Chapitre 2

La Méthode de l’imputation rationnelle des

charges fixes

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 I. Position du problème
Soit une entreprise qui travaille sur commande et qui
fabrique un produit P.
• Ses charges fixes s’élèvent à 60 000 DH par mois.
• Ses charges variables sont de 100 DH par unité.
• Le prix de vente unitaire est de 160 DH.
Sa production au cours des mois de Janvier, Février et
Mars se présente comme suit :
• Périodes JanvierFévrier Mars
• Quantités produites 800 2000 2600
• La production du mois de Février est considérée comme un
production normale.

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 II. Coûts de revient et résultats mensuels 

• Périodes Janvier Février Mars

• Quantités produites 800 2 000 2600
• CHIFFRE D AFFAIRES 128 000 3200 00 416 000
• Charges fixes 60 000 60 000 60 000
• Charges variables 80 000 200 000 260 000
• Coûts de revient 140 000 260 000 320 000
• Coûts de revient unitaire 175 130 123
• Résultats - 12000 60 000 96 000

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 III. ANALYSE DE LA SITUATION

Cette façon de détermination des résultats ne permet pas de

déceler les véritables causes de la perte constatée au niveau
de la première période, laquelle n’est due :

• ni au fait que le prix de vente est trop faible car il est resté
inchangé.
• ni au fait que les coûts variables ou fixes sont trop élevés car
ils sont supposés constants et stables.

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Cette perte ne peut avoir pour origine que la variation du coût
unitaire complet qui résulte uniquement de l’évolution du
volume d’activité.

Elle s’explique par la structure même du coût de revient unitaire

complet, à savoir :
Coût de revient unitaire = Coût variable unitaire + (Charges de
structure /Quantité)

C’est pour supprimer cette incidence de la variation du volume

d’activité sur les coûts que la méthode d’imputation rationnelle a
été mise en place.

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 IV. CALCUL EXPLICATIF
• Cv 100
• CF 60000 pour le mois entier
• CF par article et par mois
• Janvier 60000/800= 75
• FEVRIER 60000/2000=30
• Mars 60000/2600= 23
• CR= CV+CF
• Janvier 100 +75= 175
• Février 100+30= 130
• Mars 100+23= 123

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 V. Principes de la méthode de l’imputation
rationnelle des charges fixes
Le calcul des coûts de revient complets à des périodes différentes
montre que les coûts sont affectés par les variations d’activité.
Ainsi,

• Lorsque l’activité augmente, les coûts unitaires diminuent du fait

d’une meilleure absorption des charges fixes;

• Lorsque l’activité diminue, les coûts unitaires augmentent du fait

d’une moins bonne absorption des frais fixes.

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 V. Principes de la méthode de l’IR

En ‘corrigeant’ les charges fixes, il est possible de calculer un coût qui

n’est pas influencé par la variation de l’activité.

L’imputation rationnelle permet de neutraliser l’incidence des frais

fixes et, donc, de rationaliser les coûts pour les rendre comparables.

Cette méthode consiste à imputer les charges fixes aux coûts selon le
rapport entre l’activité réelle et l’activité normale préalablement
définie comme telle.

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 VI. Les Charges fixes imputées
Les charges fixes imputées aux coûts sont liées aux charges
fixes réelles parla relation :
Charges fixes imputées
Activité réelle
= Charges fixes réelles x
Activité normale
Le rapport (Activité réelle / Activité normale) est appelé
coefficient d’imputation rationnelle ou taux d’activité.

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 VII. La différence d’imputation

La différence entre les charges fixes imputées et les charges

fixes réelles est une:

différence d’imputation rationnelle

 Un malus de sous - activité en cas de chômage,

• Un bonus de sur- activité dans le cas inverse.

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 VIII. Application des principes de l’IR
Pour l’exemple précédent :
• Activité normale  : 2 000 unités
• Hypothèses : - Coût variable unitaire : 100 DH / unité
- Charges de structure  : 60 000 DH
• Périodes Janvier Février Mars
• Quantités produites 800 2 000 2600
• Coût variable unitaire 100 100 100
• TAUX D’ACTIVITE 0,4 1 1,3
• Cout de structure imputés 24000 60000 78000
• Coût de structure unitaire 30 30 30
• Coût de revient unitaire 130 130 130

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 IX. Calculs explicatifs

• Charges fixes imputées =

charges fixes réelles* taux d’activité
• Taux d’activité = activité réelle/activité normale
• Taux d’activité Janvier= (800/2000)= 0,4
• CFI= 0.4*60000= 24000
• CFI unitaires= 24000/800= 30
• Février (2000/2000)= 1 CFI= 1* 60000=
60000/2000= 30
• Mars (2600/2000)= 1,3 CFI= 1.3* 60000 =
78000/2600=30
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 X. Conditions d’application de la méthode

• 1ère condition  : Distinction et classement des charges

en charges fixes et charges variables.

• 2ème condition  : Choix de la nature d’activité de l’entreprise et la

détermination de l’activité normale.

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 XI. Détermination de l’activité normale

Il faut prendre en compte plusieurs critères :

L’infrastructure de l’entreprise;
Le niveau maximal d’activité que permet cette infrastructure;
Le fait qu’une infrastructure déterminée est souvent mise en place
dans le but de faire face à une expansion dont le maximum ne sera
atteint qu’à moyen terme et que cette infrastructure n’est, donc,
pas à court terme, utilisée au maximum.
Les causes multiples qui couramment entraînent une réduction de
l’activité : Absentéisme, Défaillances de matériels, Aléas dus à
l’environnement,…

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 XII. L’IR et sections homogènes
Deux cas sont à considérer :
1. Cas d’une activité uniforme:

Le taux d’activité est commun à tous les centres

L’imputation rationnelle est pratiquée sur la partie fixe constatée

sur chaque type de charges indirectes, dans le cadre de la
répartition primaire, pour donner le montant à répartir.

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2. Cas d’une activité non uniforme:
Le taux d’activité est différent selon les centres

La répartition primaire est réalisée en distinguant les

charges fixes et les charges variables.

L’imputation rationnelle est pratiquée sur la partie

fixe des charges de la section considérée avant la
répartition secondaire.

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Méthode 2: tableaux annexes par nature des charges