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Note - Circulaire - 726 - Loi - Fin - 2016 PDF
Note - Circulaire - 726 - Loi - Fin - 2016 PDF
CIRCULAIR
E
NOTE CIRCULAIRE
N 724
N 726
RELATIVE
AUX
RELATIVE AUX
DISPOSITIONS FISCALES
DISPOSITION
DE LA LOISDE
FINANCES N 70-15
FISCALES
POUR L'ANNEE
2016
DE LABUDGETAIRE
LOI DE
FINANCES
N100-14
POUR
L'ANNEE
BUDGETAIRE
2015
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Etant donn que le montant dIS (150 000 DHS) est suprieur celui de la CM
(50 000 DHS), le montant dIS exigible est de 150 000 DHS.
Ainsi, les bnfices raliss par la socit X au titre de lexercice 2015 restent
soumis lIS au taux normal de 30%, du fait que le nouveau barme de lIS ne
sapplique quaux bnfices raliss au titre des exercices ouverts compter du
1er janvier 2016, comme prvu par larticle 8-IV-2 de la L.F. n 70-15 prcite.
2- Traitement des bnfices raliss au titre de lexercice 2016
La dclaration du rsultat fiscal de la mme socit X dpose le 31 mars
2017, au titre de lexercice comptable 2016, fait ressortir les lments suivants :
-
Etant donn que le montant de lIS (160 000 DHS) est suprieur celui de la
CM (75 000 DHS), le montant dIS exigible est de 160 000 DHS, soit un reliquat de
lIS verser la date de dpt de la dclaration de 10 000 DHS.
Ainsi, le bnfice fiscal ralis par la socit X au titre de lexercice 2016 est
soumis lIS au nouveau taux proportionnel de 20% ds lors que son montant est
situ entre 300 001 DHS et 1 000 000 DHS.
D- Clarification du taux dIS applicable pour le calcul des acomptes dus
par les socits ayant puis la priode dexonration totale de lIS
Antrieurement la L.F. n70-15 prcite, les dispositions de larticle 170-III
du C.G.I. prvoyaient que pour les socits exonres temporairement de la
cotisation minimale ainsi que pour les socits exonres en totalit de lIS, les
acomptes dus au titre de lexercice en cours sont dtermins daprs limpt ou la
cotisation minimale qui aurait t d (e) en labsence de toute exonration.
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La base de calcul des acomptes provisionnels payer au cours de lexercice 2017 est
dtermine comme suit :
Rsultat de lanne de rfrence (2016) .1 300 000 DHS
IS calcul au taux rduit de 17,5% : 1 300 000 x 17,5% :227 500 DHS
LIS tant suprieur la CM, les acomptes provisionnels acquitter au cours
de lexercice 2017 sont dtermins sur la base de lIS calcul au taux rduit soit
227 500 DHS.
II- MESURES SPECIFIQUES A LIMPOT SUR LE REVENU
Les mesures spcifiques limpt sur le revenu concernent :
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De mme, il convient de noter que cette dduction ne peut tre cumule avec
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un achalandage moyen ;
la valeur locative correspondant aux loyers actuels pratiqus est assez leve ;
Ces taux sont tirs du tableau des coefficients applicables au chiffre daffaires pour la dtermination
du bnfice forfaitaire annex au CGI.
2
Il sagit de la somme dduire du barme de lI.R. selon la mthode de calcul rapide.
3
Rductions pour charge de famille : 3 x360= 1080 DHS
4
Ce taux est tir du tableau des coefficients applicables au chiffre daffaires pour la dtermination du bnfice
forfaitaire annex au CGI.
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6
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Avant le 1er janvier 2016, la marge locative obtenue dans le cadre des contrats
IMB tait soumise la TVA au taux normal de 20% alors que la marge convenue
davance gnre par les contrats Mourabaha est soumise au taux rduit de
10%.
Dans un souci de neutralit et de justice fiscales, larticle 8 de la loi de
finances pour lanne 2016 a assimil une acquisition dune habitation personnelle,
par voie dun contrat IMB par des personnes physiques une acquisition par voie de
Mourabaha , passible de la TVA au taux de 10% applicable aux chances
intervenues compter du 1er janvier 2016.
Il est prciser que pour les chances intervenues antrieurement au
1er janvier 2016 et dont le rglement est effectu postrieurement cette date, cest
le taux de 20% en vigueur la date de lchance qui demeure applicable,
conformment aux dispositions de larticle 125-III du CGI.
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A prciser, cet gard, que les cessions portant sur les logements sociaux
constituent une opration taxable entre les mains des promoteurs immobiliers. Le
montant de lavance ainsi peru par ces derniers en guise de complment du prix du
logement social, est passible de la TVA dans les conditions de droit commun.
La loi de finances pour lanne 2016 a introduit des modifications au niveau
dudit article 93, portant sur :
-
Le notaire est tenu dtablir le contrat dfinitif dans un dlai de trente (30)
jours maximum compter de la date du virement du montant de la TVA et
daccomplir la formalit denregistrement dudit contrat dans le dlai lgal.
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A cet effet, les documents requis pour ltablissement desdits contrats doivent
tre produits.
Une note de service plus dtaille traitant ce volet sera labore la lumire
de la circulaire de Bank Al Maghrib en cours de prparation relative aux nouveaux
produits financs par les banques participatives.
E- Harmonisation de la taxation des biens mobiliers doccasion
Suite linstauration du rgime de la taxation des biens doccasion prvu par
larticle 125 bis du CGI et en guise dharmonisation, larticle 89-I-8 dudit code est
complt, compter du 1er janvier 2016, en vue dimposer les biens mobiliers
doccasion cds corrlativement la cession de fonds de commerce.
Par consquent et linstar de la taxation des marchandises, la facture de
cession doit indiquer sparment le prix de vente HT des biens mobiliers doccasion,
acquis compter du 1er janvier 2013 ainsi que le montant de la TVA correspondant
en application des dispositions de larticle 125 bis prcit, tant prcis que les biens
dinvestissement acquis antrieurement cette date demeurent passibles de la
rgularisation pour dfaut de conservation pendant 5 ans prvue par les dispositions
de larticle 104-II du CGI.
F- Suppression de laccord pralable pour la dtermination du
prorata de dduction
Larticle 104 du CGI prvoit que lorsque les entreprises exercent des activits
soumises des taux diffrents au regard de la TVA, la dtermination du prorata
annuel de dduction peut tre effectue distinctement pour chaque secteur dactivit
aprs accord de ladministration fiscale.
Ainsi, en cas dexistence de secteurs dactivits distincts, lobligation davoir
laccord pralable de ladministration pour dterminer le prorata est supprime, dans
la mesure o le contribuable qui opte pour la sparation des activits quil exerce
dans un souci de transparence comptable et fiscale, dclare sous sa propre
responsabilit le chiffre daffaires ralis.
Ainsi, larticle 8-III de la LF pour lanne 2016 a abrog les dispositions de
larticle 97 dudit code. Aussi, les dispositions de larticle 104 sont elles modifies par
le paragraphe I de larticle 8 prcit et ce, partir du 1er janvier 2016.
G- Gnralisation du remboursement du crdit de taxe grevant les
biens dinvestissement
Actuellement et conformment aux dispositions de larticle 103 du CGI, le
remboursement de la TVA est accord aux contribuables ralisant des oprations
exonres ou en suspension de taxe en vertu des dispositions des articles 92 et 94
du CGI.
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Ordonnancement
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pour les achats locaux : les factures dachats des biens dquipement, matriels et
outillages ou les mmoires et dcomptes provisoires des travaux de construction
ouvrant droit au remboursement, accompagns, dans le cas o il sagit de
plusieurs acquisitions, dun relev rcapitulatif comportant la rfrence aux
factures ou mmoires, le numro didentification fiscale, la nature exacte des biens
acquis, le montant hors taxe, le montant de la TVA correspondante ainsi que la
rfrence et les modalits de paiement se rapportant ces factures ou mmoires.
5- Contrle et liquidation du dossier de remboursement
Au vu de ces documents, linspecteur liquidateur procde au contrle des
documents prsents et la liquidation du montant rembourser dans la limite du
montant du remboursement demand.
6- Contrle des factures dachat
Linspecteur liquidateur doit veiller au respect de lligibilit de la taxe au
remboursement conformment aux dispositions de larticle 103 bis du CGI, de la
conformit des documents prsents et doit galement sassurer que le paiement de
la TVA demande en remboursement est intervenu au cours du trimestre au cours
duquel la demande de remboursement est dpose.
Il est rappel que les taxes rgles antrieurement au trimestre objet de la
demande de remboursement, ainsi que celles grevant lacquisition du matriel et du
mobilier de bureau, ne sont pas remboursables en application des dispositions de
larticle 103 bis prcit. Nanmoins, ces taxes demeurent imputables.
Les montants de taxes non ligibles au remboursement pour les motifs
prcits ayant fait lobjet dannulation mais qui demeurent toutefois imputables,
doivent tre constats sur la dclaration de la priode qui suit pour se prvaloir du
droit dimputation.
7- Taxes rejetes
Au cas o linspecteur liquidateur constate des anomalies, lors du contrle des
documents prsents, il tablit un tat des taxes rejetes comportant le numro et la
date de la facture, le nom, ladresse et le numro didentification fiscale du
fournisseur, le montant des taxes rejetes ainsi que le motif du rejet et adresse une
lettre dinformation au contribuable linvitant prendre attache avec lentit charge
du remboursement de TVA.
Ces tats de taxes rejetes concernant les factures prsentes sont remis en
main propre au contribuable qui dispose, linstar du dlai de dpt de la demande
initiale de remboursement, du dlai dun mois qui suit le trimestre au cours duquel la
remise de ltat des taxes rejetes a t effectue, en vue de dposer un dossier
complmentaire de remboursement comportant les factures rectifies et compltes.
Pass ce dlai, ce dossier est irrecevable.
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8- Liquidation
La dtermination des montants rembourser est effectue par linspecteur
liquidateur en servant un imprim modle tabli par ladministration intitul tat de
liquidation de la TVA sur investissements .
9- Ordonnancement
Les remboursements liquids font lobjet de dcision du ministre charg des
finances ou de la personne dlgue par lui cet effet et donnent lieu
ltablissement dun ordre de remboursement.
N.B. : Les livraisons soi-mme LASM dimmobilisations en
sont pas ligibles au remboursement du crdit de taxe
total de la TVA ayant grev les intrants ncessaires la
livraison a fait lobjet de dduction par le contribuable au
dexploitation.
matire de TVA ne
lorsque le montant
ralisation de cette
niveau des charges
agricoles
non
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30/67
10 000 000
7 000 000
3 000 000
200 000
1 600 000
300 000
3 300 000
ACHATS D'ORANGES
6 000 000
31/67
39,62%
500 000
800 000
416 670
83 334
16 500
33 017
33 817
32/67
8 400 000
1 500 000
680 000
140 000
ACHATS D'OLIVES...
25 000 000
70 000
204 212
274 212
105 788
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fonctions notariales, dtablir tout acte portant mutation ou cession dimmeubles sans
disposer au pralable de lattestation justifiant le paiement des impts et taxes
grevant limmeuble objet de ladite cession ou mutation.
Par mesure dassouplissement, la L.F. prcite a modifi le mme article 139IV du C.G.I., en faisant obligation aux adoul, notaires ou toute personne exerant des
fonctions notariales, de se faire prsenter une attestation des services du
recouvrement justifiant du paiement impts et taxes grevant limmeuble objet de
mutation ou de cession, sous peine dtre tenus solidairement avec le contribuable au
paiement des ctes se rapportant lanne de mutation ou de cession et aux annes
antrieures.
8- La dispense dmission dordre de recette pour
denregistrement recouvrs par procds lectroniques
les
droits
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La cotisation minimale verse au titre dun exercice donn est imputable sur le
montant de lI.R correspondant au revenu professionnel et/ou agricole dudit exercice.
Pour effectuer cette imputation, il convient de dterminer :
le montant de lI.R. global, en tenant compte des dductions pour charges de
famille ;
la fraction du montant de lI.R. global correspondant aux revenus
professionnels et/ou agricoles ;
le montant de la cotisation minimale ;
lexcdent de lIR professionnel et/ou agricole sur la cotisation minimale.
Toutefois, lorsque la fraction du montant de lI.R. correspondant au revenu
professionnel et ou agricole du contribuable s'avre infrieure au montant de la
cotisation minimale, la diffrence reste acquise au Trsor.
NB/ A titre transitoire, le crdit de la cotisation minimale se rapportant
aux exercices ouverts avant 2016, demeure imputable au titre des
exercices suivants
jusquau troisime exercice qui suit lexercice
dficitaire ou celui au titre duquel le montant de ladite cotisation a
excd celui de limpt.
2- Exemples dapplication
a- En matire dIS
Les dclarations souscrites par la socit "X" se prsentent au titre des
exercices 2014 et 2015 comme suit :
Exercice 2014
-
Exercice 2015
-
7
8
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Base de la
cotisation minimale
Revenu brut
foncier
2015
1.400.000,00 DHS
120.000,000 DHS
2016
2.200.000,00 DHS
90.000 DHS
120.000,000 DHS
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1) Exercice 2015
Cotisation minimale verse spontanment avant le 1er fvrier 2016 :
1.400.000 x 0,5% = .............................................................................7.000 DHS
Revenu net foncier : 120.000 (120.000 x 40%)= ............................... 72 000 DHS
Revenu global imposable .................................................................. 72 000 DHS
- I.R : (72 000 x 30 %9 )- 14 00010 = ..................................................7 600 DHS
- Rductions pour charge de famille :
360 x 4 = 1.440 DHS
- lI.R. exigible slve : 7 600 1.440 = .............................................6.160 DHS
Total I.R vers :
- Cotisation minimale (C.M.) verse spontanment = ......................7.000 DHS
- I.R/Revenu foncier verser spontanment avant lexpiration
du dlai de la dclaration du revenu global : ..............................6 160 DHS
Total ........................................................................................ 13.160 DHS
2) Exercice 2016
Cotisation minimale verse spontanment avant le 1er fvrier 2017 :
2.200.000 x 0,5%= ..................................................................... 11.000 DHS
Revenu net foncier : 120.000 (120.000 x 40%)= .................................. 72 000 DHS
Revenu global imposable: (90.000+72.000) .......................................... 162.000 DHS
I.R: (162.000 x 34 %)- 17.200 1440 = ................................................ 36.440 DHS
- Fraction de lI.R correspondant au revenu foncier :
36.440 x 72 000 ................................................................... 16.196 DHS
162.000
- Fraction de lI.R correspondant au revenu professionnel :
36.440 16.196 = .............................................................. 20.244 DHS
9
10
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I.R exigible
- Cotisation minimale verse spontanment (C.M.) : ......................... 11.000 DHS
- I.R/Revenu foncier: ...................................................................... 16.196 DHS
- I.R/Revenu professionnel : 20.244 - 11.000 .....................................9.244 DHS
-Imputation du crdit de la CM : 9.244 7000. 2.244 DHS
Ainsi, le crdit de cotisation minimale de lexercice 2015 soit 7.000 DHS est
imputable sur lexcdent de lIR correspondant au revenu professionnel sur la
cotisation minimale au titre de lexercice 2016.
Par consquent, le reste de lI.R verser spontanment avant lexpiration du
dlai de dclaration:18.440 DHS
B- Mesures communes lIS, lIR et la TVA
1- Plafonnement du montant des charges dductibles dont le
rglement peut tre effectu en espce 10 000 DHS par jour et
par fournisseur
a- En matire dIS et dIR
Avant la LF 2016, larticle 11-II du CGI prvoyait que ne sont dductibles du
rsultat fiscal qu concurrence de 50% de leur montant, les dpenses affrentes aux
charges dont le montant factur est gal ou suprieur dix mille (10.000) dirhams et
dont le rglement nest pas justifi par chque barr non endossable, effet de
commerce, moyen magntique de paiement, virement bancaire, procd
lectronique ou par compensation.
Dans le cadre de la lutte contre linformel et afin dinciter les entreprises plus
de transparence dans leurs transactions, larticle 8 de la L.F n 70-15 prcite a
modifi les dispositions de larticle 11-II prcit pour prvoir que les charges dont le
rglement nest pas justifi par les moyens de paiement prcits ne sont admises en
dduction du rsultat fiscal que dans la limite de dix mille (10.000) dirhams, par jour
et par fournisseur et sans que le montant mensuel de ces charges dpasse cent mille
(100.000) dirhams, par fournisseur.
Les montants de dix mille (10.000) dirhams et de cent mille (100.000) dirhams
prcits sentendent, taxe sur la valeur ajoute comprise.
Il a t galement prvu dans le mme article 11-II prcit quen ce qui
concerne les immobilisations acquises et dont le rglement nest pas justifi par les
moyens de paiement prcits, les dotations aux amortissements relatives ces
immobilisations ne sont pas dductibles du rsultat fiscal.
44/67
Le
Le
Le
Le
Le
Le
Le
Le
Le
Le
Le
Le
3/1/2016 :(2000+1800+3500+2200)= ..
9 500
5/1/2016 :(1200+1875+2380+1500)=...
6 955
8/1/2016 : (5 000 + 3 200 + 1 800) =.........................
10 000
10/1/2016 : (6500 + 2300 + 1000) =
9 800
12/1/2016 : (4250 + 2750 + 3000) =
10 000
14/1/2016 : (5100 + 1000 + 3900) =
10 000
18/1/2016 : (2750 + 2900 + 3100) =
8 750
20/1/2016 : (5450 + 1250 + 2100) =..
8 800
22/1/2016 : (5500+1250+1800+1300)=
9 850
25/1/2016 : (4500 + 2000 + 1650) = .
8 150
29/1/2016 : (3550+2000+1100+1950)=
8 600
31/1/2016 : (5000 + 2500 + 2200) = ..
9 700
Total = 110 105
Fvrier 2016
En DHS
Le
Le
Le
Le
Le
Le
1/2/2016 : (10000+1800+3500+2200)=..
9/2/2016 : (2000 + 5200 + 5000)=
10/2/2016: (3000+8000+ 1100+5000)=
15/2/2016: (5000 +3000 +2000) = .
20/2/2016 : (12000+4900+5000)=
29/2/2016 : (6000+1500+1000) =
Total =
Mars 2016
45/67
17 500
12 200
17 100
10 000
21 900
8 500
87 200
Le 15/3/2016 :
165 000
Crdit de taxe :
41 667 - (19 650+28 084)......................................... - 6 067
(1) : le dtail des achats rgls en espces ouvrant droit dduction se prsente
comme suit :
Janvier 2016 :
Fvrier 2016 :
:
:
:
:
:
:
10 000
10 000
10 000
10 000
10 000
8 500
= 58 500
58 500/1.20 x 20% = .
9 750
Mars 2016 :
46/67
47/67
progressive
de
la
tl
dclaration
et
du
48/67
contribuables, quel que soit leur chiffre daffaires, au lieu de la limiter aux entreprises
dont le chiffre daffaires est gal ou suprieur trois (3) millions de dirhams, except
le cas des entreprises soumises lIR selon le rgime du bnfice forfaitaire prvu
larticle 40 du CGI.
Les modalits de cette gnralisation seront fixes par voie rglementaire.
1- En matire dIS
Larticle 8 de la L.F n 70-15 prcite a complt les dispositions de larticle 6I-A du C.G.I. par un alina 30, pour consacrer lexonration totale permanente dont
bnficie la Fondation Lalla Salma de prvention et traitement des cancers en
matire dIS et ce, linstar des autres fondations agissant dans le domaine de la
sant.
Par ailleurs, il est signaler que la Fondation Lalla Salma de prvention et
traitement des cancers bnficie galement en matire dIS de :
labattement de 100% appliqu aux dividendes perus ;
et de lexonration des plus-values sur cession de valeurs mobilires.
2- En matire de TVA
Les biens, matriels, marchandises et services acquis, lintrieur et
limportation, par la Fondation Lalla Salma de prvention et traitement des cancers
ainsi que les prestations effectues par ladite Fondation sont exonrs de la TVA,
avec bnfice du droit dduction et ce, partir du 1er janvier 2016.
Les modalits de cette exonration sont prvues par larticle 8 du dcret
n 2-06-574 du 10 hija 1427 (31 dcembre 2006) pris pour lapplication de la T.V.A.,
tel que modifi et complt.
Ainsi, pour bnficier de l'exonration prcite, une demande dexonration
doit tre adresse au service local des impts dont dpend la Fondation Lalla
Salma, accompagne :
des factures proforma ou devis des biens, matriels, marchandises et services,
en triple exemplaire, indiquant la valeur en hors taxe ainsi que le montant de
la taxe y affrent ;
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linstitution dune amende de cinq cents (500) dirhams lorsque les lments
manquants ou discordants nont pas dincidence sur la base de limpt ou sur
son recouvrement, en harmonisation avec la mme sanction prvue en
matire dIR larticle 202 du CGI.
N.B. : Larticle 202 du CGI a t abrog par le paragraphe III de larticle 8 de la L.F
n 70-15 prcite, suite lharmonisation introduite dans larticle 184 du CGI
concernant la sanction applicable tous les impts lorsque les lments
manquants ou discordants nont pas dincidence sur la base de limpt ou sur
son recouvrement.
2- Sanctions pour infraction aux dispositions relatives au droit de
communication
Avant lentre en vigueur de la L.F n70-15 prcite, les dispositions de
larticle 185 du C.G.I. relatives aux infractions au droit de communication prvu par
larticle 214 du C.G.I. renvoyaient aux dispositions relatives aux sanctions prvues
larticle 191-I du C.GI.
Ces dispositions prvoyaient lapplication dune amende de deux mille (2.000)
dirhams et, le cas chant, une astreinte de cent (100) dirhams par jour de retard
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dans la limite de mille (1.000) dirhams aux contribuables qui ne se conforment pas
au droit de communication et en matire dimpt sur le revenu, le montant de
lamende variait de cinq cents (500) dirhams deux mille (2.000) dirhams.
Dans le cadre de lamlioration du dispositif actuel rgissant le droit de
communication prvu larticle 214 du CGI, la L.F n70-15 prcite a modifi les
dispositions de larticle 185 du CGI pour introduire une mesure visant lharmonisation
de la sanction applicable aux personnes qui ne respectent pas lobligation de
communiquer ladministration les documents et renseignements demands avec la
sanction similaire prvue par le code de recouvrement.
Ainsi, il a t prvu dans larticle 185 prcit que les personnes qui ne
communiquent pas les informations demandes dans le dlai et les conditions prvus
larticle 214-I du CGI sont sanctionnes par une astreinte journalire de cinq cents
(500) dirhams, dans la limite de cinquante mille (50.000) dirhams.
3- Sanctions applicables en cas de rectification de la base imposable
Antrieurement la L.F n 70-15 prcite, larticle 186 du CGI prvoyait
lapplication dune sanction unifie de 15%, en cas de rectification de la base
imposable, suite un contrle fiscal.
Dans le cadre des objectifs dadaptation des sanctions actuelles la gravit
des infractions commises et afin de renforcer les actions menes pour lutter contre la
fraude fiscale et assurer lquit dans lapplication des sanctions, larticle 8 de la L.F
n 70-15 a modifi les dispositions de larticle 186 du C.G.I. pour introduire les
mesures suivantes :
laugmentation de la majoration de 15% 30%, en cas de rectification de la
base imposable, lorsque les dfaillants sont des collecteurs dimpt, en
loccurrence les contribuables soumis la taxe sur la valeur ajoute et
lobligation de retenue la source vise aux articles 110, 111, 116, 117 et 156
160 du CGI ;
laugmentation de la majoration de 15% 20%, en cas de rectification de la
base imposable, pour les autres contribuables.
Par ailleurs, dans un souci de clarification, il a t galement prcis dans
larticle 186 prcit que les cas pouvant tre considrs comme de mauvaise foi,
pour lapplication de la majoration de 100%, sont ceux constats suite lusage de
manuvres vises larticle 192-I du CGI, savoir :
-
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la TVA ;
la retenue la source (RAS) au titre des salaires et des pensions ;
la RAS au titre des revenus et profits de capitaux mobiliers (dividendes, PPRF
et plus-values sur valeurs mobilires) ;
la RAS sur les produits bruts verss aux non rsidents ;
la RAS au titre des honoraires verss par les cliniques aux mdecins non
soumis la taxe professionnelles.
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le prolongement du dlai de prescription de quatre (4) ans dix (10) ans pour
permettre la rgularisation de la situation des contribuables nayant pas
dpos leurs dclarations au titre des dix (10) derniers exercices non
dclars ;
la rduction du dlai accord lAdministration pour rpondre aux
rclamations du contribuable de six (6) mois trois (3) mois.
1. Simplification des recours devant les commissions (CLT et CNRF)
Dans le cadre de la mise en uvre des orientations de la vision stratgique de
la DGI, des propositions des Assises nationales sur la fiscalit de 2013 et des
recommandations du Conseil Economique, Social et Environnemental (CESE) de 2012
qui convergent vers la ncessit de rformer le systme de recours devant les
commissions locales et la commission nationale de recours fiscal, de manire leur
assurer lindpendance et lefficacit, tout en adaptant leurs prrogatives
l'importance des dossiers qui leur sont soumis, les dispositions de larticle 8 de la L.F
n 70-15 prcite ont modifi les dispositions rgissant ces commissions.
a- Rsum des modifications introduites
A cet effet, des modifications ont t introduites dans les articles 225 et 226
du CGI relatives au recours devant lesdites commissions. Ces modifications visent
notamment :
la dlimitation des domaines de comptence des commissions, en instituant un
seul niveau de recours ;
lattribution au secrtaire rapporteur de la comptence de convoquer les
membres de la commission locale de taxation. Cette convocation des parties
doit intervenir 30 jours lavance linstar de ce qui est prvu pour la CNRF ;
la rduction de 4 mois 3 mois du dlai prvu linspecteur pour communiquer
les requtes et documents relatifs aux actes de la procdures contradictoire
permettant la CLT de statuer ;
la rduction du dlai qui doit scouler entre la date dintroduction dun pourvoi
et celle de la dcision qui est prise son sujet par la CLT de 24 12 mois.
linstitution, en cas de non prise de dcision par la CLT dans le dlai qui lui est
imparti :
dun dlai maximum de 2 mois pour adresser une lettre dinformation aux
parties ;
de lobligation pour lAdministration de communiquer la requte et les
documents du contribuable concern la CNRF dans le dlai de deux mois
suivant la rception de la lettre dinformation vise ci-dessus ;
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dune part, informer l'autre partie dans les formes prvues larticle 219 du
C.G.I., du recours exerc en lui communiquant une copie de la requte dont il
a t saisi dans le dlai de trente (30) jours suivant la date de rception du
recours ;
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linspecteur
pour
notifier
les
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procdure
pour
le
dpt
des
dclarations
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Par erreur matrielle il faut entendre toute erreur constituant une infraction
avre une rgle fiscale dont le principe est clairement dfinie par la loi et qui a
pour consquence de rduire la base imposable ou le taux dimposition en vigueur. Il
sagit notamment des erreurs matrielles suivantes :
-
Lorsque ladministration constate que les chiffres daffaires raliss par les
contribuables soumis limpt sur le revenu selon le rgime du bnfice forfaitaire,
du rsultat net simplifi ou celui de lauto- entrepreneur dpassent pendant deux
annes conscutives les limites prvues au niveau des articles 39, 41 et 42 ter du
CGI, ils sont invits par lettre notifie, dans les formes prvues larticle 219 du CGI,
dposer des dclarations rectificatives selon le rgime qui leur est applicable dans
un dlai de trente (30) jours suivant la date de rception de ladite lettre de
notification.
La lettre prcite doit prciser les motifs et la nature des insuffisances
constates dans la dclaration initiale.
Lorsque ladministration estime que les rectifications introduites dans le dlai
de trente (30) jours prvu ci-dessus sont insuffisantes ou lorsque le contribuable ne
dpose pas la dclaration rectificative dans ce dlai, la procdure est poursuivie
conformment aux dispositions de larticle 228-II du CGI.
c- Explications demandes par ladministration suite lanalyse des
dclarations du contribuable
Ladministration, aprs analyse prliminaire des donnes figurant sur les
dclarations et sur la base des informations dont elle dispose et sans recourir
directement la procdure de vrification de la comptabilit prvue larticle 212 du
CGI, peut demander aux contribuables les explications ncessaires concernant leurs
dclarations si elle relve des irrgularits notamment au niveau des lments ayant
une incidence sur la base dimposition dclare.
Ladministration doit adresser ce sujet au contribuable une demande
dtaille selon les formes prvues larticle 219 du CGI linvitant prsenter les
explications, par tous les moyens requis, dans un dlai de tente (30) jours compter
de la date de rception de la demande de ladministration.
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exerce une activit sans avoir accompli les formalits didentification requises
auprs de ladministration fiscale pour rvler son existence ;
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Unit de logement
(superficie couverte en m2)
Tarif en DHS
de 0 300
exonr
de 301 400
60
de 401 500
100
Au-del de 500
150
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