Plan Comptable Des Caisses de Retraite Au Maroc

ROYAUME DU MAROC
****
CONSEIL NATIONAL DE
LA COMPTABILITE
****
CNC
PLAN COMPTABLE
DES
CAISSES DE RETRAITE
SOMMAIRE
NOTE DE PRESENTATION.......................................................................................................................................................5
TITRE PREMIER .........................................................................................................................................................................19
PRINCIPES GENERAUX...........................................................................................................................................................19
CHAPITRE PREMIER .............................................................................................................................................................19
PRINCIPES COMPTABLES FONDAMENTAUX ...............................................................................................................19
I- LE PRINCIPE DE CONTINUITE DEXPLOITATION ....................................................................................................................19
II- LE PRINCIPE DE PERMANENCE DES METHODES...................................................................................................................20
III- LE PRINCIPE DU COUT HISTORIQUE ...................................................................................................................................20
IV- LE PRINCIPE DE SPECIALISATION DES EXERCICES ..............................................................................................................21
V- LE PRINCIPE DE PRUDENCE ................................................................................................................................................21
VI- LE PRINCIPE DE CLARTE ....................................................................................................................................................22
VII- LE PRINCIPE DIMPORTANCE SIGNIFICATIVE ...................................................................................................................22
CHAPITRE II ............................................................................................................................................................................24
ORGANISATION DE LA COMPTABILITE ........................................................................................................................24
I- OBJECTIFS DE LORGANISATION COMPTABLE ......................................................................................................................24
II- STRUCTURES FONDAMENTALES DE LA COMPTABILITE .......................................................................................................24
III- PLAN DE COMPTES ............................................................................................................................................................25
IV- LIVRES ET AUTRES SUPPORTS COMPTABLES.......................................................................................................................26
V- PROCEDURES DENREGISTREMENT .....................................................................................................................................26
VI- PREPARATION DES ETATS DE SYNTHESE............................................................................................................................28
VII- PROCEDURES DE TRAITEMENT .........................................................................................................................................28
CHAPITRE III...........................................................................................................................................................................29
METHODES ET REGLES DEVALUATION .......................................................................................................................29
I- PRINCIPES DEVALUATION ..................................................................................................................................................29
A- VALUATION .....................................................................................................................................................................29
B- CORRECTION DE VALEUR ...................................................................................................................................................30
C- DEROGATIONS ...................................................................................................................................................................30
II- REGLES GENERALES DEVALUATION ..................................................................................................................................30
A- FORMES DE LA VALEUR ......................................................................................................................................................30
B- VALUATION A LA DATE DENTREE ....................................................................................................................................31
C- CORRECTION DE VALEUR : .................................................................................................................................................31
TITRE II ........................................................................................................................................................................................33
CADRE COMPTABLE ...............................................................................................................................................................33
STRUCTURE GNRALE DES COMPTES .........................................................................................................................33
I - CONCEPTION GNRALE ..........................................................................................................................................33
II - CODIFICATION ............................................................................................................................................................33
III - SIGNIFICATION DE CERTAINS CHIFFRES ...........................................................................................................34
IV - PARALLLISME DE CERTAINES CODIFICATIONS ............................................................................................35
V - APPLICATION ..............................................................................................................................................................36
CHAPITRE II ............................................................................................................................................................................38
CADRE COMPTABLE ............................................................................................................................................................38
1 COMPTES DE FINANCEMENT PERMANENT..............................................................................................................38
2 COMPTES D'ACTIF IMMOBILISE ....................................................................................................................................40
3 COMPTES DACTIF CIRCULANT ....................................................................................................................................44
4 COMPTES DE PASSIF CIRCULANT.................................................................................................................................46
5 COMPTES DE TRESORERIE...............................................................................................................................................48
6 COMPTES DE CHARGES ...................................................................................................................................................49
7 COMPTES DE PRODUITS...................................................................................................................................................54
8 COMPTES DE RESULTATS ................................................................................................................................................58
9 COMPTES ANALYTIQUES ................................................................................................................................................58
0 COMPTES SPECIAUX .........................................................................................................................................................59
TITRE III.......................................................................................................................................................................................61
CONTENU ET MODALITES DE FONCTIONNEMENT DES COMPTES .....................................................................61
COMPTES DE FINANCEMENT PERMANENT (classe 1)................................................................................................61
I- CAPITAUX PROPRES (11) .............................................................................................................................................61
II- PROVISIONS, FONDS ET RESERVES TECHNIQUES (12) ..........................................................................................................64
III- CAPITAUX PROPRES ASSIMILES (13)......................................................................................................................64
IV- DETTES DE FINANCEMENT (14).........................................................................................................................................66

V- PROVISIONS DURABLES POUR RISQUES ET CHARGES (15) ...................................................................................................67
VI- CARTS DE CONVERSION-PASSIF (17) ...............................................................................................................................69
VII- COMPTES DE LIAISON DES ETABLISSEMENTS ET SUCCURSALES (18) .................................................................................69
CHAPITRE II ............................................................................................................................................................................70
COMPTES DACTIF IMMOBILISE (CLASSE 2)..................................................................................................................70
I- IMMOBILISATION EN NON-VALEURS (21) ............................................................................................................................70
II- IMMOBILISATION INCORPORELLES (22)..............................................................................................................................72
III- IMMOBILISATION CORPORELLES AUTRES QUE PLACEMENTS AFFECTES EN REPRESENTATION DES PROVISIONS ET
RESERVES (23) .........................................................................................................................................................................73
IV- IMMOBILISATION FINANCIERES AUTRES QUE PLACEMENTS AFFECTES EN REPRESENTATION DES PROVISIONS ET RESERVES
(24/25)...................................................................................................................................................................................76
V- PLACEMENTS AFFECTES EN REPRESENTATION DES PROVISIONS ET RESERVES (26) .............................................................78
VI- CARTS DE CONVERSION- ACTIF (27)................................................................................................................................80
VII- AMORTISSEMENT DES IMMOBILISATIONS (28) .................................................................................................................81
VIII- PROVISIONS POUR DEPRECIATION DES IMMOBILISATIONS (29) ......................................................................................84
CHAPITRE III...........................................................................................................................................................................86
COMPTES DACTIF CIRCULANT (HORS TRESORERIE) (CLASSE 3) ..........................................................................86
I- ASSURES PENSIONNES ET COMPTES RATTACHES DEBITEURS (31).........................................................................................86
II- COTISANTS, ADHERENTS, CONTRIBUANTS ET COMPTES RATTACHES DEBITEURS (32) ........................................................86
III- CREANCES DE L'ACTIF CIRCULANT (34)............................................................................................................................87
IV- TITRES ET VALEURS DE PLACEMENT (35) ..........................................................................................................................91
V- CARTS DE CONVERSION-ACTIF (ELEMENTS CIRCULANTS) (37).........................................................................................92
VIPROVISIONS POUR DEPRECIATION DES COMPTES DE L'ACTIF CIRCULANT (HORS TRESORERIE) (39) ............................92
CHAPITRE IV ..........................................................................................................................................................................94
COMPTES DE PASSIF CIRCULANT (HORS TRESORERIE) (CLASSE 4) ......................................................................94
I- ASSURES, PENSIONNES ET COMPTES RATTACHES (41) .........................................................................................................94
II- COTISANTS ET CONTRIBUANTS CREDITEURS (42)................................................................................................................95
III- RETENUES SUR PENSIONS (43) ..........................................................................................................................................95
IV- DETTES DU PASSIF CIRCULANT (44) ..................................................................................................................................96
V- AUTRES PROVISIONS POUR RISQUES ET CHARGES (45) .....................................................................................................100
VI- CARTS DE CONVERSION-PASSIF (ELEMENTS CIRCULANTS) (47).....................................................................................101
CHAPITRE V..........................................................................................................................................................................102
COMPTES DE TRESORERIE (CLASSE 5) ..........................................................................................................................102
I- TRESORERIE-ACTIF (51) .....................................................................................................................................................102
II- TRESORERIE- PASSIF (55) ..................................................................................................................................................103
III- PROVISIONS POUR DEPRECIATION DES COMPTES DE TRESORERIE (59) ............................................................................104
CHAPITRE IV ........................................................................................................................................................................105
COMPTES DE CHARGES (CLASSE 6)...............................................................................................................................105
I- PRESTATIONS (60) .............................................................................................................................................................105
II- CHARGES DEXPLOITATION (61) ......................................................................................................................................106
III- CHARGES DES PLACEMENTS AFFECTES EN REPRESENTATION DES PROVISIONS ET RESERVES (63)....................................111
IV- CHARGES FINANCIERES RELATIVES AUX OPERATIONS PROPRES A LA CAISSE DE RETRAITE ET AUX PLACEMENTS NON
AFFECTES EN REPRESENTATION DES PROVISIONS ET RESERVES (64).......................................................................................112
V- CHARGES NON COURANTES PROPRES A LA CAISSE DE RETRAITE (65) ..............................................................................113
CHAPITRE V..........................................................................................................................................................................116
COMPTES DE PRODUITS (CLASSE 7) ..............................................................................................................................116
I- COTISATIONS ET CONTRIBUTIONS (70) ..............................................................................................................................117
II- PRODUITS D'EXPLOITATION (71) ......................................................................................................................................117
III- PRODUITS DES PLACEMENTS AFFECTES EN REPRESENTATION DES PROVISIONS ET RESERVES (73) ...................................119
IV- PRODUITS FINANCIERS RELATIFS AUX OPERATIONS PROPRES A LA CAISSE DE RETRAITE ET AUX PLACEMENTS NON
AFFECTES EN REPRESENTATION DES PROVISIONS ET RESERVES (74).......................................................................................121
IV- PRODUITS PROPRES A LA CAISSE DE RETRAITE NON COURANTS (75) ..............................................................................122
CHAPITRE VI ........................................................................................................................................................................125
COMPTES DE RESULTATS (CLASSE 8) ...........................................................................................................................125
TITRE IV.....................................................................................................................................................................................127
ETATS DE SYNTHESE ............................................................................................................................................................127
CHAPITRE PREMIER ...........................................................................................................................................................127
REGLES DETABLISSEMENT DES ETATS DE SYNTHESE ...........................................................................................127
I- FINALITE ET NATURE DES ETATS DE SYNTHESE ..................................................................................................................127
II- TABLISSEMENT DES ETATS DE SYNTHESE ........................................................................................................................127
III- TABLISSEMENT DU BILAN (BL) .....................................................................................................................................128
IV- TABLISSEMENT DU COMPTE DE PRODUITS ET CHARGES (CPC) .....................................................................................129
V - TABLISSEMENT DU TABLEAU DES FLUX DE TRESORERIE (TFT)......................................................................................130
VI- TABLISSEMENT DE LETAT DES INFORMATIONS COMPLEMENTAIRES (ETIC) ..................................................................130
CHAPITRE II ..........................................................................................................................................................................133
PRESENTATION DES ETATS DE SYNTHESE .................................................................................................................133

I- PRESENTATION DU BILAN (BL) .........................................................................................................................................133
II - PRESENTATION DU COMPTE DE PRODUITS ET CHARGES (CPC) ......................................................................................137
III- PRESENTATION DU TABLEAU DES FLUX DE TRESORERIE (TFT) .........................................................................................143
IV- PRESENTATION DE LTAT DES INFORMATIONS COMPLEMENTAIRES (ETIC) .................................................................145
A - PRINCIPES ET METHODES COMPTABLES ......................................................................................................146
MODELE DE LETAT A1.............................................................................................................................................147
MODELE DE LETAT A2.............................................................................................................................................148
MODELE DE LETAT A3.............................................................................................................................................149
MODELE DE LETAT A4.............................................................................................................................................150
MODELE DE LETAT A5.............................................................................................................................................151
MODELE DE LETAT A6.............................................................................................................................................152
MODELE DE LETAT A7.............................................................................................................................................153
B-INFORMATIONS COMPLEMENTAIRES AU BILAN ET AU COMPTE DE PRODUITS ET CHARGES.......154
MODELE DE LETAT B1 .............................................................................................................................................155
MODELE DE LETAT B2 .............................................................................................................................................156
MODELE DE LETAT B2 Bis-1....................................................................................................................................157
MODELE DE LETAT B2 Bis-2....................................................................................................................................158
MODELE DE LETAT B3-1 ..........................................................................................................................................159
MODELE DE LETAT B3-2 ..........................................................................................................................................160
MODELE DE LETAT B4-1 ..........................................................................................................................................161
MODELE DE LETAT B4-2 ..........................................................................................................................................162
MODELE DE LETAT B5-1 ..........................................................................................................................................163
MODELE DE LETAT B5-2 ..........................................................................................................................................164
MODELE DE LETAT B6-1 ..........................................................................................................................................165
MODELE D LETAT B6-2 ............................................................................................................................................166
MODELE DE LETAT B7-1 ..........................................................................................................................................167
MODELE DE LETAT B7-2 ..........................................................................................................................................168
MODELE DE LETAT B8 .............................................................................................................................................169
MODELE DE LETAT B9 .............................................................................................................................................170
MODELE DE LETAT B10 ...........................................................................................................................................171
MODELE ETAT B11 .....................................................................................................................................................172
MODELE DE LETAT B12 ...........................................................................................................................................175
MODELE DE LETAT B13 ...........................................................................................................................................176
MODELE DE LETAT B14 ...........................................................................................................................................177
C - AUTRES INFORMATIONS COMPLEMENTAIRES..........................................................................................178
MODELE DE LETAT C1 .............................................................................................................................................179
MODELE DE LETAT C2 .............................................................................................................................................180
MODELE DE LETAT C3 .............................................................................................................................................181
MODELE DE LETAT C4 .............................................................................................................................................182
MODELE DE LETAT C5 .............................................................................................................................................183
MODELE DE LETAT C6 .............................................................................................................................................184
MODELE DE LETAT C7 .............................................................................................................................................185
MODELE DE LETAT C8 .............................................................................................................................................186
LEXIQUE RETRAITE ............................................................................................................................................................187
NOTE DE PRESENTATION
LAssemble Plnire du Conseil National de la Comptabilit (CNC), lors de sa 8me

session du 11 mars 2003, avait pris une rsolution portant sur la cration de la
Commission Technique Spcialise (CTS) charge de llaboration du plan comptable
des caisses de retraite. Cette commission a t effectivement constitue par dcision
n2-4588 du 04 aot 2003 de Monsieur le Ministre des Finances et de la Privatisation,
prsident du CNC.
La CTS, dont la liste des membres figure en pages 15 et 16, a tenu 10 runions le 29
octobre 2003, le 7 avril 2004, les 18 janvier, 14 avril, 16 juin, 11 octobre, 9 novembre,
7 dcembre 2005, les 17 mai et 4 juillet 2006. Une trentaine de runions du comit
restreint issu de ladite Commission ont galement t ncessaires pour finaliser ce
document.
I-
Contexte gnral et objectifs dlaboration du plan comptable des caisses

de retraite
A Contexte dlaboration :
Le secteur de la retraite est caractris par une diversit tant au niveau des rgimes que
des organismes de retraite.
Ces organismes grent plusieurs types de rgimes savoir les rgimes de base et
les rgimes particuliers et complmentaires qui sont soumis des modes de
fonctionnement et des mcanismes de gestion qui diffrent dun rgime lautre
(rpartition, capitalisation et financement mixte, rpartition provisionne, rpartition
pure).
Les modalits de fonctionnement de chaque rgime sont rgies soit par des textes de loi
et/ou de dcrets, soit par des dispositions statutaires et rglement intrieur en
loccurrence :
les rgimes des pensions civiles et militaires grs par la Caisse marocaine des
retraites (CMR) : loi 011-71 du 30 dcembre 1971 instituant un rgime de
pensions civiles, loi 013-71 du 30 dcembre 1971 instituant un rgime de
pensions militaires, Dahir 1-74-92 du 12 aot 1975 portant affiliation des
personnels de rang et dencadrement des forces auxiliaires au rgime des
pensions militaires ;
le Rgime collectif dallocation de retraite (RCAR), dont la gestion est confie la
Caisse nationale de retraites et dassurances (CNRA) : Dahir portant loi n 1-77-
216 du 4 octobre 1977 crant un Rgime collectif dallocation de retraite, tel quil
a t modifi et complt ;
le rgime de scurit sociale gr par la Caisse nationale de scurit sociale
(CNSS) : Dahir portant loi n 1-72-184 du 27 juillet 1972 tel quil a t modifi et
complt ;
le rgime gnral gr par la Caisse interprofessionnelle marocaine des retraites
(CIMR) conformment aux statuts et rglement intrieur de cette dernire.
Cette multitude de textes rglementaires se traduit par une diversit des pratiques
comptables concernant :
le dispositif de provisionnement qui est htrogne : la notion de provision varie
dun rgime lautre, il sagit notamment :
des provisions /rserves de prvoyance (CMR, CNSS, CIMR) ;
de la rserve de fluctuation du portefeuille (CIMR) ;
des fonds vieillesse et de prquation.(RCAR).
le dispositif denregistrement des cotisations et prestations et de rgulation des
rgimes : en matire de traitement comptable des droits et engagements, les
pratiques comptables sont diffrentes dun organisme lautre :
une comptabilisation la naissance des droits et des engagements pour
certains ;
une comptabilisation au paiement des droits pour dautres ;
la gestion du risque invalidit : la notion dinvalidit au niveau des caisses
de retraites marocaines est perue et traite de manire diffrente dune caisse
une autre.
une terminologie htrogne : les termes rserves et provisions nont pas la
mme signification chez les diffrentes caisses.
B Objectifs :
Le constat tabli a mis en vidence la grande diversit des caisses et des rgimes de
retraite et, partant, a conduit llaboration dun plan comptable assez souple et large,
apte prendre en charge toutes les activits actuelles des caisses de retraite en tenant
compte des spcificits de chaque caisse et dintgrer les changements susceptibles
dtre introduits par les rformes envisages. Bien entendu tout cela sans faire de
compromis avec lobjectif suprme qui est daboutir des tats de synthse qui donnent
toutes les informations susceptibles de reflter la situation relle de la caisse de retraite.
Compte tenu de cette grande diversit qui se situe plusieurs niveaux, llaboration
dun plan comptable sectoriel de nature rpondre aux spcificits du secteur de la
retraite sest avr ncessaire en vue :
duniformiser et dharmoniser les concepts et les modes de comptabilisation des

oprations lies lactivit de la retraite qui touche aussi bien les cotisations que
les prestations ;
damliorer la gestion et le suivi de ces entits pour lobtention dune image
fidle du patrimoine, de la situation financire et des rsultats ;
de mettre en place un outil de transparence et dvaluation des engagements et
risques lis ce secteur.
Le Plan Comptable des Caisses de Retraite (PCCR) est conu de faon satisfaire aussi
bien les objectifs primordiaux de la normalisation comptable que les besoins propres au
secteur de la retraite au Maroc.
1- Uniformisation et harmonisation des rfrentiels comptables :
Le PCCR conu vise luniformisation et lharmonisation des concepts et des
modes de comptabilisation des oprations ainsi quune lecture homogne des tats
financiers.
Ainsi il a pour objectif de fournir :
un dispositif et une norme comptable commune pour lvaluation des

engagements et permettre de renseigner sur la solvabilit des rgimes ;
des rgles comptables utiliser pour la constatation des cotisations et des

prestations ;
des rgles communes dvaluation des placements,
un cadre comptable unique.
des canevas de prsentation de linformation financire .
2- Consolidation des informations comptables et financires :

Le PCCR permet galement de consolider les informations financires intra
rgime (branches, rgimes, caisse) et entre rgimes de retraite, permettant de planifier,
de diriger et de contrler les actions plusieurs niveaux (direction, conseil
dadministration, pouvoirs publics).
3- Production dune information qui donne une image fidle :
Le PCCR permet dlaborer des tats de synthses qui donnent une image fidle
du patrimoine, de la situation financire et des rsultats des caisses et des rgimes de
retraite et ce au bnfice de tous les utilisateurs de cette information financire. De
mme que les tats de synthse labors permettent de fournir tous
les claircissements et informations complmentaires susceptibles dintresser le lecteur
des tats financiers des caisses et des rgimes de retraite notamment par le biais dun
ETIC fortement enrichi.
7
II-
Analyse des principales problmatiques souleves
1- Les modes de financement et quilibre financier des rgimes de retraite

Le prfinancement et la constitution de rserves dmarquent radicalement les diffrents
modes de financement des rgimes de retraite:
Rpartition et capitalisation :
- La rpartition :
La rpartition implique une sorte de contrat entre gnrations, au terme duquel les
actifs financent les retraites de leurs ans
Les retraites sont payes instantanment par les actifs.
- La capitalisation :
En capitalisation, il y a accumulation (constitution) de rserves ou provisions
destines au paiement des prestations ainsi que celles constitues par ceux qui sont dj
la retraite. Ces rserves sont quivalentes aux avoirs des actifs cotisants qui seront de
futurs retraits (et de ceux qui sont dj la retraite), cest dire : la contrepartie des
cotisations quils ont vers, accrues des produits financiers gnrs par ces rserves.
- La rpartition provisionne et autres rgimes mixtes :
Les droits la retraite restent fixs selon les rgles de la rpartition et sont largement
dcoupls du rendement des marchs financiers, mais la solvabilit et lefficacit du
systme sont garantis par la constitution de provisions financires importantes.
La problmatique du provisionnement :
En matire de retraite, cette notion de provision est fondamentale, en raison de la

dure de lopration.
a. Les engagements des rgimes en capitalisation:
Les engagements contracts envers les assurs sont matrialiss au bilan des
organismes assureurs (socits dassurance, mutuelle et institutions de prvoyance) par
des provisions mathmatiques qui reprsentent les valeurs actuelles des engagements
pris par lassureur.
b. Engagements des rgimes en rpartition:
Le montant des engagements des rgimes en rpartition est la somme actualise des
promesses de pensions composes de deux ensembles : les droits pension en cours
dacquisition pour les cotisants et les pensions verser aux retraits jusqu leur dcs.
Ces engagements (passif social) sont, en labsence de contrepartie financire inscrite
lactif matrialisant la valeur des droits, le plus souvent considrs comme une dette
implicite .
En raison de la technique de la rpartition utilise pour le financement des rgimes,
cette dette implicite est rembourse par les gnrations futures de cotisants au fur et
mesure que les droits la retraite liquids doivent tre financs.
Comptablement, la dette est effective puisquelle sera la charge des futurs cotisants,
mme si son montant exact est incertain. Elle sera dtermine dans le cadre du bilan
actuariel, do limportance du bilan actuariel valuant la solvabilit des rgimes
de retraite.
2- Lapplicabilit des principes comptables fondamentaux du Code Gnral de la
Normalisation Comptable (CGNC) aux caisses de retraite :
Rappels : la reprsentation dune image fidle du patrimoine, de la situation financire
et des rsultats repose ncessairement sur un certain nombre de conventions de base,
appeles principes comptables fondamentaux. Ces derniers, tels qunoncs par le
CGNC, sont au nombre de sept :
Principe de continuit dexploitation ;

Principe de permanence des mthodes ;
Principe du cot historique ;
Principe de spcialisation des exercices ;
Principe de prudence ;
Principe de clart ;
Principe dimportance significative.
En ce qui concerne les principes de continuit dexploitation, de permanence des

mthodes, de prudence, de clart et dimportance significative, ils ne soulvent pas des
remarques majeures.
Quant aux principes de spcialisation des exercices et de cot historique, les remarques
suivantes simposent :
Le principe de spcialisation des exercices :
1- En raison du dcoupage de la vie des caisses de retraite en exercices comptables,

les charges et les produits doivent tre, en vertu du principe de spcialisation
des exercices, rattachs lexercice qui les concerne effectivement et celui-l
seulement.
2- Les produits sont comptabiliss au fur et mesure quils sont acquis et les
charges au fur et mesure quelles sont engages, sans tenir compte des dates de
leur encaissement ou de leur paiement. Toutefois, la comptabilit doit
9
reproduire lvolution temporelle des oprations au niveau de tous les exercices

successifs allant de la naissance de lengagement jusqu sa disparition, tant
donn que les caisses de retraite sont tributaires du temps.
Ainsi vu que le systme est dclaratif, la caisse de retraite doit enregistrer

systmatiquement les dclarations rcurrentes, et en cas de besoin les estimer en
fonction des lments dont elle dispose et ce pour se conformer ce principe.
3- Toute charge ou tout produit, rattachable lexercice mais connu
postrieurement la date de clture et avant celle dtablissement des tats de
synthse, doit tre comptabilis parmi les charges et les produits de lexercice
considr.
4- Toute charge ou tout produit, connu au cours dun exercice mais se rattachant
un exercice antrieur, doit tre inscrit parmi les charges ou les produits de
lexercice en cours.
5- Toute charge ou tout produit, comptabilis au cours de lexercice et se rattachant
aux exercices ultrieurs, doit tre soustrait des lments constitutifs du rsultat
de lexercice en cours et inscrit dans un compte de rgularisation.
Le respect de ce principe implique la constatation, par la caisse, de lintgralit de ses
engagements envers ses affilis actifs et retraits. Or, les caisses de retraite qui se basent,
dans leur mcanisme de fonctionnement, sur le principe de la rpartition se trouvent
dans limpossibilit de respecter ce principe, ce qui soulve lopportunit dy droger.
Le principe du cot historique :
En vertu de ce principe, la valeur dentre dun lment inscrit en comptabilit pour son
montant exprim en units montaires courantes la date dentre reste intangible
quelle que soit lvolution ultrieure du pouvoir dachat de la monnaie ou de la valeur
actuelle de llment, sous rserve de lapplication du principe de prudence.
Ce principe, tel qudict par le CGNC, sapplique au secteur de la retraite. Par ailleurs,
il a t jug ncessaire pour une comprhension de la situation relle du rgime de
retraite que lensemble des actifs dtenus en couverture des rserves, provisions et
autres engagements soient prsents leurs valeurs de march au niveau de lETIC.
III-
Choix comptables retenus
Les solutions retenues pour llaboration du PCCR se basent sur les postulats suivants :
Protection des cotisants: droits des cotisants :

En matire de recouvrement des cotisations (dclarations/paiements) :
* Prise en compte en fonction du fait gnrateur des droits ;
* Information sur le recouvrement dans le dossier financier (ETIC) ;
* Gestion individuelle complte des cotisants.
10
quilibre des rgimes :

En matire dvaluation et prsentation des engagements des rgimes :
* Intgration du bilan actuariel dans les tats de synthse ;
* Inspiration des normes comptables internationales.
Prise en compte de la diversit des rgimes de retraite :

Ncessit dun cadre comptable unifi permettant une information complte par
rgime et pour lensemble du secteur, ce qui a donn lieu une nomenclature
comptable faisant ressortir :
* Les obligations lgales spcifiques chaque rgime ;
* Les obligations rglementaires spcifiques de chaque rgime ;
* La prsentation de la situation par rgime dans le cas o une mme caisse
gre plusieurs rgimes ;
* Un dossier financier (ETIC) dtaill et enrichi, tenant compte des
spcificits de lactivit et en fonction de la ralit du secteur.
Dans ce cadre, quels rfrentiels comptables retenir ?

Le socle de base retenu est bien entendu le CGNC:
- Avec revue de lapplicabilit des principes comptables fondamentaux ;

- Inspiration du Plan Comptable des Assurances (PCA) pour certains aspects ;
- Avec adaptation de la codification des comptes spcifiques ;
Les assurances grent des rgimes en capitalisation donc les rgles comptables
adopter pour les rgimes de retraites en capitalisation sont celles retenues par le
PCA pour les activits similaires.
- Inspiration des Normes et pratiques internationales :
* Normes internationales applicables: IAS 19, 26 et FAS 87 notamment.
Ainsi la CTS charge dlaborer ce plan comptable sest assigne comme objectif
de sinspirer essentiellement de normes comptables nationales (CGNC) et
internationales (IAS/IFRS), enrichies par le benchmarking avec les expriences
des autres pays.
Au cours de ses runions, la CTS a procd :
-
lanalyse des dispositions lgales et rglementaires de chaque rgime,
lexamen des rgles de comptabilisation des cotisations et des prestations :

synthse sur les pratiques actuelles des caisses de retraite et traitement des
problmatiques y affrentes ;
11
la traduction, dans les comptes, des rgles communes dictes par les textes
rglementaires tous les rgimes. Pour les aspects qui diffrent dun rgime
lautre, le plan comptable a propos des solutions harmonises permettant de
traduire limage relle et fidle de la situation dun rgime ;
linspiration pour certains aspects de la numrotation des comptes adopts par le
PCA ;
la modulation du Compte de Produits et Charges en comptes techniques,
comptes non techniques, produits et charges courants et non courants ;
ladoption dune classification des provisions par systme (rpartition,
capitalisation, mixtes) ;
la fixation des rgles comptables applicables pour la constatation des cotisations
et des prestations : paiement ou engagement ;
ladoption des rgles communes dvaluation des placements sur la base du cot
historique ( le cot du march doit tre prsent en hors bilan ) ;
lintgration annuelle dune synthse du bilan actuariel du rgime au niveau des
tats de synthse ;
la refonte des tats de synthse et une nouvelle codification des comptes.
Globalement le plan comptable des caisses de retraite comporte quatre titres savoir :
Titre premier - Principes gnraux :
chapitre premier : principes comptables fondamentaux ;
chapitre 2 : organisation de la comptabilit ;
chapitre 3 : mthodes et rgles dvaluation.
Titre II- Cadre comptable :
chapitre premier : structure gnrale des comptes ;
chapitre 2 : cadre comptable.
Titre III- Contenu et modalits de fonctionnement des comptes :
chapitre premier : comptes de financement permanent ;
chapitre 2 : comptes dactif immobilis;
chapitre 3 : comptes dactif circulant (hors trsorerie) ;
chapitre 4 : comptes de passif circulant (hors trsorerie) ;
chapitre 5 : comptes de trsorerie ;
chapitre 6 : comptes de charges ;
chapitre 7 : comptes de produits ;
chapitre 8 : comptes de rsultats.
Titre IV- Etats de synthse :
chapitre premier : rgles dtablissement des tats de synthse ;
chapitre 2 : prsentation des tats de synthse.
Lexique.
12
Vu la particularit du secteur, les principales drogations et/ou apports de ce projet par

rapport au cadre comptable prvu par le CGNC sont :
a) Adjonction de 14 nouvelles rubriques au plan de compte, en loccurrence :
la rubrique 12 : provisions, fonds et rserves techniques ;

la rubrique 26 : placements affects en reprsentation des provisions et rserves;
la rubrique 31 : assurs, pensionns et comptes rattachs dbiteurs;
la rubrique 32 : cotisants, adhrents, contribuants et comptes rattachs dbiteurs;
la rubrique 41 : assurs, pensionns et comptes rattachs ;
la rubrique 42 : cotisants et contribuants crditeurs ;
la rubrique 60 : prestations ;
la rubrique 63 : charges des placements affects en reprsentation des provisions
et rserves ;
la rubrique 64 : charges financires relatives aux oprations propres la caisse de
retraite et aux placements non affects en reprsentation des provisions et
rserves ;
la rubrique 65 : charges non courantes propres la caisse de retraite;
la rubrique 70 : cotisations et contributions ;
la rubrique 73 : produits des placements affects en reprsentation des provisions
et rserves ;
la rubrique 74 : produits financiers relatifs aux oprations propres la caisse de
retraite et aux placements non affects en reprsentation des provisions et
rserves ;
la rubrique 75 : produits propres la caisse de retraite non courants.
b) Elaboration dune vingtaine de tableaux au niveau de lETIC et qui sont
spcifiques aux caisses de retraite, en loccurrence :
A4 : fiche technique de prsentation du rgime de retraite ( une par rgime, le
cas chant) ;
A5 : synthse des donnes actuarielles du rgime de retraite (une par rgime, le
cas chant) ;
A6 : tat dvolution des actifs nets du rgime de retraite (une par rgime, le cas
chant) ;
A7 : mode de financement par rgime de retraite (une par rgime, le cas
chant) ;
B2 bis2 : tableau des amortissements des immobilisations affectes en
reprsentation des provisions et rserves par rgime ;
B3-1 : tableau des plus ou moins values sur cessions ou retraits dimmobilisations
autres que celles affectes en reprsentation des provisions et rserves ;
B3-2 : tableau des plus ou moins values sur cessions ou retraits dimmobilisations
affectes en reprsentation des provisions et rserves (rgime de retraite) ;
B4-1 : tableau des titres de participation autres que ceux affects en
reprsentation des provisions et rserves ;
B4-2 : tableau des titres de participation affects en reprsentation des provisions
et rserves (rgime de retraite) ;
B5-1 : tableau des provisions opration de fonctionnement ;
13
B5-2 : tableau des provisions oprations techniques ;

B6-1 : tableau des crances de fonctionnement ;
B6-2 : tableau des crances oprations techniques ;
B7-1 : tableau des dettes de fonctionnement ;
B7-2 : tableau des dettes oprations techniques ;
C5 : tat des plus-values constates en cas de fusion ;
C6 : tat des intrts des emprunts contracts auprs des associs et des tiers
autres que les organismes de banque ou de crdit ;
C7 : tableau des locations et baux autres que le crdit bail.
Le Plan Comptable des caisses de retraite a t finalis et valid par la CTS lors de sa
runion en date du 4 juillet 2006.
Il a t approuv lors de la 57me runion du Comit Permanent (CP) du CNC, sous la
prsidence de M. Abdelaziz TALBI, prsident de ce Comit, tenue en date du 13 mars
2007, et dont la composition figure en page 17.
Il a t adopt par la XIme Assemble Plnire du CNC, runie en date du 10 mai 2007
sous la prsidence de M. Fathallah OUALALOU, Ministre des Finances et de la
Privatisation, Prsident du CNC.
Il a t approuv par arrt du Ministre des Finances et de la Privatisation n . du .,
paru au Bulletin officiel n du .
14
Plan comptable des caisses de retraite

Membres de la CTS ayant labor ce plan comptable
MM.
Ahmed BENSAID
Prsident de la CTS Secrtaire Gnral de

la Caisse Marocaine des Retraites (CMR)
Fouad LAHGAZI
Rapporteur de la CTS, Expert-Comptable, Ordre

des Experts-Comptables (OEC)
Mehdi EL YOUSSEFI
Chef de la Division de la Normalisation et des

Institutions Comptables la Direction des
Entreprises Publiques et de la Privatisation
(DEPP) / Ministre des Finances et de la
Privatisation (MFP) - Secrtaire Gnral du CNC
Mohammed Taher SBIHI
Chef de Service de la Normalisation Comptable

la DEPP/MFP-Rapporteur Gnral du Comit
Permanent du CNC
Abdellatif EL QUORTOBI
Expert-comptable, OEC
Abderrahmane SENTISSI
EL IDRISSI
Expert-Comptable, OEC
Mati SOMOUE
Aziz EL KHATTABI
Nour-Eddine EL FALLAKI
Caisse Marocaine des Retraites (CMR)
Mohammed Youssef EL FILALI
CMR
Thami MERGHAD
Rgime Collectif des Allocations de Retraite

(RCAR)
Mohamed BENZIMOUN
RCAR
Sidi Mohamed SABAH
Direction des Assurances et de la Prvoyance

Sociale (DAPS), MFP.
Lotfi BOUJENDAR
DAPS, MFP.
Khalid BENALI
DAPS, MFP.
Abdesslam BOUAMI
Inspection Gnrale des Finances, MFP.
15
Mmes
MM.
Mohamed KABELMA
Trsorerie Gnrale du Royaume, MFP.
Abderrahim NASSIRI
Direction de la Supervision Bancaire, Bank AlMaghrib
Mounir MOUTAOUAKIL
Saifdine SNOUSSI
Direction du Budget, MFP.
Acha HANAFI
Direction du Budget, MFP.
Ilham LAHLOU
Caisse Nationale de Scurit Sociale (CNSS).
Salwa FIGUIGUI
Cadre la DEPP/CNC- MFP
Najia LAQRAA
Cadre la DEPP/CNC- MFP
Nejwa KARIMI
Mohamed AYAD
Direction des Affaires du Personnel et de la

Formation, Ministre de lEquipement et du
Transport
Youns TAZI
Direction des Programmes et des Etudes,

Ministre de lEquipement et du Transport
Mohamed BOUSSAIRI
Direction de la Statistique, Haut Commissariat

au Plan (HCP)
Maaroufi FEKKAK
Direction de la Statistique, HCP
Mohamed AISSI
Direction des Entreprises Publiques, Agricoles

et des Associations Professionnelles -DEPAAPMinistre de lAgriculture, du Dveloppement
Rural et des Pches Maritimes
Mohamed EZZBIRI
Reprsentant de la CGEM
Hicham BOUBEKRI
CNSS
Salaheddine BENJELLOUNE
Caisse Interprofessionnelle
Retraites (CIMR)
Nour-Eddine JAOUDI
CIMR
Jamal AMEDDAH
CIMR
Marocaine
16
des
Plan comptable des caisses de retraite

Membres du Comit Permanent (CP) du CNC
ayant approuv ce plan comptable
en date du 13 mars 2007
MM.
Abdelaziz TALBI
Prsident du CP du CNC
Mehdi EL YOUSSEFI
Secrtaire Gnral du CNC
Mohammed Taher SBIHI
Rapporteur Gnral du CNC
Azzeddine BENMOUSSA
Expert-comptable, Ordre des Experts

Comptables (OEC)
Jaouad CHBANI IDRISSI
Miloud STOTI
Abdelali
TOUIMI
BENJELLOUN Reprsentant
la
Confdration
Gnrale des Entreprises du Maroc
(CGEM)
Jaouad HJIEJ
Reprsentant la CGEM
Mohammed BOUSSAIRI
Reprsentant le Haut Commissariat

au Plan
Abdellah BENNANI
Reprsentant le Directeur Gnral

des Impts au Ministre des Finances
et de la Privatisation (MFP)
17
Tableau synoptique des provisions et rserves des caisses de retraite
Cadre lgislatif et
rglementaire
Provisions et
rserves
Caisse Marocaine des Retraites
Caisse Nationale de Scurit Sociale
Loi 43-95 du 21/11/96

Dcret 2-95-749 du 20/11/96
Provisions de prvoyance retraite (par rgime :
civil, militaire).
Rserves pour prestations chues invalidit
Rserves pour prestations chues non payes
(civiles, militaires, rgimes non cotisants).
Loi 1-72-184 du 27/7/72

Dcret 2-73-140 du 12/7/74
Fonds de rserve de scurit des allocations
familiales (AF).
Fonds de rserve de scurit des prestations
court terme (CT).
Fonds de rserve de prvoyance (prestations
long terme)
Loi 1-77-216 du 4/10/77

Dcret 2-77-551 du 4/10/77
Fonds vieillesse (RG)
Fonds dinvalidit dcs (RG)
Fonds de prquation (RG)
Fonds des allocations familiales (RG)
Fonds de capitalisation (RC)
Rserve de scurit (RC)
Provisions de prvoyance : alimentes par les

excdents recettes sur dpenses (par rgime :
civil, militaire).
Rserves pour prestations chues invalidit :
alimentes par les avances de lEtat.
Rserves pour prestations chues non payes :
alimentes par les prest. chues non payes
(civiles, militaires, rgimes non cotisants).
Fonds de rserve de scurit des allocations

familiales : aliment par excdents de cette
branche.
Fonds de rserve de scurit prestations
court terme : aliment par excdents de cette
catgorie de prestations.
Fonds de rserve de prvoyance (prestations
long terme) : aliment par laccumulation de
lexcdent des recettes sur les dpenses de
chaque exercice.
En fin dexercice : affectation rsultat

technique par rgime aux comptes de
provisions :
W
Prov. Prvoyance retraite-rgime civil
W
Prov. Prv. Retraite-rgime militaire
W
Minimum : 2 annes de prestations
W
Si minimum atteint : rajustement
des retenues et contributions, quilibre
sur 10 ans minimum doit tre assur.
Rserves pour prest. chues pension invalidit :
affectation des avances de lEtat.
Rserves pour prest. chues et non payes :
affectation des prest. chues et non payes.
Conseil dadministration : affectation de

lexcdent ressources-dpenses par catgorie
de prestations :
W
Fonds
de
rserve
obligatoires
allocations familiales.
W
Fonds de rserve obligatoire C.T.
W
Fonds de rserves AF, CT : minimum
de 25 % moyenne annuelle des dpenses
des 3 dernires annes.
Si 12,50% de cette moyenne atteint :
rajustement du taux de cotisation.
W
Fonds de rserves obligatoires L.T.
Fonds vieillesse (RG) : aliment par cotisations

salariales (6% part fixe) + contributions
patronales (6% part fixe).
Fonds dinvalidit-dcs (RG) : aliment par
contributions patronales (6% part variable)
hauteur de 1%.
Fonds allocations familiales (RG) : aliment par
hauteur de 0,65%.
Fonds de prquation 5RG) : aliment par les
hauteur de 4,35% + virement rsultat exercice.
Fonds de capitalisation (RC) : aliment par
cotisation salariale (3%) capitalise 4,75%.
Rserve de scurit (RC) : aliment par
contribution patronale (3%) + vir. Rsult.
Exercice.
En fin dexercice : affectation des cotisations
salariales et contributions patronales RG/RC
encaisses aux fonds de rserves :
W
W
Fonds dinvalidit-dcs (RG)
W
Fonds de prquation (RG)
W
Fonds allocations familiales (RG)
W
W
Rserve de scurit (RC)
En fin dexercice : constatation des intrts
crdits aux livrets individuels et affectation
aux fonds de rserves correspondants :
W
W
Financement des
provisions et
rserves
Fonctionnement des
provisions et
rserves
Rgime Collectif dAllocation de Retraite
Caisse Interprofessionnelle
Marocaine de Retraites
Rglement intrieur
Rserve de prvoyance
Rserve
de
fluctuation
portefeuille
du
Rserve de prvoyance : alimente

par contributions patronales et
cotisations
salariales
aprs
dduction des dpenses lies :
W
Au
paiement
des
prestations ;
W
A la couverture des frais
de gestion.
Rserve
de
fluctuation
du
portefeuille : alimente par les
plus-values
ralises
sur
les
placements financiers
Conseil
dadministration :
affectation la rserve de
prvoyance
des
contributions
patronales et cotisations salariales
aprs dduction des dpenses
lies :
W
Au
paiement
des
prestations ;
W
A la couverture des frais
de gestion.
Affectations des plus values
ralises
sur
les
placements
financiers
la
rserve
de
fluctuation du portefeuille.
TITRE PREMIER
PRINCIPES GENERAUX
Le cadre comptable et les tats de synthse des caisses de retraite sont tablis par
rfrence aux principes gnraux dfinis au prsent titre, savoir :
- les principes comptables fondamentaux ;
- lorganisation de la comptabilit ;
- les mthodes dvaluation.
Par facilit dexpression :
- "le plan comptable des caisses de retraite" est dsign, par abrviation, "PCCR".
CHAPITRE PREMIER
PRINCIPES COMPTABLES FONDAMENTAUX
1. Les caisses de retraite doivent tablir la fin de chaque exercice comptable les tats
de synthse aptes donner une image fidle de leur patrimoine, de leur situation
financire et de leurs rsultats.
2. La prsentation dune image fidle repose ncessairement sur un certain nombre de
conventions de base constitutives dun langage commun appeles principes comptables
fondamentaux.
3. Lorsque les oprations, vnements et situations sont traduits en comptabilit dans le
respect des principes comptables fondamentaux et des prescriptions du PCCR, les tats
de synthse sont prsums donner une image fidle du patrimoine, de la situation
financire et des rsultats des caisses de retraite.
4. Dans le cas o lapplication de ces principes et de ces prescriptions ne suffit pas
obtenir une image fidle des tats de synthse, les caisses de retraite doivent
obligatoirement fournir dans lEtat des Informations Complmentaires (ETIC), toutes
indications permettant datteindre lobjectif de limage fidle.
5. Dans le cas, exceptionnel, o lapplication stricte dun principe ou dune prescription
se rvle contraire lobjectif de limage fidle, les caisses de retraite doivent y droger.
Cette drogation doit tre mentionne dans lETIC et dment motive avec indication
de son influence sur le patrimoine, la situation financire et les rsultats de la caisse de
retraite.
6. Les principes comptables fondamentaux sont au nombre de sept :
Le principe de continuit dexploitation ;
Le principe de permanence des mthodes ;
Le principe du cot historique ;
Le principe de spcialisation des exercices ;
Le principe de prudence ;
Le principe de clart ;
Le principe dimportance significative.
I- LE PRINCIPE DE CONTINUIT DEXPLOITATION
1. Selon le principe de continuit dexploitation, la caisse de retraite doit tablir ses tats
de synthse dans la perspective dune poursuite normale de son activit.
Par consquent, en labsence dindication contraire, elle est cense tablir ses tats de
synthse sans lintention ni lobligation de se mettre en liquidation ou de rduire
sensiblement ltendue de ses activits.
2. Ce principe conditionne lapplication des autres principes, mthodes et rgles
comptables tels que ceux-ci doivent tre respects par la caisse de retraite, en particulier
ceux relatifs la permanence des mthodes et aux rgles dvaluation et de prsentation
des tats de synthse.
3. Dans le cas o les conditions dune cessation dactivit totale ou partielle sont runies,
le principe comptable de continuit dexploitation doit tre abandonn.
En consquence, les principes de permanence de mthodes, du cot historique et de
spcialisation des exercices sont remis en cause.
5. Selon ce mme principe, la caisse de retraite corrige sa valeur de liquidation ou de
cession tout lment isol dactif dont lutilisation doit tre dfinitivement abandonne.
II- LE PRINCIPE DE PERMANENCE DES MTHODES
1. En vertu de ce principe, la caisse de retraite tablit ses tats de synthse en appliquant
les mmes rgles dvaluation et de prsentation dun exercice lautre.
2. La caisse de retraite ne peut introduire de changement dans ses mthodes et rgles
dvaluation et de prsentation que dans des cas exceptionnels ou suite de nouvelles
dispositions lgislatives ou rglementaires qui lexigeraient.
Dans ces circonstances, les modifications intervenues dans les mthodes et les rgles
habituelles sont prcises et justifies, dans lETIC, avec indication de leur influence sur
le patrimoine, la situation financire et les rsultats.
III- LE PRINCIPE DU COT HISTORIQUE
1. En vertu de ce principe, la valeur dentre dun lment inscrit en comptabilit pour
son montant exprim en units montaires courantes la date dentre reste intangible
quelle que soit lvolution ultrieure du pouvoir dachat de la monnaie ou de la valeur
actuelle de llment, sous rserve de lapplication du principe de prudence.
2. Par drogation ce principe, la caisse de retraite peut dcider de procder la
rvaluation de lensemble de ses immobilisations corporelles et financires
conformment aux dispositions lgislatives ou rglementaires en vigueur.
20
IV- LE PRINCIPE DE SPCIALISATION DES EXERCICES

1. En raison du dcoupage de la vie de la caisse de retraite en exercices comptables, les
charges et les produits doivent tre, en vertu du principe de la spcialisation des
exercices, rattachs lexercice qui les concerne effectivement et celui-l seulement.
2. Les produits sont comptabiliss au fur et mesure quils sont acquis et les charges au
fur et mesure quelles sont engages, sans tenir compte des dates de leur encaissement
ou de leur paiement. Toutefois, la comptabilit doit reproduire lvolution temporelle
des oprations au niveau de tous les exercices successifs allant de la naissance de
lengagement jusqu sa disparition, tant donn que les caisses de retraite sont
tributaires du temps.
Ainsi vu que le systme est dclaratif, la caisse de retraite doit enregistrer
systmatiquement les dclarations rcurrentes, et en cas de besoin les estimer en
fonction des lments dont elle dispose et ce pour se conformer ce principe.
3. Toute charge ou tout produit rattachable lexercice mais connu postrieurement la
date de clture et avant celle dtablissement des tats de synthse, doit tre
comptabilis parmi les charges et les produits de lexercice considr.
4. Toute charge ou tout produit connu au cours dun exercice mais se rattachant un
exercice antrieur, doit tre inscrit parmi les charges ou les produits de lexercice en
cours.
5. Toute charge ou tout produit comptabilis au cours de lexercice et se rattachant aux
exercices ultrieurs, doit tre soustrait des lments constitutifs du rsultat de lexercice
en cours et inscrit dans un compte de rgularisation.
Le respect de ce principe implique, en principe, la constatation, par la caisse de retraite
de lintgralit de ses engagements envers ses affilis actifs et retraits.
Toutefois, pour les caisses de retraite qui se basent dans leur mcanisme de
fonctionnement sur le principe de la rpartition, linformation relative aux engagements
vis--vis des actifs cotisants et des retraits doit figurer au niveau de lETIC.
V- LE PRINCIPE DE PRUDENCE
1. En vertu de ce principe, les incertitudes prsentes susceptibles dentraner un
accroissement des charges ou une diminution des produits de lexercice doivent tre
prises en considration dans le calcul du rsultat de cet exercice.
Ce principe vite de transfrer sur des exercices ultrieurs ces charges ou ces
minorations de produits, qui doivent grever le rsultat de lexercice prsent.
2. En application de ce principe, les produits ne sont pris en compte que sils sont
certains et dfinitivement acquis la caisse de retraite; en revanche, les charges sont
prendre en compte ds lors quelles sont probables.
21
3. La plus-value constate entre la valeur actuelle dun lment dactif et sa valeur

dentre nest pas comptabilise.
La moins-value doit toujours tre inscrite en charges, mme si elle apparat comme
temporaire la date dtablissement des tats de synthse.
4. Tous les risques et charges ns en cours de lexercice ou au cours dun exercice

antrieur doivent tre inscrits dans les charges de lexercice mme sils ne sont connus
quentre la date de clture de lexercice et la date dtablissement des tats de synthse.
VI- LE PRINCIPE DE CLART
1. Selon le principe de clart :
- les oprations et informations doivent tre inscrites dans les comptes sous la rubrique
adquate, avec la bonne dnomination et sans compensation entre elles ;
- les lments dactif et de passif doivent tre valus sparment ;
- les lments des tats de synthse doivent tre inscrits dans les postes adquats sans
aucune compensation entre ces postes ;
- quand une caisse de retraite gre plusieurs rgimes, les oprations doivent tre
comptabilises et prsentes distinctement.
2. En application de ce principe, la caisse de retraite doit organiser sa comptabilit,
enregistrer ses oprations, prparer et prsenter ses tats de synthse conformment
aux prescriptions du PCCR.
3. Les mthodes utilises doivent tre clairement indiques, notamment, dans les cas o
elles relvent doptions autorises par le PCCR ou dans ceux o elles constituent des
drogations caractre exceptionnel.
4. A titre exceptionnel, des oprations de mme nature ralises en un mme lieu, le
mme jour, peuvent tre regroupes en vue de leur enregistrement selon les modalits
prvues par le PCCR.
5. Par drogation aux dispositions du paragraphe 1 ci-dessus, les postes relevant dune
mme rubrique dun tat de synthse peuvent, exceptionnellement, tre regroups si
leur montant respectif nest pas significatif au regard de lobjectif dimage fidle.
VII- LE PRINCIPE DIMPORTANCE SIGNIFICATIVE
1. Selon ce principe, les tats de synthse doivent rvler tous les lments dont
limportance peut affecter les valuations et les dcisions.
Est significative toute information susceptible dinfluencer lopinion que les lecteurs des
tats de synthse peuvent avoir sur le patrimoine, la situation financire et les rsultats.
2. Ce principe trouve, essentiellement, son application en matire dvaluation et en
matire de prsentation des tats de synthse.
22
Il ne va pas lencontre des rgles prescrites par le PCCR concernant lexhaustivit de

la comptabilit, la prcision de lenregistrement et des quilibres comptables exprims
en units montaires courantes.
3. Dans les valuations ncessitant des estimations, les mthodes par approximation ne
sont admises que si leurs incidences par rapport des mthodes plus labores
natteignent pas des montants significatifs au regard de lobjectif de limage fidle.
4. Dans la prsentation de lETIC, le principe dimportance significative a pour
consquence lobligation de ne faire apparatre que les informations dimportance
significative.
23
CHAPITRE II
ORGANISATION DE LA COMPTABILITE
Lorganisation de la comptabilit normalise est destine garantir la fiabilit des
informations fournies et de leur disponibilit en temps opportun.
I- OBJECTIFS DE LORGANISATION COMPTABLE
La comptabilit, systme dinformation de la caisse de retraite, doit tre organise de
telle sorte quelle permette :
- de saisir, classer et enregistrer les donnes de base chiffres ;
- dtablir, en temps opportun, les tats prvus ou requis ;
- de fournir priodiquement, aprs traitement, les tats de synthse ;
- de contrler lexactitude des donnes et des procdures de traitement.
Pour tre probante, la comptabilit doit satisfaire aux exigences de la rgularit. Celle-ci
est fonde sur le respect des principes et des prescriptions du PCCR.
Lorganisation de la comptabilit suppose ladoption dun plan de comptes, le choix de
supports et la dfinition de procdures de traitement.
II- STRUCTURES FONDAMENTALES DE LA COMPTABILIT
Toutes les caisses de retraite doivent satisfaire aux conditions fondamentales suivantes
de tenue de leur comptabilit :
tenir la comptabilit en monnaie nationale ;
Toutefois, pour satisfaire la rgle de la congruence, lorsquune caisse de retraite
possde un actif exprim ou des engagements libells en monnaie trangre, les
comptes concerns sont galement tenus dans cette monnaie. Linventaire annuel et les
tats de synthse sont tablis en dirhams daprs le cours de change au jour de
linventaire.
employer la technique de la partie double garantissant lgalit arithmtique des
mouvements dbit et des mouvements crdit des comptes et des quilibres qui
en dcoulent ;
sappuyer sur des pices justificatives dates, conserves, classes dans un ordre
dfini, susceptibles de servir comme moyen de preuve et portant les rfrences de leur
enregistrement en comptabilit ;
respecter lenregistrement chronologique des oprations ;
tenir des livres et supports permettant de gnrer les tats de synthse prvus par le
PCCR ;
24
permettre un contrle comptable fiable contribuant la prvention des erreurs et des

fraudes et la protection du patrimoine ;
contrler par inventaire lexistence et la valeur des lments actifs et passifs ;
permettre, pour chaque enregistrement comptable, den connatre lorigine, le
contenu, limputation par nature, la qualification sommaire ainsi que la rfrence de la
pice justificative qui lappuie.
III- PLAN DE COMPTES
1. Le plan de comptes de la caisse de retraite est un document qui donne la
nomenclature des comptes utiliser, dfinit leur contenu et dtermine, le cas chant,
leurs rgles particulires de fonctionnement par rfrence au PCCR.
2. Le PCCR comporte une architecture de comptes rpartis en catgories homognes
appeles classes .
Les classes comprennent :
- des classes de comptes de situation ;
- des classes de comptes de gestion ;
- une classe de comptes spciaux ;
- une classe de comptes analytiques.
Chaque classe est subdivise en comptes faisant lobjet dune classification dcimale.
Les comptes sont identifis par des numros quatre chiffres ou plus, selon leurs
niveaux successifs, dans le cadre dune codification dcimale.
3. Le plan de comptes de chaque caisse de retraite doit tre suffisamment dtaill pour
permettre lenregistrement des oprations conformment aux prescriptions du PCCR.
Les comptes doivent tre tenus par catgorie et par exercice.
4. Lorsque les comptes prvus par le PCCR ne suffisent pas la caisse de retraite pour
enregistrer distinctement toutes ses oprations, elle peut ouvrir toutes subdivisions
ncessaires.
5. Inversement, si les comptes prvus par le PCCR sont trop dtaills par rapport aux
besoins de la caisse de retraite , celle-ci peut les regrouper dans un compte global de
mme niveau, plus contract, conformment aux possibilits offertes par le PCCR et
condition que le regroupement, ainsi opr, puisse, au moins, permettre ltablissement
des tats de synthse.
6. Les oprations sont inscrites dans les comptes dont lintitul correspond leur
nature.
7. Toute compensation entre comptes est interdite sauf lorsquelle est explicitement
prvue par le PCCR.
25
IV- LIVRES ET AUTRES SUPPORTS COMPTABLES

Les livres et autres supports de base de la comptabilit sont les suivants :
1. Un manuel dcrivant les procdures et lorganisation comptable. Ce document est
conserv aussi longtemps quest exige la prsentation des documents comptables
auxquels il se rapporte.
2. Le livrejournal, tenu dans les conditions prescrites par la loi, est un support dans
lequel sont enregistres les oprations soit jour par jour, soit sous forme de
rcapitulations, au moins mensuelles, des totaux de ces oprations, condition de
conserver, dans ce cas, tous documents permettant de les reconstituer jour par jour.
3. Le grand-livre form de lensemble des comptes individuels et collectifs qui permet le
suivi de ces comptes. Chaque compte fait apparatre distinctement le solde au dbut de
lexercice, le cumul des mouvements dbit et celui des mouvements crdit
depuis le dbut de lexercice (non compris le solde initial), ainsi que son solde en fin de
priode.
Ltat rcapitulatif faisant apparatre, pour chaque compte, le solde dbiteur ou le solde
crditeur au dbut de lexercice, le cumul des mouvements dbits et le cumul des
mouvements crdit depuis le dbut de lexercice, le solde dbiteur et le solde crditeur
constitus en fin de priode, forment la balance.
4. Le livre dinventaire, tenu dans les conditions prescrites par la loi, est un support
dans lequel sont transcris le bilan (BL) et le compte de produits et charges (CPC) de
chaque exercice. Les tats de synthse doivent tre appuys par les documents
justificatifs des chiffres dinventaire et figurant ou rpertoris dans le dossier des
oprations dinventaire.
Le livre-journal et le grandlivre sont tablis et dtaills en autant de journaux et livres
auxiliaires ou supports en tenant lieu, que limportance et les besoins de la caisse de
retraite lexigent.
Dans le cas o les donnes sont enregistres dans des journaux et des grands-livres
auxiliaires, les totaux de ces supports sont priodiquement, et , au moins une fois par
mois, respectivement centraliss dans le livre-journal et reports dans le grand-livre.
Les livres et documents comptables peuvent tre tenus par tous moyens ou procds
appropris, confrant un caractre dauthenticit aux critures, et compatibles avec les
ncessits du contrle de la comptabilit.
V- PROCDURES DENREGISTREMENT
1. Toute opration comptable de la caisse de retraite est traduite par une criture
affectant au moins deux comptes dont lun est dbit et lautre est crdit dune somme
identique selon les conventions suivantes :
26
Les comptes d'actif sont mouvements au dbit pour constater les augmentations et
au crdit pour constater les diminutions ;
Les comptes de passif sont mouvements en sens inverse des comptes d'actif ;
Les comptes de charges enregistrent en dbit les augmentations , et ,
exceptionnellement , les diminutions au crdit ;
Les comptes de produits sont mouvements en sens inverse des comptes de charges.
Lorsquune opration est enregistre, le total des sommes inscrites au dbit des comptes
et le total des sommes inscrites au crdit des comptes doivent tre gaux.
2. Les critures comptables sont enregistres dans le journal dans un ordre
chronologique.
Les enregistrements sont reproduits ou reports sur le grand-livre.
Le total des mouvements du journal doit tre gal au total des mouvements du grandlivre.
3. Le grand-livre doit pouvoir isoler, distinctement, les mouvements relatifs lexercice,
exclusion faite des soldes correspondant la reprise des comptes du bilan de lexercice
prcdent au dbut de lexercice en cours.
4. Le journal doit tre tenu sans blanc, ni altration daucune sorte.
5. Les critures sont passes dans le journal, opration par opration et jour par jour.
Toutefois, les oprations de mme nature ralises en un mme lieu et au cours dune
mme journe peuvent tre regroupes et enregistres en une mme criture.
6. Toute correction derreur doit laisser lisible lenregistrement initial erron.
La comptabilit doit tre organise, pour ces corrections derreurs, de faon permettre
de retrouver les montants des mouvements, expurgs des consquences de ces erreurs :
corrections par nombre ngatif ou par contre-passation.
La comptabilisation en ngatif nest admise que pour les rectifications derreurs.
7. Les critures comptables sont enregistres au moyen de tous systmes appropris tels
que le systme du journal unique, le systme des journaux partiels ou divisionnaires, ou
le systme centralisateur
27
VI- PRPARATION DES TATS DE SYNTHSE

1. Les comptes sont arrts la fin de chaque exercice.
2. Le BL et le CPC doivent dcouler directement de larrt des comptes dfinitifs la
fin de lexercice sauf disposition rglementaire contraire.
3. La dure de lexercice est de douze mois allant du premier janvier au 31 dcembre de
chaque anne. Elle peut, exceptionnellement, pour un exercice dtermin, tel que le
premier exercice, tre diffrente sans pouvoir pour autant excder douze mois.
4. La date dtablissement des tats de synthse doit tre mentionne dans lETIC.
Cette date est prsume tre la plus proche de la date de la premire utilisation externe
des tats de synthse, compte tenu dun dlai raisonnable pour leur laboration.
VII- PROCDURES DE TRAITEMENT
1. Les procdures de traitement sont les modes et les moyens utiliss par la caisse de
retraite pour que les oprations ncessaires la tenue des comptes et lobtention des
tats prvus et requis soient effectues dans les meilleures conditions defficacit sans,
pour autant, faire obstacle au respect par la caisse de retraite de ses obligations lgales
et rglementaires.
2. Lorganisation du traitement informatique doit :
obir aux rgles suivantes :
- la chronologie des enregistrements carte toute insertion intercalaire ;
- l'irrversibilit des traitements effectus exclut toute suppression ou addition
ultrieure d'enregistrement ;
- la durabilit des donnes enregistres offre des conditions de garantie et de
conservation prescrites par la loi ;
garantir toutes les possibilits dun contrle et donner droit daccs la
documentation relative l'analyse, la programmation et aux procdures de
traitement.
3. Les tats priodiques fournis par le systme de traitement doivent tre numrots et
dats.
4. Chaque donne entre dans le systme de traitement par transmission dun autre
systme de traitement doit tre appuye dune pice justificative probante.
28
CHAPITRE III
METHODES ET REGLES DEVALUATION
Les mthodes dvaluation couvrent les principes, bases, conventions, rgles et

procdures adopts pour la dtermination de la valeur des lments inscrits en
comptabilit.
Ces mthodes servent de base lenregistrement des oprations et la prparation des
tats de synthse.
Elles trouvent leur application au niveau des lments patrimoniaux et par
rpercussion au niveau des produits et des charges.
I- PRINCIPES DVALUATION
Lvaluation des lments actifs et passifs des caisses de retraite doit se faire :
- sur la base des dispositions lgislatives et rglementaires spcifiques aux caisses de
retraite en ce qui concerne les engagements techniques et les placements y affrents ;
- sur la base des principes gnraux ci-aprs, en ce qui concerne les autres lments.
A- VALUATION
1- Les mthodes dvaluation dpendent, troitement, des principes comptables
fondamentaux retenus et, notamment, des principes de continuit dexploitation, de
prudence et du cot historique.
2. Lvaluation des lments inscrits en comptabilit tant fonde sur le principe du
cot historique, la rvaluation des comptes constitue une drogation ce principe.
3. La valeur dun lment revt trois formes distinctes :
-
la valeur dentre dans le patrimoine ;

la valeur actuelle une date quelconque et notamment la date de linventaire ;
la valeur comptable nette figurant au bilan.
4. Les caisses de retraite procdent la fin de chaque exercice au recensement et

lvaluation de leurs lments patrimoniaux.
5. Les lments constitutifs de chacun des postes de lactif et du passif doivent tre
valus sparment.
29
B- CORRECTION DE VALEUR
1. Le passage de la valeur dentre la valeur comptable nette, lorsquelles sont
diffrentes, seffectue sous forme de corrections de valeur constitues en gnral par des
amortissements ou des provisions pour dprciation ; dans ce cas, la valeur dentre
des lments est maintenue en criture en tant que valeur brute.
2. Les corrections de valeur doivent se faire en priode dficitaire comme en priode
bnficiaire.
3. Si des lments font lobjet de corrections de valeur exceptionnelles pour la seule
application de la lgislation fiscale, il y a lieu dindiquer dans lETIC, le montant
dment motiv de ces corrections.
C- DROGATIONS
Des drogations aux principes dvaluation prcdents sont admises dans des cas
exceptionnels ; lorsquil est fait usage de ces drogations, celles-ci doivent tre signales
dans lETIC et dment motives avec indication de leur influence sur le patrimoine, la
situation financire et les rsultats.
II- RGLES GNRALES DVALUATION
A- FORMES DE LA VALEUR
En comptabilit, la valeur revt trois formes : valeur dentre, valeur actuelle et valeur
comptable nette.
1. La valeur dentre dans le patrimoine dun lment dactif, dtermine en fonction de
lutilit conomique prsume de cet lment, est constitue :
Pour les lments acquis titre onreux par la somme des cots mesurs en termes
montaires que les caisses de retraite ont d supporter pour les acheter ou les
produire.
Pour les lments acquis titre gratuit par la somme des cots mesurs en termes
montaires que les caisses de retraite devraient supporter si elles devaient alors les
acheter ou les produire.
2. La valeur actuelle dun lment inscrit au bilan est une valeur destimation, la date
considre, en fonction du march et de lutilit conomique pour les caisses de retraite.
3. La valeur comptable nette, inscrite au bilan, est gale la valeur dentre aprs
correction le cas chant, dans le respect du principe de prudence et par comparaison
avec la valeur actuelle.
30
B- VALUATION LA DATE DENTRE

Lors de leur entre dans le patrimoine, les lments sont ports en comptabilit selon
les rgles gnrales dvaluation qui suivent :
a- Biens et titres
Les biens et les titres sont inscrits en comptabilit :
-
leur cot dacquisition pour les biens acquis titre onreux ;

leur prix dachat pour les titres acquis titre onreux ;
leur prix dachat, dduction faite des frais dachat et des intrts courus depuis
la dernire chance pour les titres revenus fixes acquis titre onreux ;
leur prix dachat , dduction faite des frais dachat et coupons attachs dont le
montant est connu et payable brve chance pour les titres revenus variables
acquis titre onreux ;
leur cot de production pour les biens produits ;
leur date de valeur dapport stipule dans lacte dapport pour les biens et titres
apports ;
leur valeur actuelle pour les biens et titres acquis par voie dchange. Cette
valeur tant dtermine par la valeur de celui des deux lots dont lestimation est
la plus sre ;
leur cot calcul pour les biens acquis conjointement pour un montant global
dtermin :
pour les biens acquis, par la ventilation du cot global dacquisition
proportionnellement la valeur relative qui peut tre attache chacun des
biens dans leur valeur totale, ds quils peuvent tre individualiss ;
pour les biens produits de faon lie et indissociable, par la ventilation du
cot de production global selon la valeur attribue chacun deux dans la
valeur totale ds quils peuvent tre individualiss.
C- CORRECTION DE VALEUR :
Pour larrt des comptes, la valeur comptable nette des lments patrimoniaux est
dtermine conformment aux rgles gnrales qui suivent :
1. La valeur dentre des lments est intangible sauf exceptions prvues par le PCCR,
notamment, en matire de crances, dettes et disponibilits libelles en monnaies
trangres ou indexes.
2. Cependant, la valeur dentre des lments de lactif immobilis dont lutilisation est
limite dans le temps doit faire lobjet de correction de valeur sous forme
damortissement.
Lamortissement consiste taler le montant amortissable dune immobilisation sur sa
dure prvisionnelle dutilisation par les caisses de retraite selon un plan
damortissement.
31
La valeur dentre diminue du montant cumul des amortissements forme la valeur

nette damortissements de limmobilisation.
3. A la date dinventaire, la valeur actuelle est compare la valeur dentre des
lments ou pour les immobilisations amortissables leur valeur nette
damortissements, aprs amortissements de lexercice.
4. Seules les moins-value dgages de cette comparaison sont inscrites en comptabilit :
-
sous forme damortissements exceptionnels, si elles ont un caractre dfinitif ;

sous forme de provisions pour dprciation, si elles nont pas un caractre
dfinitif.
5. La valeur comptable nette des lments dactif est :

-
soit la valeur dentre ou la valeur nette damortissements dfinies au

paragraphe 2 si la valeur actuelle leur est suprieure ou gale ;
soit la valeur actuelle si elle leur est infrieure.
6. Toutefois, en ce qui concerne les immobilisations autres que financires, et pour

autant que leur valeur actuelle nest juge ni notablement ni durablement infrieure
leur valeur dentre ou leur valeur nette damortissements, celle-ci peut ne pas tre
corrige.
7. Les comptes affrents des oprations en monnaies trangres sont convertis en
dirhams daprs les cours de change constats la date de la clture des comptes ou,
dfaut, la date antrieure la plus proche.
32
TITRE II
CADRE COMPTABLE
CHAPITRE PREMIER
STRUCTURE GNRALE DES COMPTES
Conformment aux principes gnraux noncs au titre premier, lorganisation du plan
de comptes est base sur la structure gnrale ci-aprs dfinie.
I - CONCEPTION GNRALE
Le plan de comptes est conu de telle manire que la comptabilit de la caisse de retraite
puisse gnrer, directement, les tats de synthse (bilan et compte de produits et
charges).
Le plan de compte permet de faire ressortir, au niveau de la balance, des masses, des
rubriques et des postes qui composent les tats de synthse.
Ainsi, le passage de la nomenclature des comptes aux tats de synthse ne ncessite
aucun rapprochement extra-comptable.
II - CODIFICATION
Le mode de codification dcimale caractrise le classement des comptes.
Le numro de code et lintitul du compte correspondant, permettent didentifier
lopration enregistre en comptabilit.
Un compte comporte au moins 4 chiffres :
le premier chiffre permet didentifier la masse ;
les deux premiers chiffres permettent didentifier la rubrique ;
les trois premiers chiffres permettent didentifier le poste ;
les quatre premiers chiffres permettent didentifier le compte lui-mme.
Le niveau de dtail des comptes stablit selon la convention suivante :
compte principal : codification 4 chiffres ;
compte divisionnaire : codification 5 chiffres ;
sous compte : codification 6 chiffres et plus.
Les oprations relatives au bilan sont rparties dans les cinq classes de comptes
suivants:
classe 1 : comptes de financement permanent ;
classe 2 : comptes dactif immobilis ;
classe 3 : comptes dactif circulant ;
classe 4 : comptes de passif circulant ;
classe 5 : comptes de trsorerie.
33
Les oprations relatives au compte de produits et charges sont rparties dans les trois
classes de comptes suivantes :
classe 6 : comptes de charges ;
classe 7 : comptes de produits ;
classe 8 : comptes de rsultats.
La classe 9 est rserve aux comptes analytiques.
La classe 0 est affecte aux comptes spciaux.
III - SIGNIFICATION DE CERTAINS CHIFFRES
Lutilisation de certains chiffres ou leur positionnement au niveau de la codification
leur donnent une signification particulire.
1. Le 4 en 2me position
Le 4 en 2me position dans les classes du bilan indique soit un compte de crance soit
un compte de dette.
Le 8 en 2me position indique un compte damortissements quand ce compte
appartient la classe 2.
A lexception du poste 118 Rsultats nets en instance daffectation , le 8 en 3me
position indique un compte issu dun compte intitul autres...
Le 8 en 4me position indique :
un compte intitul autres... ou divers... quand il est utilis pour les classes du
bilan (1 5) ;
un compte intitul ...sur exercices antrieurs quand il est utilis pour les classes 6
et 7.
Le 9 en 2me position signifie un compte de provisions pour dprciation.
Le 9 en 4me position indique un compte utilis en sens contraire dun ou dautres
comptes de mme niveau.
34
Le compte comprenant un 0 en 3me position indique que le poste dont il est issu porte
le mme intitul que sa rubrique.
8. Le 0 en terminaison
Le compte de terminaison 0 peut tre utilis comme compte de regroupement ou
comme compte global.
IV - PARALLLISME DE CERTAINES CODIFICATIONS
Des paralllismes ressortent au niveau de certains classements par des similitudes de
codification de comptes appartenant des classes diffrentes. Les principaux en sont les
suivants :
1. carts de conversion : 7 en deuxime position
Un compte de bilan portant le 7 en 2me position appartient une rubrique dcarts de
conversion.
2. Crances de lactif circulant et dettes de passif circulant
Un paralllisme de codification des postes de lactif et du passif circulant existe au
niveau des 2me et 3me chiffres.
3. Rubriques particulires aux oprations de retraite
Les comptes 12, 26, 31, 32, 41, 42, 60, 63, 70 et 73 ont t crs spcialement pour les
oprations de retraite :
12 Provisions, fonds et rserves techniques ;

26 Placements affects en reprsentation des provisions et rserves ;
31 Assurs, pensionns et comptes rattachs dbiteurs ;
32 Cotisants, adhrents, contribuants et comptes rattachs dbiteurs;
41 Assurs, pensionns et comptes rattachs ;
42 Cotisants et contribuants crditeurs ;
60 Prestations ;
63 Charges des placements affects en reprsentation des provisions et
rserves ;
70 Cotisations et contributions ;
73 Produits des placements affects en reprsentation des provisions et
rserves.
35
Par ailleurs, les oprations propres la caisse de retraite et les oprations non courantes
ont fait lobjet des rubriques suivantes :
64 Charges financires relatives aux oprations propres la caisse de

retraite et aux placements non affects en reprsentation des
provisions et rserves ;
65 Charges non courantes propres la caisse de retraite;
74 Produits financiers relatifs aux oprations propres la caisse de
retraite et aux placements non affects en reprsentation des
provisions et rserves ;
75 Produits propres la caisse de retraite non courants.
Les postes 632 et 732 ont t dnomms respectivement Frais de gestion des
placements et Revenus des placements affects en reprsentation des provisions et
rserves .
Les postes 635 et 735 ont t dnomms respectivement Pertes sur ralisation de
placements affects en reprsentation des provisions et rserves et Profits sur
ralisation de placements affects en reprsentation des provisions et rserves .
4. Charges, produits, rsultats
Un paralllisme horizontal au niveau de la sparation entre technique, gestion des
placements, non technique et non courant existe dans les masses 6 et 7.
60 Prestations
70 Cotisations et contributions
61 Charges dexploitation
71 Produits dexploitation
63 Charges des placements affects en

reprsentation des provisions et
rserves
64 Charges financires relatives aux
oprations propres la caisse de
retraite et aux placements non
affects en reprsentation des
provisions et rserves
65 Charges non courantes propres la
caisse de retraite
73 Produits des placements affects en

reprsentation des provisions et
rserves
74 Produits financiers relatifs aux
oprations propres la caisse de
retraite et aux placements non
affects en reprsentation des
75 Produits non courants propres la
caisse de retraite
V - APPLICATION
Les caisses de retraite doivent respecter le numrotage et les intituls des comptes
principaux et des comptes divisionnaires figurant dans le plan de comptes prescrit par
le PCCR.
36
Les comptes divisionnaires (autres que ceux prvus sous les rubriques 12, 26, 31, 32, 41,
42, 60, 63, 70 et 73) figurant dans le plan de comptes du PCCR, bien que laisss
linitiative des caisses de retraite, sont, nanmoins, recommands pour un meilleur
suivi des oprations.
Des drogations inhrentes aux caractristiques particulires des caisses de retraite,
sont admises condition quelles soient mentionnes et motives au niveau de lETIC.
Ci-aprs le schma de codification :
Niveau Objet
1
2
3
4
5
Masse ou classe
Rubrique
Poste
Compte principal
Compte
divisionnaire
Sous comptes
Code
didentification
1er chiffre
2 premiers
chiffres
3 premiers
chiffres
4 premiers
chiffres
5 premiers
chiffres
6 chiffres et plus
Prescription du PCCR
Les masses, rubriques, postes et
comptes principaux sont,
limitativement, prvus par le PCCR
et ont un caractre obligatoire.
Les sous comptes, non prvus par

le PCCR, sont laisss linitiative
des caisses de retraite.
37
CHAPITRE II
CADRE COMPTABLE
Le cadre comptable du PCCR prvoit 8 classes (de 1 8) pour la comptabilit gnrale,
une classe (9) pour les comptes analytiques et une classe (0) pour les comptes spciaux.
1 COMPTES DE FINANCEMENT PERMANENT
11. CAPITAUX PROPRES
111 Capital social ou fonds d'tablissement
1113 Fonds d'tablissement constitu
112 Primes d'mission, de fusion et d'apport
1121 Primes d'mission
1122 Primes de fusion
1123 Primes d'apport
113 Ecarts de rvaluation
116 Report nouveau
1161 Report nouveau (solde crditeur)
1169 Report nouveau (solde dbiteur)
118 Rsultats nets en instance d'affectation
1181 Rsultats nets en instance d'affectation (solde crditeur)
11811 Rsultats nets en instance daffectation rgimes en
rpartition (solde crditeur)
capitalisation (solde crditeur)
11813 Rsultats nets en instance daffectation rgimes de retraite
mixte (solde crditeur)
1189 Rsultats nets en instance d'affectation (solde dbiteur)
rpartition (solde dbiteur)
capitalisation (solde dbiteur)
11893 Rsultats nets en instance daffectation rgimes de retraite
mixte (solde dbiteur)
119 Rsultat net de l'exercice
1191 Rsultat net de l'exercice (crditeur)
11911 Rsultat net de lexercicergimes en rpartition (solde
crditeur)
11912 Rsultat net de lexercice rgimes en capitalisation (solde
crditeur)
11913 Rsultat net de lexercice rgimes de retraite mixte (solde
crditeur)
1199 Rsultat net de l'exercice (dbiteur)
11991 Rsultat net de lexercice rgimes en rpartition (solde
dbiteur)
11992 Rsultat net de lexercice rgimes en capitalisation
(solde dbiteur)
dbiteur)
38
12. PROVISIONS, FONDS ET RESERVES TECHNIQUES

121 Provisions, fonds et rserves techniques des rgimes en rpartition
1211 Rserves de prvoyance retraite
1212 Rserves de prvoyance allocations familiales
1213 Rserves pour prestations chues et non payes
1214 Provisions spciales pour lquilibre du rgime
1215 Provisions,fonds et rserves techniques des rgimes complmentaires
1218 Autres provisions, fonds et rserves techniques
122 Provisions des rgimes en capitalisation
1221 Provisions mathmatiques
1222 Provisions pour arrrages payer
1223 Provisions dquilibrage
1225 Provisions des rgimes complmentaires
1228 Autres provisions et rserves techniques
123 Provisions, fonds et rserves techniques des rgimes de retraite mixte
1231 Fonds de capitalisation
1232 Fonds et rserves de rpartition
1233 Provisions techniques de retraite
13. CAPITAUX PROPRES ASSIMILES
131 Subventions d'investissement
1311 Subventions d'investissement reues
1319 Subventions d'investissement inscrites au compte de produits et charges
135 Provisions rglementes
1351 Provisions pour amortissements drogatoires
1352 Provisions pour plus values en instance dimposition
1354 Provisions pour investissement
1356 Provisions pour acquisition et construction de logements
1358 Autres provisions
14. DETTES DE FINANCEMENT
141 Emprunts obligataires
148 Autres dettes de financement
1481 Emprunts auprs des tablissements de crdit
1482 Avances de l'Etat
1483 Dettes rattaches des participations
1485 Avances reues et comptes courants bloqus
1486 Fournisseurs d'immobilisations
1487 Dpts et cautionnements reus
1488 Dettes de financement diverses
15. PROVISIONS DURABLES POUR RISQUES ET CHARGES
151 Provisions pour risques
1511 Provisions pour litiges
1512 Provisions pour garanties donnes
1514 Provisions pour pertes sur marchs terme
1515 Provisions pour amendes, doubles droits, pnalits
1516 Provisions pour pertes de change
1518 Autres provisions pour risques
39
155 Provisions pour charges

1551 Provisions pour impts
1552 Provisions pour pensions de retraite et obligations similaires
accordes au personnel de la caisse
1555 Provisions pour charges rpartir sur plusieurs exercices
1558 Autres provisions pour charges
17.ECARTS DE CONVERSION - PASSIF
171 Augmentation des crances immobilises et des placements
1711 Augmentation des crances immobilises
1712 Augmentation des placements
172 Diminution des dettes de financement
18. COMPTES DE LIAISON DES ETABLISSEMENTS ET SUCCURSALES
180 Comptes de liaison des tablissements et succursales
1801 Comptes de liaison du sige
1805 Comptes de liaison des tablissements
2 COMPTES D'ACTIF IMMOBILISE
21. IMMOBILISATION EN NON-VALEURS
211 Frais prliminaires
2111 Frais de constitution ou dtablissement
2112 Frais pralables au dmarrage
2113 Frais d'augmentation du fonds dtablissement
2114 Frais sur oprations de fusion, scissions et transformations
2116 Frais de prospection
2117 Frais de publicit
2118 Autres frais prliminaires
212 Charges rpartir sur plusieurs exercices
2121 Frais d'acquisition des immobilisations
2122 Frais d'acquisition des placements
2125 Frais d'mission des emprunts
2128 Autres charges rpartir
213 Primes de remboursement des obligations
22. IMMOBILISATIONS INCORPORELLES
221 Immobilisation en recherche et dveloppement
222 Brevets, marques, droits et valeurs similaires
223 Fonds commercial
228 Autres immobilisations incorporelles
2285 Immobilisations incorporelles en cours
23. IMMOBILISATIONS CORPORELLES (AUTRES QUE PLACEMENTS AFFECTES EN REPRESENTATION
DES PROVISIONS ET RESERVES)
231 Terrains
2311 Terrains nus
2312 Terrains amnags
2313 Terrains btis
2316 Agencements et amnagements de terrains
40
2318 Autres terrains

232 Constructions
2321 Btiments
2323 Constructions sur terrains d'autrui
2325 Ouvrages d'infrastructure
2327 Agencements et amnagements des constructions
2328 Autres constructions
233 Installations techniques, matriel et outillage
2331 Installations techniques
2332 Matriel et outillage
2338 Autres installations techniques, matriel et outillage
234 Matriel de transport
235 Mobilier, matriel de bureau et amnagements divers
2351 Mobilier de bureau
2352 Matriel de bureau
2355 Matriel informatique
2356 Agencements, installations et amnagements divers (biens
n'appartenant pas la caisse de retraite)
2358 Autres mobilier, matriel de bureau et amnagements divers
238 Autres immobilisations corporelles
239 Immobilisations corporelles en cours
2392 Immobilisations corporelles en cours des terrains et constructions
2393 Immobilisations corporelles en cours des installations techniques,
matriel et outillage
2394 Immobilisations corporelles en cours : matriel de transport
2395 Immobilisations corporelles en cours : mobilier, matriel de bureau et
amnagements divers
2397 Avances et acomptes verss sur commandes d'immobilisations corporelles en cours
2398 Autres immobilisations corporelles en cours
24/25. IMMOBILISATIONS FINANCIERES (AUTRES QUE PLACEMENTS AFFECTES EN
REPRESENTATION DES PROVISIONS ET RESERVES)
241 Prts immobiliss
2411 Prts au personnel
2418 Autres prts
248 Autres crances financires
2481 Titres immobiliss (droits de crance)
24811 Obligations
24813 Bons d'quipement
24818 Bons divers
2483 Crances rattaches des participations
2486 Dpts et cautionnements verss
24861 Dpts
24864 Cautionnements
2487 Crances immobilises
2488 Crances financires diverses
251 Titres de participation
41
258 Autres titres immobiliss

2581 Actions
2588 Titres divers
26. PLACEMENTS AFFECTES EN REPRESENTATION DES PROVISIONS ET RESERVES
261 Placements immobiliers
2611 Terrains
2612 Constructions
2613 Parts et actions de socits immobilires
2618 Autres placements immobiliers
2619 Placements immobiliers en cours
262 Obligations et bons
2621 Titres cots
2622 Titres non cots
263 Actions et parts sociales
2631 OPCVM
26311 OPCVM obligataires
26318 Autres OPCVM
2638 Autres actions et parts sociales
264 Prts et effets assimils
2641 Prts en premire hypothque
2644 Prts nantis par des obligations
2648 Autres prts
265 Dpts en comptes indisponibles
2651 Dpts terme
2652 Dpts rglements
2658 Autres dpts
268 Autres placements
2681 Titres hypothcaires
2682 Titres de crances ngociables
27. ECARTS DE CONVERSION- ACTIF
271 Diminution des crances immobilises et des placements
2711 Diminution des crances immobilises
2712 Diminution des placements
272 Augmentation des dettes de financement
28. AMORTISSEMENT DES IMMOBILISATIONS
281 Amortissements des non-valeurs
2811 Amortissements des frais prliminaires
28111 Amortissements des frais de constitution ou
dtablissement
28112 Amortissements des frais prliminaires au dmarrage
28113 Amortissements des frais d'augmentation du fonds
dtablissement
28114 Amortissements des frais sur oprations de fusions, scissions
et transformations
28116 Amortissements des frais de prospection
42
28117 Amortissements des frais de publicit

28118 Amortissements des autres frais prliminaires
2812 Amortissements des charges rpartir
28121 Amortissements des frais d'acquisition des immobilisations
28122 Amortissements des frais d'acquisition des placements
28125 Amortissements des frais d'mission des emprunts
28128 Amortissements des autres charges rpartir
2813 Amortissements des primes de remboursement des obligations
282 Amortissements des immobilisations incorporelles
2821 Amortissements des immobilisations en recherche et
dveloppement
2822 Amortissements des brevets, marques, droits et valeurs similaires
2823 Amortissements du fonds commercial
2828 Amortissements des autres immobilisations incorporelles
283 Amortissements des immobilisations corporelles
2831 Amortissements des terrains
2832 Amortissements des constructions
28321 Amortissements des btiments
28323 Amortissements des constructions sur terrains d'autrui
28325 Amortissements des ouvrages d'infrastructure
28327 Amortissements des installations et amnagements des
constructions
28328 Amortissements des autres constructions
2833 Amortissements des installations techniques, matriel et outillage
28331 Amortissements des installations techniques
28332 Amortissements du matriel et outillage
2834 Amortissements du matriel de transport
2835 Amortissements du mobilier, matriel de bureau et amnagements
divers
28351 Amortissements du mobilier de bureau
28352 Amortissements du matriel de bureau
28355 Amortissements du matriel informatique
28356 Amortissements des agencements, installations et
amnagements divers
28358 Amortissements des autres mobilier, matriel de bureau et
amnagements divers
2838 Amortissements des autres immobilisations corporelles
286Amortissements des placements immobiliers
constructions

43
2865 Amortissements du mobilier, matriel de bureau et amnagements

divers
amnagements divers
amnagements divers
29. PROVISIONS POUR DEPRECIATION DES IMMOBILISATIONS
292 Provisions pour dprciation des immobilisations incorporelles
293 Provisions pour dprciation des immobilisations corporelles
294/295 Provisions pour dprciation des immobilisations financires non
affectes en reprsentation des rserves
2941 Provisions pour dprciation des prts immobiliss
2948 Provisions pour dprciation des autres crances financires
2951 Provisions pour dprciation des titres de participation
2958 Provisions pour dprciation des autres titres immobiliss
296 Provisions pour dprciation des valeurs de placements affectes en
reprsentation des rserves
2961 Provisions pour dprciation des placements immobiliers
2962 Provisions pour dprciation des obligations et bons
2963 Provisions pour dprciation des actions et parts sociales
2964 Provisions pour dprciation des prts et effets assimils
2965 Provisions pour dprciation des dpts en comptes indisponibles
2968 Provisions pour dprciation des autres placements
3 COMPTES DACTIF CIRCULANT
31. ASSURES, PENSIONNES ET COMPTES RATTACHES DEBITEURS
311 Avances sur prestations et indemnits
3111 Avances sur prestations
3112 Avances sur indemnits
3118 Autres avances sur prestations et indemnits
312 Crances sur prestations et indemnits rcuprer prestations payes tort
3121 Crances sur prestations rcuprer prestations payes tort
3122 Crances sur indemnits rcuprer indemnits payes tort
3128 Autres crances sur prestations et indemnits rcuprer
32. COTISANTS, ADHERENTS, CONTRIBUANTS ET COMPTES RATTACHES DEBITEURS
321 Cotisants
3211 Cotisants principal
3212 Cotisants pnalits
322 Adhrents et contribuants
3221 Adhrents et contribuants principal
3222 Adhrents et contribuants pnalits
323 Cotisants, adhrents et contribuants douteux ou litigieux
3231 Cotisant douteux ou litigieux principal
3232 Cotisant douteux ou litigieux pnalits
44
3233 Adhrents et contribuants douteux ou litigieux principal

3234 Adhrents et contribuants douteux ou litigieux pnalits
324 Cotisations et contributions recevoir
3241 Cotisations recevoir
3242 Contributions recevoir
328 Autres cotisants, adhrents, contribuants et comptes rattachs dbiteurs
3281 Autres cotisants et comptes rattachs
3282 Autres adhrents, contribuants et comptes rattachs
34. CREANCES DE L'ACTIF CIRCULANT
341. Stocks
3411. Stocks fournitures A
3412. Stocks fournitures B
342 Fournisseurs dbiteurs, avances et acomptes
3421 Fournisseurs avances et acomptes verss sur commandes
3422 Rabais, remises et ristournes obtenir avoirs non encore reus
3428 Autres fournisseurs dbiteurs
343 Personnel dbiteur
3431 Avances et acomptes au personnel
3438 Personnel - autres dbiteurs
345 Etat dbiteur
3451 Etat, subventions recevoir
3453 Etat, acomptes sur impts
3455 Etat, TVA rcuprable
3456 Etat, crdit de TVA
3458 Etat, autres comptes dbiteurs
346 Comptes d'associs dbiteurs
3461 Associs, comptes d'apport
3467 Crances rattaches aux comptes d'associs
348 Autres dbiteurs
3481 Crances sur cessions d'immobilisations
3482 Crances sur cessions d'lments d'actif circulant
3487 Crances rattaches aux autres dbiteurs
3488 Dbiteurs divers
349 Comptes de rgularisation- actif
3491 Charges constates d'avance
3493 Intrts et loyers acquis et non chus
3495 Comptes de rpartition priodique des charges
3497 Comptes transitoires de paiement des retraites dbiteurs
35. TITRES ET VALEURS DE PLACEMENT
351 Titres et valeurs de placement affects en reprsentation des provisions et
rserves
3511 Actions, partie libre
3512 Actions, partie non libre
3514 Obligations
3516 Bons de caisse et bons du Trsor
3518 Autres titres et valeurs de placement similaires
352 Titres et valeurs de placement non affects en reprsentation des provisions
et rserves
45

3524 Obligations
37. ECART DE CONVERSION- ACTIF (ELEMENTS CIRCULANTS)
370 Ecarts de conversion- actif (lments circulants)
3701 Diminution de crances circulantes
3702 Augmentation des dettes circulantes
39. PROVISION POUR DEPRECIATION DES COMPTES DE LACTIF CIRCULANT (HORS TRESORERIE)
391 Provisions pour dprciation des assurs, pensionns et comptes rattachs dbiteurs
3911 Provisions pour dprciation des assurs, pensionns et comptes
rattachs dbiteurs - prestations
rattachs dbiteurs - indemnits
392 Provisions pour dprciation des cotisants, adhrents, contribuants et
comptes rattachs
3921 Provisions pour dprciation des cotisants et comptes rattachs
3922 Provisions pour dprciation des adhrents, contribuants et comptes
rattachs
394 Provisions pour dprciation des crances de l'actif circulant
3941 Provisions pour dprciation Fournisseurs dbiteurs
3943 Provisions pour dprciation du personnel dbiteur
3948 Provisions pour dprciation des autres dbiteurs
395 Provisions pour dprciation des titres et valeurs de placement
3951 Provisions pour dprciation des titres et valeurs de placements
affects en reprsentation des provisions et rserves
3952 Provisions pour dprciation des titres et valeurs de placements non
4 COMPTES DE PASSIF CIRCULANT
41. ASSURES, PENSIONNES ET COMPTES RATTACHES
411 Assurs, pensionns et comptes rattachs
4111 Assurs, pensionns et comptes rattachs Prestations
4112 Assurs, pensionns et comptes rattachs - Indemnits
412 Assurs prestations et indemnits payer
4121 Assurs Prestations payer
4122 Assurs Indemnits payer
418 Assurs Autres Prestations et indemnits
4181 Assurs Autres Prestations
4182 Assurs Autres indemnits
42. COTISANTS ET CONTRIBUANTS CREDITEURS
421 Cotisants et contribuants crditeurs
4211 Cotisants crditeurs
4212 Contribuants crditeurs
422 Cotisants et contribuants rembourser Reu tort
4221 Cotisants rembourser Reu tort
4222 Contribuants rembourser Reu tort
423 Cotisants et contribuants rembourser - Suite aux dmissions et radiation
4231 Cotisants rembourser - Suite aux dmissions et radiation
4232 Contribuants rembourser - Suite aux dmissions et radiation
46
43 RETENUES SUR PENSIONS

430 Retenues sur pensions Rachat retraite
4301 Retenues sur pensions Rachat rgimes en rpartition
4302 Retenues sur pensions Rachat rgimes en en capitalisation
4303 Retenues sur pensions Rachat rgimes de retraite mixte
431 Retenues sur pensions Mutuelle
4311 Retenues sur pensions Mutuelle rgimes en rpartition
4312 Retenues sur pensions Mutuelle rgimes en en capitalisation
4313 Retenues sur pensions Mutuelle rgimes de retraite mixte
432 Retenues sur pensions IR
4321 Retenues sur pensions IR rgimes en rpartition
4322 Retenues sur pensions IR rgimes en en capitalisation
4323 Retenues sur pensions IR rgimes de retraite mixte
433 Autres retenues sur pensions
4331 Autres Retenues sur pensions rgimes en rpartition
4332 Autres Retenues sur pensions rgimes en en capitalisation
4333 Autres Retenues sur pensions rgimes de retraite mixte
44. DETTES DU PASSIF CIRCULANT
441 Fournisseurs et comptes rattachs
4411 Fournisseurs
4413 Fournisseurs Retenues de garanties
4415 Fournisseurs Effets payer
4417 Fournisseurs Factures non parvenues
4418 Autres fournisseurs et comptes rattachs
443 Personnel crditeur
4432 Rmunrations dues au personnel
4433 Dpts du personnel crditeurs
4434 Oppositions sur salaires
4437 Charges du personnel payer
4438 Personnel - autres crditeurs
444 Organismes sociaux crditeurs
4441 Caisse nationale de scurit sociale
4443 Caisses de retraite
4445 Mutuelles
4447 Charges sociales payer
4448 Autres organismes sociaux
445 Etat crditeur
4452 Etat, impts, taxes et assimils
44521 Etat, taxe d'dilit
44522 Etat, patente
44525 Etat, IR
4453 Etat, impts sur les rsultats
4455 Etat, TVA facture
4456 Etat, TVA due
4457 Etat, impts et taxes payer
4458 Etat, autres comptes crditeurs
446 Comptes d'associs crditeurs
4461 Associs, Apports rembourser
4463 Comptes courants des associs crditeurs
47
4468 Autres comptes d'associs crditeurs

448 Autres cranciers
4481 Dettes sur acquisition d'immobilisations
4483 Dettes sur acquisition de titres et valeurs de placement
4484 Obligations chues rembourser
4485 Obligations, coupons payer
4487 Dettes rattaches aux autres cranciers
4488 Divers cranciers
449 Compte de rgularisation passif
4491 Produits constats d'avance
4493 Intrts courus et non chus payer
4495 Comptes de rpartition priodique de produits
4496 Calcul du rsultat sur cession des valeurs de placements
4497 Comptes transitoires de paiement des retraites Crditeurs
45. AUTRES PROVISIONS POUR RISQUES ET CHARGES
450 Autres provisions pour risques et charges
4505 Provisions pour amendes, doubles droits et pnalits
47. ECARTS DE CONVERSION- PASSIF (ELEMENTS CIRCULANTS)
470 Ecarts de conversion- passif (lments circulants)
4701 Augmentation des crances circulantes
4702 Diminution des dettes circulantes
5 COMPTES DE TRESORERIE
51. TRESORERIE- ACTIF
511 Chques et valeurs encaisser
5111 Chques encaisser ou l'encaissement
51111 Chques en portefeuille
51112 Chques l'encaissement
5113 Effets encaisser ou l'encaissement
51131 Effets chus encaisser
51132 Effets l'encaissement
5115 Virements de fonds
5118 Autres valeurs encaisser
514 Banques, TGR et C.C.P. (soldes dbiteurs)
5141 Banques (soldes dbiteurs)
5143 Trsorerie Gnrale
5146 Chques postaux
5148 Autres tablissements financiers et assimils (soldes dbiteurs)
516 Caisses, Rgies d'avance et accrditifs
5161 Caisses
5165 Rgies d'avances et accrditifs
55. TRESORERIE- PASSIF
552 Crdits d'escompte
5520 Crdit d'escompte
553 Crdits de trsorerie
48
554 Banques (soldes crditeurs)

5548 Autres tablissements financiers et assimils (soldes crditeurs)
59. PROVISIONS POUR DEPRECIATION DES COMPTES DE TRESORERIE
590 Provisions pour dprciation des comptes de trsorerie
6 COMPTES DE CHARGES
60. PRESTATIONS
601 Prestations des rgimes en rpartition
6011 Prestations A
6012 Prestations B
602 Prestations des rgimes en capitalisation
6021 Prestations A
6022 Prestations B
603 Prestations des rgimes de retraite mixte
6031 Prestations A
6032 Prestations B
604 Variation des provisions techniques
6041 Variation des provisions mathmatiques
6042 Variation des provisions pour arrrages payer
6043 Variation des autres provisions techniques
61. CHARGES DEXPLOITATION
612 Achats consomms de matires et de fournitures
6125 Achats non stocks de matires et de fournitures
61251 Achats de fournitures non stockables (eau, lectricit)
61252 Achats de fournitures d'entretien
61253 Achats de petit outillage et de petit quipement
61254 Achats de fournitures de bureau
6126 Achats de travaux, tudes et prestations de services
61261 Achats des travaux
61262 Achats des tudes
61263 Achats des prestations de services
6128 Achats de matires et fournitures des exercices antrieurs
6129 R.R.R. obtenues sur achats consomms de matires et fournitures
613/614 Autres charges externes
6131 Locations et charges locatives
61311 Location de terrains
61312 Location de constructions
61313 Location de matriel et d'outillage
61314 Location de mobilier et matriel de bureau
61315 Location de matriel informatique
61316 Location de matriel de transport
61318 Location et charges locatives diverses
6132 Redevances de crdit-bail
61321 Redevances de crdit-bail, mobilier et matriel
6133 Entretien et rparations
61331 Entretien et rparations des biens immobiliers
61332 Entretien et rparations des biens mobiliers
61335 Maintenance
49
6134 Primes d'assurances

61341 Assurances multirisques
61343 Assurances - risques d'exploitation
61345 Assurances - Matriel de transport
61348 Autres assurances
6135 Rmunrations du personnel extrieur la caisse de retraite
61351 Rmunrations du personnel occasionnel
61352 Rmunrations du personnel intrimaire
6136 Rmunrations d'intermdiaires et honoraires
61361 Commissions et courtages
61365 Honoraires
61367 Frais d'actes et de contentieux
6137 Redevances pour brevets, marques, droits et valeurs similaires
61371 Redevances pour brevets
61378 Autres redevances
6141 Etudes, recherches et documentations
61411 Etudes gnrales
61413 Recherches
61415 Documentation gnrale
61416 Documentation technique
6142 Transports
61421 Transports du personnel
61428 Autres transports
6143 Dplacements, missions et rceptions
61431 Voyages et dplacements
61433 Frais de dmnagement
61435 Missions
61436 Rceptions
6144 Publicit, publications et relations publiques
61441 Annonces et insertions
61442 Catalogues et imprims publicitaires
61443 Foires et expositions
61444 Primes de publicit
61445 Publications
61446 Cadeaux la clientle
61448 Autres charges de publicit et relations publiques
6145 Frais postaux et de tlcommunications
61451 Frais postaux
61455 Frais de tlphone
61456 Frais de tlex et de tlgramme
6146 Cotisations et dons
61461 Cotisations
61462 Dons
6147 Services bancaires
61472 Frais sur effets de commerce
61473 Frais et commissions sur services bancaires
6148 Autres charges externes des exercices antrieurs
6149 Rabais, remises et ristournes obtenus sur autres charges externes
50
616 Impts et taxes

6161 Impts et taxes directs
61611 Taxe d'dilit
61615 Taxes locales
6165 Impts et taxes indirects
6167 Impts, taxes et droits assimils
61671 Droits d'enregistrement et de timbre
61673 Taxes sur les vhicules
61678 Autres impts, taxes et droits assimils
6168 Impts et taxes des exercices antrieurs
617 Charges de personnel
6171 Rmunration du personnel
6174 Charges sociales
6176 Charges sociales diverses
6178 Charges de personnel des exercices antrieurs
618 Autres charges d'exploitation
6182 Pertes sur crances irrcouvrables
6188 Autres charges d'exploitations des exercices antrieurs
619 Dotations d'exploitation
6191
Dotations
d'exploitation
l'immobilisation en non-valeur
aux
amortissements
de
61911 D.E.A. des frais prliminaires

61912 D.E.A des charges rpartir
6192
Dotations
d'exploitation
immobilisations incorporelles
aux
amortissements
des
61921 D.E.A. des immobilisations en recherche et dveloppement

61922 D.E.A. des brevets, marques, droits et valeurs similaires
61923 D.E.A. du fonds commercial
61928 D.E.A. des autres immobilisations incorporelles
6193
Dotations
d'exploitation
aux
amortissements
immobilisations corporelles (autres que placements)
des
61931 D.E.A. des terrains

61932 D.E.A. des constructions
61933 D.E.A. des installations techniques, matriel et outillage
61934 D.E.A. du matriel de transport
61935 D.E.A. du mobilier, matriel de bureau et amnagements
divers
61938 D.E.A. des autres immobilisations corporelles
6194 Dotations d'exploitation aux provisions pour dprciation des

immobilisations
61942 D.E.P. pour dprciation des immobilisations incorporelles
61943 D.E.P. pour dprciation des immobilisations corporelles
6195 Dotations d'exploitation aux provisions pour risques et charges

61955 D.E.P. pour risques et charges durables
61957 D.E.P. pour risques et charges momentans
6196 Dotations d'exploitation aux provisions pour dprciation de

l'actif circulant
61964 D.E.P. pour dprciation des crances de l'actif circulant
51
6197
Dotations
d'exploitation
aux
amortissements
des
immobilisations corporelles (placements non affects en
reprsentation des rserves)
61971 D.E.A. des terrains
61972 D.E.A. des constructions
61973 D.E.A. des installations techniques, matriel et outillage
61974 D.E.A. du matriel de transport
61975 D.E.A. du mobilier, matriel de bureau et amnagements
divers
61978 D.E.A. des autres immobilisations corporelles
6198 Dotations d'exploitation des exercices antrieurs

61981 D.E. aux amortissements des exercices antrieurs
61984 D.E. aux provisions des exercices antrieurs
63. CHARGES DES PLACEMENTS AFFECTES EN REPRESENTATION DES PROVISIONS ET RESERVES
631 Charges d'intrts
6313 Intrts des emprunts et dettes
63131 Intrts des emprunts
63133 Intrts des dettes rattaches des participations
63134 Intrts des comptes courants et dpts crditeurs
63135 Intrts bancaires et sur oprations de financement
63138 Autres intrts des emprunts et dettes
6318 Charges d'intrts des exercices antrieurs
632 Frais de gestion des placements
6321 Frais de gestion des immeubles
63211 Entretien des immeubles
63212 Impts et taxes
63213 Personnel occasionnel dentretien des immeubles
63218 Autres frais de gestion des immeubles
6322 Frais de gestion des titres
63221 Frais d'achat et de ventes de titres
63222 Droits de garde
63223 Frais et commissions sur services bancaires
6323 Frais de gestion des autres placements
6328 Charges de placement des exercices antrieurs
633 Pertes de change
6331 Pertes de change propres l'exercice
6338 Pertes de change des exercices antrieurs
635 Pertes sur ralisation de placements affects en reprsentation des provisions
et rserves
6351 Pertes sur placements immobiliers
63511 Pertes sur terrains
63512 Pertes sur constructions
63513 Pertes sur parts et actions de socits immobilires
63518 Pertes sur autres placements immobiliers
6352 Pertes sur obligations et bons
63521 Pertes sur valeurs cotes
63522 Pertes sur valeurs non cotes
6353 Pertes sur actions et parts sociales
63531 Pertes sur titres de participation
52
63538 Pertes sur autres actions et parts

6358 Pertes sur ralisation de placements des exercices antrieurs
638 Autres charges de placements
6382 Pertes sur prts et effets assimils
6386 Escomptes accords
6388 Autres charges de placements des exercices antrieurs
639 Dotations sur placements
6392 Dotations aux amortissements des placements immobiliers
6393 Dotations aux provisions pour risques et charges sur placements
6394 Dotations aux provisions pour dprciation des placements
6396 Dotations aux provisions pour dprciation des comptes de trsorerie
6398 Dotations sur placements des exercices antrieurs
64. CHARGES FINANCIERES RELATIVES AUX OPERATIONS PROPRES A LA CAISSE DE RETRAITE ET
AUX PLACEMENTS NON AFFECTES EN REPRESENTATION DES PROVISIONS ET RESERVES

6418 Charges dintrts des exercices antrieurs
6431 Pertes de change propres lexercice
645 Pertes sur ralisation de placements non affects en reprsentation des
6451 Placements Immobiliers
65. CHARGES NON COURANTES PROPRES A LA CAISSE DE RETRAITE
651 Valeurs nettes d'amortissements des immobilisations cdes
6512 Valeur nette d'amortissement des immobilisations incorporelles
cdes
6513 Valeur nette d'amortissement des immobilisations corporelles cdes
6514 Valeur nette d'amortissement des immobilisations financires cdes
6518 Valeur nette d'amortissement des immobilisations cdes des
exercices antrieurs
656 Subventions accordes
6561 Subventions accordes de l'exercice
6568 Subventions accordes des exercices antrieurs
658 Autres charges non courantes
6581 Pnalits sur marchs et ddits
65811 Pnalits sur marchs
53
65812 Ddits
6582 Rappels d'impts
6583 Pnalits et amendes fiscales ou pnales
65831 Pnalits et amendes fiscales
65833 Pnalits et amendes pnales
6585 Crances devenues irrcouvrables
6586 Dons, libralits et lots
65861 Dons
65862 Libralits
65863 Lots
6588 Autres charges non courantes des exercices antrieurs
659 Dotations non courantes
6591 Dotations aux amortissements exceptionnels des immobilisations
65911 D.A.E. des immobilisations en non-valeurs
65912 D.A.E. des immobilisations incorporelles
65913 D.A.E. des immobilisations corporelles
6594 Dotations non courantes aux provisions rglementes
65941 D.N.C. pour amortissements drogatoires
65942 D.N.C. pour plus-values en instance d'imposition
65944 D.N.C. pour investissements
65946 D.N.C. pour acquisition et construction de logements
6595 Dotations non courantes aux provisions pour risques et charges
65955 D.N.C. aux provisions pour risques et charges durables
65957 D.N.C. aux provisions pour risques et charges momentans
6596 Dotations non courantes aux provisions pour dprciation
65962 D.N.C. aux provisions pour dprciation de l'actif
immobilis
65963 D.N.C. aux provisions pour dprciation de l'actif circulant
6598 Dotations non courantes des exercices antrieurs
67. RETENUES A LA SOURCE SUR LES PLACEMENTS FINANCIERS
670 Retenues la source sur les placements financiers
6701 Retenues la source sur les placements financiers des rgimes en
rpartition
6702 Retenues la source sur les placements financiers des rgimes en
capitalisation
6703 Retenues la source sur les placements financiers des rgimes de
retraite mixte
7 COMPTES DE PRODUITS
70. COTISATIONS ET CONTRIBUTIONS
701 Cotisations et contributions des rgimes en rpartition
7011 Cotisations des rgimes en rpartition
7012 Contributions des rgimes en rpartition
702 Cotisations et contributions des rgimes en capitalisation
7021 Cotisations des rgimes en capitalisation
7022 Contributions des rgimes en capitalisation
703 Cotisations et contributions des rgimes de retraite mixte
7031 Cotisations des rgimes de retraite mixte
7032 Contributions des rgimes de retraite mixte
54
709 Variation des fonds des rgimes mixtes

7091 Variation des fonds de capitalisation
7092 Variation des fonds et rserves de rpartition
71. PRODUITS D'EXPLOITATION
712 Vente de biens et services produits au Maroc
7121 Vente de biens produits au Maroc
7124 Vente de services produits au Maroc
71241 Travaux
71242 Etudes
71243 Prestations de services
7127 Ventes de produits accessoires
71271 Locations diverses reues
714 Immobilisations produites par la caisse de retraite pour elle mme
7141 Immobilisation en non-valeurs produite
7142 Immobilisations incorporelles produites
7143 Immobilisations corporelles produites
7148 Immobilisations produites des exercices antrieurs
716 Subventions dexploitation
7161 Subventions dexploitation reues de lexercice
7168 Subventions dexploitation reues des exercices antrieurs
718 Autres produits dexploitation
7181 Jetons de prsence reus
7182 Revenus des immeubles non affects en reprsentation des rserves
7185 Profits sur oprations faites en commun
7188 Autres produits dexploitation des exercices antrieurs
719 Reprises d'exploitation ; transferts de charges
7191 Reprises sur amortissements des immobilisations en non-valeurs
7192 Reprises sur amortissements des immobilisations incorporelles
7193 Reprises sur amortissements des immobilisations corporelles
7194 Reprises sur provisions pour dprciation des immobilisations
7195 Reprises sur provisions pour risques et charges
7196 Reprises sur provisions pour dprciation de l'actif circulant
7197 Transferts de charges dexploitation
73. PRODUITS DES PLACEMENTS AFFECTES EN REPRESENTATION DES PROVISIONS ET RESERVES
732 Revenus des placements affects en reprsentation des provisions et rserves
7321 Revenus des placements immobiliers
7322 Revenus des obligations et bons
7323 Revenus des actions et parts sociales
73231 Revenus des titres de participation
73232 Revenus des autres actions et parts sociales
7324 Revenus des prts et effets assimils
7325 Revenus des dpts en comptes indisponibles
7328 Produits des placements des exercices antrieurs
733 Gains de change
7331 Gains de change propres l'exercice
7338 Gains de change des exercices antrieurs
55
735 Profits sur ralisation des placements affects en reprsentation des

73511 Terrains
73512 Constructions
73521 Valeurs cotes
73522 Valeurs non cotes
73538 Autres actions et parts
7358 Profits sur cessions de placements des exercices antrieurs
738 Intrts et autres produits de placements sur actifs affects en reprsentation
des provisions et rserves
7381 Intrts et produits assimils
7383 Revenus des crances rattaches des participations
7386 Escomptes obtenus
7388 Intrts et autres produits financiers des exercices antrieurs
739 Reprises sur charges de placements ; Transferts de charges
7392 Reprises sur amortissements des placements immobiliers
7393 Reprises sur provisions pour risques et charges sur placements
7394 Reprises sur provisions pour dprciation des placements
7395 Reprises sur provisions pour la constitution de la rserve de
capitalisation
7396 Reprises sur provisions pour dprciation des comptes de trsorerie
7397 Transfert de charges sur placements
73972 Transferts - frais de gestion des placements
73975 Transferts - pertes sur ralisation de placements
73977 Transferts - pertes de change
73978 Transferts - Autres charges de placements
7398 Reprises sur dotations sur placements des exercices antrieurs
74. PRODUITS
FINANCIERS RELATIFS AUX OPERATIONS PROPRES A LA CAISSE DE RETRAITE ET
AUX PLACEMENTS NON AFFECTES EN REPRESENTATION DES PROVISIONS ET RESERVES
742 Revenus des placements non affects en reprsentation des provisions et

rserves
743 Gains de change
56
745 Profits sur ralisation des placements non affects en reprsentation des
74511 Terrains
74512 Constructions
74521 Valeurs cotes
748 Intrts et autres produits de placements sur actifs non affects en
reprsentation des provisions et rserves
75. PRODUITS PROPRES A LA CAISSE DE RETRAITE NON COURANTS
751 Produits des cessions d'immobilisations
7512 Produits des cessions des immobilisations incorporelles
7513 Produits des cessions des immobilisations corporelles
7514 Produits des cessions des immobilisations financires (Droits de
proprit)
7518 Produits des cessions des immobilisations des exercices antrieurs
756 Subventions d'quilibre
7561 Subventions d'quilibre reues de l'exercice
7568 Subventions d'quilibre reues des exercices antrieurs
757 Reprises sur subventions d'investissement
7577 Reprises sur subventions d'investissement reues de l'exercice
7578 Reprises sur subventions d'investissement des exercices antrieurs
758 Autres produits non courants
7581 Pnalits et ddits reus
75811 Pnalits reues sur marchs
75812 Ddits reus
7582 Dgrvements d'impts
7585 Rentres sur crances soldes
7586 Dons, libralits et lots reus
75861 Dons
75862 Libralits
55863 Lots
7588 Autres produits non courants des exercices antrieurs
759 Reprises non courantes ; Transferts de charges
7591 Reprises non courantes sur amortissements exceptionnels des
immobilisations
75911 R.A.E de l'immobilisation en non-valeurs
75912 R.A.E des immobilisations incorporelles
57
75913 R.A.E des immobilisations corporelles

7594 Reprises non courantes sur provisions rglementes
75941 Reprises sur amortissements drogatoires
75942 Reprises sur plus-values en instance d'imposition
75944 Reprises sur provisions pour investissements
75946 Reprises sur provisions pour acquisition et construction de
logements
7595 Reprises non courantes sur provisions pour risques et charges
75955 Reprises sur provisions pour risques et charges durables
75957 Reprises sur provisions pour risques et charges momentans
7596 Reprises non courantes sur provisions pour dprciation
75962 R.N.C. sur provisions pour dprciation des immobilisations
75963 R.N.C. pour provisions pour dprciation de l'actif circulant
7597 Transferts de charges non courantes
7598 Reprises non courantes des exercices antrieurs
8 COMPTES DE RESULTATS
81. SOLDES DES OPERATIONS TECHNIQUES
811 Soldes des oprations techniques des rgimes en rpartition
812 Soldes des oprations techniques des rgimes en capitalisation
813 Soldes des oprations techniques des rgimes de retraite mixte
818 Soldes des oprations techniques de gestion propres la caisse
83. RESULTAT FINANCIER
831 Rsultat financier des rgimes en rpartition
832 Rsultat financier des rgimes en capitalisation
833 Rsultat financier des rgimes de retraite mixte
838 Rsultat financier des oprations de gestion propres la caisse
84. RESULTAT TECHNIQUE DU REGIME
85. RESULTAT DE GESTION PROPRE A LA CAISSE
86. RESULTAT NET
861 Rsultat net des rgimes en rpartition
862 Rsultat net des rgimes en capitalisation
863 Rsultat net des rgimes de retraite mixte
868 Rsultat net de gestion propre la caisse
88. RESULTAT NET GLOBAL
9 COMPTES ANALYTIQUES
90. COMPTES DE PRODUITS ET CHARGES REFLECHIS
906 Charges rflchies
9061 Charges d'exploitation rflchies
9063 Charges de placements rflchies
907 Produits rflchis
9071 Produits d'exploitation rflchis
9073 Produits de placements rflchis
91. COMPTES DE RECLASSEMENT ET D'ANALYSE DES PRODUITS ET CHARGES
916 Comptes de reclassement des charges
917 Comptes de reclassement des produits
58
0 COMPTES SPECIAUX
01. BILAN D'OUVERTURE
011 Rouverture des compte de financement permanent
0111 Rouverture des comptes Capitaux propres
0113 Rouverture des comptes Capitaux propres assimils
0114 Rouverture des comptes Dettes de financement
0115 Rouverture des comptes Provisions durables pour risques et

charges
0116 Rouverture des comptes Provisions techniques brutes
0117 Rouverture des comptes Ecarts de conversion - passif
0118 Rouverture des comptes de liaison des tablissements et

succursales
012 Rouverture des comptes d'actif immobilis
0121 Rouverture des comptes Immobilisations en non-valeurs
0122 Rouverture des comptes Immobilisations incorporelles
0123 Rouverture des comptes Immobilisations corporelles (Autres que
placements)
0124 / 0125 Rouverture des comptes Immobilisations financires
0127 Rouverture des comptes Ecarts de conversion- actif
0128 Rouverture des comptes Amortissement des immobilisations
0129 Rouverture des comptes Provision pour dprciation des
immobilisations
013 Rouverture des comptes d'actif circulant
0132 Rouverture des comptes Part des cessionnaires dans les provisions
techniques
0133 Rouverture des comptes Recours sur sinistres
0134 Rouverture des comptes Crances de l'actif circulant
0135 Rouverture des comptes titres et valeurs de Placements
0137 Rouverture des comptes Ecarts de conversion- actif (lments
circulants)
0139 Rouverture des comptes Provisions pour dprciation de l'actif
circulant (hors trsorerie)
014 Rouverture des comptes de passif circulant
0142 Rouverture des comptes Dettes pour espces remises par les
cessionnaires
0144 Rouverture des comptes dettes de passif circulant
0145 Rouverture des comptes Autres provisions pour risques et charges
0147 Rouverture des comptes carts de conversion- passif (lments
circulants)
015 Rouverture des comptes de trsorerie
0151 Rouverture des comptes Trsorerie- Actif
0155 Rouverture des comptes Trsorerie- Passif
0157 Rouverture des comptes Ecart de conversion trsorerie
0159 Rouverture des comptes Provisions pour dprciation des comptes
de trsorerie
02. BILAN DE CLOTURE
021 Clture des comptes de financement permanent
022 Clture des comptes d'actif immobilis
023 Clture des comptes d'actif circulant (hors trsorerie)
59
024 Clture des comptes de passif circulant (hors trsorerie)

025 Clture des comptes de trsorerie
03. COMPTES D'ORDRE
031 Oprations en instance de dnouement (dbit)
033 Oprations en instance de dnouement (crdit)
035 Oprations en devises entres
036 Oprations en devises sorties
038 Autres donnes statistiques
04. ENGAGEMENTS DONNES
041 Avals, cautions et garanties donns
042 Valeurs dposes
043 Engagements en matire de pensions de retraite et obligations similaires
045 Effets circulants sous l'endos de la caisse de retraite
046 Engagements donns pour prts consentis
048 Autres engagements donns
05. ENGAGEMENT REUS
051 Avals, cautions et garanties reus
052 Valeurs dposes
055 Biens dtenus en garantie par la caisse de retraite
056 Engagements reus sur dettes de financement
057 Engagements reus sur trsorerie
058 Autres engagements reus
06. ENGAGEMENT SUR OPERATIONS DE CREDIT BAIL
061 Redevances de crdit-bail restant courir
065 Engagements reus pour utilisation en crdit bail
07. COMPTABILITE EN DEVISES
071 Financement permanent en devises
072 Actif immobilis en devises
073 Actif circulant en devises (hors trsorerie)
074 Passif circulant en devises (hors trsorerie)
075 Trsorerie en devises
076 Charges en devises
077 Produits en devises
08. AUTRES COMPTES SPECIAUX
081 Autres comptes spciaux
60
TITRE III
CONTENU ET MODALITES DE FONCTIONNEMENT DES COMPTES
CHAPITRE PREMIER
COMPTES DE FINANCEMENT PERMANENT (CLASSE 1)
Les comptes de financement permanent sont rpartis entre les rubriques suivantes :
les capitaux propres (rubrique 11) ;

les provisions, fonds et rserves techniques (rubrique 12) ;
les capitaux propres assimils (rubrique 13) ;
les dettes de financement (rubrique 14) ;
les provisions durables pour risques et charges (rubrique 15) ;
les carts de conversion-passif (rubrique 17) ;
les comptes de liaison des tablissements et succursales (rubrique 18) .
I- CAPITAUX PROPRES (11)
Les capitaux propres sont forms du capital social, du fonds dtablissement, des
complments d'apports tels que les primes (d'mission, de fusion, etc.), de l'cart de
rvaluation le cas chant, des reports nouveau et des rsultats non affects y
compris le rsultat net de l'exercice.
111 Capital social ou fonds d'tablissement
1113 Fonds d'tablissement constitu
Le fonds d'tablissement de la caisse de retraite, est constitu par les apports de ltat
en vue de permettre la constitution dfinitive de ltablissement. Dans ce cas, le compte
1113 Fonds d'tablissement constitu est crdit par le dbit du compte concern sil
sagit dun apport en numraires ou en nature.
Le compte "Fonds d'tablissement" initial est crdit en contrepartie des lments actifs
et passifs recenss physiquement lors de l'tablissement du bilan d'ouverture. Il
enregistre son crdit le montant dapports initiaux de mme quil retrace l'volution
de ces apports au cours de la vie de la caisse de retraite suivant les dcisions des
organes comptents.
Il est crdit lors de la constitution de la caisse de retraite ou l'occasion des
augmentations des dotations du fonds :
du montant des apports en espces ou en nature effectus par lEtat pour la

partie aussi bien appele que non appele ;
du montant des incorporations de rserves.
61
Il est dbit des rductions de capital quelle qu'en soit la cause (absorption de pertes,
remboursement ltat, etc.).
112 Primes d'mission, de fusion et d'apport
1121 Primes d'mission
1122 Primes de fusion
1123 Primes d'apport
Ces primes sont la reprsentation de la partie des apports, purs et simples, non compris
dans le fond dtablissement.
La prime dmission (compte 1121) est constitue par lexcdent du prix dmission sur
la valeur nominale des actions ou des parts sociales attribues lapporteur.
La prime de fusion (compte 1122) apparat comme la diffrence entre la valeur des
lments reus en apport et le montant de laugmentation de capital de la socit
absorbante (gal la valeur nominale des titres mis en rmunration de lapport).
Le compte 1123 primes d'apport est notamment utilis pour enregistrer les primes
concernant les parts sociales cres par les socits autres que les socits anonymes.
Ce compte enregistre les carts dgags l'occasion d'oprations de rvaluation qui
ont le caractre de capitaux propres.
116 REPORT NOUVEAU
1161 Report nouveau (solde crditeur)
1169 Report nouveau (solde dbiteur)
Le report nouveau est le rsultat net ou la partie du rsultat net dont l'affectation a t
reporte par les organes comptents, qui ont statu sur les comptes de l'exercice ou des
exercices prcdents.
Il est constitu par la somme des bnfices nets et des pertes nettes des exercices
antrieurs non encore affects.
On distingue le report nouveau bnficiaire (compte 1161) et le report nouveau
dficitaire (compte 1169).
Le compte 1161 est crdit du montant du report sil sagit dun report nouveau
excdentaire par le dbit du compte 1181 "Rsultats en instance daffectation (solde
crditeur)".
Le compte 1169 est dbit du montant du report sil sagit dun report nouveau
dficitaire par le crdit du compte 1189 "Rsultats en instance daffectation (solde
dbiteur)".
62
118 RSULTATS NETS EN INSTANCE D'AFFECTATION

1181 Rsultats nets en instance d'affectation (solde crditeur)
11811 Rsultats nets en instance daffectation rgimes en rpartition
(solde crditeur)
11812 Rsultats nets en instance daffectation rgimes en capitalisation
(solde crditeur)
11813 Rsultats nets en instance daffectation rgimes de retraite mixte
(solde crditeur)
1189 Rsultats nets en instance d'affectation (solde dbiteur)
11891 Rsultats nets en instance daffectation rgimes en rpartition
(solde dbiteur)
11892 Rsultats nets en instance daffectation rgimes en capitalisation
(solde dbiteur)
11893 Rsultats nets en instance daffectation rgimes de retraite mixte
(solde dbiteur)
Sont enregistrs dans les comptes les rsultats nets des exercices antrieurs non encore
affects par les organes comptents la date de la clture de l'exercice.
On distingue les rsultats nets en instance d'affectation bnficiaires (Compte 1181) et
les rsultats nets en instance d'affectation dficitaires (compte 1189).
Le compte 1181 est crdit du montant du rsultat non encore affect lorsquil sagit
dun rsultat excdentaire par le dbit du compte 1191 "Rsultat de lexercice (solde
crditeur)". Il est dbit du montant de laffectation dcide par les organes de dcision
comptents par le crdit du compte concern.
Le compte 1189 est dbit du montant du rsultat non encore affect lorsquil sagit
dun rsultat dficitaire par le crdit du compte 1199 "Rsultat de lexercice (solde
dbiteur)". Il est crdit du montant de laffectation dcide par les organes de dcision
comptents par le dbit du compte concern.
119 RESULTAT NET DE L'EXERCICE
1191 Rsultat net de l'exercice (crditeur)
11911 Rsultat net de lexercice rgimes en rpartition (solde crditeur)
crditeur)
crditeur)
1199 Rsultat net de l'exercice (dbiteur)
11991 Rsultat net de lexercice rgimes en rpartition (solde dbiteur)
dbiteur)
dbiteur)
Les comptes 1191 et 1199 sont utiliss pour solder les comptes 861, 862 et 863.
Le solde du compte 1191 qui reprsente un bnfice net ou un excdent est utilis si le
rsultat aprs impts est bnficiaire.
63
Le solde du compte 1199 qui reprsente un dficit ou une perte nette est utilis si le
rsultat aprs impts est dficitaire.
Les comptes 1191 et 1199 sont solds louverture de lexercice suivant.
En cas de non- affectation du rsultat net de l'exercice considr, au cours de l'exercice
suivant, le solde du compte 1191 ou 1199 est vir au compte 1181 ou 1189 selon qu'il
s'agit d'un bnfice net ou d'une perte nette.
II- PROVISIONS, FONDS ET RSERVES TECHNIQUES (12)
La fraction des bnfices nets (ou excdents) qui doit tre affecte un fonds de rserve
est porte au crdit du compte correspondant de la rubrique 12 "Provisions, fonds et
rserves techniques".
121 Provisions, fonds et rserves techniques des rgimes en rpartition
1211 Rserves de prvoyance retraite
1212 Rserves de prvoyance allocations familiales
1213 Rserves pour prestations chues et non payes
1214 Provisions spciales pour lquilibre du rgime
122 Provisions des rgimes en capitalisation
1221 Provisions mathmatiques
1222 Provisions pour arrrages payer
1223 Provisions dquilibrage
1225 Provisions des rgimes complmentaires
1228 Autres provisions et rserves techniques
1231 Fonds de capitalisation
1232 Fonds et rserves de rpartition
1233 Provisions techniques de retraite
III- CAPITAUX PROPRES ASSIMILES (13)
131 SUBVENTIONS D'INVESTISSEMENT
1311 Subventions d'investissement reues
1319 Subventions d'investissement inscrites au compte de produits et
charges
Les comptes 1311 Subventions d'investissement reues et 1319 Subventions
d'investissement inscrites au compte de produits et charges sont destins la fois
faire apparatre au bilan le montant des subventions d'investissement jusqu' ce
qu'elles aient remplies leur objet, et permettre la caisse de retraite d'chelonner sur
plusieurs exercices la constatation de l'enrichissement provenant de ces subventions.
64
Le compte 1311 est crdit de la subvention par le dbit du compte d'actif intress
(compte de tiers, compte de placement ou compte financier).
En principe, le compte 1319 est dbit par le crdit du compte 7577 "reprises sur
subventions d'investissement":
* d'une somme gale au montant de la dotation aux comptes d'amortissements
proportionnelle la quote-part des immobilisations amortissables acquises ou cres au
moyen de la subvention ;
* d'une somme dtermine en fonction du nombre d'annes pendant lesquelles les
immobilisations non amortissables acquises ou cres au moyen de la subvention sont
inalinables aux termes du contrat ou, dfaut de la clause d'inalinabilit dans le
contrat, d'une somme gale au dixime de la subvention.
135 PROVISIONS RGLEMENTES
1351 Provisions pour amortissements drogatoires
1352 Provisions pour plus values en instance dimposition
1354 Provisions pour investissement
1356 Provisions pour acquisition et construction de logements
1358 Autres provisions
Les provisions rglementes ne correspondent pas l'objet normal d'une provision.
Elles sont comptabilises comme telles en application de dispositions lgales ou
rglementaires.
Les provisions rglementes sont cres suivant un mcanisme analogue celui des
provisions proprement dites.
Ont, notamment, le caractre de provisions rglementes les provisions :
pour investissements ;
autorises spcialement pour la profession ;
pour acquisition et construction de logements.
Sont assimils, du point de vue de leur fonctionnement comptable, des provisions

rglementes :
les amortissements drogatoires ;
les plus-values rinvesties dans les actifs non cds ou disparus et non encore
imposes.
Le montant de la dotation de l'exercice aux comptes de provisions rglementes est

enregistr par le dbit du compte 6594 "Dotations non courantes aux provisions
rglementes" et le crdit de l'un des comptes 1351, 1352, 1354, 1356 et 1358.
65
Le compte 7594 "Reprises non courantes sur provisions rglementes" enregistre son
crdit les reprises sur provisions rglementes par le dbit des comptes 1351, 1352, 1354,
1356 et 1358.
IV- DETTES DE FINANCEMENT (14)
141 EMPRUNTS OBLIGATAIRES
Les emprunts obligataires, dont le remboursement est assorti de primes, sont
comptabiliss au crdit du compte 1410 Emprunts obligataires pour leur montant
total, primes de remboursement incluses.
La contrepartie de ces primes est enregistre au dbit du compte 2130 "Primes de
remboursement des obligations" qui figure l'actif du bilan.
148 AUTRES DETTES DE FINANCEMENT
1481 Emprunts auprs des tablissements de crdit
1482 Avances de l'Etat
1483 Dettes rattaches des participations
1485 Avances reues et comptes courants bloqus
1486 Fournisseurs d'immobilisations
1487 Dpts et cautionnements reus
1488 Dettes de financement diverses
Les autres dettes de financement comprennent les dettes non lies des oprations
d'exploitation dans le cas o ces dettes sont prsumes avoir, leur naissance, un dlai
d'exigibilit suprieur douze mois.
Ces dettes restent inscrites dans leur compte d'entre de manire irrversible jusqu'
leur extinction totale sauf vnement ou apprciation affectant les conditions de leur
entre initiale.
Le compte 1481 enregistre les emprunts de la caisse de retraite auprs des
tablissements de crdit. Ce compte est crdit hauteur du montant de lemprunt par
le dbit dun compte de trsorerie (classe5) ou dun compte de lactif immobilis
(classe2). Il est dbit au fur et mesure de lextinction de la dette.
Les avances remboursables, consenties par l'Etat la caisse de retraite, reprsentent,
pour la caisse de retraite, un vritable emprunt. Elles sont inscrites au crdit du compte
1482.
Le compte 1483 est rserv aux dettes caractre financier l'exclusion des dettes
d'exploitation (oprations courantes).
Les intrts courus et non chus sont inscrits en compte de rgularisation passif (poste
449).
66
Le compte 1486 reoit son crdit les factures des fournisseurs dimmobilisations.
Le compte 1487 enregistre les dpts de garantie et des cautionnements reus par la
caisse de retraite et dont le dlai de restitution est suprieur douze mois.
Le compte 1488 enregistre les dettes de financement qui ne peuvent tre portes dans
un des comptes du poste 148.
V- PROVISIONS DURABLES POUR RISQUES ET CHARGES (15)
Les provisions durables pour risques et charges sont destines faire face des risques
ou des charges dont on prvoit la ralisation dans un dlai suprieur douze mois
la date de clture de l'exercice.
151 PROVISIONS POUR RISQUES
1512 Provisions pour garanties donnes
1514 Provisions pour pertes sur marchs terme
1515 Provisions pour amendes, doubles droits, pnalits
1518 Autres provisions pour risques
Lorsque la charge est probable, une provision pour litige doit tre constate au crdit
du compte 1511 par le dbit du compte 6195 ou 6595 si la provision na pas un caractre
courant, ds la naissance dun risque mme avant tout jugement, et doit tre maintenue
(en lajustant si ncessaire) tant que le jugement nest pas dfinitif.
Les provisions pour pertes sur marchs terme (compte 1514) sont destines faire face
aux pertes prvisibles lies aux oprations effectues par la caisse de retraite sur
marchs terme, et qui sont en cours la clture de l'exercice.
Les provisions pour amendes, doubles droits et pnalits (compte 1515) concernent les
diffrentes sanctions pouvant tre infliges la caisse de retraite pour non respect des
rglementations ou des contrats.
Le compte 1516 enregistre son crdit les pertes latentes constates suite aux
diffrences de conversion sur les crances et les dettes de financement, par le dbit du
compte 6393 Dotations aux provisions pour risques et charges sur placements.
Les autres provisions pour risques (compte 1518) sont destines couvrir la caisse de
retraite contre les risques pouvant intervenir dans un dlai suprieur 12 mois, autres
que ceux prvus par les autres comptes de ce poste.
155 PROVISIONS POUR CHARGES
1552 Provisions pour pensions de retraite et obligations similaires
accordes au personnel de la caisse de retraite
1555 Provisions pour charges rpartir sur plusieurs exercices
1558 Autres provisions pour charges
67
Le compte 1551 enregistre la charge probable d'impt rattachable l'exercice mais

diffre dans le temps et dont la prise en compte dfinitive dpend d'lments futurs.
Le compte 1552 reoit son crdit les sommes affectes obligatoirement par la caisse de
retraite un fond de retraite interne constitu en vertu dobligations lgales,
rglementaires ou contractuelles.
Le compte 1555 enregistre les provisions pour charges rpartir sur plusieurs exercices
correspondant des charges prvisibles, telles que les frais de grosses rparations, qui
ne sauraient, normalement, tre rattaches au seul exercice au cours duquel elles sont
engages.
Une provision pour couvrir des frais de grosses rparations doit rpondre aux
conditions suivantes :
tre destine couvrir des charges importantes qui ne prsentent pas un

caractre annuel et ne peuvent tre assimiles des frais courants d'entretien
et de rparation ;
faire l'objet d'une prvision en fonction de la frquence des grosses
rparations envisages.
Le compte 1558 enregistre les provisions qui ne peuvent tre portes dans lun des
comptes du poste 155.
Lors de la constitution d'une provision pour risques et charges, le compte de provisions
est crdit par le dbit :
du compte 6195 "Dotations d'exploitation aux provisions pour risques et

charges", lorsqu'elle concerne l'exploitation ;
du compte 6393 "Dotations aux provisions pour risques et charges sur
placements" lorsqu'elle affecte l'activit financire de la caisse de retraite;
du compte 6595" Dotations non courantes aux provisions pour risques et
charges" lorsqu'elle a un caractre non courant.
Le compte de provisions est rajust la fin de chaque exercice par :
le dbit des comptes de dotations correspondants 6195, 6393 ou 6595, lorsque

le montant de la provision doit tre augment ;
le crdit du compte 7195 "Reprises sur provisions pour risques et charges",
du compte 7393 "Reprises sur provisions pour risques et charges sur
placements" ou du compte 7595 "Reprises non courantes sur provisions pour
risques et charges", lorsque le montant de la provision doit tre diminu ou
annul (provision devenue, en tout ou partie, sans objet).
Lors de la ralisation du risque ou de la survenance de la charge, la provision

antrieurement constitue est solde par le crdit des comptes 7195, 7393 ou 7595;
corrlativement, la charge intervenue est inscrite au compte intress de la classe 6.
68
VI- CARTS DE CONVERSION-PASSIF (17)

171 AUGMENTATION DES CRANCES IMMOBILISES ET DES PLACEMENTS
1711 Augmentation des crances immobilises
1712 Augmentation des placements
172 DIMINUTION DES DETTES DE FINANCEMENT
Les crances immobilises, les placements et les dettes de financement sont converties
et comptabilises en dirhams sur la base du dernier cours de change la date de la
clture.
Lorsque l'application du taux de reconversion la date de l'arrt des comptes a pour
effet de modifier les montants en dirhams comptabiliss l'entre, les diffrences de
conversion sont inscrites au crdit :
du compte 1711 s'il s'agit d'une augmentation du montant des crances

immobilises;
du compte 1712 s'il s'agit d'une augmentation du montant des placements;
du compte 1720 s'il s'agit d'une diminution du montant des dettes de
financement.
A l'ouverture de l'exercice suivant, ces critures sont contre-passes.

VII- COMPTES DE LIAISON DES TABLISSEMENTS ET SUCCURSALES (18)
180 COMPTES DE LIAISON DES TABLISSEMENTS ET SUCCURSALES
1801 Comptes de liaison du sige
1805 Comptes de liaison des tablissements
Ces comptes sont ouverts si la caisse de retraite instaure des succursales ou
tablissements tenant des comptabilits distinctes, en vue de recevoir les critures
destines assurer les liaisons indispensables entre ces comptabilits et la comptabilit
centrale du sige.
Les comptes de liaison doivent tre solds en fin d'exercice. Ils ne figurent pas, par
consquent, dans le bilan.
69
CHAPITRE II
COMPTES DACTIF IMMOBILIS (CLASSE 2)
Lactif immobilis comprend tous les biens et valeurs destins rester durablement
dans la caisse de retraite lexclusion de ceux faisant partie du cycle dexploitation. En
principe, lexpression durablement signifie une dure suprieure douze mois.
Les immobilisations sujettes dprciation sont assorties de corrections de valeurs qui
prennent la forme damortissements ou de provisions pour dprciation inscrire aux
comptes portant la racine 28 et 29.
Les immobilisations comprennent tous les biens et valeurs destins rester,
durablement dans la caisse de retraite lexclusion de ceux faisant partie du cycle
dexploitation.
Les immobilisations, entirement amorties, lexception des non-valeurs, demeurent
inscrites au bilan tant quelles subsistent dans la caisse de retraite.
Les immobilisations sorties de lactif, soit par cession soit par disparition ou destruction,
cessent de figurer aux comptes dimmobilisations. Les montants damortissements et de
provisions de toutes natures correspondants ces immobilisations sont, simultanment
retirs de leur compte respectif.
Les immobilisations reues gratuitement par la caisse de retraite sont comptabilises
leur valeur actuelle au jour du transfert de proprit. Cette valeur est en principe porte
au dbit du compte dimmobilisation intresse par le crdit du compte
1311"Subventions dinvestissement reues".
I- IMMOBILISATION EN NON-VALEURS (21)
211 Frais prliminaires
2111 Frais de constitution ou dtablissement
2112 Frais pralables au dmarrage
2113 Frais d'augmentation du fonds dtablissement
2114 Frais sur oprations de fusion, scissions et transformations
2116 Frais de prospection
2117 Frais de publicit
2118 Autres frais prliminaires
Le compte 2111 comprend les frais dtablissement qui ne sauraient normalement tre
inscrits dans les comptes de charges en raison de leur importance et des conditions dans
lesquelles ils ont t engags et qui sont susceptibles de bnficier plus dun exercice.
Le compte 2112 enregistre les frais antrieurs au dmarrage, effectif de la caisse de
retraite. Ces frais sont, en principe ports, d'abord, au dbit des comptes de charges et
repris au crdit du CPC par les comptes de transferts de charges pour tre enfin dbits
au compte 2112.
70
Le compte 2113 enregistre les frais engags suite des oprations d'augmentation du
fonds dtablissement.
Le compte 2114 enregistre les frais conscutifs des oprations de restructuration sous
forme de fusions, scissions et transformations.
Les comptes 2116 et 2117 comprennent les frais de prospection et de publicit
concernant des activits nouvelles ou des perfectionnements d'activit et qui ne
sauraient, normalement, tre inscrits dans les comptes de charges en raison de leur
importance et des conditions dans lesquelles ils ont t engags et qui sont susceptibles,
de bnficier plus d'un exercice.
Le compte 2118 enregistre les frais prliminaires qui ne peuvent tre ports dans lun
des comptes du poste 211.
212 Charges rpartir sur plusieurs exercices
2121 Frais d'acquisition des immobilisations
2122 Frais d'acquisition des placements
2125 Frais d'mission des emprunts
2128 Autres charges rpartir
Les frais d'acquisition des immobilisations inscrits au compte 2121 comprennent,
exclusivement, les droits de mutation, les honoraires ou commissions et les frais d'actes.
Les frais de transport, d'installation et de montage ne sont pas inscrits au compte 2121.
Ils sont compris dans la valeur d'entre des immobilisations concernes.
Les frais d'acquisition des placements inscrits au compte 2122 englobent les frais
engags pour lacquisition des titres de placements et dont le montant et la nature des
actifs auxquels ils se rapportent justifient ltalement sur plusieurs exercices.
Ils comprennent, exclusivement, les droits de mutation, les honoraires ou commissions
et les frais d'actes. Les frais d'expertise relatifs l'valuation de la valeur d'admission
des immeubles sont, galement, ports au compte 2122.
Les frais d'mission des emprunts ports au compte 2125 comprennent les frais engags
lors de l'mission d'emprunts tels que les emprunts obligataires.
Le compte 2128 enregistre les autres charges rpartir sur plusieurs exercices.
Les comptes 2121, 2122, 2125 et 2128 sont dbits par le crdit de comptes de la classe 4
(comptes de passif circulant) ou de la classe 5 (comptes de trsorerie).
Le montant porter au dbit du compte 2130 est gal la diffrence entre la valeur de
remboursement des obligations et leur prix d'mission.
71
II- IMMOBILISATION INCORPORELLES (22)

Les comptes d'immobilisations incorporelles sont dbits la date d'entre des lments
dans le patrimoine.
Lors des cessions ou des retraits, la valeur d'entre des immobilisations incorporelles
sortie de l'actif et les amortissements correspondants sont retirs des comptes o ils sont
inscrits. Le montant net en rsultant est port au dbit du compte 6512 "Valeur nette
damortissement des immobilisations incorporelles cdes". Simultanment, le compte
7512 "Produits des cessions des immobilisations incorporelles" est crdit par le dbit
du compte 3481 "Crances sur cessions d'immobilisations" ou d'un compte de trsorerie.
Sont portes au dbit du compte 2210 les seules dpenses qui correspondent l'activit
ralise par la caisse de retraite pour son propre compte en matire de recherche et
dveloppement.
En vertu du principe de prudence, la caisse de retraite n'immobilise pas, en gnral, les
frais de recherche et dveloppement qu'elle a engag, en raison du caractre alatoire de
cette activit.
A titre exceptionnel, les frais de recherche et de dveloppement peuvent tre ports en
immobilisation au compte 2210 si les projets ont de srieuses chances de russite.
Le compte 2220 est en gnral constitu par des lments incorporels correspondants
aux dpenses faites pour l'obtention de l'avantage reprsent par la protection accorde
sous certaines conditions l'inventeur, l'auteur ou au bnficiaire du droit
d'utilisation d'un brevet ou au titulaire d'une concession.
Le fonds commercial est constitu par les lments incorporels : clientle achalandage,
droit au bail, nom commercial et enseigne.
228 Autres immobilisations incorporelles
2285 Immobilisations incorporelles en cours
Le poste 228 peut servir l'enregistrement des immobilisations incorporelles en cours
la date de clture de l'exercice (compte 2285).
72
III- IMMOBILISATION
CORPORELLES AUTRES QUE PLACEMENTS AFFECTS EN
REPRSENTATION DES PROVISIONS ET RSERVES
(23)
La rubrique 23 concerne les immobilisations corporelles autres que celles affectes la

reprsentation des engagements
Les comptes d'immobilisations corporelles sont dbits la date d'entre des biens dans
le patrimoine de la caisse de retraite soit :
de la valeur d'apport;
du cot d'acquisition;
du cot de production du bien.
Lors des cessions ou des retraits, la valeur d'entre des lments sortis et les
amortissements correspondants sont retirs des comptes o ils sont inscrits. Le montant
net en rsultant est port au dbit du compte 6513 "Valeur nette d'amortissements des
immobilisations corporelles cdes". Simultanment, le compte 7513 "Produits des
cessions des immobilisations corporelles" est crdit par le dbit du compte 3481
"crances sur cessions d'immobilisations" ou d'un compte de trsorerie.
231 Terrains
2311 Terrains nus
2312 Terrains amnags
2313 Terrains btis
2316 Agencements et amnagements de terrains
2318 Autres terrains
Les comptes de terrains enregistrent le montant des terrains dont la caisse de retraite est
propritaire. Suivant leur nature, les terrains sont enregistrs :
au compte 2311 s'il s'agit de terrains nus sans constructions;

au compte 2312 s'il s'agit de terrains amnags ou viabiliss;
au compte 2313 s'il s'agit de terrains btis supportant une ou plusieurs
constructions;
au compte 2316 s'il s'agit de dpenses faites en vue de l'amnagement de terrains
(cltures, mouvements de terre etc.) Ces dpenses pourraient tre amorties.
232 Constructions
2321 Btiments
2323 Constructions sur terrains d'autrui
2325 Ouvrages d'infrastructure
2327 Agencements et amnagements des constructions
2328 Autres constructions
Les constructions comportent essentiellement :
Les btiments (comptes 2321) qui comprennent les fondations et leurs appuis, les
murs, les planchers, les toitures ainsi que les amnagements faisant corps avec
73
eux, l'exclusion de ceux qui peuvent tre facilement dtachs et de ceux qui, en
raison de leur nature et de leur importance, justifient une instruction distincte ;
Les constructions sur terrains d'autrui (compte 2323) qui comprennent les
constructions difies sur le sol d'autrui ;
Les ouvrages d'infrastructure (compte 2325) qui sont destins assurer les
communications.
Les agencements et amnagements des constructions (compte 2327) qui sont les
travaux destins mettre en tat d'utilisation les constructions de la caisse de
retraite.
233 Installations techniques, matriel et outillage
2331 Installations techniques
2332 Matriel et outillage
2338 Autres installations techniques, matriel et outillage
Le compte de 2331 enregistre :
Les units fixes d'usage spcialis, pouvant comprendre constructions, matriels

ou pices qui, mme sparables par nature, sont techniquement lis pour leur
fonctionnement et que cette incorporation de caractre irrvocable rend passible
du mme rythme d'amortissement ;
Le compte 2332 enregistre :
Le matriel constitu par l'ensemble des quipements et machines utiliss pour

les prestations de services l'exclusion du matriel de transport et du matriel de
bureau;
L'outillage comprenant les instruments tels qu'outils et machines dont

l'utilisation, concurremment avec un matriel, spcialise ce matriel dans un
emploi dtermin.
Le compte 2338 enregistre les valeurs des installations techniques, matriel et outillage
ne pouvant tre ports dans lun des comptes du poste 233.
Le matriel de transport comprend tous les vhicules et appareils servant au transport
du personnel, des marchandises, matires et produits.
235 Mobilier, matriel de bureau et amnagements divers
2351 Mobilier de bureau
2352 Matriel de bureau
2355 Matriel informatique
2356 Agencements, installations et amnagements divers
n'appartenant pas la caisse de retraite)
2358 Autres mobilier, matriel de bureau et amnagements divers
(biens
74
Le mobilier de bureau (compte 2351) comprend les meubles et objets tels que tables,
chaises, classeurs et bureaux utiliss dans la caisse de retraite.
Le compte 2352 enregistre le matriel de bureau qui comprend les machines et les
instruments tels que machines crire, machines calculer, utiliss par les diffrents
services.
Le compte 2355 est rserv au matriel informatique tels qu'ordinateurs, terminaux
etc...
Le compte 2356 est utilis lorsque la caisse de retraite n'est pas propritaire des
agencements, installations et amnagements effectus, c'est--dire quand ils sont
incorpors dans les immobilisations dont elle n'est pas propritaire ou sur lesquelles
elle ne dispose d'aucun droit rel (cas des immobilisations en location ou en crdit-bail).
Le compte 2358 est rserv lenregistrement de la valeur du mobilier, matriel de
bureau et amnagements divers qui ne peuvent tre ports dans lun des comptes du
poste 235.
Ce compte est utilis lorsque les spcificits des immobilisations corporelles ne
permettent pas leur inscription dans les autres comptes d'immobilisations.
239 Immobilisations corporelles en cours
2392 Immobilisations corporelles en cours des terrains et constructions
2393 Immobilisations corporelles en cours des installations techniques,
matriel et outillage
2394 Immobilisations corporelles en cours : matriel de transport
2395 Immobilisations corporelles en cours : mobilier, matriel de bureau et
amnagements divers
2397 Avances et acomptes verss sur commandes d'immobilisations
corporelles en cours
2398 Autres immobilisations corporelles en cours
Les immobilisations corporelles en cours comprennent :
- Les immobilisations non termines la clture de l'exercice qui sont imputes, selon le
cas, aux comptes 2392, 2393, 2394 et 2395 ;
- Les avances et acomptes verss sur des commandes d'immobilisations corporelles qui
sont imputs au compte 2397.
Les avances sont les sommes verses avant tout commencement d'excution des
commandes ou en dpassement de la valeur des fournitures dj faites ou des travaux
dj excuts.
Les acomptes sont les sommes verses sur justification d'excution partielle des
commandes.
75
Les immobilisations corporelles en cours peuvent avoir pour origine :
soit une production par les moyens propres de la caisse de retraite;

soit une acquisition auprs des tiers.
Le cot des immobilisations cres par la caisse de retraite est calcul soit dans les
comptes analytiques, soit dfaut, par des procds statistiques. Le cot de ces
immobilisations est port au dbit des comptes d'immobilisations en cours concerns
par le crdit des comptes.
Le compte 2398 est rserv aux immobilisations corporelles en cours ne pouvant tre
portes dans lun des comptes du poste 239.
IV- IMMOBILISATION
FINANCIRES
AUTRES
QUE
PLACEMENTS
AFFECTS
EN
REPRSENTATION DES PROVISIONS ET RSERVES (24/25)
Les crances immobilises comprennent les crances non lies des oprations
d'exploitation ou de placements affrents la reprsentation des provisions et rserves.
Ces crances restent inscrites de manire irrversible dans leur compte d'entre jusqu'
leur extinction totale sauf vnement ou apprciation affectant les conditions de leur
entre initiale.
241 Prts immobiliss
2411 Prts au personnel
2418 Autres prts
Les prts sont les fonds verss des tiers en vertu de dispositions contractuelles par
lesquelles la caisse de retraite s'engage transmettre des personnes physiques ou
morales l'usage de moyens de paiement pendant un certain temps.
Tous les prts accords par la caisse de retraite son personnel et dont la dure est
suprieure un an sont enregistrs dans le compte 2411. Cest le cas notamment des
prts pour acquisition de logements, de voitures et autres.
Le compte 2418 enregistre les autres prts accords aux tiers moyennant ou non
rmunration.
248 Autres crances financires
2481 Titres immobiliss (droits de crance)
24811 Obligations
24813 Bons d'quipement
24818 Bons divers
2486 Dpts et cautionnements verss
24861 Dpts
24864 Cautionnements
2487 Crances immobilises
76
Les titres inscrire au compte 2481 sont ceux confrant la caisse de retraite des droits
de crance tels que les obligations et les bons du Trsor.
Le compte 2483 regroupe les crances nes l'occasion de prts octroys des
entreprises dans lesquelles le prteur dtient une participation.
Les dpts et cautionnements inscrits au compte 2486 comprennent les sommes verses
des tiers titre de garantie ou de cautionnement et indisponibles jusqu' la ralisation
d'une condition suspensive.
Le compte 2510 enregistre les titres dont la possession durable est estime utile
l'activit de la caisse de retraite, notamment parce qu'elle permet d'exercer une
influence sur la socit mettrice des titres ou d'en assurer le contrle.
Ce compte est dbit de la valeur d'entre y compris, le cas chant, la partie non encore
libre des titres acquis par la caisse de retraite. Il est crdit, en cas de cession, par le
dbit du compte 6514 "Valeurs nettes d'amortissements des immobilisations financires
cdes" pour la valeur comptable nette des titres cds.
Simultanment, le compte 3481 "Crances sur cessions d'immobilisations" ou un compte
de trsorerie est dbit par le crdit du compte 7514 "Produits des cessions des
immobilisations financires (droit de proprit)" pour le prix de cession des titres.
258 Autres titres immobiliss
2581 Actions
2588 Titres divers
Les autres titres immobiliss inscrits au poste 258 sont les titres autres que les titres de
participation et autres que les titres immobiliss confrant des droits de crance que la
caisse de retraite a l'intention de conserver durablement. Ils sont reprsentatifs de parts
de capital ou de placement long terme.
Les comptes de ce poste sont dbits de la valeur d'entre y compris, le cas chant, la
partie non encore libre des titres acquis par la caisse de retraite.
Ils sont crdits, en cas de cession, par le dbit du compte 6514 "Valeurs nettes
d'amortissements des immobilisations financires cdes" pour la valeur comptable
nette des titres cds. Simultanment, le compte 3481 "Crances sur cessions
d'immobilisations" ou un compte de trsorerie est dbit par le crdit du compte 7514
"Produits des cessions des immobilisations financires (droit de proprit)" pour le prix
de cession des titres.
77
V- PLACEMENTS AFFECTS EN REPRSENTATION DES PROVISIONS ET RSERVES (26)

L'actif immobilis de la caisse de retraite est constitu d'une part des immobilisations
d'exploitation qui sont celles affectes l'activit professionnelle ou constituant l'actif
libre et d'autre part des immobilisations de placements affectes la couverture des
provisions et rserves.
La rubrique 26 comprend l'ensemble de ces placements dans les conditions prvues par
la rglementation en vigueur.
Les placements non affects en reprsentation des provisions et rserves sont inscrire,
selon les cas, soit sous les rubriques 23, 24/25 soit sous la rubrique 35.
261 Placements immobiliers
2611 Terrains
2612 Constructions
2619 Placements immobiliers en cours
Le fonctionnement des comptes 2611 et 2612 est identique celui mentionn pour les
postes 231 et 232.
L'inscription en comptabilit se fait au cot rel d'achat ou au cot rel de production.
Pour la dtermination du cot d'achat ou de production, les droits de mutation,
honoraires de notaire, frais d'actes et commissions aux intermdiaires ne doivent pas
tre compris dans ce cot mais ports au compte 2122 "frais d'acquisition des
placements".
Le cot de revient des immeubles est celui qui ressort des travaux de construction et
d'amlioration, l'exclusion des travaux d'entretien proprement dits.
Pour les placements immobiliers, la valeur d'inventaire doit tenir compte, s'il y a lieu,
du plan d'amortissement. La valeur d'inventaire correspond, donc, la valeur nette
comptable rsultant du plan d'amortissement sauf si la valeur actuelle est juge
notablement infrieure.
Les placements en parts ou actions non cotes de socits immobilires sont portes au
compte 2613. Lorsque les titres sont cots, ils doivent figurer aux comptes 2635 ou 2638
selon la nature de la participation. Le montant des versements restant effectuer sur
titres non entirement librs est port au dbit du compte concern par le crdit du
compte 4483 "Dettes sur acquisition de titres et valeurs de placements".
Le compte 2619 enregistre les oprations immobilires en cours de ralisation ou de
construction, dans la mesure o ces oprations sont affectes aux engagements
techniques. Dans le cas contraire, les constructions en cours sont portes au compte
2392 "Immobilisations en cours des terrains et constructions".
78

2621 Titres cots
2622 Titres non cots
Il s'agit des valeurs mobilires dtenues au Maroc, affectes en reprsentation des
provisions et rserves, appartenant la caisse de retraite.
La comptabilisation des valeurs revenu fixe est effectue au prix d'achat la date
d'acquisition. Le prix d'achat s'entend hors frais d'acquisition et net du prorata
d'intrts courus depuis la dernire chance.
Les frais accessoires d'achat (impts, courtages et commissions) ne sont pas compris
dans la valeur d'actif mais ports au dbit du compte 6322.
Si le prix d'achat est suprieur la valeur de remboursement, la diffrence est amortie
sur la dure de vie rsiduelle des titres.
2631 OPCVM
26311 OPCVM obligataires
26318 Autres OPCVM
2638 Autres actions et parts sociales
Le compte 2631 est dbit de la valeur d'entre des titres acquis par la caisse de retraite
par le crdit dun compte de trsorerie.
Lors des cessions, la valeur d'entre des titres cds et les provisions correspondantes
sont retires des comptes o elles sont inscrites.
Le compte 2635 enregistre les titres dont la possession durable est estime utile
l'activit de la caisse de retraite.
Ce compte est dbit de la valeur d'entre des titres acquis par la caisse de retraite par :
- le crdit dun compte de trsorerie pour le montant vers ;
- le crdit du compte 4483 "Dettes sur acquisition de titres et valeurs de placements"
pour le montant des versements restant effectuer sur titres non entirement librs.
Lors des cessions, la valeur d'entre des titres cds et les provisions correspondantes
sont retires des comptes o elles sont inscrites.
Le compte 2638 " Autres actions et parts sociales" enregistre le montant des actions et
parts sociales ne pouvant tre ports dans lun des comptes du poste 263.
264 Prts et effets assimils
2641 Prts en premire hypothque
2644 Prts nantis par des obligations
2648 Autres prts
79
Le compte 2641 "Prts en premire hypothque" enregistre les prts garantis par une
hypothque de premier rang.
Le compte 2644 "Prts nantis par des obligations" enregistre les prts accords par la
caisse de retraite lorsque ces prts sont couverts par des obligations.
265 Dpts en comptes indisponibles
2651 Dpts terme
2652 Dpts rglements
2658 Autres dpts
Le compte 2651 "Dpts terme" enregistre les dpts terme en comptes indisponibles
ouverts auprs des tablissements de crdit.
Le compte 2652 "Dpts rglements" enregistre les dpts en comptes indisponibles
auprs des tablissements dsigns par la loi pour la gestion des placements des
rserves.
Le compte 2658 "Autres dpts" enregistre les espces vue en comptes indisponibles
ouverts auprs des tablissements de crdit.
268 Autres placements
2681 Titres hypothcaires
2682 Titres de crances ngociables
Le compte 2681 "Titres hypothcaires" enregistre les titres ngociables reprsentatifs de
prts hypothcaires. Les prts hypothcaires ordinaires sont ports en 241 ou en 264.
Le compte 2682 "Titres de crances ngociables" enregistre les titres de crances
ngociables par le crdit d'un compte de trsorerie. Les entres sont comptabilises sur
la base du prix d'acquisition, coupon couru exclu.
Le compte 2683 "Crances rattaches des participations" regroupe les crances nes
l'occasion de prts octroys des entreprises dans lesquelles le prteur dtient des
participations.
VI- CARTS DE CONVERSION- ACTIF (27)
271 Diminution des crances immobilises et des placements
2711 Diminution des crances immobilises
2712 Diminution des placements
80
Les crances immobilises, les placements et les dettes de financement sont convertis et
comptabiliss en dirhams sur la base du dernier cours de change connu la date de
clture.
Lorsque l'application du taux de conversion la date de l'arrt des comptes a pour
effet de modifier les montants en dirhams prcdemment comptabiliss l'entre, les
diffrences de conversion sont inscrites au dbit :
du compte 2711 s'il s'agit d'une diminution du montant des crances

immobilises;
du compte 2712 s'il s'agit d'une diminution du montant des placements;
du compte 2720 s'il s'agit d'une augmentation du montant des dettes de

financement.

VII- AMORTISSEMENT DES IMMOBILISATIONS (28)
281 Amortissements de non-valeurs
2811 Amortissements des frais prliminaires
28111 Amortissements
des
frais
de
constitution
ou
dtablissement
28112 Amortissements des frais prliminaires au dmarrage
28113 Amortissements des frais d'augmentation du fonds
dtablissement
28114 Amortissements des frais sur oprations de fusions, scissions
et transformations
28116 Amortissements des frais de prospection
28117 Amortissements des frais de publicit
28118 Amortissements des autres frais prliminaires
2812 Amortissements des charges rpartir
28121 Amortissements des frais d'acquisition des immobilisations
28122 Amortissements des frais d'acquisition des placements
28125 Amortissements des frais d'mission des emprunts
28128 Amortissements des autres charges rpartir
2813 Amortissements des primes de remboursement des obligations
Les frais prliminaires et les charges rpartir peuvent tre amortis entirement ds le
premier exercice. Si la situation financire de la caisse de retraite ne permet pas un
apurement aussi rapide, l'amortissement est effectu le plus tt possible. Il doit tre
termin, en principe, dans un dlai maximum de cinq exercices.
Les primes de remboursement des obligations sont, en principe, amorties au prorata des
intrts courus. Elles peuvent l'tre, galement, par fractions gales au prorata de la
dure de l'emprunt quelle que soit la cadence de remboursement des obligations. Mais,
en aucun cas, ne peuvent tre maintenues l'actif des primes affrentes des
obligations rembourses.
81
Les amortissements sont ports au crdit des comptes 2811 Amortissements des frais
prliminaires, 2812 Amortissements des charges rpartir, 2813 Amortissements
des primes de remboursement des obligations selon le cas par le dbit des comptes
suivants:
6191 s'il s'agit de dotations d'exploitation relatives aux frais prliminaires, aux
charges rpartir et aux primes de remboursement des obligations
6591 s'il s'agit de dotations aux amortissements exceptionnels relatives aux frais
prliminaires et aux charges rpartir.
Les comptes 2811, 2812 et 2813 sont solds par le dbit des comptes d'immobilisations
correspondants ds que les non-valeurs considres sont entirement amorties.
282 Amortissements des immobilisations incorporelles
2821 Amortissements des immobilisations en recherche et dveloppement
2822 Amortissements des brevets, marques, droits et valeurs similaires
2823 Amortissements du fonds commercial
2828 Amortissements des autres immobilisations incorporelles
Sauf cas exceptionnels mentionner et justifier dans l'ETIC, l'immobilisation en
recherche et dveloppement doit tre amortie dans un dlai qui ne peut dpasser cinq
exercices.
En cas d'chec des projets de recherche et de dveloppement, les dpenses
correspondantes sont immdiatement amorties par le dbit du compte 6192 et le crdit
du compte 2821.
Les brevets d'invention sont normalement amortissables sur la dure du privilge dont
ils bnficient ou leur dure effective d'utilisation si elle est plus courte.
Les marques dont la protection n'est pas limite dans le temps ne sont pas, en principe,
amortissables.
Les procds industriels, modles et dessins sont amortissables ds lors qu'ils sont
susceptibles de devenir obsoltes.
Les lments du fonds commercial, qui ne bnficient pas, ncessairement, d'une
protection juridique leur garantissant une valeur certaine, sont amortissables.
Les amortissements des immobilisations incorporelles sont enregistrs au dbit des
comptes 6192 ou 6591 par le crdit des comptes intresss d'amortissements.
283 Amortissements des immobilisations corporelles
82

constructions
2835 Amortissements du mobilier, matriel de bureau et amnagements divers
amnagements divers
amnagements divers
Les immobilisations corporelles sont amortissables suivant des taux fixs par la caisse
de retraite en fonction de l'exprience et des usages. Il est tenu compte, notamment, du
degr d'utilisation des lments amortir, des conditions d'utilisation, des changements
rsultant des techniques ou de besoins nouveaux qui peuvent rendre prmaturment
caduques certaines immobilisations.
Les amortissements des immobilisations corporelles sont enregistrs au dbit des
comptes 6193 ou 6591 par le crdit des comptes intresss d'amortissements.
286 Amortissements des placements immobiliers
constructions

2865 Amortissements du mobilier, matriel de bureau et amnagements divers
amnagements divers
amnagements divers
83
Sont ports au crdit du compte 2862 les amortissements des constructions figurant au
compte 2612 et 2618.
Les placements immobiliers sont amortissables suivant des taux fixs par la caisse de
retraite en fonction des usages.
Les amortissements des placements immobiliers sont enregistrs au dbit des comptes
6392 "Dotations aux amortissements des placements immobiliers" par le crdit des
comptes intresss d'amortissements.
Les comptes d'amortissement des placements immobiliers fonctionnent de la mme
faon que ceux des immobilisations corporelles.
VIII- PROVISIONS POUR DPRCIATION DES IMMOBILISATIONS (29)
294/295 Provisions pour dprciation des immobilisations financires non
affectes en reprsentation des rserves
2941 Provisions pour dprciation des prts immobiliss
2948 Provisions pour dprciation des autres crances financires
2951 Provisions pour dprciation des titres de participation
2958 Provisions pour dprciation des autres titres immobiliss
296 Provisions pour dprciation des valeurs de placements affects en
reprsentation des rserves
2961 Provisions pour dprciation des placements immobiliers
2962 Provisions pour dprciation des obligations et bons
2963 Provisions pour dprciation des actions et parts sociales
2964 Provisions pour dprciation des prts et effets assimils
2965 Provisions pour dprciation des dpts en comptes indisponibles
2968 Provisions pour dprciation des autres placements
Les amoindrissements de valeurs des immobilisations et des placements rsultant de
causes dont les effets ne sont pas jugs irrversibles sont constats par des provisions
pour dprciation.
Lors de la constitution d'une provision pour dprciation ou de l'augmentation d'une
provision dj constitue, le compte de provisions concern est crdit par le dbit du:
Compte 6194 s'il s'agit d'une dotation d'exploitation;
Compte 6394 s'il s'agit d'une dotation sur placements;
Compte 6596 s'il s'agit d'une dotation non courante.
84
Lors d'une annulation d'une provision devenue sans objet ou de la diminution de cette
provision, le compte de provisions est dbit par le crdit du:
Compte 7194 pour les reprises d'exploitation;
Compte 7394 pour les reprises sur placements;
Compte 7596 pour les reprises non courantes.
A la date de cession de l'immobilisation ou de la valeur de placement, la provision pour

dprciation antrieurement constitue est en principe solde par le crdit des comptes
7194, 7394 ou 7596.
85
CHAPITRE III
COMPTES DACTIF CIRCULANT (HORS TRSORERIE) (CLASSE 3)
I- ASSURES PENSIONNES ET COMPTES RATTACHES DEBITEURS (31)
311 Avances sur prestations et indemnits
3111 Avances sur prestations
3112 Avances sur indemnits
3118 Autres avances sur prestations et indemnits
Les comptes qui sont regroups au niveau de cette rubrique sont destins retracer
lensemble des avances octroyes aux assurs au titre des diffrents rgimes. Il sagit
des cas o lexistence de droits certains nont pu tre liquids temps pour une raison
quelconque et pour lesquels la caisse de retraite a dcid doctroyer une avance.
312 Crances sur prestations et indemnits rcuprer prestations payes tort
3121 Crances sur prestations rcuprer prestations payes tort
3122 Crances sur indemnits rcuprer indemnits payes tort
3128 Autres crances sur prestations et indemnits rcuprer
Les comptes qui sont regroups au niveau de cette rubrique sont destins retracer les
pensions qui ont t indment perues et pour lesquelles la caisse de retraite a
enclench une procdure de recouvrement.
II- COTISANTS,
(32)
ADHERENTS, CONTRIBUANTS ET COMPTES RATTACHES DEBITEURS
321 Cotisants
3211 Cotisants principal
3212 Cotisants pnalits
322 Adhrents et contribuants
3221 Adhrents et contribuants principal
3222 Adhrents et contribuants pnalits
Les cotisations (part salariale) et les contributions (part patronale) par rgime sont
enregistres au niveau de ces comptes.
Il est cre autant de compte et de sous compte que dorganismes cotisants.
Les cotisations et les contributions sont constates lorsque la crance est acquise ou
lorsque les droits la retraite sont acquis.
Ces comptes sont dbits du montant des cotisations et des contributions dues par le
crdit des comptes de la rubrique 70. Ils sont crdits pour solde des rglements
enregistrs par le dbit dun compte de trsorerie.
86
323 Cotisants, adhrents et contribuants douteux ou litigieux

3231 cotisant douteux ou litigieux principal
3232 cotisant douteux ou litigieux pnalits
3233 Adhrents et contribuants douteux ou litigieux principal
3234 Adhrents et contribuants douteux ou litigieux pnalits
Ces comptes sont dbits du montant des cotisations et des contributions dues et dont
le recouvrement est incertain par le crdit du compte cotisant et contribuant initial.
324 Cotisations et contributions recevoir
3241 Cotisations recevoir
3242 Contributions recevoir
Cette rubrique enregistre les cotisations dues se rapportant lexercice N mais
exploites au cours de lexercice N+1 en respect du principe de spcialisation des
exercices.
328 Autres cotisants , adhrents, contribuants et comptes rattachs dbiteurs
3281 Autres cotisants et comptes rattachs
3282 Autres adhrents, contribuants et comptes rattachs
Ce compte enregistre son dbit le montant des produits constats au cours de lanne
et son crdit le montant des encaissements par nature (spontans, inspection et
contrle et recouvrement forc) exploits au cours de lanne.
Il reprend aussi :
Le montant des annulations de dbit enregistr durant lanne;

Le montant des annulations de crdit enregistr durant lanne.
III- CRANCES DE L'ACTIF CIRCULANT (34)
La rubrique des crances comporte:
les crances lies des oprations d'exploitation, quel que soit leur dlai de
recouvrement;
les crances non lies des oprations d'exploitation, telles que les crances sur
cessions d'immobilisations ou les crances financires, qui leur entre dans le
patrimoine, sont prsumes avoir un dlai de recouvrement infrieur ou gal
douze mois. Ces crances restent inscrites de manire irrvocable dans leurs
comptes d'entre jusqu' leur extinction totale sauf vnement ou apprciation
affectant les conditions de leur entre initiale.
Sont, galement, regroups sous la rubrique 34, les comptes rattachs aux tiers et
destins enregistrer soit des modes de financement lis aux crances (effets
recevoir), soit des crances venir se rapportant l'exercice (produits recevoir).
87
Par extension, la rubrique 34 englobe les critures de rgularisation-actif des comptes de

charges et de produits.
La rubrique 34 ne contient que les comptes de tiers dbiteurs. Si un compte de tiers,
normalement dbiteur, devient dbiteur la date d'arrt des comptes, il doit tre vir
dans les comptes parallles de la classe 4.
341 Stocks
3411 Stocks fournitures A
3412 Stocks fournitures B
Ce compte enregistre les montants des produits, matires, substances et fournitures
acquises par la caisse de retraite et consomms par le personnel pour assurer le bon
fonctionnement de leurs tches quotidiennes. Le solde de ce compte devrait reflter
lexistant au niveau de linventaire physique ; tout cart doit tre justifi pour aligner le
montant du stock avec linventaire physique.
342 Fournisseurs dbiteurs, avances et acomptes
3421 Fournisseurs avances et acomptes verss sur commandes
3422 Rabais, remises et ristournes obtenir avoirs non encore reus
3428 Autres fournisseurs dbiteurs
Le compte 3421 est dbit lors du paiement par la caisse de retraite davances sur
commandes passes auprs des fournisseurs par le crdit du compte 4411
"Fournisseurs" aprs rception de la facture par la caisse de retraite.
Le compte 3422 est dbit la clture de lexercice, du montant taxes comprises, des
avoirs et des rabais, remises et ristournes obtenir non encore parvenus dont le
montant est suffisamment connu et valuable par le crdit des comptes concerns des
classes 4 et 7. A louverture de lexercice suivant, ces critures sont contrepasses.
Le compte 3428 est notamment utilis pour les comptes fournisseurs anormalement
dbiteurs par suite de rglements faits tort par exemple.
3431 Avances et acomptes au personnel
3438 Personnel - autres dbiteurs
Le compte 3431 est dbit du montant des avances et acomptes verss au personnel par
le crdit d'un compte de trsorerie. II est crdit pour solde par le dbit du compte
intress de la classe 4 ou 5.
345 Etat dbiteur
3451 Etat, subventions recevoir
3453 Etat, acomptes sur impts
3455 Etat, TVA rcuprable
3456 Etat, crdit de TVA
3458 Etat, autres comptes dbiteurs
88
Les oprations inscrire dans le poste 345 sont celles qui sont faites avec l'Etat
considr en tant que puissance publique l'exception des oprations qui pourraient
tre faites avec l'Etat en tant quemployeur par exemple.
Le compte 3451 est dbit en fin d'exercice des subventions accordes par l'Etat pour la
gestion propre de la caisse de retraite et non encore perues par la caisse de retraite par
le crdit:
- du compte 7161 s'il s'agit de subventions d'exploitation;
- du compte 7561 s'il s'agit de subventions d'quilibre;
Le compte 3451 est crdit par le dbit d'un compte de trsorerie lors de la rception des
subventions.
Le compte 3453 est dbit du montant des rglements effectus au Trsor au titre des
acomptes relatifs aux impts. Il est sold par le dbit du compte 4457.
Le compte 3455 enregistre le montant de la TVA rcuprable. Il est sold par le dbit du
compte 4456 Etat TVA due.
Le compte 3456 est dbit du montant du crdit de TVA ventuel.
3461 Associs, comptes d'apport
3467 Crances rattaches aux comptes d'associs
Le compte 3467 reoit son dbit les crances rattaches des comptes dassocis.
348 Autres dbiteurs
3481 Crances sur cessions d'immobilisations
3482 Crances sur cessions d'lments d'actif circulant
3487 Crances rattaches aux autres dbiteurs
3488 Dbiteurs divers
Le compte 3481 est dbit lors de cessions dimmobilisations, des prix des cessions, par
le crdit:
- du compte
- du compte
- du compte
- du compte
techniques.
7512 sil sagit dimmobilisations incorporelles ;

7513 sil sagit dimmobilisations corporelles ;
7514 sil sagit dimmobilisations financires ;
divisionnaire 44971 sil sagit des placements en couverture des provisions
Le compte 3482 est dbit des prix des cessions des lments d'actif circulant par le
crdit :
du compte intress du poste 350 "Titres et valeurs de placement" sil sagit des
titres et valeurs de placements autres que ceux figurants la rubrique 26. Pour
solder l'criture :
89
le compte divisionnaire 64385 "Charges nettes sur cessions de titres et

valeurs de placement" est dbit en cas de moins-value de cession ;
le compte divisionnaire 74385 "Produits nets sur cessions de titres et
valeurs de placement" est crdit en cas de plus-value de cession ;
du compte divisionnaire 44971 sil sagit de titres et valeurs de placement

figurants la rubrique 26.
Le compte 3487 enregistre les crances rattaches aux autres dbiteurs (produits
recevoir).
Le compte 3488 enregistre les oprations ne pouvant tre inscrites dans lun des
comptes du poste 348.
349 Comptes de rgularisation-actif
3491 Charges constates d'avance
3493 Intrts et loyers acquis et non chus
3495 Comptes de rpartition priodique des charges
3497 Comptes transitoires de paiement des retraites dbiteurs
Le compte 3491 permet de rattacher l'exercice les charges qui le concernent
effectivement, et celles-l seulement, il est dbit en fin d'exercice par le crdit des
comptes de charges intresss. A l'ouverture de l'exercice suivant, ces critures sont
contre-passes.
Le compte 3493 enregistre les intrts courus et non chus sur les prts et autres
crances y compris ceux de l'actif immobilis.
Le compte 3495 enregistre les charges et les produits dont le montant peut tre connu
ou fix d'avance avec une prcision suffisante et qu'on dcide de rpartir par fractions
gales entre les priodes comptables de l'exercice selon le systme dit de l'abonnement.
Le compte doit tre sold en fin d'exercice.
Le compte 3497 enregistre les oprations qui ne peuvent tre imputes de faon certaine
un compte dbiteur dtermin au moment o elles doivent tre enregistres et qui
exigent, notamment, une information complmentaire. Le compte 3497 ne doit tre
utilis que dans des cas exceptionnels. Il peut, notamment, servir pour les oprations de
virements internes en cas d'utilisation de journaux auxiliaires ou divisionnaires.
Toute opration, initialement, impute au dbit du compte 3497 doit tre r-impute au
compte dfinitif dans les plus brefs dlais.
Le compte 3497 doit tre sold en fin d'exercice.
90
IV- TITRES ET VALEURS DE PLACEMENT (35)

351 Titres et valeurs de placement affects en reprsentation des provisions et
rserves
3514 Obligations
Le poste 351 concerne les placements effectus par la caisse de retraite qui sont affects
en reprsentation des provisions et rserves.
Le compte 3511 Actions, partie libre est dbit pour la partie libre et le compte
3512 Actions, partie non libre est dbit pour la partie non libre du montant des
actions par le crdit d'un compte de tiers ou de trsorerie. En cas de cession de ces
actions, les critures passer sont celles indiques au compte 3482.
Le compte 3514 Obligations enregistre son dbit le montant des obligations.
Le compte 3516 Bons de caisse et bons du Trsor reoit son dbit le montant des
bons de caisse et des bons du Trsor.
Les critures comptables relatives aux oprations de cession des obligations et des bons
de caisse et du Trsor sont identiques celles indiques au compte 3482.
352 Titres et valeurs de placement non affects en reprsentation des provisions
et rserves
3524 Obligations
Le poste 352 concerne les placements effectus par la caisse de retraite mais non affects
Le compte 3521 Actions, partie libre est dbit pour la partie libre et le compte
3522 Actions, partie non libre est dbit pour la partie non libre du montant des
actions par le crdit d'un compte de tiers ou de trsorerie. En cas de cession de ces
actions, les critures passer sont celles indiques au compte 3482.
Le compte 3524 Obligations enregistre son dbit le montant des obligations.
Le compte 3526 Bons de caisse et bons du Trsor reoit son dbit le montant des
bons de caisse et des bons du Trsor.
Les critures comptables relatives aux oprations de cession des obligations et des bons
de caisse et du Trsor sont identiques celles indiques au compte 3482.
91
V- CARTS DE CONVERSION-ACTIF (LMENTS CIRCULANTS) (37)

370 carts de conversion-actif (lments circulants)
3701 Diminution de crances circulantes
3702 Augmentation des dettes circulantes
Les crances de l'actif circulant et les dettes du passif circulant sont converties et
comptabilises en dirhams sur la base du dernier cours de change connu la clture de
l'exercice.
effet de modifier les montants en dirhams prcdemment comptabiliss, les diffrences
de conversion sont inscrites au dbit :
- du compte 3701 "Diminution de crances circulantes" s'il s'agit d'une diminution des
crances de l'actif circulant ;
- du compte 3702 "Augmentation des dettes circulantes" s'il s'agit d'une augmentation
des dettes du passif circulant.
VI-
PROVISIONS POUR DPRCIATION

(HORS TRSORERIE) (39)
DES COMPTES DE L'ACTIF CIRCULANT
Les lments dactif circulant sujets des dprciations sont assortis de corrections de
valeur qui prennent la forme de provisions inscrire aux comptes portant la racine 39.
391 Provisions pour dprciation des assurs, pensionns et comptes rattachs
dbiteurs
rattachs dbiteurs - prestations
rattachs dbiteurs - indemnits
392 Provisions pour dprciation des cotisants, adhrents, contribuants et
comptes rattachs
3921 Provisions pour dprciation des cotisants et comptes rattachs
3922 Provisions pour dprciation des adhrents, contribuants et comptes
rattachs
Dans le cadre des travaux de fin dexercice, la comptabilit procde la dtermination
des provisions constituer sur les comptes des assurs, cotisants et contribuants ayant
indment peru des prestations. Du fait de lexistence du risque de non restitution, il est
prudent dvaluer cette dprciation et den tenir compte dans la dtermination du
rsultat.
Des rajustements ventuels sont oprs sur les exercices antrieurs sur la base des
informations actualises.
92
Le montant de la provision est gal au montant de la perte probable (estimation du

risque rel).
394 Provisions pour dprciation des crances de l'actif circulant
3941 Provisions pour dprciation fournisseurs dbiteurs
3943 Provisions pour dprciation du personnel dbiteur
3948 Provisions pour dprciation des autres dbiteurs
Les comptes 3941 3948 sont crdits, lors de la constitution ou de l'augmentation de la
provision, par le dbit :
- du compte 61964 "Dotations dexploitation aux provisions pour dprciation des
crances de l'actif circulant , si la dprciation prsente un caractre courant par
rapport lactivit de la caisse de retraite;
- du compte 65963 "Dotations non courantes aux provisions pour dprciation de
l'actif circulant , dans la mesure o la dprciation a un caractre non courant
(exceptionnel) eu gard lactivit de la caisse de retraite.
Les annulations ou diminutions soprent en dbitant le compte de provision concern,
par le crdit :
-
du compte 7196 "Reprise sur provisions pour dprciation de l'actif circulant ,

sil sagit dune reprise dexploitation;
du compte 7596 "Reprise non courante sur provisions pour dprciation, sil
sagit dune reprise non courante.
395 Provisions pour dprciation des titres et valeurs de placement
3951 Provisions pour dprciation des titres et valeurs de placements
3952 Provisions pour dprciation des titres et valeurs de placements non
Les amoindrissements de valeur des lments de l'actif circulant rsultant de causes

dont les effets ne sont pas jugs irrversibles sont constats par des provisions pour
dprciation.
Lors de la constitution ou de l'augmentation de la provision, le compte de provisions
concern est crdit par le dbit du :
Compte 6196 "Dotations d'exploitation aux provisions pour dprciation de

l'actif circulant" si la provision lie l'exploitation a un caractre courant.
Compte 6596 "Dotations non courantes aux provisions pour dprciation" si la
provision a un caractre non courant.
Lors de l'annulation ou de la diminution de cette provision, le compte de provisions

concern est dbit par le crdit :
du compte 7196 s'il s'agit d'une provision d'exploitation;

du compte 7596 s'il s'agit d'une provision non courante.
93
CHAPITRE IV
COMPTES DE PASSIF CIRCULANT (HORS TRSORERIE) (CLASSE 4)
I- ASSURES, PENSIONNES ET COMPTES RATTACHS (41)
Cette rubrique regroupe lensemble des comptes payer relatifs aux oprations
"techniques" de la caisse de retraite.
En effet, elle englobe les comptes des diffrentes prestations de retraite payer par
rgime.
Il est cre autant de compte et de sous compte que de catgorie de pensionns de faon
rendre le suivi de ces cranciers aussi ais que possible pour la caisse de retraite.
Ces comptes reoivent ces enregistrements ds la naissance des droits y affrents et
suite la dtermination de ces droits et leur prise en charge au niveau des comptes de
charges.
Si ces pensions ne sont pas encaisses par les pensionns aprs un an de leur mission,
alors au moment de la clture de lexercice elles sont reclasses au niveau des comptes
des "Rserves pour prestations chues et non payes" le cas chant, conformment aux
dispositions rglementaires du rgime .
411 Assurs , pensionns et comptes rattachs
4111 Assurs, pensionns et comptes rattachs Prestations
4112 Assurs, pensionns et comptes rattachs Indemnits
Les comptes de ce poste refltent le montant de la dette envers les assurs en terme de
pensions et autres prestations. Il enregistre son crdit le montant des missions de
prestations et les retours. Le dbit comprend les rglements correspondants aux
missions, mandatements et remandatements et la cration de titres de paiement.
412 Assurs prestations et indemnits payer
4121 Assurs Prestations payer
4122 Assurs Indemnits payer
En vertu du principe de spcialisation des exercices, les charges et les produits doivent
tre rattachs lexercice qui les concerne effectivement. De ce fait, ces comptes
enregistrent les prestations servies au cours de lexercice N+1 mais qui se rattachent
lexercice N.
418 Assurs autres prestations et indemnits
4181 Assurs autres prestations
4182 Assurs autres indemnits
Ces comptes enregistrent la dette envers les assurs concernant les autres prestations et
indemnits. Ils retracent leur crdit le montant des missions des autres prestations et
94
indemnits ainsi que les retours. Ils sont dbits des rglements correspondants aux
missions, mandatements et remandatements et la cration de titres de paiement.
II- COTISANTS ET CONTRIBUANTS CREDITEURS (42)
421 Cotisants et contribuants crditeurs
4211 Cotisants crditeurs
4212 Contribuants crditeurs
Ces comptes enregistrent le montant correspondant aux affilis crditeurs dont
lencaissement est suprieur la prise en charge.
422 Cotisants et contribuants rembourser Reu tort
4221 Cotisants rembourser reu tort
4222 Contribuants rembourser reu tort
Il sagit des cotisations (part salariale) et des contributions (part patronale) reues tort,
et ce dans la mesure o elles ntaient pas dues et o le tiers concern nest pas
redevable dune dette vis--vis de la caisse de retraite.
423 Cotisants et contribuants rembourser - suite aux dmissions et radiation
4231 Cotisants rembourser - suite aux dmissions et radiation
4232 Contribuants rembourser - suite aux dmissions et radiation
Il sagit des cotisations de retraite qui doivent tre rembourses aux personnes ayant
dmissionn ou ayant t radies de la fonction publique qui ont fait la demande et ce
dans le strict respect des dispositions lgales et rglementaires de la matire.
III- RETENUES SUR PENSIONS (43)
430 Retenues sur pensions Rachat retraite
4301 Retenues sur pensions Rachat rgimes en rpartition
4302 Retenues sur pensions Rachat rgimes en en capitalisation
4303 Retenues sur pensions Rachat rgimes de retraite mixte
431 Retenues sur pensions Mutuelle
4311 Retenues sur pensions Mutuelle rgimes en rpartition
4312 Retenues sur pensions Mutuelle rgimes en en capitalisation
4313 Retenues sur pensions Mutuelle rgimes de retraite mixte
432 Retenues sur pensions IR
4321 Retenues sur pensions IR rgimes en rpartition
4322 Retenues sur pensions IR rgimes en en capitalisation
4323 Retenues sur pensions IR rgimes de retraite mixte
433 Autres Retenues sur pensions
4331 Autres Retenues sur pensions rgimes en rpartition
4332 Autres Retenues sur pensions rgimes en en capitalisation
4333 Autres Retenues sur pensions rgimes de retraite mixte
95
Les postes de la rubrique retenues sur pensions sont constitus des comptes de retenues
des divers rgimes. Il y a autant de postes que de catgories de retenues (Rachat de
retraite, mutuelle, IR).
Ces comptes enregistrent les retenues qui sont effectues et sont soldes lors du
versement de ces retenues aux personnes et organismes concerns.
IV- DETTES DU PASSIF CIRCULANT (44)
La rubrique 44 comporte :
- les dettes lies des oprations d'exploitation quel que soit leur dlai d'exigibilit ;
- les dettes non lies des oprations d'exploitation telles que les dettes pour
acquisition d'immobilisations ou les dettes financires qui, leur entre dans le
patrimoine, sont prsumes avoir un dlai d'exigibilit infrieur ou gal douze
mois. Ces dettes restent inscrites de manire irrversible dans leur compte d'entre
jusqu' leur extinction totale sauf vnement ou apprciation affectant les conditions
d'entre initiale.
Sont, galement, regroups sous la rubrique 44, les comptes rattachs aux tiers et
destins soit enregistrer des modes de financement lis aux dettes (effets payer), soit
des dettes venir se rapportant l'exercice (charges payer).
La rubrique 44 ne contient que les comptes de tiers dbiteurs. Si un compte de tiers,
normalement dbiteur, devient dbiteur la date d'arrt des comptes, il doit tre vir
dans les comptes parallles de la classe 3.
441 Fournisseurs et comptes rattachs
4411 Fournisseurs
4413 Fournisseurs Retenues de garanties
4415 Fournisseurs Effets payer
4417 Fournisseurs Factures non parvenues
4418 Autres fournisseurs et comptes rattachs
Figurent dans le poste 441 les dettes lies lacquisition de biens et de services affrents
au cycle dexploitation de la caisse de retraite.
Le compte 4411 est crdit du montant des factures dachats de biens ou de services par
le dbit des comptes concerns de la classe 6. Il est dbit par le crdit :
dun compte de trsorerie lors des rglements effectus par la caisse de retraite
ses fournisseurs ;
dun compte de la classe 6 pour le montant des avoirs reus loccasion de retour
de marchandises aux fournisseurs ;
du compte 4415 "Fournisseurs Effets payer" lors de lacceptation dune lettre
de change ou de la remise dun billet ordre ;
du compte 3411 "Fournisseurs, avances et acomptes verss sur commandes" pour
solde de ce compte.
96
Le compte 4413 reoit son crdit, par le dbit du compte fournisseur intress, le
montant des retenues effectues sur le prix convenu jusqu lchance du terme de
garantie prvu.
Le compte 4417 est crdit la clture de lexercice, du montant des factures imputables
cet exercice mais non encore parvenues, dont le montant est suffisamment connu et
valuable. A louverture de lexercice suivant, ces critures sont contre-passes.
4432 Rmunrations dues au personnel
4433 Dpts du personnel crditeurs
4434 Oppositions sur salaires
4437 Charges du personnel payer
4438 Personnel - autres crditeurs
Le compte 4432 est crdit du montant des rmunrations nettes payer au personnel
par le dbit des comptes de charges intresss. Il est dbit, notamment, du montant des
rglements effectus au personnel par le crdit d'un compte de trsorerie.
Le compte 4433 est crdit du montant des sommes confies en dpts la caisse de
retraite par des membres de son personnel, par le dbit d'un compte de trsorerie. Il est
dbit, lors du remboursement des sommes ainsi dposes, par le crdit d'un compte de
trsorerie.
Le compte 4434 est crdit du montant des sommes faisant l'objet d'oppositions
obtenues par des tiers l'encontre du personnel de la caisse de retraite. Il est dbit du
montant desdites sommes, lors de leur versement aux tiers bnficiaires de l'opposition,
par le crdit d'un compte de trsorerie.
Le compte 4437 est crdit la clture de l'exercice du montant des dettes de personnel
potentielles et rattachables cet exercice, dont le montant est suffisamment connu et
valuable telles que les indemnits pour congs pays, par le dbit des comptes
intresss de la classe 6. A l'ouverture de l'exercice suivant, ces critures sont contrepasses.
Le compte 4438 enregistre les dettes lies au personnel ne pouvant tres portes dans
lun des comptes du poste 443.
444 Organismes sociaux crditeurs
4441 Caisse nationale de scurit sociale
4443 Caisses de retraite
4445 Mutuelles
4447 Charges sociales payer
4448 Autres organismes sociaux
97
Les comptes composant le poste 444 sont crdits du montant total des sommes dues
par la caisse de retraite la scurit sociale ainsi qu'aux diffrents organismes sociaux
au titre des cotisations patronales et salariales d'assurances sociales, d'allocations
familiales, d'accidents du travail, de retraites du personnel etc... par le dbit des
comptes de charges ou de tiers intresss.
Ils sont dbits des rglements effectus ces organismes par le crdit des comptes de
trsorerie intresss.
445 Etat crditeur
4452 Etat, impts, taxes et assimils
44521 Etat, taxe d'dilit
44522 Etat, patente
44525 Etat, IR
4453 Etat, impts sur les rsultats
4455 Etat, TVA facture
4456 Etat, TVA due
4457 Etat, impts et taxes payer
4458 Etat, autres comptes crditeurs
Les oprations inscrire dans ce poste sont celles qui sont faites avec l'Etat considr en
tant que puissance publique l'exception des oprations qui pourraient tre faites avec
l'Etat en tant quemployeur ou organisme de tutelle par exemple.
Le compte 4452 est crdit des impts, taxes et dettes assimiles y compris les retenues
effectues par la caisse de retraite pour le compte de l'Etat sur des sommes dues des
tiers par le dbit de leurs comptes.
Le compte 4453 est crdit du montant des impts sur les rsultats dus l'Etat par le
dbit de lun des comptes formant le poste 670 Retenues la source sur les placements
financiers.
Le compte 4455 est crdit du montant des taxes sur la valeur ajoute collectes pour le
compte de lEtat par le dbit des comptes de tiers intresss.
Le compte 4456 est dbit par le crdit du compte 3455 Etat- TVA rcuprable et
crdit par le compte 4455. Lorsque ce compte devient dbiteur, son solde est vir au
compte 3456 Etat Crdit de TVA.
Le compte 4457 est crdit la clture de l'exercice du montant des dettes relatives aux
impts et taxes rattachables cet exercice dont le montant est suffisamment connu et
valuable, par le dbit des comptes intresss de la classe 6. A l'ouverture de l'exercice
suivant, ces critures sont contre-passes.
4461 Associs, Apports rembourser
4463 Comptes courants des associs crditeurs
4468 Autres comptes d'associs crditeurs
98
Sont rputs associs, ceux qui dtiennent une part du capital (ou fonds
dtablissement) des socits sous toutes leurs formes (socits de capitaux, socits de
fait etc...).
Le compte 4463 enregistre son crdit le montant des fonds mis ou laisss,
temporairement, par lEtat la disposition de la caisse de retraite.
448 Autres cranciers
4481 Dettes sur acquisition d'immobilisations
4483 Dettes sur acquisition de titres et valeurs de placement
4484 Obligations chues rembourser
4485 Obligations, coupons payer
4487 Dettes rattaches aux autres cranciers
4488 Divers cranciers
Lors de l'acquisition d'immobilisations par la caisse de retraite, le compte 4481 est
crdit par le dbit :
- des comptes d'immobilisations concernes pour leur montant toutes taxes
comprises;
Le compte 4481 est dbit, notamment, par le crdit :
- d'un compte de trsorerie lors des rglements effectus par la caisse de retraite;
- du compte 4487 lors de l'acceptation d'une lettre de change ou de la remise d'un
billet ordre.
Le compte 4483 enregistre son crdit le montant des dettes relatives l'acquisition des
titres et valeurs de placement y compris la partie non encore appele. Le compte
intress du poste 350 "Titres et valeurs de placement" est dbit en contrepartie.
Le compte 4485 enregistre son crdit le montant des coupons payer au titre des
obligations mises par la caisse de retraite. Il est dbit lors du paiement des coupons
par le crdit d'un compte de trsorerie.
Le compte 4487 enregistre son crdit les dettes rattaches aux autres cranciers qui
sont destines constater soit des modes de financement soit des dettes venir se
rapportant l'exercice charges payer relatives aux autres cranciers.
Le compte 4488 enregistre les crances ne pouvant tre portes dans lun des comptes
du poste 448.
449 Comptes de rgularisation-passif
4491 Produits constats d'avance
4493 Intrts courus et non chus payer
4495 Comptes de rpartition priodique de produits
4496 Calcul du rsultat sur cession des valeurs de placements
4497 Comptes transitoires de paiement des retraites Crditeurs
Le compte 4491 permet de rattacher l'exercice les produits qui le concernent
effectivement, et ceux-l seulement. Il est crdit en fin d'exercice par le dbit des
99
comptes de produits intresss. A l'ouverture de l'exercice suivant, ces critures sont

contre-passes.
Le compte 4493 enregistre son crdit le montant des intrts courus et non chus
payer la date de clture sur les dettes y compris celles du financement permanent.
Le compte 4495 enregistre les produits dont le montant peut tre connu ou fix d'avance
avec une prcision suffisante et qu'on dcide de rpartir par fractions gales entre les
priodes comptables de l'exercice selon le systme dit de l'abonnement. Le compte 4495
doit tre sold en fin d'exercice.
Le compte 4496 enregistre, en cours d'exercice, le produit des cessions de valeurs de
placement. Ce compte reoit son dbit la valeur nette comptable des lments cds.
Son solde est vir, pour chaque opration, vers le compte concern du poste 735 ou 635.
Le compte 4496 est un compte de calcul qui sert dterminer les rsultats sur cession de
placements affects en reprsentation des provisions et rserves. Il fonctionne de la
faon suivante :
- il est crdit, lors de la cession, du montant du prix de cession par le dbit d'un
compte de trsorerie ;
- il est dbit par le crdit de l'lment d'actif concern, du montant de la valeur
d'origine de cet lment ;
- il est crdit, par le dbit du compte amortissements ou provisions pour
dprciation, du montant de l'amortissement ou de la provision relatif l'lment
cd ;
- il est dbit (en cas de plus-value) ou crdit (en cas de moins-value), pour solde,
par le crdit de 7351, 7352, 7353 ou 7358 ou le dbit de 6351, 6352, 6353 ou 6358.
Le compte 4497 enregistre les oprations qui ne peuvent tre imputes de faon certaine
un compte de bilan dbiteur dtermin au moment o elles doivent tre enregistres
et qui exigent, notamment, une information complmentaire. Le compte 4497 ne doit
tre utilis que dans des cas exceptionnels. Il peut, notamment, servir pour les
oprations de virements internes en cas d'utilisation de journaux auxiliaires ou
divisionnaires. Toute opration, initialement, impute au compte 4497 doit tre
r-impute au compte dfinitif dans les plus brefs dlais. Le compte 4497 doit tre sold
en fin d'exercice.
V- AUTRES PROVISIONS POUR RISQUES ET CHARGES (45)
La rubrique 45 comporte les provisions pour risques et charges autres que celles
enregistres la rubrique 15 Provisions durables pour risques et charges.
Les autres provisions pour risques et charges sont destines faire face des risques ou
des charges dont on prvoit la ralisation dans un dlai infrieur ou gal douze mois
la date de clture de l'exercice.
100

4505 Provisions pour amendes, doubles droits et pnalits
Lors de la constitution d'une provision non durable pour risques et charges, le compte
de provisions intress est crdit par le dbit :
- du compte 6195 dotations d'exploitation aux provisions pour risques et charges
lorsqu'elle concerne l'exploitation ;
- du compte 6393 Dotations aux provisions pour risques et charges sur placements
lorsqu'elle affecte l'activit financire relative la gestion des placements affects aux
oprations de placements.
- du compte 6595 Dotations non courantes aux provisions pour risques et charges
lorsqu'elle a un caractre non courant.
Les comptes de provisions (poste 450) sont rajusts la fin de chaque exercice par :
- le dbit des comptes de dotations concerns 6195, 6393 ou 6595, lorsque le montant
de la provision doit tre augment ;
- le crdit du compte intress de reprises sur provisions pour risques et charges
(7195, 7393 ou 7595) lorsque le montant de la provision doit tre diminu ou annul.
VI- CARTS DE CONVERSION-PASSIF (LMENTS CIRCULANTS) (47)
470 Ecarts de conversion-passif (lments circulants)
4701 Augmentation des crances circulantes
4702 Diminution des dettes circulantes
Les crances de l'actif circulant (hors trsorerie) et les dettes du passif circulant (hors
trsorerie) sont converties et comptabilises en dirhams sur la base du dernier cours de
change connu la clture de l'exercice.
effet de modifier les montants prcdemment comptabiliss, les diffrences de
conversion sont inscrites au crdit :
- du compte 4701 s'il s'agit d'une augmentation des crances de l'actif circulant ;
- du compte 4702 s'il s'agit d'une diminution des dettes du passif circulant.
101
CHAPITRE V
COMPTES DE TRSORERIE (CLASSE 5)
Les comptes de trsorerie enregistrent les oprations de trsorerie dans le sens strict du
terme. Ils enregistrent, notamment, les mouvements de valeurs en espces, chques ou
virements ainsi que les oprations faites avec les banques autres que celles
comptabilises dans les dettes de financement (rubrique 14)
Les lments de trsorerie sujets dprciation sont assortis de corrections de valeur
qui prennent la forme de provisions pour dprciation inscrire aux comptes portant la
racine 59 Provision pour dprciation des comptes de trsorerie.
I- TRSORERIE-ACTIF (51)
511 Chques et valeurs encaisser
5111 Chques encaisser ou l'encaissement
51111 Chques en portefeuille
51112 Chques l'encaissement
5113 Effets encaisser ou l'encaissement
51131 Effets chus encaisser
51132 Effets l'encaissement
5115 Virements de fonds
5118 Autres valeurs encaisser
Le compte 5111 enregistre son crdit, la fois, les chques reus des affilis et non
remis l'encaissement et les chques remis l'encaissement et non encore ports au
crdit du compte de la caisse de retraite par la banque. Le compte 5111 est crdit pour
solde ds rception de l'avis du crdit du compte de la caisse de retraite par la banque ;
en contrepartie le compte de la banque intresse est dbit.
Le compte 5113 est dbit la fois des effets chus accepts par les clients et non remis
l'encaissement et des effets remis l'encaissement non encore ports au crdit du
compte de la caisse de retraite par la banque. Il fonctionne dans les mmes conditions
que le compte 5111.
Le compte 5115 est un compte de passage pour la comptabilisation des mouvements de
fonds entre les diffrents comptes de trsorerie. Il doit tre sold en fin d'exercice.
Sont comptabilises dans le compte 5118 les valeurs encaisser ne pouvant tre portes
dans lun des comptes du poste 511.
514 Banques, TGR et C.C.P. (soldes dbiteurs)
5143 Trsorerie Gnrale
5146 Chques postaux
5148 Autres tablissements financiers et assimils (soldes dbiteurs)
Le poste 514 ne regroupe que les comptes de trsorerie dont le solde est dbiteur.
102
Les comptes composant le poste 514 sont dbits du montant des entres et crdits des
sorties de fonds.
516 Caisses, rgies d'avance et accrditifs
5161 Caisses
5165 Rgies d'avances et accrditifs
Le compte 5161 est dbit du montant des espces encaisses par la caisse de retraite. Il
est crdit du montant des espces dcaisses. Son solde est toujours dbiteur ou nul.
Le compte 5165 enregistre les mouvements des fonds grs par les rgisseurs et les
accrditifs ouverts par les banques au nom d'un tiers ou d'un agent de la caisse de
retraite.
Le compte 5165 est dbit du montant des fonds remis aux rgisseurs et aux titulaires
d'accrditifs par le crdit d'un compte de trsorerie. Il est crdit :
du montant des dpenses effectues par les rgisseurs ou par les banques pour le
compte de la caisse de retraite par le dbit d'un compte de tiers ou de charge ;
du montant des reversements des fonds avancs, par le dbit d'un compte de
trsorerie.
II- TRSORERIE- PASSIF (55)
552 Crdits d'escompte
5520 Crdit d'escompte
Le compte 5520 enregistre son crdit le montant nominal des effets non chus remis
l'escompte par la caisse de retraite par le dbit du compte de banque intress (poste
514 et 554) et du compte 6313 "Intrts des emprunts et dettes". Le compte 5520 est
dbit la date d'chance des effets par le crdit du compte 3425 "Intermdiaires effets recevoir".
Sont enregistrs au crdit du compte 5530 les crdits de trsorerie court terme
accords par les banques autres que les dcouverts bancaires.
5548 Autres tablissements financiers et assimils (soldes crditeurs)
Le poste 554 ne regroupe que les comptes de trsorerie dont le solde est dbiteur.
Les comptes 5541 et 5548 sont dbits du montant des entres et crdits du montant
des sorties de fonds.
103
III- PROVISIONS POUR DPRCIATION DES COMPTES DE TRSORERIE (59)

Les amoindrissements de valeur des lments de la trsorerie-actif rsultant de causes
dont les effets ne sont pas jugs irrversibles sont constats par des provisions pour
dprciation.
Lors de la constitution ou de l'augmentation d'une provision pour dprciation, le
compte 5900 "Provisions pour dprciation des comptes de trsorerie" est crdit par le
dbit du compte 6396 "Dotations aux provisions pour dprciation des comptes de
trsorerie".
Lors de l'annulation ou de la diminution de cette provision, le compte 5900 est dbit
par le crdit du compte 7396 "Reprises sur provisions pour dprciation des comptes de
trsorerie".
104
CHAPITRE IV
COMPTES DE CHARGES (CLASSE 6)
Les charges sont les sommes ou valeurs verses ou verser des tiers soit en
contrepartie de matires, fournitures, travaux et prestations, soit exceptionnellement
sans contrepartie. Sont comprises, galement dans ces charges les dotations aux
amortissements et aux provisions et exceptionnellement la valeur nette
damortissement des immobilisations cdes. La valeur nette comptable des placements
cds nest pas porte en charges.
Ne sont donc pas considrs comme charges :
Les remboursements de dettes ;
Le montant des biens et crances destines tre immobiliss ou investis.
Les comptes destins regrouper les charges courantes et non courantes de lexercice
sont runis dans la classe 6. Ils sont affects lenregistrement des charges relles et des
charges calcules relatives lexploitation normale et habituelle de la caisse de retraite.
Les charges de la caisse de retraite sont, en principe, des charges techniques. Ces
charges correspondent, dune part, au versement des pensions de retraite et autres
indemnits, prestations, frais de rglement, frais dadministration et dautre part, la
gestion des placements. Cependant, lexploitation peut connatre des charges qui ne
sont imputables ni aux oprations "techniques" ni la gestion des placements; ces
charges ont t qualifies de "frais de gestion propres la Caisse".
Lenregistrement initial des charges est effectu par nature aux comptes de la classe 6.
I- PRESTATIONS (60)
Les charges "techniques" qui concernent lexploitation technique sont enregistres sous
la rubrique 60.
601 Prestations des rgimes en rpartition
6011 Prestations A
6012 Prestations B
602 Prestations des rgimes en capitalisation
6021 Prestations A
6022 Prestations B
603 Prestations des rgimes de retraite mixte
6031 Prestations A
6032 Prestations B
604 Variation des provisions techniques
6041 Variation des provisions mathmatiques
6042 Variation des provisions pour arrrages payer
6043 Variation des autres provisions techniques
105
Sont inscrites dans les comptes de la rubrique 60 les prestations la naissance de

lengagement de la caisse de retraite vis--vis des tiers concerns (pensionns, assurs,
ayants droit...). Ces comptes sont dbits par le crdit des comptes de la rubrique 41
assurs, pensionns et comptes rattachs.
II- CHARGES DEXPLOITATION (61)
Les charges courantes de gestion de la caisse de retraite figurent sous la rubrique 61.
612 Achats consomms de matires et de fournitures
6125 Achats non stocks de matires et de fournitures
6126 Achats de travaux, tudes et prestations de services
6128 Achats de matires et fournitures des exercices antrieurs
6129 R.R.R. obtenus sur achats consomms de matires et
fournitures
Les comptes de cette rubrique enregistrent les sommes verses ou verser des tiers en
contrepartie de matires, fournitures, travaux et prestations de services fournies par ces
tiers.
Les achats consomms de matires et fournitures sont ceux qui sont effectus par la
caisse de retraite pour les besoins de son fonctionnement.
Le compte 6125 enregistre les montants des achats non stockables (eau, lectricit) ou
destins un stockage particulier (fournitures de bureau consommables dans l'anne).
Ce compte est dbit du montant des achats par le crdit d'un compte de tiers ou de
trsorerie.
Le compte 6126 est dbit du montant des achats par le crdit d'un compte de tiers ou
de trsorerie.
Le compte 6128 enregistre les montants des achats de matires et fournitures qui ont
pris naissance au cours des exercices prcdents, mais qui n'ont t pris en charge
comptablement qu'au cours de l'exercice.
Ce compte est dbit du montant des achats relatifs aux exercices antrieurs par le
crdit d'un compte de tiers ou de trsorerie.
613/614 Autres charges externes
6131 Locations et charges locatives
6132 Redevances de crdit-bail
6133 Entretien et rparations
6134 Primes d'assurances
6135 Rmunrations du personnel extrieur la caisse de retraite
6136 Rmunrations d'intermdiaires et honoraires
6141 Etudes, recherches et documentations
6142 Transports
106
6143 Dplacements, missions et rceptions

6144 Publicit, publications et relations publiques
6145 Frais postaux et de tlcommunications
6146 Cotisations et dons
6147 Services bancaires
6148 Autres charges externes des exercices antrieurs
6149 Rabais, remises et ristournes obtenus sur autres charges
externes
Sont inscrites dans les comptes du poste 613/614 les charges externes autres que les
achats directement consomms par la caisse de retraite.
Le compte 6131 enregistre les montants des loyers et des charges locatives. Ce compte
est dbit du montant des locations par le crdit dun compte de trsorerie ou de tiers.
Le compte 6132 est dbit du montant des redevances de crdit-bail par le crdit dun
compte de trsorerie ou de tiers.
Le compte 6133 est dbit du montant des dpenses dentretien et rparations par le
crdit dun compte de trsorerie ou de tiers.
Le compte 6134 enregistre les primes dassurances payes au titre de contrats
dassurance autres que celles relevant des charges du personnel inscrites aux comptes
du poste 617.
Ce compte est dbit du montant des primes par le crdit dun compte de trsorerie ou
de tiers.
Le compte 6135 doit enregistrer dans ses subdivisions les rmunrations du personnel
salari dun tiers mis la disposition de la caisse de retraite. Il peut sagir de personnel
des socits de location du personnel : 61352 Rmunrations du personnel
intrimaire. Il est dbit par le crdit dun compte de trsorerie ou de tiers.
Le compte 6136 enregistre principalement les commissions, les honoraires de conseils
ainsi que les frais dactes et de contentieux.
Ce compte est dbit des montants des factures et notes dhonoraires par le crdit dun
Le compte 6137 est dbit des montants des redevances par le crdit dun compte de
trsorerie ou de tiers.
Le compte 6141 est dbit des montants des frais engags pour la ralisation dtudes,
recherches et documentations par le crdit dun compte de trsorerie ou de tiers.
Le compte 6142 est dbit des montants engags pour couvrir les frais de transport par
le crdit dun compte de trsorerie ou de tiers.
Le compte 6143 est dbit des montants engags pour couvrir les frais de dplacements,
missions et rceptions par le crdit dun compte de trsorerie ou de tiers.
107
Le compte 6144 est dbit des montants relatifs aux frais de publicit, de publications et
relations publiques par le crdit dun compte de trsorerie ou de tiers.
Le compte 6145 est dbit des montants engags pour couvrir les frais postaux et de
tlcommunications par le crdit dun compte de trsorerie ou de tiers.
Le compte 6146 enregistre :
les cotisations aux associations ou groupements professionnels ;

les dons consentis par la caisse de retraite et prsentant un caractre courant.
Ce compte est dbit des montants des cotisations et dons par le crdit dun compte de
trsorerie ou de tiers.
Le compte 6147 enregistre les montants des frais sur services bancaires, distincts des
charges financires. Ce compte est dbit par le crdit dun compte de trsorerie.
Le compte 6148 reoit les autres charges externes concernant les exercices antrieurs et
touchant les comptes de ce poste.
Ce compte est dbit des montants des autres charges externes relatives aux exercices
antrieurs par le crdit dun compte de trsorerie ou de tiers.
Le compte 6149 enregistre son crdit les rabais, remises et ristournes sur les autres
charges externes obtenus des fournisseurs et dont le montant, non dduit des factures,
nest connu que postrieurement la comptabilisation de ces factures.
Ce compte est crdit du montant des rductions obtenues par le dbit des comptes de
tiers concerns.
616 Impts et taxes
6161 Impts et taxes directs
6165 Impts et taxes indirects
6167 Impts, taxes et droits assimils
6168 Impts et taxes des exercices antrieurs
Sont inscrites dans les comptes du poste 616 les charges correspondantes des impts
et taxes la charge de la caisse de retraite, lexception :
de ceux, pays par la caisse de retraite, qui doivent tre rcuprs sur des tiers
(TVA par exemple) ;
de ceux qui, telles les retenues la source sur les placements financiers,
constituent un prlvement sur les bnfices et sont inscrits la rubrique 67.
Les comptes de ce poste sont dbits des montants des impts et taxes par le crdit dun
Le compte 6161 enregistre les montants des impts et taxes directs la charge de la
caisse de retraite (taxe ddilit, patente, taxes locales).
108
Le compte 6165 enregistre les montants des impts et taxes indirects la charge de la
caisse de retraite (droits de douane).
Le compte 6167 enregistre les montants des impts, taxes et droits assimils la charge
de la caisse de retraite (droits denregistrement et de timbre, taxes sur les vhicules).
Le compte 6168 enregistre les montants des rappels et des arrirs dimpts et taxes la
charge de la caisse de retraite.
617 Charges de personnel
6171 Rmunration du personnel
6174 Charges sociales
6176 Charges sociales diverses
6178 Charges de personnel des exercices antrieurs
Ces charges sont constitues par lensemble des rmunrations en numraire ou en
nature du personnel de la caisse de retraite.
Elles sont constitues galement par des charges lies ces rmunrations : cotisations
sociales, assurances sociales, avantages divers.
Le compte 6171 enregistre son dbit les rmunrations brutes du personnel. Les
cotisations sociales, la charge de ce personnel sont portes au crdit des comptes du
poste 444 organismes sociaux crditeurs. Les impts la charge de ce personnel et
prlevs par lemployeur sont ports au crdit du poste 445 Etat crditeur.
Le compte 6174 enregistre les montants des charges sociales lies la rmunration du
personnel, supportes par la caisse de retraite (cotisations patronales, allocations
familiales, primes dassurance accidents du travail).
Ce compte est dbit des montants des charges sociales par le crdit dun compte de
trsorerie ou de tiers (dette).
Le compte 6176 enregistre les montants des autres charges sociales tels que les
versements aux uvres sociales, les primes dassurance de groupe, lhabillement et les
vtements de travail.
Ce compte est dbit des montants des charges sociales diverses par le crdit dun
compte de trsorerie ou de tiers (dette).
Le compte 6178 enregistre les montants des charges de personnel concernant les
exercices antrieurs et touchant les comptes de ce poste.
Ce compte est dbit des montants des charges de personnel affrentes aux exercices
antrieurs par le crdit dun compte de trsorerie ou de tiers (dette).
618 Autres charges d'exploitation
6182 Pertes sur crances irrcouvrables
6188 Autres charges d'exploitations des exercices antrieurs
109
Elles comprennent les charges d'exploitation qui ne sont pas considres comme des
consommations pour le calcul de la valeur ajoute de la caisse de retraite.
Le compte 6182 enregistre les pertes sur crances irrcouvrables qui prsentent un
caractre habituel en rapport avec lactivit courante de la caisse de retraite.
Ce compte est dbit du montant des pertes sur crances irrcouvrables par le crdit du
compte de tiers concern.
Le compte 6188 enregistre les charges dexploitations des exercices antrieurs, mais qui
nont t prises en charge comptablement quau cours de lexercice actuel.
Ce compte est dbit du montant des autres charges dexploitations des exercices
antrieurs par le crdit du compte de tiers concern.
619 Dotations d'exploitation
6191
Dotations
d'exploitation
aux
amortissements
de
l'immobilisation en non-valeur
6192
Dotations
d'exploitation
aux
amortissements
des
immobilisations incorporelles
6193
Dotations
d'exploitation
aux
amortissements
des
immobilisations corporelles (autres que placements)
6194 Dotations d'exploitation aux provisions pour dprciation des
immobilisations
6195 Dotations d'exploitation aux provisions pour risques et
charges
6196 Dotations d'exploitation aux provisions pour dprciation de
l'actif circulant
6197
Dotations
d'exploitation
aux
amortissements
des
immobilisations corporelles (placements affects en reprsentation
des rserves)
6198 Dotations d'exploitation des exercices antrieurs
Ce poste est destin faire apparatre dans la classe 6 les dotations de lexercice aux
comptes damortissements ou de provisions lorsquils concernent lexploitation. Les
taux damortissements sont fixs selon lexprience et les usages du secteur dactivit,
en tenant compte de lusure.
Les dotations de lexercice aux amortissements et aux provisions sont portes au dbit
des comptes concerns du poste 619 par le crdit des comptes intresss des rubriques
suivantes :
amortissements des immobilisations (28) ;
provisions pour dprciation des immobilisations (29) ;
provisions pour dprciation des comptes de lactif circulant (39) ;
provisions durables pour risques et charges (15) ;
autres provisions pour risques et charges (45).
110
III- CHARGES DES PLACEMENTS AFFECTS EN REPRSENTATION DES PROVISIONS ET

RSERVES (63)
6318 Charges d'intrts des exercices antrieurs
Le compte 6313 enregistre les intrts dus par la caisse de retraite sur ses emprunts et
dettes ainsi que les intrts sur les comptes courants et dpts crditeurs.
Le compte 6318 enregistre les montants des charges dintrt concernant les exercices
antrieurs et touchant les comptes de ce poste.
Sont enregistrs au niveau de ce poste lensemble des frais de gestion relatifs aux
placements de la caisse de retraite affects en reprsentation des provisions et rserves.
Le compte 6321 enregistre lensemble des frais relatifs la gestion des immeubles
(affects en reprsentation des provisions et rserves) y compris les frais qui nont pas
un caractre financier (frais dentretien, personnel occasionnel).
Le compte 6322 enregistre les frais de gestion des titres de placement affects en
reprsentation des provisions et rserves. Il sagit essentiellement des frais facturs par
les organismes gestionnaires (banques) tels que les droits de garde
Le compte 6323 enregistre les frais de gestion des autres placements lexclusion des
placements immobiliers et des titres
Le compte 6328 enregistre les montants des frais de gestion des placements concernant
les exercices antrieurs et touchant les comptes de ce poste.
6331 Pertes de change propres l'exercice
Ces comptes enregistrent leur dbit les pertes de change dfinitives subies par la
caisse de retraite.
635 Pertes sur ralisation de placements affects en reprsentation des provisions
et rserves
6351 Pertes sur placements immobiliers
63511 Pertes sur terrains
63512 Pertes sur constructions
63513 Pertes sur parts et actions de socits immobilires
63518 Pertes sur autres placements immobiliers
111
6352 Pertes sur obligations et bons

63521 Pertes sur valeurs cotes
63522 Pertes sur valeurs non cotes
6353 Pertes sur actions et parts sociales
63531 Pertes sur titres de participation
63538 Pertes sur autres actions et parts
Ce poste englobe les comptes qui enregistrent les pertes subies par la caisse de retraite
sur la ralisation de placements affects en reprsentation des provisions et rserves.
Les comptes du poste 638 enregistrent les autres charges de placements ne pouvant tre
portes dans lun des comptes de la rubrique 63.
Le compte correspondant du poste 638 est dbit des montants des autres charges de
placements par le crdit dun compte de trsorerie ou de tiers.
639 Dotations sur placements
6392 Dotations aux amortissements des placements immobiliers
6393 Dotations aux provisions pour risques et charges sur
placements
6394 Dotations aux provisions pour dprciation des placements
6396 Dotations aux provisions pour dprciation des comptes de
trsorerie
6398 Dotations sur placements des exercices antrieurs
Ce poste regroupe les comptes relatifs aux dotations aux provisions et amortissements
sur les placements de la caisse de retraite.
Le compte correspondant du poste 639 est dbit des montants des dotations annuelles
par le crdit des comptes damortissements et de provisions concerns des postes 151,
155, 286, 292, 293, 294, 295, 296 et 590.
Le compte 6398 enregistre les dotations aux amortissements et aux provisions
concernant les exercices antrieurs et touchant les autres comptes de ce poste.
IV- CHARGES
FINANCIRES RELATIVES AUX OPRATIONS PROPRES LA CAISSE DE
RETRAITE ET AUX PLACEMENTS NON AFFECTS EN REPRSENTATION DES

PROVISIONS ET RSERVES (64)

6418 Charges dintrts des exercices antrieurs
112

6431 Pertes de change propres lexercice
645 Pertes sur ralisation de placements non affects en reprsentation des
Ce poste englobe les comptes qui enregistrent les pertes subies sur les oprations
propres la caisse de retraite et sur la ralisation de placements non affects en
reprsentation des provisions et rserves.
Ces comptes fonctionnent lusage des comptes figurant au niveau des postes de la
rubrique 63. Toutefois les contreparties ne doivent faire intervenir que des comptes de
gestion propres la caisse de retraite lexclusion des comptes concernant les actifs
affects en reprsentation des provisions et rserves.
V- CHARGES NON COURANTES PROPRES LA CAISSE DE RETRAITE (65)
Les charges non courantes se dfinissent en fonction de leur nature intrinsque et non
de leur montant. Elles sont lies la survenance de circonstances exceptionnelles telles
que les cessions d'immobilisations de placement, ou les restructurations dentreprises.
651 Valeurs nettes d'amortissements des immobilisations cdes
6512 Valeur nette d'amortissement des immobilisations
incorporelles cdes
6513 Valeur nette d'amortissement des immobilisations corporelles
cdes
6514 Valeur nette d'amortissement des immobilisations financires
cdes
6518 Valeur nette d'amortissement des immobilisations cdes des
exercices antrieurs
Les comptes de ce poste enregistrent leurs dbits le montant de la valeur nette
d'amortissements des lments cds de l'actif immobilis. Toutefois, en ce qui concerne
le compte 6514 "VNA des immobilisations financires cdes" seules sont portes son
dbit les valeurs confrant un droit de proprit (postes 251 et 258).
113
656 Subventions accordes

6561 Subventions accordes de l'exercice
6568 Subventions accordes des exercices antrieurs
Les subventions accordes sont des subventions verses des tiers (non remboursables
par ces derniers) dans le propre intrt de la caisse de retraite. Elles comprennent
notamment les subventions accordes divers organismes d'intrt gnral.
Les comptes de ce poste sont dbits des montants des subventions accordes par le
658 Autres charges non courantes
6581 Pnalits sur marchs et ddits
6582 Rappels d'impts
6583 Pnalits et amendes fiscales ou pnales
6585 Crances devenues irrcouvrables
6586 Dons, libralits et lots
6588 Autres charges non courantes des exercices antrieurs
Le compte 6581 est dbit des montants des pnalits sur marchs et des ddits la
charge de la caisse de retraite par le crdit dun compte de trsorerie ou de tiers.
Le compte 6582 est dbit des montants des redressements dfinitifs d'impts par le
Le compte 6583 enregistre les pnalits ou amendes fiscales dassiette ou de
recouvrement.
Le compte 6585 enregistre les pertes sur crances irrcouvrables ayant un caractre non
courant.
Le compte 6586 enregistre les sommes verses ou bien remises aux tiers par la caisse de
retraite titre gratuit en dons ou libralits.
659 Dotations non courantes
6591 Dotations aux amortissements exceptionnels des
immobilisations
6594 Dotations non courantes aux provisions rglementes
6595 Dotations non courantes aux provisions pour risques et
charges
6596 Dotations non courantes aux provisions pour dprciation
6598 Dotations non courantes des exercices antrieurs
Ce poste est destin recevoir la fraction d'amortissements ou de provisions
supplmentaires lorsque les conditions d'exploitation et les perspectives de la caisse de
retraite justifient une telle mesure.
Les comptes de ce poste sont dbits du montant de la fraction d'amortissements ou de
provisions supplmentaires par le crdit du compte damortissements ou de provisions
concern.
114
Le compte 6595 enregistre les dotations aux provisions visant couvrir la caisse de
retraite l'encontre des risques et des charges ayant un caractre exceptionnel.
Le compte 6596 concerne les dprciations non courantes des lments de l'actif
immobilis et circulant de la caisse de retraite.
67. Retenues la source sur les placements financiers
670 Retenues la source sur les placements financiers
6701 Retenues la source sur les placements financiers des rgimes
en rpartition
en capitalisation
de retraite mixte
Ce poste regroupe les comptes relatifs aux retenues la source sur les placements
financiers de la caisse de retraite.
Les comptes concerns de ce poste sont dbits par le crdit du compte 4453 EtatImpts sur les rsultats ou par le crdit dun compte de trsorerie.
115
CHAPITRE V
COMPTES DE PRODUITS (CLASSE 7)
Les produits sont les sommes ou valeurs reues ou recevoir au titre des cotisations et
contributions de retraite et ventuellement de contributions spciales de lEtat ou tout
autre organisme.
Les produits comprennent, par extension, les immobilisations produites par la caisse de
retraite pour elle-mme, la variation des stocks, les reprises sur amortissements et
provisions, les transferts de charges et les produits des cessions dimmobilisations.
Ne sont donc pas considres comme produits les sommes reues en paiement des
crances et les sommes empruntes.
La classe 7 regroupe les comptes destins enregistrer les produits par nature qui se
rapportent lexploitation courante, aux oprations de gestion et aux oprations non
courantes.
Le classement des produits dexploitation est tabli en fonction de leur nature
conomique selon un ordre qui suit la cascade des soldes de gestion.
Pour la dtermination du rsultat, les produits, linstar des charges, doivent tre
rattachs lexercice considr.
Un produit est acquis lorsque les prestations ou cotisations sont dues.
Sont donc rattachs lexercice tous les produits rsultant de lactivit de lexercice et
eux seuls. En consquence, la clture de chaque exercice:
Lorsquune crance comptabilise concerne une prestation ou cotisation non

encore due, le produit comptabilis davance est limin des produits
dexploitation par lintermdiaire du compte 4491 "Produits constats davance"
ou dun compte rattach;
Lorsquune cotisation ou une prestation effectue na pas encore fait lobjet dune
crance, elle est ajoute aux produits par lintermdiaire du compte 3427
"crances recevoir".
Pour toute la classe 7, des subdivisions de comptes sont ouvertes pour permettre la
caisse de retraite de fournir plus facilement le dtail des produits.
La caisse de retraite peut, en fonction de ses besoins, crer au niveau de chacun des
comptes principaux, des comptes divisionnaires ou des sous- comptes.
116
I- COTISATIONS ET CONTRIBUTIONS (70)

701 Cotisations et contributions des rgimes en rpartition
7011 Cotisations des rgimes en rpartition
7012 Contributions des rgimes en rpartition
702 Cotisations et contributions des rgimes en capitalisation
7021 Cotisations des rgimes en capitalisation
7022 Contributions des rgimes en capitalisation
703 Cotisations et contributions des rgimes de retraite mixte
7031 Cotisations des rgimes de retraite mixte
7032 Contributions des rgimes de retraite mixte
709 Variation des fonds des rgimes mixtes
7091 Variation des fonds de capitalisation
7092 Variation des fonds et rserves de rpartition
Cette rubrique comprend les cotisations (part salariale) et les contributions (part
patronale) des diffrents rgimes de retraite.
Linscription de ces produits dans les comptes concerns de cette rubrique intervient
selon le principe des crances acquises.
Ces comptes sont crdits par le dbit des comptes de la rubrique 32 Cotisants,
contribuants et comptes rattachs.
II- PRODUITS D'EXPLOITATION (71)

712 Vente de biens et services produits au Maroc
7121 Vente de biens produits au Maroc
7124 Vente de services produits au Maroc
7127 Ventes de produits accessoires
Les ventes de biens produits et services produits, sont enregistres selon leur nature, au
crdit des comptes 7121 et 7124. Les rductions accordes sur facture ne sont pas
comptabilises sparment.
Le compte 7127 enregistre son crdit les produits des activits annexes de la caisse de
retraite.
714 Immobilisations produites par la caisse de retraite pour elle mme
7141 Immobilisation en non-valeurs produite
7142 Immobilisations incorporelles produites
7143 Immobilisations corporelles produites
7148 Immobilisations produites des exercices antrieurs
Ces comptes enregistrent directement leur crdit le montant des immobilisations
cres par les moyens propres de la caisse de retraite pour elle-mme. Leur contrepartie
est donc lun des comptes dimmobilisations.
117
Si la production de ces immobilisations seffectue progressivement, leur

comptabilisation doit tre constate au fur et mesure par lutilisation titre transitoire
des comptes d immobilisations en cours.
716 Subventions dexploitation
7161 Subventions dexploitation reues de lexercice
7168 Subventions dexploitation reues des exercices antrieurs
Sont inscrits au crdit de ces comptes les subventions acquises par la caisse de retraite
pour lui permettre de faire face des charges dexploitation ou des insuffisances de
certains produits dexploitation. La contrepartie de ces subventions se trouve dans le
compte 3451 Etat, subventions recevoir ou dans un compte de trsorerie.
718 Autres produits dexploitation
7182 Revenus des immeubles non affects en reprsentation des rserves
7185 Profits sur oprations faites en commun
7188 Autres produits dexploitation des exercices antrieurs
Les comptes de ce poste sont crdits par le dbit dun compte de tiers ou de trsorerie.
719 Reprises d'exploitation ; transferts de charges
7191 Reprises sur amortissements des immobilisations en non-valeurs
7192 Reprises sur amortissements des immobilisations incorporelles
7193 Reprises sur amortissements des immobilisations corporelles
7194 Reprises sur provisions pour dprciation des immobilisations
7195 Reprises sur provisions pour risques et charges
7196 Reprises sur provisions pour dprciation de l'actif circulant
7197 Transferts de charges dexploitation
Les reprises damortissements sont portes au crdit des comptes 7191, 7192 et 7193 par
le dbit des comptes damortissements de la rubrique 28.
Les provisions, sont en principe rajustes la fin de chaque exercice.
Si les augmentations des provisions sont dbites aux comptes du poste 619, les
diminutions de provisions devenues en tout ou en partie sans objet, sont crdites aux
comptes 7194, 7195 et 7196. La contrepartie de ces derniers comptes se trouve dans les
comptes de provisions de lactif immobilis, de lactif circulant ou dans les comptes de
provisions pour risques et charges.
Pour le compte 7197, les critures passes au crdit se justifient notamment dans le cas
o la caisse de retraite n'est pas en mesure au moment de l'imputation initiale, de faire
la distinction entre charges d'exploitation et charges non courantes.
Le transfert de telles charges s'effectue en fin d'exercice un autre compte du C.P.C. par
l'intermdiaire du compte 7197.
118
Il convient de prciser que la technique de transferts de charges n'est pas employer

pour les erreurs d'imputation de charges ou pour les oprations qui peuvent tre
imputes directement aux comptes du bilan (cas de charges affectables directement aux
tiers).
III- PRODUITS DES PLACEMENTS AFFECTS EN REPRSENTATION DES PROVISIONS ET
RSERVES (73)
732 Revenus des placements affects en reprsentation des provisions et rserves
Le compte 7321 enregistre les montants des loyers chus et des autres revenus de
placements immobiliers (rubrique 26) acquis lexercice.
Ce compte est crdit des montants des revenus des placements par le dbit dun
compte de tiers ou de trsorerie.
Le compte 7322 reoit les coupons encaisss au cours de lexercice.
Les coupons chus et non recouvrs sont ports au crdit de ce compte par le dbit du
compte 5118 "Autres valeurs encaisser". Les intrts courus et non chus la date de
linventaire sont crdits ce compte par le dbit du compte 3493 "Intrts et loyers
acquis et non chus".
Le compte 7323 enregistre les revenus des actions et parts sociales.
Ce compte fonctionne de la mme faon que le compte 7322.
Le compte 7328 enregistre les revenus des placements des exercices antrieurs et
touchant l'un des comptes du poste 732.
733 Gains de change
Les comptes du poste 733 enregistrent les gains de change dfinitifs acquis la caisse de
retraite. Lorsque lapplication du taux de conversion la date de la ralisation de
lopration en monnaie trangre a pour effet daugmenter la valeur dentre du titre ou
valeur (rubrique 26) cde ou le montant de la crance (rubriques 32 et 34), les
diffrences de conversion sont inscrites au dbit du compte correspondant de ce poste.
119
Les carts de conversion positifs constats en fin dexercice, sur les comptes de
trsorerie en devises, sont considrs comme des gains de change raliss.
735 Profits sur ralisation des placements affects en reprsentation des
73511 Terrains
73512 Constructions
73521 Valeurs cotes
Les comptes du poste 735 enregistrent les plus-values rsultant des cessions des
placements affects en reprsentation des provisions et rserves. Ces plus-values sont
dtermines comme il est indiqu au compte 4496 "Calcul du rsultat sur cession des
valeurs de placements".
Le compte correspondant du poste 735 est crdit du montant du solde crditeur du
compte 4496 "Calcul du rsultat sur cession des valeurs de placements".
738 Intrts et autres produits de placements sur actif affects en reprsentation
Les comptes du poste 738 reoivent les intrts et les autres produits de placements
(rubrique 26) ne pouvant tre ports dans lun des comptes des postes de la rubrique 73.
Les comptes de ce poste sont crdits des montants des intrts et autres produits de
placements par le dbit dun compte de tiers ou de trsorerie.
739 Reprises sur charges de placements, transferts de charges
7392 Reprises sur amortissements des placements immobiliers
7393 Reprises sur provisions pour risques et charges sur placements
7394 Reprises sur provisions pour dprciation des placements
7395 Reprises sur provisions pour la constitution de la rserve de
capitalisation
7396 Reprises sur provisions pour dprciation des comptes de trsorerie
7397 Transfert de charges sur placements
73972 Transferts - frais de gestion des placements
73975 Transferts - pertes sur ralisation de placements
73977 Transferts - pertes de change
73978 Transferts - Autres charges de placements
7398 Reprises sur dotations sur placements des exercices antrieurs
120
Les reprises damortissements sont portes au crdit du compte 7392 par le dbit des
comptes intresss du poste 286.
Les provisions sont rajustes en principe la fin de chaque exercice.
Si les augmentations de provisions sont dbites au compte correspondant du poste
639, les diminutions de provisions devenues en tout ou en partie sans objet, sont
crdites aux comptes 7393, 7394 ou 7396. La contrepartie de ces derniers comptes se
trouve aux comptes de provisions des placements affects en reprsentation des
provisions et rserves ou dans les comptes de provisions pour risques et charges.
Les critures passes au crdit du compte 7397 se justifient, notamment, dans le cas o
la caisse de retraite nest pas en mesure, au moment de limputation initiale, de faire la
distinction entre produits de placement et produits non courants. Le transfert de telles
charges seffectue en fin dexercice un autre compte du CPC par lintermdiaire du
compte 7397. Ce compte peut, galement, servir enregistrer au dbit des comptes de
placements la quote-part des charges financires comprises dans le cot de ces
placements dans le cas o elle les a, elle-mme, financs.
Le compte 7398 enregistre les montants des reprises sur dotations aux amortissements
ou aux provisions sur placements des exercices antrieurs et touchant l'un des comptes
du poste 739.
IV- PRODUITS
FINANCIERS RELATIFS AUX OPRATIONS PROPRES LA CAISSE DE
RETRAITE ET AUX PLACEMENTS NON AFFECTS EN REPRSENTATION DES

PROVISIONS ET RSERVES (74)
742 Revenus des placements non affects en reprsentation des provisions et

rserves
743 Gains de change
745 Profits sur ralisation des placements non affects en reprsentation des
74511 Terrains
74512 Constructions
121

74521 Valeurs cotes
748 Intrts et autres produits de placements sur actifs non affects en
Les comptes de la rubrique 74 enregistrent les produits financiers gnrs par les
oprations propres la caisse de retraite et sur la ralisation de placements non affects
Ces comptes fonctionnent lusage des comptes figurant au niveau des postes de la
rubrique 73. Toutefois les contreparties ne doivent faire intervenir que des comptes de
gestion propres la caisse de retraite lexclusion des comptes concernant les actifs
affects en reprsentation des provisions et rserves.
IV- PRODUITS PROPRES LA CAISSE DE RETRAITE NON COURANTS (75)
751 Produits des cessions d'immobilisations
7512 Produits des cessions des immobilisations incorporelles
7513 Produits des cessions des immobilisations corporelles
7514 Produits des cessions des immobilisations financires (droits de
proprit)
7518 Produits des cessions des immobilisations des exercices antrieurs
Les comptes du poste 751 enregistrent leurs crdits les produits de cessions des
lments immobiliss.
Toutefois, en ce qui concerne le compte 7514 seules sont portes son crdit les valeurs
confrant un droit de proprit (postes 251 et 258).
756 Subventions d'quilibre
7561 Subventions d'quilibre reues de l'exercice
7568 Subventions d'quilibre reues des exercices antrieurs
Ce poste reoit les subventions dont bnficie la caisse de retraite pour compenser, en
tout ou en partie, la perte globale quelle aurait constate si cette subvention ne lui avait
pas t accorde. La contrepartie de ces subventions se trouve au compte 3451 Etat,
subventions recevoir ou un compte de trsorerie.
122
757 Reprises sur subventions d'investissement

7577 Reprises sur subventions d'investissement reues de l'exercice
7578 Reprises sur subventions d'investissement des exercices antrieurs
Les comptes de ce poste reoivent les subventions d'investissement vires en produits
par le dbit du compte 1319 "Subventions d'investissement inscrites aux comptes de
produits et charges".
758 Autres produits non courants
7581 Pnalits et ddits reus
75811 Pnalits reues sur marchs
75812 Ddits reus
7582 Dgrvements d'impts
7585 Rentres sur crances soldes
7586 Dons, libralits et lots reus
75861 Dons
75862 Libralits
55863 Lots
7588 Autres produits non courants des exercices antrieurs
Le compte 7581 enregistre les montants des pnalits contractuelles et les ddits au
profit de la caisse de retraite.
Le compte 7582 enregistre les montants des dgrvements dfinitifs sur les impts
Ce compte et crdit des dgrvements dfinitifs sur les impts par le dbit dun
compte du poste 345 "Etat - dbiteur" ou dun compte de trsorerie.
Le compte 7585 enregistre les montants des rentres sur les crances dj considres
comme irrcouvrables et comptabilises comme telles aux comptes 6182, 6482 et 6585.
Ce compte est crdit du montant des rentres sur les crances par le dbit dun compte
de trsorerie.
759 Reprises non courantes ; Transferts de charges
7591 Reprises non courantes sur amortissements exceptionnels des
immobilisations
75911 R.A.E de l'immobilisation en non-valeurs
75912 R.A.E des immobilisations incorporelles
75913 R.A.E des immobilisations corporelles
7594 Reprises non courantes sur provisions rglementes
75941 Reprises sur amortissements drogatoires
75942 Reprises sur plus-values en instance d'imposition
75944 Reprises sur provisions pour investissements
75946 Reprises sur provisions pour acquisition et construction de
logements
7595 Reprises non courantes sur provisions pour risques et charges
75955 Reprises sur provisions pour risques et charges durables
75957 Reprises sur provisions pour risques et charges momentans
123
7596 Reprises non courantes sur provisions pour dprciation

75962 R.N.C. sur provisions pour dprciation des immobilisations
75963 R.N.C. pour provisions pour dprciation de l'actif circulant
7597 Transferts de charges non courantes
7598 Reprises non courantes des exercices antrieurs
Le fonctionnement des comptes de ce poste est analogue celui du poste 719.
124
CHAPITRE VI
COMPTES DE RESULTATS (CLASSE 8)
Les comptes de rsultats sont destins faire apparatre les diffrents rsultats dgags
par le Compte de Produits et Charges (C.P.C).
8100. Rsultat des oprations techniques
Ce compte est utilis pour solder les comptes de charges et de produits des oprations
techniques de lexercice.
Le solde du compte 8100 reprsente un excdent des oprations techniques si les
produits des oprations techniques (rubrique 70) sont suprieurs aux charges des
oprations techniques (rubrique 60). Il reprsente une perte des oprations techniques
dans le cas inverse.
8300. Rsultat financier
Ce compte est utilis pour solder les comptes de produits financiers (rubrique 73) et les
comptes de charges financires (rubrique 63) relatives aux placements affects en
reprsentation des provisions et rserves.
Le solde du compte 8300 reprsente un excdent financier si les produits financiers sont
suprieurs aux charges financires. Il reprsente une perte financire si les charges
financires sont suprieures aux produits financiers.
8400. Rsultat technique du rgime
Le compte 8400 sert solder les comptes 8100 et 8300. Son solde exprime le rsultat
technique du rgime qui est gal la somme algbrique du rsultat des oprations
techniques et du rsultat financier.
Ce solde reprsente un excdent technique du rgime si le total des produits techniques
(rubriques 70 et 73) est suprieur au total des charges techniques (rubriques 60 et 63). Il
reprsente une perte technique dans le cas inverse.
8500. Rsultat de gestion propre la caisse
Ce compte est utilis pour solder les comptes de produits de gestion courants
(rubriques 71, 74) et non courants (rubrique 75), et les comptes de charges de gestion
courants (rubriques 61, 64) et non courantes (rubrique 65).
Son solde reprsente un excdent de gestion si les produits de gestion sont suprieurs
aux charges de gestion.
Il reprsente une perte de gestion dans le cas inverse.
8600. Rsultat avant impts
Le rsultat avant impts est obtenu aprs solde des comptes 8400 et 8500. Il est gal la
somme algbrique du rsultat technique et du rsultat de gestion.
125
Le solde du compte 8600 correspond un excdent avant impts si le total des produits
(rubriques 70, 71, 73, 74 et 75) est suprieur au total des charges exclusion faite des
impts sur les rsultats (rubriques 60, 61, 63, 64 et 65). Il correspond une perte avant
impts dans le cas inverse.
8800. Rsultat aprs impts
Le rsultat aprs impts est obtenu aprs solde du compte 8600 et des comptes
dcoulant du poste 670 Impts sur les Rsultats.
Le solde du compte 8600 reprsente un bnfice aprs impts si le total des produits est
suprieur au total des charges. Il reprsente une perte avant impts dans le cas inverse.
Le compte 8800 est sold par :
Le compte 1191 Rsultat
bnficiaire ;
net
de lexercice (dbiteur) en cas de rsultat net
Le compte 1199 Rsultat net de lexercice (dbiteur) en cas de rsultat net dficitaire.
126
TITRE IV
TATS DE SYNTHSE
CHAPITRE PREMIER
REGLES DETABLISSEMENT DES ETATS DE SYNTHESE
La fonction dinformation de la comptabilit est essentiellement assure par les tats
financiers de fin dexercice appels Etats de synthse .
I- FINALIT ET NATURE DES TATS DE SYNTHSE
1. Les tats de synthse tablis, au moins, une fois par exercice, la fin de celui-ci, sont
lexpression quasi-exclusive de linformation comptable destine aux tiers, et
constituent le moyen privilgi dinformation des dirigeants, eux-mmes, sur la
situation et la gestion de la caisse de retraite.
2. Etablis selon les principes, rgles et prescriptions du PCCR, ils doivent donner une
image fidle du patrimoine, de la situation financire et des rsultats des caisses de
retraite, mme au moyen, dans des cas exceptionnels justifier , de drogations aux
rgles et principes comptables fondamentaux dans lhypothse o lapplication de ces
rgles et principes ne permet pas dobtenir cette image fidle.
3. La prsentation fidle du patrimoine, de la situation financire et de la formation des
rsultats des caisses de retraite est assure par quatre tats formant un tout
indissociable :
-
Le bilan (BL) ;
Le compte de produits et charges (CPC) ;
Le Tableau des Flux de trsorerie (TFT) ;
LEtat des Informations Complmentaires (ETIC).
II- TABLISSEMENT DES TATS DE SYNTHSE
1. Les tats de synthse sont tablis dans le respect des principes comptables
fondamentaux qui ont prcisment pour but den assurer la pertinence, la fiabilit et la
comparabilit dans le temps et dans lespace.
2. Parmi les principes comptables fondamentaux, la continuit dexploitation, la
permanence des mthodes, la spcialisation des exercices , la clart, limportance
significative jouent un rle prpondrant dans la prparation comme dans la
prsentation des tats de synthse.
3. Dans lintrt des caisses de retraite, pour leur propre information, notamment, les
tats de synthse peuvent tre tablis avec une priodicit semestrielle, trimestrielle ou
mensuelle, en tout tat de cause, ils doivent tre tablis, au moins, une fois par exercice,
la fin de celui-ci.
127
4. Leur prsentation doit tre faite selon les modles proposs par le PCCR.
5. Le BL, le CPC et le TFT sont dtaills en autant de postes que lexigent les besoins
de linformation, dans le cadre des principes de clart et dimportance
significative .
Ces postes sont regroups en rubriques elles-mmes regroupes en masses .
Mme si leur montant est nul, les masses et les rubriques doivent distinctement
apparatre dans les tats de synthse.
6. Le BL, le CPC et le TFT font systmatiquement mention, pour chaque poste, du
montant net correspondant de lexercice prcdent.
III- TABLISSEMENT DU BILAN (BL)
1. Cest ltat de synthse traduisant en termes comptables demplois ( lactif) et de
ressources (au passif) la situation patrimoniale des caisses de retraite :
Le passif du bilan dcrit les ressources ou origines de financement (en

capitaux propres, capitaux demprunt, dettes ou provisions techniques
ainsi que les engagements lgard des pensionns) la disposition des
caisses de retraite la date considre ;
Lactif du bilan dcrit les emplois conomiques qui sont faits, la mme
date, de ces capitaux ( emplois en biens, en titres, en crances et en
placements reprsentatifs des engagements techniques)
2. Le bilan est tabli partir des comptes de situation arrts la fin de lexercice,
aprs les critures dinventaire telles que calcul des provisions techniques, corrections
de valeurs par amortissements et provisions, ajustements pour rattachement lexercice
et rgularisations Il reprend, au passif, le rsultat net de lexercice, bnficiaire ou
dficitaire, dtermin dans le compte de produits et charges.
3. Le PCCR retient la rgle dintangibilit du bilan selon laquelle le bilan douverture
dun exercice est le bilan de clture de lexercice prcdent ; les soldes des comptes du
bilan de clture dun exercice sont systmatiquement repris louverture de lexercice
suivant, sans quaucune correction ni modification puissent tre apportes ces soldes.
4. Les masses constitutives du passif et de lactif du bilan sont les suivantes :
Passif
Financement permanent
Passif circulant (hors trsorerie)
Trsorerie-Passif
Actif
Actif immobilis
Actif circulant
Trsorerie-Actif
128
5. La prsentation du bilan est faite en tableau actif et passif selon le modle prsent
par le prsent PCCR. Il sagit dun bilan de fin dexercice, avant affectation du rsultat
net.
IV- TABLISSEMENT DU COMPTE DE PRODUITS ET CHARGES (CPC)
1. Cest ltat de synthse dcrivant, en termes comptables de produits et de charges, les
composantes du rsultat net final :
Les produits sont forms principalement des cotisations de retraite des
diffrents rgimes (part salariale et patronale) et autres contributions, des
produits financiers (intrts, diffrences de changes favorables, de produits
"calculs" - telles les reprises de provisions - et d'autres produits divers,
accessoires ou exceptionnels. Ils correspondent un enrichissement potentiel de
la caisse de retraite ; ils sont gnrateurs dexcdents dans la mesure o le
niveau des charges correspondantes leur reste infrieur.
Les charges sont formes principalement des pensions de retraite des diffrents
rgimes et de la rmunration des divers facteurs de production : impts,
charges de personnel, intrts. Elles comprennent galement les charges
"calcules" que sont les "dotations" aux amortissements et aux provisions,
d'autres charges diverses accessoires ou exceptionnelles ainsi que les impts sur
les rsultats. Elles correspondent un appauvrissement potentiel de la caisse de
retraite; elles sont gnratrices dinsuffisances dans la mesure o le niveau des
produits correspondants leur reste infrieur.
2. Le CPC est tabli partir des comptes de gestion, produits et charges, tenus durant
lexercice et corrigs, en fin dexercice, par diverses critures dinventaire.
Son solde dbiteur (excdent des produits sur les charges) exprime lexistence
dexcdents, son solde dbiteur (excdent des charges sur les produits) lexistence
dinsuffisances.
Le report de ce solde dans le bilan de fin dexercice et lquilibre arithmtique de ce
bilan illustrent la mthode de la partie double utilise par la comptabilit.
3. La prsentation du CPC est faite en liste selon les modles normaliss prsents par le
prsent PCCR.
4. Les produits et charges sont prsents dans le CPC sous forme de rubriques et de
postes classs selon la nature de ces lments.
Le CPC se compose de plusieurs tats : un tat des oprations techniques, un tat des
oprations de gestion et un tat rcapitulatif.
Lorsque la caisse de retraite gre plusieurs rgimes de retraite distincts ou plusieurs
branches de prestations , il est requis dtablir un tat par rgime et par branche et de
prsenter lensemble des tats ainsi quun tat qui reprsente la sommation de ces
diffrents rgimes.
129
V - TABLISSEMENT DU TABLEAU DES FLUX DE TRSORERIE (TFT)

1. Cest ltat de synthse qui analyse la variation de la trsorerie des caisses de retraite
au cours de lexercice, qui doit tre justifie par la diffrence entre la trsorerie de
clture et la trsorerie douverture de lexercice.
2. Les flux de trsorerie sont classs en trois catgories : flux lis lactivit
dexploitation technique, flux lis lactivit dinvestissement technique, flux lis
lactivit de gestion.
3. Les flux de trsorerie se dcomposent logiquement ainsi :
Flux de trsorerie lis lactivit dexploitation technique
+ Flux de trsorerie lis lactivit dinvestissement technique
+ Flux de trsorerie lis lactivit de gestion
= Variation de trsorerie
et peuvent se vrifier de la faon suivante :
Trsorerie la clture
+ Trsorerie louverture
= Variation de trsorerie
4. Structure du tableau des flux de trsorerie :
Flux de trsorerie lis lactivit dexploitation technique : lactivit
dexploitation technique constitue la principale activit gnratrice de revenus.
Cest lactivit qui concerne le mtier mme des caisses de retraite autre que
celle dinvestissement.
Flux de trsorerie lis lactivit dinvestissement technique : ils comprennent les
flux correspondant lacquisition et la cession dimmobilisations corporelles,
incorporelles et financires (partie technique), intrts perus, dividendes
perus
Flux de trsorerie lis lactivit de gestion : lactivit de gestion est celle qui ne
constitue pas la principale activit gnratrice de revenus. Cest lactivit qui se
situe en dehors du mtier mme des caisses de retraite, il sagit des oprations
de gestion et de fonctionnement propres aux caisses.
VI- TABLISSEMENT DE LETAT DES INFORMATIONS COMPLMENTAIRES (ETIC)
1. LETIC complte et commente linformation donne par les trois autres tats de
synthse, dont il est indissociable.
2. LETIC doit comporter tous complments et prcisions ncessaires lobtention dune
image fidle du patrimoine, de la situation financire et des rsultats des caisses de
retraite, travers les tats de synthse fournis.
130
Pour tre pertinentes, les informations de lETIC doivent tre dune importance
significative, cest--dire susceptibles dinfluencer lopinion que les lecteurs des tats de
synthse peuvent avoir sur la situation patrimoniale et financire des caisses de retraite
et sur ces rsultats.
3. LETIC comporte, en raison de sa nature mme, des informations qualitatives et des
informations quantitatives.
Il importe de rechercher prcision et concision dans lexpression crite des informations
qualitatives.
LETIC ne doit pas prsenter de donnes faisant double emploi avec celles qui figurent
dans les trois autres tats.
4. Les ensembles constitutifs de lETIC sont les suivants :
Principes et mthodes comptables : indication des mthodes utilises

lorsquil nexiste pas dans le PCCR de solution univoque ; drogations
exceptionnellement pratiques au nom de lobjectif dobtention dune
image fidle , changements de mthodes ;
Fiche technique de prsentation par rgime de retraite ;
Synthse des donnes actuarielles par rgime de retraite ;
Etat dvolution des actifs nets par rgime de retraite ;
Mode de financement par rgime de retraite ;
Dtail des non-valeurs ;
Tableau des immobilisations autres que financires-autres que celles
affectes en reprsentation des provisions et rserves;
Tableau des amortissements des immobilisations autres que celles
affectes en reprsentation des provisions et rserves ;
Tableau des amortissements des immobilisations affectes en
Tableau des plus et moins values sur cessions ou retraits dimmobilisations
autres que celles affectes en reprsentation des provisions et rserves ;
affectes en reprsentation des provisions et rserves par rgime de
retraite ;
Tableau des titres de participation autres que ceux affectes en
Tableau des titres de participation affects en reprsentation des provisions
et rserves par rgime de retraite ;
Tableau des provisions oprations de fonctionnement ;
Tableau des provisions et rserves oprations techniques ;
Tableau des crances de fonctionnement ;
Tableau des crances relatives aux oprations techniques ;
Tableau des dettes de fonctionnement ;
Tableau des dettes relatives aux oprations techniques ;
Tableau des srets relles donnes ou reues ;
Engagements financiers reus ou donns hors oprations de crdit-bail ;
Tableau des biens en crdit-bail ;
131
Dtail des postes du CPC- oprations de gestion ;

Passage du rsultat net comptable au rsultat net fiscal ;
Dtermination du rsultat courant aprs impts ;
Dtail de la taxe sur la valeur ajoute ;
Etat de rpartition des capitaux propres ;
Etat daffectation des rsultats intervenue au cours de lexercice ;
Rsultats et autres lments caractristiques de la caisse de retraite au cours
des trois derniers exercices ;
Tableau des oprations en devises comptabilises pendant lexercice ;
Datation et vnements postrieurs .
132
CHAPITRE II
PRESENTATION DES ETATS DE SYNTHESE
Etablis dans le respect des principes gnraux indiqus au titre premier, les tats de
synthse comprennent :
Bilan (BL) ;
Compte de produits et charges (CPC) par rgime de retraite ;
Tableau des Flux de trsorerie (TFT) ;
Etat des Informations Complmentaires (ETIC).
I- PRSENTATION DU BILAN (BL)

Prsent sur deux feuillets (actif/passif), le bilan est conu de faon permettre une
lecture en tableau par juxtaposition latrale de lactif et du passif.
Le bilan mentionne expressment la date de clture de lexercice.
Les masses, les rubriques et les postes qui composent le bilan sont respectivement
codifis par un, deux ou trois chiffres dans les classes 1 5 du cadre comptable.
La composition de ces masses, qui retient les crances et les dettes dans leur poste
dorigine, de leur naissance jusqu leur chance, permet doprer lanalyse financire
dite fonctionnelle . Cest ainsi que les crances et les dettes nes plus dun an et
figurent respectivement dans lactif immobilis et dans les dettes de financement restent
dans ces masses jusqu leur rglement final.
Pour les mmes raisons danalyse fonctionnelle de la situation des caisses de retraite, les
crances et les dettes lies lexploitation restent inscrites dans lactif circulant et le
passif circulant quelle que soit leur chance lorigine, mme suprieur un an.
1. Actif :
Lactif comporte onze rubriques regroupes en trois masses. Les montants de lexercice
sont inscrits dans trois colonnes :
Celle des montants bruts, avant amortissements et provisions pour

dprciation ;
Celle des amortissements et provisions pour dprciation, dans laquelle
sinscrivent les cumuls desdits amortissements et provisions. Cette colonne ne
peut tre servie en ce qui concerne les carts de conversion ;
Celle des montants nets ; les montants nets de lexercice prcdent
apparaissent, pour comparaison, dans la 4me colonne.
Aucun montant brut ou net dun poste nest susceptible dtre ngatif.
133
Dans les crances de lactif circulant, les postes autres que comptes de rgularisationactif incluent chacun des comptes rattachs correspondant soit des modes de
financement de ces crances (effets recevoir), soit des quasi-crances sur les
tiers concerns (cotisations recevoir).
Cependant, le poste comptes de rgularisation-actif comprend , outre les charges
constates davance, les intrts courus non chus sur lensemble des crances de lactif,
quelle soient immobilises, circulantes ou sur les comptes de trsorerie.
2. Passif :
Le passif comprend onze rubriques regroupes en trois masses.
Il est prsent avant rpartition du rsultat net de lexercice.
Les montants de lexercice sont inscrits dans une seule colonne, les montants de
lexercice prcdent apparaissent, pour comparaison, dans la deuxime colonne.
Certains postes peuvent comporter des montants ngatifs :
-
Actionnaires, capital souscrit non appel montant retranch du capital

social ;
Report nouveau (ngatif en cas dinsuffisance) ;
Rsultats nets en instance daffectation (ngatif en cas dinsuffisance) ;
Rsultat net de lexercice (ngatif en cas dinsuffisance).
Le signe moins doit clairement apparatre soit sous forme dun tiret soit sous forme
dune parenthse.
Il est fait mention, dans la zone rserve aux intituls des rubriques et des postes, du
montant du capital vers (sous le poste capital appel ).
Cependant, le poste comptes de rgularisation-passif comprend, outre les produits
constats davance, les intrts courus et non chus du passif circulant, des comptes de
trsorerie ou du financement permanent.
Ci-aprs le modle du bilan :
134
BILAN (BL)
Exercice clos le
ACTIF
Brut
ACTIF IMMOBILISE
IMMOBILISATIONS EN NON-VALEURS
Frais prliminaires
Charges rpartir sur plusieurs exercices
Primes de remboursement des obligations
IMMOBILISATIONS INCORPORELLES
Immobilisation en recherche et dveloppement
Brevets, marques, droits et valeurs similaires
Fonds commercial
Autres immobilisations incorporelles
IMMOBILISATIONS CORPORELLES
Terrains
Constructions
Installations techniques, matriel et outillage
Matriel de transport
Mobilier, matriel de bureau, amnagements divers
Autres immobilisations corporelles
Immobilisations corporelles en cours
IMMOBILISATIONS FINANCIERES (AUTRES QUE PLACEMENTS)
Prts immobiliss
Autres crances financires
Titres de participation
Autres titres immobiliss
PLACEMENTS AFFECTES EN REPRESENTATION
DES PROVISIONS ET RESERVES
Placements immobiliers
Obligations et bons
Actions et parts sociales
Prts et effets assimils
Dpts en comptes indisponibles
Autres placements
ECARTS DE CONVERSION ACTIF
Diminution des crances immobilises et des placements
Augmentation des dettes de financement
ACTIF CIRCULANT (hors trsorerie)
Assurs, pensionns et comptes rattachs dbiteurs
Cotisants, adhrents, contribuant et comptes rattachs
Stocks
Fournisseurs dbiteurs
Personnel dbiteur
Etat dbiteur
Compte d'associs dbiteurs
Autres dbiteurs
Comptes de rgularisation -actif
TITRES ET VALEURS DE PLACEMENT
Titres et valeurs de placement affects en reprsentation

Titres et valeurs de placement non affects en
ECARTS DE CONVERSION - ACTIF (ELEMENTS CIRCULANTS)
TRESORERIE
TRESORERIE-ACTIF
Chque et valeurs encaisser
Banques, TGR, C.C.P.
Caisses, rgies d'avances et accrditifs
TOTAL GENERAL
Exercice
Amort.
Net
Exercice
prcdent
BILAN (BL)
Exercice clos le
PASSIF
FINANCEMENT PERMANENT
CAPITAUX PROPRES
Capital social ou fonds d'tablissement
dduire : Actionnaires, capital souscrit non appel
Capital appel, (dont vers)
Primes d'mission, de fusion, d'apport
Ecart de rvaluation
Rserve lgale
Autres rserves
Report nouveau (1)
Rsultats nets en instance d'affectation (1)
Rsultat net de l'exercice (1)
PROVISIONS, FONDS ET RESERVES TECHNIQUES
Provisions, fonds et rserves techniques des rgimes en rpartition
Provisions, fonds et rserves techniques des rgimes en capitalisation
Provisions, fonds et rserves techniques des rgimes mixtes
Autres provisions, fonds et rserves techniques
CAPITAUX PROPRES ASSIMILES
Subventions dinvestissement
Provisions rglementes
DETTES DE FINANCEMENT
Emprunts obligataires
Autres dettes de financement
PROVISIONS DURABLES POUR RISQUES ET CHARGES
Provisions pour risques
Provisions pour charges
ECARTS DE CONVERSION-PASSIF
Augmentation des crances immobilises et des placements
Diminution des dettes de financement et des provisions
PASSIF CIRCULANT (hors trsorerie)
DETTES DE PASSIF CIRCULANT
Assurs, pensionns et comptes rattachs
Cotisants et contribuants crditeurs
Retenues sur pensions
Fournisseurs et comptes rattachs
Personnel crditeur
Organismes sociaux crditeurs
Etat crditeur
Comptes d'associs crditeurs
Autres cranciers
Comptes de rgularisation - passif
AUTRES PROVISIONS POUR RISQUES ET CHARGES
ECARTS DE CONVERSION - PASSIF (ELEMENTS CIRCULANTS)
TRESORERIE
TRESORERIE-PASSIF
Crdits d'escompte
Crdits de trsorerie
Banques
TOTAL GENERAL
(1) Dbiteur (+) ; Crditeur (-)
Exercice
Exercice
prcdent
II - PRSENTATION DU COMPTE DE PRODUITS ET CHARGES (CPC)

Le CPC prsente les produits et les charges de lexercice, ventils au sein de comptes
techniques par rgime gr , dun tat non technique et dun tat rcapitulatif qui
dgage les rsultats suivants :
Rsultats techniques par rgime de retraite ;
Rsultats non techniques ;
Rsultat avant impts ;
Rsultat net.
Il mentionne les dates de dbut et de fin dexercice.
Les montants nets de lexercice prcdent sont inscrits en colonne 4.
Certains postes ou rubriques sont susceptibles de prsenter des montants ngatifs. Il
sagit de:
La variation des provisions mathmatiques ;
La variation des provisions pour arrrages payer ;
La variation des autres provisions techniques ;
Toutes les rubriques de rsultats.
Le signe moins doit clairement apparatre soit sous forme dun tiret, soit sous forme
dune parenthse.
Le rsultat net est obtenu en fin de tableau : rubrique VI. Cest ce montant qui figure
dans les capitaux propres du bilan de fin dexercice.
Ci-aprs le modle du compte de produits et charges :
137
1- COMPTE DE PRODUITS ET CHARGES (CPC)- REGIMES DE RETRAITE EN REPARTITION

Exercice clos le ../../.
I- COMPTE TECHNIQUE : REGIME DE RETRAITE (*)
Libell
3
4
6
7
Oprations
Propres
Concernant
l'exercice
les exercices
prcdents
1
2
Totaux de
lexercice
3=1+2
Totaux de
lexercice
prcdent
4
COTISATIONS ET CONTRIBUTION
Cotisations normales de retraite
Autres Cotisations
Contributions spciales
Reprises d'exploitation , transferts de charges
PRESTATIONS ET FRAIS
Prestations de retraite
Autres prestations
Frais de gestion imputs
Dotations d'exploitation
SOLDE DES OPERATIONS TECHNIQUES (1-2)
PRODUITS DES PLACEMENTS AFFECTES EN
REPRESENTATION DES PROVISIONS ET RESERVES
Revenus des placements affects en reprsentation
Gains de change
Profits sur ralisation des placements affects en
Intrts et autres produits de placements sur actifs
Reprises sur charges de placement ; Transferts
de charges
CHARGES DES PLACEMENTS AFFECTES EN
REPRESENTATION DES PROVISIONS ET RESERVES
Charges d'intrts
Frais de gestion des placements
Pertes de change
Pertes sur ralisation de placements affects en
Autres charges de placements
Dotations sur placement
RESULTAT FINANCIER (4-5)
RESULTAT TECHNIQUE DU REGIME (3 + 6 )
(*) Compte technique par rgime de retraite
138
COMPTE DE PRODUITS ET CHARGES (CPC)- REGIMES DE RETRAITE EN REPARTITION (suite)

II- COMPTE DE GESTION
Libell
3
4
6
7
8
9
Oprations
Propres
Concernant
l'exercice
les exercices
prcdents
1
2
Totaux de
lexercice
prcdent
4
Totaux de
lexercice
3=1+2
PRODUITS DE GESTION COURANTS

Produits dexploitation non techniques courants
Intrts et autres produits non techniques courants
Subventions d'exploitation de l'Etat
Autres Produits non techniques courants
Reprise d'exploitation, transferts de charges
CHARGES DE GESTION COURANTES
Achats consomms de matires et fournitures
Autres charges externes
Impts et taxes
Charges de personnel
Autres charges d'exploitation
Charges financires non techniques courantes
Dotations d'exploitation
RESULTAT DE GESTION COURANT (1-2)
PRODUITS DE GESTION NON COURANTS
Produits des cessions d'immobilisations
Subvention d'quilibre
Autres produits non courants
Reprises non courantes, transferts de charges
CHARGES DE GESTION NON COURANTES
Valeurs nettes d'amortissements des immobilisations cdes
Subventions accordes
Autres charges non courantes
Dotations non courantes
Impt sur le rsultat
RESULTAT DE GESTION NON COURANT (4-5)
RESULTAT DE GESTION (3+6)
IMPUTATION DU RESULTAT DE GESTION- TRANSFERT
DE CHARGE
Frais de gestion imputs au rgime de retraite
TOTAL IMPUTE
RESULTAT NET DE GESTION (Solde non imput ou
excdent dimputation) (7-8)
139
COMPTE DE PRODUITS ET CHARGES (CPC)- REGIMES DE RETRAITE EN REPARTITION (suite)

III- RECAPITULATION
Exercice
I
RESULTAT TECHNIQUE REGIME DE RETRAITE
II
III
IV
RESULTAT NET DE GESTION
RESULTAT NET
Exercice
prcdent
TOTAL DES PRODUITS DU REGIME DE RETRAITE

TOTAL DES PRODUITS DE GESTION
TOTAL DES PRODUITS

TOTAL DES CHARGES DU REGIME DE RETRAITE
TOTAL DES CHARGES DE GESTION
TOTAL DES CHARGES

RESULTAT NET
140
2- COMPTE DE PRODUITS ET CHARGES (CPC)- REGIMES DE RETRAITE COMPLEMENTAIRE

I- COMPTE TECHNIQUE : REGIME DE RETRAITE (*)
Libell
4
5
Oprations
Propres
Concernant
l'exercice
les exercices
prcdents
1
2
Totaux de
lexercice
3=1+2
Totaux de
lexercice
prcdent
4
Cotisations
Contributions
Reprises d'exploitation, transferts de charges
Prestations
Variation des provisions pour arrrages payer
Variation des provisions mathmatiques
Variation des autres provisions techniques
CHARGES TECHNIQUES DEXPLOITATION
Impts et taxes
Autres charges dexploitation
Dotations dexploitation
SOLDE DES OPERATIONS TECHNIQUES (1-2-3)
PRODUITS DES PLACEMENTS
Revenus des placements
Profits sur ralisation de placements
Intrts et autres produits de placements
Reprises sur charges de placement,transfert de charges
CHARGES DES PLACEMENTS
Charges dintrts
Pertes sur ralisation des placements
Autres charges des placements
RESULTAT TECHNIQUE (4+7)
141
3- COMPTE DE PRODUITS ET CHARGES (CPC)- REGIMES DE RETRAITE EN CAPITALISATION

COMPTE TECHNIQUE : REGIME DE RETRAITE (*)
Libell
5
6
Oprations
Propres
Concernant
l'exercice
les exercices
prcdents
1
2
Totaux de
lexercice
3=1+2
Totaux de
lexercice
prcdent
4
Cotisations
Contributions
PRODUITS TECHNIQUES DEXPLOITATION
Subventions dexploitation
Autres produits dexploitation
Prestations
Impts et taxes
SOLDE DES OPERATIONS TECHNIQUES (1+2-3-4)
PRODUIT DES PLACEMENTS AFFECTES AUX
OPERATIONS DE RETRAITE
Reprises sur charges de placement,transfert de charges
CHARGES DES PLACEMENTS AFFECTES AUX
OPERATIONS DE RETRAITE
Charges dintrts
RESULTAT TECHNIQUE (5+8)
142
4- COMPTE DE PRODUITS ET CHARGES (CPC)- REGIMES DE RETRAITE MIXTE (REPARTITION

ET CAPITALISATION)
COMPTE TECHNIQUE : REGIME DE RETRAITE (*)
Libell
Oprations
Propres
Concernant
l'exercice
les exercices
prcdents
1
2
Totaux de
lexercice
3=1+2
Totaux de
lexercice
Prcdent
4
COTISATIONS ET CONTRIBUTIONS
Cotisations
Contributions
Transferts caisses internes de retraite
Autres cotisations et contributions
VARIATIONS DES FONDS REGLEMENTAIRES
Variation des fonds de capitalisation
Variation des fonds et rserves de rpartition
PRODUITS TECHNIQUES DEXPLOITATION
Autres produits d'exploitation
PRESTATIONS
Prestations
Impts et taxes
PRODUIT DES PLACEMENTS
Reprises sur charges de placement, transferts de charges
CHARGES DES PLACEMENTS
Charges dintrts
Dotations sur placements
RESULTAT TECHNIQUE (1-2+3-4-5+6-7)
III- PRSENTATION DU TABLEAU DES FLUX DE TRSORERIE (TFT)

Le TFT fait mention expresse des dates de dbut et de fin dexercice. Il analyse la
variation de la trsorerie partir du rsultat net et comporte trois tableaux :
Flux de trsorerie lis lactivit dexploitation technique ;
Flux de trsorerie lis lactivit dinvestissement technique;
Flux de trsorerie lis lactivit de gestion.
La sommation de ces trois flux donne la variation nette de la trsorerie.
Ci-aprs le modle du tableau des flux de trsorerie :
143
Bnfice net
+ Variation des provisions et rserves techniques des rgimes de retraite
+Amortissements des immobilisations incorporelles et corporelles (partie technique)
- Produits des placements acquis en reprsentation des provisions et rserves
+ Charges des placements acquis en reprsentation des provisions et rserves
- Plus ou moins value de cession dimmobilisation
- Crances de lactif circulant (Cotisations et contribution normale et spciale de retraite recevoir)
+ Produits constats davances (partie technique)
-Charges constates davances (partie technique)
- Autres variations
+ Produits drivs
Flux de trsorerie lis lactivit dexploitation technique (A)
- Dcaissements lis aux acquisitions dimmobilisations corporelles, incorporelles et financires
(partie technique)
- Dcaissements lis aux acquisitions de placements acquis en reprsentation des provisions et
rserves
+ Encaissements lis aux cessions dimmeubles, obligations et bons ainsi quaux actions et parts
sociales (partie technique)
- Variation des frais dacquisitions reports
- (Autres acquisitions cessions)
+ Intrts perus
+ Dividendes perus
Flux de trsorerie lis lactivit dinvestissement technique (B)
Sous total flux de trsorerie lis lactivit technique (A) + (B) = (C)
+ Encaissements de gestion dexploitation
- Dcaissements de gestion dexploitation
+ Encaissements dinvestissements de gestion
- Dcaissements dinvestissements de gestion
Flux de trsorerie lis lactivit de gestion (D)
Variation nette de la trsorerie (C) + (D) = (E)
Trsorerie louverture de lexercice (F)
Trsorerie la clture de lexercice (E) + (F)
144
IV- PRSENTATION DE LTAT DES INFORMATIONS COMPLMENTAIRES (ETIC)

1-
ltat des informations complmentaires ou ETIC, complte et commente

linformation donne par les trois autres tats de synthse, dont il est
indissociable.
2-
L'ETIC doit comporter tous complments et prcisions ncessaires

lobtention d'une image fidle du patrimoine, de la situation financire et des
rsultats de la caisse de retraite, travers les tats de synthse fournis.
Pour tre pertinentes, les informations de lETIC doivent tre d'une
importance significative, c'est--dire susceptibles d'influencer lopinion que
les lecteurs des tats de synthse peuvent avoir sur la situation patrimoniale
et financire de la caisse de retraite et sur ses rsultats.
3-
L'ETIC comporte, en raison de sa nature mme, des informations qualitatives

et des informations quantitatives. Il importe de rechercher prcision et
concision dans lexpression crite des informations qualitatives.
L'ETIC ne doit pas prsenter de donnes faisant double emploi avec celles qui
figurent dans les trois autres tats.
4-
Les ensembles constitutifs de lETIC sont les suivants :

-
Principes et Mthodes comptables : indication des mthodes utilises

lorsqu'il n'existe pas dans le CGNC de solution univoque ; drogations
exceptionnellement pratiques au nom de lobjectif d'obtention d'une
"image fidle" ; changements de mthodes...
Complments d'informations au bilan et au compte de produits et charges

: Tableaux des immobilisations, des amortissements, des provisions ;
prcisions sur des postes particuliers tels que non-valeurs ; tableau des
chances, des crances et des dettes ; engagements ; crdit-bail...
Autres informations complmentaires : telles que laffectation des

rsultats, la rpartition du capital social, les oprations en devises, etc.
Les tats retenus sont les suivants :
145
A - PRINCIPES ET METHODES COMPTABLES

A1.
Principales mthodes dvaluation spcifiques la caisse de retraite
A2.
Etat des drogations
A3.
Etat des changements de mthodes
A4
Fiche Technique de prsentation du rgime de retraite
A5
Synthse des donnes actuarielles rgime de retraite
A6
Etat dvolution des actifs nets du rgime de retraite
A7
Mode de financement du rgime de retraite
146
MODELE DE LETAT A1
147
MODELE DE LETAT A2
ETAT DES DEROGATIONS
Exercice clos le : ../../.
Indication des drogations
Justification des drogations
Influence des drogations sur le

patrimoine, la situation financire et les
rsultats
I - Drogations aux principes

comptables fondamentaux
II - Drogations aux mthodes

dvaluation
III - Drogations aux rgles

dtablissement et de
prsentation des tats de
synthse
148
MODELE DE LETAT A3
ETAT DES CHANGEMENTS DE METHODES
Nature des
Changements
I - Changements affectant les
mthodes dvaluation
Justification
Du changement
Influence sur le patrimoine, la situation

financire et les rsultats
II - Changements affectant les

rgles de prsentation
149
MODELE DE LETAT A4
FICHE TECHNIQUE DE PRESENTATION DU REGIME
REGIME DE RETRAITE :
I-
II-
Principales caractristiques du rgime :

Catgories des cotisants
Taux de cotisation
- Part salariale
:
- Part patronale :
Dfinition du rgime
Prestations promises
%
%
Principaux indicateurs du rgime :
Exercice
Exercice prcdent
Variations
Nombre de cotisants
Cotisations acquises
Nombre de pensionns
Pensions dues
150
MODELE DE LETAT A5
SYNTHESE DES DONNEES ACTUARIELLES
I-
ETUDE ACTUARIELLE :
-
Date de la dernire tude actuarielle :
Principales hypothses retenues :
Hypothses :
Equilibre en groupe ferm
Equilibre en groupe ouvert
Niveau des engagements :
II-
IMPACT DES MODIFICATIONS INTERVENUES AU NIVEAU DES HYPOTHESES

ACTUARIELLES ET AYANT UNE INCIDENCE SUR LES ENGAGEMENTS DE
LA CAISSE DE RETRAITE :
III-
DISPOSITIONS LEGALES ET REGLEMENTAIRES :
Exercice actuel
Exercice prcdent
Variations
Rserves acquises
Rserves constitus
Ecart
IV-
AUTRES INFORMATIONS PERTINENTES :
151
MODELE DE LETAT A6
ETAT DEVOLUTION DES ACTIFS NETS DU REGIME DE RETRAITE
Solde
douverture
-
Acquisitions
Cessions
Solde de
clture
Juste valeur la
fin de lexercice
Observations
Investissements
immobiliers
Obligations et bons
Actions et parts
sociales
Prts et effets
assimils
Dpts en comptes
indisponibles
Autres placements
152
MODELE DE LETAT A7
MODE DE FINANCEMENT DU REGIME DE RETRAITE
NOTE DESCRIPTIVE SUR LE MODE DE FINANCEMENT DU REGIME :
Le rgime est financ de la manire suivante :

1-
Prise en charge des Cotisations salariales et patronales
2-
Prise en charge des Pensions
3-
Changement des frais de gestion
4-
Le reliquat est affect un fond de rserve
5-
Les disponibilits sont investies en actifs admis en representation des rserves

(cf note sur les actifs)
153
B-INFORMATIONS COMPLEMENTAIRES AU BILAN ET AU COMPTE DE

PRODUITS ET CHARGES
B1.
Dtail des non valeurs
B2.
Tableau des immobilisations autres que financires-autres que celles affectes

en reprsentation des provisions et rserves
B2.Bis-1
Tableau des amortissements des immobilisations autres que celles affectes en

B2.Bis-2
Tableau des amortissements des immobilisations affectes en reprsentation des

provisions et rserves (rgime de retraite ...)
B. 3-1

autres que celles affectes en reprsentation des provisions et rserves
B. 3-2

affectes en reprsentation des provisions et rserves (rgime de retraite ...)
B. 4-1
Tableau des titres de participation autres que ceux affects en reprsentation

B. 4-2
Tableau des titres de participation affects en reprsentation des provisions et

rserves (rgime de retraite ...)
B. 5-1
Tableau des provisions oprations de fonctionnement
B. 5-2
Tableau des provisions oprations techniques
B. 6-1
Tableau des crances de fonctionnement
B. 6-2
Tableau des crances oprations techniques
B. 7-1
Tableau des dettes de fonctionnement
B. 7-2
Tableau des dettes oprations techniques
B8.
Tableau des srets relles donnes ou reues
B9.
Engagements financiers reus ou donns hors oprations de crdit-bail
B10.
Tableau des biens en crdit-bail
B11.
Dtail des postes du CPC- oprations de gestion
B12.
Passage du rsultat net comptable au rsultat net fiscal
B13.
Dtermination du rsultat courant aprs impts
B14.
Dtail de la taxe sur la valeur ajoute
154
MODELE DE LETAT B1
DETAIL DES NON-VALEURS
Compte principal
Intitul
Montant
* Frais prliminaires
* Charges rpartir sur plusieurs
exercices
TOTAL
155
MODELE DE LETAT B2
TABLEAU DES IMMOBILISATIONS AUTRES QUE FINANCIERES
AUTRES QUE CELLES AFFECTEES EN REPRESENTATION DES PROVISIONS ET RESERVES
(Montants exprims en Dirhams Marocains)
NATURE
IMMOBILISATION EN NONVALEURS
Frais prliminaires
Charges rpartir sur plusieurs
exercices
Primes de remboursement des
obligations
Immobilisations en recherche et
dveloppement
Brevets, marques, droits et valeurs
similaires
Fonds commercial
Autres immobilisations
incorporelles
Terrains
Constructions
Installations techniques, matriel et
outillage
Mobilier, matriel et
amnagements divers
Immobilisations corporelles en
cours
MONTANT
BRUT DEBUT
EXERCICE
AUGMENTATION
Production par
Acquisitions
la Caisse pour
elle-mme
DIMINUTION
Virement
Cession
Retrait
Virement
MONTANT
BRUT FIN
EXERCICE
MODELE DE LETAT B2 Bis-1

TABLEAU DES AMORTISSEMENTS DES IMMOBILISATIONS AUTRES QUE CELLES
AFFECTEES EN REPRESENTATION DES PROVISIONS ET RESERVES
Cumul dbut
Dotation de
Amortissement sur
NATURE
exercice
lexercice
immobilisations sorties
1
2
3
IMMOBILISATION EN NONVALEURS
Cumul damortissement fin

exercice
1+2+3=4
Frais prliminaires
Charges rpartir sur plusieurs exercices
Primes de remboursement des obligations
Immobilisations en recherche et dveloppement

Brevets, marques, droits et valeurs similaires
Fonds commercial
Autres immobilisations incorporelles
Terrains
Constructions
Mobilier, matriel et amnagements divers
Immobilisations corporelles en cours
157
MODELE DE LETAT B2 Bis-2
TABLEAU DES AMORTISSEMENTS DES IMMOBILISATIONS

NATURE
Cumul dbut
exercice
1
Dotation de
lexercice
2
Amortissement sur
immobilisation sorties
3
Cumul damortissement fin

exercice
1+2+3=4
Terrains
Constructions
Mobilier, matriel et amnagements divers
Placements immobiliers
158
MODELE DE LETAT B3-1

TABLEAU DES PLUS OU MOINS VALUES SUR CESSIONS OU RETRAITS DIMMOBILISATIONS
AUTRES QUE CELLES AFFECTEES EN REPRESENTATION DES PROVISIONS ET RESERVES
Date de cession
ou de retrait
Compte
principal
Montant
brut
Amortissements
cumuls
Valeur nette
damortissements
Produit de cession
Plus-values
Moins-values
Total
159

TABLEAU DES PLUS OU MOINS VALUES SUR CESSIONS OU RETRAITS DIMMOBILISATIONS
Date de cession
ou de retrait
Compte
principal
Montant
brut
Amortissements
cumuls
Valeur nette
damortissements
Produit de cession
Plus-values
Moins-values
Total
160

TABLEAU DES TITRES DE PARTICIPATION
AUTRES QUE CEUX AFFECTES EN REPRESENTATION DES PROVISIONS ET RESERVES
Raison sociale
de la
socit mettrice
Secteur
dactivit
Capital
social
Prix
%
participation dacquisition
global
au capital
3
Valeur
comptable
nette
Extrait des derniers tats de synthse de la

socit mettrice
Rsultat
au CPC de
Date de
net
lexercice
clture
Produits
inscrits
au CPC de
lexercice
Juste valeurs
10
la fin
de lexercice
5
6
Total
161

TABLEAU DES TITRES DE PARTICIPATION
AFFECTES EN REPRESENTATION DES PROVISIONS ET RESERVES
Raison sociale
de la
socit mettrice
Secteur
dactivit
Capital
social
Prix
%
participation dacquisition
global
au capital
3
Valeur
comptable
nette
Extrait des derniers tats de synthse de la

socit mettrice
Rsultat
au CPC de
Date de
net
lexercice
clture
Produits
inscrits
au CPC de
lexercice
Juste valeurs
10
la fin
de lexercice
5
6
Total
162

TABLEAU DES PROVISIONS OPERATIONS DE FONCTIONNEMENT
NATURE
1.
Provisions pour dprciation

de lactif immobilis
2.
3.
Provisions durables pour

risques et charges
Montant
dbut exercice
dexploitation
DOTATIONS
financires
non
courantes
dexploitation
REPRISES
financires
non courantes
Montant
fin
exercice
SOUS TOTAL (A)

4.

de lactif circulant (hors
trsorerie)
5.
Autres provisions pour

risques et charges
6.

des comptes de trsorerie
SOUS TOTAL (B)

TOTAL (A+B)
163

TABLEAU DES PROVISIONS OPERATIONS TECHNIQUES
NATURE
7.

de lactif immobilis
8.
9.
Provisions durables pour

risques et charges
Montant
dbut exercice
dexploitation
DOTATIONS
financires
non
courantes
dexploitation
REPRISES
financires
non courantes
Montant
fin
exercice
SOUS TOTAL (A)

10. Provisions pour dprciation
de lactif circulant (hors
trsorerie)
11. Autres provisions pour
risques et charges
12. Provisions pour dprciation
des comptes de trsorerie
SOUS TOTAL (B)

TOTAL (A+B)
164

TABLEAU DES CREANCES DE FONCTIONNEMENT
ANALYSE PAR ECHEANCE
CREANCES
TOTAL AU
31.12
Plus dun an
Moins dun an
Echues et non
recouvres
AUTRES ANALYSES
Montants en
devises
Montants sur
lEtat et
organismes
publics
Montants sur
les entreprises
lies
Montants
reprsents par
effets
DE LACTIF IMMOBILISE
- Prts immobiliss
- Autres crances financires
DE LACTIF CIRCULANT
- Fournisseurs dbiteurs,
avances et acomptes
- Personnel
- Etat
- Comptes dassocis
- Autres dbiteurs
- Comptes de rgularisation
Actif
165
MODELE D LETAT B6-2

TABLEAU DES CREANCES OPERATIONS TECHNIQUES

CREANCES
TOTAL
AU
31.12
Plus dun
an
Moins
dun an
Echues et
non payes
AUTRES ANALYSES
Montants en
devises
Montants vis-vis de lEtat

et organismes
publics
Montants vis-vis des

entreprises
lies
Montants
reprsents
par effets
DE LACTIF CIRCULANT
-
Crances sur les affilis - Rgime de retraite

Crances sur les affilis Rgime de retraite
Contributions spciales recevoir au titre de
lquilibre du rgime de retraite
Contributions recevoir Rgime de retraite
Autres crances
Subventions recevoir
Comptes de rgularisation actif
166

TABLEAU DES DETTES DE FONCTIONNEMENT

DETTES
TOTAL AU
31.12
Plus dun
an
Moins
dun an
Echues et
non payes
AUTRES ANALYSES
Montants en
devises

et organismes
publics

entreprises
lies
Montants
reprsents
par effets
DE FINANCEMENT
- Emprunts obligataires
- Autres dettes de financement
DU PASSIF CIRCULANT
-
Fournisseurs et comptes rattachs

Personnel
Organismes sociaux
Etat
Comptes dassocis
Autres cranciers
Comptes de rgularisation Passif
Autres Pensions payer
167

TABLEAU DES DETTES OPERATIONS TECHNIQUES
( exprims en Dirhams Marocains)

DETTES
TOTAL AU
31.12
Plus dun
an
Moins
dun an
Echues et
non
recouvres
AUTRES ANALYSES
Montants en
devises

et organismes
publics

entreprises
lies
Montants
reprsents
par effets
DE FINANCEMENT
- Emprunts obligataires
- Autres dettes de financement
DU PASSIF CIRCULANT
- Prestations de retraite payer
Rgime de retraite
Rgime de retraite
Rgime de retraite
Rgime de retraite
- Autres pensions payer
- Retenues effectues reverser
168
MODELE DE LETAT B8
TABLEAU DES SURETES REELLES DONNEES OU RECUES
(Exprims en Dirhams Marocains)
TIERS CREDITEURS OU
TIERS DEBITEURS
(1)
(2)
(3)
Srets donns
Srets reues
Montant couvert
par la sret
Nature
(1)
Date et lieu
dinscription
Objet
(2) (3)
Gage : 1- Hypothque : 2- Nantissement : 3- Warrant : 4- Autres : 5- ( prciser)

Prciser si la sret est donne au profit dentreprises ou de personnes tierces (srets donnes) [entreprises lies, associs, membres du personnel]
Prciser si la sret reue par lentreprise provient de personnes tierces autres que le dbiteur (srets reues)
169
MODELE DE LETAT B9
ENGAGEMENTS FINANCIERS RECUS OU DONNES
HORS OPERATIONS DE CREDIT - BAIL
ENGAGEMENTS DONNES
Montants exercice
Montants exercice
Prcdent
Montants exercice
Montants exercice
Prcdent
- Avals et cautions
- Engagements en matire de pensions de retraite et
obligations similaires
- Autres engagements donns
-
TOTAL
ENGAGEMENTS RECUS
- Avals et cautions
- Autres engagements reus
-
TOTAL
MODELE DE LETAT B10

TABLEAU DES BIENS EN CREDIT-BAIL
Rubriques
Date de la
premire
chance
2
Dure du
contrat
en mois
3
Valeur
estime du
bien la
date du
contrat
4
Dure thorique
damortissement
du bien
5
Cumul des
exercices
prcdents
des redevances
Montant de
lexercice
des
redevances
Redevances
restant payer
A moins A plus
dun
dun an
an
9
8
Prix dachat
rsiduel en fin
de contrat
Observations
10
11
MODELE ETAT B11

DETAIL DES POSTES DU C.P.C.
OPERATIONS DE GESTION
Exercice clos le : .../.../...
POSTE
612
613/614
616
617

Achats non stocks de matires et de fournitures
Achats de travaux, tudes et prestations de services
Achats de matires et fournitures des exercices
antrieurs
R.R.R. obtenues sur achats consomms de matires et
fournitures
Total
Locations et charges locatives
Redevances de crdit-bail
Entretien et rparations
Primes dassurances
Rmunration du personnel extrieur la caisse de
retraite
Rmunration dintermdiaires et honoraires
Redevances pour brevets, marques, droits et valeurs
similaires
Etudes, recherches et documentation
Transports
Dplacements, missions et rceptions
Reste du poste des autres charges externes
Total
Impts et taxes
Rmunrations du personnel
Charges sociales
Reste du poste des charges de personnel
Total
EXERCICE
EXERCICE
PRECEDENT

618
631
632
633
635
638
639
651
658
Pertes sur crances irrcouvrables

Reste de poste des autres charges dexploitation
Total
Charges dintrts
Pertes de change
Pertes sur ralisation de placements affects en reprsentation
Autres charges de placements
Dotations sur placements
Valeurs nettes damort. des immo. cdes
Autres charges non courantes
Pnalits sur marchs et ddits
Rappels dimpts (autres quimpts sur les rsultats)
Pnalits et amendes fiscales ou pnales
Crances devenues irrcouvrables
Reste du poste des autres charges non courantes
Total
DETAIL DES POSTE DU C.P.C. (suite)

POSTE
712
714
716
718
719
738
742
743
Ventes des biens et services produits au Maroc

- Ventes de services
- Redevances pour brevets, marques, droits...
- Reste du poste
Total
Immo. produites par la caisse de retraite pour elle mme
- Immo. en non-valeurs produites
- Immo. incorporelles produites
- Immo. corporelles produites
- Immo. produites des exercices antrieurs
Total
Subventions dexploitation
- Subventions dexploitation reues de lexercice
- Subventions dexploit. reues des exer. antrieurs
Total
Autres produits dexploitation
- Jetons de prsence reus
- Reste du poste
Total
Reprises dexploitation, transferts de charges
- Reprises
- Transferts de charges
Total
Intrts et autres produits de placements sur actifs
affects en reprsentation de provisions et rserves
- Intrts et produits assimils
- Revenus des crances rattachs des
participations
- Produits nets sur cessions de titres et valeurs de
placement
- Reste du poste intrts et autres produits
financiers
Total
Revenus des placements non affects en reprsentation
- Revenus des placements immobiliers
- Revenus des obligations et bons
- Revenus des actions et parts sociales
- Reste du poste
Total
Gains de change
- Gains de change propres l'exercice
- Gains de change des exercices antrieurs
Total
EXERCICE
EXERCICE
PRECEDENT
173
DETAIL DES POSTE DU C.P.C. (suite)

POSTE
745
748
751
756
757
758
759
Profits sur ralisation des placements non affects en

- Placements Immobiliers
- Obligations et bons
- Actions et parts sociales
- Profits sur cessions de placements des exercices
antrieurs
Total
Intrts et autres produits de placements sur actifs non
- Intrts et produits assimils
- Revenus des crances rattaches des
participations
- Reste du poste
Total
Produits des cessions d'immobilisations
- Produits des cessions des immo. incorporelles
- Produits des cessions des immo. corporelles
- Reste du poste
Total
Subventions d'quilibre
- Subventions d'quilibre reues de l'exercice
- Subventions d'quilibre reues des ex. antrieurs
Total
Reprises sur subventions d'investissement
- Reprises sur subventions d'investissement reues
de l'exercice
- Reprises sur subventions d'investissement reues
exercices antrieurs
Total
Autres produits non courants
- Pnalits et ddits reus
- Dgrvements d'impts
- Reste du poste
Total
Reprises non courantes ; Transferts de charges
- Reprises non courantes sur amortissements
exceptionnels des immobilisations
- Reprises non courantes sur provisions
rglementes
- Reste du poste
Total
EXERCICE
EXERCICE
PRECEDENT
174
MODELE DE LETAT B12

PASSAGE DU RESULTAT NET COMPTABLE AU RESULTAT NET FISCAL
INTITULES
I - RESULTAT NET COMPTABLE
Bnfice net
Perte nette
II - REINTEGRATIONS FISCALES
1. Courantes
2. Non courantes
- Pnalits
- Provision pour litige
III - DEDUCTIONS FISCALES
1. Courantes
2. Non courantes
- Provisions faisant objet dune rintgration fiscale
TOTAL
Montant T1
X
X
X
IV RESULTAT BRUT FISCAL

Bnfice brut si T1 > T2 (A)
Dficit brut si T2 > T1 (B)
V REPORTS DEFICITAIRES IMPUTES (C) (1)

Exercice N - 4
Exercice N - 3
Exercice N - 2
Exercice N - 1
X
X
X
X
X
X
X
VI RESULTAT NET FISCAL

Bnfice net fiscal (A - C)
Dficit net fiscal (B)
VII CUMUL DES AMORTISSEMENTS FISCALEMENT DIFFERES

VIII CUMUL DES DEFICITS FISCAUX RESTANT REPORTER
Exercice N - 4
Exercice N - 3
Exercice N - 2
Exercice N - 1
Montant T2
X
X
Montant
X
X
X
X
X
X
(1) Dans la limite du montant du bnfice brut fiscal (A)
175
MODELE DE LETAT B13

DETERMINATION DU RESULTAT COURANT APRES IMPOTS
I - DETERMINATION DU RESULTAT
Montants
- Rsultat courant daprs CPC
(+)
(-)
- Rintgrations fiscales sur oprations courantes
(+)
- Dductions fiscales sur oprations courantes
(-)
- Rsultat courant thoriquement imposable
(=)
- Impt thorique sur rsultat courant
(+)
- Rsultat courant aprs impts
(=)
II- INDICATION DU REGIME FISCAL ET DES AVANTAGES OCTROYES PAR

LES CODES DES INVESTISSEMENTS OU PAR DES DISPOSITIONS LEGALES
SPECIFIQUES
MODELE DE LETAT B14
NATURE
DETAIL DE LA TAXE SUR LA VALEUR AJOUTEE

Solde au dbut de
Oprations comptables
lexercice
de lexercice
1
2
Dclaration
TVA de lexercice
3
Solde fin dexercice

(1+2-3 = 4)
A - TVA facture
B - TVA Rcuprable
- Sur charges
- Sur immobilisations
C - TVA due ou crdit de TVA (A - B)
C - AUTRES INFORMATIONS COMPLEMENTAIRES
C1.
Etat de rpartition du capital social
C2.
Etat daffectation des rsultats intervenue au cours de lexercice
C3.
Rsultats et autres lments caractristiques de la caisse de retraite au cours des trois

derniers exercices
C4.
Tableau des oprations en devises comptabilises pendant lexercice
C5.
Datation et vnements postrieurs.
C6.
Etat des plus-values constates en cas de fusion
C7.
Etat des intrts des emprunts contracts auprs des associs et des tiers
autres que les organismes de banque ou de crdit
C8.
Tableau des locations et baux autres que le crdit-bail
MODELE DE LETAT C1
TABLEAU DE REPARTITION DU CAPITAL SOCIAL
MONTANT DU CAPITAL
Nombre de titres
Nom, prnom,
ou raison sociale
des principaux
associs
Adresse
Exercice
prcdent
Exercice
actuel
Valeur nominale
de chaque
action ou part
sociale
Souscrit
Appel
Libr
MODELE DE LETAT C2
ETAT DAFFECTATION DES RESULTATS INTERVENUE
AU COURS DE LEXERCICE
MONTANT
MONTANT
A. ORIGINE DES RESULTATS A AFFECTER
B. AFFECTATION DES RESULTATS
- Rserves techniques
- Autres rserves
- Autres affectations
- Report nouveau
Report nouveau
Rsultats nets en instance daffectation
Rsultat net de lexercice
Prlvements sur les rserves
Autres prlvements
TOTAL A
TOTAL B
TOTAL A = TOTAL B
180
MODELE DE LETAT C3
RESULTATS ET AUTRES ELEMENTS CARACTERISTIQUES DE LA CAISSE
DE RETRAITE AU COURS DES TROIS DERNIERS EXERCICES
NATURE DES INDICATIONS
Exercice
N-2
Exercice
N-1
Exercice
N
SITUATION NETTE DE LA CAISSE DE RETRAITE

Capitaux propres plus capitaux propres assimils moins immobilisations en
non-valeurs
OPERATIONS ET RESULTATS DE LEXERCICE
12345-
Cotisations normales de retraite

Rsultat avant impt
Impt sur les rsultats
Contributions spciales
Autres produits
6- Rsultats non distribus (mis en rserves ou en instance daffectation)
PRESTATIONS DE RETRAITE
-
Pensions au titre de rgime de retraite ...

Autres prestations
PERSONNEL
-
Montant des salaires bruts de lexercice

Effectif moyen des salaris employs pendant lexercice
N/D : Information non disponible
181
MODELE DE LETAT C4
TABLEAU DES OPERATIONS EN DEVISES
COMPTABILISEES PENDANT LEXERCICE
Sorties
Entres
Contre-valeur Contre-valeur
en Dirhams
en Dirhams
NATURE
- Financement permanent
- Immobilisations brutes
- Rentres sur immobilisations
- Remboursement des dettes de financement
- Produits
- Charges
TOTAL ENTREES
TOTAL SORTIES
BALANCE DEVISES
TOTAL
MODELE DE LETAT C5
DATATION ET EVENEMENTS POSTERIEURS
I - DATATION
Date de clture (1)
Date dtablissement des tats de synthse (2)
(1) Justification en cas de changement de la date de clture de lexercice.

(2) Justification en cas de dpassement du dlai rglementaire prvu pour llaboration des tats de
synthse.
II - EVENEMENTS NES POSTERIEUREMENT A LA CLOTURE DE LEXERCICE NON

RATTACHABLES A CET EXERCICE ET CONNUS AVANT LA PREMIERE COMMUNICATION
EXTERNE DES ETATS DE SYNTHESE
Date
Indication des vnements
MODELE DE LETAT C6
ETAT DES PLUS VALUES CONSTATEES EN CAS DE FUSION
Elments
Terrains (1)
Constructions
Matriel et outillage
Agencements et installations
Brevets
Autres lments amortissables
Titres de participation
Fonds de commerce
10
Autres lments non amortis
11
Placements affects en reprsentation
Valeur
dapport
Valeur nette
comptable
Plus-value
constate et
diffre
Fraction de la
plus value
rapporte aux
exe.
Antrieurs(2)
Fraction de la
plus value
rapporte
lexer. actuel
Cumul des
plus-values
rapportes
Solde des
plus-values
non imputes
Observations
(1)
(2)
TOTAL
Imposition diffre jusqu la date de cession
Fraction correspondant limputation de la plus-value constate lors de la fusion majore le cas chant du reliquat de la plus-value se rapportant llment
cd au cours de lexercice.
MODELE DE LETAT C7
ETAT DES INTERETS DES EMPRUNTS CONTRACTES AUPRES DES ASSOCIES ET DES TIERS
AUTRES QUE LES ORGANISMES DE BANQUE OU DE CREDIT
Nom,
Prnom ou
raison
sociale
Adresse
N
C.I.N
ou
Article
I.S
Montant
du prt
Date
du
prt
Dure
du
prt
(en
mois)
Taux
intrt
Remboursement
exercices antrieurs
Remboursement
exercice actuel
Charges
financires
globales
Principal
Intrt
Principal
Intrt
A. Associs
B. Tiers
TOTAL GENERAL
Observation
185
MODELE DE LETAT C8
TABLEAU DES LOCATIONS ET BAUX AUTRES QUE LE CREDIT-BAIL
Nature du contrat (1)
Nature du bien
lou
Lieu de
situation
Nom et prnom
ou Raison
sociale et
adresse du
propritaire
3
Date de
conclusion de
lacte de
location
Montant annuel
de la location
Montant du
loyer compris
dans les
charges de
lexercice
6
Bail ordinaire
Leasing (Nime
pr.)
1
2
3
4
5
6
7
8
9
10
11
12
13
14
15
(1)
Marquer dune croix la colonne adquate
Au cas o le nombre de propritaires dpasserait quinze, veuillez ajouter des annexes dune identique celle du prsent tat.
186
LEXIQUE RETRAITE
TERME / EXPRESSION
Adhrent
Affili
DESIGNATION
Organisme employeur adhrant au rgime de retraite pour le
compte de ses employs. Lengagement de lemployeur porte sur
le prlvement des cotisations salariales sur les rmunrations
servies aux employs et sur le rglement des contributions
patronales la caisse de retraite.
Employ affili au rgime de retraite suite ladhsion de son
employeur. Laffili paye la cotisation salariale et bnficie, ainsi
que ses ayants droit, des prestations garanties par le rgime de
retraite (pension vieillesse, pensions dayants cause ou survivants,
allocations familiales).
Barme dabattement
Appel aussi barme danticipation. Cest un ensemble de

coefficients de minoration de pension appliqus en cas de dpart
la retraite avant lge lgal prvu par la rglementation du rgime.
Caisse de retraite
Organisme charg de la gestion dun ou de plusieurs rgimes de

retraite. La caisse de retraite met en application lensemble des
rgles dictes et des dispositions rglementaires et lgislatives
affrentes au rgime gr. Elle reoit les adhsions des
employeurs, les affiliations des participants (affilis), les
contributions patronales et les cotisations salariales. Elle sert en
retour les prestations aux bnficiaires (retraits et ayants droit).
Elle est charg galement de la gestion financire des fonds et
rserves du rgime de retraite.
Capitalisation et fonds de pension
Systme de retraite o les cotisations et les contributions verses

par les affilis et leurs employeurs, inscrites dans des livrets
individuels, sont investies dans le march financier et revalorises
chaque anne. Le montant de la pension servir dpend du
montant pargn, de la performance financire et de lesprance de
vie lge de la retraite.
Cotisations salariales
Sommes prleves par lemployeur adhrant au rgime de retraite

sur les rmunrations servies aux employs. Ces cotisations sont
destines lacquisition des droits et au financement du rgime.
La cotisation salariale est exprime soit en pourcentage de la
rmunration, soit sous forme de forfait et ce, en fonction de la
nature du rgime (rgime obligatoire ou facultatif).
Contributions patronales
Sommes supportes par les employeurs dans le cadre de leur

adhsion un rgime de retraite pour la constitution des droits
la retraite de leurs employs.
Pension de retraite
Allocation servie rgulirement laffili par le rgime de retraite

suite la liquidation de ses droits conscutive la cessation
dactivit pour limite dge ou dpart anticip la retraite et ses
ayants cause en cas de son dcs.
Pension de rversion
Pension servie aux ayants cause suite au dcs de laffili actif ou

du retrait titulaire dune pension de retraite.
Ayants cause
Conjoints et orphelins bnficiant dune pension de rversion suite

au dcs dun affili en activit ou dun retrait.
Pension dinvalidit
Allocation servie rgulirement aux affilis victimes dune

invalidit entranant une incapacit dfinitive ou temporaire
dexercer leurs fonctions.
Allocations familiales
Indemnits familiales servies par les rgimes de retraite dans les

mmes conditions que celles accordes aux agents en activit.
Prvoyance
Ensemble des garanties mises en place contre les risques rsultant

de la maladie, de l'accident, de la maternit ou du dcs. Issues
obligatoirement d'une ngociation ou d'un accord collectif, ces
garanties de prvoyance s'adressent des professionnels, de faon
obligatoire ou facultative.
Protection sociale
Ensemble des rgimes destins protger les personnes contre les

consquences des principaux risques de lexistence: maladie,
maternit, accident, retraite, chmage
Rgime cotisations dfinies
Systme gr en rpartition ou en capitalisation o le niveau de la

prestation servir est fonction des cotisations verses.
Rgime complmentaire
Systme gr en rpartition ou en capitalisation o le montant de

la prestation est dfini l'avance indpendamment du niveau des
cotisations verses (pension base sur le ou les derniers salaires
d'activit).
Rgime de retraite obligatoire ou facultatif qui vient en
complment dun rgime de base obligatoire.
Rgime de base
Dans les systmes de retraite, le rgime de base constitue le

premier niveau de retraite obligatoire.
Rgime prestations dfinies
Rgime de retraite
Ensemble de rgles communes (niveau de cotisations, calcul de la

pension, conditions de dpart la retraite ) destines une
catgorie prcise de personnes. Ces rgles fixent les conditions et
les critres selon lesquels la pension de retraite est attribue.
188
Rgime par points
Rpartition
Revalorisation
Taux de remplacement
Dette actuarielle
Bilan actuariel
Rgime dans lequel chaque anne, les cotisations donnent lieu

lacquisition par laffili dun certain nombre de points (la
cotisation verse est divise par une grandeur appele salaire de
rfrence). Le nombre de points est ainsi proportionnel la
cotisation et donc au salaire.
Ce salaire de rfrence est rvis tous les ans en fonction de
lvolution des prix ou des salaires.
Au moment du dpart en retraite, la pension est gale au produit
du nombre de points par la valeur de service du point. La valeur
du point peut tre indexe sur les prix ou sur les salaires.
Ainsi, la pension nest pas calcule en fonction du nombre
dannes valides mais en fonction du nombre de points
comptabiliss tout au long de la carrire.
Cest le systme appliqu au Maroc et dans la plupart des pays. Ce

type de rgimes repose sur le principe de la solidarit
intergnrationnelle, o les pensions sont finances directement
par les cotisations et les contributions de lanne verses par les
employeurs et leurs salaris.
Les pensions de retraite sont rvises ou revalorises afin de
protger le pouvoir dachat des bnficiaires de pensions. Cette
revalorisation peut reposer sur lvolution des prix, lvolution des
salaires ou mme le taux de croissance du PIB. Elle est soit
automatique et annuelle soit pisodique en fonction dune dcision
des pouvoirs publics.
Correspond au montant de la premire pension par rapport au
dernier salaire peru.
Engagement du rgime de retraite correspondant la valeur
actualise du montant des pensions servir en contrepartie des
droits acquis par ses affilis au cours des exercices antrieurs la
date dvaluation de cet engagement.
Etat faisant ressortir les engagements passs et futurs du rgime de
retraite une anne donne et ses ressources disponibles et futures
ce qui permet de dgager soit un excdant soit un dficit actuariel
au titre de lanne considre.
189

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ROYAUME DU MAROC

IV- DETTES DE FINANCEMENT (14).........................................................................................................................................66

PRESENTATION DES ETATS DE SYNTHESE .................................................................................................................133

LAssemble Plnire du Conseil National de la Comptabilit (CNC), lors de sa 8me

Contexte gnral et objectifs dlaboration du plan comptable des caisses

duniformiser et dharmoniser les concepts et les modes de comptabilisation des

un dispositif et une norme comptable commune pour lvaluation des

des rgles comptables utiliser pour la constatation des cotisations et des

des rgles communes dvaluation des placements,

un cadre comptable unique.

des canevas de prsentation de linformation financire .

2- Consolidation des informations comptables et financires :

Analyse des principales problmatiques souleves

1- Les modes de financement et quilibre financier des rgimes de retraite

En matire de retraite, cette notion de provision est fondamentale, en raison de la

Principe de continuit dexploitation ;

En ce qui concerne les principes de continuit dexploitation, de permanence des

Le principe de spcialisation des exercices :

1- En raison du dcoupage de la vie des caisses de retraite en exercices comptables,

reproduire lvolution temporelle des oprations au niveau de tous les exercices

Ainsi vu que le systme est dclaratif, la caisse de retraite doit enregistrer

Le principe du cot historique :

Choix comptables retenus

Protection des cotisants: droits des cotisants :

quilibre des rgimes :

Prise en compte de la diversit des rgimes de retraite :

Dans ce cadre, quels rfrentiels comptables retenir ?

- Avec revue de lapplicabilit des principes comptables fondamentaux ;

lanalyse des dispositions lgales et rglementaires de chaque rgime,

lexamen des rgles de comptabilisation des cotisations et des prestations :

Vu la particularit du secteur, les principales drogations et/ou apports de ce projet par

la rubrique 12 : provisions, fonds et rserves techniques ;

B5-2 : tableau des provisions oprations techniques ;

Plan comptable des caisses de retraite

Prsident de la CTS Secrtaire Gnral de

Rapporteur de la CTS, Expert-Comptable, Ordre

Chef de la Division de la Normalisation et des

Mohammed Taher SBIHI

Chef de Service de la Normalisation Comptable

Caisse Marocaine des Retraites (CMR)

Mohammed Youssef EL FILALI

Rgime Collectif des Allocations de Retraite

Sidi Mohamed SABAH

Direction des Assurances et de la Prvoyance

Inspection Gnrale des Finances, MFP.

Trsorerie Gnrale du Royaume, MFP.

Direction de la Supervision Bancaire, Bank AlMaghrib

Direction de la Supervision Bancaire, Bank AlMaghrib

Direction du Budget, MFP.

Direction du Budget, MFP.

Caisse Nationale de Scurit Sociale (CNSS).

Cadre la DEPP/CNC- MFP

Cadre la DEPP/CNC- MFP

Direction de la Supervision Bancaire, Bank AlMaghrib

Direction des Affaires du Personnel et de la

Direction des Programmes et des Etudes,

Direction de la Statistique, Haut Commissariat

Direction de la Statistique, HCP

Direction des Entreprises Publiques, Agricoles

Plan comptable des caisses de retraite

Secrtaire Gnral du CNC

Mohammed Taher SBIHI

Rapporteur Gnral du CNC