Lois et dcrets sur les normes comptables 1996- 2000 -

CADRE CONCEPTUEL DE LA
COMPTABILITE FINANCIERE

OBJECTIFS DU CADRE CONCEPTUEL

01 - Le cadre conceptuel de la comptabilit financire constitue la structure de rfrence
thorique qui sert de support et de guide llaboration des normes comptables. Le cadre
conceptuel est un ensemble dobjectifs, de concepts fondamentaux et dlments qui
entretiennent entre eux, des liens de cohrence et de complmentarit.
02 - Il a pour objectif daider :
- llaboration de normes cohrentes pouvant faciliter la production de donnes et dtats
financiers ;
- larbitrage en cas de divergences dapprhension ou doppositions dintrts et la
recherche de solutions appropries ;
- linterprtation des tats financiers ;
- la rsolution des questions comptables nayant pas t traites par les normes
03 -

Le cadre conceptuel permet essentiellement de :

- expliquer les situations comptables

- standardiser les concepts comptables
- comprendre la logique comptable dans le but de la diffuser.

Champ dapplication du cadre conceptuel

04 - Le cadre conceptuel de la comptabilit concerne llaboration dtats financiers
caractre gnral des entreprises conomiques. Il peut galement servir de rfrence aux
autres institutions.
Structure du cadre conceptuel
05 -

Le cadre conceptuel est structur selon la hirarchie suivante :

- au premier niveau, sont noncs les utilisateurs, leurs besoins et les objectifs des tats
financiers.
- au deuxime niveau, les concepts fondamentaux qui comprennent :
. les caractristiques qualitatives de linformation contenue dans les tats financiers
. les hypothses sous-jacentes et les conventions comptables.
. la terminologie comptable et la prise en compte des lments des tats financiers.
- au troisime niveau, les guides oprationnels qui traitent des procds de mesure (attributs
ou caractristiques mesurer, chelle ou unit de mesure).
- au quatrime niveau, les mcanismes de communication de linformation qui drivent des objectifs des tats
financiers.

LES UTILISATEURS DES ETATS FINANCIERS, LEURS BESOINS

ET LES OBJECTIFS DE CES ETATS
06 - Les tats financiers constituent le principal moyen de communication de linformation
financire aux diffrents utilisateurs qui sont les utilisateurs internes et externes
lentreprise.

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Utilisateurs internes :
07 - Ce sont les dirigeants, les organes dadministration et les diffrentes structures internes
de lentreprise.
Les dirigeants sont responsables de la prparation et de la prsentation des tats financiers.
Ils sont naturellement intresss par linformation contenue dans ces tats.

Ils ont galement besoin dinformations de gestion pour leur permettre dassurer
convenablement leur responsabilit de planification, de conduite et de contrle des activits
de lentreprise. Dans la mesure o ce type dinformations rpond des besoins spcifiques
des dirigeants, qui ont le moyen den dterminer la forme et le contenu, sa production et sa
divulgation se situent en dehors de ce cadre conceptuel.
Bien que destins, principalement, fournir des informations qui rpondent aux utilisateurs
externes, les tats financiers peuvent, dans une certaine mesure, se rvler utiles aux
dirigeants et ce, notamment dans le cas des petites et moyennes entreprises qui ne
disposent, souvent, que de moyens limits pour pouvoir produire des informations
rpondant leurs besoins spcifiques de gestion.
Utilisateurs externes :
08 - Ce sont principalement les fournisseurs de capitaux ainsi que ladministration et autres
institutions dotes de pouvoirs de rglementation et de contrle, les autres partenaires de
lentreprise et les autres groupes dintrt.
Les fournisseurs de capitaux
09 - Ce sont les investisseurs, les prteurs et les subventionneurs.
Les investisseurs qui fournissent les capitaux risque ainsi que les prteurs sont concerns
par le risque inhrent leurs placements et crdits, alors que les subventionneurs sont
intresss de savoir si lentreprise a atteint les objectifs qui lui ont t assigns justifiant
ainsi, les ressources et autres avantages quils ont mis sa disposition.
En gnral, ces diffrents utilisateurs veulent savoir si lentreprise est rentable, si elle
gnre des flux de trsorerie positifs, si ses actifs sont sauvegards, si elle est en mesure de
continuer son activit, dans le cadre qui est cens tre le sien, et dhonorer ses engagements
dans un avenir prvisible.
Ladministration et autres institutions dotes de pouvoirs de rglementation et de contrle

10 - Ce groupe inclut particulirement les autorits fiscales, montaires et financires ainsi

que les organes chargs de la comptabilit et des statistiques nationales et tout autre
organisme ayant un pouvoir de planification, de rglementation et de contrle.
Ils sont intresss par la rpartition des revenus et des ressources. Ils utilisent linformation
financire pour rglementer les activits des entreprises, clairer leur politique fiscale,
sociale et conomique. Ils utilisent aussi linformation comme base de calcul du revenu
national et des statistiques similaires et pour valuer la contribution de lentreprise la
cration demplois, lexportation, au revenu national ou encore pour le calcul des impts
et taxes. Ces organismes peuvent, travers les tats financiers, valuer la porte de leur
politique et ventuellement exiger la production dinformations supplmentaires
spcifiques.
Les autres partenaires de lentreprise

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11 - Ce sont les salaris et leurs syndicats, les fournisseurs et autres cranciers ainsi que les
clients et autres bnficiaires des biens et services produits par lentreprise.
Ils sont intresss notamment par la capacit de lentreprise gnrer des flux de trsorerie
lui permettant dhonorer ses engagements et par sa capacit continuer son activit.
Les autres groupes dintrt
12 - Ce sont notamment, les organismes professionnels et de dfense dintrts, la presse
spcialise et les mdias, les chercheurs, les divers organes et associations et le public en
gnral.
Ces groupes veulent savoir si lentreprise travaille pour lintrt des membres de la
communaut quils reprsentent ou dont ils dfendent les intrts. Ils sont notamment
intresss par les tendances et les volutions rcentes du dveloppement de lentreprise et
des consquences de ses activits sur le dveloppement conomique et social et sur
lenvironnement en gnral.
Besoins particuliers de certains utilisateurs :
13 - Certains utilisateurs des tats financiers pourraient avoir des besoins particuliers et
disposent gnralement du pouvoir et des ressources ncessaires pour dterminer la nature
des informations dont ils ont besoin. Cependant, la plupart des utilisateurs nont pas
suffisamment de pouvoir et de moyens pour dicter la nature de linformation qui leur est
communique et sont, par consquent, contraints de sappuyer sur les renseignements
fournis dans les tats financiers.

Importance des besoins des investisseurs et des bailleurs de fonds :

14 - Lanalyse des proccupations des diffrents utilisateurs montre que plusieurs besoins
sont communs ou mme, en tant diffrents, peuvent tre satisfaits par les mmes
informations.
Les investisseurs et bailleurs de fonds font des investissements risque dans lentreprise et
leurs besoins dinformation sont naturellement plus larges. Normalement , llaboration
dtats financiers rpondant leurs besoins peut galement rpondre aux besoins des autres
utilisateurs. Ce sont les utilisateurs privilgis des tats financiers.
15 - Pour satisfaire les besoins des utilisateurs, linformation contenue dans les tats
financiers doit permettre, dans un contexte de prise de dcision conomique (dcisions
relatives linvestissement achat, conservation ou vente de titres ou au crdit) :
- lapprciation des ressources conomiques et les droits y affrents des performances et
lvaluation de la solvabilit et la liquidit de lentreprise. ;
- lapprciation de la manire avec laquelle les dirigeants se sont acquitts de leur mandat
social.
Linformation doit permettre aussi :
- de dterminer les bases dimposition fiscale,
- daider la prparation des statistiques nationales, des plans et budgets et de manire
gnrale la dfinition des politiques conomiques ;
- de justifier laction et de suivre les avantages concds et les subventions accordes.
LES OBJECTIFS DES ETATS FINANCIERS

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16 - Les objectifs des tats financiers dcoulent des besoins des utilisateurs. Compte tenu de
ces besoins, les tats financiers ont pour objectifs essentiels de :
- fournir des informations utiles la prise de dcisions relatives linvestissement, au crdit
et autres dcisions similaires ;
- prsenter des informations utiles pour estimer la probabilit de ralisation des flux futurs
de trsorerie ainsi que limportance de ces flux et les moments auxquels ces derniers
peuvent avoir lieu ;
- renseigner sur :
. la situation financire de lentreprise et particulirement sur les ressources conomiques
quelle contrle ainsi que sur les obligations et les effets des transactions, vnements et
circonstances susceptibles de modifier les ressources et les obligations ;
. la performance financire ;
. la manire dont lentreprise a obtenu et dpens des liquidits travers ses activits
dexploitation, de financement et dinvestissement et travers dautres facteurs qui
affectent la liquidit et la solvabilit.
. le degr et la manire dont les dirigeants ont ralis les objectifs qui leur ont t assigns
dans le cadre du mandat social :
. le degr de conformit de lentreprise aux lois, rglements et autres dispositions
contractuelles.
17 - Linformation sur la situation financire est essentiellement fournie par le bilan.
Linformation sur la performance est essentiellement fournie par ltat de rsultat et
linformation sur les flux de trsorerie est essentiellement fournie par ltat des flux de
trsorerie.
18 - Dautres informations sont utiles la prise de dcision conomique. Ces informations
traduisent le besoin daffiner ou de complter la gamme dinformations destine aux
utilisateurs et notamment sur :
- les perspectives financires des activits de lentreprise ;
- les activits ayant trait la gestion des ressources humaines ;
- limpact des activits de lentreprise sur son environnement cologique ainsi que sur les
actions que celle-ci a engag pour garantir la sauvegarde et la protection de
lenvironnement.
- la technologie utilise et le degr dadoption des innovations technologiques dans le
domaine de la production et de la gestion.

CONCEPTS FONDAMENTAUX
CARACTERISTIQUES QUALITATIVES
DE LINFORMATION FINANCERE
19 - Les caractristiques qualitatives sont les attributs que doit revtir linformation
financire vhicule dans les tats financiers et qui sont indispensables pour garantir la
production et la divulgation dinformations financires utiles la prise de dcision.
Les quatre principales caractristiques qualitatives sont lintelligibilit, la pertinence, la
fiabilit et la comparabilit.
INTELLIGIBILITE

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20 - Pour tre utile, linformation fournie par les tats financiers doit tre comprhensible
par les utilisateurs. Cela signifie que linformation soit explicite, claire et concise et la
porte des utilisateurs.
Ceux-ci sont prsums avoir une connaissance raisonnable des affaires et de la
comptabilit et sont soucieux dtudier et de traiter linformation avec diligence.
PERTINENCE
21 - La qualit de pertinence de linformation sapprcie par le rapport entre linformation
et lusage qui en est fait.
Linformation est pertinence lorsquelle est de nature favoriser une prise de dcision
adquate par les utilisateurs des tats financiers en les aidant valuer les vnements
passs, prsents ou futurs ou en leur permettant de confirmer ou de corriger des valuations
antrieures.
La pertinence de linformation englobe, donc, deux qualits sous-jacentes : valeur
prdictive et valeur rtrospective. Elle implique galement que linformation soit tablie et
divulgue en temps utile.
Valeur prdictive
22 - Linformation financire a une valeur prdictive lorsquelle aide les utilisateurs faire
des prdiction ou des confirmations portant sur les rsultats et les vnements conomiques
futurs qui sont susceptibles daffecter les affaires de lentreprise.
Valeur rtrospective ou de confirmation
23 - La valeur rtrospective est intimement lie la valeur prdictive. Linformation
financire est rtrospective dans la mesure o elle peut tre utilise pour comprendre ou
corriger des rsultats , des vnements et des prdictions antrieures.
Rapidit de la divulgation
24 - Pour tre pertinente, linformation doit tre tablie et divulgue un moment o elle
est susceptible dtre utile aux prises de dcisions des utilisateurs. Linformation perd de sa
pertinence lorsquelle est fournie avec retard.
FIABILITE
25 - Linformation comptable est fiable lorsquelle permet aux utilisateurs de sy fier
comme une information fidle, neutre et vritable et quelle ninclut pas derreur ou de
biais. Les critres constituant les composantes du concept de fiabilit sont essentiellement
la reprsentation fidle, la neutralit et la vrifiabilit.
La reprsentation fidle
26 - La reprsentation fidle est la correspondance ou la concordance entre la mesure ou la description et les
phnomnes quelles sont censes reprsenter en comptabilit. Ces phnomnes sont les ressources et les
obligations conomiques de lentreprise ainsi que les transactions et vnements qui modifient ces ressources
et obligations.

La neutralit

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27 - Linformation comptable est neutre, quand elle ne fait pas lobjet de parti pris et, par
consquent, naboutit pas des donnes tendancieuses et des rsultats prdtermins.
La vrifiabilit
28 - Linformation comptable est vrifiable dans la mesure o elle est le rsultat de
lapplication correcte dun mode de mesure et o elle repose sur des donnes probantes et
sur des valuation dont les mthodes sont divulgues avec linformation elle-mme.
COMPARABILITE
29 - Linformation doit permettre lutilisateur de faire des comparaisons dans le temps,
pour dterminer les tendances de la situation financires et des performances de
lentreprise. Les utilisateurs doivent tre galement en mesure de comparer les informations
financires issues dentreprises semblables pour valuer de faon relative, les situations
financires, les performances et leurs volutions.
Contraintes prendre en considration :
30 - Ces caractristiques doivent tre considres en tenant compte de deux limites ou
contraintes de linformation financire : lquilibre avantages-cots et limportance relative.
Equilibre avantages-cots :
31 - Lquilibre entre les avantages et les cots est une contrainte gnrale. Les
informations contenues dans les tats financiers doivent procurer un intrt suprieur au
cot de leur production. Lvaluation de cette contrainte est une affaire de jugement. Elle
doit tre la proccupation des normalisateurs, en particulier, ainsi que des prparateurs et
des utilisateurs des tats financiers.
Il convient, cependant, de considrer que les avantages de linformation financire ne
reviennent pas ncessairement ceux qui en ont support les cots.
Importance relative
32 - Cette deuxime contrainte porte sur lopportunit de fournir aux utilisateurs des tats
financiers des informations nayant pas dimpact significatif sur les dcisions conomiques
quils sont susceptibles de prendre.
Est considre importante, toute information comptable dont lomission ou linexactitude
risque dinfluencer les dcisions prises par les utilisateurs. Le concept dimportance relative
dpend gnralement de la taille de llment ou de lerreur, juge dans les circonstances
particulires de lomission ou de linexactitude.
Arbitrage entre les caractristiques qualitatives :
33 - Plusieurs caractristiques qualitatives sont interdpendantes et complmentaires et dautres sont
visiblement antinomiques. Un quilibre entre elles, savre indispensable et ce, afin de favoriser lutilit de
linformation diffuse travers les tats financiers.

Bien quil soit communment admis que la pertinence et la fiabilit constituent les qualits
fondamentales sur lesquelles sappuie le processus de dcision, il nest pas ais de
dterminer, dune manire dfinitive, limportance accorder chaque qualit. Larbitrage
est, en dfinitive, une question de jugement professionnel en considrant lobjectif
fondamental recherch travers les tats financiers savoir la satisfaction des besoins des
utilisateurs en matire de prise de dcision conomique.
HYPOTHESES SOUS-JACENTES

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ET CONVENTIONS COMPTABLES :
34 - Les hypothses sous-jacentes et les conventions comptables dcoulent dun
environnement conomique, social et lgal particulier et ils constituent une base pour
llaboration des normes comptables et la recherche de solutions appropries aux problmes
poss.

HYPOTHESES SOUS-JACENTES :
La continuit de lexploitation
35 - La continuit de lexploitation suppose que lentreprise poursuit normalement ses
activits dans un avenir prvisible et quelle na ni lintention, ni lobligation de mettre fin
ses activits ou de rduire sensiblement leur tendue. Elle tablit que lentreprise est en
mesure de raliser les oprations envisages et dhonorer ses engagements dans un avenir
prvisible. Dans le cas contraire les tats financiers doivent tre prpars sur une base
diffrente.
La comptabilit dengagements
36 - Les effets des transactions et autres vnements sont pris en compte ds que ces
transactions ou vnements se produisent et non pas au moment des encaissements ou
paiements. Linformation financire, lexception de linformation contenue dans ltat des
flux de trsorerie, ainsi tablie, renseigne les utilisateurs, non seulement sur les transactions
passes ayant entran des flux de liquidit, mais galement sur des obligations et autres
vnements entranant des encaissements et des paiements futurs.
CONVENTIONS COMPTABLES
37 - Les conventions comptables sont des rgles concrtes qui guident la pratique
comptable.
Elles sont dveloppes par les pratiques en conformit avec les objectifs et les
caractristiques qualitatives.
Convention de lentit
38 - Lentreprise est considre comme tant une entit comptable autonome et distincte de ses propritaires.
La comptabilit financire suppose une nette sparation entre le patrimoine de lentreprise et celui de ses
propritaires ou actionnaires. Ce sont les transactions de lentreprise et non celles des propritaires qui sont
prises en compte dans les tats financiers de lentit. Une entit comptable ne reprsente pas uniquement une
entreprise jouissant de par la loi dun statut lgal. Elle stend tout ensemble sacquittant dune activit
conomique et qui contrle et utilise des ressources conomiques ;

Convention de lunit montaire

39 La ncessit dune unit de mesure unique pour enregistrer les transactions dune
entreprise a t lorigine du choix de la monnaie comme unit de mesure (le Dinar) de
linformation vhicule par les tats financiers.
Seules les transactions et vnements susceptibles dtre quantifis montairement sont
comptabiliss. Certaines autres informations non quantifiables montairement et exprimes
dans dautres units de mesure peuvent tre divulgues principalement dans des notes aux
tats financiers.
Convention de la priodicit

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40 - Linformation financire doit reflter lvolution priodique des performances de

lentreprise pour servir de base la prise des dcisions conomiques. Elle doit tre en
consquence, produite et fournies des intervalles priodiques et rguliers, la priode tant
dsigne exercice comptable .
Pour des considrations pratiques, il est admis que lexercice comptable couvre une priode
de douze mois. Gnralement celui-ci concide avec lanne civile. Dans certains cas,
lexercice comptable stend jusquau moment o lexploitation atteint son niveau le plus
bas.
Convention du cot Historique
41 - Selon cette convention, le cot historique (ou valeur dorigine) sert de base adquate
pour la comptabilisation des postes dactif et de passif de lentreprise.
Les biens et services acquis par lentit sont en rgle gnrale comptabiliss leur cot de
transaction soit le montant effectivement pay ou d. Quand des transactions sont
effectues sans paiement (dons ou change standard, ), leur cot est dfini comme tant
la somme dargent quil aurait fallu dpenser si la transaction avait t conclue autrement.
Par ailleurs, quand il sagit dun poste de passif, la valeur dorigine sapplique de la mme
faon que dans le cas dun actif.

Le choix du cot historique se justifie par le fait que la valeur dorigine constitue une
information vritable reposant sur une vidence et est, par consquent, objective.
Convention de Ralisation du revenu
42 - Cette convention sert de base pour lidentification, la reconnaissance et la mesure de
revenu en comptabilit.
Le revenu rsulte de la cration de biens et de service par une entreprise durant une priode
spcifique de temps.
Il ne peut tre comptabilis quau moment o il est ralis. La ralisation est soumise au
test du fait gnrateur, en dautres termes, sa prise en compte nest effectue que dans lun
des cas suivants :
a. b. c. d. -

une ralisation du revenu au moment de la vente ;

une ralisation du revenu lors de lexcution du contrat ;
une ralisation du revenu la fin du processus de fabrication, ou
une ralisation du revenu lors du recouvrement des ventes.

La mesure du revenu, correspond au montant exprim en espces, du dbours reu en

change du bien cd, des actions mises, des services rendus ou des engagements
contracts. Quand il sagit de ventes non rgles en espces, le revenu est gal la juste
valeur marchande de lobjet de transaction qui peut tre les biens et services vendus ou les
biens et services reus en contrepartie, selon ceux qui sont les plus faciles dterminer.
Convention de rattachement des charges aux produits
43 - Cette convention consiste tablir une correspondance, directe ou indirecte, entre les
produits et les charges de lentreprise. Lorsque des revenus sont comptabiliss au cours
dun exercice, toutes les charges ayant concouru la ralisation de ces revenus doivent tre

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dtermines et rattaches ce mme exercice. Cette convention est le corollaire de

lautonomie des exercices.
Convention de lobjectivit
44 - Les transactions et vnements pris en compte en comptabilit et divulgus dans les
tats financiers doivent tre justifies par des preuves. Quand des documents probants
concernant ces transactions nexistent pas, ou ne peuvent pas exister, les bases
destimations retenues doivent tre fournies pour permettre la vrification et lapprciation
des mthodes prconises. Dans ce cas, il convient de produire les lments facilitant la
conviction et par consquent, lvaluation objective des faits.
Convention de la permanence des mthodes
45 - La convention de la permanence des mthodes exige que les mmes mthodes de prise
en compte, de mesure et de prsentation soient utilises par lentreprise dune priode
lautre. Lapplication de cette convention permet la comparaison dans le temps de
linformation comptable et favorise les prdictions financires ; La permanence de
mthodes ne justifie pas, cependant, une rigidit nuisible limage fidle que doivent
reflter les tats financiers. Tout changement significatif devra faire lobjet dune
information approprie.
Convention de linformation complte
46 - Cette convention tablit que les tats financiers doivent fournir toutes les informations
ncessaires pour ne pas induire en erreur les lecteurs. Elle exige, pour viter toute
ambiguit dans linterprtation de linformation financire, que les tats financiers
comportent des notes et des tableaux explicatifs rvlant toute information pertinente et
attirant lattention sur les vnements ou les traitements de linformation qui ont un impact
significatif sur lvolution des rsultats futurs et la situation de lentreprise.

Convention de prudence
47 - Des incertitudes entourent invitablement un grand nombre dvnements et de
circonstances. Ces incertitudes sont prises en considration par lexercice de la prudence
dans la prparation des tats financiers. La prudence est la prise en compte dun certain
degr de prcaution dans lexercice des jugements ncessaires pour prparer les
estimations dans des conditions dincertitudes, pour faire en sorte que les actifs ou les
revenus ne soient pas survalus. Cependant, lapplication de cette convention ne doit pas
engendrer la cration de rserves occultes ou de provisions excessives, la sous valuation
dlibre des actifs ou des revenus ou la survaluation dlibre des passifs ou des charges.
Convention de limportance relative
48 - Les tats financiers doivent rvler tous les lments dont limportance peut affecter
les apprciations ou les dcisions.

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La production de linformation financire doit tre guide par la convention de

limportance relative pour le classement et la prsentation des lments traits par la
comptabilit financire.
Un fait ou un lment est significatif si en tenant compte des circonstances, sa nature ou son
montant sont tels que le fait de le mentionner dans les tats financiers, ou la manire de le
traiter dans les comptes est susceptible dinfluen,cer le jugement ou les dcisions prises sur
la base des donnes comptables.
Convention de la prminence du fond sur la forme
49 - La substance des oprations et autres vnements nest pas toujours cohrente avec ce
qui ressort du montage juridique apparent.
Pour que linformation reprsente dune manire fiable les transactions et autres vnements nest pas toujours cohrente
avec ce qui ressort du montage juridique apparent.

Pour que linformation reprsente dune manire fiable les transactions et autres
vnements quelle vise reprsenter, il est ncessaire quils soient enregistrs et prsents
en accord avec leur substance et la ralit conomique et non pas seulement selon leur
forme juridique.
ELEMENTS DES ETATS FINANCIERS ;
50 - Les lments des tats financiers sont directement relis la dtermination de la
structure, la performance et la conduite financire de lentreprise. Leur dfinition, leur
regroupement en catgories, et leur prise en compte ou constatation, sont des lments
importants du cadre conceptuel.
Un vnement conomique qui satisfait la dfinition dun lment des tats financiers doit
tre pris en compte au cas o il est probable quun avantage conomique futur qui lui est
rattach sera obtenu ou abandonn et quil y a une base de mesure adquate pour
lvaluer avec fiabilit.
Dfinition et prise en compte de lactif
51 - Lactif est constitu par les ressources conomiques obtenues ou contrles par
lentreprise, la suite dvnements ou de transactions passs, mme dengendrer des
avantages conomiques futurs au bnfice de lentreprise ayant un potentiel de gnrer
directement ou indirectement des flux positifs de liquidit ou dquivalent de liquidit ou de
rduire la sortie de fonds.
52 - Un actif est pris en compte dans le bilan lorsquil est probable que des avantages
conomiques futurs bnficieront lentreprise et que lactif a un cot ou une valeur qui
peut tre mesur(e) dune faon fiable.
Dfinition et prise en compte du passif

53 - Le passif est constitu par les obligations actuelles de lentreprise, rsultant de

transactions ou dvnements passs, ncessitant probablement le sacrifice ou le transfert
futur dautres entits de ressources reprsentatives davantages conomiques.

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54 - Un passif est pris en compte dans le bilan lorsquil est probable quun transfert de
ressources conomiques rsultera du rglement de lobligation la charge de lentreprise, et
que le montant de ce rglement peut tre mesur dune faon fiable.
Dfinition des capitaux propres
55 - Les capitaux propres reprsentent lintrt rsiduel dans les actifs de lentit, aprs
dduction de tous ses passifs. Ils comportent les diverses catgories de capital, les surplus
dapport, les rserves et quivalents et les rsultats non rpartis.
Dfinition et prise en compte des revenus
56 - Les revenus sont soit les rentres de fonds ou autres augmentations de lactif dune
entreprise, soit le rglement des dettes de lentreprise (soit les deux) rsultant de la livraison
ou de la fabrication de marchandises, de la prestation de services ou de la ralisation
dautres oprations qui sinscrivent dans le cadre des activits principales ou centrales de
lentreprise.
57 - Les revenus sont gnralement pris en compte lorsquune augmentation davantages
conomiques, futurs, lie une augmentation dactif ou une diminution de passif, sest
produite et quelle peut tre mesure de faon raisonnable.
Dfinition et prise en compte des gains
58 - Les gains sont les accroissements des capitaux propres rsultant de transactions
priphriques ou incidentes ainsi que de toutes autres transactions, vnements et
circonstances affectant lentreprise lexception de ceux rsultant des revenus ou des
apports des propritaires sur capital.
59 - Les gains sont pris en compte en gnral lors de leur ralisation et lorsque leur montant
peut tre dtermin avec un degr suffisant de certitude.
Dfinition et prise en compte des charges
60 - Les charges sont soit les sorties de fonds ou autres formes dutilisation des lments
dactifs, soit la constitution de passifs (soit les deux), rsultant de la livraison ou de la
fabrication de marchandises, de la prestation de services ou de la ralisation dautres
oprations qui sinscrivent dans le cadre des activits principales ou centrales de
lentreprise.
61 - Les charges sont prises en compte lorsquune diminution davantages conomiques
futurs, lie la diminution dun actif ou laugmentation dun passif, sest produite et
quelle peut tre mesure de faon fiable.
Dfinition et prise en compte des pertes
62 - Les pertes sont des diminution de capitaux propres rsultant des transactions
priphriques ou incidentes ainsi que de toutes autres transactions et autres vnements et
circonstances affectant lentreprise lexception de ceux rsultant des charges ou des
distributions aux propritaires du capital.
63 - Les pertes sont prises en compte ds quune diminution dactif ou augmentation de
passif est probable et que leur montant peut tre dtermin avec un certain degr de
prcision.
PRESENTATION DES ELEMENTS DES ETATS FINANCIERS

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64 - Lactif, le passif et les capitaux propres constituent les lments du bilan.

Les revenus et les gains forment les produits. Ils constituent avec les charges et les pertes
les lments de ltat de rsultat.

PROCEDES DE MESURE
65 - La mesure est lopration qui consiste dterminer la valeur laquelle un lment sera
constat en comptabilit.
La mesure des lments des tats financiers
66 - Il existe plusieurs bases pour dterminer la valeur laquelle les lments seront
rapports dans les tats financiers.
i.
le cot historique : le montant de liquidit vers ou reu pour acqurir un
lment.
ii.
Le cot de remplacement : le montant qui serait ncessaire aujourdhui pour
acqurir un lment.
iii.
Valeur de ralisation : le montant correspond au prix qui pourrait tre tir de la
cession dun lment.
iv.
Valeur actualise : la valeur actualise des rentres de fonds futurs que
procurera vraisemblablement un lment.
Le cot historique demeure la base de mesure la plus communment utilise pour prparer
les tats financiers. Il est habituellement combin avec dautres bases de mesure.
Concepts de capital de lentreprise
67 -

Le capital de lentreprise se dfinit selon les deux concepts majeurs ci-aprs :

a le capital financier
b le capital physique
Le concept de capital financier est adopt par la plupart des entreprises pour prparer leurs
tats financiers.
Selon ce concept, le capital de lentreprise est mesur en terme dargent nominal investi
dans lentreprise ou de pouvoir dachat de cet argent.
Le concept de capital physique se rfre la capacit oprationnelle ou capacit productive
de lentreprise.
Le choix du concept appropri de capital dpend de plusieurs facteurs dont :
a. limportance du niveau de linflation et des variations spcifiques des prix ;
b. les caractristiques de lentreprise et de son environnement technologique et autre ;
c. les besoins des utilisateurs des tats financiers et leur souci de maintenir un type de
capital ou un autre.
Maintien du capital et mesure du profit
68 - En principe, un profit nest obtenu quaprs avoir prserv le capital.

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Maintien du capital financier

69 - Selon ce concept, un profit est obtenu uniquement lorsque le montant financier des
actifs nets la fin de la priode dpasse ce mme montant financier du dbut de la priode,
aprs avoir exclu tout apport ou retrait de capital par les propritaires au cours de la
priode.
Le maintient du capital financier peut tre mesur soit en units montaires nominales, soit
en units de pouvoir dachats cest--dire des units montaires constantes.
Maintien du capital physique
70 - Selon le concept de maintien du capital physique un profit nest obtenu que si la
capacit de production de lentreprise la fin de la priode dpasse sa capacit de
production au dbut de la priode, aprs exclusion des transactions de capital exerces par
les propritaires au cours de la priode.
Maintien du capital et valuation des lments des tats financiers
71 - Les flux dactifs qui dpassent les montants ncessaires pour maintenir le capital sont
considrs comme du profit, do le lien entre le maintien du capital et lvaluation des
lments dans les tats financiers.

72 - Le concept de maintien du capital physique exige ladoption dune valeur actuelle

comme base dvaluation. Les changements dans la valeur des actifs sont considrs
comme des ajustements au maintien du capital et ne font pas partie du profit.
73 - Le concept de maintien du capital financier ne ncessite pas ladoption dune base
particulire dvaluation.
Lorsque le capital est dfini en terme dunits montaires nominales, les changements dans
la valeur des actifs peuvent sadditionner au profit de la priode dans laquelle ils ont eu lieu
ou celle dans laquelle ils sont raliss.
Dans le cas o le capital est dfini en terme de pouvoir dachat ou dunits montaires
constantes, seule la portion des changements dans la valeur des actifs nets dinflation peut
tre additionne au profit.
Les principaux modles comptables
74 - La combinaison des diffrents concepts de capital avec les diffrentes bases
dvaluation donne lieu la varit de modles comptables suivants :
i le modle comptable bas sur les cots dorigine et les units montaires en numraire ;
ce modle permet de protger le capital financier exprim en numraire.
ii le modle comptable bas sur les cots dorigine et les units montaires constantes, ce
modle permet de protger le capital financier exprim en terme de pouvoir dachat.
iii le modle comptable bas sur les cots de remplacement et les units montaires en
numraire ; ce modle permet de protger le capital physique et le numraire de
lentreprise.
iv le modle comptable bas sur les cots de remplacement et les units montaires
constantes, ce modle permet de protger le capital physique de lentreprise et son pouvoir
dachat.

Lois et dcrets sur les normes comptables 1996- 2000 -

Le choix du modle comptable

75 - En raison de la grande varit des utilisateurs et de leur dcision, aucun modle ne
possde toutes les qualits pour satisfaire tous les besoins. Chaque modle possde des
caractristiques qui lui confrent des degrs diffrents de fiabilit et de pertinence.
76 - Pour le nomalisateur, le choix dun modle ou dun autre dpend des caractristiques
de lenvironnement o seffectue la mesure comptable de la nature de llment valuer,
de la nature des dcideurs et des dcisions et finalement des cots et avantages de chaque
modle. A titre dexemple, si le choix de modle est bas sur la seule caractristique de
lenvironnement relative aux variations dans les prix, les recommandations suivantes
pourraient tre faites :
a - lorsque les prix gnraux et les prix spcifiques sont relativement stables le modle (i)
bas sur les cots dorigine et les units montaires en numraire sera appropri ;
b Lorsque lenvironnement est caractris par des variations gnrales dans le prix
(inflation) il y a lieu de recommander le deuxime modle (ii) bas sur les cots dorigine
et les units de pouvoir dachat.
c lorsque lenvironnement est caractris par des variations spcifiques dans les prix
cest le modle (iii) bas sur les cots de remplacement qui sera le plus appropri.
d Finalement lorsque lenvironnement de lentreprise est caractris par des variations
gnrales des prix et des variations spcifiques, il est recommand dadopter le modle (iv)
bas sur les cots de remplacement et les units de pouvoir dachat.
Parmi les facteurs spcifiques qui peuvent intervenir dans la slection dun modle ou dun
autre, il y a lieu de rappeler : les erreurs dappariement dans le temps, les erreurs dunit de
mesure, linterprtation des donnes et leur pertinence.

MECANISMES DE COMMUNICATION
LES ETATS FINANCIERS
77 - Les mcanismes de communication sont des tats financiers dont la publication
priodique est utile pour les utilisateurs afin dvaluer, comparer et prdire la rentabilit de
lentreprise, sa solvabilit et sa liquidit. Ils drivent des objectifs des tats financiers.
Les tats financiers sont le bilan, ltat de rsultat, ltat des flux de trsorerie et les notes
aux tats financiers.
78 - Les standards relatifs aux modles et la prsentation de ces tats et notes seront
dvelopps dans les normes qui pourraient prvoir des simplification pour les entreprises
de petite taille.
Le bilan
79 - Le bilan constitue une reprsentation une date donne de la situation financire de
lentreprise sous forme dactif et de passif et de capitaux propres. Lactif et le passif sont

Lois et dcrets sur les normes comptables 1996- 2000 -

regroups ou diviss daprs le degr dincertitude relatif au montant et au moment de la

ralisation ou de la liquidation ventuelle.
Ltat de rsultat
80 - Ltat de rsultat retrace les revenus et gains et les charges et pertes dcoulant dun
exercice comptable complet engendrant le rsultat net de lexercice et refltant ainsi la
performance financire et la rentabilit de lentreprise.
Ltat des flux de trsorerie
81 - Ltat des flux de trsorerie retrace lvolution de la situation financire au cours dun
exercice comptable. Il fournit des informations sur les activits dexploitation, de
financement et dinvestissement de lentreprise, ainsi que sur les effets de ces activits sur
sa trsorerie.
Notes aux tats financiers
82 - Ces tats doivent tre tays par des informations explicatives et supplmentaires
prsentes sous forme de notes permettant une meilleure intelligibilit des tats financiers.
Ces notes font partie intgrante des tats financiers.
AUTRES INFORMATIONS
83 - Dautres informations financires et non financires, dont la publication est de nature
rendre plus utile linformation, pourraient tre communiqus sous forme de rapports ou
tats spars compltant les tats financiers et concernent notamment :
-

Les comptes prvisionnels renseignant sur les perspectives dactivit de lentreprise,

les ressources et les moyens quelle compte mettre en uvre , les performances
attendues et les quilibres financiers et de trsorerie futurs. Ces comptes favorisent
la valeur prdictive de linformation contenue dans les tats financiers.

Ltat sur les ressources humaines fournissant les donnes qualitatives et

quantitatives les plus pertinentes sur le capital humain de lentreprise et les activits
et actions qui sont de nature le dvelopper.

le rapport sur les performances environnementales refltant les avantages et les

cots de lentreprise dcoulant des activits ayant trait la conservation de
lenvironnement.

Ltat sur la technologie portant sur les donnes relatives aux choix technologiques
et leffort dinnovation dploy par lentreprise.