MANUEL DES NORMES

Audit lgal et contractuel

TITRE 7

LE COMMISSAIRE AUX COMPTES ET LA PREVENTION DES DIFFICULTES DES ENTREPRISES

Version janvier 2009

Titre 7-Les difficults de lentreprise

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7000.

LE COMMISSAIRE AUX COMPTES ET LA PREVENTION DES DIFFICULTES DES ENTREPRISES

SOMMAIRE
7110 - RAPPEL DES TEXTES 7111 -IDENTIFICATION DES FACTEURS DE RISQUE PAR LE COMMISSAIRE AUX COMPTES 1. 2. 71121. 2. Situations porteuses de risques Apparition des risques dans le temps
APPRECIATION DE LA CAPACITE DE LENTREPRISE A POURSUIVRE SON ACTIVITE

Notion de continuit de lexploitation Critres dapprciation par le commissaire aux comptes

7113- INCIDENCES SUR LA MISSION DU COMMISSAIRE AUX COMPTES 1. 2. Procdure de prvention interne Consquences des difficults de lentreprise sur la certification

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7110 -

RAPPEL DES TEXTES

La prsente norme vient complter la norme 3570 Continuit dexploitation Lintervention du commissaire aux comptes dans le cadre de la prvention des difficults des entreprises est rgie par les articles 546 et 547 de la loi 15-95 portant code de commerce. Article 546 Le commissaire aux comptes, sil en existe ou tout associ dans la socit informe le chef de lentreprise des faits de nature compromettre la continuit de lexploitation et ce, dans un dlai de 8 jours de la dcouverte des faits et par lettre recommande avec accus de rception, linvitant redresser la situation. Faute dexcution par le chef dentreprise dans un dlai de 15 jours de la rception ou sil narrive pas personnellement ou aprs dlibration du conseil dadministration ou du conseil de surveillance, selon le cas, un rsultat positif, il est tenu de faire dlibrer la prochaine assemble gnrale pour statuer, sur rapport du commissaire aux comptes, ce sujet. Article 547 Faute dune dlibration de lassemble gnrale ce sujet ou sil a t constat que malgr les dcisions prises par cette assemble, la continuit de lexploitation demeure compromise, le prsident du tribunal en est inform par le commissaire aux comptes ou par le chef dentreprise.

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7111 -

IDENTIFICATION DES FACTEURS DE RISQUE PAR LE COMMISSAIRE AUX COMPTES

Le commissaire aux comptes nest pas garant de la prennit de lentreprise. En effet, il na pas un rle actif de recherche systmatique des difficults des entreprises et encore moins de leurs solutions. Toutefois, il doit conserver une attitude vigilante et attentive quant aux situations porteuses de risques.

7111 -

IDENTIFICATION DES FACTEURS DE RISQUE PAR LE COMMISSAIRE AUX COMPTES SITUATIONS PORTEUSES DE RISQUES Le commissaire aux comptes na pas de diligences particulires mettre en uvre, mais peut lors de sa mission gnrale recueillir des informations pouvant relever des situations porteuses de risques. Lidentification de ces situations nest pas aise. En effet, les difficults dentreprises peuvent avoir des incidences graves dans des cas limits. De mme, les dirigeants peuvent tre tents de dissimuler ces situations. Les situations porteuses de risques peuvent tre identifies dans les domaines suivants :

1-

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Organisation, gestion et activit de lentreprise Absence de systme de dtection de facteurs de risques : ratios, plan, budgets, situation intermdiaires. Facteurs de vulnrabilit : le critre Pertes nest pas le seul. En effet, une entreprise peut connatre des difficults lorsque la rentabilit est faible ou encore lorsque ses capitaux sont insuffisants... Facteurs lis lactivit et la gestion : vulnrabilit lie un petit nombre de clients, expropriation envisage, baisse importante du chiffre daffaires, conflits sociaux, sous activit persistante... Situation financire et trsorerie Capitaux propres insuffisants, Endettement important, Moyens de financement insuffisants, Retard de paiement des salaris, fournisseurs, charges sociales et impts, Suppression de crdit fournisseurs, Suppression des avances des socits du groupe. Juridique : Absence de tenue dassemble ou de dpt au greffe pour viter la connaissance de la situation par les associs et par les tiers.

Autres : Existence de risques fiscaux et sociaux importants,

2-

Procs et litiges importants Aide massive du groupe sans plan de restructuration qui ne fait que retarder le dpt du bilan. APPARITION DES RISQUES DANS LE TEMPS Le dpt de bilan rsulte gnralement de laccumulation et de la conjonction de plusieurs facteurs qui surviennent progressivement dans le temps et non brutalement (exception faite des cas accidentels : sinistre) La dtection de tels risques exige du commissaire aux comptes une surveillance rapproche par le suivi de leur volution afin de sassurer quils ne sont pas de nature compromettre la poursuite de lactivit.

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7112 -

APPRECIATION DE LA CAPACITE DE LENTREPRISE A POURSUIVRE SON ACTIVITE

Une fois les difficults de lentreprise identifies, le commissaire aux comptes va rechercher les lments dapprciation qui vont lui permettre de dcider si lentreprise est en mesure de poursuivre son activit.

Lapprciation de la gravit des difficults identifies se fait sur la base dune accumulation de critres dfavorables. Toutefois, une bonne apprhension de la notion de continuit de lexploitation est ncessaire pour procder cette apprciation. 1NOTION DE CONTINUITE DE LEXPLOITATION La notion de continuit de lexploitation est lun des principes comptables fondamentaux retenus par le CGNC. Selon ce principe, lentreprise est prsume tablir ses *tats de synthse* dans la perspective dune poursuite normale de ses activits. Ainsi, la continuit de lexploitation est le critre central auquel le commissaire aux comptes se rfre pour dclencher une procdure de prvention interne (article 546, alina 1, de la loi 15-95). 2CRITERES DAPPRECIATION PAR LE COMMISSAIRE AUX COMPTES Il ny a pas de critre absolu qui permette dapprcier que la situation de lentreprise soit dfinitivement compromise. En effet, cest laccumulation de critres dfavorables et leur combinaison qui permettent au commissaire aux comptes de fonder son jugement.

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Critres fonds sur la situation financire Situation financire dsquilibre, Rechercher de sources de financement onreuses, Crdit fournisseurs infrieur par rapport aux normes, Dconfiture dun dbiteur important... Critres fonds sur lexploitation Sous activit notable et continue, Perte de marchs importants, Pertes de licences ou de brevets... Une fois les critres dfavorables identifis et leur importance value, il convient de sassurer quil nexiste pas dlments qui viendraient en attnuer la porte, notamment :

Entre de nouveaux associs, Cession dactifs hors exploitation, Possibilit de rduire les frais de structure.

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7113-

INCIDENCES SUR LA MISSION DU COMMISSAIRE AUX COMPTES

Les conditions et les modalits dintervention du commissaire aux comptes sont influences par la situation difficile que connat lentreprise.

Ces difficults vont conduire le commissaire aux comptes engager une procdure de prvention interne qui va engendrer des consquences sur la mission de certification du commissaire aux comptes.

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7113 -

INCIDENCES SUR LA MISSION DU COMMISSAIRE AUX COMPTES

1-

PROCEDURE DE PREVENTION INTERNE La procdure de prvention interne est dfinie par les articles 546 et 547 de la loi 15-95 formant code de commerce. Il appartient au commissaire aux comptes de respecter le formalisme de la procdure selon les modalits et les dlais prvus par la rglementation. Etant investit dune mission permanente, le commissaire aux comptes doit apprcier tout au long de sa mission les faits dont il a eu connaissance pour dterminer sil doit ou non dclencher une procdure de prvention interne.

22.1

CONSEQUENCES DES DIFFICULTES DE LENTREPRISE SUR LA CERTIFICATION Vigilance du commissaire aux comptes quant aux choix des principes comptables Les dirigeants de lentreprise en difficult peuvent tre tents dessayer damliorer la prsentation des comptes de lentreprise. Les moyens utiliss peuvent relever du choix des principes comptables qui peuvent notamment sinscrire dans les domaines suivants :

Changement des mthodes et rgles comptables : tout changement non justifi doit amener le commissaire aux comptes faire une rserve ou refuser la certification Utilisation des comptes de charges diffres ou taler pourront influencer le compte de rsultat. Le commissaire aux comptes doit tre trs attentif quant au respect des principes rgissant ces charges.

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2.2

Traitement de la continuit de lexploitation Lorsque lentreprise est en difficult, le commissaire aux comptes apprcie lincidence de cette situation dans son rapport gnral au regard de la continuit de lexploitation. Le commissaire aux comptes peut se trouver en face des situations suivantes :

Continuit de lexploitation assure Lentreprise est en difficult mais le commissaire aux comptes considre que les mesures prises permettent lentreprise de poursuivre son activit. Le commissaire aux comptes na pas de mention particulire faire dans ce cas.

Continuit de lexploitation incertaine Si le commissaire na pas pu obtenir une assurance suffisante sur la capacit de lentreprise poursuivre son activit, il va soit formuler une rserve, soit refuser la certification en fonction de lincidence possible de cette incertitude sur les comptes.

Continuit de lexploitation non assure Lorsque la continuit de lexploitation est dfinitivement compromise, les *tats de synthse* devraient tre tablis en valeurs liquidatives. Sinon, le commissaire aux comptes est amen formuler une rserve ou refuser la certification.

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