIE au cours de lexercice de distribution. Dans la subdivision 7638 Revenus sur crances diverses , sont comptabiliss les produits provenant des intrts courus relatifs la crance sur lEtat rsultant de la suppression du dcalage dun mois. Le compte 765 Escomptes obtenus est crdit du montant des escomptes obtenus par lentit de ses fournisseurs par le dbit du compte de tiers intress ou dun compte de trsorerie. Le compte 766 Gains de change est crdit des gains de change raliss par lentit au cours de lexercice. En outre, les carts de conversion positifs constats la fin de lexercice sur les disponibilits en devises sont considrs comme des gains de change raliss. Le compte 767 Produits nets sur cessions de valeurs mobilires de placement est dbit de la valeur brute des valeurs mobilires de placement cdes. Il est crdit du prix de cession de ces valeurs mobilires de placement. Le compte 768 Autres produits financiers enregistre, le cas chant, les revenus tirs des comptes en banque. 447/77. PRODUITS EXCEPTIONNELS Les produits exceptionnels sont inscrits au crdit : du compte 771 Produits exceptionnels sur oprations de gestion lorsquils concernent des oprations de gestion ; des comptes 775 Produits des cessions dlments dactifs , 777 Quote-part des subventions dinvestissement vire au rsultat de lexercice et 778 Autres produits exceptionnels lorsquils concernent les oprations en capital.
Le compte 775 est crdit du prix des cessions dlments dactifs cds par le dbit du compte de tiers ou de trsorerie intress sauf sil sagit de TIAP ou de valeurs mobilires de placement. Le compte 775 est crdit du prix de cession des TIAP lorsque la cession est gnratrice dun profit. Il est alors dbit de la valeur brute de ces titres.
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Le prix de cession des valeurs mobilires de placement cdes est vir au crdit du compte 767 Produits nets sur cessions de valeurs mobilires de placement ou 667 Charges nettes sur cessions de valeurs mobilires de placement selon que la cession est gnratrice dun profit ou dune perte. Le compte 777 Quote-part des subventions dinvestissement vire au rsultat de lexercice enregistre, son crdit, le montant des subventions dinvestissement vires au rsultat de lexercice par le dbit du compte 139 Subventions dinvestissement inscrites au compte de rsultat . En cours de priode, les entits peuvent utiliser le compte 772 pour enregistrer les produits sur exercices antrieurs condition de les rpartir au moins en fin dexercice entre les produits dexploitation et les produits exceptionnels en fonction de leur nature. 447/78. REPRISES SUR AMORTISSEMENTS, DEPRECIATIONS ET PROVISIONS (Rglement n2005-09 du CRC) Les comptes 781 Reprises sur amortissements, dprciations et provisions ( inscrire dans les produits dexploitation) 786 Reprises sur dprciations et provisions ( inscrire en produits financiers) et 787 Reprises sur dprciations et provisions ( inscrire en produits exceptionnels) sont crdits du montant respectif des reprises sur amortissements, dprciations et provisions par le dbit des subdivisions des comptes damortissements, de dprciations et des provisions concerns. Les amortissements drogatoires sont rintgrs dans le rsultat, en fonction de la dure de vie des immobilisations concernes, par le crdit du compte 7872 Reprises sur provisions rglementes (immobilisations) . Lorsque la charge effective est infrieure la dprciation ou la provision, ces comptes peuvent tre subdiviss de faon permettre de distinguer les reprises qui correspondent aux excdents de dprciations ou de provisions. 447/79. TRANSFERTS DE CHARGES Le compte 79 Transferts de charges enregistre les charges dexploitation, financires et exceptionnelles transfrer soit un compte de bilan, autre que les comptes dimmobilisations, soit un autre compte de charges.
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448. - Section 8 Comptes spciaux (Classe 8)

448/80. ENGAGEMENTS Les comptes dengagements enregistrent des droits et obligations susceptibles de modifier le montant ou la consistance du patrimoine de lentit. Les effets des droits et obligations sur le montant ou la consistance du patrimoine sont subordonns la ralisation de conditions ou doprations ultrieures. Les subdivisions du compte 80 fournissent le dtail par nature des divers engagements. Les comptes 801 et 802 enregistrent respectivement la situation ventuellement dbitrice et crditrice de lentit vis--vis des tiers. 801. Engagements donns par lentit 8011. Avals, cautions, garanties. 8014. Effets circulant sous lendos de lentit. 8016. Redevances crdit-bail restant courir. 80161. Crdit-bail mobilier 80165. Crdit-bail immobilier. 8018. Autres engagements donns. Sont mentionns dans les autres engagements donns les apports un G.I.E non valus. 802. Engagements reus par lentit 8021. Avals, cautions, garanties. 8024. Crances escomptes non chues. 8026. Engagements reus pour utilisation en crdit-bail. 80261. Crdit-bail mobilier. 80265. Crdit-bail immobilier. 8028. Autres engagements reus.
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En ce qui concerne les effets, la date de lescompte, la comptabilit des engagements enregistre : au dbit du compte 8024 le montant des crances escomptes non chues ; au crdit du compte 8014 le montant des effets circulant sous lendos de lentit correspondant au financement obtenu.
Les critures dannulation des engagements sont passes une date postrieure celle de lchance des effets, aprs lexpiration des dlais de recours. En cas de renvoi de leffet par ltablissement de crdit pour non-paiement ou toute autre cause, notamment rclamation, refus dacceptation ou irrgularit de leffet, le remboursement du crdit descompte entrane la contre-passation des critures dengagements affrentes leffet retourn. Des comptes de contrepartie sont ouverts dans le compte 809. 809. Contrepartie des engagements 8091. Contrepartie 801. 8092. Contrepartie 802.
448/88. RESULTAT EN INSTANCE DAFFECTATION Le compte 88 Rsultat en instance daffectation peut tre utilis par lentit pour laffectation du rsultat de lexercice prcdent.
448/89. BILAN Les comptes 890 Bilan douverture et 891 Bilan de clture peuvent tre utiliss pour la rouverture et la clture des comptes de lexercice.
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TITRE V DOCUMENTS DE SYNTHESE - Chapitre I -
TITRE V DOCUMENTS DE SYNTHESE CHAPITRE I COMPTES ANNUELS Section 1 Rgles d'tablissement et de prsentation
511-1. Les documents de synthse, qui comprennent ncessairement le bilan, le compte de rsultat et une annexe mettent en vidence tout fait pertinent, cest--dire susceptible davoir une influence sur le jugement que leurs destinataires peuvent porter sur le patrimoine, la situation financire et le rsultat de l'entit ainsi que sur les dcisions quils peuvent tre amens prendre. 511-2. La prsentation du bilan et du compte de rsultat est effectue soit sous forme de tableau, soit sous forme de liste. 511-3. Le bilan, le compte de rsultat et lannexe sont dtaills en rubriques et en postes. Ils prsentent au minimum les rubriques et les postes fixs dans les modles figurant aux 521-1 53212. Chacun des postes du bilan et du compte de rsultat comporte lindication du chiffre relatif au poste correspondant de lexercice prcdent. 511-4. Les comptes annuels peuvent tre prsents en ngligeant les centimes. 511-5. Les informations requises dj portes au bilan ou au compte de rsultat nont pas tre reprises dans lannexe. 511-6. Les lments d'information chiffrs de l'annexe sont tablis selon les mmes principes et dans les mmes conditions que ceux du bilan et du compte de rsultat. 511-7. Les documents de synthse sont prsents en conformit avec un des systmes suivants : systme de base ; systme abrg concernant les entits autorises, compte tenu de leur dimension restreinte, adopter une prsentation simplifie de leurs comptes annuels.
148
Les modalits propres chacun de ces systmes sont dcrites aux articles 521-1 522-3. Sous rserve de respecter l'ordonnancement gnral des rubriques et postes figurant aux articles prcits, l'entit a la facult d'tablir des documents plus dtaills que ceux correspondant l'obligation minimale laquelle elle est soumise. Ainsi, elle peut adopter le systme dvelopp qui prvoit des documents mettant en vidence l'analyse des donnes de base en vue de mieux clairer sa gestion. Lorsque les entits relvent du systme abrg ou lorsquelles utilisent le systme dvelopp, le contenu de lannexe est modifi en consquence sans quil en rsulte un amoindrissement de linformation ncessaire pour que les documents de synthse donnent limage fidle recherche. Lannexe du systme dvelopp comprend un tableau de financement. 511-8. L'annexe comporte les informations rcapitules aux articles 531-1 531-3 ds lors quelles sont significatives. Les personnes morales bnficiant dune prsentation simplifie de leurs comptes annuels, ainsi que les personnes physiques sont dispenses de fournir dans lannexe les informations vises respectivement aux articles 532-11 et 532-12.
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TITRE V DOCUMENTS DE SYNTHESE - Chapitre II -
CHAPITRE II MODLES DE COMPTES ANNUELS BILAN ET COMPTE DE RSULTAT Section 1 Systme de base
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521-1. - MODELE DE BILAN (en tableau) (Rglement n2005-09 du CRC)

Exercice N Amortissements et dprciations ( dduire) Exercice N-1
ACTIF
Brut
Net
Net
Capital souscrit - non appel ................................................... ACTIF IMMOBILISE (a) Immobilisations incorporelles : Frais d'tablissement........................................................... Frais de recherche et de dveloppement............................. Concessions, brevets, licences, marques, procds, logiciels, droits et valeurs similaires................................... Fonds commercial (1)......................................................... Autres Immobilisations incorporelles en cours.............................. Avances et acomptes .......................................................... Immobilisations corporelles : Terrains Constructions...................................................................... Installations techniques, matriel et outillage industriels ... Autres Immobilisations corporelles en cours ................................. Avances et acomptes .......................................................... Immobilisations financires (2) : Participations (b) ................................................................ Crances rattaches des participations............................. Titres immobiliss de lactivit de portefeuille .................. Autres titres immobiliss .................................................... Prts Autres Total I....................................................... X X X X
(1) Dont droit au bail............................................................................................................................................ (2) Dont moins dun an (brut) .............................................................................................
(a) Les actifs avec clause de rserve de proprit sont regroups sur une ligne distincte portant la mention dont avec clause de rserve de proprit . En cas dimpossibilit didentifier les biens, un renvoi au pied du bilan indique le montant restant payer sur ces biens. Le montant payer comprend celui des effets non chus. (b) Si des titres sont valus par quivalence, ce poste est subdivis en deux sous-postes Participations values par quivalence et Autres participations . Pour les titres valus par quivalence, la colonne Brut prsente la valeur globale dquivalence si elle est suprieure au cot dacquisition. Dans le cas contraire, le prix dacquisition est retenu. La dprciation globale du portefeuille figure dans la 2me colonne. La colonne Net prsente la valeur globale dquivalence positive ou une valeur nulle.
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Chapitre II Modles de comptes annuels Bilan et compte de rsultat
MODELE DE BILAN (en tableau) (Rglement n2005-09 du CRC)

ACTIF ACTIF CIRCULANT Stocks et en-cours (a) : Matires premires et autres approvisionnements ........ En-cours de production [biens et services] (c).............. Produits intermdiaires et finis ..................................... Marchandises ................................................................ Avances et acomptes verss sur commandes ..................... Crances (3) : Crances Clients (a) et Comptes rattachs (d) .............. Autres Capital souscrit - appel, non vers .............................. Valeurs mobilires de placement (e) : Actions propres ............................................................. Autres titres Instruments de trsorerie .................................................... Disponibilits Charges constates davance (3) ........................................ Total II ........................... Charges rpartir sur plusieurs exercices (III) Primes de remboursement des emprunts (IV).................... Ecarts de conversion Actif (V)........................................... TOTAL GENERAL (I + II + III + IV+V).....
Brut
Net
Net
X X X X X
X X
X X X X
X X X X X
(3) Dont moins dun an (brut)............................................................................................................
(c) A ventiler, le cas chant, entre biens, d'une part, et services d'autre part. (d) Crances rsultant de ventes ou de prestations de services. (e) Poste servir directement s'il n'existe pas de rachat par lentit de ses propres actions.
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MODELE DE BILAN (en tableau) (avant rpartition) (Rglement n2005-09 du CRC)

PASSIF CAPITAUX PROPRES * Capital [dont vers...] (a)..................................................................................... Primes d'mission, de fusion, d'apport,... .......................................................... Ecarts de rvaluation (b).................................................................................... Ecart dquivalence (c)........................................................................................ Rserves : Rserve lgale.............................................................................................. Rserves statutaires ou contractuelles ......................................................... Rserves rglementes................................................................................. Autres Report nouveau (d) ........................................................................................... Rsultat de l'exercice [bnfice ou perte] (e)................................................... Subventions d'investissement .............................................................................. Provisions rglementes ...................................................................................... Total I..................................................................................... PROVISIONS Provisions pour risques ....................................................................................... Provisions pour charges ...................................................................................... Total II ................................................................................... DETTES (1) (g) Emprunts obligataires convertibles ..................................................................... Autres emprunts obligataires............................................................................... Emprunts et dettes auprs des tablissements de crdit (2)................................. Emprunts et dettes financires diverses (3) ......................................................... Avances et acomptes reus sur commandes en cours.......................................... Dettes Fournisseurs et Comptes rattachs (f) ...................................................... Dettes fiscales et sociales .................................................................................... Dettes sur immobilisations et Comptes rattachs ................................................ Autres dettes Instruments de trsorerie ..................................................................................... Produits constats davance (1)........................................................................... Total III.................................................................................. Ecarts de conversion Passif (IV) ......................................................................... TOTAL GENERAL (I + II + III + IV)................................
(1) Dont plus dun an................................................................................................................... Dont moins dun an ............................................................................................................... (2) Dont concours bancaires courants et soldes crditeurs de banques .......................................... (3) Dont emprunts participatifs ......................................................................................................
* Le cas chant, une rubrique "Autres fonds propres" est intercale entre la rubrique "Capitaux propres" et la rubrique "Provisions" avec ouverture des postes constitutifs de cette rubrique sur des lignes spares (montant des missions de titres participatifs, avances conditionnes, ...). Un total I bis fait apparatre le montant des autres fonds propres entre le total I et le total II du passif du bilan. Le total gnral est complt en consquence. (a) Y compris capital souscrit non appel. (b) A dtailler conformment la lgislation en vigueur. (c) Poste prsenter lorsque des titres sont valus par quivalence. (d) Montant entre parenthses ou prcd du signe moins (-) lorsqu'il s'agit de pertes reportes. (e) Montant entre parenthses ou prcds du signe moins (-) lorsquil sagit dune perte. (f) Dettes sur achats ou prestations de services. (g) A l'exception, pour l'application du (1), des avances et acomptes reus sur commandes en cours.
Exercice N
Exercice N-1
X X X
X X X
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Chapitre II Modles de comptes annuels Bilan et Compte de rsultat
MODELE DE BILAN (en tableau) (aprs rpartition) (Rglement n2005-09 du CRC)

PASSIF CAPITAUX PROPRES * Capital [dont vers] (a) ......................................................................................................... Primes d'mission, de fusion, d'apport,... ............................................................................ Ecarts de rvaluation (b) ..................................................................................................... Ecarts dquivalence (c)........................................................................................................ Rserves : Rserve lgale............................................................................................................... Rserves statutaires ou contractuelles .......................................................................... Rserves rglementes.................................................................................................. Autres. Report nouveau (d)............................................................................................................. Sous-total : Situation nette..................................................................... Subventions d'investissement................................................................................................ Provisions rglementes........................................................................................................ Total I.................................................................................................... PROVISIONS Provisions pour risques......................................................................................................... Provisions pour charges ........................................................................................................ Total II .................................................................................................. DETTES (f) Emprunts obligataires convertibles....................................................................................... Autres emprunts obligataires ................................................................................................ Emprunts et dettes auprs des tablissements de crdit (2) .................................................. Emprunts et dettes financires divers (3).............................................................................. Avances et acomptes reus sur commandes en cours ........................................................... Dettes Fournisseurs et Comptes rattachs (e) ....................................................................... Dettes fiscales et sociales...................................................................................................... Dettes sur immobilisations et Comptes rattachs.................................................................. Autres dettes Instruments de trsorerie....................................................................................................... Produits constats davance (1) ............................................................................................ Total III................................................................................................. Ecarts de conversion Passif (IV) .......................................................................................... TOTAL GENERAL (I + II + III + IV)...............................................
(1) Dont plus dun an................................................................................................................... Dont moins dun an ............................................................................................................... (2) Dont concours bancaires courants et soldes crditeurs de banques .......................................... (3) Dont emprunts participatifs ......................................................................................................
* Le cas chant, une rubrique "Autres fonds propres" est intercale entre la rubrique "Capitaux propres" et la rubrique "Provisions" avec ouverture des postes constitutifs de cette rubrique sur des lignes spares (montant des missions de titres participatifs, avances conditionnes, ...). Un total I bis fait apparatre le montant des autres fonds propres entre le total I et le total II du passif du bilan. Le total gnral est complt en consquence. (a) (b) (c) (d) (e) (f) Y compris capital souscrit non appel. A dtailler conformment la lgislation en vigueur. Poste prsenter lorsque des titres sont valus par quivalence Montant entre parenthses ou prcd du signe moins (-) lorsqu'il s'agit de pertes reportes. Dettes sur achats ou prestations de services. A l'exception, pour l'application du (1), des avances et acomptes reus sur commandes en cours.
Exercice N
Exercice N-1
___________ X
___________ X
X X X
X X X
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521-2. - MODELE DE BILAN (en liste) (avant rpartition (a) (Rglement n2005-09 du CRC)
Brut
Net
Net
Capital souscrit - non appel ............................................................ ACTIF IMMOBILISE (b) Immobilisations incorporelles : Frais d'tablissement................................................................... Frais de recherche et de dveloppement ..................................... Concessions, brevets, licences, marques, procds, logiciels, droits et valeurs similaires........................................... Fonds commercial (1) ................................................................. Autres Immobilisations incorporelles en cours ...................................... Avances et acomptes................................................................... Immobilisations corporelles : Terrains Constructions Installations techniques, matriel et outillage industriels ........... Autres Immobilisations corporelles en cours ......................................... Avances et acomptes................................................................... Immobilisations financires (2) : Participations (c)......................................................................... Crances rattaches des participations ..................................... Titres immobiliss de lactivit de portefeuille........................... Autres titres immobiliss ............................................................ Prts Autres Total I ............................................................ X X X X
(1) Dont droit au bail............................................................................................................................................ (2) Dont moins dun an (brut) .............................................................................................
(a) Pour la prsentation de la situation nette, aprs rpartition, le modle est modifi en consquence. (b) Les actifs avec clause de rserve de proprit sont regroups sur une ligne distincte portant la mention dont avec clause de rserve de proprit . En cas dimpossibilit didentifier les biens, un renvoi au pied du bilan indique le montant restant payer sur ces biens. Le montant payer comprend celui des effets non chus. (c) Si des titres sont valus par quivalence, ce poste est subdivis en deux sous-postes Participations values par quivalence et Autres participations . Pour les titres valus par quivalence, la colonne Brut prsente la valeur globale dquivalence si elle est suprieure au cot dacquisition. Dans le cas contraire, le prix dacquisition est retenu. La dprciation globale du portefeuille figure dans la 2me colonne. La colonne Net prsente la valeur globale dquivalence positive ou une valeur nulle.
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MODELE DE BILAN (en liste) (Rglement n2005-09 du CRC)

Exercice N Amortissements et dprciations Brut ( dduire) Net Net Exercice N-1
ACTIF CIRCULANT Stocks et en-cours (b) : Matires premires et autres approvisionnements ................. En-cours de production [biens et services] (d) ...................... Produits intermdiaires et finis .............................................. Marchandises Avances et acomptes verss sur commandes .............................. Crances (3) : Crances Clients (b) et Comptes rattachs (e) ....................... Autres Capital souscrit - appel, non vers ....................................... Valeurs mobilires de placement (f) : Actions propres...................................................................... Autres titres Instruments de trsorerie ............................................................. Disponibilits Charges constates davance (3) ................................................. Total II..................................... Charges rpartir sur plusieurs exercices (III) Primes de remboursement des emprunts (IV) ............................. Ecarts de conversion Actif (V).................................................... TOTAL ACTIF VI (I + II + III + IV +V)..... X X X X X X X X X X X X X X X X X X
(3) Dont plus dun an (brut) ..............................................................................................................
(d) A ventiler, le cas chant, entre biens, d'une part, et services d'autre part. (e) Crances rsultant de ventes ou de prestations de services. (f) Poste servir directement s'il n'existe pas de rachat par lentit de ses propres actions.
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Exercice N DETTES A MOINS D'UN AN Emprunts obligataires convertibles....................................................................................... Autres emprunts obligataires ................................................................................................ Emprunts et dettes auprs des tablissements de crdit (4) .................................................. Emprunts et dettes financires divers.................................................................................... Avances et acomptes reus sur commandes en cours ........................................................... Dettes Fournisseurs et Comptes rattachs (g) ....................................................................... Dettes fiscales et sociales...................................................................................................... Dettes sur immobilisations et Comptes rattachs.................................................................. Autres dettes Instruments de trsorerie....................................................................................................... Produits constats davance .................................................................................................. Total VII ............................................................................................... Excdent de l'actif circulant sur les dettes moins d'un an (II- VII)............................. Excdent de l'actif sur les dettes moins d'un an (VI - VII) .......................................... X X X X X X Exercice N-1
DETTES A PLUS D'UN AN Emprunts obligataires convertibles....................................................................................... Autres emprunts obligataires ................................................................................................ Emprunts et dettes auprs des tablissements de crdit (4) .................................................. Emprunts et dettes financires divers.................................................................................... Avances et acomptes reus sur commandes en cours ........................................................... Dettes Fournisseurs et Comptes rattachs (g) ....................................................................... Dettes fiscales et sociales...................................................................................................... Dettes sur immobilisations et Comptes rattachs.................................................................. Autres dettes Instruments de trsorerie....................................................................................................... Produits constats davance Total VIII. Ecarts de conversion Passif (IX) .......................................................................................... PROVISIONS Provisions pour risques...................................................................................................... Provisions pour charges .................................................................................................... Total X ..................................................................................................
(4) Dont concours bancaires courants et soldes crditeurs de banques........................................
(g) Dettes sur achats et prestations de services.
X X
X X
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Exercice N CAPITAUX PROPRES Capital [dont vers...] .......................................................................................... Primes d'mission, de fusion, d'apport,... .......................................................... Ecarts de rvaluation (h).................................................................................... Ecart dquivalence (i) ........................................................................................ Rserves : Rserve lgale.............................................................................................. Rserves statutaires ou contractuelles ......................................................... Rserves rglementes................................................................................. Autres Report nouveau (j)............................................................................................ Rsultat de l'exercice [bnfice ou perte] (k)................................................... Subventions d'investissement .............................................................................. Provisions rglementes ...................................................................................... Total XI ou [VI - (VII + VIII + IX + X)] .............................
(h) (i) (j) (k) A dtailler conformment la lgislation en vigueur. Poste prsenter lorsque des titres sont valus par quivalence. Montant entre parenthses ou prcd du signe moins (-) lorsqu'il s'agit de pertes reportes. Montant entre parenthses ou prcds du signe moins (-) lorsquil sagit dune perte.
Exercice N-1
158
521-3. - MODELE DE COMPTE DE RESULTAT (en tableau) (Rglement n2005-09 du CRC)

CHARGES (hors taxes) Charges d'exploitation (1) : Achats de marchandises (a)..................................................................................... Variation des stocks (b) ..................................................................................... Achats de matires premires et autres approvisionnements (a)............................. Variation des stocks (b) ..................................................................................... * Autres achats et charges externes......................................................................... Impts, taxes et versements assimils ..................................................................... Salaires et traitements.............................................................................................. Charges sociales ...................................................................................................... Dotations aux amortissements et dprciations : Sur immobilisations : dotations aux amortissements (c).................................... Sur immobilisations : dotations aux dprciations ............................................ Sur actif circulant : dotations aux dprciations................................................ Dotations aux provisions......................................................................................... Autres charges......................................................................................................... TOTAL I.......................................................................................... Quotes-parts de rsultat sur oprations faites en commun (II) .............................. Charges financires : Dotations aux amortissements, dprciations et provisions .................................... Intrts et charges assimiles (2).............................................................................. Diffrences ngatives de change ............................................................................. Charges nettes sur cessions de valeurs mobilires de placement ............................ TOTAL III....................................................................................... Charges exceptionnelles : Sur oprations de gestion ........................................................................................ Sur oprations en capital ......................................................................................... Dotations aux amortissements, dprciations et provisions .................................... TOTAL IV....................................................................................... Participation des salaris aux rsultats (V) .............................................................. Impts sur les bnfices (VI)...................................................................................... Total des charges (I + II + III + IV + V + VI).......................................... Solde crditeur = bnfice (3) ..................................................................... TOTAL GENERAL......................................................................... * Y compris - redevances de crdit-bail mobilier .................................................................. .. - redevances de crdit-bail immobilier .............................................................. ..
(1) Dont charges affrentes des exercices antrieurs. Les consquences des corrections derreurs significatives, calcules aprs impt, sont prsentes sur une ligne spare sauf sil sagit de corriger une criture ayant t directement impute sur les capitaux propres. .................................. (2) Dont intrts concernant les entits lies ............................................................................................. (3) Compte tenu d'un rsultat exceptionnel avant impts de..................................................................... (a) Y compris droits de douane. (b) Stock initial moins stock final : montant de la variation en moins entre parenthse ou prcd du signe (-). (c) Y compris ventuellement dotations aux amortissements des charges rpartir.
Exercice N
Exercice N-1
X X
X X
X X X X X X
X X X X X X
159
MODLE DE COMPTE DE RSULTAT (en tableau) (Rglement n99-08 du CRC)

PRODUITS (hors taxes) Produits d'exploitation (1) : Ventes de marchandises .......................................................................................... Production vendue [biens et services] (a) ............................................................... Sous-total A - Montant net du chiffre d'affaires.......................... dont l'exportation : ............ Production stocke (b)............................................................................................. Production immobilise........................................................................................... X X Exercice N Exercice N-1
Subventions d'exploitation ...................................................................................... Reprises sur dprciations, provisions (et amortissements), transferts de charges . Autres produits ........................................................................................................ Sous-total B ..................................................................................... Total I (A + B ) ................................................................................ Quotes-parts de rsultat sur oprations faites en commun (II) .............................. Produits financiers : De participation (2) ................................................................................................. D'autres valeurs mobilires et crances de l'actif immobilis (2)............................ Autres intrts et produits assimils (2) .................................................................. Reprises sur dprciations et provisions, transferts de charges............................... Diffrences positives de change .............................................................................. Produits nets sur cessions de valeurs mobilires de placement............................... Total III ........................................................................................... Produits exceptionnels : Sur oprations de gestion ........................................................................................ Sur oprations en capital ......................................................................................... Reprises sur dprciations et provisions, transferts de charges TOTAL IV....................................................................................... Total des produits (I + II + III + IV) ........................................................ Solde dbiteur = perte (3)............................................................................ TOTAL GENERAL.........................................................................
(1) Dont produits affrents des exercices antrieurs. Les consquences des corrections derreurs significatives, calcules aprs impt, sont prsentes sur une ligne spare sauf sil sagit de corriger une criture ayant t directement impute sur les capitaux propres. .................................. (2) Dont produits concernant les entits lies............................................................................................ (3) Compte tenu d'un rsultat exceptionnel avant impts de..................................................................... (a) A inscrire, le cas chant, sur des lignes distinctes. (b) Stock final moins stock initial : montant de la variation en moins entre parenthses ou prcd du signe (-).
X X X
X X X
X X X X
X X X X
160
521-4. - MODELE DE COMPTE DE RESULTAT (en liste) (Produits et charges hors taxes) (Rglements n99-08 et n2005-09 du CRC)
Exercice N Produits d'exploitation (1) : Ventes de marchandises............................................................................. Production vendue [biens et services] (a).................................................... Montant net du chiffre d'affaires............................................. dont l'exportation : ................. Production stocke (b)................................................................................ Production immobilise.................................................................................. Subventions d'exploitation.............................................................................. Reprises sur dprciations, provisions (et amortissements), transferts de charges.... Autres produits................................................................................................ Total I............................................................................................ Charges d'exploitation (2) : Achats de marchandises (d) : ......................................................................... Variation de stock (e)................................................................................ Achats de matires premires et autres approvisionnements.(c) Variation de stock .(d)............................................................................... * Autres achats et charges externes................................................................. Impts, taxes et versements assimils.............................................................. Salaires et traitements..................................................................................... Charges sociales.............................................................................................. Dotations aux amortissements et dprciations : Sur immobilisations : dotations aux amortissements (e).............................. Sur immobilisations : dotations aux dprciations Sur actif circulant : dotatations aux dprciations ..................................... Dotations aux provisions...................................... Autres charges.............................................................................................. Total II........................................................................................ * Y compris : - Redevances de crdit-bail mobilier............................................................... - Redevances de crdit-bail immobilier.............................................................
(1) Dont produits affrents des exercices antrieurs. Les consquences des corrections derreurs significatives, calcules aprs impt, sont prsentes sur une ligne spare sauf sil sagit de corriger une criture ayant t directement impute sur les capitaux propres.
Exercice N-1
(2) Dont charges affrentes des exercices antrieurs. Les consquences des corrections derreurs significatives, calcules aprs impt, sont prsentes sur une ligne spare sauf sil sagit de corriger une criture ayant t directement impute sur les capitaux propres. (a) A inscrire, le cas chant, sur des lignes distinctes. (b) Stock final moins stock initial : montant de la variation en moins entre parenthses ou prcd du signe (-). (c) Y compris droits de douane. (d) Stock initial moins stock final : montant de la variation en moins entre parenthses ou prcd du signe (-). (e) Y compris ventuellement dotations aux amortissements des charges rpartir.
161
MODELE DE COMPTE DE RESULTAT (en liste) (Rglement n2005-09 du CRC)

Exercice N 1. RESULTAT D'EXPLOITATION (I -II)........................................................ + X Quote-parts de rsultat sur oprations faites en commun : Bnfice ou perte transfre III............................................................................... Pertes ou bnfice transfr IV................................................................................ Produits financiers : De participation (3)................................................................................................. D'autres valeurs mobilires et crances de l'actif immobilis (3)................................ Autres intrts et produits assimils (3)................................................................... Reprises sur dprciations et provisions, transferts de charges Diffrences positives de change.................................................................................. Produits nets sur cessions de valeurs mobilires de placement.................................... Total V................................................................................................. Charges financires : Dotations aux amortissements, dprciations et provisions....................................... Intrts et charges assimiles (4)................................................................................ Diffrences ngatives de change................................................................................. Charges nettes sur cessions de valeurs mobilires de placement................................. Total VI............................................................................................. 2. RESULTAT FINANCIER (V - VI)................................................................ + X 3. RESULTAT COURANT avant impts (I - II + III - IV + V - VI)................... + X Produits exceptionnels : Sur oprations de gestion......................................................................................... Sur oprations en capital.......................................................................................... Reprises sur dprciations et provisions, transferts de charges............................................ Total VII............................................................................................ Charges exceptionnelles : Sur oprations de gestion......................................................................................... Sur oprations en capital.......................................................................................... Dotations aux amortissements, dprciations et provisions............................................ Total VIII........................................................................................... 4. RESULTAT EXCEPTIONNEL (VII - VIII)................................................. + X Participation des salaris aux rsultats (IX)................................................................. Impts sur les bnfices (X)........................................................................................ Total des produits (I + III + V + VII).................................................. Total des charges (II + IV + VI + VIII + IX + X).............................. Bnfice ou perte...............................................................................
(3) Dont produits concernant les entits lies................................................................. (4) Dont intrts concernant les entits lies...................................................................
N.B. - Outre le rsultat exceptionnel avant impts que les socits de capitaux doivent faire ressortir, les entits ont la facult de faire apparatre distinctement le rsultat d'exploitation et le rsultat financier. Le bnfice ou la perte rsulte alors de la somme algbrique des rsultats courant et exceptionnel (3 + 4) et les charges IX et X.
Exercice N-1
X X
X X
X X X X X X
X X X X X X
162
TITRE V DOCUMENTS DE SYNTHESE - Chapitre II Modles de comptes annuels Bilan et Compte de rsultat
Section 2 : Systme abrg
163
522-1. - MODELE DE BILAN (avant rpartition) (Rglement n2005-09 du CRC)

Exercice N ACTIF Brut Amortissementse t dprciations ( dduire) Net Net Exercice (N-1) PASSIF Exercice N Exercice N-1
Actif immobilis (a) : Immobilisations incorporelles : - fonds commercial (b).................................................... - autres Immobilisations corporelles............................................ Immobilisations financires (1) ...................................... Total I Actif circulant : Stocks et en-cours (autres que marchandises) (a) ........... Marchandises (a) ............................................................ Avances et acomptes verss sur commandes .................. Crances (2) : - clients et comptes rattachs (a)..................................... - autres (3) Valeurs mobilires de placement .................................... Disponibilits (autres que caisse).................................... Caisse Total II Charges constates d'avance (2) (*) (III)........................ TOTAL GENERAL (I + II + III) ..........................
Capitaux propres (c) : Capital Ecart de rvaluation (c)................................................. Rserves : - rserve lgale ............................................................... - rserves rglementes................................................... - autres (4) Report nouveau (d) ...................................................... Rsultat de l'exercice [bnfice ou perte] (d) ............... Provisions rglementes ................................................. Total I Provisions (II) Dettes (5) : Emprunts et dettes assimiles ......................................... Avances et acomptes reus sur commandes en cours ..... Fournisseurs et comptes rattachs .................................. Autres (3)
X X
X X
X X X
X X X
X X X
X X X
Total III Produits constats d'avance (2) (IV)............................... TOTAL GENERAL (I + II + III+ IV) ..................
X X X
X X X
(1) Dont moins d'un an ............................................................................................................................ (2) Dont plus d'un an ............................................................................................................................... (3) Dont comptes courants d'associs ........................................................................................................
(4) Dont rserves statutaires ................................................................. (5) Dont plus de 5 ans........................................................................ Dont plus d'un an et moins de 5 ans ............................................ Dont moins d'un an ...................................................................... (a) Les actifs avec clause de rserve de proprit sont regroups sur une ligne distincte portant la mention dont avec clause de rserve de proprit . En cas dimpossibilit didentifier les biens, un renvoi au pied du bilan indique le montant restant payer sur ces biens. Le montant payer comprend celui des effets non chus. (b) Y compris droit au bail. (c) A dtailler conformment la lgislation en vigueur. (d) Montant entre parenthses ou prcd du signe moins (-) lorsqu'il s'agit de pertes. (*) Le cas chant, les entits ouvrent un poste "Charges rpartir sur plusieurs exercices" qui forme le total III, le total gnral tant modifi en consquence.
164
MODELE DE BILAN (aprs rpartition) (Rglement n2005-09 du CRC)

Exercice N ACTIF Brut Amortissements et dprciations ( dduire) Actif immobilis (a) : Immobilisations incorporelles : - fonds commercial (b) ........................................................ - autres Immobilisations corporelles ................................................ Immobilisations financires (1) ........................................... Total I Actif circulant : Stocks et en-cours (autres que marchandises) (a)................ Marchandises (a) ................................................................. Avances et acomptes verss sur commandes....................... Crances (2) : - clients et comptes rattachs (a) ......................................... - autres (3) Valeurs mobilires de placement......................................... Disponibilits (autres que caisse) ........................................ Caisse Total II Charges constates d'avance (2) (*) (III)................................... TOTAL GENERAL (I + II = III)............................... Capitaux propres (c) : Capital Ecart de rvaluation (c)..................................................... Rserves : - rserve lgale - rserves rglementes....................................................... - autres (4) Report nouveau (d) .......................................................... Sous-total : situation nette ........................................... Provisions rglementes ..................................................... Total I Provisions (II) Dettes (5) : Emprunts et dettes assimiles ............................................. Avances et acomptes reus sur commandes en cours ......... Fournisseurs et comptes rattachs....................................... Autres (3) Total III Produits constats d'avance (2) (IV) ......................................... TOTAL GENERAL (I + II + III+ IV) ...................... (4) Dont rserves statutaires................................................... (5) Dont plus de 5 ans ......................................................... Dont plus d'un an et moins de 5 ans .............................. Dont moins d'un an ....................................................... Net Net Exercice (N-1) PASSIF Exercice N Exercice N-1
X X
X X
X X X
X X X
X X X
X X X
X X X
X X X
(1) Dont moins d'un an....................................................................................................... (2) Dont plus d'un an.......................................................................................................... (3) Dont comptes courants d'associs ...................................................................................
(a) Les actifs avec clause de rserve de proprit sont regroups sur une ligne distincte portant la mention dont avec clause de rserve de proprit . En cas dimpossibilit didentifier les biens, un renvoi au pied du bilan indique le montant restant payer sur ces biens. Le montant payer comprend celui des effets non chus. (b) Y compris droit au bail. (c) A dtailler conformment la lgislation en vigueur. (d) Montant entre parenthses ou prcd du signe moins (-) lorsqu'il s'agit de pertes. (*) Le cas chant, les entits ouvrent un poste "Charges rpartir sur plusieurs exercices" qui forme le total III, le total gnral tant modifi en consquence.
165
522-2. - MODELE DE COMPTE DE RESULTAT (Rglement n2005-09 du CRC) (en tableau)

Charges (hors taxes) Exercice N Exercice N-1 Produits (hors taxes) Exercice N Exercice N-1
Charges d'exploitation : Achats de marchandises (a)..................................... Variation de stock [marchandises] (b)..................... Achats d'approvisionnements (a) ............................ Variation de stocks [approvisionnements] (b)......... * Autres charges externes........................................... Impts, taxes et versements assimils ..................... Rmunrations du personnel ................................... Charges sociales ...................................................... Dotations aux amortissements ................................. Dotations aux dprciations .................................... Dotations aux provisions ......................................... Autres charges Charges financires .................................................... Total I Charges exceptionnelles (II) ...................................... Impts sur les bnfices (III) ..................................... Total des charges (I + II + III) ..................... Solde crditeur : bnfice (1)..................................... TOTAL GENERAL...................................... * Y compris : - redevances de crdit-bail mobilier - redevances de crdit-bail immobilier
(1) Compte tenu d'un rsultat exceptionnel avant impts de
Produits d'exploitation : Ventes de marchandises .......................................... Production vendue [biens et services] (c) Production stocke (d)............................................. Production immobilise........................................... Subventions d'exploitation ...................................... Autres produits (2) ..................................................
X X X X X X
X X X X X X
Produits financiers (2) ................................................ Total I dont l'exportation..................... Produits exceptionnels (2) (II) ................................... Total des produits (I + II)............................. Solde dbiteur : perte (3)........................................... TOTAL GENERAL......................................
X X X X X
X X X X X
(2) Dont reprises sur dprciations, provisions (et amortissements) (3) Compte tenu d'un rsultat exceptionnel avant impts de (c) A inscrire, le cas chant, sur des lignes distinctes. (d) Stock final moins stock initial : montant de la variation en moins entre parenthses ou prcd du signe (-).
(a) Y compris droits de douane. (b) Stock initial moins stock final : montant de la variation en moins entre parenthses ou prcd du signe (-).
166
522-3. - MODELE DE COMPTE DE RESULTAT (Rglement n2005-09 du CRC) (en liste)

Exercice N Produits d'exploitation (hors taxes) : Ventes de marchandises......................................................................................................... Production vendue [biens et services] (a)............................................................................... Production stocke (b)............................................................................................................ Production immobilise.......................................................................................................... Subventions d'exploitation...................................................................................................... Autres produits....................................................................................................................... Total I dont l'exportation .............................................................................. Charges d'exploitation (hors taxes) : Achats de marchandises (c) : ................................................................................................. Variation de stock (marchandises) (d).................................................................................... Achats d'approvisionnements (c)............................................................................................ Variation de stock d'approvisionnements (d).......................................................................... Autres charges externes *....................................................................................................... Impts, taxes et versements assimils..................................................................................... Rmunrations du personnel.................................................................................................. Charges sociales..................................................................................................................... Dotations aux amortissements................................................................................................ Dotations aux dprciations .......................................................................................... Dotations aux provisions ............................................................................................... Autres charges..................................................................................................................... Total II......................................................................................................... RESULTAT D'EXPLOITATION (I - II)............................................................................. Produits financiers (1) (III)....................................................................................................... Charges financires (IV)........................................................................................................... Produits exceptionnels (1) (V)............................................................................................... Charges exceptionnelles (VI).................................................................................................... Impts sur les bnfices (VII).................................................................................................... BENEFICE ou PERTE (I - II + III - IV + V - VI - VII) (2)......................
* Y compris : - redevances de crdit-bail mobilier - redevances de crdit-bail immobilier (1) Dont reprises sur dprciations, provisions (et amortissements) (2) Compte tenu d'un rsultat exceptionnel de (V - VI) ou (VI - V) (a) A inscrire, le cas chant, sur des lignes distinctes. (b) Stock final moins stock initial. (c) Y compris droits de douane. (d) Stock initial moins stock final.
Exercice N-1
X X
X X
167
TITRE V DOCUMENTS DE SYNTHESE - Chapitre II Modles de comptes annuels Bilan et Compte de rsultat
Section 3 Systme dvelopp
168
523-1. - MODELE DE BILAN (Rglement n2005-09 du CRC)

Exercice N Amortissements ACTIF Brut et dprciations ( dduire) Net Net Exercice N-1
Capital souscrit-non appel ...................................................... ACTIF IMMOBILISE (a) Immobilisations incorporelles : Frais d'tablissement........................................................... Frais de recherche et de dveloppement ............................. Concessions, brevets, licences, marques, procds, logiciels, droits et valeurs similaires .................................................. Fonds commercial (1) ......................................................... Autres Immobilisations incorporelles en cours .............................. Avances et acomptes........................................................... Immobilisations corporelles : Terrains Constructions Installations techniques, matriel et outillage industriels ... Autres Immobilisations corporelles en cours ................................. Avances et acomptes........................................................... Immobilisations financires (2) : Participations (b)................................................................. Crances rattaches des participations ............................. Titres immobiliss de lactivit de portefeuille................... Autres titres immobiliss .................................................... Prts Autres Total I .................................................... X X X X
(1) Dont droit au bail..................................................................................................................... (2) Dont moins dun an ..............................................................................................................

(a) Les actifs avec clause de rserve de proprit sont regroups sur une ligne distincte portant la mention dont avec clause de rserve de proprit . En cas dimpossibilit didentifier les biens, un renvoi au pied du bilan indique le montant restant payer sur ces biens. Le montant payer comprend celui des effets non chus. (b) Si des titres sont valus par quivalence, ce poste est subdivis en deux sous-postes Participations values par quivalence et Autres participations . Pour les titres valus par quivalence, la colonne Brut prsente la valeur globale dquivalence si elle est suprieure au cot dacquisition. Dans le cas contraire, le prix dacquisition est retenu. La dprciation globale du portefeuille figure dans la 2me colonne. La colonne Net prsente la valeur globale dquivalence positive ou une valeur nulle.
169
MODELE DE BILAN (Rglement n2005-09 du CRC)

Exercice N Amortissements et dprciations ACTIF Brut ( dduire) Net Net Exercice N-1
ACTIF CIRCULANT Stocks et en-cours (a) : Matires premires et autres approvisionnements........... En-cours de production [biens et services] (c) ................ Produits intermdiaires et finis........................................ Marchandises Avances et acomptes verss sur commandes ........................ Crances dexploitation (3) : Crances Clients et Comptes rattachs (a) (d)................. Autres Capital souscrit - appel, non vers ...................................... Valeurs mobilires de placement (e) : Actions propres ............................................................... Autres titres Instruments de trsorerie....................................................... Disponibilits Charges constates davance (3) ...........................................
Total II Charges rpartir sur plusieurs exercices (III)..................... Primes de remboursement des emprunts (IV)................ Ecarts de conversion Actif (V)......................................... TOTAL GENERAL (I + II + III + IV + V).....
X X X X X
X X
X X X X
X X X X X
(3) Dont plus dun an .................................................................................................................
(c) A ventiler, le cas chant, entre biens, d'une part, et services d'autre part. (d) Crances rsultant de ventes ou de prestations de services. (e) Poste servir directement s'il n'existe pas de rachat par lentit de ses propres actions.
170
MODELE DE BILAN (avant rpartition) (Rglement n2005-09 du CRC)

PASSIF CAPITAUX PROPRES * Capital [dont vers...] (a) ................................................................................................. Primes d'mission, de fusion, d'apport,... ....................................................................... Ecarts de rvaluation (b) ................................................................................................ Ecart dquivalence (c) .................................................................................................... Rserves : Rserve lgale.......................................................................................................... Rserves statutaires ou contractuelles ..................................................................... Rserves rglementes............................................................................................. Autres Report nouveau (d)........................................................................................................ Rsultat de l'exercice [bnfice ou perte] (e) ................................................................... Subventions d'investissement........................................................................................... Provisions rglementes................................................................................................... Total I............................................................................................... PROVISIONS Provisions pour risques.................................................................................................... Provisions pour charges ................................................................................................... Total II ............................................................................................. DETTES (1) (g) Dettes financires : Emprunts obligataires convertibles.................................................................................. Autres emprunts obligataires................................................................................... Emprunts et dettes auprs des tablissements de crdit (2) ..................................... Emprunts et dettes financires diverses (3) ............................................................. Avances et acomptes reus sur commandes en cours ...................................................... Dettes d'exploitation : Dettes Fournisseurs et Comptes rattachs (f)........................................................... Dettes fiscales et sociales ........................................................................................ Autres Dettes diverses : Dettes sur immobilisations et Comptes rattachs .................................................... Dettes fiscales (impts sur les bnfices) ................................................................ Autres Instruments de trsorerie.................................................................................................. Produits constats davance (1) ............................................................................... Total III............................................................................................ Ecarts de conversion Passif (IV) ..................................................................................... TOTAL GENERAL (I + II + III + IV).......................................... (1) Dont plus dun an .................................................................................................... Dont moins dun an................................................................................................. (2) Dont concours bancaires courants et soldes crditeurs de banques ........................... (3) Dont emprunts participatifs........................................................................................
* Le cas chant, une rubrique "Autres fonds propres" est intercale entre la rubrique "Capitaux propres" et la rubrique "Provisions" avec ouverture des postes constitutifs de cette rubrique sur des lignes spares (montant des missions de titres participatifs, avances conditionnes, ...). Un total I bis fait apparatre le montant des autres fonds propres entre le total I et le total II du passif du bilan. Le total gnral est complt en consquence. (a) Y compris capital souscrit non appel. (b) A dtailler conformment la lgislation en vigueur. (c) Poste prsenter lorsque des titres sont valus par quivalence. (d) Montant entre parenthses ou prcd du signe moins (-) lorsqu'il s'agit de pertes reportes. (e) Montant entre parenthses ou prcd du signe moins (-) lorsqu'il s'agit d'une perte. (f) Dettes sur achats ou prestations de services. (g) A l'exception, pour l'application du (1), des avances et acomptes reus sur commandes en cours.
Exercice N
Exercice N-1
X X X
X X X
171
MODELE DE BILAN (aprs rpartition) (Rglement n2005-09 du CRC)

PASSIF CAPITAUX PROPRES * Capital [dont vers] (a) ...................................................................................................... Primes d'mission, de fusion, d'apport,... ......................................................................... carts de rvaluation (b) .................................................................................................. cart dquivalence (c) ...................................................................................................... Rserves : Rserve lgale............................................................................................................ Rserves statutaires ou contractuelles ....................................................................... Rserves rglementes............................................................................................... Autres. Report nouveau (d).......................................................................................................... Sous-total : Situation nette.................................................................. Subventions d'investissement............................................................................................. Provisions rglementes..................................................................................................... Total I................................................................................................. PROVISIONS Provisions pour risques...................................................................................................... Provisions pour charges ..................................................................................................... Total II ............................................................................................... DETTES Dettes financires : Emprunts obligataires convertibles ........................................................................... Autres emprunts obligataires..................................................................................... Emprunts et dettes auprs des tablissements de crdit (2) ....................................... Emprunts et dettes financires divers (3) .................................................................. Avances et acomptes reus sur commandes en cours ........................................................ Dettes d'exploitation : Dettes Fournisseurs et Comptes rattachs (e)............................................................ Dettes fiscales et sociales .......................................................................................... Autres Dettes diverses : Dettes sur immobilisations et Comptes rattachs ...................................................... Dettes fiscales (impts sur les bnfices) .................................................................. Autres dettes .............................................................................................................. Instruments de trsorerie.................................................................................................... Produits constats d'avance (1) .......................................................................................... Total III................................................................................................. carts de conversion Passif (IV) ....................................................................................... TOTAL GENERAL (I + II + III + IV)............................................ (1) Dont plus dun an .................................................................................................... Dont moins dun an................................................................................................. (2) Dont concours bancaires courants et soldes crditeurs de banques ........................... (3) Dont emprunts participatifs........................................................................................
* Le cas chant, une rubrique "Autres fonds propres" est intercale entre la rubrique "Capitaux propres" et la rubrique "Provisions" avec ouverture des postes constitutifs de cette rubrique sur des lignes spares (montant des missions de titres participatifs, avances conditionnes, ...). Un total I bis fait apparatre le montant des autres fonds propres entre le total I et le total II du passif du bilan. Le total gnral est complt en consquence. (a) Y compris capital souscrit non appel. (b) A dtailler conformment la lgislation en vigueur. (c) Poste prsenter lorsque des titres sont valus par quivalence. (d) Montant entre parenthses ou prcd du signe moins (-) lorsqu'il s'agit de pertes reportes. (e) Dettes sur achats ou prestations de services. (f) A l'exception, pour l'application du (1), des avances et acomptes reus sur commandes en cours.
Exercice N
Exercice N-1
___________ X X
___________ X X
X X X
X X X
172
523-2. - MODELE DE COMPTE DE RESULTAT (Rglement n2005-09 du CRC)

Exercice N Totaux partiels X X X X X X X X X X X X X X X X X X X X X X X X X X X X X X Exercice N-1 Totaux partiels X
CHARGES (hors taxes) Charges d'exploitation (1) : Cot d'achat des marchandises vendues dans l'exercice ......... Achats de marchandises (a) ................................................. Variation des stocks de marchandises (b) ............................ Consommations de l'exercice en provenance de tiers............. Achats stocks d'approvisionnements (a) : - matires premires ........................................................ - autres approvisionnements............................................ Variation des stocks d'approvisionnements (b).................... Achats de sous-traitances..................................................... Achats non stocks de matires et fournitures ..................... Services extrieurs : - personnel extrieur........................................................ - loyers en crdit bail (c) ................................................. - autres Impts, taxes et versements assimils..................................... Sur rmunrations.............................................................. Autres Charges de personnel.............................................................. Salaires et traitements ........................................................ Charges sociales ................................................................ Dotations aux amortissements et dprciations ........................ Sur immobilisations : dotations aux amortissements (d) ... Sur immobilisations : dotations aux dprciations ............ Sur actif circulant : dotations aux dprciations ................. Dotations aux provisions ........................................................ Autres charges ........................................................................ TOTAL.........................................................
(1) Dont charges affrentes des exercices antrieurs. Les consquences des corrections derreurs significatives, calcules aprs impt, sont prsentes sur une ligne spare sauf sil sagit de corriger une criture ayant t directement impute sur les capitaux propres. ................................................................................................................ (a) Y compris frais accessoires. (b) Stock initial moins stock final : montant de la variation en moins entre parenthses ou prcd du signe (-). (c) A ventiler en "mobilier" et "immobilier". (d) Y compris ventuellement dotations aux amortissements des charges rpartir.
173
MODELE DE COMPTE DE RESULTAT (Rglement n2005-09 du CRC)

Exercice N CHARGES (hors taxes) Report............................................................. Quotes-parts de rsultat sur oprations faites en commun..................................................................................... Charges financires.................................................................. Dotations aux amortissements, dprciations et provisions Intrts et charges assimiles (2).. Diffrences ngatives de change................................... Charges nettes sur cessions de valeurs mobilires de placement........................................................................ Charges exceptionnelles........................................................... Sur oprations de gestion...................................................... Sur oprations en capital : - valeurs comptables des lments immobiliss et financiers cds (e) - autres Dotations aux amortissements, dprciations et provisions : - dotations aux provisions rglementes........................... - dotations aux amortissements ........................................ - dotations aux dprciations............................ - dotations aux autres provisions.......................... Participation des salaris aux rsultats.. Impts sur les bnfices........................................................... Solde crditeur = bnfice................................ TOTAL GENERAL.....................................
(2) Dont intrts concernant les entits lies..................................................... (e) A l'exception des valeurs mobilires de placement.
Exercice N-1 Totaux partiels X X X
Totaux partiels X X X X X X X X X
X X X
X X X X X X X X X X X
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MODELE DE COMPTE DE RESULTAT (Rglement n99-08 du CRC)

Exercice N PRODUITS (hors taxes) Produits d'exploitation (1) : Ventes de marchandises ..................................................... Production vendue.............................................................. Ventes............................................................................ Travaux ......................................................................... Prestations de services................................................... Montant net du chiffre d'affaires.......................... dont l'exportation : ........ Production stocke (a)........................................................ En-cours de production de biens (a) ............................. En-cours de production de services (a) ......................... Produits (a).................................................................... Production immobilise...................................................... Subventions d'exploitation ................................................. Reprises sur dprciations, provisions (et amortissements) X X X X X X X X X X X X X X X X X X Exercice N-1
Totaux partiels Totaux partiels
Transferts de charges.......................................................... Autres produits ................................................................... TOTAL .........................................................

(1) Dont produits affrents des exercices antrieurs. Les consquences des corrections derreurs significatives, calcules aprs impt, sont prsentes sur une ligne spare sauf sil sagit de corriger une criture ayant t directement impute sur les capitaux propres. .........................................................................................................
X X X
X X X
(a) Stock final moins stock initial : montant de la variation en moins entre parenthses ou prcd du signe (-) dans le cas de dstockage de production.
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MODELE DE COMPTE DE RESULTAT
Exercice N PRODUITS (hors taxes) Report....................................................................... Quote-parts de rsultat sur oprations faites en commun............... Produits financiers............................................................................. De participation (2)........................................................................ D'autres valeurs mobilires de crances de l'actif immobilis (2)..... Autres intrts et produits assimils (2).... ........................... Reprises sur dprciations et provisions, transfert de charges financires.. ..................................... Diffrences positives de change...................................................... Produits nets sur cessions de valeurs mobilires de placement......... Produits exceptionnels........................................................................ Sur oprations de gestion................................................................ Sur oprations en capital : - produits des cessions d'lments d'actif (c).................................... - subventions d'investissement vires au rsultat de l'exercice......... - autres........................................................................................... Reprises sur dprciations et provisions, transferts de charges exceptionnelles............................................................................... Solde dbiteur = perte.......................................................... TOTAL GENERAL................................................
(2) Dont produits concernant les entits lies...................................................................................................
Exercice N-1 Totaux partiels X X X
Totaux partiels X X X X X X X
X X X X X
X X X X
X X
X X
(c) A l'exception des valeurs mobilires de placement.
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TITRE V DOCUMENTS DE SYNTHESE - Chapitre III -
CHAPITRE III MODLES DE COMPTES ANNUELS - ANNEXE Section 1 Contenu de lannexe

531-1. Lannexe comporte les informations suivantes sur les rgles et mthodes comptables, ds lors quelles sont significatives. 1- Mention de l'application des conventions gnrales et des adaptations professionnelles avec rfrence l'avis correspondant du Conseil national de la comptabilit. 2- Le cas chant, indication et justification des drogations : aux hypothses de base sur lesquelles est normalement fonde l'laboration des documents de synthse ; aux rgles gnrales d'tablissement et de prsentation des documents de synthse, notamment la drogation sur la dure de l'exercice ; la mthode des cots historiques ;
en prcisant leur influence sur le patrimoine, la situation financire et les rsultats. 3- Lorsque, pour une opration, plusieurs mthodes sont galement praticables, mention de la mthode retenue et, si ncessaire, justification de cette mthode. 4- (Rglement n99-09 du CRC) - En cas de changement de mthode ou de rglementation, justification de ce changement et effets sur les rsultats et les capitaux propres des exercices prcdents en cas dapplication rtrospective, sur les rsultats de lexercice en cas dapplication prospective. Indication et justification des changements destimation, des changements de modalits dapplication ou des changements doptions fiscales. Indication de la nature des erreurs corriges au cours de lexercice. Si les erreurs corriges sont relatives un autre exercice prsent, indication pour cet exercice des postes du bilan directement affects et prsentation sous une forme simplifie du compte de rsultat retrait. Les informations comparatives donnes dans lannexe sont galement retraites pro forma lorsquelles sont affectes par lerreur corrige. 5- Indication de lincidence sur le rsultat de lexercice de toute modification dimpt vote entre les dates de clture et darrt. 531-2. Lannexe comporte les complments d'informations suivants relatifs au bilan et au compte de rsultat, ds lors quils sont significatifs. 531-2/1 - Indication des postes du bilan concerns galement par un lment d'actif ou de passif imput un autre poste. Les postes dont les montants sont mentionns sparment dans l'annexe sont les suivants : dettes et crances concernant les entits lies et les entits avec lesquelles l'entit a un lien de participation, dettes et crances reprsentes par des effets de commerce, y compris billets de fonds.
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Chapitre III Modles de comptes annuels - Annexe
531-2/2 - (Rglement n2004-06 du CRC) Etat de lactif immobilis Lannexe doit comporter pour chaque catgorie dimmobilisation, les informations suivantes ds quelles sont significatives. 1- Mthodes ou conventions dvaluation utilises pour dterminer la valeur comptable brute, ainsi que :
la mthode comptable retenue pour les cots estims de dmantlement, denlvement et de restauration de sites ; le montant des dpenses comptabilises au titre des immobilisations corporelles en cours de production. la mthode de comptabilisation des cots de dveloppement. Si les cots de dveloppement ne sont pas activs, montant global des dpenses de recherche et des cots de dveloppement comptabiliss en charges de lexercice. la liste et le montant des engagements financiers sur les immobilisations corporelles donnes en nantissement de dettes ;
2- Rapprochement entre la valeur comptable louverture et la clture de lexercice, faisant apparatre : les entres ; les sorties ou mises au rebut ; les augmentations ou les diminutions rsultant des rvaluations effectues durant lexercice.
3- Dans des cas exceptionnels et lors de ltablissement des premiers comptes normaliss, des lments dactif entreront en comptabilit pour leur valeur en ltat louverture de lexercice. 531-2/3 - (Rglements n2002-10 et n2004-06 du CRC) Etat des amortissements et dprciations 1- Amortissements Pour chaque catgorie dimmobilisations, une information est fournie sur : lutilisation ou les taux damortissement utiliss ; les modes damortissement utiliss ; le(s) poste(s) du compte de rsultat dans le(s)quel(s) est incluse la dotation aux amortissements ; la nature et lincidence dun changement destimation comptable ayant un impact significatif sur lexercice ou dont on peut sattendre ce quil ait un impact significatif sur les exercices ultrieurs.
! ! ! ! !
dure de lamortissement ; mode damortissement ; valeur rsiduelle ; cot estims de dmantlement, denlvement et de restauration des sites ; dure dutilit.
En cas de comptabilisation spare des diffrents lments dun actif du fait dutilisations diffrentes, indication de la valeur brute, de lutilisation ou du taux damortissement et du mode damortissement utilis pour chacun des lments.
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2- Dprciations Pour les dprciations comptabilises ou reprises au cours de lexercice pour des montants individuellement significatifs, une information est fournie sur : le montant de la dprciation comptabilise ou reprise ; la valeur actuelle retenue : valeur vnale ou valeur dusage ; si la valeur vnale est retenue, la base utilise pour dterminer ce prix (par rfrence un march actif ou de toute autre faon) ; si la valeur dusage est retenue, les modalits de dtermination de celle-ci ; le(s) poste(s) du compte de rsultat dans le(s) quel(s) est incluse la dotation ; les vnements et circonstances qui ont conduit comptabiliser ou reprendre la dprciation.
3- Rapprochement entre les valeurs comptables louverture et la clture de lexercice Un rapprochement entre les valeurs comptables louverture et la clture de lexercice, doit faire apparatre : les amortissements comptabiliss au cours de lexercice ; les dprciations comptabilises au cours de lexercice ; les dprciations reprises au cours de lexercice.
En outre, pour chaque catgorie dactifs, corporels et incorporels, une information est fournie sur la valeur brute comptable et le cumul des amortissements (regroup avec le cumul des dprciations) louverture et la clture de lexercice. 531-2/4 - (Rglements n2000-06 et n2005-09 du CRC) - Etat des provisions Pour chaque catgorie de provisions, une information est fournie sur : la valeur comptable louverture et la clture de lexercice ; les provisions constitues au cours de lexercice ; les montants utiliss au cours de lexercice ; et les montants non utiliss repris au cours de lexercice.
Pour les risques et charges provisionns pour des montants individuellement significatifs, une information est fournie sur : la nature de lobligation et lchance attendue des dpenses provisionnes ; les incertitudes relatives aux montants et aux chances de ces dpenses, et si cela savre ncessaire pour donner une information adquate, les principales hypothses retenues sur les vnements futurs pris en compte pour lestimation ; le montant de tout remboursement attendu en indiquant, le cas chant, le montant de lactif comptabilis pour celui-ci.
A moins que la probabilit dune sortie de ressources soit faible, les informations suivantes doivent tre donnes pour chaque catgorie de passif ventuel la date de clture : Description de la nature de ces passifs ventuels ; Estimation de leurs effets financiers ;
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Indication des incertitudes relatives au montant ou lchance de toute sortie de ressources ; et Possibilit pour lentit dobtenir remboursement.
Dans le cas exceptionnel o aucune valuation fiable du montant de lobligation dun passif ne peut tre ralise, les informations suivantes doivent tre fournies : Description de la nature de ce passif ; Indication des incertitudes relatives au montant ou lchance de toute sortie de ressources.
Sil nest pas possible de fournir lune des informations requises ci avant, il doit en tre fait mention. Dans des cas exceptionnels o lindication de tout ou partie dune information requise causerait un prjudice srieux lentit dans un litige lopposant des tiers sur le sujet faisant lobjet de la provision ou du passif ventuel, cette information nest pas fournie. Sont alors indiqus la nature gnrale du litige, le fait que cette information na pas t fournie et la raison pour laquelle elle ne la pas t. Dans lhypothse o un vnement nayant aucun lien direct prpondrant avec une situation existant la clture de lexercice survient entre la date de clture et la date dtablissement des comptes, une information est donne dans lannexe si cet vnement est susceptible, par son influence sur le patrimoine et la situation financire de lentit, de remettre en cause la continuit de lexploitation. 531-2/5 - En cas de comptabilisation de valeurs rvalues : variation au cours de l'exercice et ventilation de l'cart de rvaluation ; mention de la part du capital correspondant une incorporation de l'cart ; rtablissement des informations en cots historiques pour les immobilisations rvalues, par la mise en vidence des complments de valeur et des amortissements supplmentaires qui s'y rapportent ; (Rglement n2003-04 du CRC) mention de la part des produits de cession des immobilisations rvalues, transfre un compte distribuable immobilisation par immobilisation.
531-2/6 - (Rglement n2004-06 du CRC) - tat des stocks Mthodes comptables adoptes pour valuer les stocks, y compris les mthodes de dtermination du cot ; Valeur comptable globale des stocks et valeur comptable par catgories appropries lentit ; Mthodes utilises pour le calcul des dprciations et montants par catgories.
531-2/7 - tat des chances des crances et des dettes la clture de l'exercice.
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531-2/8 - Indication, pour chacun des postes relatifs aux dettes, de celles garanties par des srets relles donnes . 531-2/9 - Montant des engagements financiers. a) Une indication distincte est fournie pour les engagements : consentis l'gard dentits lies ; en matire de pensions ou d'indemnits assimiles ; assortis de srets relles ; concernant les effets de commerce escompts non chus ; pris fermes sur titres de capital et non inscrits au bilan, ainsi que les engagements rsultant de contrats qualifis de portage . Si la confidentialit des affaires ne doit en aucun cas conduire omettre linformation, des modalits peuvent toutefois tre recherches ds lors quelles naltrent pas la qualit de linformation ; consentis de manire conditionnelle.
b) Engagements pris en matire de crdit-bail, informations particulires fournir :
valeur des biens pris en crdit-bail au moment de la signature du contrat ; montant des redevances affrentes l'exercice ainsi que le montant cumul des redevances des exercices prcdents ; dotations aux amortissements qui auraient t enregistres pour ces biens au titre de l'exercice clos s'ils avaient t acquis par lentit ainsi que le montant cumul des amortissements qui auraient t effectus au titre des exercices prcdents ; valuation des redevances restant payer ainsi que du prix d'achat rsiduel de ces biens stipul aux contrats.
Les informations prvues aux alinas prcdents sont ventiles selon les postes du bilan dont auraient relev les biens concerns ; les informations prvues au dernier alina sont ventiles selon les chances un an au plus, plus d'un an et cinq ans au plus et plus de cinq ans. c) Pour les socits mettrices de certificats de valeur garantie, de bons de cession de valeur garantie et instruments assimils, entre lmission des titres et leur chance : valeur de march des titres la date darrt des comptes, nombre de titres non rachets pour annulation cette date, caractristiques des titres mis, montant maximum des engagements reprsents par la garantie.
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531-2/10 - Commentaires sur les ventuelles drogations, en matire de frais de recherche et de dveloppement, aux rgles : d'amortissement sur une dure maximale de cinq ans ; de non distribution de bnfice aussi longtemps que l'amortissement n'est pas achev.
531-2/11 - Indication sur les montants inscrits au poste "Fonds commercial" et sur les modalits de comptabilisation de leur dprciation dfinitive ou non. 531-2/12 - Indication, pour chaque poste d'lments fongibles de l'actif circulant, de la diffrence, lorsqu'elle est importante, entre : d'une part, leur valuation suivant la mthode pratique ; d'autre part, leur valuation sur la base du dernier prix de march connu la clture des comptes.
531-2/13 - (Rglement n2004-06 du CRC) - Cots demprunt Cots demprunt incorpors dans les cots dacquisition ou de production des immobilisations corporelles, incorporelles et des stocks. traitement utilis pour la comptabilisation des cots demprunt. montant des cots demprunt incorpors dans le cot des actifs durant lexercice par catgorie dactifs. taux de capitalisation utilis pour dterminer le montant des cots demprunt pouvant tre incorpor dans le cot des actifs (en cas de cots non attribuables directement).
531-2/14 - Prcisions sur la nature, le montant et le traitement : des frais d'tablissement ; des produits recevoir et charges payer au titre de l'exercice ; des carts de conversion en monnaie nationale d'lments chiffrs en devises ; des produits et charges imputables un autre exercice ; des biens acquis ou produits conjointement pour un cot global ; des quotes-parts de rsultat sur oprations faites en commun ; des produits exceptionnels et des charges exceptionnelles ; des transferts de charges ; des crances rsultant du report en arrire des dficits.
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531-2/15 - Ventilation du chiffre d'affaires : par catgories d'activits ; par marchs gographiques ;
dans la mesure o ces catgories d'activits ou marchs diffrent entre eux de faon trs importante. Lentit qui a opt pour lindication dans lannexe du montant des produits des activits courantes, joint un tableau de rapprochement chiffr avec le montant net du chiffre daffaires. 531-2/16 - Montant dtaill des frais accessoires d'achat lorsqu'ils n'ont pas t enregistrs dans les comptes de charges par nature prvus cet effet. 531-2/17 - Rpartition du montant global des impts sur le bnfice entre le rsultat courant et le rsultat exceptionnel en prcisant notamment les bases et taux d'imposition ainsi que les crdits d'impts, avoirs fiscaux et imputations diverses. 531-2/18 - Dtail et justification des corrections exceptionnelles de valeurs lies la lgislation fiscale et concernant : les immobilisations ; les actifs circulants.
531-2/19 - Indication, mme approximative, de la mesure dans laquelle le rsultat a t affect par des valuations drogatoires en vue d'obtenir des allgements fiscaux. 531-2/20 - Montant des dettes et crances d'impts diffres provenant des dcalages dans le temps entre le rgime fiscal et le traitement comptable de produits ou de charges. Lorsque ces montants proviennent d'valuations vises au 18 ci-dessus des indications sont donnes. 531-2/21 - Valeur estimative du portefeuille de titres immobiliss de l'activit de portefeuille par critres d'valuation, variation de ce portefeuille. Cette information doit tre prsente selon les formes les plus appropries, et notamment au moyen des tableaux figurant sous larticle 532-6. 531-2/22 - (Rglement n2004-15 du CRC) - Informations sur l'ensemble des transactions effectues sur les marchs de produits drivs, ds lors qu'elles reprsentent des valeurs significatives. - Informations donner sur les instruments financiers drivs. Pour chaque catgorie dinstruments financiers drivs : a) La juste valeur des instruments, si cette valeur peut tre dtermine par rfrence une valeur de march ou par application de modles et techniques dvaluation gnralement admis. b) Les indications sur le volume et la nature des instruments. 531-2/23 - Informations donnes par les socits mettrices de bons de souscription. a) Bons de souscription d'actions jusqu' la date de premption des bons : modalits d'mission : montant de l'mission, nombre de bons, prix d'exercice, date limite d'exercice, mouvements sur les bons : nombre de bons exercs et montant reus, nombre de bons rachets et annuls, nombre de bons en circulation, augmentation de capital potentielle en nombre d'actions et en valeur, volution des cours des bons et des actions, effet de la dilution potentielle sur le bnfice par action.
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b) Bons de souscription d'obligations jusqu' la date de premption des bons : modalits d'mission : montant de l'mission, nombre de bons, prix d'exercice, date limite d'exercice, mouvements sur les bons : nombre de bons exercs et montant reu, nombre de bons rachets et annuls, nombre de bons en circulation, nouvel emprunt potentiel en valeur et en nombre d'obligations, volution des cours des bons et des obligations.
c) Obligations bons de souscription d'obligations jusqu' l'chance des obligations et la date de premption des bons : modalits d'mission : montant de l'mission, nombre et valeur nominale des obligations, modalits de remboursement, taux d'intrt, nombre de bons, prix d'exercice, date limite d'exercice, mouvements sur les obligations : nombre d'obligations en circulation, encours, nombre d'obligations rachetes ou amorties dans l'annexe, incidence ventuelle sur le rsultat du rachat d'obligations, volution des cours des obligations pendant l'exercice coul, mouvements sur les bons ; nombre de bons exercs et montant reu, nombre de bons rachets et annuls, nombre de bons en circulation, volution des cours des bons.
d) Obligations bons de souscription d'actions jusqu' l'chance des obligations et la date de premption des bons : modalits d'mission : montant de l'mission, nombre et valeur nominale des obligations, modalits de remboursement, taux d'intrt, nombre de bons, prix d'exercice, date limite d'exercice, mouvements sur les obligations : nombre d'obligations en circulation, encours, nombre d'obligations rachetes ou amorties dans l'exercice, incidence ventuelle sur le rsultat du rachat d'obligations, volution des cours des obligations pendant l'exercice coul, mouvements sur les bons : nombre de bons exercs, montant reu, nombre de bons rachets et annuls, nombre de bons en circulation, augmentation de capital potentielle en nombre d'actions et en valeur, volution des cours des bons et des actions, effet de la dilution potentielle sur le bnfice par action ;
e) Actions bons de souscription d'actions jusqu' la date de premption de ces bons : mmes informations que celles prvues au a) de la prsente rubrique. 531-2/24 - Informations relatives aux oprations de dsendettement de fait. Lentit qui transfre le service de la dette indique, lors de la ralisation de lopration, ses consquences financires et son cot global. Jusqu lextinction juridique de la dette, elle fournit des informations sur lopration, notamment le montant restant rembourser inclus dans les engagements financiers.
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Lentit charge du service de la dette fournit une information sur lopration jusqu lextinction de la dette. 531-2/25 - Remises accordes un dbiteur par ses cranciers dans le cadre du rglement des difficults des entreprises. Inscription dans l'annexe du dbiteur et dans celle du crancier d'informations relatives : aux remises et/ou aux rductions obtenues ou accordes, aux engagements financiers futurs donns ou reus.
531-2/26 - Informations relatives la vente rmr : mention par le cdant de l'engagement reu du cessionnaire, par nature de titres, et le prix convenu ; mention par le cessionnaire de l'engagement donn au cdant, par nature de titres, et le prix convenu. En cas de dcote de la valeur actuelle des titres, le motif de la non-constitution d'une provision est prcis.
531-2/27 - (Rglement n99-08 du CRC) Informations relatives aux contrats long terme L'entit dcrit les modalits d'application des principes comptables relatifs aux contrats long terme, le cas chant par catgorie de contrats, en prcisant notamment : l'inclusion ventuelle, dans les charges imputables, de charges financires ; le montant des provisions pour pertes terminaison ainsi que leur variation au cours de l'exercice ; dans le cas o l'entit n'est pas en mesure de dterminer la provision correspondant l'hypothse de perte la plus probable, la description du risque additionnel mesur par rapport l'hypothse de perte la plus faible ; dans le cas o l'entit n'est pas en mesure d'estimer de faon raisonnable le montant d'une quelconque provision pour perte terminaison, l'existence et la nature de l'incertitude ; la mthode de calcul du pourcentage d'avancement lorsque lentit applique la mthode lavancement ; la prise en compte ventuelle, pour la dtermination de leffet du changement de mthode, de lestimation du rsultat terminaison la clture de lexercice du changement.
531-2/28 - (Rglement n2003-01 du CRC) Les entreprises mentionnent en annexe les montants maintenus en produits et charges relatifs aux oprations dchange, dont au moins un des lots changs concerne une prestation publicitaire, pour chaque exercice prsent. Pour les oprations dchange mentionnes lalina ci-dessus, dont la valeur vnale na pu tre dtermine de faon fiable, une information est fournie sur le volume et le type de publicit (ou autre) accord ou obtenu 531-2/29 - (Rglement n2004-01 du CRC) Pour les oprations de fusion et oprations assimiles, la socit doit mentionner les informations prvues dans lannexe 1 au rglement n99-03.
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531-3. Outre les informations mentionnes aux articles 531-1 et 531-2, les entits fournissent les informations suivantes, ds lors quelles sont significatives : Modalits d'amortissement des primes de remboursement d'emprunt. Identit de lentit qui inclut l'entit dans son primtre de consolidation par intgration globale. Liste des socits dans lesquelles lentit dtient au moins 10 % des actions. Tableau des divergences constates entre la variation des capitaux propres au cours de l'exercice et le rsultat dudit exercice. Nombre et valeur nominale des actions et parts sociales :
! ! !
mises pendant l'exercice ; composant le capital social, le cas chant, par catgories ; accompagn d'un tat des rserves affectes la contrepartie de la valeur comptable des actions dtenues par la socit elle-mme ou par une personne morale agissant pour son compte.
Parts bnficiaires, obligations convertibles, changeables, et titres similaires mis par la socit avec indication par catgorie de leur nombre, de leur valeur nominale, et de l'tendue des droits qu'il confrent. Mention du nombre et de la valeur des actions propres dtenues la fin de lexercice ainsi que les mouvements intervenus au cours de lexercice tant au compte 502, que 2771 et 2772. Mention le cas chant de la dprciation qui serait constate sur les titres inscrits au compte 2772 sils suivaient les rgles dvaluation habituelles pour les titres immobiliss. Effectif moyen employ pendant l'exercice par catgories. L'effectif moyen employ s'entend de l'effectif moyen, salari d'une part, et mis disposition de lentit pendant l'exercice d'autre part. Pour les membres des organes d'administration, de direction ou de surveillance, montant global, pour chaque catgorie :
!
des avances et crdits allous avec indication des conditions consenties et des remboursements oprs pendant l'exercice, ainsi que le montant des engagements pris pour leur compte ; des rmunrations alloues ainsi que le montant des engagements contracts pour pensions de retraite leur profit.
Pour les socits intgres fiscalement, les indications minimales sont les suivantes :
!
les modalits de rpartition de l'impt sur les socits assis sur le rsultat d'ensemble du groupe, la diffrence entre l'impt comptabilis et l'impt pour le paiement duquel l'entreprise est solidaire, la diffrence entre l'impt comptabilis et l'impt qui aurait t support en l'absence d'intgration fiscale, les dficits reportables, la nature et le contenu spcifiques de la rubrique "Impts sur les bnfices".
! !
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TITRE V DOCUMENTS DE SYNTHESE - Chapitre III Modles de comptes annuels - Annexe
Section 2 Informations de lannexe prsentes sous forme de tableau Sous-section 1 Systme de base
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532-1. - TABLEAU DES IMMOBILISATIONS I. Cadre gnral

SITUATIONS ET MOUVEMENTS (b) RUBRIQUES (a)
A
VALEUR BRUTE A L'OUVERTURE DE L'EXERCICE
B
AUGMENTATIONS
C
DIMINUTIONS
D
VALEUR BRUTE A LA CLOTURE DE L'EXERCICE (c)
Immobilisations incorporelles Immobilisations corporelles Immobilisations financires TOTAL

(a) A dvelopper si ncessaire selon la nomenclature des postes du bilan. Lorsqu'il existe des frais d'tablissement, ils font l'objet d'une ligne spare. (b) Les entits subdivisent les colonnes pour autant que de besoin [cf. ci-dessous dveloppement des colonnes B (augmentations) et C (diminutions)]. (c) La valeur brute la clture de l'exercice est la somme algbrique des colonnes prcdentes (A + B - C = D).
II. Amnagement du cadre gnral 1 - Dveloppement de la colonne B (augmentations) ____________> Augmentations de l'exercice Ventilation des augmentations Virements
De poste poste Provenant de l'actif circulant
Entres
Acquisitions Apports Crations
2 - Dveloppement de la colonne C (diminutions) _____________> Diminutions de l'exercice
Ventilation des diminutions Virements De poste A poste destination de l'actif circulant Sorties Cessions Scissions
Mises hors service
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532-2. - TABLEAU DES AMORTISSEMENTS ET DES DEPRECIATIONS
532-2-1 - TABLEAU DES AMORTISSEMENTS (Rglement n2002-10 du CRC)

I. Cadre gnral
SITUATIONS ET MOUVEMENTS (b)
A
RUBRIQUES (a) AMORTISSEMENTS CUMULES AU DEBUT DE L'EXERCICE
B
AUGMENTATIONS : DOTATIONS DE L'EXERCICE
C
DIMINUTIONS DAMORTISSEMENTS DE L'EXERCICE
D
AMORTISSEMENTS CUMULES A LA FIN DE L'EXERCICE (c)
Immobilisations incorporelles......... Immobilisations corporelles............ Immobilisations financires ............ TOTAL

(a) A dvelopper si ncessaire selon la mme nomenclature que celle du tableau des immobilisations. (b) Les entits subdivisent les colonnes pour autant que de besoin [cf. ci-dessous dveloppement des colonnes B (augmentations) et C (diminutions)]. (c) Les amortissements cumuls la fin de l'exercice sont gaux la somme algbrique des colonnes prcdentes (A + B - C = D).
II. Amnagement du cadre gnral 1 - Dveloppement de la colonne B (augmentations)________________>

Dotations de l'exercice Complments lis une rvaluation Ventilation des dotations Sur lments amortis selon autre mode
Sur lments amortis selon mode linaire
Dotations exceptionnelles
2 - Dveloppement de la colonne C (diminutions) __________________>

Diminutions de l'exercice lments transfrs l'actif circulant
Ventilation des diminutions lments mis hors service
lments cds
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532-2-2 - TABLEAU DES DEPRECIATIONS

(Rglements n2002-10 et n2005-09 du CRC)
Situations et mouvements (b)

RUBRIQUES (a) A Dprciations au dbut de lexercice Immobilisations incorporelles Immobilisations corporelles Immobilisations financires Stocks Crances TOTAL (a) A dvelopper si ncessaire. (b) Les entits subdivisent les colonnes pour autant que de besoin. (c) Le montant des dprciations la fin de lexercice est gal la somme algbrique des colonnes prcdentes (A + B - C = D). B Augmentations : dotations de lexercice C Diminutions reprises de lexercice D Dprciations la fin de lexercice (c)
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532-3. - TABLEAU DES PROVISIONS (Rglement n2005-09 du CRC) I. Cadre gnral

SITUATIONS ET MOUVEMENTS (b) A PROVISIONS AU DEBUT DE L'EXERCICE B AUGMENTATIONS : DOTATIONS DE L'EXERCICE C DIMINUTIONS REPRISES DE L'EXERCICE D PROVISIONS A LA FIN DE L'EXERCICE (c)
RUBRIQUES (a)
Provisions rglementes .................................... Provisions pour risques...................................... Provisions pour charges..................................... TOTAL
(a) A dvelopper si ncessaire (le cas chant de mettre en vidence entre autres les provisions pour pensions et obligations similaires, les provisions pour impts, les provisions pour renouvellement des immobilisations concdes...). (b) Les entits subdivisent les colonnes pour autant que de besoin [cf. ci-dessous dveloppement des colonnes B (augmentations) et C (diminutions)]. (c) Le montant des provisions la fin de l'exercice est gal la somme algbrique des colonnes prcdentes (A + B - C = D).
II. Amnagement du cadre gnral 1 - Dveloppement de la colonne B (augmentations) ________________>

Dotations de l'exercice
Ventilation des dotations

Exploitation Financier
Exceptionnel
2 - Dveloppement de la colonne C (diminutions) __________________> Reprises de l'exercice
Ventilation des reprises Exploitation Financier Exceptionnel
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532-4. - ETAT DES ECHEANCES DES CREANCES ET DES DETTES A LA CLOTURE DE L'EXERCICE
Crances (a) Montant brut Liquidit de l'actif Echances Echances moins 1 an Crances de l'actif immobilis : Crances rattaches des participations......... Prts (1) Autres Crances de l'actif circulant : Crances Clients et Comptes rattachs ........... Autres Capital souscrit - appel, non vers ................ Charges constates d'avance ........................... plus 1 an Emprunts obligataires convertibles (2) ................. Autres emprunts obligataires (2)........................... Emprunts (2) et dettes auprs des tablissements de crdit dont : - 2 ans au maximum l'origine ..................... - plus de 2 ans l'origine............................... Emprunts et dettes financires divers (2) (3) ........ Dettes Fournisseurs et Comptes rattachs............. Dettes fiscales et sociales...................................... Dettes sur immobilisations et Comptes rattachs.. Autres dettes (3) Produits constats d'avance................................... TOTAL (1) Prts accords en cours d'exercice ........ Prts rcuprs en cours d'exercice ........ TOTAL
(2) Emprunts souscrits en cours d'exercice ........ Emprunts rembourss en cours d'exercice ...... (3) Dont ..... envers les associs (indication du poste concern)
(a) Non compris les avances et acomptes verss sur commandes en cours (b) Non compris les avances et acomptes reus sur commandes en cours
Dettes (b)
Montant brut
Degr d'exigibilit du passif Echances moins 1 an Echances plus 1 an plus 5 ans
192
532-5. - TABLEAU DES FILIALES ET PARTICIPATIONS

Chiffre daffaires hors taxes du dernier exercice coul (7) (10) Rsultats (bnfice ou perte du dernier exercice clos) (10)
Prts et avances consentis par la socit et non encore rembourss (9)
Rserves et report nouveau avant affectation des rsultats (6) (10)
Montant des cautions et avals donns par la socit
Informations financires (5)
Quote-part du capital dtenue (en pourcentage)
Dividendes encaisss par la socit au cours de lexercice
Valeurs comptables des titres dtenus (8)
Filiales et participations (1)
Brute
Nettte
A. Renseignements dtaills concernant les filiales et les participations ci-dessus (2) (3). 1. Filiale ( dtailler) ............................................. (+ de 50 % du capital dtenu par la socit). 2. Participations ( dtailler).................................. (10 50 % du capital dtenu par la socit). B. Renseignements globaux concernant les autres filiales ou participations. 1. Filiales non reprises au A. a. Filiales franaises (ensemble) ...................... b. Filiales trangres (ensemble) (4) ................ 2. Participations non reprises au A. a. Dans des socits franaises (ensemble) ...... b. Dans des socits trangres (ensemble)
(1) Pour chacune des filiales et des entits, avec lesquelles la socit a un lien de participation, indiquer s'il y a lieu le numro d'identification national (numro SIREN). (2) Dont la valeur d'inventaire excde un certain pourcentage (dtermin par la rglementation) du capital de la socit astreinte la publication. Lorsque la socit a annex son bilan, un bilan des comptes consolids conformment la rglementation, cette socit ne donne des renseignements que globalement ( B) en distinguant (a) filiales franaises (ensemble) et (b) filiales trangres (ensemble). (3) Pour chaque filiale et entit avec laquelle la socit a un lien de participation indiquer la dnomination et le sige social. (4) Les filiales et participations trangres qui, par suite d'une drogation, ne seraient pas inscrites au A sont inscrites sous ces rubriques. (5) Mentionner au pied du tableau la parit entre leuro et les autres devises. (6) Dans la monnaie locale d'opration. (8) Si le montant inscrit a t rvalu, indiquer le montant de l'cart de rvaluation dans la colonne Observations. (9) Mentionner dans cette colonne le total des prts et avances (sous dduction des remboursements) la clture de l'exercice et, dans la colonne Observations, les provisions constitues le cas chant. (10) S'il s'agit d'un exercice dont la clture ne concide pas avec celle de l'exercice de la socit, le prciser dans la colonne Observations.
Observations
Capital (6)
193
532-6 TABLEAUX DU PORTEFEUILLE DE TIAP VALEUR ESTIMATIVE DU PORTEFEUILLE DE TIAP

Exercice Dcomposition de la valeur estimative Fractions du portefeuille values : - au cot de revient ........................... - au cours de bourse.......................... - daprs la situation nette................. - daprs la situation nette restime - daprs une valeur de rendement ou de rentabilit .................................. - daprs dautres mthodes ( prciser) ..................................... Montant louverture de lexercice
Valeur comptable brute Valeur comptable nette Valeur estimative
Montant la clture de lexercice

Valeur comptable brute Valeur comptable nette
Valeur estimative
Valeur estimative du portefeuille .......
VARIATION DE LA VALEUR DU PORTEFEUILLE DE TIAP

Valeur du portefeuille Mouvements de lexercice Montant louverture de lexercice..................................................................... Acquisition de lexercice ..................................................................................... Cession de lexercice (en prix de vente).............................................................. Reprises de dprciations sur titres cds............................................................ Plus-values sur cessions de titres : - dtenus au dbut de lexercice ................................................................ - acquis dans lexercice ............................................................................. Variation de la dprciation du portefeuille ........................................................ Autres variations de plus-values latentes : - sur titres acquis dans lexercice .............................................................. - sur titres acquis antrieurement............................................................... Autres mouvements comptables ( prciser) ....................................................... Montant la clture de lexercice................................................
Valeur comptable nette
Valeur estimative
194
TITRE V DOCUMENTS DE SYNTHESE - Chapitre III Modles de comptes annuels Annexe
Sous-section 2 Systme dvelopp
195
532-7. - TABLEAU DES SOLDES INTERMEDIAIRES DE GESTION (Rglement n2005-09 du CRC)

Produits (Colonne 1) Charges (Colonne 2)
........... -------........... ........... ........... ........... ........... ........... ........... ........... ........... ........... ........... ........... ........... ........... ........... -------........... ........... ........... ........... ......... ........... ........... Production de l'exercice ................................................ ............ ............
Soldes intermdiaires (Colonne 1 - Colonne 2)
N-1
Ventes de marchandises................................................... ........... Cot d'achat des marchandises vendues ....................... -------------------------------------------------------------------- ------------------------------------------------------------Production vendue ........................................................ ........... Production stocke........................................................ ........... ou Dstockage de production (a)............................... Production immobilise ................................................ ........... ........... Total Total Consommation de l'exercice en provenance.............. Production de l'exercice................................................ ........... de tiers Marge commerciale ...................................................... ........... ........... Total ........... Impt, taxes et versements assimils (b) ................... Valeur ajoute Subventions d'exploitation............................................ ........... Charges de personnel ................................................ ........... Total Total Excdent brut d'exploitation ......................................... ........... ou Insuffisance brute d'exploitation........................... Reprises sur charges et transferts de charges ........... Dotations aux amortissements, dprciations et Autres produits ............................................................. provisions ........... Autres charges........................................................... ........... Total Total Rsultat d'exploitation .................................................. ........... ou Rsultat d'exploitation .......................................... Quote-parts de rsultat sur oprations Quote-parts de rsultat sur oprations faites en commun.......................................................... ........... faites en commun...................................................... Produits financiers ........................................................ ........... Charges financires ................................................... ........... Total Total ------------------------------------------------------------------ ------------------------------------------------------------Produits exceptionnels.................................................. ........... Charges exceptionnelles .................................................. Rsultat courant avant impts....................................... ........... ou Rsultat courant avant impts............................... Rsultat exceptionnel.................................................... ........... ou Rsultat exceptionnel............................................ Participation des salaris ........................................... Impts sur les bnfices ............................................ ........... Total Total Produits des cessions d'lments d'actif........................... ........... Valeur comptable des lments cds .......................
Marge commerciale....................................................... ............ ............ -------- ---------------------------------------------------------------------
Valeur ajoute
Excdent brut (ou insuffisance brute) d'exploitation
............
............
Rsultat d'exploitation (bnfice ou perte) .................... ............
............
Rsultat courant avant impts (bnfice ou perte) ............ ............ ------------------------------------------------------------------ -------- Rsultat exceptionnel (bnfice ou perte) ..................... ............ ............
Rsultat de l'exercice (bnfice ou perte) (c) ................ ............ Plus-values et moins-values sur cessions d'lments d'actif........................................................... ............
............ ............
(a) En dduction des produits dans le compte de rsultat. (b) Pour le calcul de la valeur ajoute, sont assimils des consommations externes, les impts indirects caractre spcifique inscrits au compte 635 "Impts, taxes et versements assimils" et acquitts lors de la mise la consommation des biens taxables. (c) Soit total gnral des produits - total gnral des charges.
196
532-8. - DETERMINATION DE LA CAPACITE D'AUTOFINANCEMENT ( partir des postes du compte de rsultat) (Rglement n2005-09 du CRC)
Excdent brut d'exploitation (ou insuffisance brute d'exploitation) + Transferts de charges (d'exploitation) + Autres produits (d'exploitation) - Autres charges (d'exploitation) + Quotes-parts de rsultat sur oprations faites en commun + Produits financiers (a) - Charges financires (b) + Produits exceptionnels (c) - Charges exceptionnelles (d) - Participation des salaris aux rsultats - Impts sur les bnfices = CAPACITE D'AUTOFINANCEMENT
(a) Sauf reprises sur dprciations et provisions. (b) Sauf dotations aux amortissements, dprciations et provisions financiers. (c) Sauf : - produits des cessions d'immobilisations; - quotes-parts des subventions d'investissement vires au rsultat de l'exercice ; - reprises sur dprciations et provisions exceptionnelles. (d) Sauf : - valeur comptable des immobilisations cdes ; - dotations aux amortissements, dprciations et provisions exceptionnels.
197
532-9. - MODELE DE TABLEAU DES EMPLOIS ET DES RESSOURCES I - Tableau de financement en compte
EMPLOIS Exercice N Exercice N-1 RESSOURCES
Exercice N
Exercice N-1
Distributions mises en paiement au cours de l'exercice Acquisitions d'lments de l'actif immobilis : Immobilisations incorporelles .................. Immobilisations corporelles ..................... Immobilisations financires .....................
Capacit d'autofinancement de l'exercice ........ Cessions ou rductions d'lments de l'actif immobilis : Cessions d'immobilisations : - incorporelles ..................................... - corporelles.........................................
Charges rpartir sur plusieurs exercices (a) ..
Cessions ou rductions d'immobilisations financires Augmentation des capitaux propres :
Rduction des capitaux propres (rduction de capital, retraits)............................................
Augmentation de capital ou apports ........... Augmentation des autres capitaux propres .
Remboursements de dettes financires (b).......
Augmentation des dettes financires (b) (c)
Total des emplois.......................... Variation du fonds de roulement net global (ressource nette)..................................................
(a) Montant brut transfr au cours de l'exercice. (b) Sauf concours bancaires courants et soldes crditeurs de banques (c) Hors primes de remboursement des obligations
Total des ressources ..................... Variation du fonds de roulement net global (emploi net)
198
MODELE DE TABLEAU DES EMPLOIS ET DES RESSOURCES II - Tableau de financement en compte

Exercice N Variation du fonds de roulement net global Exercice N-1 Solde 2-1 Solde
Besoins 1
Dgagement 2
Variation "Exploitation" : Variation des actifs d'exploitation : Stocks et en-cours ....................................................................... Avances et acomptes verss sur commandes .............................. Crances Clients, Comptes rattachs et autres crances d'exploitation (a) ......................................................................... Variation des dettes d'exploitation : Avances et acomptes reus sur commandes en cours ................. Dettes Fournisseurs, Comptes rattachs et autres dettes d'exploitation (b) ......................................................................... Totaux ........................................................................ A Variation nette "Exploitation" (c)...................................... Variation "Hors exploitation" : Variation des autres dbiteurs (a) (d)..................................................... Variation des autres crditeurs (b) ......................................................... Totaux ........................................................................ B. Variation nette "Hors exploitation" (c) ............................. Total A + B : Besoins de l'exercice en fonds de roulement......................... ou Dgagement net de fonds de roulement dans l'exercice ........ Variation "Trsorerie" Variation des disponibilits.................................................................... Variation des concours bancaires courants et soldes crditeurs de banques ............................................................................. Totaux ........................................................................ C. Variation nette "Trsorerie" (c) ........................................ Variation du fonds de roulement net global (Total A + B + C) : Emploi net.............................................................................................................. ou Ressource nette......................................................................................................
(a) Y compris charges constates d'avance selon leur affectation l'exploitation ou non. (b) Y compris produits constats d'avance selon leur affectation l'exploitation ou non. (c) Les montants sont assortis du signe (+) lorsque les dgagements l'emportent sur les besoins et du signe (-) dans le cas contraire. (d) Y compris valeurs mobilires de placement.
X X X
X X X
-X
-X
+X
+X
X X X
Nota. - Cette partie II du tableau peut tre adapte au systme de base. Dans ce cas, les variations portent sur l'ensemble des lments ; aucune distinction n'est faite entre exploitation et hors exploitation.
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532-10. - MODELE DE TABLEAU DES EMPLOIS ET DES RESSOURCES Tableau de financement en liste
Calcul de la variation du fonds de roulement net global Ressources durables : Capacit d'autofinancement de l'exercice................................................................. Cessions ou rductions d'lments de l'actif immobilis : Cessions d'immobilisations : - incorporelles ..................................................................................................... - corporelles ........................................................................................................ Cessions ou rductions d'immobilisations financires........................................ Augmentation des capitaux propres : Augmentation de capital ou apports.................................................................... Augmentation des autres capitaux propres ......................................................... Augmentation des dettes financires (a) (b) ............................................................ Total des ressources (I)...................................................................... Emplois stables : Distributions mises en paiement au cours de l'exercice ........................................... Acquisitions d'lments de l'actif immobilis : Immobilisations incorporelles............................................................................. Immobilisations corporelles................................................................................ Immobilisations financires ................................................................................ Charges rpartir sur plusieurs exercices (c)........................................................... Rductions des capitaux propres (rduction de capital, retraits).............................. Remboursements de dettes financires (a)............................................................... Total des emplois (II)......................................................................... Variation du fonds de roulement net global : Ressource nette (I - II)............................................................................................. ou Emploi net (II-I) ...................................................................................................... + + X X X X Exercice N-1 Exercice N
(a) Sauf concours bancaires courants et soldes crditeurs de banques. (b) Hors primes de remboursement des obligations. (c) Montant brut transfr dans l'exercice.
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MODELE DE TABLEAU DES EMPLOIS ET DES RESSOURCES Tableau de financement en liste

Utilisation de la variation du fonds de roulement net global Variation "Exploitation" : Variation des actifs d'exploitation (a) .................................................................... Stocks et en-cours ............................................................................................. Avances et acomptes verss sur commandes .................................................... Crances clients, comptes rattachs et autres crances d'exploitation (b)......... Variation des dettes d'exploitation (c).................................................................... Avances et acomptes reus sur commandes en cours ....................................... Dettes fournisseurs, comptes rattachs et autres dettes d'exploitation (d) ........ A. Besoin de l'exercice en fonds de roulement pour l'exploitation.... ou Dgagement de fonds de roulement par l'exploitation au cours de l'exercice .................................................................................. Variation "Hors exploitation" : Variation des autres dbiteurs (a) (b) (e) ............................................................... Variation des autres crditeurs (c) (d) .................................................................... B. Besoin de l'exercice en fonds de roulement "Hors exploitation" .. ou Dgagement de fonds de roulement "Hors exploitation" au cours de l'exercice .................................................................................. Variation "Trsorerie" : Variation des disponibilits (a) .............................................................................. Variation des concours bancaires courants et des soldes crditeurs de banque (c) C. Variation nette de trsorerie.......................................................... Utilisation de la variation du fonds de roulement net global (A + B + C) : Emploi net (f) ......................................................................................................... ou Ressource nette (g)................................................................................................. + + + ou + ou + + + + Exercice N-1 Exercice N
(a) Les augmentations des lments d'actif concerns engendrent des besoins en fonds de roulement qui seront affects du signe (-). Inversement, les diminutions de ces lments dgagent des ressources en fonds de roulement qui seront affectes du signe (+). (b) Y compris charges constates d'avance selon leur affectation l'exploitation ou non. (c) Les augmentations des lments de passif concerns dgagent des ressources en fonds de roulement qui seront affectes du signe (+). Inversement, les diminutions de ces lments engendrent des besoins en fonds de roulement qui seront affectes du signe (-). (d) Y compris produits constats d'avance selon leur affectation l'exploitation ou non. (e) Y compris valeurs mobilires de placement. (f) Emploi net gal la ressource nette dgage par le calcul I - II prcdent. (g) Ressource nette gale l'emploi net dgag par le calcul II - I prcdent.
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532-11. Les personnes morales bnficiant dune prsentation simplifie de leurs comptes annuels ne sont pas tenues de mentionner dans lannexe les informations numres ci-aprs : 1- Commentaires du poste Frais dtablissement ; 2- Indications relatives aux engagements pris en matire de crdit-bail, lexception de lvaluation du montant total des redevances restant payer en distinguant les oprations de crdit-bail mobilier de celles de crdit-bail immobilier ; 3- Montant des rmunrations alloues au titre de lexercice aux membres des organes dadministration, de direction et de surveillance raison de leurs fonctions ; 4- Obligations convertibles changeables en titres similaires avec indication par catgorie de leur nombre, de leur valeur nominale et des droits quils confrent ; 5- Ventilation de limpt entre la partie imputable aux lments exceptionnels du rsultat et la partie imputable aux autres lments ; 6 - Ventilation du montant net du chiffre daffaires par secteur dactivit et par march gographique ; 7- Ventilation par catgorie de leffectif moyen, salari dune part et mis disposition de lentit pendant lexercice dautre part ; 8- Indication de la mesure dans laquelle le rsultat de lexercice a t affect par lapplication de dispositions fiscales ; 9- Indication des accroissements et des allgements de la dette future dimpt provenant des dcalages dans le temps entre le rgime fiscal et le traitement comptable de produits ou de charges. 532-12. Les personnes physiques ne sont pas tenues de mentionner dans lannexe les informations numres ci-aprs. 1- Pour chaque poste du bilan concernant les lments fongibles de lactif circulant, indication de la diffrence entre lvaluation figurant au bilan et celle qui rsulterait des derniers prix du march connus la clture des comptes ; 2- Commentaires du poste Frais dtablissement ; 3 - Liste des filiales et participations ; 4- Nombre et valeur nominale des actions, parts sociales et autres titres composant le capital social ; 5- Parts bnficiaires avec indication de leur nombre, de leur valeur et des droits quelles confrent ; 6- Identit de toute socit tablissant des comptes consolids dans lesquels les comptes annuels de la socit concerne sont inclus ; 7- Indication de la fraction des immobilisations financires, des crances et des dettes ainsi que des charges et produits financiers concernant les entits lies ; 8- Montant des engagements pris en matire de pensions, complments de retraite et indemnits assimiles ; 9- Indications relatives aux engagements pris en matire de crdit-bail, lexception de lvaluation du montant total des redevances restant payer en distinguant les oprations de crdit-bail mobilier de celles de crdit-bail immobilier ;
202
10- Montant des avances et des crdits allous aux dirigeants sociaux ; 11- Montant des rmunrations alloues au titre de lexercice aux membres des organes dadministration, de direction et de surveillance raison de leurs fonctions ; 12- Obligations convertibles, changeables en titres similaires avec indication par catgorie de leur nombre, de leur valeur nominale et des droits quils confrent ; 13- Ventilation de limpt entre la partie imputable aux lments exceptionnels du rsultat et la partie imputable aux autres lments ; 14- Ventilation du montant net du chiffre daffaires par secteur dactivit et par march gographique ; 15- Ventilation par catgorie de leffectif moyen, salari dune part et mis disposition de lentit pendant lexercice dautre part ; 16- Indication de la mesure dans laquelle le rsultat de lexercice a t affect par lapplication des dispositions fiscales ; 17- Indication des accroissements et des allgements de la dette future dimpt provenant des dcalages dans le temps entre le rgime fiscal et le traitement comptable de produits ou de charges.
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ANNEXE 1 AU RGLEMENT N99-03 (RGLEMENT N2004-01 DU CRC)
ANNEXE 1 AU RGLEMENT N99-03 (RGLEMENT N2004-01 DU CRC) COMPTABILISATION ET VALUATION DES OPRATIONS DE FUSIONS ET OPRATIONS ASSIMILES, RMUNRES PAR DES TITRES ET RETRACES DANS UN TRAIT DAPPORT, Y COMPRIS LES CONFUSIONS DE PATRIMOINE (CF. ARTICLE 321-2.I-B)
(Complt par le rglement n2004-13 relatif au traitement comptable des fusions et oprations assimiles des banques sous statut coopratif)
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1 - Champ dapplication
Le rglement sapplique la comptabilisation dans les comptes individuels, de toutes les oprations de fusions et oprations assimiles rmunres par des titres et retraces dans un trait dapport prvu larticle L 236-6 du code de commerce. Fusion de socits : opration ainsi dfinie larticle L 236-1 alina 1er du code de commerce une ou plusieurs socits peuvent, par voie de fusion, transmettre leur patrimoine une socit existante ou une nouvelle socit quelles constituent . La fusion est une opration par laquelle une socit disparat, soit lors de son absorption par une autre socit (fusion absorption), soit parce quelle participe avec dautres personnes morales la constitution dune nouvelle socit (fusion par constitution dune nouvelle socit). Fusion simplifie : opration correspondant labsorption par une socit, dune ou plusieurs de ses filiales dtenues 100%. Apport partiel dactifs constituant une branche dactivit : opration par laquelle une socit apporte un ensemble dactifs et de passifs constituant une branche autonome une autre peronne morale et reoit en change des titres remis par la socit bnficiaire des apports.
Les apports de titres de participation reprsentatifs du contrle (cf. .4.1 analyse des situations de contrle ) de cette participation sont assimils des apports partiels dactifs constituant une branche dactivit et entrent dans le champ dapplication du prsent rglement. Les autres apports de titres sont valus la valeur vnale. Les apports dactifs isols exclus du champ dapplication du prsent rglement sont valus comme des changes la valeur vnale. Scission de socits : opration dfinie larticle L 236-1 alina 2 du code de commerce comme une transmission du patrimoine dune socit plusieurs socits . Confusion de patrimoine : cette opration vise larticle 1844-5 du code civil conduit la dissolution dune socit dont toutes les parts sont runies en une seule main et entrane la transmission universelle de son patrimoine lassoci unique, sans quil y ait lieu liquidation. Bien quun trait dapport ne soit pas expressment prvu pour ces oprations, elles doivent suivre le mme traitement comptable (cf..7).
2 - Principe dinscription des apports dans les comptes de la socit bnficiaire

Les apports sont inscrits dans les comptes de la socit bnficiaire pour les valeurs figurant dans le trait dapport. Ces valeurs sont dtermines selon les modalits exposes aux .4.3 et 4.4 du prsent rglement.
205
3 - Dfinitions
Socit absorbante ou socit bnficiaire des apports : socit qui reoit les apports en vertu du trait dapport et qui remet des titres en rmunration desdits apports. Socit absorbe ou socit apporteuse : socit qui transfre la socit absorbante ou la bnficiaire des apports, les actifs et les passifs mentionns dans le trait dapport. Socit initiatrice : socit qui dun point de vue conomique prend linitiative des oprations et prend le contrle : du capital dune autre socit ou renforce son contrle sur celui-ci ; dune branche dactivit apporte par une autre socit. Socit cible : socit ( ou branche dactivit) qui dun point de vue conomique, passe sous le contrle de la socit initiatrice, ou dont le contrle est renforc.
4 - Mthodologie dvaluation des apports

Le prsent rglement concerne les modalits dvaluation des apports et ne vise pas celles retenues pour le calcul de la parit. Les apports sont valus la valeur comptable ou la valeur relle, selon la situation de contrle au moment de lopration et le sens de lopration.
4.1 - Analyse de la situation de contrle au moment de lopration

Pour chaque opration (qui ne peut concerner que des personnes morales), il convient de dterminer sil sagit : doprations impliquant des socits sous contrle commun, i.e. une des socits participant lopration contrle pralablement lautre ou les deux socits sont pralablement sous le contrle dune mme socit-mre ;
doprations impliquant des socits sous contrle distinct, i.e. aucune des socits participant lopration ne contrle pralablement lautre ou ces socits ne sont pas pralablement sous le contrle dune mme socit-mre. En cas de filialisation dune branche dactivit appele tre cde une socit sous contrle distinct, la notion dopration doit tre analyse en tenant compte de lobjectif de cession qui prside la filialisation. Cet objectif se matrialise par lexistence dun engagement pralable de cession ou dintroduction en bourse en vigueur lors de la filialisation, conduisant une perte de contrle et mentionn explicitement dans le trait dapport. (Rglement n2005-09 du CRC) - La notion de contrle dune socit est dfinie au paragraphe 1002 pour le contrle exclusif et au paragraphe 1003 pour le contrle conjoint du rglement n99-02 du CRC relatif aux comptes consolids des socits commerciales et entreprises publiques modifi par le rglement n2004-03. Ces rgles sont reprises par le rglement n99-07 relatif aux rgles de consolidation des entreprises relevant du Comit de la rglementation bancaire et financire modifi par le rglement n2004-04 et le rglement n2000-05 relatif aux rgles de consolidation et de combinaison des entreprises rgies par le code des assurances et des institutions de prvoyance rgies par le code de la scurit sociale ou par le code rural modifi par le rglement n2004-05.
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(Rglement n2004-13 et 2005-09 du CRC) Pour les rseaux dtablissement de crdit dots dun organe central, au sens de larticle L 511-31 du code montaire et financier, le contrle doit galement sapprcier au regard des dispositions du .1001 et du .1003 du rglement n99-07 susvis. Le contrle exclusif est le pouvoir de diriger les politiques financire et oprationnelle dune entreprise afin de tirer avantage de ses activits. Il rsulte : soit de la dtention directe ou indirecte de la majorit des droits de vote dans une autre entreprise ; soit de la dsignation, pendant deux exercices successifs de la majorit des membres des organes d'administration, de direction ou de surveillance dune autre entreprise ; l'entreprise consolidante est prsume avoir effectu cette dsignation lorsqu'elle a dispos, au cours de cette priode, directement ou indirectement, d'une fraction suprieure quarante pour cent des droits de vote et qu'aucun autre associ ou actionnaire ne dtenait, directement ou indirectement, une fraction suprieure la sienne ; soit du droit dexercer une influence dominante sur une entreprise en vertu dun contrat ou de clauses statutaires, lorsque le droit applicable le permet. Linfluence dominante existe ds lors que, dans les conditions dcrites ci-dessus, l'entreprise consolidante a la possibilit d'utiliser ou d'orienter l'utilisation des actifs de la mme faon quelle contrle ses propres actifs .
(Rglement n2005-09 du CRC) - En cas dopration de fusion ou assimile entre deux socits sous contrle conjoint, il convient de faire une distinction entre la situation de contrle avant et aprs la fusion : Sil y a modification du contrle, cest--dire passage dune situation de contrle conjoint une situation de contrle exclusif, avec prise de contrle exclusif par lune des socits, les apports doivent tre valus la valeur relle en raison de la prise de contrle ; Si le contrle reste conjoint, cest--dire quaprs lopration, la socit issue de la fusion ou les socits en cas dapports partiels dactifs sont dans la mme situation de contrle conjoint quavant lopration, les apports doivent tre valus la valeur comptable car cette opration correspond une simple restructuration interne .
4.2 - Dtermination du sens des oprations

4.2.1 - Oprations lendroit
Fusion lendroit : aprs la fusion, lactionnaire principal de labsorbante, bien que dilu (sauf dans les cas de fusion simplifie), conserve son pouvoir de contrle sur celle-ci : la cible est la socit absorbe ; linitiatrice est la socit absorbante ou lune de ses filiales.
Apport lendroit : aprs lapport, lactionnaire principal de la socit bnficiaire des apports, bien que dilu, conserve son pouvoir de contrle sur celle-ci : la cible est la socit dont une branche dactivit est apporte ; linitiatrice est la socit bnficiaire des apports ou lune de ses filiales.
207
4.2.2 - Oprations lenvers
Fusion lenvers : aprs la fusion, lactionnaire principal de labsorbe prend le contrle de labsorbante : la cible est la socit absorbante ; linitiatrice est la socit absorbe ou sa socit mre.
Apport lenvers : aprs lapport, la socit apporteuse prend le contrle de la socit bnficiaire des apports, ou renforce son contrle sur celle-ci : la cible est la socit bnficiaire des apports ; linitiatrice est la socit apporteuse ou sa socit mre.
4.3 - Principe de dtermination de la valeur dapport

Les apports sont valus comme suit en fonction de la situation de la socit absorbante ou de la bnficiaire des apports et de lexistence ou non dun contrle commun entre les socits participant lopration : Apports valus la valeur comptable
!
(1) et (2). Oprations lendroit ou lenvers impliquant des socits sous contrle commun. Avant lopration, la situation de contrle est dj tablie entre la socit initiatrice et la socit cible. Lopration de regroupement correspond donc un renforcement de contrle ou un maintien de contrle (cas des fusions simplifies et des oprations de transmission universelle de patrimoine) et, dans la logique des comptes consolids, il convient de ne pas rvaluer lensemble des actifs et passifs apports. (3). Oprations lenvers impliquant des socits sous contrle distinct. Compte tenu des contraintes lgales, les actifs et passifs de la cible (correspondant labsorbante ou la bnficiaire des apports) ne peuvent pas tre comptabiliss leur valeur relle parce quils ne figurent pas dans le trait dapport. En effet, les actifs et les passifs figurant dans le trait dapport sont ceux de la socit initiatrice ; ils nont pas tre rvalus. (4). Oprations lendroit impliquant des socits sous contrle distinct. Avant lopration, la situation de contrle nest pas tablie entre la socit initiatrice et la socit cible. Lopration de regroupement correspond donc une prise de contrle et dans la logique des comptes consolids, il convient de traiter cette opration comme une acquisition la valeur relle. Cette analyse sapplique galement aux oprations de filialisation suivies dune cession une socit sous contrle distinct (cf..4.1). Si la cession ne se ralise pas selon les modalits initialement prvues, la condition rsolutoire mentionne dans le trait dapport sapplique. Il convient alors danalyser nouveau lopration et de modifier les valeurs dapport. Pour ces oprations, il est ainsi ncessaire de mentionner, dans le trait dapport, la fois les valeurs comptables et les valeurs relles des actifs et passifs.
Apports valus la valeur relle

!
208
Valorisation des apports Notion de contrle Oprations impliquant des socits sous contrle commun Oprations lendroit (1) Oprations lenvers (2) Oprations impliquant des socits sous contrle distinct Oprations lenvers (3) Oprations lendroit (4) (1), (2), (3) et (4) voir ci-dessus
Valeur comptable
Valeur relle
X X
(Rglement n2005-09 du CRC) - Par drogation, lorsque les apports doivent tre valus la valeur nette comptable en application des rgles exposes ci-dessus, et que l'actif net comptable apport est insuffisant pour permettre la libration du capital, les valeurs relles des lments apports doivent tre retenues. Cette drogation ne sapplique quau seul cas dapport une socit ayant une activit prexistante, et ne peut pas sappliquer en cas de cration ex-nihilo dune socit ni en cas damnagement dune socit prexistante. Par ailleurs, cette drogation ne peut sappliquer ni aux oprations de dissolution par confusion de patrimoine ni aux fusions simplifies .
4.4 - Dtermination des valeurs individuelles des apports

Lorsque les apports sont valus la valeur relle, les valeurs individuelles des actifs et passifs apports correspondent aux valeurs relles attribues chacun des lments inscrits dans le trait dapport, figurant ou non lactif (par exemple les marques ou les impts diffrs actifs) ou au passif (par exemple les provisions pour retraites ou les impts diffrs passifs) du bilan de labsorbe ou de la socit apporteuse la date de lopration. Ces valeurs sapprcient en fonction du march et de lutilit du bien pour la socit. Pour ltablissement de ces valeurs, la socit utilise les rfrences ou les techniques les mieux adaptes la nature du bien, telles que les prix de march, les indices spcifiques et des expertises indpendantes. La diffrence ventuelle entre la valeur globale des apports et la somme algbrique des valeurs relles des actifs et passifs identifis, est galement inscrite dans le trait dapport ou autre document faisant foi, sur une ligne fonds commercial , reprise comme telle au bilan de la socit bnficiaire. Le traitement ultrieur des lments ne figurant pas dans les comptes de labsorbe (par exemple provisions pour retraites, actifs et passifs dimpts diffrs) est analogue celui prvu au dernier alina du paragraphe 21123 Suivi ultrieur des valeurs dentre des rglements n99-02, n9907 et n2000-05 du CRC. Lorsque les apports sont valus la valeur comptable, les valeurs comptables individuelles des actifs et passifs apports correspondent aux valeurs de chaque actif et passif figurant dans les comptes de labsorbe ou de la socit apporteuse la date d'effet de lopration.
209
(Rglement n2005-09 du CRC) - Le cot dentre des titres reus en contrepartie dun apport partiel dactif par la socit apporteuse, doit tre gal la valeur des apports retenue dans le trait dapport.
!
Les titres reus en rmunration par la socit apporteuse sont comptabiliss la valeur comptable si les apports ont t valus la valeur comptable dans le trait dapport. Les titres reus en rmunration par la socit apporteuse sont comptabiliss la valeur relle si les apports ont t valus la valeur relle dans le trait dapport.
4.5 - Traitement du boni et du mali de fusion

Lorsque la socit absorbante a acquis des titres de la socit absorbe antrieurement la date de lopration de fusion, un boni ou mali peut apparatre lors de lannulation de ces titres auxquels se substituent les actifs et passifs de la socit absorbe.
4.5.1 - Traitement du boni de fusion
Le boni reprsente lcart positif entre lactif net reu par la socit absorbante hauteur de sa participation dtenue dans la socit absorbe, et la valeur comptable de cette participation. Le boni est comptabilis dans le rsultat financier hauteur de la quote part des rsultats accumuls par la socit absorbe depuis lacquisition et non distribus et, dans les capitaux propres pour le montant rsiduel ou si les rsultats accumuls ne peuvent tre dtermins de manire fiable.
4.5.2 - Traitement du mali pour les oprations values la valeur comptable
Le mali de fusion reprsente lcart ngatif entre lactif net reu par la socit absorbante hauteur de sa participation dtenue dans la socit absorbe, et la valeur comptable de cette participation. Le mali de fusion peut tre dcompos en deux lments: un mali technique gnralement constat pour les fusions ou les oprations de transmission universelle de patrimoine values la valeur comptable lorsque la valeur nette des titres de la socit absorbe figurant lactif de la socit absorbante est suprieure lactif net comptable apport. Cette composante du mali correspond, hauteur de la participation antrieurement dtenue aux plus-values latentes sur lments dactif comptabiliss ou non dans les comptes de labsorbe dduction faite des passifs non comptabiliss en labsence dobligation comptable dans les comptes de la socit absorbe (par exemple provisions pour retraites, impts diffrs passifs).
Au-del du mali technique, le solde du mali qui peut tre reprsentatif dun complment de dprciation de la participation dtenue dans la socit absorbe, doit tre comptabilis dans le rsultat financier de la socit absorbante de lexercice au cours duquel lopration est ralise. La socit absorbante ou bnficiaire des apports inscrit la totalit du mali technique dans un sous compte intitul mali de fusion du compte 207 fonds commercial . A la date de lopration, afin de suivre dans le temps la valeur du mali, les entreprises procdent de manire extra-comptable, laffectation de ce mali aux diffrents actifs apports par la socit apporteuse dans la mesure o la plus-value latente constate par actif est significative. Cette affectation peut tre faite selon les modalits suivantes : dtermination de la valeur relle la date de lopration (et non la date dacquisition des titres), des actifs de la socit absorbe y compris ceux ne figurant pas dans ses comptes ;
210
calcul du montant des plus-values latentes par diffrence entre cette valeur et la valeur comptable sociale de chaque actif ;
affectation extra-comptable du mali technique aux diffrents actifs au prorata des plus-values latentes et dans la limite de celles-ci. Les modalits de calcul des plus-values latentes et de laffectation du mali sont prsentes laide du tableau ci-aprs.
Identification du bien Valeur comptable sociale Valeur relle Plus value latente Affectation du mali au prorata des plus values latentes et dans la limite de celles-ci (3)
(1) (2) Actifs figurant dans les comptes de labsorbe Actif 1 Actif 2 Actifs ne figurant pas dans les comptes de labsorbe Actif 3 Actif 4 Total
(2)-(1)
Le mali nest pas un lment amortissable car la dure de consommation de ses avantages conomiques futurs ne peut tre dtermine a priori de faon fiable. Cependant, les lments constitutifs du mali, tels que dfinis prcdemment, doivent faire lobjet dun test de dprciation prvu larticle 322-5 du rglement n99-03 du CRC (modifi par le rglement n2002-10) et selon les modalits exposes ci-aprs. Le mali subit une dprciation lorsque la valeur actuelle dun ou plusieurs actifs sous-jacents auxquels une quote-part de mali a t affecte devient infrieure la valeur comptable du ou des actifs prcits, majore de la quote-part de mali affecte. La valeur actuelle correspond la valeur la plus leve de la valeur vnale ou de la valeur dusage (cf. article 322-1 du rglement n99-03 du CRC modifi par le rglement n2002-10). En cas de sortie dun actif auquel une quote-part de mali a t affecte, le mali doit tre rduit due concurrence. Ce traitement est analogue celui retenu dans les comptes consolids pour lcart dacquisition dans le cas dune cession dune branche dactivit (cf. paragraphe 23102 des rglements n99-02, n99-07 et n2000-05).
5 - vnements de la priode intercalaire 5.1 - Traitement de la perte de rtroactivit

Lobligation de libration des apports doit tre apprcie la date de ralisation dfinitive de lopration (AGE des socits participant lopration). En cas deffet rtroactif, lorsque la valeur des apports la date deffet risque de devenir, du fait dune perte intercalaire, suprieure la valeur relle globale de la socit la date de ralisation de lopration, une provision pour perte de rtroactivit est constate au passif pris en charge dans le trait dapport, rduisant dautant le montant des apports pour rpondre lobligation de libration du capital. La socit absorbante l'inscrit dans un sous-compte de la prime de fusion, et non en provisions pour risques et charges. En effet, elle ne doit pas reprendre en rsultat une provision qui n'a jamais t dote comptablement.
211
Lors de l'affectation du rsultat de l'absorbante, la perte de l'absorbe constate durant la priode intercalaire est impute sur le sous-compte de la prime de fusion. Aprs cette imputation, le solde du sous compte de la prime de fusion est intgr la prime de fusion. Toutefois, lexistence dune perte intercalaire ne conduit pas systmatiquement la constatation dune provision, en effet : lorsque les apports sont valus la valeur relle, la valeur d'utilit de chacun des apports est estime en tenant compte des flux de trsorerie futurs. Ces prvisions de trsorerie intgrent ncessairement les rsultats prvisionnels des quelques mois entre la date d'effet de la fusion et sa date de ralisation. La perte de rtroactivit est par consquent dj intgre dans l'valuation des apports. Sauf vnements significatifs non prvus durant la priode intercalaire, qui remettraient en cause les valuations faites, la provision pour perte ne se justifie pas dans le trait d'apport aux valeurs relles. Les vnements significatifs non prvus pouvant conduire la constatation dune provision pour perte de rtroactivit peuvent tre les suivants : ! constatation dune perte intercalaire suprieure la perte estime ; ! perte exceptionnelle dun actif ; ! remise en cause des hypothses ayant servi lvaluation des flux de trsorerie : changement de taux dactualisation, modification dans la dtermination des flux de trsorerie. lorsque les apports sont valus la valeur comptable, la valeur totale des apports inscrite dans le trait est en gnral infrieure la valeur globale de la socit absorbe.
5.2 - Traitement des oprations rciproques

Les oprations rciproques ralises entre la socit absorbe et la socit absorbante ou correspondant la branche dactivit apporte en cas dapport partiel dactif durant la priode intercalaire, sont limines comptablement selon les modalits suivantes (rgles identiques celles prvues par les rglements CRC n99-02, 99-07 et 2000-05 relatifs aux rgles de consolidation) et en fonction du caractre significatif des oprations.
5.2.1 - Oprations naffectant pas le rsultat
Les crances et dettes rciproques ainsi que les produits et charges rciproques sont limins en totalit. Les incidences fiscales des oprations rciproques continuent cependant tre comptabilises (TVA). Les effets recevoir et les effets payer sliminent rciproquement mais, lorsque leffet recevoir est remis lescompte, le concours bancaire consenti au groupe est substitu leffet payer.
5.2.2 - Oprations affectant le rsultat
Profits et pertes internes
Les profits et les pertes ainsi que les plus-values et moins-values rciproques sont limins en totalit. En cas dlimination de pertes, il convient de sassurer que la valeur de llment de lactif cd nest pas suprieure la valeur relle de cet lment. Llimination des incidences des oprations internes portant sur des actifs a pour consquence de les maintenir leur valeur dapport dans le bilan de la socit fusionne.
212
Dividendes verss par la socit absorbe
Si la ralisation de l'opration intervient aprs l'assemble gnrale ordinaire de la socit absorbe ayant approuv les comptes clos la date d'effet, afin de rpondre lobligation juridique de libration du capital, il convient d'inclure les dividendes dans le passif pris en charge. Dans les cas o labsorbante dtient une participation dans la socit absorbe, les dividendes verser comptabiliss dans le passif pris en charge incluent ceux revenant labsorbante. Afin dviter que labsorbante apprhende la fois le rsultat de labsorbe (bnficiaire) au titre de lexercice de la fusion en application de la clause de rtroactivit, et les dividendes auxquels elle a droit au titre de lexercice prcdant la fusion, il convient dannuler le produit correspondant ces derniers par :
! !
le crdit du compte prime de fusion ; ou du compte report nouveau si la socit souhaite dans lexercice de lopration, distribuer un acompte sur dividendes comprenant ces dividendes reus pendant la priode intercalaire.
6 - Frais imputables sur la prime de fusion

Conformment lavis n2000-D du Comit durgence, seuls les cots externes directement lis lopration, i.e. les dpenses qui nauraient pas t engages en labsence de cette opration, constituent, sur le plan comptable, des frais dmission de titres. Les cots externes considrs comme des frais dmission peuvent tre imputs sur la prime de fusion, comptabiliss en charges de lexercice ou inscrits lactif en frais dtablissement.
7 - Cas particulier de lopration de confusion de patrimoine

Les oprations de dissolution par confusion de patrimoine tant par dfinition toujours ralises entre entreprises sous contrle commun, les actifs et passifs de l'entreprise dissoute sont toujours transmis leur valeur comptable telle que dfinie au .4.4. du prsent rglement. Le traitement du mali et du boni pouvant apparatre lors de l'annulation dans les comptes de l'entreprise bnficiaire de la transmission universelle de patrimoine suit les rgles gnrales exposes au .4.5.5 du prsent rglement. La rtroactivit des oprations de dissolution par confusion de patrimoine n'tant pas prvue par le code civil, le .5 du prsent rglement n'est pas applicable ce type d'oprations. Les critures comptables sont reprises chez labsorbante lissue du dlai dopposition des cranciers tel que prvu par larticle susvis.
8 - Informations devant figurer dans lannexe

Pour toutes les oprations entrant dans le champ dapplication de ce rglement, la socit absorbante ou bnficiaire des apports doit mentionner les informations suivantes dans lannexe de ses comptes annuels de lexercice de lopration : Pour toute opration vise par le prsent rglement, la socit doit mentionner le contexte de lopration , les modalits dvaluation des apports retenues ainsi que ladoption ventuelle de traitements drogatoires prvus par le rglement (filialisation de branche dactivit et actif net comptable apport insuffisant pour permettre la libration du capital).
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Lorsquune opration a conduit la constatation dun boni, la socit doit mentionner le traitement retenu. Lorsquune opration a conduit la constatation dun mali, la socit doit mentionner les lments significatifs sur lesquels le mali a t affect. Elle doit aussi mentionner les modalits de dprciation et sortie dfinitive du mali. Lorsquune perte intercalaire est enregistre, la socit doit mentionner le montant inscrit dans le sous compte de la prime de fusion. (Rglement n2005-09 du CRC) - En cas doprations de filialisation dune branche dactivit destine a tre cde une socit sous contrle distinct, les apports tant valus la valeur relle, la socit doit mentionner le rsultat de cession intra-groupe constat, afin de prvenir la distribution anticipe du rsultat avant la ralisation de la cession lextrieur du groupe.
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ANNEXE II AU RGLEMENT N99-03 (RGLEMENT N2004-07 DU CRC)
ANNEXE 2 AU RGLEMENT N99-03 (RGLEMENT N2004-07 DU CRC) TRAITEMENT COMPTABLE DES INDEMNITES DE MUTATION VERSEES PAR LES SOCIETES A OBJET SPORTIF VISEES A LARTICLE 11 DE LA LOI N84-610 DU 16 JUILLET 1984 (RELATIVE A LORGANISATION ET A LA FORMATION DES ACTIVITES PHYSIQUES ET SPORTIVES)
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1. Dfinition et conditions de comptabilisation

En application des dispositions des articles 211.1 et 211.3 du rglement n99-03 du CRC les indemnits verses par une socit objet sportif vise larticle 11 de la loi n84-610 du 16 juillet 1984, en cas de mutation de joueurs professionnels, correspondent lacquisition de droits contractuels, donc dimmobilisations incorporelles : quelle contrle du fait dvnements passs ; dont elle sera la seule attendre des avantages conomiques futurs lis la prsence du joueur dans son quipe. Au .2.3 de lavis n2004-15 relatif la dfinition, la comptabilisation et lvaluation des actifs, il est prcis quil est peu probable quun talent spcifique en matire de direction ou de technique satisfasse la dfinition d'une immobilisation incorporelle, moins que ce talent ne soit protg par des droits permettant son utilisation et lobtention des avantages conomiques futurs attendus de ce talent et moins quil ne satisfasse galement aux autres dispositions de la dfinition . Les conditions de comptabilisation de ces droits contractuels sont remplies dans la mesure o : il est probable que la prsence du joueur gnrera des avantages conomiques futurs ; le cot peut tre valu avec une fiabilit suffisante.
2. Echanges de joueurs
Selon les dispositions de larticle 321.3 du rglement n99-03 une immobilisation corporelle ou incorporelle acquise en change dun ou plusieurs actifs non montaires ou dune combinaison dactifs montaires (soulte) et non montaires est value la valeur vnale moins que : la transaction dchange nait pas de substance commerciale ou, que la valeur vnale de limmobilisation reue ou de limmobilisation donne ne puisse tre value de faon fiable. Si limmobilisation acquise ne peut pas tre value la valeur vnale, son cot est valu la valeur comptable de lactif cd. Un change na une substance commerciale que sil entrane une modification des flux de trsorerie futurs rsultant de la transaction. Conformment lalina 10 de larticle 322.1, la valeur vnale est le montant qui pourrait tre obtenu, la date de clture, de la vente dun actif lors dune transaction conclue des conditions normales de march, net des cots de sortie . La rfrence des conditions normales de march suppose lexistence dun march actif. Or, en matire dimmobilisation incorporelle, lexistence dun march actif ne peut tre quexceptionnelle. Au cas particulier de mutations de joueurs professionnels, il ne peut pas tre fait rfrence un march actif, car : les actifs sont uniques ; mme si des transactions dachats et de ventes existent, les contrats se ngocient individuellement entre socits acqureuses et vendeuses et les transactions sont relativement peu frquentes ; les prix de ces actifs sont rarement rvls au public.
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Les immobilisations incorporelles acquises ne pouvant pas tre values la valeur vnale, le cot doit tre valu la valeur comptable de lactif cd. En cas de soulte verse, celle-ci est comptabilise en immobilisation incorporelle, et doit tre value de nouveau le cas chant, dans le cadre du test de dprciation. En cas de soulte reue, celle-ci est impute sur le cot de limmobilisation incorporelle, et en rsultat pour lexcdent, le cas chant. Except ce dernier cas, le compte de rsultat nest pas affect par lchange.
3. Amortissement
Conformment aux dispositions de larticle 322-1/1 et 2, cette immobilisation incorporelle est amortissable, car son utilisation, limite par la dure du contrat, est dterminable. Elle ne peut excder la priode de cinq ans, y compris en cas de renouvellement de contrat, car celui-ci a lieu entre le joueur et la socit employeur, alors que lindemnit initiale a t verse au profit dune autre socit. Le mode damortissement retenu par la socit doit permettre de traduire au mieux le rythme de consommation des avantages conomiques attendus. Le mode damortissement linaire est le plus appropri.
4. Modalits de dprciation
En application des dispositions de larticle 322-5, la socit doit apprcier chaque arrt intermdiaire et chaque clture des comptes, sil existe un indice quelconque montrant que limmobilisation a pu perdre notablement de sa valeur. Lorsquil existe un indice de perte de valeur, un test de dprciation est effectu : la valeur nette comptable de lactif immobilis est compare sa valeur actuelle. Pour la dtermination de la valeur actuelle, il est procd comme suit : si la valeur vnale est suprieure la valeur comptable, aucune dprciation nest comptabilise ; si la valeur vnale est infrieure la valeur comptable, cest la valeur la plus leve entre la valeur vnale et la valeur dusage qui est retenue. Si la valeur vnale ne peut pas tre dtermine, cest la valeur dusage qui est retenue.
En labsence dun march des transferts produisant une valeur vnale pouvant servir de base objective une valeur actuelle, les socits doivent utiliser le concept de valeur dusage qui doit tre dtermin avec la prudence qui convient, particulirement pour des entits en situation rcurrente de dficit au niveau du rsultat avant amortissement des immobilisations corporelles, rsultat financier et impts. Dans ce dernier cas, toute amlioration reflte dans les quilibres dexploitation et de financement par rapport aux derniers exercices doit tre dment justifie pour pouvoir tre prise en compte dans les calculs de flux nets prvisionnels de trsorerie servant la dtermination de la valeur dusage. La qualit des processus de prvision doit tre teste et valide partir du degr de fiabilit des prvisions passes pour reflter de telles amliorations, et plus gnralement pour permettre de conserver lactif ces indemnits de mutation. Le test de dprciation doit au moins tre effectu deux niveaux : au niveau global de lquipe considre comme une unit gnratrice de trsorerie (flux nets de trsorerie attendus, rapprochement entre rsultats passs et obtenus.) ; au niveau du joueur en cas de dfaillance individuelle (performance, indisponibilit, participation aux matchs).
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Si la valeur actuelle dun actif immobilis devient infrieure sa valeur nette comptable, cette dernire, si lactif continue tre utilis, est ramene la valeur actuelle par le biais dune dprciation. La comptabilisation dune dprciation modifie de manire prospective la base amortissable de limmobilisation. En fin de contrat ou en cas de cession du joueur avant la fin de son contrat, la valeur nette comptable de limmobilisation est sortie.
5. Indemnits de mutation reues

Les indemnits de mutation reues de la part dune autre socit objet sportif sont comptabilises en rsultat.
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ANNEXE III AU RGLEMENT N99-03 (RGLEMENT N2007-03 DU CRC)
ANNEXE 3 AU RGLEMENT N99-03 (RGLEMENT N2007-03 DU CRC) COMPTABILISATION DES ACTIFS DONNS EN GARANTIE DANS LE CADRE DE CONTRATS DE GARANTIE FINANCIRE ASSORTIS D'UN DROIT DE RUTILISATION
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Sommaire 1. Champ d'application 1.1 Entits 1.2 Instruments 2. Principe gnral 3. Comptabilisation initiale la conclusion du contrat de garantie financire avec droit de rutilisation 4. Comptabilisation lors de la remise en pleine proprit de l'actif donn en garantie dans le cadre d'un contrat de garantie financire avec droit de rutilisation 4.1 Chez le constituant 4.2 Chez le bnficiaire 4.2.1 Comptabilisation du transfert de l'actif donn en garantie 4.2.2 Comptabilisation de l'opration de rutilisation 5. Comptabilisation la date de clture de la priode en cas de remise en pleine proprit de l'actif donn en garantie dans le cadre d'un contrat de garantie financire avec droit de rutilisation 5.1 Chez le constituant 5.2 Chez le bnficiaire 6. Comptabilisation lors de la restitution par le bnficiaire au constituant de l'actif donn en garantie dans le cadre d'un contrat de garantie financire avec droit de rutilisation 6.1 Chez le constituant 6.2 Chez le bnficiaire 7. Information en annexe 7.1 Chez le constituant 7.2 Chez le bnficiaire
1. Champ d'application
1.1 Entits Ce rglement s'applique aux entreprises relevant du rglement n 99-03 du Comit de la rglementation comptable relatif au plan comptable gnral, notamment aux socits commerciales et aux organismes d'assurance (entreprises rgies par le code des assurances, organismes rgis par le code de la mutualit et institutions de prvoyance rgies par le code de la scurit sociale) qui sont habilits conclure des contrats de garantie financire assortis d'un droit de rutilisation tels que dfinis aux articles L. 431-7-3 L. 431-7-5 du code montaire et financier simplifiant les procdures de constitution et de ralisation des contrats de garantie financire.
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1.2 Instruments Le prsent rglement s'applique lorsque les biens donns en garantie dans le cadre de contrats de garantie financire avec droit de rutilisation sont des instruments financiers entrant dans l'une des catgories suivantes : les actions et autres titres donnant ou pouvant donner accs, directement ou indirectement, au capital ou aux droits de vote, transmissibles par inscription en compte ou tradition ; les titres de crance qui reprsentent chacun un droit de crance sur la personne morale ou le fonds commun de crances qui les met, transmissibles par inscription en compte ou tradition, l'exclusion des effets de commerce et des bons de caisse ; les parts ou actions d'organismes de placements collectifs ; et tous instruments financiers quivalents ceux mentionns aux prcdents alinas, mis sur le fondement de droits trangers.
Ces instruments seront dnomms "actifs donns en garantie" dans les paragraphes suivants de lannexe au rglement concernant le constituant et "actifs reus en garantie" dans les paragraphes suivants de lannexe au rglement concernant le bnficiaire.
2. Principe gnral
Le constituant conserve l'essentiel des risques et avantages attach l'actif donn en garantie dans le cadre d'un contrat de garantie financire avec droit de rutilisation, le bnficiaire de ce contrat ayant l'obligation de restituer au constituant cet actif. Lors de la remise en pleine proprit de l'actif donn en garantie au bnficiaire du contrat, le constituant enregistre une crance reprsentative de la valeur comptable de l'actif donn en garantie ainsi transfr. Cette crance est inscrite dans la catgorie d'origine de l'actif donn en garantie.
3. Comptabilisation initiale la conclusion du contrat de garantie financire avec droit de rutilisation

Les montants des engagements donns et reus au titre des actifs donns en garantie dans le cadre d'un contrat de garantie financire avec droit de rutilisation et au titre des actifs reus en garantie dans le cadre de ce contrat de garantie financire avec droit de rutilisation sont inscrits respectivement dans les comptes du constituant et du bnficiaire selon les rgles de prsentation applicables au secteur d'activit concern.
221
4. Comptabilisation lors de la remise en pleine proprit de l'actif donn en garantie dans le cadre d'un contrat de garantie financire avec droit de rutilisation
4.1 Chez le constituant Lors de la remise en pleine proprit de l'actif donn en garantie au bnficiaire du contrat de garantie financire avec droit de rutilisation, le constituant ne fait plus figurer cet actif son bilan et enregistre une crance reprsentative de la valeur comptable de l'actif donn en garantie ainsi transfr. Si lactif transfr faisait lobjet dune dprciation la date du transfert conformment aux rgles dvaluation qui lui sont applicables, le montant de cette dprciation est reclass dans un compte de dprciation de la crance reprsentative de la valeur comptable de l'actif donn en garantie ainsi transfr. Cette crance, et le cas chant la dprciation y affrente, sont enregistres dans la catgorie d'origine de l'actif donn en garantie. Les critures d'engagements initialement constates sont annules pendant la dure de la remise en pleine proprit de l'actif donn en garantie. 4.2 Chez le bnficiaire 4.2.1 Comptabilisation du transfert de l'actif donn en garantie Lors de la remise en pleine proprit de l'actif reu en garantie, l'actif ainsi transfr par le constituant au bnficiaire et la dette reprsentative de l'obligation de restitution de cet actif sont inscrits distinctement au bilan du bnficiaire pour un montant gal au prix du march de l'actif au jour de cette remise. Les critures d'engagements initialement constates sont annules pendant la dure de la remise en pleine proprit de l'actif reu en garantie. 4.2.2 Comptabilisation de l'opration de rutilisation Les dispositions en vigueur relatives la comptabilisation de l'opration de rutilisation de l'actif reu en garantie suite sa remise en pleine proprit s'appliquent.
5. Comptabilisation la date de clture de la priode en cas de remise en pleine proprit de l'actif donn en garantie dans le cadre d'un contrat de garantie financire avec droit de rutilisation
5.1 Chez le constituant A la date de clture de la priode, la crance reprsentative de la valeur comptable de l'actif donn en garantie est value selon les rgles applicables la catgorie laquelle appartient l'actif ainsi transfr.
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Si le constituant constate un risque avr de crdit li la situation dgrade du bnficiaire, une dprciation hauteur du risque estim est constate conformment aux dispositions en vigueur. L'estimation de la dprciation doit tenir compte du risque de contrepartie sur le bnficiaire, mais galement de la valeur de l'actif donn en garantie, de la capacit du constituant recouvrer la proprit de cet actif, ainsi que des accords de compensation entre les parties au contrat. 5.2 Chez le bnficiaire A la date de clture de la priode, l'actif reu en garantie transfr par le constituant au bnficiaire et la dette reprsentative de l'obligation de restitution de cet actif sont valus pour un montant gal au prix de march de l'actif cette date, par la contrepartie d'un compte d'cart au bilan. A la date de clture de la priode, lorsque l'actif reu en garantie fait l'objet d'une utilisation par le bnficiaire et ne figure plus l'actif de son bilan, la dette reprsentative de l'obligation de restitution de cet actif est value au prix que ce dernier a sur le march cette date par la contrepartie d'un compte d'cart au bilan. Les pertes latentes sur cette dette entranent due concurrence la constitution d'une provision pour risques. En l'absence de dispositions particulires applicables aux entits disposant de rgles spcifiques leur secteur d'activit, les rgles de comptabilisation et d'valuation chez le bnficiaire de l'actif reu en garantie qui a t transfr et de la dette reprsentative de l'obligation de restitution de cet actif, telles que dcrites ci-dessus, s'appliquent.
6. Comptabilisation lors de la restitution par le bnficiaire au constituant de l'actif donn en garantie dans le cadre d'un contrat de garantie financire avec droit de rutilisation
6.1 Chez le constituant Lorsque le constituant recouvre la proprit de l'actif donn en garantie auprs du bnficiaire, il rinscrit cet actif dans sa catgorie comptable d'origine et solde en contrepartie la crance reprsentative de la valeur comptable de l'actif initialement transfr. Si cette crance a fait l'objet d'une dprciation, le montant de celle-ci est reclass dans un compte de dprciation affrent l'actif rinscrit dans sa catgorie d'origine. Des critures d'engagements sont constates si le contrat de garantie financire avec droit de rutilisation n'est pas arriv son terme. 6.2 Chez le bnficiaire Lorsque le bnficiaire restitue au constituant l'actif initialement transfr en pleine proprit, l'actif faisant l'objet de cette remise est alors sorti du bilan du bnficiaire et la dette reprsentative de l'obligation de restitution de cet actif est solde. Le montant affrent de l'cart d'valuation figurant au bilan est dfinitivement constat en rsultat. Des critures d'engagements sont constates si le contrat de garantie financire avec droit de rutilisation n'est pas arriv son terme.
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7. Information en annexe
7.1 Chez le constituant Les informations suivantes figurent dans l'annexe : nature des actifs donns en garantie dans le cadre de contrats de garantie financire avec droit de rutilisation ; montant des engagements donns au titre des actifs donns en garantie dans le cadre d'un contrat de garantie financire avec droit de rutilisation ; montant des actifs donns en garantie remis en pleine proprit dans le cadre de contrats de garantie financire avec droit de rutilisation.
7.2 Chez le bnficiaire Les informations suivantes figurent dans l'annexe : nature des actifs reus en garantie dans le cadre de contrats de garantie financire avec droit de rutilisation ;
montant des engagements reus au titre des actifs reus en garantie dans le cadre d'un contrat de garantie financire avec droit de rutilisation ; montant des actifs reus en pleine proprit dans le cadre de contrats de garantie financire avec droit de rutilisation.
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AVIS DU CONSEIL NATIONAL DE LA COMPTABILITE - ET DU COMITE DURGENCE
AVIS DU CONSEIL NATIONAL DE LA COMPTABILITE ET DU COMITE DURGENCE LISTE ET TEXTES DES AVIS DU CNC ET DU COMIT DURGENCE VISS PAR LES DIFFRENTS RGLEMENTS DU COMIT DE LA RGLEMENTATION COMPTABLE AYANT MODIFI LE RGLEMENT N99-03.
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AVIS N99-10 DU 23 SEPTEMBRE 1999 DU CNC RELATIF AUX CONTRATS A LONG TERME (CF. REGLEMENT N99-08 DU 24 NOVEMBRE 1999) (CF. REGLEMENT N99-09 DU 24 NOVEMBRE 1999)
AVIS N99-10 DU 23 SEPTEMBRE 1999 DU CNC RELATIF AUX CONTRATS A LONG TERME
(CF. REGLEMENT N99-08 DU 24 NOVEMBRE 1999 ET REGLEMENT N99-09 DU 24 NOVEMBRE 1999)
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AVIS N99-10 DU 23 SEPTEMBRE 1999 DU CNC - (CF. REGLEMENT N99-08 DU 24 NOVEMBRE 1999)
Lassemble plnire du Conseil national de la comptabilit, runie le 23 septembre 1999, approuve lavis relatif aux contrats long terme et souhaite que les dispositions de cet avis soient reprises par les modifications du plan comptable gnral quelle suggre ci-joint (1).
Les modifications du plan comptable gnral suggres par le prsent avis ne sont pas reprises dans la prsente publication. Elles sont disponibles sur demande.
(1)
1. Definition et champ dapplication aux contrats a long terme

1.1. Contrat long terme Ralise un contrat long terme lentreprise qui fournit, sur une dure gnralement longue, un ensemble d'installations, de biens ou de prestations de services frquemment complexes, ou qui, le cas chant, participe leur ralisation, en qualit de sous-traitant. Les dates de dmarrage et dachvement des oprations prvues au contrat se situent gnralement dans deux priodes comptables ou deux exercices diffrents. Un tel contrat prsente simultanment les trois caractristiques suivantes : il est spcifiquement ngoci, il porte sur la construction ou la ralisation dun bien, ou dun service, ou dun ensemble de biens et de services frquemment complexes, il prvoit que le droit de l'entreprise percevoir les revenus contractuels est fonction de la conformit au contrat du travail excut. La dfinition ci-dessus appelle les commentaires suivants : la notion de ngociation spcifique dcoule de la complexit de lobjet du contrat et conduit gnralement acheteur et vendeur convenir dun travail raliser sur la base de spcifications et de caractristiques uniques requises par lacheteur ou, au moins, substantiellement adaptes aux besoins de ce dernier. Cette notion permet de distinguer les contrats long terme des autres contrats de vente de biens ou de services : la vente de biens en srie, la vente de biens assortie de choix doptions dans le cadre dune gamme partir dun modle de base ne relvent gnralement pas des contrats long terme. la notion de complexit recouvre la mise en oeuvre, simultanment ou selon des phases techniques successives, de techniques ou de savoir-faire divers en vue de la ralisation dun mme objectif ; elle se traduit galement en termes de gestion de projet ; elle a gnralement des consquences sur la dure dexcution du travail. la construction ou la ralisation dun ensemble de biens ou de services complexes vise les biens ou services dont la conception, la technologie, la fonction ou lutilisation ultime sinscrivent, de manire indissociable, dans un mme projet ; ce titre, relvent dun mme contrat les diffrents contrats, ngocis globalement, excuts de manire simultane ou successive, et sinscrivant dans le cadre dun projet unique. A contrario, lorsquun contrat porte sur la ralisation de plusieurs biens ou services, que la ralisation de chacun de ces biens ou services pris individuellement a donn lieu une ngociation distincte et que le rsultat attach chacun de ces biens ou services peut tre identifi, chacun de ces biens ou services doit tre trait dans le cadre dun contrat distinct.
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A titre illustratif, la notion de contrat long terme est frquemment utilise dans les secteurs du btiment, des travaux publics, de lingnierie (en particulier informatique), de llectronique civile ou militaire, de la construction navale, de lindustrie aronautique et spatiale. Relvent galement des contrats long terme les marchs dits cl en main . En revanche, sont exclues du champ dapplication des contrats long terme les productions en srie, y compris celles auxquelles sappliquerait un cadre contractuel spcifique. Certains contrats d'tudes ou marchs de dveloppements organisent la participation de tiers, notamment la puissance publique, des tudes et dveloppements conduits par l'entreprise. Cette participation peut prendre la forme de financements ou de prise en charge d'une quote-part ou de la totalit des cots encourus. Si le rsultat de ces tudes et dveloppements demeure la proprit de l'entreprise, avec les droits et obligations qui s'y rattachent, ces contrats ou marchs ne constituent pas des contrats long terme. Les contrats de concession ne sont pas des contrats long terme au sens du prsent avis. 1.2. Contrats long terme et autres contrats. Les contrats long terme recouvrent principalement les contrats forfait pour lesquels l'entreprise accepte la ralisation dun travail sur la base dune rmunration fixe, arrte ds la conclusion du contrat et assortie, le cas chant, dune clause de rvision ou dintressement. Les contrats forfait comportent des variantes parmi lesquelles figurent notamment les contrats en bordereaux de prix. Dans ce cas, l'entreprise accepte la ralisation dun travail sur la base dune rmunration fixe par rfrence une estimation du nombre dunits doeuvre et un prix unitaire fixe. Les contrats en rgie pour lesquels l'entreprise accepte la ralisation dun travail sur la base dune rmunration gale au remboursement de ses dpenses acceptes, major dun pourcentage de ces dpenses ou dune rmunration fixe, ne constituent gnralement pas des contrats long terme.
2. CONSTATATION DES PRODUITS ET DES CHARGES

2.1. Principes gnraux. La constatation des produits et des charges relatifs aux contrats long terme seffectue soit lavancement, soit l'achvement. La mthode l'achvement consiste ne comptabiliser le chiffre d'affaires et le rsultat qu' au terme de l'opration. En cours d'opration, qu'il s'agisse de prestations de services ou de productions de biens, les travaux en cours sont constats la clture de l'exercice hauteur des charges qui ont t enregistres. Si le rsultat global prvu pour l'opration est une perte, celle-ci est provisionne ds qu'elle est connue. La mthode l'avancement consiste comptabiliser le chiffre d'affaires et le rsultat au fur et mesure de l'avancement des contrats. Cette mthode est celle qui reflte le mieux la ralit des oprations concernes et qui conduit une meilleure information financire. A ce titre, elle constitue la mthode prfrentielle au sens de larticle 380-1 paragraphe 1 du plan comptable gnral. Elle est examine ci-aprs. La dcision dadopter la mthode lavancement porte sur tous les contrats en cours cette date. Pour sa mise en oeuvre, la constatation du rsultat et du chiffre daffaires de chaque contrat diffre selon que lentreprise a (cas 1) ou non (cas 2) capacit estimer de faon fiable le rsultat terminaison.
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2.2. Cas 1 : Rsultat terminaison dterminable de faon fiable. Si lentreprise est en mesure destimer de faon fiable le rsultat terminaison, le rsultat est constat lavancement en appliquant au rsultat terminaison le pourcentage davancement. Lorsque le rsultat estim terminaison est ngatif, la perte terminaison, sous dduction de la perte dj comptabilise lavancement, est constate immdiatement. 2.3. Dtermination du pourcentage davancement. Lentreprise dtermine le pourcentage davancement en utilisant la ou les mthodes qui mesurent de faon fiable, selon leur nature, les travaux ou services excuts et accepts. Par travaux et services excuts et accepts, il y a lieu d'entendre ceux qui peuvent tre considrs comme entrant, avec une certitude raisonnable, dans les conditions dacceptation prvues par le contrat. Le pourcentage davancement ne peut, en pratique, tre mesur partir des seuls lments juridiques issus des contrats (notamment rception partielle, transfert de proprit...), ou partir des seuls lments financiers (notamment facturations partielles, avances, acomptes...). Dans la pratique, peuvent tre retenus: le rapport entre les cots des travaux et services excuts la date darrt et le total des cots dexcution du contrat,
les mesures physiques ou tudes permettant dvaluer le volume des travaux ou services excuts. 2.4. Cas 2 : Rsultat terminaison non dterminable de faon fiable. Si lentreprise nest pas en mesure destimer de faon fiable le rsultat terminaison, aucun profit nest dgag. Lorsque la situation terminaison la plus probable est une perte, la constatation dune provision dpend de la capacit ou non estimer cette dernire de faon raisonnable, gnralement partir dhypothses: dans laffirmative, il y a lieu, en prsence de plusieurs hypothses, de provisionner la perte correspondant la plus probable dentre elles. Sil nest pas possible de dterminer lhypothse la plus probable, il y a lieu de provisionner la perte correspondant la plus faible dentre elles et de mentionner le risque additionnel ventuel en annexe,
dans la ngative, lexistence et la nature de lincertitude sont mentionnes en annexe. 2.5. Conditions de la fiabilit des estimations. La capacit estimer de faon fiable le rsultat terminaison repose sur les trois critres suivants: la possibilit didentifier clairement le montant total des produits du contrat (existence dlments contractuels prcisant les droits et obligations des parties, le prix ainsi que les modalits de rglement), la possibilit didentifier clairement le montant total des cots imputables au contrat (encourus et restant encourir), lexistence doutils de gestion, de comptabilit analytique et de contrle interne permettant de valider le pourcentage davancement et de rviser, au fur et mesure de lavancement, les estimations de charges, de produits et de rsultat.
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La nature mme des oprations entrant dans le cadre des contrats long terme conduit l'entreprise exercer son jugement et faire des hypothses pour la dtermination des charges et des produits prvisionnels, et par consquent du rsultat terminaison (cf. .3 et 4). Il nen dcoule pas que l'entreprise n'a pas la capacit destimer de faon fiable le rsultat terminaison. De mme, si des incertitudes, dont la nature est clairement identifie, affectent le niveau du profit terminaison l'entreprise constitue les provisions pour alas appropries. 2.6. Changements de situation et changements de prvision terminaison. Au cours de la ralisation dun contrat donn, lentreprise peut se trouver: soit dans la situation de ne pas avoir, puis davoir la capacit estimer le rsultat terminaison,
soit, linverse, dans la situation davoir, puis de ne plus avoir la capacit estimer le rsultat terminaison. Dans ces deux cas, elle adapte la mthode de constatation du rsultat du contrat la nouvelle situation et comptabilise leffet cumul depuis lorigine dans lexercice de modification. De mme, elle se trouve frquemment dans la situation davoir modifier en cours de contrat lestimation du rsultat terminaison. Sagissant dun changement destimation, cette modification est enregistre dans la priode comptable au cours de laquelle elle intervient. 2.7. Modalits de comptabilisation. Les modalits de comptabilisation mises en oeuvre en application des principes ci-dessus doivent conduire, lors dun arrt comptable: comptabiliser toutes les charges ayant concouru lexcution du contrat la date darrt, porter en stocks, travaux en cours ou comptes de rgularisation les charges qui ne correspondent pas lavancement et qui sont donc rattachables une activit future (notamment achats livrs qui ne sont ni consomms ni mis en oeuvre, facturations de sous-traitants qui correspondent des travaux restant raliser...), comptabiliser en chiffre d'affaires, dans les cas viss au .2.2, les produits contractuels, puis les rgulariser, le cas chant, la hausse comme la baisse. Cette rgularisation a pour objet de comptabiliser un niveau de produit permettant, aprs dduction des charges ayant concouru lexcution du contrat, la constatation de la quote-part du rsultat terminaison correspondant au pourcentage davancement, comptabiliser, dans les cas viss au .2.4, les produits hauteur des charges ayant concouru lexcution du contrat,
comptabiliser, par voie de provision, les pertes terminaison, sous dduction des pertes ventuellement dj comptabilises lavancement. 2.8. Prsentation schmatique. Lannexe au prsent avis donne une prsentation schmatique des dispositions vises au paragraphe.
3. INVENTAIRE DES PRODUITS

Les produits relatifs un contrat long terme, qui sont estims la juste valeur des contreparties reues ou recevoir, comprennent: les produits initialement fixs par le contrat, y compris les rvisions de prix,
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les produits issus des changements dans les conditions dexcution des biens ou services, ds lors que le client a approuv la modification ou quil est raisonnablement certain quil lapprouvera, et quil est possible dvaluer de faon fiable le montant des produits correspondants, les rclamations qui ont t acceptes par le client ou pour lesquelles ltat davancement des ngociations ou des procdures en cours (contractuelles, arbitrales ou contentieuses) rend raisonnablement certaine leur rglement par le client, et dont le montant accept ou susceptible dtre accept peut tre valu de faon fiable, les primes incitatives (lies par exemple lachvement anticip du contrat), ds lors que les niveaux de performance ont t atteints ou quil est raisonnablement certain quils le seront, et quil est possible dvaluer de faon fiable le montant de ces primes, les produits financiers, directs ou indirects, rsultant de conditions financires contractuelles se traduisant par des excdents significatifs de trsorerie pendant tout ou partie de la dure du contrat (le rsultat dgag l'avancement en tant exclu), ainsi que les diffrences de change et rsultats d'oprations de couverture.
4. INVENTAIRE DES CHARGES

4.1. Dfinition des charges. Les charges relatives un contrat long terme comprennent : les cots directement imputables ce contrat (main-doeuvre, sous-traitance, matriaux, amortissement du matriel, cots dapproche, de repliement et de remise en tat, location des quipements, conception et assistance technique, impts et taxes, frais de commercialisation, honoraires, garantie...), les cots indirects, rattachables aux contrats en gnral, pour la quote-part susceptible dtre affecte ce contrat (assurance, conception et assistance technique gnrale, frais gnraux dexcution des contrats...),
les provisions pour risques et alas correspondant aux dpassements des charges directement prvisibles que lexprience de lentreprise, notamment statistique, rend probables. Sont exclus tous les cots qui ne peuvent tre imputs aux contrats en gnral, ou un contrat donn (par exemple, frais administratifs dordre gnral, frais de recherche et dveloppement, et frais de commercialisation non imputables un contrat donn...). 4.2. Charges encourues antrieurement la signature du contrat. Les charges relatives un contrat long terme comprennent les cots engags antrieurement sa signature, en vue de son obtention, ds lors quils sont identifiables sparment, mesurables de faon fiable et quil est probable que ce contrat sera conclu. Si ces cots ont t inscrits en charges au cours dun exercice antrieur clos, ils ne peuvent tre imputs rtroactivement au contrat. 4.3. Charges financires. Les charges relatives un contrat long terme peuvent comprendre les charges financires rsultant de conditions financires contractuelles se traduisant par des besoins ou insuffisances significatifs de trsorerie pendant tout ou partie de la dure du contrat, les diffrences de change ainsi que les rsultats d'oprations de couverture. Le montant des charges financires, sous dduction des produits financiers, imputes lensemble des contrats pendant une priode donne ne saurait excder le montant des charges financires directement ou indirectement encourues par lentreprise.
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5. MISE EN UVRE DES CHANGEMENTS

DE METHODES COMPTABLES
Les changements de mthodes comptables en matire de contrats long terme portent sur tous les contrats en cours la date dentre en vigueur de la nouvelle mthode. Leur effet est calcul de faon rtrospective sur la base du pourcentage davancement et du rsultat terminaison estims louverture de lexercice du changement de mthode. Le pourcentage davancement est toujours considr comme dterminable de faon objective. Dans le cas o le rsultat terminaison nest pas dterminable de faon fiable au dbut de lexercice, leffet du changement de mthode louverture se mesure en prenant en compte lestimation du rsultat terminaison la clture de lexercice du changement.
6. INFORMATION EN ANNEXE
6.1. Principes comptables. Lannexe dcrit les modalits dapplication des principes comptables ci-dessus, le cas chant par catgorie de contrats, en prcisant notamment : la mthode de calcul du pourcentage davancement, en particulier lorsque celui-ci est dtermin partir de mesures physiques ou dtudes,
si lentreprise a choisi ou non dinclure dans les charges imputables aux contrats les charges financires lies aux emprunts souscrits pour financer, directement ou indirectement, leur excution et quelle mthode dimputation elle retient. 6.2. Informations chiffres. Pour les contrats entrant dans le cas 1 dcrit au paragraphe 2.2. ci-dessus, lannexe prcise notamment le montant des provisions pour pertes terminaison la fin de lexercice ou de la priode ainsi que la variation de ces postes. Pour les contrats entrant dans le cas 2 dcrit au paragraphe 2.4. ci-dessus, lorsque la situation terminaison la plus probable est une perte et que lentreprise nest pas en mesure : soit de dterminer la provision correspondant lhypothse de perte la plus probable,
soit destimer de faon raisonnable le montant dune quelconque provision pour perte terminaison, lannexe fait une description approprie, soit du risque additionnel, mesur par rapport lhypothse de perte la plus faible, soit de lexistence et de la nature de lincertitude. En cas de provisions juges suffisantes, le montant de celles-ci est dcrit en annexe. 6.3. Incidence des changements comptables. Lannexe fournit, conformment aux dispositions de larticle 531-1 paragraphe 4 du plan comptable gnral relatif aux changements comptables, toutes les informations ncessaires la comprhension des changements de mthode, des changements destimations et de modalits dapplication. Si la mise en oeuvre du changement de mthode seffectue selon la modalit dcrite au paragraphe 5 alina 3 ci-dessus, il en est notamment fait mention expresse.
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ANNEXE AVIS RELATIF AUX CONTRATS A LONG TERME ARBRE DE DECISIONS RELATIF AUX MODALITES DE CONSTATATION DES CHARGES ET DES PRODUITS
Capacit estimer le rsultat terminaison de faon fiable ?
OUI
NON
Rsultat terminaison bnficiaire ?
Rsultat terminaison le plus probable bnficiaire ?
OUI
NON
OUI
Rsultat l'avancement = Rsultat terminaison X % avancement
Constatation de la perte terminaison sous dduction de la perte l'avancement dj constate
Aucun profit dgag Produits limits au montant des charges
NON
Capacit estimer la perte de faon raisonnable ?
OUI
NON
Possibilit, en prsence de plusieurs hypothses, de dterminer la plus probable ? OUI
Aucune provision et mention en annexe de l'existence et de la nature de l'incertitude
Provisionnement de la perte la plus probable
NON Provisionnement de la perte la plus faible et mention du risque additionnel en annexe
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AVIS N2000-01 DU 20 AVRIL 2000 DU CNC RELATIF AUX PASSIFS (CF. REGLEMENT N2000-06 DU 7 DECEMBRE 2000)
AVIS N2000-01 DU 20 AVRIL 2000 DU CNC RELATIF AUX PASSIFS
(CF. REGLEMENT N2000-06 DU 7 DECEMBRE 2000)
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AVIS N2000-01 DU 20 AVRIL 2000 DU CNC - (CF. REGLEMENT N2000-06 DU 7 DECEMBRE 2000)
Lassemble plnire du Conseil national de la comptabilit, runie le 20 avril 2000, approuve un avis relatif aux passifs qui sera complt par des suggestions de modification du Plan comptable gnral, conformes au prsent avis. Avertissement (2) Le rglement aprs adoption par le Comit de la rglementation comptable, sera homologu par arrt interministriel et publi au Journal officiel.
(2)
Les textes prsents en gras ci-aprs, l'exception des titres, sont destins tre repris dans le plan comptable gnral.
Le prsent avis porte sur : la dfinition des passifs, des dettes, des provisions pour risques et charges et des passifs ventuels ; les conditions de comptabilisation des passifs ; l'valuation des passifs ; le traitement particulier des provisions pour restructuration ; les informations porter en annexe. l'examen des critres de distinction entre les passifs externes et les capitaux propres ; les provisions pour dprciation des actifs ; les provisions spcifiques des entreprises concessionnaires ; la conversion des actifs et passifs libells en devise trangre ; les instruments financiers ainsi que toute provision correspondante ; les impositions diffres ; les subventions pour investissements ; les modalits particulires d'valuation des passifs relatifs aux retraites et autres avantages accords aux salaris ; les contrats d'assurance mis par les entreprises rgies en France par le code des assurances, par les organismes rgis par le code de la mutualit, par les institutions de prvoyance rgies par le code de la scurit sociale et par les entreprises trangres quivalentes ainsi que les oprations similaires ces contrats ; les oprations de banque au sens de l'article 1er de la loi n84-46 du 24 janvier 1984 relative l'activit et au contrle des tablissements de crdits comprenant la rception de fonds du public, les oprations de crdit, ainsi que la mise la disposition de la clientle ou la gestion de moyens de paiement.
Le champ de l'tude qui a conduit la rdaction du prsent avis a exclu :
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1. DEFINITION ET CONDITIONS DE COMPTABILISATION

Au passif du bilan figurent les capitaux propres, le cas chant les autres fonds propres, et le passif externe. 1.1 Dfinition gnrale d'un passif Un passif est un lment du patrimoine ayant une valeur conomique ngative pour l'entit, c'est--dire une obligation de l'entit l'gard d'un tiers dont il est probable ou certain qu'elle provoquera une sortie de ressources au bnfice de ce tiers, sans contrepartie au moins quivalente attendue de celui-ci. L'ensemble de ces lments est dnomm passif externe. Cette obligation peut tre d'ordre lgal, rglementaire ou contractuel. Elle peut galement dcouler des pratiques passes de l'entit, de sa politique affiche ou d'engagements publics suffisamment explicites qui ont cr une attente lgitime des tiers concerns sur le fait qu'elle assumera certaines responsabilits. Dans ce dernier cas, l'entit n'a pas d'autres solutions ralistes que d'teindre l'obligation rsultant de l'attente qu'elle a ainsi cre. Il en est ainsi, par exemple, des remboursements ou changes par un distributeur des marchandises retournes. Le tiers peut tre une personne physique ou morale, dterminable ou non. Au sens du prsent avis, les tiers comprennent les membres du personnel. L'estimation du passif correspond au montant de la sortie de ressources que l'entit doit supporter pour teindre son obligation envers le tiers. La contrepartie ventuelle est constitue des avantages conomiques que l'entit attend du tiers envers lequel elle a une obligation. 1.2 ventuel Dfinitions d'une dette, d'une provision pour risques et charges et d'un passif
Une dette est un passif certain dont l'chance et le montant sont fixs de faon prcise. Une provision pour risques et charges est un passif dont l'chance ou le montant ne sont pas fixs de faon prcise. Le critre de distinction entre les dettes et les provisions pour risques et charges porte sur la connaissance prcise ou non du montant ou de l'chance de la sortie de ressources ncessaire l'extinction de l'obligation. Les charges payer sont des passifs certains dont il est parfois ncessaire d'estimer le montant ou l'chance avec une incertitude moindre que pour les provisions pour risques et charges. En consquence, les charges payer sont rattaches aux dettes. Il en est ainsi, par exemple, des sommes dues aux membres du personnel au titre de congs payer et des charges sociales ou fiscales correspondantes, qui constituent des charges payer la clture de l'exercice et non des provisions pour risques et charges. Un passif ventuel est : soit une obligation potentielle de l'entit l'gard d'un tiers rsultant d'vnements dont l'existence ne sera confirme que par la survenance, ou non, d'un ou plusieurs vnements futurs incertains qui ne sont pas totalement sous le contrle de l'entit; soit une obligation de l'entit l'gard d'un tiers dont il n'est pas probable ou certain qu'elle provoquera une sortie de ressources sans contrepartie au moins quivalente attendue de celui-ci.
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Les provisions pour risques et charges ont un caractre ventuel au titre de leur montant ou de leur chance mais correspondent une obligation probable ou certaine la date de clture. Le passif ventuel correspond une obligation qui n'est ni probable ni certaine la date d'tablissement des comptes, ou une obligation probable pour laquelle la sortie de ressources ne l'est pas. 1.3 1.3.1 Conditions de comptabilisation Principe gnral
Sauf les exceptions listes ci-aprs, un passif est comptabilis lorsque l'entit a une obligation l'gard d'un tiers et qu'il est probable ou certain que cette obligation provoquera une sortie de ressources au bnfice de ce tiers sans contrepartie au moins quivalente attendue de celuici. Ce n'est que lorsque ces deux conditions sont runies qu'un passif est comptabilis. A la clture de l'exercice, un passif est comptabilis si l'obligation existe cette date et s'il est probable ou certain, la date d'tablissement des comptes, qu'elle provoquera une sortie de ressources au bnfice de tiers sans contrepartie au moins quivalente attendue de ceux-ci aprs la date de clture. Dans les socits, la date d'tablissement des comptes annuels correspond celle de leur arrt par les organes comptents. En fin d'exercice, les passifs sont valus en fonction des informations connues la date d'tablissement des comptes. Mme en cas d'absence ou d'insuffisance de bnfice, il est procd la comptabilisation de provisions pour risques et charges qui remplissent les conditions ci-dessus. Un passif ventuel n'est pas comptabilis au bilan ; il est mentionn en annexe. Ainsi, lorsque l'entit est conjointement et solidairement responsable d'une obligation, une provision pour risques et charges est comptabilise pour la partie de l'obligation qui lui incombe s'il est probable que le ou les tiers coresponsables assumeront leur part de responsabilit. Tant qu'il n'est pas probable que le ou les tiers coresponsables seront dfaillants, le passif correspondant la part des coresponsables reste ventuel et n'est pas comptabilis au bilan. Les passifs ventuels peuvent voluer et devenir des passifs comptabiliser ; ils doivent donc tre revus chaque clture. Ainsi, dans l'exemple ci-dessus, une provision pour risques et charges devra tre comptabilise pour la part du ou des tiers coresponsables ds qu'il devient probable que ceux-ci seront dfaillants. 1.3.2 Exceptions Absence de fiabilit suffisante de l'valuation Un passif n'est pas comptabilis dans les cas exceptionnels o le montant de l'obligation ne peut tre valu avec une fiabilit suffisante. L'utilisation d'estimations est un lment essentiel dans l'valuation des provisions pour risques et charges qui prsentent, par leur nature, un caractre moins prcis dans leur montant que la plupart des autres postes du bilan. Sauf dans des cas exceptionnels, l'entit peut dterminer une ou plusieurs valuations possibles avec une fiabilit suffisante et une provision pour risques et charges est comptabilise. Dans le cas exceptionnel o aucune valuation fiable ne peut tre ralise, une provision pour risques et charges ne peut pas tre comptabilise. Une information en annexe est alors fournie.
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Une telle situation peut, par exemple, se prsenter lorsque l'entit a provoqu une catastrophe, avant la date de clture, mais n'est pas en mesure, la date d'tablissement des comptes, d'estimer le cot de la remise en tat qui lui incombe car elle n'en connat pas les modalits techniques. Engagements de pensions, retraites et versements assimils Les passifs relatifs aux engagements de l'entit en matire de pensions, de complments de retraite, d'indemnits et d'allocations en raison du dpart la retraite ou avantages similaires des membres de son personnel et de ses associs et mandataires sociaux peuvent tre, en tout ou partie, constats sous forme de provision pour risques et charges. La constatation de provisions pour la totalit des engagements l'gard des membres du personnel actif et retrait, conduisant une meilleure information financire, est considre comme une mthode prfrentielle. Lorsque ces engagements ne font pas l'objet d'une provision pour risques et charges dans leur intgralit, une information est porte en annexe sur l'engagement rsiduel non couvert par une provision pour risques et charges, avec une mention particulire des engagements contracts au profit des dirigeants. Gains latents de change Les gains latents de change sur la conversion des dettes et crances en devise trangre sont comptabiliss au passif du bilan. 1.3.3 Modalits d'application Dette fournisseur Une dette l'gard d'un fournisseur est comptabilise lorsque, conformment une commande de l'entit, la marchandise a t livre ou le service rendu. Provision pour risques et charges Si elle satisfait aux conditions de comptabilisation d'un passif, une provision est comptabilise pour les risques et charges nettement prciss quant leur objet et dont le montant ou l'chance ne peuvent tre fixs de faon prcise . Ainsi : 1 - Une perte sur un contrat doit tre provisionne ds qu'elle devient probable. 2 - Les cots de restructuration constituent un passif s'ils rsultent d'une obligation de l'entit vis--vis de tiers, ayant pour origine la dcision prise par l'organe comptent, matrialise avant la date de clture par l'annonce de cette dcision aux tiers concerns, et condition que l'entit n'attende plus de contrepartie de ceux-ci. L'annonce aux tiers concerns n'est pas ncessairement individuelle. Une annonce publique ou, s'agissant des salaris, leurs reprsentants, est suffisante. Les cots d'une restructuration conditionne par une opration financire telle qu'une cession d'activit ne peuvent tre provisionns tant que l'entit n'est pas engage par un accord irrvocable. Ainsi, la dcision de vente d'une activit et son annonce publique ne suffisent pas constituer une obligation pour l'entit. L'accord n'est pas irrvocable tant qu'une condition suspensive subsiste. La condition suspensive doit tre leve avant la date d'tablissement des comptes pour que l'accord soit considr comme irrvocable.
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3 - Les pertes d'exploitation futures, ne rpondant pas la dfinition d'un passif, ne sont pas provisionnes. Une perte d'exploitation future ne rsulte pas d'une obligation envers un tiers ; elle ne peut faire l'objet d'une provision pour risques et charges ; nanmoins, les actifs relatifs l'activit dficitaire sont dprcis conformment aux rgles de dprciation des actifs. Produits constats d'avance Les produits constats d'avance constituent des passifs. Les revenus perus ou comptabiliss en produits par l'entit la date de clture, au titre de prestations ou marchandises restant raliser ou livrer aprs la date de clture, constituent une obligation contractuelle de l'entit envers le tiers bnficiaire de la prestation ou de la marchandise restant dlivrer ou livrer. Ces modalits d'application sont reprises et commentes ci-aprs au chapitre 5.
2. EVALUATION DES PASSIFS

2.1 - Evaluation des provisions pour risques et charges Les provisions pour risques et charges sont values pour le montant correspondant la meilleure estimation de la sortie de ressources ncessaire l'extinction de l'obligation. 2.1.1 Modalits d'estimation Lorsqu'il existe un grand nombre d'obligations similaires, la probabilit qu'une sortie de ressources soit ncessaire l'extinction de ces obligations est dtermine en considrant cet ensemble d'obligations comme un tout. Mme si la probabilit de sortie pour chacun des lments considr isolment est faible, il peut tre probable qu'une sortie de ressources sera ncessaire pour teindre cet ensemble d'obligations. C'est, par exemple, le cas des garanties accordes sur les produits vendus ou de la dtermination des provisions pour risques et charges constitues au titre des engagements de pensions, retraites ou versements assimils. En cas d'obligation unique et en prsence de plusieurs hypothses d'valuation de la sortie de ressources, le montant provisionner est, en gnral, celui qui correspond l'hypothse la plus probable. Les incertitudes relatives aux autres hypothses d'valuation doivent faire l'objet d'une mention en annexe. 2.1.2 Dpenses prendre en compte Les dpenses prendre en compte sont celles qui concourent directement l'extinction de l'obligation de l'entit envers le tiers. Les cots directs sont ceux qui n'auraient pas t engags en l'absence de cette obligation. Une provision pour restructuration ne doit inclure que les dpenses ncessairement entranes par celle-ci et qui ne sont pas lies aux activits futures. 2.1.3 Prise en compte des vnements futurs Les vnements futurs pouvant avoir un effet sur le montant des dpenses ncessaires l'extinction de l'obligation doivent tre pris en compte dans l'estimation de la provision pour risques et charges lorsqu'il existe des indications objectives que ces vnements se produiront. L'volution attendue de la lgislation, de la technique, ou de l'volution des cots, est prise en compte pour estimer une provision pour risques et charges.
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Par exemple, le cot de dcontamination ou de remise en tat d'un site l'issue de son exploitation peut, dans le futur, baisser en raison d'une amlioration des techniques utilises ou crotre en raison d'une rglementation plus exigeante sur les modalits mettre en uvre. 2.1.4 Non compensation d'une provision pour risques et charges avec un actif recevoir en contrepartie Le principe de non-compensation des actifs et des passifs s'applique pour l'estimation des provisions pour risques et charges. Ainsi, si un actif est attendu en contrepartie d'une sortie de ressources provisionne, sa comptabilisation au bilan se conforme aux rgles de comptabilisation des actifs. Remboursement Un remboursement attendu de la dpense ncessaire l'extinction d'une obligation provisionne ne minore pas le montant d'une provision pour risques et charges ; il est comptabilis distinctement l'actif s'il est conforme aux dispositions relatives la comptabilisation d'un actif. Certaines obligations, qui ont fait l'objet de provisions, confrent l'entit un droit remboursement ou indemnisation de la dpense provisionne. Cette situation peut, par exemple, rsulter de l'application d'une police d'assurance suite un sinistre (garantie, dgt matriel caus un tiers,..) ou de la possibilit de poursuivre un tiers (caution appele ou recherche de responsabilit d'un tiers). Ces droits remboursement suivent les rgles de comptabilisation des actifs et ne peuvent minorer le montant d'une provision pour risques et charges. Profits rsultant de la sortie attendue d'actifs Les profits rsultant de la sortie attendue d'actifs ne doivent pas tre pris en compte dans l'valuation d'une provision pour risques et charges. Un profit attendu sur une cession d'actif ne minore pas le montant de la provision pour risques et charges mme si la cession est troitement lie l'vnement donnant lieu la provision pour risques et charges. La plus-value est comptabilise distinctement en rsultat de cession lors de sa ralisation effective. Evaluation avant effet d'impt Les provisions pour risques et charges sont values avant effet d'impt sur les bnfices. Une provision qui ne serait pas dductible du rsultat imposable de l'exercice de sa comptabilisation n'est pas minore du montant de l'impt qui sera conomis lors de la dduction effective de la dpense. Ce montant est pris en compte, le cas chant, dans le calcul des impts diffrs. 2.1.5 Evaluation postrieure et utilisation des provisions pour risques et charges Les provisions pour risques et charges sont revues chaque date d'tablissement des comptes et ajustes pour reflter la meilleure estimation cette date. Les dispositions relatives l'valuation des provisions pour risques et charges leur date d'entre dans le patrimoine de l'entit s'appliquent leur valuation postrieure. Les provisions pour risques et charges sont rapportes en totalit au rsultat quand les raisons qui les ont motives ont cess d'exister, c'est--dire soit quand l'entit n'a plus d'obligation, soit quand il n'est plus probable que celle-ci entranera une sortie de ressources sans contrepartie au moins quivalente de la part du tiers.
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Aucune distinction n'est faite entre les obligations teintes parce que devenues sans objet et celles qui ont fait l'objet d'une sortie de ressources de l'entit sans contrepartie quivalente. 2.2 Evaluation des produits constats d'avance
Les produits constats d'avance sont valus au montant du produit correspondant la prestation restant raliser ou la marchandise restant livrer. La marge ralise est ainsi diffre jusqu' la date de livraison de la marchandise ou tale sur la dure de ralisation de la prestation.
3. INFORMATIONS A PORTER EN ANNEXE

L'annexe doit comporter les informations qui suivent ds lors qu'elles sont significatives. 3.1 - Pour chaque catgorie de provision pour risques et charges Pour chaque catgorie de provision pour risques et charges, une information est fournie sur : la valeur comptable l'ouverture et la clture de l'exercice ; les provisions pour risques et charges constitues au cours de l'exercice ; les montants utiliss au cours de l'exercice ; et
les montants non utiliss repris au cours de l'exercice. S'ils prsentent un caractre significatif, les sous-comptes 4 chiffres du compte 15 constituent une catgorie de provision pour risques et charges 3.2 - Pour les provisions pour risques et charges d'un montant individuel significatif Pour les risques et charges provisionns pour des montants individuellement significatifs, une information est fournie sur : la nature de l'obligation et l'chance attendue des dpenses provisionnes ; les incertitudes relatives aux montants et aux chances de ces dpenses, et si cela s'avre ncessaire pour donner une information adquate, les principales hypothses retenues sur les vnements futurs pris en compte pour l'estimation ; le montant de tout remboursement attendu en indiquant, le cas chant, le montant de l'actif comptabilis pour celui-ci. 3.3 - Pour les passifs ventuels A moins que la probabilit d'une sortie de ressources soit faible, les informations suivantes doivent tre donnes pour chaque catgorie de passif ventuel la date de clture : description de la nature de ces passifs ventuels ; estimation de leurs effets financiers ; indication des incertitudes relatives au montant ou l'chance de toute sortie de ressources ; et possibilit pour l'entit d'obtenir remboursement.
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3.4 - Cas exceptionnels o aucune valuation fiable du montant de l'obligation d'un passif ne peut tre ralise Dans le cas exceptionnel o aucune valuation fiable du montant de l'obligation d'un passif ne peut tre ralise, les informations suivantes doivent tre fournies : description de la nature de ce passif ; indication des incertitudes relatives au montant ou l'chance de toute sortie de ressources. 3.5 - Impossibilit de fournir une des informations S'il n'est pas possible de fournir l'une des informations requises aux paragraphes 3.1 3.4, il doit en tre fait mention. 3.6 - Cas exceptionnels o l'indication de tout ou partie d'une information requise causerait un prjudice srieux l'entit Dans des cas exceptionnels o l'indication de tout ou partie d'une information requise causerait un prjudice srieux l'entit dans un litige l'opposant des tiers sur le sujet faisant l'objet de la provision pour risques et charges ou du passif ventuel, cette information n'est pas fournie. Sont alors indiqus la nature gnrale du litige, le fait que cette information n'a pas t fournie et la raison pour laquelle elle ne l'a pas t.
4. PLAN ET FONCTIONNEMENT DES COMPTES

4.1 - Plan de comptes Le compte 15 "Provisions pour risques et charges" est subdivis comme suit : 151 Provisions pour risques 1511 Provisions pour litiges 1512 Provisions pour garanties donnes aux clients 1513 Provisions pour pertes sur marchs terme 1514 Provisions pour amendes et pnalits 1515 Provisions pour pertes de change 1516 Provisions pour pertes sur contrats 1518 Autres provisions pour risques 153 Provisions pour pensions et obligations similaires 154 Provisions pour restructurations 155 Provisions pour impts 156 Provisions pour renouvellement des immobilisations (entreprises concessionnaires) 157 Provisions pour charges rpartir sur plusieurs exercices 1572 Provisions pour grosses rparations 158 Autres provisions pour charges 1581 Provisions pour remises en tat 4.2 - Fonctionnement des comptes 15
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Le compte 151 Provisions pour risques enregistre toutes les provisions destines couvrir les risques identifis inhrents lactivit de lentit tels que ceux rsultant des garanties donnes aux clients ou des oprations traites en monnaies trangres. Le compte 153 Provisions pour pensions et obligations similaires enregistre les provisions relatives aux charges que peuvent engendrer des obligations lgales ou contractuelles confrant au personnel des droits la retraite ou d'autres avantages postrieurs l'emploi (assurance vie, couverture mdicale). Le compte 154 "Provisions pour restructurations" enregistre les provisions relatives aux charges que peuvent engendrer des oprations de restructurations telles que l'arrt d'une branche d'activit ou la fermeture d'un site. Le compte 155 Provisions pour impts enregistre les provisions pour impts qui correspondent la charge probable dimpts rattachable lexercice mais diffre dans le temps et dont la prise en compte dfinitive dpend des rsultats futurs. Le compte 156 Provisions pour renouvellement (entreprises concessionnaires) enregistre les provisions pour renouvellement des immobilisations constitues par les concessionnaires de service public. Le compte 157 Provisions pour charges rpartir sur plusieurs exercices enregistre les provisions destines couvrir des charges prvisibles, importantes, ne prsentant pas un caractre annuel, telles que les frais de grosses rparations, et qui en consquence, ne sauraient tre supportes par le seul exercice au cours duquel elles sont engages.
5. APPLICATIONS A CERTAINES SITUATIONS PRATIQUES

5.1 - Dette fournisseur Conformment une commande de l'entit, une marchandise a t livre ou un service rendu. Une dette est alors comptabilise l'gard d'un fournisseur car : l'existence d'une commande excute oblige l'entit qui ne peut pas s'exonrer de son obligation ;
la rception de la marchandise ou du service avant la date de clture se traduira par une sortie nette de ressources aprs la date de clture sans autre contrepartie attendue du fournisseur. 5.2 - Campagne de publicit Une entit dcide et engage avant la date de clture une campagne de publicit pour lexercice suivant. L'engagement de l'entit est formalis par un contrat conclu, avant la clture de l'exercice, l'obligeant payer pour la prestation prvue sans possibilit de s'y soustraire. Il y a bien obligation pour l'entit vis--vis d'un tiers avant la date de clture et sortie de ressources venir. Mais lentit ne doit pas comptabiliser de passif ce titre la clture de lexercice car une contrepartie est attendue de ce tiers au travers de la prestation publicitaire qui interviendra sur l'exercice suivant. 5.3 - Cots de dmnagement Une entit dcide de dmnager pour des motifs conomiques ou financiers, ou y est contrainte par une mesure d'expropriation ou un cong donn en fin de bail par son bailleur. L'obligation est formalise par la rupture d'un bail ou son non-renouvellement rsultant soit de la volont du bailleur, soit de celle de l'entit. L'entit a alors une obligation envers son bailleur.
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La sortie de ressources, au profit du bailleur, est constitue : du ddit et des loyers verser pour les locaux inoccups ;
des cots de remise en tat des locaux laisss, comprenant les cots de dmnagement si les biens dmnags ne sont plus rutiliss. Pour ces dpenses, aucune contrepartie n'est attendue du bailleur ; un passif doit donc tre comptabilis. En revanche, les cots probables de dmnagement des biens qui seront rutiliss, n'tant pas engags au profit du bailleur, ne constituent pas un passif. Ils ne seront comptabiliss en passif que lorsque la prestation de dmnagement sera effectue. 5.4 - Garantie donne au client L'obligation a pour origine une vente avant la date de clture assortie dune obligation de garantie. Cette obligation peut tre lgale, contractuelle ou rsulter de simples pratiques commerciales de lentit qui crent une attente chez ses clients. La sortie de ressources est constitue par les cots de rparation et elle est rendue probable par lexistence dun dfaut dans le produit ou la prestation livre avant la clture de lexercice. Identifi par tout moyen, ce dfaut peut tre connu, soit de manire certaine la date dtablissement des comptes, soit avec une certaine probabilit qui peut tre dtermine par des statistiques sur le nombre de dfauts, en particulier pour les productions de srie. Mme si un dfaut ne se rvle quaprs la date de clture, il existait dans le produit au moment de sa livraison intervenue avant la date de clture et il est donc probable, la date de clture, que cette obligation de garantie se traduira par une sortie de ressources. Lentit a dj comptabilis le produit et le rsultat sur la vente et n'attend plus aucune contrepartie de la rparation, physique ou financire, lie la garantie. Le cot estim de la garantie constitue donc un passif qui doit tre comptabilis. L'chance et le montant des dpenses de garantie ne sont pas fixs avec prcision, le passif est comptabiliser par une provision pour risques et charges. 5.5 - Prestation de maintenance L'entit a conclu avec un tiers un contrat de maintenance dont l'excution s'tend sur plusieurs exercices. L'obligation est d'ordre contractuel et consiste assurer la maintenance jusqu'au terme du contrat. Si l'entit a peru le revenu du contrat avant la clture de l'exercice, la partie du revenu correspondant la prestation restant assurer sur l'exercice suivant est comptabilise au passif en produit constat d'avance. 5.6 - Contrat en perte Lobligation est constitue par lexistence dun contrat sign avant la clture de lexercice. Lentit ne peut plus chapper son obligation contractuelle de faire sauf verser une indemnit. La probabilit de sortie de ressources sans contrepartie est constitue par la perte identifie sur ce contrat. Ds qu'elle devient probable, la perte sur contrat doit donc tre comptabilise par constitution d'une provision pour risques et charges, l'chance et le montant n'tant gnralement pas fixs avec prcision.
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5.7 - Caution donne L'obligation rsulte dune caution accorde avant la date de clture. La sortie de ressources sans contrepartie est rendue probable lorsque les deux conditions suivantes sont simultanment runies : la situation financire du cautionn la clture de l'exercice risque d'entraner sa dfaillance la mise en jeu de la caution donne est probable.
Un passif doit alors tre comptabilis. Le montant du passif est connu avec prcision, la comptabilisation d'une provision pour risques et charges dpend de l'chance de la caution qui n'est gnralement pas fixe. Ds lors que la caution est appele avec une date d'chance, le passif constitue une dette. Le cas chant, l'entit intente un recours dont le produit attendu est comptabilis l'actif s'il rpond aux rgles de comptabilisation des actifs. 5.8 - Procs ou litige Leur objet est d'ordre lgal ou contractuel (responsabilit civile pour les dommages causs autrui ou non-satisfaction dune obligation contractuelle antrieure la date de clture). L'obligation rsulte d'un dommage probable, caus un tiers avant la clture de l'exercice, mme s'il a t dcouvert postrieurement. La sortie de ressources est constitue par l'indemnit ou le cot de la rparation du prjudice ainsi que les cots annexes du procs : honoraires d'avocats et d'experts, frais de procdure. Sa probabilit dpend de la conjonction des probabilits de : lexistence dun dommage caus un tiers antrieurement la date de clture, la responsabilit de lentit dans ce dommage,
la mise en jeu de cette responsabilit. Cette conjonction doit aboutir une probabilit de perte pour quune provision pour risques et charges soit comptabilise sous forme d'une provision pour risques et charges tant que l'chance et le montant ne sont pas fixs avec prcision. Le cas chant, l'entit intente un recours contre un tiers (assurance, fournisseur,) dont le produit attendu est comptabilis l'actif s'il rpond aux rgles de comptabilisation des actifs. 5.9 - Remise en tat dun site L'obligation rsulte de la loi, d'un rglement ou de lengagement volontaire et affich de lentit. Deux situations sont distinguer selon que la dgradation est immdiate, ou progressive avec l'exploitation du site. Dgradation immdiate (obligation de dmantlement d'une plate-forme ptrolire ou d'une centrale nuclaire ; obligation de dcontamination) Ds la ralisation de linstallation, lobligation existe et la sortie de ressources est inluctable. Un passif doit donc tre constat en contrepartie d'une charge ds la ralisation de l'installation ; le cas chant, un actif est constat pour ce montant conformment aux rgles de comptabilisation des actifs.
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Dgradation progressive (exploitation d'une carrire) La sortie de ressources est lie la dgradation du site au fur et mesure de son exploitation. A la date de clture, l'obligation n'entrane pas de sortie probable de ressources pour la partie du site qui n'est pas exploite, donc dgrade. En consquence, un passif doit tre constat hauteur du montant des travaux correspondant la dgradation effective du site la date de clture de l'exercice. La contrepartie est un cot de production. 5.10 - Grosses rparations Les programmes pluriannuels de grosses rparations peuvent tre analyss en deux catgories : Les dpenses qui ont pour objet de modifier des installations ou de prolonger leur dure de vie ou de remplacer tout ou partie des immobilisations existantes : ces dpenses ont le caractre dimmobilisations et ne peuvent tre anticipes par le biais de provisions pour risques et charges ; Les dpenses dentretien qui ont pour seul but de vrifier le bon tat de fonctionnement des installations (rvisions davions pour motif de scurit) et dy apporter un entretien (carnage de la coque des navires) sans prolonger leur dure de vie au-del de celle prvue initialement. Dans ce second cas, l'obligation peut rsulter de la loi, de rglements ou tre implicite du fait de pratiques constantes de l'entit en la matire. A la date de clture, la probabilit de sortie de ressources est directement lie l'usage pass de l'installation. En consquence, un passif doit tre constat hauteur de la quote-part des dpenses futures d'entretien rapporte linairement l'usage pass. 5.11 - Obligation de mise en conformit de nouvelles normes Une entit peut, du fait dune loi ou dun rglement, devoir mettre en conformit ses machines ou installations avec de nouvelles normes (hygine, scurit, pollution). Gnralement, une obligation nouvelle de mise en conformit s'accompagne d'un dlai permettant l'entit d'adapter son immobilisation sans arrter immdiatement son utilisation. Cette obligation, d'ordre lgal ou rglementaire, conduit limiter la dure d'utilisation de l'actif non conforme jusqu' la date butoir fixe par la loi ou le rglement. Si l'entit ne se conforme pas la nouvelle norme et utilise un matriel non conforme, elle s'expose aux risques de condamnation prvue par le texte. Les choix s'offrant l'entit s'analysent comme suit : L'arrt de l'utilisation du matriel non conforme Si l'entit choisit de ne pas adapter le matriel non conforme, la valeur nette comptable de celui-ci doit alors tre amortie sur sa dure d'utilisation rsiduelle limite par la date butoir de mise en application de la nouvelle norme ou, le cas chant, par la date de mise en service du matriel de remplacement. La sortie de ressources constitue par l'investissement dans un nouveau matriel est comptabiliser en immobilisation. Il n'y a pas lieu de constater un passif en complment de la correction de valeur du matriel non conforme. L'adaptation du matriel non conforme L'adaptation permettra au matriel existant d'tre utilis conformment aux prvisions antrieures la nouvelle norme.
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La sortie de ressources constitue par les dpenses d'adaptation trouve en contrepartie la possibilit d'utiliser le matriel au del de la date butoir de mise en application de la norme. Si l'adaptation prolonge durablement la dure d'utilisation initialement prvue du matriel, la dpense est comptabiliser en immobilisation. Si la dpense ne fait que maintenir cette dure, la dpense est constater en charge de priode. Il n'y a pas lieu de comptabiliser un passif. 5.12 - Restructurations 5.12.1 - Principe gnral Les cots de restructuration constituent un passif s'ils rsultent d'une obligation de l'entit, vis--vis de tiers, ayant pour origine la dcision prise par l'organe comptent, matrialise avant la date de clture par l'annonce de cette dcision aux tiers, et condition que l'entit n'attende plus de contrepartie de ceux-ci. 5.12.2 - Restructuration Une restructuration peut notamment consister en : la vente ou l'arrt d'une branche d'activit ; la fermeture d'un site d'activit ; la dlocalisation d'une activit d'un site un autre ; un changement apport la structure d'encadrement tel que la suppression d'un niveau hirarchique ; et, d'une faon gnrale,
toute rorganisation ayant un effet significatif sur la nature ou les activits de l'entit. 5.12.3 - Formalisation du plan de restructuration L'existence de l'obligation ncessite que la dcision soit traduite par un plan formalis et dtaill de la restructuration prcisant au moins : l'activit ou la partie d'activit concerne ; les principaux sites affects ; la localisation, la fonction et le nombre approximatif de membres du personnel qui seront indemniss au titre de la fin de leur contrat de travail ; les dpenses qui seront engages ; et
la date laquelle le plan sera mis en oeuvre. L'obligation de cession d'une activit n'est pas constitue tant que l'entit n'est pas irrvocablement engage vendre par un accord de vente. La dcision de vente d'une activit et son annonce publique ne suffisent pas constituer une obligation pour l'entit. 5.12.4 - Formalisation de l'obligation L'obligation est constitue si les tiers concerns sont fonds anticiper la mise en uvre par l'entit de la restructuration, soit en raison d'un dbut d'excution du plan, soit suite une annonce publique de ses principales caractristiques.
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Le dmantlement d'une usine, la vente d'actifs ou l'annonce publique des principales caractristiques du plan montrent qu'une entit a commenc la mise en uvre d'un plan de restructuration. L'annonce publique d'un plan dtaill de restructuration ne constitue une obligation que si : elle comporte suffisamment de dtails sur les principales caractristiques du plan ; celui-ci est communiqu toutes les personnes concernes ; et
sa mise en uvre est programme pour s'achever dans un dlai rendant improbable sa modification. Si un dlai important est prvu avant le dbut de la restructuration ou pour sa ralisation, le plan ne cre pas une attente fonde chez les tiers car l'entit peut alors modifier ses plans. 5.12.5 - Indemnits au personnel pour cessation du contrat de travail L'obligation est dfinie par la loi, le rglement ou le contrat qui rgit les licenciements collectifs ou les autres formes dinterruption de contrats de travail. L'obligation est matrialise par : la prise de dcision, avant la date de clture, par lorgane comptent lorsque celui-ci comporte des reprsentants du personnel ; ou dans les autres cas,
l'annonce, avant la date de clture, aux personnes concernes ou leurs reprsentants, de la dcision prise par l'organe comptent. Les indemnits sont verser au bnfice d'employs dont l'entit n'attend plus de contrepartie dans le futur. Elles constituent un passif dont l'chance et le montant sont gnralement incertains ; une provision pour risques et charges est donc comptabiliser. 5.12.6 - Autres cots de restructuration Les autres cots rsultant d'une dcision de restructuration ne constituent un passif que dans la mesure o l'entit n'attend pas dans le futur de contrepartie des tiers concerns. C'est, par exemple, le cas de l'indemnit de rupture d'un contrat avec un fournisseur. En revanche, ne constituent pas des passifs les dpenses de formation ou de dmnagement du personnel conserv, les dpenses dharmonisation des systmes d'information et des rseaux de distribution ainsi que les dpenses de marketing. De mme, les pertes d'exploitation futures identifiables jusqu' la date dune restructuration ne peuvent pas tre provisionnes.
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AVIS N2002-07 DU 27 JUIN 2002 ET N2002-12 DU 22 OCTOBRE 2002 DU CNC RELATIF A lAMORTISSEMENT ET A LA DEPRECIATION DES ACTIFS (CF. REGLEMENT N2002-10 DU 12 DECEMBRE 2002)
AVIS N2002-07 DU 27 JUIN 2002 ET N2002-12 DU 22 OCTOBRE 2002 DU CNC RELATIF A LAMORTISSEMENT ET A LA DEPRECIATION DES ACTIFS
(CF. REGLEMENT N2002-10 DU 12 DECEMBRE 2002)
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AVIS N2002-07 DU 27 JUIN 2002 DU CNC - (CF. REGLEMENT N2002-10 DU 12 DECEMBRE 2002)
AVIS N2002-07 DU 27 JUIN 2002 DU CNC

Lassemble plnire du Conseil national de la comptabilit, runie le 27 juin 2002, approuve lavis relatif lamortissement et la dprciation des actifs. Elle demande au Conseil de transmettre cet avis au Comit de la rglementation comptable pour que les dispositions normatives soient reprises dans le rglement n99-03 du CRC relatif au plan comptable gnral et souligne la porte pour les comptes consolids des dispositions reprises au .IV ci-aprs. Elle met le vu que : les rglements n99-02, 99-07 et 2000-05 du CRC relatifs aux comptes consolids prcisent, dans le cadre des travaux venir, de manire dtaille, les modalits de dtermination des flux futurs de trsorerie pour lestimation de la valeur dusage en relation avec lavancement des travaux de lIASB sur la modification de la norme IAS 36 ; le groupe actualisation , dont la cration avait t souhaite lors de ladoption de lavis sur les passifs, engage simultanment ses travaux ; le 2me alina de larticle 248-3 du dcret du 23 mars 1967 prvoyant que lcart non affect est rapport au compte de rsultat, conformment un plan damortissement, ou de reprise de provisions soit rexamin dans le cadre des travaux venir du CNC et de lIASB sur les regroupements dentreprises ( Business combination one ) ; au plan fiscal ! contrairement son instruction BOI 4 D-1-88 du 29 fvrier 1988, lAdministration fiscale admette que des amortissements drogatoires puissent tre constats lorsque des dures comptables (rsultant dune utilisation propre lentit) sont plus longues que les dures fiscales rsultant des usages professionnels gnralement admis.
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quen cas de comptabilisation de dprciations, les carts constats sur les exercices suivants, entre les dotations calcules sur la nouvelle base amortissable et, celles qui auraient rsult de la base amortissable antrieure, puissent donner lieu constatation damortissements drogatoires ( conformment la rgle du minimum linaire cumul ) et ds lors, bnficier du traitement des amortissements rputs diffrs.
Le prsent avis porte sur : La dfinition des amortissements et des dprciations dactifs ; ! Les critres permettant de distinguer les actifs amortissables des actifs non amortissables ; ! Les modalits de calcul des amortissements et des dprciations ; ! Les critres de constitution et de reprise des dprciations. Le champ de ltude exclut : Les amortissements drogatoires, qui sont des provisions rglementes ; Les provisions pour risques et charges, traites dans le rglement n2000-06 du CRC sur les passifs ; La dprciation des stocks ; Lamortissement et la dprciation des instruments financiers
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Les amortissements spcifiques des entreprises concessionnaires ; La dprciation des titres de participation ;
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La dprciation des actifs rsultant davantages au personnel ; Lamortissement ou la dprciation des charges inscrites lactif conformment aux articles 361.1, 361.4, 361.5, 361.6 et 361.7 du plan comptable gnral ; Les provisions sur oprations partiellement excutes la clture de l'exercice, traites par l'avis CNC n99-10. Compte tenu de ces exclusions, ltude couvre lamortissement et la dprciation : Des immobilisations incorporelles (marques, brevets, logiciels, fonds commerciaux, frais de recherche et dveloppement, ) Des immobilisations corporelles, (y compris les immobilisations dtenues en location financement ds lors quelles sont inscrites au bilan du preneur).
Les textes prsents en gras ci-aprs, sont destins, lexception des ttes de chapitre, tre repris dans le plan comptable gnral.
1. DFINITIONS
1.1 - Dfinitions Actif amortissable Un actif amortissable est un actif dont l utilisation par lentit est dterminable. Utilisation Lutilisation pour une entit se mesure par la consommation des avantages conomiques attendus de lactif. Elle peut tre dterminable en termes dunits de temps ou dautres units duvre lorsque ces dernires refltent plus correctement le rythme de consommation des avantages conomiques attendus de lactif. La notion davantages conomiques attendus de lactif ne doit pas tre interprte de manire restrictive. Ainsi, par exemple, pour les entits du secteur associatif ou du secteur public autres que celles ayant une activit principalement industrielle et commerciale, elle peut correspondre la notion de potentiel de services attendus. Dans les comptes individuels, l'entreprise pourra, dans certains cas, retenir les dures rsultant des usages professionnels gnralement admis, qui peuvent tre diffrentes des dures qui lui sont propres. La dtermination de lutilisation sappuie sur une dmarche explicite et documente. Lutilisation dun actif est dterminable lorsque l'usage attendu de l'actif par l'entit est limit dans le temps. Cet usage est limit ds lors que lun des critres suivants, soit lorigine soit en cours dutilisation est applicable : physique : lactif subit une usure physique par lusage quen fait lentit ou par le passage du temps ; technique : il est attendu que lvolution technique impliquera lobsolescence de lactif, son utilisation devenant infrieure celle qui serait fonde sur sa seule usure physique. Il en est notamment ainsi en cas dobligation de mise en conformit de nouvelles normes ; juridique : lutilisation est limite dans le temps par une priode de protection lgale ou contractuelle.
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Ces critres ne sont pas exhaustifs. D'autres critres peuvent galement tre pris en compte. Si plusieurs critres sappliquent, il convient de retenir son utilisation la plus courte rsultant de lapplication de ces critres. Une immobilisation est considre comme ayant une utilisation indterminable (ce qui ne signifie pas infinie) lorsque, sur la base d'une analyse de tous les faits pertinents, il n'y a pas de limite prvisible la dure durant laquelle il est attendu que cette immobilisation procurera des avantages conomiques l'entit. Les actifs corporels, physiques par essence, ont gnralement une utilisation dterminable (cest-dire finie et mesurable ). Les terrains font, en gnral, exception cette rgle . Certains actifs incorporels ont une dure de consommation des avantages conomiques attendus dterminable car ils bnficient dune protection juridique comme par exemple les technologies ayant fait lobjet de brevets ou de licences. Dautres actifs incorporels peuvent ne pas avoir de dure de consommation des avantages conomiques attendus dterminable (marques entretenues, par exemple). Dans ce cas, ils ne font pas lobjet dun plan damortissement. Toutefois, en cas de dcision prise darrter lutilisation dune marque une chance donne par exemple, le plan damortissement commence compter de cette dcision jusqu la date dchance prvue. Amortissement Le montant amortissable dun actif est sa valeur brute sous dduction de sa valeur rsiduelle. Lamortissement dun actif est la rpartition systmatique de son montant amortissable en fonction de son utilisation. Le plan damortissement est la traduction de la rpartition de la valeur amortissable dun actif selon le rythme de consommation des avantages conomiques attendus en fonction de son utilisation probable . Le mode damortissement est la traduction du rythme de consommation des avantages conomiques attendus de lactif par lentit. Lamortissement en fonction du nombre dunits duvre ne pourra cependant pas toujours tre retenu notamment en raison des rgles fiscales. Les amortissements dduits de la valeur brute traduisent le plan damortissement propre lentit. Les amortissements drogatoires prescrits ou autoriss par des textes particuliers (cf. art 322-2 du rglement n99-03), fonds soit sur une dure damortissement fiscal plus courte que son utilisation (logiciels par exemple) ou sur un mode dgressif sans changement de dure (le mode linaire ayant t retenu dans le plan damortissement dduit de la valeur brute), sont des provisions rglementes traites conformment aux articles 322.2 et 441.14 du rglement n99.03 du CRC et exclus du champ dapplication du prsent avis. Dprciation La dprciation dun actif est la constatation que sa valeur actuelle est devenue infrieure sa valeur nette comptable.
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1.2 - Dfinitions des diffrentes valeurs 1.2.1 - Cot dentre Valeur brute La valeur brute dun actif est sa valeur dentre dans le patrimoine ou, sa valeur de rvaluation . 1.2.2. - Amortissements Valeur rsiduelle La valeur rsiduelle est le montant, net des cots de sortie attendus, quune entit obtiendrait de la cession de lactif sur le march la fin de son utilisation. La valeur rsiduelle dun actif nest prise en compte pour la dtermination du montant amortissable que lorsqu'elle est la fois significative et mesurable. La valeur rsiduelle dun actif n'est mesurable que sil est possible de dterminer de manire fiable ds lorigine la valeur de march la revente du bien en fin de priode dutilisation : contrat de vente ferme, option de vente, catalogue de prix doccasion Valeur nette comptable La valeur nette comptable dun actif correspond sa valeur brute diminue des amortissements cumuls et des dprciations. 1.2.3 - Dprciation Valeur actuelle La valeur actuelle Valeur vnale La valeur vnale est le montant qui pourrait tre obtenu, la date de clture, de la vente dun actif lors dune transaction conclue des conditions normales de march, net des cots de sortie. Les conditions normales de march sont celles des transactions intervenant entre des parties bien informes, indpendantes et consentantes. Les cots de sortie sont les cots directement attribuables la sortie dun actif, lexclusion des charges financires et de la charge dimpt sur le rsultat. Les cots directement attribuables la sortie dun actif peuvent tre des cots externes et internes lentit, permettant de mettre lactif en tat dtre vendu. Il en est ainsi par exemple des frais dacte, des frais de timbre et taxes similaires lies la transaction des cots denlvement de lactif et des cots marginaux directement engags pour mettre lactif en tat dtre vendu. Valeur d'usage La valeur dusage dun actif est la valeur des avantages conomiques futurs attendus de son utilisation et de sa sortie. Elle est calcule partir des estimations des avantages conomiques futurs attendus. Dans la gnralit des cas, elle est dtermine en fonction des flux nets de trsorerie attendus. Si ces derniers ne sont pas pertinents pour lentit, dautres critres devront tre retenus pour valuer les avantages futurs attendus (potentiel de services attendus par exemple). Les critres et la mthode de calcul des avantages conomiques futurs retenus pour un actif doivent tre appliqus de faon permanente chaque valuation de la valeur dusage de cet actif.
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est la valeur la plus leve de la valeur vnale ou de la valeur dusage.
2. CONDITIONS DE COMPTABILISATION ET MODALITS DVALUATION

2.1 - Conditions de comptabilisation et modalits dvaluation des amortissements 2.1.1 - Conditions de comptabilisation des amortissements A la clture de lexercice, une dotation aux amortissements est comptabilise conformment au plan d'amortissement pour chaque actif amortissable mme en cas dabsence ou dinsuffisance de bnfice. Lamortissement dun actif commence la date de dbut de consommation des avantages conomiques qui lui sont attachs. Cette date correspond gnralement la mise en service de lactif. Au-del du plan damortissement, des amortissements drogatoires pourront tre comptabiliss pour des raisons fiscales. 2.1.2 - Modalits dvaluation des amortissements Lamortissement est dtermin par le plan damortissement propre chaque actif amortissable tel quil est arrt par la direction de lentit. Lorsque lutilisation, estime lors de l'acquisition de l'actif comme indterminable, devient dterminable au regard dun des critres cits au .1.1, lactif est amorti sur l'utilisation rsiduelle. Lorsque des lments constitutifs dun actif sont exploits de faon indissociable, un plan damortissement unique est retenu pour lensemble de ces lments. Si ds lorigine, un ou plusieurs de ces lments ont chacun des utilisations diffrentes, un plan damortissement propre chacun de ces lments est retenu. Le mode damortissement doit permettre de traduire au mieux le rythme de consommation des avantages conomiques attendus de lactif par lentit. Il est appliqu de manire constante pour tous les actifs de mme nature ayant des conditions dutilisation identiques. Le mode linaire est appliqu dfaut de mode mieux adapt. Le plan damortissement est dfini la date dentre du bien lactif. Toutefois, toute modification significative de lutilisation prvue, par exemple dure ou rythme de consommation des avantages conomiques attendus de lactif, entrane la rvision prospective de son plan damortissement. De mme, en cas de dotation ou de reprise de dprciations rsultant de la comparaison entre la valeur actuelle dun actif immobilis et sa valeur nette comptable, il convient de modifier de manire prospective la base amortissable. Au cours de lutilisation dun actif, lestimation de lutilisation faite lorigine peut ne plus apparatre approprie. Par exemple, lutilisation peut tre allonge du fait de dpenses ultrieures sur lactif qui amliorent son tat au-del de son niveau de performance. A contrario, des changements techniques ou des volutions du march peuvent conduire rduire son utilisation. Dans de tels cas, lutilisation et en consquence, le taux damortissement sont ajusts pour lexercice en cours et les exercices suivants conformment aux dispositions de larticle 311-6 du rglement n99.03 du CRC relatif aux changements destimation. 2.2 - Conditions de comptabilisation et modalits d'valuation des dprciations 2.2.1 - Critres de dprciation Lentit doit apprcier chaque clture des comptes et chaque situation intermdiaire, sil existe un indice quelconque montrant quun actif a pu perdre notablement de sa valeur.
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Lorsquil existe un indice de perte de valeur, un test de dprciation est effectu : la valeur nette comptable de lactif immobilis est compare sa valeur actuelle. Pour la dtermination de la valeur actuelle, il est procd comme suit : si la valeur vnale est suprieure la valeur comptable, aucune dprciation nest comptabilise ; si la valeur vnale est infrieure la valeur comptable, cest la valeur la plus leve entre la valeur vnale et la valeur dusage qui est retenue. Si la valeur vnale ne peut pas tre dtermine, cest la valeur dusage qui est retenue.
Indices de perte de valeur Pour apprcier s'il existe un quelconque indice qu'un actif a pu perdre de la valeur, une entreprise doit au minimum considrer les indices suivants : Externes :
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valeur de march : durant lexercice, la valeur de march dun actif a diminu (mme titre temporaire) de faon plus importante que du seul effet attendu du passage du temps ou de lutilisation normale de lactif ; changements importants : des changements importants, ayant un effet ngatif sur lentit, sont intervenus au cours de lexercice ou surviendront dans un proche avenir, dans lenvironnement technique, conomique ou juridique ou sur le march dans lequel lentreprise opre ou auquel lactif est dvolu ; taux dintrt ou de rendement : les taux dintrt du march ou autres taux de rendement du march ont augment durant lexercice et il est probable que ces augmentations diminuent de faon significative les valeurs vnales et/ou dusage.
Internes :
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obsolescence ou dgradation physique : il existe un indice dobsolescence ou de dgradation physique dun actif non prvu par le plan damortissement ; ! changements importants dans le mode dutilisation : des changements importants, ayant un effet ngatif sur lentit, sont intervenus au cours de lexercice ou sont susceptibles de survenir dans un proche avenir, dans le degr ou le mode dutilisation dun actif tel quil est utilis ou quon sattend lutiliser. Ces changements incluent les plans dabandon ou de restructuration du secteur dactivit auquel un actif appartient ou des plans de sortie dun actif avant la date prvue pralablement ; ! performances infrieures aux prvisions : des indications provenant dun systme dinformation interne montrent que la performance conomique dun actif est ou sera moins bonne que celle attendue. Cette liste n'est pas exhaustive. Une entreprise peut identifier d'autres indices laissant penser qu'un actif a pu perdre de la valeur. Ces indices imposent galement l'entreprise de dterminer la valeur actuelle de l'actif. 2.2.2 - Conditions de comptabilisation des dprciations Si la valeur actuelle d'un actif immobilis devient infrieure sa valeur nette comptable, cette dernire, si lactif continue tre utilis, est ramene la valeur actuelle par le biais d'une dprciation. En effet, larticle 8 du dcret n83-1020 du 29 novembre 1983 conduit considrer que la rfrence la valeur actuelle ne peut rsulter que de causes dont les effets ne sont pas jugs irrversibles. Toutefois, lorsque la valeur actuelle n'est pas juge notablement, cest dire de manire significative, infrieure la valeur nette comptable, cette dernire est maintenue au bilan.
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La comptabilisation dune dprciation modifie de manire prospective, la base amortissable de lactif dprci. 2.2.3 - Suivi des dprciations Les rgles relatives l'valuation des dprciations lors de leur premire constatation s'appliquent leur valuation postrieure. En particulier, lorsque l'indice montrant que l'actif avait pu perdre de la valeur a disparu ou diminu, la valeur d'usage est restime, la dprciation est ajuste et le plan damortissement est modifi de manire prospective. Toutefois, la valeur nette comptable dun actif, augmente suite la reprise dune dprciation, ne doit pas tre suprieure la valeur nette comptable qui aurait t dtermine (valeur brute moins amortissements) si aucune dprciation navait t comptabilise pour cet actif au cours des exercices antrieurs.
3. INFORMATIONS A PORTER EN ANNEXE

Lannexe doit comporter les information qui suivent ds lors quelles sont significatives. 3.1 - Amortissements Pour chaque catgorie dimmobilisations, une information est fournie sur : lutilisation ou les taux damortissement utiliss ; les modes damortissement utiliss ; le(s) poste(s) du compte de rsultat dans le(s)quel(s) est incluse la dotation aux amortissements. la nature et lincidence dun changement destimation comptable ayant un impact significatif sur lexercice ou dont on peut sattendre ce quil ait un impact significatif sur les exercices ultrieurs. Une telle information rsulte de changements de la dure damortissement, du mode damortissement ou des valeurs rsiduelles.
En cas de comptabilisation spare des diffrents lments dun actif du fait dutilisations diffrentes, indication de la valeur brute, de lutilisation ou du taux damortissement et du mode damortissement utilis pour chacun des lments. 3.2 - Dprciation Pour les dprciations comptabilises ou reprises au cours de lexercice pour des montants individuellement significatifs, une information est fournie sur : le montant de la dprciation comptabilise ou reprise ; la valeur actuelle retenue : valeur vnale ou valeur dusage ; si la valeur vnale est retenue, la base utilise pour dterminer ce prix (par rfrence un march actif ou de toute autre faon) ; si la valeur dusage est retenue, les modalits de dtermination de celle-ci, (indication le cas chant, du rfrentiel international retenu) ; le(s) poste(s) du compte de rsultat dans le(s)quel(s) est incluse la dprciation ;
les vnements et circonstances qui ont conduit comptabiliser ou reprendre la dprciation. 3.3 - Rapprochement entre les valeurs comptables louverture et la clture de lexercice Un rapprochement entre les valeurs comptables louverture et la clture de lexercice, doit faire apparatre : les amortissements comptabiliss au cours de lexercice ;
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les dprciations comptabilises au cours de lexercice ;
les dprciations reprises au cours de lexercice ; En outre, pour chaque catgorie dactifs, corporels et incorporels, une information est fournie sur la valeur brute comptable et le cumul des amortissements (regroup avec le cumul des dprciations) louverture et la clture de lexercice.
4. LIENS AVEC LES COMPTES CONSOLIDS

4.1 - Retraitement des plans damortissement retenus dans les comptes sociaux En application des dispositions des articles 248-6 du dcret du 23 mars 1967 et du paragraphe 303 des rglements n99-02, 99-07 et 2000-05 du CRC, lorsque lentit tablit des comptes consolids, elle doit procder aux retraitements relatifs lhomognisation des mthodes et modalits dvaluation retenues pour la consolidation et llimination de lincidence sur les comptes consolids des critures passes pour la seule application des lgislations fiscales. Pour tablir ses comptes consolids, lentit consolidante doit dterminer le plan damortissement de chacun de ses actifs hors de toute disposition propre aux rglementations et doctrines fiscales ou autres rglementations spcifiques non comptables. Ces dispositions peuvent avoir des incidences sur la pratique de lamortissement dans ses comptes individuels et conduire, dans certains cas, un plan damortissement diffrent de celui retenu dans ses comptes consolids. Ces diffrences peuvent porter sur lutilisation et le mode damortissement. Lorsquune entit consolidante acquiert une autre entit, la valeur dentre attribue un actif constitue sa nouvelle valeur brute (Rglement 99.02 .21120) et entrane la dfinition dun plan damortissement propre aux comptes consolids. Ce plan peut tre diffrent de celui qui continue sappliquer dans les comptes individuels (voire consolids) de lentit acquise, pour les raisons suivantes : la valeur dentre de lactif dans les comptes consolids est diffrente de la valeur nette comptable de lactif dans les comptes de lentreprise acquise ;
la dure dutilisation peut avoir tre aligne sur celles du groupe pour satisfaire lobligation dhomognit impose par le code de commerce (art. L 233 par.22, 2me alina et art. 248-6b du dcret du 23 mars 1967). 4.2 - Dprciations Les dispositions du paragraphe 300 des rglements 99-02, 99-07 et 3000 du rglement n2000-05 du CRC indiquent que le groupe ne peut pas, dans une situation donne et partir de faits identiques, apprcier les risques et charges de manire diffrente dans les comptes consolids et les comptes individuels, ou les comptes de sous-groupes. Ce principe sapplique aux dprciations. Aussi, les dprciations devraient tre identiques, sauf en cas de rapprciation justifie au niveau du groupe, des modalits de calcul des flux.
1) Un instrument financier dsigne tout contrat qui donne lieu la fois un actif financier pour une entreprise et un passif financier ou un instrument de capitaux propres pour une autre. Un actif financier dsigne tout actif qui est : (a) de la trsorerie ; (b) un droit contractuel de recevoir dune autre entreprise de la trsorerie ou un autre actif financier ; (c) un droit contractuel dchanger des instruments financiers avec une autre entreprise dans des conditions potentiellement favorables ; ou (d) un instrument de capitaux propres dune autre entreprise. 2) La valeur actuelle correspond la valeur d'inventaire mentionne dans les textes de niveau suprieur. 257
AVIS N2002-12 DU 22 OCTOBRE 2002 DU CNC - (CF. REGLEMENT N2000-06 DU 7 DECEMBRE 2000)
AVIS N2002-12 DU 22 OCTOBRE 2002 DU CNC

Lassemble plnire du Conseil national de la comptabilit runie le 22 octobre 2002 approuve les modifications et les complments apports au paragraphe 2 - Conditions de comptabilisation et modalits dvaluation de lavis n2002-07 relatif lamortissement et la dprciation des actifs. 2 - Conditions de comptabilisation et modalits dvaluation 2.1 - Conditions de comptabilisation et modalits dvaluation des amortissements 2.1.1 - Conditions de comptabilisation des amortissements A la clture de lexercice, une dotation aux amortissements est comptabilise conformment au plan d'amortissement pour chaque actif amortissable mme en cas dabsence ou dinsuffisance de bnfice. Lamortissement dun actif commence la date de dbut de consommation des avantages conomiques qui lui sont attachs. Cette date correspond gnralement la mise en service de lactif. Au-del du plan damortissement, des amortissements drogatoires pourront tre comptabiliss pour des raisons fiscales. 2.1.2 - Modalits dvaluation des amortissements Lamortissement est dtermin par le plan damortissement propre chaque actif amortissable tel quil est arrt par la direction de lentit. Lorsque lutilisation, estime lors de l'acquisition de l'actif comme indterminable, devient dterminable au regard dun des critres cits au .1.1, lactif est amorti sur l'utilisation rsiduelle. Lorsque des lments constitutifs dun actif sont exploits de faon indissociable, un plan damortissement unique est retenu pour lensemble de ces lments. Si ds lorigine, un ou plusieurs de ces lments ont chacun des utilisations diffrentes, un plan damortissement propre chacun de ces lments est retenu. Le mode damortissement doit permettre de traduire au mieux le rythme de consommation des avantages conomiques attendus de lactif par lentit. Il est appliqu de manire constante pour tous les actifs de mme nature ayant des conditions dutilisation identiques. Le mode linaire est appliqu dfaut de mode mieux adapt. Le plan damortissement est dfini la date dentre du bien lactif. Toutefois, toute modification significative de lutilisation prvue, par exemple dure ou rythme de consommation des avantages conomiques attendus de lactif, entrane la rvision prospective de son plan damortissement. De mme, en cas de dotation ou de reprise de dprciations rsultant de la comparaison entre la valeur actuelle dun actif immobilis et sa valeur nette comptable, il convient de modifier de manire prospective la base amortissable. Au cours de lutilisation dun actif, lestimation de lutilisation faite lorigine peut ne plus apparatre approprie. Par exemple, lutilisation peut tre allonge du fait de dpenses ultrieures sur lactif qui amliorent son tat au-del de son niveau de performance. A contrario, des changements techniques ou des volutions du march peuvent conduire rduire son utilisation. Dans de tels cas, lutilisation et en consquence, le taux damortissement sont ajusts pour lexercice en cours et les exercices suivants conformment aux dispositions de larticle 311-6 du rglement n99-03 du CRC relatif aux changements destimation .
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Il est cr un nouveau paragraphe : 2.1.3 - Amortissement des immobilisations comptabilises par composants Lorsque des lments constitutifs dun actif sont exploits de faon indissociable, un plan damortissement unique est retenu pour lensemble de ces lments. Cependant, si ds lorigine, un ou plusieurs de ces lments ont chacun des utilisations diffrentes, chaque lment est comptabilis sparment et un plan damortissement propre chacun de ces lments est retenu. (alina extrait du .2.1.2 et modifi) Les lments principaux dimmobilisations corporelles devant faire lobjet de remplacement intervalles rguliers, ayant des utilisations diffrentes ou procurant des avantages conomiques lentreprise selon un rythme diffrent et ncessitant lutilisation de taux ou de modes damortissement propres, doivent tre comptabiliss sparment ds lorigine et lors des remplacements. Les dpenses dentretien faisant lobjet de programmes pluriannuels de grosses rparations ou de grandes rvisions en application de lois, rglements ou de pratiques constantes de lentreprise, doivent tre comptabilises ds lorigine comme un composant distinct de limmobilisation, si aucune provision pour grosses rparations ou grandes rvisions na t constate. Sont vises, les dpenses dentretien ayant pour seul objet de vrifier le bon tat de fonctionnement des installations et dy apporter un entretien sans prolonger leur dure de vie au del celle prvue initialement, sous rserve de rpondre aux conditions de comptabilisation suivantes :
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Il est probable que les avantages conomiques futurs associs lactif iront lentreprise ; ! Le cot pour lentreprise des grosses rparations ou des grandes rvisions peut tre valu de faon fiable. La mthode de comptabilisation par composants des grosses rparations ou de grandes rvisions, exclut la constatation de provisions pour grosses rparations ou de grandes rvisions. NB : Les modifications et complments apports sont indiqus en caractres italiques.
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AVIS N2003-06 DU 1ER AVRIL 2003 RELATIF AU TRAITEMENT COMPTABLE DES ACTIVITES DECHANGES DANS LE CADRE DES TRANSACTIONS INTERNET (CF. REGLEMENT N2003-01 DU 2 OCTOBRE 2003)
AVIS N2003-06 DU 1ER AVRIL 2003 RELATIF AU TRAITEMENT COMPTABLE DES ACTIVITES DECHANGE DANS LE CADRE DES TRANSACTIONS INTERNET (CF. REGLEMENT N2003-01 DU 2 OCTOBRE 2003)
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AVIS N2003-06 DU 1er AVRIL 2003 DU CNC - (CF. REGLEMENT N2003-01 DU 2 OCTOBRE 2003)
Les dispositions du prsent avis sont applicables au traitement comptable des activits dchange dans le cadre des transactions internet. Les paragraphes en gras sont destins tre repris dans le rglement soumis lapprobation du Comit de la rglementation comptable et modifieront le rglement n99-03 relatif au plan comptable gnral. 1 - Traitement comptable des oprations dchanges dans le cadre des transactions internet 1.1 - Champ dapplication Sont assimiles des transactions dchange couvertes par les dispositions de cet avis, des ventes croises de montants quivalents entre deux entreprises, quel que soit leur secteur dactivit, mme payes en espces, si ces rglements se font dans le cadre dun accord de compensation, ds lorsquau moins lun des lots changs concerne une prestation publicitaire effectue sur internet. 1.2 - Principes dvaluation 1.2.1 - Rappel des dispositions applicables Larticle 311-2 du plan comptable gnral dispose que seuls les bnfices raliss la date de clture dun exercice peuvent tre inscrits dans le rsultat de cet exercice . Larticle 321-2 prvoit que pour les biens acquis par voie dchange [le prix dachat sentend de] la valeur vnale de celui des deux lots dont lestimation est la plus sre . 1.2.2 - Principes applicables En cas de transaction dchange dans laquelle intervient au moins une vente de prestation publicitaire effectue sur internet, le bien ou le service reu dans lchange doit tre valu : a) la valeur vnale de celui des deux lots dont lestimation est la plus sre, b) augmente ou diminue de la soulte en espce ventuellement verse ou reue et c) des frais accessoires dachat. Cette position est applicable que les biens ou services changs soient ou non semblables. Si la valeur vnale daucun des lots ne peut tre estime de faon sre, les entreprises concernes doivent valoriser le bien ou le service acquis pour un montant gal la valeur comptable de lactif remis dans lchange, lactif pouvant tre la soulte. Si aucun actif nest remis, le bien ou le service reu dans lchange est comptabilis pour une valeur nulle. Dans ce cas, les frais accessoires dachat ne sajoutent pas au cot du bien ou du service reu dans lchange et affectent le rsultat. 1.3 - Modalits destimation de la valeur vnale La valeur vnale dun lot chang ne peut tre apprcie que par rfrence des ventes normales. Sont considres comme normales, les ventes quivalentes ralises par la mme entreprise, payes en espces ou contre remise dautres actifs, montaires ou non, dont la valeur vnale peut tre dtermine de faon sre. En lespce, la vente normale : a) doit tre de mme nature, par exemple une prestation de service de publicit, et avoir un contenu comparable ; b) doit intervenir frquemment, cest--dire reprsenter un nombre significatif de transactions et en montants par rapport lensemble des transactions consistant fournir un service publicitaire similaire celui rendu dans la transaction dchange.
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AVIS N2003-06 DU 1er AVRIL 2003 DU CNC - (CF. REGLEMENT N2003-01 DU 2 OCTOBRE 2003)
c) ne doit pas faire intervenir la mme contrepartie et d) continuera dintervenir aprs lchange dont la valeur vnale ne peut tre apprcie de faon fiable. Des ventes croises de montants quivalents entre deux entreprises, dont lune fait partie du secteur internet, mme payes en espces, si ces rglements se font dans le cadre dun accord de compensation, ne constituent pas des ventes normales si des ventes similaires non croises ninterviennent pas frquemment avec des contreparties diffrentes. 1.4 - Informations complmentaires prsenter en annexe Les entreprises doivent prsenter en annexe les montants maintenus en produits et charges relatifs aux oprations dchange de publicit pour chaque exercice prsent. Pour les oprations dchange dont la juste valeur na pu tre dtermine de faon fiable, et pour lesquelles les impacts sur le compte de rsultat ont t limins, une information doit tre fournie sur le volume et le type de publicit (ou autre) accord et obtenu. Annexe : modalits pratiques de comptabilisation Une entreprise vend un service publicitaire pour une valeur toutes taxes comprises de 120. En contrepartie, au titre de la mme transaction, elle achte un service publicitaire pour une valeur toutes taxes comprises de 110. Elle encaisse donc une soulte de 10. Les critures comptables enregistres par cette entreprise au titre de la transaction sont les suivantes : Quelle que soit la difficult destimation de la valeur vnale, la vente doit tre comptabilise pour le montant port sur la facture selon une criture du type : Client Caisse TVA collecte Ventes de publicit 110 10 20 100
De mme, pour lopration dachat, lcriture suivante est ncessairement comptabilise : Achats de publicit TVA rcuprer Fournisseurs 92 18 110
Si le montant hors taxes de la vente, soit 100, peut tre apprci par rfrence des ventes normales, il convient de maintenir les critures ci-dessus. En revanche, lorsque ce montant ne peut tre valid par rfrence de telles ventes et que lachat ne peut tre valu de faon fiable, il convient denregistrer la vente pour un montant gal la valeur de lactif reu dans lchange, cest dire, ici, pour 10 toutes taxes comprises, soit 8 hors taxes (1020+18). Il faut donc passer lcriture complmentaire suivante en tenant compte de lincidence de la TVA : Ventes de publicit Achats de publicit 92 92
En application du paragraphe II.4., il convient dindiquer en annexe les ventes et achats de publicit pour 92 ainsi limins.
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AVIS N2003-10 DU 24 JUIN 2003 RELATIF AU TRAITEMENT COMPTABLE DE LECART DE REEVALUATION (CF. REGLEMENT N2003-04 DU 2 OCTOBRE 2003)
AVIS N2003-10 DU 24 JUIN 2003 RELATIF AU TRAITEMENT COMPTABLE DE LECART DE REEVALUATION (CF. REGLEMENT N2003-04 DU 2 OCTOBRE 2003)
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AVIS N2003-10 DU 24 JUIN 2003 DU CNC - (CF. REGLEMENT N2003-04 DU 2 OCTOBRE 2003)
LAssemble plnire du Conseil national de la comptabilit, runie le 24 juin 2003, approuve lavis relatif au traitement comptable de lcart de rvaluation suite cession dun actif rvalu. Elle demande au Conseil de transmettre cet avis au Comit de la rglementation comptable pour que les dispositions normatives soient reprises dans le rglement n99-03 du CRC relatif au plan comptable gnral.
1. CHAMP DAPPLICATION DE LAVIS

Le prsent avis sapplique toute personne physique ou morale soumise l'obligation lgale d'tablir des comptes annuels comprenant le bilan, le compte de rsultat et une annexe, sous rserve des dispositions qui leur sont spcifiques, conformment aux dispositions de larticle 110-1 du rglement n99-03 du CRC. Il porte sur le traitement comptable de lcart de rvaluation, constat dans le cadre dune rvaluation libre des immobilisations corporelles et financires suite la cession de limmobilisation rvalue.
2. CONDITIONS ET COMPTABILISATION DE LCART DE RVALUATION

a) L article L 123-18 du code de commerce prcise: A leur date d'entre dans le patrimoine de l'entreprise, les biens acquis titre onreux sont enregistrs leur cot d'acquisition, les biens acquis titre gratuit leur valeur vnale et les biens produits leur cot de production. Pour les lments d'actif immobiliss, les valeurs retenues dans l'inventaire doivent, s'il y a lieu, tenir compte des plans d'amortissement. Si la valeur d'un lment de l'actif devient infrieure sa valeur nette comptable, cette dernire est ramene la valeur d'inventaire la clture de l'exercice, que la dprciation soit dfinitive ou non. Les biens fongibles sont valus soit leur cot moyen pondr d'acquisition ou de production, soit en considrant que le premier bien sorti est le premier bien entr. La plus-value constate entre la valeur d'inventaire d'un bien et sa valeur d'entre n'est pas comptabilise. S'il est procd une rvaluation de l'ensemble des immobilisations corporelles et financires, l'cart de rvaluation entre la valeur actuelle et la valeur nette comptable ne peut tre utilis compenser les pertes ; il est inscrit distinctement au passif du bilan. b) Il en rsulte que lentreprise qui procde une rvaluation libre doit rvaluer lensemble des immobilisations corporelles et financires. Lcart constat est comptabilis, au sein des capitaux propres, au compte 1052 Ecart de rvaluation .
3. CARACTRE NON DISTRIBUABLE DE LCART DE RVALUATION

Le caractre non distribuable de lcart de rvaluation est prvu par larticle L 232-11 du code de commerce: Le bnfice distribuable est constitu par le bnfice de l'exercice, diminu des pertes antrieures, ainsi que des sommes porter en rserve en application de la loi ou des statuts, et augment du report bnficiaire. En outre, l'assemble gnrale peut dcider la mise en distribution de sommes prleves sur les rserves dont elle a la disposition. En ce cas, la dcision indique expressment les postes de rserve sur lesquels les prlvements sont effectus. Toutefois, les dividendes sont prlevs par priorit sur le bnfice distribuable de l'exercice.
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Hors le cas de rduction du capital, aucune distribution ne peut tre faite aux actionnaires lorsque les capitaux propres sont ou deviendraient la suite de celle-ci infrieurs au montant du capital augment des rserves que la loi ou les statuts ne permettent pas de distribuer L'cart de rvaluation n'est pas distribuable. Il peut tre incorpor en tout ou partie au capital. Ces dispositions sont reprises larticle 350-1 du rglement n99-03 du CRC relatif au plan comptable gnral : Des ajustements de valeur portant sur l'ensemble des immobilisations corporelles et financires peuvent tre effectus dans le cadre de la rvaluation des comptes. L'cart entre la valeur actuelle et la valeur nette comptable constate lors d'une opration d'ensemble de rvaluation ne participe pas la dtermination du rsultat. Il est inscrit directement dans les capitaux propres L'cart de rvaluation peut tre incorpor en tout ou partie au capital. Il ne peut pas compenser les pertes, sauf s'il a t pralablement incorpor au capital.
4. TRAITEMENT DE LCART DE RVALUATION

Linterdiction de distribution de lcart de rvaluation prvue par larticle L232-11 du code de commerce, sexplique dans la mesure o il correspond des plus values latentes non ralises. Une telle distribution sassimilerait la distribution de dividendes fictifs rprime par larticle L 232-12 du code de commerce. Lcart peut tre considr comme ralis en totalit lors de la cession de limmobilisation rvalue, ainsi que progressivement au fur et mesure de la constatation du supplment damortissement relatif la partie rvalue de limmobilisation. En effet, dans ce dernier cas, la comptabilisation du supplment damortissement en charges diminue dautant, de faon irrversible, le montant du rsultat lors de lexercice de constatation de lamortissement. Le transfert de lcart de rvaluation au titre de ce supplment un compte de rserves distribuables, ne peut sappliquer que si la socit est bnficiaire et in bonis . Ces situations sont voques larticle 33-2-c) de la quatrime directive n78/660. c) La rserve de rvaluation doit tre dissoute dans la mesure o les montants y affects ne sont plus ncessaires pour l'application de la mthode d'valuation utilise et la ralisation de ses objectifs. Les tats membres peuvent prvoir des rgles rgissant l'utilisation de la rserve de rvaluation, condition que des additions au compte de profits et pertes en provenance de la rserve de rvaluation ne puissent tre effectues que dans la mesure o les montants transfrs ont t inscrits en tant que charges au compte de profits et pertes ou reprsentent des plus-values effectivement ralises. Ces montants doivent tre indiqus sparment dans le compte de profits et pertes. Aucune partie de la rserve de rvaluation ne peut faire l'objet d'une distribution, directe ou indirecte, moins qu'elle ne corresponde une plus-value ralise. Ces dispositions de larticle 33-2-c de la quatrime directive, autorisent la distribution de lcart de rvaluation ds quil est ralis. Pour ce faire, cet cart sera transfr dans un compte de rserves distribuables. Pour viter toute compensation au sein du poste Ecart de rvaluation , les entits devront suivre les carts, immobilisation par immobilisation. Il est propos de complter larticle 350-1 du rglement n99-03 relatif au plan comptable gnral comme suit : Des ajustements de valeur portant sur l'ensemble des immobilisations corporelles et financires peuvent tre effectus dans le cadre de la rvaluation des comptes.
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L'cart entre la valeur actuelle et la valeur nette comptable constate lors d'une opration d'ensemble de rvaluation ne participe pas la dtermination du rsultat. Il est inscrit directement dans les capitaux propres L'cart de rvaluation peut tre incorpor en tout ou partie au capital. Il ne peut pas compenser les pertes, sauf s'il a t pralablement incorpor au capital. Lcart de rvaluation initialement comptabilis est transfr un compte de rserves distribuables lors de la cession de limmobilisation. Il en est de mme pour le supplment damortissement relatif la partie rvalue de limmobilisation, constat en cas dexercice bnficiaire. De mme, larticle 531-2/5 relatif au contenu de lannexe sera ainsi complt. En cas de comptabilisation de valeurs rvalues : variation au cours de lexercice et ventilation de lcart de rvaluation ; mention de part du capital correspondant une incorporation de lcart ; rtablissement des informations en cots historiques pour les immobilisations rvalues, par la mise en vidence des complments de valeur et des amortissements supplmentaires qui sy rapportent ;
mention de la part de lcart de rvaluation transfr un compte de rserves distribuables, immobilisation par immobilisation. Au titre de la premire application, il sera propos au Comit de la rglementation comptable, que ce texte sapplique aux carts de rvaluation constats compter des exercices ouverts au 1er janvier 2004 avec possibilit danticipation aux exercices ouverts compter du 1er janvier 2003. Par ailleurs, lassemble plnire du Conseil national de la comptabilit met le vu que larticle L.232-11 du code de commerce soit clarifi en ce sens ( notamment pour le transfert systmatique de lcart de rvaluation correspondant au supplment damortissement un compte de rserves distribuables).
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AVIS N2003-11 DU 21 OCTOBRE 2003 RELATIF AU TRAITEMENT COMPTABLE DES COUTS DE CREATION DE SITES INTERNET (CF. REGLEMENT N2003-05 DU 20 NOVEMBRE 2003)
AVIS N2003-11 DU 21 OCTOBRE 2003 RELATIF AU TRAITEMENT COMPTABLE DES COUTS DE CREATION DE SITES INTERNET (CF. REGLEMENT N2003-05 DU 20 NOVEMBRE 2003)
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AVIS N2003-11 DU 21 OCTOBRE 2003 DU CNC - (CF. REGLEMENT N2003-05 DU 20 NOVEMBRE 2003)
Les dispositions du prsent avis sont applicables au traitement comptable des cots de cration de sites internet. Lexpression sites internet (sites Web) couvre galement les sites Intranet et Extranet. Les paragraphes en gras sont destins tre repris dans le rglement soumis lapprobation du Comit de la rglementation comptable et modifieront le rglement 99-03 relatif au plan comptable gnral. 1 - Traitement comptable des cots de cration de sites internet 1.1 - Dfinitions Selon les dispositions du projet davis en cours dlaboration, relatif la dfinition des actifs, un actif est un lment identifiable du patrimoine ayant une valeur conomique positive pour lentit, cest--dire une ressource que lentit contrle du fait dvnements passs et dont elle attend des avantages conomiques futurs. Une immobilisation incorporelle est un actif non montaire, sans substance physique. 1.2 - Conditions de comptabilisation 1.2.1 - Rappel des conditions gnrales de comptabilisation dun actif Un actif est inscrit au bilan lorsquil rpond aux deux conditions suivantes : il est probable que lentit bnficiera des avantages conomiques futurs correspondants ; son cot ou sa valeur peut tre valu avec une fiabilit suffisante. 1.2.2 - Conditions de comptabilisation lactif des cots de cration de sites internet Les cots de cration de sites internet peuvent tre inscrits lactif si lentreprise dmontre quelle remplit simultanment les conditions suivantes : a) le site internet a de srieuses chances de russite technique ; b) lentreprise a lintention dachever le site internet et de lutiliser ou de le vendre ; c) lentreprise a la capacit dutiliser ou de vendre le site internet ; d) le site internet gnrera des avantages conomiques futurs ; e) lentreprise dispose des ressources (techniques, financires et autres) appropries pour achever le dveloppement et utiliser ou vendre le site internet ; f) lentreprise a la capacit dvaluer de faon fiable les dpenses attribuables au site internet au cours de son dveloppement. Si lentreprise ne remplit pas ces conditions, elle ne peut pas immobiliser les cots engags au titre de la conception et du dveloppement des sites internet, qui doivent tre comptabiliss en charges. Les dpenses de cration de sites internet passifs destins donner des informations sur lentreprise (sites de prsentation) et ne participant pas aux systmes dinformation ou commerciaux de lentreprise (comptabilit, ventes ) i.e. dont on ne peut dmontrer quils gnreront des avantages conomiques futurs distincts de ceux gnrs par dautres actifs, ne rpondent pas la dfinition dun actif et doivent tre comptabilises en charges. 1.3 - Application La conception et le dveloppement de sites internet comprennent trois phases :
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1.3.1 - La phase de recherche pralable Les cots engags au cours de la phase de recherche pralable ne peuvent pas tre comptabiliss lactif et doivent tre inscrits au compte de rsultat lorsquils sont engags, puisquil nest pas possible ce stade dvaluer avec une fiabilit suffisante sils donneront lieu de futurs avantages conomiques contrls par lentreprise. Les cots de recherche pralable comprennent notamment les dpenses engages au titre : des tudes de faisabilit ; de la dtermination des objectifs et des fonctionnalits du site ; de lexploration des moyens permettant de raliser les fonctionnalits souhaites ; de lidentification du matriel appropri et des applications ; de la slection des fournisseurs de biens et de services ;
du traitement des questions juridiques pralables comme la confidentialit, les droits dauteur, les marques de fabrique et le respect de la lgislation ; de lidentification des ressources internes pour des travaux sur le dessin et le dveloppement du site. Les frais de recherche comptabiliss initialement en charges, relatifs un projet qui aboutit la cration de sites internet, ne peuvent pas ultrieurement tre rintgrs au cot de dveloppement (du site) inscrit lactif. 1.3.2 - La phase de dveloppement et de mise en production Les cots engags au cours de la phase de dveloppement et de production de sites internet peuvent tre comptabiliss lactif leur cot de production, dans la mesure o les conditions permettant dinscrire le projet parmi les immobilisations incorporelles sont satisfaites. La comptabilisation des cots de dveloppement et de production de sites internet l'actif est considre comme la mthode prfrentielle. Il sagit des dpenses relatives : lobtention et limmatriculation dun nom de domaine ; lacquisition ou le dveloppement du matriel et du logiciel dexploitation qui se rapportent la mise en fonctionnalit du site (par exemple, les systmes de gestion du contenu pouvant tre mis jour et les systmes de commerce lectronique, dont le logiciel de cryptage, ainsi que les interfaces avec dautres systmes informatiques que lentreprise utilise) ; le dveloppement, lacquisition ou la fabrication sur commande dun code pour les programmes (par exemple logiciel de catalogage, moteurs de recherche, ), de logiciels de bases de donnes, et de logiciels intgrant les applications distribues (par exemple base de donnes et systmes comptables dentreprise) dans les programmes ; la ralisation de la documentation technique (qui ne constitue pas un guide dutilisation). Les graphiques comprennent le dessin global de la page du site (bordures, fonds et couleurs des textes, polices, cadres, boutons, etc ..) qui affecte limage et la sensation de la page et demeurent en principe cohrents, indpendamment des modifications apportes au contenu.
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Les graphiques constituant un lment du logiciel les cots de dveloppement des graphiques initiaux doivent tre comptabiliss comme les logiciels auxquels ils se rapportent. Les cots de conception graphique comprennent notamment les frais de dveloppement de la conception graphique et de la prsentation des pages individuelles sur le site, dont la cration de graphiques. Le contenu vise les renseignements inclus sur le site, de nature textuelle ou graphique (les graphiques spcifiques dcrits ci-dessus sont exclus). Par exemple : les articles, les photos des produits, les cartes, les citations et les tableaux constituent des formes de contenu. Le contenu peut se trouver dans des bases de donnes spares. Les cots affrents au contenu comprennent notamment les frais induits par la prparation, lalimentation et la mise jour du site et lexpdition du contenu du site. Ils peuvent tre inscrits lactif en tant quimmobilisations incorporelles sils satisfont aux conditions dinscription prcises au point 1.2. 1.3.3 - La phase dexploitation Les dpenses au titre de sites internet engages aprs son acquisition ou son achvement doivent tre comptabilises en charges lorsquelles sont encourues, sauf : sil est probable que ces dpenses permettront au site de gnrer des avantages conomiques futurs au-del du niveau de performance dfini avant lengagement des dpenses ; et si ces dpenses peuvent tre values et attribues lactif de faon fiable. Il en est ainsi par exemple des adjonctions un site de nouvelles fonctions ou caractristiques. Ces dpenses, bien quengages aprs la mise en exploitation du site, remplissent les conditions dinscription des immobilisations incorporelles et sont susceptibles de constituer un lment dactif spar. Les dpenses de la phase dexploitation traiter en charges comprennent notamment les oprations suivantes consistant : former les salaris participant lentretien du site ; enregistrer le site auprs des moteurs de recherche ; effectuer les tches administratives ; mettre jour les graphiques du site ; effectuer des sauvegardes rgulires ; crer de nouveaux liens ; vrifier que les liens fonctionnent normalement et mettre jour les liens existants ; procder des rvisions de routine de la scurit du site ; effectuer lanalyse dutilisation ; engager la redevance annuelle dutilisation du nom de domaine.
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Annexe Un site de la toile (site Web) est un espace thmatique dinformations, accessible une URL (Uniform Resources Locator adresse), par le protocole HTTP (Hyper Text Transfer Protocol) et au travers dun navigateur web. Un site INTERNET est un site accessible par lensemble des utilisateurs connects au rseau mondial du Web. Un site INTRANET est un site accessible uniquement par les employs dune socit ou dune administration connecte son rseau interne. Un site EXTRANET est un site intranet dont tout ou partie du contenu peut tre accessible soit par internet par des utilisateurs identifis, soit par un autre intranet.
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AVIS N2003-E ET SA NOTE DE PRESENTATION DU 9 JUILLET 2003 DU COMITE DURGENCE CONCERNANT LES MODALITES DE PREMIERE APPLICATION DE LA COMPTABILISATION PAR COMPOSANTS ET DES DISPOSITIONS TRANSITOIRES PREVUES A LARTICLE 15 DU REGLEMENT N02-10 DU CRC RELATIF A LAMORTISSEMENT ET LA DEPRECIATION DES ACTIFS ET N2003-F DU 5 DECEMBRE 2003 DU COMITE DURGENCE AFFERENT AU PROJET DE REGLEMENT MODIFIANT LARTICLE 15 DU REGLEMENT N2002.10 DU CRC RELATIF A LAMORTISSEMENT ET LA DEPRECIATION DES ACTIFS (CF. REGLEMENT N2003-07 DU 12 DECEMBRE 200 3 MODIFIANT LARTICLE 15 DU REGLEMENT N2002.10 DU CRC)
AVIS N2003-E ET SA NOTE DE PRESENTATION DU 9 JUILLET 2003 DU COMITE DURGENCE DU CNC CONCERNANT LES MODALITES DE PREMIERE APPLICATION DE LA COMPTABILISATION PAR COMPOSANTS ET DES DISPOSITIONS TRANSITOIRES PREVUES A LARTICLE 15 DU REGLEMENT N02-10 DU CRC RELATIF A LAMORTISSEMENT ET LA DEPRECIATION DES ACTIFS
AVIS N2003-F DU 5 DECEMBRE 2003 DU COMITE DURGENCE DU CNC AFFRENT AU PROJET DE RGLEMENT MODIFIANT LARTICLE 15 DU RGLEMENT N2002-10 DU CRC RELATIF LAMORTISSEMENT ET LA DPRCIATION DES ACTIFS (CF. REGLEMENT N2003-07 DU 12 DECEMBRE 2003 MODIFIANT LARTICLE 15 DU REGLEMENT N2002-10 DU CRC)
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AVIS N2003-E DU 9 JUILLET 2003 DU COMITE DURGENCE DU CNC - (CF. REGLEMENT N2003-07 DU 12 DECEMBRE 2003)
AVIS N2003-E DU 9 JUILLET 2003 DU COMIT DURGENCE DU CNC

Le Comit durgence runi le 9 juillet 2003 a mis lavis suivant, concernant les modalits de premire application de la comptabilisation des composants et des dispositions transitoires prvues larticle 15 du rglement n02-10 du CRC relatif lamortissement et la dprciation des actifs. Comme pour le rglement n00-06 du CRC relatif aux passifs et n0210, les provisions et les amortissements spcifiques des entreprises concessionnaires sont exclues du champ dapplication de lavis.
1. RAPPEL DES DISPOSITIONS COMPTABLES

Rglement n00-06 du CRC relatif aux passifs Compte 1572 : Provisions pour grosses rparations .5.10 de lavis n00-01 du CNC relatif aux passifs Grosses rparations Les programmes pluriannuels de grosses rparations peuvent tre analyss en deux catgories : Les dpenses qui ont pour objet de modifier des installations ou de prolonger leur dure de vie ou [1re catgorie] de remplacer tout ou partie des immobilisations existantes: ces dpenses ont le caractre dimmobilisations et ne peuvent tre anticipes par le biais de provisions pour risques et charges ;
Les dpenses dentretien qui ont pour seul but de vrifier le bon tat de fonctionnement des installations (rvisions davions pour motif de scurit) et dy apporter un entretien (carnage de la coque des navires) sans prolonger leur dure de vie au-del de celle prvue initialement [2me catgorie]. Dans ce second cas, lobligation peut rsulter de la loi, de rglements ou tre implicite du fait de pratiques constantes de lentit en la matire. A la date de clture, la probabilit de sortie de ressources est directement lie lusage pass de linstallation. En consquence, un passif doit tre constat hauteur de la quote-part des dpenses futures dentretien rapporte linairement lusage pass. Article 322-3 du rglement n99-03 du CRC relatif au plan comptable gnral modifi par larticle 5-2 du rglement n02-10 du CRC.
.. [1re catgorie] Les lments principaux dimmobilisations corporelles devant faire lobjet de remplacement intervalles rguliers, ayant des utilisations diffrentes ou procurant des avantages conomiques lentreprise selon un rythme diffrent et ncessitant lutilisation de taux ou de modes damortissement propres, doivent tre comptabiliss sparment ds lorigine et lors des remplacements.
[2me catgorie] Les dpenses dentretien faisant lobjet de programmes pluriannuels de grosses
rparations ou de grandes rvisions en application de lois, rglements ou de pratiques constantes de lentreprise, doivent tre comptabilises ds lorigine comme un composant distinct de limmobilisation, si aucune provision pour grosses rparations ou grandes rvisions na t constate. Sont vises, les dpenses dentretien ayant pour seul objet de vrifier le bon tat de fonctionnement des installations et dy apporter un entretien sans prolonger leur dure de vie au-del de celle prvue initialement, sous rserve de rpondre aux conditions de comptabilisation suivantes : .
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Le Comit note que la premire catgorie nenglobe pas les dpenses damlioration des actifs qui ont pour objet de modifier des installations ou de prolonger leur dure de vie, et qui doivent tre comptabilises en immobilisations au moment o la dpense est engage. Rglement n02-10 du CRC. article 15.2 - Mesures transitoires Mesures transitoires relatives la comptabilisation des actifs par composants pour les grosses rparations prvues par le rglement n2000-06 du CRC sur les passifs, applicables jusqu la date dentre en vigueur du prsent rglement.
Sagissant :
[1re catgorie] des dpenses qui ont pour objet de modifier des installations ou de prolonger leur dure de vie ou de remplacer tout ou partie des actifs, ! [2me catgorie] ainsi que des dpenses qui font lobjet de programmes pluriannuels de grosses rparations ou de grandes rvisions, ayant pour seul objet de vrifier le bon tat de fonctionnement des installations et dy apporter un entretien sans prolonger leur dure de vie au-del de celle prvue initialement, les entreprises doivent compter des exercices ouverts au 1er janvier 2003 :
!
soit constituer des provisions pour grosses rparations, ! soit appliquer la mthode de comptabilisation des actifs par composants. Pour les exercices clos au 31 dcembre 2002, les entreprises devront maintenir les traitements comptables antrieurs.
!
Le Comit note que dans la premire catgorie, les dpenses damlioration auraient d tre exclues du texte, sagissant de cots obligatoirement capitalisables conformment larticle 211-1 du rglement n99-03 du CRC relatif au plan comptable gnral. Au cas o elles auraient t comptabilises tort en charges, elles ne peuvent tre retraites quen application des dispositions relatives aux corrections derreur vises larticle 314-3 du rglement n99-03 du CRC, et non sur le fondement de la premire application de la comptabilisation par composants. article 15.1 Date et consquences de la premire application Le prsent rglement sapplique aux comptes affrents aux exercices ouverts compter du 1er janvier 2005. Toutefois les entreprises et entits peuvent appliquer le prsent rglement aux exercices ouverts compter du 1er janvier 2002. Tous les changements rsultant de la premire application de ce rglement, y compris les changements de plan damortissement et de modalits de calcul de la valeur dusage, sont traits selon les dispositions gnrales de larticle 314-1 du rglement n99.03 du CRC relatif au plan comptable gnral applicables en cas de changement de mthode. Le rglement prvoit que dans ce cadre, il est considr que l'effet l'ouverture des changements, y compris pour les changements de plan d'amortissement et de modalits de calcul de la valeur d'usage, peut dans tous les cas, tre estim de faon objective. La mthode prospective ne peut donc pas tre applique. Le Comit durgence note que la premire application du rglement n02-10 du CRC relatif lamortissement et la dprciation des actifs est ncessairement rtrospective.
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2. CONSTITUTION DES PROVISIONS POUR GROSSES RPARATIONS

Le Comit note que : a) la constitution de provisions pour grosses rparations pour la premire fois conduit les entreprises effectuer en grande partie le travail danalyse des composants des immobilisations ; b) le choix offert par les mesures transitoires : sarrtera, pour la premire catgorie, automatiquement lors de lentre en vigueur du rglement n02-10 au 1er janvier 2005, la mthode de comptabilisation par composants devenant obligatoire ; perdurera, pour la deuxime catgorie, lors de lentre en vigueur du rglement n02-10 au 1er janvier 2005.
3. MTHODES DE PREMIRE COMPTABILISATION DES COMPOSANTS

En pratique trois mthodes sont proposes, deux mthodes compatibles avec la norme IFRS 1 et une autre mthode inspire des travaux en cours de lAICPA. 3.1 - Mthode de reconstitution du cot historique amorti Cette mthode qui consiste, non seulement reconstituer le cot rel historique des composants , mais aussi les amortissements qui auraient d tre appliqus, sapplique quelle que soit la valeur nette comptable de lactif concern, y compris quand elle est nulle. Les valeurs brutes historiques sont reconstitues soit partir des factures de lpoque soit par dautres mthodes (par exemple, dcomposition en fonction de la rpartition actuelle du cot neuf). Toutefois, pour que lapproche par composants en rgles franaises aboutisse au mme rsultat que les dispositions de premire application prvues par la norme IFRS 1, il est ncessaire que les conditions relatives la dtermination du cot dacquisition soient conformes aux autres normes de lIASB (IAS 16 et 23 notamment) et tiennent compte des dures dutilisation mesures par la consommation des avantages conomiques attendus de lactif (structure/composants), indpendamment des dures fiscales. Cette mthode, ncessairement rtrospective, se droule selon les modalits suivantes. Rechercher les factures dorigine ou affrentes au dernier remplacement et porter les montants des diffrents composants lactif du bilan puis, recalculer les amortissements sur ces valeurs en fonction de la date dacquisition et des nouvelles dures dutilisation. ! Sil ny a pas eu de remplacement, la valeur dorigine de limmobilisation nest pas modifie et il ny a pas daugmentation ou de diminution de la valeur brute inscrite lactif pour une immobilisation considre. Cela tant, si lentreprise veut modifier le plan damortissement pour retenir des dures dutilisation diffrentes, elle doit au pralable, procder la ventilation par composants ( selon les modalits indiques ci-aprs). ! Sil y a eu des remplacements, il convient de reconstituer le cot du dernier remplacement et de linscrire lactif aprs avoir sorti la valeur nette comptable -VNC- de llment remplac. Cette mthode revient immobiliser des dpenses comptabilises antrieurement en charges lors du remplacement et traiter la quote part VNC du composant remplac comme une mise au rebut. Dans ce cas, il peut y avoir une augmentation ou diminution des valeurs brutes inscrites lactif du bilan.(impact en capitaux propres/ exemple en annexe)
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Sil est impossible didentifier les factures dorigine, les entreprises peuvent dcomposer les valeurs brutes des immobilisations selon la rpartition du cot actuel neuf en fonction des donnes techniques. Il peut tre galement envisag dappliquer au cot dacquisition comptabilis lactif du bilan, le pourcentage de ventilation des catgories de composants, constat sur des immobilisations rcentes ou rnoves, pondr le cas chant par les variations de conditions conomiques et dvolutions techniques. Aprs lopration de reconstitution du cot de lactif (i.e. structure et autres composants), il convient de recalculer les amortissements (impact en capitaux propres) en fonction des diffrentes dures dutilisation qui peuvent tre plus courtes mais aussi pour certains, plus longues (pour la structure notamment). Le Comit note que cette mthode est compatible avec la norme IFRS 1. 3.2 - Mthode de rallocation des valeurs comptables Cette mthode consiste rallouer les valeurs nettes comptables actuelles pour reconstituer les composants de lactif. Cette ventilation est applique aux valeurs brutes et aux amortissements constats qui constitueront les nouvelles bases amortissables. Les immobilisations totalement amorties ne sont pas reconstitues. En revanche, les composants sont comptabiliss ultrieurement lactif lors de leur renouvellement, ce qui implique une sortie dactif dont la VNC doit tre en principe gale zro. Cette mthode, rtrospective au niveau de la reconstitution des composants, est prospective quant au calcul des amortissements (pas dimpact en capitaux propres/exemple en annexe). Le Comit note que cette solution simple, inspire des travaux de lIACPA, nest pas compatible avec la norme IFRS 1. 3.3 - Option offerte par la norme IFRS 1 dvaluer les actifs la juste valeur, la date de premire application (structure+composants) Lentreprise peut, pour dterminer le cot dorigine des composants, utiliser la juste valeur de lactif la date de premire application et ventiler cette valeur par composants i.e. structure et composants. Cette option peut tre exerce immobilisation par immobilisation. Dans cette mthode, il ny a pas de recalcul des amortissements. Les justes valeurs constituent les nouvelles valeurs et sont amorties sur les dures rsiduelles restant courir. Cette mthode peut conduire une augmentation ou minoration de la valeur de lactif (impact en capitaux propres) et sapplique quelle que soit la valeur nette comptable de limmobilisation, y compris lorsquelle est nulle. Le Comit note quen labsence de rvaluation libre de lensemble des immobilisations corporelles et financires prvue larticle 350-1 du rglement n99-03 du CRC, lexercice de loption juste valeur conduisant une rvaluation partielle nest pas conforme aux dispositions susvises en vigueur pour les comptes individuels et consolids. Consquences pour les socits devant appliquer les normes de lIASB pour ltablissement des comptes consolids au 1er janvier 2005. Les socits qui voudraient appliquer la mthode par composants au 1er janvier 2003, seront-elles dispenses de retraiter les comptes lors du passage aux IFRS au 1er janvier 2005 ? Le Comit note que : les entreprises qui voudraient appliquer la mthode par composants ds le 1er janvier 2003 selon la mthode du cot historique amorti doivent, si elles veulent viter un retraitement au 1er janvier 2005, veiller ce que toutes les conditions prvues par les autres normes de lIASB pour la dtermination du cot dentre (capitalisation des cots) et des dures dutilisation, soient remplies.
276
lexercice de loption juste valeur immobilisation par immobilisation nest pas possible en vertu des rgles franaises actuelles. La seule manire certaine dviter un retraitement des valeurs dentre au 1er janvier 2005 pour ces socits, est dattendre cette date pour appliquer, soit lapproche par composants, soit loption juste valeur dans les comptes consolids ou celle de la transposition de la directive de modernisation (article 12) si elle est antrieure au 1er janvier 2005.
4. LE COMIT DURGENCE MET LAVIS SUIVANT (CF. TABLEAU ANNEXE 1) :

Le Comit, compte tenu des lments voqus ci avant confirme les dispositions transitoires pour les provisions pour grosses rparations relevant des 1re et 2me catgorie, (cf. .4.1 et .4.2). En outre, le Comit note que : loption pour la mthode par composants est irrversible. Elle doit tre effectue en une fois au titre dun exercice ; les entreprises peuvent appliquer la mthode de comptabilisation par composants dans les comptes consolids, et conserver ou constituer des provisions pour grosses rparations dans les comptes individuels, mais pas linverse.
les entreprises peuvent opter pour la mthode de comptabilisation par composants pour les provisions pour grosses rparations de remplacement relevant de la 1re catgorie sur lexercice 2003 ou 2004, et conserver ou constituer des provisions pour grosses rparations pour les dpenses relevant de la 2me catgorie. 4.1 - Provisions pour grosses rparations concernant les dpenses qui ont pour objet de remplacer tout ou partie des actifs [1re catgorie]. Le Comit durgence rappelle que, pour les comptes consolids et individuels : si les entreprises constataient des provisions pour grosses rparations concernant des dpenses relevant de la 1re catgorie, elles doivent maintenir le traitement antrieur, sauf si la mthode de comptabilisation par composants est utilise (cf. 4.3).
si les entreprises ne constataient pas de provisions pour grosses rparations concernant des dpenses relevant de la 1re catgorie, elles doivent constituer des provisions pour grosses rparations ou opter pour la mthode de comptabilisation par composants. (cf. 4.3). 4.2 - Provisions pour grosses rparations concernant les dpenses faisant lobjet de programmes pluriannuels de grosses rparations ou de grandes rvisions, ayant pour seul objet de vrifier le bon tat de fonctionnement des installations et dy apporter un entretien sans prolonger leur dure de vie au-del de celle initialement prvue [2me catgorie]. Le Comit durgence considre, pour les comptes individuels et consolids, que la comptabilisation de provisions pour grosses rparations concernant les dpenses relevant de la 2me catgorie est obligatoire pour toutes les entreprises compter du 1er janvier 2003 et maintenue aprs le 1er janvier 2005, sauf si lentreprise opte pour la mthode de comptabilisation par composants (cf. 4.3). 4.3 - Modalits de comptabilisation des composants Le Comit considre que lors de la premire application de la mthode de comptabilisation par composants, lentreprise peut opter pour les modalits suivantes qui peuvent en outre tre choisies de manire diffrente entre les deux catgories de dpenses: Reconstitution du cot historique des composants : cette mthode est totalement rtrospective.
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Rallocation des valeurs comptables: cest une solution intermdiaire applicable dans les comptes consolids et individuels. Cette mthode est la fois rtrospective avec la rallocation des valeurs brutes et des amortissements et prospective pour le calcul des amortissements pratiquer dans le futur. Lapproche juste valeur na pas t retenue car elle ne peut pas tre applique au regard des textes franais en vigueur. Cependant, cette mthode sera applicable ds la transposition de la directive europenne, si loption est retenue en France. Le Comit appelle lattention sur les difficults dapplication de la mthode par composants dans les comptes individuels tant que ses consquences fiscales nauront pas t prcises et met le vu que ladministration fiscale considre le traitement des diffrences damortissements sur la priode antrieure pour la premire mthode ( reconstitution du cot historique des composants) ainsi que la reprise de provisions quelle que soit la mthode retenue. Ce traitement fiscal devrait tre neutre de telle faon ne pas privilgier un traitement comptable plutt quun autre.
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ANNEXE 1 : TABLEAU DE SYNTHSE DES MESURES TRANSITOIRES POUR LES ER EXERCICES OUVERTS COMPTER DU 1 JANVIER 2003 ET JUSQU LENTRE EN VIGUEUR DU RGLEMENT N02-10 DU CRC
Le tableau de synthse rcapitule lensemble des solutions et choix possibles avant lentre en vigueur du rglement n02-10 du CRC. Comptes individuels et comptes consolids (a)
Cas o des provisions ont t Cas o aucune provision na t constitues antrieurement constitue antrieurement lexercice ouvert compter du lexercice ouvert compter du 01/01/2003 01/01/2003 1re catgorie
MAINTIEN
Provisions pour grosses rparations (1) (2) (renouvellement) (b) 2me catgorie Provisions pour grosses rparations (1) (2) (entretien/rvision) (b)
MAINTIEN
ou
COMPOSANTS
PROVISION
ou COMPOSANTS
(1) (2)
ou
COMPOSANTS PROVISION
ou
COMPOSANTS
(1) (2)
a) Les choix (provisions pour grosses rparations ou composants) peuvent tre diffrents entre les comptes consolids et les comptes individuels. b) Les choix (provisions pour grosses rparations ou composants) peuvent tre diffrents dune catgorie de dpenses lautre (1re et 2me catgorie). En revanche, le traitement doit tre identique pour toutes les immobilisations qui ont donn lieu la mme catgorie de provisions pour grosses rparations. 1) Choix pour les modalits de dtermination des composants entre mthode de reconstitution du cot historique ( mthode prfrentielle compatible avec IFRS 1) et reconstitution des valeurs comptables (mthode inspire des travaux de lAICPA). 2) Traitement fiscal : Les provisions pour grosses rparations concernant des dpenses de 1re catgorie sont dductibles si elles remplissent les conditions nonces larticle 39-1-5 du code gnral des impts. Les provisions pour grosses rparations concernant des dpenses de 2me catgorie sont dductibles si elles remplissent les conditions nonces larticle 39-1-5 du code gnral des impts. Ladministration fiscale tudie la question de la dduction des amortissements constats sur des composants relatifs la 1re catgorie. Ladministration fiscale nadmet pas, ce jour, la dduction des amortissements constats sur des composants relatifs la 2me catgorie.
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ANNEXE 2 : MTHODE DE DTERMINATION DES COMPOSANTS

Il nest pas envisageable de donner une mthode de dcomposition des immobilisations par secteur dactivit avec des dures propres chaque composant. En revanche, le Comit propose dappliquer les lments de mthodologie suivants pour dterminer de faon gnrale les composants. 1.1 - Dispositions gnrales Rappel des conditions : ! identifier les lments principaux dimmobilisations corporelles ; ! devant faire lobjet de remplacement intervalles rguliers ; ! ayant des dures dutilisation diffrentes ou procurant des avantages conomiques lentreprise selon un rythme diffrent.
Premire tape technique : Une tude pralable doit tre faite par les services techniques quant aux possibilits de ventilation des lments principaux en composants et aux frquences de renouvellement. Deuxime tape comptable Ces donnes techniques doivent tre rapproches des rgles de comptabilisation des actifs. Les propositions techniques confrontes aux donnes historiques de remplacement ou le cas chant de constatation de provisions pour grosses rparations, seront le plus souvent revues pour arrter un nombre plus rduit de composants. Suivant la nature de lactivit et son importance, un lment pourra tre considr comme un composant par une entreprise ou un groupe et pas pour une autre selon lutilisation de limmobilisation (activit principale, activit annexe ou autre.) Le composant doit tre significatif et doit conserver ce caractre au moment du remplacement et de la dcomptabilisation (sortie de la valeur nette). Pour les comptes individuels des PME, compte tenu de lapplication des dures dusage, la ventilation en composants selon les dures relles de renouvellement devrait tre limite. Il convient galement de souligner que : les lments qui ne seraient pas comptabiliss sous forme de composants lorigine lors de lacquisition ou de la premire application (alors quils taient identifiables), seront obligatoirement comptabiliss en rsultat lors du remplacement sauf si les conditions de constatation dun nouveau composant sont remplies (par exemple dure dutilisation qui savre plus courte pour llment considr). les provisions pour remplacement seront supprimes compter du 1er janvier 2005. ces observations valent galement pour les gestionnaires dimmobilisations sous forme de parcs (immeubles ou matriel). 1.2 - Composants correspondant aux dpenses qui font lobjet de programmes pluriannuels de grosses rparations ou de grandes rvisions (2me catgorie). Les entreprises qui optent pour la mthode de comptabilisation par composants, pour les dpenses qui font l'objet de programmes pluriannuels de grosses rparations ou de grandes rvisions, doivent comptabiliser en tant que composant du cot initial et amortir de manire spcifique les cots correspondant ces dpenses qui pouvaient donner lieu auparavant constitution de provisions pour grosses rparations.
280
Mthode de comptabilisation Comme pour les dpenses de 1re catgorie, la comptabilisation dun composant pour les dpenses de 2me catgorie seffectue au sein du cot initial (et non au-del) correspondant au cot estim des programmes pluriannuels de grosses rparations ou de grandes rvisions. Celui-ci est amorti sur la dure prvue, jusqu la prochaine grosse rparation ou grande rvision . Cots attribuables Si ncessaire, le cot estim dun plan pluriannuel de dpenses de grosses rparations ou de grandes rvisions, futur et identique, peut tre utilis comme base pour valuer le cot du composant existant lors de lacquisition ou de la construction du bien (mais calcul cette date et non la date o le cot sera dpens, la diffrence dune provision pour grosses rparations). Le composant comprend tous les cots attribuables au programme pluriannuel de grosses rparations ou de grandes rvisions, autres que les cots de renouvellement des autres composants dj identifis. Pour certaines entreprises, les oprations de grandes rvisions (appeles galement grandes inspections ou grands entretiens) ncessitent un arrt de lactivit pour les immobilisations concernes. Dans ce cas, le composant comprend tous les cots attribuables la grande rvision engags depuis la date darrt de lactivit jusqu la date de remise en fonctionnement. Cots exclus En revanche, les dpenses non attribuables au cot dacquisition ou de production dune immobilisation sont galement exclues du cot du composant relatif aux programmes pluriannuels de grosses rparations ou de grandes rvisions. Il sagit principalement :
!
! !
des cots administratifs et des autres frais gnraux, lexception des cots de structure ddis ; des frais de formation du personnel ; des pertes dexploitation ou des cots encourus quand les immobilisations concernes ne fonctionnent pas ou fonctionnent en dessous de leur pleine capacit ; des cots de rinstallation ou de rorganisation dune partie ou de la totalit des activits de lentreprise.
281
ANNEXE 3 : EXEMPLES DE RECONSTITUTION DU COT HISTORIQUE AMORTI

Les exemples en annexe sont donns titre indicatif. 3.1 - Reconstitution partir des factures dorigine 3.1.1 - Aucun composant na t renouvel entre lacquisition et la date de premire application au 1er janvier 2003 Soit une immobilisation acquise le 01/01/1999 avec une dure damortissement de 10 ans valeur brute amortissements comptabiliss valeur nette comptable 100 40 60
Lentreprise parvient reconstituer le cot dorigine du composant A soit 27 (facture), qui doit tre renouvel tous les 6 ans (donc rduction de 10 6 ans). valeur brute du composant amortissements comptabiliser sur le composant 27*(4/6) = valeur nette du composant amortissements antrieurs dj constats 27*(4/10) = 27 18 9 10.8
cart ngatif comptabiliser en capitaux propres 10.818 = 7.2
Schma dcritures, la dure damortissement de la structure nest pas modifie (10 ans). Constatation des composants
2Composant A 2Composant B (structure) 2Immobilisation 27 73 100
Rattrapage des amortissements

1Variation de capitaux propres 28..Amortissements Immobilisation 28..Amort Composant A 28Amort Composant B 7.2 40 ( 100*4/10) 18 (27*4/6) 29.2 (73*4/10)
Schma dcritures, la dure damortissement de la structure est modifie ( allongement de 10 15 ans). Constatation des composants : sans changement Rattrapage des amortissements
28..Amortissements immobilisation 1..Variation de capitaux propres 1 28..Amort Composant A 28Amort Composant B
1
40 ( 100*4/10) 2.54 (1) 18 (27*4/6) 19.46 (73*4/15)
Dans ce cas, la variation sera positive du fait de lallongement de lamortissement sur la structure. 282
AVIS N2003-E DU 9 JUILLET 2003 DU COMITE DURGENCE DU CNC - (CF. REGLEMENT N2003-07 DU 12 DECEMBRE 2003))
3.1.2 - Le composant a dj t renouvel avant la date de la premire application au 1er janvier 2003 Soit une immobilisation acquise le 01/01/1989 avec une dure damortissement de 20 ans valeur brute amortissements comptabiliss valeur nette comptable 100 70 30
Lentreprise parvient reconstituer le cot dorigine du composant A soit 27 (facture), qui est renouvelable tous les 6 ans. Ce composant a t renouvel en 1995 et pour 42 en 2001. Il convient de retenir la valeur du dernier renouvellement soit : valeur brute du composant amortissements comptabiliser sur le composant 42*(2/6) = valeur nette du composant amortissements antrieurs du composant 27-27*(14/20) = 42 14 28 8.1
Ecart positif sur amortissement comptabiliser en capitaux 4.9 propres 70-(14+51.1)=4.9 cart positif sur valeur brute comptabiliser en capitaux 15 propres 42-27=15 Au rattrapage des amortissements, sajoute une augmentation due la diffrence de valeur du composant entre la date dorigine (27) et celle du dernier remplacement (42). Schma dcritures, la dure damortissement de la structure nest pas modifie (20 ans). Constatation des composants
2Composant A 2.Composant B (structure) 2.Immobilisation 1.Variation de capitaux propres 1 42 73 100 15 ( 42-27)

28..Amortissements Immobilisation 1Variation de capitaux propres 28..Amort Composant A 28Amort Composant B 70 100*14/20) ( 4 .9 14 (42*2/6) 51.1 (73*14/20)
283
Schma dcriture, la dure damortissement de la structure est modifie (augmentation 25 ans). Constatation des composants : sans changement Rattrapage des amortissements
28..Amortissements Immobilisation 1Variation de capitaux propres 28..Amort Composant A 28Amort Composant B
1
70 ( 00*14/20) 15.121 14 (42*2/6) 40.88*(73*14/25)
(70 14 - 40,88 = 15,12)
3.2 - Reconstitution partir de donnes fondes sur des donnes techniques actuelles Premire application au 1er janvier 2003 Soit une immobilisation acquise pour 100, il y a 4 ans et amortissable sur 10 ans Des donnes actuelles montrent que le composant A, renouvelable tous les 6 ans, reprsente 30% du cot neuf dune immobilisation identique. Valeur brute Composant A Composant B Total (100 * 30) 30 (100 * 70) 70 100 Amort antrieurs Valeur nette dj constats comptable (30 * 4/10) 12 (70 * 4/10) 28 40 18 42 60 30 20 28 12 8
Calcul du rattrapage damortissement sur le composant valeur brute du composant amortissements comptabiliser sur le composant 30*(4/6) = valeur nette du composant amortissements antrieurs dj comptabiliss cart ngatif comptabiliser en capitaux propres 1220 =
Schma dcritures, la dure damortissement de la structure nest pas modifie (10 ans). Constatation des composants
2Composant A 2.Composant B (structure) 2.Immobilisation
30 70 100

1Variation de capitaux propres 28..Amortissements Immobilisation 28..Amort Composant A 28Amort Composant B 8 40 (100*4/10) 20 (30*4/6) 28 (70*4/10)
284
Schma dcriture, la dure damortissement de la structure est modifie (allongement 11 ans). Constatation des composants : sans changement Rattrapage des amortissements
1Variation de capitaux propres 28..Amortissements Immobilisation 28..Amort Composant A 28Amort Composant B 5.45 40 (100*4/10) 20 (30*4/6) 25.45 (70*4/11)
285
ANNEXE 4 : EXEMPLE DE RALLOCATION DES VALEURS NETTES COMPTABLES

Soit une immobilisation acquise depuis 10 ans et amortissable sur 20 ans. valeur brute amortissements valeur nette comptable 100 50 50
En fonction de donnes actuelles ressortant dtudes techniques, la valeur nette du composant A reprsente 30% avec une dure rsiduelle damortissement de 5 ans, et celle du composant principal B 70%. Les valeurs brutes et les amortissements constats doivent tre ventils comme suit : Immobilisation Valeur brute Amortissements Valeur nette comptable Amortissement annuel compter de la rallocation 100 50 50 Composant A 30 (100*30%) 15 (50*30%) 15 (50*30%) 3 (15/5) Composant B 70 (100*70%) 35 (50*70%) 35 (50*70%) 3.5 (35/10)
Ces bases, 15 et 35, seront amorties sur les nouvelles dures rsiduelles restant courir sans correction des amortissements antrieurement pratiqus, soit 5 ans pour le composant A. La dure rsiduelle du composant B est maintenue 10 ans. Ainsi, lannuit damortissement passera de 5 (100/20) 6.5 (3+3.5).
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NOTE DE PRESENTATION DE LAVIS N2003-E DU COMITE DURGENCE DU CNC (CF. REGLEMENT N2003-07 DU 12 DECEMBRE 2003)
NOTE DE PRESENTATION DE LAVIS N2003-E DU COMITE DURGENCE DU CNC

Le groupe de travail tait charg dexaminer, la demande du Comit durgence, les modalits de premire application de la comptabilisation des actifs par composants et des dispositions transitoires prvues larticle 15 du rglement n2002-10 du CRC relatif lamortissement et la dprciation des actifs. Aprs avoir rappel les textes applicables issus des rglements n2000-06 du CRC sur les passifs et n2002-10 vis supra au regard des provisions pour grosses rparations et de la mthode de comptabilisation par composants, le groupe a identifi plusieurs questions. La premire application du rglement n02-10 du CRC est-elle ncessairement rtrospective ? Les modalits de constitution de provision pour grosses rparations par les entreprises qui ne constataient pas de telles provisions, doivent-elles identiques pour les dpenses relevant des deux catgories au cours de la priode transitoire 2003-2004 ? Quelles sont les mthodes de premire comptabilisation des composants ? Solutions adoptes par le Comit durgence. Modalits de dtermination des composants.
1. LA PREMIRE APPLICATION DU RGLEMENT N02-10 DU CRC EST-ELLE NCESSAIREMENT RTROSPECTIVE ?

Le groupe a rpondu par laffirmative cette question, mais les mthodes qui comportent des variantes doivent tre prcises et cohrentes pour le traitement des provisions pour grosses rparations et des composants. Par ailleurs, il a bien mis en vidence que lapproche par composants mentionne dans le rglement n2002-10 du CRC ne vise pas simplement isoler le ou les composants remplacer. Cette approche est plus globale et concerne donc la dtermination de lensemble des composants (y compris la structure) dun actif, ainsi que lensemble des immobilisations quelque soit le mode de comptabilisation retenu pour les provisions pour grosses rparations.
2. LES MODALITS DE CONSTITUTION DE PROVISIONS POUR GROSSES RPARATIONS

DOIVENT ELLES TRE IDENTIQUES POUR LES DPENSES RELEVANT DES DEUX CATGORIES ?
Le rglement n2000-06 sur les passifs vise deux catgories de dpenses au titre des provisions pour grosses rparations : la premire catgorie concerne les dpenses de remplacement de tout ou partie des actifs ( lexclusion des dpenses damlioration qui sont directement capitalisables) ; la deuxime catgorie concerne les dpenses qui font lobjet de programmes pluriannuels de grosses rparations ou grandes rvisions. Le rglement n2000-06 sur les passifs interdisait la constitution de provisions pour grosses rparations pour la premire catgorie. Le maintien du rgime antrieur au titre des mesures transitoires (rglement n2002-10 du CRC) sarrtera dfinitivement au 1er janvier 2005. En revanche, la constitution de provisions pour grosses rparations pour les dpenses relevant de la deuxime catgorie perdurera au-del de cette date si les entreprises noptent pas pour la mthode de comptabilisation par composants.
287
Compte tenu de ce que : les dures damortissements des actifs prvues par le rglement n02-10, et donc applicables aux composants, peuvent tre diffrentes dans les comptes consolids (dures dutilisation) et dans les comptes individuels ( dures dusage),
la comptabilisation des provisions pour grosses rparations est troitement lie la comptabilisation par composants, Le Comit durgence a considr que la mthode de comptabilisation des composants pourrait tre diffrente entre les comptes consolids et les comptes individuels sous rserve des prcisions apportes au .4 de lavis (composants en comptes consolids et provisions en comptes individuels mais pas linverse).
3. QUELLES SONT LES MTHODES DE PREMIRE COMPTABILISATION DES COMPOSANTS ?

Le groupe a dnombr trois mthodes dont deux sont compatibles avec la norme IFRS I, et lune qui sinspire des travaux en cours de lAICPA. Modalits compatibles avec la norme IFRS I Modalits de reconstitution du cot historique amorti : ! soit en reconstituant le cot historique des composants remplacs partir des factures dorigine ; ! soit en fonction de mthodes provenant de donnes techniques fondes sur la rpartition du cot actuel. Modalits de la juste valeur la date de premire application. Cette mthode non conforme aux rgles de rvaluation prvues larticle 350-1 du rglement n99-03 du CRC ne peut pas tre retenue eu gard aux textes franais en vigueur ni pour les comptes individuels, ni les comptes consolids.
Modalits de rallocation des valeurs comptables. Cette mthode mixte, est rtrospective quant la reconstitution des composants de lactif en fonction des valeurs nettes comptables et prospective quant au calcul des amortissements. Cette mthode nest pas conforme la norme IFRS I. Il est apparu opportun au groupe de proposer au Comit durgence de retenir les deux mthodes susceptibles dtre appliques. Le groupe a par ailleurs not que lapplication des modalits de reconstitution du cot historique des composants ne pourra dispenser les entreprises qui devront appliquer les normes de lIASB au 1er janvier 2005 (comptes consolids), de retraiter leurs comptes que si les conditions prvues par les normes IAS pour la dtermination du cot dentre et des dures dutilisation sont remplies.
4. SOLUTIONS ADOPTES PAR LE COMIT DURGENCE

Aprs analyse des propositions du groupe de travail, le Comit durgence met lavis suivant : Provisions pour grosses rparations concernant les dpenses qui ont pour objet de remplacer tout ou partie des actifs [1re catgorie]. Le Comit durgence considre que, pour les comptes consolids et individuels :
!
si les entreprises constataient des provisions pour grosses rparations concernant des dpenses relevant de la 1re catgorie, elles doivent maintenir le traitement antrieur, sauf si la mthode de comptabilisation par composants est utilise.
288
si les entreprises ne constataient pas de provisions pour grosses rparations concernant des dpenses relevant de la 1re catgorie, elles doivent constituer des provisions pour grosses rparations ou opter pour la mthode de comptabilisation par composants. Cependant le Comit durgence considre quil pourrait tre opportun, pour permettre aux entreprises de ne pas constituer des provisions pour grosses rparations concernant les dpenses qui ont pour objet de remplacer tout ou partie des actifs [1re catgorie], de modifier larticle 15-2 du rglement n02-10 du CRC .
!
Provisions pour grosses rparations concernant les dpenses faisant lobjet de programmes pluriannuels de grosses rparations ou de grandes rvisions, ayant pour seul objet de vrifier le bon tat de fonctionnement des installations et dy apporter un entretien sans prolonger leur dure de vie au-del de celle initialement prvue [2me catgorie]. Le Comit durgence considre, pour les comptes individuels et consolids, que la comptabilisation de provisions pour grosses rparations concernant les dpenses relevant de la 2me catgorie est obligatoire pour toutes les entreprises compter du 1er janvier 2003 et maintenue aprs le 1er janvier 2005, sauf si lentreprise opte pour la mthode de comptabilisation par composants Modalits de comptabilisation des composants Le Comit considre que lors de la premire application de la mthode de comptabilisation par composants, lentreprise peut opter pour les modalits suivantes qui peuvent en outre tre choisies de manire diffrente entre les deux catgories de dpenses:
!
Reconstitution du cot historique des composants : cette mthode est totalement rtrospective. Rallocation des valeurs comptables: cest une solution intermdiaire applicable dans les comptes consolids et individuels. Cette mthode est la fois rtrospective avec la rallocation des valeurs brutes et des amortissements et prospective pour le calcul des amortissements pratiquer dans le futur. Lapproche juste valeur na pas t retenue car elle ne peut pas tre applique au regard des textes franais en vigueur. Cependant, cette mthode sera applicable ds la transposition de la directive europenne, si loption est retenue en France.
5. MODALITS DE DTERMINATION DES COMPOSANTS

Aprs avoir interrog les diffrents reprsentants des entreprises participant au groupe, il est rapidement apparu quil ntait pas envisageable darrter une mthode de dcomposition des immobilisations par secteur dactivit avec des dures dutilisation propres chaque composant. En revanche, le groupe a propos des lments de mthodologie pour dterminer les composants : de manire gnrale, et pour le cas des composants correspondant aux dpenses qui font lobjet des programmes pluriannuels de grosses rparations ou grandes rvisions.
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ANNEXE : TABLEAU DE SYNTHSE DES MESURES TRANSITOIRES POUR LES ER EXERCICES OUVERTS COMPTER DU 1 JANVIER 2003 ET JUSQU LENTRE EN VIGUEUR DU RGLEMENT N2002-10 DU CRC
Le tableau de synthse rcapitule lensemble des solutions et choix possibles avant lentre en vigueur du rglement n2002-10 du CRC. Comptes individuels et comptes consolids (a)
Cas o des provisions ont t constitues antrieurement lexercice ouvert compter du 01/01/2003 1re catgorie
MAINTIEN
Cas o aucune provision na t constitue antrieurement lexercice ouvert compter du 01/01/2003

PROVISION
Provisions pour grosses rparations (renouvellement) (b) 2me catgorie

MAINTIEN
ou COMPOSANTS (1) (2)
Provisions pour grosses rparations (entretien/rvision) (b)
PROVISION ou COMPOSANTS
(1) (2)
a) Les choix (provisions pour grosses rparations ou composants) peuvent tre diffrents entre les comptes consolids et les comptes individuels. b) Les choix (provisions pour grosses rparations ou composants) peuvent tre diffrents dune catgorie de dpenses lautre (1re et 2me catgorie). En revanche, le traitement doit tre identique pour toutes les immobilisations qui ont donn lieu la mme catgorie de provisions pour grosses rparations. 1) Choix pour les modalits de dtermination des composants entre mthode de reconstitution du cot historique ( mthode prfrentielle compatible avec IFRS 1) et reconstitution des valeurs comptables (mthode inspire des travaux de lAICPA). 2) Traitement fiscal : Les provisions pour grosses rparations concernant des dpenses de 1re catgorie sont dductibles si elles remplissent les conditions nonces larticle 39-1.5 du code gnral des impts. Les provisions pour grosses rparations concernant des dpenses de 2me catgorie sont dductibles si elles remplissent les conditions nonces larticle 39-1.5 du code gnral des impts. Ladministration fiscale tudie la question de la dduction des amortissements constats sur des composants relatifs la 1re catgorie. Ladministration fiscale nadmet pas, ce jour, la dduction des amortissements constats sur des composants relatifs la 2me catgorie.
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AVIS N2003-F DU 5 DECEMBRE 2003 DU COMITE DURGENCE DU CNC - (CF. REGLEMENT N2003-07 DU 12 DECEMBRE 2003)
AVIS N2003-F DU 5 DECEMBRE 2003 DU COMITE DURGENCE DU CNC

Le Comit durgence du Conseil national de la comptabilit, runi le 5 dcembre 2003, approuve le prsent projet de rglement soumettre au Comit de la rglementation comptable, modifiant larticle 15 du rglement n2002-10 du CRC, relatif lamortissement et la dprciation des actifs Article 1 Larticle 15-1 Date et consquences de la premire application du rglement n2002-10 du CRC relatif lamortissement et la dprciation des actifs est modifi comme suit : Le prsent rglement sapplique aux comptes affrents aux exercices ouverts compter du 1er janvier 2005. Toutefois les entreprises et entits peuvent appliquer le prsent rglement aux exercices ouverts compter du 1er janvier 2002. Tous les changements rsultant de la premire application de ce rglement, sont traits selon les dispositions gnrales de larticle 314-1 du rglement n99-03 du CRC relatif au plan comptable gnral savoir : Lors de changements de mthodes comptables, l'effet, aprs impt, de la nouvelle mthode est calcul de faon rtrospective, comme si celle-ci avait toujours t applique. Dans les cas o l'estimation de l'effet l'ouverture ne peut tre faite de faon objective, en particulier lorsque la nouvelle mthode est caractrise par la prise en compte d'hypothses, le calcul de l'effet du changement sera fait de manire prospective. Ainsi, les changements de mthodes conduisant inscrire l'actif des frais de recherche et de dveloppement ne peuvent tre appliqus que de manire prospective, c'est--dire aux nouveaux projets. Limpact du changement dtermin louverture, aprs effet dimpt, est imput en report nouveau ds louverture de lexercice sauf si, en raison de lapplication de rgles fiscales, lentreprise est amene comptabiliser limpact du changement dans le compte de rsultat . Dans ce cadre, l'effet l'ouverture des changements, y compris pour les changements de plan d'amortissement et de modalits de calcul de la valeur d'usage rsultant de la premire application du rglement n2002-10 du CRC, peut dans tous les cas, tre estim de faon objective. La mthode prospective ne peut donc pas tre applique. En revanche, les changements de plan damortissement et de modalits de calcul de la valeur dusage rsultant dvnements postrieurs la date de premire application du rglement constituent des changements destimation qui doivent tre traits de manire prospective. Pour lapplication des dispositions de l'article 531-1 du rglement n99-03 du CRC, stipulant de mentionner en annexe les effets sur le rsultat et les capitaux propres des exercices prcdents, il est considr, compte tenu des difficults d'estimation au del d'un exercice, que les informations comparatives ne sont pas obligatoires en ce qui concerne les nouvelles modalits de calcul de la valeur d'usage et leurs consquences sur la dprciation. Article 2 Larticle 15-2 Mesures transitoires du rglement n2002-10 du CRC est modifi comme suit : Mesures transitoires relatives la comptabilisation des actifs par composants pour les grosses rparations prvues par le rglement n2000-06 du CRC sur les passifs, applicables jusquaux exercices ouverts compter du 1er janvier 2005. a) Sagissant des dpenses de premire catgorie, cest dire des dpenses qui ont pour objet de remplacer tout ou partie des actifs :
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AVIS N2003-F DU 5 DECEMBRE 2003 DU COMITE DURGENCE DU CNC - (CF. REGLEMENT N2003-07 DU 12 DECEMBRE 2003)
Si les entreprises constataient auparavant des provisions pour grosses rparations, elles doivent compter des exercices ouverts au 1er janvier 2003, maintenir le traitement antrieur ; Si les entreprises ne constataient pas de provisions pour grosses rparations auparavant, elles ne doivent pas en constituer pendant la priode transitoire. Si ces entreprises ont constat pour la premire fois des provisions pour grosses rparations lors de ltablissement de leurs comptes intermdiaires au 30 juin 2003, elles peuvent soit maintenir ce traitement, soit annuler par capitaux propres les provisions constates la clture de lexercice au cours duquel elles ont t constates, et ce de manire identique dans les comptes individuels et dans les comptes consolids. Dans tous les cas, les entreprises peuvent opter pour la mthode de comptabilisation par composants. Cette option suppose dappliquer toutes les dispositions du prsent rglement aux immobilisations corporelles comptabilises sous forme de composants, lexception des dispositions prvues dans celui-ci en matire de dprciation ; en particulier, et dans le cadre de cette option jusquau 31 dcembre 2004, llment dune immobilisation corporelle remplaable, inscrit en tant que tel lactif, est amorti selon les critres propres son utilisation, amortissement qui peut tre diffrent de celui rsultant des bases retenues jusqualors. Quand lentreprise opte pour la mthode de comptabilisation par composants, aucune provision pour grosses rparations ne doit tre constate pour les dpenses susvises. b) Sagissant des dpenses de deuxime catgorie, cest dire des dpenses qui font lobjet de programmes pluriannuels de gros entretien ou grandes rvisions, ayant pour seul objet de vrifier le bon tat de fonctionnement des installations et dy apporter un entretien sans prolonger leur dure de vie au-del de celle prvue initialement, les entreprises doivent compter des exercices ouverts au 1er janvier 2003 : soit constituer des provisions pour gros entretien ou grandes rvisions ; ! soit appliquer la mthode de comptabilisation des actifs par composants. Cette option suppose dappliquer toutes les dispositions du prsent rglement aux immobilisations corporelles comptabilises sous forme de composants, lexception de celles prvues en matire de dprciation ; en particulier, et dans le cadre de cette option jusquau 31 dcembre 2004, llment correspondant aux dpenses de gros entretien ou grandes rvisions, inscrit en tant que tel lactif, est amorti selon les critres propres son utilisation, amortissement qui peut tre diffrent de celui rsultant des bases retenues jusqualors. Quand lentreprise opte pour la mthode de comptabilisation par composants, aucune provision pour gros entretien ou grandes rvisions ne doit tre constate pour les dpenses susvises.
!
c) Pour les exercices clos ou en cours au 31 dcembre 2002, les entreprises devront maintenir les traitements comptables antrieurs. Article 3 Les termes provisions pour grosses rparations ou grandes rvisions sont remplacs par les termes provisions pour gros entretien ou grandes rvisions larticle 322.3 du rglement n9903 du CRC modifi par le rglement n2002-10. Les termes provisions pour grosses rparations sont remplacs par les termes provisions pour gros entretien ou grandes rvisions larticle 432.1 (compte 1572) du rglement n99-03 du CRC. Article 4 Les dispositions du prsent rglement sont applicables ds la date de sa publication.
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AVIS N2004-01 DU 25 MARS 2004 DU CNC RELATIF AU TRAITEMENT COMPTABLE DES FUSIONS ET OPERATIONS ASSIMILEES (CF. REGLEMENT N2004-01 DU 4 MAI 2004)
AVIS N2004-01 DU 25 MARS 2004 DU CNC RELATIF AU TRAITEMENT COMPTABLE DES FUSIONS ET OPERATIONS ASSIMILEES
(CF. REGLEMENT N2004-01 DU 04 MAI 2004)
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AVIS N2004-01 DU 25 MARS 2004 DU CNC - (CF. REGLEMENT N2004-01 DU 4 MAI 2004)
Lassemble plnire du Conseil national de la comptabilit, runie le 25 mars 2004, approuve lavis relatif au traitement comptable des fusions et oprations assimiles dans les comptes individuels, dont les dispositions normatives seront soumises au CRC en vue de ltablissement dun rglement modifiant le rglement n99-03 du Comit de la rglementation comptable relatif au plan comptable gnral.
1. CHAMP DAPPLICATION
Lavis sapplique la comptabilisation dans les comptes individuels, de toutes les fusions et oprations assimiles rmunres par des titres et retraces dans un trait dapport prvu larticle L 236-6 du code de commerce. Fusion de socits : opration ainsi dfinie larticle 236-1 alina 1er du code de commerce une ou plusieurs socits peuvent, par voie de fusion, transmettre leur patrimoine une socit existante ou une nouvelle socit quelles constituent . La fusion est une opration par laquelle une socit disparat, soit lors de son absorption par une autre socit (fusion absorption) ou, parce quelle participe avec dautres personnes morales la constitution dune nouvelle socit (fusion par constitution dune nouvelle socit). Fusion simplifie : opration correspondant labsorption par une socit, dune ou plusieurs de ses filiales dtenues 100%. Apport partiel dactifs constituant une branche dactivit : opration par laquelle une socit apporte un ensemble dactifs et de passifs constituant une branche autonome, une autre personne morale et reoit en change des titres remis par la socit bnficiaire des apports.
Les apports de titres de participation reprsentatifs du contrle (cf. .4.1 analyse des situations de contrle ) de cette participation sont assimils des apports partiels dactifs constituant une branche dactivit et entrent dans le champ dapplication du prsent texte. Les autres apports de titres sont valus la valeur vnale. Les apports dactifs isols exclus du champ dapplication du prsent texte sont valus comme des changes la valeur vnale selon les rgles prvues par le projet davis relatif la dfinition et lvaluation des actifs. Scission de socits : opration dfinie larticle L 236-1 alina 2 du code de commerce comme une transmission du patrimoine dune socit plusieurs socits . Confusion de patrimoine : cette opration vise larticle 1844-5 du code civil conduit la dissolution dune socit dont toutes les parts sont runies en une seule main et entrane la transmission universelle de son patrimoine de la socit lassoci unique, sans quil y ait lieu liquidation. Bien quun trait dapport ne soit pas expressment prvu pour ces oprations, elles doivent suivre le mme traitement comptable(cf..7).
2. PRINCIPE DINSCRIPTION DES APPORTS DANS LES COMPTES

DE LA SOCIT BNFICIAIRE
Les apports sont inscrits dans les comptes de la socit bnficiaire pour les valeurs figurant dans le trait dapport. Ces valeurs sont dtermines selon les modalits exposes aux .4.3 et 4.4 du prsent avis.
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3. DFINITIONS
Socit absorbante ou socit bnficiaire des apports : socit qui reoit les apports en vertu du trait dapport et qui remet des titres en rmunration desdits apports. Socit absorbe ou socit apporteuse : socit qui transfre la socit absorbante ou la bnficiaire des apports, les actifs et les passifs mentionns dans le trait dapport. Socit initiatrice : socit qui dun point de vue conomique prend linitiative des oprations et prend le contrle : ! du capital dune autre socit ou renforce son contrle sur celui-ci ; ! dune branche dactivit apporte par une autre socit.
Socit cible : socit ( ou branche dactivit) qui dun point de vue conomique, passe sous le contrle de la socit initiatrice, ou dont le contrle est renforc.
4. MTHODOLOGIE DVALUATION DES APPORTS

Le prsent avis concerne les modalits dvaluation des apports et ne vise pas celles retenues pour le calcul de la parit. Les apports sont valus la valeur comptable ou la valeur relle, selon la situation de contrle au moment de lopration et le sens de lopration. 4.1 - Analyse de la situation de contrle au moment de lopration Pour chaque opration (qui ne peut concerner que des personnes morales), il convient de dterminer sil sagit : doprations impliquant des socits sous contrle commun, i.e. une des socits participant lopration contrle pralablement lautre ou les deux socits sont pralablement sous le contrle dune mme socit-mre ; doprations impliquant des socits sous contrle distinct, i.e. aucune des socits participant lopration ne contrle pralablement lautre ou ces socits ne sont pas pralablement sous le contrle dune mme socit-mre. En cas de filialisation dune branche dactivit appele tre cde une socit sous contrle distinct, la notion dopration doit tre analyse en tenant compte de lobjectif de cession qui prside la filialisation. Cet objectif se matrialise par lexistence dun engagement pralable de cession ou dintroduction en bourse en vigueur lors de la filialisation, conduisant une perte de contrle et mentionn explicitement dans le trait dapport. La notion de contrle dune socit est dfinie au paragraphe 1002 du rglement n99-02 du CRC relatif aux comptes consolids des socits commerciales et entreprises publiques. Ces paragraphes font actuellement lobjet de modification afin de tenir compte des dispositions de larticle L233-16 du code de commerce, modifi par larticle L133 de la loi de scurit financire (n2003-706) du 1er aot 2003. Ces rgles sont reprises par le rglement n99-07 relatif aux rgles de consolidation des entreprises relevant du Comit de la rglementation bancaire et financire et le rglement n2000-05 relatif aux rgles de consolidation et de combinaison des entreprises rgies par le code des assurances et des institutions de prvoyance rgies par le code de la scurit sociale ou par le code rural. Le contrle exclusif est le pouvoir de diriger les politiques financire et oprationnelle dune entreprise afin de tirer avantage de ses activits. Il rsulte :
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soit de la dtention directe ou indirecte de la majorit des droits de vote dans une autre entreprise ;
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soit de la dsignation, pendant deux exercices successifs de la majorit des membres des organes d'administration, de direction ou de surveillance dune autre entreprise ; l'entreprise consolidante est prsume avoir effectu cette dsignation lorsqu'elle a dispos, au cours de cette priode, directement ou indirectement, d'une fraction suprieure quarante pour cent des droits de vote et qu'aucun autre associ ou actionnaire ne dtenait, directement ou indirectement, une fraction suprieure la sienne ; ! soit du droit dexercer une influence dominante sur une entreprise en vertu dun contrat ou de clauses statutaires, lorsque le droit applicable le permet et que lentreprise dominante est actionnaire ou associe de cette entreprise;(1) linfluence dominante existe ds lors que, dans les conditions dcrites ci-dessus, l'entreprise consolidante a la possibilit d'utiliser ou d'orienter l'utilisation des actifs de la mme faon quelle contrle ses propres actifs. (1) Texte modifi par l'article 133 de la loi 2003-706 du 1er aot 2003.
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4.2 - Dtermination du sens des oprations 4.2.1 - Oprations lendroit Fusion lendroit : aprs la fusion, lactionnaire principal de labsorbante, bien que dilu (sauf dans les cas de fusion simplifie), conserve son pouvoir de contrle sur celle-ci : ! la cible est la socit absorbe ; ! linitiatrice est la socit absorbante ou lune de ses filiales. Apport lendroit : aprs lapport, lactionnaire principal de la socit bnficiaire des apports, bien que dilu, conserve son pouvoir de contrle sur celle-ci : ! la cible est la socit dont une branche dactivit est apporte ; ! linitiatrice est la socit bnficiaire des apports ou lune de ses filiales. 4.2.2 - Oprations lenvers Fusion lenvers : aprs la fusion, lactionnaire principal de labsorbe prend le contrle de labsorbante : ! la cible est la socit absorbante ; ! linitiatrice est la socit absorbe ou sa socit mre. Apport lenvers : aprs lapport, la socit apporteuse prend le contrle de la socit bnficiaire des apports, ou renforce son contrle sur celle-ci : ! la cible est la socit bnficiaire des apports ; ! linitiatrice est la socit apporteuse ou sa socit mre. 4.3 - Principe de dtermination de la valeur dapport Les apports sont valus comme suit en fonction de la situation de la socit absorbante ou de la bnficiaire des apports et de lexistence ou non du contrle commun entre socits participant lopration : Apports valus la valeur comptable
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(1) et (2). Oprations lendroit ou lenvers impliquant des socits sous contrle commun. Avant lopration, la situation de contrle est dj tablie entre la socit initiatrice et la socit cible. Lopration de regroupement correspond donc un renforcement de contrle ou un maintien de contrle (cas des fusions simplifies et des oprations de transmission universelle de patrimoine), et dans la logique des comptes consolids, il convient de ne pas rvaluer lensemble des actifs et passifs.
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!
(3). Oprations lenvers impliquant des socits sous contrle distinct. Compte tenu des contraintes lgales, les actifs et passifs de la cible (correspondant labsorbante ou la bnficiaire des apports), ne peuvent pas tre comptabiliss leur valeur relle parce quils ne figurent pas dans le trait dapport. En effet, les actifs et les passifs figurant dans le trait dapport sont ceux de la socit initiatrice et nont pas tre rvalus.
Apports valus la valeur relle
(4). Oprations lendroit impliquant des socits sous contrle distinct. Avant lopration, la situation de contrle nest pas tablie entre la socit initiatrice et la socit cible. Lopration de regroupement correspond donc une prise de contrle et dans la logique des comptes consolids, il convient de traiter cette opration comme une acquisition la valeur relle. Cette analyse sapplique galement aux oprations de filialisation suivies dune cession une socit sous contrle distinct (cf..4.1). Si la cession ne se ralise pas selon les modalits initialement prvues, la condition rsolutoire mentionne dans le trait dapport sapplique et il convient alors danalyser nouveau lopration et de modifier les valeurs dapport. Pour ces oprations, il est ainsi ncessaire de mentionner la fois les valeurs comptables et les valeurs relles des actifs et passifs dans le trait dapport.
Valorisation des apports Valeur comptable Notion de contrle Oprations impliquant des des entits sous contrle commun Oprations l'endroit (1) Oprations l'envers (2) Oprations impliquant des entits sous contrle distinct Oprations l'envers (3) Oprations l'endroit (4) Valeur relle
X X
X X
(1), (2), (3) et (4) voir ci-dessus Par drogation, lorsque les apports doivent tre valus la valeur nette comptable en application des rgles exposes ci-dessus et que lactif net apport est insuffisant pour permettre la libration du capital, les valeurs relles des lments apports doivent tre retenues. Cette drogation ne peut par dfinition sappliquer ni aux oprations de dissolution confusion de patrimoine ni aux fusions simplifies. 4.4 - Dtermination des valeurs individuelles des apports Lorsque les apports sont valus la valeur relle, les valeurs individuelles des actifs et passifs apports correspondent aux valeurs relles attribues chacun des lments dans le trait dapport, figurant ou non lactif (par exemple les marques ou les impts diffrs actifs) ou au passif (par exemple les provisions pour retraites ou les impts diffrs passifs) dans les comptes de labsorbe ou de la socit apporteuse la date de lopration. Ces valeurs sapprcient en fonction du march et de lutilit du bien pour la socit. Pour ltablissement de ces valeurs, la socit utilise les rfrences ou les techniques les mieux adaptes la nature du bien, telles que les prix de march, les indices spcifiques et des expertises indpendantes.
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La diffrence ventuelle entre la valeur globale des apports et la somme algbrique des valeurs relles des actifs et passifs identifis, est galement inscrite dans le trait dapport ou autre document faisant foi, sur une ligne "fonds commercial", reprise comme telle au bilan de la socit bnficiaire. Le traitement ultrieur des lments ne figurant pas dans les comptes de labsorbe (par exemple provisions de retraite, actifs et passifs dimpts diffrs) est analogue celui prvu au paragraphe 21123 Suivi ultrieur des valeurs dentre des rglements n99-02, n99-07 et n0005 du CRC. Lorsque les apports sont valus la valeur comptable, les valeurs comptables individuelles des actifs et passifs apports correspondent aux valeurs de chaque actif et passif figurant dans les comptes de labsorbe ou de la socit apporteuse la date d'effet de lopration. 4.5 - Traitement du boni et du mali de fusion Lorsque la socit absorbante a acquis des titres de la socit absorbe antrieurement la date de lopration de fusion, un boni/ mali peut apparatre lors de lannulation de ces titres auxquels se substituent les actifs et passifs de la socit absorbe. 4.5.1 - Traitement du boni de fusion Le boni reprsente lcart positif entre lactif net reu par la socit absorbante hauteur de sa participation dtenue dans la socit absorbe, et la valeur comptable de cette participation. Le boni est comptabilis dans le rsultat financier hauteur de la quote part des rsultats accumuls par la socit absorbe depuis lacquisition et non distribus et en capitaux propres pour le montant rsiduel ou si les rsultats accumuls ne peuvent tre dtermins de manire fiable. 4.5.2 - Traitement du mali pour les oprations values la valeur comptable Le mali de fusion reprsente lcart ngatif entre lactif net reu par la socit absorbante hauteur de sa participation dtenue dans la socit absorbe, et la valeur comptable de cette participation. Le mali de fusion peut tre dcompos en deux lments: un mali technique gnralement constat pour les fusions ou les oprations de transmission universelle de patrimoine values la valeur comptable lorsque la valeur nette des titres de la socit absorbe figurant lactif de la socit absorbante est suprieure lactif net comptable apport. Cette composante du mali correspond, hauteur de la participation antrieurement dtenue aux plus values latentes sur lments dactif comptabiliss ou non dans les comptes de labsorbe dduction faite des passifs non comptabiliss en labsence dobligation comptable dans les comptes de la socit absorbe (par exemple provisions pour retraites, impts diffrs passifs).
Au-del du mali technique, le solde du mali qui peut tre reprsentatif dun complment de dprciation de la participation dtenue dans la socit absorbe, doit tre comptabilis dans le rsultat financier de la socit absorbante de lexercice au cours duquel lopration est ralise.
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La socit absorbante ou bnficiaire des apports inscrit la totalit du mali technique dans un compte dimmobilisations incorporelles. Ce mali est inscrit dans un sous compte intitul mali de fusion du compte 207 fonds commercial . Les entreprises procdent la date de lopration de manire extra-comptable, laffectation de ce mali aux diffrents actifs apports par la socit apporteuse dans la mesure o la plus value latente constate par actif est significative, cela afin de suivre dans le temps la valeur du mali. Cette affectation peut tre faite selon les modalits suivantes : dtermination de la valeur relle la date de lopration (et non la date dacquisition des titres) des actifs de la socit absorbe y compris ceux ne figurant pas dans ses comptes ; calcul du montant des plus values latentes par diffrence entre cette valeur et la valeur comptable sociale de chaque actif ; affectation extra-comptable du mali technique aux diffrents actifs au prorata des plus-values latentes et dans la limite de celles-ci. Les modalits de calcul des plus values latentes et de laffectation du mali sont prsentes laide du tableau ci-aprs. Identification Valeur Valeur Plus value Affectation du mali au du bien comptable relle latente prorata des plus values sociale latentes et dans la limite de celles-ci (1) (2) (2)-(1) (3) Actifs figurant dans les comptes de labsorbe Actif 1 Actif 2 Actifs ne figurant pas dans les comptes de labsorbe Actif 3 Actif 4 Total Le mali nest pas un lment amortissable car la dure de consommation de ses avantages conomiques futurs ne peut tre dtermine a priori de faon fiable. Cependant les lments constitutifs du mali, tels que dfinis prcdemment, doivent faire lobjet dun test de dprciation prvu larticle 322-5 du rglement n99-03 du CRC (modifi par le rglement n02-10 du CRC) et selon les modalits exposes ci-aprs. Le mali subit une dprciation lorsque la valeur actuelle dun ou plusieurs actifs sous-jacents auxquels une quote part de mali a t affecte devient infrieure la valeur comptable du ou des actifs prcits, majore de la quote part de mali affecte. La valeur actuelle correspond la valeur la plus leve de la valeur vnale ou de la valeur dusage (cf. article 322-1 du rglement n99-03 du CRC modifi par le rglement n 02-10 du CRC). En cas de sortie dun actif auquel une quote part de mali a t affecte, le mali doit tre rduit due concurrence. Ce traitement est analogue celui retenu dans les comptes consolids pour le goodwill dans le cas dune cession dune branche dactivit (cf. paragraphe 23102 du rglement n99-02).
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5. VNEMENTS DE LA PRIODE INTERCALAIRE

5.1 - Traitement de la perte de rtroactivit Lobligation de libration des apports doit tre apprcie la date de ralisation dfinitive de lopration ( AGE des socits participant lopration). En cas deffet rtroactif, lorsque la valeur des apports la date deffet risque de devenir, du fait dune perte intercalaire, suprieure la valeur relle globale de la socit la date de ralisation de lopration, une provision pour perte de rtroactivit est constate au passif pris en charge dans le trait dapport, rduisant dautant le montant des apports pour rpondre lobligation de libration du capital. La socit absorbante l'inscrit dans un sous-compte de la prime de fusion, et non en provisions pour risques et charges. En effet, elle ne doit pas reprendre en rsultat une provision qui n'a jamais t dote comptablement. Lors de l'affectation du rsultat de l'absorbante, la perte de l'absorbe constate durant la priode intercalaire est impute sur le sous-compte de la prime de fusion. Aprs cette imputation, le solde du sous compte de la prime de fusion est intgr la prime de fusion. Toutefois, lexistence dune perte intercalaire ne conduit pas systmatiquement la constatation dune provision, en effet : lorsque les apports sont valus la valeur relle, la valeur d'utilit de chacun des apports est estime en tenant compte des flux de trsorerie futurs. Ces prvisions de trsorerie intgrent ncessairement les rsultats prvisionnels des quelques mois entre la date d'effet de la fusion et sa date de ralisation. La perte de rtroactivit est par consquent dj intgre dans l'valuation des apports. Sauf vnements significatifs non prvus durant la priode intercalaire, qui remettraient en cause les valuations faites, la provision pour perte ne se justifie pas dans le trait d'apport aux valeurs relles. Les vnements significatifs non prvus pouvant conduire la constatation dune provision pour perte de rtroactivit peuvent tre les suivants : - constatation dune perte intercalaire suprieure la perte estime ; - perte exceptionnelle dun actif ; - remise en cause des hypothses ayant servi lvaluation des flux de trsorerie : changement de taux dactualisation, modification dans la dtermination des flux de trsorerie. lorsque les apports sont valus la valeur comptable, la valeur totale des apports inscrite dans le trait est en gnral infrieure la valeur globale de la socit absorbe. 5.2 - Traitement des oprations rciproques Les oprations rciproques ralises entre la socit absorbe et la socit absorbante ou correspondant la branche dactivit apporte en cas dapport partiel dactif durant la priode intercalaire, sont limines comptablement selon les modalits suivantes ( rgles identiques celles prvues par les rglements CRC n99-02, 99-07 et 00-05 relatifs aux rgles de consolidation) et en fonction du caractre significatif des oprations. 5.2.1 - Oprations naffectant pas le rsultat Les crances et dettes rciproques ainsi que les produits et charges rciproques sont limins en totalit. Les incidences fiscales des oprations rciproques continuent cependant tre comptabilises (TVA). Les effets recevoir et les effets payer sliminent rciproquement mais, lorsque leffet recevoir est remis lescompte, le concours bancaire consenti au groupe est substitu leffet payer.
300
5.2.2 - Oprations affectant le rsultat

!
Profits et pertes internes
Les profits et des pertes ainsi que les plus-values et moins-values rciproques sont limins en totalit. En cas dlimination de pertes, il convient de sassurer que la valeur de llment de lactif cd nest pas suprieure la valeur relle de cet lment. Llimination des incidences des oprations internes portant sur des actifs a pour consquence de les ramener leur valeur dapport dans le bilan de la socit fusionne.
! Dividendes verss par la socit absorbe Si la ralisation de l'opration intervient aprs l'assemble gnrale ordinaire de la socit absorbe ayant approuv les comptes clos la date d'effet, afin de rpondre lobligation juridique de libration du capital, il convient d'inclure les dividendes dans le passif pris en charge. Dans les cas o labsorbante dtient une participation dans la socit absorbe, les dividendes verser comptabiliss dans le passif pris en charge incluent ceux revenant labsorbante.
Afin dviter que labsorbante apprhende la fois le rsultat de labsorbe (bnficiaire) au titre de lexercice de la fusion en application de la clause de rtroactivit, et les dividendes auxquels elle a droit au titre de lexercice prcdant la fusion, il convient dannuler le produit correspondant ces derniers par : le crdit du compte prime de fusion ; - ou report nouveau si la socit souhaite dans lexercice de lopration, distribuer un acompte sur dividendes comprenant ces dividendes reus pendant la priode intercalaire.
6. FRAIS IMPUTABLES SUR LA PRIME DE FUSION

Conformment lavis n2000-D du Comit durgence, seuls les cots externes directement lis lopration, i.e. les dpenses qui nauraient pas t engages en labsence de cette opration, constituent ,sur le plan comptable, des frais dmission de titres. Les cots externes considrs comme des frais dmission peuvent tre imputs sur la prime de fusion, comptabiliss en charges de lexercice ou inscrits lactif en frais dtablissement.(2)
Il convient de noter que l'avis relatif la dfinition et l'valuation des actifs envisage de modifier le traitement des frais d'tablissement compter du 1er janvier 2005.
2
7. CAS PARTICULIER DE CONFUSION DE PATRIMOINE

Les oprations de dissolution confusion de patrimoine tant par dfinition toujours ralises entre entreprises sous contrle commun, les actifs et passifs de l'entreprise dissoute sont toujours transmis leur valeur comptable telle que dfinie au .4.4. du prsent avis. Le traitement du mali pouvant apparatre lors de l'annulation dans les comptes de l'entreprise bnficiaire de la transmission universelle de patrimoine suit les rgles gnrales exposes au .4.5.2 du prsent avis. La rtroactivit des oprations de dissolution confusion de patrimoine n'tant pas prvue par le code civil, le .5 du prsent avis n'est pas applicable ce type d'oprations. Les critures comptables sont reprises chez labsorbante lissue du dlai dopposition des cranciers tel que prvu par larticle susvis.
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8. INFORMATIONS DEVANT FIGURER DANS LANNEXE

Pour toutes les oprations entrant dans le champ dapplication de ce texte, la socit absorbante ou bnficiaire des apports doit mentionner les informations suivantes dans lannexe de ses comptes annuels de lexercice de lopration. Pour toute opration vise par le prsent texte, lentreprise doit mentionner le contexte de lopration , les modalits dvaluation des apports retenues ainsi que ladoption ventuelle de traitements drogatoires prvus par le texte (filialisation de branche dactivit et actif net apport ngatif). Lorsquune opration a conduit la constatation dun mali, lentreprise doit mentionner les lments significatifs sur lequel le mali a t affect. Lentreprise doit aussi mentionner les modalits de dprciation et sortie dfinitive du mali. Lorsquune perte intercalaire est enregistre, lentreprise doit mentionner le montant inscrit dans le sous compte de la prime de fusion.
9. DATE DAPPLICATION
Lassemble plnire propose au Comit de la rglementation comptable: dappliquer le futur rglement aux oprations postrieures au 1er janvier 2005. de permettre l'application par anticipation aux oprations (3) postrieures la date de publication du futur rglement du CRC.
Il s'agit des oprations dont le trait d'apport aura fait l'objet des formalits de dpt et de publicit prvues par les articles 236-6 et D.255 du code de commerce.
3
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AVIS N2004-15 DU 23 JUIN 2004 DU CNC RELATIF A LA DEFINITION, LA COMPTABILISATION ET LEVALUATION DES ACTIFS (CF. REGLEMENT N2004-06 DU 23 NOVEMBRE 2004)
AVIS N2004-15 DU 23 JUIN 2004 DU CNC RELATIF A LA DEFINITION, LA COMPTABILISATION ET LEVALUATION DES ACTIFS
(CF. REGLEMENT N2004-06 DU 23 NOVEMBRE 2004 )
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AVIS N2004-15 DU 23 JUIN 2004 DU CNC - (CF. REGLEMENT N2004-06 DU 23 NOVEMBRE 2004)
Avertissement Le Conseil national de la comptabilit publie lavis n2004-15 du 23 juin 2004 relatif la dfinition, la comptabilisation et lvaluation des actifs adopt par lassemble plnire du 23 juin 2004. La disposition du .4.2.2.1. relative la comptabilisation de lestimation initiale des cots de dmantlement, denlvement et de restauration de site sera prsente pour ratification lassemble plnire du 27 octobre 2004 en fonction des dispositions fiscales venir en particulier, la modification de larticle 310 H.F. de lannexe II du code gnral des impts. Les mesures de premire application du futur rglement seront galement soumises cette assemble.
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1. CHAMP DAPPLICATION
Lavis porte sur : la dfinition et les critres de comptabilisation dun actif : immobilisations corporelles, incorporelles, stocks et charges constates davance ;
lvaluation des immobilisations corporelles, incorporelles et des stocks y compris des immeubles de placement. Lavis traite de lvaluation des actifs acquis ou produits par lentit et des dpenses ultrieures. Au sens du prsent texte, on entend par acquisition, toute opration dacquisition titre onreux, achat, change et apport en nature dlments isols. Les biens individuels acquis titre gratuit sont galement viss par ce texte. En revanche, les actifs acquis dans le cadre doprations de regroupement dentits, au sens des rglements n99-02, 99-07, 00-05 et 02-08 du CRC ou dapports partiels de branches dactivit, sont exclus pour les comptes consolids. Pour les comptes individuels, sont exclus les actifs acquis par voie doprations de fusion ou assimiles, i.e. des regroupements d'entits et de branches d'activit vises par le rglement n2004-01 du CRC relatif au traitement comptable des fusions et oprations assimiles et le projet en cours pour les entits autres que les socits commerciales. Le champ de ltude exclut : tous les contrats de location au sens dIAS 17 ainsi que les contrats de louage de marque et de brevet ; les instruments financiers (1) ainsi que les dpenses lies telles que les frais dmission des emprunts, les primes dmission et les primes de remboursement demprunts ; les actifs dimpts diffrs ;
les contrats de dlgation de services publics dont les contrats de concession. Les textes prsents en gras ci-aprs, sont destins, lexception des ttes de chapitre, tre repris dans le rglement n99-03 (relatif au plan comptable gnral), le rglement n99-01 (relatif aux modalits d'tablissement des comptes annuels des associations et fondations) ou dans les rglements n99-02, 99-07, 00-05 et 02-08 du CRC (relatifs aux comptes consolids). Le prsent avis dcrit les rgles applicables en matire de comptes individuels et de comptes consolids. Aussi, dans les alinas ci-dessous, dfaut de mention explicite comptes individuels ou comptes consolids , les dispositions sappliquent aux comptes individuels et aux comptes consolids.
IAS 32 .11: "Un instrument financier dsigne tout contrat qui donne lieu un actif financier pour une entit et un passif ou un instrument de capitaux propres pour une autre. Un actif financier dsigne tout actif qui est : a) de la trsorerie ;b) un instrument de capitaux propres d'une autre entit ; c) un droit contractuel (i) de recevoir d'une autre entit de la trsorerie ou un autre actif financier (ii) d'changer des actifs financiers ou des passifs financiers avec une autre entit dans des conditions potentiellement favorables l'entit ; ou (d) un contrat qui sera ou pourrait tre rgl dans les propres instruments de capitaux propres de l'entit".
1
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2. DFINITIONS
2.1 - Dfinitions et applications Un actif est un lment identifiable du patrimoine ayant une valeur conomique positive pour lentit, cest--dire un lment gnrant une ressource que lentit contrle du fait dvnements passs et dont elle attend des avantages conomiques futurs. Une immobilisation corporelle est un actif physique dtenu, soit pour tre utilis dans la production ou la fourniture de biens ou de services, soit pour tre lou des tiers, soit des fins de gestion interne et dont l'entit attend quil soit utilis au-del de lexercice en cours. Une immobilisation incorporelle est un actif non montaire sans substance physique. Un stock est un actif dtenu pour tre vendu dans le cours normal de lactivit, ou en cours de production pour une telle vente, ou destin tre consomm dans le processus de production ou de prestation de services, sous forme de matires premires ou de fournitures. Les charges constates davance sont des actifs qui correspondent des achats de biens ou de services dont la fourniture ou la prestation interviendra ultrieurement. La dfinition gnrale dun actif est complte comme suit dans les deux situations vises ci-aprs. Sont considrs comme des lments dactif, pour les entits qui appliquent le rglement n99-01 du CRC relatif aux modalits dtablissement des comptes annuels des associations et fondations, les lments dont les avantages conomiques futurs ou le potentiel de services attendus profiteront des tiers ou lentit conformment sa mission ou son objet. Sont considrs comme des lments dactif, pour les entits du secteur public, les lments utiliss pour une activit ou pour la partie dactivit autre qu'industrielle et commerciale, et dont les avantages conomiques futurs ou la disposition dun potentiel de services attendus profiteront des tiers ou lentit conformment sa mission ou son objet. 2.2 - Avantages conomiques futurs L'avantage conomique futur reprsentatif d'un actif est le potentiel qu'a cet actif de contribuer, directement ou indirectement, des flux nets de trsorerie au bnfice de l'entit. Le potentiel de services attendus de lutilisation dun actif par une association ou une entit relevant du secteur public est fonction de lutilit sociale correspondant lobjet ou la mission. 2.3 - Caractre identifiable Par essence, le caractre identifiable dune immobilisation corporelle ne soulve gnralement pas de difficult. En revanche, pour les immobilisations incorporelles il doit tre prcis. Ainsi, une immobilisation incorporelle est identifiable : si elle est sparable des activits de lentit, cest--dire susceptible dtre vendue, transfre, loue ou change de manire isole ou avec un contrat, un autre actif ou passif ; ou si elle rsulte dun droit lgal ou contractuel mme si ce droit nest pas transfrable ou sparable de lentit ou des autres droits et obligations.
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Les contrats liant lentit son personnel ne peuvent pas, en rgle gnrale, tre reconnus en tant quactifs. En effet, il est peu probable quun talent spcifique en matire de direction ou de technique satisfasse la dfinition d'une immobilisation incorporelle, moins que ce talent ne soit protg par des droits permettant son utilisation et lobtention des avantages conomiques futurs attendus de ce talent et quil ne satisfasse galement aux autres dispositions de la dfinition. Une entreprise peut avoir un portefeuille de clients ou dtenir une part de march et s'attendre poursuivre ses relations commerciales avec ces clients du fait des efforts quelle consent pour les fidliser et pour maintenir avec eux de bonnes relations. Toutefois, en l'absence de droits lui permettant de protger ou de contrler de toute autre faon, ses relations avec ces clients ou leur fidlit l'gard de l'entreprise, celle-ci n'a gnralement pas un contrle suffisant des avantages conomiques rsultant de la fidlit de ces clients et de ses relations avec eux pour considrer que de tels lments (portefeuille de clients, parts de march, relations avec la clientle et fidlit de celle-ci) satisfont la dfinition des immobilisations incorporelles. En labsence de droits lgaux protgeant les relations avec la clientle, les transactions dchange portant sur des relations avec la clientle non contractuelles similaires (autres que dans le cadre dun regroupement dentreprises) fournissent la preuve que lentit est nanmoins capable de contrler les bnfices futurs attendus de ces relations avec la clientle. Dans la mesure o de telles transactions dchange donnent galement des preuves que les relations avec la clientle sont sparables, elles rpondent la dfinition dun actif incorporel.
3. CRITRES DE COMPTABILISATION DUNE IMMOBILISATION

3.1 - Critres gnraux Une immobilisation est comptabilise lactif lorsque les conditions suivantes sont simultanment runies : il est probable que lentit bnficiera des avantages conomiques futurs correspondants ou du potentiel de services attendus pour les entits qui appliquent le rglement n99-01 ou relvent du secteur public.
son cot ou sa valeur peut tre valu avec une fiabilit suffisante. Par exception, lorsquune valuation directe nest pas possible, le cot dun lment dactif appartenant un ensemble de biens peut tre obtenu par diffrence entre le cot total dacquisition de lensemble et celui des autres lments dont le cot est connu. Ainsi, le fonds commercial acquis, valu par diffrence, est inscrit lactif dans les comptes individuels; il en est de mme de lcart dacquisition dans les comptes consolids. Une entit value selon ces critres de comptabilisation tous les cots dimmobilisation au moment o ils sont encourus, quil sagisse des cots initiaux encourus pour acqurir, produire une immobilisation corporelle ou des cots encourus postrieurement pour ajouter, remplacer des lments ou incorporer des cots de gros entretien ou grandes rvisions. Les lments dactif non significatifs peuvent ne pas tre inscrits au bilan ; dans ce cas, ils sont comptabiliss en charges de lexercice. Pour dterminer si un lment satisfait au premier critre de comptabilisation, une entit a besoin d'apprcier le degr de certitude attach au flux d'avantages conomiques futurs sur la base des indications disponibles lors de la comptabilisation initiale. L'existence d'une certitude suffisante que les avantages conomiques futurs iront l'entit demande que l'on s'assure que celle-ci recevra les avantages attachs cet actif et assumera les risques associs. Cette assurance n'existe en gnral que lorsque les risques et avantages ont t transfrs l'entit.
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Le second critre de comptabilisation est, en gnral, aisment satisfait parce que la transaction d'change attestant l'acquisition de l'actif permet d'identifier son cot. Dans le cas d'un actif produit par l'entit pour elle-mme, une valuation fiable du cot peut tre faite partir des transactions conclues avec des tiers extrieurs l'entit pour l'acquisition des matires premires, de la main d'uvre et autres lments utiliss au cours du processus de construction. 3.2 - Comptabilisation des composants Pour mmoire : article 322-3 du rglement n99-03 modifi par les rglements n02-10 et 03-07 du CRC. 3.3 - Immobilisations incorporelles gnres en interne 3.3.1 - Distinction phase de recherche et phase de dveloppement Pour apprcier si une immobilisation incorporelle gnre en interne satisfait aux critres de comptabilisation prvus au .3.1 ci-dessus, une entit classe les oprations de cration de limmobilisation entre : une phase de recherche et, une phase de dveloppement. Si une entit ne peut distinguer la phase de recherche de la phase de dveloppement d'un projet interne visant crer une immobilisation incorporelle, elle traite la dpense au titre de ce projet comme si elle tait encourue uniquement lors de la phase de recherche. 3.3.2 - Dpenses de recherche Les dpenses encourues pour la recherche (ou pour la phase de recherche d'un projet interne) doivent tre comptabilises en charges lorsqu'elles sont encourues et ne peuvent plus tre incorpores dans le cot dune immobilisation incorporelle une date ultrieure. Aucun lment incorporel obtenu au cours de la recherche (ou de la phase de recherche d'un projet interne) ne doit tre activ, car les projets de recherche se situant trop en amont de la production ou de la commercialisation, ne satisfont pas au critre de probabilit dobtention davantages conomiques futurs. Exemples d'activits de recherche : a) les activits visant obtenir de nouvelles connaissances ; b) la recherche, lvaluation et la slection finale dapplications ventuelles de rsultats de recherche ou d'autres connaissances ; c) la recherche de solutions alternatives pour les matires, dispositifs, produits, procds, systmes ou services ; et, d) la formulation, la conception, l'valuation et le choix final retenu d'autres possibilits dutilisation de matriaux, dispositifs, produits, procds, systmes ou services nouveaux ou amliors. 3.3.3 - Cots de dveloppement (i) - Les cots de dveloppement peuvent tre comptabiliss lactif sils se rapportent des projets nettement individualiss, ayant de srieuses chances de russite technique et de rentabilit commerciale - ou de viabilit conomique pour les projets de dveloppement pluriannuels associatifs. Ceci implique, pour lentit, de respecter lensemble des critres suivants : a) la faisabilit technique ncessaire lachvement de limmobilisation incorporelle en vue de sa mise en service ou de sa vente ;
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b) lintention dachever limmobilisation incorporelle et de lutiliser ou de la vendre ; c) la capacit utiliser ou vendre limmobilisation incorporelle ; d) la faon dont limmobilisation incorporelle gnrera des avantages conomiques futurs probables. Lentit doit dmontrer, entre autres choses, lexistence dun march pour la production issue de limmobilisation incorporelle ou pour limmobilisation incorporelle elle-mme ou, si celle-ci doit tre utilise en interne, son utilit ; e) la disponibilit de ressources (techniques, financires et autres) appropries pour achever le dveloppement et utiliser ou vendre limmobilisation incorporelle ; et, f) la capacit valuer de faon fiable les dpenses attribuables limmobilisation incorporelle au cours de son dveloppement. La comptabilisation des cots de dveloppement lactif est considre comme la mthode prfrentielle. Exemples dactivits de dveloppement : a) la conception, la construction et les tests de pr-production ou de pr-utilisation de modles et prototypes ; b) la conception d'outils, gabarits, moules et matrices impliquant une technologie nouvelle ; c) la conception, la construction et l'exploitation d'une usine pilote qui n'est pas d'une chelle permettant une production commerciale dans des conditions conomiques ; d) la conception, la construction et les tests pour des matriaux, dispositifs, produits, procds, systmes ou services nouveaux ou amliors ; e) les cots de dveloppement et de production des sites internet. (ii) - Dpenses ne rpondant pas aux critres de comptabilisation Les dpenses engages pour crer en interne des fonds commerciaux, des marques, des titres de journaux et de magazines, des listes de clients et autres lments similaires en substance, ne peuvent pas tre distingues du cot de dveloppement de lactivit dans son ensemble. Par consquent, ces lments ne sont pas comptabiliss en tant quimmobilisations incorporelles. Il en est de mme pour les cots engags ultrieurement relatifs ces dpenses internes (par exemple, frais de dpt pour une marque dveloppe en interne). 3.4 - Traitement des charges diffres et des charges taler Les dpenses qui ne rpondent pas aux critres cumuls de dfinition et de comptabilisation des actifs et qui ne sont pas attribuables au cot dacquisition ou de production tels que dfinis dans le prsent avis, doivent tre comptabilises en charges. Cf. Note de prsentation - Annexe I : Traitement des charges diffres et taler Les dpenses qui pouvaient antrieurement tre comptabilises sous les rubriques de charges diffres et de charges taler, doivent tre comptabilises lactif si elles rpondent aux conditions de dfinition et de comptabilisation (des actifs), soit tre constates immdiatement en charges dans le cas contraire.
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3.5 - Autres lments ports lactif en application de textes de niveau suprieur Bien que ne rpondant pas la dfinition des actifs nonce ci-dessus, les lments suivants sont ou peuvent tre, selon le cas, ports lactif du bilan. 3.5.1 - lments obligatoirement ports lactif du bilan Dans les comptes individuels (rglement n99-03 du CRC) les carts de conversion - actif, relatifs aux pertes de change latentes sur les crances et dettes en monnaies trangres sont obligatoirement ports lactif du bilan. 3.5.2 - lments susceptibles dtre ports lactif du bilan Les lments suivants peuvent tre ports lactif : en comptes consolids (rglement n99-02 , 99-07, 00-05 et 02-08 du CRC), les carts de conversion - actif relatifs aux pertes de change latentes sur les crances et dettes en monnaies trangres. Toutefois, lenregistrement de ces carts de conversion en charges financires, au cours de la priode laquelle ils se rapportent, constitue la mthode prfrentielle. les dpenses engages loccasion doprations qui conditionnent lexistence ou le dveloppement de lentit dans son ensemble mais dont le montant ne peut tre rapport des productions de biens ou de services dtermines, suivent le traitement comptable suivant :
!
les frais de constitution, de transformation, de premier tablissement, peuvent tre inscrits lactif comme frais dtablissement. Leur inscription en compte de rsultat constitue nanmoins la mthode prfrentielle ; les frais daugmentation de capital, de fusion et de scission : - dans les comptes individuels, ces frais peuvent tre inscrits lactif en frais dtablissement. Leur imputation sur les primes dmission et de fusion constitue nanmoins la mthode prfrentielle ; en cas dinsuffisance, les frais sont comptabiliss en charges. - en revanche, dans les comptes consolids, ces frais doivent tre imputs sur les primes dmission et de fusion.
4. VALUATION DES ACTIFS ACQUIS OU PRODUITS HORS OPRATIONS DE

REGROUPEMENT
4.1 - Dispositions gnrales 4.1.1 - valuation Les immobilisations corporelles ou incorporelles et les stocks, rpondant aux conditions de dfinition et de comptabilisation dfinies aux .2 et 3 du prsent avis, doivent tre valus initialement leur cot. A leur date d'entre dans le patrimoine de l'entit, la valeur des actifs est dtermine dans les conditions suivantes : les actifs acquis titre onreux sont comptabiliss leur cot d'acquisition (cf. .4.2.1 ; 4.3.1 ; et 5.1) ; les actifs produits par l'entit sont comptabiliss leur cot de production (cf. .4.2.2 ; 4.3.2 et 5.2) ;
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(2)
les actifs acquis titre gratuit sont comptabiliss leur valeur vnale (2) (cf. 4.1.5) ; les actifs acquis par voie dchange sont comptabiliss leur valeur vnale (cf. .4.1.4).
Art. 322-1 du rglement n99-03 modifi par le rglement n02-10
Alina 8 : La valeur actuelle est la valeur la plus leve de la valeur vnale ou de la valeur d'usage sous rserve des dispositions de l'article 332-3 relatif aux titres de participation et de celles de l'article 332-4 relatives aux titres valus par quivalence. Alina 10 : La valeur vnale est le montant qui pourrait tre obtenu, la date de clture, de la vente d'un actif lors d'une transaction conclue des conditions normales de march, net des cots de sortie. Les cots de sortie sont les cots directement attribuables la sortie d'un actif, l'exclusion des charges financires et de la charge d'impt sur le rsultat. Alina 11 : la valeur d'usage d'un actif est la valeur des avantages conomiques futurs attendus de son utilisation et de sa sortie. Elle est calcule partir des estimations des avantages conomiques futurs attendus. Dans la gnralit des cas, elle est dtermine en fonction des flux nets de trsorerie attendus. Si ces derniers ne sont pas pertinents pour l'entit, d'autres critres devront tre retenus pour valuer les avantages futurs attendus.
4.1.2 - Actifs acquis en monnaie trangre En cas dacquisition dactif en monnaie trangre, le taux de conversion utilis est le taux de change la date dentre ou, le cas chant, celui de la couverture si celle-ci a t prise avant lopration. Les frais engags pour mettre en place les couvertures sont galement intgrs au cot dacquisition. 4.1.3 - Cots demprunt Les cots demprunt pour financer lacquisition ou la production dun actif ligible, immobilisation incorporelle, corporelle ou stock, peuvent tre inclus dans le cot de lactif lorsquils concernent la priode de production de cet actif, jusqu la date dacquisition ou de rception dfinitive. Deux traitements sont donc autoriss : comptabilisation des cots d'emprunt en charges ou incorporation au cot de l'actif. Un actif ligible est un actif qui exige une longue priode de prparation ou de construction avant de pouvoir tre utilis ou vendu. Les cots d'emprunt peuvent inclure : a) les intrts sur dcouverts bancaires et emprunts court-terme et long-terme ; b) l'amortissement des primes d'mission ou de remboursement relatives aux emprunts ; c) l'amortissement des cots accessoires encourus pour la mise en place des emprunts (frais dmission) ; d) les charges financires relatives aux contrats de location-financement dans les comptes consolids ; e) les diffrences de change rsultant des emprunts en monnaie trangre, dans la mesure o elles sont assimiles un ajustement des cots d'intrt. Le traitement retenu doit tre appliqu, de faon cohrente et permanente, tous les cots demprunts directement attribuables lacquisition ou la production de tous les actifs ligibles de lentit. Les tats financiers doivent mentionner explicitement la mthode comptable adopte pour les cots d'emprunt.
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4.1.3.1 - Premier traitement autoris : comptabilisation en charges Selon le premier traitement autoris, les cots d'emprunt sont comptabiliss en charges de l'exercice au cours duquel ils sont encourus, indpendamment de l'utilisation qui est faite des capitaux emprunts. 4.1.3.2 - Deuxime traitement autoris : incorporation dans le cot de lactif (i) - Cots demprunt directement attribuables Selon le deuxime traitement autoris, les cots d'emprunt qui sont directement attribuables l'acquisition, ou la priode de construction ou de production d'un actif ligible sont incorpors dans le cot de cet actif lorsqu'il est probable qu'ils gnreront des avantages conomiques futurs pour l'entit et quils peuvent tre valus de faon fiable. Les autres cots d'emprunt sont comptabiliss en charges de l'exercice au cours duquel ils sont encourus. Les cots d'emprunt qui sont directement attribuables l'acquisition, la construction ou la production d'un actif ligible correspondent aux cots d'emprunt qui auraient pu tre vits si la dpense relative l'actif ligible n'avait pas t faite. Lorsqu'une entit emprunte des fonds spcifiquement en vue de l'acquisition d'un actif ligible particulier, les cots d'emprunt qui sont lis directement cet actif ligible peuvent tre aisment dtermins. En effet, dans ce cas, le montant des cots d'emprunt incorporables au cot de l'actif doit correspondre aux cots rellement encourus sur ces emprunts au cours de l'exercice, diminus de tout produit obtenu du placement temporaire de ces fonds emprunts. (ii) - Cots demprunt non directement attribuables Il peut tre difficile d'identifier une relation directe entre des emprunts particuliers et un actif ligible et de dterminer les emprunts qui nauraient pas t engags en cas dautofinancement. Une telle difficult existe, par exemple, lorsque l'activit de financement d'une entit ou dun groupe fait l'objet d'une coordination centrale, que des instruments d'emprunts des taux d'intrt diffrents sont utiliss et que ces fonds sont prts sur des bases diverses aux autres entits du groupe. Dans la mesure o les fonds sont emprunts de faon gnrale et utiliss en vue de l'obtention d'un actif ligible, le montant des cots d'emprunt incorporables au cot de l'actif doit tre dtermin en appliquant un taux de capitalisation aux dpenses relatives l'actif. Ce taux de capitalisation doit tre la moyenne pondre des cots d'emprunt applicables aux emprunts de l'entit en cours au titre de l'exercice, autres que les emprunts contracts spcifiquement dans le but d'obtenir un actif ligible. Le montant des cots d'emprunt incorpors au cot de l'actif au cours d'un exercice donn ne doit pas excder le montant total des cots d'emprunt supports au cours de ce mme exercice. Lorsque la valeur comptable ou le cot final attendu de l'actif ligible sont suprieurs sa valeur actuelle ou sa valeur ralisable nette, cette valeur comptable est dprcie ou sortie du bilan selon les dispositions prvues aux articles 322-5 et suivants du rglement n99-03 du CRC, modifi par le rglement 02-10.
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4.1.4 - changes et apports en nature dactifs corporels et incorporels isols. (i) - Une immobilisation corporelle ou incorporelle acquise en change dun ou plusieurs actifs non montaires ou dune combinaison dactifs montaires (soulte) et non montaires est value la valeur vnale moins que : (a) la transaction dchange nait pas de substance commerciale ou (b) que la valeur vnale de limmobilisation reue ou de limmobilisation donne ne puisse tre value de faon fiable. Si limmobilisation acquise ne peut pas tre value la valeur vnale, son cot est valu la valeur comptable de lactif cd. Un change na une substance commerciale que sil entrane une modification des flux de trsorerie futurs rsultant de la transaction, ainsi : a) la configuration des flux de trsorerie (risque, calendrier et montants) de lactif reu diffre de la configuration des flux de trsorerie de lactif transfr, ou b) la valeur des flux de trsorerie attendus de lchange est modifie lissue de lopration ; c) lune ou lautre des diffrences en a) ou b) est significative par rapport la valeur vnale des actifs changs. Lentit na pas procder ces calculs quand lanalyse des conditions susvises confirme de manire explicite la substance commerciale. Aucune compensation ne peut tre effectue entre la valeur vnale de lactif reu et la valeur vnale de lactif donn. (ii) - Les apports en nature dactifs corporels ou incorporels isols sont assimils des changes. Sagissant des actifs corporels et incorporels reus par voie dapport, ils sont valus dans le trait dapport la valeur vnale. 4.1.5 - Acquisitions titre gratuit Les biens acquis titre gratuit, c'est--dire sans aucune contrepartie prsente ou future, montaire ou non montaire, sont comptabiliss en les estimant leur valeur vnale. La contrepartie dun bien acquis titre gratuit est enregistre en produits sauf exception, et en cas dapplication particulire prvue pour les entits qui appliquent le rglement n99-01 du CRC relatif aux modalits dtablissement des comptes annuels des associations et fondations. 4.1.6 - Biens acquis moyennant paiement de rentes viagres Pour les biens acquis moyennant paiement de rentes viagres, le prix dachat sentend du montant qui rsulte dune stipulation de prix ou dfaut dune estimation. 4.2 - Immobilisations corporelles 4.2.1 - Cot initial dacquisition 4.2.1.1 - lments du cot dacquisition (i) - Le cot dune immobilisation corporelle est constitu de : son prix dachat, y compris les droits de douane et taxes non rcuprables, aprs dduction des remises, rabais commerciaux et escomptes de rglement ; de tous les cots directement attribuables engags pour mettre lactif en place et en tat de fonctionner selon lutilisation prvue par la direction.
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Dans les comptes individuels, les droits de mutation, honoraires ou commissions et frais dactes, lis lacquisition, peuvent sur option, tre rattachs au cot dacquisition de limmobilisation ou comptabiliss en charges. de lestimation initiale des cots de dmantlement, denlvement et de restauration du site sur lequel elle est situe, en contrepartie de lobligation encourue, soit lors de lacquisition, soit en cours dutilisation de limmobilisation pendant une priode donne des fins autres que de produire des lments de stocks. En revanche, les cots de dmantlement, denlvement et de restauration de site encourus pour produire des stocks pendant cette priode doivent tre valus comme le cot de production des stocks (cf. .4.4.2) au fur et mesure que lactif est utilis pour produire des stocks. Ces cots non encore engags, et a fortiori non dcaisss, reprsentent la contrepartie de lobligation de dmantlement, denlvement ou de restauration de site, constate au passif, en application des dispositions de larticle 212-1 du rglement n99-03 (modifi par le rglement n00-06). Dans les comptes individuels, ces cots font lobjet dun plan damortissement propre tant pour la dure que le mode. (ii) - Les immobilisations corporelles acquises pour des raisons de scurit ou lies lenvironnement, bien que naugmentant pas directement les avantages conomiques futurs se rattachant un actif existant donn, sont comptabilises lactif si elles sont ncessaires pour que lentit puisse obtenir les avantages conomiques futurs de ses autres actifs - ou le potentiel de services attendus pour les entits qui appliquent le rglement n99-01 ou relvent du secteur public - Ces actifs ainsi comptabiliss appliquent les rgles de dprciation prvues lart. 322-5. A titre dexemple, un fabricant de produits chimiques peut devoir installer certains processus nouveaux de manipulation des produits chimiques afin de se conformer des dispositions environnementales sur la production et le stockage de produits dangereux ; les amliorations dinstallations correspondantes sont comptabilises en tant quactifs sous rserve de la limite mentionne ci-avant car, sans elles, lentit nest pas en mesure de fabriquer ni de vendre ses produits chimiques. (iii) - Le cot dune immobilisation corporelle ou incorporelle peut inclure une quote- part damortissement. En effet, la dotation aux amortissements pour un exercice est en gnral comptabilise en charges. Toutefois, dans certaines circonstances, les avantages conomiques reprsentatifs d'un actif sont intgrs par l'entreprise dans le cadre de la production d'autres actifs, au lieu de constituer une charge. Dans ce cas, la dotation aux amortissements comprend une partie du cot de l'autre actif et est incluse dans sa valeur comptable. A titre d'exemple, l'amortissement des immobilisations corporelles utilises pour les activits de dveloppement peut tre inclus dans le cot d'une immobilisation incorporelle. (iv) - Les cots sont attribus au cot de limmobilisation compter de la date laquelle la direction a pris - et justifie au plan technique et financier - la dcision de lacqurir ou de la produire pour lutiliser ou la cder ultrieurement, et dmontre quelle gnrera des avantages conomiques futurs.
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Pour un actif acquis ou install par un fournisseur externe, la notion dutilisation prvue par la direction, vise ci-dessus, correspond gnralement au niveau de performance ncessaire pour atteindre le rendement initial attendu la date de rception. La mme approche sapplique pour un actif produit directement par lentit. Cf. Note de prsentation - Annexe II : Schma de comptabilisation. Exemples de cots directement attribuables : a) le cot des rmunrations et autres avantages au personnel rsultant directement de la construction ou de lacquisition de limmobilisation ; b) les cots de prparation du site et les frais de dmolition ncessaires la mise en place de limmobilisation ; c) les frais de livraison et de manutention initiaux ; d) les frais de transport, dinstallation, de montage ncessaires la mise en tat dutilisation des biens ; e) les cots lis aux essais de bon fonctionnement, dduction faite des revenus nets provenant de la vente des produits obtenus durant la mise en service (tels que des chantillons) ; f) les honoraires de professionnels comme les architectes, gomtres, experts, valuateurs, conseils etc. et 4.2.1.2 - Cots non attribuables au cot dacquisition (i) - Tous les cots qui ne font pas partie du prix dacquisition de limmobilisation et qui ne peuvent pas tre rattachs directement aux cots rendus ncessaires pour mettre lactif en place et en tat de fonctionner conformment lutilisation prvue par la direction, sont comptabiliss en charges. Exemples de cots qui ne font pas partie des cots des immobilisations corporelles : (a) cots douverture dune nouvelle installation ; (b) cots dintroduction dun nouveau produit ou service (incluant les cots de publicit et de promotion) ; (c) cots de relocalisation dune affaire dans un nouvel emplacement ou avec une nouvelle catgorie de clients (incluant le cot de la formation du personnel) ; (d) cots administratifs et autres frais gnraux lexception des cots des structures ddies ; (e) cot des rmunrations et autres avantages au personnel ne rsultant pas directement de la construction ou de lacquisition de limmobilisation. (ii) - Lactivation des cots cesse lorsque limmobilisation est en place et en tat de fonctionner selon lutilisation prvue par la direction. En consquence, les cots supports lors de lutilisation effective ou du redploiement de lactif sont exclus du cot de cet actif. Par exemple, les cots suivants sont exclus du cot des immobilisations corporelles : a) les cots encourus lorsque des actifs, en tat de fonctionner conformment lutilisation prvue par la direction, ne sont pas encore mis en production ou fonctionnent en dessous de leur pleine capacit ; b) les pertes dexploitation initiales ;
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c) les inefficiences clairement identifies et les pertes oprationnelles initiales encourues avant quun actif natteigne le niveau de performance prvu ; d) les cots de rinstallation ou de rorganisation dune partie ou de la totalit des activits de lentit. (iii) - Certaines oprations pouvant intervenir avant ou pendant la construction ou lamnagement dune immobilisation corporelle, qui ne sont pas ncessaires afin de mettre limmobilisation en place et en tat de fonctionner conformment lutilisation prvue par la direction, sont comptabilises au compte de rsultat. (exemple : loyer peru pour la location dun terrain utilis comme parc de stationnement jusqu ce que la construction commence). 4.2.2 - Cot de production Le cot d'une immobilisation produite par l'entit pour elle-mme est dtermin en utilisant les mmes principes que pour une immobilisation acquise. Il peut tre dtermin par rfrence au cot de production des stocks (cf. .4.4.2) si lentit produit des biens similaires pour la vente. Le cot de production d'une immobilisation corporelle est gal au cot d'acquisition des matires consommes augment des autres cots engags, au cours des oprations de production, c'est--dire des charges directes et indirectes qui peuvent tre raisonnablement rattaches la production du bien ou du service. Les charges directes sont les charges qu'il est possible d'affecter, sans calcul intermdiaire, au cot d'un bien ou d'un service dtermin. 4.2.3. - Cots ultrieurs (i) - Les dpenses ou les cots, qui ne rpondent pas aux critres de comptabilisation prvus au .3.1, comme les dpenses courantes dentretien et de maintenance (telles que produits consommables, main duvre, fournitures), sont comptabiliss en charges. (ii) - Remplacement ou renouvellement dun composant ou dun lment dimmobilisation Les cots significatifs de remplacement ou de renouvellement dun composant ou dun lment dune immobilisation corporelle doivent tre comptabiliss comme lacquisition dun actif spar et la valeur nette comptable du composant remplac ou renouvel doit tre comptabilise en charges. Un composant spar, qui na pas t identifi lorigine, doit ltre ultrieurement si les conditions de comptabilisation prvues au .3.1 sont runies, y compris pour les dpenses dentretien faisant lobjet de programmes pluriannuels de gros entretien ou grandes rvisions, si aucune provision pour gros entretien ou grande rvision na t constate. Si ncessaire, le cot estim des dpenses dentretien faisant lobjet dun programme pluriannuel de gros entretien ou grandes rvisions, futur et identique, peut tre utilis pour valuer le cot du composant existant lors de lacquisition ou de la construction du bien. Dans tous les cas, la valeur nette du composant remplac ou renouvel doit tre comptabilise en charges. (iii) - Pices dtaches et de rechange Les pices de rechange et le matriel d'entretien sont habituellement inscrits en stocks et comptabiliss dans le rsultat lors de leur consommation. Toutefois, les pices de rechange principales et le stock de pices de scurit constituent des immobilisations corporelles si l'entit compte les utiliser sur plus d'une priode. De mme, si les pices de rechange et le matriel d'entretien ne peuvent tre utiliss qu'avec une immobilisation corporelle, ils sont comptabiliss en immobilisations corporelles.
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4.3 - Immobilisations incorporelles 4.3.1 - Cot initial dacquisition 4.3.1.1 - lments du cot dacquisition Le cot dacquisition dune immobilisation incorporelle acquise sparment comprend : son prix dachat, y compris les droits de douane et taxes non rcuprables, aprs dduction des remises, rabais commerciaux et escomptes de rglement, et tous les cots directement attribuables la prparation de cet actif en vue de lutilisation envisage. Dans les comptes individuels, les droits de mutation, honoraires ou commissions et frais dactes, lis lacquisition, peuvent sur option, tre rattachs au cot dacquisition de limmobilisation ou comptabiliss en charges.
Exemples de cots attribuables au cot dacquisition : a) le cot des rmunrations et autres avantages au personnel rsultant directement de la mise en condition de fonctionnement de lactif ; b) les honoraires de professionnels tels qu'experts, valuateurs, conseils, . c) le cot des tests permettant de sassurer que lactif fonctionne correctement. Exemples de cots qui ne peuvent pas tre comptabiliss au titre dune immobilisation incorporelle : (a) cots dintroduction dun nouveau produit ou service (incluant les cots de publicit et de promotion) ; (b) cots de relocalisation dune affaire dans un nouvel emplacement ou avec une nouvelle catgorie de clients (en incluant le cot de la formation du personnel) ; (c) cots administratifs et autres frais gnraux lexception des cots des structures ddies. 4.3.1.2 - Cots non attribuables au cot dacquisition (i) - Lactivation des cots cesse lorsque limmobilisation incorporelle est en tat de fonctionner selon lutilisation prvue par la direction. En consquence, les cots supports lors de lutilisation ou du redploiement de lactif sont exclus du cot de cet actif. Par exemple, les cots suivants sont exclus du cot des immobilisations incorporelles : a) les cots encourus lorsque des actifs, en tat de fonctionner conformment lutilisation prvue par la direction, ne sont pas encore mis en service ; b) les pertes dexploitation initiales. (ii) - Certaines oprations pouvant intervenir avant ou pendant le dveloppement de limmobilisation incorporelle, qui ne sont pas ncessaires pour mettre limmobilisation en tat de fonctionner conformment lutilisation prvue par la direction, sont comptabilises en charges au compte de rsultat. Exemple : formation du personnel.
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4.3.2 - Immobilisations incorporelles cres en interne 4.3.2.1 - Cots de dveloppement (i) - Cots attribuables aux cots de dveloppement Le cot d'une immobilisation incorporelle gnre en interne, rpondant aux conditions de comptabilisation prvues au .3.3.3, comprend toutes les dpenses pouvant lui tre directement attribues et qui sont ncessaires la cration, la production et la prparation de l'actif afin quil soit en mesure de fonctionner selon lutilisation prvue par la direction. Ces cots incluent, s'il y a lieu : (a) les cots au titre des matriaux et services utiliss ou consomms pour gnrer l'immobilisation incorporelle ; (b) les salaires et autres cots lis aux personnels directement engags pour gnrer l'actif ; (c) les droits d'enregistrement ; (d) l'amortissement des brevets acquis et licences utiliss pour gnrer l'actif ; (e) les cots de dpt de brevet ; (f) les cots directement lis lacquisition et au dveloppement de logiciels (logiciels de gestion intgrs). Les frais de dveloppement ne sont activables qu' partir de la date laquelle les conditions susvises sont remplies. Les dpenses comptabilises en charges antrieurement cette date, ne peuvent plus tre actives. (ii) - Cots non attribuables aux cots de dveloppement Sont considrs comme tels : a) les cots de vente, cots administratifs et autres frais gnraux moins que ces dpenses puissent tre directement attribues la prparation de l'actif en vue de son utilisation ; b) les inefficiences clairement identifies et les pertes oprationnelles initiales encourues avant qu'un actif n'atteigne le niveau de performance prvu ; c) les dpenses au titre de la formation du personnel ralise pour utiliser l'actif. 4.3.3 - Autres dpenses Les dpenses qui ne rpondent pas aux critres gnraux de comptabilisation des cots initiaux dacquisition ou des cots de dveloppement, prvus respectivement aux .3.1 et 3.3.3, sont comptabilises en charges lorsquelles sont encourues. Les dpenses ultrieures effectues sur des immobilisations incorporelles sont rarement activables. 4.4 - Stocks Le cot des stocks doit comprendre tous les cots dacquisition, de transformation et autres cots encourus pour amener les stocks au niveau lendroit et dans ltat o ils se trouvent. 4.4.1 - Cot dacquisition Les cots d'acquisition des stocks comprennent le prix d'achat, les droits de douane et autres taxes ( lexclusion des taxes ultrieurement rcuprables par lentit auprs des administrations fiscales), ainsi que les frais de transport, de manutention et autres cots directement attribuables l'acquisition des produits finis, des matires premires et des services. Les rabais commerciaux, remises, escomptes de rglement et autres lments similaires sont dduits pour dterminer les cots d'acquisition.
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Les charges de stockage s'ajoutent aux cots d'acquisition ou de production lorsque les conditions spcifiques d'exploitation le justifient. Les pertes et gaspillages sont exclus des cots. 4.4.2 - Cot de production Les cots de production des stocks comprennent les cots directement lis aux units produites, telle que la main d'uvre directe. Ils comprennent galement l'affectation systmatique des frais gnraux de production, fixes et variables, qui sont encourus pour transformer les matires premires en produits finis. Les frais gnraux de production fixes sont les cots indirects de production qui demeurent relativement constants indpendamment du volume de production, tels que : l'amortissement et l'entretien des btiments et de l'quipement industriels, augments, le cas chant, des cots de dmantlement, denlvement et de restauration de site ;
la quote part damortissement des immobilisations incorporelles telles que les frais de dveloppement et logiciels. Les frais de production variables sont les cots indirects de production qui varient directement, ou presque directement, en fonction du volume de production, tels que les matires premires indirectes et la main-d'uvre indirecte. L'affectation des frais gnraux fixes de production aux cots de transformation est fonde sur la capacit normale des installations de production. La capacit normale est la production moyenne que l'on s'attend raliser sur un certain nombre d'exercices ou de saisons dans des circonstances normales, en tenant compte de la perte de capacit rsultant de l'entretien planifi. Il est possible de retenir le niveau rel de production s'il est proche de la capacit de production normale. Le montant des frais gnraux fixes, affect chaque unit produite, n'est pas augment par suite d'une baisse de production ou d'un outil de production inutilis. Les frais gnraux non affects, sont comptabiliss comme une charge de l'exercice au cours duquel ils sont encourus. Les frais gnraux variables de production sont affects chaque unit produite sur la base de l'utilisation effective des installations de production. Un processus de production, peut donner lieu la production simultane de plus d'un produit. C'est le cas, par exemple, en cas de production de produits lis ou lorsqu'il y a un produit principal et un sous-produit. Lorsque les cots de transformation de chaque produit ne sont pas identifiables sparment, ils sont rpartis entre les produits sur une base rationnelle et cohrente. Cette rpartition peut tre opre par exemple sur la base de la valeur de vente relative de chaque produit, soit au stade du processus de production o les produits deviennent identifiables sparment, soit l'achvement de la production. Les cots de production pour des oprations ralises dans le cadre de contrats fermes (en cas de sries livres lunit), peuvent comprendre lamortissement des cots non rcurrents (dessins, frais de dveloppement et frais de cration doutillages spcifiques) ainsi que les cots gnrs par la courbe dapprentissage (baisse attendue des cots sur la srie, lie lexprience). Exemples de cots exclus du cot des stocks et comptabiliss en charges de l'exercice au cours duquel ils sont encourus : a) montants anormaux de dchets de fabrication, de main-d'uvre ou d'autres cots de production ; b) cots de stockage, moins que ces cots soient ncessaires au processus de production pralablement une nouvelle tape de la production ; c) frais gnraux administratifs qui ne contribuent pas mettre les stocks l'endroit et dans l'tat o ils se trouvent ; et d) frais de commercialisation.
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4.4.3 - Mthodes de dtermination du cot Le cot des stocks dlments qui ne sont pas habituellement fongibles et des biens ou services produits et affects des projets spcifiques doit tre dtermin en procdant une identification spcifique de leurs cots individuels. Pour les articles interchangeables qui, lintrieur de chaque catgorie, ne peuvent tre unitairement identifis aprs leur entre en magasin, le cot dentre est considr comme gal au total form par :
!
le cot des stocks larrt du prcdent exercice, considr comme un cot dentre dans les comptes de lexercice ; le cot dentre des achats et des productions de lexercice.
Ce total est rparti, entre les articles consomms dans lexercice et les articles existants en stocks, par application dun mode de calcul sur la base du cot moyen pondr calcul chaque entre ou sur une priode nexcdant pas la dure moyenne de stockage selon la mthode du premier entr - premier sorti (PEPS - FIFO). Une entit doit utiliser la mme mthode pour tous les stocks ayant une nature et un usage similaire pour lentit. Pour des stocks de nature ou dusage diffrents, diffrentes mthodes peuvent tre utilises. Les techniques dvaluation du cot des stocks, telles que la mthode du cot standard ou la mthode du prix de dtail, peuvent tre utilises pour des raisons pratiques si ces mthodes donnent des rsultats proches du cot. Les cots standards retiennent les niveaux normaux dutilisation de matires premires et de fournitures, de main-duvre, defficience et de capacit. Ils sont rgulirement rexamins et, le cas chant, rviss la lumire des conditions actuelles. La mthode du prix de dtail est souvent utilise dans l'activit de distribution au dtail pour valuer les stocks de grandes quantits d'articles rotation rapide, qui ont des marges similaires et pour lesquels il n'est pas possible d'utiliser d'autres mthodes de cots. Le cot des stocks est dtermin en dduisant de la valeur de vente des stocks le pourcentage appropri de marge brute et de frais de commercialisation. Le pourcentage utilis prend en considration les stocks qui ont t dmarqus au-dessous de leur prix de vente initial. Un pourcentage moyen pour chaque rayon est souvent appliqu. Dans les cas exceptionnels o, la date de clture de lexercice, il nest pas possible de dterminer le cot dacquisition ou de production par application des rgles gnrales dvaluation, les stocks sont valus au cot dacquisition ou de production de biens quivalents constat ou estim la date la plus proche de lacquisition ou de la production desdits biens. Si la mthode prcdente nest pas praticable, les biens en stocks sont valus leur valeur actuelle la date de clture de lexercice.
5. INFORMATIONS FOURNIR DANS LANNEXE

5.1 - Cots demprunt a) Traitement utilis pour la comptabilisation des cots demprunt. b) Montant des cots demprunt incorpors dans le cot des actifs durant lexercice par catgorie dactifs. c) Taux de capitalisation utilis pour dterminer le montant des cots demprunt pouvant tre incorpor dans le cot des actifs (en cas de cots non attribuables directement).(Complter larticle 531-2/13 du rglement n99-03 du CRC)
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5.2 - Immobilisations corporelles et incorporelles a) Rapprochement entre la valeur comptable louverture et la clture de lexercice, faisant apparatre :
les entres ; les sorties ou mises au rebut ; les augmentations ou les diminutions rsultant des rvaluations effectues durant lexercice ; les diffrences de change nettes provenant de la conversion des tats financiers dune entit trangre pour les comptes consolids.
(Modifier les articles 531-2/2 et 532-1 du rglement n99-03 du CRC)
b) Mthodes ou conventions dvaluation utilises pour dterminer la valeur comptable brute, ainsi que :
la liste et le montant des engagements financiers sur les immobilisations corporelles donnes en nantissement de dettes ; la mthode comptable retenue pour les cots estims de remise en tat de site des immobilisations corporelles ;
le montant des dpenses comptabilises au titre des immobilisations corporelles en cours de production. (complter larticle 531-2/3 du rglement n99-03 du CRC modifi par le rglement n02-10) c) Lalina relatif la nature et lincidence dun changement destimation comptable ayant un impact significatif sur lexercice ou dont on peut sattendre ce quil ait un impact significatif sur les exercices ultrieurs doit reprendre les points suivants : dure de lamortissement ; mode damortissement ; valeur rsiduelle ; cots estims de dmantlement, denlvement et de restauration des sites ;
dures dutilit. d) Immobilisations incorporelles gnres en interne Mthode de comptabilisation des cots de dveloppement. Si les cots de dveloppement ne sont pas activs, montant global des dpenses de recherche et des cots de dveloppement comptabiliss en charges de lexercice. 5.3 - Stocks a) Mthodes comptables adoptes pour valuer les stocks, y compris les mthodes de dtermination du cot. b) Valeur comptable globale des stocks et valeur comptable par catgories appropries lentit. c) Mthodes utilises pour le calcul des dprciations et montants par catgories.
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6. DATE ET MODALITS DE PREMIRE APPLICATION

Les changements rsultant de la premire application ( du futur rglement ) sont comptabiliss selon les dispositions de larticle 314-1 du rglement n99-03. Le Conseil national de la comptabilit propose au CRC dappliquer le futur rglement aux comptes affrents aux exercices ouverts compter du 1er janvier 2005, les entreprises et entits pouvant toutefois lappliquer aux comptes affrents aux exercices ouverts compter du 1er janvier 2004.
7. ANNEXE : VUX DE MODIFICATION DE TEXTES DE NIVEAU SUPRIEUR Textes concerns

Lassemble plnire du CNC met le vu que les dispositions des textes de niveau suprieur nonces ci-dessous soient supprimes : Larticle 7-2 du dcret du 29 novembre 1983 pour la partie suivante : Le cot de production est gal au cot dutilisation des matires consommes augment des charges directes et dune fraction des charges indirectes de production : les intrts des capitaux emprunts pour financer la fabrication dune immobilisation peuvent tre inclus dans le cot de production lorsquils concernent la priode de fabrication ; en ce qui concerne les lments de lactif circulant tel quil est dfini larticle 11 ci-dessous, cette facult est limite ceux dont le cycle de production dpasse ncessairement la dure de lexercice ; la justification et le montant de ces inclusions figurent lannexe mentionne au 3me alina de larticle 8 du code de commerce ; les mots et les carts de conversion inclus dans lart. 11-4 du dcret du 29 novembre 1983, relatifs aux pertes de change sur les crances et dettes en monnaies trangres des entreprises industrielles et commerciales ; lart. 19-1er alina du dcret du 29 novembre 1983 qui prvoit que peuvent figurer lactif au poste frais dtablissement les dpenses engages loccasion doprations qui conditionnent lexistence (frais de constitution, de transformation et de premier tablissement) ou le dveloppement de lentreprise ( frais daugmentation de capital, de fusion et de scission ) mais dont le montant ne peut tre rapport des productions de biens et de services dtermins ; lart. 232-9 du code de commerce (art. 343 de la loi du 24 juillet 1966) qui prvoit ltalement des frais de constitution de la socit, des frais daugmentation de capital (avec option pour leur imputation sur la prime dmission) ;
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AVIS N2004-12 DU 23 JUIN 2004 DU CNC RELATIF AU TRAITEMENT COMPTABLE DES INDEMNITES DE MUTATION VERSEES PAR LES SOCIETES A VOCATION SPORTIVE VISEES A LARTICLE 11 DE LA LOI N84-610 DU 16 JUILLET 1984 (CF. REGLEMENT N2004-07 DU 23 NOVEMBRE 2004)
AVIS N2004-12 DU 23 JUIN 2004 DU CNC RELATIF AU TRAITEMENT COMPTABLE DES INDEMNITES DE MUTATION VERSEES PAR LES SOCIETES A VOCATION SPORTIVE VISEES A LARTICLE 11 DE LA LOI N84-610 DU 16 JUILLET 1984 (CF. REGLEMENT N2004-07 DU 23 NOVEMBRE 2004)
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Lassemble plnire du Conseil national de la comptabilit runie le 23 juin 2004 a adopt lavis suivant relatif au traitement comptable des indemnits de mutation verses par les socits1 vocation sportive vises larticle 11 de la loi n84-610 du 16 juillet 1984. Les indemnits de mutation vises par le prsent avis, correspondent aux montants verss par une socit vocation sportive une autre socit franaise ou trangre lors de la mutation dun joueur professionnel, lexclusion des indemnits verses tout autre organisme. Les autres indemnits verses sous quelque forme que ce soit aux joueurs professionnels, en qualit de rmunration et les commissions verses aux agents ou intermdiaires intervenant pour le compte des joueurs sont obligatoirement comptabilises en charge.
1. DFINITION ET CONDITIONS DE COMPTABILISATION DES INDEMNITS DE

MUTATION VERSES
Larticle 211-1 du rglement n99-03 du CRC relatif au plan comptable gnral prvoit, que tout lment de patrimoine ayant une valeur conomique pour lentit est considr comme un lment dactif.
Il sagit des socits vises larticle 11 de la loi n84-610 du 16 juillet 1984 qui peuvent avoir la forme soit dentreprise unipersonnelle sportive responsabilit limite, soit dune socit anonyme objet sportif, soit dune socit anonyme sportive professionnelle ou de socit dconomie mixte sportive locale.
(1)
Lavis relatif la dfinition, la comptabilisation et lvaluation des actifs qui sinspire des normes de lIASB, complte la dfinition actuelle par les termes suivants un actif est un lment identifiable du patrimoine ayant une valeur conomique positive, cest--dire un lment gnrant une ressource que lentit contrle du fait dvnements passs ;
et dont elle attend des avantages conomiques futurs. Lavis susvis reprenant les dispositions de la norme IAS 38, prvoit une condition supplmentaire pour les immobilisations incorporelles savoir leur caractre identifiable. Une immobilisation incorporelle est identifiable si : elle est sparable des activits de lentit, cest--dire susceptible dtre vendue, transfre, loue ou change de manire isole ou avec un contrat, un autre actif ou passif ;
ou elle rsulte dun droit lgal ou contractuel mme si ce droit nest pas transfrable ou sparable de lentit ou des autres droits et obligations . Il apparat que lindemnit verse par la socit en cas de mutation correspond lacquisition dun droit contractuel : quelle contrle du fait dvnements passs ;
dont elle sera la seule attendre des avantages conomiques futurs lis la prsence du joueur dans son quipe. Lavis prcise quil est peu probable quun talent spcifique en matire de direction ou de technique satisfasse la dfinition d'une immobilisation incorporelle, moins que ce talent ne soit protg par des droits permettant son utilisation et lobtention des avantages conomiques futurs attendus de ce talent et moins quil ne satisfasse galement aux autres dispositions de la dfinition. Les conditions de comptabilisation de ce droit contractuel sont remplies dans la mesure o : il est probable que la prsence du joueur gnrera des avantages conomiques futurs ; le cot peut tre valu avec une fiabilit suffisante.
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2. ECHANGES DE JOUEURS
Lavis relatif la dfinition, la comptabilisation et lvaluation des actifs prvoit quune immobilisation corporelle ou incorporelle acquise en change dun ou plusieurs actifs non montaires ou dune combinaison dactifs montaires (soulte) et non montaires est value la valeur vnale moins que : la transaction dchange nait pas de substance commerciale ou, que la valeur vnale de limmobilisation reue ou de limmobilisation donne ne puisse tre value de faon fiable.
Si limmobilisation acquise ne peut pas tre value la valeur vnale, son cot est valu la valeur comptable de lactif cd. Un change na une substance commerciale que sil entrane une modification des flux de trsorerie futurs rsultant de la transaction. Conformment lalina 10 de larticle 322.1 du rglement n99-03 (modifi par le rglement n2002-10), la valeur vnale est le montant qui pourrait tre obtenu, la date de clture, de la vente dun actif lors dune transaction conclue des conditions normales de march, net des cots de sortie . La rfrence des conditions normales de march suppose lexistence dun march actif (2). Or, en matire dimmobilisation incorporelle, lexistence dun march actif ne peut tre quexceptionnelle. Au cas particulier des mutations des joueurs professionnels, il ne peut pas tre fait rfrence un march actif, car : les actifs sont uniques ; mme si des transactions dachats et de ventes existent, les contrats se ngocient individuellement entre socits acqureuses et vendeuses et les transactions sont relativement peu frquentes ; les prix de ces actifs sont rarement rvls au public. Les immobilisations incorporelles acquises ne pouvant pas tre values la valeur vnale, le cot doit tre valu la valeur comptable de lactif cd. En cas de soulte verse, celle-ci est comptabilise en immobilisation incorporelle, et doit tre rapprcie le cas chant, dans le cadre du test de dprciation (cf..4). En cas de soulte reue, celle-ci est impute sur le cot de limmobilisation incorporelle, et en rsultat pour lexcdent, le cas chant. Except ce dernier cas, le compte de rsultat nest pas affect par lchange.
(2)
Article 8 dIAS 38
Un march actif est un march pour lequel sont runies les conditions ci-aprs : a) les lments ngocis sur ce march sont homognes ; b) on peut normalement trouver tout moment des acheteurs et des vendeurs consentants ; et c) les prix sont mis la disposition du public.
3. AMORTISSEMENT
Conformment aux dispositions de larticle 322-1/1 et 2 du rglement n99-03 du CRC modifi par le rglement n2002-10, cette immobilisation est amortissable, car son utilisation, limite par la dure du contrat, est dterminable. Elle ne peut excder la priode de cinq ans (recommandation UEFA), y compris en cas de renouvellement de contrat, car celui-ci a lieu entre le joueur et la socit employeur, alors que lindemnit initiale a t verse au profit dune autre socit. Le mode damortissement retenu par la socit doit permettre de traduire au mieux le rythme de consommation des avantages conomiques attendus. Le mode damortissement linaire est le plus appropri.
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4. MODALITS DE DPRCIATION
En application des dispositions de larticle 322-5 du rglement susvis, la socit doit apprcier chaque arrt intermdiaire et chaque clture des comptes, sil existe un indice quelconque montrant que limmobilisation a pu perdre notablement de sa valeur . Lorsquil existe un indice de perte de valeur, un test de dprciation est effectu : la valeur nette comptable de lactif immobilis est compare sa valeur actuelle. Pour la dtermination de la valeur actuelle, il est procd comme suit : si la valeur vnale est suprieure la valeur comptable, aucune dprciation nest comptabilise ; ! si la valeur vnale est infrieure la valeur comptable, cest la valeur la plus leve entre la valeur vnale et la valeur dusage qui est retenue. Si la valeur vnale ne peut pas tre dtermine, cest la valeur dusage qui est retenue. En labsence dun march des transferts produisant une valeur vnale pouvant servir de base objective une valeur actuelle, les clubs devront utiliser le concept de valeur dusage qui devra tre dtermine avec la prudence qui convient, particulirement pour des entits en situation rcurrente de dficit au niveau rsultat avant amortissement des immobilisations corporelles, rsultat financier et impts. Dans ce dernier cas, toute amlioration reflte dans les quilibres dexploitation et de financement par rapport aux derniers exercices devra tre dment justifie pour pouvoir tre prise en compte dans les calculs de flux nets prvisionnels de trsorerie servant la dtermination de la valeur dusage. La qualit des processus de prvision devra tre valide et teste partir du degr de fiabilit des prvisions passes pour reflter de telles amliorations, et plus gnralement pour permettre de conserver lactif ces indemnits de mutation.
!
Le test de dprciation doit au moins tre effectu deux niveaux : au niveau global de lquipe considre comme une unit gnratrice de trsorerie (flux nets de trsorerie attendus, rapprochement entre rsultats passs et obtenus.) ;
au niveau du joueur en cas de dfaillance individuelle (performance, indisponibilit, participation aux matchs). Si la valeur actuelle dun actif immobilis devient infrieure sa valeur nette comptable, cette dernire, si lactif continue tre utilis, est ramene la valeur actuelle par le biais dune dprciation. La comptabilisation dune dprciation modifie de manire prospective la base amortissable de limmobilisation. En fin de contrat ou en cas de cession du joueur avant la fin de son contrat, la valeur nette comptable de limmobilisation est sortie.
5. INDEMNITS DE MUTATION REUES

Les indemnits de mutation reues de la part dune autre socit vocation sportive sont comptabilises en rsultat.
6. MODALITS DE PREMIRE APPLICATION ET DATE DE PREMIRE APPLICATION

Les changements rsultant de la premire application de ces nouvelles dispositions sont comptabiliss selon les dispositions de larticle 314.1 du rglement n99-03. Le CNC proposera au CRC dappliquer ces dispositions aux comptes affrents aux exercices ouverts compter du 1er janvier 2005, les socits pouvant toutefois appliquer le futur rglement aux exercices ouverts compter du 1er janvier 2004.
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AVIS N2004-C-DU 23 MARS 2004 DU COMITE DURGENCE DU CNC RELATIF A LA COMPTABILISATION DES QUOTAS DEMISSION DE GAZ A EFFET DE SERRE DANS LES COMPTES INDIVIDUELS ET CONSOLIDES (CF. REGLEMENT N2004-08 DU 23 NOVEMBRE 2004)
AVIS N2004-C-DU 23 MARS 2004 DU COMITE DURGENCE DU CNC RELATIF A LA COMPTABILISATION DES QUOTAS DEMISSION DE GAZ A EFFET DE SERRE DANS LES COMPTES INDIVIDUELS ET CONSOLIDS
(CF. REGLEMENT N2004-08 DU 23 NOVEMBRE 2004)
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AVIS N2004-C DU 23 MARS 2004 DU COMITE DURGENCE DU CNC - (CF. REGLEMENT N2004-087 DU 23 NOVEMBRE 2004)
Le prsident du Conseil national de la comptabilit a saisi, sur proposition de la Direction de la lgislation fiscale, le Comit durgence sur la question relative au traitement comptable des quotas dmission de gaz effet de serre dans les comptes individuels et consolids. Contexte : Rappel des principales dispositions du projet dordonnance portant transposition de la directive 2003/87/CE du Parlement europen et du Conseil du 13 octobre 2003 tablissant un systme dchange de quotas dmission de gaz effet de serre dans la Communaut et modifiant la directive 96/61/CE du Conseil : Art. L 229-7 : Un quota est une unit de compte reprsentative de lmission dune tonne de dioxyde de carbone faisant lobjet dun titre mis par ltat, valable pour une priode spcifie. Ltat alloue aux exploitants, pour chaque installation autorise, un certain nombre de quotas. La quantit totale de dioxyde de carbone mise par chaque installation au cours dune anne civile est mesure ou calcule et exprime en tonnes de dioxyde de carbone. Lexploitant est tenu de restituer chaque anne ltat un nombre de quotas gal au total de ses missions au cours de lanne civile coule Art. L 229-8 : I. Ltat procde lallocation des quotas pour une dure de 3 ans compter du 1er janvier 2005, puis par priodes de 5 ans, dans le cadre dun plan national dallocation des quotas. Art. L 229-10 : Les quotas mis par ltat sont allous titre gratuit pour la premire priode triennale dbutant le 1er janvier 2005. Art. L 229-11 : Lautorit administrative notifie aux exploitants le montant total des quotas qui leur sont allous au titre de chaque priode couverte par un plan. Ces quotas sont dlivrs aux exploitants par tranches annuelles. Art. L 229-13 : Les quotas sont valables pendant toute la dure du plan au titre duquel ils ont t allous, tant quils nont pas t annuls. Les quotas dtenus, le cas chant, en excdent par des exploitants la fin de la priode dun plan sont restitus et annuls. Ils leur sont nouveau allous de droit et sont valables pour toute la dure du plan suivant. Toutefois, lissue de la priode triennale dbutant le 1er janvier 2005, lautorit administrative peut dcider de limiter le montant de quotas nouveau allou chaque exploitant la diffrence entre le montant de quotas allous au titre du plan prcdent et le montant des missions de son installation ou ses installations au cours de ce mme plan Art. L 229-14 : I. Les quotas restitus chaque anne ltat par les exploitants en application de lart. L 229-7 sont annuls, selon des modalits fixes par dcret en Conseil dtat.
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III. La restitution des quotas seffectue sur la base dune dclaration des missions de gaz effet de serre tablie par lexploitant et vrifie, aux frais de lexploitant, par un organisme agr cet effet par lautorit administrative, puis valide par linspection des installations classes. Art. L 229-15 : I. Les quotas peuvent tre cds par les exploitants ds leur dlivrance, sous rserve des dispositions de larticle L 229-18. II. : Les quotas sont des biens meubles exclusivement matrialiss par une inscription au compte de leur propritaire dans le registre national. Les quotas sont ngociables, transmissibles par virement de compte compte et confrent des droits identiques leurs dtenteurs. Les contrats terme sur quotas sont des instruments financiers terme au sens du 6 du II de larticle L 211-1 du code montaire et financier. III. : Les quotas peuvent tre acquis, dtenus ou cds par toute personne physique ou toute personne morale rsidant dans la Communaut europenne, y compris ltat. A la condition quun accord de reconnaissance mutuelle ait t conclu avec un des pays tiers viss lannexe B du Protocole de Kyoto, et que ce pays ait ratifi ce Protocole, les quotas peuvent tre acquis, dtenus ou cds par les personnes rsidant dans ce pays tiers. Art. L 229-16 : Toute personne physique ou morale peut dtenir des quotas et ouvrir un compte dans le registre national. Art. L 229-18 : II. Lorsquau 30 avril de chaque anne, lexploitant ou le mandataire na pas restitu un nombre de quotas suffisant pour couvrir ses missions de lanne prcdente lautorit comptente met en demeure lexploitant ou le mandataire de satisfaire cette obligation dans un dlai dun mois. En cas de non respect des prescriptions de la mise en demeure dans le dlai dun mois, lautorit administrative ordonne le paiement dune amende pour tout quota non restitu au titre des missions de lanne prcdente. Le paiement de cette amende ne libre pas lexploitant de lobligation de restituer un nombre de quotas gal aux missions excdentaires au plus tard lors de la restitution des quotas correspondant lanne civile suivante. Tant quil ny a pas satisfait, les quotas quil dtient ne sont plus cessibles. Le montant de lamende est fix 40 euros par quota non restitu pour la priode triennale dbutant le 1er janvier 2005, et 100 Euros pour les priodes suivantes. Le Comit a examin le traitement comptable des quotas dmission en distinguant le cas dune utilisation dans le cadre des entreprises industrielles et dans celui des entreprises de ngoce.
1. ENTREPRISES INDUSTRIELLES
1.1 - Lors de lattribution des droits 1.1.1 - Nature comptable des quotas dmission Dfinition Selon larticle 211 - 1 du rglement n99-03 du CRC : Tout lment de patrimoine ayant une valeur conomique positive pour l'entit est considr comme un lment d'actif .
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Le projet davis relatif la dfinition et lvaluation des actifs complte comme suit la dfinition : Un actif est un lment identifiable du patrimoine ayant une valeur conomique positive pour lentit, cest--dire une ressource que lentit contrle du fait dvnements passs et dont elle attend des avantages conomiques futurs . Une immobilisation incorporelle est un actif non montaire sans substance physique . Le projet davis reprenant les dispositions de lIAS 38, indique quune immobilisation incorporelle est identifiable si : elle est sparable des activits de lentit, cest dire susceptible dtre vendue, transfre, loue ou change de manire isole ou avec un contrat, un autre actif ou passif,
ou elle rsulte dun droit lgal ou contractuel mme si ce droit nest pas transfrable ou sparable de lentit ou des autres droits et obligations. Les quotas dmission correspondant des droits attribus par ltat et pouvant tre cds, rpondent la dfinition dune immobilisation incorporelle. Conditions de comptabilisation Une immobilisation est comptabilise lactif lorsque les conditions suivantes sont simultanment runies : il est probable que lentit bnficiera des avantages conomiques futurs correspondants ; son cot ou sa valeur peut tre valu avec une fiabilit suffisante. Les quotas dmission, bien que naugmentant pas directement les avantages conomiques futurs se rattachant un actif existant, sont ncessaires pour que lentreprise puisse obtenir les avantages conomiques futurs de ses autres actifs. Ils doivent donc tre comptabiliss lactif en tant quimmobilisations incorporelles dans un sous compte du compte 205. 1.1.2 - valuation des quotas dmission Larticle 321-1 du rglement n99-03 indique qu leur date d'entre dans le patrimoine de l'entit, la valeur des biens est dtermine dans les conditions suivantes : les biens acquis titre onreux sont comptabiliss leur cot d'acquisition ; les biens produits par l'entit sont comptabiliss leur cot de production ;
les biens acquis titre gratuit sont comptabiliss en les estimant leur valeur vnale . Ces dispositions sont maintenues dans le projet davis relatif la dfinition des actifs. La valeur vnale est le montant qui pourrait tre obtenu, la date de clture, de la vente d'un actif lors d'une transaction conclue des conditions normales de march, net des cots de sortie (article 322-1-10 du rglement n99-03 modifi par le rglement n02-10). En cas de march actif, il convient de se rfrer la valeur constate sur ce march la date de rception des quotas dmission. A dfaut de march actif, la valeur vnale dun bien peut tre apprcie dire dexpert et, le cas chant, par rfrence des marchs europens ou extrieurs lEurope. Pour le cas o il serait impossible de parvenir une valuation fiable, une valeur nulle louverture pourrait tre retenue.
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1.1.3 - Contrepartie des quotas dmission comptabiliss lactif En raison de leur attribution gratuite par ltat, la contrepartie au passif des quotas dmission comptabiliss lactif est un compte de rgularisation spcifique, 489 - Quotas dmission allous par ltat . 1.2 - Au fur et mesure des missions successives Les missions de gaz font natre une obligation de lentreprise vis vis de ltat et donc un passif dfini par lart. 212-1 du rglement n99-03 comme suit : un passif est un lment du patrimoine ayant une valeur ngative pour lentit, cest--dire une obligation de lentit lgard dun tiers dont il est probable ou certain quelle provoquera une sortie de ressources au bnfice de ce tiers, sans contrepartie ou moins quivalente attendue de celui-ci . Cette obligation se traduit : par la constatation dun passif correspondant aux quotas dmission restituer ltat, valus la valeur dentre des quotas allous, ou le cas chant, pour la partie excdant les quotas dtenus, la valeur la clture de la priode, en contrepartie dune charge reprsentative des missions de gaz constates cette date ;
et simultanment par la reprise du compte de Quotas dmission allous par ltat en contrepartie dun produit. 1.3 - Lors des transactions portant sur les quotas dmission (achats/ventes) Les achats et ventes de quotas dmission sont comptabiliss leur cot de transaction : un achat de quotas dmission est comptabilis lactif au compte dimmobilisations incorporelles ;
la cession de quotas entrane une sortie au mme compte. La diffrence entre la valeur comptable de limmobilisation incorporelle et le prix de vente doit tre comptabilise en rsultat. 1.4 - Comptabilisation aux dates darrts comptables (Comptes intermdiaires et annuels) A la clture de lexercice, les missions relles de gaz sont retraces au compte Quotas dmission restituer ltat . Ce compte est sold hauteur du compte dimmobilisation incorporelle correspondant aux droits lors de la restitution des quotas, au plus tard le 30 avril de lanne suivante selon les modalits qui seront prcises par dcret. Si la quantit de quotas dmission restituer est suprieure aux quotas dmission disponibles lactif, lentreprise doit constater une charge complmentaire, y compris la clture intermdiaire (quotas restituer le cas chant). Pour la partie des quotas dmission excdant la consommation estime de lexercice correspondant aux quotas allous lorigine ou acquis, lentreprise doit effectuer le test de dprciation prvu larticle 322-5 du rglement n99-03 du CRC (modifi par le rglement n02-10).
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In fine, lexception des consommations qui se neutralisent par les reprises de Quotas dmission allous par ltat , ne resteraient inscrits au compte de rsultat aprs apurement de tous les comptes de bilan, que : les consommations (achats de droits complmentaires et pnalits) ; les droits achets non utiliss au cours de la priode qui deviendraient des non-valeurs sils ntaient pas reportables sur lexercice suivant ; le rsultat (positif ou ngatif) des cessions de droits.
1.5 - Mention des engagements dans lannexe Les quotas tant allous pour une dure de 3 ans compter du 1er janvier 2005, et par priodes de 5 ans dans le cadre dun plan national dallocation des quotas, puis dlivrs aux entreprises par tranches annuelles, les entreprises devront faire apparatre en Engagements reus la partie des quotas restant recevoir au titre de la priode de trois ou de cinq ans en cours.
2. ENTREPRISES DE NGOCE
Dans la mesure o la dtention de droits nest pas lie un processus de production gnrant des missions, ces actifs nont pas de contrepartie lie au bilan et il ny a pas lieu de tenir compte des missions dans leur valuation. Les quotas dmission sont comptabiliss un sous-compte du compte 504 Autres titres confrant un droit de proprit bien que ne sagissant pas dinstruments financiers. Par application du principe de prudence, la baisse de valeur des droits (moins-value latente) doit donner lieu la constatation dune dprciation dactif la clture de lexercice. Les plus-values et moins-values ralises sont comptabilises en rsultat.
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AVIS N2004-18 DU 27 OCTOBRE 2004 DU CNC RELATIF AU TRAITEMENT COMPTABLE DES FUSIONS ET OPERATIONS ASSIMILEES DES BANQUES SOUS STATUT COOPERATIF (CF. REGLEMENT N2004-13 DU 23 NOVEMBRE 2004)
AVIS N2004-18 DU 27 OCTOBRE 2004 DU CNC RELATIF AU TRAITEMENT COMPTABLE DES FUSIONS ET OPERATIONS ASSIMILEES DES BANQUES SOUS STATUT COOPERATIF
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Le Conseil national de la comptabilit runi en assemble plnire a adopt le 27 octobre 2004 lavis suivant relatif au traitement comptable des fusions et oprations assimiles des banques sous statut coopratif. Le paragraphe 4-1 du rglement n2004-01 du Comit de la rglementation comptable du 4 mai 2004 relatif au traitement comptable de fusions et oprations assimils est complt comme suit : .4.1 Analyse de la situation de contrle au moment de lopration Pour chaque opration (qui ne peut concerner que des personnes morales), il convient de dterminer sil sagit : doprations impliquant des socits sous contrle commun, i.e. une des socits participant lopration contrle pralablement lautre ou les deux socits sont pralablement sous le contrle dune mme socit-mre ;
doprations impliquant des socits sous contrle distinct, i.e. aucune des socits participant lopration ne contrle pralablement lautre ou ces socits ne sont pas pralablement sous le contrle dune mme socit-mre. En cas de filialisation dune branche dactivit appele tre cde une socit sous contrle distinct, la notion dopration doit tre analyse en tenant compte de lobjectif de cession qui prside la filialisation. Cet objectif se matrialise par lexistence dun engagement pralable de cession ou dintroduction en bourse en vigueur lors de la filialisation, conduisant une perte de contrle et mentionn explicitement dans le trait dapport. La notion de contrle dune socit est dfinie au paragraphe 1002 du rglement n99-02 du CRC relatif aux comptes consolids des socits commerciales et entreprises publiques modifi par le rglement n2004-03. Ces rgles sont reprises par le rglement n99-07 relatif aux rgles de consolidation des entreprises relevant du Comit de la rglementation bancaire et financire modifi par le rglement n2004-04 et le rglement n2000-05 relatif aux rgles de consolidation et de combinaison des entreprises rgies par le code des assurances et des institutions de prvoyance rgies par le code de la scurit sociale ou par le code rural modifi par le rglement n2004-05. Pour les rseaux dtablissements de crdit dots dun organe central, au sens de larticle L.51131 du code montaire et financier, le contrle doit galement sapprcier au regard des dispositions du .1001 du rglement n99-07 du CRC susvis.
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"Le contrle exclusif est le pouvoir de diriger les politiques financire et oprationnelle dune entreprise afin de tirer avantage de ses activits. Il rsulte : soit de la dtention directe ou indirecte de la majorit des droits de vote dans une autre entreprise ; soit de la dsignation, pendant deux exercices successifs de la majorit des membres des organes d'administration, de direction ou de surveillance dune autre entreprise ; l'entreprise consolidante est prsume avoir effectu cette dsignation lorsqu'elle a dispos, au cours de cette priode, directement ou indirectement, d'une fraction suprieure quarante pour cent des droits de vote et qu'aucun autre associ ou actionnaire ne dtenait, directement ou indirectement, une fraction suprieure la sienne ;
soit du droit dexercer une influence dominante sur une entreprise en vertu dun contrat ou de clauses statutaires, lorsque le droit applicable le permet. Linfluence dominante existe ds lors que, dans les conditions dcrites ci-dessus, l'entreprise consolidante a la possibilit d'utiliser ou d'orienter l'utilisation des actifs de la mme faon quelle contrle ses propres actifs ". Date dapplication Le CNC proposera au CRC dappliquer le prsent rglement aux oprations de fusion ou oprations assimiles postrieures au 1er janvier 2005, avec une possibilit danticipation aux oprations postrieures sa date de publication au Journal officiel, cest--dire aux oprations dont le trait dapport aura fait lobjet des formalits de dpt et de publicit prvues par larticle L.236-6 du code de commerce.
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AVIS N2004-21 DU 27 OCTOBRE 2004 DU CNC RELATIF AUX INFORMATIONS A FOURNIR SUR LA JUSTE VALEUR DES INSTRUMENTS FINANCIERS RESULTANT DE LA TRANSPOSITION DES DIRECTIVES - 2001/65/CE DU PARLEMENT EUROPEEN ET DU CONSEIL DU 27 SEPTEMBRE 2001 MODIFIANT LES DIRECTIVES 78/660/CEE, 83/349/CEE ET 86/635/CEE EN CE QUI CONCERNE LES REGLES DEVALUATION APPLICABLES AUX COMPTES ANNUELS ET AUX COMPTES CONSOLIDES DE CERTAINES FORMES DE SOCIETES AINSI QUA CEUX DES BANQUES ET AUTRES ETABLISSEMENTS FINANCIERS, COMMUNEMENT APPELEE DIRECTIVE JUSTE VALEUR ET, - 2003/51/CE DU PARLEMENT EUROPEEN ET DU CONSEIL DU 18 JUIN 2003 MODIFIANT LES DIRECTIVES 78/660/CEE, 83/349/CEE ET 91/674/CEE DU CONSEIL SUR LES COMPTES ANNUELS ET LES COMPTES CONSOLIDES DE CERTAINES CATEGORIES DE SOCIETES, DES BANQUES ET AUTRES ETABLISSEMENTS FINANCIERS ET DES ENTREPRISES DASSURANCE, COMMUNEMENT APPELEE DIRECTIVE MODERNISATION (CF. REGLEMENT N2004-15 DU 23 NOVEMBRE 2004)
AVIS N2004-21 DU 27 OCTOBRE 2004 DU CNC MODIFIANT LE REGLEMENT N99-03, RELATIF AUX INFORMATIONS A FOURNIR SUR LA JUSTE VALEUR DES INSTRUMENTS FINANCIERS RESULTANT DE LA TRANSPOSITION DES DIRECTIVES - 2001/65/CE DU PARLEMENT EUROPEEN ET DU CONSEIL DU 27 SEPTEMBRE 2001 MODIFIANT LES DIRECTIVES 78/660/CEE, 83/349/CEE ET 86/635/CEE EN CE QUI CONCERNE LES REGLES DEVALUATION APPLICABLES AUX COMPTES ANNUELS ET AUX COMPTES CONSOLIDES DE CERTAINES FORMES DE SOCIETES AINSI QUA CEUX DES BANQUES ET AUTRES ETABLISSEMENTS FINANCIERS, COMMUNEMENT APPELEE DIRECTIVE JUSTE VALEUR ET - 2003/51/CE DU PARLEMENT EUROPEEN ET DU CONSEIL DU 18 JUIN 2003 MODIFIANT LES DIRECTIVES 78/660/CEE, 83/349/CEE ET 91/674/CEE DU CONSEIL SUR LES COMPTES ANNUELS ET LES COMPTES CONSOLIDES DE CERTAINES CATEGORIES DE SOCIETES, DES BANQUES ET AUTRES ETABLISSEMENTS FINANCIERS ET DES ENTREPRISES DASSURANCE, COMMUNEMENT APPELEE DIRECTIVE MODERNISATION
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Pour faire suite la lettre du Directeur du Trsor du 9 aot 2004 relative la transposition des dispositions europennes sur la juste valeur , le Conseil national de la comptabilit, runi en assemble plnire le 27 octobre 2004 a mis un avis favorable sur les propositions de modifications des textes franais mentionnes en II. Introduction Deux directives du Parlement europen et du Conseil doivent tre transposes en droit national. Il sagit des directives qui suivent : Directive 2001/65/CE du Parlement europen et du Conseil du 27 septembre 2001 modifiant les directives 78/660/CEE, 83/349/CEE et 86/635/CEE en ce qui concerne les rgles dvaluation applicables aux comptes annuels et aux comptes consolids de certaines formes de socits ainsi qu ceux des banques et autres tablissements financiers, communment appele Directive juste valeur . Cette directive devait tre transpose avant le 1er janvier 2004 ; Directive 2003/51/CE du Parlement europen et du Conseil du 18 juin 2003 modifiant les directives 78/660/CEE, 83/349/CEE et 91/674/CEE du Conseil sur les comptes annuels et les comptes consolids de certaines catgories de socits, des banques et autres tablissements financiers et des entreprises dassurance, communment appele Directive modernisation . Cette directive doit tre transpose avant le 1er janvier 2005. Cette directive complte le champ dapplication de la directive prcdente en tendant les dispositions de celle-ci aux entreprises dassurance (article 4).
Ces directives permettent aux Etats membres dautoriser ou dimposer la comptabilisation des instruments financiers la juste valeur dans les comptes annuels et dans les comptes consolids des trois catgories dentreprises vises (industrielle et commerciale, banque, assurance). Si cette comptabilisation nest pas effectue, les tats membres doivent imposer au moins une information en annexe sur la juste valeur des instruments financiers drivs et de certaines immobilisations financires. Compte tenu de la lettre du Directeur du Trsor du 9 aot 2004, cest cette dernire solution qui sera retenue en droit franais pour la transposition des directives susvises.
1. TEXTES DES DIRECTIVES

A/ Instruments financiers concerns Larticle 42 bis de la quatrime directive modifie dcrit les instruments financiers concerns ; par le jeu des renvois il sapplique galement aux comptes consolids de la septime directive, aux comptes individuels et consolids des banques et autres tablissements financiers, ainsi qu ceux des entreprises dassurance. Article 42 bis de la quatrime directive
1. Par drogation larticle 32 et sous rserve des conditions fixes aux paragraphes 2 4 de cet article, les tats membres autorisent ou prescrivent, pour toutes les socits ou toutes les catgories de socits, lvaluation leur juste valeur des instruments financiers, y compris les drivs. Cette autorisation ou obligation peut tre limite aux comptes consolids au sens de la directive 83/349/CEE.
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2. Aux fins de la prsente directive, les contrats sur produits de base que chacune des parties est en droit de dnouer en numraire ou au moyen dun autre instrument financier, sont considrs comme des instruments financiers drivs, lexception de ceux qui : a) b) c) ont t passs et sont maintenus pour satisfaire les besoins escompts de la socit en matire dachat, de vente ou dutilisation du produit de base ; ont t passs cet effet ds le dbut, et doivent tre dnous par la livraison du produit de base.
3. Le paragraphe 1 ne sapplique quaux lments du passif qui sont : a) dtenus en tant qulments du portefeuille de ngociation, ou b) des instruments financiers drivs. 4. Lvaluation au sens du paragraphe 1 ne sapplique pas : a) aux instruments financiers non drivs conservs jusqu lchance ; b) aux prts et aux crances mis par la socit et non dtenus des fins de ngociation, et c) aux intrts dtenus dans des filiales, des entreprises associes et des coentreprises, aux instruments de capitaux propres mis par la socit, contrats prvoyant une contrepartie ventuelle dans le cadre dune opration de rapprochement entre socits, ni aux autres instruments financiers prsentant des spcificits telles que, conformment ce qui est gnralement admis, ils devraient tre comptabiliss diffremment des autres instruments financiers. 5. Par drogation larticle 32, les tats membres peuvent autoriser, pour tout lment dactif ou de passif remplissant les conditions pour pouvoir tre considr comme un lment couvert dans le cadre dun systme de comptabilit de couverture la juste valeur, ou pour des parties prcises dun tel lment dactif ou de passif, une valuation au montant spcifique requis en vertu de ce systme. B/ Textes transposer 1. Sur la comptabilisation la juste valeur Larticle 42 bis.1 de la quatrime directive modifie donne loption aux Etats membres dautoriser ou prescrire, pour toutes les socits ou toutes les catgories de socits, lvaluation leur juste valeur des instruments financiers, y compris les drivs. Cette autorisation ou obligation peut tre limite aux comptes consolids. Dune part, en application de larticle 4 du rglement (CE) n1606/2002 du Parlement europen et du Conseil du 19 juillet 2002 sur lapplication des normes comptables internationales, communment appel Rglement IAS , les socits APE tablissent et publient leurs comptes consolids selon les normes internationales adoptes par lUnion europenne pour chaque exercice commenant le 1er janvier 2005 ou aprs cette date. Dautre part, loption devrait tre offerte par le lgislateur franais aux socits non APE, dtablir et de publier leurs comptes consolids selon les normes internationales adoptes par lUnion europenne en application de larticle 5 du Rglement IAS prcit, partir du 1er janvier 2005.
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La transposition de cet article 42 bis. 1 serait ainsi assure. Cette solution est confirme par le document du comit de contact des directives comptables du 20 juin 2004, Transposition of the Fair Value Directive (2001/65/EC), qui prcise : La Directive Juste Valeur est un processus facilitatoire. Les Etats membres doivent, par consquent, sassurer que toutes les socits (ou celles pour lesquelles ils ont exerc ce choix) ont la facult ou lobligation dappliquer les termes de larticle 42bis. Il nexiste pas dobligation de traduire spcifiquement les termes de cet article dans leur lgislation nationale ds lors quils [les Etats membres] autorisent (ou prescrivent) lapplication dIAS 39 en particulier o des normes IAS en gnral (1).
Traduction libre de : The FVD is a facilitating exercise. Member States must therefore ensure that all companies (or those companies that they decide) can or have to apply the provisions of Article 42a. There is no need for Member States to specifically include into their national legislation the provisions of this Article when they allow (or require) the use of IAS 39 specifically or when they allow (or require) companies or certain companies to apply IAS in general .
(1)
Pour les socits non APE qui ne souhaiteraient pas utiliser les normes internationales, elles devront donner des informations sur la juste valeur dans lannexe aux comptes consolids (voir ci-aprs). 2. Sur les informations fournir dans lannexe Pour ce qui concerne les comptes individuels, cest larticle 43 paragraphe 1 modifi, introduit par larticle 42 quinquies 2b, qui doit tre transpos. De par le jeu des renvois des directives banques et assurances cet article sapplique galement ces secteurs. Larticle 43, paragraphe 1 est ainsi modifi : le point 14 suivant est ajout : 14) en cas de non-utilisation de la mthode de lvaluation la juste valeur pour les instruments financiers conformment la section 7 bis : a) pour chaque catgorie dinstruments financiers drivs : i.) ii.) la juste valeur des instruments, si cette valeur peut tre dtermine grce lune des mthodes prescrites larticle 42 ter, paragraphe 1 ; les indications sur le volume et la nature des instruments, et
b) pour les immobilisations financires vises larticle 42 bis comptabilises pour un montant suprieur leur juste valeur et sans quil ait t fait usage de la possibilit den ajuster la valeur conformment larticle 35, paragraphe 1, point c) aa) ; i.) ii.) la valeur comptable et la juste valeur des actifs en question, pris isolment ou regroups de manire adquate ;
les raisons pour lesquelles la valeur comptable na pas t rduite, et notamment la nature des lments qui permettent de penser que la valeur comptable sera rcupre . Pour ce qui concerne les comptes consolids, les socits non APE qui nopteraient pas pour la possibilit dutiliser les normes internationales pour ltablissement et la publication de leurs comptes consolids, devront donner dans lannexe de leurs comptes consolids les informations demandes par larticle 34 point 15 de la septime directive modifie. De par le jeu des renvois des directives banques et assurances cet article sapplique galement ces secteurs. Larticle 34 de la septime directive modifie complte lannexe des comptes consolids : les points 14 et 15 suivants sont ajouts : 14) En cas dutilisation de la mthode de lvaluation la juste valeur[non appliqu].
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15) En cas de non-utilisation de la mthode de lvaluation la juste valeur pour les instruments financiers conformment la section 7 bis de la directive 78/660/CEE. a) pour chaque catgorie dinstruments drivs : i.) la juste valeur des instruments, si cette valeur peut tre dtermine grce lune des mthodes prescrites larticle 42 ter, paragraphe 1, de ladite directive ; les indications sur le volume et la nature des instruments, et
ii.)
b) pour les immobilisations financires vises larticle 42 bis de ladite directive comptabilises pour un montant suprieur leur juste valeur et sans quil ait t fait usage de la possibilit den ajuster la valeur conformment larticle 35, paragraphe 1, point c) aa) i.) ii.) la valeur comptable et la juste valeur des actifs en question, pris isolment ou regroups de manire adquate ;
les raisons pour lesquelles la valeur comptable na pas t rduite, et notamment la nature des lments qui permettent de penser que la valeur comptable sera rcupre . Les mthodes utiliser sont prescrites larticle 42 ter de la quatrime directive modifie. Larticle 42 ter nonce : 1. La juste valeur mentionne larticle 42 bis est dtermine par rfrence : a) une valeur de march, dans le cas des instruments financiers pour lesquels un march fiable est aisment identifiable. Lorsquune valeur de march ne peut tre aisment identifie pour un instrument donn, mais quelle peut ltre pour les lments qui le composent ou pour un instrument similaire, la valeur de march peut tre calcule partir de celle de ses composantes ou de linstrument similaire, ou b) une valeur rsultant de modles et techniques dvaluation gnralement admis, dans le cas des instruments pour lesquels un march fiable ne peut tre aisment identifi. Ces modles et techniques dvaluation garantissent une estimation raisonnable de la valeur de march. 2. Les instruments financiers qui peuvent tre mesurs de faon fiable par lune des mthodes vises au paragraphe 1 sont valus conformment aux articles 34 42 . Afin de transposer ces articles, il est propos de complter les textes franais afin de donner linformation requise sur les instruments financiers. Pour ce qui concerne les immobilisations financires, le lgislateur franais na pas utilis la possibilit de ne pas les dprcier offerte par larticle 35 1 c)aa) de la quatrime directive : c)aa) Les immobilisations financires peuvent faire lobjet de corrections de valeur afin de donner ces lments la valeur infrieure qui est leur attribuer la date de clture du bilan. Larticle L-123-18, 2me alina du code de commerce prcise : Si la valeur dun lment de lactif devient infrieure sa valeur nette comptable, cette dernire est ramene la valeur dinventaire la clture de lexercice, que la dprciation soit dfinitive ou non. Il ny a donc pas lieu de transposer cette disposition de la quatrime directive modifie (article 43.1.point 14 b) sauf sil existe des rglementations drogatoires dans des secteurs spcifiques.
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2. Propositions de modifications des textes franais

A/ Entreprises industrielles et commerciales 1. Comptes individuels Modification du rglement n99-03 du 29 avril 1999 relatif la rcriture du plan comptable gnral : Titre V- documents de synthse Chapitre III Modles de comptes annuels - Annexe, Section I [Contenu de lannexe], article 531-1 - 22. Informations donnes sur lensemble des transactions effectues sur les marchs de produits drivs, ds lors quelles reprsentent des valeurs significatives. Le point 22 est complt comme suit : - Informations donner sur les instruments financiers drivs. Pour chaque catgorie dinstruments financiers drivs : i. La juste valeur des instruments, si cette valeur peut tre dtermine par rfrence une valeur de march ou par application de modles et techniques dvaluation gnralement admis.
ii. Les indications sur le volume et la nature des instruments. 2. Comptes consolids Modification du rglement n99-02 du 29 avril 1999 relatif aux comptes consolids des socits commerciales et entreprises commerciales et entreprises publiques : 42. Annexe 424. Explications des postes du bilan et du compte de rsultat et de leurs variations. Il convient dajouter au paragraphe intitul Instruments financiers , un quatrime tiret, ainsi rdig : Les indications sur le volume et la nature des instruments. B/ Banques et tablissements de crdit 1. Comptes individuels Modification du rglement n2000-03 du 4 juillet 2000 relatif aux documents de synthse individuels des entreprises relevant du CRBF : IV Contenu de lannexe III Informations sur les postes du bilan, du hors-bilan et du compte de rsultat III.1.2 Portefeuille titres (transaction, placement et assimils, investissement) Il convient dajouter in fine du 4me point : Montant des moins-values latentes des titres de placement et des titres de lactivit de portefeuille faisant lobjet dune provision au bilan, ainsi que des titres dinvestissement
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III.2.2 Instruments financiers terme Il convient dajouter in fine un paragraphe ainsi rdig : Pour chaque catgorie dinstruments financiers drivs : i. La juste valeur des instruments, si cette valeur peut tre dtermine par rfrence une valeur de march ou par application de modles et techniques dvaluation gnralement admis. Les indications sur le volume et la nature des instruments.
ii.
Pour ce qui concerne les immobilisations financires, la directive 4 bis, article 35, prcise : 1. Les postes 9 et 10 de lactif doivent toujours tre valus comme valeurs immobilises. Les autres lments figurant au bilan sont valuer comme valeurs immobilises lorsquils sont destins servir de faon durable lactivit de lentreprise. 2. Lexpression immobilisations financires utilise dans le carde de la section 7 de la directive 78/660/CEE est tendue, dans le cas des tablissements de crdit, comme se rapportant aux participations et aux parts dans les entreprises lies et aux titres destins servir de faon durable lactivit de lentreprise. 3. a) Les obligations et les autres titres revenu fixe qui ont le caractre dimmobilisations financires sont ports au bilan leur prix dacquisition. Toutefois, les tats membres peuvent permettre ou prescrire que ces titres soient ports au bilan leur prix de remboursement. b) Lorsque le prix dacquisition de ces titres dpasse leur prix de remboursement, la diffrence doit tre pris en charge au compte de profits et pertes. Toutefois, les tats membres peuvent permettre ou prescrire que la diffrence soit amortie de manire chelonne, au plus tard au moment du remboursement de ces titres. Elle doit tre indique sparment dans le bilan ou dans lannexe. c) Lorsque le prix dacquisition de ces titres est infrieur leur prix de remboursement, les tats membres peuvent permettre ou prescrire que la diffrence soit porte en rsultat de manire chelonne pendant toute la priode restant courir jusqu chance. Elle doit tre indique sparment dans le bilan ou dans lannexe. En fonction des textes franais, les dispositions de la quatrime directive modifie (article 43.1.point 14b) sur les immobilisations financires apparaissent sans objet. 2. Comptes consolids Le rglement n2000-04 du 4 juillet 2000 relatif aux documents de synthse consolids des entreprises relevant du CRBF renvoie aux dispositions du rglement n2000-03 du 4 juillet 2000, il nest donc pas ncessaire dintroduire des dispositions spcifiques dans ce rglement. C/ Entreprises dinvestissement 1. Comptes individuels Modification du rglement n2002-04 du 12 dcembre 2002 relatif aux documents de synthse individuels des entreprises dinvestissement. 4. Contenu de lannexe 4.3 Informations sur les postes du bilan, du hors-bilan et du compte de rsultat 4.3.1.2 Portefeuille titres ( transactions, placements et assimils, investissements, titres de lactivit de portefeuille)
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Il convient dajouter in fine du 4me point : Montant des moins-values latentes des titres de placement et des titres de lactivit de portefeuille faisant lobjet dune provision au bilan, ainsi que des titres dinvestissement . 4.3.2.2 Instruments financiers terme Il convient dajouter in fine, le paragraphe suivant : Pour chaque catgorie dinstruments financiers drivs : i. La juste valeur des instruments, si cette valeur peut tre dtermine par rfrence une valeur de march ou par application de modles et techniques dvaluation gnralement admis.
ii. Les indications sur le volume et la nature des instruments. En fonction des textes franais, les dispositions de la quatrime directive modifie (article 43.1.point 14b) sur les immobilisations financires apparaissent sans objet. 2. Comptes consolids Rglement n2002-05 du 12 dcembre 2002 relatif aux documents de synthse consolids des entreprises dinvestissement. Le paragraphe 3-1 (Annexe- Principes gnraux) premier alina, fait renvoi aux informations dfinies dans lannexe aux comptes individuels, il napparat donc pas ncessaire dintroduire des dispositions spcifiques dans ce rglement. D/ Entreprises dassurance La directive 4ter sapplique lensemble des entreprises dassurance, il convient donc dexaminer les diffrentes catgories dentreprises qui existent dans la rglementation franaise. 1. Entreprises rgies par le code des assurances a) Comptes individuels Pour les entreprises dassurance, le rglement n2002-09 du 12 dcembre 2002 relatif aux rgles de comptabilisation des instruments financiers terme par les entreprises rgies par le code des assurances, inclut dores et dj les dispositions suivantes : 501.- Dans lannexe aux comptes annuels Les entreprises fournissent les informations suivantes dans lannexe aux comptes annuels : la description des oprations et types de stratgies ainsi que les types dinstruments utiliss. Cette description implique notamment que soient fournies : Les positions en cours en fin de priode par nature de stratgie et par type dIFT, en distinguant marchs rglements et marchs de gr gr ;
Une information sur la nature et les encours des lments dactif et de passif concerns par chaque nature de stratgie. [] Lensemble des IFT en cours la clture de lexercice est pris en compte dans ltat rcapitulatif des placements ainsi que dans ltat dtaill des placements fourni dans lannexe aux comptes annuels. Ces informations sont fournies selon les modalits prcises en annexe1 [] . Dans cette annexe 1, figurent la valeur au bilan (brute et nette) et la valeur de ralisation (terme assurantiel pour la juste valeur).
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Compte tenu de ces dispositions, il peut tre considr que la transposition est dj effectue pour ce qui concerne la juste valeur des instruments drivs. Pour ce qui ce qui concerne les immobilisations financires vises larticle 35 de la 4me directive, larticle 46 bis de la 4 ter (modifie par la directive modernisation) indique que les articles 46, 47, 48, 51 et 53 sappliquent lorsquil nest pas fait usage de la comptabilisation la juste valeur , et notamment larticle 51 : Larticle 35 de la directive 78/660/CEE sapplique aux entreprises dassurance selon les modalits suivantes : a) il est applicable aux lments dactif des postes B et C et aux actifs immobiliss du poste F 1, tels que dfinis larticle 6 de la prsente directive ; b) son paragraphe 1 point c)aa) est applicable aux lments dactif des postes C II, III, IV et F III, tels que dfinis larticle de la prsente directive. Les tats membres peuvent prescrire quil soit procd des corrections de valeurs mobilires figurant parmi les placements, afin de donner ces lments la valeur infrieure qui leur est attribue la date de clture du bilan. Les dispositions de larticle 35 1c)aa), vises par larticle 43.1. point 14b de la quatrime directive modifie, sappliquent aux postes de lactif qui suivent : C II- Placements dans les entreprises lies et participations C III- Autres placements financiers C IV- Dpts auprs des entreprises cdantes F III- Actions propres ou parts propres (avec indication de la valeur nominale ou, dfaut de la valeur nominale, de leur pair comptable) dans la mesure o la lgislation nationale autorise leur inscription au bilan. En France, ltat rcapitulatif des placements qui figure de faon obligatoire dans lannexe, donne pour les lignes de placements et placement reprsentant les provisions techniques affrentes aux contrats en units de compte les informations suivantes : valeur brute ; ! valeur nette ; ! valeur de ralisation. Les lignes placements comprennent les dpts auprs des entreprises cdantes, les placements dans les entreprises lies et les autres placements financiers.
!
Quel que soit le mode de valorisation, linformation est toujours donne sur la juste valeur compte tenu de la publication de cet inventaire. Pour ce qui concerne les actions propres, elles sont inscrites au compte 53 (hors placements). Elles ne figurent pas dans linventaire et les rgles du rglement n99-03 leur sont appliques pour la valorisation : elles ne peuvent donc tre maintenues un prix suprieur leur juste valeur. En fonction des textes franais, les dispositions de la quatrimes directive modifie (article 43.1.point 14b) sur les immobilisations financires apparaissent sans objet. b) Comptes consolids et combins Modification du rglement n2000-05 du 7 dcembre 2000 relatif aux rgles de consolidation et de combinaison des entreprises rgies par le code des assurances et des institutions de prvoyance rgies par le code de la scurit sociale ou par le code rural :
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42- Annexe 424-Explications des postes de bilan, du tableau des engagements reus et donns, du compte de rsultat et leurs variations. 4244- Instruments financiers. Les entreprises dassurance et les autres entreprises ( lexception des entreprises du secteur bancaire) prsentent les informations suivantes : information sur la valeur de march des instruments financiers compare la valeur inscrite dans les comptes lexclusion des instruments dcrits par ailleurs ; informations sur les risques de taux, risque de change et risque de contrepartie sur lensemble des instruments financiers ; informations sur les couvertures de transactions futures. Il convient dajouter, in fine, un tiret supplmentaire ainsi rdig : -indications sur le volume et la nature des instruments . 2. Groupements relevant du code de la mutualit a) Comptes annuels Le rglement n2002-06 du 12 dcembre 2002 relatif au plan comptable des mutuelles relevant du code de la mutualit et assumant un risque dassurance renvoie pour les dispositions gnrales (4.5 Annexe, 4.5.1.) aux dispositions du rglement n99-03 relatif au plan comptable gnral. Le rglement n2002-07 du 12 dcembre 2002 relatif au plan comptable des mutuelles relevant du code de la mutualit et nassumant aucun risque dassurance ni de rassurance directement ou indirectement, renvoie (article 2) aux dispositions du rglement n99-01 du 16 fvrier 1999 relatif aux modalits tablissements des comptes annuels des associations et fondations qui renvoie (article 2) aux dispositions du rglement n99-03. Il napparat donc pas ncessaire dintroduire des dispositions spcifiques dans les rglements n2002-06 et 2002-07. b) Comptes consolids Le rglement n2002-08 du 12 dcembre 2002 relatif aux rgles de consolidations et de combinaison des mutuelles, unions et fdration rgies par le code de la mutualit renvoie (article 1) aux dispositions du rglement n2000-05 du 7 dcembre 2001, il nest donc pas ncessaire dintroduire des dispositions spcifiques dans ce rglement. 3. Institutions rgies par le livre IX du code de la scurit sociale a) Comptes annuels Larrt du 27 mars 1998 relatif aux comptes des institutions de prvoyance renvoie aux documents prvus par le code de commerce. Lannexe est tablie conformment aux dispositions de larticle 25 du dcret n83-1020 du 29 novembre 1983. Comme cet arrt ne fait rfrence ni au plan comptable gnral, ni aux textes du code des assurances, il convient de crer un nouveau rglement relatif aux comptes des institutions de prvoyance qui ajoutera les informations donner dans lannexe au 3. Annexe, 2. Informations sur les postes du bilan et du compte de rsultat, I. Pour le bilan : - Informations donner sur les instruments financiers drivs. Pour chaque catgorie dinstruments financiers drivs : i. La juste valeur des instruments, si cette valeur peut tre dtermine par rfrence une valeur de march ou par application de modles et techniques dvaluation gnralement admis. ii. Les indications sur le volume et la nature des instruments.
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b) Comptes consolids Le rglement n2000-05 du 7 dcembre 2000 relatif aux rgles de consolidation et de combinaison des entreprises rgies par le code des assurances et des institutions de prvoyance rgies par le code de la scurit sociale ou par le code rural sapplique. Le rglement n2000-05 tant modifi (voir ciavant D. Entreprises dassurance b ) les nouvelles dispositions sappliqueront de facto aux institutions de prvoyance.
3. ANNEXE
Directive n 2001/65/CE du Parlement europen et du Conseil du 27 septembre 2001 ( Directive Juste valeur ) Directive n 2003/51/CE du Parlement europen et du Conseil du 18 juin 2003 ( Directive modernisation )
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AVIS N2005-C DU 4 MAI 2005 DU COMIT DURGENCE DU CNC AFFRENT AUX MODALITS DAPPLICATION DU RGLEMENT N2004-01 DU COMIT DE LA RGLEMENTATION COMTABLE RELATIF AU TRAITEMENT COMPTABLE DES FUSIONS ET OPRATIONS ASSIMILES ET AVIS N2005-D DU 1ER JUIN 2005 DU COMIT DURGENCE DU CNC AFFRENT AUX MODALITS DAPPLICATION DES RGLEMENTS N2002-10 RELATIF LAMORTISSEMENT ET LA DPRCIATION DES ACTIFS ET N2004-06 RELATIF LA DFINITION, LA COMPTABILISATION ET LVALUATION DES ACTIFS (CF. RGLEMENT N2005-09 DU 3 NOVEMBRE 2005)
AVIS N2005-C DU 4 MAI 2005 DU COMITE DURGENCE AFFERENT AUX MODALITES DAPPLICATION DU REGLEMENT N2004-01 DU C.R.C. RELATIF AU TRAITEMENT COMPTABLE DESFUSIONS ET OPERATIONS ASSIMILEES AVIS N2005-D DU 1ER JUIN 2005 DU COMIT DURGENCE AFFRENTAUX MODALITS DAPPLICATION DES RGLEMENTS N2002-10 RELATIF LAMORTISSEMENT ET LA DPRCIATION DES ACTIFS ET N2004-06 RELATIF LA DFINITION, LA COMPTABILISATION ET LVALUATION DES ACTIFS (CF. RGLEMENT N2005-09 DU 3 NOVEMBRE 2005)
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AVIS N2005-C DU 4 MAI 2005 DU COMIT DURGENCE DU CNC AFFRENT AUX MODALITS DAPPLICATION DU RGLEMENT N2004-01 DU COMIT DE LA RGLEMENTATION COMTABLE RELATIF AU TRAITEMENT COMPTABLE DES FUSIONS ET OPRATIONS ASSIMILES. (CF. RGLEMENT N2005-09 DU 3 NOVEMBRE 2005)
AVIS N2005-C DU 4 MAI 2005 DU COMITE DURGENCEAFFERENT AUX MODALITES DAPPLICATION DU REGLEMENTN2004-01 DU C.R.C. RELATIF AU TRAITEMENT COMPTABLE DESFUSIONS ET OPERATIONS ASSIMILEES (CF. REGLEMENT N2005-09 DU 3 NOVEMBRE 2005)
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AVIS N2005-C DU 4 MAI 2005 DU COMIT DURGENCE DU CNC - (CF. RGLEMENT N2004-09 DU 3 NOVEMBRE 2005)
Question n1 Date dapplication au titre de 2005 En application de larticle 5 du rglement n2004-01 du CRC, la date retenir pour lapplication obligatoire de ce dernier est la date de lopration telle que mentionne en cas dapplication anticipe. Il sagit de la date de ralisation de lensemble des formalits de dpt et de publicit obligatoires dans un journal dannonces lgales, prvues larticle L.236.6 du code de commerce. Pour les oprations de dissolution par confusion de patrimoine vises larticle 1844-5 du code civil, ne faisant pas lobjet dun trait dapport, il convient de retenir la date de publication de la dcision de dissolution dans un journal dannonces lgales (article 8 du dcret n78 704 du 3 juillet 1978). Le CNC a publi un communiqu en ce sens sur son site le 21 dcembre 2004. Question n2 Fusion de deux socits contrles par une mme personne physique le rglement n2004-01 ne sapplique pas lopration concernant des socits contrles par une personne physique, mais uniquement des socits contrles par dautres socits. (cf. .4.1 du rglement n2004-01 renvoyant la dfinition du contrle : .1002 du rglement n99-02 du CRC). Question n3 Oprations de fusion entre socits places sous contrle conjoint de deux groupes distincts Cf. annexe I : exemple dapplication de la question n3 Selon le rglement n2004-01, seules les oprations ralises par des socits sous contrle exclusif constituent des oprations sous contrle commun et les oprations ralises par des socits sous contrle conjoint constituent des oprations sous contrle distinct. Dans lexemple prcit, la situation de contrle avant fusion est la mme quaprs lopration (A dtient toujours un pourcentage de contrle de 51 % et B un pourcentage de 49 %, et aucune des deux socits na un contrle exclusif en fonction des termes dun pacte dactionnaires). Dans une telle opration de fusion entre deux socits sous contrle conjoint, il faut faire une distinction entre la situation du contrle avant et aprs la fusion : sil y a une modification du contrle , cest dire quon passe dune situation de contrle conjoint une situation de contrle exclusif, avec prise de contrle exclusif pour lune des socits, dans ce cas, comme il y a prise de contrle, les apports devraient tre valus la valeur relle ; si le contrle reste conjoint, cest dire quaprs la fusion, les socits sont dans la mme situation de contrle conjoint quavant lopration, dans ce cas qui correspond une simple restructuration interne, les apports devraient tre valus la valeur comptable.
Le Comit considre que cette solution visant le contrle conjoint, entranant la prise de contrle exclusif ou une opration de restructuration interne, doit faire lobjet dun complment au rglement n2004-01. Une proposition de modification sera transmise au CRC.
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Question n4 Difficults comptables induites par la ralisation dapports aux valeurs relles : En cas dapports aux valeurs relles, est ce que la socit absorbe ou apporteuse doit comptabiliser individuellement chacun des lments mentionns dans le trait dapport y compris les engagements de retraite et impts diffrs qui ntaient pas comptabiliss antrieurement, ou au contraire ne doit constater quune criture globale ? Afin de mieux traduire les effets du trait dapport chez la socit apporteuse, le Comit estime quil est prfrable de ventiler le prix de cession, sur le plan comptable, afin davoir une correspondance entre ses critures, le trait dapport, et la reprise des lments transmis dans la comptabilit de la socit bnficiaire de lapport. En outre, la DLF prcise quune prsentation individualise est utile pour les biens faisant lobjet dun traitement fiscal spcifique. Lexemple dcrit au paragraphe 4.1.1 (1re solution) de lannexe II, consiste comptabiliser les oprations de manire dtaille. Cest--dire comptabiliser : sparment dans la socit absorbe ou apporteuse " les sorties " de tous les lments figurant lactif et au passif ; ainsi que les lments mentionns au trait dapport rpondant aux conditions de dfinition et de comptabilisation des actifs et passifs mais qui ntaient pas comptabiliss antrieurement (engagements de retraite, impts diffrs). Toutefois ces lments ne pourraient tre comptabiliss quen charges et produits exceptionnels (lcriture tant prcise dans le libell) ; et de manire globale par le biais du fonds commercial toutes les autres diffrences positives ou ngatives rsultant des paramtres pris en compte pour dterminer les valeurs relles dfinies au paragraphe 4.4 du rglement n2004-01.
Lexemple dcrit au paragraphe 4.1.2 (2me solution) de lannexe II consiste comptabiliser les oprations de manire globale. Question n5 Harmonisation des mthodes comptables aprs opration dapport ou de fusion 5.1 - Evaluation des apports aux valeurs relles Le rglement n2004-01 dans son paragraphe 4.4 prcise que " le traitement ultrieur des lments ne figurant pas dans les comptes de labsorbe (par exemple provisions pour retraite, actifs et passifs dimpts diffrs) est analogue celui prvu au dernier alina du paragraphe 21123 suivi des valeurs dentre des rglements n99-02, n99-07 et 00-05 du CRC ". Selon le paragraphe 21123 du rglement n99-02 " si lentreprise consolidante ne provisionne pas les retraites ou nactive pas les crdits-baux, les actifs et passifs correspondants identifis lors de lacquisition sont repris en rsultat en fonction de leur utilisation ". En cas de valorisation la valeur relle, lvaluation des apports est indpendante de la mthode de comptabilisation suivie par la socit absorbe ou apporteuse ainsi que de lapplication des mthodes prfrentielles. Cest pourquoi il convient de maintenir au bilan de la socit absorbante (en les figeant) les lments figurant dans le trait dapport, quils aient t comptabiliss ou non dans les comptes de la socit absorbe.
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Ainsi en cas dvaluation la valeur relle, si la socit absorbante ne comptabilise pas les engagements de retraite, ceux de lentreprise figurant dans le trait dapport provisionns doivent tre maintenus au bilan de la socit absorbante car lvaluation ne peut pas tre modifie. Ils ne doivent pas tre restims par la suite et seront repris en rsultat des exercices ultrieurs en fonction de lutilisation effective des provisions sur une longue priode. 5.2 - Evaluation des apports aux valeurs comptables Les valeurs mentionnes dans le trait dapport sont fonction des mthodes comptables appliques par la socit absorbe ou apporteuse. Ainsi pour lvaluation des stocks par exemple, la socit absorbe ou apporteuse peut utiliser la mthode FIFO alors que la socit absorbante utilise la mthode du cot moyen pondr. Au titre des mthodes prfrentielles, la socit absorbe ou apporteuse peut comptabiliser les engagements de retraite, alors que la socit absorbante ou bnficiaire des apports ne les comptabilise pas.
Au niveau de la socit absorbante ou bnficiaire des apports il convient de distinguer pour les diffrents lments apports, les cas dapplication des mthodes prfrentielles et non prfrentielles. i) En cas dapplication des mthodes comptables prfrentielles par la socit absorbante ou bnficiaire des apports Si la socit absorbante ou bnficiaire des apports applique dj les mthodes prfrentielles, le choix est irrversible, elle doit alors les appliquer aux lments de la socit absorbe ou apporteuse (si cette dernire ne les pratiquait pas), Par assimilation aux rgles des changements de mthode, le Comit considre quil convient de comptabiliser les consquences de ces changements ventuels en capitaux propres. ii) En cas de non application par la socit absorbante ou bnficiaire des apports des mthodes comptables prfrentielles Si la socit absorbante ou bnficiaire des apports napplique pas les mthodes prfrentielles alors que la socit absorbe ou apporteuse les pratiquait dj : soit elle dcide dappliquer les mthodes prfrentielles pour son activit propre. La premire application de ces mthodes constitue un changement de mthode traiter comme tel (art. 314-1 du rglement n99-03) ; soit elle dcide de ne pas les appliquer, mais elle reprend les valeurs nettes comptables telles quelles figurent dans le trait dapport. Pour les engagements de retraite par exemple, leur montant est maintenu en ltat, cest dire quil ne doit pas tre restim par la suite et est repris en rsultat sur les exercices ultrieurs, en fonction de lutilisation effective des engagements de retraite sur une longue priode.
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iii) En cas dapplication par la socit absorbante ou bnficiaire des apports de mthodes comptables non prfrentielles diffrentes de celles appliques par la socit absorbe ou apporteuse Ce paragraphe concerne les cas dapplication des autres mthodes comptables non prfrentielles viss par lavis n97-06 du 18 juin 1997 du CNC relatif aux changements de mthodes. La socit absorbante ou bnficiaire des apports applique les mthodes comptables qui lui paraissent les plus appropries pour donner la meilleure information financire. Si la socit absorbante ou bnficiaire des apports change de mthodes comptables pour retenir celles appliques par la socit absorbe ou apporteuse, elle applique les dispositions de larticle 314-1 du rglement n99-03 relatives aux changements de mthodes. Dans le cas o la socit absorbante ou bnficiaire des apports tend la socit absorbe ou apporteuse ses propres mthodes comptables, le Comit considre, comme au paragraphe 5.2.i, quil convient de comptabiliser les consquences de ces changements en capitaux propres (par assimilation aux rgles des changements de mthodes). En revanche, les consquences des changements destimation sont toujours comptabilises en rsultat. Question n6 Prise en compte des passifs ventuels dans le trait dapport Selon les dispositions du paragraphe 4-4 du rglement n2004-01 : " Lorsque les apports sont valus la valeur relle, les valeurs individuelles des actifs et passifs apports correspondent aux valeurs relles attribues chacun des lments inscrits dans le trait dapport, figurant ou non lactif (par exemple les marques ou les impts diffrs actifs) ou au passif (par exemple les provisions pour retraites ou les impts diffrs passifs) du bilan de labsorbe ou de la socit apporteuse la date de lopration. Ces valeurs sapprcient en fonction du march et de lutilit du bien pour la socit. Pour ltablissement de ces valeurs, la socit utilise les rfrences ou les techniques les mieux adaptes la nature du bien, telles que les prix de march, les indices spcifiques et des expertises indpendantes. La diffrence ventuelle entre la valeur globale des apports et la somme algbrique des valeurs relles des actifs et passifs identifis, est galement inscrite dans le trait dapport ou autre document faisant foi, sur une ligne "fonds commercial", reprise comme telle au bilan de la socit bnficiaire. Le traitement ultrieur des lments ne figurant pas dans les comptes de labsorbe (par exemple provisions pour retraites, actifs et passifs dimpts diffrs) est analogue celui prvu au dernier alina du paragraphe 21123 " Suivi ultrieur des valeurs dentre " des rglements n99-02, n9907 et n2000-05 du CRC. " Lorsque les apports sont valus la valeur relle, les lments dactifs et passifs comptabiliss dans la socit absorbe ou apporteuse doivent obligatoirement tre repris dans le trait dapport. Les lments pris en compte pour lvaluation, non comptabiliss (chez la socit apporteuse) mais rpondant aux rgles de dfinition et de comptabilisation des actifs et passifs peuvent galement tre repris individuellement dans le trait dapport (dans les conditions prcises pour la question 4). En revanche, les lments dactifs et les passifs ventuels qui ne rpondent pas aux rgles de dfinition et de comptabilisation ne peuvent pas tre repris individuellement dans le trait dapport. Ces derniers lments sont retenus pour le calcul de la parit et sont pris en compte globalement dans la valeur du fonds commercial.
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Lorsque, dans des cas exceptionnels o la prise en compte de ces lments dactifs et de passifs ventuels conduit rendre la valeur du fonds commercial ngative (constatation dun badwill), il convient den tenir compte dans le trait dapport, en comptabilisant cette diffrence dans un sous compte de la prime de fusion lors de la ralisation de lopration. Ds la constatation de la charge, celle-ci est impute sur ce sous compte de la prime de fusion. Question n7 Comptabilisation des titres reus en rmunration dun apport partiel dactif La rgle qui consiste en cas dapport partiel dactifs comptabiliser les titres reus en contrepartie de lapport pour leur valeur relle lorsque lapport a t ralis sur la base des valeurs relles et pour la valeur nette comptable si lapport a t ralis aux valeurs comptables est-elle toujours dactualit en labsence de prcision sur ce point dans le rglement. Quelle est larticulation par rapport aux rgles relatives aux changes (applicables en cas de fusion) ? Le cot dentre des titres reus en contrepartie dun apport partiel dactif par la socit apporteuse, doit tre gal la valeur des apports retenue dans le trait dapport. Les titres reus en rmunration par la socit apporteuse sont comptabiliss la valeur comptable si les apports ont t valus la valeur comptable dans le trait dapport. Les titres reus en rmunration par la socit apporteuse sont comptabiliss la valeur relle si les apports ont t valus la valeur relle dans le trait dapport.
En effet, il ne sagit pas proprement parler dun change mais dune simple contrepartie de lapport qui doit tre value comme celui-ci et non en fonction de la parit. En outre cette position est cohrente avec celle des comptes consolids, o aucune plus value nest dgage lors de lapport, si celui-ci est effectu entre socits du groupe sous contrle commun. Le Comit adressera au CRC une proposition de modification du rglement en ce sens. Question n8 - Consquences pour les associs dans une fusion de socits sous contrle commun Quelles sont les consquences dune fusion ou opration assimile pour les associs des socits en prsence, qui sont sous contrle commun ? En principe ces oprations relvent du traitement comptable des biens reus par voie dchange, et par voie de consquence un rsultat calcul sur la base du rapport dchange sera dgag par lassoci qui reoit des actions ou parts sociales en change de celle quil possdait dans la socit apporteuse. Pourtant, ce traitement nest pas neutre et apparat donc contraire la logique du CRC 04-01 et des comptes consolids (CRC 9902) ds lors que lassoci en question est sous contrle commun avec les socits parties lopration (cas classique de restructurations internes au sein dun groupe). Cette question renvoie au sujet plus gnral de lvaluation des titres reus en change par les associs de socits sous contrle commun qui procdent des oprations de fusions ou dapports partiels dactifs. Elle fait suite une proposition de saisine du Comit durgence par la CNCC courant 2004 et sera traite ultrieurement par un groupe de travail constitu cet effet.
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Question n9 Champ dapplication territorial du rglement Le rglement n2004-01 sapplique quand la socit bnficiaire ou absorbante est domicilie en France, tablit et publie ses comptes selon les rgles comptables franaises. Dans ces conditions, le rglement ne sapplique pas dans le cas o une socit franaise fait un apport ou est absorbe par une socit trangre non soumise aux rgles comptables franaises. La socit franaise doit toutefois, au plan juridique dposer un trait dapport selon les formalits prvues. Les tablissements stables des entreprises trangres sont juridiquement des entreprises trangres. De ce fait, ils ne sont pas soumis aux rgles comptables franaises ni au rglement n2004-01. En consquence, si une socit franaise fait un apport ou est absorbe par ltablissement stable dune socit trangre, elle est considre comptablement comme faisant un apport ou tant absorbe par une socit trangre non soumise aux rgles comptables franaises et au rglement n2004-01 au cas despce. Question n10 Calcul du mali et oprations intercalaires Le rglement dfinit ainsi le mali : " Le mali de fusion reprsente lcart ngatif entre lactif net reu par la socit absorbante hauteur de sa participation dtenue dans la socit absorbe, et la valeur comptable de cette participation. " Lorsque durant la priode de rtroactivit une perte intercalaire est constate, deux possibilits sont ouvertes par le rglement selon les conditions de libration du capital : soit la perte minore les apports dans le trait et est constate dans un compte dordre de la prime de fusion ; soit la perte nest pas mentionne dans le trait.
Lorsque cette perte, minore les apports, le calcul du mali de fusion doit-il tenir compte de la perte intercalaire ? Linscription dans le trait dapport de la perte intercalaire et des dividendes verser rsulte de lobligation juridique de libration du capital et du risque de survaluation des apports qui doit tre apprci la date dfinitive de lopration (AGE) et non la date deffet (article 5.1 du rglement n2004-01). Le mali de fusion doit tre calcul la date deffet rtroactif de la fusion en fonction des lments comptables, sans tenir compte des lments lis la libration juridique du capital. En consquence il nest pas tenu compte de la perte de rtroactivit, ni des dividendes verser pour calculer le montant du mali de fusion. Question n11- Mali technique en cas de fusion lenvers dentreprises sous contrle commun Cette opration consiste en lannulation des titres de labsorbe dtenus par labsorbante dans ses critures. Le Comit considre que lcart rsultant de lannulation des titres de labsorbe dtenus par la socit absorbante ne peut pas tre assimil un mali et comptabilis en tant que tel lactif, car cela reviendrait reconnatre un incorporel gnr en interne.
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Il convient dappliquer dans ce cas les dispositions prvues par larticle 442-27 alina 7 du rglement n99.03 en cas de rachat des actions propres en vue de leur annulation : " les titres rachets explicitement en vue de leur annulation sont inscrits au compte 2772 Actions propres ou parts propres en voie dannulation . Compte tenu de la concomitance entre la rduction de capital et le transfert de proprit des actions du patrimoine des actionnaires dans celui de la socit, cette inscription est effectue pour mmoire. En toute hypothse, ces titres auront disparu de lactif la clture de lexercice. Lopration dannulation quivaut un partage partiel de lactif social au profit des vendeurs des actions rachetes. Si le prix de rachat est infrieur la valeur nominale globale des actions rachetes, le montant de la rduction de capital est nanmoins gal cette valeur nominale globale puisque les actions rachetes sont annules. La diffrence est inscrite dans un compte analogue celui des primes dmission ou dapport. Si le prix de rachat est suprieur la valeur nominale des actions rachetes, le montant de la rduction de capital est gal cette dernire et lexcdent est imput sur un compte distribuable de situation nette. " Quand les rserves disponibles y compris la prime de fusion, ne sont pas suffisantes pour couvrir lannulation des titres, comment doit tre comptabilis cet cart ? Dans une note dinformation sur la rduction du capital de 1992, la CNCC avait prconis de comptabiliser cet cart en charges. Cette solution nest pas satisfaisante dans la mesure ou ce nest pas une charge rsultant dune acquisition ou dune dpense engage mais une charge " ne en interne " sans substance conomique. Aprs avoir exclu la comptabilisation en charges et en immobilisations incorporelles, le Comit considre que lcart rsultant de lannulation des titres de labsorbe dtenus par labsorbante doit tre comptabilis dans le compte " report nouveau dbiteur " (ce compte peut tre mouvement en ce sens en cas de changement de mthode ou de dotation de rserves de plus-value long terme). Question n12 Sort des impts diffrs par rapport laffectation extra-comptable du mali technique Sagissant de laffectation extra-comptable du mali technique aux diffrents actifs en fonction du prorata des plus-values (latentes) et dans la limite de celles-ci, le rglement nimpose pas de rgles particulires daffectation des impts diffrs aux actifs sous-jacents. Compte tenu de lobjectif assign laffectation du mali aux actifs sous-jacents qui est de permettre un meilleur suivi des dprciations et dobtenir un rsultat de cession cohrent, le Comit considre que le mali doit tre affect au prorata des plus values latentes nettes dimpt. Question n13 La valeur nette comptable des titres Le CNC peut-il confirmer que la valeur comptable retenue pour les titres dans le calcul du mali est bien la valeur nette comptable (y compris dprciation pralable) ? N'y a t'il cependant pas un problme fiscal dans ce cas puisque la dprciation des titres ne serait pas reprise par rsultat ? La valeur comptable laquelle fait rfrence le paragraphe 4.5.2 du rglement n2004-01 sentend de la valeur comptable nette.
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Question n14 - Reprise des valeurs comptables La reprise des valeurs comptables dans le trait d'apport doit-elle ncessairement se faire sans modification des valeurs, par exemple les frais d'tablissement comptabiliss par l'absorbe doivent-ils tre maintenus dans le trait d'apport ? En cas dapports partiels dactifs, les critures " dentre " des actifs et passifs dans les comptes du bilan de la socit bnficiaire doivent correspondre aux critures "de sortie" constates dans les comptes du bilan de la socit apporteuse. En cas de fusion, les actifs et passifs identifis et valus dans le trait dapport doivent tre comptabiliss pour leur valeur respective dans les comptes du bilan de la socit absorbante. Dans la socit absorbe, les critures constatant les oprations de fusion doivent solder tous les comptes avec dtermination dun rsultat de fusion. En consquence, la reprise des valeurs comptables dans le trait dapport des socits sous contrle commun, doit se faire sans modification des valeurs en application du .2 du rglement n2004-01. Ainsi, les frais dtablissement comptabiliss par labsorbe doivent tre maintenus dans le trait dapport. La notion de " non-valeur " nexiste quen cas de valorisation des apports la valeur relle. Question n15 Oprations de fusions ou assimiles ralises avant le 9 juin 2004 Dans le cadre de l'application du rglement comptable n2004-01 sur les fusions, et compte tenu des prcisions apportes par le communiqu du Conseil national de la comptabilit du 21 dcembre 2004, est-il possible lors d'oprations de fusions ou assimiles ralises avant le 09 juin 2004 la valeur comptable et ayant donn lieu la constatation d'une charge nette "fictive", de constater un mali technique sur le fondement des nouvelles dispositions concurrence de cette charge couverte en ralit par des plus-values latentes ? La lecture du .1.11 de l'avis n97.06 relatif au changement de mthodes comptables qui prcise "qu'un changement de mthode n'est possible que s'il existe un choix entre plusieurs mthodes comptables pour traduire un mme type d'oprations ou d'informations" parat exclure la prise en compte d'une immobilisation, ds lors qu'aucun choix n'existait comptablement avant le 09 juin 2004. En application des dispositions de l'article 5, le rglement n2004-01 sapplique aux oprations de fusion ou oprations assimiles postrieures au 1er janvier 2005. Toutefois, les socits peuvent appliquer le rglement aux oprations postrieures sa date de publication au Journal officiel, cest-dire aux oprations dont le trait dapport aura fait lobjet des formalits de dpt et de publicit prvues par larticle L.236-6 du code de commerce aprs le 8 juin 2004. Pour les oprations antrieures et relatives des exercices en cours cette date de publication, le CNC a prcis dans un courrier adress la CNCC le 20 juillet 2004, que les entreprises pouvaient comptabiliser le mali dfini au .4.5.2 du rglement, en immobilisation incorporelle et le boni selon les dispositions du .4.5.1. La comptabilisation du mali sur les oprations de lexercice 2004 implique de respecter les obligations correspondantes prvues par le rglement et notamment laffectation extra-comptable aux lments sous-jacents. Par contre, les traitements comptables antrieurs lanne 2004 ne peuvent pas tre retraits et bnficier des nouvelles dispositions.
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Question n16 - Que devient le mali technique lorsque l'absorbante est elle-mme absorbe par la suite ? Le rglement n2004-01 napporte pas de prcision sur ce point. Le traitement dpend des conditions de ralisation de lopration : Si la fusion absorption est ralise entre entits sous contrle distinct :
les apports sont valoriss la valeur relle et le mali est, de fait, intgr et affect aux diffrentes valeurs des actifs apports. Il n'apparat pas dans les apports en tant qu'lment isol. Si la fusion absorption ou la TUP est ralise entre entits sous contrle commun : les apports sont valoriss la valeur comptable. En l'absence de prcisions dans le rglement, le Comit considre que le mali doit tre transfr tel quel, comme les autres lments apports, pour sa valeur comptable.
Lors de la premire opration de fusion, le mali technique a t comptabilis en immobilisation incorporelle et affect de manire extra-comptable aux diffrents actifs apports sous-jacents. En cas de nouvelle opration de fusion, le mali doit tre comptabilis au moment de la premire opration de fusion en immobilisation incorporelle (compte 207 Fonds commercial) pour sa valeur comptable (ie valeur dorigine diminue des dprciations ventuelles), cumul avec le montant du nouveau mali de fusion constat. Par simplification, le montant du mali cumul est raffect en fonction de lensemble des actifs sous-jacents mentionns dans le trait dapport de la nouvelle fusion, sans tenir compte de laffectation du mali prcdent. Cette question ne se pose pas pour les apports valus la valeur relle. Question n17 Filialisation dune branche dactivit distincte destine tre cde Dans le cadre du point (4) du .4.3 du rglement prcit, il est prcis, concernant les oprations de filialisation d'une branche d'activit associe un engagement de cession une socit sous contrle distinct, qu'il convient, en l'absence de ralisation de la cession, d'appliquer la clause rsolutoire contenue dans le trait d'apport. Celle-ci consiste analyser nouveau l'opration et modifier les valeurs d'apport. Comment analyse-t-on comptablement cette modification d'une part chez la socit apporteuse (au regard de la valorisation des titres qu'elle dtient dans la filiale) et d'autre part chez la filiale bnficiaire des apports ? Cette modification se traduit-elle par une correction des capitaux propres chez l'apporteuse (PV dgages lors de l'apport et enregistrement des titres reus la valeur relle) et chez la bnficiaire des apports (enregistrement des biens reus la valeur relle et augmentation de capital et de la prime d'apport) ? Pour cette dernire, quid si les biens reus ont t entre-temps, cds ou amortis ? Le rglement n2004-01 ne dfinit pas les modalits de retraitement comptable si la cession ne se ralise pas. Toutefois il prvoit au paragraphe 4.3 que: " si la cession ne se ralise pas selon les modalits initialement prvues, la condition rsolutoire mentionne dans le trait dapport sapplique. Il convient alors danalyser nouveau lopration et de modifier les valeurs dapport. Pour ces oprations, il est ainsi ncessaire de mentionner, dans le trait dapport, la fois les valeurs comptables et les valeurs relles des actifs et passifs. "
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Si la cession ne se ralise pas, les critures dapport initiales aux valeurs relles devraient tre contrepasses pour enregistrer les apports aux valeurs comptables tant chez la socit bnficiaire des apports que chez la socit apporteuse. Au niveau de la socit bnficiaire, les valeurs comptables dapport devraient tre substitues aux valeurs relles, avec rduction de la prime dapport et retraitement des amortissements, provisions et des plus ou moins values. Au niveau de la socit apporteuse, il conviendrait de rduire la plus value dapport concurrence du rsultat de cession anticip.
Ce retraitement ne devrait pas avoir dincidence sur le capital social, car laugmentation a t calcule partir des valeurs de parit, donc des valeurs relles qui ne sont pas remises en cause. En revanche, les montants affects la prime de fusion sont modifis. En conclusion, puisque le trait dapport prvoit lindication des valeurs comptables et des valeurs relles et en labsence de modification du capital social, les consquences comptables de la mise en jeu de la condition rsolutoire devraient tre limites aux oprations prcites. Afin de prvenir la distribution anticipe du rsultat avant la ralisation de la cession lextrieur du groupe, le Comit propose au CRC de modifier le paragraphe 8 du rglement n2004-01 pour que le rsultat de cession intra-groupe soit mentionn clairement en annexe. Question n18 Oprations de fusions de plusieurs filiales avec leur mre Lorsquune socit mre fusionne avec plusieurs de ses filiales simultanment dans un mme trait de fusion, faut-il comptabiliser des bonis et les malis sparment pour chaque filiale ou faut-il comparer la valeur globale de tous les titres chez la mre avec la valeur comptable de tous les actifs et passifs des filles pour comptabiliser un boni ou un mali net ? Il ne peut y avoir aucune compensation entre les bonis et malis de chaque opration de fusion. Ils doivent tre comptabiliss individuellement. Question n19 Oprations de fusions en cascade dans un groupe Lorsque des fusions ont lieu en cascade au sein dun groupe, avec la mme date deffet, les filles fusionnant avec les petites-filles (premier trait de fusion), puis la mre avec les filles (deuxime trait de fusion), faut-il calculer les malis et les bonis tape par tape, ou au contraire faut-il calculer un boni ou un mali global au niveau de la mre ? Chaque fusion doit tre traite individuellement mme si la date deffet est identique. Concernant le sort du mali dtermin lors de la premire fusion, il convient de se reporter la question n16.
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Question n20 Fusion effet diffr Le rglement n2004-01 prvoit que le trait d'apport reflte la valeur comptable des apports la date d'effet de l'opration. Comment cette disposition s'applique t'elle dans les fusions effet diffr pour lesquelles les valeurs ne sont pas connues ? Convient-il de retenir des valeurs provisoires qui seront ajustes la date d'effet ? Le trait dapport est unique et doit tre tabli pour les besoins de lassemble gnrale (date de ralisation de lopration) sur la base des valeurs dapport estimes la date deffet diffr. Cest pourquoi il convient de prciser que lvaluation cette date diffre des valeurs dapport est faite sous la condition rsolutoire des valeurs comptables dfinitives telles quelles seront fixes la date deffet. Ce qui permettra de corriger si ncessaire les valeurs dfinitives dapport la date deffet de lopration en contrepartie de la modification de la prime de fusion ou dapport. Question n21 Actions propres et mali de fusion Soit M dtenant 100% F qui dtient 100% H. 1re opration : M et F fusionne. L'apport des actifs de F se fait la valeur comptable puisqu'il est ralis sous contrle commun. M constate cette occasion un mali de fusion qui est affect aux titres H. 2nde opration : H absorbe M. L'opration tant galement ralise aux valeurs comptables, H retrouve son actif, d'une part, ses actions propres et, d'autre part, le mali affect elle-mme. Si l'annulation des actions propres se fait en contrepartie des capitaux propres (sauf pour la partie excdant les rserves disponibles), comment doit tre trait le mali affect ? D'aprs le rglement sur les fusions, le mali est annul lors de la sortie des actifs sous-jacents. Cette sortie doit-elle tre effectue par rsultat ou peut-elle suivre le traitement de l'actif sousjacent, savoir tre impute sur les capitaux propres ? Doit-on ventuellement maintenir ce mali l'actif, ce qui reviendrait rvaluer les actifs et passifs de H ? Les actions propres tant imputes sur les capitaux propres, le mali correspondant ne peut pas tre maintenu lactif, et doit galement tre imput sur les capitaux propres. Question n22 Insuffisance dactif net Le rglement n2004-01 impose que les apports soient valus la valeur comptable ou la valeur relle selon la situation de contrle au moment de l'opration et le sens de l'opration. Ceci tant, indpendamment de cette notion de contrle, deux situations drogatoires sont prvues dans lesquelles la valeur relle, au lieu de la valeur comptable, devra obligatoirement tre retenue pour valoriser les apports : (i) - la filialisation d'une branche d'activit destine tre cde ; (ii) - l'insuffisance d'actif net apport pour permettre la libration du capital. Or, cette dernire drogation, risque en pratique davoir pour effet que certaines filialisations dactivits dont la cession n'est pas envisage soient effectues en valeur relle, contrairement lesprit du texte. En effet, l'exception est susceptible de s'appliquer chaque fois qu'un apport partiel d'actif est ralis par une socit au profit d'une socit nouvelle constitue cet effet, ds lors que l'augmentation de capital de la socit bnficiaire de l'apport devra tre dtermine en fonction de la parit retenue, elle mme calcule sur la base de la valeur relle globale de l'apport et de la socit qui en bnficie.
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A titre d'exemple, la situation d'espce pourrait tre la suivante : - Cration d'une filiale avec un capital de 10 euros. - Apport par sa mre d'un actif net comptable dont la VNC est de 100 000 et la valeur relle de 150 000 . En consquence il est ncessaire pour rmunrer l'apport d'mettre 15 000 titres de la socit bnficiaire, ce qui implique une augmentation de capital de 150 000 (suprieure au montant de lactif net apport) ; d'o une ralisation de l'opration la valeur relle ds lors que l'actif net comptable transmis est infrieur cette valeur. Il apparat ainsi que la situation dcrite ci-avant permet dutiliser la drogation de manire systmatique en cas dapport une filiale nouvellement cre. Afin de respecter lesprit mme du rglement et dviter le dtournement de la drogation (ii), consistant retenir les valeurs relles, quand lactif net comptable apport est insuffisant pour permettre la libration du capital, le Comit considre que la drogation ne sapplique quau seul cas dapport une socit ayant une activit prexistante. Cette drogation ne peut pas sappliquer en cas de cration ex-nihilo dune socit ni en cas damnagement dune socit prexistante, pour bnficier de manire abusive de cette dernire. Le Comit proposera de modifier le CRC en ce sens. La situation drogatoire prvue au paragraphe 4.1 du rglement n2004-01 en cas de filialisation dune branche dactivit nest pas remise en cause. Question n23 Valorisation des apports en cas de fusion au 01-01-05 Dans une fusion date deffet rtroactif au 01-01-2005, les valeurs retenues dans le trait dapport doivent-elles prendre en compte leffet des changements introduits par les nouveaux rglements sur les actifs applicables au 1er janvier 2005 et qui ne ltaient pas pour les comptes clturs au 31 dcembre 2004 ? Les traits dapport des oprations de fusion et assimiles ayant un effet rtroactif louverture de lexercice sont tablis sur la base des bilans douverture de cet exercice, qui par dfinition sont identiques aux bilans de clture de lexercice prcdent en application du principe dintangibilit du bilan douverture. En consquence, en cas de fusion ou doprations assimiles ayant une date deffet rtroactif au 1er janvier 2005, les changements rsultant de lapplication des rglements entrant en vigueur cette date (rglement n2002-10, n2003-07, n2004-06) doivent tre traits au seul niveau de la socit absorbante ou bnficiaire des apports, au bilan douverture du premier exercice [ouvert] en 2005. Annexe I Exemple dapplication de la question n3-
Annexe II Exemple dapplication de la question n4 Ecritures comptables avec les incidences fiscales de lopration de fusion ou dapport dans les comptes de lapporteuse 4.1 Schma dcritures comptables Ecritures d'apport chez l'apporteuse suite un apport partiel d'actifs
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Donnes VNC Valeur relle (trait d'apport) Fonds commercial Immobilisation corpo Provision risques Provision retraites ID actif Total pour pour 30 (100-70) (20) 10 50 80 (20) (40) 10 80 50 50 (40) 10 70 Plus-values
Prcisions : le fonds commercial, la provision pour retraites et lID actif ne figurent pas au bilan de la socit apporteuse avant lapport 4.1.1 1re solution Ecritures chez l'apporteuse (inscription individuelle des apports) D Sortie des immobilisations 675 Valeurs comptables des actifs 28 Amortissements 2X Immobilisations Enregistrement du prix rsultant de lapport 15X Provision pour risques 261 Titres reus 677 Charges exceptionnelles (engagements de retraite) 7752 Produits cession lts dactif corporel
(immos corporelles)
30 70 100
20 80 40 80
7751 Pdts cession lts d'actif incorporel

(fonds commercial)
50
77 Produits " exceptionnels "

(ID actif)
10 Total 140 140
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4.1.2 - 2me solution : critures chez l'apporteuse (inscription globale du prix des apports) Sortie des immobilisations 675 Valeurs comptables des actifs 28 Amortissement 2 Immobilisations Enregistrement global du prix rsultant de lapport 15 - Provision pour risques 20 261 Titres reus 775 Produits de cessions 4.2 - Consquences fiscales Consquences fiscales en cas dapplication du rgime de faveur (articles 210 A et suivants du code gnral des impts CGI) : 80 100 30 70 100
! chez la socit apporteuse : la plus-value, quelle soit compense (en tant que rsultat de cession), ou quelle soit dcompose en produits (plus-value sur le fonds de commerce, produit correspondant lID actif) et charges (provision), nest pas imposable ; ! chez la socit bnficiaire de lapport : la plus-value sur le fonds de commerce sera calcule par rapport sa valeur fiscale (soit 0 au cas particulier), la charge correspondant lannulation de lID actif (lors de lutilisation de cette " crance ") ne sera pas dductible, la reprise de provision ne sera pas imposable ; Consquences fiscales en cas dapplication du rgime de droit commun (cessation dentreprise) :
! chez la socit apporteuse : le traitement des actifs et passifs figurant dans le trait dapport se fait sparment. Au cas particulier la plus-value sur le fonds de commerce dun montant de 50 est imposable, la charge exceptionnelle reprsentative des engagements de retraite dun montant de 40 nest pas dductible et les impts diffrs dun montant de 10 ne sont pas imposables ; ! chez la socit bnficiaire de lapport : la plus-value ultrieure sur le fonds de commerce est calcule par rapport sa valeur comptable, soit 50, la charge correspondant lannulation de lID actif nest pas dductible, la reprise de provision nest pas imposable. La solution sur la non imposition de la reprise de la provision chez la socit bnficiaire des apports reste confirmer.
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AVIS N2005-D DU 1ER JUIN 2005 DU COMIT DURGENCE AFFRENT AUX MODALITS DAPPLICATION DES RGLEMENTS N2002-10 RELATIF LAMORTISSEMENT ET LA DPRCIATION DES ACTIFS ET N 2004-06 RELATIF LA DFINITION, LA COMPTABILISATION ET LVALUATION DES ACTIFS (CF. RGLEMENT N2005-09 DU 3 NOVEMBRE 2005)
AVIS N2005-D DU 1ER JUIN 2005 DU COMIT DURGENCE AFFRENTAUX MODALITS DAPPLICATION DES RGLEMENTS N 2002-10 RELATIF LAMORTISSEMENT ET LA DPRCIATION DES ACTIFS ET N2004-06 RELATIF LA DFINITION, LA COMPTABILISATION ET LVALUATION DES ACTIFS (CF. RGLEMENT N2005-09 DU 3 NOVEMBRE 2005)
Avertissement relatif la mise en uvre des dispositions suivantes : (1) Les modifications prvues au - .1.1.2-1 Mesure de simplification pour le passage de la dure dusage la dure dutilisation lors de la premire application - .2.1 Cot dacquisition des immobilisations (article 321-10.2) doivent tre soumises au Comit de la rglementation comptable pour modification du rglement n99-03. (2) La mesure de simplification prvue initialement au .1.1.2-2, destine permettre certaines entits, de continuer pratiquer dans les comptes individuels lamortissement des immobilisations non dcomposables lorigine sur leurs dures dusage, sera prise et publie ultrieurement dans le cadre juridique appropri.
Le prsident du Conseil national de la comptabilit, sur proposition de la Direction de la lgislation fiscale, a saisi le Comit durgence en vue de prciser diffrents points portant sur les modalits dapplication des rglements du Comit de la rglementation comptable CRC n2002-10 du 12 dcembre 2002 relatif lamortissement et la dprciation des actifs, modifi par le rglement n2003-07 du 12 dcembre 2003 et n2004-06 du 23 novembre 2004 relatif la dfinition, la comptabilisation et lvaluation des actifs.
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AVIS N2005-D DU 1er JUIN 2005 DU COMIT DURGENCE DU CNC - (CF. RGLEMENT N2004-09 DU 3 NOVEMBRE 2005)
1 - Rglement n2002-10 du CRC relatif lamortissement et la dprciation des actifs 1.1 - Dure et mode damortissement
Aprs avoir confirm que ladministration fiscale se conformerait la dfinition comptable des composants (1re catgorie) (1) , la Direction de la lgislation fiscale a indiqu que la doctrine prvoirait ( lexception des immeubles de placement) de continuer accepter lamortissement fond sur la dure dusage (2) pour la structure avec la possibilit dutiliser un amortissement drogatoire . Elle admettra galement lamortissement drogatoire pour la diffrence entre lamortissement calcul sur la dure dutilisation (3) et sur la dure dusage pour les immobilisations non dcomposables . Rappel des dfinitions
(1) Composants (1re catgorie) : Il sagit des composants viss au 2me alina de larticle 311-2 du rglement n99-03 modifi par le rglement n2002-10: Cependant, si ds lorigine, un ou plusieurs de ces lments ont chacun des utilisations diffrentes, chaque lment est comptabilis sparment et un plan damortissement propre chacun de ces lments est retenu. Les lments principaux dimmobilisations corporelles devant faire lobjet de remplacement intervalles rguliers, ayant des utilisations diffrentes et ncessitant lutilisation de taux ou de modes damortissement propres, doivent tre comptabiliss sparment ds lorigine et lors des remplacements . (2) Dure dusage : Au plan fiscal, lamortissement est calcul sur la dure dusage dfinie par larticle 39-1-2 du code gnral des impts comme suit : ., les amortissements rellement effectus par lentreprise, dans la limite de ceux qui sont gnralement admis daprs les usages de chaque nature dindustrie, de commerce ou dexploitation et compte tenu des dispositions de larticle 39A, sous rserve des dispositions de larticle 39B . (3) Dure dutilisation : La dure dutilisation [pour les amortissements] est dfinie par larticle 322-1 du rglement n99-03 modifi par le rglement n2002-10 : Lamortissement dun actif est la rpartition systmatique de son montant amortissable en fonction de son utilisation. Le plan damortissement est la traduction de la rpartition de la valeur amortissable dun actif selon le rythme de consommation des avantages conomiques attendus en fonction de son utilisation probable .
1.1.1 Mthode de comptabilisation par composants - Immobilisations dcomposables Question : Est-ce que les lments constitutifs de composants pourront tre identifis en fonction de la dure dusage de limmobilisation ? En dautres termes, une entreprise sera-t-elle tenue de comptabiliser sparment tous les lments devant faire lobjet de remplacement intervalles rguliers quand bien mme ce remplacement interviendrait au del de la dure dusage ? Rappel des textes : rglement n99-03du CRC ! Amortissements Article 322-1.3 Lamortissement dun actif est la rpartition systmatique de son montant en fonction de son utilisation. Le plan damortissement est la traduction de la rpartition de la valeur amortissable dun actif selon le rythme de consommation des avantages conomiques attendus en fonction de son utilisation probable .
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Comptabilisation des composants Article 311-2 : si ds lorigine, un ou plusieurs de ces lments ont chacun des utilisations diffrentes, chaque lment est comptabilis sparment et un plan damortissement propre chacun de ces lments est retenu. Les lments principaux dimmobilisations corporelles devant faire lobjet de remplacement intervalles rguliers, ayant des utilisations diffrentes ou procurant des avantages conomiques lentit selon un rythme diffrent et ncessitant lutilisation de taux ou de modes damortissement propres doivent tre comptabiliss sparment ds lorigine et lors des remplacements. Les dpenses dentretien faisant lobjet de programmes pluriannuels de gros entretien ou de grandes rvisions en application de lois, rglements ou de pratiques constantes de lentit, doivent tre comptabilises ds lorigine comme un composant distinct de limmobilisation, si aucune provision pour gros entretien ou grandes rvisions na t constate. Sont vises, les dpenses dentretien ayant pour seul objet de vrifier le bon tat de fonctionnement des installations et dy apporter un entretien sans prolonger leur dure de vie au del de celle prvue initialement, sous rserve de rpondre aux conditions de comptabilisation de larticle 311-1. ! Comptabilisation des cots ultrieurs Article 321-14.2 : Un composant spar, qui na pas t identifi lorigine, doit ltre ultrieurement si les conditions de comptabilisation prvues aux articles 311-1 et 311-2 sont runies, y compris pour les dpenses dentretien faisant lobjet de programmes pluriannuels de gros entretien ou grandes rvisions, si aucune provision pour gros entretien ou grandes rvisions na t constate .
!
Il rsulte de lapplication de ces diffrentes dispositions que les composants ainsi que la structure (composant principal) doivent tre amortis sur leur dure dutilisation. Pour la structure, la diffrence entre la dure dusage admise au plan fiscal et la dure dutilisation donnera lieu la comptabilisation dun amortissement drogatoire. Le Comit considre quil ne peut y avoir deux mthodes pour dterminer les composants. En effet, lidentification des composants par rfrence la dure dusage de la structure conduirait rduire le nombre de composants comptabiliss lorigine. Ainsi, lentreprise nidentifierait pas les composants dont la dure dutilisation serait suprieure la dure dusage de la structure (mais infrieure sa dure dutilisation). Par ailleurs cette pratique serait contraire aux dispositions des articles 311-2 et 321-14 du rglement n99-03. Le Comit considre quil convient donc didentifier tous les composants, y compris ceux dont la dure dutilisation est suprieure la dure dusage de la structure (composant principal). 1.1.2 Immobilisations non dcomposes en composants Question : Est-ce que la dfinition de lamortissement prvue larticle 322-1.3 du rglement n99-03 permet de maintenir dans les comptes individuels un amortissement en fonction des dures dusage pour les immobilisations non dcomposables ? Conformment aux dispositions de larticle 322-1.3 du rglement n99-03 prcit, le Comit rappelle que lamortissement dune immobilisation corporelle ou incorporelle est mesur en fonction de la consommation des avantages conomiques attendus sur la dure dutilisation par lentit et non en fonction de la dure dusage. Ces rgles sappliquent toutes les immobilisations, quelles soient dcomposables (en composants) ou non dcomposables.
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Ces concepts relatifs aux dfinitions et aux rgles de comptabilisation initiale et postrieure des immobilisations corporelles et incorporelles tant les mmes pour les comptes individuels et les comptes consolids, les dures dutilisation en matire damortissement doivent tre identiques dans les deux jeux dtats financiers. Dans les comptes individuels, la diffrence entre la dure dusage admise au plan fiscal et la dure dutilisation donnera lieu la comptabilisation dun amortissement drogatoire (comme pour la structure - composant principal - des immobilisations dcomposables). Dans les comptes consolids, ces amortissements drogatoires devront tre retraits et donner lieu la constatation dimpts diffrs. Cela tant, il est prvu deux mesures de simplification dcrites ci-aprs : lune pour faciliter le passage de la dure dusage la dure dutilisation pour les immobilisations non dcomposables lors de la premire application (cf. .1.1.2-1) ; lautre destination de certaines entits consistant maintenir les dures dusage actuelles (cf..1.1.2-2).
1.1.2-1 - Mesure de simplification pour le passage de la dure dusage la dure dutilisation lors de la premire application Mthode prospective
Il est rappel quen application des dispositions de larticle 15-1 du rglement n2002-10, les changements de dure damortissement constats lors du passage de la dure dusage la dure dutilisation au titre de la premire application, constituent un changement de mthode, conduisant les entits reconstituer lhistorique des amortissements qui auraient d tre pratiqus [en fonction des dures dutilisation propres]. Lcart ventuellement constat entre lamortissement pratiqu selon les dures dusage et lamortissement reconstitu selon les dures dutilisation, ainsi que la diffrence entre le mode dgressif fiscal et le mode linaire sont comptabiliss au compte damortissements drogatoires dans les comptes individuels et en report nouveau dans les comptes consolids. Pour les entits qui appliquent la mthode simplifie de rallocation prvue pour les composants des immobilisations dcomposables par lavis du Comit durgence n2003-E du 9 juillet 2003, le Comit propose une mesure de simplification consistant dterminer les nouveaux plans damortissement (dures dutilisation restant courir et mode) des immobilisations non dcomposables, partir des valeurs nettes comptables, constates au bilan douverture la date de la premire application du rglement. Ainsi, il ny aurait pas de retraitement des amortissements antrieurs ni dincidence sur les capitaux propres louverture. Les immobilisations totalement amorties ne seraient pas retraites. Cette mthode pourrait tre applique dans les comptes individuels et dans les comptes consolids dans les mmes conditions que la mthode de rallocation des valeurs nettes comptables. Sagissant dune mthode prospective, le Comit propose au CRC de modifier lalina 5 de larticle 15-1 du rglement n2002-10, modifi par le rglement n2003-07, comme suit : Article 15-1 du rglement n2003-07 : Dans ce cadre, l'effet l'ouverture des changements, y compris pour les changements de plan d'amortissement et de modalits de calcul de la valeur d'usage rsultant de la premire application du rglement n2002-10 du CRC, peut dans tous les cas tre estim de faon objective. La mthode prospective ne peut donc pas tre applique. En revanche, les changements de plan damortissement et de modalits de calcul de la valeur dusage rsultant dvnements postrieurs la date de premire application du rglement constituent des changements destimation qui doivent tre traits de manire prospective.
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Par exception, les entits qui dterminent les composants selon la mthode simplifie de rallocation des valeurs nettes comptables doivent galement dterminer les nouveaux plans damortissement (dures dutilisation restant courir et mode), des immobilisations non dcomposables partir des valeurs nettes comptables [lors de la premire application du rglement]. Seuls les changements de plan damortissement et de modalits de calcul de la valeur dusage rsultant de conditions nouvelles dexploitation postrieures la date de premire application du rglement constituent des changements destimation qui doivent tre traits de manire prospective .
1.1.2-2 - Mesure de simplification pour certaines entits
Cette mesure est destine permettre des entits de taille infrieure certains seuils, de continuer pratiquer dans les comptes individuels, lamortissement des immobilisations non dcomposables lorigine sur leurs dures dusage, sans rechercher leurs dures dutilisation. Cf. avertissement (2)
1.2 - Harmonisation des modalits dapplication des diffrents rglements sur les actifs
En vue dharmoniser les mthodes de premire application des rglements n2002-10 et n2003-07 avec le rglement n2004-06, et compte tenu des rponses apportes aux questions prcdentes, le Comit recommande aux entreprises dappliquer pour toutes les immobilisations, selon le choix arrt, la mthode rtrospective ou simplifie (prospective) de rallocation ou reclassement des valeurs nettes comptables, lensemble des dispositions des trois rglements prcits.
1.3 - Installations complexes spcialises

Question : Est-ce que les installations complexes spcialises doivent tre considres comme des actifs exploits de faon indissociable au sens de larticle 311-2 du rglement n99-03 modifi par le rglement n2002-10 et, par consquent, est-ce que ces installations peuvent toujours tre amorties dans les comptes individuels selon une dure et un mode uniques, correspondant ceux de llment prdominant (ce serait notamment le cas des constructions visant supporter ou abriter le matriel) ? La notion dinstallation complexe spcialise tait dfinie comme suit dans le plan comptable gnral de 1982 (page 1.33) : Units complexes fixes dusage spcialis pouvant comprendre constructions, matriels ou pices qui, mme sparables par nature, sont techniquement lis pour leur fonctionnement et que cette incorporation de caractre irrversible rend passibles du mme rythme damortissement . Le rythme damortissement ntait pas modifi au cours de la dure de vie de limmobilisation, car les remplacements taient comptabiliss en charges et faisaient lobjet si ncessaire de provisions pour grosses rparations. Cette notion dinstallation complexe spcialise na pas t explicitement reprise dans le rglement n99-03 du CRC et na donc pas de valeur rglementaire, comme pour les avis antrieurs qui nont pas t intgrs au nouveau rglement. Toutefois, larticle 311-2 du rglement n99-03 prcise que lorsque des lments constitutifs dun actif sont exploits de faon indissociable, un plan damortissement unique est retenu pour lensemble de ces lments .
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Ainsi, cette disposition ne soppose pas a priori, au maintien de la pratique de lamortissement sur la dure et un mode unique quand les lments sont exploits de faon indissociable, cest dire quaucun remplacement nest prvu ni prvisible lors de la comptabilisation initiale de limmobilisation, situation qui devrait tre exceptionnelle en pratique. Cependant en cas de remplacement non prvisible lorigine, le nouvel lment devra tre comptabilis sparment et amorti sur sa dure propre ou la dure rsiduelle restant courir de limmobilisation principale, et llment renouvel devra tre sorti. Le reste de limmobilisation continuera dtre amorti sur sa dure dutilisation. Si des remplacements sont prvisibles ds lorigine ou le deviennent du fait de leur rcurrence, les lments concerns doivent tre comptabiliss et donc amortis sparment et il ne pourra pas y avoir de plan damortissement unique pour lensemble.
1.4 Premire application du rglement n2002-10

Question : Comment doit tre estim leffet dimpt compte tenu de ltalement sur 5 ans de limpact fiscal rsultant de la premire approche par composants ? Le nouvel article 237 septies du CGI prvoit que : I - La majoration ou la minoration du bnfice imposable du premier exercice ouvert compter du 1er janvier 2005 rsultant de l'application aux immobilisations de la mthode par composants est rpartie, par parts gales, sur cet exercice et les quatre exercices ou priodes d'imposition suivants. Toutefois, lorsque le montant de la majoration ou minoration mentionne au premier alina n'excde pas 150 000 Euros, l'entreprise peut renoncer l'talement prvu ce mme alina III - Un dcret en Conseil d'Etat prcise les conditions d'application du I . Si lcart est positif, le supplment de base brute imposable est tal sur 5 ans et donnera lieu un report du paiement de limpt. Une provision pour impt payer doit donc tre comptabilise ds lors que le paiement est probable. En cas dcart ngatif, aucune criture nest constate, en labsence de dispositions relatives la comptabilisation des impts diffrs dans les comptes individuels.
2 Rglement n2004-06 du CRC relatif la dfinition et lvaluation des actifs. 2.1 Cot dacquisition des immobilisations
Question : Est-ce que les dpenses de mise aux normes ou de mise en conformit sont vises par les dispositions de larticle 321-10.2 du rglement n99-03 [concernant les immobilisations corporelles acquises pour des raisons de scurit ou lies lenvironnement] ? Quelles sont les dpenses concernes par ce dispositif ? Rappel du texte applicable. Larticle 321-10.2 prvoit que Les immobilisations corporelles acquises pour des raisons de scurit ou lies lenvironnement, bien que naugmentant pas directement les avantages conomiques futurs se rattachant un actif existant donn, sont comptabilises lactif si elles sont ncessaires pour que lentit puisse obtenir les avantages conomiques futurs de ses autres actifs ou le potentiel des services attendus pour les entits qui appliquent le rglement n 99-01 ou relvent du secteur public. Ces actifs ainsi comptabiliss appliquent les rgles de dprciation prvues lart. 322-5 .
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Les conditions de comptabilisation de ces immobilisations sont drogatoires par rapport aux dispositions prvues larticle 311-1 du rglement n99-03. En effet, bien quelles naugmentent pas directement les avantages conomiques futurs de limmobilisation laquelle elles se rattachent, elles doivent tre comptabilises lactif parce quelles sont ncessaires pour que lentit puisse obtenir les avantages conomiques futurs des immobilisations lies. Lapprciation des avantages conomiques nest plus limite au niveau de lactif existant mais tendue au groupe dlments dactifs lis. Champ de la disposition Ces dispositions ne concernent pas toutes les dpenses de mise en conformit, mais seulement les dpenses dacquisition, de production dimmobilisations et damliorations rpondant de manire cumulative au trois conditions suivantes : ! dpenses engages pour des raisons de scurit des personnes ou environnementales ; ! imposes par des obligations lgales ; ! et dont la non-ralisation entranerait larrt de lactivit ou de linstallation de lentreprise. Ces conditions de comptabilisation ne sauraient permettre de droger lapplication de dispositions lgales. Ces dpenses peuvent concerner : la cration dimmobilisations nouvelles (exemple : station dpuration, installation de filtres dans une chemine) ; les amliorations apportes des installations existantes qui donneront lieu la comptabilisation dune immobilisation distincte (exemple de nouveaux processus de manipulation de produits chimiques, cit au paragraphe 4.2.1.1 (ii) de lavis n2004-15 du CNC) ;
les dpenses ultrieures de scurit ou environnementales raliser sur les immobilisations existantes acquises ou cres. Cette disposition vise uniquement la condition de comptabilisation relative aux avantages conomiques futurs dun actif qui ne pourra pas sapprcier directement par rapport cet actif, mais indirectement en considrant lensemble des lments dactifs lis. En consquence le Comit propose au CRC de modifier le rglement n99-03 du CRC pour transfrer le premier alina de larticle 321-10.2 la fin de larticle 311-1 (Sous-section 1 Critres gnraux de comptabilisation dun actif), dans la mesure o cet article 321-10.2 traite dune condition de comptabilisation et non dvaluation. Les autres conditions de dfinition et de comptabilisation et les rgles dvaluation doivent tre remplies par ailleurs, comme pour la dtermination du cot dacquisition et de production. Dsormais toutes les dpenses de scurit des personnes ou environnementales, imposes par des obligations lgales, dont la non-ralisation entranerait larrt de lactivit ou de linstallation de lentreprise sont donc comptabilises lactif alors quantrieurement une partie de ces dpenses (pralables ou prparatoires, par exemple, la ralisation de lopration) tait comptabilise en charges. Le Comit rappelle que les dpenses vises par des rglementations spcifiques (cas de dsamiantage par exemple), sont hors du champ de cette disposition ds lors quelles ne prvoient pas larrt de lactivit en cas de non-engagement des dites dpenses.
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2.2 Cots ultrieurs

Question : Est-ce que les pices de rechange et de scurit que lentit compte utiliser sur plus dune priode, doivent tre amorties sur un rythme identique celui des pices effectivement utilises ? En application de larticle 321-14.3, Les pices de rechange et le matriel d'entretien sont habituellement inscrits en stocks et comptabiliss dans le rsultat lors de leur consommation. Toutefois, les pices de rechange principales et le stock de pices de scurit constituent des immobilisations corporelles si l'entit compte les utiliser sur plus d'une priode. De mme, si les pices de rechange et le matriel d'entretien ne peuvent tre utiliss qu'avec une immobilisation corporelle, ils sont comptabiliss en immobilisations corporelles . Les pices de scurit correspondent des pices principales dune installation acquises pour tre utilises en cas de panne ou de casse accidentelle, afin dviter une interruption longue du cycle de production ou un risque en matire de scurit. Leur remplacement nest pas planifi. Les avantages conomiques lis cet actif rsultent de sa disponibilit immdiate au cours de lutilisation de limmobilisation principale. Lamortissement doit dbuter ds lacquisition de [limmobilisation principale] et tre tal sur la mme dure. Les pices de rechange sont destines remplacer ou tre intgres un composant de limmobilisation principale. Les avantages conomiques lis cet actif ne seront obtenus qu partir de lutilisation effective de la pice, aprs le remplacement. Lamortissement doit dbuter la date de remplacement de la pice (i.e. du montage) et est calcul dans les mmes conditions que celles du composant li.
Le Comit estime que les expressions utilisable sur plus dune priode de larticle 321-14.3 pour les pices de rechange ou de scurit et utilisation au-del de lexercice en cours de larticle 211-1 (2me alina) doivent tre interprtes comme une utilisation dune dure suprieure 12 mois (en gnral, celle dun exercice).
2.3 - Premire application du rglement n2004-06

Question : Est-ce que la premire application du rglement n2004-06 ouvre aux entreprises la possibilit de rviser les options formules antrieurement ? Le rglement n2004-06 modifie la nature ou le mode dexercice des options suivantes. Pour les frais lis lacquisition (droits de mutation, honoraires, commissions et frais dactes), loption dans les comptes individuels nest plus entre la comptabilisation en charges et en charges rpartir avec un talement en pratique sur 5 ans , mais entre lincorporation lactif et son amortissement sur sa dure dutilisation si llment est amortissable, et la comptabilisation en charges. Pour les frais de recherche et de dveloppement, loption de comptabilisation lactif est dsormais limite aux seuls cots de dveloppement et doit tre applique lensemble des projets. Loption dactivation des cots demprunt applicable aux actifs ligibles, exigeant une longue priode de prparation ou de construction, doit tre applique de manire globale.
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Compte tenu de ces changements, le Comit considre quune entreprise peut opter pour lune des mthodes possibles la date de premire application du rglement, indpendamment des choix effectus lors des exercices antrieurs. Il est rappel que chacune des options doit tre exerce de manire globale, comme toute mthode comptable qui ne peut pas tre applique de manire partielle. Ainsi une entreprise, qui opte pour lactivation des frais lis lacquisition, doit activer tous les frais de cette nature. Il en est de mme pour chacune des deux autres options. De mme, les options peuvent tre appliques de manire indpendante. Une entit qui comptabilise en immobilisation les cots de dveloppement, peut comptabiliser en charges les frais lis lacquisition (droits de mutation ). Selon que lentreprise applique la mthode rtrospective ou la mthode simplifie prospective de reclassement des valeurs nettes comptables (article 17 du rglement n2004-06), les options relatives au cot dentre exerces antrieurement la date de premire application sont retraites le cas chant dans les conditions exposes dans les tableaux (1 et 2) joints en annexe 1.
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Annexe 1 (Cf. .2.3) Traitement des options exerces antrieurement lapplication du rglement n2004-06 au 1er janvier 2005 Tableau 1 - Premire application selon la mthode rtrospective
Options " Mthodes comptables #
Droits de mutation, honoraires, commissions et frais dactes

Charges Charges rpartir Charges dtermines actif par actif Art. 361-7
Cots de dveloppement
Cots demprunt
Mthodes appliques avant le 1er janvier 2005

Activation Art. 19 nov.1983 Art. 361-3 Charges Dcret 29 Activation Art. 7 Dcret 29 nov.1983 Art. 321-3, 331-1 et 333-1 Maintien des cots demprunt dj activs et activation des autres cots demprunt ligibles
Rglement n99-03 du CRC (anciens articles) Mthode applique au 1 janvier 2005 Comptabilisation des cots lactif
er
Activation comme si Incorporation lactif Activation des seuls Activation des seuls cots Activation de tous les la mthode avait initial des frais cots de de dveloppement pour cots demprunt pour toujours t applique comptabiliss en dveloppement les projets dj activs les actifs ligibles charges rpartir ainsi ainsi que des projets que ceux comptabiliss passs en charges en charges
Reconstitution du cot historique des acquisitions antrieures figurant lactif du bilan douverture et recalcul des Oui amortissements comme si la mthode avait toujours t applique Pas de modification Option pour la comptabilisation en charges
Oui
Oui
Oui
Oui
Oui
Reprise du solde Pas de modification antrieur en report nouveau ou charges si dduction fiscale
Reprise de la VNC en Pas de modification report nouveau ou en charges si dduction fiscale
Reprise de la quote part active en report nouveau
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Annexe 1 (Cf. .2.3) Traitement des options exerces antrieurement la premire application du rglement n2004-06 au 1er janvier 2005 Tableau 2 - Premire application selon la mthode simplifie prospective de raffectation des valeurs nettes comptables
Options " Mthodes comptables # Mthodes appliques avant le 1er janvier 2005 Charges Mthode applique au 1er janvier 2005 NA Comptabilisation des cots lactif Pas de reconstitution du cot historique des acquisitions antrieures figurant lactif du bilan douverture Pas de modification Option pour la comptabilisation en charges Pas de retraitement des immobilisations antrieurement actives sauf si elles ne rpondent pas aux nouvelles conditions de dfinition et comptabilisation des actifs Reclassement en NA immobilisations du solde des charges rpartir Reprise du solde Pas de modification antrieur non amorti en report nouveau ou en charges si dduction fiscale Maintien lactif des Pas de modification frais de dveloppement des seuls projets dj activs (1) Comptabilisation en Pas de modification charges de tous les cots de dveloppement engags compter du 1er janvier 2005 et maintien lactif des seuls frais de dveloppement dj activs (1) Maintien des cots activs pour les actifs ligibles Comptabilisation en charges de tous les cots demprunt engags compter du 1er janvier 2005 et maintien des seuls cots dj activs pour les actifs ligibles Charges rpartir Charges Activation Art. 19 Dcret nov.1983 Charges 29 Activation Art. 7 Dcret 29 nov.1983
Droits de mutation, honoraires, commissions et frais dactes
Cots de dveloppement
Cots demprunt
(1) Rpondant aux nouvelles conditions de dfinition et de comptabilisations
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AVIS N2006-05 DU 31 MARS 2006 DU CONSEIL NATIONAL DE LA COMPTABILIT RELATIF A LA COMPTABILISATION DE LIMPOSITION FORFAITAIRE ANNUELLE (CF. RGLEMENT N2007-02 DU 14 DCEMBRE 2007)
AVIS N2006-05 DU 31 MARS 2006 DU CNC RELATIF A LACOMPTABILISATION DE LIMPOSITION FORFAITAIRE ANNUELLE (CF. RGLEMENT N2007-02 DU 14 DCEMBRE 2007)
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AVIS N2006-05 DU 31 MARS 2006 DU CNC - (CF. RGLEMENT N2007-02 DU 14 DCEMBRE 2007)
Lassemble plnire du Conseil national de la comptabilit runie le 31 mars 2006, approuve le prsent avis relatif aux nouvelles modalits de comptabilisation de limposition forfaitaire annuelle IFA, suite labrogation de larticle 220 A du code gnral des impts par larticle 21 de la loi N20051719 du 30 dcembre 2005 (loi de finances pour 2006). Anciennes dispositions Selon larticle 220 A prcit : le montant de limposition forfaitaire institue par larticle 223 septies est dductible de limpt sur les socits d pendant lanne de lexigibilit de cette imposition et les deux annes suivantes . De mme, larticle 223 M 1er alina prvoit : Limposition forfaitaire annuelle des socits du groupe qui est acquitte par la socit mre est dductible de limpt sur les socits affrent au rsultat densemble dans les conditions prvues larticle 220 A . Conformment larticle 444/44 (7me alina) du rglement n99-03 du CRC relatif au plan comptable gnral : [] Le rglement de limpt forfaitaire annuel d par les socits est comptabilis initialement comme une avance sur impt au dbit du compte 444 par le crdit dun compte de trsorerie . Par ailleurs, larticle 446/69 du rglement n99-03 prvoit que Le compte 697 Imposition forfaitaire annuelle des socits enregistre limposition forfaitaire annuelle des socits lorsquelle reste dfinitivement la charge de la socit. [] . Nouvelles dispositions applicables lIFA dues compter de lanne 2006 Larticle 21 de la loi du 30 dcembre 2005 prcite a abrog larticle 220 A et supprim le premier alina de larticle 223 M du code gnral des impts qui prvoyait limputation de lIFA sur le montant de limpt sur les socits acquitter. Dsormais lIFA nest plus dductible du montant de limpt sur les socits, mais devient une charge dductible du rsultat imposable. En consquence les impositions forfaitaires annuelles dues compter de lanne 2006 doivent tre comptabilises dans un sous-compte du compte 635 Autres impts, taxes et versements assimils . LIFA paye en 2006 nest donc pas imputable sur limpt sur les socits d en 2006 la diffrence de lIFA paye en 2004 et 2005, le reliquat dIFA 2005 tant imputable sur limpt sur les socits d jusquen 2007. Modifications apportes au rglement n99-03
Lavis sera transmis au Comit de la rglementation comptable pour apporter les modifications suivantes au rglement n99-03 : - Article 432-1 suppression du compte 697. Article 444/44 suppression de la dernire phrase du 7me alina commenant par les termes Le compte 444 . Article 446/69 suppression du 6me alina commenant par les termes Le compte 697 .
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AVIS N2006-10 DU 30 JUIN 2006 DU CONSEIL NATIONAL DE LA COMPTABILIT RELATIF LA COMPTABILISATION DES ACTIFS DONNS EN GARANTIE DANS LE CADRE DE CONTRATS DE GARANTIE FINANCIRE ASSORTIS DUN DROIT DE RUTILISATION (CF. RGLEMENT N2007-03 DU 14 DCEMBRE 2007)
AVIS N2006-10 DU 30 JUIN 2006 DU CNC RELATIF A LA COMPTABILISATION DES ACTIFS DONNS EN GARANTIE DANS LE CADRE DE CONTRATS DE GARANTIE FINANCIRE ASSORTIS DUN DROIT DE RUTILISATION (CF. RGLEMENT N2007-03 DU 14 DCEMBRE 2007)
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AVIS N2006-10 DU 30 JUIN 2006 DU CNC - (CF. RGLEMENT N2007-03 DU 14 DCEMBRE 2007)
1.1 Entits 1.2 Instruments
2. Principe gnral 3. Comptabilisation initiale la conclusion du contrat de garantie financire avec droit de rutilisation 4. Comptabilisation lors de la remise en pleine proprit de l'actif donn en garantie dans le cadre d'un contrat de garantie financire avec droit de rutilisation
4.1 Chez le constituant 4.2 Chez le bnficiaire 4.2.1 Comptabilisation du transfert de l'actif donn en garantie 4.2.2 Comptabilisation de l'opration de rutilisation
5.1 Chez le constituant 5.2 Chez le bnficiaire
8. Date d'application
1.1 Entits Cet avis s'applique aux entreprises relevant du rglement n 99-03 du Comit de la rglementation comptable relatif au plan comptable gnral, notamment aux socits commerciales, aux tablissements de crdit et entreprises d'investissement et aux organismes d'assurance 1 qui sont habilits conclure des contrats de garantie financire assortis d'un droit de rutilisation tels que dfinis par l'ordonnance n 2005-171 du 24 fvrier 2005 simplifiant les procdures de constitution et de ralisation des contrats de garantie financire 2.
Entreprises rgies par le code des assurances, organismes rgis par le code de la mutualit et institutions de prvoyance rgies par le code de la scurit sociale 2 Les articles L. 431-7-3 L. 431-7-5 du code montaire et financier ont notamment t crs par cette ordonnance. 377
1.2 Instruments Le prsent avis s'applique lorsque les biens donns en garantie dans le cadre de contrats de garantie financire avec droit de rutilisation sont des instruments financiers entrant dans l'une des catgories suivantes : les actions et autres titres donnant ou pouvant donner accs, directement ou indirectement, au capital ou aux droits de vote, transmissibles par inscription en compte ou tradition ; les titres de crance qui reprsentent chacun un droit de crance sur la personne morale ou le fonds commun de crances qui les met, transmissibles par inscription en compte ou tradition, l'exclusion des effets de commerce et des bons de caisse ; les parts ou actions d'organismes de placements collectifs ; et tous instruments financiers quivalents ceux mentionns aux prcdents alinas, mis sur le fondement de droits trangers.
Ces instruments seront dnomms "actifs donns en garantie" dans les paragraphes suivants de l'avis concernant le constituant et "actifs reus en garantie" dans les paragraphes suivants de l'avis concernant le bnficiaire.
2. Principe gnral
Le constituant conserve l'essentiel des risques et avantages attach l'actif donn en garantie dans le cadre d'un contrat de garantie financire avec droit de rutilisation, le bnficiaire de ce contrat ayant l'obligation de restituer au constituant cet actif. Lors de la remise en pleine proprit de l'actif donn en garantie au bnficiaire du contrat, le constituant enregistre une crance reprsentative de la valeur comptable de l'actif donn en garantie ainsi transfr. Cette crance est inscrite dans la catgorie d'origine de l'actif donn en garantie.
3. Comptabilisation initiale la conclusion du contrat de garantie financire avec droit de rutilisation

Les montants des engagements donns et reus au titre des actifs donns en garantie dans le cadre d'un contrat de garantie financire avec droit de rutilisation et au titre des actifs reus en garantie dans le cadre de ce contrat de garantie financire avec droit de rutilisation doivent tre inscrits respectivement dans les comptes du constituant et du bnficiaire selon les rgles de prsentation applicables au secteur d'activit concern.
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4. Comptabilisation lors de la remise en pleine proprit de l'actif donn en garantie dans le cadre d'un contrat de garantie financire avec droit de rutilisation
4.1 Chez le constituant Lors de la remise en pleine proprit de l'actif donn en garantie au bnficiaire du contrat de garantie financire avec droit de rutilisation, le constituant ne fait plus figurer cet actif son bilan et enregistre une crance reprsentative de la valeur comptable de l'actif donn en garantie ainsi transfr. Si lactif transfr faisait lobjet dune dprciation la date du transfert conformment aux rgles dvaluation qui lui sont applicables, le montant de cette dprciation est reclass dans un compte de dprciation de la crance reprsentative de la valeur comptable de l'actif donn en garantie ainsi transfr. Cette crance, et le cas chant la dprciation y affrente, sont enregistres dans la catgorie d'origine de l'actif donn en garantie. Les critures d'engagements initialement constates sont annules pendant la dure de la remise en pleine proprit de l'actif donn en garantie. 4.2 Chez le bnficiaire 4.2.1 Comptabilisation du transfert de l'actif donn en garantie Lors de la remise en pleine proprit de l'actif reu en garantie, l'actif ainsi transfr par le constituant au bnficiaire et la dette reprsentative de l'obligation de restitution de cet actif sont inscrits distinctement au bilan du bnficiaire pour un montant gal au prix du march de l'actif au jour de cette remise. Les critures d'engagements initialement constates sont annules pendant la dure de la remise en pleine proprit de l'actif reu en garantie. 4.2.2 Comptabilisation de l'opration de rutilisation Les dispositions en vigueur relatives la comptabilisation de l'opration de rutilisation de l'actif reu en garantie suite sa remise en pleine proprit s'appliquent.
5.1 Chez le constituant A la date de clture de la priode, la crance reprsentative de la valeur comptable de l'actif donn en garantie est value selon les rgles applicables la catgorie laquelle appartient l'actif ainsi transfr. Si le constituant constate un risque avr de crdit li la situation dgrade du bnficiaire, une dprciation hauteur du risque estim est constate conformment aux dispositions en vigueur.
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L'estimation de la dprciation doit tenir compte du risque de contrepartie sur le bnficiaire, mais galement de la valeur de l'actif donn en garantie, de la capacit du constituant recouvrer la proprit de cet actif, ainsi que des accords de compensation entre les parties au contrat. 5.2 Chez le bnficiaire A la date de clture de la priode, l'actif reu en garantie transfr par le constituant au bnficiaire et la dette reprsentative de l'obligation de restitution de cet actif sont valus pour un montant gal au prix de march de l'actif cette date, par la contrepartie d'un compte d'cart au bilan. A la date de clture de la priode, lorsque l'actif reu en garantie fait l'objet d'une utilisation par le bnficiaire et ne figure plus l'actif de son bilan, la dette reprsentative de l'obligation de restitution de cet actif est value au prix que ce dernier a sur le march cette date par la contrepartie d'un compte d'cart au bilan. Les pertes latentes sur cette dette entranent due concurrence la constitution d'une provision pour risques. En l'absence de dispositions particulires applicables aux entits disposant de rgles spcifiques leur secteur d'activit, les rgles de comptabilisation et d'valuation chez le bnficiaire de l'actif reu en garantie qui a t transfr et de la dette reprsentative de l'obligation de restitution de cet actif, telles que dcrites ci-dessus, s'appliquent. Les tablissements de crdit et les personnes morales soumises aux dispositions du rglement n 90 - 01 du Comit de la rglementation bancaire 3 valuent quant eux la dette reprsentative de l'obligation de restitution des actifs reus en garantie au prix de march de ces actifs par contrepartie du compte de rsultat, et les actifs reus dans le cadre de contrats de garantie financire selon les rgles applicables aux titres de transaction.
6.1 Chez le constituant Lorsque le constituant recouvre la proprit de l'actif donn en garantie auprs du bnficiaire, il rinscrit cet actif dans sa catgorie d'origine et solde en contrepartie la crance reprsentative de la valeur comptable de l'actif initialement transfr. Si cette crance a fait l'objet d'une dprciation, le montant de celle-ci est reclass dans un compte de dprciation affrent l'actif rinscrit dans sa catgorie d'origine. Le cas chant, des critures d'engagements sont constates si le contrat de garantie financire avec droit de rutilisation n'est pas arriv son terme.
modifi par le rglement n 95-04 du 21 juillet 1995 du Comit de la rglementation bancaire et les rglements n 2000-02 du 4 juillet 2000, n 2002-01 du 12 dcembre 2002 et n 2005-01 du Comit de la rglementation comptable relatif la comptabilisation des oprations sur titres. 380
6.2 Chez le bnficiaire Lorsque le bnficiaire restitue au constituant l'actif initialement transfr en pleine proprit, l'actif faisant l'objet de cette remise est alors sorti du bilan du bnficiaire et la dette reprsentative de l'obligation de restitution de cet actif est solde. Le montant affrent de l'cart d'valuation figurant au bilan est dfinitivement constat en rsultat. Le cas chant, des critures d'engagements sont constates si le contrat de garantie financire avec droit de rutilisation n'est pas arriv son terme.
7.1 Chez le constituant Les informations suivantes doivent figurer dans l'annexe : nature des actifs donns en garantie dans le cadre de contrats de garantie financire avec droit de rutilisation ; montant des engagements donns au titre des actifs donns en garantie dans le cadre d'un contrat de garantie financire avec droit de rutilisation ; montant des actifs donns en garantie remis en pleine proprit dans le cadre de contrats de garantie financire avec droit de rutilisation.
7.2 Chez le bnficiaire Les informations suivantes doivent figurer dans l'annexe : nature des actifs reus en garantie dans le cadre de contrats de garantie financire avec droit de rutilisation ; montant des engagements reus au titre des actifs reus en garantie dans le cadre d'un contrat de garantie financire avec droit de rutilisation ; montant des actifs reus en pleine proprit dans le cadre de contrats de garantie financire avec droit de rutilisation.
8. Date d'application
Les membres de l'Assemble plnire du Conseil national de la comptabilit proposent aux membres du Comit de la rglementation comptable que les dispositions relatives la comptabilisation des actifs donns en garantie dans le cadre de contrats de garantie financire assortis d'un droit de rutilisation soient applicables aux exercices ouverts compter du 1er janvier 2006.
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INDEX ALPHABETIQUE
INDEX ALPHABETIQUE
Articles A Abondement (Plan d'pargne d'entreprise). Achats.. ............................................................. Achats avec clause de rserve de proprit....................... Achats de devises terme ................................................. Achvement (Mthode l) ......................................................... Acomptes (Voir aussi avances et acomptes) ................................ Actifs Dfinition .......................................................................... Critres didentification des actifs incorporels ................. Critres gnraux de comptabilisation .............................. Comptabilisation des composants ..................................... Immobilisations incorporelles gnres en interne ........... Evaluation Rgles gnrales .......................................... Cot dacquisition des immobilisations corporelles ........ Cot de production des immobilisations incorporelles..... Cots ultrieurs ................................................................. Cot dacquisition des immobilisations incorporelles ...... Cot dentre des stocks.................................................... Cots de sortie d'un actif. Donns en garantie............................................................ Evaluation des actifs postrieurement la date dentre .. Amortissement ........................................................... Autres actifs ............................................................... Biens fongibles........................................................... Dprciation. Plue-value latente. Stocks Actifs acquis en monnaie trangre .................................. Actifs acquis conjointement.............................................. Actifs autres que les immobilisations corporelles, incorporelles et les stocks ................................................. 211-1 211-3 311-1 311-2 311-3 321-1 321-9 321-10 321-12 321-13 321-14 321-15 321-18 321-19 321-22 321-1.10 373 322-1, 322-2 322-4 322-9 322-10 322-5 322-2 322-6 322-8 342-1 321-8 322-9
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444/42 443, 444/40, 446/60 313-3 444/47 380-1.2 (dfinition) 442/23,444/40, 444/41
INDEX ALPHABETIQUE
Avantages conomiques futurs ......................................... Avantages conomiques futurs attendus ........................... Actif amortissable ......................................................................... Actif circulant Actif immobilis ........................................................................... Actifs (non-compensation) ........................................................... Actionnaire dfaillant.................................................................... Actions
211-2 322-1 322-1 211-1 211-1, 531-2/2 130-2 444-45
Actions propres (rgularisation des cours ou attribution aux 445/50 salaris) ............................................................................ Avec bons de souscription (BSA) ..................................... Actions propres (dtenues en vue de rduire le capital..... Actions .............................................................................. 441-10 332-6 (valuation) 432-1 (compte 277) 442/27 (comptabilisation) 531-3 (annexe) 446/61 et 62 442/21 311-5 322-1.1 11 342-1 342-1
Affacturage................................................................................ Agencements et amnagements .................................................... Amortissements Absence ou insuffisance de bnfice ............................... Dfinition .......................................................................... Dure dutilisation............................................................. Immobilisations libells en devises...................................
Modalits d'valuation des amortissements (dure dutilisation - dure dusage...................................... 322-4 Montant amortissable ........................................................ Plan et mode damortissement .......................................... Valeur actuelle .................................................................. Valeur brute....................................................................... Valeur dusage .................................................................. Valeur nette comptable ..................................................... Valeur rsiduelle ............................................................... Valeur vnale .................................................................... Annexe .............................................................................. Comptabilisation ............................................................... Date de dbut..................................................................... Modification de la base amortissable................................ Plan damortissement ........................................................ 322-1.3 322.4 322-1.8 322-1.5 322-1.11 322-1.7 322-1.6 322-1.10 532-2/3 441/14, 446/68, 447/78 322-4.2 322-4.6 322-4.3 et 6
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INDEX ALPHABETIQUE
Amortissements des frais dmission d'emprunt............... Amortissement des logiciels acquis ou crs .................... Amortissement des primes de remboursement demprunt Amortissement des subventions dinvestissement ............ Amortissements drogatoires ............................................ Amortissements des frais dtablissement ........................ Annexe des comptes annuels Actions propres ................................................................. Amortissement des primes de remboursement.................. Avances et crdits allous aux dirigeants .........................
361-3 331-3 361-2, 441/16 362-1 322-2, 441/14, 446/68, 447/78 361-1
Amortissements des immobilisations mises en concession.. 393-1 531-3 531-3 531-3
Biens acquis ou produits conjointement pour un prix global 531-2/14 Capacit dautofinancement.............................................. Certificats de valeur garantie ............................................ 532-8 531-2/9
Changements de mthode, de rglementation, destimation 531-1/4 erreur ............................................................................... Chiffre daffaires (ventilation) ......................................... Composition du capital social ........................................... Contrat long terme.......................................................... Cots demprunt................................................................ Crances dimpt / Report en arrire des dficits ............ Crdit-bail ......................................................................... Dtail et justification des corrections / lgislation fiscale Dettes Provisions............................................................ Dispense dinformations ................................................... Ecarts de conversion ......................................................... Echances Tableau ......................................................... Effectif............................................................................... Emission dOBSA ............................................................. Emprunts ........................................................................... Engagements financiers .................................................... Entreprises lies ................................................................ Etat de lactif immobilis .................................................. Etat des amortissements et provisions............................... Etat des chances des crances et dettes ......................... 531-2/15 531-3 531-2/27 531-2/13 531-2/14 531-2/9 531-2/18 532-3 532-11 et 12 531-2/14 532-3 531-3 531-2/23 532-3 531-2/9 531-2/1 531-2/2 531-2/3 531-2/7
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INDEX ALPHABETIQUE
Etat des provisions ............................................................ Etat des stocks ................................................................... Evnements postrieurs la clture.................................. Fonds de commerce et fonds commercial ......................... Frais de dveloppement..................................................... Frais dtablissement GIE .............................................. Incidences des valuations drogatoires fiscales sur le rsultat ............................................................................... Informations significatives................................................ Instruments financiers Oprations financires ............... In-substance defearance .................................................... Intgration fiscale.............................................................. Liste des socits dont lentit retient au moins 10 % ...... Membres des organes dirigeants ....................................... Nombre et valeur nominale des actions et parts sociales.. OBSA ............................................................................... Oprations de fusions et assimiles................................... Portefeuille titres Tableau des filiales et participations Prestations dchanges publicitaires - Internet.................. Prime de remboursement................................................... Principes gnraux ............................................................ Produits recevoir et charges payer............................... Provision pour retraite....................................................... Produits et charges exceptionnels ..................................... Quote-part de rsultat dans socits de personnes ........... Rgles et mthodes comptables ........................................ Situation fiscale latente ou diffre................................... Socits intgres fiscalement........................................... TIAP ............................................................................... Tableaux Tableaux des immobilisations........................................... Tableaux des amortissements............................................ Tableaux des dprciations .............................................. Tableaux des provisions.................................................... Tableaux des chances et dettes la clture de lexercice
531-2/4 531-2/6 531-2/4 531-2/11 531-2/10 531-2/14 531-2/19 531-1 531-2/14 531-2/24 531-3 531-3 531-3 531-3 531-2/23 531-2/29 531-3 531-2/28 531-3 130-4, 531-1 531-2/14 531-2/9 531-2/14 531-2/14 531-1 531-2/20 531-3 531-2/21 532-1 532-2.1 533-2.2 532-3 532-4
385
INDEX ALPHABETIQUE
Tableaux des filiales et participations............................... Tableaux de portefeuille de TIAP ..................................... Rvaluation...................................................................... Apports.............................................................................. Apports en nature. Trait dapport .................................... Apports en nature corporels ou incorporels isols ............ Apprentissage (taxe) .................................................................... Approvisionnements ..................................................................... Arrondis.. .............................................................................. Associs .................................................................... Assurances.. .............................................................................. Autres fonds propres (Avances conditionnes) ............................ Avances au personnel ...................................................................... au dirigeants ...................................................................... consentie une filiale........................................................ Avances consolidables .................................................................. Avances et acomptes..................................................................... Avances remboursables ................................................................ Avancement (Mthode l) ......................................................... Avantages conomiques futurs ..................................................... Avoir (client, fournisseur)............................................................. B Bail (droit au -).............................................................................. Baisse anormale et momentane des cours .................................. Banques (tablissements financiers et assimils) ......................... Btiments (constructions) ............................................................. Bnfice (de lexercice) ............................................................... Bnfices (absence de -) .............................................................. Bnfices raliss .............................................................. Biens Biens acquis ou produits pour un cot global ................... Biens acquis titre gratuit.................................................
532-5 532-6 531-2/5 442, 445/45 (immobilisations) 321-2 321-2, 321-3 446/63 221-1, 443, 446/60 511-4 442, 444/45 446/60 frais accessoires d'achat, 130-2, 434-1 444-42 531-3 442/26 332-8,442/26 (- un GIE) 442/23 (sur immobilisations) 444/40 et 41 (sur commandes) 441/16 380-1.3 (dfinition) 531-2/27 (annexe) 211-2, 322-1, 322-4 444/41,444/40
442/20 332-7 445/51 (comptabilisation) 447/76 (revenus) 442 (compte 213) 130-3, 313-2 312-2 313-2, 441-12 (affectation) 321-8 321-4
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INDEX ALPHABETIQUE
Biens acquis par subvention.............................................. Biens acquis par change .................................................. Biens acquis par rente viagere .......................................... Biens d'importance secondaire constamment renouvels . Biens de faible valeur........................................................ Biens d'occasion ................................................................ Biens fongibles.................................................................. Biens mis en concession.................................................... Bilan
321-7 321-3 321-6 331-5 331-4 444/46,447/77 322-10 393-1 130-2 (dfinition) 511-1 s. (tablissement et prsentation) 130-5 130-2, 448/89 521-1 (systme de base) et 521-2 (liste) 522-1 (systme abrg) et 523-1 (systme dvelopp) 444/40, 444/41 432-1 (compte 1045) 441/10 (BSA), 445/50 (dtenteur) 444/48 (metteur) 531-2/23 (annexe) 331-2 (valeur dentre), 442/20 (compte 205), 446/61/65, 447/75
Comparabilit des comptes annuels .................................. Bilan douverture et bilan de clture................................. Bilan (modles) ................................................................
Billets de fonds ............................................................................. Bons de souscription .....................................................................
Brevets ..............................................................................
C Cadre comptable (liste des comptes)............................................. Caisse.. .............................................................................. Capacit dautofinancement.......................................................... Capital individuel/social ............................................................... Rduction de capital.......................................................... Libration du capital ......................................................... Capitaux propres ........................................................................... 431-1 445/53 532-8 (dtermination) 532-9 et 10 (tableau de financement) 441/10 (comptabilisation) 442/27 444/45 (versements anticip amortissement) 230-1 (variation des -) 434-1 (dfinition) 441/10 (comptabilisation), 531-3
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INDEX ALPHABETIQUE
Cautions. ...........................................................................
448 (comptes spciaux 8011 et 8021) 532-5 (tableau des filiales et participations) 312-5 531-2.9 221-1 (charges), 222-1 (produits), 442, 446/67, 447/77 332-6 332-4 332-9, 445/50, 446/66, 447/76, 447/77 441/18 312-6 120-4, 130-5, 314-1 (principe), 380-1.9 (mthode lavancement) 531-1/4 314-2.1 (principe), 531-1/4 314-2.2 314-3 120-4 212-3 (dinstinction avec provisions ) (Comptes 428, 438), 446, 531-2/14 444/48 361-3 (frais d'mission d'emprunt) 444/48, 446, 211-1 446/64 321-21 446/67, 531-2/14 321-3 (cot de production), 446/66 321-3 (cot de production) 446/67 444/48, 447/79, 531-2/14 445/51 222-2 (dfinition) 531-2/15 (ventilation)
Provision pour caution ...................................................... Certificat de valeur garantie.......................................................... Cessions Cessions dactifs................................................................ Cessions de TIAP.............................................................. Cessions de titres valus par quivalence ....................... Cessions de valeurs mobilires de placement ................... Cessions entre tablissements dune mme entreprise ................. Change (gains latents de) ............................................................. Changements Changements de mthodes comptables.............................
Changements destimation et de modalits dapplication. Changements doptions fiscales........................................ Corrections derreurs......................................................... Permanence des mthodes................................................. Charges Charges payer ................................................................. Charges rpartir sur plusieurs exercices......................... Charges constates davance............................................. Charges de personnel ........................................................ Charges de sous-activit.................................................... Charges exceptionnelles.................................................... Charges financires ........................................................... Charges directes/indirectes .............................................. Charges sur exercices antrieurs ....................................... Charges (transfert de -)...................................................... Chques................................................................................. Chiffre daffaires...........................................................................
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INDEX ALPHABETIQUE
Classification des comptes ............................................................ Clause de rserve de proprit ...................................................... Clients et comptes rattachs.......................................................... Clients - Retenues de garantie + avoir .............................. Clients Rglement judiciaire .......................................... Communauts dintrts (oprations faites en -) .......................... Comparabilit................................................................................
434-1 313-3 444, 444/41et 46 444/41, (compte 4117) 311-6 392-2, 444, 446, 447 120-1 (principe gnral) 120-4, 130-5 (permanence des mthodes) 332-6 (TIAP), 332-9 (VMP) 332-7 (titres de placement) 130-2 et 3, 130-5 323-8 311-2 (principes et comptabilisation) 120-1 (dfinition) 410-2 (documentation) 410-3 (chemin de rvision) 410-6 (livres comptables) 410-1 420-1 410-4 442/21 441/10, 445/53 410 et suiv. 110-1, 130-1 (dfinition), 410-8 (publication) 511-1s. (tablissement et prsentation) 434-1, 441/10 18 434-1, 442/20 29 434-1, 446/60 69 434-1, 447/70 79 434-1, 443/31 39 434-1, 444/40 49 434-1, 445/50 59 444/48 434-1, 444/48, 531-2/14
389
Compensation des charges et produits de cession ........................ Compensation des plus ou moins values latentes ............. Compensation (principe de non -)..................................... Compensation (provisions et actifs recevoir)................. Composants .............................................................................. Comptabilit ...............................................................................
Comptabilit (tenue de la -)............................................... Comptabilit en partie double ........................................... Comptabilit informatise................................................. Compte d'ordre sur immobilisations ............................................. Compte de l'exploitant .................................................................. Comptes.. .............................................................................. Comptes annuels ...............................................................
Comptes de capitaux ......................................................... Comptes dimmobilisations .............................................. Comptes de charges........................................................... Comptes de produits.......................................................... Comptes de stocks et en-cours .......................................... Comptes de tiers................................................................ Comptes financiers............................................................ Comptes de rpartition priodique des charges et des produits ............................................................................. Comptes de rgularisation.................................................
INDEX ALPHABETIQUE
Comptes pro forma............................................................ Comptes transitoires ou dattente...................................... Compte de rsultat ........................................................................
130-5, 531-1/4 444/47 130-3 (dfinition) 230-1 (classement) 511-1s. (tablissement) 521-3, 521-4, 522-2, 522-3,523-2, (modles) 211-1, 393-1 (immobilisations faisant l'objet d'une concession), 441-15 (compte 156) (provisions pour renouvellement), 442/22 (comptabilisation)
Concessions (- de service public) .................................................
Concessions et droits similaires, brevets, licences, marques, procds, droits et valeurs similaires ................................ 442-20 (compte 205) Redevances perues et verses.......................................... Concours bancaires courants......................................................... Conservation des documents comptables ..................................... Constructions.. .............................................................................. Continuit de lactivit.................................................................. Contrats long terme .................................................................... Contrats terme ................................................................ Contrats de couverture ...................................................... Contrats de vente ferme (stocks) ...................................... Contrats en perte ............................................................... Contribution additionnelle limpt sur les socits.................... Conversion (carts de -) ................................................................ Coopratives (ristournes provenant des excdents)...................... Corrections derreurs .................................................................... Cours de change ............................................................................ Evaluation des titres cots en devises ............................... TIAP.............................................................................. Cots Cots dacquisition (dfinition) ....................................... 321-1 Cots dacquisition des actifs reus titre dapport en 321-2, (dans une opration fusion) nature ...............................................................................
390
446/61/62, 447/75 441-16, 445-51 410-2 442/21, 321-10 120-1 (principe) 531-2/4 380-1 (principe) 531-2/27 372-1 372-2 322-7 312-8.1 432-1 (compte 6952) 446/69 312-6 (gains latents de change) 342-7, 444/47, 446/66, 447/76 447/75, 394-1 (mandat) 314-3, 531-1/4 341-1, 342-7 342-3 332-6
INDEX ALPHABETIQUE
Cots dentre des titres reus en contrepartie dun apport 332-1 partiel dactifs ................................................................... Cots dacquisition des actifs dans le cadre dun change 321-3 ou apport dactifs corporels ou incorporels....................... Cot dacquisition dune immobilisation corporelle ........ Cot dacquisition dune immobilisation incorporelle ..... Cot dentre des stocks.................................................... Cot dacquisition des stocks............................................ Cot de dveloppement..................................................... 321-10 et suiv. 321-15 et suiv. 321-19 321-20 321-17
Cot de dmantlement / denlvement et de restauration de site ............................................................................... 321-10 Cots demprunt................................................................ Cot historique principe.................................................... Cot historique (comptabilisation) ................................... Cot moyen pondr (titres) ............................................. Cot de production immobilisation................................... Cot de production logiciels ............................................. Cot de production sous-activit....................................... Cot de production stocks................................................. Cots de remplacement (composants) ............................. Cots ultrieurs ................................................................. Couverture (oprations de -) ......................................................... 321-5 321-1 531-1 332,2 321-13 331-3, 331-8 321-13 321-21 321-14 321-14 (composant dfinition) 332-7 (sur titres) 342-6 (de change) 372-2 ( terme) 531-2/7 312-6, 342-5, 444/47 444/41, 444/46 444/41 446-65 (comptabilisation) 444/40 442/27 (comptabilisation 311-6, 313-4 442/26 445-51 532-4
Crances Crances (tat des et des dettes) .................................... Crances (valuation en monnaies trangres) ................. Crances dexploitation..................................................... Crances douteuses ........................................................... Crances irrcouvrables .................................................... Crances pour emballages et matriel rendre................. Crances immobilises...................................................... Crances non dclares (rglement judiciaire) ................ Crances (rattaches des participations) ........................ Mobilisation de crances commerciales............................ Prsentation des informatons en annexe ...........................
391
INDEX ALPHABETIQUE
Crdit-bail..
331-7 (leve de loption) 442/26 446/61 et 62 (redevances),448/80, 531-2/9b, 444/46
Crditeurs divers ........................................................................... D Dbiteurs divers ............................................................................ Dcouvert (bancaire)..................................................................... Dpenses dentretien..................................................................... Dpenses Dpenses de cration en interne........................................ Dpenses de dveloppement ............................................. Dpenses dentretien provisions pour gros entretien........................... Dpenses immobilisables et non immobilisables.............. Autres dpenses................................................................. Dpenses de logiciels ........................................................ Dpts et cautionnements ............................................................. Dprciation Dprciation des immobilisations (corporelles et incorporelles) ............................................................................ Dprciation des immobilisations financires .............. Dfinition .......................................................................... Comptabilisation : indices................................................. .test de dprciation .comptabilisation .modification base amortissable Autres dprciations des comptes de tiers ........................ Autres dprciations des crances.....................................
444/46 445-21, 445-51 311-2 (provisions pour entretien), 446 (charge) 311-3 (immobilisation), 311-4 (charge) 311-3 (immobilisation), 311-4 (charge) 311-2 311-4 321-18 (comptabilisation dfinitive) 331-3 442/27, 444/42 (personnel) gros
311-5, 322-5, 442-29, 443-39(stocks) 445-59 322-1.4 322-5, 442/29 et 532-2/2
444-49 442/29
Autres dprciations des immobilisations autres que les 322-9 immobilisations corporelles, incorporelles et stocks ........ Autres dprciations des instruments financiers ............... Autres dprciations des stocks ........................................ Autres dprciations des stocks en devises....................... Autres dprciations des titres .......................................... 445/59 322-6 et 7 342-4 442/29
392
INDEX ALPHABETIQUE
Autres dprciations des titres de participation ................ Autres dprciations des titres de placement ....................
332-3 332-9
Autres dprciations des titres immobiliss de lactivit de 332-5 portefeuille TIAP ........................................................... Autres dprciations des parts de GIE .............................. Prsentation des informations en annexe .......................... Drogations. .............................................................................. Dsendettement de fait.................................................................. Dveloppement Cot de dveloppement. Logiciel ..................................... Dettes.. 311-3 212-2, 212-3, 212-4 (dfinition), 312-1, 312-2, 312-3,312-4, 312-5 (comptabilisation) 531-2/4, 531-2/7, 531-2/8, 532-4 (tat des chances des crances et des dettes) 444/40, 444/46 444/40, 444/46 312/6, 342-5, 444/47 312-7 531-2/8 446, 212-3 (provision) 441/17 342-6 342-7, 341-1 312-6, 444/47 342-5 332-8 532-2-2 120-2 (cas exceptionnel), 531-1/2 371-2 (oprations sur titres) 531-2/24
Dettes assimiles aux emprunts ........................................ Dettes dexploitation ......................................................... Dettes values en monnaie trangre .............................. Dettes fournisseurs ............................................................ Dettes garanties par des srets relles ............................. Dettes provisionnes (ou charges payer)........................ Dettes rattaches des participations................................ Devises Disponibilits en devises Achat terme couvert en devises couvertures de change Cours de change ................................................................ Comptabilisation (y compris emprunt et prt) .................. Evaluation la clture....................................................... Conversion des dettes et crances Diffrences des changes et conversion Immobilisations acquises en devises................................. Liquidits et exigibilits en devises la clture ............... Passifs en devises .............................................................. Pertes latentes de change................................................... Stocks en devises...............................................................
342-1 342-7 323-1 342-6 342-4
393
INDEX ALPHABETIQUE
Diffrences de conversion.............................................................
312/6, 342-5 (rgle gnrale) 444/47, 446/66, 447/76 531-2/14 444/47, 446/66, 447/76 511-1s., 521-1s., 522-1s., 523-1s., 531-1s. 442/20 (compte 206) 321-10.1 211-3 393-1, 442/22 442/20 (compte 205) 350-1 (charge), 442/20 (immobilisation), 447/75 442/20 (immobilisations incorporelles)
Diffrences de conversion (comptabilisation) ............................. Documents comptables de synthse.............................................. Droit au bail .............................................................................. Droits de mutation, honoraires ou commissions........................... Droit lgal et contractuel............................................................... Droits du concdant ...................................................................... Droits et valeurs similaires............................................................ Droits d'auteur............................................................................... Droits incorporel ........................................................................... E carts de conversion (voir diffrences de change) carts dquivalence .....................................................................
432-1, 441/10 (compte 107)(comptabilisation) 350-1, 441/10, 531-2/5 321-3 321-9, 531-2/28, 410-5 (plan de comptes) 420-1 (partie-double) 420-3 (pices justificatives) 531-3 444/40 445/51 444/41, 444/51 531-2/9 446/63 444/40, 444/41 342-6 361-2
394
carts de rvaluation ................................................................... change changes dactifs corporels et incorporels isols ............. changes Transactions internet...................................... critures.. .............................................................................. Effectif .............................................................................. Effets payer.. .............................................................................. Effets remis lencaissement........................................................ Effets recevoir lescompte....................................................... Effets escompts non chus .......................................................... Effort de construction (participation) ........................................... Emballages. ............................................................................... Emprunts Emprunts en devises.......................................................... Emprunts obligatoires ....................................................... Primes de remboursement ..........................................
INDEX ALPHABETIQUE
Frais dmission ......................................................... Intrts courus ................................................................... Engagements ............................................................................. Engagements de retraite .................................................... En cours de production (voir galement stock) ................ Enregistrement des critures Jour par jour ...................................................................... (Fonctionnement des livres) ............................................. (Plan de comptes) ............................................................. Partie double...................................................................... Pices justificatives ........................................................... Entits lies. .............................................................................. Entreprises en difficults ou en rglement amiable ...................... Escomptes ............................................................................. Escomptes sur acquisitions dimmobilisations, stocks ................. tat et autres collectivits publiques............................................. tude (achats d') ........................................................................... valuation des actifs la date dentre Immobilisations corporelles .............................................. Immobilisations incorporelles........................................... Stocks.. .............................................................................. Titres ............................................................................. valuation postrieure des actifs....................................... valuation postrieure des stocks ..................................... valuation des passifs la date dentre........................... valuation postrieure des passifs .................................... vnements postrieurs la clture.............................................. Excdent brut dexploitation.........................................................
361-3 441/16 448/80, 531-2/9 335-1 (provisions pour risques et charges) 443 420-4 410-7 410-5 420-1 420-3 442/25 et 26, 531-2/9 311-6, 531-2/25 441/41 et 446/60, 447/76 (- obtenus) 447/70 (- accords) 321-10, 321-15, 321-20 444/44 446/60 321-10 321-15 321-19 332-1s. 322-1s. 322-6 323-1s. 324-1 312-1, 313-5 532-7 (tableau des soldes intermdiaires de gestion) 441-10 (compte), 441-12 (affectation du rsultat), 446-64 (rmunration)
Exploitant individuel.....................................................................
395
INDEX ALPHABETIQUE
F Factures Factures tablir ............................................................... Factures recevoir ............................................................ Factures fournisseur .......................................................... Fifo. ............................................................................... Fonctionnement des comptes ........................................................ Fonds commercial ......................................................................... Fonds propres................................................................................ Formation professionnelle continue ............................................. Fournisseurs (et comptes rattachs) .............................................. Frais Frais accessoires dachat ................................................... Frais dacquisition des immobilisations............................ Frais dacquisition des stocks ........................................... 446/60, 531-2/16 321-10, 321-15 321-19 444/41 444/40, 446-60 312-7 321/20 (stocks), 332-2 (titres) 441 448 442/20 (compte 207), 531-2/11 130-2, 434-1, 441 446/63 312-7, 444/40, 446, 442/23(acompte vers)
Frais dacquisition de logiciels - Frais de conception de 331-3 logiciel............................................................................... Frais dactes, droits de mutation honoraires commissions Frais daugmentation de capital ........................................ Frais dtablissement......................................................... Frais dmission de titres .................................................. Frais dmission demprunts ............................................. Frais descomptes.............................................................. Frais de dpt (marque - brevet) ....................................... Frais financiers .sur priode et fabrication des immobilisations ......... .sur stocks................................................................... Frais de recherche et dveloppement ................................ Fusions .............................................................................. Champ dapplication ......................................................... Principe dinscription des apports/trait dapport............. Dfinition .......................................................................... Mthodologie dvaluation des apports ............................ 321-5 321-19 311-3, 442/20 321-2.1, 442-20 (mali) Annexe 1 au rglement n99-03 1 2 3 4 321-10, 321-15 361-1 361-1, 442/20 361-1, 442/20 361-3, 531-2/13 444/41 442/20
396
INDEX ALPHABETIQUE
Evnements de la priode intercalaire .............................. Frais imputables sur la prime de fusion ............................ Confusion de patrimoine ................................................... G Gains de change (voir Diffrences de conversion) Garantie donne au client.............................................................. Provisions pour garanties accordes Retenues de garanties........................................................ Gaz effet de serre (comptabilisatio quotas d'mission) ............. GIE.. ..............................................................................
5 6 7
532-2/8 (annexe) 323-2 446/61, 446/62 211-1 332-8 (parts et avances de -) 392-1, 441/17, 442/26 (dettes et crances rattaches un -) 444/45, 446/65, 447/75 ,447/76 (oprations faites en-), 531-2.14 311-2 (provisions pour -)
Gros entretien et grandes rvisions ............................................... I Image fidle............................................................................... Immobilisations Immobilisations constamment renouveles ...................... Immobilisations en cours .................................................. Immobilisations loues en crdit-bail ...............................
120-1 (principe) 120-2 (drogation -) 331-5 442/23, 447/72 331-7
Immobilisations financires et autres immobilisations 442/26, 442/27 financires ......................................................................... Immobilisations mises en concession ............................... Immobilisations corporelles Dfinition ..................................... - acquises pour des raisons de scurit (environnement) . Point de dpart de lattribution des cots 321-11 Composants ....................................................................... Cot dacquisition . prix dachat . cots directement attribuables . droits de mutation, frais dactes, honoraires, commissions Cots de dmantlement, denlvement et de restauration de site.. .............................................................................. 321-10
397
393-1, 442/22 211-1 321-10 311-2 321-10
INDEX ALPHABETIQUE
Cots non attribuables....................................................... Cots de production .......................................................... Cots ultrieurs (remplacement, renouvellement) ........... Evaluation des immobilisations la date dentre............
321-12 321-13 321-14, 331-8.4 321-1.1
Evaluation des immobilisations postrieurement la date 322-1 dentre amortissement et dprciation............................. Pices dtaches ................................................................ - de rechange et scurit Immobilisations financires Autres titres immobiliss (valeur la clture) ................. Titres immobiliss de l'activit portefeuille ...................... Titres valus par quivalence .......................................... Titres de participation ....................................................... Titres de placement ........................................................... Compensation des plus et moins-values ........................... Immobilisations incorporelles Dfinition .................................. Immobilisations incorporelles gnres en interne ........... Cot dacquisition ............................................................. .prix dachat .cots directement attribuables .droits de mutation, frais dactes, honoraires, commission Cots non attribuables....................................................... Cots de dveloppement ................................................... Droits incorporels Comptabilisation .............................. Identification des immobilisations .................................... Immobilisations de faible valeur................................................... Importance relative ....................................................................... Impts sur les bnfices et assimils ............................................ 321-16 321-17 442/20 211-3 331-4 120-2 334-1 (dtermination et taux) 334-2 (intgration fiscale) 441, 444/44 (comptabilisation), 446/69, 531-1/5 (modifications) 531-2/17 (rpartition) 531-2/20 (- diffrs) 444/44, 446/63 371-2, 531-2/24 230-1, 313-1 332-6 332-5 332-4 332-3 332-9 332-7 211-1 311-3 321-15 321-14.3
Impts, taxes et versements assimils............................... In substance defeasance (dsendettement de fait) .................. Indpendance des exercices ..........................................................
398
INDEX ALPHABETIQUE
Indemnits de mutation Socits objet sportif ........................ Insuffisance de ressources............................................................. Installations gnrales................................................................... Instruments financiers ................................................................... Oprations terme fermes ou conditionnelles .................. Oprations de couverture .................................................. Oprations sur titres .......................................................... Intgration fiscale.......................................................................... Intressement .................................................................... Intrts...............................................................................
Annexe 2 130-3 442 432-1, 445/52, 531-2/22 372-1 372-2 371-1, 445/52, 531-2/22 334-2 (socit mre), 446/69, 531-3 444/42 331-1 (valuation) 333-1 (cot de production des immobilisations et stocks), 441/11 (- allous aux associs) 441/16, 442/27 (courus), 531-2/13 331-1, 441/11, 531-2
Intrts intercalaires .......................................................... Internet Cots de cration............................................................... Transactions / changes..................................................... Inventaire comptable permanent...................................................
331-8 321-9 322-5, 322-6 (valeurs dinventaire dfinition),332-3 (titres de participation), 443 s. 324-1, 446/603 (variation des stocks) 410-8
Valeur dinventaire la clture......................................... Document-Livre ................................................................ L Langue et monnaie (nationale) ..................................................... Liaison (compte de) ...................................................................... Licences.. ..............................................................................
410-1 441/18 442/20 (droits de -) 446/65 (quote part GIE), 447/75 (redevances dues, acquises) 342-7, 445/53 (caisse) 432-1 312-8 410-5 8, 420-5
Liquidits .............................................................................. Liste des comptes .......................................................................... Litiges. .............................................................................. Livres comptables .........................................................................
399
INDEX ALPHABETIQUE
Logiciels................................................................................
331-3 (cot de production) 442/20 (comptabilisation) 446/65, 447/75 (redevances dues, acquises)
M Mandat (oprations faites pour le compte de tiers) ...................... 394-1
Marchandises ............................................................................ .. 221-1, 321-20 (stocks), 441, 444-40, 446/60 et 70 Marques................................................................................. 442/20 (droits) 446/65, 447/75 (redevances dues, acquises) Marques cres en interne Matriel Matriel de bureau et informatique ................................... Matriel de faible valeur ................................................... Matriel constamment renouvel ...................................... Matriel hors service ......................................................... Matires premires (et fournitures)............................................... MATIF .............................................................................. Mthodes dvaluation (voir valuation) ...................................... Mthode prfrentielle .................................................................. 442/21 331-4 331-5 331-6 443, 446 372-1 372-3 321-1s., 323-1s. ( la date dentre) 322-1, 324-1 ( la date darrt) 120-4 (dfinition) 335-1 (retraites) 380-1 (contrats long-terme) 322-2 (rgle gnrale) 332-7 (compensation des plus et moins values, baisse anormale et momentane des cours), 332-9,
Moins-values latentes....................................................................
O Obligations................................................................................ Obligations mises par lentreprise Prime dmission............................................................... Prime de remboursment .................................................... Frais dmission ................................................................ OBSA OBSO.................................................................. Obligations similaires ................................................................... Oprations terme ........................................................................ 441/16 361-2, 441/16 361-3 441/16, 444/48 323-2 (valuation des passifs) 372-1
400
441/16 (emprunts obligataires), 444/44 (- cautionnes), 531-3
INDEX ALPHABETIQUE
Oprations de couverture .............................................................. Options .............................................................................. Ouvrages dinfrastructure ............................................................. P Participation (titres de -) ............................................................... Participation dans un GIE et dans une socit en participation.... Participation des salaris............................................................... Passifs. ..............................................................................
342-6, 372-2, 445/52 372-2, 372-3 442
332-3, 442 392-1, 332-8, 442/26 441/14, 441/16, 444/42, 446/27, 446/69 130-2, 212-1s. (dfinition des externes) 312-1s. (comptabilisation des -) 130-2, 212-1s. 312-1s. 212-4, 312-5 120-4, 130-5 444/42 (comptabilisation) 444/43 (scurit sociale et organismes sociaux) 446/64 (charges de -) 312-8.1 (contrats en perte) 380-1.8 (pertes sur contrats long terme) 531-2/27 446/66 130-3 (dfinition), 441/12 321-14 420-3 322-1.3 (dfinition) 322-3, 322-4.6 (valuation), 331-9 410-5, 431-1, 432-1, 433-1 322-2 (dfinition), 441/14 332-7 (compensation avec moinsvalues, baisse anormale et momentane des cours), 332-9 531-2/9 a 211-1 (service public) 332-2 (stocks + titres)
Dfinition .......................................................................... Conditions de comptabilisation......................................... Passif ventuel................................................................... Permanence des mthodes ............................................................ Personnel (et comptes rattachs)...................................................
Pertes terminaison ......................................................................
Pertes de change................................................................ Perte de lexercice ............................................................. Pices dtaches, de rechange, de scurit ................................... Pices justificatives....................................................................... Plan damortissement....................................................................
Plan de comptes ............................................................................ Plus-value (latente) ......................................................................
Portage .............................................................................. Potentiel de services attendus ....................................................... Premier entr, premier sorti (FIFO) ..............................................
401
INDEX ALPHABETIQUE
Prts............................................................................... Primes................................................................................ Primes dapport ................................................................. Primes dmission ............................................................. Primes de fusion ................................................................ Primes de remboursement demprunt ...............................
442/27,442-26 ( des socitts du groupe) 441/16, 441/10 (- lies au capital), 444, 531-3 441, 441/16, 531-1 361-3, 441/10, 444, 531-1 441/10, 444, 531-1, Annexe 1 au rglement n99-03 361-2 (amortissement des -) 441/16 531-3 120-1 4 312-9, 313-1 120-1 120-1 120-2, 531-1s. 312-9, 313-1 130-2, 314-1s. 321-1 130-2 120-4, 130-5 120-3, 311-5, 313-2, 313-5, 322-2 321-2 442/20 (compte 205) (comptabilisation), 446/65, 447/75 (redevances dues, acquises) 312-8 (provisions) 447/72 322-7, 442/23, 447/71 222-1, 447/70 79 444/41, 531-2/14 312-9, 323-9, 444/41, 444/48 531-2/22 531-2/15 447/77, 531-2/14 447/76
Principes de la comptabilit .......................................................... Principes comptables Principes dautonomie des exercices ................................ Principes de comptabilit des comptes ............................. Principes de continuit de lexploitation........................... Principes dimportance relative ........................................ Principes dindpendance des exercices ........................... Principes dintangibilit du bilan douverture .................. Principes de nominalisme ................................................. Principes de non compensation......................................... Principes de permanence des mthodes ............................ Principes de prudence ....................................................... Prix dachat. .............................................................................. Procds.. ..............................................................................
Procs. ............................................................................... Production immobilise ................................................................ Production stocke et en cours.......................................... Produits ............................................................................. Produits recevoir............................................................. Produits constats davance .............................................. Produits drivs................................................................. Produit des activits courantes .......................................... Produits exceptionnels ...................................................... Produits financiers.............................................................
402
INDEX ALPHABETIQUE
Produits finis, intermdiaires ............................................ Produits sur exercices antrieurs....................................... Provisions pour dprciation (voir dprciation) ......................... Provisions (ensemble) Comptabilisation Compte............................................... Dfinition .......................................................................... Distinction provision/passif ventuel................................ Condition de comptabilisation .......................................... . en cas dabsence ou insuffisance de bnfice .......... . si absence de fiabilit suffisante............................... Evaluation Rgles gnrales .......................................... Dpenses prendre en compte................................... Effet de limpt .......................................................... Evnements futurs...................................................... Non compensation...................................................... Obligations uniques/similaires................................... Reprise des provisions....................................................... Provisions Provisions pour risques et pertes....................................... Provisions pour pertes dexploitation futurs Non .......... Provisions pour escompte ................................................. Provisions pour garantie.................................................... Provisions pour perte terminaison.................................. Provisions pour perte de change ....................................... Provisions pour perte sur contrat ...................................... Provisions pour renouvellement (concessions) ................ Provisions pour restructuration ......................................... Provisions pour retraites.................................................... Provisions pour risques de change gains latents de change............................................... crance en devises...................................................... comptabilisation ......................................................... Provisions comptabilisation ..............................................
322-7, 443, 447/70 447/77 Voir Dprciation pour immobilisations 446/68 212-3 212-4, 312-5 221-1, 312-1 312-2 312-3 323-2 323-3 323-4 323-6 323-7 et 8 323-2 312-10 313-5 312-8.3 444/41 323-2 380-1 312-6, 342-5, 444/47 312-8.1 393-1, 441/15 312-8.2, 323-5 335-1, 441/15 312-6 342-5 444/47 441/15
Programmes pluriannuels de gros entretien ou de grande rvisions 311-2 (dfinition),
403
INDEX ALPHABETIQUE
Provisions sur oprations en devises................................. Provisions pour gros entretien et grandes rvisions.......... Provisions rglementes.................................................... Provisions pour hausse des prix ........................................ Provisions pour investissement ......................................... Provisions pour reconstitution de gisements spciale de rvaluation ....................................................................... Prudence (principe de -)................................................................ Quote-parts du rsultat.................................................................. R Rabais, remises et ristournes (accords, obtenus)......................... Rachat dactions (voir actions propres) Rattachement des produits et des charges..................................... Redressement judiciaire (entreprises en difficult) ......................
342-6 311-2 322-2, 441/14 441/14 441/14 441/14 120-3 444, 446, 447, 531-2/4
444/40 et 41, 446/60, 447/70 313-1 311-6 (crances non dclares) 313-4 (remises ou rductions accordes) 531-2/25 442/27 444/40, 446/60 444/41, 447/70 446/61 et 62 350-1, 441/10, 441-14, 521-1, 531-2/5 445/54 120-2 371-1, 531-2/26 321-10, 312-8 531-3,446/64 311-2 321-2, 441/16 314-1s. (changements de mthodes), 441/11, 441/12 444/44, 446/69, 531-2/14
Rductions sur ventes (rabais, remises et ristournes obtenus) Rduction de capital.......................................................... Rduction sur achats ........................................................ Rduction sur ventes ......................................................... Rduction obtenus sur achats ............................................ Rvaluation ............................................................................. Rgies davance et accrditifs....................................................... Rgularit .............................................................................. Rmr .............................................................................. Remise en tat de site.................................................................... Rmunrations des dirigeants ....................................................... Renouvellement dimmobilisations .............................................. Rentes viagres ............................................................................. Report nouveau .......................................................................... Report en arrire des dficits ........................................................
404
INDEX ALPHABETIQUE
Reprises sur amortissements, dprciations et provisions ............
Rserves.. .............................................................................. Rserves de propre assureur.............................................. Rserve de proprit (Clause de) ..................................... Rserve spciale de rvaluation ...................................... Restructurations ............................................................................ Rsultat ............................................................................. Rsultat en instance daffectation ..................................... Rsultat lavancement .................................................... Rsultat lachvement .................................................... Retraites (voir provision pour retraites) S Salaires (taxes et participations assises sur les -).......................... Scurit sociale (et comptes rattachs) ......................................... Services extrieurs ........................................................................ Sincrit ............................................................................... Situation nette ............................................................................... Socits en participation (Oprations faites en) ...........................
311-5 (dprciation), 312-10 (provision), 441/15, 442/28, 442/29, 443/39 (stocks), 444/49 (comptes de tiers), 445/59 (comptes financiers), 447/78 441, 444 441/10 (compte 10681) 313-3 441/14 312-8.2, 323-5 (contenu), 441-15 230-1 (dfinition), 441/12, 448/88 441/12, 448/88 380-1.3s. (contrats long terme) 380-1.2, 531-2/27
444/42, 446s. 444/43 446/61/62 120-2 434-1 391-1 (rgles gnrales) 441/17 et 18, 442/26, 444/45.1 et 2, 446/65 et 447-75 (comptabilisation) 441/17 et 18 (crances et dettes rattaches des -) 531-2/14 442/21 532-7 (tableau des -) 321-21 446/61 et 62 321-19 321-20 321-21 321-22
Sol, sous-sol, sur-sol .................................................................... Soldes intermdiaires de gestion Sous-activit ............................................................................... Sous-traitance ............................................................................... Stocks Cot dentre Rgle gnrale ......................................... Cot dacquisition ............................................................. Cot de production............................................................ Mthodes de dtermination du cot .................................. Cot moyen pondr Fifo
405
INDEX ALPHABETIQUE
Cots standards Prix de dtail Evaluation postrieure Rgle gnrale........................... Contrats de vente ferme ............................................. Mthodes exceptionnelles .......................................... Stocks acquis avec clause de rserve de proprit............ Stocks dtenus ltranger ............................................... Stocks en consignation, en dpt ...................................... Frais financiers sur stocks ................................................. Pertes et gaspillages .......................................................... Sous-activit...................................................................... Inventaire permanent......................................................... Inventaire intermittent....................................................... Tableaux des stocks........................................................... Structure dcimale des comptes.................................................... Subventions dquilibre ................................................................ Subventions dexploitation ............................................... Subventions dinvestissement ou dquipement ............... Systme abrg ............................................................................. Systme de base ............................................................................ Systme dvelopp........................................................................ Systmes informatiss................................................................... T Tableau de financement ................................................................ Tableau des filiales et participations............................................. Tableau des emplois et des ressources.......................................... Taux dimpts ............................................................................... Taxes et participations assises sur les salaires .............................. Taxes sur la valeur ajoute et taxes assimiles ................. TVA intracommunautaire ................................................. TVA : dcalage dun mois ................................................ Terrains ............................................................................. Terrains de gisement ..................................................................... Test de dprciation ...................................................................... 532-9 et 10 531-3, 532-5,532-6 532-9, 532-10 334-1 444/44, 446/63 444/40, 41 et 44 432-1 (compte 4452), 444/44 444/44 442/21 442/21 322-5-1 (dfinition) 322-6 322-7 322-8 313-3 342-4 443/38 321-19 321-19 321-13, 321-21 443/31, 32, 35, 37 446/603 531-2/6 433-2 444/44 444/44, 447/74 321-7, 362-1, 441/13, 444/44, 447/77 432-1, 511-7, 522-1s. 432-1, 511-7, 521-1s. 432-1, 523-1s. 420-5
Tableau des soldes intermdiaires de gestion (systme dvelopp). 532-7
406
INDEX ALPHABETIQUE
Titres de portefeuille Titres acquis cds avec une clause de rmr ................. Titres autres que les titres de participation et TIAP (valuation) ...................................................................... Titres faisant lobjet de cession partielle (valuation) ..... Titres cts et en devises................................................... Titres de participation ....................................................... Titres de placement ........................................................... Plus-values latentes .................................................... Charges (comptes) ..................................................... Compte de tiers et compte financier .......................... Produits ..................................................................... Reprise de dprciations ............................................ Reprises de provisions ............................................... Titres en devises................................................................ Titres faisant lobjet dune couverture .............................. Titres immobiliss............................................................. Titres immobiliss de lactivit de portefeuille TIAP Comptabilisation ........................................................ Cession ....................................................................... Charge ........................................................................ Dprciation ............................................................... Achat de titres Cot dentre.............................................................. Evaluation .par quivalence..................................................... .rgles gnrales .................................................... . la clture ............................................................ Baisse anormale et momentane du cours ........................ Part dans un GIE ............................................................... Trait dapport .............................................................................. Transactions avec clause de rserve de proprit ......................... Transferts de charges .................................................................... 332-4 332-1 322-2 332-7 332-8, 392-1, 442/26 321-2 et Annexe 1 312-1 444/48, 446, 447/79, 531-2/14 321-1 332-1 et s 447/77 446/67 332-5 371-1 332-6 332-2 342-3 341-1 322-2 (plus values latentes), 332-9 332-9 446/66 et 67 444/46, 445/50 445/50, 446/76, 447/77 445/59 442/29, 445/59 342-2 (autres titres immobiliss) 332-7 332-1, 332-7 (plus values latentes) 342-3
407
INDEX ALPHABETIQUE
U Utilisation dun actif ..................................................................... V Valeur actuelle .............................................................................. 322-1.8 (dfinition) 322-5 (test de dprciation) 531-2/3 (2) 321-2 322-1.5 (dfinition), 322-10 (biens fongibles) 321-3 321-1 (dfinition) (dfinition) 322-1.11 (dfinition) 332-3 322-1.7 (dfinition), 322-5 (test de dprciation) 332-4 (titres) 322-1.6 (dfinition) 322-1.10 (dfinition), 531-2/3 (2) 444s., 445s., 446s. 445/50, 446/66, 446/67, 447/67, 447/77 322-1
Valeur dapport ................................................................. Valeur brute....................................................................... Valeur dchange .............................................................. Valeur dentre.................................................................. Valeur dinventaire............................................................ Valeur dusage .................................................................. Valeur dutilit (titres) ..................................................... Valeur nette comptable .....................................................
Valeur rsiduelle ............................................................... Valeur vnale .................................................................... Valeurs mobilires ............................................................ Valeurs mobilires de placement .................................................. Valeurs mobilires immobilises (voir Titres de participation et autres titres immobiliss -TIAP) Variation des stocks ...................................................................... Ventes. .............................................................................. Ventes rmr................................................................. Ventes de marchandises .................................................... Ventes de prestations de services...................................... Ventes de produits fabriqus............................................. Virements internes ........................................................................
443, 446 (compte 603), 447/71 444/41, 447/70, 371-1, 531-2 447/70 447/70 447/70 445/58
Ministre de l'conomie, des Finances et de l'Emploi, dcembre 2007
408

Plan Comptable General

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RPUBLIQUE FRANAISE

PLAN COMPTABLE GENERAL

PLAN COMPTABLE GENERAL

TABLE DES MATIERES

Table des Matires

TITRE I OBJET ET PRINCIPES DE LA COMPTABILITE

CHAPITRE I CHAMP DAPPLICATION

CHAPITRE III DFINITION DES COMPTES ANNUELS

CHAPITRE I ACTIFS ET PASSIFS

CHAPITRE II CHARGES ET PRODUITS

CHAPITRE III RSULTAT

Section 1 Comptabilisation des actifs

Section 2 Comptabilisation des passifs

Section 3 Comptabilisation des produits et charges

Section 4 Changements de mthodes comptables, destimation et de modalits dapplication, corrections derreurs

CHAPITRE II VALUATION DES ACTIFS ET DES PASSIFS

Section 1 valuation des actifs la date d'entre

Section 2 valuation des actifs postrieurement leur date dentre

Section 3 valuation des passifs la date dentre

Section 4 valuation des passifs postrieurement leur date dentre

CHAPITRE III MODALITS PARTICULIRES D'VALUATION ET DE COMPTABILISATION

Section 1 Immobilisations incorporelles et corporelles

Section 3 Stocks et productions en cours

Section 4 Impts sur les rsultats

Section 5 Autres passifs

Section 1 Rgles gnrales

Section 2 Rgles spcifiques

CHAPITRE VI VALUATION ET COMPTABILISATION DES LMENTS DACTIF ET DE PASSIF DE NATURE PARTICULIRE

Section 1 Actifs de nature particulire

Section 2 Subventions d'investissement inscrites dans les capitaux propres

CHAPITRE VII VALUATION ET COMPTABILISATION DES OPRATIONS FINANCIRES SPCIFIQUES

Section 1 Oprations sur titres

Section 2 Oprations terme fermes ou conditionnelles

Section 3 Comptabilisation des actifs donns en garantie

Section 1 Socits en participation

Section 4 Oprations faites pour le compte de tiers

TITRE IV TENUE, STRUCTURE ET FONCTIONNEMENT DES COMPTES

CHAPITRE I ORGANISATION DE LA COMPTABILIT

CHAPITRE III PLAN DE COMPTES

Section 1 Cadre comptable

Section 2 Plan de comptes gnral

Section 3 Rgles dtablissement dun plan de comptes

Section 4 Classification des comptes

CHAPITRE IV FONCTIONNEMENT DES COMPTES

442. - Section 2 Comptes dimmobilisations (Classe 2)

443. - Section 3 Comptes de stocks et en-cours (Classe 3)

444. - Section 4 Comptes de tiers (Classe 4)

445. - Section 5 Comptes financiers (Classe 5)

446. - Section 6 Comptes de charges (Classe 6)

447. - Section 7 Comptes de produits (Classe 7)

448. - Section 8 Comptes spciaux (Classe 8)

TITRE V DOCUMENTS DE SYNTHESE

CHAPITRE I COMPTES ANNUELS

Section 1 Rgles d'tablissement et de prsentation

CHAPITRE II MODLES DE COMPTES ANNUELS BILAN ET COMPTE DE RSULTAT

Section 1 Systme de base

Section 2 : Systme abrg

Section 3 Systme dvelopp

CHAPITRE III MODLES DE COMPTES ANNUELS - ANNEXE

Section 1 Contenu de lannexe

Section 2 Informations de lannexe prsentes sous forme de tableau

5 - VNEMENTS DE LA PRIODE INTERCALAIRE

5.1 - Traitement de la perte de rtroactivit 5.2 - Traitement des oprations rciproques

Chapitres I et II Champ dapplication - Principes