2) La souscription du capital est mise en vidence par : Actionnaires ou associs = % (508) Capital souscrit non vers (5011) Primes

d'mission ou d'apport (5111) 3) Se nregistreaz intrarea cldirii n patrimoniul bncii: Btiments = Actionnaires ou associs (44221) (508) 4) Se evideniaz capitalul subscris vrsat: Capital souscrit non vers = Capital souscrit vers (5011) (5012)

120000000 110000000 10000000

120000000

110000000

La dtermination des primes de fusion devient ncessaire quand deux ou plusieurs socits commerciales par actions dcident de fusionner pour former une seule socit. Dans la pratique, la plus souvent rencontre est la fusion par absorbation. Les primes de division ou de conversion sont dtermines quand une socit se divise en deux ou plusieurs socits financires ou les obligations, les dettes et les dividendes sont converties en actions. Dans ce cas, la diffrence entre la valeur nominale des obligations, les dettes des dividendes converties en actions sont comptabilises titre de prime de conversion. Pour lorganisation de la comptabilit des primes lies au capital, on utilise le compte synthtique du premier dgre avec la mme dnomination, symbole 511, qui est du passif. On dveloppe 3 comptes du deuxime dgre, ceux-ci sont : 5111 Primes d'mission ou d'apport , 5112 Primes de fusion, division et de conversion et 5119 Autres primes . Le compte 511 Primes lies au capital est crdit avec la valeur des primes du capital cres (par le dbit des comptes 508, 3251, 531, 532) et est dbit avec la diminution ou lutilisation des primes du capital par lincorporation dans le capital social ou le transfert aux rserves (par le crdit des comptes 201 et 519). Le solde final est crditeur et reprsente les primes lies au capital qui ne sont pas incorpores au capital social ou aux rserves. Exemple: a) On enregistre dans la comptabilite les primes lies au capital de 2400000 lei cres comme une consquence de lmission de 3000 actions avec la valeur nominale de 10000 lei :2000 ont la valeur dmission de 110000 le, donc primes totales de 2000000 lei(2000actions, 1000lei/action ) et 1000 avec la valeur comptable tablie a la fusion de 10400 lei, ce que signifie des primes totales de 400000 lei(1000 actions 400 lei/action)

Actionnaires ou associs

% Primes d'mission ou d'apport (5111) Primes de fusion, de division ou conversion (5112)

2400000 2000000 400000

Le capital social souscrit et value a la valeur nominale des actions de 30 millions lei( 3000 action 10000 lei/action) est enregistre habituellement dans le credit du compte 5011 Capital souscrit non vers et le dbit du compte 508 Actionnaires ou associs b) Les primes de capital cres antrieur sont utilises ainsi : 1500000 lei pour lincorporation du capital et 900000 lei sont transfrs en rserves. Primes d'mission ou d'apport (5111) Primes de fusion, de division ou conversion (5112) = = Capital souscrit vers (5012) i Autres rserves (519) 1500000 900000

Les frais dmission et de vente sont enregistres au moment de leur comptabilisation dans le dbit du compte 4412 Charges de constitution et leur allocation est reflte sur le crdit du mme compte par la correspondance avec le dbit du compte en regardant les primes du capital 6.5. La technique et lvidence des rserves bancaires La loi n . 34/1991 sur la Banque nationale de Roumanie et de la loi. 33/1991 sur l'activit bancaire disent que les banques peuvent crer les types suivants de rserves: a) rserve lgale; b) rserve statutaire; c) rserve gnrale pour risque de crdit; d) rserves rglementes ou obligatoires; e) rserves de rvaluation des immobilisations corporelles; f) autres rserves a)La rserve lgale reprsente une garantie pour les engagements de la banque et est constitue par la rpartition de 20% du profit brut jusquau moment dans lequel celui-ci est gal avec le capital social, puis 10% du profit brut jusquau moment dans lequel la rserve lgale est 2 fois plus grande que le capital social. Aprs avoir atteint ce niveau, l'allocation de fonds pour la mise en place de la rserve lgale est faite du profit net et sera base sur le jugement du conseil d'administration de la socit bancaire.

Bien que la lgislation ne contienne pas de dtails sur les destinations de la rserve, en pratique, il est principalement utilis pour couvrir les pertes ventuelles de la banque. La rserve lgale est dpose chaque anne par conformment la loi et elle est vidente en dbitant le compte "Rpartition du profit" (592) et en crditant "Rserve lgale" (512), dans le cadre de larticle comptable: Rpartition du profit (592) = Rserve lgale (512)

b) La rserve statuaire est constitue du profit net conformment aux dispositions du statut de la socit bancaire au cadre de l'article comptable: Repartition du profit = Reserves statuaire (592) (513) Lincorporation des rserves dans le capital social est enregistre en comptabilit ainsi : % = Capital souscrit vers Rserves lgales (5012) (512) Rserves statuaires (513) c) La rserve gnrale pour risque de crdit est constitue conformment au article 27 de la Loi bancaire du profit brut, jusqu' 0,5% du total des prts et du profit net. Les objectifs de la constitution des rserves de cette catgorie sont les crdits qui ne peuvent pas tre rcuprs. Dans les comptes bancaires, l'tablissement de la rserve gnrale pour risque de crdit est enregistr comme suit: Repartition du profit = La rserve gnrale pour (592) risque de crdit (514) d) Les rserves rglementes sont rserves obligatoires tablies pour assurer la liquidit minimale et il sagit de lobligation de la banque de noter dans son compte ouvert a la banque dmission un montant proportionn, le plus souvent par part de pourcentage. Grce une telle opration a lieu, en effet, un transfert des ressources partir des banques de dpts mettre banque d'mission D'une part, en tablissant cette rserve, la possibilit de crdit est rduite par rapport la limite suprieure possible avec la diminution correspondante au profit rsultant dans les intrts D'autre part les demandes des dposants soit d'effectuer des paiements en espces (billets de la banque mettrice) soit pour la disposition des paiements des tiers par le biais d'autres banques, seront satisfaites rapidement en comptant sur le dpt que la banque elle-mme a a la banque d'mission. La banque disposera d'une liquidit minimum garantie.

Les rserves obligatoires, en fonction de leur taille dterminent un certain rapport entre le volume des dpts et le volume de crdit qui peut tre donn en s'appuyant sur ces ressources. Modification de la quantit des rserves obligatoires a comme effet la modification du rapport. La basse de calcul des reserves obligatoires est constituee du niveau moyen sur une certaine periode de temps des elements du pasif du bilan de la societe bancaire sur laquelle on applique le taux de la rserve obligatoire. Le taux de pourcentage de la rserve obligatoire est aussi appel le taux primaire et est appliqu sur le niveau primaire de la basse du calcul. Par cela on comprend la dimension des lments du passif sur lesquels on applique le taux primaire de la rserve obligatoire. En plus de calculer le niveau primaire pour ces rserves on fait aussi le calcul pour le niveau marginal, form des niveaux moyens qui dpassent le niveau primaire sur la priode dobservation. Sur le niveau marginal on applique le taux marginal de la rserve obligatoire La taille des rserves obligatoires est dtermine par lapplication du taux de pourcentage a la basse du calcul. Cette taille est un niveau planifi des rserves obligatoires. Au niveau des socits bancaires ont dtermine aussi le niveau effectif des rserves obligatoires en sappuyant sur la moyenne des soldes quotidiens de la priode dapplication. En comparant le niveau rel prvu avec le niveau effectif de la rserve obligatoire on dtermine lexcdent de la rserve ou le dficit de la rserve. Le calcul pour dterminer la rserve requise est constitu des lments de passif suivants: a) des fonds en monnaie nationale attirs par les banques des personnes physiques ou juridiques sous la forme des dpts, des instruments ngociables ou des valeurs ngociables payables sur demande ou sur le temps. Ne comprennent pas les dpts du gouvernement et des dpts provenant d'autres institutions qui, leur tour font ses rserves obligatoires; b) de fonds de trsorerie en devises convertibles attirs par les banques des personnes physiques ou juridiques sous la forme des dpts, des instruments ngociables ou non ngociables payables vue par des socits ou l'heure. Ne sont pas inclus les montants attirs d'autres socits bancaires. La socit bancaire doit maintenir en compte a la Banque Nationale de la Roumanie chaque mois, le niveau requis de la rserve obligatoire. Si le niveau rel de la rserve ncessaire est infrieur celui requis on peut prendre en compte en sa ralisation et dune partie de largent qui se trouve dans les caissiers de la socit bancaire dans les limites tablies par la Banque Nationale de Roumanie Les rserves obligatoires gres par les banques dans les comptes la Banque Nationale portent intrt comme suit: - le niveau requis de la reserve obligatoire porte liintrt tablie par la Banque Nationale de la Roumanie qui la peut modifier sans pravis - le dficit de la rserve porte lintrt de pnalit tablie aussi de la Banque Nationale de la Roumanie. - le numraire inclus dans le niveau rel de la rserve obligatoire et lexcdent de rserve ne portent pas dintrts

e) Autres rserves non prvues par la loi ou par l'tat, peuvent tre ventuellement formes en raison le profit net pour couvrir les pertes ou pour autres buts selon la dcision de l'assemble gnrale des actionnaires ou associs, en vertu de la loi. En outre, les autres rserves comprennent l'excdent obtenu par lmission des actions un taux suprieur que la valeur nominale si l'excdent nest pas utilis pour payer les charges d'mission ou qui nest pas destine aux amortissements. Lvidence de ces catgories de rserves peut tre tenue l'aide du compte "Autres rserves" (519). t) Rserves de rvaluation juridique des immobilisations corporelles reprsentant le solde comptable des diffrences entre la valeur relle (plus lev) et la valeur comptabiliss la valeur comptabilise aux actifs (plus petite) soumis l'examen de la loi. Sont mises en vidence dans la comptabilit bancaire a laide du compte Diffrences de rvaluation(516).Les diffrences qui rsulte de la rvaluation des lments de lactif sont transfres aux rserves ou sont utilises pour autres destinations tablies conformment la loi. 6.6. Oprations sur les dettes subordonnes0 Dettes subordonnes reprsentent les prts reus l'mission de titres ou emprunts subordonns, la dure au terme ou permanentes, dont le remboursement en cas de liquidation, n'est possible qu'aprs le paiement de d'autres crancires La dette subordonne est incluse dans la catgorie de capital supplmentaire avec le fonds de risque et rserves de rvaluation des actifs corporelles et reprsente les engagements de la banque face a d'autres institutions bancaires tant donne par la valeur des crdits contractes. Cet lment est pris en compte pour calculer le capital supplmentaire dans une proportion maximale de 50% du capital propre. La catgorie des dettes subordonnes comprend les titres subordonns terme, les titres subordonns permanents, les titres participatifs, les prts subordonns terme, les prts subordonns sur une priode non dtermine, de prts participatifs permanents et autres prts subordonns. Les titres subordonns terme sont gnralement obtenu des prts bass sur les titres destins tre capitaliss, respectivement des fonds qui en vertu d'une convention particulire ou d'un accord, sont destins financer une future augmentation du capital dcide par l'Assemble gnrale des actionnaires ou associs. Par exemple, les obligations rembourses en actions lorsque le produit de la banque sont conus pour tre capitaliss une certaine date et les prteurs ne peuvent pas exiger la restitution. Les titres permanents reprsentent des prts subordonns et sont obtenus sur la base de valeurs mobilires mises ayant en gnrale les suivantes caractristiques: leur longueur est dtermine, ils doivent tre munis d'un salaire stable, le remboursement est possible seulement l'initiative de la banque mettrice, en cas de liquidation de la banque les emprunts bancaires est possible uniquement aprs avoir rpondu aux demandes dautres crancires Les titres participatifs sont des empruntes reus sur les titres mis, qui ont en gnrale , les caractristiques suivantes: ils ne sont pas remboursables par la banque mettrice avant 7 ans, sont pays par une partie fixe et une partie variable, les propritaires ont les mmes droits que les propritaires des obligations, mais n'ont pas

de droits de vote et tout autre droit provenant de la distribution des rserves ou des profits en cas de liquidation de la banque. Les prts subordonns terme sont reprsents par des titres avec les caractristiques suivantes: les prteurs ont accept que leurs droits ne soient pas la priorit, ont une date de remboursement fixe, comprend un salaire fixe. Dans cette catgorie de prts font parte les dpts d'argent des actionnaires ou des associ, respectivement les montants mis a la disposition a la banque par les actionnaires ou associs, condition que ce montant doit tre incorpor dans la capitale, dans un dlai maximum de cinq ans compter de la date de formation des dpts et qu'elles restent indisponibles pour l'incorporation dans le capita de la banque. Les prts subordonns sur une priode non dtermine sont des prts non reprsents par un titre avec les mmes caractristiques que ci-dessus, sauf que la date de remboursement du prt n'est pas fixe et peut tre fait l'initiative de l'emprunt bancaire. Les prts participatifs sont des prts de dernier rang, qui sont caractriss par: en cas de liquidation de la banque, les prts ne sont pas rembourss jusqu' la satisfaction complte de tous les autres cranciers privilgis, en cas du recouvrement judiciaire, le remboursement de ces prts est suspendu au long du plan de rcupration, les rmunrations comprend une partie fixe et ventuellement une partie variable. Lvidence des dettes subordonnes est tenue a laide des suivantes comptes synthtiques de premier dgre, en fonction de la priode du prt pris :531 Dettes subordonnes a terme , 532 Dettes subordonnes sur une priode non dtermine . leur tour, ces comptes sont labors sur des comptes synthtiques, du second dgre telles que la structure de la dette: - Si la dette est matrialise elle est enregistre dans le compte de titres : 5311, respectivement5321; - Si la dette est matrialise sous d'autres formes, est enregistre dans le compte de 5312, respectivement 5322. Exemple: 1) La socit bancaire "X" fait un contrat de prt de 5 ans dont la rmunration est de 70% d'intrt annuel et 11% du profit net annuel. Le montant du prt est de 6 milliards de lei et il est remboursable dans un seul versement la fin de l'emprunt: Compte courent a BNR = Dettes subordonnes 6000000000 (111) terme ou (531) Comtes de correspondent aux banques (121) 2) Le solde du compte pertes et profits" (591), aprs la comptabilisation des impts sur le revenu pendant les cinq annes se prsente comme suit: I an, 15 milliards de lei, an II - 8 milliards de lei, la troisime anne - 5000000000 lei, la quatrime anne -2000000000 lei, la cinquime anne: 4 milliards de lei. Le calcul de la rmunration annuelle totale est prsent ci-dessous:

Nr. crt. 1. 2. 3. 4.

Explicaii Le volume du crdit Lintrt Le profit ralis 1% du profit net Totale (2+4) I 6,00 4,20 15,00 0,15 4,35

Perioada (n ani) II III IV 6,00 6,66 6,00 4,20 4,20 4,20 8,00 5,00 -2,00 0,08 0,05 4,28 4,25 4,20

- en miliards lei Total V 4,00 4,00 2,80 19,60 4,00 0,04 0,32 2,84 19,92

3) Parce que dans le quatrieme annee on obtiens une perte de 2 mld lei, l'Assemble gnrale des actionnaires dcide, avec la BNR, laugmentation du capital social avec 2 milliards de lei par conversion de la dette subordonne en actions. La valeur nominale des actions est de 100.000 lei / action, et les cranciers ont accept de tourner une partie de la crance en actions (2 milliards de lei: 100000 lei / action = 20.000 actions) Dettes subordonnes terme (531) = Capital souscrit vers (5012) 2000000000

4) On enregistre la rmunration due: Charges concernant les dettes = Dettes attaches subordonnes terme (537) (6051) 5) On enregistre le virement de la renumeration due: Dettes attaches = Compte courent a BNR (537) (111) ou Comtes de correspondent aux banques (121)

19920000000

19920000000

6) A la fin de la priode le crdit reu sera rembours (moins la partie convertie en actions) et la rmunration due: Dettes subordonnes terme = Compte courent a BNR 4000000000 (531) (111) ou Comtes de correspondent aux banques (121) Quand le prt reu n'a pas le dlai fix par contrat (cas o le prt ne peut pas tre rembours avant la cinquime anne, la dure est indtermine, et on enregistre dans le compte 532 "Dettes subordonnes terme ". 6.7.Les dispositions d'enregistrement pour risques et charges Lactivit de la banque comportent des risques et incertitudes, dont la plupart d'entre eux sont lis des conditions concurrentielles du march. Pour contrer ces

risques et incertitudes qui touchent les proprits des banques, la modalit en termes de comptabilit est l'approvisionnement. Comme lments de la structure des capitaux permanents, les provisions pour risques et charges sont "rserves tablies" a la basse des charges qui couvrent les risques possibles gnrateurs des obligations dont le paiement reste incertain et alatoire. Habituellement, les provisions pour risques et charges sont constitues la fin de l'anne pour ces lments du patrimoine dont le rendement ou paiement est incertain, et les dpenses qui deviennent payables au cours des priodes futures, telles que: -Les risques de mise en uvre des engagements par signature; -Installations pour le personnel, conformment la rglementation de la loi; -Des risques pour le pays conformment la rglementation -Des litiges, des amendes et pnalits, des dommages, des pertes et autres crances douteuses; - Autres provisions Pour leur vidence on utilise les comptes de la groupe 55 Provisions pour des risques et charges , des comptes des sources, assimiles aux comptes de passif, dans le cadre auquel les suivantes comptes synthtiques du premier dgre fonctionnent : - 551 "Provisions pour risques de mise en uvre des engagements par signature; - 552 "Provision pour des installations pour le personnel; - 553 "Provisions pour risques pays; - 559 "Autres provisions". Les comptes du groupe 55 sont crdits l'tablissement de provisions pour risques et charges en correspondance avec le dbit des comptes de dpenses selon leur nature : Dpenses de provisions pour risques d'excution des engagements par signature" (6651), Dpenses de provisions pour les facilites accordes au personnel "(6652) Dpenses de provisions pour risques pays "(6653)," Dpenses pour autres risques et charges (6657). Les mmes comptes sont dbits avec la rduction ou l'annulation des provisions en correspondance avec le crdit des comptes des revenus de lentreprise et la nature des dpenses qui ont t entranes comme suit: "Les revenus des provisions pour les risques d'excution des engagements par signature " (7651) "Les revenus des provisions des installations pour le personnel "(7652), Les revenus des provisions pour risques des pays "(7653)" Les revenus des provisions pour autres risques et charges "(7657). Les soldes crditeurs de ces comptes sont les provisions pour risques et charges constitues et inutilises. Dans la suivante anne les prvisions concernant lapparition du risque des pertes et des charges peuvent tre traduites comme suit : a) le risque napparait pas - dans ce cas, les provisions prises ci-dessus sont annuls en prenant le montant total de leurs revenus projete; b)le risque apparait - les cots sont donc rgler et peut tre suprieurs ou infrieurs la taille des provisions prcdemment tablies, dans ce cas, on procde comme suit: - lapparition des risques ou des dpenses prvisibles de la nature de ceux protgs par des provisions sont enregistres dans la comptabilit bancaire en

respectant leur contenu conomique et en dbitant les comptes des groupes 60-66 pour des dpenses courantes et 67 pour les dpenses exceptionnelles en correspondance avec le crdit des comptes qui montre la nature des lments consommes. - simultanment, pour naffecter pas le rsultat courant de l'anne on utilise les provisions formes par la rutilisation de leurs revenus et on fait contrepoids au niveau du compte du rsultat "Profit ou perte (591), les cots deviennent exigibles. . Exemplu: 1) A la fin de lanne, la socit "X" indique les provisions suivantes pour risques et charges: -les risques encourus par la signature 20 mil.lei; - facilitations pour le personnel 40 mil.lei; - risques des pays 38 mil.lei; - autres provisions 5 mil.lei Dpenses de provisions pour = Provisions pour risques de 20000000 risques d'excution des mise en uvre des engagements par signature engagements par signature; (6651) (551) Dpenses de provisions pour les = Provision pour des 40000000 facilites accordes au personnel installations pour le (6652) personnel (552) Dpenses de provisions pour = Provisions pour risques 38000000 risques pays pays (6653) (553) Dpenses pour autres risques et = Autres provisions 5000000 charges (554) (6654) 2) L'anne suivante les prts avantageux pour les employs n'ont pas pu tre rcuprs pour la somme de 15 millions: - le registre des risques: Pertes sur mauvaises crances = Crances douteuses 15000000 couvertes par des provisions (382) (667) - lannulation de la provision Provision pour des installations pour le personnel (552) = Les revenus des provisions des installations pour le personnel (7652) 40000000

3) A cause de la cration dembargo, les prts non recouvrs sont de 45 millions d'euros. Les autres provisions sont annules, parce que le risque pour lequel elles ont t cres na pas apparu: - le registre des risques:

Pertes sur mauvaises crances couvertes par des provisions (667) - la diminuation de la provision: Provisions pour risques pays (553)

La contravaleur de la position dechange (3722) Les revenus des provisions pour risques des pays (7653)

45000000

8000000

- les provisions pour lesquelles le risque na pas apparu sunt annulees Provisions pour risques de mise = Les revenus des provisions en uvre des engagements par pour les risques d'excution signature; des engagements par (551) signature (7651) Autres provisions = Les revenus des provisions (559) pour autres risques et charges (7657)

20000000

5000000

Les provisions rglementes dcrites dans le compte portant le mme nom symbole de 561, ont pour but d'incitations fiscales desquelles la socit peut profiter, pour l'tablissement de succursales de banques, filiales, agents l'tranger. La cration de ces rserves ncessite des approbations rglementaires. L'introduction de la protection par des provisions peut manifester la tendance de leur surestimer ayant comme effet la rduction de l'impt sur le revenu, mais il ne peut pas tre considr plus quun retard du paiement de l'impt car une fois que la priode pour laquelle elles ont t formes est finie ou leur cration est trouve injustifi, les effets entrans par impt sur le revenu "en raison" mais une activit considrablement accrue peut passer de la banque affectant sa capacit de payer. Nous concluons donc que toute provision doit tre faite avec discrtion et devrait tre "ajust" de chaque anne financire et annul quand elle devient inutile.