NOTE METHODOLOGIQUE DE PREMIERE APPLICATION DU SYSTEME COMPTABLE FINANCIER
[LES IMMOBILISATIONS INCORPORELLES] La prsente note vient en appui de lInstruction n 2 du 29 octobre 2009 du Ministre des Finances portant premire application du Systme Comptable Financier, ainsi que de la Note mthodologique du Conseil National de Comptabilit du 19 octobre 2010 portant modalits dapplication de linstruction suscite. Elle traite des travaux lis au passage du PCN au SCF concernant les immobilisations incorporelles. MINISTERE DES FINANCES CONSEIL NATIONAL DE LA COMPTABILITE
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Sommaire
1. Dfinition des immobilisations incorporelles
2. Travaux de passage lis aux immobilisations incorporelles
2.1 Traitement des investissements incorporels figurant au bilan PCN au 31/12/2009
a. La translation
b. Les retraitements
2.2 Traitement des frais prliminaires figurant au bilan PCN au 31/12/2009
a. Frais prliminaires correspondant des charges par nature
b. Frais prliminaires ne correspondant pas ncessairement des charges par nature
3. Informations fournir
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1. Dfinition des immobilisations incorporelles
Les immobilisations incorporelles sont dfinies dans le SCF comme tant des actifs identifiables, non montaires et immatriels, contrls et utiliss par lentit dans le cadre de ses activits ordinaires. La nomenclature des comptes du Systme Comptable Financier prvoit les sous - rubriques suivantes :
203 Frais de dveloppement immobilisables
204 Logiciels informatiques et assimils
205 Concessions et droits similaires, brevets, licences, marques
207 Ecart dacquisition
208 Autres immobilisations incorporelles
Sous ses rubriques, doivent donc figurer dans la rouverture au 01/01/2010 en SCF lensemble des rubriques du PCN au 31/12/2009 qui rpondent la dfinition des immobilisations incorporelles donnes dans le nouveau rfrentiel SCF.
2. Travaux de passage lis aux immobilisations incorporelles Les travaux de passage du PCN au SCF lis aux immobilisations incorporelles concernent principalement le traitement de deux principales rubriques du PCN : Les investissements incorporels
Les frais prliminaires MINISTERE DES FINANCES CONSEIL NATIONAL DE LA COMPTABILITE
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2.1 Traitement des investissements incorporels figurant au bilan PCN au 31/12/2009
a. La translation
La confection pralable du plan de comptes SCF par lentit devrait permettre dassurer ltablissement de la concordance des rubriques concernant les investissements incorporels figurant au bilan PCN au 31/12/2009.
Le tableau de concordance ci-aprs rsume le rsultat auquel lentit aboutirait, aprs analyse et ventilation de ses comptes :
Comptes PCN
Comptes SCF
N Compte
Intitul N Compte Intitul 210
Fonds de commerce
208 Autres immobilisations incorporelles 212 Droits de la proprit industrielle et commerciale 204 Logiciels informatiques et assimils 205
Concessions et droits similaires, brevets, licences, marques
291x
Amortissement des investissements incorporels
280x Amortissement des immobilisations incorporelles
La confection dun journal de translation est facultative. Ce journal constituerait nanmoins un document de traabilit conserver dans le dossier de passage.
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b. les retraitements :
Les retraitements qui pourraient affecter les immobilisations incorporelles concernent : les rvaluations ventuelles les dprciations ventuelles les rgles dvaluation. La rvaluation et la dprciation seront entreprises conformment aux prescriptions du SCF, si les conditions requises sont runies Les cots attribuables au cot dacquisition des immobilisations incorporelles et non comptabiliss comme tels, selon lancien rfrentiel devront tre rattachs limmobilisation concerne dans le cadre des nouvelles rgles dvaluation des actifs.
2.2 Traitement des frais prliminaires figurant au bilan PCN au 31/12/2009
Les frais prliminaires figurant au bilan PCN au 31/12/2009 peuvent comprendre les sous - rubriques suivantes :
200 Frais relatifs au pacte social
201 Frais demprunt
202 Frais dinvestissement
203 Frais de formation professionnelle
204 Frais de fonctionnement antrieurs au dmarrage
205 Frais dtudes et de recherche
208 Frais exceptionnels
209 Rsorption des frais prliminaires. MINISTERE DES FINANCES CONSEIL NATIONAL DE LA COMPTABILITE
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Les frais prliminaires sont traits lors du passage du PCN vers le SCF en fonction de leur nature et de leur contenu. Dans le cadre du passage, et aprs analyse, les frais prliminaires subsistant dans la comptabilit PCN au 31/12/2009 doivent tous tre retraits.
a. Frais prliminaires correspondant des charges par nature : 200 Frais relatifs au pacte social
203 Frais de formation professionnelle
204 Frais de fonctionnement antrieurs au dmarrage
208 Frais exceptionnels.
Ces frais ne sont pas activables et sont comptabiliss lors de leur survenance en charges par nature. Lors du passage, ces comptes ainsi que les comptes de rsorption y affrents seront annuls en contrepartie du compte 115 Report nouveau : Ajustements rsultant de changement de mthodes comptables . La constatation dun impt diffr sera ncessaire ds lors quil existe une rgle fiscale gnrant des diffrences temporelles. En effet la Loi de finances complmentaire pour 2009 qui modifie larticle 167 du Code des impts directs et taxes assimiles stipule que : Les frais prliminaires inscrits en comptabilit, antrieurement lentre en vigueur du systme comptable financier, sont dductibles du rsultat fiscal suivant le plan de rsorption initial .
Exemple de frais prliminaire ne rpondant plus la dfinition dactif dans le SCF La balance PCN au 31/12/2009 fait apparaitre un compte 204 Frais de fonctionnement antrieurs au dmarrage pour 500.000 DA, rsorbs sur deux exercices pour un montant de 200.000 DA (reste 3 exercices de rsorption).
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Lextrait du bilan PCN au 31/12/2009 se prsente comme suit :
N compte Libell Montant brut Rsorption Valeur nette comptable 20
(204) Frais prliminaires
(Frais de fonctionnement antrieurs au dmarrage) 500.000 200.000 300.000
Si lentit utilise un journal de translation, additivement au tableau de concordance :
Compte dbit
Compte crdit Intitul Dbit Crdit
20904
24709
Rsorption des frais prliminaires
Compte transitoire rsorption
200.000
200.000
Translation des comptes Rsorption des frais de fonctionnement antrieurs au dmarrage
24704
204
Compte transitoire frais prliminaires
Frais de fonctionnement antrieurs au dmarrage
500.000
500.000
Translation des frais de fonctionnement antrieurs au dmarrage
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Dans le journal de retraitement
Compte dbit
Compte crdit Intitul Dbit Crdit
24709
24704
Compte transitoire rsorption
Compte transitoire frais prliminaires
200.000
200.000
Annulation du compte transitoire rsorption
115
133
24704
Report nouveau Ajustement rsultant de changement de mthodes comptables Actif dimpt diffr (avec un IBS 25%)
Compte transitoire frais prliminaires
225.000
75.000
300.000
Retraitement des frais de fonctionnement antrieurs au dmarrage et solde du compte transitoire Frais prliminaires
Limpt diffr permet de gommer les distorsions entre le rsultat comptable et le rsultat fiscal. Selon les dispositions contenues dans larticle 169 du CIDTA (LFC 2009), les frais prliminaires sont constater en dductibilit du rsultat fiscal au rythme du plan de rsorption initial. Dans lhypothse o des frais prliminaires subsisteraient dans un bilan la date de passage, il sera ncessaire de conserver le plan de rsorption initial afin de recouvrer lactif dimpt diffr selon le mme rythme.
b. Frais prliminaires ne correspondant pas ncessairement des charges par nature 201 Frais demprunt 202 Frais dinvestissement 205 Frais dtude et de recherche MINISTERE DES FINANCES CONSEIL NATIONAL DE LA COMPTABILITE
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Le tableau de concordance ci-aprs rsume le rsultat auquel lentit aboutirait aprs analyse et ventilation de ses comptes:
PCN
SCF
N Compte
Dsignation N Compte Dsignation 201 Frais demprunt 169
Primes de remboursement des obligations
2xx Compte dimmobilisation concern 202 Frais dinvestissement 2xx
Compte dimmobilisation concern
205
Frais dtude et de recherche 115
Report nouveau : ajustements rsultant de changement de mthodes comptables
203 Frais de dveloppement immobilisables 209x
Rsorption des frais prliminaires 28xx Amortissement des immobilisations corporelles / incorporelles 115 Report nouveau : ajustements rsultant de changement de mthodes comptables
Dans tous les cas o des frais prliminaires seront translats en immobilisations, il y a lieu de sassurer que ces dernires rpondent aux conditions dinscription lactif, prvues par le SCF.
Les frais demprunt correspondant des actifs ligibles pourront tre incorpors au cot de limmobilisation concerne. En consquence, pour les immobilisations amortissables, les amortissements comptabiliss antrieurement devront eux aussi tre corrigs en contrepartie du compte 115 Report nouveau : ajustements rsultant de changement de mthodes comptables . MINISTERE DES FINANCES CONSEIL NATIONAL DE LA COMPTABILITE
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Les frais dinvestissement sont incorporer au cot de limmobilisation concerne, les amortissements comptabiliss antrieurement devront eux aussi tre corrigs en contrepartie du comptes 115 Report nouveau : ajustements rsultant de changement de mthodes comptables .
Les frais dtudes et de recherche, aprs analyse, constitueront une immobilisation incorporelle uniquement si : - ces dpenses se rapportent des oprations spcifiques venir ayant de srieuses chances de rentabilit globale, - lentit a lintention et la capacit technique, financire et autre dachever les oprations lies ces dpenses de dveloppement et de les utiliser ou de les vendre, - ces dpenses peuvent tre values de faon fiable. Pour cette analyse, il y a lieu de considrer les informations qui taient disponibles au 31/12/2009. Les dpenses ne rpondant pas cette date aux conditions ci-dessus, doivent tre considres comme tant des charges et seront comptabilises dans le cadre du passage dans le compte 115 Report nouveau : ajustements rsultant de changement de mthodes comptables , avec constatation dimpt diffr correspondant. Exemple de frais prliminaires devant tre immobiliss selon le SCF La balance PCN au 31/12/2009 fait apparaitre le compte 202 Frais dinvestissement pour 800.000 DA lis une construction, rsorbs sur un exercice, pour un montant de 400.000 DA (reste 3 exercices de rsorption).
Lextrait du bilan PCN au 31/12/2009 se prsente comme suit : N compte Libell Montant brut Rsorption Valeur nette comptable
20 (202)
Frais prliminaires (Frais dinvestissement)
800.000
200.000
600.000
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