CHARTE DU CONTROLE

QUALITE
BIEN PREPARER SON
CONTRLE QUALITE

CRCC DE PARIS 04/2014

Objectifs de la CRCC de
PARIS
Le cadre gnral du contrle qualit sinscrit dans les
objectifs dfinis par la H3C pour lensemble de la
profession

Il doit rpondre une exigence forte damlioration des

diligences et des dossiers des confrres

il doit tre vcu la fois comme une dmarche positive

damlioration de la pratique professionnelle et de

sanctions des professionnels en cas de manquements aux
rgles

il doit permettre des gains de productivit dans la gestion

des mandats dans un souci constant de gestion des
risques

il est avant tout pdagogique et confraternel

SOMMAIRE

1.CADRE DE RFRENCE DES CONTRLES

PRIODIQUES

2. DROULEMENT DUN CONTRLE

A. Contrle sur place: les 3 phases

B. Contrle sur pices

C. Cas particuliers

CONCLUSION
3

1.CADRE DE RFRENCE DES CONTRLES

PRIODIQUES

Les textes
Les dlais
Distinction EIP / NON EIP
Le cabinet

Abrviations utilises
Le H3C a publi le 23 juillet 2012 un guide des contrles
priodiques
4

1.CADRE DE RFRENCE DES CONTRLES

PRIODIQUES

Abrviations utilises:

H3C: Haut Conseil au Commissariat aux comptes

EIP: entreprises dintrt public
PAC: Plan dApproche du Contrle
QIP: questionnaire dinformations pralables
CRQ: chambre rgionale de qualit

LES TEXTES: LE CODE DE COMMERCE

Art. L. 821-7. les commissaires aux comptes sont

soumis dans leur activit professionnelle

Aux inspections (a)

A des contrles priodiques organiss selon les
modalits dfinies par le Haut Conseil (b)

A des contrles occasionnels (c)

(b)

Ils sont raliss conformment aux principes figurant dans la

dcision 2009-02 du H3C

LES DLAIS: PERIODICITE DES CONTRLES

Les contrles et inspections prvus larticle L.

821-7 sont :
Effectus sur pices ou sur place art. R. 821-24
Raliss au moins tous les six ans, selon les orientations,

le cadre et les modalits dfinis par le Haut Conseil du

commissariat aux comptes art. R. 821-26
Le dlai est ramen trois ans pour les commissaires
aux comptes exerant des fonctions de contrle lgal
des comptes auprs dentits EIP : entits dintrt
public art. R. 821-26

Rappel: selon les objectifs du H3C, tous les cabinets non

EIP ont t contrls dans un premier cycle entre 2008 et
2013. 2014 est lanne de dmarrage du second cycle

LA NOTION DEIP

Rappel de la notion dEIP dans le cadre des

contrles priodiques (art. R.821-26 du code de

commerce modifi par le dcret du 19 mai 2009):

Personnes ou entits dont les titres financiers

sont admis aux ngociations sur un march

rglement ou faisant appel la gnrosit
publique

NB: Les cabinets dtenant des mandats

Alternext, March Libre et SCPI ne sont plus
considrs comme des cabinets EIP
8

LA NOTION DEIP (suite)

Organismes de scurit sociale mentionns

larticle L.114-8 du code de la scurit

sociale

tablissements de crdits
Entreprises rgies par
assurances

le

code

des

Institutions de prvoyance rgies par le titre

III du livre IX du code de la scurit sociale

Mutuelles ou unions de mutuelles rgies par

le livre II du code de la mutualit

DFINITION DU CABINET
Un cabinet au sens du contrle priodique dfini dans
la dcision 2009-02 du H3C, sentend dun ensemble
de structures dexercice du commissariat aux comptes
inscrites, titulaires de mandats de commissariat aux
comptes partageant des procdures communes.
Ainsi, une structure dexercice du commissariat aux
comptes peut tre une personne physique titulaire de
mandats exerant seule ou une personne morale
titulaire de mandats dans laquelle exercent une ou
plusieurs personnes physiques.
10

10

EN RSUM

Si votre cabinet dtient des mandats EIP vous serez

contrl tous les 3 ans par des contrleurs nationaux ou
dlgus. Le principe de la dlgation a t raffirm
pour la nouvelle campagne.

Si votre cabinet ne dtient pas de mandat EIP, vous serez

contrl tous les 6 ans par des contrleurs rgionaux

Tous les associs ne sont pas forcment contrls en

mme temps, mais le contrle du cabinet vaut contrle de
tous les associs

En cas de structures multiples, cest la CRCC de la

structure de tte qui est concerne par lensemble
11

2. DROULEMENT DUN CONTRLE

Organisation interne du contrle qualit

Rle de la CRCC
Les pralables au contrle
Le droulement de votre contrle sur
place: process et dlais

Cas particuliers: contrles sur pices,

obstacles
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Organisation du contrle qualit au sein

de la CRCC: les intervenants
Deux lus, dont un vice prsident, en charge du
contrle qualit

4 contrleurs responsables (confrres)

40 45 contrleurs rgionaux, confrres en
activit

2 assistantes permanentes de la CRCC

En arbitre dans certains cas: Chambre Rgionale
Qualit (CRQ): compose dlus, du responsable du
contrle qualit, assistance du contrleur
responsable
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Rle de la CRCC dans le contrle des

cabinets non EIP
Prparation de la liste des cabinets contrler non
EIP en lien avec la cellule coordination de la CNCC. La
liste est valide par le H3C.

Envoi des demandes de confirmation de primtres,

envoi des QIP en fonction des rponses (a)

Validation du choix du type de contrle retenu par le

H3C

Affectation des contrleurs par le contrleur

responsable

Revue des pr-rapports des contrleurs avant envoi au

commissaire aux comptes contrl
(a): procdure en voie de simplification
14

14

Rle de la CRCC dans le contrle des cabinets

non EIP (2)

Mise en uvre de la procdure

contradictoire crite

Tenue de chambres rgionales Qualit

Envoi de tous les rapports de synthse
dfinitifs la CNCC et au secrtariat gnral
du H3C, avec les restitutions des
questionnaires de contrle

Suivi des constats relevs

Ne pas oublier que les conclusions

dfinitives relvent entirement du H3C
15

15

CONDITIONS PRALABLES A UN BON

CONTRLE
La prparation du contrle ne commence pas avec
la rception de lavis de contrle
Le respect des obligations professionnelles en
amont est essentiel:
Dclarations dactivit (DA) faites sur le portail de
la CNCC (Art 821-68 C Com)

Dclarations de nouveaux mandats ou de fin de

mandat faites sur le portail de la CNCC

Demandes de drogation effectues en cas de non

respect du barme (Art 823-12, 14, 15 et 18 C Com)

Suivi de formations sur laudit (dcret 19/12/2008),

dclaration annuelle sur le portail

Paiement des cotisations et des assurances

16

16

ORGANISATION PRATIQUE DES

CONTRLES

Outils de contrle:
Tous les outils lis au contrle qualit
sont accessibles librement sur le site de la
CRCC/Outils pratiques crcc-paris.fr

En cas de contrles sur pices, les outils

seront adapts et allgs

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DECLENCHEMENT DU CONTRLE PAR

LA CRCC
Phase prparatoire (commune tous les contrles)

A partir de la liste des contrles de la campagne

valide par le H3C

Une demande de reconnaissance du primtre est

adresse chaque cabinet slectionn

Le destinataire doit confirmer ou infirmer le nom des

entits et des signataires qui composent le cabinet
au sens H3C: qui suivent des procdures
communes, et retourner le document sous 15 jrs

A partir de ces informations, un questionnaire

18

unique dinformations pralables (QIP + annexe

18
mandats) est envoy par la CRCC

DECLENCHEMENT DUN CONTRLE

(2)
Le contrle qualit tant global pour le cabinet, le
mme QIP (CQ33) est utilis pour le contrle
dune structure simple (personne physique
signataire (PP)) ou complexe ( le cabinet (PM). Il
comprend 2 parties, la premire pour lensemble
des cabinets, la seconde pour ceux qui dtiennent
des mandats EIP

Le QIP est rempli par le cabinet contrl puis

transmis la CRCC dans un dlai de 3
SEMAINES compter de la date du courrier
CRCC
19

19

Prise de connaissance du
QIP
Identification du cabinet contrl
Structure(s) dexercice
Prcisions sur lactivit
Effectif, collaborateurs externes

Organisation de lactivit
Adquation des ressources humaines
Maintien des connaissances
associs/collaborateurs

Evaluation (formation)
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Prise de connaissance du
QIP (2)
Dispositions dvaluation des risques
Procdures de ralisation et de contrle des
missions

Lutte anti blanchiment (NEP 9605)

Obligations dclaratives
Dclaration dactivit
Demande de drogation
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NOS CONSEILS
Remplir de manire exhaustive et avec soin toutes
les rubriques

Le responsable du cabinet remplit toutes les

rubriques, il complte obligatoirement la liste des
mandats en cours sur lannexe jointe. Elle doit
pouvoir tre rapproche des DA produites
Toutes les informations complmentaires utiles sont
donnes (viter les simples rponses OUI/NON).
Le cabinet conserve les documents justificatifs qui
seront remettre au contrleur: bordereaux de
cotisations, plan de formation, guide des procdures
internes etc ..
22

22

A. LES ETAPES DU CONTRLE SUR PLACE

La CRCC distingue:
Les cabinets contrls selon le process normal
(priodicit de 6 ans) en distinguant
Cabinet A et B: dtenant au plus 20 mandats. Ils

seront contrls par un contrleur parisien (sauf

cas particuliers des lus et des contrleurs)

Cabinet C-D-E: dtenant plus de 20 mandats. Il

seront contrls par des contrleurs appartenant
des CRCC extrieures (on parle de dpaysement)

Les cabinets en recontrle. Ils ont fait

lobjet dun prcdent contrle non satisfaisant
et sont re-contrls dans un dlai rduit 2/3
ans par une autre CRCC
23

23

PHASE DEXECUTION
Les

contrleurs responsables affectent

contrleurs praticiens chaque dossier

les

La CRCC sassure de lindpendance du

contrleur par rapport au cabinet slectionn

Elle adresse au cabinet contrl un courrier (CQ

51) lui donnant les coordonnes du contrleur

dsign, le budget dheures affect au contrle,
la priode obligatoire du contrle, le processus
suivre avant la visite du contrleur
Avant le RV le signataire devra en outre
prremplir 2 documents concernant les
procdures du cabinet et les diligences
mandats quil remettra au contrleur pour
discussion
24

24

GRILLES DHEURES
Nombre de
mandats
(Pas de rfrence au
nombre dheures
daudit)

Nbre heures de contrle

(incluant le contrle sur place
pour 2/3, la prparation et la
restitution)

Budget
standard

Budget rduit

A (1 5)

10

B (6 20)

20

16

C (21 50)

28

22

D (51 100)

36

29

E (+100)

43

34
25

DEROULEMENT DU CONTRLE :
avant le RV

Le contrleur prend RV dans les 3 semaines suivant le

courrier. Le contrle doit avoir lieu dans un dlai impratif
maximum de 4 mois aprs la rception du premier courrier
reu de la CRCC.
Le contrleur informe le cabinet contrl du choix des
dossiers qui seront examins environ 10 15 jours avant le
premier RV.
Au cours de cette phase pralable au premier RV, le
contrleur sefforcera de faire complter par le cabinet les
points non claircis du QIP pour obtenir le maximum
dinformations et rduire les temps sur place, notamment
lors de lexamen des procdures du cabinet.
26

26

DEROULEMENT DU CONTRLE :
avant le RV, le PAC

Au vu de toutes les informations collectes par le

contrleur et transmises par la CRCC, (QIP, liste des
mandats, tat des obligations dclaratives, rsultats
prcdents contrles etc )
le contrleur construit un Plan dApproche Cabinet,
PAC, qui lui servira de dmarche daudit, identifiant

a priori les risques pralables aux

investigations, et y rpondant ensuite au vu
des constats sur place.
Il arrte la slection des dossiers examins .
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27

CHOIX DES DOSSIERS (exemples)

Les critres qui peuvent tre retenus, ensemble ou
sparment, pour la slection des dossiers contrler
sont diversifis: (sans exhaustivit)

Absence de DA
Temps infrieurs ou suprieurs au barme sans demande
de drogation

Budget faible
Particularits dans lopinion: rserves, refus, alerte
Dossier sans expert-comptable
Activit prpondrante dans le portefeuille ou au
contraire marginale

Implication faible du signataire

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SUR PLACE
SUR PLACE, le contrleur procde au

Diagnostic de lorganisation et des procdures du

cabinet travers des entretiens avec le
signataire, examen de la documentation et des
outils existants, en particulier du Guide
dexercice Professionnel obligatoire ( Art 15 du
Code de dontologie)

Contrle des mandats (sur le dernier rapport

mis), avec revue du respect des NEP, partir de
vos dossiers de travail
29

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NOUVEAUTS 2014
Le second cycle des contrles superviss par
le H3C saccompagne de changements
importants dans leur droulement.

Les cabinets sont dsormais identifis sous 2

catgories en fonction des rsultats du
contrle prcdent et des conclusions du H3C
Cabinets risques et cabinets sans contrle
prcdent

Cabinets non risqus

DEUX TYPES DE CONTRLES

I, Cabinets non risqus

Le contrle prcdent de ces cabinets na

pas rvl de manquements significatifs
dans les procdures du cabinet ou la
matrise des diligences (cf courrier de
conclusion du H3C)

Ils bnficient dun contrle allg la fois

sur les procdures et les diligences. Des
investigations transversales seront ralises.
31

31

DEUX TYPES DE CONTRLES (2)

II. Cabinets risques ou bnficiant
dun premier contrle:
Risque cabinet: le contrle prcdent a mis en
vidence des insuffisances notoires qui ont t
traduites dans le courrier de conclusion du H3C
avec des axes damlioration suivre.

Un courrier joint au QIP sera remplir par le

contrl et le contrleur sintressera la prise
en compte de ces recommandations et lexamen
des procdures en place
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DEUX TYPES DE CONTRLES (3)

Risque entit: prsence de mandats dans les

secteurs HLM, CCI, SEM , Partis politiques,
March libre

Premier contrle: par dfinition tout est

voir

33

33

POINTS COMMUNS

AXES DE CONTRLE

3 NEP seront principalement examines:

NEP 9605: procdure lutte blanchiment
(LBAT)

NEP 100: prsence dun co commissaire

NEP 705: justification de lopinion
34

34

DEROULEMENT DU CONTRLE SUR

PLACE
Phase de restitution
Le contrle respecte en permanence le principe du
contradictoire:

A partir des rsultats de ses travaux sur lorganisation

du cabinet et le suivi des diligences sur les mandats, le
contrleur tablit un pr-rapport

Le pr-rapport est sign par le contrleur et transmis

par la CRCC au cabinet contrl

Le contrl est appel faire valoir ses observations sur

ce pr-rapport dans un dlai de 15 jours aprs
rception. La procdure est formalise laide de
questionnaires contradictoires. In fine un rapport
dfinitif est rdig puis transmis au H3C par
lintermdiaire de la CNCC
35

35

DEROULEMENT DU CONTRLE SUR

PLACE

A lissue dun contrle:

Les principales insuffisances releves dans le

rapport dfinitif peuvent
recommandations

donner

lieu

des

Ces recommandations peuvent tre assorties dun

suivi afin de sassurer de leur prise en compte

36

36

B. CAS PARTICULIERS: contrle sur

pices
Prvu par la loi, il est rserv aux cabinets

dtenant 5 mandats maxi et ayant fait

lobjet de contrles prcdents satisfaisants
A la rception du QIP et aprs analyse des
DA, un contrleur responsable examine le
dossier et demande par crit des documents
complmentaires (lettre de mission, plan de
mission, programme de travail, note de
synthse, rapports etc ..)

Le cabinet contrl peut prfrer bnficier

dun contrle sur place

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37

CAS PARTICULIERS Contrles sur pices

Le contrleur responsable tablit

un prrapport de synthse aprs
examen des documents transmis
Il peut prendre directement contact
avec le cabinet contrl pour
obtenir quelques prcisions
Le contrl reoit le prrapport et
y fait mention de ses observations

38

38

C. CAS PARTICULIERS: OBSTACLE A

CONTROLE
les cabinets qui ne remplissent pas leurs obligations
dclaratives sont suivis et les contrles diligents
mme en labsence de QIP

dfaut de QIP retourn dans les 3 semaines,

dfaut de DA, une lettre de relance est adresse au
cabinet avec un nouveau dlai accord de 15 jours

Sans rponse dans ce nouveau dlai, une dernire

lettre AR est adresse au cabinet

Pass ce nouveau dlai, le contrl peut tre

convoqu devant la chambre rgionale qualit (CRQ)

Un contrle a une date impose est mis en route

39

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OBSTACLES A CONTRLE (2)

Le contrleur ne parvient pas a vous joindre, il
demande la CRCC de le faire

Malgr les relances le RV de contrle ne peut tre

pris ou est report

Dans ce cas, vous tes susceptible dtre convoqu

pour tre entendu par la Chambre rgionale qualit
qui peut proposer au bureau dengager une procdure
disciplinaire
Le contrle priodique est inscrit dans le Code de
Commerce, nul ne peut sy soustraire
40

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CAS PARTICULIERS
Suivi particulier:
les confrres dont le contrle est
insatisfaisant peuvent tre convoqus au
sein dune Chambre Rgionale Qualit qui,
aprs examen de leur dossier, peut soit
dcider un nouveau contrle dans les 2/3
ans, soit demander un suivi sur plusieurs
points, soit suggrer la transmission du
dossier au bureau de la CRCC qui statuera
sur les suites.
41

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LES CONCLUSIONS DES CONTRLES

Les
conclusions
des
contrles
appartiennent
exclusivement au H3C., plus prcisment son secrtaire
gnral.

Les apprciations intermdiaires mentionnes dans les

rapports dfinitifs, les recommandations donnes le cas
chant lors des entretiens en Chambre Rgionale
Qualit, seront transmises au H3C, souverain pour suivre
ou non les avis donns.

Un courrier de clture du contrle sera adress par le

H3C, ce sera une absence totale dobservations, une
recommandation sur les points suivre, ou la description
des axes damlioration obligatoires mettre en uvre.

Comme voqu, ces conclusions dtermineront

ltendue du contrle suivant et la priodicit.
42

42

CONCLUSION
Un bon contrle est un change
confraternel qui sattache prendre en
considration toutes les particularits
dexercice du cabinet, en fonction des
informations
communiques
par
le
contrl, et permettre au contrl de
faire un point dtape en vue dune
amlioration constructive de ses pratiques.

43