PRINCIPES COMPTABLES ET

ANALYSE FINANCIERE

SOPHIE DESCOTES

SOMMAIRE
INTRODUCTION GENERALE.................................................................................................................................. 3
CHAPITRE 1 : LENTREPRISE ET LES FLUX ECONOMIQUES ............................................................................ 6
1 LES FLUX........................................................................................................................................................... 6
1.1
ORGANISATION DE LENTREPRISE .................................................................................................................. 6
1.3
Dfinition des flux.................................................................................................................................... 6
1.4
Exemples doprations constitues de deux flux........................................................................................ 7
2
L ENREGISTREMENT DES FLUX: LE COMPTE....................................................................................... 9
2.1
Principe d enregistrement :...................................................................................................................... 9
2.2
Le compte ...............................................................................................................................................10
2.2
Prsentation des comptes.........................................................................................................................10
2.3
Le solde du compte................................................................................................................................11
3 LISTE PROVISOIRE DES COMPTES...........................................................................................................11
CHAPITRE II CONSTRUCTION DU BILAN ET DU COMPTE DE RESULTAT ....................................................12
1
LA BALANCE..............................................................................................................................................12
1.1
Exemple GAVERT : ...............................................................................................................................12
1.2
Ecritures partie double entreprise GAVERT............................................................................................12
1.3
La balance de l'entreprise GAVERT ........................................................................................................13
2 LE BILAN ET LE RESULTAT ......................................................................................................................13
2.1
Analyse des soldes et des comptes ...........................................................................................................13
2.2
Bilan et rsultat socit Gavert ................................................................................................................14
3 STRUCTURE DU BILAN ET DU COMPTE DE RESULTAT .......................................................................15
3.1
Dfinition bilan: .....................................................................................................................................15
3.2
Structure du bilan : ..................................................................................................................................15
3.3
Dfinition du compte de rsultat : ............................................................................................................16
3.4
La structure d'un compte de rsultat.........................................................................................................16
4 LA COMPTABILISATION DES STOCKS ....................................................................................................17
4.1
Le problme............................................................................................................................................17
4.2
La solution ..............................................................................................................................................17
5 LE VIREMENT COMPTABLE......................................................................................................................18
5.1
Exemple dtermination du rsultat...........................................................................................................18
5.1
Exemple correction d'erreurs ...................................................................................................................19
CHAPITRE 3 LES TRAVAUX DE FIN D'EXERCICE .........................................................................................20
1 POURQUOI DES ECRITURES DINVENTAIRE ?.......................................................................................20
1.1
Lexercice comptable ..............................................................................................................................20
1.2
OBLIGATIONS LEGALES ET FISCALES............................................................................................20
2 REGULARISATIONS....................................................................................................................................20
2.1
Des comptes de rsultat et des comptes de bilan .................................................................................20
2.2
Les rgularisations (ou redressements) et linventaire extra-comptable ...................................................21
3 LAMORTISSEMENT...................................................................................................................................21
3.1
Dfinition................................................................................................................................................21
3.2
Terminologie...........................................................................................................................................21
3.3
Lamortissement linaire ........................................................................................................................22
3.4
L amortissement dgressif.....................................................................................................................23
3.5 Les critures comptables...................................................................................................................................24
4 LES PROVISIONS.........................................................................................................................................25
EXERCICES D'APPLICATION ................................................................................................................................25
Entreprise ALBAN.................................................................................................................................................25
ENTREPRISE GERMAIN .....................................................................................................................................27
GESTION 2002......................................................................................................................................................28
LES 12 TRAVAUX D'ASTERIX...........................................................................................................................30
Travail n1 .........................................................................................................................................................30
Travail n2 .........................................................................................................................................................31
Travail n3 .........................................................................................................................................................32
ANNEXE 1 HISTOIRE DE LA COMPTABILITE.................................................................................................34
ANNEXE 2 BILANS ET COMPTES DE RESULTAT ENTREPRISE GEYER FRERES.......................................37
ANNEXE III GLOSSAIRE ....................................................................................................................................41
ANNEXE IV DIAPOSITIVES DU COURS ...........................................................................................................53

INTRODUCTION GENERALE
L'objet du cours de comptabilit gnrale et analytique, est de permettre de futurs
ingnieurs de comprendre les dfinitions et concepts de base afin de situer leur action dans
lentreprise dans les domaines financiers.
Tant dans ces relations internes (conception dun nouveau produit, valuation de la
rentabilit dune production ) ou externes (ngociation dun contrat avec un client) lingnieur doit
pouvoir dialoguer efficacement avec les financiers, les comptables et les contrleurs de gestion.
Enfin ceux dont la carrire voluera vers des postes de responsabilit largies (responsable
dusine, de filiales) ou qui creront leur propre entreprise devront matriser encore plus largement
m les mthodes et concepts de gestion.
L'information d'origine comptable est souvent la seule qui soit pratiquement disponible sous
forme cohrente, prcise et gnralement fiable.
Les obligations lgales de comptabilit sans cesse renforces et normalises tant au niveau national
quinternational garantissent lexistence dune base dinformation dans chaque entreprise( voir le
chapitre annexe sur historique et normalisation).

La comptabilit gnrale, dont le modle est dfini dans le plan comptable (pour la France)
simpose toute les entreprises(cf infra extraits du code de commerce) ses principales finalits sont
dinformer les partenaires tant internes quexternes ( associs, Etat et fisc, banques , )

La comptabilit analytique, instrument usage interne pour la gestion de sous-ensembles dans

l'activit de l'entreprise (produits, activits, centre de profits ) et pour le contrle posteriori des
responsables chargs de cette gestion.

Par rapport la comptabilit gnrale, la comptabilit analytique va se distinguer

techniquement par le fait qu'au lieu de recenser des charges classes "par nature", c'est dire selon
la nomenclature du plan comptable, elle seront rorganises en fonction des besoins de lanalyse
(comptabilit gnrale/comptabilit analytique).
Parfois le mouvement est inverse, la comptabilit analytique permettra de calculer le cot dun
produit fabriqu et servira dterminer la valeur du stock qui sera utilise dans la comptabilit gnrale.
La comptabilit analytique ntant pas soumise aux aspects rglementaires de la comptabilit gnrale
des approches spcifiques peuvent tre faites en fonction des caractristiques des produits, de
lentreprises ou galement en fonction de sa stratgie de fixation de prix (ex calcul au cot marginal).

Exemple :
Extrait de [Propos de O.L. Barenton, confiseur, Paris, ditions d'Organisation, 1991]
Je vais au march; j'achte 5 kilos de choux pour 10 euros et 5 kilos de carottes pour 20 euros. Mais je
dpense l'aller et au retour 3 euros d'autobus. Quel est le cot de revient de mes carottes ? Quel est
celui de mes choux ?

Dois-je rpartir mes frais de transport raison de 1/3 au choux et 2/3 au carottes ? C'est raisonnable,
puisque, aprs tout, mon prix global de 30 euros a t augment de 3 euros, c'est--dire que mes
frais totaux ont t accrus de, 10%.
Dois-je les appliquer galit aux choux et aux carottes ? C'est raisonnable aussi, puisque j'ai achet
le mme poids des uns et des autres et qu'ainsi ils ont exig le mme transport.
Mais si la seule chose que j'avais le dsir d'acheter tait un lot de choux, et si j'ai achet les carottes
en plus parce qu'elles m'ont paru une occasion avantageuse, ne dois-je pas attribuer aux choux le
total de mes dpenses d'autobus? Aprs tout, c'est bien sur ce prix total que j'avais compt au
moment o je partais au march avec la seule intention d'acheter des choux.

Voil trois faons galement raisonnables de rpartir mes frais gnraux.

Selon la mthode que j'adopterai, les choux me reviendront 2,20 ou 2,30 ou 2,60 le kilo et les
carottes 4,40 ou 4,30 ou seulement 4 .
Quel est le prix de chaque lgume ? Je ne peux choisir ni intellectuellement, ni pratiquement, ni
moralement aucune de ces mthodes n'est suprieure aux autres.

Comparaison Comptabilit Gnrale et Comptabilit de gestion

Critres de comparaison
Au regard de le loi
Vision de l'entreprise
Horizons
Nature des flux observs
Documents de base
Classement des charges
Objectifs
Rgles
Utilisateurs
Nature de l'information

Comptabilit Gnrale
Obligatoire
Globale
Pass
Externes
Externes
Par nature
Financiers
Rigides - Normatives
Tiers - Direction
Prcise - Certifie - Formelle

Comptabilit Analytique
Facultative
Dtaille
Prsent - Futur
Internes
Externes - Internes
Par destination
conomiques
Souples - volutives
Tous les responsables
Rapide - Pertinente Approche

Ces deux Comptabilits doivent tre autonomes, cohrentes et complmentaires.

Extraits du code de commerce

Art L123-12 :
Toute personne physique ou morale ayant la qualit de commerant doit procder
lenregistrement comptable des mouvements affectant le patrimoine de son entreprise. Ces
mouvements sont enregistrs chronologiquement.
Elle doit contrler par inventaire, au moins une fois tous les douze mois, lexistence et la valeur
des lments actifs et passifs du patrimoine de lentreprise.
Elle doit tablir des comptes annuels la clture de lexercice... Ces comptes annuels
comprennent le bilan, le compte de rsultat et une annexe...
Art. L123-13
Le bilan dcrit sparment les lments actifs et passifs de lentreprise...
Le compte de rsultat rcapitule les produits et les charges de lexercice... Il fait apparatre ... le
bnfice ou la perte de lexercice...
Art L123-14
Les comptes annuels doivent tre rguliers, sincres et donner une image fidle du patrimoine,
de la situation financire et du rsultat de lentreprise.

Art. D 2 : Tout commerant tient obligatoirement un livre-journal, un grand livre et un livre

dinventaire...
Art. D3 : Les mouvements affectant le patrimoine de lentreprise sont enregistres oprations par
oprations et jour par jour.
Tout enregistrement comptable prcise lorigine, le contenu et limputation de chaque donne ainsi
que les rfrences des pices justificatives qui lappuie...
Art D 4 : Les critures du livre-journal sont portes sur le grand livre

CHAPITRE 1 : LENTREPRISE ET LES FLUX ECONOMIQUES

1 LES FLUX
1.1 ORGANISATION DE LENTREPRISE
L'entreprise est traverse tout la fois par des flux rels, financiers et d'informations. La
comptabilit vise mesurer la valeur des premiers types

ENTREPRISE
FOURNISSEURS
..........

ENTREPRISE
Transformation.....
.....

ENTREPRISE
CLIENTS

Dans son activit lentreprise est la fois acheteur (client) et vendeur (fournisseur).
Le schma suivant montre les flux les plus frquents dune entreprise X avec ses principaux
partenaires, fournisseurs et clients qui sont aussi des entreprises.

Vente de biens ou services

Achat de biens ou services

.
FOURNISSEURS

Rglement au fournisseur

CLIENTS

ENTREPRISE X
Rglements du client

Du fournisseur vers lentreprise x il y a un flux rel ou physique qui a pour contrepartie un

flux montaire; ces deux flux peuvent tre qualifis de flux rciproques ou en sens inverse.
Ces deux flux ont une valeur quivalente et donc ils constituent dans chaque comptabilit, celle
du fournisseur et celle de lentreprise X, une opration comptable.
Dans la comptabilit de lentreprise X, le rglement au fournisseur est un flux sortant
montaire qui pour lopration est donc une ressource, cest dire un moyen pour obtenir en
contrepartie un flux rentrant qui est donc un emploi.
1.3

Dfinition des flux

Dfinition de "flux conomique" :

Mouvement mesurable de biens, de services, de monnaie qui se produit dans un intervalle de temps
dtermin dans le cadre dune activit conomique. tout flux a une origine et une destination.

On distingue 2 types de flux conomiques :

Le flux REEL constate un mouvement de biens ou de services.

Le flux FINANCIER constate un mouvement de monnaie ou autre moyen de rglement.

Tout flux sortant est une RESSOURCE pour l'entreprise et tout flux entrant est un EMPLOI
pour l'entreprise.
1.4

Exemples doprations constitues de deux flux.

1.4.1 Le tableau des oprations.

Soit lentreprise commerciale ANGRAU qui effectue les oprations suivantes avec ses partenaires
:

TRAVAIL A FAIRE :
En prenant exemple sur la premire opration, complter le tableau suivant.
Voir lexique : tous les flux, opration crdit et au comptant, achat, vente, crance, dette, flux de
financement, investissement.

COMPTABILITE DE
LENTREPRISE

Oprations de lentreprise
1) Achat de marchandises,
1 500 , rgl par chque.
R = chque (disponible) : 1 500

COMPTABILITE DES
PARTENAIRES

Flux
flux montaire immdiat

flux rel matriel

E = achat marchandises 1 500

2) Travaux de plomberie
rgls en espces : 850 .
R=
E=
3) Vente de marchandises,
3 500 , rgle par chque.
R=
E=
4) Intrts reus suite notre
placement : 900 sont verss
sur notre compte bancaire.
R=
E=
5) Paiement des intrts dun
emprunt : 1 200 prlevs
sur le compte bancaire.
R=
E=

Nom du partenaire
Vendeur de marchandises.
R = vente marchandises. 1 500
E = chque (disponible) 1 500
Artisan plombier
R=
E=
Acheteur dtaillant.
R=
E=
Banque

R=
E=
Banque.

R=
E=

6) Vente de marchandises,
crdit 60 j 4000
R=
E=
7) Achat de marchandises,
crdit (30 jours), 2 000 .
R=
E=

Acheteur dtaillant
R=

8) Emprunt auprs de la
banque : elle verse 40 000
sur notre compte.
R=
E=
9) Acquisition dun camion,
500 000 , rgl par chque
immdiatement.
R=
E=

Banque.

E=
Vendeur de marchandises.
R=
E=

R=
E=
Renault Vhicules Industriels
R=
E=

L ENREGISTREMENT DES FLUX: LE COMPTE

2.1

Principe d enregistrement :

TOUTE RESSOURCE INTERESSANT UN COMPTE SE NOTE A DROITE

TOUT EMPLOI INTERESSANT UN COMPTE SE NOTE A GAUCHE
Exemple 1: M. LEFRANCOIS loue un btiment et verse un loyer de 10 000 Euros pay par
chque.

Exemple 2:

M. LEFRANCOIS achte des marchandises crdit 20 000 Euros.

Exemple 3: M. LEFRANCOIS rgle son fournisseur pour lachat de marchandises.

2.2

Le compte

On appelle GRAND LIVRE lensemble des comptes qui sont ouverts dans une entreprise.

2.2

Prsentation des comptes

On doit retrouver dans les comptes tous les renseignements relatifs aux flux et pouvoir en cas
derreur ou de contestation, retrouver le document dorigine.

Le compte doit donc donner :

la date de comptabilisation du flux
la rfrence au document comptable
la valeur du flux.

La partie gauche du compte est appele EMPLOI (DEBIT)

La partie droite du compte est appele RESSOURCE (CREDIT)
COMPTE
EMPLOIS

RESSOURCES

Ressource = flux sortant = crdit

Emploi = flux entrant = dbit

Quelques exemples de comptes : ventes, achats, matriel, banque, caisse, fournisseurs, clients.

2.3

Le solde du compte

Exemple
Une entreprise possde en caisse au dbut du mois une somme de 10 000 Euros. Au cours du mois.
elle effectue les oprations suivantes:

ventes avec paiement en espces

Paiement des frais de publicit
Paiement de timbres poste
Reu dun client

1000
500
200
2000

Si les dbits sont suprieurs aux crdits, on dit que le solde est dbiteur et il se note au crdit.

Si les crdits sont suprieurs aux dbits, on dit que le solde est crditeur et il se note au dbit

Si les dbits sont gaux aux crdits, on dit que le compte est sold

LISTE PROVISOIRE DES COMPTES

Capital
Emprunts et dettes diverses
Terrains
Constructions
Matriels industriels
Matriels de transport
Matriel de bureau
Mobilier
Titres
Prts et crances diverses
Fournisseurs( crdit)
Clients (crdit)
Compte de lexploitant
Etat
Scurit sociale
Banque
Caisse

Achats de marchandises
Achats
dapprovisionnements
Services extrieurs
Impts
Charges de personnel
Charges financires
Charges exceptionnelles
Ventes
Produits financiers
Produits exceptionnels

CHAPITRE II CONSTRUCTION DU BILAN ET DU COMPTE DE

RESULTAT
1

LA BALANCE

1.1

Exemple GAVERT :

a. M. GAVERT dcide de faire du commerce. Il prlve 60 000 Euros sur sa fortune personnelle,
se fait ouvrir un compte la BNP et dpose les 60 000 Euros. Puis, il effectue diverses
oprations.
b. Paiement par chque bancaire dun vhicule ncessaire lentreprise 45 000 Euros.
c. Acquisition de meubles et de rayonnages; rglement par chque bancaire 3000 Euros.
d. Retrait de 2 000 Euros la banque pour alimenter la caisse commerciale.
e. Rglement par chque bancaire dun achat au comptant de marchandises 13 000 Euros.
f. Somme reue en espces loccasion des ventes au comptant de la semaine 10000 Euros.
g. Paiement par chque bancaire dune facture d' un garagiste
h. Paiement en numraire dune note de papeterie:200 Euros.
i.

Achat crdit de marchandises 500 Euros .

1.2

Ecritures partie double entreprise GAVERT

1000 Euros .

1.3

La balance de l'entreprise GAVERT

La balance est un moyen de contrle des enregistrements. Elle permet de vrifier Si ressource=emploi ou
DEBIT = CREDIT.

La balance permet de faire apparatre les soldes en fin de priode.

Gnralement, la balance est tablie tous les 15 jours ou chaque mois.

BALANCE DE M. GAVERT AU 15 JANVIER

COM PT E S

TOTAUX

SOLDE S

CAPITAL
MOBILIER
MAT. DE TRANSPORT
FOURNI SSEURS
BANQUE
CAISSE
ACHATS MARCHE
ACHAT APPROVISION.
SERVICES EXTERIEURS
VENTES MARCHE

LE BILAN ET LE RESULTAT
2.1

Analyse des soldes et des comptes

2.1 .1 Les Comptes soldes dbiteurs

Les comptes solde dbiteur correspondent des emplois. Il faut distinguer entre

Les emplois dfinitifs, consomms dfinitivement par l'entreprise.

Exemple : Services extrieurs, charges de personnel, impts. intrts.

Les emplois intermdiaires; ils pourront ultrieurement constituer une ressource pour
lentreprise.
Exemple:Les stocks, les immobilisations (peuvent tre revendus), clients, banque,
Caisse (ne sont que des emplois provisoires).

Les emplois dfinitifs constituent des CHARGES pour lentreprise. Les emplois intermdiaires
sont appels LACTIF de lentreprise.

2.1.2

Les comptes solde crditeur

Les comptes soldes crditeurs correspondent des ressources. Il faut distinguer entre:

Les ressources internes. Il sagit des produits de l' activit de l' entreprise et qui ne
donneront pas lieu restitution. Exemple:

Produit des Ventes, intrts des prts.

Les ressources externes. Ce sont des ressources qui sont la disposition de lentreprise
pour une priode plus ou moins longue. Exemple:

Les emprunts, les fonds apports

par le chef d'entreprise ou ses associs.

Les ressources internes sont appeles PRODUITS . Les ressources externes sont appeles PASSIF

2.2

Bilan et rsultat socit Gavert

L'ensemble des comptes sont regroups dans des postes et prsents sous forme de deux documents
normaliss le bilan et le compte de rsultat.
2.2.1 compte de rsultat

RESULTAT AU
PRODUITS

CHARGES

Le rsultat de l'entreprise appel galement profit ou perte est gal :

RESULTAT=PRODUITS - CHARGES

2.2.2

Le Bilan

BILAN AU

ACTIF

PASSIF

STRUCTURE DU BILAN ET DU COMPTE DE RESULTAT

3.1 Dfinition bilan:

Photographie du patrimoine de l'entreprise un moment donn. Il prsente

une date donne l'ensemble des dettes de l'entreprise et l'ensemble des
biens possds par l'entreprise.
A l' ACTIF du bilan (colonne de gauche), on trouve tout ce que l'entreprise possde = total des
emplois.
Au PASSIF du bilan (colonne de droite), on trouve tout ce que l'entreprise doit = total des
ressources.

3.2

Structure du bilan :
ACTIF

l'actif

Actif immobilis

PASSIF

Capitaux propres

Immobilisations incorporelles

Capital

Immobilisations corporelles

Rserves

Immobilisations financires

Rsultat de l'exercice

Actif circulant

Dettes

Stocks
Crances clients

Dettes financires
Dettes fournisseurs

Disponibilits

Dettes fiscales et sociales

 ACTIF IMMOBILISE Ce sont tous les biens et les services conservs dans l entreprise pendant
plus dun an.
ACTIF CIRCULANT: Regroupe tous les emplois intermdiaires dont lutilisation est lie au
cycle dexploitation.
Exemple:
Les marchandises sont transformes en crances puis en disponibilits. Puis les
disponibilits sont leur tour transformes en marchandises .
Au passif
Les capitaux propres comprennent

Le capital apport par lexploitant ou les actionnaires l origine ou au cours de la

vie de la socit. Les rserves, part des bnfices qui restent dans lentreprise.

Les dettes elles sont considres long-terme si elles doivent tre rembourses dans
plus dun an.

3.3

Dfinition du compte de rsultat :

Il retrace l'activit de l'entreprise au cours de l'exercice comptable. Il permet de

comparer, pour une priode donne, les charges et produits d'exploitation lis la
gestion de l'entreprise.
3.4

La structure d'un compte de rsultat

CHARGES

Charges d'exploitation

Achats de marchandises
Achat de matires premires
Services extrieurs (assurance, publicit,
affranchissement)
Impts et taxes
Charges de personnel

Charges financires

PRODUITS

Charges d'intrts (bancaires par

exemple)

Charges exceptionnelles

Produits d'exploitation

Produits financiers

Ventes de produits finis

Ventes de marchandises
Etudes et travaux raliss par l'entreprise
Prestations de services

Intrts perus

Produits exceptionnels

Rsultat de l'exercice = somme des produits somme des charges

Si rsultat >0

Si rsultat <0

bnfice
perte

LA COMPTABILISATION DES STOCKS

4.1

Le problme

La comptabilit distingue le flux dAchats (marchandises, approvisionnements . . . ) et le

Stock.
Le flux dAchat est un emploi dfinitif.
Le Stock est un emploi intermdiaire.
Les achats dun exercice ne sont pas ncessairement utiliss en totalit pour la production:
ils peuvent accrotre le stock; linverse, lentreprise peut puiser dans son stock pour complter ses
achats.
La comptabilit va mesurer ce mouvement au travers du compte variation de stock, qui
permettra davoir une mesure relle de la consommation de lexercice.
Pour illustrer lutilisation de ces comptes, nous allons prsenter lexemple (trs librement
inspir de la comptabilit) dun automobiliste dsirant mesurer se consommation dessence.
Rservoir dpart....
10 litres
Achat
18 litres
Rservoir arrive...
21 litres
Distance parcourue .... 100 km
Etablir le Bilan et le Compte de Rsultat du parcours.
Bilan la fin du parcours

Charges

4.2

Produits

Passif

Actif

La solution

Refaire le mme exemple avec :

Stock initial
Achats
Stock final

Matires
20 000
100 000
25 000

Produits
30 000
230 000
12 000

Dans le compte de rsultat :

Au bilan de l'entreprise

Variation de stocks

Achat

Stocks

Si le produit a subi une transformation (produits intermdiaires, produits en cours, produit-finis), la

variation de stock apparat du cot des produits.
Si le produit n'a subi aucune transformation (matires premires, marchandises), la variation de
stock apparat du cot des charges.

LE VIREMENT COMPTABLE

Le virement comptable ne correspond aucun flux conomique rel. Cest un simple jeu
dcritures.
5.1 Exemple dtermination du rsultat
Produits financiers

3 000

Ventes de produits-finis

200 000

Stock produits-finis

15 000

Achat matires

30 000

Charges de personnel

50 000

Stock matires

Charges financires

10 000

5 000

Charges externes

5 000

Linventaire extra-comptable fait apparatre un stock de 20 000 Euros de produits-finis et de 8000

Euros de matires
RESULTAT AU 31 DECEMBRE

5.1

Exemple correction d'erreurs

Le comptable a confondu une vente et un achat et a crdit VENTES et dbit CLIENTS pour 10
000 Euros.
VENTES

10 000

CLIENTS

10 000

ACHATS

FOURNISSEUR

CHAPITRE 3 LES TRAVAUX DE FIN D'EXERCICE

Lun des buts primordiaux de la comptabilit gnrale est la dtermination du rsultat et
ltablissement du bilan.

1 POURQUOI DES ECRITURES DINVENTAIRE ?

1.1

Lexercice comptable

On divise lactivit de lentreprise en priodes annuelles appeles exercices.

Le plus souvent, les exercices concident avec lanne civile et. se terminent le 31 Dcembre. Mais
parfois cette date nest pas souhaitable.
Soit parce qu cette date un travail intense ne permet pas de procder aux travaux
dinventaire,
Soit parce que cette date sinscrit au milieu du cycle annuel dexploitation quil
convient de ne pas couper en deux.
Exemple:

Htellerie de montagne (saison de ski)

La majorit des entreprises adoptent, cependant, le 31 Dcembre.

1.2

OBLIGATIONS LEGALES ET FISCALES

La loi impose toute personne physique et morale tenant une comptabilit gnrale:
Ltablissement d'un inventaire annuel des lments actifs et passifs de lentreprise.
L'tablissement annuel du bilan, du rsultat et une annexe.
L'administration fiscale exige des commerants imposs sur leur bnfice rel, la
production dune dclaration annuelle de rsultat , justifie par la copie du bilan, du
compte de rsultat et dautres documents annexes.

REGULARISATIONS
2.1

Des comptes de rsultat et des comptes de bilan

Il existe un dcalage important entre lenregistrement comptable tel quil apparat dans

la balance et la ralit conomique. Par exemple, il faut tenir compte de la dprciation de certains
lments de lactif (immobilisations, comptes clients ...). Une facture a pu tre comptabilise alors
que la marchandise nest pas arrive ou inversement.

2.2

Les rgularisations (ou redressements) et linventaire extra-comptable

Cet inventaire consiste vrifier et valuer les diffrents lments de lactif et du

passif en fin dexercice et particulirement la valeur du stock.

2.1.2 Dtermination du rsultat et tablissement du bilan

Les comptes de gestion sont alors virs dans un compte RESULTAT. Dans la balance
tablie ensuite (balance aprs inventaire), seuls les comptes de bilan ne sont pas solds et le rsultat
apparat. Le bilan de lexercice qui sera ensuite tabli sera le reflet de la situation relle de
Ientreprise.

3 LAMORTISSEMENT
3.1 Dfinition
Lamortissement est la constatation comptable de la dprciation physique subie sur la valeur
de lactif des immobilisations qui se dprcient dans le temps.
Limmobilisation doit tre inscrite au bilan (les locations ne peuvent tre amorties)
L immobilisation doit tre utilise pour les besoins de lentreprise.
Limmobilisation doit par nature se dprcier du fait du temps.

3.2 Terminologie
LA VALEUR DE LACTIF, prix dacquisition de limmobilisation ou valeur initiale ou
valeur dorigine. Les frais de transport et dinstallation sont. compris dans la valeur dactif.
LANNUITE DAMORTISSEMENT est lamortissement reprsentatif de la dprciation
subie pendant une priode (gnralement une anne)
LA VALEUR NETTE COMPTABLE est la valeur de limmobilisation une date donne.
VNC=VALEUR DORIGINE-AMORT ISSEMENTS

3.3

Lamortissement linaire

Le taux damortissement sobtient en divisant 100 par la dure normale dutilisation.

Le point de dpart du calcul est la date de mise en service.
La premire annuit se calcule en prenant le nombre de Jours exact entre la date de mise en
service et la date de fin dexercice (anne de 360 jours, mois de 30 jours).
Exemple:

Soit une machine dont la valeur dorigine est de 1 000 Euros. Elle a t

achete le 15 Avril et mise en service le 15 Mai. Sa dure dutilisation est de 5 ans.

Calcul du taux :
Calcul de la dure de la premire annuit
Calcul de la premire annuit

ANNEE

VNC AVANT
AMORTISSEMENT

TAUX

AMORTISSEMENT

VNC APRES
AMORTISSEMENT

Taux d'amortissement linaire les plus usuels :

Immeuble d'habitation
Immeubles industriels
Matriel et Mobilier
Vhicules de tourisme
Vhicules utilitaires

TAUX

DUREE

2 5%
5%
10%
20%
25%

20 50 ans
20 ans
10 ans
5 ans
4 ans

L'administration fiscale admet des carts sans justification n'excdant pas 20% par rapport aux
estimations ci-dessus.

3.4 L amortissement dgressif

Il sagit dune faveur fiscale qui a t octroye en 1959 aux entreprises afin de les encourager
investir.
Il faut que les biens aient une dure dutilisation dau moins 3 ans et quils axent
t acquis ltat neuf.
Les immeubles, les camionnettes, les vhicules de tourisme sont exclus du
systme dgressif.
Lannuit damortissement dgressive se calcule en multipliant la valeur nette
comptable par un taux constant. Le taux constant est gal au produit du taux
linaire normal un coefficient.

1.25
1.75
2.25

si la dure est de 3 ou 4 ans

si la dure est de 5 ou 6 ans
si la dure est suprieure 6 ans

Ainsi, le tau est de :

pour 3ans 1.25X33,33
pour 5ans
Le point de dpart de lamortissement dgressif est la date dacquisition du bien et non celui
de la mise en service
La premire annuit se calcule en mois. Le point de dpart est le premier jour du mois de la
date dacquisition.

Afin de favoriser les investissements des entreprises, la loi de finances rectificative pour 2008 ainsi
que la loi de finances pour 2009 prvoient des majorations temporaires des taux d'amortissement
dgressif.
Prsentation des dispositifs
Mesure gnrale applicable aux entreprises
Entreprises concernes - Les entreprises passibles de l'impt sur les socits ou de l'impt sur le
revenu dans la catgorie des bnfices industriels et commerciaux bnficient de la possibilit de
recourir l'amortissement dgressif pour certains types de biens (CGI art. 39 A et ann. II, art. 22).
Pour ce mode d'amortissement, il est prvu une majoration temporaire des coefficients (loi 20081443 du 30 dcembre 2008, art 29 ; CGI art. 39 A 1. modifi).
Biens concerns - Les biens ligibles l'amortissement dgressif acquis ou fabriqus par les
entreprises concernes entre le 4 dcembre 2008 et le 31 dcembre 2009 voient leur coefficients
majors de 0,5 point pour chaque catgorie de biens en fonction de leur dure d'utilisation.

Majoration des coefficients - Les coefficients d'amortissement dgressif sont ports :

- 1,75 pour les biens dont la dure normale d'utilisation est de 3 ou 4 ans ;
- 2,25 pour les biens dont la dure normale d'utilisation est comprise entre 5 et 6 ans ;
- 2,75 pour les biens dont la dure normale d'utilisation excde 6 ans.

Exemple:

reprendre l' exemple prcdent en utilisant l 'amortissement dgressif.

Calcul du taux :
Calcul de la dure de l'amortissement :
Calcul de l'annuit :

ANNEE

VNC AVANT

TAUX

TAUX

AMORTSSEMENT

LIN.

DEG.

3.5 Les critures comptables

AMORTISSENT

VNC APRES
AMORTISSEMENT

4 LES PROVISIONS
Les provisions correspondent la prise en compte de l'appauvrissement de la valeur du patrimoine
de l'entreprise dans deux domaines :
Les provisions pour dprciation constatent un amoindrissement jug non irrversible d'un
lment d'actif (terrain, fond de commerce, titres)
Les provisions pour risques et charges sont destines couvrir une augmentation du passif
dcoulant de risques et charges probables, prcises quant leur objet mais dont la ralisation
est incertaine (pertes de change, gros travaux, procs)
La dductibilit des charges est conditionne :
La perte ou la charge doit tre nettement prcise
Elle doit tre probable et non ventuelle
Elle doit rsulter d'vnements en cours la clture de l'exercice
Elle doit tre normalement dductible

EXERCICES D'APPLICATION
Entreprise ALBAN
L'Entreprise ALBAN a effectu les oprations Suivantes:
Dpt de 120 000 Euros la Socit Gnrale par le propritaire M. ALBAN.
a.

Apport lentreprise e cration par M. ALBAN

De locaux commerciaux valeur
Dune camionnette- valeur

260 000 Euros

50 000 Euros

b.

Facture relative diverses machines de bureau: 45000 Euros. Paiement comptant par chque bancaire.

c.

Facture du fournisseur FIRMIN pour achat de marchandises. Montant : 3 800 Euros. Paiement 30 jours fin de
mois.

d.

Retrait de 30 000 F pour alimenter la caisse

e.

Paiement en espces de fournitures de bureau : 256Euros de timbres fiscaux 280Euros

f.

Ventes au comptant contre espces565 Euros

g.

Ventes crdit au client COLS0N :1230 Euros

h.

Facture 395 du fournisseur FIRMIN pour achat de marchandises. Montant net 235 Euros Paiement 30 Jours
fin de mois.

i.

Facture davoir du fournisseur FIRMIN nous accordant une remise de 380 Euros sur facture 325

j.

Ventes au comptant contre espces 565 Euros

k.

Accorde. au client COLSON un rabais de 20 Euros

l.

Pay par chque : Facture tlphone

1035

quittance EDF . . . .1527

Euros
Euros

m. Encaisse du client COLSON le rglement de sa facture

n.

Pay

par

chque au fournisseur FIRMIN7000 Euros.

o.

Pay

par

virement bancaire les salaires pour 8300 Euros

ENTREPRISE GERMAIN
Le 1ier janvier, un commerant en articles de sport, M GERMAIN a tabli la balance des soldes de ses
comptes
BAL.ANCE DES COMPTES AU 1er JANVIER (soldes)
COMPTES

SOLDES
DEBITEURS

CAPITAL
EMPRUNT
IMMOBILISATIONS : MOBILIER
IMMOBILISATIONS : MATERIEL
STOCK DE MARCHANDISES
FOURNISSEUR ROSSIGNOL
FOURNISSEUR LACOSTE
CLIENT BARLY
CLIENT SAVARY
BANQUE
CAISSE

CREDITEURS

200 000
300 000
160 000
40 000
380 000
120000
40000
25000
10000
43000
2000

TOTAUX
660 000

660 000

Les oprations de Janvier ont t les suivantes:

2 Janvier Rception de la facture A1 du fournisseur LACOSTE sur l achat de vtements de sports 3500 Euros
Du 2 au 15 janvier Ventes de marchandises au comptant
contre espces
32 000 Euros
contre chques
70 000 Euros
15 Janvier reu un chque de 25 000 Euros de BARLY
16 Janvier Pay par chque 136 000 Euros titre de remboursement de 1 emprunt (36 000 Euros d'intrt sont inclus
dans cette somme)
18 janvier Rception de la facture A2 du fournisseur BERGER pour achat dun ordinateur 20 000 Euros
20 janvier Achet au comptant et pay par Chque des raquettes pour 50 000 Euros
23 janvier Effectu un virement bancaire de 95 000 Euros au profit des Ets R0SSIGNOL.
25 janvier Accord un prt de 10 000 Euros sous forme dun chque bancaire
30 janvier M GERMAIN prlve 5000 Euros dans la caisse pour ses besoins personnels
16 au 31 Janvier Ventes au comptant 45 000 Euros (dont 3 800 Euros contre espces
31 Janvier Ramen le solde en caisse 3 000 Euros en versant l' excdent la banque
L'inventaire extra-comptable fait apparatre un stock de marchandises au 31 Janvier de 350000 Euros.

TRAVAIL A FAIRE
(1) Enregistrer ces oprations au journal et dans les comptes schmatiques
(2) Prsenter la balance complte au 31 Janvier
(3) Calculer le rsultat du mois de janvier

GESTION 2002
Sujet C
La balance de lentreprise prsente au premier janvier les soldes suivants :
SOLDES COMPTES
CAPITAL
EMPRUNT
MOBILIER
MATERIEL INDUSTRIEL
AMORTISSEMENTS MAT. INDUST.
MATERIEL DE BUREAU
AMORTISSEM. MAT. BUREAU
STOCK MATIERES PREMIERES
STOCK PRODUITS-FINIS
FOURNISSEURS
ETAT
CLIENTS
BANQUE
CAISSE
TOTAL

DEBITEURS

CREDITEURS
300 000
50 000

50 000
100 000
10 000
50 000
5000
35 000
50 000
30 000
20 000
30 000
90 000
10 000
415 000

415 000

Les oprations ont t les suivantes:

1)
2)
3)
4)
5)
6)
7)
8)
9)
10)
11)
12)
13)
14)
15)
16)
17)
18)
19)
20)

Achat matriel de bureau 10 000 dure vie pour amortissement 5ans en linaire le 1ier juin
Achat d'un matriel industriel 50 000 amortissement en dgressif sur 5 ans le 20 juillet pay par chque
Paiement du loyer par chque 5000 Euros
Achat de petits outillages dune valeur unitaire de 50, quantit 100 en espces
Retrait banque 1000 pour alimenter la caisse
Achat au comptant en espce de consommable papier 300
Reu facture de lagence de publicit paiement 30 jours
Achats de matires premires paiement 60 Jours 40 000
Paiement par chque bancaire de la dette de lEtat figurant la balance
Paiement par chque bancaire de la dette fournisseurs figurant la balance
Paiement de salaires 25000 par chque
Obtention d'un emprunt par virement bancaire pour 50000
Paiement en espces dune facture de restaurant 400
Remboursement d'une partie de l'emprunt 5000 par virement bancaire
Paiement des intrts pour 1000 par virement bancaire
Note de rparation dun vhicule par chque 1400
Ventes au comptant par chque 100000
Paiement dune commission bancaire de 300 euros
Versement dune caution dun montant de 8000 euros
Pay une amende pour 300 euros en espces

Le stock final de produits - finis est valu 60000 et le stock matires premires 8000, les dates de mises en service
des matriels sont un mois aprs les dates d'acquisition.
A) Prsentez le tableau damortissement dgressif du matriel industriel achet le 20 juillet coefficient
1.5
B) Calculez lannuit damortissement des immobilisations qui se trouvent dans la balance
(amortissement linaire, dure de vie 5 ans), calculez la premire annuit du matriel de bureau
amorti en linaire sur une dure de 4 ans.
C) Passer les critures courantes de la priode
D) Passer les critures dinventaire de la priode (amortissements et stocks)
Etablir le bilan et le compte de rsultat au

LES 12 TRAVAUX D'ASTERIX

Travail n1
Vous avez dans le tableau qui suit une liste d'oprations effectues dans le cadre de l'activit
de l'entreprise "Oblix et Cie". Pour chacune de ces oprations, vous devez spcifier :

S'il s'agit d'un flux rel ou financier (= nature du flux).

S'il s'agit d'une ressource ou d'un emploi pour l'entreprise.

Opration
Oblix reoit 20000 sesterces de l'un de ses
clients.
Oblix rgle 6000 sesterces l'un de ses
fournisseurs.
Oblix croise un chasseur et lui achte 2
sangliers.
Oblix paie en monnaie "sonnante et
trbuchante" les 2 sangliers qu'il vient
d'acqurir.
Sentant qu'il devient important, il dcide de
s'habiller chic. Cot = 2000 sesterces d'toffe
et 1000 sesterces de confection. En bon
acheteur il ne rglera son costume qu'aprs
essayage, dans une semaine.
Oblix paie par virement bancaire le salaire de
son livreur Analgsix.
Oblix reoit une subvention de 1000
sesterces du chef du village.
Oblix achte 2 gros maillets et un burin pour
tailler ses menhirs Cetautomatix, forgeron
du village.
Oblix rgle les 2/3 de sa dette
Cetautomatix, soit 2000 sesterces.

Nature du flux

Ressource ou emploi ?

Travail n2
Indiquez pour chacune des oprations
ralises dans le cadre de l'activit de
l'entreprise "Oblix et Cie" :
Le (ou les) compte(s) dans lequel une
inscription en EMPLOI sera faite pour comptabiliser
l'opration.
Le (ou les) compte(s)
inscription en RESSOURCE
comptabiliser l'opration.

dans
sera

lequel une
faite pour

Voici la liste des comptes que vous utiliserez pour complter le tableau :

Achats

Ventes Personnel (
Banque rmunration des
salaris)
Caisse
Fournisseurs

Matriel

Oprations
Oblix achte pour 2000 sesterces de
tissu pour dcorer ses menhirs, qu'il
paie comptant en espce.
Vente de 10 menhirs au comptant par
chque (10000 sesterces).
Salaires pays par chque son livreur
Analgsix (5000 sesterces).
Achat de peinture pour 1000 sesterces
crdit.
Vente de 5 menhirs aux Romains
crdit : 5000 sesterces.
Retour d'un menhir de mauvaise qualit
qu'il avait livr son client Cetautomatix
pour 1000 sesterces : il le rembourse en
espces.
Rglement d'une facture un de ses
fournisseurs par chque bancaire : 1500
sesterces.
Achat crdit d'un nouveau char pour
livrer ses menhirs : 6000 sesterces.
Agios pays la banque en raison d'un
dcouvert bancaire : 500 sesterces.
Une entreprise de publicit a ralis une
campagne pour faire connatre les
produits de l'entreprise : 3000 sesterces
payes au comptant par chque
bancaire.

Clients (dans lequel on enregistre les

crances que l'entreprise a sur ses clients
= ce que les clients doivent
l'entreprise)

Services extrieurs

Frais financiers

EMPLOIS

RESSOURCES

Travail n3
Voici le bilan de l'entreprise Oblix et Cie au 31 dcembre de l'anne 50 avant J.C.
1. Reportez dans les comptes en T les diffrents soldes figurant au bilan :
Une valeur inscrite l'actif du bilan signifie que le compte a un solde dbiteur, il faut
donc l'inscrire dans la colonne de gauche du compte.
Une valeur inscrite au passif du bilan signifie que le compte a un solde crditeur, il
faut donc l'inscrire dans la colonne de droite du compte.

Bilan au 31/12 /50 avant J.C.

ACTIF

PASSIF

Matriel

50000 Capital

50000

Stock de menhirs

3000 Rsultat de l'exercice

Crances sur clients

8000 Dettes fournisseurs

Banque

17000
6000

11000 Dettes fiscales

Caisse

2000

3000
Total

75000

Total

75000

Remarque :
En comptabilit, les stocks de
produits finis sont valus leur
cot de production. Cot de
production dun menhir = 500
sesterces.
En 49 avant J.C., Oblix a produit
14 menhirs.
Il ny a pas de stocks de matires
premires.

2. Enregistrez dans les diffrents comptes les oprations ralises dans le travail n2. Puis
pour chaque compte, calculez la somme des dbits et la somme des crdits et dterminez le
solde (dbiteur ou crditeur) de chaque compte.
3. Construisez le compte de rsultat et le bilan au 31 dcembre 49 avant J.C. en reportant les
soldes des comptes calculs dans la question n2.

Information complmentaire : le bnfice ralis en 50 avant J.C. est entirement mis en

rserve dans l'entreprise = rien n'a t distribu aux associs.

Comptes du bilan
(D)

Matriel

(C)

(D)

Stock de menhirs(C)

(D)

Clients

(C)

SD = 13000

(D)

(D)

Banque (C)

Fournisseurs (C)

(D)

Caisse

(C)

Dettes fiscales

(D)

Capital (C)

Comptes de charges et produits

(D)

Services extrieurs (C)

(D)

(D)

Ventes

Achats (C)

(C)

(D)

(D)

Frais financiers (C)

Personnel (C)

Compte de rsultat au 31/12/49 avant J.C.

Charges

Produits

Charges d'exploitation

Produits d'exploitation

Achats
Services extrieurs
Personnel

Ventes

Charges financires

Frais financiers

Total

Total

Bilan au 31/12/49 avant J.C.

ACTIF

PASSIF

Actif immobilis
Matriel
Actif circulant
Stock de menhirs
Crances sur clients
Banque
Caisse
Total

Capitaux propres
Capital
Rserves
Rsultat de l'exercice
Dettes

Dettes fournisseurs
Dettes fiscales
Total

ANNEXE 1 HISTOIRE DE LA COMPTABILITE

Extrait du cours de comptabilit de M ENGEL ENSMNP
L'HISTOIRE ET LA NORMALISATION DE LA COMPTABIITE
Le modle comptable, souvent prsent ex abrupto comme s'il s'imposait logiquement l'intelligence, est en
ralit le rsultat d'une longue histoire marque par des enjeux successifs diffrents qui ont ensuite coexist
au fur et mesure de leur mergence. Sa forme actuelle traduit une certaine forme de compromis - en
constante volution - entre ses divers utilisateurs, entreprises, actionnaires, prteurs, investisseurs, analystes
financiers, fisc, etc. Pour bien comprendre les fondements de la comptabilit, il est donc utile d'analyser ce
processus historique, comme nous allons tenter de le faire ci-aprs.

1.

Histoire rapide de la comptabilit

1.1. L'origine de la comptabilit parties doubles

Il existe de remarquables ouvrages historiques sur l'volution de la comptabilit depuis l'antiquit jusqu' nos
jours. Ils se fondent entre autres sur de nombreuses traces de comptabilits tenues chez les Sumriens, les
Egyptiens, les Grecs, les Romains par des propritaires terriens, des marchands, des administrateurs des
temples, des banquiers et plus prs de nous par les commerants de la fin du Moyen Age et de la
Renaissance.
Les premiers, bien que parfois handicaps par des mathmatiques peu dveloppes (les Egyptiens) et par un
systme de numration peu adapt la visualisation des calculs, tablissaient ou faisaient tablir des comptes
dj assez sophistiqus pour tenir des inventaires d'objets, en termes physiques ou montaires, suivre des
comptes bancaires (l'quivalent du virement existait dans l'antiquit), suivre des paiements de salaires, et
surtout tenir des comptes de caisse de type recettes-dpenses. E s'agissait d'une comptabilit partie simple,
une inscription dans un compte ne se traduisant pas par une autre dans un autre compte.
Le haut moyen ge constitua une rupture dans les pratiques comptables qui ne subsistrent que sous des
formes trs rudimentaires excluant quasiment l'criture.
Les croisades provoqurent un dveloppement des changes, des marchands s'associrent et eurent recours
des mandataires pour ngocier distance. La rpartition des bnfices et le contrle des mandataires
ncessitaient une technique comptable plus volue qui consista d'abord en une comptabilit de caisse de
type recettes-dpenses ainsi rinvente. Le crdit, peu dvelopp jusque vers 1250, ne donnait lieu qu' de
simples aide-mmoire extra comptables. Mais son accroissement donna naissance aux "comptes de
personnes", correspondant aux cranciers et aux dbiteurs et qui constituaient le germe de notre moderne
comptabilit parties doubles.
Lorsqu'un tiers devait de l'argent au marchand, on inscrivait la somme dans une colonne "doit". lorsque
c'tait l'inverse dans une colonne "avoir". C'est l l'origine des colonnes dbit et crdit des comptes d'une
comptabilit et celle de l'inversion smantique qui trouble tant les lves : une crance est un dbit !
Peu peu l'ide vint aux commerants et leurs comptables de tenir des comptes de valeurs, d'abord des
stocks puis des autres biens mobiliers et immobiliers.
Nous passerons sur les multiples errements et ttonnements qui aboutirent au schma dfinitif de la
comptabilit en partie doubles et notamment l'invention d'un compte "de Pertes et Profits" qui seule
permettait de constater l'cart entre une sortie de stock au cot &achat et une rentre en caisse incluant un
bnfice.
On peut suivre cette volution dans les registres de grands commerants italiens du 14e sicle. La pratique
prcda largement la thorie puisque le premier et le plus clbre ouvrage de comptabilit, le "Tractatus" du
grand savant mathmaticien Luca Pacioli, souvent considr un peu abusivement comme le pre de la
comptabilit, ne parut Venise qu'en 1494 '.

A partir de cette date, de trs nombreux ouvrages thoriques se succdrent dans tous les pays, qui ne firent
que perfectionner et approfondir les principes de Pacioli : trois types de comptes, de personnes, de valeurs,
de pertes et profits, runis par une criture double, le mouvement de l'un impliquant ncessairement celui
d'un autre.
Au XVIme sicle apparat la notion de bilan d'abord prsent comme le simple tat rcapitulatif des
balances des comptes puis comme un tat o apparat le souci de prvision. C'est la notion de rserve qui
donna naissance peu peu celle de capital social : sur le bnfice, somme qui apparaissait disponible au
commerant au travers du bilan comptable, on rservait les sommes qui paraissaient ncessaires pour le
maintien ou le dveloppement de l'activit sociale. Plus tard le capital apparut galement comme une
garantie constitue au profit des cranciers de l'entreprise.
Les XVIlme, XVIllme et XIXme sicles virent se multiplier des ouvrages, de plus en plus loigns des
proccupations concrtes de gestion et de contrle des marchands, et des industriels pour se tourner soit vers
la doctrine pure (quelle est la "nature" de la comptabilit ?), soit vers la pdagogie aux futurs comptables
grand renfort de procds explicatifs souvent artificiels ou des prsentations algbriques de la "thorie
mathmatique" des comptes.
Quittons donc l l'histoire des techniques et des thories comptables pour nous tourner vers lhistoire des
obligations lgales et fiscales qui conditionnrent largement l'volution de l'usage de l'information comptable
et de sa prsentation.
1.2. L'volution des normes lgales
Ds le XlVme sicle, les marchands de nombreuses villes devaient aller un bureau des marchands exposer
les rgles qu'ils suivaient pour la tenue de leurs comptes et faire apposer un visa spcial sur la premire page
de leurs registres, lesquels taient frquemment montrs aux partenaires commerciaux pour faire preuve de
bonne gestion.
L'ordonnance de Colbert en 1673 institua officiellement l'usage des livres de commerce et fut reprise presque
textuellement dans le code de commerce de 1808, anctre du code actuel. De l date l'obligation stricte faite
aux commerants de tenir un "livre qui contiendra tout leur ngoce, leurs lettres de change, leurs dettes
actives et passives et leurs deniers employs la dpense de leur maison". Ils taient tenus galement de faire
tous les 2 ans linventaire de tous leurs effets mobiliers et immobiliers et de leurs dettes actives et passives"
c'est--dire d'tablir leur bilan. Cette obligation lgale correspondait au souci de rglementer l'information
entre commerants et de disposer de preuves en cas de litige judiciaire, de succession, de partage de socit
et de faillite. Cette optique a prvalu jusqu' la fin du XIXme sicle.
C'est en effet au cours de ce sicle que se multiplirent les socits par actions, et que la sparation entre
proprit du capital et direction des entreprises s'institua de plus en plus : il en rsulta un nouveau besoin
dinformation priodique des associs par l'analyse de l'volution de leur patrimoine et de leur revenu, besoin
qui se traduisit par les prescriptions de la loi franaise de 1867 sur les socits anonymes. Le lgislateur est
depuis intervenu de nombreuses reprises pour accrotre cette protection des actionnaires et l'tendre aux
salaris et aux cranciers mais les principes actuels de confection du bilan et du compte de rsultat sont ns
ce moment.
La fiscalit des entreprises ne cessa ensuite de s'alourdir et de se complexifier, mais il fallut attendre un demi
sicle pour que la proccupation fiscale associe au souci croissant dinformation statistique des Etats et
l'organisation de la profession comptable entrane une vritable normalisation des comptabilits : jusque l
les entreprises disposaient d'une trs grande libert pour tablir leurs comptes. Nous voquerons plus loin ce
processus de normalisation et le phnomne rcent dharmonisation internationale qui ont caractris les
dernires dcennies.

1.3. La comptabilit analytique: une origine rcente

On voit donc comment historiquement l'volution du contexte socio-conomique a faonn l'outil comptable
par l'apparition successive et usages diffrents. Hormis l'usage d'origine des commerants italiens de la

Renaissance, ces usages sont essentiellement externes, juridiques puis fiscaux. La comptabilit de gestion
usage interne n'a commenc apparatre qu' la fin du XIXme sicle o quelques entreprises industrielles
ont commenc calculer les cots de leurs produits pour dfinir leur politique de prix. Mais ce n'est qu!
partir de 1930, surtout aux Etats-Unis que la comptabilit analytique s'est vraiment dveloppe.
L'Europe, qui connaissait ces outils mais les utilisaient peu ou mal ne commena s'y intresser que dans les
annes 50 sous l'effet de missions d'information aux Etats-Unis, de l'mergence d'une plus forte concurrence
sur les marchs, due notamment l'ouverture progressive des frontires. Axes tout d'abord vers la
connaissance des prix de revient complets des produits par la mthode des sections homognes, invente en
1928 par un militaire et promue par le plan comptable de 1947, les entreprises se tournrent partir de 1960
vers des systmes destins au contrle court terme, de type gestion budgtaire. Paralllement des mthodes
de comptabilit en cots partiels ("directs" ou "variables") apparurent pour parer aux difficults d'usage des
cots complets dans une optique de contrle et d'aide la dcision.
Comme pour la comptabilit gnrale, les plans comptables successifs de 65 et de 82 et la diffusion des
concepts thoriques ont abouti actuellement une certaine stabilisation du vocabulaire et l'mergence d'un
langage commun qui constituent un progrs indniable par rapport la confusion qui semblait rgner
auparavant dans les entreprises quand il s'agissait de dfinir des notions telles que cot de production, cots
directs, marge, etc. Mais la comptabilit analytique ntant pas obligatoire, une assez grande multiplicit de
mthodes subsistent toutefois, adaptes des besoins et des structures spcifiques.
La diffusion des mthodes et analyse de cots est trs diffrencie selon la taille des entreprises. Si les
grandes et moyennes entreprises ont presque toutes actuellement une comptabilit analytique et un systme
de contrle de gestion, il n'en va pas de mme des petites qui pour la plupart ne connaissent encore leurs
cots que de manire approximative.
A l'inverse, l'poque actuelle est marque, en ce qui concerne la comptabilit gnrale, par la diffusion quasi
complte d'un modle normalis et institutionnalis, ainsi dailleurs que par un effort dharmonisation
internationale qui accompagne le dveloppement des groupes multinationaux.

2. Une normalisation croissante

Aprs un premier plan comptable, inspir du plan comptable allemand de 1937 et publi en 1942 de manire
non officielle, furent labors successivement:

le plan de 1947, oeuvre d'une "Commission de normalisation des comptabilits", qui devait s'appliquer
aux socits lies lEtat,

une version rvise de ce plan en 1957, labore par le Conseil national de la comptabilit (CNC) , qui
prvoyait son utilisation par toutes les socits prives importantes,

une nouvelle version rvise, qui est le Plan Comptable Gnral (PCG) actuel, approuv en 82 par
arrt ministriel, applicable depuis le ler janvier 1984, et partiellement mis jour en 1986 pour intgrer une
mthodologie relative aux comptes consolids ; la mise en oeuvre de ce nouveau plan est obligatoire pour
toutes les entreprises industrielles et commerciales.
Sous l'angle du droit commercial, le Code de Commerce, quant lui, ne fait pas rfrence au PCG, mais les
rgles qu'il contient sont identiques, depuis les modifications introduites par la loi du 20 avril 1983.
Paralllement, le droit fiscal a galement contribu la normalisation comptable, particulirement depuis la
publication du Code Gnral des Impts en 1965, qui dicte les rgles de prsentation des documents
comptables fournir l'appui des dclarations et les modalits.

ANNEXE 2 BILANS ET COMPTES DE RESULTAT ENTREPRISE GEYER FRERES

Produits et charges (hors taxes)
Produits d'exploitation :
Production vendue Biens
Production vendue Services
Montant net du chiffre d'affaires
Production stocke
Subventions d'exploitation
Reprises sur provisions et transferts de charges (4)
Autres produits
Total I (1)
Charges d'exploitation :
Achats de matires premires et autres approvisionnements
Variation de stocks
Autres achats et charges externes (2)
Impts et taxes et versements assimils
Salaires et traitements
Charges sociales
Dotations d'exploitation
sur immobilisations : dotations aux amortissements
sur actif circulant : dotations aux provisions
pour risques et charges : dotations aux provisions
Autres charges (5)
Total Il (3)
1. Rsultat d'exploitation (I II).
Produits financiers :
Autres intrts et produits assimils
Diffrences positives de change
Produits nets sur ces. valeurs mobilires de placement
Total IlI
Charges financires :
Intrts et charges assimiles
Diffrences ngatives de change
Total IV
2. Rsultat financier (III IV)
3. Rsultat courant avant impts (I - Il + III IV).
Produits exceptionnels :
Sur oprations de gestion
Sur oprations en capital
Reprises sur provisions et transferts de charge
Total V (6)
Charges exceptionnelles :
Sur oprations de gestion
Sur oprations en capital
Total VI (6)
4. Rsultat exceptionnel (V - VI)
Participation des salaris aux rsultats de l'entreprise (VII)
Impts sur les bnfices (VIII)
Total des produits (I + III + V)
Total des charges (Il + IV + VI + VII + VIII)
5. Bnfice

1 999
6,559571
7 849 865
128 223
7 978 088
42 597
29 817
108 796
1 913
8 161 210

2 000

2 001

9 902 773
334 542
10 237 315
368 443
115 692
100 888
1 110
10 823 450

10 421 042
532 822
10 953 864
(208 921)
84 354
108 004
2 772
10 940 075

12 667 423
382 826
13 050 249
274 374
85 732
206 137
138
13 616 632

2 908 413
(273 563)
3 171 937
66 007
886 588
363 736

3 778 340
(320 238)
4 171 103
89 826
1 322 692
547 641

3 246 115
56 637
4 175 863
193 594
1 335 999
520 184

4 324 129
(137 170)
5 510 075
139 283
1 657 702
636 556

235 028
9 160
210 051
7 577 360

263 547
10 336
30 489
87 470
9 981 210

253 094
126 394
39 166
55 116
10 002 166

325 693
2 183
21 762
43 657
12 525 275

583 851

842 240

937 908

1 091 356

1 890
35
3 777
5 704

1 226
232
15 860
17 320

1 200
16 635
17 835

210
9 994
10 204

33 909
73
33 983

120 910
773
121 684

113 086
86
113 173

100 962
1 021
101 084

(28 279)

(104 363)

(95 337)

(90 879)

555 572

737 876

842 571

1 000 476

73 163
252 908

50 063
102 564
4 234
156 862

94 391
72 550

37 114
119 164

166 941

156 279

15 829
33 040
48 870
107 992
113 989
321 124
10 997 633
10 586 879
410 754

261 034
2 182
263 216
(96 275)
66 588
194 671
11 124 852
10 639 816
485 036

237 675
9 986
247 669
(91 383)
89 921
347 177
13 783 116
13 311 120
471 995

326 071
9 126
256 904
266 030
60 041
231 298
8 492 985
8 108 671
384 315

2 002

ACTIF

Brut

ctionnaires: capital souscrit - non appeI

ctif immobilis
mmobilisations incorporelles :
Frais d'tablissement
Frais de recherche et dveloppement
Concessions, brevets et droits assimils
Fonds commercial

Avances et acomptes sur immobilisations

incorporelles
mmobilisations corporelles :
Terrains
Constructions

Installations techniques, matriel et

outillage industriel
Autres immobilisations corporelles
Immobilisations en cours
mmobilisations financires :
Autres participations
Autres immobilisations financires

1 715
84 355
9 772
838

1 999
Am. et prov.

572
55 008
8 438

Net

1 143
29 347
1 334
838

Brut

1 143
89 952
1 005 591
838

2 000
Am. et prov.

572
83 416
10 807

Net

6,559571
571
6 535
994 784
838

Brut

771
31 558
1 007 069
838

2 001
Am. et prov.

257
10 799
5 407

5 722
2 744
311 058

21 061

2 744
289 996

2 744
326 447

38 357

2 744
288 090

2 744
327 500

431 009
226 380

225 756
105 765

205 254
120 614

1 038 935
269 124

305 221
156 568

733 713
112 556

1 307 675
259 920
26 424

25 074
676 346

4 085
28 618
2 767 478

594 942

4 085
28 618
2 172 538

4 085
27 155
3 001 466

25 074
Total I 1 092 945

ctif circulant
tocks et en-cours
Matires premires, approvisionnements
407 606
Produits intermdiaires et finis
145 309
vances et acomptes verss sur commandes
rances
Clients et comptes rattachs
1 093 005
Autres crances
334 577
Act : capital souscrit - appel non vers
aleurs mobilires de placement
780 460
isponibilits
555 486
omptes de rgularisation
harges constates d'avance (2)
26 733
Total Il 3 343 175
harges rpartir sur plusieurs exercices III
32 624

416 599

8 322

Net

514
20 758
1 001 662
838
5 722

56 583
457 867
161 702

692 618

2 744
270 917
849 808
98 218
26 424
4 085
27 155
2 308 848

399 284
145 309

727 845
513 752
16 343

8 322

719 523
513 752
16 343

671 207
304 830
16 343

801
10 498

670 406
294 332
16 343

838 1 092 166

334 577

1 509 238
531 818

11 175

1 498 063
531 818

1 756 028
558 365

125 431

1 630 597
558 365

780 460
555 486

609 796
487 212

609 796
487 212

849 279
661 190

849 279
661 190

26 733

36 259

36 259

15 397

15 397

3 334 015

4 432 265

4 412 769

4 832 644

32 624

16 312

9 160

19 497

136 731

4 695 912

16 312

38

rime de remboursement des obligations IV

cart de conversion actif V
TOTAL GNRAL I+II+III+IV+V

) Dont moins d'un an

) Dont plus d'un an

4 468 744

425 759

4 042 985

7 216 060

614 440

6 601 620

7 834 110

829 349

7 004 760

1 524
10 823

10 822

39

6,559571
PASSIF
Capitaux propres
Capital social (dont vers .en (n))
Prime d'mission
Rserve lgale
Rserve statutaire ou contractuelle
Rserve rglemente
Report nouveau
Rsultat net de l'exercice
Subventions d'investissement

1 999

Total I
Provisions pour risques et charges
Provisions pour risques
Provisions pour charges
Total Il
Dettes (1)
Autres emprunts obligataires
Emprunts et dettes auprs des tablissements de
crdit (1) (2)
Emprunts et dettes financires divers
Dettes fournisseurs et comptes rattachs
Dettes fiscales et sociales
Dettes sur immobilisations et comptes rattachs
Autres dettes
Comptes de rgularisation (1)
Produits constats d'avance
Total III
cart de conversion passif
IV
TOTAL GNRAL I+II+III+IV

2 000

2 001

69 273

136 319

6 927

6 927

155 124
1 159 594
13 631

30 490
161 961
384 315
102 013
754 979

509 719
410 754
235 155
1 298 875

667 850
485 036
266 005
2 747 240

15 245

30 489

15 245

30 489

28 237
10 928
39 165

610 138

1 427 598
73 889
3 026 913
583 647
24 308
108 009

1 185 475
307 393
1 874 604
415 897
247 330
160 971
26 678
4 218 351

4 042 865

26 679
5 271 045
1 212
6 601 621

2 774 417

4 083 545

3 124 282

8 494

14 060

18 808

2 178 995
381 187
24 308
78 012

3 272 642

7 004 760

(1) Dont plus d'un an

Dont moins d'un an
(2) Dont concours bancaires courants et soldes crditeurs de
banques

ANNEXE III GLOSSAIRE

ACHAT

Prise de possession dun bien par lacheteur : il correspond un flux

physique ou rel entrant chez lacheteur ; ne pas confondre avec la dpense qui est le
paiement du prix du bien achet et qui peut intervenir beaucoup plus tard : la dpense est un
flux montaire immdiat de lacheteur vers le vendeur.

ACTIFS

Partie gauche du bilan dune entreprise constitue par les emplois

patrimoniaux ; elle regroupe les actifs stables (immobilisations : incorporelles,
corporelles et financires ) puis des actifs circulants (stocks, crances et disponible).

ACTION

Titre de proprit ngociable remis a une personne en change de son apport

(argent, machines, etc.) dans une socit anonyme. Lensemble des actions
constitue le capital.

Cela ncessite lopration comptable suivante :

AMORTIR
==> constater la dprciation annuelle de limmobilisation (classe 2) qui se
une
cumule au crdit dun cpte Amortissement, dont les deux premiers chiffres sont 28,
immobilisation (inclus dans lactif du bilan mais qui diminue la valeur brute pour obtenir la valeur nette)
==> crer une charge calcule (compte 68) appele Dotation aux
amortissements, qui diminue le rsultat de lentreprise.
AMORTISSEMENT

Dsigne la rduction de la valeur dune immobilisation dprcie (lment

dactif) ou de la valeur dune dette en partie rembourse ( lment de passif)

BALANCE

[ du lat. pop. bilancia (bis : deux fois et lanx plateau ) et de litalien balancia ].

A une date donne, cest un tableau regroupant tous les comptes de

lentreprise et prsentant pour chacun deux le total des dbits, le total des
crdits et le solde, dbiteur ou crditeur.
Ce tableau prsente lquilibre de deux ensembles : la balance des sommes ou des totaux
(dbits, crdits) et la balance des soldes (dbiteurs, crditeurs) .

BENEFICE

Voir rsultat

BILAN

[ mme origine tymologique que balance ]

Tableau deux parties qui est un instantan ou une photographie de la

situation patrimoniale dune entreprise : la partie de gauche regroupe les
emplois de lactif ou biens possds (immobilisations, stocks, crances et disponible)
et la partie de droite les ressources du passif ou moyens de financement
(capitaux propres, dettes financires, dettes dexploitation ). Dans loptique du calcul du
patrimoine net (situation nette) les emplois sont des lments positifs et les dettes des
lments ngatifs.

BILLET A
ORDRE

Effet de commerce mis par le client ou acheteur, appel ici le souscripteur,

qui sengage payer une autre personne une somme (date et lieu fixs).

BON DE
A une date donne, document qui justifie au fournisseur la nature des biens
COMMANDE et services commands par un client.

BON DE
LIVRAISON

CAPITAL

A une date donne, document de liaison qui justifie au client la nature des
biens ou des services livrs par un fournisseur.
[ du latin caput tte , qui a donn ladjectif capital : qui est essentiel ].Le terme
capital a plusieurs sens (voir le cours dconomie). Nous retiendrons ici :
==> le sens juridique : droit de proprit des personnes qui ont effectu des apports (argent
ou biens en nature qui sont dtaills dans lactif) dont lentreprise pourra disposer ; ces
propritaires de lentreprise sont aussi appels associs ou capitalistes ou dtenteurs du
capital.
==> le sens comptable : cest la ressource initiale de lentreprise qui a ainsi un engagement
payer (ou dette trs particulire) envers les propritaires de lentreprise. Cette ressource
initiale est impute dans le compte capital et a pour contrepartie tous les emplois des
apports. Cette dette est trs particulire car elle est ncessaire la naissance de lentreprise et
elle ne peut steindre qu la fin de celle-ci : elle nest donc pas classe avec les dettes du
passif du bilan.
==> le sens en mathmatiques financires : cest une somme dargent prte ( ou place)
pour une dure dtermine par une personne A (chez) une personne B .
Ce service rendu par A (le crancier) B (le dbiteur), qui est une mise la disposition de B
dun capital, suppose une rmunration appele intrt (cest le loyer de largent prt) ; le
dbiteur B devra donc dune part rembourser le capital (qui est pour lui une dette) et dautre
part payer les intrts correspondant au service rendu.

CAPITALISATION

Dans le cas du calcul des intrts composs, ces derniers sadditionnent au

capital : il y a capitalisation.

CARTE
BANCAIRE

Autre sens : Valeur, attribue par la bourse une entreprise, qui est gale au produit du
cours boursier de laction par le nombre des actions formant le capital. Cette valeur est en
gnral diffrente de celle calcule directement dans le bilan comptable
Cest un moyen de rglement et, comme pour le chque, le porteur donne lordre son
banquier de payer une certaine somme une personne dsigne : la signature est remplace
par un code secret.
Pour le commerant : lavantage est quil est sr dtre pay car le paiement nest accept
que si le compte bancaire a une provision suffisante ; en outre, il peut vrifier si la carte a t
vole ou perdue. linconvnient est quil doit verser un pourcentage sur chaque
encaissement pour le service rendu par le rseau bancaire
[du latin cedere avec le sens nuanc de se retirer et du latin cessio action de cder ]

CESSION

Action de vendre une immobilisation

CESSIONNAIRE Personne qui lon fait une cession

CHARGES

Elles reprsentent des biens ou services utiliss rapidement par lentreprise

comme les achats de matires premires, de marchandises, de timbres etc.
.Ce sont des emplois dfinitifs de gestion, placs dans la partie gauche du compte rsultat,
qui concernent tous les achats consomms et tous les frais constats sur factures ; ils
concernent aussi des dotations qui sont des charges calcules (et non pas dpenses)
damortissements et de provisions

CHARGES
DEXPLOITATION

C e sont des charges lies au cycle dexploitation (voir ce terme)

Elles comprennent les flux rels dentre suivants :
-- la valeur des biens et services que lentreprise doit acheter (flux dentre) dans
lexercice de son activit et qui sincorporent au cot des biens et services vendus ou crs.
Ils correspondent aux comptes 60, 61 et 62.
-- les prlvements fiscaux qui donnent le droit (flux rels de services dentre) dexercer
son activit. Compte 63.
-- les charges de personnel qui correspondent au travail (flux dentre) du personnel.
Compte 64.
Certaines dotations aux amortissements et aux provisions (681) sont incluses dans les
charges dexploitation bien que ntant pas des flux rels dentre (charges calcules).

CHARGES de
PERSONNEL.

Voir les charges dexploitation et le cours

CHEQUE

Effet de commerce : une personne, le tireur, donne lordre son banquier,

tir, de payer une certaine somme une personne dsigne : le bnficiaire

CHIFFRE
DAFFAIRES

Montant net des ventes, (marchandises, production vendue de biens et services) hors
TVA, et rductions commerciales dduites (remises, rabais et ristournes accords
aux clients).

CIRCULANTS Comptes de bilan qui sont lis au cycle dexploitation et donc appels se
(actifs et passifs) transformer ou a se renouveler rapidement.
Actifs circulants : stocks, crances et disponible ; passifs circulants : dettes fournisseurs,
dcouvert, etc.

COMPTANT
(opration au)

Elle comprend deux flux simultans en sens inverse : dune part le flux rel
(achat ou vente) et dautre part le flux montaire (rglement)
[ latin computare calculer qui a cr compter et conter !)

COMPTE

Tableau 2 parties regroupant les flux de mme nature ; dans la partie

gauche, appele dbit, sont imputs les flux demplois (destination des
flux) et dans la partie droite, appele crdit, les flux de ressources (origine
des flux)

CREANCE

[latin credere mettre sa confiance en quelquun et latin credentia]

Droit de recevoir de largent une chance dtermine

CREANCIER

Titulaire ou possesseur de la crance qui recevra largent

CREDIT

Cest la confiance quinspire lacheteur et cest pour cela que le vendeur lui
fait crdit ou quil lui vend crdit.

CREDIT dun
compte

Cest la partie droite dun compte rserve aussi aux sorties de flux donc
aux ressources.

CREDIT
(opration )

Il y a dcalage dans le temps (de quelques jours quelques mois) entre le

flux rel (achat ou vente) et le flux montaire (paiement).
Lopration est effectue en 2 tapes :
-- tape 1 : le flux rel (du vendeur vers lacheteur) a pour contrepartie (cest dire en
sens contraire) le flux dengagement payer de lacheteur vers le vendeur : il y donc
cration dune crance chez le vendeur et cration dune dette chez lacheteur.(seule la
facture est enregistre comme preuve de document comptable)
-- tape 2 : le flux montaire de paiement (de lacheteur vers le vendeur) a pour
contrepartie le flux dannulation dengagement payer qui annule la crance chez le
vendeur et la dette chez lacheteur.(seul le moyen de rglement est enregistr comme
preuve de document comptable)

CREDITER
(un compte)
CYCLE
DEXPLOITATION

Inscrire une somme au crdit dun compte.

Le cycle dexploitation est form par un enchanement doprations,
rptitives et priodiques, de lactivit normale de lentreprise ralises
dans le court terme en gnral (mois, jours) : les ventes entranent la cration de
crances et de disponible, ce dernier, avec les dettes, permettent dacheter des
marchandises, entre autres, qui augmentent les stocks entranant de nouvelles ventes, etc.

DEBIT

[latin debere devoir ]

Etant donn quen comptabilit on tient toujours le compte de lautre (partenaire), dans la
comptabilit du fournisseur, qui fait crdit, cest le client qui doit : il doit se dit en latin
debet do le franais dbit ; effectivement, toujours dans la comptabilit du
fournisseur, le compte de crances sur le client est dbit du montant d par ce client.

DEBIT dun
compte

Partie gauche dun compte rserve aussi aux entres de flux donc aux
emplois

DEBITER
(un compte)
DEBITEUR,
trice

Inscrire une somme au dbit dun compte.

DETTE

Cest lobligation de payer une certaine somme une chance donne.

Cest la personne qui doit : dans la comptabilit du fournisseur (vendeur) le montant

d par le client correspond au solde dbiteur du compte crance sur ce client.

Emplois de lactif circulant dun bilan qui sont ou peuvent devenir rapidement des
(ou disponibilits) liquidits : ce sont essentiellement les comptes caisse et banque de la classe 5

DISPONIBLE
DOTATIONS

Charges annuelles calcules (et non pas dpenses) qui correspondent des
amortissements ou des provisions

EFFET DE
COMMERCE

Titre de crance transmissible par endossement et signifiant lobligation

pour le dbiteur de payer au crancier une somme fixe une date donne
(chance) ; les effets de commerce sont le chque, la lettre de change ou traite, le billet
ordre et le warrant

EMPLOIS

Utilisations, destinations des ressources dont dispose lentreprise.

Ils se traduisent toujours par un dbit du compte qui les enregistre, quil
sagisse :
--- daugmentation dactifs (immobilisations, stocks, crances, etc.)
--- daugmentation de charges (achats, frais et dotations)
--- de diminution de passifs (extinctions de dettes essentiellement)
--- de diminution de produits ( rductions accordes aux clients sur factures davoir, etc.)
Les comptes prsentant des excdents demplois sont toujours des comptes dbiteurs

ENDOS

ENDOSSEMENT

ENDOSSER
ENDOSSATAIRE

Mention (ordre, date, signature essentiellement) porte au dos dun effet

par le porteur ou endosseur afin de le transmettre lendossataire.
Action dcrire lendos au dos dun document commercial afin de le
transmettre.
On distingue essentiellement deux sortes dendossement : pour encaissement (ou de
procuration) et en pleine proprit (ou translatif de proprit)
Endossement pour encaissement : lendossataire est une banque qui doit encaisser
lchance le montant et le verser sur le compte de lendosseur (cest dire crditer son
compte) ; lendosseur porte la mention Payez lordre de .... puis valeur
lencaissement, date et signature. La banque ne devient pas propritaire.
Endossement en pleine proprit : Payez lordre de ... , date et signature ; mais cet
endossement peut aussi tre fait en blanc (simple signature) ou avec la mention au
porteur suivi de la signature et de la date. Lexemple le plus frquent de lendossement
en pleine proprit est la remise lescompte (la mention de lendos est alors valeur
lescompte : toutefois dans ce cas la banque, si le tir ne la paye pas lchance, peut
dbiter le compte de lendosseur du nominal.
Compos verbal de dos [latin dossum ou dorsum : dos ou croupe des animaux ]
signifiant mettre sur son dos do le sens dcrire au dos dun document.

Celui qui reoit leffet endoss par lendosseur.

ENDOSSEUR

Celui qui endosse un document pour le transmettre.

ENTREPRISE [voir le cours dconomie].

(dfinition de l) Ensemble organis regroupant des hommes, des biens et des capitaux dans
le but de vendre des biens ou des services en dgageant un profit.
==> des hommes : apporteurs de capitaux (crateurs dentreprise individuelle, associs
dune socit SA ou SARL) et salaris.
==> des biens :
-- utiliss pendant une dure longue: locaux, machines, etc. : ce sont les
immobilisations.
-- renouvels rgulirement en priode courte selon le cycle dexploitation :
matires premires, marchandises, etc.
==> des capitaux : fonds ncessaires au financement qui :
-- soit appartiennent en propre lentreprise (capitaux propres)
-- soit sont emprunts (capitaux trangers)

Lactivit dune entreprise, durant une priode, se mesure essentiellement

les activits de
par son chiffre daffaires (total des ventes moins rductions commerciales).
lENTREPRISE On distingue lactivit industrielle, commerciale et de services :

==> lactivit industrielle : lentreprise industrielle achte des matires premires

quelle transforme pour obtenir des produits finis ; son cycle
dexploitation est acheter-stocker-produire- stocker-vendre ; exemple : Renault.
==> lactivit commerciale : lentreprise commerciale achte des biens quelle revend
dans le mme tat sans transformation : ces biens sont appels marchandises. Son cycle
dexploitation est acheter-stocker-vendre.
==> lactivit de services : lentreprise de services vend des prestations non matrielles,
un travail, une facilit, etc. Exemple : assurance.
Remarque : les 3 activits supra peuvent utiliser des matires consommables, des
fournitures et des services.

Opration par laquelle un banquier rachte un commerant un effet de

commerce avant son chance en versant le nominal de leffet diminu
dune retenue (les agios).
Cette retenue comprend un intrt appel escompte commercial

ESCOMPTE
ET
ESCOMPTE
COMMERCIAL Exemple : un effet, dont lchance est le 30 juin et le nominal de 35 000 , est cr le 14
mars puis remis lescompte la banque le26/03/99, au taux descompte de 14%. La
commission bancaire est de 18 HT.
Calcul du nombre de jours :
Mars : 31- 26 = 05
Calcul des agios :
Avril :
= 30
- escompte : (35 000 x 0,14 x 96)/360 =1 306,66
Mai
= 31
- commission bancaire HT
= 18,00
Juin
= 30
- TVA sur commission : 18 x 0,206 =
3,52
Total = 96
Somme perue par
le bnficiaire
ou net escompt :
Nominal : 35 000
Agios
: 1 328,18
Net
: 33 671,82

ESCOMPTE
DE
REGLEMENT
EXERCICE
COMPTABLE

Total des agios

= 1 328,18

Attention :
Le nombre de jours se calcule entre lchance et la remise
lescompte mais le premier jour, le 26 mars ici, nest pas
compt.

Rduction financire (sur facture de doit ou davoir) accorde un client

pour paiement comptant
Priode de 12 mois en gnral qui spare la prsentation de deux bilans
rglementaires (dbut dexercice et fin dexercice ).
Le film du fonctionnement de lexercice est retrac par le compte de rsultat dont le
solde (crditeur : bnfice ou dbiteur : perte) vient quilibrer le bilan de fin dexercice
dans le poste des capitaux propres.

La priode de 12 mois ne concide pas forcment avec lanne civile.

EXPLOITATION
FACTURE

(Voir cycle dexploitation, charges dexploitation, circulants, lentreprise et ses activits).

Document commercial :
==> tabli par le fournisseur qui expdie loriginal au client et qui garde un
double
==> qui justifie la nature et le montant H.T. et T.T.C. des biens ou des
services fournis.
Consquence : loriginal constitue la facture dachat du client et le double
la facture de vente du fournisseur.
Facture rduisant la somme due au fournisseur ; elle constate :

FACTURE
DAVOIR

==> soit un retour du bien factur

==> soit une rduction financire (escompte) ou commerciale (R.R.R.) obtenue aprs
ltablissement de la facture de doit.
[latin fluxus coulement ]

FLUX :
Dfinition

Dune manire gnrale, cest quelque chose qui circule, qui est en
mouvement partir dune origine vers une destination. On peut distinguer
les flux dinformation, de biens et services et dargent.

Echange de flux Lentreprise est oblige de donner pour obtenir, donc dchanger :
==> lentreprise achte des biens ou services (flux rels dentre) en
contrepartie de flux dargent (flux montaires de sortie).
Lentreprise vend des biens et services (flux rels de sortie) en
contrepartie de flux dargent (flux montaires dentre).
Equivalence de Il y a obligatoirement quivalence, pour une entreprise, en valeur, entre
ce qui sort (le flux sortant) et ce qui entre (le flux entrant).
flux :
- opration comptable Ce mouvement rciproque de flux, quivalent en valeur, constitue une
- emploi, ressource
opration comptable dans laquelle tout flux sortant est une ressource, cest
- partie double
dire un moyen, et tout flux entrant est un emploi, cest dire une
destination.
Ce principe denregistrement constitue le fondement de la partie double.
FLUX DE
FINANCEMENT

Cest un transfert dargent (flux montaire entrant) qui na pas pour

contrepartie un flux physique ou rel mais un flux sortant ou ressource demprunt

FLUX
EXTERNE

Circulation de biens, services et argent entre lentreprise et les partenaires

(ou tiers) ; lvaluation du flux externe se fait par les prix.

FLUX
INTERNE

Circulation de biens et services lintrieur de lentreprise ; lvaluation du

flux interne se fait par les cots ; exemple : flux de matires premires du

auprs dune banque ou dapport par un associ ; le financement inclus aussi le flux sortant
montaire de remboursement de lemprunt.

magasin de stockage vers un atelier de production dans une entreprise industrielle.

FLUX
MONETAIRE

Cest un transfert dargent quand il est immdiat.

FLUX REEL
ou physique

Cest un transfert matriel (bien au sens strict) ou immatriel (service)

ayant pour origine le vendeur et destination lacheteur.

Dans une opration crdit (voir ce terme) la contrepartie du flux rel est dabord un flux
montaire diffr appel engagement payer.

FOURNI
Biens achets par lentreprise de production pour tre incorpors dans les
TURES (et mati- produits fabriqus. Exemple : une montre ncessite des mtaux (matires
res premires)
premires) et des composants lectroniques (fournitures)
FOUNITURES
CONSOMMABLES
et matires
consommables

FRAIS

Biens achets nentrant pas dans la composition des produits fabriqus.

Exemple : huile de graissage des machines, papier du secrtariat, cartons
demballage etc.
Charges, et donc emplois, constats par une facturation entranant une
dpense (diminution de lactif) ou une dette (augmentation du passif).
[Attention : les frais dtablissement du bilan ne correspondent pas cette dfinition !]

GESTION
- dfinition
- comptes de

[Du latin gerere : faire, excuter].

Cest lensemble des dcisions permettant datteindre des objectifs fixs

court et long terme.
Les comptes de gestion sont les comptes de charges et de produits regroups
dans un compte de rsultat. Ils sont solds (remis zro) chaque fin dexercice car ils
servent justement calculer le rsultat de lexercice ( + ou - ) qui est vir (transfr) dans les
capitaux propres du bilan pour assurer lquilibre actif = passif.

GRAND LIVRE Ensemble de tous les comptes de lentreprise.

Mais certains comptes comme clients, fournisseurs et personnel y sont collectifs pour faciliter
les synthses : il en rsulte la ncessit de tenir des grands livres auxiliaires comprenant
uniquement des comptes de tiers individuels correspondant chaque compte collectif ; la
vrification des uns et des autres est assure par ltablissement de relevs nominatifs.

IMMOBILI SATIONS

Biens destins tre utiliss longtemps (plusieurs exercices) par lentreprise

: terrains, camions, ordinateurs, etc. Ces biens sopposent en ce sens ceux
destins tre utiliss rapidement et classs dans les charges.
Les immobilisations sont classs dans les emplois stables de lactif et comprennent des
immobilisations incorporelles (comme le fonds de commerce), corporelles (comme un
camion) et financires.(comme un prt une autre entreprise)...

IMPUTER

Imputer un compte cest inscrire une somme au dbit ou au crdit de celui-ci.

INTERET

Cest la rmunration du prteur du capital. Lemprunteur doit en effet :

dune part rembourser franc pour franc le nominal ou montant de lemprunt
dautre part payer le service rendu par le prteur qui a mis sa disposition le

capital pendant un certain temps

Le calcul de lintrt simple se fait sur un capital qui est plac court terme.
A linverse lintrt compos se calcule sur un capital plac long terme et sadditionne au
capital chaque dbut de priode : on dit quil y a capitalisation de lintrt compos.
Exemple : Une entreprise emprunte une banque 15 000 le 01/08 au taux de 7% pendant
45 jours. Le 15/09 elle rembourse le capital et paye les intrts.
Calcul de lintrt simple : (15 000 x 0,07 x45)/360 = 131,25.
131,25 est la somme paye par lemprunteur en contrepartie du service rendu par la
banque
15 000 est le montant de lemprunt, du capital qui est rembours franc pour franc.
0,07 est le taux annuel dintrt cest dire lintrt produit ou d par 1 plac ou
emprunt pendant un an. Ce taux pour 100 F est de 100 soit 7 %.
45 est la dure de placement : en nombre rels de jours moins le jour du placement ou de
lemprunt (cest dire 31 jours pour aot moins le premier aot = 30 jours ; plus 15 jours de
septembre).
360 est, par usage ou convention, le nombre de jours de lanne financire utiliser.
Dfinition de lintrt pour :
-- la banque : cest le revenu de la somme prte cest dire le revenu du service rendu.
-- lentreprise : cest la charge correspondant au service rendu par la banque

INVENTAIRE

[Du latin invenire trouver, inventer ]

Ce sont les travaux la fin de lexercice comptable qui ont pour but de
calculer avec exactitude le rsultat de lentreprise.
Plus prcisment cela consiste :
1) dcouvrir dventuelles erreurs ou omissions commises pendant lexercice
2) intgrer dans la comptabilit des lments volontairement carts jusqualors : valuation
des stocks finals, calcul des amortissements, etc.
Ces travaux dinventaire comprennent deux phases :
1) : Inventaire extra - comptable, physique ou matriel, qui doit associer tous les services
de lentreprise ; exemple : compter le nombre darticles dans un rayon !
2) Inventaire comptable qui intgre les informations de linventaire physique.
On peut alors tablir la balance aprs inventaire et dresser le compte de rsultat et le bilan.

INVENTAIRE

La tenue de la comptabilit gnrale ne permet pas de suivre les variations de stocks ; donc

INTERMITTENT les entreprises sont conduites dnombrer et valoriser les lments stocks

INVENTAIRE
PERMANENT

INVESTISSEMENT
JOURNAL

le jour de linventaire : cest la mthode de linventaire intermittent.

Mais la plupart des entreprises tiennent des fiches de stocks permettant de
connatre tout moment les existants en magasin : cest la mthode de
linventaire permanent. Mme dans ce cas elles doivent effectuer des rapprochements
entre le stock rel et le stock thorique : le jour de linventaire est donc effectu un
dnombrement.
De toute manire le code de commerce prvoit, article 8, que tout commerant doit
contrler par inventaire une fois tous les douze mois lexistence et la valeur des lments
actifs et passifs du patrimoine de lentreprise

Acquisition de limmobilisation
Un des livres comptables, compos darticles, o les oprations sont
analyses au jour le jour : cest un livre obligatoire.
Dans le systme centralisateur on distingue des journaux originaires, divisionnaires ou
auxiliaires, spcialiss par type doprations et tenus quotidiennement, centraliss en fin de
mois dans un journal gnral.

LETTRE DE
CHANGE
ou traite

Cest un effet de commerce mettant en jeu trois personnes : le crancier

(tireur et signataire de la traite) donne lordre son dbiteur (tir) de payer
une certaine somme au bnficiaire de la traite une certaine chance.
Bien souvent le tireur et le bnficiaire sont la mme personne.
Voir le terme escompte.

LIQUIDITE

Aptitude dun bien tre converti en argent disponible (monnaie). Les

lments de lactif sont classs par ordre de liquidit croissant de haut en bas :
par exemple les stocks sont plus liquides que les immobilisations.

Historiquement ces livres correspondent aux diffrentes tapes du processus de traitement

LIVRES
COMPTABLES de linformation conomique et juridique :

Saisie des donnes : un brouillard accompagn des documents reus et du double des
documents mis.
Analyse : des journaux originaires et un journal gnral
Classement : un grand livre gnral et des grands livres auxiliaires.
Synthse : un livre des balances cumules ou non cumules (par priode)
Mises au point de fin dexercice : le livre des inventaires..
Prsentation des tableaux de synthse : un livre des comptes de rsultat, des bilans et des
annexes.
Ces diffrents livres sont de plus en plus informatiss, ou tenus simultanment par
dcalque, peuvent figurer sur des disquettes ou des microfilms.

PARTIE
DOUBLE

Principe : toute opration fait jouer au moins deux comptes

(enregistrement double) :
==> dune part le compte reprsentant le flux sortant donc la ressource ou
crdit
==> dautre part le compte reprsentant le flux entrant donc lemploi ou
dbit.
Les montants sont quivalents et on a : dbit = crdit.
Ces flux, une fois analyss (journal), sont classs dans des comptes (grand livre), euxmmes somms dans deux tableaux de synthse qui permettent de calculer de deux
manires le rsultat de lexercice: dune part rsultat expliqu dans le compte de rsultat
(R = produits moins charges), dautre part rsultat constat dans le bilan (R = actifs
moins passifs).
Il en rsulte deux galits de la partie double (en raisonnant avec les soldes(S):

1) Produits (SC) moins charges (SD) = rsultat = actifs (SD) moins

passifs (SC)
2) Charges (SD) + actifs (SD) = produits (SC) + passifs (SC)
Donc : total des soldes dbiteurs (emplois) = total des soldes crditeurs
(ressources)
[latin passivus susceptible de subir, de souffrir

PASSIFS

Ensemble des moyens de financement ou ressources, externes

essentiellement, de situation inscrits dans la partie droite des bilans.
Ils comprennent surtout :
==> les engagements payer de lentreprise envers les capitalistes la fin de lentreprise
(ce sont des dettes trs particulires, donc viter demployer le mot dette) : capital +
rsultat (voir le cours de gestion).
==> les dettes financires : emprunts
==> les dettes dexploitation (fournisseurs, Etat, scurit sociale, TVA payer.
==> dcouvert bancaire ventuellement : il est officiellement plac dans les dettes
financires.
[ du latin Pater et patrimonium : hritage du pre].

PATRIMOINE

Juridiquement, pour une personne physique ou morale, cest lensemble

des biens (droits) et des dettes (obligations) : la diffrence entre les biens et les
dettes donne alors la valeur nette de ce patrimoine cest dire la valeur qui appartient en
propre la personne.
Pour une entreprise cela correspond la situation nette :
situation nette = actifs nets moins passifs exigibles = capital + rsultat [+ rserves + provisions
rglementes (voir cours) ]

PIECE
COMPTABLE

Document de preuve dun flux externe qui a une incidence sur le rsultat
et la situation financire de lentreprise.
Exemple : facture dachat de 5 000, rglement comptant par chque.
Avant lenregistrement de cette pice comptable le rsultat expliqu est :
R1 = produits - charges.
Aprs lenregistrement, le nouveau rsultat est R2 :
R2 = Produits - (charges + 5 000) = Produits - charges - 5 000
= R1 - 5 000 ; le rsultat a donc baiss de 5 000 .
On peut trouver la mme incidence sur le rsultat constat laide de la formule : R =
actif - passif.

PRODUIT

Vente de marchandises, production de biens ou de services raliss par

lactivit de lentreprise
Les produits correspondent aux ressources internes de lentreprise dont la principale doit
tre le chiffre daffaires (ventes nettes hors taxes) ; les produits sont la cause dune
recette ou dune crance.
Les produits sont placs dans la partie droite du compte rsultat et diviss en produits
dexploitation, financiers et exceptionnels ; les comptes de produits ont presque tous des
soldes crditeurs, excdents de ressources internes.

Les produits (principaux) dune entreprise commerciale sont les ventes de lexercice qui
sont aussi son activit (Attention : la valeur ajoute dune entreprise commerciale
correspond, elle, un service : mise disposition des marchandises) . Ceux dune
entreprise industrielle sont la production de lexercice qui est gale aux ventes de
produits finis + stock final - stock initial. Ceux dune entreprise de services sont les
ventes de services (prestations de services).

PROFIT (bnfice) Voir rsultat

PRODUIT FINI

Bien fabriqu par lentreprise

RABAIS

Rduction commerciale due un dfaut dans la qualit de la livraison.

REDUCTION
COMMERCIAL
E
RELEVE DE
FACTURES

Diminution du prix hors taxes laide dune remise, dun rabais ou dune
ristourne.
Document qui rcapitule la fin dune priode (le mois par exemple)
lensemble des factures de doit et davoir qui ont donc dj t enregistrs dans
les comptabilits du vendeur et de lacheteur ; il est adress par le vendeur lacheteur
pour dterminer le net payer de la priode.

REMISE

Rduction commerciale due la qualit de lacheteur ou au volume achet

RESERVES

Bnfices cumuls, non distribus aux associs, qui servent lautofinancement

de lentreprise et sinscrivent dans les capitaux propres au passif (ressources) du bilan.

RESSOURCE

Dans ce lexique, elle dsigne deux choses :

==> une des deux extrmits des flux externes : lorigine;
==> le ct droit ou crdit de tous les comptes.
Ce mot signifie essentiellement le moyen de faire quelque chose mais aussi source,
provenance, origine ; toute ressource correspond un ou plusieurs emplois.
On a donc pour ressources :
--- Dans le compte de rsultat : les augmentations de produits essentiellement et les
diminutions de charges exceptionnellement;
--- Dans le bilan : les augmentations de passif et les diminutions dactif.
Les comptes de ressources ont tous des soldes crditeurs.

RESSOURCES
EXTERNES

Passifs du bilan.

RESULTAT

Profit (bnfice) ou perte dgag la fin dun exercice.

Le rsultat la fin de lexercice peut tre calcul de 2 manires :
1) expliqu dans le cpte de rsultat par diffrence : produits - charges ; en effet les
comptes de charges (classe 6) et de produits (classe 7) sont solds (remis zro) et virs
la fin de lexercice (inventaire) dans le compte de rsultat (numro 12 du PCG) dont on
calcule le solde qui est soit crditeur, bnfice, soit dbiteur, perte..
2) constat dans le bilan par diffrence : actifs - passifs.
Il est inclus dans les capitaux propres du bilan : cela conserve lquilibre du bilan actif
= passif.

RESULTAT
(compte de )

Tableau permettant le calcul du rsultat de lexercice partir des soldes

des comptes de charges, classe 6, et des comptes de produits, classe 7 ; les
flux de ces comptes sont rels (ou physiques).
Signification des flux dans le compte de rsultat :
charges : appauvrissements ou consommations de lexercice ou emplois dfinitifs.
Par convention tout bien dune valeur infrieure 500 est assimilable une charge
mme si ce bien est un outil de production (exemple : marteau dans un garage)
produits : Enrichissements ou cration de ressources internes.

Regroupements des charges et produits dans le compte de rsultat

Charges et produits
Contenu et numros de comptes
Dexploitation
Activit normale de lentreprise correspondant au cycle
dexploitation (voir ce terme) : 60 65, 681, 70 75, 781
Financiers
Les charges sont les cots des capitaux emprunts : 66 et 686.
Les produits sont les revenus des capitaux placs : 76 et 786.
Exceptionnels
Ils correspondent des oprations exceptionnelles, en principe
non rptitives : amende fiscale (charge), subvention reue
(produit), etc. Comptes 67 et 687 ; 77 et 787.

RISTOURNE

Rduction commerciale calcule en fin de priode sur le chiffre daffaires.

SITUATION

Dcrit un tat momentan et cest le cas du bilan(ou du patrimoine) ; les comptes

de bilan (actif et passif) sont appels des comptes de situation.

SITUATION
NETTE

Valeur nette du patrimoine de lentreprise ; elle est calcule :

--- aprs laffectation du rsultat (rserves et dividendes) en fin dexercice
--- par la diffrence entre les droits de lactif (biens) et les obligations du
passif (dettes) mais aussi
--- par la sommation du capital et des rserves.(capitaux propres)

SOLDES

Reprsentent des excdents (donc des diffrences) dans les comptes :

-- Solde dbiteur : excdent des dbits sur les crdits ; SD = D - C.
-- Solde crditeur : excdent des crdits sur les dbits ; SC = C - D.
La place logique du solde dun compte correspond sa nature : SD au dbit et SC au
crdit !
A la fermeture du compte (prsentation solde), le solde figure du ct oppos sa
nature.
A la rouverture, il figure sa place naturelle.
Un compte est dit sold quand le total des dbits-emplois est gal rellement au total
des crdits-ressources.
Calculer le solde ou tirer le solde est la simple constatation dune diffrence qui na
pas de traduction comptable.
Solder un compte a pour effet de combler la diffrence constate et se traduit par un
flux ncessitant au moins un second compte.
En principe et sauf exceptions (voir le cours) :
--- Sont dbiteurs les comptes dactif et les comptes de charges.
--- Sont crditeurs -- -- de passif et -- ---de produits.

SOLDES
RECIPROQUES

Soldes de mme montant et de nature inverse ; exemple : le compte

Clients chez le vendeur et Fournisseurs chez lacheteur sont
rciproques car une relation commerciale rgulire, crdit, entre un vendeur et
un acheteur entrane
Chez le vendeur un solde dbiteur du compte clients : crance.
Chez lacheteur un solde crditeur du compte fournisseurs : dette.
Remarque : ltat de rapprochement consiste rendre rciproques le compte banque
tenu par lentreprise et le compte entreprise tenu par la banque.

Biens non consomms la date du bilan, dont le montant est calcul

STOCKS

linventaire, la fin de lexercice, et qui correspondent des comptes de stocks du bilan

(classe 3) : le stock final est le stock de fin de priode ; le stock initial celui de dbut.
Les variations de stocks lis la consommation sont classes dans les charges tandis que
les variations de stocks lies la production sont classes dans les produits.
Attention : les comptes de stocks et les comptes de variations de stocks ne sont imputs
qu la fin de lexercice, linventaire.

TIERS
Droit : Personne qui nest et na pas t partie un contrat, un jugement ; par

extension : personne trangre une entreprise.

TITRE

Ecrit qui constate un acte juridique

TVA

Taxe sur la valeur ajoute : cest un impt indirect sur la consommation

qui doit tre support par le consommateur final mais cest lentreprise
qui transmet le montant ltat ; cette taxe est une majoration dans la
facture tablie par le vendeur. .
Attention : lentreprise est un collecteur dimpt uniquement et la TVA nest pas une
charge pour elle.

TRAITE

Lettre de change (voir ce terme).

VALEUR
AJOUTEE

Cest la richesse cre par lentreprise ( partir de laquelle le PIB est calcul).
Lentreprise, au cours dune priode,
==> achte des biens (marchandises, matires premires, etc.) et des services des
entreprises extrieures (fournisseurs)
==> vend des biens (marchandises, produits finis ou fabriqus, etc.) et des services des
entreprises extrieures (clients).
On a
Valeur des ventes moins valeur des achats = valeur ajoute
Remarques :
-- 1) La TVA nest pas calcule directement sur la valeur ajoute mais sur les ventes
(factures de ventes et donc TVA collecte ) et sur les achats ( factures dachat et donc
TVA dductible) : par diffrence lentreprise verse ltat la TVA dcaisser.
-- 2) Le calcul comptable du solde intermdiaire de gestion appel valeur ajoute est
effectu en 2 tapes pour une entreprise commerciale :
==> tape 1 : calcul de la marge commerciale (ventes de marchandises nettes moins
cot dachat des marchandises vendues - 607 + 6037-)
==> tape 2 : calcul de la valeur ajoute gale : marge commerciale moins achats non
stocks (606) et moins services extrieurs (61/62)

VARIATION DE Lie la consommation : variation = stock initial - stock final. Cpte 603
STOCK
Lie la production : variation = stock final - stock initial. Compte 713.
Si le stock final est suprieur au stock initial, il y a stockage ; dans le cas inverse il y a
dstockage.

VENTE

Remise du bien au client qui correspond donc un flux sortant du

vendeur ; ne pas confondre avec recette qui est le paiement de ce bien par le client ; ce
paiement peut dailleurs intervenir plus tard.

VIREMENT
COMPTABLE

Consiste transfrer une somme :

--- du dbit dun compte - (il faut le crditer) - au dbit dun autre compte
--- du crdit dun compte - (il faut le dbiter) - au crdit dun autre
compte.

VIREMENT
BANCAIRE

Jeu dcriture permettant le transfert direct dune somme dun compte

un autre : il y a des transferts au sein dune mme banque ou entre
banques.

ANNEXE IV DIAPOSITIVES DU COURS

Les documents comptables
LA CONSTRUCTION
DES DOCUMENTS
COMPTABLES

Classe 1 passif haut du bilan

Classe 2 actif haut du bilan

Classe 3 les stocks

Classe 4 comptes de
tiers actif et passif
Classe 5 trsorerie

Les critures comptables

Ventes de marchandises crdit 20 000 euros
Achat de marchandises crdit 15000 euros
Paiement du loyer par chque 2000 euros

Nouvel emprunt 30 000 euros

Ventes de marchandises par chque
12 000 euros

Les documents de synthse

15 000

60 000
20 000

900 000
30 000

300 000
30 000 2000
12 000

720 000
15 000

20 000
12 000

15 000

900 000 +30 000

60 000 +20 000

2000

80 000

720 000 +15 000

300 000 +30 000+12000-2000

340 000

930 000

3170 000

735 000
3170 000

Le compte de rsultat

LE COMPTE DE
RESULTAT
Les charges correspondent
aux dpenses dfinitives de
lanne qui nauront pas de
consquences sur lexercice
suivant : impt, personnel,
consommation matires,
services

Le compte de rsultat

Les charges et les produits

dexploitation sont ceux qui
correspondent lactivit de
lentreprise

Les charges et les produits

exceptionnels ne se
reproduiront pas
rgulirement

Les produits correspondent

aux ressources dfinitives
qui ne feront sauf cas
exceptionnel lobjet dun
remboursement

Le compte de rsultat
Tous les achats de biens
et de services
lextrieur y compris les
intrimaires, services
bancaires

Uniquement les entreprises

commerciales qui achtent
pour revendre

Toutes les charges et les produits

sont enregistrs hors taxe car la TVA
est neutre pour lentreprise

Les charges et les produits

financiers sont lies aux
activits annexes demprunt
et de placement de
lentreprise

Trs utile pour comparer

avec une entreprise
concurrente la masse
salariale et la taxe
professionnelle
Uniquement les
amortissements et les
provisions lis
l exploitation

Le compte de rsultat

Le compte de rsultat
Les ventes de marchandises
sont lies une activit
commerciale, la production
vendue une activit
industrielle ou de services

Pertes de change, moins

values boursires, intrts
des emprunts
Liquidation dun gros client,
fiasco sur un investissement
ltranger, augmentation
de capital

Cest linformation
essentielle

Anticipation sur des gros

problmes venir,
rpartition de la charge sur
plusieurs exercices
Peut tre trs diffrent de
1/3 du bnfice car tout
nest pas forcment
dductible

Le compte de rsultat

Les produits financiers et les produits

exceptionnels correspondent des gains
annexes de lentreprise: gains de change,
plus values en bourse, plus values
immobilires

La production stocke
correspond au stockage et
au dstockage

Le compte de rsultat

Le bilan est un
tableau, qui une
date donne,
reprsente la
situation patrimoniale
dune entreprise.

LE BILAN

Structure du bilan
Emplois = Utilisation
des fonds

Ressources = Origine
des fonds

Lire le bilan
A gauche lActif :

A droite le
Passif :

Etude du passif du Bilan

Le capital reprsente les
apports effectus par les
associs ou les
actionnaires(SA). Il est
compos de parts sociales ou
dactions

Les rserves sont les bnfices

des annes prcdentes non
distribues aux actionnaires ou
aux associs

ACTIF = PASSIF
Le rsultat de
lexercice correspond
au bnfice (chiffre
positif) ou un perte
(ngatif) de lexercice

Etude du passif du Bilan

Mais ils perdent de
leur valeur au fil du
temps du fait de lusage,
de lobsolescence

Etude de lActif du Bilan

Les biens figurent dans un
bilan pour leur valeur
dachat initiale

do leur
valeur nette
par
soustraction

Les provisions pour risques et

charges sont des dpenses
venir mais comptabilises
davance

3 Sortes
dimmobilisations

Les emprunts obligataires sont

mis sur le march financier.
Un obligation correspond une
fraction dune dette et peut
tre revendue (grandes
entreprises)

Etude du passif du Bilan

Emprunt bancaire
quelque soit leur
dure

Mais ils perdent de

leur valeur au fil du
temps du fait de lusage,
de lobsolescence

Etude de lActif du Bilan

Les biens figurent dans un
bilan pour leur valeur
dachat initiale

Il sagit de la TVA due

lEtat et des charges
sociales dues aux organismes
sociaux
(URSSAF,ASSEDIC)
do leur
valeur nette
par
soustraction

Impt sur les

bnfices 33%
Autres= comptes
courants dassocis

=Trsorerie ngative
3 Sortes
dimmobilisations

Bilan de la socit Dalbret au 31/12/2009 en

Bilan de lentreprise dAlbret au 31/12/2009

Etude de lActif du Bilan

ACTIF

Il sagit dune provision sur

les crances clients. La perte
de valeur nest pas
irrversible, le client peut
encore payer, le cours en
bourse peut remonter

Actif immobilis

Montants
%
PASSIF
en
1 960 265 32,8% Capitaux propres

Immobilisations
77 025
incorporelles
Immobilisations
967 725
corporelles
Immobilisations
915 515
financires
Actif circulant
4 015 617
Correspond la
trsorerie Banque
et Caisse

Dettes

67,2%

Stocks

1 909 605

32,0%

Crances
clients
Disponibilits

1 231 757

20,6%

874 255

14,6%

TOTAL ACTIF

Dettes
financires
Dettes
fournisseurs
Dettes fiscales
et sociales

Montants
%
en
2 371 210 39,7%

3 604 672
339 444

5,7%

2 130 125

35,6%

450 352

7,5%

684 751

11,5%

Autres dettes

5 975 882 100 % Total PASSIF

5 975 882 100 %

Lanalyse financire pourquoi?

Le Besoin en Fonds
de Roulement BFR

Le cycle dexploitation
Mise en vidence du Besoin en Fonds de Roulement BFR
Achats de
Matires
premires

Stockage
Matires
premires

Production
Produit fini

Stockage
Produits
finis

CALCUL DE BESOIN EN FONDS DE ROULEMENT

Vente aux
clients

Temps

Besoin de trsorerie
pour lentreprise
= Besoin en Fonds de Roulement
(BFR )

Rglement
Fournisseurs

60,3%

Rglement
clients

CALCUL DE BESOIN EN FONDS DE ROULEMENT

CALCUL DE BESOIN EN FONDS DE ROULEMENT

CALCUL DE BESOIN EN FONDS DE ROULEMENT

CALCUL DE BESOIN EN FONDS DE ROULEMENT

CALCUL DE BESOIN EN FONDS DE ROULEMENT

(A suivre)

Les soldes intermdiaires de Gestion

Les soldes
intermdiaires de
gestion SIG

Les soldes intermdiaires de Gestion

Les soldes intermdiaires de Gestion

La capacit
dautofinancement CAF