Introduction la comptabilit gnrale

DU Economie numrique. Dorat Rmi

Plan
1- Introduction de la comptabilit gnrale, normes et dfinitions. 2- Dmarche de la comptabilit : mise en oeuvre et documents 3- Elements d'analyse financire 4- Comptabilit de gestion
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1- Introduction de la comptabilit gnrale, normes et dfinitions.

Comptabilit gnrale VS analytique

La comptabilit gnrale ou financire rpond un impratif lgal. Elle est dfinie par un ensemble de rgles et de principes. Elle vise produire des documents qui donnent une image fidle de l'entreprise pour les parties extrieures : banques, actionnaires, partenaires conomiques, Etat... La comptabilit analytique ou de gestion correspond un ensemble de principes, mthodes qui visent mieux comprendre le fonctionnement d'une entreprise pour les dirigeants et cadres de l'entreprise. Les mthodes et les principes ainsi que les documents qui en sont issus sont usage interne et ne rpondent en rien une obligation lgale. Adaptation aux processus de l'entreprise. 4 Informations stratgiques.

Comptabilit gnrale : les normes

Les principes gnraux de la partie double : Luca Pacioli. Un vnitien qui crit en 1494 un trait sur la comptabilit en partie double Les principes gnraux sont universels, mais diffrentes normes existent :

Normes amricaines : FASB => Financial Accounting standard board. Normes franaises : PCG, la dernire refonte : PCG 99. Des articles du Code de commerce sont consacrs l'tablissement des comptes Norme internationale : IASB.

Certaines entreprises tablissent leurs comptes 5 selon diffrentes systmes normatifs

Comptabilit gnrale - dfinition

"Le bilan, le compte de rsultat et l'annexe doivent comprendre autant de rubriques et de postes qu'il est ncessaire pour donner une image fidle du patrimoine, de la situation financire et du rsultat de l'entreprise". Art. 123-15 Code de Commerce.
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Comptabilit gnrale : les principes franais

Dans ce qui suit, on se limite au cas franais. Les principes de l'tablissement des comptes en France (PCG 99) :

Permanence des mthodes Nominalisme (enregistrement des biens leur cot d'acquisition, de production) Principe de non-compensation Principe de prudence Continuit de l'activit Spcialisation des exercices Sincerit
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Comptabilit gnrale : les principes franais(2)

Permanence des mthodes : les mthodes d'valuation ou de calcul ne doivent pas changer sauf dans le cas o le changement amliorerait l'information des tiers. Nominalisme (enregistrement des biens leur cot d'acquisition, de production) : pas de prise en compte de l'volution de la valeur du bien sur un march, pas de prise en compte de l'inflation/dflation. Principe de non-compensation : pas de compensation entre les postes d'actif et de passif ou entre les postes de charges et de produits.
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Comptabilit gnrale : les principes franais(3)

Principe de prudence : la prise en compte d'un produit non encore ralis est interdite, la prie en compte d'une charge seulement probable est obligatoire. Continuit de l'activit : une entreprise est value sous l'hypothse que son activit continue. L'hypothse d'une socit s'apprtant une faillite induirait une valorisation diffrente de certains postes. Spcialisation des exercices : la vie d'une entreprise est dcoupe en exercices, la fin de chaque exercice annuel, tablissement des bilan, compte de rsultat et annexe. Sont rattaches un exercice toutes les oprations qui ont pris naissance au cours de cet exercice et seulement ces oprations. Sincerit
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Etablissement des comptes

Sont concerns tous les types de socits. Assemble gnrale pour arrter les comptes dans les 6 mois aprs la fin de l'exercice Dpt des comptes au Greffe du tribunal de Commerce dans le mois aprs la tenue de cette assemble gnrale. Les documents produire : bilans, annexe et compte de rsultat pour toutes les socits. D'autres documents peuvent tre demands en fonction du type d'entreprise. Le rsultat comptable comme base de l'imposition
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2- Dmarche de la comptabilit : mise en oeuvre et documents

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2.1 Les comptes

Organisation en comptes. Pour chaque compte, on peut le dbiter ou le crditer. A chaque compte est associ un numro
Dbit Ajout au dbit Crdit

Ajout au crdit

Par suite le compte peut prsenter un solde crditeur ou dbiteur

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2.2 Exemple des volutions d'un compte

Soit la srie d'oprations suivantes pour une entreprise X :

1) Ouverture d'un compte et dpt de 12000 euros 2) Emprunt de 2000, taux de 5% sur 4 ans 3) Acquisition auprs du fournisseur B. de matriel pour 24000 4) Envoi d'un chque de 8000 pour B. 5) Retrait de 1000 auprs de la banque.

Dans les diapositives suivantes, on montre l'enregistrement de ces oprations

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2.2 Exemple des volutions d'un compte (2)

1- Enregistrement de l'ouverture d'un compte et du dpt :

Banque Capital

12000

12000

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2.2 Exemple des volutions d'un compte (3)

2- Enregistrement de L'emprunt sur 4 ans de 20 000 euros 5%

Banque Emprunts

12000 2000

2000

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2.3 Exemple des volutions d'un compte (4)

3- Acquisition auprs d'un fournisseur B de matriel pour 24000 euros

Matriel Fournisseur B

24000

24000

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2.3 Exemple des volutions d'un compte (5)

4- Envoi d'un chque de 8000 au fournisseur B

Banque

Fournisseur B

12000 2000

8000

8000

24000

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2.3 Exemple des volutions d'un compte (6)

5- Envoi d'un chque de 8000 au fournisseur B

Banque

Caisse

12000 2000

8000 1000

1000

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2.4 Exemple des volutions d'un compte (7)

Pour chaque opration, on constate que la somme passe au dbit est gale la somme passe au crdit (sur un autre compte), de sorte que la somme des dbits des comptes est gale la somme des crdits des comptes

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2.4 Exemple des volutions d'un compte (8)

Pour chaque compte, son tat est donn par son solde qui peut tre dbiteur ou crditeur. Il est possible d'tablir un tableau rcapitulatif mettant gauche l'ensemble des soldes dbiteurs, droite l'ensemble des soldes dbiteurs (la majeure partie du temps, les comptes d'emplois sont dbiteurs, les comptes de ressources sont dbiteurs) On obtient un bilan avec Actif (comptes d'emploi dbiteurs) = Passif (comptes de ressources crditeurs ):
Matriel : 24 000 Banque : 5000 Caisse : 1000 Capital : 12 000 Emprunt : 2000 Fournisseur B : 16 000

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2.4 Exemple des volutions d'un compte (9)

Pour tout compte crdit, on en dbite un => quilibre qui se retrouve au niveau du bilan Dbit et crdit sont des termes gnriques qui ne sont pas forcment illustratifs

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2.5 Repartition des comptes

Les ressources "provisoires" ie qui devront tre rendues (capital, prts par les organismes de crdit, prts des fournisseurs etc...) => PASSIF Les ressources "dfinitives" (qui n'auront pas tre restitues) (le rsultat des ventes, prestation de services etc...) =>PRODUIT Les emplois "provisoires" : exploitation de biens qui ne disparatront pas lors du premier usage (machine, immeubles, terrains, stocks...) => ACTIFS Les emplois "dfinitifs" : acquisitions de biens et de services qui seront consomms au premier usage (achat de fournitures, loyer, fourniture, intrts des emprunts) =>CHARGES

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2.5 Repartition des comptes (2)

Les comptes de charges et d'actifs sont donc rarement crdits, ils sont majoritairement dbits Les comptes de produits et de passifs sont eux rarement dbits et sont majoritairement crdits. Les comptes de l'actif et du passif sont des comptes de bilan Les comptes de charge et de produits forment le compte de rsultat.

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2.6 Le compte rsultat

En fin d'exercice, on renseigne le compte de rsultat. A son dbit, on affecte l'ensemble des charges de l'exercice et on solde les comptes de charges A son actif, on affecte l'ensemble des produits de l'exercice et on solde les comptes de produits. En reprenant l'exemple prcdent :
Fournitures Compte rsultat 2500 1000 11000 70000 Ventes 11000 11000 2500

2500 Loyers 1000

Prestations services 1000 70000 70000

Charges de personnels 50000 50000 50000

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Solde crditeur : 27500

Compte Rsultat

On raisonne ici en terme de produits et de charges. Vision de l'activit de l'entreprise en terme de flux. Compte de rsultat qui mesure l'activit de l'entreprise. Enregistrement des produits et des charges => dbit et crdit

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Compte Rsultat

On ne donne pas ici la version technique du point de vue comptable, il convient de retenir que le principe de la partie double est utilis pour tablir le compte de rsultat Les SIG ou le passage du chiffre d'affaire au rsultat : diffrents niveaux d'analyse de l'activit d'une entreprise.

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Notion de provision

La notion de provison correspond un produit Notion de provision. Certains vennements surviennent pendant un exercice particulier et doivent donc tre intgrs cet exerice. Il n'est cependant pas possible d'valuer ces venements. Provision : dgradation d'un lement d'actif ou apparition d'un lement de passif exigible.

Cf procs notamment. Le procs est rattach une anne particulire Dgradation de stock qui peut faire l'objet de provision galement.

Mcanisme de reprise sur provision Problme de l'valuation des provisions et de la possibilit de reprise sur provision : apprciation comptable Provision : baisse de la valeur d'un bien au bilan =>baisse 27 de rsultat au bilan + intgration dans le rsultat

Bilan : lments gnraux

Ce document vise donner une image du patrimoine de l'entreprise un moment donn du temps. Raisonnement en terme d'agrgats, non pas de flux. Notion d'actif : patrimoine de l'entreprise Notion de passif : ensemble des dettes de l'entreprise au sens large (le capital peut tre considr
comme une dette envers les actionnaires).

Tous les postes sont valus positivement, sauf le rsultat qui peut tre ngatif, dans ce cas, il est not (1000) ACTIF = PASSIF
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Bilan : Les postes principaux

ACTIF Biens immobiliers Biens quipements Liquidits Crances sur clients Actifs financiers Stock Capital Rserve Rsultat Dette long terme Dette envers les fournisseurs PASSIF

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Bilan : exemple 1

Pourquoi cette galit actif = passif ? Considrons un exemple.

On suppose avoir la situation initiale suivante : L'entreprise fait un prt de 10 pour acheter un immeuble de 12, comment cette opration modifie t'elle le bilan ?
(1) Enregistrement du prt ajout de 10 au passif en dette LT, ajout de 10 l'actif en liquidits (2) Enregistrement de l'achat de l'immeuble Baisse de 12 des liquidits, Augmentation de 12 du compte des biens immobiliers

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Bilan exemple 2

Autre exemple : augmentation de capital de 1000:

ACTIF PASSIF Capital : 7000 Rserve Rsultat Dette long terme Dette envers les fournisseurs

Biens immobiliers Biens quipements Liquidits : 100 Crances sur clients Actifs financiers Stock

ACTIF Biens immobiliers Biens quipements Liquidits : 100 + 1000 = 1100 Crances sur clients Actifs financiers Stock

PASSIF Capital : 7000 + 1000 = 8000 Rserve Rsultat Dette long terme Dette envers les fournisseurs

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Bilan Evaluation des actifs

Le problme de l'valuation des actifs. Le problme se pose pour diffrents actifs.

Le cas des biens immobiliers. Le cas du matriel de production Le cas des actifs financiers Le cas des crances sur les clients.

De manire gnrale, le principe de prudence appelle faire l'valuation la plus prudente possible, celle-ci peut tre contradictoire avec une vision juste
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Bilan Notion d'amortissement

Amortissement : mcanisme de rpartition du cot des biens d'quipement sur plusieurs exercices et diminution de la valeur des biens au bilan Deux types d'amortissement sont possibles :

Degressif Linaire

Linaire : si on amortit sur x annes un bien de valeur y, alors chaque anne, on inpute en charges y/x Degressif avec un taux t > 1 : si on amortit sur x annes un bien de valeur y alors on inpute en 33 charges t*y/x

Notions d'amortissement (2)

L'amortissement dgressif est plus rapide que l'amortissement linaire Il peut s'agir d'une incitation l'investissement sur certains matriaux. Cf la baisse du rsultat avec les investissements => baisse des impots au moment de l'exploitation d'un nouvel investissement. Baisse de la valeur d'un bien au bilan => possiblit de produits exceptionnels.
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Bilan notion d'amortissement (3)

Immobilisations incorporelles et amortissables :

Frais d'tablissement 5 ans Frais de recherche 5 ans Brevets, licences 5 ans

Immobilisations corporelles et amortissables :

Construction (20 50 ans) Installations techniques (5 10 ans) Agencements, amnagements (10 20 ans) Matriel de transport (4 5 ans) Matriel de bureau, mobilier (5 10 ans) Micro-ordinateurs (3 ans)

Immobilisations non amortissables (ne se dteriorent pas a priori ) :

Fond de commerce, droit au bail, marques Terrain, oeuvre

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Bilan Le rsultat

Le rsultat apparat au bilan. C'est le seul lement qui peut apparatre en valeur ngative au bilan en gnral. Pour toute autre valeur ngative : (100). Il galise passif et actif. Formation du rsultat :

Opration de production : achat de stock (stock +10, dette+10), Production (baisse de liquidit, baisse du stock (m p), hausse du stock (produits finis au cout de production), vente (hausse liquidites, creances, baisse du stock + var rsultat)
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Bilan Exemple 3
Achat d'actifs financiers 10 :
ACTIF Biens immobiliers : 100 Biens quipements : 100 Liquidits : 100-10=90 Crances sur clients : 100 Actifs financiers : 50 + 10 = 60 Stock :90 Total actif : 540 Capital : 390 Rserv : 10 e Rsultat : 10 Dette long terme : 10 Dette env ers les fournisseurs : 120 PASSIF

Total passif : 540

Revente du mme actif 20 :

ACTIF Biens immobiliers : 100 Biens quipements : 100 Liquidits : 90+20=110 Crances sur clients : 100 Actifs financiers : 60-10=50 Stock :90 Total actif : 550 Capital : 390 Rserv : 10 e Rsultat : 10+10=20 Dette long terme : 10 Dette env ers les fournisseurs : 120 PASSIF

Total passif : 550

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Bilan Exemple 4
ACTIF Biens immobiliers : 100 Biens quipements : 100 Liquidits : 110 Crances sur clients : 100 Actifs financiers : 50 Stock :90+10 = 100 Total actif : 560 Capital : 390 Rserv : 10 e Rsultat : 20 Dette long terme : 10 Dette env ers les fournisseurs : 120+10=130 PASSIF

Achat de matires premires et de fourniture pour la production

Total passif : 560

ACTIF Biens immobiliers : 100 Biens quipements : 100 Liquidits : 110-10=100 Crances sur clients : 100 Actifs financiers : 50 Stock :100 - 10 +20=110 Total actif : 560 Capital : 390 Rserv : 10 e Rsultat : 20

PASSIF

Dette long terme : 10 Dette env ers les fournisseurs : 130

Total passif : 560

Production : la production d'un bien prend 10 de matire premire dans le stock et 10 dans les liquitdits : bien produit stock valu 20 Vente du bien produit 40 :
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ACTIF Biens immobiliers : 100 Biens quipements : 100 Liquidits : 100 Crances sur clients : 140 Actifs financiers : 50 Stock :110-20=90 Total actif : 580 Capital : 390 Rserv : 10 e Rsultat : 40

PASSIF

Dette long terme : 10 Dette env ers les fournisseurs : 130

Total passif : 580

Conclusion / bilan

Bilan : une vision statique, image de l'entreprise un moment donn du temps. Le bilan volue d'un exercice l'autre au gr des oprations. La comprhension de l'impact des oprations de gestion courante sur le bilan favorise la comprhension des donnes du document. Une autre manire d'obtenir le rsultat est d'avoir une version en terme de flux. Chaque compte pourrait tre subdivis, les subdivisions sont numrotes. Un exemple global

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Les comptes du PCG

Le Plan Comptable Gnral 99 Dfinit les numros de compte :

CLASSE 1 : comptes de capitaux- PASSIF CLASSE 2 : comptes d'immobilisations - ACTIF 211 : Terrains CLASSE 3 : compte de stocks et d'en cours - ACTIF

CLASSE 4 : compte de tiers - ACTIF ET PASSIF 411 : Clients - Le comptable peut ensuite rajouter des numros pour sur-spcifier CLASSE 5 : compte de charges

CLASSE 6 : compte de produits

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Un site complet sur la question :

http://www.plancomptable.com/

Mise en oeuvre comptable : les documents

Livre journal : enregistrement chronologique de toutes les oprations de l'entreprise :

Banque : 2000 Capital : 2000 Apport personnel de l'exploitant

Matriel informatique 150 000 Mobilier de bureau 20 000 Banque 170 000

Grand livre : oprations sur l'ensemble des comptes

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Mise en oeuvre comptable : les documents (2)

Les documents produire auprs du greffe la fin de chaque exercice :

Bilan Compte de rsultat Annexe au bilan

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Mise en oeuvre comptable : un exemple d'opration entire

Soit une entreprise qui enregistre une opration d'achat de matire premire dans le journal :
Achats de matires premires Transports sur achats TVA dductive sur d'autres biens et services Fournisseur facture n4523 8100 400 1807,95 8507,95

601 6241 44566 401

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3- Elements d'analyse financire

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3.0 Dmarches d'analyse

Bilan : bilan diffrentiel, BFR, structures de bilan... Rorganisation des comptes vers d'autres formes. Compte de rsultat : dcoupage du rsultat en SIG, volution des SIG au cours du temps Calcul de rapports financiers Contrle de gestion / comptabilit de gestion / comptabilit analytique : calcul des cots : quels cots de revient tableaux de bord

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3.1 Bilan Notion de BFR

Notion de BFR ou besoin en fonds de roulement : Plusieurs cas :

BFR = stocks + crances clients - dettes fournisseurs

BFR > 0 => les emplois d'exploitation sont suprieurs aux ressources d'exploitation : il faut financer les besoins d'exploitation court terme. BFR < 0 => les emplois d'exploitation de l'entreprise sont infrieurs aux ressources d'exploitation

Les problmes de liquidit peuvent tre graves pour des entreprises solvables

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3.2 Ratios classiquement utiliss

Ratio sur la structure du passif (utilisation par les banques notamment ) :

Endettement / capital

PER : Price Earning Ratio :

Prix d'une action / (gains par action + valorisation de l'entreprise par action)

Rapport de la valeur boursire du capital au capital inscrit au passif pour les socits ctes Bnefices / CA Bnfices / K Bnfices distribus / bnfices CA / K etc...
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3.3 SIG (0)

Les SIG s'obtiennent en manipulant les comptes de produits et de charges : on explique le mode de calcul sans prciser les numros de compte.

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3.3 Les SIG(1)

Volume d'activit ou chiffre d'affaires : CA Marge brute CA consommation marchandises mp = Marge brute Valeur Ajoute-VA Marge Brute Autres achats externes (sous-traitants) = VA Excdent brut d'exploitation-EBE VA-charges de personnels charge de fonctionnement=EBE Rsultat d'exploitation - RE EBE-amortissement-provision=RE Le rsultat d'exploitation est le rsultat de l'activit centrale de l'entreprise.
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3.3 Les SIG (2)

Prise en compte des lements financiers pour obtenir le rsultat courant avant impot- RCAI:

RE-charges financires + produits financiers=RCAI

Prise en compte des lements exceptionnels, le rsultat exceptionnel est Rex :

Rex=Produit Exceptionnel Charges exceptionnelles RN=RCAI +Rex -impot sur les socits
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Le rsultat net enfin est :

3.3 Les SIG (3)

Les SIG et leur volution au cours des gnrations permettent de voir l'volution de la formation du rsultat.

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4- Comptabilit de gestion

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Comptabilit de gestion

On parle aussi de comptabilit analytique A usage interne Aucune contrainte lgale Aspect stratgique : devient de plus en plus important avec l'augmentation de la taille de l'entreprise. Ensemble de dmarches pour une entreprise : non pas une mthode, mais l'intgration d'un ensemble de mthodes pour avoir une image fidle des processus de l'entreprise.
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Comptabilit de gestion (2)

Le compte de rsultat permet de calculer un rsultat pour l'entreprise : mais comment se rsultat se forme t-il ? Les SIG ne permettent pas de connatre les processus de l'entreprise qui conduisent au rsultat.

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Comptabilit de gestion (2)

Le compte de rsultat permet de calculer un rsultat pour l'entreprise : mais comment se rsultat se forme t-il ? Les SIG ne permettent pas de connatre les processus de l'entreprise qui conduisent au rsultat.

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Calcul de prix

L'un des buts principaux de la comptabilit de gestion : valuer le cot de revient d'un produit (et par suite, la marge associe etc...) Pour la fabrication d'un produit/service, on peut lui affecter des charges :

charges directes : affectables un produit seul charges indirectes : il n'est pas possible de les affecter aux cout d'un produit seul.

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Les cots complets

La mthode de calcul diffre selon le type de l'organisation : entreprise de distribution, entreprise de production etc...
Charges directes Charges incorporer dans les cots Charges indirectes Centres Analyses COUTS

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Les cots complets - exemple

Les charges indirectes intgrer :

Electricit : 20 000 Primes d'assurance : 9 000 Transports : 28 000 dotations aux amortissements : 56000

Les centres auxiliaires :

Gestion du personnel Gestion du matriel

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Les cots complets - exemple (2)

Electricite

Assurances

Gestion du matriel Approvisionnement

Transports

Gestion personnel

Production

Amortissements

Distribution

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Les cots complets - exemple (3)

Les charges indirectes redistribues : Gestion Gestion Approv. Personnel Matriel Amortissement Production Electricit Assurances Transports Amortissements 12000 9000 28000 56000 10% 10% 2000 20% 25% 3000 10% 30% 10% 6000 60% 30%

Distribution 1000 70% 25%

Les charges des centres auxiliaires : Gestion Gestion matriel Personnel Gestion du personnel Gestion du matriel 10% Approv. 10% 20% Production 60% 60% Distribution 20% 20%

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Limite des couts complets

Dtermination des cls de rpartitions ? Le problme se pose surtout dans le cadre de nombreux services / produits grs par l'entreprise

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Tableaux de bord

Les tableaux de bord servent comprendre l'activit, agrgation. Le rle du controleur de gestion est alors de dfinir des objectifs et des mesures.

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Conclusion

Utilisation d'une sries de techniques comptables pour maintenir la partie double. Le PCG dfinit un systme de numrotation pour les diffrents comptes. Dcouvrir le PCG dans sa forme complte : Dcouvrir les diffrents numros de compte : Un exemple de bilan :
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http://www.finances.gouv.fr/directions_services/CNCompta/pcg/pcg_maj0512.pdf

http://www.ac-versailles.fr/CERPEG/ressdiscipl/compta/plancomptable99.htm

societe.com puis LVMH par exemple etc...