Cours Comptabilité Générale

Comptabilit gnrale
Dominique Soret
ESIGELEC 2010
(Mise jour 23 mars 2010)
Comptabilit gnrale
Plan densemble du cours
Introduction
Ire partie :
La mcanique comptable (Bookkeeping)
IIme partie : Des comptes aux tats financiers (Accounting)

IIIme partie : Approfondissements
Comptabilit gnrale
Plan dtaill du cours
Introduction
1. Pourquoi tudier la comptabilit?

2. Quest-ce que la comptabilit?
Comptabilit gnrale
Introduction
1. Pourquoi tudier la comptabilit?
A. Pour comprendre lactualit

- la crise financire : les normes comptables
- la rforme de la taxe professionnelle : la valeur ajoute
- les scandales comptables des annes 1990/2000
B. Un atout dans votre carrire
- acqurir une matrise suffisante de loutil et du vocabulaire
comptables
- faciliter les relations avec vos futurs clients financiers et
comptables.
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Introduction
A. Dfinition
Ensemble cohrent de principes et de techniques
permettant lenregistrement, le classement et la valorisation
des oprations financires dune entit
permettant aux responsables de celle-ci
den suivre la situation financire et les rsultats
et de satisfaire aux obligations dinformation de toute nature que
lentit a envers toutes les parties prenantes (stakeholders).
Comptabilit gnrale
Introduction
B. Diffrentes formes de comptabilits

- la comptabilit nationale, comptabilit de la Nation
- la comptabilit publique , comptabilit de lEtat et des
collectivits publiques
- la comptabilit commerciale, ou comptabilit des
entreprises
Comptabilit gnrale
Introduction
C. Comptabilits des entreprises

1. Lentreprise : entit qui combine capital et travail pour produire
biens et
services destins tre vendus sur un march.
Note sur les diverses significations du mot capital
- conomique : ensemble des biens utiliss pour la production dautres biens et
services (Cf. Marx)
- synonyme de ressources financires (semploie alors plutt au pluriel : lever des
capitaux, classe 1 du PCG)
- capital (social) : la mise de fonds initiale de lentrepreneur individuel, des associs
ou des actionnaires
- capital (montant en capital dun emprunt) : montant nominal de lemprunt sur
lequel seront calculs les intrts.
Comptabilit gnrale
Introduction
C. Comptabilits des entreprises (suite)
2. Obligation de tenir une comptabilit
- En France, depuis le Code de commerce de 1807, les
entreprises (appeles commerants dans le Code), quelles que
soient leur forme juridique ou leur taille, ont lobligation de tenir une
comptabilit (Code de Commerce 1807).
- Ltendue de cette obligation peut tre diffrente selon la forme
juridique ou la taille de lentreprise, selon aussi quelle fait ou non
appel lpargne publique (notamment les socits cotes en
Bourse).
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Introduction
3. Diffrentes comptabilits dans lentreprises

a) la comptabilit gnrale (Financial Accounting)
- mesure la situation financire et les rsultats financiers
- est surtout oriente vers les tiers (actionnaires, personnel, fisc,
banques et organismes de crdit)..
- est rglemente en France par le Code de commerce (CC,
articles L123-12 123-24) et le Plan Comptable Gnral (PCG)..
- et au niveau mondial et europen, par des normes comptables,
notamment celles connues sous le nom de International
Financial Reporting Standards (IFRS).
Comptabilit gnrale
Introduction
3. Diffrentes comptabilits dans les entreprises

b)La comptabilit analytique, ou comptabilit de gestion,
(Management Accounting)
- calcule les cots et mesure les rsultats par produit ou
service, par branche dactivit, par marchs,
- elle est surtout oriente vers les divers niveaux de
responsabilit de lentreprise,
- elle nest pas rglemente, mais nourrit une abondante
littrature manant de praticiens et duniversitaires.
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Introduction
Questions?
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Ire partie : La mcanique comptable
1. Egalit fondamentale Emplois/Ressources

2. Le compte
3. Le plan comptable
4. La comptabilit en partie double
5. Lorganisation de la comptabilit
Ecritures comptables et exercices
Comptabilit gnrale
Ire partie: La mcanique comptable
1. Lgalit fondamentale emplois/ressources
Dun point de vue financier, une entreprise, pour fonctionner, a

besoin de ressources quelle va employer de diverses faons en
vue de remplir sa fonction de production de biens et services.
On va donc rechercher
- quelles sont les ressources financires de lentreprise (R)
- et quels sont les emplois de ces ressources (E).
Comptabilit gnrale
A. Les ressources de lentreprise ont 3 origines, et trois seulement:
le capital, qui reprsente la mise initiale de fonds de

lentrepreneur et ses augmentations successives,
lendettement sous ses diffrentes formes : emprunt

bancaire, obligations, billets de trsorerie, dcouverts
bancaires, crdit obtenu des fournisseurs,
le produit des ventes de biens et services.
Comptabilit gnrale
B. Les emplois de ces ressources sont les suivants :
lachat des quipements ncessaires la production des

biens et services,
la constitution de stocks de matires premires, de

produits consommables ou de produits finis,
les facilits de crdit octroyes aux clients
la constitution davoirs en caisse ou en banque
les charges de toute nature (frais de personnel, impts,

intrts etc).
Comptabilit gnrale
C. Par construction, les ressources sont toujours gales aux
emplois:
- il nest pas possible de dmarrer une entreprise sans une mise
de fonds initiale (voir les crateurs dentreprise)
- il ne sagit pas dune convention arbitraire mais dune ralit
fonde sur le fonctionnement financier de lentreprise.
EMPLOIS E = RESSOURCES R
Questions?
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2. Lenregistrement comptable : le compte
A. Dfinition du compte Approche thorique
Il est difficile de dfinir le compte thoriquement, on privilgie en
gnral la description matrielle du compte.
Le compte est le procd par lequel sont enregistres et
classes les augmentations et les diminutions de chaque
lment significatif demplois et de ressources.
Le compte doit permettre denregistrer sparment les
augmentations dune part, les diminutions dautre part de chaque
lment significatif demploi ou de ressource.
Comptabilit gnrale
A. Dfinition du compte - Approche pratique

Un compte se caractrise par son intitul lequel dcrit llment
dont on veut enregistrer les augmentations et diminutions : banque,
caisse, ventes, client X, fournisseur Y
Traditionnellement:
a) le compte se prsente sous forme dun tableau deux
colonnes : lune delles reoit lenregistrement des augmentations,
lautre, celui des diminutions,
Comptabilit gnrale
A. Dfinition du compte - Approche pratique

Traditionnellement (suite):
b) la colonne de droite sappelle crdit, celle de gauche,
dbit,
c) ce format de compte est aussi appel compte en T.
Dans les comptabilits informatises, les colonnes dbit et
crdit sont reprsentes par respectivement les signes + et -.
Comptabilit gnrale
A. Dfinition du compte (suite)
Vocabulaire applicable au compte exemple de compte en T (1)
Banque (Priode 1)
Dbit
dbiter le compte
crditer le compte
dbiter le compte
totaux =
tirer le solde
Crdit
150
65
100
----250
----250
-----65
185
-----250
solde dbiteur (250- 65)
Comptabilit gnrale
Vocabulaire applicable au compte exemple de compte en T (2)
Banque (Priode 2)
Dbit
reprise solde dbiteur 185
crditer le compte
----totaux =
185
tirer le solde
10
----195
Crdit
195
-----195
solde crditeur (195- 185)
-----195
Comptabilit gnrale
Vocabulaire applicable au compte Exemple de compte en T (3)
Banque (Priode 3)
Dbit
reprise du solde
dbiter le cpte
totaux =
solder le compte
Crdit
10
35
----35
----35
-----10
25
-----35 solde = 0
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3. Le classement comptable : plan comptable, PCG
A. Dune faon gnrale, un plan comptable est la liste ordonne de

tous les comptes ouverts dans lentreprise (ou dans nimporte quelle
autre entit).
B. En France, depuis 1957, il existe un Plan Comptable Gnral
(PCG) qui indique, de faon obligatoire ou non, la liste des comptes
qui doivent ou peuvent, selon le cas, tre ouverts dans une
entreprise.
Le PCG 1957 a t refondu en 1984. Les dernires modifications ont
t apportes en 2002. Les rfrences au PCG seront celles du
PCG rvis 2002.
Voir le fascicule Plan Comptable Gnral ( jour au 1er janvier 2009), Editions Foucher.
Comptabilit gnrale
C. La liste des comptes du PCG.

Les comptes sont groups en 7 classes.
Les classes 1 5 regroupent les comptes qui serviront tablir le
bilan.
Classe 1 : Capitaux
Classe 2 : Immobilisations (Fixed Assets)
Classe 3 : Stocks et En-cours (Inventories & Work in Progress)
Classe 4 : Tiers (Accounts payable/Accounts receivable)
Classe 5 : Comptes financiers.
Comptabilit gnrale

Principaux comptes connatre (liste non exhaustive)
Classe 1 : Capitaux
10 Capital et rserves
101 Capital
106 Rserves
12 Rsultat de lexercice
16 Emprunts et dettes
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Classe 2 : Immobilisations (Fixed Assets)
20 Immobilisations incorporelles (Intangible assets)
21 Immobilisations corporelles (Tangible assets)
211 Terrains
218 Autres immobilisations corporelles
2182 Matriel de transport
26 Participations et crances rattaches

27 Autres immobilisations financires
28 Amortissements des immobilisations
29 Dprciations des immobilisations
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Classe 3 : Stocks et En-Cours (Inventories)
31 Matires premires (Raw materials)
33 En-cours de production de biens
34 En-cours de production de services
35 Stocks de produits
37 Stocks de marchandises
39 Dprciations des stocks et en-cours
Comptabilit gnrale

Classe 4 : Comptes de Tiers
40 Fournisseurs et comptes rattachs
41 Clients et comptes rattachs
42 Personnel et comptes rattachs
43 Scurit sociale et autres organismes sociaux
44 Etat et autres collectivits publiques
45 Groupe et associs
46 Dbiteurs et crditeurs divers
48 Comptes de rgularisation
49 Dprciations des comptes de tiers
Comptabilit gnrale

Classe 5 : Comptes financiers
50 Valeurs mobilires de placement
51 Banques, tablissements financiers et assimils
52 Instruments de trsorerie
53 Caisse
58 Virements internes
59 Dprciations des comptes financiers
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C. La liste des comptes du PCG (suite).

Les 2 classes suivantes constituent le compte de rsultats.
Classe 6 : Comptes de charges (Expenses)
Classe 7 : Comptes de produits (Revenues)
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Classe 6 : Comptes de charges
60 Achats
61 Services extrieurs
613 Locations
616 Primes dassurance
62 Autres services extrieurs

623 Publicit, publications, relations publiques
627 Services bancaires
63 Impts, taxes et versements assimils
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Classe 6 : Comptes de charges (suite)
64 Charges de personnel
641 Rmunrations du personnel
645 Charges de scurit sociale et de prvoyance
65 Autres charges de gestion courante

66 Charges financires
661 Charges dintrt
666 Pertes de change
67 Charges exceptionnelles
68 Dotations aux amortissements, dprciations et provisions
69 Participation des salaris Impts sur les bnfices
Comptabilit gnrale

Classe 7 : Comptes de produits
70 Ventes de produits fabriqus, prestations de service, marchandises
701 Ventes de produits finis
706 Prestations de service
707 Ventes de marchandises
75 Autres produits de gestion courante

76 Produits financiers
761 Produits de participations
764 Revenus des valeurs mobilires e placement
766 Gains de change
Comptabilit gnrale

Classe 7 : Comptes de produits (suite)
77 Produits exceptionnels
78 Reprises sur amortissements, dprciations et provisions
79 Transfert de charges
Questions?
Comptabilit gnrale
D. Le systme de numrotation du PCG.
Systme dcimal
Structure : indique ce qui est obligatoire selon les entreprises.
X : premier chiffre indique la classe (1, 2, etc..)
XY : subdivision de comptes devant figurer dans le systme
abrg
XYZ : subdivision de comptes devant figurer dans le systme de
base
XYZT : subdivisions de comptes devant figurer dans le systme
dvelopp.
Comptabilit gnrale
C. Le systme de numrotation (suite).
Le chiffre 9 en dernire position indique un compte, ou groupe de comptes,

fonctionnant en sens contraire du sens normal.
Exemples:
Comptes 29 : dprciation des immobilisations (les comptes de classe 2

sont normalement dbiteurs, alors que les comptes 29 sont des
comptes crditeurs)
Comptes 419 : Clients crditeurs (les comptes clients sont normalement

dbiteurs, mais les comptes 419 sont normalement crditeurs car ils
enregistrent par exemple les avances reues sur commandes)
Comptes 409 : Fournisseurs dbiteurs (les comptes fournisseurs sont

normalement crditeurs, mais les comptes 409 enregistrent les avances
verses sur commandes).
Comptabilit gnrale
A. Retour sur lgalit Emplois/Ressources

Puisque lgalit E = R doit toujours tre vrifie, tout mouvement qui
tend rompre lquilibre doit tre corrig.
Exemple 1 : lachat dquipement pay par chque entranera un
mouvement du type
E (21 Immobilisations corporelles)
E (51 Banques)
Nota : le compte Banque est Emploi si son solde est positif, il est Ressources si le
solde est ngatif (compte en rouge).
Comptabilit gnrale

Puisque lgalit E = R doit toujours tre vrifie, tout mouvement
qui tend rompre lquilibre doit tre corrig.
Exemple 2 : le paiement dun fournisseur par augmentation du
dcouvert bancaire entranera un mouvement du type:
R (512 Banques),
R (40 Fournisseurs et comptes rattachs)
Comptabilit gnrale

Exemple 3 : lachat dun quipement par crdit fournisseurs
entranera un mouvement du type:
R (40 Fournisseurs et comptes rattachs),
E (21 Immobilisations corporelles)
Comptabilit gnrale

Exemple 4 : le paiement dun fournisseur par chque (compte
bancaire ayant un solde positif) entranera un mouvement du type:
E (512 Banques)
R (40 Fournisseurs et comptes rattachs)
Comptabilit gnrale
B. Lenregistrement dans les comptes

1. La rgle de base
De lgalit ncessaire entre emplois et ressources, il rsulte la
rgle de base de tout enregistrement comptable en partie double que
lon peut ainsi formuler:
Tout enregistrement dbiteur dans un compte est
ncessairement quilibr par un ou plusieurs enregistrements
crditeurs, dans un ou plusieurs comptes diffrents, mais de
montant globalement gal, et vice-versa.
Comptabilit gnrale

2. Les deux rgles denregistrement dans les comptes
Ces deux rgles permettent de savoir de quel ct du compte (au
dbit ou au crdit) il faut procder lenregistrement.
Nous appellerons ces deux rgles :
- la rgle ED (pour Emplois/Dbit)
- la rgle RC (pour Ressources/Crdit)
Comptabilit gnrale

Rgle RC
Les comptes enregistrant lorigine des Ressources (R) dont
dispose lentreprise sont :
- crdits ( droite, signe -) des accroissements de ressources,
- dbits ( gauche, signe +) des diminutions de ressources.
Comptabilit gnrale
Sont concerns par la rgle RC les comptes suivants : capitaux,
fournisseurs, banque (pour les dcouverts) et tous les comptes de
produits.
Exemples daccroissement des ressources : mise initiale des associs
ou actionnaires, augmentation du dcouvert bancaire, les ventes.
Exemples de diminution de ressources : remboursement dun emprunt
(pour la partie en capital seulement), paiement dun fournisseur.
Crdits avant dtre ventuellement dbits, ces comptes ont un
solde gnralement crditeur.
Comptabilit gnrale

Rgle ED
Les comptes enregistrant les Emplois (E) des ressources
mises la disposition de lentreprise sont :
- dbits ( gauche, signe +) des augmentations dEmplois
- crdits ( droite, signe -) des diminutions dEmplois.
Comptabilit gnrale
Sont concerns pas la Rgle ED les comptes suivants :
Immobilisations, Stocks et En-cours, Clients, les comptes financiers
(sauf dcouverts bancaires), tous les comptes de charges.
Exemples daccroissement demplois : achat de nouveaux matriels,
entre en stock de marchandises, crdit aux clients, remise en
banque de chques, salaires du personnel.
Exemples de diminution demplois : revente dun quipement, sortie
de stock de marchandises, client payant sa facture.
Dbits avant dtre ventuellement crdits, ces comptes ont
un solde gnralement dbiteur.
Comptabilit gnrale

Application 1: Vente 1 000, 250 en espces, le reste en chque.
Dbit
70 Ventes
53 Caisse
512 Banques
Totaux
250
750
------1 000
Crdit
1 000
------1 000
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Application 2 : Achat camion de 10 000, 10 % par chque, le reste par
crdit du fournisseur
Dbit
Crdit
2182 Matriel de transport
10 000
51 Banques
1 000
40 Fournisseurs
9 000
& comptes rattachs
----------------Totaux
10 000 10 000
Comptabilit gnrale

Dans les deux enregistrements comptables ci-dessus, on vrifie
que la rgle de base est respecte, savoir que le total des dbits
doit tre gal aux crdits.
Par extension, le total des enregistrements dbiteurs (ou total des
dbits) dune comptabilit toute entire doit tre gal au total des
enregistrements crditeurs (ou total des crdits) de la mme
comptabilit.
Comptabilit gnrale
C. Le contrle des enregistrements : la balance des comptes
La rgle dgalit des dbits et des crdits permet aux
comptables de vrifier que les enregistrements sont corrects.
Pour ce faire, ils utilisent la balance des comptes, tableau 4
colonnes, reprenant tous les comptes ouverts dans lentit et
donnant pour chacun deux :
- les mouvements dbiteurs et crditeurs
- les soldes dbiteurs ou crditeurs (un seul solde par compte).
Comptabilit gnrale
C. Le contrle des enregistrements : la balance des comptes
Ce tableau permet de reprer :
- des montants anormaux (un solde crditeur en caisse),
- des montants suspects vrifier (un solde crditeur du compte
clients, un solde dbiteur du compte fournisseurs).
- des erreurs de sens : si dbits est diffrente de crdits, il y a
manifestement des mouvements enregistrs dans le mauvais
sens (un dbit dans la colonne crdit et vice-versa).
On verra dans la seconde partie que la balance sert aussi de
base ltablissement des comptes annuels.
Comptabilit gnrale
A. Aspects juridiques de la comptabilit (en droit franais)
1. Larticle L123-12 du Code de commerce impose toute entreprise
commerciale les obligations comptables suivantes :
- procder, chronologiquement, lenregistrement comptable des
mouvements affectant son patrimoine,
- contrler, par inventaire, au moins une fois par an, lexistence et la
valeur des lments actifs et passifs,
- tablir des comptes annuels la clture de lexercice au vu des
enregistrements comptables et de linventaire.
Comptabilit gnrale
2. Le Code de commerce et les dcrets dapplication imposent la tenue en
langue franaise et en euros des livres suivants :
- le livre-journal
- le livre dinventaire
- le grand livre
- le livre de lorganisation et des procdures comptables.
Le dfaut dtablissement dun de ces livres est passible dune amende de 9
000 .
Comptabilit gnrale

3. Rgime dauthentification des livres comptables
- possibilit dtablir les livres comptables uniquement sous forme
de documents informatiques crits.
- Ils doivent tre identifis, numrots et dats ds leur
tablissement.
- caractre dfinitif des enregistrements : interdiction de les
modifier ou de les supprimer.
- possibilit de faire coter et parapher les livres par le greffier du
tribunal de commerce (procdure en vigueur avant 2002).
Comptabilit gnrale
4. La comptabilit devant les tribunaux
- Une comptabilit rgulirement tenue, moyen de preuve en
justice pour des litiges entre commerants et pour des faits lis
leur commerce.
- Labsence de comptabilit, une comptabilit irrgulirement
tenue, la soustraction de documents comptables constituent le dlit
de banqueroute (peine maximum de 5 ans demprisonnement avec
ventuellement interdiction de grer une entreprise ou retrait du
permis de conduire).
- Le juge apprcie le caractre rgulier ou non dune comptabilit,
le plus souvent au vu du rapport dun expert comptable judiciaire.
Comptabilit gnrale
B. La saisie des transactions
Question (rarement traite dans les cours de comptabilit) :
comment apprhender les transactions entrer en compte?
Pour ce faire, lentreprise met en oeuvre divers moyens :
- documents papier : bandes des caisses enregistreuses, factures
papier, relevs bancaires, documents comptables ad hoc,
- procds semi-informatiss : une seule entre dans le systme
comptable gnre tout un ensemble dcritures
- procds de gestion intgre : les processus comptables sont
initis ds lorigine (gestion des ventes, des achats, du personnel
etc)
Comptabilit gnrale
B. La saisie des transactions (suite)
Quel que soit le systme, il doit permettre de satisfaire aux rgles
dexactitude de la comptabilit :
- exhaustivit des enregistrements (toutes les transactions
doivent tre enregistres)
- ralit des transactions (pas de transactions fictives)
- respect du caractre montaire (comptabilit en une ou
plusieurs monnaies) etc
Comptabilit gnrale
C. Les livres comptables
Le Code de commerce indique les livres obligatoires tenir : livre
journal (appel le plus souvent journal), le grand livre (des comptes)
et le livre dinventaire.
Dans les petites entreprises, on peut avoir un seul livre comptable
appel le journal grand-livre.
1. Le journal
Il enregistre les oprations au jour le jour (do son nom).
Le Code de commerce indique que ces critures doivent tre
transcrites la suite, sans blanc, sans rature ni surcharge.
Comptabilit gnrale

1. Le journal (suite)
Il comprend les enregistrements suivants :
- la date laquelle les enregistrements ont t faits
- un ou plusieurs numros et intituls de comptes dbiter,
- un ou plusieurs numros et intituls de comptes crditer,
- une colonne dbit enregistrant les montants dbiteurs,
- une colonne crdit enregistrant les montants crditeurs,
- le libell succinct de lopration enregistre.
Comptabilit gnrale
1. Le journal (suite)
- peut tre unique (surtout dans les petites entreprises),

- le plus souvent subdivis en journaux spcialiss appels
journaux auxiliaires : banque, caisse, ventes, achats, oprations
diverses (OD).
- Les journaux auxiliaires sont centraliss priodiquement dans
un journal gnral, gnralement chaque mois.
Comptabilit gnrale
1. Le journal (suite) Exemple dune criture au journal
Vente (n facture 234) le 17 janvier 2010 dun produit P pour 1 000 HT, TVA 19,6%, paye
500 au comptant (en espces), le reste 30 jours.
Ecriture au journal
Dbit
-------------- 17 janvier 2010 ----------70 Ventes P (HT)

1 000
44 TVA facture
196
53 Caisse
500
41 Clients
696
Vente P facture n 234
-----------------------------------------------Totaux du journal ( reporter)
Crdit
-------1 196
------1 196
Comptabilit gnrale
2. Le grand livre
- il est constitu de tous les comptes ouverts dans lentreprise.
- il est meubl par report des critures du journal. Dans les comptabilits
informatises, il est labor automatiquement en mme temps que les
critures au journal.
- Trs souvent, les entreprises tiennent des livres auxiliaires, comportant
un compte individuel nominatif pour chaque client et chaque fournisseur.
- Le total des enregistrements dans les livres auxiliaires sont centraliss une
fois par mois dans le grand livre gnral.
Comptabilit gnrale
D. Modalits de tenue des livres comptables
1. Le systme manuel traditionnel
Les enregistrements comptables doivent tre faits au moins deux
fois : une fois au journal, puis report dans le grand livre ; de plus, les
journaux auxiliaires et les grands livres auxiliaires doivent tre
centraliss dans le journal gnral.
Inconvnients :
- risques sur la rgularit des enregistrements : perte de donnes,
erreurs de report,
- pertes de temps pour les comptables, qui doivent chaque fois
sassurer de lgalit dbit-crdit, rechercher les raisons des carts
et apporter les corrections ncessaires.
Comptabilit gnrale
2. Les logiciels de comptabilit
Linformatique remplace peu peu le systme manuel, y compris
dans les petites entreprises.
- pour les petites entreprises, il existe des logiciels simples de
comptabilit couvrant bien leurs besoins (exemples Ciel).
En une seule saisie et quelques manipulations sur lordinateur
PC, ces logiciels tablissent journal, grand-livre, balance, bilan,
compte de rsultats, balance ge par client et fournisseur.
Avantages : gains de temps, diminution des erreurs, facilit de
mise en uvre, cot modique, possibilit dimplanter le logiciel sur
plusieurs postes comptables.
Comptabilit gnrale
2. les logiciels de comptabilit (suite)
- pour les PME, existent des logiciels plus sophistiqus et surtout plus
puissants offrant de nombreux postes de travail (exemple logiciels Sage
100)
- pour des entreprises de plus grande taille, des systmes de gestion
intgrs appels ERP (Enterprise Resource Planning) ont t mis au point
par de grandes socits comme Sage (Sage ERPx3), SAP ou Oracle.
Avantages : gain de personnel, multiplication des outils de gestion,
gestion intgre.
Inconvnients : lentreprise est entre les mains du propritaire du logiciel.
Les trs grandes entreprises pallient ces inconvnients en adaptant
leurs besoins les ERP du commerce.
Comptabilit gnrale
1. La Taxe la Valeur Ajoute (TVA) Value Added Tax (VAT)
La TVA est :
- un impt europen en vigueur dans les 27 pays de lUnion
- un impt pay par les entreprises, mais support par les
consommateurs finaux.
Consquence : lentreprise collecte la TVA pour le
compte de
lEtat.
- un impt non-cumulatif, assis sur la valeur ajoute
Consquence : lentreprise ne verse lEtat que la
diffrence
entre la TVA collecte et la TVA quelle a
support sur ses
achats.
Comptabilit gnrale
La TVA :
- est un impt indirect sur la consommation qui pse sur tous les
consommateurs, quel que soit leur niveau de revenus (impt
injuste?),
- reprsente prs de la moiti des recettes fiscales de la France,
- est neutre par rapport aux circuits de production ou de
distribution.
Comptabilit gnrale
II existe trois taux de TVA applicables en France :
- 19,6% taux normal
- 5,5% taux rduit (services la personne, livres, mdicaments
non rembourss, transports publics de voyageurs,
lectricit pour les particuliers, alimentation)
- 2,1% taux super rduit (mdicaments rembourss, les
quotidiens et les hebdomadaires).
Comptabilit gnrale
Consquences comptables (1)
a) les ventes sont enregistres hors taxes (HT) dans les produits, la
TVA collecte sur les client lest dans un compte de dette.
Exemple : Ventes dun produit 1196 TTC (TVA 19,6% incluse)
- Cpte 70 Ventes
pour 1 000 (montant HT)
- Cpte 4457 TCA collecte
pour 196 (TVA)
Comptabilit gnrale
b) Les achats sont enregistrs hors TVA dans les comptes de
charges, la TVA paye aux fournisseurs lest dans un compte dactif.
Exemple : Achats pour 600 HT plus 98 de TVA 19,6%

- Cpte classe 6
pour 500 (montant HT)
- Cpte 4456 TCA dductible
pour 117,60 (TVA)
Comptabilit gnrale
c) TVA payer lEtat par lentreprise
- TVA collecte (cpte 4457)
196,00
- dduire : TVA dductible (cpte 4456)
-117,60
- TVA dcaisser (cpte 4455)
=
78,40
En principe la TVA payer lEtat est due au dbut du mois M+1
(entre le 5 et le 15 selon la taille des entreprises) pour les ventes et
les achats raliss en M.
Comptabilit gnrale
2. Ventes/Clients
Vente (n 234) le 17 janvier 2010 dun produit P pour 1 000 HT, TVA
19,6%, paye 500 au comptant (en espces), le reste 30 jours.
Ecriture au journal
Dbit
Crdit
-------------- 17 janvier 2010 ----------70 Ventes P (HT)
1 000
44 TVA facture
196
53 Caisse
500
41 Clients
696
------------------------------------------------------------Totaux du journal ( reporter)
1 196
1 196
Comptabilit gnrale
2. Ventes/Clients (suite)
Ecriture au journal
-------------- 1er fvrier 2010 ----------report au 31 janvier 2010
-------------- 17 fvrier 2 010 --------52 Banque
41 Clients
Encaissement solde vente 234
-----------------------------------------------Totaux du journal
Dbit
Crdit
1 196
1 196
696
696
-------1 892
------1 892
Comptabilit gnrale
3. Achats/Fournisseurs
Achat le 18 janvier 2010 dun produit Q pour 1 000 HT, TVA 19,6%, pay
500 au comptant (en espces), le reste 30 jours.
Ecriture au journal :
Dbit
-------------- 18 janvier 2010 ----------60 Achats Q 1 000
44 TVA rcuprer
196
53 Caisse
500
41 Fournisseurs
696
Achat produit Q
-----------------------------------------------Totaux du journal
1 696
Crdit
------
------1 696
Comptabilit gnrale
4. Charges de personnel
Salaires de janvier 1 200 , charges sociales 600 dont 250 cotisations
salaris et 350 cotisations patronales. Paiement du net aux salaris le 5 fvrier
et des charges sociales le 15 fvrier.
Ecritures au journal :
Dbit
Crdit
-------------- 31 janvier 2010 ----------64 Salaires bruts
1 200
64 Charges sociales patronales
350
42 Personnel payer 950
41 Organismes sociaux 600
Salaires et charges de janvier 2010
----------------------------------------------------------Totaux du journal ( reporter)
1 550
1 550
Comptabilit gnrale
4. Charges de personnel (suite).
Ecritures au journal
Dbit
Crdit
-------------- 1er fvrier 2010------Report janvier
1 550
1 550
-------------- 5 fvrier 2010 ----------42 Personnel payer
950
52 Banque
950
paiement des salaires de janvier 2010
------------- 15 fvrier 2010 ----------44 Organismes sociaux 600
52 Banques 600
Paiement charges sociales janvier 2010
----------------------------------------------------Totaux du journal
2 100
------2 100
Comptabilit gnrale
3. Charges de personnel
Comptabilit gnrale
4. Banque, Caisse et oprations financires.
Comptabilit gnrale
5. Etablissement et contrle de la balance
Comptabilit gnrale
IIme partie: Des comptes aux tats financiers
1. Patrimoine et rsultat
2. Les tats financiers
3. Lamortissement des immobilisations
4. Les provisions
5. Autres oprations dinventaire
Exercices sur le bilan et le compte de rsultats
Comptabilit gnrale
A. Notion de patrimoine
B. Notion de rsultat
C. Patrimoine et rsultat
D. Patrimoine et rsultat : traduction comptable
Comptabilit gnrale
Prenons lexemple de Monsieur Martin, un particulier qui veut
connatre son patrimoine un instant donn T.
Pour cela, il va dabord faire linventaire (la liste valorise) de ce quil
possde, par exemple:
- une maison, estime
150 000
- un portefeuille dactions, valu
56 000
- des disponibilits sur son compte bancaire
8 500
-------------soit un total de
214 500
On dira que lactif de M. Martin est de 214 500 linstant T.
Comptabilit gnrale
Ensuite, M. Martin va faire linventaire de ses dettes, telles quil
les connat au mme instant T, par exemple:
- reste rembourser sur le prt immobilier
- impt sur le revenu payer
- solde carte de crdit choir
soit un total de
T.
58 000
4 000
2 800
-------------64 800
On dira que les dettes de M. Martin sont de 64 800 linstant
Comptabilit gnrale
Finalement, le patrimoine de M. Martin au mme instant T sera
calcul comme suit :
- le total de lactif
- moins le total des dettes
- donne la situation financire
214 500
- 64 800
------------149 700
On dira que le patrimoine de M. Martin est de 149 700

linstant T.
Comptabilit gnrale
Premire observation : Il a t insist sur le fait que, tant pour lactif
que pour les dettes, lvaluation est celle faite linstant T.
Il en rsulte que le patrimoine de M. Martin est celui valu
linstant T.
A T+1, tant le montant du patrimoine que sa composition pourront
tre diffrents de ceux existant en T.
La mesure du patrimoine sapparente une photographie prise
linstant T.
Comptabilit gnrale
Deuxime observation : Pour valoriser son patrimoine, M. Marin a
procd des valuations. Plusieurs mthodes possibles:
- le cot historique : ce quil a pay pour lachat de sa maison et
pour lacquisition de son portefeuille dactions,
- ou, pour la maison, lestimation par un expert immobilier, fonde
sur lobservation des prix du march linstant T pour un bien
comparable,
- ou, pour le portefeuille, les cours de Bourse linstant T (si ses
actions sont cotes en Bourse).
Comptabilit gnrale
B. La notion de rsultat
Observons donc maintenant les mouvements intervenus sur le
patrimoine de M. Martin entre T et T+1.
T
T+1
- maison (A)
+ 150 000 +150 000
inchange
- portefeuille actions (A)
+ 56 000 + 84 000
+ 28 000
- disponibilits bancaires (A) + 8 500 + 5 600
- 2 900
- restant rembourser (D)
- 58 000 - 45 000
+ 13 000
- impt sur le revenu (D)
4 000 - 4 200
200
- carte de crdit (D)
2 800
0
+ 2 800
------------- ---------------------Total
149 700
190 400
+ 40 700
Comptabilit gnrale
Deux mouvements sexpliquent par des modifications de la structure (cest-dire, de la composition relative) du patrimoine:
- la diminution (moins 13 000) du montant de lemprunt rembourser (qui fait
partie de D) doit avoir entran une diminution quivalente des disponibilits (qui
font partie de A),
- de mme, la diminution (moins 2 800) du solde de carte de crdit (qui fait partie
de D) doit avoir entran une diminution quivalente des disponibilits (qui font
partie de A).
Comptabilit gnrale
Deux autres mouvements du patrimoine nont pas de contrepartie dans
lactif ou les dettes :
- laugmentation (plus 28 000) sur le portefeuille actions (qui fait partie de
A)
Nota : on suppose que la composition du portefeuille nayant pas chang, quil sagit
seulement dune nouvelle valuation du portefeuille existant en T.
- laugmentation (plus 200) de la dette dimpt sur le revenu (qui fait partie
de D).
Comptabilit gnrale
Comme on a pu le pressentir, lvolution des disponibilits pose
problme. On doit maintenant revenir sur ce point.
On doit en effet avoir lgalit suivante:
Solde en T, plus encaissements de T+1, moins dcaissements en
T+1 = solde en T+1.
Or, nous avons:
8 500 + (x encaissements en T+1 ?) - 13 000 2 800 = 5 600
do lon dduit les encaissements en T+1 = 12 900
Ces encaissements (nets dautres dcaissements ventuels ici non
prciss) ont constitu pour M. Martin une ressource que nous
appellerons ses revenus nets.
Comptabilit gnrale
En conclusion, lanalyse du patrimoine, qui donne une
photographie linstant T ou T+1, est incomplte.
Il faut une vue plus cinmatique, plus dynamique, qui dcrira les
mouvements intervenus au cours de T+1.
Ces mouvements seront prsents sous la forme suivante:
+ 12 900 revenus nets de M. Martin
+ 28 000 plus value sur portefeuille
200 impt supplmentaire
------------+ 40 700 = rsultat des mouvements, gal
laugmentation
du patrimoine de M. Martin!!
Comptabilit gnrale
C. Patrimoine et rsultat
1. Patrimoine et situation de trsorerie sont deux concepts diffrents
(la trsorerie de M. Martin a diminu de 2 900 alors que son patrimoine
sest accru d 40 700)
2. Patrimoine et rsultat sont deux concepts diffrents mais
complmentaires :
- cest le rsultat (bnfice ou perte) qui modifie (augmente ou
diminue) le patrimoine (contrairement au vieil adage qui paie ses
dettes senrichit : qui paie ses dettes change la structure de son
patrimoine, car moins de dettes signifie moins de disponibilits.
- le patrimoine rend compte de stocks (de disponibilits, de dettes,
de biens matriels) tandis que le rsultat est rend compte des flux
(de ventes, de charges).
Comptabilit gnrale
Dans lentreprise, la diffrence entre ce quelle possde (A,
Assets) et ses dettes (D, Liabilities) sappelle la situation nette
(Equity):
AD=S
Comptabilit gnrale

Du point de vue comptable, lactif (A) comprend les comptes
suivants:
- tous les comptes de classe 2 (Immobilisations)
- tous les comptes de classe 3 (Stocks et en-cours)
- les comptes solde dbiteur de la classe 4 (notamment les
clients)
- tous les comptes financiers (sauf les concours bancaires
courants et les dcouverts).
Comptabilit gnrale
Du point de vue comptable, les dettes (D) comprennent les
comptes suivants:
- les comptes 16 18 de la classe 1 (Capitaux et rserves)
- les comptes solde crditeur de la classe 4 (notamment les
fournisseurs)
- les concours bancaires courants et les dcouverts de la classe 5
(Comptes financiers).
Comptabilit gnrale
Repartons de lgalit de base:
Emplois = Ressources
On peut maintenant lcrire:
Actif + Charges = Capital + Dettes + Produits

ou encore
Actif Capital Dettes = Produits - Charges

Cest--dire :
Comptes de Bilan = Comptes de Rsultats
Comptabilit gnrale
Patrimoine et rsultat font lobjet de deux prsentations des
transactions de lentreprise :
- le bilan (balance sheet), pour la situation patrimoniale
- le compte de rsultats (Profit and Loss Account, ou P&L en abrg)
pour les mouvements de produits et de charges,
- les deux prsentations aboutiront au mme rsultat final, que ce
soit une perte (loss) ou un bnfice (profit).
Comptabilit gnrale
A. Prsentation des tats financiers
1. Le bilan (balance sheet) : la photographie de la situation du
patrimoine linstant T
Le bilan dcrit sparment les lments actifs et passifs de
lentreprise, et fait apparatre, de faon distincte, les capitaux propres
(CC L123-13).
Prsentation traditionnelle la franaise , en colonnes
Prsentation langlo-saxonne , en liste
Comptabilit gnrale
2. Le compte de rsultat : le film des mouvements ayant modifi le montant du
patrimoine au cours de la priode T+1.
Le compte de rsultat rcapitule les produits et les charges de lexercice ()
Les produits et les charges, classs par catgories, doivent tre prsents, soit
sous forme de tableaux, soit sous forme de liste (CC L123-13).
Prsentation traditionnelle, la franaise en colonnes
Prsentation langlo-saxonne, en liste
Comptabilit gnrale
3. Lannexe (Notes to the Accounts)
Lannexe complte et commente les informations donnes par le
bilan et le compte de rsultats. (CC L123-13)
De quelques pages il y a quelques annes, lannexe est devenue
un document de plus en plus dtaill, au fur et mesure que les
diffrentes rglementations et normes ont ajout de nouvelles
obligations dinformation.
Comptabilit gnrale
B. Les 7 grands principes dtablissement des tats financiers
Ces principes doivent guider llaboration des tats financiers.
1. Un principe de base
Limage fidle (true and fair view)
Les comptes annuels doivent tre rguliers, sincres et donner
une image fidle du patrimoine, de la situation financire et du
rsultat de lentreprise (CC 123-14).
En application de ce principe, les tats financiers doivent
prsenter les qualits suivantes :
- fiabilit : linformation doit tre exempte derreurs et de biais
significatifs
- exhaustivit : pas domission dans linformation
Comptabilit gnrale
1. Un principe de base
Limage fidle (true and fair view)
- pertinence : linformation donne doit tre utile pour aider les
utilisateurs bien valuer les vnements passs.
- larticle L123-15 du Code de commerce prcise que le bilan, le
compte de rsultat et lannexe doivent comprendre autant de
rubriques et de postes quil est ncessaire pour donner une image
fidle du patrimoine, de la situation financire ou du rsultat de
lentreprise ()
Comptabilit gnrale
2. Deux principes de valorisation
a) La continuit dexploitation (going concern)
Pour ltablissements des comptes annuels, le commerant,
personne physique ou morale, est prsum poursuivre ses activits
(CC L123-20).
Si on se plaait dans une perspective de cessation dactivit, les
actifs devraient tre valus en valeur de liquidation, et non plus en
cot historique avec amortissement.
Comptabilit gnrale
2. Deux principes de valorisation
b) La prudence
Les comptes annuels doivent respecter le principe de prudence
(CC L123-20)
Cest en application de ce principe que les pertes latentes (ou
potentielles ou non ralises) sont prises en compte dans les
rsultats, mais que les gains latents (potentiels ou non raliss) ne le
sont pas (CC L123-18).
Comptabilit gnrale
3. Deux principes de comptabilisation
a) La comptabilit dengagement
Larticle L123-13 du Code de commerce nonce ainsi ce principe:
Le compte de rsultat rcapitule les produits et les charges de
lexercice, sans quil soit tenu compte de leur date dencaissement
ou de paiement .
Dans le cas o lon comptabilise sur la base des encaissements
et dcaissements, on parle de comptabilit de caisse.
Comptabilit gnrale
a) La comptabilit dengagement (suite):
Lapplication de ce principe se traduit notamment dans la rgle de
la spcialit (ou sparation) des exercices : sont rattachs un
exercice toutes les charges encourues et tous les produits ns
pendant cet exercice, et non pas lexercice au cours duquel ces
charges et produits ont t pays ou encaisss.
Le PCG a prvu des comptes spciaux pour raliser ces
traitements (comptes 408, 418, 428, 438, 448, 468 et 48).
Comptabilit gnrale
b) La prminence du fond sur la forme (substance over form):
- la comptabilisation et la prsentation des transactions dans les
comptes annuels doivent tre faites conformment leur ralit
conomique et pas seulement selon leur forme juridique.
- ce principe trouve sappliquer notamment pour les oprations
de crdit-bail (leasing) et les oprations financires complexes.
Comptabilit gnrale
4. Deux qualits de linformation comptable
a) La comparabilit (ou permanence des mthodes)
les informations fournies par les tats financiers doivent tre
comparables dun exercice lautre et dune entreprise lautre.
Application : changer de mthode comptable est autoris
condition de le mentionner et den indiquer leurs incidences chiffres.
(CC L123-17)
b) Lintelligibilit : les informations fournies par les tats
financiers doivent tre immdiatement comprhensibles pour les
utilisateurs.
Comptabilit gnrale
C. Obligations juridiques lies aux tats financiers.
Comptabilit gnrale
A. Quest-ce que lamortissement?
1. Dfinition
Lamortissement est lexpression montaire
de lamoindrissement de potentiel
subi par les immobilisations
du fait de leur utilisation
ou de leur dtention par lentreprise (1).
Une des caractristiques de cet amoindrissement de potentiel
(ou de cette perte de valeur) est quelle est irrversible.
(1) Andr Cibert, Comptabilit gnrale, Dunod Economie, 1971, p. 105
Comptabilit gnrale
1. Dfinition
Parmi les biens qui composent le patrimoine de lentreprise, on doit
distinguer :
- les immobilisations amortissables sont celles qui subissent
lamoindrissement de potentiel mentionn dans la dfinition
- les immobilisations non amortissables ne sont pas sujettes ce
mme phnomne.
Comptabilit gnrale
2. Immobilisations amortissables
Trois causes peuvent expliquer lamoindrissement du potentiel
des immobilisations amortissables :
a) lusure technique : de par son utilisation, une machine suse,
donc occasionne plus de frais dentretien, plus de pannes etc(cf.
automobile), elle ne rend plus les mmes services pour lentreprise,
ce qui diminue sa valeur conomique pour celle-ci.
Comptabilit gnrale
b) lobsolescence conomico-commerciale : lquipement peut
toujours tre utilis techniquement, mais
- le progrs technique rend de nouveaux produits, plus performants,
moins chers, disponibles sur le march (cf. linformatique, les
tlcoms),
- les exigences des clients rendent lquipement difficilement
utilisable pour la satisfaction des clients (cf. trains de la SNCF).
Comptabilit gnrale
c) cause juridique: la protection juridique dont bnficient les
brevets est limite dans le temps (exemple des mdicaments
concurrencs par les gnriques).
Comptabilit gnrale
3. Immobilisations non amortissables
A loppos, les immobilisations non amortissables ne
subissent pas de diminution de leur potentiel du fait de leur utilisation
ou de leur dtention. Exemples :
- un terrain (en gnral, leur valeur augmente avec le temps)
- un fonds de commerce.
Cela ne veut pas dire quil ny ait jamais de perte de valeur de ces
immobilisations mais les causes en sont diffrentes, par exemple,
une interdiction administrative de construire sur le terrain, ou la mort
du commerant pour le fonds de commerce.
Comptabilit gnrale
B. Calcul de lamoindrissement de potentiel (calcul de lamortissement)
1. Remarques prliminaires
La mesure de lamoindrissement de potentiel (la perte de valeur) de
limmobilisation est dlicate.
En effet, il faut traduire en termes montaires (financiers) une ralit
technique, commerciale ou conomique. En dbut de vie de
limmobilisation, lusure, ou a fortiori lobsolescence, sont des phnomnes
quil nest pas facile de prvoir, ni surtout de dterminer quel rythme ils
vont intervenir.
Cest pourquoi, le calcul de lamortissement ne peut qutre approximatif. Il
utilise plusieurs mthodes qui ont chacune leurs mrites propres. Le dtail
des rgles utilises pour lamortissement doit faire lobjet de notes dans
lAnnexe aux comptes annuels.
Comptabilit gnrale
B. Calcul de lamoindrissement de potentiel (calcul de
lamortissement)
2. Les paramtres prendre en compte :
a) le cot dacquisition de limmobilisation : cot dachat y compris
frais dacheminement, dinstallation et de mise marche lquipement
(montants hors TVA).
b) la date de mise en service de lquipement : elle marquera le
dbut de la priode damortissement .
c) la dure de vie probable : elle est dtermine librement par
lentreprise (sous rserve de lapprciation du fisc).
Comptabilit gnrale
lamortissement)
2. Les paramtres prendre en compte (suite)
Dures de vie gnralement acceptes :
2/3 ans pour les logiciels
4/5 ans pour les vhicules routiers
5/10 ans pour le matriel de bureau
10/15 ans pour les constructions lgres
15/25 ans pour le matriel roulant ferroviaire
50 ans pour les btiments en dur
Comptabilit gnrale
Quelques dures de vie pour le secteur ferroviaire :
(SNCF) Constructions complexes (gares) : gros uvre 50 ans
(SNCF) Constructions complexes (gares) : clos & couvert 25 ans
(SNCF) Constructions complexes (gares) : amnagments 15 ans
(SNCF) Matriel roulant TGV : structure 30 ans
(SNCF) Matriel roulant TGV : amnagements intrieurs 15 ans
(RFF) Voies ferres : 20 100 ans
(RFF) Ouvrages dart : 30 70 ans.
Comptabilit gnrale
d) la valeur rsiduelle : cest laspect le plus dlicat.
La valeur rsiduelle est la valeur de lquipement la fin de sa dure
normale de vie.
Elle est souvent considre comme nulle. Si le bien a une valeur de
revente (cas dune voiture ou dun camion), la valeur rsiduelle est
gale cette valeur doccasion.
A la limite, la valeur rsiduelle est gale la valeur la ferraille.
On pourrait aussi considrer, notamment dans les calculs de rentabilit
des investissements, une valeur rsiduelle ngative (cots de remise
en tat dun site industriel pollu).
Comptabilit gnrale
3. Lamortissement linaire
Cest le plus couramment employ. Il est admis en principe par le fisc.
Soit
I, le cot initial de limmobilisation
D la dure de vie (en nombre entier dannes)
R, la valeur rsiduelle
lamortissement annuel sera gal
I R/d
Comptabilit gnrale
lamortissement)
3. Lamortissement linaire (suite)
En cas de mise en service en cours danne, le calcul se fera
prorata temporis au nombre de jours.
Par exemple, si la mise en service intervient le 16 mars de
lanne N, lamortissement sera pour la premire anne :
(I R / D) x 290/365.
Paralllement, lamortissement au titre de la dernire anne sera
calcul au prorata du nombre de jours avant le retrait du service, soit
(I - R / D) x 75/365.
Comptabilit gnrale
lamortissement)
4. Amortissements non linaires
a) amortissement dgressif
b) amortissement conomique
Comptabilit gnrale
lamortissement).
5. Tableau damortissement
Les calculs prcdents servent tablir un document appel
tableau damortissement.
- Donnes de construction dun tableau damortissement
matriel de transport : cot 48 000 (HT)
dure de vie : 4 ans
amortissement linaire
mise en service 30 avril 2009.
Comptabilit gnrale
lamortissement)
5. Tableau damortissement (suite)
- Calcul du montant annuel de lamortissement:
Montant de lamortissement annuel : 48 000 / 4 = 12 000
Montant de lamortissement 2009 : 12 000 x 9/12 = 9 000
Montant de lamortissement 2013 : 12 000 x 3/12 = 3 000
Comptabilit gnrale
lamortissement)
5. Tableau damortissement (suite)
- Le tableau damortissement
Anne
Valeur
Amort.
Amort.
Valeur
brute
annuel
cumul
nette
2009
48 000
8 500
8 500
39 500
2010
48 000
12 000
20 500
27 500
2011
48 000
12 000
32 500
15 500
2012
48 000
12 000
44 500
3 500
2013
48 000
3 500
48 000
0
Comptabilit gnrale
C. Les deux rles de lamortissement
1. Constatation de la perte de valeur
En application des principes dimage fidle et de prudence (Cf.
paragraphe 2), lentreprise doit constater la perte de valeur de ses
immobilisations afin que la situation patrimoniale (Actif) reflte
correctement la ralit.
Comme limmobilisation amortissable est un actif dans le
patrimoine de lentreprise, lexpression montaire de la rduction de
valeur quelle subit apparatra sparment, en dduction de la valeur
dorigine.
Comptabilit gnrale
2. Compensation de la perte de valeur
Il ne sert rien de constater la perte de valeur si on ne cherche pas
la compenser financirement.
La faon de compenser cette perte de valeur sera
-a) de considrer que cette perte de valeur est une charge de
lentreprise, au mme titre que les achats ou les frais de personnel.
Lamortissement est en effet une consommation de capital et
donc considrer comme une charge, cest--dire une opration qui
diminue le patrimoine de lentreprise.
Comptabilit gnrale
a) (suite) La diffrence avec les autres charges est que ce nest
pas une charge dcaissable , cest--dire quelle ne donne pas
lieu dcaissement ou sortie de trsorerie comme les autres
consommations (achats en provenance de tiers) ou charges de
personnel.
b) sassurer que cette inscription en charge est bien couverte par
les produits de son activit.
Si cela est le cas, alors lentreprise aura rcupr, par la vente de
ses produits, le montant calcul de la perte de valeur de
limmobilisation.
Comptabilit gnrale
Attention!!
Pour que les amortissements puissent jouer leur rle de compensation
financire, il faut que lentreprise soit au moins lquilibre ou gnre
des bnfices.
En France, les entreprises ont lobligation de constater des
amortissements, mme si cela les met en perte. Si elles ne le faisaient
pas, elles seraient coupables dtablissement de faux bilan ou de
distribution de dividendes fictifs .(peine pouvant aller jusqu 5 ans
demprisonnement et 37 500 damende pour les dirigeants et amende de 1 875 000 pour
lentreprise).
En dautres termes, la constatation des amortissements dans les

comptes ne suffit pas elle.
Comptabilit gnrale
C. Aspects comptables de lamortissement des immobilisations
1. Comptabilisation de lamortissement
(Voir cas au paragraphe B 5. Tableau damortissement)
Journal du 31 dcembre 2009
6811 Dotations aux amortissements
des immo. incorp. & corp.
2818 Amortissement des autres immo.
corp.
Dotation damortissement du mat. de transport
Dbit
Crdit
9 000
9 000
Comptabilit gnrale
1. Comptabilisation de lamortissement
(Voir cas au paragraphe B 5. Tableau damortissement)
Journal du 31 dcembre 2010
6811 Dotations aux amortissements
des immo. incorp. & corp.
2818 Amortissement des autres immo.
corp.
Dotation damortissement du mat. de transport
Dbit
Crdit
12 000
12 000
Comptabilit gnrale
2. Prsentation de lamortissement dans les comptes annuels
La dotation damortissement tant un compte de la classe 6, sa place sera
au compte de rsultats.
Compte de rsultats 2009
Charges
Dotations damortissements
--------Rsultat dexploitation ;
9 000
Comptabilit gnrale
La dotation damortissement tant un compte de la classe 6, sa place
sera au compte de rsultats.
Compte de rsultats 2010
Charges
Dotations damortissements
-------Rsultat dexploitation .;
12 000
Comptabilit gnrale
Au bilan, lamortissement apparatra lactif, dans un compte part, l montant net
des immobilisations tant obtenu par soustraction des amortissements de la valeur
dorigine.
Bilan au 31 dcembre 2009
ACTIF
valeur
amortisorigine
sements
nette
Matriel de transport 48 000
..
Totaux
.. .
valeur
9 000
..
39 000
Comptabilit gnrale
Au bilan, lamortissement apparatra lactif, dans un compte part, l montant
net des immobilisations tant obtenu par soustraction des amortissements de la
valeur dorigine.
Bilan au 31 dcembre 2010
valeur
amortisvaleur
ACTIF
origine
sements
Matriel de transport
;
Totaux
48 000
.
nette
21 000
.
27 000
.
Comptabilit gnrale
4. Les provisions
A. Dfinition et caractristiques des provisions
Une provision est un prlvement opr sur les rsultats en vue
- de compenser financirement un risque de perte de valeur dun
actif, dans le cas de provision pour dprciation
- ou de faire face aux consquences financires dvnements
probables mais non certains, ce sont les provisions pour risques.
Les provisions sont constitues en application du principe de
prudence selon lequel on tient compte de toute perte probable,
mme si non ralise.
Contrairement lamortissement, qui est certain et irrversible, la
provision est incertaine dans son montant et son occurrence et est
rversible.
Comptabilit gnrale
4. Les provisions
B. Les provisions pour dprciation
1. Caractres communs
Elles sont destines constater et compenser financirement la
perte potentielle sur un lment dactif.
La comptabilisation des provisions pour dprciation comprend
- un dbit un compte de dotation (qui sinscrit en charge dans
le compte de rsultats)
- un crdit un compte de provision au bilan.
Au bilan, les provisions pour dprciation viennent en dduction
du compte dactif, dans une colonne intitule amortissements et
provisions . Le montant de lactif dprci ressort dans la colonne
Montant net .
Comptabilit gnrale
4. Les provisions
2. Les provisions pour dprciation des crances (notamment des
comptes clients)
Objet : constater et compenser la perte potentielle lie la
dtention de crances, notamment pour les comptes de clients
(clients en difficults financires, en retard de paiement, en
rglement judiciaire).
Comptabilisation : on isole dabord les crances risque de
lensemble des comptes clients en passant lcriture:
Dbit
411 Clients
416 Clients douteux ou litigieux
Crdit
X
X
Comptabilit gnrale
4. Les provisions
2. Les provisions pour dprciation des crances (notamment
comptes clients)
Dbit
Crdit
Constitution de la provision
681 Dotation aux amortissements
et provisions (Charges dexploitation)
491 Dprciation des comptes clients
X
X
Annulation ou rduction de la provision

781 Reprise sur amortissements
et provisions (produits dexploitation)
491 Dprciation des comptes clients
Comptabilit gnrale
4. Les provisions
b) provision pour dprciation des stocks
Objet : tenir compte de la perte de valeur des stocks du fait de
leur caractre prim ou de leur prix de vente en baisse.
Comptabilit gnrale
4. Les provisions
2. Provisions pour dprciation des stocks
Objet : tenir compte de la perte de valur des stocks (stocks
prims ou invendables)
681 Dotation aux amortissements et provisions
(Charges dexploitation)
39 Dprciation des stocks et en-cours
Dbit
Crdit
X
X
Annulation de la provision
781 Reprise sur amortissements et provisions
(Produits dexploitation)
491 Dprciation des stocks et en-cours
X
X
Comptabilit gnrale
4. Les provisions
3. Les provisions pour dprciation des valeurs mobilires de
placement (VMP)
Objet : constater la perte de valeur subie par les VMP entre le
moment de lachat (cot de revient ) et la date du bilan (cours de
Bourse).
Attention!
La perte de valeur sapprcie titre par titre. Si certains titres sont
en gains et dautres en pertes, il nest pas possible de faire une
compensation (application du principe de prudence).
Comptabilit gnrale
4. Les provisions
3. Provisions pour dprciation des valeurs mobilires de
placement (VMP)
Comptabilisation :
686 Dotation aux amortissements
et provisions (Charges financires)
590 Dprciation des VMP
Dbit
Crdit
X
X
Annulation ou rduction de la provision

786 Reprise sur amortissements
et provisions (produits financiers)
590 Dprciation des VMP
X
X
Comptabilit gnrale
4. Les provisions
C. Les provisions pour risques
Objet : faire face aux consquences financires dun risque identifi
dans le futur, mais non dtermin prcisment dans son montant et
incertain dans son occurrence.
La provision doit tre constitue ds que lexistence dun facteur de
risque est connue, par exemple ds linstant que lentreprise sait quune
action en justice est intente contre elle.
Dautres risques connus doivent tre priodiquement rvalus, par
exemple
- le montant des dpenses engages pour les garanties donnes aux
clients,
- le montant des charges pour pensions de retraites si lentreprise a de
telles charges etc
Comptabilit gnrale
4. Les provisions
B. Les provisions pour risques
Exemples de risques et charges couvrir par une provision:
- les litiges : avec les clients ou les fournisseurs, ou avec le
personnel
- les garanties donnes aux clients (dans le cadre du service
aprs-vente)
- les pertes sur contrats (notamment les contrats de constructions
stendant sur de nombreuses annes)
- les fluctuations de change
- les obligations en matires de pensions de retraites.
Comptabilit gnrale
4. Les provisions
B. Les provisions pour risques
La comptabilisation est la mme que pour les provisions pour
dprciation, savoir
- dbit un compte de Dotation aux provisions inscrire en charges
au compte de rsultats,
- crdit un compte de Provision au bilan.
Toutefois, les provisions pour risques figurent au passif du
bilan (compte 15), et non en diminution de lactif comme les
provisions pour dprciation.
Comptabilit gnrale
4. Les provisions
C. Les provisions pour risques
- Les comptes de dotation aux provisions pour risques (compte de
rsultats) sont les suivants:
6815 Dotations aux provisions dexploitation (par exemple, pour
les litiges ou les garanties donnes aux clients)
6865 Dotations aux provisions financires (par exemple
provisions pour risques de change)
6875 Dotations aux provisions exceptionnelles (par exemple
amendes et pnalits).
- Les comptes de provisions au bilan sont regroups sous le seul
compte 151 Provisions pour risques.
Comptabilit gnrale
5. Les autres oprations dinventaire
Les oprations dinventaire (ou de fin dexercice) comprennent les

activits suivantes:
- inventaire physique des marchandises et produits de lentreprise
(sassurer de lexistence physique des bien en stocks en que
linventaire comptable correspond linventaire physique)
- inventaire comptable des dettes et crances (sassurer que toutes les
dettes et toutes les crances ont bien t enregistres)
- calcul et comptabilisation des amortissements
- calcul et comptabilisation des provisions
- corriger les critures journalires des oprations (ou de la parie
doprations) qui nappartiennent pas lexercice.
Comptabilit gnrale
A. Factures fournisseurs non parvenues.

Cas : les marchandises ont t livres et le service rendu, mais la facture du
fournisseur nest pas encore arrive. Il faut procder une criture correctrice
pour que lexercice enregistre bien toutes les oprations NEES au cours de cet
exercice.
Modalit comptable
au 31/12/N :
- dbit au compte de charges correspondant aux marchandises livres (compte 60) ou au
service rendu (comptes 61 & 62)
- crdit au compte 408 Fournisseurs Factures non parvenues (HT)
la rception de la facture en N+1:
- dbit au compte 408 Fournisseurs Factures non parvenues
- crdit au compte 401 Fournisseurs (TTC)
- crdit au compte 4456 TVA dductible
Comptabilit gnrale
B. Produits non encore facturs.

Cas : lentreprise a livr les marchandises ou a rendu le service , mais elle na
pas encore tabli la facture du client. Il faut procder une criture correctrice
pour que lexercice enregistre bien toutes les oprations NEES au cours de cet
exercice.
Modalit comptable
au 31/12/N :
- crdit au compte de produits correspondant aux marchandises livres ou au service
rendu (comptes 70)
- dbit au compte 418 Clients Produits non encore facturs (HT)
quand la facture est tablie en N+1:
- crdit au compte 418 Clients Produits non encore facturs
- crdit au compte 4457 TVA collecte
- dbit au compte 411 Clients (TTC)
Comptabilit gnrale
C. Charges payes ou constates davance.

Cas : lentreprise a pay un service davance, une partie du service
rendu concerne aussi lexercice suivant (cas des abonnements, des
loyers). En application de la spcialit des exercices, il ne faut imputer
lexercice N et lexercice N+1 que ce qui les concerne.
Pour ce faire, on imputera la charge chaque exercice au prorata du nombre de
jours. Exemple: le loyer trimestriel pay davance slve 6 000 euros. Il court
du 1er dcembre N au 28 fvrier N+1.
Montant attribuable lexercice N :
6 000 x 31 (nombre de jours en dcembre)/ 90 (nombre de jours du 1er
dcembre au 28 fvrier) = 2 066,66
Montant attribuable lexercice N+1 :
6 000 x 59/90 = 3 933,33 .
Comptabilit gnrale
C. Charges payes ou constates davance.

Modalit comptable
au 01/12/N Dbit
Crdit
- 613 Locations
6 000,00
- 53 Banque 6 000,00
------------------------------------------------------------------------------------au 31/12/N
- 613 Locations
3 933,33
- 486 Charges constates davance
3 933,33
______________________________________________________
au 01/01/N+1
- 613 Locations
3 933,33
- 486 Charges constates davance
3 933,33
Comptabilit gnrale
D. Produits encaisss davance.

Cas : cest le cas inverse du cas prcdent. Le bailleur a
encaiss en dcembre N le loyer qui couvre la priode 1er dcembre
N jusquau 28 fvrier N+1. L aussi, lapplication de la spcialit des
exercices devra permettre de nimputer lexercice N et lexercice
N+1 que ce qui les concerne.
Le calcul du montant du loyer attribuable chaque exercice est le
mme que prcdemment, savoir
Montant attribuable lexercice N :
6 000 x 31/90 = 2 066,66
Montant attribuable lexercice N+1 :
6 000 x 59/90 = 3 933,33 .
Comptabilit gnrale
D. Produits constats davance.

Modalit comptable
au 01/12/N Dbit
Crdit
- 7083 Locations diverses
6 000,00
- 53 Banque 6 000,00
------------------------------------------------------------------------------------au 31/12/N
- 7083 Locations diverses
3 933,33
- 487 Produits encaisss davance
3 933,33
______________________________________________________
au 01/01/N+1
- 7083 Locations
3 933,33
- 487 Produits encaisss davance
3 933,33
Comptabilit gnrale
Exercices sur les tats financiers
1. Calculs et tableau damortissement
2. Oprations dinventaire et critures de rgularisation
3. Elaboration du bilan et du compte de rsultats
4. Le tableau des flux
5. Lannexe aux tats financiers
Comptabilit gnrale
Exercices sur les tats financiers
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2. Oprations dinventaire et critures de rgularisation
3. Elaboration du bilan et du compte de rsultats
4. Le tableau des flux
5. Lannexe aux tats financiers
Comptabilit gnrale
IIIme partie : Approfondissements
1.
Les problmes dvaluation
2.
Les comptes consolids
3.
Comptabilit et fiscalit: rsultat comptable et rsultat

fiscal

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Comptabilit gnrale

La mcanique comptable (Bookkeeping)

IIme partie : Des comptes aux tats financiers (Accounting)

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A. Dfinition du compte - Approche pratique

A. Dfinition du compte - Approche pratique

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C. La liste des comptes du PCG.

Classe 2 : Immobilisations (Fixed Assets)

Classe 3 : Stocks et En-cours (Inventories & Work in Progress)

Classe 4 : Tiers (Accounts payable/Accounts receivable)

Classe 5 : Comptes financiers.

C. La liste des comptes du PCG.

C. La liste des comptes du PCG.

26 Participations et crances rattaches

C. La liste des comptes du PCG.

C. La liste des comptes du PCG.

C. La liste des comptes du PCG.

C. La liste des comptes du PCG (suite).

Classe 6 : Comptes de charges (Expenses)

Classe 7 : Comptes de produits (Revenues)

C. La liste des comptes du PCG.

62 Autres services extrieurs

63 Impts, taxes et versements assimils

C. La liste des comptes du PCG.

65 Autres charges de gestion courante

C. La liste des comptes du PCG.

75 Autres produits de gestion courante

C. La liste des comptes du PCG.

D. Le systme de numrotation du PCG.

C. Le systme de numrotation (suite).

Le chiffre 9 en dernire position indique un compte, ou groupe de comptes,

Comptes 29 : dprciation des immobilisations (les comptes de classe 2

Comptes 419 : Clients crditeurs (les comptes clients sont normalement

Comptes 409 : Fournisseurs dbiteurs (les comptes fournisseurs sont

A. Retour sur lgalit Emplois/Ressources

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B. Lenregistrement dans les comptes

B. Lenregistrement dans les comptes

B. Lenregistrement dans les comptes

B. Lenregistrement dans les comptes

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