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ISCAE, 4me anne Cycle Normal

Droulement de laudit financier

Anim par : Hicham Belemqadem Anne universitaire : 2007/2008

Dcoupage de la dmarche daudit


La dmarche de laudit financier peut faire lobjet de deux dcoupages:
- Le premier, plus thorique, consiste distinguer dans la dmarche les grandes phases de laudit, savoir la prise de connaissance et la planification de la mission, lvaluation du contrle interne, la rvision des comptes et la finalisation de la mission; - Le second, plus oprationnel, conduit dcouper lintervention de lauditeur par cycles de contrle.

Approche par phase


Les diffrentes phases de la dmarche et les objectifs quelles permettent datteindre peuvent tre rcapituls comme suit: 1. Prise de connaissance et planification de la mission Etapes cls: - Prise de connaissance gnrale et par cycle - Examen analytique - Evaluation du risque inhrent et du risque li Objectifs: - Plan de mission (dfinition de lapproche daudit) - Programme de travail - Lettre de mission

Approche par phase


2. Evaluation du contrle interne Etapes cls: - Prise de connaissance des procdures de contrle interne et tests de conformit - Mise en uvre de tests de procdures (sur points forts)
Objectifs: - Evaluation du contrle interne - Adaptation de lapproche daudit et du programme de travail

Approche par phase


3. Rvision des comptes
Etapes cls: - Mise en uvre de contrles substantifs et des procdures daudit complmentaires conformment au programme adapt

Objectifs: - Conclusion sur les assertions daudit - Prparation de lopinion sur les comptes

Approche par phase


4. Finalisation de la mission
Etapes cls: - Contrle de lannexe (ETIC) - Examen des vnements post-clture - Communication avec le gouvernement dentreprise - Emission des rapports Objectifs: - Opinion sur les tats financiers

Prise de connaissance et planification de la mission


Sommaire
I - Elments de connaissance et de comprhension A- Activit et environnement de lentreprise B- Elments de contrle interne pertinents pour laudit II - Outils et techniques de prise de connaissance III- Organisation et conception de la mission A- Identification des risques significatifs B- Finalisation de lapproche par le risques

I- Elments de connaissance et de
comprhension
Lacquisition de la connaissance et de la comprhension de lentreprise a pour objectif ultime didentifier les risques danomalies significatives pesant sur les comptes et den tirer les consquences ncessaires en terme de planification de la mission. Le risque danomalies significatives se subdivise en risque inhrent et en risque li au contrle. La dtermination du risque inhrent ncessite une prise de connaissance gnrale de lactivit et de lenvironnement de lentreprise La dtermination du risque li au contrle ncessite une premire prise de connaissance des lments de contrle interne pertinents pour laudit

I- Elments de connaissance et de
comprhension
A- Activit et environnement de lentreprise

La prise de connaissance de lactivit et de lenvironnement de lentreprise est mene sous divers aspects.
Secteur dactivit - Nature de lactivit: activits de production, de ngoce, prestations de services; activits immobilires, activits bancaires, etc Certaines activits, bien que relevant de la mme catgorie, peuvent prsenter des caractristiques diffrentes selon la dure du cycle dactivit

I- Elments de connaissance et de
comprhension
A- Activit et environnement de lentreprise - March et conditions conomiques gnrales: lauditeur a besoin dune connaissance sectorielle du march pour dterminer si celui-ci est globalement en dveloppement, en rcession*, ou stable. Il sinterroge galement sur la place de lentreprise audit au sein de ce march, sur son volution par rapport la concurrence et sur ses perspectives prvisibles. Un certain nombre de risques potentiels peuvent tre dduits de ces lments: un positionnement difficile sur un march risque dinduire des comportements de vente trs faible marge et des risques de pertes terme; le dmarrage dune activit nouvelle entrane des cots spcifiques sans contrepartie immdiate pour lesquels des options comptables importantes devront tre prises ( talement des charges sur plusieurs exercices ou constatation immdiate).

I- Elments de connaissance et de
comprhension
A- Activit et environnement de lentreprise - Environnement rglementaire: Certaines activits font lobjet de rglementations trs particulires faisant peser sur les intervenants du secteur des obligations spcifiques (industries pharmaceutiques, tablissements bancaires, assurancesetc.) Il est indispensable pour lauditeur de connatre ces contraintes, qui sont porteuses par dfinition du risque latent que constitue lventualit de leur violation. - Contraintes lies lenvironnement: Le dveloppement des textes lis la protection de lenvironnement conduit lauditeur sintresser galement aux risques environnementaux induits par lactivit de lentreprise, leurs consquences chiffres pouvant tre considrables.

I- Elments de connaissance et de comprhension


A- Activit et environnement de lentreprise Caractristiques de lentreprise - Typologie de la clientle: Surface financire des clients, implantation gographique, nature et tendue des liens avec lentreprise

- Taille de lentreprise: Taille corrle au niveau du seuil de signification, systmes dorganisation diffrents ayant un impact sur la qualit des procdures de contrle interne. Ainsi, une entreprise de trs petite taille pourra-t-elle difficilement assurer une sparation des fonctions totalement satisfaisante.

I- Elments de connaissance et de comprhension


A- Activit et environnement de lentreprise Caractristiques de lentreprise - Moyens de production: (Exp: une entreprise traitant des oprations multiples et rptitives utilise ncessairement des moyens informatiques importants: la qualit des systmes informatiques constituera vraisemblablement un point cl du dispositif de contrle interne). - Situation financire de lentreprise La connaissance de la situation financire (solidit financire/ mode de financement) est essentielle au regard de la problmatique de continuit dexploitation.

I- Elments de connaissance et de comprhension


A- Activit et environnement de lentreprise Caractristiques de lentreprise - Recours lpargne publique et nature de lactionnariat Obligations complmentaires dinformation financire; incitation pratiquer une politique daffichage de rsultats et de distribution de dividendes qui ont des incidences sur les options darrts comptables.

I- Elments de connaissance et de comprhension


B- Elments de contrle interne pertinents pour laudit Une mme activit peut tre exerce selon des mthodes et des processus trs diffrents, dpendant du mode dorganisation choisi par lentreprise ou par le groupe audit. Au-del de la connaissance de lactivit de lentreprise, la conception de la mission ncessite une premire valuation du risque de non maitrise propre lorganisation contrle. Cette premire valuation porte sur les principaux systmes comptables et de contrle interne existant dans lentreprise. Elle doit permettre lauditeur didentifier les types danomalies potentielles et de prendre en considration les facteurs pouvant engendrer des risques danomalies significatives dans les comptes.

I- Elments de connaissance et de comprhension


B- Elments de contrle interne pertinents pour laudit
Environnement de contrle

Il se traduit par le comportement de la direction et des personnes constituant le gouvernement dentreprise, et notamment par leur degr de sensibilit et par les actions quils mnent en matire de contrle interne. Il en va de mme des moyens mis en place par lentit pour identifier les risques lis son activit et leur incidence sur les comptes et pour dfinir les actions mettre en uvre pour rpondre ces risques. Organisation gnrale de lentreprise
Elments considrer: Entits multi-sites, organisation centralise/ dcentralise

I- Elments de connaissance et de comprhension


B- Elments de contrle interne pertinents pour laudit
Procdures de contrle interne Le dispositif de contrle interne adopt peut varier dune entit lautre (difficult pour les entreprises de petite taille de mettre en place des procdures de contrle totalement satisfaisantes). Dans les socits plus importantes, la conception des dirigeants aura une influence dterminante sur la nature des procdures. Ainsi, dans les entreprises soucieuses de la fiabilit des procdures, un service daudit interne pourra-t-il tre mis en place. Lauditeur prendra notamment connaissance des procdures qui permettent la direction de sassurer que ses directives sont respectes. Il sinformera galement des principaux moyens mis en uvre par lentit pour sassurer du bon fonctionnement du contrle interne, ainsi que de la manire dont sont menes les actions correctives.

I- Elments de connaissance et de comprhension


B- Elments de contrle interne pertinents pour laudit
Degr dinformatisation Le degr dinformatisation est susceptible de varier dune manire considrable en fonction de la taille et de lactivit de lentreprise audite. Lauditeur prendra notamment connaissance de la faon dont lentit a pris en compte les risques rsultant de son utilisation des traitements informatiss. Principes comptables Lauditeur financier doit apprhender les principes comptables majeurs retenus par lentreprise, en vue de vrifier leur bien-fond.

I- Elments de connaissance et de comprhension


B- Elments de contrle interne pertinents pour laudit
Systme dlaboration de linformation financire A ce titre, lauditeur sintresse notamment: - Aux catgories doprations ayant un caractre significatif pour les comptes; - Aux procdures, informatises ou manuelles qui permettent dinitier, enregistrer, traiter ces oprations et de les traduire dans les comptes; - la faon dont sont traits les vnement ponctuels, diffrents des oprations rcurrentes, susceptibles dengendrer un risque danomalie significative; - Au processus dlaboration des comptes, y compris des estimations comptables significatives;