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Royaume du Maroc
CODE GENERAL
DES IMPOTS
2008
ARTICLE 5
Sont modifies par la prsente loi, les dispositions de larticle 10 de
la loi de finances n 35-05 pour lanne budgtaire 2006, et sont codifies
sous la dnomination code gnral des impts les dispositions du livre des
procdures fiscales prvues larticle 22 de la loi de finances n 26-04 pour
lanne budgtaire 2005 et celles du livre dassiette et de recouvrement
prvues larticle 6 de la loi de finances n 35-05 prcite, telles que
modifies dans la forme et le fond.
Chapitre premier
Champ dapplication
Article premier.- Dfinition
L'impt sur les socits sapplique sur l'ensemble des produits, bnfices et
revenus prvus aux articles 4 et 8 ci-dessous, des socits et autres personnes
morales vises larticle 2 ci-aprs.
Article 2.- Personnes imposables
I.- Sont obligatoirement passibles de limpt sur les socits :
1- les socits quels que soient leur forme et leur objet lexclusion de celles vises
larticle 3 ci-aprs ;
2- les tablissements publics et les autres personnes morales qui se livrent une
exploitation ou des oprations caractre lucratif ;
3- les associations et les organismes lgalement assimils ;
4- les fonds crs par voie lgislative ou par convention ne jouissant pas de la
personnalit morale et dont la gestion est confie des organismes de droit public ou
priv, lorsque ces fonds ne sont pas expressment exonrs par une disposition
dordre lgislatif. Limposition est tablie au nom de leur organisme gestionnaire.
Ces organismes gestionnaires doivent tenir une comptabilit
spare pour chacun des fonds quils grent faisant ressortir ses dpenses
et ses recettes. Aucune compensation ne peut tre faite entre le rsultat de
ces fonds et celui de lorganisme gestionnaire1 ;
5- les centres de coordination dune socit non rsidente ou dun groupe
international dont le sige est situ ltranger.
Par centre de coordination, il faut entendre toute filiale ou tablissement
d'une socit ou d'un groupe international dont le sige est situ l'tranger et qui
exerce, au seul profit de cette socit ou de ce groupe, des fonctions de direction, de
gestion, de coordination ou de contrle.
II.- Sont passibles de limpt sur les socits, sur option, les socits en nom
collectif et les socits en commandite simple constitues au Maroc et ne comprenant
que des personnes physiques, ainsi que les socits en participation. L'option doit tre
mentionne sur la dclaration prvue l'article 148 ci-dessous ou formule par crit.
III.- Les socits, les tablissements publics, les associations et autres
organismes assimils , les fonds, les centres de coordination et les autres personnes
morales passibles de l'impt sur les socits sont appels "socits" dans le prsent
code.
Article 3.- Personnes exclues du champ dapplication
Sont exclus du champ dapplication de limpt sur les socits :
1- les socits en nom collectif et les socits en commandite simple constitues
au Maroc et ne comprenant que des personnes physiques ainsi que les socits en
participation, sous rserve de loption prvue larticle 2- II ci-dessus ;
2- les socits de fait ne comprenant que des personnes physiques ;
3- les socits objet immobilier, quelle que soit leur forme, dont le capital est
divis en parts sociales ou actions nominatives :
a) lorsque leur actif est constitu soit d'une unit de logement occupe en
totalit ou en majeure partie par les membres de la socit ou certains d'entre eux,
soit d'un terrain destin cette fin ;
sont
appeles
socits
4- les groupements dintrt conomique tels que dfinis par la loi n 13-97
promulgue par le dahir n 1-99-12 du 18 chaoual 1419 (5 fvrier 1999).
Article 4.- Produits soumis limpt retenu la source
Sont soumis la retenue la source au titre de limpt sur les socits ou de
limpt sur le revenu, telle que prvue aux articles 158, 159 et 160 ci-dessous :
I.- les produits des actions, parts sociales et revenus assimils viss larticle
13 ci-dessous, verss, mis la disposition ou inscrits en compte des personnes
physiques ou morales bnficiaires quelles aient ou non leur sige ou leur domicile
fiscal au Maroc ;
II.- les produits de placements revenu fixe viss larticle 14 ci-dessous
verss, mis la disposition ou inscrits en compte des personnes physiques ou morales
bnficiaires, quelles soient imposables, exonres ou exclues du champ dapplication
de limpt et ayant au Maroc leur sige social, leur domicile fiscal ou un tablissement
auquel se rattachent les produits servis ;
III.- les produits bruts viss larticle 15 ci-dessous, verss, mis la disposition
ou inscrits en compte des personnes physiques ou morales non rsidentes.
Article 5.- Territorialit
I.- Les socits, qu'elles aient ou non un sige au Maroc, sont imposables
raison de l'ensemble des produits, bnfices et revenus :
- se rapportant aux biens qu'elles possdent, lactivit qu'elles exercent et
aux oprations lucratives qu'elles ralisent au Maroc, mme titre
occasionnel ;
- dont le droit dimposition est attribu au Maroc en vertu des conventions
- tendant viter la double imposition en matire dimpts sur le revenu.
II.- Les socits n'ayant pas leur sige au Maroc, appeles socits non
rsidentes dans le prsent code sont en outre, imposables raison des produits
bruts numrs l'article 15 ci-dessous qu'elles peroivent en contrepartie de travaux
qu'elles excutent ou de services qu'elles rendent, soit pour le compte de leurs propres
succursales ou leurs tablissements au Maroc, soit pour le compte de personnes
physiques ou morales indpendantes, domicilis ou exerant une activit au Maroc.
EXONERATIONS
PERMANENTES
ET
IMPOSITION
AU
TAUX
REDUIT
A- Exonrations permanentes
Cette exonration est accorde dans les conditions prvues larticle 7-I ci-
10-les socits non rsidentes au titre des plus-values ralises sur les cessions
de valeurs mobilires cotes la bourse des valeurs du Maroc, lexclusion de
celles rsultant de la cession des titres des socits prpondrance
immobilire telles que dfinies larticle 61- II ci-dessous ;
11-la Banque Islamique de Dveloppement (B.I.D.), conformment la
convention publie par le dahir n 1-77-4 du 5 Chaoual 1397 (19 septembre
1977) ;
12-la Banque Africaine de Dveloppement (B.A.D.), conformment au dahir
n 1-63-316 du 24 joumada II 1383 (12 novembre 1963) portant ratification
de laccord de cration de la Banque Africaine de Dveloppement ;
13-la Socit Financire Internationale (S.F.I.), conformment au dahir n 1-62145 du 16 safar 1382 (19 juillet 1962) portant ratification de ladhsion du
Maroc la Socit Financire Internationale ;
14-lAgence Bayt Mal Al Quods Acharif conformment laccord de sige publi
par le dahir n1-99-330 du 11 safar 1421 (15 mai 2000) ;
15-l'Agence de logements et d'quipements militaires (A.L.E.M.), cre par le
dcret-loi n 2-94-498 du 16 rabii II 1415 (23 septembre 1994) ;
16-les organismes de placement collectif en valeurs mobilires (O.P.C.V.M.), rgis
par le dahir portant loi n1-93-213 du 4 rabii II 1414 (21 septembre 1993),
pour les bnfices raliss dans le cadre de leur objet lgal ;
17-les fonds de placements collectifs en titrisation (F.P.C.T.), rgis par la loi n
10-98 promulgue par le dahir n 1-99-193 du 13 joumada I 1420 (25 aot
1999), pour les bnfices raliss dans le cadre de leur objet lgal ;
18-les organismes de placements en capital-risque (O.P.C.R.), rgis par la loi
n41-05 promulgue par le dahir n1-06-13 du 15 moharrem 1427 (14 fvrier
2006), pour les bnfices raliss dans le cadre de leur objet lgal.
aprs ;
Cette exonration est accorde dans les conditions prvues larticle 7-III ci-
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B.-
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fonds de placements collectifs en titrisation (F.P.C.T.) rgis par la loi n1098 prcite ;
des prts octroys en devises pour une dure gale ou suprieure dix (10)
ans ;
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a) les entreprises, autres que les tablissements stables des socits n'ayant
pas leur sige au Maroc attributaires de marchs de travaux, de fournitures ou de
service, les tablissements de crdit et organismes assimils, Bank Al-Maghrib, la
Caisse de dpt et de gestion, les socits d'assurances et de rassurances , les
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essentiellement manuel ;
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Chapitre II
Base imposable
Section I.- Dtermination de la base imposable
Article 8.- Rsultat fiscal
I.- Le rsultat fiscal de chaque exercice comptable est dtermin d'aprs
l'excdent des produits sur les charges de lexercice, engages ou supportes pour les
besoins de lactivit imposable, en application de la lgislation et de la rglementation
comptable en vigueur, modifi, le cas chant, conformment la lgislation et la
rglementation fiscale en vigueur.
Les stocks sont valus au prix de revient ou au cours du jour si ce dernier
lui est infrieur et les travaux en cours sont valus au prix de revient.
II.- Le rsultat fiscal des socits en nom collectif, des socits en
commandite simple et des socits en participation qui ont opt pour l'imposition
l'impt sur les socits, est dtermin comme prvu au I ci-dessus.
III.- Les socits immobilires transparentes, lorsquelles cessent de remplir
les conditions prvues l'article 3-3 ci-dessus, sont imposes d'aprs le rsultat fiscal
dtermin comme prvu au I ci-dessus.
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17
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16
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1-
2-
la Fondation Cheikh Zad Ibn Soltan cre par le dahir portant loi
n 1-93-228 prcit ;
18
lAgence spciale
n 2-02-644 prcit ;
Tanger-Mditerrane
cre
par
le
dcret-loi
Les immobilisations en non valeurs doivent tre amortis taux constant, sur
cinq (5) ans partir du premier exercice de leur constatation en comptabilit ;
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22
La socit qui opte pour les amortissements prcits doit les pratiquer ds la
premire anne d'acquisition des biens concerns.
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2- (abrog)
3- (abrog)19
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4- (abrog)
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5- (abrog)
6- (abrog)22
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7- (abrog)23
Article 11.- Charges non dductibles
I.- Ne sont pas dductibles du rsultat fiscal les amendes, pnalits et
majorations de toute nature mises la charge des entreprises pour infractions aux
dispositions lgislatives ou rglementaires, notamment celles commises en matire
d'assiette des impts et taxes, de paiement tardif desdits impts et taxes, de
lgislation du travail, de rglementation de la circulation et de contrle des changes ou
des prix.
II.- Ne sont dductibles du rsultat fiscal qu' concurrence de 50% de leur
montant, les dpenses affrentes aux charges vises larticle 10 (I-A, B et E)
ci-dessus ainsi que les dotations aux amortissements relatives aux acquisitions
dimmobilisations dont le montant factur est gal ou suprieur dix mille (10 000)
dirhams et dont le rglement n'est pas justifi par chque barr non endossable, effet
de commerce, moyen magntique de paiement, virement bancaire ou par procd
lectronique.
Toutefois, les dispositions de lalina ci-dessus ne sont pas applicables aux
transactions concernant les animaux vivants et les produits agricoles non transforms,
lexclusion des transactions effectues entre commerants.
III.- Ne sont pas dductibles du rsultat fiscal, les montants des achats, des
travaux et des prestations de services non justifis par une facture rgulire ou toute
autre pice probante tablie au nom du contribuable comportant les renseignements
prvu larticle 145 ci-dessous.
Toutefois, la rintgration notifie ce titre par l'inspecteur des impts
l'issue d'un contrle fiscal ne devient dfinitive que si le contribuable ne parvient pas
complter ses factures par les renseignements manquants, au cours de la procdure
prvue, selon le cas, larticle 220 ou 221 ci-dessous.
IV.- Ne sont pas dductibles du rsultat fiscal, les montants des achats et
prestations revtant un caractre de libralit.
Article 12.- Dficit reportable
Le dficit d'un exercice comptable peut tre dduit du bnfice de l'exercice
comptable suivant. A dfaut de bnfice ou en cas de bnfice insuffisant pour que la
dduction puisse tre opre en totalit ou en partie, le dficit ou le reliquat de dficit
peut tre dduit des bnfices des exercices comptables suivants jusqu'au quatrime
exercice qui suit l'exercice dficitaire.
Toutefois, la limitation du dlai de dduction prvue l'alina prcdent n'est
pas applicable au dficit ou la fraction du dficit correspondant des amortissements
rgulirement comptabiliss et compris dans les charges dductibles de l'exercice,
dans les conditions prvues l'article 10 (I-F-1-b)) ci-dessus.
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Disposition reformule par larticle 8 de la loi de finances n 38-07 pour lanne budgtaire 2008
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VI.- des produits distribus en tant que dividendes par les organismes de
placements en capital-risque (O.P.C.R.) ;
VII.- des distributions, considres occultes du point de vue fiscal, rsultant
des redressements des bases dimposition des socits passibles de l'impt sur les
socits ;
VIII.- des bnfices distribus par les socits soumises, sur option, limpt
sur les socits.
Article 14.- Produits de placements revenu fixe
Les produits de placements revenu fixe soumis la retenue la source
prvue larticle 4 ci-dessus, sont ceux verss, mis la disposition ou inscrits en
compte des personnes physiques ou morales au titre des intrts et autres produits
similaires :
I.- des obligations, bons de caisse et autres titres demprunts mis par toute
personne morale ou physique, tels que les crances hypothcaires, privilgies et
chirographaires, les cautionnements en numraire, les bons du Trsor, les titres des
organismes de placement collectif en valeurs mobilires (O.P.C.V.M.), les titres des
fonds de placements collectifs en titrisation (F.P.C.T.), les titres des organismes de
placements en capital risque (O.P.C.R) et les titres de crances ngociables (T.C.N.);
II.- des dpts terme ou vue auprs des tablissements de crdit et
organismes assimils ou tout autre organisme ;
III.- des prts et avances consentis par des personnes physiques ou morales
autres que les organismes prvus au II ci-dessus, toute autre personne passible de
limpt sur les socits ou de limpt sur le revenu selon le rgime du rsultat net
rel ;
IV.- des prts consentis par lintermdiaire des tablissements de crdit et
organismes assimils, par des socits et autres personnes physiques ou morales
dautres personnes ;
V.- des oprations de pension, tel que prvu par la loi n 24-01 prcite.
Article 15.- Produits bruts perus par les personnes physiques ou morales
non rsidentes
Les produits bruts soumis la retenue la source prvue larticle 4
ci-dessus sont ceux verss, mis la disposition ou inscrits en compte des personnes
physiques ou morales non rsidentes au titre :
I.- de redevances pour l'usage ou le droit usage de droits d'auteur sur des
oeuvres littraires, artistiques ou scientifiques y compris les films cinmatographiques
et de tlvision ;
Code Gnral des Impts
Le 10.03.2008
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Chapitre III
Liquidation de limpt
Article 17.- Priode dimposition
L'impt sur les socits est calcul d'aprs le bnfice ralis au cours de
chaque exercice comptable qui ne peut tre suprieur douze (12) mois.
En cas de liquidation prolonge d'une socit, l'impt est calcul d'aprs le
rsultat provisoire de chacune des priodes de douze (12) mois vises l'article 150-II
ci-dessous.
Si le rsultat dfinitif de la liquidation fait apparatre un bnfice suprieur au
total des bnfices imposs au cours de la priode de liquidation, le supplment
d'impt exigible est gal la diffrence entre le montant de l'impt dfinitif et celui
des droits dj acquitts. Dans le cas contraire, il est accord la socit une
restitution partielle ou totale desdits droits.
Article 18.- Lieu dimposition
Les socits sont imposes pour l'ensemble de leurs produits, bnfices et
revenus au lieu de leur sige social ou de leur principal tablissement au Maroc.
En cas d'option pour l'impt sur les socits :
- les socits en participation vises l'article 2-II ci-dessus, sont imposes
au lieu de leur sige social ou de leur principal tablissement au Maroc, au
nom de l'associ habilit agir au nom de chacune de ces socits et
pouvant l'engager ;
- les socits de personnes vises l'article 2-II prcit sont imposes en
leur nom, au lieu du sige social ou du principal tablissement de ces
socits.
Article 19.- Taux dimposition
I.- Taux normal de limpt
Le taux de l'impt sur les socits est fix :
A- 30%25 ;
B- 37 %26 en ce qui concerne les tablissements de crdit et organismes
assimils, Bank Al Maghrib, la Caisse de dpt et de gestion, les socits d'assurances
et de rassurances.
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ci-
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Chapitre IV
Dclarations fiscales
Article 20.- Dclaration du rsultat fiscal et du chiffre daffaires
I.- Les socits quelles soient imposables limpt sur les socits ou quelles
en soient exonres, l'exception des socits non rsidentes vises au II du prsent
article, doivent adresser l'inspecteur des impts du lieu de leur sige social ou de
leur principal tablissement au Maroc, dans les trois (3) mois qui suivent la date de
clture de chaque exercice comptable, une dclaration de leur rsultat fiscal tablie
sur ou d'aprs un imprim - modle de l'administration.
Cette dclaration doit comporter les rfrences des paiements dj effectus
en vertu des dispositions des articles 169 et 170 ci-dessous et doit tre accompagne
des pices annexes dont la liste est tablie par voie rglementaire.
Les socits prpondrance immobilire vises l'article 61-II ci-dessous
doivent, en outre, joindre leur dclaration du rsultat fiscal, la liste nominative de
lensemble des dtenteurs de leurs actions ou parts sociales, telle que dfinie larticle
83 ci-dessous.
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TITRE II
LIMPOT SUR LE REVENU
Chapitre premier
Champ dapplication
Article 21.- Dfinition
Limpt sur le revenu sapplique aux revenus et profits des personnes
physiques et des personnes morales vises larticle 3 ci-dessus et nayant pas opt
pour limpt sur les socits.
Article 22.- Revenus et profits imposables
Les catgories de revenus et profits concerns sont :
1- les revenus professionnels ;
2- les revenus provenant des exploitations agricoles ;
3- les revenus salariaux et revenus assimils ;
4- les revenus et profits fonciers ;
5- les revenus et profits de capitaux mobiliers.
Article 23.- Territorialit
I.- Sont assujetties l'impt sur le revenu :
1- les personnes physiques qui ont au Maroc leur domicile fiscal, raison de
lensemble de leurs revenus et profits, de source marocaine et trangre ;
2- les personnes physiques qui n'ont pas au Maroc leur domicile fiscal,
raison de lensemble de leurs revenus et profits de source marocaine ;
3-les personnes, ayant ou non leur domicile fiscal au Maroc, qui ralisent des
bnfices ou peroivent des revenus dont le droit dimposition est attribu au Maroc en
vertu des conventions tendant viter la double imposition en matire dimpts sur le
revenu.
II.- Au sens du prsent code, une personne physique a son domicile fiscal au
Maroc lorsqu'elle a au Maroc son foyer d'habitation permanent, le centre de ses
intrts conomiques ou lorsque la dure continue ou discontinue de ses sjours au
Maroc dpasse 183 jours pour toute priode de 365 jours.
Sont considrs comme ayant leur domicile fiscal au Maroc les agents de l'Etat
qui exercent leurs fonctions ou sont chargs de mission l'tranger lorsqu'ils sont
exonrs de l'impt personnel sur le revenu dans le pays tranger o ils rsident.
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Chapitre II
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35
RESIDENCE
PRINCIPALE
RESIDENCE
SECONDAIRE
Nant
100 DH
150 DH
150 DH
200 DH
200 DH
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Chapitre III
marchand de biens.
On entend par :
- promoteur immobilier : toute personne qui procde ou fait procder
ldification dun ou de plusieurs immeubles en vue de les vendre en totalit
ou en partie ;
- lotisseur : toute personne qui procde des travaux damnagement ou de
viabilisation de terrains btir en vue de leur vente en totalit ou par lot,
quel que soit leur mode d'acquisition ;
- marchand de biens : toute personne qui ralise des ventes d'immeubles
btis et / ou non btis acquis titre onreux ou par donation.
c) d'une profession librale ou de toute profession autre que celles vises aux
a) et b) ci-dessus ;
2- les revenus ayant un caractre rptitif et ne se rattachant pas lune des
catgories de revenus vises l'article 22 (du 2 5) ci-dessus ;
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Disposition complte par larticle 8 de la loi de finances n 38-07 pour lanne budgtaire 2008
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rduit
est
accorde
dans
les
est
accorde dans
les
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dessus.
Les stocks et les travaux en cours sont valus comme prvu l'article 8-I ci-
corporels et incorporels, autres que les terrains et constructions, ne sont plus affects
l'exploitation ;
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En ce qui concerne les biens amortissables autres que les terrains et les
constructions, la plus-value est gale l'excdent du prix de cession ou de la valeur
vnale sur le prix de revient, ce dernier tant diminu :
des amortissements qui auraient t pratiqus sous le rgime du rsultat
net rel ou celui du rsultat net simplifi ;
des amortissements considrs avoir t pratiqus en priode d'imposition
sous le rgime du bnfice forfaitaire aux taux annuels suivants :
* 10 % pour le matriel, l'outillage et le mobilier ;
* 20 % pour les vhicules.
Les plus-values sont values par ladministration dans les conditions prvues
aux articles 220 et 221 ci-dessous.
2- Les subventions et dons reus de l'Etat, des collectivits locales ou des
tiers. Ces subventions et dons sont rapports l'anne au cours de laquelle ils ont t
perus.
II.- Les contribuables, qui adhrent aux centres de gestion de comptabilit
agrs rgis par la loi n 57-90 prcite, bnficient dun abattement de la base
imposable de 15 %.
Article 41.- Conditions dapplication
Le rgime forfaitaire est applicable sur option formule dans les conditions de
forme et de dlai prvues aux articles 43 et 44 ci-dessous. En sont toutefois exclus :
1- les contribuables exerant une des professions ou activits prvues par voie
rglementaire ;
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ou, en cas de dbut d'activit, avant le 1er avril de l'anne qui suit celle du
dbut d'activit. Dans ce cas, l'option est valable pour l'anne du dbut
d'activit.
d) prts octroys en devises pour une dure gale ou suprieure dix (10)
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3- Les terres de cultures irrigues affectes aux cultures vises au 2 cidessus autres que la riziculture ;
4- Les rizires ;
5- Les plantations rgulires irrigues ;
6- Les plantations rgulires non irrigues.
B.- Pour la dtermination du bnfice forfaitaire par essence et par pied des
plantations irrgulires fruitires et forestires, il est fait distinction entre :
1- Les plantations irrigues ;
2- Les plantations non irrigues.
Article 50.- Composition et fonctionnement de la commission locale
communale
La commission locale communale comprend :
1- un reprsentant de l'autorit locale, prsident ;
2- trois reprsentants des agriculteurs, membres de la chambre
d'agriculture et des organisations professionnelles ;
3- un inspecteur des impts, dsign par le directeur des impts,
secrtaire-rapporteur.
Les cinq membres de la commission ont voix dlibrative. La commission peut
s'adjoindre un reprsentant du ministre de l'agriculture avec voix consultative.
La commission dlibre valablement lorsque assistent la premire runion le
prsident et deux de ses membres dont un reprsentant obligatoirement l'agriculteur
et lorsque l'ensemble de ses membres ont t convoqus avec lettre recommande
avec accus de rception. En cas de partage gal des voix, celle du prsident est
prpondrante.
La commission se runit dans la premire quinzaine du mois d'octobre, sur
convocation de son prsident qui fixe le lieu et la date de la runion.
Un procs-verbal de la runion est sign sance tenante par les membres
prsents et une copie est transmise, dans les huit jours, par le prsident de la
commission, au prsident de la chambre d'agriculture concerne et au directeur des
impts.
Article 51.- Dgts causs aux rcoltes
Les pertes de rcolte sur pied par suite de gele, grle, inondation, incendie,
invasion acridienne, scheresse et autres vnements extraordinaires sont prises en
considration pour la dtermination du bnfice forfaitaire des exploitations, sous
rserve que le contribuable concern prsente une rclamation dans les formes et
dlais prvus l'article 238 ci-dessous.
Lorsque le sinistre est couvert par une assurance, l'indemnit d'assurance est
prise en considration pour la rectification du revenu net imposable.
Code Gnral des Impts
Le 10.03.2008
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Les valeurs actuelles des biens figurant l'actif sont dtermines sur la base
du prix d'acquisition, diminu, dans le cas des biens amortissables, du nombre
d'annuits normales d'amortissement correspondant au nombre d'annes et de mois
couls entre la date d'acquisition des biens considrs et celle de leur inscription sur
le bilan de dpart.
Lorsque le prix d'acquisition n'est pas justifi, la valeur actuelle est dtermine
et les amortissements sont pratiqus sur la base de barmes tablis en rapport avec
les chambres d'agriculture.
II.- Les exploitants relevant du rgime forfaitaire et qui ont t imposs depuis
moins de quatre ans selon le rgime du rsultat net rel doivent comprendre, dans
leur revenu agricole, les plus-values ralises sur les cessions de terres agricoles et
d'lments de l'actif ayant fait l'objet d'amortissement sous le rgime du rsultat net
rel.
La plus-value est gale la diffrence entre le prix de cession et le prix de
revient diminu :
rel ;
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l'attribution de l'option ;
A dfaut, la fraction excdant le taux d'abondement tel que fix ci-dessus est
considre comme un complment de salaire impos au taux du barme fix au I de
l'article 73 ci-dessous et ce, au titre de l'anne de la leve de l'option.
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La retenue la source est opre au taux prvu l'article 73-II-G-5 cidessous et suivant les modalits prvues aux deux derniers alinas du C du prsent
article.
Toutefois, le voyageur, reprsentant et placier li un seul employeur peut
demander tre impos suivant le barme prvu au I de l'article 73 ci-dessous.
Le voyageur, reprsentant et placier li plusieurs employeurs ne peut
demander tre impos suivant les modalits prvues l'alina ci-dessus que pour les
rmunrations servies par un seul employeur de son choix.
La demande prvue aux deux alinas qui prcdent doit tre dpose auprs
de l'inspecteur des impts du lieu d'imposition de l'employeur.
C.- Les rmunrations et les indemnits, occasionnelles ou non
Les rmunrations et les indemnits, occasionnelles ou non, imposables au
titre des dispositions de l'article 56 ci-dessus et qui sont verses par des entreprises
ou organismes des personnes ne faisant pas partie de leur personnel salari, sont
passibles de la retenue la source au taux prvu l'article 73-II-G-1 ci-dessous.
Toutefois, les revenus viss l'alina prcdent qui sont verss par des
tablissements publics ou privs d'enseignement ou de formation professionnelle aux
personnes qui remplissent une fonction d'enseignant et ne faisant pas partie de leur
personnel permanent, sont soumis la retenue la source au taux prvu l'article
73-II-D ci-dessous.
La retenue la source vise aux deux alinas qui prcdent est applique sur
le montant brut des rmunrations et des indemnits sans aucune dduction. Elle est
perue la source comme indiqu l'article 156-I ci-dessous et verse au Trsor dans
les conditions prvues larticle 174-I ci-dessous.
La retenue la source vise au premier alina du C ci-dessus ne dispense pas
les bnficiaires des rmunrations qui y sont vises de la dclaration prvue l'article
82 ci-dessous.
Article 59- Dductions
Sont dductibles des sommes brutes numres larticle 56 ci-dessus,
exclusion faite de celles exonres en vertu des dispositions de larticle 57 ci-dessus :
I.- les frais inhrents la fonction ou l'emploi, calculs aux taux forfaitaires
suivants :
A.- 17 % pour les personnes ne relevant pas des catgories professionnelles
vises aux B et C ci-aprs, sans que cette dduction puisse excder 24.000 dirhams ;
B.- pour les personnes relevant des catgories professionnelles suivantes
aux taux dsigns ci-aprs sans que cette dduction puisse excder 24.000 dirhams :
- 25 % pour le personnel des casinos et cercles supportant des frais de
reprsentation et de veille ou de double rsidence ;
- 35 % pour les :
55
ou
56
57
45
58
Dans la prsente section, le terme cession dsigne toute opration vise ci-
59
47
Paragraphe modifie par larticle 8 de la loi de finances n 38-07 pour lanne budgtaire 2008
60
48
61
62
A.- les produits des actions, parts sociales et revenus assimils viss
larticle 13 ci-dessus ;
B.- les revenus de placements revenu fixe viss larticle 14 ci-dessus,
verss, mis la disposition ou inscrits en compte des personnes physiques ou morales
qui n'ont pas opt pour l'impt sur les socits et ayant au Maroc leur domicile fiscal
ou leur sige social lexclusion des intrts gnrs par les oprations de pensions.
II.- Sont considrs comme profits de capitaux mobiliers, les profits nets
annuels raliss par les personnes physiques sur les cessions de valeurs mobilires et
autres titres de capital et de crance mis par les personnes morales de droit public ou
priv, les organismes de placement collectif en valeurs mobilires (O.P.C.V.M.), les
fonds de placement collectif en titrisation (F.P.C.T.) et les organismes de placement en
capital risque (O.P.C.R.) lexception :
des socits prpondrance immobilire dfinies l'article 61 ci-dessus;
des socits immobilires transparentes au sens de larticle 3-3 ci-dessus.
On entend par :
valeurs mobilires, celles dfinies larticle 2 du dahir portant loi
n 1-93-211 du 4 rabii II 1414 (21 septembre 1993) relatif la
bourse des valeurs ;
titres de capital, toutes catgories de titres confrant un droit de
proprit sur le patrimoine de la personne morale mettrice ;
titres de crance, toutes catgories de titres confrant un droit de
crance gnral sur le patrimoine de la personne morale
mettrice.
Article 67.- Fait gnrateur de limpt
I.- Pour les produits des actions, parts sociales et revenus assimils ainsi que
les revenus des placements revenu fixe, le fait gnrateur de limpt est constitu
par le versement, la mise la disposition ou linscription en compte du bnficiaire.
II.- Pour les profits de cession de valeurs mobilires et autres titres de capital
et de crance le fait gnrateur de l'impt est constitu par :
la cession titre onreux ou gratuit;
l'change, considr comme une double vente de valeurs mobilires et
autres titres de capital et de crance ;
l'apport en socit des valeurs mobilires et autres titres de capital et de
crance.
Article 68.- Exonrations
Sont exonrs de limpt :
I.- la donation entre ascendants et descendants et entre poux, frres et
surs, des valeurs mobilires et autres titres de capital et de crance ;
63
64
Chapitre IV
65
66
profits
bruts
de
capitaux
mobiliers
de
50
51
52
53
54
55
56
67
68
Chapitre V
Dclarations fiscales
Article 78.- Dclaration didentit fiscale
Les contribuables passibles de l'impt sur le revenu au titre des revenus viss
l'article 22 (3, 4 et 5) ci-dessus, y compris ceux qui en sont exonrs
temporairement, sont tenus de remettre, contre rcpiss, ou d'adresser par lettre
recommande avec accus de rception, l'inspecteur des impts du lieu de leur
domicile fiscal ou leur principal tablissement, une dclaration d'identit fiscale
conforme limprim-modle tabli par l'administration, dans les trente (30) jours
suivant soit la date du dbut de leur activit, soit celle de l'acquisition de la premire
source de revenu.
Article 79.- Dclaration des traitements et salaires
I.- Les employeurs privs domicilis ou tablis au Maroc ainsi que les
administrations et autres personnes morales de droit public sont tenus de remettre
avant le 1er mars de chaque anne l'inspecteur des impts de leur domicile fiscal, de
leur sige social ou de leur principal tablissement une dclaration prsentant, pour
chacun des bnficiaires de revenus salariaux pays au cours de l'anne prcdente,
les indications suivantes :
1- nom, prnom et adresse ;
69
70
71
57
58
72
1-
2-
3-
4-
5-
6-
b)
73
Les socits prpondrance immobilire, telles que dfinies larticle 61 cidessus, doivent, sous peine des amendes prvues l'article 199 ci-dessous, joindre
la dclaration de leur rsultat fiscal, vise l'article 20-I ci-dessus, la liste nominative
de l'ensemble des dtenteurs de leurs actions ou parts sociales la clture de chaque
exercice.
Cette liste doit tre tablie sur ou d'aprs un imprim-modle de
l'administration et comporter les renseignements suivants :
1- les nom et prnoms, dnomination ou raison sociale du dtenteur des titres
;
2- l'adresse personnelle, le sige social, le principal tablissement ou le
domicile lu ;
3- le nombre des titres dtenus en capital;
4- la valeur nominale des titres.
Article 84.- Dclaration des profits de capitaux mobiliers
I.- Les contribuables qui cdent des valeurs mobilires et autres titres de capital
et de crance non inscrits en compte auprs dintermdiaires financiers habilits
doivent remettre, contre rcpiss en mme temps que le versement, une dclaration
annuelle rcapitulant toutes les cessions effectues, au receveur de ladministration
fiscale du lieu de leur domicile fiscal avant le 1er avril de lanne qui suit celle au cours
de laquelle les cessions ont t effectues.
La dclaration doit tre souscrite sur ou daprs un imprim-modle tabli par
ladministration. Elle doit tre accompagne de toutes les pices justificatives relatives
au prix de cessions et dacquisitions des titres cds.
II.- les contribuables ayant subi la retenue la source prvue larticle
174-II-B ci-dessous, peuvent souscrire une dclaration, valant demande de
rgularisation et, le cas chant, de restitution, rcapitulant annuellement toutes les
cessions effectues pendant une anne dtermine, et qui doit tre adresse par lettre
recommande avec accus de rception ou remise contre rcpiss, avant le
1er avril de lanne suivante, linspecteur des impts du lieu du domicile fiscal.
La dclaration est rdige sur ou daprs un imprim-modle tabli par
ladministration. Elle doit tre accompagne des documents justificatifs :
1- des prcomptes effectus par les intermdiaires financiers habilits
teneurs de comptes titres ;
2- des moins-values non imputes par les intermdiaires financiers au
cours de la mme anne dimposition ;
3- des dates et prix dacquisition des titres ou du cot moyen pondr
communiqu lintermdiaire financier habilit.
III.- Les intermdiaires financiers habilits teneurs de comptes titres, doivent
rcapituler, pour chaque titulaire de titres, les cessions effectues chaque anne par
ledit titulaire sur une dclaration, tablie sur ou daprs un imprim-modle de
ladministration, quils sont tenus dadresser par lettre recommande avec accus de
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rception, ou remettre contre rcpiss, avant le 1er avril de lanne qui suit celle
desdites cessions, linspecteur des impts du lieu de leur sige.
Cette dclaration doit comporter les indications suivantes :
1- la dnomination et ladresse de lintermdiaire financier habilit teneur
de comptes ;
2- les nom, prnom et adresse du cdant ;
3- le numro de la carte didentit nationale ou de la carte de sjour du
cdant ;
4- la dnomination des titres cds ;
5- le solde des plus ou moins-values rsultant des cessions effectues au
cours de lanne.
Article 85.- Dclaration en cas de dpart du Maroc ou en cas de dcs
I.- Le contribuable qui cesse d'avoir au Maroc son domicile fiscal, est tenu
d'adresser, par lettre recommande avec accus de rception, ou de remettre, contre
rcpiss, au plus tard trente (30) jours avant la date de son dpart, l'inspecteur des
impts du lieu de son domicile fiscal ou de son principal tablissement, la dclaration
de son revenu global pour la priode prvue l'article 27-II ci-dessus.
II.- En cas de dcs du contribuable, les ayants droits sont tenus d'adresser,
par lettre recommande avec accus de rception, ou de remettre contre rcpiss,
dans les trois (3) mois qui suivent le dcs, l'inspecteur des impts du lieu du
domicile fiscal ou du principal tablissement du dfunt, une dclaration du revenu
global de ce dernier pour la priode prvue au dernier alina de l'article 175 cidessous.
Lorsque les activits du contribuable dcd sont poursuivies par ses ayants
droit, ces derniers peuvent demander avant l'expiration du dlai prvu ci-dessus :
que l'indivision faisant suite au dcs soit considre comme une socit
de fait. Dans ce cas, aucune rgularisation n'est exige au titre des plusvalues se rapportant aux biens affects une exploitation professionnelle et
dont l'inventaire doit tre joint la demande prvue ci-dessus ;
que la dclaration du de cujus affrente la dernire priode d'activit ne
soit dpose que dans le dlai prvu l'article 82 ci-dessus.
Article 86.- Dispense de la dclaration annuelle du revenu global.
Ne sont pas tenus de produire la dclaration du revenu global, moins quils
ne sestiment surtaxs ou prtendent aux dductions prvues aux articles 28 et 74 cidessus :
1- les contribuables disposant uniquement de revenus agricoles provenant
dune seule exploitation lorsquils relvent du rgime forfaitaire ;
75
76
TITRE III
LA TAXE SUR LA VALEUR AJOUTEE
Article 87.- Dfinition
La taxe sur la valeur ajoute qui est une taxe sur le chiffre d'affaires,
s'applique :
1- aux oprations de nature industrielle, commerciale, artisanale ou
relevant de l'exercice d'une profession librale, accomplies au Maroc;
2- aux oprations d'importation ;
3- aux oprations vises larticle 89 ci-dessous, effectues par les
personnes autres que l'Etat non-entrepreneur, agissant, titre habituel ou occasionnel
quels que soient leur statut juridique, la forme ou la nature de leur intervention.
Chapitre premier
Champ dapplication
Section I.- Territorialit
Article 88.- Principes gouvernant la notion de territorialit
Une opration est rpute faite au Maroc :
1- s'il s'agit d'une vente, lorsque celle-ci est ralise aux conditions de
livraison de la marchandise au Maroc;
2- s'il s'agit de toute autre opration, lorsque la prestation fournie, le
service rendu, le droit cd ou l'objet lou sont exploits ou utiliss au Maroc.
Section II.- Oprations imposables
Article 89.- Oprations obligatoirement imposables
I.- Sont soumis la taxe sur la valeur ajoute :
1- les ventes et les livraisons par les entrepreneurs de manufacture de
produits extraits, fabriqus ou conditionns par eux, directement ou travers un
travail faon;
77
78
principal ou titre accessoire, fabriquent les produits, les extraient, les transforment,
en modifient l'tat ou procdent des manipulations, tels qu'assemblage, assortiment,
coupage, montage, morcellement ou prsentation commerciale, que ces oprations
comportent ou non l'emploi d'autres matires et que les produits obtenus soient ou
non vendus leur marque ou leur nom;
oprations :
b) les personnes qui font effectuer par des tiers les mmes
procdent
des
travaux
79
Elle peut porter sur tout ou partie des ventes ou des prestations. Elle est
maintenue pour une priode dau moins trois annes conscutives.
Section III.- Exonrations
Article 91.- Exonrations sans droit dduction
Sont exonres de la taxe sur la valeur ajoute :
I.- A) Les ventes, autrement qu consommer sur place, portant sur :
1- le pain, le couscous, les semoules et les farines servant l'alimentation
humaine ainsi que les crales servant la fabrication de ces farines et les levures
utilises dans la panification.
Par pain, on doit entendre le produit qui ne renferme pas d'autres matires
que la farine, la levure, l'eau et le sel, l'exclusion des biscottes, bretzels, biscuits et
autres produits similaires ;
2- le lait.
L'exonration s'applique aux laits et crmes de lait frais conservs ou non,
concentrs ou non, sucrs ou non, aux laits spciaux pour nourrissons, ainsi que le
beurre de fabrication artisanale non conditionn, l'exclusion des autres produits
drivs du lait ;
3- le sucre brut, on doit entendre le sucre de betterave, de canne et les
sucres analogues (saccharose) ;
4- les dattes conditionnes produites au Maroc, ainsi que les raisins secs et
les figues sches ;
5- les produits de la pche l'tat frais, congels, entiers ou dcoups;
6- la viande frache ou congele ;
7- l'huile d'olive et les sous-produits de la trituration des olives fabriqus
par les units artisanales.
B) Les ventes portant sur le sucre et les produits pharmaceutiques, dont les
prix sont rglements, commercialiss par les contribuables dont le chiffre daffaires
est gal ou suprieur deux millions ( 2.000.000) de dirhams viss au b) de larticle
89-I-2 ci-dessus.
C) Les ventes portant sur :
1- les bougies et paraffines entrant dans leur fabrication, lexclusion de
celles usage dcoratif et des paraffines utilises dans leur fabrication ;
2- les bois en grumes, corcs ou simplement quarris, le lige l'tat
naturel, les bois de feu en fagots ou scis petite longueur et le charbon de bois ;
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3- le crin vgtal ;
4- les tapis d'origine artisanale de production locale.
D) Les oprations portant sur :
1- les ventes des ouvrages en mtaux prcieux fabriqus au Maroc;
l'Etat;
81
d'exploitation
des
douches
publiques,
de
82
83
84
85
86
routier, sous rserve que lesdites entreprises remplissent les conditions prvues par
larticle 102 ci-dessous ;
Cette exonration sapplique aux biens acquis pendant une dure de vingt
quatre (24) mois compter du dbut dactivit ;
8- les biens d'quipement destins l'enseignement priv ou la formation
professionnelle, inscrire dans un compte d'immobilisation, acquis par les tablissements
privs d'enseignement ou de formation professionnelle, l'exclusion des vhicules
automobiles autres que ceux rservs au transport scolaire collectif et amnags
spcialement cet effet ;
Cette exonration sapplique aux biens acquis pendant une dure de vingt
quatre (24) mois compter du dbut dactivit ;
9- les biens dquipement, outillages et matriels acquis par les diplms
de la formation professionnelle pendant une dure de vingt quatre (24) mois
compter du dbut dactivit ;
10- les matriels ducatifs, scientifiques ou culturels imports en franchise
des droits et taxes applicables limportation conformment aux accords de lUNESCO
auxquels le Maroc a adhr en vertu des dahirs ns 1-60-201 et 1-60-202 du 14
Joumada I 1383 (3 Octobre 1963) ;
11-les acquisitions de biens, matriels et marchandises effectues par
lUniversit Al Akhawayn dIfrane institue par le dahir portant loi
n1-93-227 prcit ;
12- les biens dquipement, matriels et outillages acquis par les associations
but non lucratif soccupant des personnes handicapes, destins tre utiliss par
lesdites associations dans le cadre de leur objet statutaire ;
13- les biens dquipement, matriels et outillages acquis par le Croissant
rouge marocain, destins tre utiliss par lui dans le cadre de son objet statutaire ;
14- les biens matriels et marchandises acquis et les services effectus par
la fondation Mohamed VI de promotion des uvres sociales de lducation formation
conformment aux missions qui lui sont dvolues par la loi n 73.00 prcite ;
15- les acquisitions de biens, matriels et marchandises ncessaires
laccomplissement de sa mission, effectues par la Fondation Hassan II pour la lutte
contre le cancer cre par le dahir portant loi n 1-77-335 prcit ;
16- les acquisitions de biens, matriels et marchandises effectues par la
Ligue Nationale de Lutte contre les Maladies Cardio-Vasculaires dans le cadre de sa
mission prvue par le dahir portant loi n 1-77-334 prcit ;
17- les biens dquipement, matriels et outillages acquis par :
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25- les biens mobiliers ou immobiliers acquis par lAgence Bat Mal Al Qods
Acharif en application du Dahir n 1-99-330 du 11 safar 1421 (15 mai 2000) prcit ;
26- les activits de Bank Al-Maghrib se rapportant :
- lmission montaire et la fabrication des billets, monnaies et
autres valeurs et documents de scurit ;
- aux services rendus lEtat ;
- et de manire gnrale, toute activit caractre non lucratif se
rapportant aux missions qui lui sont dvolues par les lois et rglements
en vigueur ;
27- a) les banques offshore pour :
- les intrts et commissions sur les oprations de prt et de toutes
autres prestations de service effectues par ces banques ;
- les intrts servis par les dpts et autres placements effectus en
monnaies trangres convertibles auprs desdites banques ;
- les biens dquipement ltat neuf ncessaires lexploitation acquis
localement par lesdites banques ;
- les fournitures de bureau ncessaires lexercice de lactivit desdites
banques.
b)- les socits holding offshore pour :
Les oprations faites par ces socits rgies par la loi n 58-90 prcite et
effectues au profit des banques offshore ou de personnes physiques ou morales nonrsidentes et payes en monnaies trangres convertibles.
Les oprations effectues par les socits holding offshore bnficient du droit
dduction au prorata du chiffre daffaires exonr, dans les conditions prvues par le
prsent code ;
28- les constructions de locaux usage exclusif d'habitation dont la
superficie couverte et la valeur immobilire totale, par unit de logement, n'excdent
pas respectivement cent (100) m2 et deux cent mille (200.000) dirhams taxe sur la
valeur ajoute comprise.
En outre, lorsque le logement difi dans les conditions prcites fait l'objet
de cession, le prix de la premire vente ne doit pas excder deux cent mille (200.000)
dirhams.
aprs ;
Cette exonration est accorde dans les conditions prvues larticle 93-I ci-
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Chapitre II
Rgles dassiette
Article 95.- Fait gnrateur
Le fait gnrateur de la taxe sur la valeur ajoute est constitu par
l'encaissement total ou partiel du prix des marchandises, des travaux ou des services.
Toutefois, les contribuables qui en font la dclaration avant le 1er janvier ou
dans les trente (30) jours qui suivent la date du dbut de leur activit, sont autoriss
acquitter la taxe d'aprs le dbit, lequel concide avec la facturation ou l'inscription en
comptabilit de la crance. Cependant les encaissements partiels et les livraisons
effectues avant l'tablissement du dbit sont taxables.
Les contribuables placs sous le rgime de l'encaissement et qui optent, dans les
conditions vises l'alina prcdent, pour le rgime des dbits, sont tenus de joindre
leur dclaration la liste des clients dbiteurs ventuels et d'acquitter la taxe y affrente
dans les trente (30) jours qui suivent la date d'envoi de ladite dclaration au service local
des impts dont ils relvent.
Lorsque le rglement des marchandises, des travaux ou des services a lieu par
voie de compensation ou d'change ou lorsqu'il s'agit de livraisons vises l'article 89 cidessus, le fait gnrateur se situe au moment de la livraison des marchandises, de
l'achvement des travaux ou de l'excution du service.
Article 96.- Dtermination de la base imposable
Sous rserve des dispositions de l'article 100 ci-dessous le chiffre d'affaires
imposable comprend le prix des marchandises, des travaux ou des services et les
recettes accessoires qui s'y rapportent, ainsi que les frais, droits et taxes y affrents
l'exception de la taxe sur la valeur ajoute.
Le chiffre daffaires est constitu :
1- pour les ventes, par le montant des ventes.
En cas de vente avec livraison domicile, les frais de transport, mme facturs
sparment, ne peuvent tre soustraits du chiffre d'affaires imposable lorsqu'ils restent
la charge du vendeur.
Lorsqu'une entreprise vendeuse assujettie et une entreprise acheteuse non
assujettie ou exonre sont, quelle que soit leur forme juridique, dans la dpendance
l'une de l'autre, la taxe due par lentreprise vendeuse doit tre assise sur le prix de vente
pratiqu par lentreprise acheteuse ou, dfaut de vente, sur la valeur normale du bien.
63
93
94
Chapitre III
Taux de la taxe
Article 98.- Taux normal
Le taux normal de la taxe sur la valeur ajoute est fix 20%.
Article 99.- Taux rduits
Sont soumis la taxe aux taux rduits :
1- de 7% avec droit dduction :
Les ventes et les livraisons portant sur :
- l'eau livre aux rseaux de distribution publique ainsi que les prestations
dassainissement fournies aux abonns par les organismes chargs de
lassainissement ;
- la location de compteurs d'eau et d'lectricit ;
- le gaz de ptrole et autres hydrocarbures gazeux ;
- les huiles de ptrole ou de schistes, brutes ou raffines;
- les produits pharmaceutiques, les matires premires et les produits entrant
intgralement ou pour une partie de leurs lments dans la composition des
produits pharmaceutiques ;
- les emballages non rcuprables des produits pharmaceutiques ainsi que les
produits et matires entrant dans leur fabrication.
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Les livraisons et les ventes de tous ouvrages ou articles, autres que les outils,
composs en tout ou en partie d'or, de platine ou d'argent sont soumises la taxe sur la
valeur ajoute fixe quatre dirhams par gramme d'or et de platine et 0,05 dirham par
gramme d'argent.
Chapitre IV
Dductions et remboursements
Article 101.- Rgle gnrale
1- La taxe sur la valeur ajoute qui a grev les lments du prix d'une opration
imposable est dductible de la taxe sur la valeur ajoute applicable cette opration.
Les assujettis oprent globalement l'imputation de la taxe sur la valeur ajoute et
doivent procder une rgularisation dans les cas de disparition de marchandise ou
lorsque l'opration n'est pas effectivement soumise la taxe.
Les rgularisations n'interviennent pas dans le cas de destruction accidentelle ou
volontaire justifie.
2- Au cas o le volume de la taxe due au titre d'une priode ne permet pas
l'imputation totale de la taxe dductible, le reliquat de taxe est report sur le mois ou le
trimestre qui suit.
3- Le droit dduction prend naissance l'expiration du mois qui suit celui de
l'tablissement des quittances de douane ou de paiement partiel ou intgral des factures
ou mmoires tablis au nom du bnficiaire.
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Toutefois, ce dlai n'est pas exig en ce qui concerne les biens viss l'article
102 ci-aprs.
Article 102.- Rgime des biens amortissables
Les biens susceptibles d'amortissement ligibles au droit dduction, doivent
tre inscrits dans un compte d'immobilisation.
Ils doivent, en outre, tre conservs pendant une priode de cinq annes suivant
leur date d'acquisition et tre affects la ralisation d'oprations soumises la taxe sur
la valeur ajoute ou exonres en vertu des articles 92 et 94 ci-dessus.
Les dispositions prcites sappliquent galement aux biens dquipement acquis
par les tablissements privs denseignement et de formation professionnelle.
A dfaut de conservation du bien dductible pendant le dlai prcit et dans le
cas o celui-ci est affect concurremment la ralisation d'oprations taxables et
d'oprations situes en dehors du champ d'application de la taxe sur la valeur ajoute ou
exonres en vertu de l'article 91 ci-dessus, la dduction initialement opre donne lieu
rgularisation, conformment aux dispositions prvues larticle 104- II ci-dessous.
Article 103.- Remboursement
Sauf dans les cas numrs aux 1, 2 ,3 et 4 ci-dessous, le crdit de taxe ne
peut aboutir un remboursement, mme partiel, de la taxe ayant grev une opration
dtermine.
1 - Dans le cas d'oprations ralises sous le bnfice des exonrations ou du
rgime suspensif prvus aux articles 92 et 94 ci-dessus, si le volume de la taxe due ne
permet pas l'imputation intgrale de la taxe, le surplus est rembours dans les conditions
et selon les modalits dfinies par voie rglementaire.
2 - Dans le cas de cessation d'activit taxable, le crdit de taxe rsultant de
l'application des dispositions prvues l'article 101- 3 ci-dessus est rembours dans les
conditions et selon les modalits fixes par voie rglementaire.
3- Les entreprises assujetties qui ont acquitt la taxe loccasion de
limportation ou de lacquisition locale des biens viss larticle 92-I-6 ci-dessus et
larticle 123-22 ci-dessous bnficient du droit au remboursement selon les modalits
prvues par voie rglementaire.
4- Les entreprises de crdit-bail (leasing) bnficient du droit au
remboursement relatif au crdit de taxe dductible non imputable selon les
modalits prvues par voie rglementaire66.
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Chapitre V
Rgimes dimposition
Article 107.- Modalits de dclaration
I.- La taxe sur la valeur ajoute est due par les personnes qui ralisent les
oprations situes obligatoirement ou par option dans le champ d'application de la taxe.
L'imposition des contribuables s'effectue soit sous le rgime de la dclaration
mensuelle soit sous celui de la dclaration trimestrielle.
II.- Les dclarations mensuelles ou trimestrielles souscrites en vue de
l'imposition doivent englober l'ensemble des oprations ralises par un mme
contribuable.
Article 108.- Priodicit de la dclaration
I.- Dclaration mensuelle
Sont obligatoirement imposs sous le rgime de la dclaration mensuelle:
- les contribuables dont le chiffre d'affaires taxable ralis au cours de l'anne
coule atteint ou dpasse un million (1.000.000) de dirhams ;
- toute personne n'ayant pas d'tablissement au Maroc et y effectuant des
oprations imposables.
II.- Dclaration trimestrielle
Sont imposs sous le rgime de la dclaration trimestrielle :
1- les contribuables dont le chiffre d'affaires taxable ralis au cours de
l'anne coule est infrieur un million (1.000.000) de dirhams ;
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Chapitre VI
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Sous Titre II
107
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5- les livres brochs ou avec reliure autre que de luxe, les journaux,
publications et priodiques viss par le dahir n 1-58-378 du 3 joumada I 1378 (15
novembre 1958) formant Code de la presse et de ldition, ainsi que la musique imprime
et les CD-ROM reproduisant les publications et les livres ;
6- les papiers destins l'impression des journaux et publications
priodiques ainsi qu' l'dition, lorsqu'ils sont dirigs, sur une imprimerie ;
7- les publications de propagande, tels que guides, dpliants, mme
illustres, qui ont pour objet essentiel d'amener le public visiter un pays, une localit,
une foire, une exposition prsentant un caractre gnral, destines tre distribues
gratuitement et ne renfermant aucun texte de publicit commerciale ;
8- les hydrocarbures destins l'avitaillement des navires effectuant une
navigation en haute mer et des appareils aronautiques, effectuant une navigation audel des frontires destination de l'tranger et admis en franchise des droits de douane
dans les conditions fixes par le code des douanes et impts indirects relevant de
l'administration des douanes et impts indirects approuv par le dahir portant loi n 1-77339 du 25 chaoual 1397 (9 octobre 1977) ;
9- les bateaux de tout tonnage servant la pche maritime, les engins et
filets de pche, les rogues de morues et appts destins aux bateaux pcheurs ainsi que
les appareils aronautiques destins aux armateurs et aux professionnels de la pche en
haute mer et utiliss exclusivement pour le reprage des bancs de poissons ;
10- les btiments de mer, les navires, bateaux, paquebots et embarcations
capables, par leurs propres moyens, de tenir la mer, comme moyens de transport et
effectuant une navigation principalement maritime;
11- les produits de la pche maritime marocaine ;
12- les animaux vivants de race pure des espces quids, bovine et ovine
ainsi que les caprins, les camlids, les autruches et les oeufs couver des autruches ;
13- les engrais relevant du chapitre 31 du tarif des droits de douane, le
nitrate de potassium usage d'engrais (rubrique tarifaire 2834.21.10), le phosphate de
potassium usage d'engrais (rubrique tarifaire 2835.24.10), le polyphosphate de
potassium usage d'engrais (rubrique tarifaire 2835.39.1O), les salins de betteraves
(rubriques tarifaires 2621.00.20/30) et les autres nitrates (rubriques tarifaires
2834.29.10/90) ;
14- les bulbes, oignons, tubercules, racines tubreuses, griffes et rhizomes,
en repos vgtatif ;
15- les produits et matriels viss au 5 du I de l'article 92 ci-dessus ;
16- les pois chiches, lentilles et fves l'tat naturel ;
109
67
110
68
111
destins
exclusivement
au
2010.
Dialyseurs,
gnrateurs
dhmodialyse,
gnrateurs
hmofiltration utiliss pour lhmodialyse et leurs accessoires :
* cathter de Tenchkoff ;
* corps de pompes dhmodialyse ;
* poches de dialyse pritonale ;
-
112
DISPOSITIONS DIVERSES
Article 124.- Modalits dexonrations
I- Les exonrations prvues aux articles 91 (I-E-2 et VI-2), 92 (I-3, 6, 7,
8,9,10, 11, 12, 13, 14, 15, 16, 17, 20, 21, 22, 23, 24, 25, 29, 32,
33, 34, 35, 37, 38, 39, 40, 42 et II), 123 ( 22-a), 23, 24, 25, 27, 29,
30, 31, 32, 33, 34, 38, 39 et 41) ci- dessus et 247 XII ci-dessous70 ainsi
que les suspensions de la taxe prvues larticle 94 (I et II) ci-dessus doivent tre
accordes conformment aux formalits prvues par le dcret pris pour lapplication du
titre III du prsent code relatif la taxe sur la valeur ajoute.
II- Lexonration prvue larticle 92-I-39 est accorde sous forme de
restitution.
Cette restitution peut tre dlgue une socit prive dans le cadre dune
convention conclure avec lAdministration fiscale, les modalits de cette exonration
sont fixes conformment aux dispositions prvues par le dcret vis au I ci dessus.
Article 125.- Affectation du produit de la taxe et mesures transitoires
I.- Le produit de la taxe est pris en recette, au budget gnral de l'Etat et, dans
une proportion ne pouvant tre infrieure 30 % et qui sera fixe par les lois de
finances, aux budgets des collectivits locales aprs dduction, sur le produit de la taxe
perue l'intrieur, des remboursements et des restitutions prvus par le prsent code.
II.- A titre drogatoire et transitoire, toute personne nouvellement assujettie
la taxe sur la valeur ajoute, est tenue de dposer avant le 1er mars de lanne de
lassujettissement au service local des impts dont elle relve, linventaire des produits,
matires premires et emballages dtenus dans le stock au 31 dcembre de lanne
prcdente.
La taxe ayant grev lesdits stocks antrieurement au 1er janvier de lanne en
cours est dductible de la taxe due sur les oprations de ventes imposables ladite
taxe, ralises compter de la mme date, concurrence du montant desdites
ventes.
69
70
113
La taxe sur la valeur ajoute ayant grev les biens prvus larticle 102 cidessus et acquis par les contribuables viss au premier alina du prsent paragraphe
antrieurement au 1er janvier de lanne en cours nouvre pas droit dduction.
III.- A titre transitoire et par drogation aux dispositions de larticle 95 cidessus, les sommes perues compter du 1er janvier de lanne dassujettissement par
les contribuables assujettis aux taux de 7 %, 10%,14 % et 20 % compter de ladite
date, en paiement de ventes, de travaux ou de services entirement excuts et
facturs avant cette date, sont soumises au rgime fiscal applicable la date
dexcution de ces oprations.
IV.- Les contribuables concerns par les dispositions qui prcdent et
pour lesquels le fait gnrateur est constitu par lencaissement doivent adresser
avant le 1er mars de lanne en cours au service local des impts dont ils relvent, une
liste nominative des clients dbiteurs au 31 dcembre de lanne prcdente, en
indiquant pour chacun deux, le montant des sommes dues au titre des affaires
soumises au taux de la taxe sur la valeur ajoute en vigueur au 31 dcembre de ladite
anne.
La taxe due par les contribuables au titre des affaires vises ci-dessus sera
acquitte au fur et mesure de lencaissement des sommes dues.
V- Les redevables qui ont conclu avec lEtat, avant
conventions dinvestissement prvues larticle 123-22-b)
bnficier de lexonration de la taxe sur la valeur ajoute
biens dquipement, matriels et outillages acquis dans un
mois compter de la date de signature desdites conventions.
71
114
TITRE IV
LES DROITS DENREGISTREMENT
Chapitre premier
Champ dapplication
Article 126.- Dfinition et effets de la formalit de lenregistrement
I.- Dfinition de la formalit de lenregistrement
Lenregistrement est une formalit laquelle sont soumis les actes et
conventions. Il donne lieu la perception dun impt dit "droit denregistrement".
II.- Effets de la formalit de lenregistrement
La formalit de lenregistrement a pour effet de faire acqurir date certaine
aux conventions sous seing priv au moyen de leur inscription sur un registre
dit "registre des entres" et dassurer la conservation des actes.
Au regard du Trsor, lenregistrement fait foi de lexistence de lacte et de sa
date. Lenregistrement doit tre rput exact jusqu preuve du contraire en ce qui
concerne la dsignation des parties et lanalyse des clauses de lacte.
Les parties ne peuvent se prvaloir de la copie de lenregistrement dun acte
pour exiger son excution. A lgard des parties, lenregistrement ne constitue ni une
preuve complte, ni mme, lui seul, un commencement de preuve par crit.
Article 127.- Actes et conventions imposables
I.- Enregistrement obligatoire
Sont obligatoirement assujettis la formalit et aux droits d'enregistrement,
alors mme qu raison du vice de leur forme ils seraient sans valeur :
A.- Toutes conventions, crites ou verbales et quelle que soit la forme de lacte
qui les constate, sous seing priv ou authentique (notari, adoulaire, hbraque,
judiciaire ou extrajudiciaire) portant :
1- Mutation entre vifs, titre gratuit ou onreux, tels que vente, donation ou
change:
clientles ;
115
116
72
117
118
Article 8 de la loi de finances n 38.07 pour lanne budgtaire 2008. Bnficient de lexonration
les actes et oprations passs compter du 1er janvier 2008.
119
1
2
120
ait lieu par voie d'absorption ou par la cration d'une socit nouvelle ;
d) (abrog) 1
e) (abrog) 1
9- (abrog) 1
10-les actes relatifs aux variations du capital et aux modifications des statuts ou
des rglements de gestion des Organismes de placement collectif en valeurs
mobilires, soumis aux dispositions du dahir portant loi n 1-93-213 prcite ;
11-les actes relatifs aux variations du capital et aux modifications des statuts ou
des rglements de gestion des Organismes de placement en capital risque, institus
par la loi n41-05 prcite;
121
Article 8 de la loi de finances n38.07 pour lanne budgtaire 2008. Lexonration est applicable
aux oprations conclues compter du 1er janvier 2008.
1
122
II.- Lexonration prvue larticle 129- IV- 2 ci-dessus est acquise aux
conditions suivantes :
A.- Les promoteurs immobiliers doivent raliser leurs oprations dans le
cadre dune convention conclue avec lEtat, assortie dun cahier des charges, en vue de
raliser des oprations de construction de cits, rsidences et campus
universitaires constitus dau moins deux cents cinquante (250) chambres73
dont la capacit dhbergement est au maximum de deux (2) lits par
chambre, dans un dlai maximum de trois (3) ans compter de la date de
lautorisation de construire.
B.- Les promoteurs immobiliers doivent, en garantie du paiement
des droits simples calculs au taux de 6% prvu larticle 133- I- A cidessous et, le cas chant, de la pnalit et des majorations prvues
larticle 205-I et larticle 208 ci-dessous, qui seraient exigibles au cas o
lengagement vis ci-dessus naurait pas t respect :
- fournir un cautionnement bancaire qui doit tre dpos entre les
mains de linspecteur des impts charg de lenregistrement ;
- ou consentir au profit de l'Etat, dans l'acte d'acquisition ou dans
un acte y annex, une hypothque sur le terrain acquis ou sur tout
autre immeuble, de premier rang ou, dfaut, de second rang
aprs celle consentie au profit des tablissements de crdit agrs.
1
73
123
124
VI.- Lexonration prvue larticle 129 (IV- 6, 2e alina) ci-dessus est acquise,
sous rserve que les immeubles acquis demeurent lactif des banques et socits
holding offshore pendant au moins dix (10) ans compter de la date de lobtention de
lagrment prvu par larticle 5 de la loi n 58-90 prcite relative aux places
financires offshore.
Chapitre II
125
Valeur de lusufruit
Valeur de la nue-proprit
7/10
3/10
6/10
4/10
5/10
5/10
4/10
6/10
3/10
7/10
2/10
8/10
1/10
9/10
126
127
Chapitre III
Tarif
Article 8 de la loi de finances n 38.07 pour lanne budgtaire 2008. Ces taux sont applicables aux
actes et conventions tablis compter du 1er janvier 2008.
Code Gnral des Impts
Le 10.03.2008
128
129
prix stipule dans un contrat pour acquitter des crances terme envers un tiers, si
ces crances nont pas fait lobjet dun titre dj enregistr, reconnaissances, celles de
dpts de sommes chez des particuliers, les oprations de crdit et tous autres actes
ou crits qui contiennent obligations de sommes sans libralit et sans que l'obligation
soit le prix d'une transmission de meubles ou d'immeubles non enregistre.
Il en est de mme, en cas de vente du gage, pour :
- les actes de nantissement dresss en application de la lgislation spciale
sur le nantissement des produits agricoles, des produits appartenant
l'union des docks-silos coopratifs, des produits miniers, de certains produits
et matires ;
- les actes de nantissement et les quittances prvus par les articles 356 et
378 de la loi n 15-95 formant code de commerce, promulgue par dahir n
1-96-83 du 15 rabii I 1417 (1er aot 1996) ;
6- les partages de biens meubles ou immeubles entre copropritaires,
cohritiers et coassocis, quelque titre que ce soit. Toutefois, lorsque le partage
comporte une soulte ou une plus-value, les droits sur ce qui en est lobjet sont perus
aux taux prvus pour les mutations titre onreux, au prorata de la valeur respective
des diffrents biens compris dans le lot comportant la soulte ou de la plus-value.
Par drogation aux dispositions de lalina ci-dessus, lattribution un associ,
titre de partage, au cours de la vie dune socit ou sa dissolution, dun bien
provenant dun apport fait ladite socit par un autre associ est passible du droit de
mutation titre onreux suivant la nature du bien retir et sa valeur la date de ce
retrait, lorsque ce retrait a lieu avant lexpiration dun dlai de quatre (4) ans
compter de la date de lapport en nature effectu la socit.
Est passible du mme droit de mutation, lattribution, dans le mme dlai,
titre de partage, un membre de groupement dintrt conomique, au cours de la vie
dudit groupement ou sa dissolution, dun bien provenant dun apport fait audit
groupement par un autre membre ;
7- les constitutions de rentes soit perptuelles, soit viagres et de pensions
titre onreux ;
8- (abrog)1
9- les actes translatifs entre co-indivisaires de droits indivis de proprits
agricoles situes l'extrieur du primtre urbain, sous rserve des conditions prvues
larticle 134-III ci-aprs ;
10-les marchandises en stock cdes avec le fonds de commerce
lorsquelles font lobjet dun inventaire dtaill et dune estimation spare ;
11- les constitutions ou les augmentations de capital des socits
ou des groupements dintrt conomique ralises par apports nouveaux,
titre pur et simple, l'exclusion du passif affectant ces apports qui est
1
130
assujetti aux droits de mutation titre onreux, selon la nature des biens
objet des apports et selon limportance de chaque lment dans la totalit
des apports faits la socit ou au groupement dintrt conomique.
Le mme taux de 1,50% est applicable aux augmentations de
capital par incorporation de rserves ou de plus-values rsultant de la
rvaluation de lactif social74.
D.- Sont soumis au taux de 1%:
1- les cessions de titres d'obligations dans les socits ou entreprises et de
titres d'obligations des collectivits locales et des tablissements publics ;
2- les cautionnements de sommes, valeurs et objets mobiliers, les
garanties mobilires et les indemnits de mme nature ;
3- les actes dadoul qui confirment les conventions passes sous une autre
forme et qui stipulent mutation entre vifs de biens immeubles et de droits rels
immobiliers. Ces actes ne sont dispenss du paiement du droit de mutation qu
concurrence du montant des droits dj peru ;
4- les dlivrances de legs ;
5- les marchs de l'Etat, dont le prix doit tre pay par le Trsor public ;
6-les prorogations pures et simples de dlai de paiement dune crance ;
7- les quittances, compensations, renonciations et tous autres actes et
crits portant libration de sommes et valeurs mobilires, ainsi que les retraits de
rmr exercs dans les dlais stipuls, lorsque l'acte constatant le retrait est prsent
l'enregistrement avant l'expiration de ces dlais ;
8- (abrog)
74
131
I.- Pour lapplication du taux rduit de 3%1 prvu larticle 133 (I- B- 4) cidessus, l'acte d'acquisition doit comporter l'engagement de l'acqureur de raliser les
oprations de lotissement ou de construction de locaux dans un dlai maximum de
sept (7) ans compter de la date d'acquisition.
L'acqureur doit, en garantie du paiement du complment des droits simples
d'enregistrement et, le cas chant, de la pnalit et des majorations qui seraient
exigibles au cas o l'engagement vis ci-dessus n'aurait pas t respect, fournir un
cautionnement bancaire ou consentir au profit de l'Etat une hypothque, dans les
conditions et modalits prvues larticle 130- II- B1 ci-dessus.
Le cautionnement bancaire ne sera restitu et la mainleve d'hypothque ne
sera dlivre par linspecteur des impts charg de l'enregistrement comptent que sur
prsentation, selon le cas, des copies certifies conformes du certificat de rception
provisoire, du permis d'habiter ou du certificat de conformit prvus par la loi n 25-90
prcite relative aux lotissements, groupes dhabitations et morcellements.
II.- (abrog) 1
III.- Pour lapplication du taux rduit de 1,50%1 prvu larticle
133 (I- C- 9) ci- dessus, le co-indivisaire doit avoir cette qualit depuis plus de quatre
(4) ans compter de la date de son entre dans l'indivision, l'exception toutefois des
mutations de droits d'un co-indivisaire aux ayants droit titre universel d'un autre coindivisaire.
Dans le cas de l'exercice du droit de premption par un co-indivisaire
l'encontre d'un tiers, le prempteur peut demander la restitution de la diffrence entre
les droits d'enregistrement acquitts sur l'acte d'achat des droits indivis et les droits
d'enregistrement au taux rduit, condition que le prempteur en fasse la demande
auprs de l'inspecteur des impts charg de l'enregistrement comptent dans le dlai
prvu larticle 241 ci-dessous.
Article 135.- Droit fixe
Sont enregistrs au droit fixe de 200 dirhams1:
1- les renonciations l'exercice du droit de chefa ou de sefqa. Il est d un
droit par co-propritaire renonant ;
2- les testaments, rvocations de testaments et tous actes de libralit qui
ne contiennent que des dispositions soumises l'vnement du dcs ;
3- les rsiliations pures et simples faites dans les vingt quatre (24) heures
des actes rsilis et prsents dans ce dlai l'enregistrement ;
4- les actes qui ne contiennent que l'excution, le complment et la
consommation d'actes antrieurement enregistrs ;
Article 8 de la loi de finances n38.07 pour lanne budgtaire 2008. Le droit fixe de 200 DH est
applicable aux actes conclus compter du 1er janvier 2008.
Code Gnral des Impts
Le 10.03.2008
132
a) les actes relatifs aux oprations de crdit conclus entre les socits de
financement et les particuliers, de constitutions dhypothque et de nantissement sur
fonds de commerce consentis en garantie desdites oprations ;
b) les actes de mainleves dhypothque et de nantissement sur fonds de
1
133
commerce ;
15- tous autres actes innomms qui ne peuvent donner lieu au droit
proportionnel1
Chapitre IV
Obligations
134
135
- dans le dlai de trente (30) jours prvu larticle 128- I- A cidessus, loriginal des actes judiciaires et extrajudiciaires qui, par leur
nature, ou en raison de leur contenu sont passibles du droit proportionnel
denregistrement en vertu de larticle 133 ci-dessus ;
- dans le dlai de trente (30) jours de sa production, une copie de
lacte invoqu lappui dune demande lorsque cet acte est soumis
obligatoirement lenregistrement en vertu des dispositions de larticle 127
ci-dessus et ne comporte pas les rfrences de son enregistrement.
Article
inspecteurs
des
impts
chargs
de
Lenregistrement des actes et dclarations doit tre fait jour par jour et
successivement, au fur et mesure de leur prsentation.
Les inspecteurs des impts chargs de lenregistrement ne peuvent diffrer
laccomplissement de la formalit lorsque les lments ncessaires la liquidation de
limpt sont mentionns dans les actes ou les dclarations et que les droits, tels quils
ont t liquids, leur ont t verss. Ils peuvent dans le cas contraire, retenir les actes
sous-seing priv ou les brevets dactes authentiques qui leur sont prsents le temps
ncessaire pour en faire tablir une copie certifie conforme loriginal.
La formalit ne peut tre scinde, un acte ne pouvant tre enregistr pour
une partie et non enregistr pour une autre.
Article 8 de la loi de finances n 38.07 pour lanne budgtaire 2008. Ces dispositions sont
applicables :
- aux jugements, arrts, ordonnances et sentences arbitrales rendus compter du 1er janvier 2008;
- aux actes judiciaires et extrajudiciaires tablis et aux actes produits compter du 1er janvier 2008.
Code Gnral des Impts
Le 10.03.2008
136
Le registre des entres prvu larticle 126-II- 1er alina ci-dessus doit tre
arrt, dat en toutes lettres et sign chaque jour par linspecteur des impts charg
de lenregistrement.
Tout acte prsent lenregistrement, portant mutation ou cession dun
immeuble, doit tre retenu par linspecteur des impts charg de lenregistrement,
jusqu production dune attestation des services de recouvrement justifiant du
paiement des impts et taxes grevant ledit immeuble et se rapportant lanne de
mutation ou de cession et aux annes antrieures.
Article 139.- Obligations communes
I.- Nonobstant toutes dispositions contraires, il ne peut tre reu par le
conservateur de la proprit foncire et des hypothques, aux fins dimmatriculation
ou dinscription sur les livres fonciers, aucun acte obligatoirement soumis
lenregistrement en application du I de larticle 127 ci-dessus, si cet acte na pas t
pralablement enregistr.
II.- Les adoul, les notaires et toutes personnes exerant des fonctions
notariales, les conservateurs de la proprit foncire et des hypothques, ainsi que les
inspecteurs des impts chargs de l'enregistrement doivent refuser de dresser, de
recevoir ou d'enregistrer tous actes constatant des oprations vises par le dahir n 163-288 du 7 joumada I 1383 (26 septembre 1963) relatif au contrle des oprations
immobilires raliser par certaines personnes et portant sur des proprits agricoles
rurales ou par l'article 10 du dahir n 1-63-289 de mme date fixant les conditions de
reprise par l'Etat des lots de colonisation, non assorties de l'autorisation administrative.
III.- Les adoul, les notaires et les conservateurs de la proprit foncire et
des hypothques, ainsi que les inspecteurs des impts chargs de lenregistrement
doivent refuser de dresser, de recevoir ou denregistrer tous actes affrents aux
oprations de vente, de location ou de partage vises aux articles premier et 58 de la
loi n 25-90 prcite, relative aux lotissements, groupes dhabitations et
morcellements, sil nest pas fourni la copie certifie conforme:
- soit du procs-verbal de rception provisoire ou de lautorisation pralable
de morcellements viss, respectivement, par les articles 35 et 61 de la loi n
25-90 prcite ;
- soit, le cas chant, de lattestation dlivre par le prsident du conseil
communal certifiant que lopration ne tombe pas sous le coup de la loi
prcite.
IV.- Il est fait dfense aux adoul, aux notaires et toute personne exerant
des fonctions notariales, dtablir aucun titre emportant mutation ou cession dun
immeuble sans stre fait prsenter une attestation des services de recouvrement
justifiant du paiement des impts et taxes grevant ledit immeuble et se rapportant
lanne de mutation ou de cession et aux annes antrieures.
V.- Les actes sous seing priv peuvent tre enregistrs indistinctement dans
tous les bureaux de lenregistrement.
Code Gnral des Impts
Le 10.03.2008
137
Chapitre V
Dispositions diverses
Article 140.- Moyens de preuve
Dans les instances relatives l'application des droits d'enregistrement et
contrairement l'article 404 du Code des obligations et contrats, le serment ne peut
tre dfr par le juge, la preuve testimoniale ne peut tre reue qu'avec un
commencement de preuve par crit quelle que soit l'importance du litige.
138
139
TITRE V
DISPOSITIONS COMMUNES
Chapitre premier
140
141
Chapitre II
142
a) la date de lopration ;
b) lidentification du vendeur ou du prestataire de services ;
c) la dsignation du produit ou du service ;
d) la quantit et le prix de vente avec mention, le cas chant, de la
143
celles qui sont verses au titre des achats, des frais de personnel et des autres
charges d'exploitation.
En outre, les contribuables sont tenus :
1- de dlivrer leurs acheteurs ou clients assujettis l'impt sur les
socits, la taxe sur la valeur ajoute ou l'impt sur le revenu au titre de revenus
professionnels et agissant dans le cadre de leurs activits professionnelles, des
factures ou mmoires conformment aux dispositions du III du prsent article et dont
les doubles sont conservs pendant les dix annes suivant celle de leur tablissement ;
2- d'tablir la fin de chaque exercice :
- la liste des tiers dbiteurs et crditeurs avec l'indication de la nature, de
la rfrence et du montant dtaill des crances et des dettes ;
- les inventaires dtaills des stocks, en quantits et en valeurs, des
marchandises, des produits, des emballages ainsi que des matires
consommables qu'ils achtent en vue de la revente ou pour les besoins
de la profession ;
3- d'avoir un registre pour l'inscription des biens d'exploitation
amortissables, vis par le chef du service local des impts et dont les pages sont
numrotes.
La dduction des annuits d'amortissement est admise condition que ces
annuits soient inscrites sur le registre prcit qui doit comporter en outre pour
chacun des lments amortissables :
- la nature, l'affectation et le lieu d'utilisation ;
- les rfrences de la facture d'achat ou de l'acte d'acquisition ;
- le prix de revient ;
- le taux d'amortissement ;
- le montant de l'annuit dduite la fin de chaque exercice ;
- la valeur nette damortissement aprs chaque dduction.
Article 146.- Pices justificatives de dpenses
Tout achat de biens ou services effectu par un contribuable auprs d'un
fournisseur soumis la taxe professionnelle doit tre justifi par une facture
rgulire ou toute autre pice probante tablie au nom de l'intress.
La facture ou le document en tenant lieu doit comporter les mmes
indications que celles cites larticle 145- III ci-dessus.
Article 147.- Obligations des entreprises non rsidentes
I.- Les entreprises dont le sige est situ l'tranger et qui ont au Maroc une
activit permanente doivent tenir, au lieu de leur principal tablissement au Maroc, la
Code Gnral des Impts
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ou
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152
Article 158.- Retenue la source sur les produits des actions, parts sociales
et revenus assimils
La retenue la source sur les produits numrs larticle 13 ci-dessus doit
tre opre, pour le compte du trsor, par les tablissements de crdit, publics et
privs, les socits et tablissements qui versent, mettent la disposition ou inscrivent
en compte des bnficiaires lesdits produits.
Article 159.- Retenue la source sur les produits de placements revenu
fixe
I.- La retenue la source sur les produits numrs larticle 14 ci-dessus
doit tre opre, pour le compte du Trsor, par les tablissements de crdit, publics et
privs, les socits et tablissements qui versent, mettent la disposition ou inscrivent
en compte des bnficiaires lesdits produits.
II.- La retenue la source sur les produits de placements revenu fixe viss
larticle 14 ci-dessus est imputable sur le montant de limpt sur les socits ou sur
limpt sur le revenu, avec droit restitution.
Toutefois, pour les personnes totalement exonres ou hors champ
dapplication de limpt sur les socits, la retenue la source nouvre pas droit
restitution.
Article 160.- Retenue la source sur les produits bruts perus par les
personnes physiques ou morales non rsidentes
I.- La retenue la source sur les produits bruts numrs larticle 15 cidessus, doit tre opre pour le compte du Trsor, par les contribuables payant ou
intervenant dans le paiement desdits produits, des personnes physiques ou morales
non rsidentes.
II.- Lorsque la personne physique ou morale non rsidente est paye par un
tiers non rsident, l'impt est d par l'entreprise ou l'organisme client au Maroc.
Chapitre III
Imposition des plus-values constates
ou ralises loccasion des cessions, ou retraits
dlments
dactif, cessations, fusions et transformation de la forme
juridique
153
154
III.- Lorsqu'un lment corporel ou incorporel de lactif immobilis est retir sans
contrepartie pcuniaire, l'administration peut l'valuer. La plus-value rsultant, le cas
chant, de cette valuation est impose comme une plus-value de cession en tenant
compte des abattements prvus au prsent article.
IV.- Lopration de transformation dun tablissement public en
socit anonyme peut tre ralise sans incidence sur son rsultat fiscal
lorsque le bilan du dernier exercice comptable de ltablissement concern
est identique au bilan du premier exercice comptable de la socit77.
Article 162.- Rgime particulier des fusions des socits
I.- Lorsque des socits relevant de l'impt sur les socits fusionnent par
voie d'absorption, la prime de fusion ralise par la socit absorbante correspondant
la plus-value sur sa participation dans la socit absorbe, est comprise dans le
rsultat fiscal de la socit intresse.
II.- A- Sous rserve des conditions prvues ci-aprs et par drogation aux
dispositions de larticle 9 (I-C-1) ci-dessus, les socits fusionnes ne sont pas
imposes sur la plus-value nette ralise la suite de l'apport ou de la cession de
l'ensemble des lments de l'actif immobilis et des titres de participation, la
condition que la socit absorbante, ou ne de la fusion, dpose au service local des
impts dont dpendent la ou les socits fusionnes, en double exemplaire et dans un
dlai de trente (30) jours suivant la date de l'acte de fusion, une dclaration crite
accompagne :
1- d'un tat rcapitulatif des lments apports comportant tous les dtails
relatifs aux plus-values ralises ou aux moins-values subies et dgageant la
plus-value nette qui ne sera pas impose chez la ou les socits fusionnes ;
2- d'un tat concernant, pour chacune de ces socits, les provisions figurant au
passif du bilan avec indication de celles qui n'ont pas fait l'objet de dduction
fiscale;
3- de l'acte de fusion dans lequel la socit absorbante ou ne de la fusion
s'engage :
77
155
c)
78
156
Chapitre IV
Dispositions diverses
Article 163.- Computation des dlais et taux en vigueur
I.- Computation des dlais
Pour la computation des dlais prvus au prsent code, le jour qui est le point
de dpart du dlai nest pas compt. Le dlai se termine lexpiration du dernier jour
dudit dlai.
Lorsque les dlais prvus par le prsent code expirent un jour fri ou chm
lgal, l'chance est reporte au premier jour ouvrable qui suit.
II.- Taux en vigueur de limpt
A.- Les impts, droits et taxes sont calculs aux taux en vigueur la date
dexpiration des dlais de dclaration prvus aux articles 20, 82, 83, 84, 85, 110,
111, 128, 150 et 155 du prsent code.
B.- Lorsqu'il est retenu la source, l'impt est calcul au taux en vigueur la
date de versement, de mise la disposition ou dinscription en compte des
rmunrations et produits imposables.
III.- Toute disposition fiscale doit tre prvue par le prsent code.
Article 164.- Octroi des avantages fiscaux
I- Pour bnficier des exonrations prvues au prsent code79, les
entreprises doivent satisfaire aux obligations de dclaration et de paiement des
impts, droits et taxes prvus par le prsent code.
II- En cas dinfraction aux dispositions rgissant lassiette de limpt sur les
socits et de limpt sur le revenu, les contrevenants perdent de plein droit, le
bnfice du taux rduit prvu aux articles 6 (I- D- 2) et 31 (I- C- 2) ci-dessus, sans
prjudice de lapplication de la pnalit et des majorations prvues aux articles 184 et
208 ci-dessous.
Les droits complmentaires ainsi que la pnalit et les majorations y
affrentes sont immdiatement tablis conformment aux dispositions de larticle 232VIII ci-dessous.
79
157
DEUXIEME PARTIE
REGLES DE RECOUVREMENT
TITRE PREMIER
DISPOSITIONS COMMUNES
Chapitre premier
Rgles et modalits
Article 166.- Conditions et modalits de recouvrement
Le recouvrement des impts, droits, taxes et autres crances dont le receveur
de ladministration fiscale est charg en vertu des lois et rglements en vigueur, est
effectu dans les conditions et suivant les modalits prvues par la loi
80
81
158
Chapitre II
Dispositions diverses
Article 168.- Privilge du Trsor
Pour le recouvrement des impts, droits, taxes et autres crances, le Trsor
possde un privilge gnral sur les meubles et autres effets mobiliers appartenant
aux contribuables en quelque lieu quils se trouvent et sexerce dans les conditions
prvues par la loi n 15-97 prcite.
Article 169 Tlpaiement
Les contribuables soumis limpt peuvent effectuer auprs de
ladministration fiscale par procds lectroniques les versements prvus par le
prsent code dans les conditions fixes par arrt du Ministre charg des finances.
Ces tlpaiements produisent les mmes effets juridiques que les paiements
prvus par le prsent code.
TITRE II
DISPOSITIONS SPECIFIQUES
Chapitre premier
159
160
VI.- Par drogation aux dispositions du I du prsent article, l'impt d par les
socits non rsidentes ayant opt pour l'imposition forfaitaire prvue l'article 16 cidessus est vers spontanment par les intresses dans le mois qui suit chaque
encaissement au receveur de ladministration fiscale.
VII.- L'impt forfaitaire d par les banques offshore et les socits holding
offshore doit tre vers spontanment au receveur de ladministration fiscale du lieu
dont dpend le sige de ces banques et socits, avant le 31 dcembre de chaque
anne.
VIII. Le versement de limpt d par les socits non rsidentes au titre des
plus- values rsultant des cessions de valeurs mobilires ralises au Maroc, doit tre
accompagn du dpt de la dclaration du rsultat fiscal prvue larticle 20 III cidessus, sans prjudice de lapplication de la pnalit et des majorations prvues aux
articles 184 et 208 ci- dessous.
Limpt d est calcul sur la base des plus-values ralises au taux prvu
larticle 19-I-A ci-dessus.
Chaque versement est accompagn d'un bordereau-avis conforme
limprim-modle tabli par l'administration, dat et sign par la partie versante.
Article 171.- Recouvrement par voie de retenue la source
I.- A- limpt retenu la source sur les produits viss aux articles 13, 14 et
15 ci-dessus, doit tre vers dans le mois suivant celui du paiement, de la mise la
disposition ou de linscription en compte, au receveur de ladministration fiscale du lieu
du domicile fiscal, du sige social ou du principal tablissement au Maroc de la
personne physique ou morale qui incombe lobligation deffectuer la retenue la
source.
B- Dans le cas vis l'article 160-II ci-dessus, le versement de l'impt doit
tre effectu dans le mois suivant celui prvu, pour les paiements des rmunrations,
dans le contrat de travaux ou de services.
II.- Chaque versement est accompagn d'un bordereau-avis conforme
limprim-modle tabli par ladministration, dat et sign par la partie versante
portant les indications prvues larticle 152 ci-dessus.
Article 172.- Recouvrement par voie de rle
Les socits sont imposes par voie de rle :
- lorsqu'elles ne versent pas spontanment, au receveur de ladministration
fiscale du lieu de leur sige social ou de leur principal tablissement au
161
Maroc, l'impt dont elles sont dbitrices, ainsi que, le cas chant, les
majorations et les pnalits y affrentes ;
- dans le cas de taxation d'office ou de rectification des impositions comme
prvu aux articles 220, 221, 222, 228 et 229 ci-dessous.
Chapitre II
Le bordereau avis comporte trois volets, dont lun est remis la partie
162
163
164
Chapitre III
165
font l'objet d'tats de produits tablis par les agents de ladministration fiscale et
rendus excutoires par le ministre des finances ou la personne dlgue par lui cet
effet.
Article 178.- Recouvrement par ladministration des Douanes
Par drogation aux dispositions des articles 110, 111 et 177 ci-dessus, les
entreprises redevables de la taxe vise l'article 100 ci-dessus ressortissent
l'administration des douanes et impts indirects qui assoie, recouvre la taxe et en
verse le produit au fonds commun prvu l'article 125 ci-dessus.
Pour les ventes et livraisons vises au premier alina de larticle 100 cidessus, la taxe est perue auprs des producteurs.
Pour les ventes et livraisons vises au 2me alina de larticle 100 ci-dessus, la
taxe est perue lors de l'apposition du poinon sur les bijoux en complment des droits
d'essai et de garantie.
Chapitre IV
Chapitre V
Dispositions relatives la solidarit
Article 180.- Solidarit en matire dimpt sur les socits
I.- En cas de cession portant sur un fonds de commerce ou sur l'ensemble
des biens figurant l'actif d'une socit, le cessionnaire peut tre tenu, au mme titre
que la socit cdante, au paiement de l'impt relatif aux bnfices raliss par cette
dernire pendant les deux (2) derniers exercices d'activit prcdant la cession, sans
que le montant des droits rclams au cessionnaire puisse tre suprieur la valeur
de vente des lments qui ont t cds.
Code Gnral des Impts
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167
Pour les autres actes, les droits, la pnalit et les majorations sont supports
par les parties auxquelles ces actes profitent lorsquil n'a pas t nonc de
stipulations contraires.
Pour les actes et conventions obligatoirement soumis lenregistrement,
toutes les parties contractantes sont solidairement responsables des droits, de la
pnalit et des majorations prcits.
II.- En cas de rectification de la base imposable, les parties contractantes
sont solidairement redevables, sauf leur recours entre elles, des droits
complmentaires exigibles, de la majoration et, le cas chant, de la pnalit et de la
majoration de retard prvues, respectivement, larticle 186- A- 4 et larticle 208
ci-dessous.
III.- Lorsqu'il est amiablement reconnu ou judiciairement tabli que le
vritable caractre d'un contrat ou d'une convention a t dissimul sous l'apparence
de stipulations donnant ouverture des droits moins levs, les parties sont
solidairement redevables, sauf leur recours entre elles, des droits simples liquids
compte tenu du vritable caractre de l'acte ou de la convention, ainsi que de la
pnalit et des majorations prvues larticle 186 (B- 2- b)) et larticle 208 cidessous.
IV.- Lorsque dans lacte de donation entre vifs vis larticle
133 (I- C- 4) ci-dessus, le lien de parent entre le donateur et les donataires a t
inexactement indiqu, les parties sont solidairement redevables, sauf leur recours
entre elles, des droits simples liquids compte tenu du vritable lien de parent, ainsi
que de la pnalit et des majorations prvues aux articles 206 et 208 ci-dessous.
V.- L'ancien propritaire ou l'ancien possesseur a la facult de dposer au
bureau de lenregistrement comptent, dans les trois (3) mois qui suivent l'expiration
des dlais impartis pour l'enregistrement, les actes sous seing priv stipulant vente ou
mutation titre gratuit d'immeubles, de droits rels immobiliers, de fonds de
commerce ou de clientle ou portant bail, cession de bail ou sous-location de ces
mmes biens.
A dfaut d'actes sous seing priv constatant lesdites ventes ou mutations
titre gratuit d'immeubles, de fonds de commerce ou de clientle, l'ancien propritaire
souscrira une dclaration des accords intervenus au sujet desdits biens.
Du fait de ce dpt ou de cette dclaration dans le dlai susvis, le vendeur
ou l'ancien possesseur ne peut, en aucun cas, tre recherch pour le paiement de la
pnalit et des majorations encourues.
VI.- Les adoul, notaires et toute autre personne exerant des fonctions
notariales sont tenus solidairement avec le contribuable au paiement des impts et
taxes, au cas o ils contreviennent lobligation prvue larticle 139- IV ci-dessus.
Les notaires sont personnellement redevables des droits et, le cas chant, de
la pnalit et des majorations en cas de non respect de lobligation prvue larticle
137- I- 6e alina ci-dessus, sauf leurs recours contre les parties pour les droits
seulement.
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TROISIEME PARTIE
SANCTIONS
TITRE PREMIER
SANCTIONS EN MATIERE DASSIETTE
Chapitre premier
Sanctions communes
Section I.- Sanctions communes limpt sur les socits , limpt sur le
revenu, la taxe sur la valeur ajoute et aux droits
denregistrement
Article 184.- Sanctions pour dfaut ou retard dans les dpts des
dclarations du rsultat fiscal, des plus-values, du revenu
global, des profits immobiliers, du chiffre daffaires et des
actes et conventions
Une majoration de 15 % est applicable en matire de dclaration du rsultat
fiscal, des plus-values, du revenu global, des profits immobiliers, du chiffre
daffaires et des actes et conventions dans les cas suivants :
- imposition tablie doffice pour dfaut de dpt de dclaration, dclaration
incomplte ou insuffisante ;
- dpt de dclaration hors dlai ;
- dfaut de dpt ou dpt hors dlai des actes et conventions.
La majoration de 15 % prcite est calcule sur le montant :
1- soit des droits correspondant au bnfice, au revenu global ou au chiffre
daffaires de lexercice comptable ;
2- soit de la cotisation minimale prvue larticle 144 ci-dessus lorsqu'elle
est suprieure ces droits, ou lorsque la dclaration incomplte ou
dpose hors dlai fait ressortir un rsultat nul ou dficitaire ;
3- soit de la taxe fraude, lude ou compromise ;
4- soit des droits simples exigibles ;
5-
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commerce ou de clientle, dans les sommes ou indemnits perues par le cdant dun
droit au bail ou du bnfice dune promesse de bail portant sur tout ou partie dun
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immeuble, ou dans la soulte dun change ou dun partage dimmeubles, ainsi que
dans les diverses valuations faites dans les actes ou les dclarations ;
omissions totales ou partielles dans les actes ou les dclarations ayant entran la
liquidation de droits dun montant infrieur celui qui tait rellement d.
La majoration de 100% vise au B- 2 ci-dessus est applicable avec un
minimum de mille (1.000) dirhams, sans prjudice de lapplication de la pnalit et de
la majoration prvues larticle 208 ci-dessous.
Article 187.- Sanction pour fraude ou complicit de fraude
Une amende gale 100% du montant de l'impt lud est applicable toute
personne ayant particip aux manuvres destines luder le paiement de limpt,
assist ou conseill le contribuable dans lexcution desdites manuvres,
indpendamment de laction disciplinaire si elle exerce une fonction publique.
Section II.- Sanctions communes limpt sur les socits, limpt sur le
revenu et la taxe sur la valeur ajoute
Article 188.- Sanction pour infraction en matire de dclaration dexistence
Est passible d'une amende de mille (1.000) dirhams, le contribuable qui ne
dpose pas, dans le dlai prescrit, la dclaration d'existence prvue l'article 148 cidessus ou qui dpose une dclaration inexacte.
Cette amende est mise par voie de rle.
Article 189.- Sanction pour infraction en matire de dclaration en cas de
changement du lieu dimposition
Est passible d'une amende de cinq cents (500) dirhams, tout contribuable qui,
navise pas ladministration fiscale du transfert de son sige social ou de son domicile
fiscale comme prvu larticle 149 ci-dessus.
Cette amende est mise par voie de rle.
Article 190.- Sanction pour infraction aux dispositions relatives la vente
en tourne
Une amende gale 1% est applicable, par impt, au montant de lopration
effectue par tout contribuable nayant pas observ les dispositions prvues larticle
145-V ci-dessus.
Lamende prvue par le prsent article est mise par voie de rle.
171
Article 191.- Sanctions pour infraction aux dispositions relatives au droit de contrle
et la ralisation des programmes de construction de
logements sociaux ou de cits universitaires
I.- Une amende de deux mille (2.000) dirhams et, le cas chant, une
astreinte de cent (100) dirhams par jour de retard dans la limite de mille (1.000)
dirhams est applicable, dans les conditions prvues larticle 229 ci-dessous, aux
contribuables qui ne prsentent pas les documents comptables et pices justificatives
viss aux articles 145 et 146 ci-dessus, ou qui refusent de se soumettre au contrle
fiscal prvu larticle 212 ci-dessous.
Toutefois, en matire dimpt sur le revenu, le montant de cette amende varie
de cinq cents (500) dirhams deux mille (2.000) dirhams.
II.- A dfaut de ralisation, dans les conditions dfinies par larticle 7-II cidessus, de tout ou partie des programmes de construction de logements sociaux ou de
cits, rsidences et campus universitaires, prvus dans le cadre dune convention
conclue avec lEtat, les impts, droits et taxes exigibles sont mis en recouvrement,
nonobstant toute disposition contraire, sans prjudice de lapplication de la pnalit et
des majorations y affrentes, prvues aux articles 186 ci-dessus et 208 ci-dessous.
Article 192.- Sanctions pnales
Indpendamment des sanctions fiscales dictes par le prsent code, est
punie d'une amende de cinq mille (5.000) dirhams cinquante mille (50.000) dirhams,
toute personne qui, en vue de se soustraire sa qualit de contribuable ou au
paiement de l'impt ou en vue d'obtenir des dductions ou remboursements indus,
utilise l'un des moyens suivants :
- dlivrance ou production de factures fictives ;
- production d'critures comptables fausses ou fictives ;
- vente sans factures de manire rptitive ;
- soustraction ou destruction de pices comptables lgalement exigibles ;
- dissimulation de tout ou partie de l'actif de la socit ou augmentation
frauduleuse de son passif en vue d'organiser son insolvabilit.
En cas de rcidive, avant l'expiration d'un dlai de cinq (5) ans qui suit un
jugement de condamnation l'amende prcite, ayant acquis l'autorit de la chose
juge, le contrevenant est puni, outre de l'amende prvue ci-dessus, d'une peine
d'emprisonnement de un (1) trois (3) mois.
Lapplication des dispositions ci-dessus seffectue dans les formes et les
conditions prvues larticle 231 ci-dessous.
172
Section III.- Sanctions communes limpt sur les socits et limpt sur
le revenu
Article 193.- Sanction pour infraction aux dispositions relatives au
rglement des transactions
Indpendamment des autres sanctions fiscales, tout rglement dune
transaction dont le montant est gal ou suprieur vingt mille (20.000) dirhams,
effectue autrement que par chque barr non endossable, effet de commerce, moyen
magntique ou procd lectronique de paiement ou virement bancaire donne lieu
lapplication lencontre de lentreprise venderesse ou prestataire de service vrifie
dune amende de 6% du montant de la transaction effectue :
- soit entre une socit soumise limpt sur les socits et des personnes
assujetties limpt sur le revenu, limpt sur les socits ou la taxe sur
la valeur ajoute et agissant pour les besoins de leur activit
professionnelle ;
- soit avec des particuliers nagissant pas pour les besoins dune activit
professionnelle.
Toutefois, les dispositions de lalina ci-dessus ne sont pas applicables aux
transactions concernant les animaux vivants et les produits agricoles non transforms
lexception des transactions effectues entre commerants.
Article 194.- Sanctions pour infraction en matire de dclaration de
rmunrations alloues ou verses des tiers
I.- Une majoration de 25% est applique :
- lorsque le contribuable ne produit pas la dclaration prvue larticle 151I ci-dessus ou lorsque la dclaration est produite hors dlai.
Cette majoration est calcule sur le montant des rmunrations alloues ou
verses des tiers ;
- lorsque le contribuable produit une dclaration comportant des
renseignements incomplets ou lorsque les montants dclars ou verss sont
insuffisants.
Cette majoration est calcule sur les montants
renseignements incomplets ou aux montants insuffisants.
correspondant
aux
173
correspondant
aux
174
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Chapitre II
Sanctions spcifiques
Section I.- Sanctions spcifiques limpt sur les socits
Article 199.- Sanctions pour infraction aux obligations des socits
prpondrance immobilire
Une amende de dix mille (10.000) dirhams est applicable aux socits
prpondrance immobilire, telles que dfinies l'article 61- II ci-dessus, qui ne
produisent pas, dans le dlai prescrit, en mme temps que la dclaration de leur
rsultat fiscal, la liste nominative de lensemble des dtenteurs de leurs actions ou
parts sociales la clture de chaque exercice, prvue au 4e alina de larticle 83 cidessus.
Une amende de deux cents (200) dirhams est applicable par omission ou
inexactitude, sans que cette amende puisse excder cinq mille (5.000) dirhams aux
socits susvises, si la liste produite comporte des omissions ou des inexactitudes.
Section II.- Sanctions spcifiques limpt sur le revenu
Article 200.- Sanctions pour infraction aux dispositions relatives la
dclaration des traitements et salaires, de pensions et de
rentes viagres
I.- Lorsque les versements prvus larticle 174 ci-dessus sont effectus
spontanment en totalit ou en partie en dehors des dlais prescrits, les employeurs et
dbirentiers doivent acquitter, en mme temps que les sommes dues, la pnalit et la
majoration de retard prvues larticle 208 ci-dessous.
A dfaut de versement spontan des sommes dues, celles-ci sont recouvres
par voie de rle de rgularisation, assorties de la pnalit et de la majoration prvues
larticle 208 ci-dessous.
Pour le recouvrement du rle mis, il est appliqu une majoration, telle que
prvue au troisime alina de larticle 208 ci-dessous.
II.- Lorsque la dclaration na pas t produite ou na pas t souscrite dans
le dlai fix aux articles 79 et 81 ci-dessus, les employeurs et les dbirentiers
encourent une majoration de 15 % du montant de limpt retenu ou qui aurait d tre
retenu.
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TITRE II
SANCTIONS EN MATIERE DE RECOUVREMENT
Article 208.- Sanctions pour paiement tardif de limpt
Une pnalit de 10% et une majoration de 5 % pour le premier mois de
retard et de 0,50% par mois ou fraction de mois supplmentaire est applicable au
montant :
- des versements effectus spontanment, en totalit ou en partie, en
dehors du dlai prescrit, pour la priode coule entre la date dexigibilit de
limpt et celle du paiement ;
- des impositions mises par voie de rle ou dordre de recettes pour la
priode coule entre la date dexigibilit de limpt et celle du paiement ;
- des impositions mises par voie de rle ou dtat de produit, pour la
priode coule entre la date dexigibilit de limpt et celle de lmission du
rle ou de ltat de produit.
Par drogation aux dispositions ci-dessus, les majorations prvues au prsent
article ne s'appliquent pas pour la priode situe au-del des trente-six (36) mois
couls entre la date de l'introduction du recours du contribuable devant la
commission locale de taxation prvue larticle 225 ci-dessous et celle de la mise en
recouvrement du rle ou de ltat de produit comportant le complment d'impt
exigible.
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LIVRE II
PROCEDURES FISCALES
TITRE PREMIER
LE CONTROLE DE LIMPT
Chapitre Premier
Droit de contrle de ladministration et obligation
de conservation des documents comptables
Section I.- Dispositions gnrales
Article 210.- Le droit de contrle
Article 210.- Le droit de contrle
Ladministration fiscale contrle les dclarations et les actes utiliss pour
ltablissement des impts, droits et taxes.
A cette fin, les contribuables, personnes physiques ou morales, sont tenus de
fournir toutes justifications ncessaires et prsenter tous documents comptables aux
agents asserments de ladministration fiscale ayant au moins le grade d'inspecteur
adjoint et qui sont commissionns pour procder au contrle fiscal.
A dfaut de prsentation dune partie des documents comptables
et pices justificatives prvus par la lgislation et la rglementation en
vigueur au cours de la vrification dun exercice donn, le contribuable est
invit dans les formes prvues larticle 219 ci-dessous, produire
ces documents et pices dans un dlai de trente (30) jours compter de
la date de rception de la demande de communication desdits documents et
pices. Ce dlai peut tre prorog jusqu la fin de la priode de contrle.
Les documents et pices manquants ne peuvent tre prsents par
le contribuable pour la premire fois devant la commission locale de
taxation et la commission nationale de recours fiscal1.
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organisme soumis au contrle de l'Etat, sans que puisse tre oppos le secret
professionnel ;
b) des livres et documents, dont la tenue est rendue obligatoire par les
lois ou rglements en vigueur, ainsi que tous les actes, crits, registres et dossiers,
dtenus par les personnes physiques ou morales exerant une activit passible des
impts, droits et taxes.
Toutefois, en ce qui concerne les professions librales dont l'exercice implique
des prestations de service caractre juridique, fiscal ou comptable, le droit de
communication ne peut pas porter sur la communication globale du dossier.
2- des registres de transcription tenus par les cadi chargs du taoutiq.
Le droit de communication s'exerce dans les locaux du sige social ou du
principal tablissement des personnes physiques et morales concernes, moins que
les intresss ne fournissent les renseignements, par crit, ou remettent les
documents aux agents de ladministration des impts, contre rcpiss.
Les renseignements et documents viss ci-dessus sont prsents aux agents
asserments de ladministration fiscale ayant, au moins, le grade d'inspecteur adjoint.
crit.
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Lorsque les biens prempts sont situs dans les ressorts territoriaux de
plusieurs cadi chargs du taoutiq ou conservateurs, la notification de la dcision de
premption est faite chacun des magistrats ou fonctionnaires intresss.
Ds rception de la notification, les droits de l'Etat sont mentionns sur le
registre de transcription tenu par le cadi charg du taoutiq et, lorsqu'il s'agit
d'immeubles immatriculs ou en cours d'immatriculation, inscrits sur les livres fonciers
ou mentionns sur le registre de la conservation foncire prvu cet effet.
III.- Le cessionnaire vinc reoit dans le mois qui suit la notification de la
dcision de premption, le montant du prix dclar ou de la valeur vnale reconnue,
major :
1- des droits d'enregistrement acquitts et des droits ventuellement
perus la conservation de la proprit foncire;
188
2- d'une somme calcule raison de cinq pour cent (5%) du prix dclar
ou de la valeur vnale reconnue, reprsentant forfaitairement les autres loyaux cots
du contrat, ainsi que les impenses.
A dfaut de paiement dans le dlai prescrit, des intrts au taux lgal en
matire civile courent de plein droit au profit du cessionnaire vinc ds l'expiration de
ce dlai.
IV.- La dcision de premption notifie dans le dlai prvu au paragraphe I
ci-dessus, emporte substitution de l'Etat au cessionnaire vinc dans le bnfice et les
charges du contrat, au jour mme de la mutation.
Tous droits sur les biens prempts, concds par le cessionnaire vinc
antrieurement l'exercice de la premption sont censs n'avoir jamais pris naissance.
Ceux qui auraient t inscrits sur les livres fonciers sont radis.
V.- Les dpenses relatives l'exercice du droit de premption sont imputes
au compte spcial du Trsor intitul: " Fonds de remploi domanial".
VI.- Les immeubles ayant fait l'objet d'une dcision de premption ne
peuvent tre revendus, nonobstant toutes dispositions contraires, que par voie
d'adjudication aux enchres publiques.
Chapitre II
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Les bases, les montants et les prix susviss peuvent rsulter soit de la
dclaration du contribuable, de lemployeur ou du dbirentier, soit d'une taxation
d'office.
Dans ce cas, linspecteur notifie aux contribuables, dans les formes prvues
larticle 219 ci-dessus :
- les motifs, la nature et le montant dtaill des redressements envisags en
matire dimpt sur les socits, dimpt sur le revenu ou de taxe sur la valeur
ajoute ;
- la nouvelle base devant servir dassiette la liquidation des droits
denregistrement ainsi que le montant des droits complmentaires rsultants
de cette base.
produire leurs observations dans un dlai de trente (30) jours suivant la
date de rception de la lettre de notification.
A dfaut de rponse dans le dlai prescrit, les droits complmentaires sont
mis en recouvrement et ne peuvent tre contests que dans les conditions prvues
l'article 235 ci-dessous.
II.- Si les observations des intresss parviennent l'inspecteur dans le dlai
prescrit et si ce dernier les estime non fondes, en tout ou en partie, il leur notifie,
dans les formes prvues larticle 219 ci-dessus, dans un dlai maximum de soixante
(60) jours suivant la date de rception de leur rponse, les motifs de son rejet partiel
ou total, ainsi que la base d'imposition qui lui parait devoir tre retenue en leur faisant
connatre, que cette base sera dfinitive s'ils ne se pourvoient pas devant la
commission locale de taxation, prvue l'article 225 ci-dessous, dans un dlai de
trente (30) jours suivant la date de rception de cette deuxime lettre de notification.
III.- L'inspecteur reoit les requtes adresses la commission locale de
taxation et notifie les dcisions de celle-ci aux intresss, dans les formes prvues
larticle 219 ci-dessus.
IV.- Les dcisions de la commission locale de taxation peuvent faire l'objet
soit par les contribuables, soit par l'administration, d'un recours devant la Commission
nationale du recours fiscal prvue l'article 226 ci-dessous.
Le recours du contribuable est prsent sous forme de requte adresse
ladite commission par lettre recommande avec accus de rception, celui de
l'administration est prsent par le directeur des impts ou la personne dlgue par
lui cet effet et adress ladite commission dans les formes prvues larticle 219 cidessus.
La requte des contribuables dfinit l'objet du dsaccord et contient un
expos des arguments invoqus.
Le recours du contribuable ou de ladministration devant la commission
nationale du recours fiscal doit se faire dans un dlai maximum de soixante (60) jours
191
192
193
194
redressements effectus et tablit les impositions sur les montants arrts par
ladministration.
Ces impositions ne peuvent tre contestes que dans les conditions prvues
larticle 235 ci-dessous.
B.- Lorsque la rectification du rsultat fiscal en matire dimpt sur les
socits a une incidence sur la base du produit des actions, parts sociales et revenus
assimils, linspecteur notifie aux contribuables, dans les conditions prvues aux
articles 220 et 221 ci-dessus, les redressements de ladite base.
II.- Dispositions particulires limpt sur le revenu
Article 223.- Rectification en cas d'impt retenu la source au titre des
revenus salariaux et assimils
Les erreurs, omissions et insuffisances relatives l'impt retenu la source
par l'employeur ou le dbirentier, ne sont pas rectifies au nom du titulaire de revenus
salariaux et assimils, lorsque la dclaration du revenu global, produite le cas chant,
est conforme aux indications figurant sur le bulletin de paie dlivr par l'employeur ou
le dbirentier.
Article 224.- Rectification en matire de profits fonciers
En matire de profits fonciers, lorsque au vu de la dclaration du contribuable
prvue larticle 83 ci-dessus, l'inspecteur des impts est amen apporter des
rectifications ou procder l'estimation du prix d'acquisition et/ou des dpenses
d'investissements non justifies ou de la valeur vnale des biens cds, il notifie au
contribuable, dans les formes prvues l'article 219 ci-dessus, la nouvelle base
rectifie ainsi que les motifs et le montant des redressements envisags dans un dlai
maximum de quatre vingt dix jours (90)1jours suivant la date du dpt de ladite
dclaration.
Si dans le dlai de trente (30) jours suivant la date de rception
de la notification, le contribuable accepte la base d'imposition qui lui est notifie,
l'impt est tabli par voie dordre de recettes1.
A dfaut de rponse dans le dlai prescrit, limposition est tablie et ne peut
tre conteste que dans les conditions prvues larticle 235 ci-dessous.
Dans le cas ou des observations ont t formules par le contribuable dans le
dlai de trente (30) jours prcit et si linspecteur les estime non fondes, en tout ou
en partie, la procdure se poursuit conformment aux dispositions du II de larticle 221
ci-dessus.
195
Les dissimulations reconnues par les parties au contrat donnent lieu une
imposition supplmentaire dans le dlai de reprise prvu larticle 232 ci- dessous.
Section III.- Les commissions
I.- Dispositions communes
Article 225.- Les commissions locales de taxation
I.- Des commissions locales de taxation sont institues par l'administration qui
en fixe le sige et le ressort.
Ces commissions connaissent des rclamations sous forme de requtes
prsentes par les contribuables qui possdent leur sige social ou leur
principal tablissement l'intrieur dudit ressort.
Elles statuent sur les litiges qui leur sont soumis et doivent se dclarer
incomptentes sur les questions qu'elles estiment portant sur l'interprtation des
dispositions lgales ou rglementaires.
II.- A.- Chaque commission comprend :
1- un magistrat, prsident ;
2- un reprsentant du gouverneur de la prfecture ou de la province dans
le ressort de laquelle est situ le sige de la commission ;
3- le chef du service local des impts ou son reprsentant qui tient le rle
de secrtaire rapporteur ;
4-un reprsentant des contribuables appartenant la branche
professionnelle la plus reprsentative de l'activit exerce par le contribuable
requrant.
La commission statue valablement lorsque trois au moins de ses membres,
dont le prsident et le reprsentant des contribuables, sont prsents. Elle dlibre la
majorit des voix des membres prsents. En cas de partage gal des voix, celle du
prsident est prpondrante.
Elle statue valablement au cours d'une seconde runion, en prsence du
prsident et de deux autres membres. En cas de partage gal des voix, celle du
prsident est prpondrante.
Les dcisions des commissions locales doivent tre dtailles et motives.
Le dlai maximum qui doit scouler entre la date dintroduction dun pourvoi
et celle de la dcision qui est prise, son sujet, est fix vingt-quatre (24) mois.
196
B.- Les reprsentants des contribuables sont dsigns dans les conditions
C.- Si le mandat des reprsentants sortants ne peut pas tre prorog pour
quelque cause que ce soit ou si, au premier avril, les nouveaux reprsentants des
contribuables ne sont pas encore dsigns, le contribuable en est inform dans les
formes prvues larticle 219 ci-dessus. Dans ce cas, le contribuable a la facult de
demander au chef du service local des impts du lieu de son imposition, dans les
trente (30) jours suivant la date de la rception de ladite lettre, comparatre devant
la commission locale de taxation ne comprenant que le prsident, le reprsentant du
Code Gnral des Impts
Le 10.03.2008
197
198
199
200
tre contestes par le contribuable, par voie judiciaire dans les conditions et les dlais
prvus larticle 242 ci-dessous.
Les dcisions dfinitives de ladite commission peuvent galement tre
contestes par ladministration, par voie judiciaire, dans les conditions et les dlais
prvus larticle 242 ci-dessous.
II. - Dispositions particulires limpt sur le revenu
Article 227.- Recours contre les dcisions de la commission locale
communale
Les dcisions de la commission locale communale prvue larticle 50 cidessus peuvent faire l'objet d'un recours devant la commission nationale du recours
fiscal prvue l'article 226 ci-dessus, par le prsident de la chambre d'agriculture ou
le directeur des impts ou la personne dlgue par lui cet effet, dans les soixante
(60) jours suivant la date de rception de la notification de la copie du procs-verbal.
A dfaut de pourvoi devant la commission nationale du recours fiscal, les
impositions mises suite aux dcisions de la commission locale communale prcite
peuvent faire lobjet dun recours judiciaire, dans les conditions prvues larticle 242
ci-dessous.
Chapitre III
201
202
203
Chapitre IV
204
205
206
207
TITRE II
LE CONTENTIEUX DE LIMPOT
Chapitre premier
La procdure administrative
Section I.-
Dispositions
gnrales
relatives
dgrvements et compensation
aux
rclamations,
a) en cas de paiement spontan de l'impt, dans les six (6) mois qui suivent
208
209
Chapitre II
La procdure judiciaire
Article 242.- Procdure judiciaire suite au contrle fiscal
Les impositions mises suite aux dcisions dfinitives des commissions locales
de taxation ou de la commission nationale du recours fiscal et celles tablies d'office
par l'administration d'aprs la base qu'elle a notifie du fait de la reconnaissance par
lesdites commissions de leur incomptence, peuvent tre contestes par le
contribuable, par voie judiciaire, dans le dlai de soixante (60) jours suivant la date de
mise en recouvrement du rle, tat de produits ou ordre de recettes.
Dans le cas o la dcision dfinitive des commissions locales de taxation ou de
la commission nationale du recours fiscal ne donne pas lieu lmission dun rle, tat
de produits ou ordres de recette, le recours judiciaire peut tre exerc dans les
soixante (60) jours suivant la date de notification de la dcision desdites commissions.
L'administration peut galement contester, par voie judiciaire, dans le dlai
prvu, selon le cas, au premier ou au deuxime alina ci-dessus, les dcisions de la
commission nationale du recours fiscal que celles-ci portent sur des questions de droit
ou de fait.
210
TITRE III
DISPOSITIONS DIVERSES
Article 244.- Reprsentation de la direction des impts
Nonobstant toutes dispositions contraires :
- la direction des impts est valablement reprsente en justice en tant que
demandeur ou dfendeur par le directeur des impts ou la personne dsigne
par lui cet effet, qui peut, le cas chant, mandater un avocat ;
- les litiges relatifs lapplication de la loi fiscale ne peuvent faire lobjet
darbitrage.
Article 245.- Computation des dlais
Les dlais relatifs aux procdures prvues par le prsent code sont des dlais
francs : le premier jour du dlai et le jour de lchance nentrent pas en ligne de
compte.
Lorsque les dlais des procdures prcits expirent un jour fri ou chm
lgal, l'chance est reporte au premier jour ouvrable qui suit.
Article 246.- Secret professionnel
Toutes les personnes appeles l'occasion de leurs fonctions ou attributions
intervenir dans l'tablissement, le contrle, la perception ou le contentieux des impts,
droits et taxes ainsi que les membres des commissions prvues aux articles 50, 225 et
226 ci-dessus sont tenues au secret professionnel dans les termes des lois pnales en
vigueur.
211
212
213
214
215
216
217
N.M.A.E82
Taux
%
1121
30
0150
3051
3121
15
2381
10
3941
40
1923
1920
10
Affrteur de navires
3523
15
4461
60
4022
60
1831
12
0612
12
3041
10
3041
10
3132
15
82
218
Profession
N.M.A.E82
Taux
%
2311
10
3023
12
3014
10
3014
12
3115
12
3014
10
3122
2572
12
3046
2,5
1851
12
1171
12
0420
30
3942
40
Antiquaire
3235
20
Apiculteur
0231
25
4121
40
3955
40
2300
12
2322
20
3023
20
219
N.M.A.E82
Taux
%
3969
30
4460
30
4523
30
4523
20
4523
30
2400
20
3182
15
4022
25
Approvisionneur de navires
3000
10
0311
3453
15
2142
10
Armurier
2163
15
Arpenteur- expert-
3934
60
Arrimeur
3522
15
4611
12
3056
3056
3124
15
Profession
marchand en gros d'-
220
Profession
N.M.A.E82
Taux
%
2731
10
3074
10
3241
25
Artificier
2571
12
2911
12
4462
12
4462
20
Aubergiste
4111
25
3311
15
3020
15
3187
25
3239
15
0220
25
4454
40
3460
10
3034
10
3034
12
3151
15
221
Profession
N.M.A.E82
Taux
%
4323
15
Balais - fabricant de -
2741
10
3053
10
3172
15
Balancier - marchand -
3184
10
Balancier - rparateur
2413
30
4432
30
2251
15
3024
15
4454
15
3032
10
3032
15
3145
20
2413
15
2413
30
Btiments-entrepreneur de-
2911
12
3172
15
Beignets-marchand de - en dtail
4100
12
3013
3013
1141
12
222
Profession
N.M.A.E82
Taux
%
3013
1,5
3043
2,50
3113
3351
30
2711
20
3222
25
3266
25
2711
10
4210
50
4461
4461
4461
60
1022
10
10
Biscuits ou gteaux secs, pains d'pice, pains de rgime - marchand devendant en demi-gros
1022
12
3123
15
4311
20
3020
12
3132
12
223
Profession
N.M.A.E82
Taux
%
3014
10
3014
12
3115
15
3014
10
3115
15
4100
25
1240
20
1721
15
2042
12
3013
3013
10
3121
12
3121
12
1662
3014
3014
10
3115
15
2572
10
3046
3046
3151
10
224
Profession
N.M.A.E82
Taux
%
Boulanger
1021
3211
20
Bourrelier
1521
20
2749
10
3013
3013
12
3172
10
Brochettes - marchand de -
4100
25
1365
12
3032
10
3032
12
3142
15
1365
15
1365
15
2741
10
3053
3172
15
3900
60
3932
60
Cabaretier
4432
30
4450
15
225
N.M.A.E82
Profession
Taux
%
12
2371
12
Caf - torrfacteur -
1172
30
4121
4121
4121
12
4432
20
4412
20
3027
12
2040
12
2600
10
15
3055
12
2730
10
3054
10
3054
12
3212
15
3184
15
4110
30
2572
10
226
Profession
N.M.A.E82
Taux
%
Changeur de monnaies
3742
60
1429
10
3032
10
3142
15
3041
3041
10
3132
10
3040
10
3040
12
3130
15
3519
20
Charpentier - entrepreneur
1630
10
Charpentier
1630
12
Charron
2271
15
2030
12
Chaudronnier
2030
12
1531
10
3030
10
3030
15
3151
20
Chaux - fabricant de -
0434
10
227
Profession
N.M.A.E82
Taux
%
3181
1411
15
0215
10
0215
20
3061
10
3061
13
Chiffonnier en dtail
3233
15
Chocolat - fabricant de -
1041
15
3051
10
Cinmatographe - exploitant de -
4410
20
4412
15
3173
30
2572
12
Ciseleur
2711
15
12
3182
15
2021
15
Coffres-forts - fabricant de
1521
12
1661
12
4321
30
228
Profession
N.M.A.E82
Taux
%
4321
40
Commissionnaire en marchandises
3081
60
3081
60
3081
40
40
3051
10
3123
25
1040
15
1170
20
1170
20
3051
10
3051
10
2100
10
1620
12
1361
15
3020
15
3321
20
3013
Corroyeur - marchand -
3152
10
3161
15
4333
20
229
Profession
N.M.A.E82
Taux
%
4333
10
Courtier de bestiaux
3081
60
3081
60
3081
60
3081
45
3543
50
3025
12
3182
15
1431
40
1430
40
3144
12
Crayons - fabricant de -
2741
10
3013
10
3119
15
1342
10
3033
3033
10
3152
12
3069
3069
10
3239
12
230
Profession
N.M.A.E82
Taux
%
4452
20
3186
15
2231
12
3026
10
12
3189
15
2911
12
Damasquineur
2711
15
2914
12
1652
15
Dlaineur de peaux
1311
12
Dmnagement - entrepreneur de -
3412
30
4612
20
2711
40
20
2562
15
Distillateur -parfumeur
2562
10
3551
30
231
Profession
N.M.A.E82
Taux
%
3351
15
2924
12
3052
10
3052
12
3161
15
4433
60
1240
20
3051
1650
20
1650
20
Ecrivain public
4334
20
0215
25
Editeur libraire
1733
10
Editeur - priodiques -
1733
10
1733
10
Electricien
3351
20
Electricien en automobiles
3312
23
3330
30
3053
15
2321
15
3053
15
232
Profession
N.M.A.E82
Taux
%
3172
15
Emboutisseur
2000
15
3551
30
0444
35
2512
10
Encadreur
1600
15
1733
15
3043
3161
10
3551
15
3351
20
3060
10
3051
3051
3122
10
3119
15
3013
10
2621
10
3079
10
3151
15
2911
12
233
Profession
N.M.A.E82
Taux
%
3081
20
3910
60
3830
60
3910
60
2571
12
3079
10
2571
15
3046
15
3161
20
Faence - fabricant de -
1812
10
3079
10
3079
12
3249
15
1152
20
3051
1,5
3051
2,5
3123
3062
10
3062
12
1520
12
3152
15
234
Profession
N.M.A.E82
Taux
%
1722
12
1720
12
Fiacres -
3479
20
1312
12
1312
15
1361
12
3249
15
3119
15
3016
10
Fleuriste
3119
25
1921
10
1921
10
3249
12
Forgeron
2051
12
Fossoyeur - entrepreneur -
4333
10
1364
12
3079
12
3212
15
3011
3011
235
Profession
N.M.A.E82
Taux
%
3119
10
Fourreur en gros
3033
15
3152
40
Fripier en gros
3063
25
Fripier en dtail
3233
25
3012
10
3112
15
3012
10
3012
11
3123
12
Gants - fabricant de -
1520
15
3033
15
3152
20
3511
15
Garde-meubles - exploitant de -
3551
20
1022
10
3051
10
2511
10
2511
3,5
2511
4,5
Grant d'immeubles
4022
70
236
Profession
N.M.A.E82
Taux
%
4022
50
3079
10
3079
15
1174
15
1149
20
3051
10
3051
12
3053
10
3053
12
1821
15
3172
15
3172
15
1733
15
3011
10
3011
3011
7,5
3111
10
Graveur
2000
15
4334
70
1521
20
237
Profession
N.M.A.E82
Taux
%
Hliographe
4433
10
3016
12
3016
15
Horloger rparateur
3341
30
3188
20
4111
30
4111
30
3051
1,5
3051
3123
10
1152
10
1154
20
1152
10
4021
25
2911
25
4021
25
5249
10
5249
15
5249
15
1731
20
Imprimeur d'toffes
1352
12
238
Profession
N.M.A.E82
Taux
%
2000
10
Infirmier
4524
60
Kinsithrapeute
4524
60
4333
20
2913
20
15
2421
10
3072
10
3181
20
2721
20
3249
20
4454
20
3072
20
4462
30
4460
12
3222
25
2631
10
3031
3031
10
3140
15
239
Profession
N.M.A.E82
Taux
%
3140
12
3013
3013
10
1141
10
1912
12
3079
10
3279
15
Layetier - emballeur
1641
15
1641
15
3112
15
Levures - fabricant de -
1171
10
3016
10
3119
15
3211
12
1662
10
3014
10
3014
11
3115
12
3016
10
3016
12
3119
15
240
Profession
N.M.A.E82
Taux
%
Linger - fabricant -
1360
10
3031
10
3031
15
3142
18
1653
12
3053
3171
12
3969
30
3959
40
3959
40
3969
20
3513
40
4012
40
Lunetier
2431
20
3249
20
3241
20
3954
20
3084
15
3184
15
3962
15
241
Profession
N.M.A.E82
Taux
%
3024
15
15
20
40
15
3184
12
Maonnerie - entrepreneur de -
2911
12
3100
40
3959
60
Manucure ou pdicure
4322
60
3522
15
O423
20
Marbrier
1861
12
Marchand forain
3249
15
1151
3051
3051
3123
12
Maroquinerie - fabricant -
1520
12
242
Profession
N.M.A.E82
Taux
%
3152
12
1520
15
3033
12
3033
15
3152
20
4322
25
Matelassier
1653
12
3022
3181
Mcanicien - constructeur
2100
20
Mcanicien rparateur
3313
30
Menuisier - entrepreneur
2912
12
3035
10
3035
12
3146
15
3021
3021
10
3180
15
1300
15
Meubles - fabricant de -
1651
12
243
Profession
N.M.A.E82
Taux
%
3171
15
2021
12
Meubles - fabricant -
1800
12
3243
12
3013
10
3013
12
3113
15
4121
25
3411
15
20
3079
O400
15
3146
15
Modiste
1400
40
4333
15
4331
40
Musicien
4433
50
Nattier
1373
3543
40
4612
20
3249
20
244
Profession
N.M.A.E82
Taux
%
3079
12
2000
12
Objets et fournitures en mtal, autre que les produits de quincaillerie fabricant d' -
3249
12
3013
3013
3113
12
3081
3113
15
3114
15
3249
20
2711
10
Orfvre - marchand
3071
25
2535
20
3249
20
3079
25
O322
20
Ouvrages en cheveux, nylon, soie, etc. pour la coiffure - marchand en dtail 3162
25
2031
12
1712
15
3054
10
245
Profession
N.M.A.E82
Taux
%
3054
12
3212
15
1712
15
3054
12
3212
15
3249
15
Parachutes - fabricant de -
2922
10
Parapluies - fabricant de -
3152
40
4334
40
4443
25
4443
10
3046
10
3046
15
3162
25
4461
60
4461
60
Passementier en gros
3022
12
3022
20
Passementier en dtail
3145
25
1141
12
246
Profession
N.M.A.E82
Taux
%
1711
12
1015
12
3051
10
3051
12
3122
15
3051
12
3123
25
Ptissier-glacier
1021
20
Paveur
2911
3033
10
3033
15
3152
15
O311
1311
15
3311
15
Peintre en btiments
2914
15
4111
12
4334
10
3184
15
Photographie
4332
25
247
Profession
N.M.A.E82
Taux
%
4332
25
4332
15
4454
20
Pianos - marchand de -
3184
20
2152
12
2711
10
3222
25
3181
10
3181
3181
20
Piscine - exploitant de -
4453
15
2914
12
3119
12
Pltre - fabricant de -
1842
10
Plombier
2913
15
3079
10
3079
15
3247
15
3026
10
3026
12
3187
15
248
Profession
N.M.A.E82
Taux
%
3187
15
3114
15
3015
O331
20
3015
10
3015
12
3012
3012
10
3172
15
Poterie - fabricant -
1831
10
3053
10
2510
12
3040
3040
3161
10
3123
15
3931
12
1181
20
3051
20
3123
15
249
Profession
N.M.A.E82
Taux
%
3942
60
3025
10
12,5
3182
15
4334
12
3072
20
2352
20
3331
40
3524
30
1732
15
3524
15
3351
12
60
3041
3041
10
3041
15
3161
15
2050
10
250
N.M.A.E82
Taux
%
Restaurant - exploitant de -
4121
20
4121
20
3016
1,5
4331
3152
12
1521
12
1721
12
3079
12
15
Sage - femme
4524
60
Salon de th - tenant un -
4121
40
Sandales - fabricant de -
1530
10
3034
10
3034
15
3151
20
Savon - fabricant de -
2561
12
3045
1,5
3045
1611
40
1611
12
Profession
-
251
Profession
N.M.A.E82
Taux
%
3051
10
3051
12
Sel - raffinerie de -
1173
Sellier - carrossier
1521
20
2913
12
2913
12
Services tlphoniques
2913
12
3031
3031
10
3141
15
Sommiers - fabricant de -
1653
1653
3249
12
2923
12
2030
15
Sparterie - fabricant de -
1660
3079
20
3044
20
22
252
N.M.A.E82
Profession
Taux
%
25
4431
10
3519
20
4411
20
3051
0,8
3051
3123
1,5
2321
12
3023
12
3959
40
3056
3124
1430
40
1531
10
Tanneur de cuirs
1511
10
15
3420
15
3422
15
3433
15
3432
15
253
Profession
N.M.A.E82
Taux
%
3000
10
3100
15
3479
40
1369
12
3074
12
3241
15
4454
12
4452
20
4100
25
Terrassement - entrepreneur de -
4452
12
Th - marchand de - en gros
3051
1,5
Th - marchand de - en dtail
3123
3249
20
3032
3032
3032
12
1350
20
3071
10
3079
11
3142
12
254
Profession
N.M.A.E82
Taux
%
3031
12
3031
15
3142
18
Tlier
3311
23
3184
15
Tonnelier - matre -
2032
12
3400
15
3411
15
3423
25
3479
25
3450
15
3935
10
2916
30
2916
12
3952
30
4332
15
1311
12
3053
10
3053
12
3172
15
255
Profession
N.M.A.E82
Taux
%
3969
25
3249
15
3300
30
1922
10
Verre - fabricant de -
1821
10
3025
3025
10
3182
12
3182
15
1821
10
1400
3032
10
3145
15
1130
3051
3121
15
Vinaigre - fabricant de -
1173
10
3051
10
3051
12
3122
15
256
Profession
N.M.A.E82
Taux
%
2924
12
Voilier
2250
12
3185
12
2732
12
3074
12
3013
3113
15
3314
15
12
10
12
15
Entreprises de services
40
257
MODIFICATIONS INTRODUITES
PAR LES LOI DE FINANCES
258
II.- Abrogations
Sont abroges, compter du 1er janvier 2008, les dispositions de larticle 9
de la loi de finances n 35-05 pour lanne budgtaire 2006 relatif la taxe
sur les actes et conventions.
III.- Dates deffet et mesures transitoires
1- Les dispositions de larticle 6 (I-C-1) du code gnral des impts sont
applicables aux produits des actions, parts sociales et revenus assimils de
source trangre verss, mis la disposition ou inscrits en compte des
socits compter du 1er janvier 2008.
2- Les dispositions de larticle 10-III-C du code prcit telles que modifies
par le paragraphe I ci-dessus sont applicables aux dotations non courantes
relatives aux provisions constitues au titre des exercices ouverts compter
du 1er janvier 2008.
3- Par drogation aux dispositions de larticle 163-II du code prcit, les
dispositions de larticle 19 (I- A et B et II-C) du code prcit telles que
modifies par le paragraphe I ci-dessus sont applicables aux exercices
ouverts compter du 1er janvier 2008.
4- Les dispositions de larticle 19 -IV- B et 73 (II-B-2) du code prcit
telles que modifies par le paragraphe I ci-dessus sont applicables aux
produits des actions, parts sociales et revenus assimils distribus par des
socits installes dans les zones franches dexportation compter du 1er
janvier 2008.
5- Par drogation aux dispositions des articles 19-I-A et 73 (II-F-7) du
code prcit, les promoteurs immobiliers, personnes physiques ou morales,
qui ralisent leurs oprations dans le cadre dune convention conclue avec
lEtat, compter du 1er janvier 2008 assortie dun cahier des charges, en vue
de raliser un programme de construction de 1 500 logements sociaux tels
que dfinis larticle 92-I-28 du code prcit, tal sur une priode
maximum de cinq (5) ans courant compter de la date de dlivrance de
lautorisation de construire et destins lhabitation principale, bnficient
dune rduction de 50% de limpt sur les socits ou de limpt sur le
revenu en vigueur au titre de lexercice ouvert compter du 1er janvier
2008.
Code Gnral des Impts
Le 10.03.2008
259
260
14- Les dispositions de larticle 162-III du code prcit sont applicables aux
fusions ralises compter du 1er janvier 2008.
15- Les dispositions de larticle 210 du code prcit, telles que compltes
par le paragraphe I ci-dessus sont applicables aux oprations de contrle
dont lavis de vrification est notifi compter du 1er janvier 2008.
16- Les dispositions de larticle 224 du code prcit sont applicables aux
bases dimposition notifies compter du 1er janvier 2008.
IV- Les taux prvus par larticle 19-I (A et B) du code gnral des impts en
vigueur au titre de lexercice 2007 sont applicables aux entreprises vises
par les dispositions de larticle 9 de la loi de finances n 48-03 pour lanne
budgtaire 2004, tel que proroges par larticle 247-XI du code prcit.
V- Les dispositions abroges par les paragraphes I et II du prsent article
demeurent applicables pour les besoins dassiette, de contrle, de
contentieux et de recouvrement des impts, droits et taxes concernant la
priode antrieure au 1er janvier 2008.
ARTICLE 8 BIS
Exonrations en faveur des logements
faible valeur immobilire
Sont exonrs de tous droits, taxes, redevances et contributions perus au
profit de lEtat, ainsi que des droits dinscription sur les titres fonciers dus
au titres de leurs actes, activits et revenus, les promoteurs immobiliers qui
ralisent des programmes de construction de logements faible valeur
immobilire, dans le conditions et modalits prvues au paragraphe XII de
larticle 247 du code gnral des impts.
261
Article
Article
Article
Article
Article
Article
Article
Section I.- Dtermination de la base imposable ................................ Erreur ! Signet non dfini.
Article 8.- Rsultat fiscal................................................................. Erreur ! Signet non dfini.
Article 9.- Produits imposables........................................................ Erreur ! Signet non dfini.
Article 10.- Charges dductibles...................................................... Erreur ! Signet non dfini.
Article 11.- Charges non dductibles ............................................... Erreur ! Signet non dfini.
Article 12.- Dficit reportable .......................................................... Erreur ! Signet non dfini.
Section II.- Base imposable de limpt retenu la source.................. Erreur ! Signet non dfini.
Article 13.- Produits des actions, parts sociales et revenus assimils... Erreur ! Signet non dfini.
Article 14.- Produits de placements revenu fixe ............................. Erreur ! Signet non dfini.
Article 15.- Produits bruts perus par les personnes physiques ou morales non rsidentes . Erreur !
Signet non dfini.
Section III.- Base imposable de limpt forfaitaire des socits non rsidentes Erreur ! Signet non
dfini.
Article 16.- Dtermination de la base imposable ............................... Erreur ! Signet non dfini.
Article 20.- Dclaration du rsultat fiscal et du chiffre daffaires ......... Erreur ! Signet non dfini.
TITRE II........................................................................................... 32
LIMPOT SUR LE REVENU ................................................................ 32
Chapitre premier ............................................................................. 32
Champ dapplication........................................................................ 32
Article
Article
Article
Article
21.22.23.24.-
Dfinition ............................................................................................................ 32
Revenus et profits imposables.............................................................................. 32
Territorialit ........................................................................................................ 32
Exonrations ....................................................................................................... 33
Chapitre II....................................................................................... 33
262
263
Chapitre IV ...................................................................................... 65
Liquidation de limpt sur le revenu................................................ 65
Chapitre V........................................................................................ 69
Dclarations fiscales ....................................................................... 69
Article
Article
Article
Article
78.79.80.81.-
Article
Article
Article
Article
Article
82.83.84.85.86.-
264
Chapitre II....................................................................................... 93
Rgles dassiette ............................................................................. 93
Chapitre IV ...................................................................................... 98
Dductions et remboursements ...................................................... 98
Article
Article
Article
Article
120.121.122.123.-
265
Article
Article
Article
Article
Article
126.127.128.129.130.-
Article
Article
Article
Article
136.137.138.139.-
Article
Article
Article
Article
266
267
Article
Article
Article
Article
180.181.182.183.-
Solidarit
Solidarit
Solidarit
Solidarit
en
en
en
en
matire
matire
matire
matire
Section I.- Sanctions communes limpt sur les socits , limpt sur le revenu, la taxe sur la
valeur ajoute et aux droits denregistrement ........................................................................ 169
Article 184.- Sanctions pour dfaut ou retard dans les dpts des dclarations du rsultat fiscal, des
plus-values, du revenu global, des profits immobiliers, du chiffre daffaires et des actes et conventions
169
Article 185.- Sanctions pour infraction aux dispositions relatives au droit de communication...... 170
Article 186.- Sanctions applicables en cas de rectification de la base imposable........................ 170
Article 187.- Sanction pour fraude ou complicit de fraude..................................................... 171
Section II.- Sanctions communes limpt sur les socits, limpt sur le revenu et la taxe sur la
valeur ajoute..................................................................................................................... 171
Article 188.- Sanction pour infraction en matire de dclaration dexistence............................. 171
Article 189.- Sanction pour infraction en matire de dclaration en cas de changement du lieu
dimposition 171
Article 190.- Sanction pour infraction aux dispositions relatives la vente en tourne.............. 171
Article 191.- Sanctions pour infraction aux dispositions relatives au droit de contrle et la ralisation
des programmes de construction de logements sociaux ou de cits universitaires ..................... 172
Article 192.- Sanctions pnales ............................................................................................ 172
Section III.- Sanctions communes limpt sur les socits et limpt sur le revenu .............. 173
Article 193.- Sanction pour infraction aux dispositions relatives au rglement des transactions .. 173
Article 194.- Sanctions pour infraction en matire de dclaration de rmunrations alloues ou
verses des tiers............................................................................................................... 173
Article 195.- Sanction pour infraction en matire de dclaration des rmunrations verses des
personnes non rsidentes .................................................................................................... 174
Article 196.- Sanction pour infraction en matire de revenus de capitaux mobiliers................... 175
Article 197.- Sanctions pour infraction aux obligations des entreprises installes dans les platesformes dexportation et de leurs fournisseurs........................................................................ 175
Article 198.- Sanctions pour infraction aux dispositions relatives la retenue la source .......... 175
268
Article 204.- Sanctions pour infraction aux obligations de dclaration ...................................... 177
Section IV.- Sanctions spcifiques aux droits denregistrement ............................................... 178
Article 205.- Sanctions pour non respect des conditions dexonration ou de rduction des droits
denregistrement ................................................................................................................. 178
Article 206.- Sanctions pour fraude en matire de donation.................................................... 178
Article 207.- Sanctions applicables aux notaires..................................................................... 179
269
Article 228.- Taxation doffice pour dfaut de dclaration du rsultat fiscal, du revenu global, de
profit, de chiffre daffaires ou de prsentation dactes ou de conventions.................................. 201
Article 229.- Taxation doffice pour infraction aux dispositions relatives la prsentation des
documents comptables et au droit de contrle ....................................................................... 202
Article 230.- Procdure pour lapplication des sanctions pour infraction au droit de communication203
Article 231.- Procdure pour lapplication des sanctions pnales aux infractions fiscales ............ 203
Section I.- Dispositions gnrales relatives aux rclamations, dgrvements et compensation 208
Article 235.- Droit et dlai de rclamation ............................................................................. 208
Article 236.- Dgrvements, remises et modrations ............................................................. 208
Article 237.- Compensation ................................................................................................. 209
Section II.- Dispositions particulires.................................................................................... 209
I.- Dispositions particulires au droit de rclamation en matire dimpt sur le revenu .............. 209
Article 238.- Dlai de rclamation pour perte de rcoltes........................................................ 209
Article 239.- Dlai de dgrvement pour perte de loyer ......................................................... 209
II.- Dispositions particulires en matire de restitution........................................................... 209
Article 240.- Restitution en matire de taxe sur la valeur ajoute........................................... 209
Article 241.- Restitution en matire de droits denregistrement ............................................... 210
244.245.246.247.248.-
270