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Management, Audit
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Dr. Si Mohamed. EL ILAM
SOMMAIRE
I. DEFINITION
II.CARACTERISTIQUES DE LA FONCTION
III. AUDIT INTERNE vs CONTROLE
INTERNE
IV. PREOCCUPATION DE L’AUDIT
INTERNE
V. LES DIFFERENTS TYPES D’AUDIT
VI. METHODOLOGIE
VII. LA CHARTE D’AUDIT
2
I. DEFINITION
Latin:« audire » = entendre
To audit : vérifier, contrôler
3
I. DEFINITION
Qu’est-ce que l’audit ?
4
I. DEFINITION
7
I. DEFINITION
L’audit: pour qui? Et Pourquoi?
Pourquoi?
8
I. DEFINITION
La notion d’audit est large
L’audit est un processus objectif et
systématique
L’audit cherche à évaluer la concordance
entre des assertions et la réalité
L’audit est avant tout un processus
rigoureux d’identification des problèmes
9
I. DEFINITION
Audit interne vs Audit externe
L’audit interne
- permet une certaine continuité des analyses
réalisées,
- possibilité de reprendre les conclusions des
interventions précédentes
- possède une meilleure connaissance de la
culture d’entreprise
- il est moins coûteux.
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I. DEFINITION
Audit interne vs Audit externe
L’audit externe
- permet une plus grande indépendance pour
l’auditeur,
- une plus large gamme de références
extérieures (degré de professionnalisation plus élevé).
- permet de cacher la personnalité du
prescripteur.
11
I. DEFINITION
Audit financier vs Audit opérationnel
L’audit financier
12
I. DEFINITION
Audit financier vs Audit opérationnel
L’audit opérationnel
13
I. DEFINITION
Audit légal vs Audit contractuel
L’audit légal
Audit légal et le commissariat aux comptes
- mission définie par des textes légaux
(conditions de la désignation du commissaire
aux comptes et les conditions d'exercice de sa
mission).
- aboutit à la certification des comptes
annuels.
- strict respect des règles légales et
déontologiques. 14
I. DEFINITION
Audit financier vs Audit opérationnel
Audit contractuel
- “service” modulable en fonction des besoins
spécifiques de l’entreprise.
- accès facile à l’information
- rapport final
– synthèse des recommandations
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I. DEFINITION
L’étendue de l’audit : évolution du champ
d’application
Audit d’efficacité
Audit de management
Audit stratégique
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I. DEFINITION
Normes et responsabilités
Normes applicables à l’auditeur
Normes applicables au choix de l’auditeur
- La compétence
- L’indépendance
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I. DEFINITION
Normes et responsabilités
Normes relatives aux travaux de l’auditeur
(respect des diligences minimales)
- La planification et la supervision
- La justification de l’opinion
- L’appré
L’appr ciation des sés curité
curit s en place
- La ré
r daction d’un rapport
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I. DEFINITION
Normes et responsabilités
Normes applicable par l’auditeur
- Normes comptables
- Normes d’audit
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I. DEFINITION
Normes et responsabilités
Responsabilités de l’auditeur
- responsabilité civile (fraude ou négligence)
- responsabilité pénale (inf.mensongères, non
respect du secret professionnel)
- responsabilité disciplinaire (déontologie)
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I. DEFINITION
PROPOSITION DE THEMES
Audit et Ethique
Audit des institutions de microfinance
Audit social
Audit informatique
Audit qualité
Audit de référencement
Audit externe des organisations publiques
locales
Pratique d’audit dans les banques
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I. DEFINITION
Une fonction universelle
22
I. DEFINITION
Une fonction Périodique
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I. DEFINITION
Les fondements de l’audit interne
Assistance au management
En toute indépendance
24
I. DEFINITION
Définition à l’attention des managers…
(Renard, 2000)
« L’audit interne, c’est tout ce que
devrait faire un responsable pour
s’assurer de la bonne maîtrise de ses
affaires
– S’il en avait le temps,
– Et s’il savait comment s’y prendre »
25
I. DEFINITION
Définitions de l’audit interne
26
I. DEFINITION
Définition approuvée le 21 mars 2000 par le
Conseil d'Administration de l'IFACI
L'audit interne est une activité indépendante et
objective qui donne à une organisation une
assurance sur le degré de maîtrise de ses
opérations, lui apporte ses conseils pour les
améliorer, et contribue à créer de la valeur
ajoutée. Il aide cette organisation à atteindre ses
objectifs en évaluant, par une approche
systématique et méthodique, ses processus de
management des risques, de contrôle, et de
gouvernement d'entreprise, et en faisant des
propositions pour renforcer leur efficacité.
27
I. DEFINITION
Finalité de l’audit interne : le contrôle
interne
Définition:
• « fonction d’investigation et d’appréciation
du contrôle interne, exercée de façon
périodique au sein de l’organisation pour
aider les responsables de tous niveaux à mieux
maîtriser leurs activités »
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I. DEFINITION
Le contrôle interne
Définition de l’OEC (1977)
• « ensemble des sécurités contribuant à
la maîtrise de l’entreprise »
• « but: assurer la protection, la
sauvegarde du patrimoine et la qualité
de l’information…l’application des
instructions de la direction et favoriser
l’amélioration des performances »
• « se manifeste par l’organisation, les
méthodes et les procédures de chacune
des activités de l’entreprise pour
maintenir la pérennité de celle-ci »
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I. DEFINITION
Objectifs du contrôle interne
Sécurité des actifs
Qualité des informations
Respect des directives
Optimisation des ressources
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I. DEFINITION
Démarche générale du contrôle interne
Appréciation des préalables
Identification des dispositifs
spécifiques
• 1. Découper l’activité
• 2. Identifier et évaluer les risques
• 3. Identifier les dispositifs
• 4. Qualifier les dispositifs
Validation de la cohérence
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I. DEFINITION
Les normes de l’audit interne
Documents fondamentaux
• Normes pour la pratique professionnelle de
l’audit interne
• Bulletins des normes professionnelles
Déclaration des responsabilités de l’audit
interne
• Code de déontologie
• Documents interprétatifs des normes
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I. DEFINITION
Les normes professionnelles
Normes de qualification
Caractéristiques des auditeurs
Normes de fonctionnement
Nature des activités et critères de qualité
Normes de mise en œuvre
Application à des missions spécifiques
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I. DEFINITION
Les normes de qualification
Indépendance
Compétence professionnelle
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I. DEFINITION
Les normes de fonctionnement
Gestion de l’audit interne
Nature du travail
Planification de la mission
Accomplissement de la mission
Communication des résultats
Surveillance des actions de progrès
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I. DEFINITION
Audit interne – Audit externe: Différences et
Complémentarités
Différences:
o Statut,
o Bénéficiaires de l’audit,
o Objectifs de l’audit,
o Champ d’application de l’audit,
o Prévention des fraudes
o Indépendence,
o Périodicité des audits,
o Méthode.
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I. DEFINITION
Audit interne – Audit externe: Différences et
Complémentarités
Complémentarités
o L’audit externe est un complément de l’audit interne,
o Echange de rapports,
o Réunions de travail périodiques,
o Etablissement en commun de planning
d’intervention,
o Utilisation d’outils identiques,
o Interdiction de tte immixtion dans la gestion…
management des risques, de contrôle, et de
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I. DEFINITION
(Suite)
METHODE:
approche systématique et
méthodique
d’évaluation et amélioration
– gestion de risques
– contrôle
– gouvernement d’entreprise
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II. CARACTERISTIQUES
DE LA FONCTION
ACTIVITE
1.d’évaluation indépendante
2.d’assistance du management
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II. CARACTERISTIQUES
DE LA FONCTION
(Suite)
Soit:
« Tout ce que devrait faire un
manager pour s’assurer de la
bonne maîtrise de ses
activités, s’il en avait le
temps et les moyens »
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II. CARACTERISTIQUES
DE LA FONCTION
(Suite)
42
II. CARACTERISTIQUES
DE LA FONCTION
(Suite)
2. Activité d’assistance du management
Optimaliser le fonctionnement de
l’organisation
Encourager un contrôle efficace à un coût
raisonnable
Par des:
enquêtes et analyses
évaluations
recommandations et avis
informations
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II. CARACTERISTIQUES
DE LA FONCTION
(Suite)
2. Activité d’assistance du management
(suite)
44
II. CARACTERISTIQUES
DE LA FONCTION
(Suite)
3.Activité d’appréciation du
contrôle interne
Le contrôle interne c’est
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II. CARACTERISTIQUES
DE LA FONCTION
(Suite)
3. Activité d’appréciation du
contrôle interne (Suite)
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III. AUDIT INTERNE vs
CONTROLE INTERNE
Pertinence
Sans interprétation
Caractère suffisant
Sans remise en
cause
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III. AUDIT INTERNE vs
CONTROLE INTERNE
(Suite)
Privilégie
la coopération avec
l ’action de contrôle
les audités (ou d ’inspection)
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III. AUDIT INTERNE vs
CONTROLE INTERNE
(Suite)
Intervient
(audit interne) (contrôle interne)
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III. AUDIT INTERNE vs
CONTROLE INTERNE
(Suite)
Evaluation
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III. AUDIT INTERNE vs
CONTROLE INTERNE
(Suite)
Conséquences de l’action
(audit interne) (contrôle interne)
Remédiation Correction
fondamentale ponctuelle de
l’infraction
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IV. PREOCCUPATION DE
L’AUDIT INTERNE
•Que faut-il faire?
•Vers quoi faut-il
tendre?
Procédures
Objectifs
Pratique administrative
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IV. PREOCCUPATION DE
L’AUDIT INTERNE
(suite)
Objectifs
Procédures
Pratique
administrative
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V. LES DIFFERENTS TYPES
D’AUDIT
Audit opérationnel
Audit de conformité
Audit financier
Audit de management
Audit stratégique
Audit I.T. & I.S.
Audit de sécurité
54
VI. METHODOLOGIE
1. Références
2. Déclaration des
responsabilités
3. Code de déontologie
4. Normes
55
VI. METHODOLOGIE
(Suite)
1. Références
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VI. METHODOLOGIE
(Suite)
2. Déclaration des
responsabilités (Statements of
Responsabilities, IIA, 1947)
Aperçu général des responsabilités
de l ’audit interne:
Objectif et étendue
Responsabilité et autorité
Indépendance
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VI. METHODOLOGIE
(Suite)
3. Code de déontologie
11 règles déontologiques (IIA),
Indépendance (100)
Compétence professionnelle (200)
Etendue des travaux (300)
Exécution du travail d’audit (400)
Gestion du service d’audit interne
(500)
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VII. LA CHARTE D’AUDIT
Cf. Déclaration des
Responsabilités
But, autorité et responsabilités de
l’audit interne définis dans une Charte
Approbation par la haute direction,
avec accord du conseil d’administration
Doit définir clairement les objectifs de
l’audit interne, l’étendue de son travail
et dégager les auditeurs de toute
responsabilité opérationnelle
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VII. LA CHARTE D’AUDIT
(Suite)
Norme 510 : Objectif, pouvoir et
responsabilité
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VII. LA CHARTE D’AUDIT
(Suite)
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AUDIT FIANCIER
Cadre conceptuel de comptabilité
Principes comptables
Le cadre conceptuel en retient 8 complétés par le principe de
prééminence de la réalité sur l’apparence (5 applications)
Les principes comptables étudiés dans les lignes qui suivent :
La prudence
La permanence des méthodes
L’intangibilité du bilan
La spécialisation des exercices
Le coût historique
La continuité de l’exploitation
La transparence
L’importance significative
AUDIT FIANCIER
Cadre conceptuel de comptabilité
1- Principe de la prudence (article 3 et 6) :
Appréciation raisonnable des opérations à comptabiliser, afin de ne pas transférer
sur l’avenir les risques actuels.
les produits ne sont pris en compte que s’ils sont définitivement acquis à
l’entreprise, les charges sont comptabilisées dés lors qu’elles sont probables, les
moins values sont toujours enregistrées comme charges et les plus values
constatées entre les valeurs actuelles et les valeurs d’entrée des éléments de l’actif
ne sont pas comptabilisées.
L’application de ce principe :
Oblige à procéder aux amortissements et provisions, même en l’absence de bénéfice;
Interdit la comptabilisation de plus latentes,
Oblige à rechercher systématiquement tous les passifs susceptibles de grever le
patrimoine dès lors qu’ils trouvent leur origine dans les faits ou évènements
antérieurs à la date d’arrêté des comptes.
AUDIT FIANCIER
Cadre conceptuel de comptabilité
2- Principe de la permanence des méthodes (article 40) :
Adoption des mêmes méthodes de d’évaluation et de présentation
des états financiers d’un exercice à l’autre.
L’objectif est de permettre est la comparaison dans le temps et dans
l’espace de l’info financière.
Dérogations admises:
En cas de :
Changements de réglementions comptable et/ou fiscale :
- Conséquences :
* Changements affectant la réglementation comptable : l’incidence est
comptabilisée en capitaux propres;
* Changements affectant la réglementation fiscale : imputation de
l’incidence dans les comptes de résultat ;
Dans les deux cas : informations dans l’Etat annexé.
Dérogations interdites :
Changements non justifiés par :
Une modification substantielles des conditions d’activités,
Les charges et les produits doivent être rattachés à l’exercice qui les
concerne. Ils sont comptabilisés au fur et à mesure de leur apparition,
compte non tenu des dates de leur encaissement ou de leur paiement.
AUDIT FIANCIER
Cadre conceptuel de comptabilité
4- Principe du coût historique (article 35 et 36) :
comptabilisation et maintien des biens à leur valeur d’entrée dans le
patrimoine.
Avantage : ce principe a le mérite de présenter une objectivité
dans l’évaluation des biens et passifs. Ce qui confère une
certaine sécurité parce qu’évitant le recours à des estimations
contestables
Inconvénients : ce principe lié à l’image que donnent du bilan et le compte
de résultat de la situation de l’entreprise.
Dérogations : Réévaluations des actifs, environnement hyper inflationniste
Selon ce principe les états de synthèses doivent révéler tous les éléments dont
l’importance peut affecter les évaluations et les décisions .ces états ne doivent
faire apparaître que les informations d’importance significative, c’est-à-dire
celles qui sont susceptibles d’influencer l’opinion que les lecteurs peuvent
avoir sur le patrimoine, la situation financière et les résultats de l’entreprise.
AUDIT FIANCIER
Cadre conceptuel de comptabilité
7- Principe de transparence ou clarté (articles 6 à 11, sauf 7) :
fournir une information claire et loyale. Ce principe
renvoie également aux concepts de régularité et sincérité :
les opérations et les informations doivent être enregistrées dans le les comptes
et sous la rubrique adéquate, les éléments des états se synthèse doivent être
inscrits dans les postes adéquats sans compensation ni entre les comptes ni
entre les postes et les éléments d’actif et de passif doivent être évaluer
séparément.
AUDIT FIANCIER
Cadre conceptuel de comptabilité
A) La valeur d’entrée
Cette valeur d’entrée est :
- Le coût d’achat ou d’acquisition pour les biens achetés,
- Le coût de production pour les biens produits.
B) La valeur actuelle
Elle s’apprécie en fonction des deux critères : marché et utilité.
En hypothèse de continuité d’exploitation, la valeur actuelle d’un bien correspond au
prix qu’accepterait d’en donner, dans l’état où se trouve ce bien, un acquéreur de
l’entreprise (et non du bien isolé) car un tel acquérir envisage nécessairement à la fois
le prix du marché et l’utilité pour l’entreprise.
En l’absence de continuité, on retiendra la valeur de marché ou à la valeur vénale (prix
potentiel de vente, valeur dite de négociation)
A la clôture de l’exercice, la valeur d’inventaire correspond à la valeur actuelle